ndice

Introduccin...............................................................................................................1
Sistema De Costos Historicos...............................................................................2

Por Ordenes Y Procesos................................................................................3

Ordenes De Fabricacion.................................................................................4

Metodo Proceso Continuo..............................................................................6

Costeo Por Proceso Continuo........................................................................6

Costos Indirectos De Fabricacion...................................................................7

Sistema De Costos Predeterminados....................................................................9

Sistema De Costos Estimados.....................................................................10

Ventajas Y Desventajas................................................................................11

Determinaciones...........................................................................................12

Caractersticas..............................................................................................14

Procedimiento Para Resolver Problemas.....................................................15

Sistema De Costos Estandar...................................................................................22

Determinaciones...........................................................................................24

Variaciones....................................................................................................26

Mecanica Contable.......................................................................................29

Diferencias Entre Costos Historicos y Estimados...................................................30

conclusiones............................................................................................................31
Bibliografias.............................................................................................................32

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INTRODUCCIN
En contabilidad de costos I, la mayor parte de los anlisis se centraron alrededor de la clasificacin, acumulacin y
asignacin de los costos histricos de la produccin, es decir, los costos reales de materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin. Asimismo para propsitos de control administrativo, se indic que los costos reales
incurridos en un proceso, centro de costo o departamento durante la fabricacin de los productos deberan
compararse con algn tipo de patrn o medida, y se present un tipo de costo predeterminado que implicaba el uso
de tasas de costos indirectos de fabricacin predeterminadas, que se empleaba para repartir los costos indirectos
de fabricacin estimados entre las unidades de producto fabricadas durante el ao, dicha tcnica se denominaba
costeo normal, la cual es una de las formas de predeterminacin.
En esta segunda unidad, se har referencia a la tcnica basada en el uso de costos predeterminados para los tres
elementos del costo, los cuales se calculan antes de comenzar el proceso de produccin de un artculo o de
prestacin de un servicio denominada costos estimados, a diferencia de la tcnica basada en costos reales.

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SISTEMA DE COSTOS HISTORICOS.

Los sistemas contables para determinar los costos de produccin se encuentran condicionados a las
caractersticas de produccin de la industria en que se desempean, es decir que el sistema contable
deber adaptarse a las necesidades de la empresa en cuestin.
Las industrias se clasifican en EXTRACTIVAS, DE TRANFORMACION Y DE SERVICIOS.
Las industrias extractivas son las que obtienen el producto de la naturaleza en su estado primario. Las
industrias de transformacin son aquellas que modifican la materia prima por medio de adicin, mezcla
o yuxtaposicin de otros materiales hasta obtener un producto manufacturado. Y las industrias de
servicio son las que producen y venden un servicio.
Dichas industrias por su forma de producir se pueden dividir en dos grupos:
A. Las que producen por medio del ensamble o yuxtaposicin de varias partes hasta lograr una
unidad
compleja
que
se
consideran
como
un
producto
manufacturado.
B. Las que se sujetan a la materia prima a un proceso constante de elaboracin o transformacin de
ayuda de otros materiales y en las que la produccin es continua o en masa.
Las primeras industrias trabajan a base de rdenes de produccin y las segundas por procesos por lo
tanto existen 2 sistemas bsicos de costos de produccin y que por su grado de importancia son los
siguientes:

POR RDENES Y PROCESOS.

Los costos de produccin en cuanto a la poca en que se obtienen se dividen en:
COSTOS HISTORICOS Y COSTOS PREDETERMINADOS.
COSTOS HISTORICOS

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Los costos histricos: son aquellos que se obtienen despus de que el producto ha sido elaborado.
De acuerdo con la clasificacin anterior se puede hacer la siguiente distribucin:
Sistemas de costos histricos:
Ordenes de produccin
Clase (variante del de rdenes de produccin)
Procesos
Operaciones (variante del sistema por proceso)
Combinados (rdenes y procesos)
Sistema de costos predeterminados:
Estimados (rdenes y procesos)
Estndar (rdenes y procesos)

RDENES DE FABRICACIN
Antes de iniciar este tema, es importante aclarar que la produccin de estados financieros, para aquellas
empresas que se encargan de transformar un producto para luego ser comercializado, deben estar
basados bajo la tcnica de costeo total o absorbente. Esto quiere decir, que estas empresas deben
considerar como costo, todo lo que incurran dentro del proceso de transformar la materia prima en un
producto final; bajo este hecho se lleva como costo del producto, cualquier erogacin o desembolso que
se genere dentro del proceso de produccin. Apreciacin un poco obvia, pero que se requiere si se
recuerda la tcnica de costeo directo o variable, la cual fundamenta su concepcin en la clasificacin de
los costos segn su comportamiento en fijo o variable, ya que sta solamente lleva como costo del
producto el componente variable, ya que la parte fija se considera como un gasto del perodo.
Las implicaciones financieras y contables en lo que a costo y toma de decisiones se refiere son de gran
importancia, pero tambin es importante recordar que toda la normatividad contable est regida bajo los
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decretos 2649 de 1993 y 2650 del mismo ao, en el primero se establecen las normas o principios de
contabilidad que rigen en el pas y el segundo establece las cuentas que a nivel contable se deben
manejar y la dinmica que cada una de ellas debe tener.
AJ examinar con cuidado esta situacin, se puede observar con claridad que se debe considerar como
costo todo aquello que se incurra en la planta productora, es decir se trabaja bajo la concepcin de
costeo total o absorbente.
Hecha esta aclaracin, el sistema de costos por rdenes de fabricacin, tambin conocido bajo el
nombre de: costos por rdenes especficas de produccin, lotes de trabajo, pedidos de los
clientes.
Se caracteriza porque cada uno de los costos incurridos dentro del proceso productivo se puede
identificar directamente con el producto y por lo tanto, se le asigna a la orden que lo genera. Es muy til
en aquellas empresas en las que el proceso productivo se basa en lotes, o tienen un sistema de
produccin en la que el producto se realiza bajo las solicitudes y especificaciones del cliente.
En este sistema cada uno de los elementos integrantes del costo de produccin se van acumulando en la
orden respectiva y el costo unitario se obtiene al efectuar el cociente entre la liquidacin de la orden de
produccin con el nmero total de unidades resultantes de la orden.
Para que el sistema funcione correctamente, se hace necesario identificar fsicamente cada orden de
produccin y acumular cada uno de los costos incurridos en la orden que los genera. El sistema de
contabilidad de costos por rdenes de trabajo, es especialmente apropiado cuando la produccin
consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes y el patrn de
produccin es repetitivo o continuo. Los ejemplos de este tipo de actividad incluyen diseos de ingeniera,
construccin de edificios, pelculas cinematogrficas, talleres de reparaciones y trabajos de imprenta
sobre pedido. Tambin se emplea el sistema de rdenes de trabajo cuando el tiempo requerido para
fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende
estrechamente del costo de la produccin, como por ejemplo, la produccin de vinos y quesos.
El sistema de costos por rdenes de trabajo; tambin se encuentra en compaas que produce diversos
productos, tales como tuercas y tornillos, cuando la produccin se programa por trabajos Debido a que la
produccin no tiene un ritmo constante bajo el sistema de rdenes de trabajo o pedidos especiales, se
requiere una planeacin cuidadosa para lograr la utilizacin ms econmica del potencial humano y la
maquinaria.
La planeacin de la produccin comienza con el recibo de un pedido por cliente, esta es generalmente la
base para la preparacin y emisin de una orden de produccin.
El documento de contabilidad que se usa en el sistema de costeo de los pedidos, es llamado hoja de
costos de trabajo. Esta contiene la acumulacin de costos para cada trabajo, subdividida en las
principales categoras de costos, as mismo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin, aplicados para cada orden de trabajo procesado.
La informacin de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, se obtiene de las
requisiciones de materiales y los resmenes de la mano de obra, y se registran en la hoja de costos por
rdenes de trabajo diaria o semanalmente.
Con frecuencia, los costos indirectos de fabricacin se aplican al final de la hoja de trabajo.

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MTODO DE PROCESO CONTINUO

Es un sistema de acumulacin de costos del producto con respecto a un departamento, centro de costos
o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante una produccin masiva o un proceso
continuo.
Un proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se hace un trabajo especfico
especializado y repetitivo. Otros trminos que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro
de responsabilidad, funcin y operacin. Aqu se explica el flujo de produccin en un sistema de costos
por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando los
tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento o centro de
costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacn de productos terminados.
OBJETIVO
El sistema de costo por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos
durante cada periodo, siendo su objetivo fundamental el calcular los costos unitarios y totales por cada
departamento o centro de costos.
COSTEO POR PROCESO CONTINUO
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del sistema de
acumulacin de costeo del producto, sealan que los sistemas de contabilidad de costos deben
estructurarse de manera que satisfagan las demandas de las operaciones subyacentes. En este sentido
existen dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la naturaleza de las operaciones; el
sistema de acumulacin por rdenes especficas y el sistema de acumulacin de costos por proceso
continuo.
CARACTERSTICAS
La corriente de produccin es continua.

La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.

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Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como

son: kilos, litros, metros.

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada perodo.
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan
de manera peridica.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Definicin:
Entre los elementos del costo, los indirectos de fbrica representan el tercer elemento necesario en la
produccin de bienes. Forman parte de la carga fabril, los costos que bajo diferentes formas o
denominaciones participan indirectamente del proceso productivo sin identificarse como parte del
producto, o que, que aun siendo cuantificable y participando de l, no resulta conveniente relacionarlos a
fin de facilitar su distribucin o aplicacin. En contabilidad es el elemento sealado con la mayor cantidad
de denominaciones, algunas de las cuales son: Carga fabril, Costos indirectos, Costos indirectos de
fabricacin, Costos indirectos de manufactura, Carga de manufactura, Gastos de produccin,
Sobrecargos, entre otros. Para el caso, lo importante no es la denominacin sino un adecuado manejo y
criterio de registro.
Es sin duda, el elemento ms complejo de en su estudio, pues presenta suerte de dificultades de clculo,
control, asignacin y distribucin, imposibilitando la exactitud de los costos, obligando al fabricante al
recurso de las estimaciones.
Clasificacin:
Por su contenido: (se subdivide)
Materiales indirectos = carga fabril
Comprende las partidas tangibles que no pueden cargarse directamente al costo del producto porque su
utilidad es en beneficio de toda la produccin, tales como los suministros de fbrica (combustibles,
lubricantes, grasas), suministros diversos para oficinas de fbrica y otros departamentos o secciones de
servicios (compras, almacn, costos, vigilancia, mdico, cafetera, mantenimiento), herramientas
pequeas o de corta duracin, etc. En la contabilidad de los materiales indirectos proceden las mismas
operaciones que en los directos, cambiando el nombre de la existencia y la divisionaria de compras y
variaciones.
Mano de obra indirecta = sueldos
Labor que desarrolla el personal profesional, tcnico, especializado o auxiliar en tareas complementarias
no ligadas directamente a al proceso de fabricacin, pero necesaria para la buena marcha de la industria,
caso del jefe de planta, supervisores, trabajadores de la oficina de fbrica y otros departamentos o
secciones de servicio, tomadores de tiempo, personal de limpieza de planta, personal de mantenimiento y
otros servicios requeridos por la planta de produccin, etc. Por extensin, las cargas y contribuciones
sociales derivadas de sueldos y salarios del personal considerado dentro de este grupo. El registro
contable es observable en el captulo de la mano de obra.

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Otros gastos indirectos

Comprende los llamados gastos generales que bajo distintas denominaciones y sin formar parte del
producto comprometen y elevan la estructura del costo, entre ellos tenemos: depreciacin seguros contra
riesgos, alquileres, tributos municipales, energa, agua, telfono, derecho de uso de patentes y marcas,
subsidios, servicios de mantenimiento y reparacin contratado, etc.
Por su recurrencia
Gastos fijos
Depreciacin
Alquileres
Seguros contra incendios
Impuestos
Gastos variables
Combustibles
Lubricantes
Materiales elctricos
Luz y fuerza motriz
Mantenimiento de activos fijos
Contribuciones sociales
Reparaciones
Por la oportunidad de su registro
Reales o histricos
Llamados gastos de fabricacin histricos, son todos aquellos que erogan durante el periodo
considerado. La acumulacin se hace en la cuenta especial denominada Control de carga fabril o en
alguna otra que tenga sentido de control, como por ejemplo: carga fabril Cuenta control. El
procedimiento consiste en registrar los cargos en la medida que se van conociendo en las cuentas
denominadas cargas por naturaleza (clase 6 del PCGE), basndose en el catlogo de cuentas del cual
hace uso la empresa, luego de lo cual, el o los importes se trasfieren a la cuenta de control, o de ser el
caso, se comparten con cuentas que afecten a otros departamentos.
Obviamente el objetivo bsico es el control, el resultado no solo sirve para fines de informacin sino
tambin para compararlos con los estimados, permitiendo hacer correcciones y tomar decisiones futuras.
Estimados o Aplicados
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Con esta denominacin se conocen a aquellos que se obtienen mediante el uso de una tasa
predeterminada de carga fabril con el propsito de aplicar la parte conveniente de costos indirectos al
producto, permitiendo obtener el costo del bien manufacturado en forma gil y oportuna, lo cual ser de
mucha importancia en la toma de decisiones.
SISTEMA COSTOS PREDETERMINADOS.
Definicin y clasificacin.
Los costos histricos o reales se registran cuando se incurren, lo que provoca que el costo total se conozca hasta
que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin
predeterminadas, que consisten en conocer por anticipado, mediante ciertos estudios, el costo de la produccin, lo
que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control
interno.
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar.
Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que
puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajustan a los costos reales.
Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen antes de que
se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a fondo este
tipo de costos.

Objetivos de los costos predeterminados

Los objetivos principales de los costos predeterminados son:
Fijar precios de venta antes de comenzar la produccin.
Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el fin de corregir la
ineficiencia en la produccin.
Facilitar la elaboracin de los Estados financieros sin necesidad de hacer Inventarios fsicos de la
produccin en proceso.
Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

Naturaleza de los costos predeterminados

Los costos histricos son la tcnica primaria de valuacin, los cuales se determinan despus de haber realizado la
produccin o el hecho, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que
consisten en conocer mediante ciertos estudios el costo de la produccin por anticipado, lo que permite que en
cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno, dicho esto
se puede entender que los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de comenzar el proceso de
produccin de un artculo o de prestacin de un servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se
dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden
operarse en base a rdenes de produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

COSTOS ESTIMADOS.
Definicin. Objetivos y Naturaleza.

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Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminacin del costo de produccin para los tres
elementos del costo (material, mano de obra y los costos indirectos de fabricacin) y tuvieron por finalidad
pronosticar el costo total a invertirse en un producto determinado.
Asimismo, el objetivo inicial que se persigui en la estimacin del costo, fue el de tener una base para cotizar
precios de venta, posteriormente fue posible utilizar ese costo estimado con fines contables, dando nacimiento al
sistema de costos estimados.
La caracterstica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparacin con los costos
reales, aquellos debern ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminacin que se
acerque ms al costo real.
De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante de los Costos Predeterminados y
su objetivo es fijar las proyecciones de los costos unitarios para el prximo perodo del costeo. As pues, la
necesidad que tienen las empresas industriales y las de servicios de conocer sus costos con antelacin, obliga a
estas organizaciones a disponer de un grupo de personas instruidas e idneas para que determinen sus costos y
as poder presentar y ofrecer precios de ventas razonables.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Segn Prez Ortega (1988), la estimacin de los costos debe abarcar necesariamente los tres elementos del
costo del producto e inclusive costos de distribucin; de aqu que el sistema de costos utilizado en estas
circunstancias sea ntegramente predeterminado y no circunscrito en su predeterminacin a uno solo de los
elementos del costo.

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La estimacin efectuada en este sistema de costos permite al incorporarse a la contabilidad de costos, lograr
ciertas reducciones de la recopilacin y anlisis de costos realmente incurridos, lo cual permite simplificar el
procedimiento
La predeterminacin de los tres elementos del costo de produccin, inherente al sistema de costos estimados trae
adems una tercera ventaja que es la de control de costos, tan importante o ms que las dos anteriormente
apuntadas y que radica justamente en las posibilidades adicionales de control que brinda toda predeterminacin.
En efecto, el control ejecutivo es ms efectivo cuando hay oportunidad de comparar sistemticamente cifras
representativas de erogaciones o hechos previstos o planteados como objetivos. La comparacin entre unos y
otros, la cuantificacin de las diferencias relativas y el anlisis e investigacin posteriores de las mismas,
proporcionan a la administracin un conocimiento objetivo de la medida y causas por las cuales la realidad se ha
apartado de las metas prefijadas, permitindole as adoptar una serie de medidas correctivas cuando este
alejamiento obedece a fallas manifiestas surgidas en la ejecucin real de las operaciones y puestas en evidencia a
travs del mecanismo correcto.
Sin embargo, a pesar de las ventajas derivadas de la posibilidad de comparar cifras predeterminadas con reales en
cada uno de los elementos del costo, una limitacin propia del sistema de costos estimados, consiste tanto en la
forma en que por lo normal suelen predeterminarse los costos cuando se utiliza ese sistema y que no es
enteramente tcnica ni cientfica, y consecuentemente no puede decirse que refleje en forma ntegra metas
indiscutibles por lograr, como en el poco anlisis derivado de la forma simplificada en que se recopilan las cifras de
costos realmente incurridas. Dicho en otros trminos, si por una parte las estimaciones de costos se realizan en
una forma un tanto emprica, a travs de aproximaciones y evaluaciones previas no cientficas y, por la otra, las
cifras representativas de costos reales se simplifican al mximo, en beneficio de economas de operacin contable,
sacrificando tcnicas de detalle y anlisis, como el punto de referencia (costo real) adolece de fallas en su
respectiva elaboracin y por consecuencia, el posible control emanado de una comparacin semejante est
necesariamente viciado por las deficiencias en el cmputo de los elementos comparados.

CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTIMADOS

Se puede utilizar costos estimados cuando:
1)
2)
3)
4)

Las operaciones de fabricacin son muy sencillas.

Los distintos artculos elaborados son pocos en caractersticas y en tamao.
Se estima que las variaciones sean pequeas entre un perodo y el siguiente.
Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy especificado de costos.

DETERMINACIN DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Segn Neuner (1982), los estimados de costos pueden descomponerse de ordinario en estimados de los
elementos de los costos, a saber: materiales, mano de obra, y carga fabril.
Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia de los clculos, de las frmulas
matemticas o qumicas, o simplemente por aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniera,

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estadsticas y matemticas que se requieren para la fijacin de los llamados costos estndar. La causa es
evidente: la estimacin, con solo aproximarse razonablemente a la realidad, permitir cubrir su objetivo esencial,
que est mucho ms vinculado con la evaluacin anticipada de la costeabilidad de un artculo o proyecto
determinado y con su posible precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de las operaciones
industriales, caracterstica del sistema de costos estndar, el que, por lo tanto si requiere de un costo previo
elaborado con todo un verdadero carcter cientfico.
Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay muchos productos distintos, el
uso de un procedimiento de estimar los costos se convierte en tan costoso como un sistema ms completo, con
resultados que pueden ser menos exactos.
Asimismo, Ortega Prez de Len (1988) seala, que el punto de partida de un costo estimado lo constituyen las
especificaciones, frmulas o planes completos del producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones del
nmero de productos que se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un ao.
El paso inmediato siguiente lo constituye la estimacin del costo de los materiales directos incluidos en cada
producto u obra. Para ese objeto es necesario considerar todas las materias primas o materiales bsicos, los
secundarios, los accesorios de empaque y todos aquellos que en general sean susceptibles de identificacin plena.
Las cantidades que deben utilizarse de cada uno sern calculadas tomando en consideracin los desperdicios
forzosos de acuerdo con sus respectivos mrgenes de tolerancia y si parte de aquellos pueden reducirse o
recuperarse habr que calcular la reduccin neta que tal aprovechamiento puede originar en el costo de aquellos
materiales. Habr que considerar, en seguida, los costos de estos materiales, de acuerdo con cotizaciones que se
recaben.
La etapa subsecuente la constituye la predeterminacin o estimacin de la mano de obra directa. Para ello es
necesario delinear las operaciones de diversa naturaleza que deben ejecutarse, as como el grado de calificacin o
especializacin requerida de los operarios que intervengan en las diversas fases transformadoras; habrn de
tomarse en cuenta, tambin, los tiempos que forzosamente deben perderse de acuerdo con las cargas de trabajo
involucradas y con las caractersticas del equipo utilizado; en el caso de ciertas industrias que elaboran o
construyen unidades relativamente nuevas o diferentes a las previamente procesadas, se presenta el problema del
tiempo de entrenamiento o adiestramiento de los operarios no familiarizados an con dicha actividad y cuyo
rendimiento no puede ser ptimo en las primeras semanas de desarrollarla. Preestablecidos los tipos de operacin,
la clase de operarios y los tiempos respectivamente involucrados, ser necesario valorar la mano de obra, de
acuerdo con las cuotas de salarios correspondientes, as como las diversas prestaciones que deban pagarse o
reconocerse a los trabajadores. Aunque parte o la totalidad de estas prestaciones se incluyen dentro de la mano de
obra indirecta y se incluyen dentro de la estimacin del tercer elemento del costo de produccin, se requiere tomar
en consideracin estos conceptos a fin de incluirlos en su totalidad, de una manera correcta, en el costo estimado.
En cuanto a los costos indirectos de fabricacin, como es bien sabido, son un elemento del costo de produccin
que prcticamente no pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, hacindose su
absorcin en los costos de elaboracin, a travs de diferentes bases segn sea el caso.
Asimismo, el concepto de costos indirectos agrupa todos los elementos necesarios para que el hombre transforme
la materia prima, como son: equipo, herramientas, energa elctrica, y todos los dems elementos que coadyuvan
en la produccin, respondiendo a cierto volumen de produccin.
Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de produccin que corresponde a cierto volumen de
indirectos, y al estudiarse, deber ponderarse una situacin de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal
de fbrica.

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CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS ESTIMADOS

Segn Prez Ortega (1988), las caractersticas de los costos estimados pueden resumirse en:
A. La estimacin de costos unitarios, base del sistema mismo, es predominantemente emprica ( se parte de
experiencias generales modificadas ms o menos ampliamente, por los cambios previstos en materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin) y no rigurosamente tcnica o cientfica. Esto no significa
que el sistema no pueda aplicarse a industrias en que se contemple la elaboracin de nuevos productos o
de unidades u obras de especificaciones muy particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades
dieron origen al surgimiento del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian siempre por
este carcter un tanto grueso y estn sujetas a afinaciones ulteriores.
B. Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza son aquellas pequeas o
medianas en que la produccin no es muy variada; o si lo es, resulta factible efectuar agrupaciones de
productos; ni hay un gran nmero de centros o departamentos de produccin.
C. El grado de anlisis contable, en cuanto a costos reales de produccin se refiere, es reducido y puede
llegarse a grandes simplificaciones; por ejemplo: eliminarse el sistema de inventarios perpetuos en lo que
respecta al control de los materiales, sustituyndose por comparaciones peridicas de inventarios, mtodo
global o pormenorizado mediante tomas de inventarios fsicos; suministro de materiales a la produccin a
travs de simples vales administrativos de acuerdo con los requerimientos de las rdenes, de los procesos
o de las frmulas para la fabricacin de cada producto.
D. Aunque el sistema es ms bien aplicable a un sistema de costos por procesos, tambin suele utilizarse en
uno de rdenes, aunque en este ltimo caso ya su simplicidad no es tan evidente, debido a que se requiere
identificar las materias primas y mano de obra directa consumidas en cada orden y en estas condiciones no
ser factible eliminar el sistema de inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las
tarjetas de distribucin de tiempo respecto a la mano de obra directa.
E. Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al finalizar un perodo de costos o la
ejecucin de un trabajo u obra determinados, adolece de la misma limitacin de realizarse en forma un
tanto global y no suficientemente analtica.
F. Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de desarrollo ulterior, resulta ser un punto de
transicin entre un sistema de costos histricos con o sin predeterminacin de carga fabril y un sistema de
costos estndar

PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA RESOLVER PROBLEMAS DE COSTOS ESTIMADOS

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Un procedimiento que se puede aplicar para tratar los casos referentes a los costos estimados es el que seala
Amidon y Lang (1988), el cual consiste en:
1. Se abren las cuentas de productos en proceso.
2. Se carga a Inventario de productos en proceso, los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricacin a valores reales, mientras que se abona a Inventario de productos en proceso al costo
estimado.
3. Se establecen las cantidades de productos en proceso, cotejando el material llevado a la fbrica con el
resumen de produccin estimada.
4. El inventario final de productos en proceso se valoriza a los costos estimados tomando en consideracin el
grado de acabado.
5. Se ajusta el saldo de la cuenta de inventario de productos en proceso con la cuenta Ajuste de costos o de
variaciones de costos, que puede cerrarse contra ganancias y prdidas o se distribuye entre los inventarios
finales.
6. La cuenta de productos terminados y costo de venta se carga y se abona a los costos estimados
7. Corregir las estimaciones.
De acuerdo al procedimiento antes sealado la contabilizacin se har en cada perodo y por elemento del costo
de la manera siguiente:

Adquisicin de Materiales:
Una vez que los materiales son adquiridos y recibidos en la fbrica, se contabilizan haciendo un cargo al costo real
a la cuenta Almacn de materiales y suministros, mientras que se abona a la cuenta Cuentas por pagar si se
adquiri a crdito o a caja o banco si se adquiri de contado.

Registro Contable:
Cargo: Inventario de Materiales y Suministros (costo real)
Abono: Cuentas por pagar o caja o banco

Utilizacin de Materiales:
Por los materiales solicitados por la fbrica a travs de la requisicin respectiva, se registran en un sistema de
inventario perpetuo cargndose a Inventario de productos en proceso materiales.
Registro Contable:
Cargo: Inventario de productos en proceso materiales y suministros ( costo real)
Abono: Inventario de materiales y suministros

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Cuando los materiales sean utilizados en diferentes centros de costos, el asiento se hace especificando el centro
de costos respectivo. Si los costos estimados son agrupados en costos totales se reduce el nmero de asientos,
porque se utiliza una sola cuenta de Inventario de productos en proceso para los tres elementos del costo: en el
sistema de costos estimados no se hace ninguna diferencia entre los materiales directos de los materiales
indirectos.
Mano de Obra empleada:
Para registrar el costo de la mano de obra, se toma en cuenta el valor realmente incurrido agrupando la mano de
obra directa con la mano de obra indirecta contabilizando de la siguiente manera:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso Mano de obra (costo Real)
Abono: Nmina acumulada.
Costos Indirectos de Fabricacin Carga Fabril
La carga fabril realmente incurrida se contabiliza as:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso Carga Fabril.
Abono: Control de Carga Fabril
Se puede resumir la utilizacin de los tres elementos del costo de la siguiente forma:
Cargo: Inventario de Productos en Proceso
Abono: Inventario de Materiales y Suministros
Abono: Nmina Acumulada
Abono: Control de Carga Fabril
Productos Terminados:
Cada vez que la produccin se termina se procede a contabilizar las unidades terminadas, tomando en cuenta el
valor al costo estimado para cada uno de los tres elementos del costo, para el asiento se puede proceder as:
Cargo: Inventario de productos terminados (Costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso, materiales (costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso, Mano de Obra (costo estimado)
Abono: Inventario de Productos en proceso carga fabril. (Costo estimado)
Costo de los artculos vendidos:
Para dejar asentado el costo de ventas es necesario que se hagan dos asientos uno para registrar el costo de lo
vendido y otro para registrar las ventas.
Cargo: Costo de Ventas.(costo estimado)
Abono: Inventario de productos terminados. (Costo estimado)
El asiento para el registro de las ventas:
Cargo: Banco Cuentas por Cobrar
Abono: Ventas.
Variaciones:
Si se hace una revisin de los asientos se puede observar a travs de la cuenta inventario de productos en
proceso que los tres elementos del costo estn anotados en el debe al costo real mientras que estn anotados por
el haber al costo estimado, por lo que se hace necesario algn ajuste de esta anormalidad, de manera que la
cuenta de inventario de productos en proceso est sobre una base comparable con las cuentas de inventario de
productos terminados y de costo de ventas, en las cuales tanto el debe como el haber estn basados en los costos
estimados. Esto ajustara la cuenta de productos en proceso, en su saldo, a la base del costo estimado, para luego

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ser ajustada a costos reales, una vez que es hallada la diferencia entre el inventario en libros y el inventario fsico
de productos en proceso.
Segn Dvila Delfe (2001), existen varios motivos para que las estimaciones no concuerden con los costos reales,
unos pueden ser controlados mientras que otros no, como son los siguientes:
A. Accidentes en las maquinarias y en las personas que trabajan directamente en la elaboracin del producto.
B. La pericia y eficiencia de los operarios as como tambin la falta de destreza de los mismos.
C. Cambios que se producen de manera imprevista en equipos y maquinarias.
D. Omisiones o descuidos de quin o quienes hacen las estimaciones.
E. Anlisis realizado de manera superficial sobre las actividades de produccin.
En este mismo orden de ideas segn Neuner (1982), dicha variacin puede ser ajustada de varias formas:
A. La variacin puede ser repartida sobre el costo de la produccin efectiva del perodo, esto es, sobre los
productos en proceso, los productos terminados y el costo de ventas valoradas al de costo estimado. Este
mtodo tiene el efecto de corregir los estimados y ajustar los inventarios que aparecern en el balance
general y son usados en la determinacin del costo de los productos vendidos en el estado de ganancias y
prdidas. Cuando este ajuste haya sido realizado, el inventario de productos en proceso, el inventario de
productos terminados y el costo de ventas estarn entonces expresados en las sumas que habran sido
obtenidas si los estimados originales hubieran sido correctos y por lo tanto hubieran coincidido con los
costos reales.
B. La variacin puede ser repartida sobre el costo de los productos en proceso, los productos terminados y el
costo de ventas sobre la base del nmero de unidades completadas o unidades equivalentes. Este mtodo
tienen el mismo efecto que el primero, pero el error es corregido sobre la base de las cantidades en lugar
de serlo sobre la de los costos.
C. El importe de esta variacin puede ser traspasado a una cuenta de Ajuste, que a su vez es cerrada contra
la cuenta de Costo de Ventas. Este mtodo es uno de los medios, ms sencillos de aclarar el error, pero
tericamente no es un mtodo correcto.
VARIANTES DE LA CONTABILIZACIN
Del mtodo general de contabilizacin se puede derivar los siguientes mtodos:
1) Mtodo Real.
2) Mtodo Parcial
3) Mtodo Uniforme.
Mtodo Real:
Este mtodo se resume de la manera siguiente:
1. Los cargos a inventario de productos en proceso se efectan a costo real.
2. Las transferencias interdepartamentales se calcularan al costo estimado. Se cargar a la cuenta
Inventario de productos en proceso transferencia B y se abonar a la cuenta inventario de productos
en proceso transferencia A. Si se controlaren las cuentas de productos en proceso con una sola
cuenta de mayor principal, no se efectuar el asiento indicado en este punto.

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3. Los productos terminados en un segundo departamento, deben ser enviados de inmediato al

Inventario de productos terminados. Dicha transferencia se calcular a costo estimado; se debitar
la cuenta Inventario de productos terminados y se acreditar a la cuenta provisin costo.
4. Al efectuar una venta, el costo de la misma se registrar a costo estimado, debitando la cuenta costo
de ventas y acreditando la cuenta de Inventario de productos terminados.

5. Al final de cada mes, los saldos acumulados que presenten las cuentas de inventario de productos
en proceso, incluyendo las cuentas de transferencias, se cargaran a la cuenta provisin costo, razn
por la cual todas las cuentas de inventario de productos en proceso, debern quedar con saldo cero
(0).
6. Al finalizar el proceso productivo del mes, el personal del departamento de produccin deber
efectuar inventarios fsicos de productos en proceso, cuyos montos debern ser informados al
departamento de contabilidad de costos, donde se proceder al clculo de la produccin efectiva.
7. El departamento de contabilidad de costos, valuar el inventario final de productos en proceso a
costo real, aplicando el mtodo PEPS. Los montos obtenidos se debitarn a las respectivas cuentas
de inventario de productos en proceso, con abono a la cuenta provisin costo.
8. Se elaborar informe de costo de produccin.
9. El saldo que presente la cuenta provisin costo se debitar o abonar a las cuentas de inventario de
productos terminados y costo de venta, de acuerdo a las cifras obtenidas en el punto anterior y a las
polticas que utilice la empresa para valorizar los inventarios finales.
Mtodo Parcial:
Se basa este mtodo en que los cargos se anotan al valor real, mientras los abonos se registran al costo estimado:
Registro de los costos reales de produccin:
Se procede de la siguiente manera:
Cargo: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de obra.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.
Abono: Inventario de materiales.
Abono: Nmina Acumulada.
Abono: Control de Carga Fabril.
Registro de los costos estimados transferidos:
El inventario de productos terminados recibe las unidades al costo estimado.
Cargo: Inv. Productos Terminados
Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Abono: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.

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Abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.

Registro de los costos estimados de los productos vendidos:
Cargo: Costo de los artculos vendidos.
Abono: Inv. De Productos Terminados

Ajustes de las variaciones: ( de saldos Parciales a saldos estimados )

Las diferencias originadas respecto al estimado deben corregirse cargando o abonando a la cuenta respectiva
segn sea el caso. A travs de la variacin total se puede realizar dicho asiento.
Cargo o abono: Ajuste al estimado
Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Materiales (segn sea el caso)
Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Mano de obra (segn sea el caso)
Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril (segn sea el caso)

Cierre de cuentas, determinacin y registro de la variacin neta respecto al estimado: se registra de la

siguiente manera:
Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Cargo. Inv. Productos en Proceso Carga Fabril
Cargo: Inv. Productos Terminados
Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Abono: Ajuste al estimado.
Suponiendo que los costos unitarios de mano de obra y carga Fabril estimados son menores que el valor real,
mientras que los costos unitarios de materiales son mayores que el valor real.

Mtodo Uniforme.
Este mtodo se fundamenta en que los cargos y los abonos se anotan al valor estimado, mientras que las
variaciones del estimado se ajustan para llevarlo al valor real.
Registro de los costos reales de produccin:
Cargo: Variacin al estimado.
Abono: Almacn de materiales.
Abono: Nmina Acumulada.
Abono: Control de Carga Fabril

Registro de los costos estimados transferidos:

Se procede de igual manera que el mtodo Parcial.
Cargo: Inv. Productos Terminados

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Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales.

Abono: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.
Registro de los costos estimados de los productos vendidos
Cargo: Costo de Produccin y Venta.
Abono: Inv. De Productos Terminados
Ajustes de las variaciones: de saldos estimados a saldos reales.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Materiales.
Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra.
Cargo: Inv. Productos en proceso Carga Fabril.
Abono: Variacin al estimado.
Cierre de cuentas, determinacin y registro de la variacin neta respecto al estimado: se registra de
manera similar al mtodo parcial.
Aunado a esto en los tres mtodos de contabilizacin anteriores los costos reales de un perodo se consideran
costos estimados para el perodo siguiente.

SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR

El sistema de costo estndar es una tcnica que se ubica en las etapas de planeacin, coordinacin y
control del proceso administrativo. Se entiende que el trmino estndar se refiere al mejor mtodo, la
mejor condicin o el mejor conjunto de detalles que se pueden idear en un momento determinado,
tomando en consideracin todos los factores restrictivos. Es decir, el estndar constituye la medida baja
la cual un producto o la operacin de un proceso debe realizarse con el mayor grado de eficiencia.

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El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de produccin o
con un sistema de costos por procesos.
Sin embargo, en el sistema de rdenes de produccin hay que tener cuidado ya que puede darse el caso
de que los costos estndar sean pocos prcticas en virtud de que su produccin es variada.
Entonces, en lugar de establecer un costo estndar para cada orden de produccin podra ser ms
factible utilizar un sistema de costos estimados cuyo calculo s un tanto general y poco profundo, basado
en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando tambin las condiciones
econmicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuanto puede costar un
producto o la operacin de un proceso durante cierto periodo de costos.
Cuanto ms repetitivo sea el costo de produccin ms ventajosa sern las tcnicas de costos estndar.
Concepto de costos estndar:
Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa, debe costar un
producto o al operacin de un proceso durante cierto periodo de costos, sobre la base d ciertas
condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa.
Beneficios de los costos estndar:
Los beneficios que se obtienen con la implantacin y la utilizacin adecuada de un sistema de los costos
estndar son:
Contar con una informacin ms oportuna e incluso anticipada de los costos de produccin.
Los costos estndar implican una planeacin cientfica de la empresa, ya que para implantarlos se
necesita contar con una planeacin previa de produccin, la cual considera que producto se har, como
dnde, cundo y cunto.
El hecho de iniciar la implantacin de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio
previo de la secuencia de las operaciones, la cronologa, el balance y la tasa de produccin, durante el
cual, con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se corrigen de inmediato.
Facilitan la formulacin de los presupuestos de la empresa y la vigilancia posterior de los mismos en
forma sistemtica.
Facilitan la planeacin inteligente de las operaciones futuras, tales como la produccin de nuevos
artculos, la supresin de otros, la mecanizacin de nuevos procesos, etc.
Son un auxilio enorme para el control de la empresa.
Son un patrn de medida de lo realizado, por lo que las desviaciones son llamadas de atencin que
sealan a los responsables y permiten conocer cunto y porque ocurren estas diferencias y as corregir
oportunamente las fallas o defectos observados.
Contribuye a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a
procesos e mejora continua.
Este sistema provoca una reduccin de los costos de produccin, la correspondiente disminucin de los
precios de venta, el aumento del poder adquisitivo de los consumidores, el crecimiento de la empresa, y
en general, el progreso de la economa del pas.
Es muy til para la direccin de la empresa respecto a la informacin que proporciona, lo cual le permite
realizar una mejor toma de decisiones.

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DETERMINACION DE LOS COSTOS ESTANDAR

El rea de costos coordina la informacin proveniente de todas las reas involucradas y se responsabiliza
de calcular los costos estndar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos
estndar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de
produccin.
Materia prima directa
Para determinar el costo estndar de materia prima se debe considerar el estndar de cantidad y el de
precio.
Estndar de cantidad: la diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una
unidad se determinan a travs de estudios de ingeniera, con base en el tipo de material, su calidad y
rendimiento, aprovechando los datos estadsticos de la planta fabril o mediante la realizacin de pruebas
se logra la fijacin de del consumo estndar unitario de materia prima para cada unidad terminada.
En algunas industrias elaboran un esquema del artculo que se va a producir, se estudia analticamente
se estudia analticamente dicho esquema para cerciorarse de que todas las partes que contiene el
articulo terminado estn debidamente agrupadas e ilustradas y se vigila que la calidad requerida este d
de acuerdo con las especificaciones tcnicas del artculo. De esta forma se obtiene el detalle de las
diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad.
Estndar de precio: son los precios unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe
comprar en periodos futuros. Son determinados por el rea de compras con base en la cantidad y calidad
deseadas y la candelarizacion de entrega de los materiales requeridos. En caso de materiales importados
se deben considerar los gastos necesarios para colocar los materiales en la planta fabril. Para evitar
cambios repentinos en los precios es recomendable efectuar contratos de abastecimiento con los
proveedores.
Mano de obra directa: Para determinar el costo estndar de la mano de obra directa, tambin debemos
considerar el estndar de cantidad y el estndar de precio.
Estndar de cantidad (eficiencia): el estndar de la mano de obra se determina por la cantidad de
horas-hombre de mano de obra directa que se utilizara en cada una de las fases de produccin de una
cantidad determinada. La habilidad y la eficiencia del personal d produccin pueden ser medidas
mediante estudios de tiempos y movimientos, en los cuales se analizan las operaciones de fabricacin
tomando muestras de esfuerzo de trabajo de diversos empleados, en distintos momentos y bajo ciertas
condiciones de trabajo. Posteriormente se establecen los estndares de tiempo bajo los cuales los
trabajadores deben ejecutar las tareas asignadas para producir una unidad.
Estndar de precio: son los costos de hora-hombre de mano de obra directa que se espera prevalezca
durante un periodo. El rea de costos es la que determina los costos hora-hombre para cada una de las
categoras existentes de la planta fabril, con base en el tabulador de salarios; el contrato colectivo que la
empresa tenga con el sindicato y todas las prestaciones que marca la ley federal de trabajo; la
antigedad del personal; los das laborales para el periodo de costos; las horas efectivas de trabajo para
una jornada diaria de labores y las disposiciones legales que den lugar.
Cargos indirectos: Los cargos indirectos son el tercer elemento del costo de produccin que no pueden
ser aplicados en forma precisa a una unidad transformada, por lo que realiza su absorcin en los
productos elaborados por medio de direccionamientos. Estos cargos incluyen el costo de la materia prima
directa, la mano de obra indirecta, erogaciones fabriles, depreciaciones de equipo fabril, etc. Los cuales
pueden ser fijos y variables.
Los costos fijos: son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los
cambios registrados en el volumen de produccin. Por lo tanto a mayor produccin el costo unitario ser
mayor.
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Los costos variables: son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa con el volumen de
produccin.

Para determinar el costo estndar de cargos indirectos por unidad se debe considerar:
La capacidad de produccin de la planta en condiciones normales de trabajo. La capacidad
productiva de una empresa puede expresarse en trminos de lo que puede producir o lo que
habr de producir. Hay que producir de acuerdo a la demanda que tengan los productos a
producir para evitar riesgos de obsolescencia y almacenamiento de unidades.

El presupuesto flexible de cargos indirectos fijos y variables, a cuyo efecto se debe realizar un
anlisis cuidadoso de las experiencias. Los datos estadsticos de la empresa relacionados con los
volmenes de produccin reales, las condiciones econmicas esperadas y dems informacin
pertinente, todo ello con el fin de obtener la mejor prediccin posible de los cargos indirectos que
correspondan a la capacidad productiva presupuestada.

la cuota estndar de cargos indirectos, se determina dividiendo el presupuesto flexible de caros

indirectos entre el nivel de produccin seleccionado para el nivel de costos.

VARIACIONES
Las variaciones o estndares son las diferencias que resultan de comparar los costos estndar con los
costos reales.
Un sistema de costos estndar permite a la direccin de la empresa realizar comparaciones peridicas a
fin que pueda conocer cunto se desviaron los costos reales de los estndares y donde se produjeron las
variaciones. Lo importante no es solo determinar las variaciones, sino conocer por qu se dieron esas
diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados.
Para eso, recurrimos al anlisis de variaciones como medio de control y de evaluacin. Por lo tanto, el
anlisis de variaciones es una tcnica utilizada para detectar ares de eficiencia e ineficiencia operativa,
identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las causas que las originaron. Una
vez llevado a cabo el anlisis de variaciones se debe proceder a cancelar las cuentas de variaciones
efectuando los asientos contables correspondientes, segn sea la explicacin de dichas variaciones.
Por su origen, podemos clasificar las variaciones en:
variaciones en materia prima directa

variaciones en mano de obra directa

variaciones en cargos indirectos

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Variaciones en materia prima directa

El anlisis de variaciones correspondiente a materia prima directa se puede dividir en:
variacin de cantidad (eficiencia)

variacin en precio.

variacin en cantidad (eficiencia)

Las variaciones en cantidad (eficiencia)

Representan la diferencia entre la cantidad de insumos que debieron haber utilizado en la produccin y la
cantidad de insumos realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad, lo
que es igual a la variacin en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa. Se usa el pecio estndar
por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma
se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios (estndar) y as los criterios
sobre la eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que solo reflejan la diferencia en
cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al rea de produccin.
Variacin en precio
Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por
unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima comprada o utilizada. La
responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras.
Variacin en materia prima de importacin
El anlisis de variaciones en las materias primas de importacin se divide en:
variacin en cantidad (eficiencia)

variacin en precio (moneda extranjera)

variacin en partida (tipo de cambio)

variacin en cantidad(eficiencia)

Esta variacin representa la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber utilizado en la
produccin y la cantidad de insumos realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio
estndar por unidad, e moneda extranjera, y por la equivalencia estndar de la moneda nacional de dicha
moneda extranjera (paridad o tipo de cambio), lo que es igual a la variacin en cantidad (eficiencia) de las
materias primas de importacin, equivalente a moneda nacional.
Variacin en precio (moneda extranjera)
Esta variacin representa la diferencia entre el precio estndar y el precio real, por unidad en moneda
extranjera, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de materia prima importada comprada o
utilizada en la produccin o por la paridad estndar. La responsabilidad por las variaciones en los precios
corresponde al rea de compras.
Variacin en paridad (tipo de cambio)
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Esta variacin representa la diferencia entre la paridad estndar y la paridad rea multiplicada esta
diferencia por la cantidad real de materia prima, importada comprada o utilizada, y por el precio por
unidad, en moneda extranjera, la responsabilidad de las variaciones en paridad o tipo de cambio,
corresponden, en algunas empresas, al rea de finanzas.
Variacin en mano de obra directa
El anlisis de variaciones correspondiente a la mano de obra directa se divide en:
variacin en cantidad (eficiencia)

variacin en precio

variacin en cantidad (eficiencia)

La variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las horas de mano de obra
directa que se debieron haber empleado y las horas reales de mano de obra directa trabajadas;
multiplicada esta diferencia por el costo hora-hombre estndar, es igual a la variacin en cantidad
(eficiencia). Con el uso del costo hora-hombre estndar de mano de obra directa, se elimina el efecto de
los cambios en los tabuladores o salarios.
Variacin en precio:
La variacin en precio (costo hora-hombre) representa la diferencia entre el costo hora-hombre estndar
y el costo hora-Hombre real, multiplicada esta diferencia por las horas-hombre reales de mano de obra
directa trabajadas.
Variacin en cargos indirectos:
Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma para que la materia
prima directa y la mano de obra directa, es decir, los cargos indirectos estndar (presupuestos de cargos
indirectos) deben compararse con los cargos indirectos reales del periodo de costos. Sin embargo, el
anlisis de las variaciones es diferente.
Los cargos indirectos estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables como
materia prima indirecta, mano de obra indirecta, renta de la fbrica, etc. Los niveles de produccin
cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar
con el costo real de los cargos indirectos debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta
evaluacin del desempeo.
Cuando se utilizan las horas-hombre estndar de mano de obra directa como medida de capacidad, el
presupuesto flexible representa el importe de los cargos indirectos que debieron haberse aplicado a las
unidades procesadas durante el periodo de costos.

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MECANICA CONTABLE EN EL SISITEMA DE COSTOS ESTANDAR

La cuenta 1141 produccin en proceso registra los tres elementos del costo de produccin. Y esta
misma cuenta la empleamos en el sistema de costos estndar con costeo absorbente, bajo dos
procedimientos:
Primer procedimiento
La cuenta 1141 produccin en proceso tiene el siguiente movimiento contable:
Se carga:
de los elementos del costo de produccin a los costos reales

de las variaciones cuando los costos estndar son superiores a los costos reales (variaciones
favorables)

Se abona:
de la produccin terminada, valuada a costo estndar.

del inventario final de produccin en proceso, valuada a costo estndar.

de las variaciones cuando los costos estndar son inferiores a los costos reales (variaciones
desfavorables).

Las variaciones de los tres elementos del costo de produccin se determinan despus de que la
produccin se realiza. Las variaciones permanecen en la cuenta 1141 produccin en proceso hasta que
son analizadas y se cancelan al final del periodo de costos.
Segundo procedimiento
La cuenta 1141 produccin en proceso tiene el siguiente movimiento contable:
Se carga:
de los tres elementos del costo de produccin, a costo estndar.
Se abona:
De la produccin terminada, valuada a costo estndar.

Del inventario final de produccin en proceso, valuado a costo estndar

La variacin en precio de los materiales se determina y registra cuando se efectan las compras, con el
fin de notificar las variaciones tan pronto sea posible y se puedan tomar decisiones al respecto.
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Las variaciones se conocen y registran a medida que se incurre en los costos de produccin, es decir, en
la medida que se desarrolla la produccin.

DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS HISTORICOS Y LOS ESTIMADOS

HISTORICOS
ESTIMADOS
1.- Se obtienen despus de producido el 1.- Se obtienen antes de elaborado el
artculo
producto o durante su transformacin.

2.- Son un cmputo final, conocindose 2.- Se basan en clculos sobre

tardamente las deficiencias del costo.
experiencias
adquiridas
y
un
conocimiento amplio de la industria en
cuestin.
3.- Son datos resultantes.

3.- Es bsico considerar cierto volumen

de produccin y determinar el costo
unitario estimado.

4.- No requieren de ajustes.

4.- Deben ajustarse a la realidad.

5.- Indica lo que costo o se invirti.

5.- Indica lo que puede costar producir

un artculo

Fuente: Del Ro Cristbal (1980)

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Conclusiones

Para tener un mejor control de los costos en cualquier empresa industrial, ser recomienda ms contar con un
sistema de costos estndar, por ser ms conveniente ya que nos permitir no solo determinar un costo anticipado
de la produccin, sino el costo que realmente debe mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar
las desviaciones que hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el siguiente.

La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaucin, cuidando
que no se excluya ningn aspecto importante que deba considerarse en la determinacin del costo por unidad.

Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar
este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente establecer el sistema de costos estimados.

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Bibliografa
CARLO, LAURIANO.1998. Contabilidad de Costos. Mexico. Ediluz.
DVILA, DELFE.2001. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial. El Cronista.
DEL RIO, CRISTBAL. 1980. Costos II. Predeterminados. ECASA.

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