13th INTERNATIONAL CONFERENCE ON INFORMATION SYSTEMS & TECHNOLOGY MANAGEMENT - CONTECSI - 2016

DOI: 10.5748/9788599693124-13CONTECSI/PS-4019
REDES COLABORATIVAS EM CONTABILIDADE LEAN: UM ESTUDO SOBRE A
INFLUNCIA DA PRODUO ESTRANGEIRA NO BRASIL
Hugo Costa de Macdo (Universidade Federal do Rio de Janeiro UFRJ, Rio de Janeiro, Brasil) hugocontabeis@gmail.com
Carla Macedo Santos (Universidade Federal do Rio de Janeiro UFRJ, Rio de Janeiro, Brasil) pitalex@gmail.com
Rosenery Loureiro Loureno (Universidade Federal do Rio de Janeiro UFRJ, Rio de Janeiro, Brasil)
- roseneryll@gmail.com
Samuel Cogan (Universidade Federal do Rio de Janeiro UFRJ, Rio de Janeiro, Brasil) scogan@uol.com.br
Colaborador:
Jos Amrico Pereira Antunes (Universidade Federal do Rio de Janeiro UFRJ, Rio de Janeiro,
Brasil) - tesouraria.rj@gmail.com
Research on lean thinking in accounting are incipient in the Brazilian context. While lean thinking is
characterized by the segregation of activities that do not generate value for the customer, the lean
accounting is configured as a new way to determine costs and indicate results. The journals indexed in
QualisCAPES have the potential to spread the knowledge and strengthen certain areas of research, in
this sense, are very important for disclosure of lean thinking in academia. The objective of this
research is to see how are formed between qualified regular collaborative networks containing
publications on lean accounting in national and international context, and how is the level of influence
on these periodic publications on lean thinking. Data os national and international journals were
collected in a time span of 70 years through the Peridicos CAPES tool. Became eligible analysis of
all these disclosed periodic publications, which resulted in a total of 107 articles (100 international and
national 7). The search is utilized quantitative modeling and data were analyzed by score measures
intermediation and proximity to mount the evaluation of the collaboration network. It was found that
there is no proximity in collaboration between jobs indexed by QualisCAPES platform outside Brazil
and the jobs that are published in the country, systematically use productions references that do not
belong to evaluated journals in Brazil in the first five strata (A1 A2, B1, B2, B3).
Keywords: Lean Accounting, Thinking lean, Periodicals QualisCAPES Collaborative networks.
REDES COLABORATIVAS EM CONTABILIDADE LEAN: UM ESTUDO SOBRE A
INFLUNCIA DA PRODUO ESTRANGEIRA NO BRASIL
Pesquisas sobre pensamento lean em contabilidade so incipientes no contexto brasileiro. Enquanto o
pensamento lean caracteriza-se pela segregao de atividades que no geram valor para o cliente, a
contabilidade lean configura-se como uma nova forma de apurar custos e apontar resultados. Os
peridicos indexados na base QualisCAPES possuem o potencial de propagar o conhecimento e
fortalecer determinadas reas de pesquisa, nesse sentido, so de suma importncia para divulgao do
pensamento lean na academia. O objetivo desta pesquisa verificar como se formam as redes de
colaborao entre peridicos qualificados que contm publicaes sobre lean, no contexto nacional e
internacional, e como se d o nvel de influncia destes peridicos sobre publicaes a respeito do
pensamento lean. Foram coletados dados de peridicos nacionais e internacionais em um intervalo de
tempo de 70 anos por meio da ferramenta do Peridicos CAPES. Tornaram-se elegveis de anlise
todas as publicaes divulgadas nestes peridicos, o que resultou em um total de 107 artigos (100
internacionais e 7 nacionais). A modelagem de pesquisa utilizada quantitativa e os dados foram
analisados por meio de medidas de Grau, Intermediao e Proximidade para montar a avaliao da
rede de colaborao. Verificou-se que no h proximidade em colaborao entre os trabalhos
indexados pela plataforma QualisCAPES fora do Brasil e os trabalhos que so publicados no pas,

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utilizam-se sistematicamente de referncias de produes que no pertencem a peridicos avaliados no

Brasil nos cinco primeiros estratos (A1, A2, B1, B2, B3).
Palavras-chave: Contabilidade Lean, Pensamento Lean, Peridicos na base QualisCAPES, Redes de
Colaborao.

2600

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1 Introduo
O pensamento Lean
DENNIS, 20
Massachusetts
Institute of Technology
automotiva e atribuiu-se adoo dessas prticas a competitividade diferenciada (WOMACK;
JONES; ROOS, 2001).
O pensamento Lean desenvolvido para aplicao inicialmente na indstria alargou seu
escopo e passou a ser absorvido por organizaes no industriais, inclusive por empresas do
setor pblico. Nas pesquisas realizadas por diversos pesquisadores brasileiros (Seraphim, Siva
& Agostinho (2010); Nitzsche & Barbalho (2013); Turatti & Musetti (2006); Padilha (2010);
Lima & Leite (2011); Duarte (2014)) possvel verificar a insero do Lean Office no setor
pblico. Estes estudos realizados em rgos pblicos diferenciados em escopo e estrutura posto mdico militar, conselho de odontologia, instituio de ensino superior federal, diviso
da receita federal, secretaria de obras municipais, empresa de tecnologia - mostram a
implementao do pensamento enxuto por meio da para verificao do estado atual,
implementao do fluxo de valor, reduo de lead time, aperfeioamento de processos e
indicadores via Balance Scorecard, e tambm evidenciam deficincias e necessidade de
correes para a eficincia completa do Lean Office. Algumas destas pesquisas abordam a
proximidade dos pressupostos do Lean Office e da Reforma Gerencial no Setor Pblico tais
como eficincia, minimizao de desperdcios e melhores servios ao menor custo.
Empresas comerciais tanto de pequeno quanto de grande porte tambm so objeto de
implementao Lean nos ltimos anos, Vendramim e Teixeira (2014) e Pereira (2009), por
exemplo, estudaram a implementao do pensamento lean em empresas comerciais
segmento de comrcio exterior e vendas de elevadores residenciais e comerciais - e
verificaram a ampla aplicabilidade do lean e a mensurvel melhoria nos processos destas
empresas que tiveram suas operaes maximizadas.
Canella, Santos e Cogan (2011) advogam que a produo enxuta mudou de forma
significativa o comportamento de empresas que a adotaram, no entanto tais transformaes
no so acompanhadas pela tradicional contabilidade de custos, que insuficiente para
fornecer informaes adequadas tomada de deciso. Os autores argumentam que a
contabilidade enxuta lean accounting compreende um conjunto de ferramentas de
contabilidade gerencial adaptado e estruturado com modelos de deciso especficos para
suprir o processo decisrio de empresas que esto adotando ou adotaram os princpios e
valores da produo enxuta e modifica os mtodos e processos para apurar os custos e
permite a averiguao do verdadeiro resultado de empresa com filosofia lean. A importncia
da adoo da contabilidade lean se deve ao fato de que a inadequada avaliao dos resultados
compromete o processo de deciso e continuidade de empresas lean.
A motivao para empreender os esforos da presente pesquisa se deu a partir de uma
breve busca realizada pelos pesquisadores em publicaes sobre o tema no contexto nacional.
Observou-se
que
poucos
artigos
de
pesquisadores
brasileiros
sobre
produo/pensamento/contabilidade lean esto publicados em estratos de maior pontuao na
classificao CAPES (A1, A2, B1, B2, B3) da rea de avaliao administrao, cincias
contbeis e turismo. Apenas seis peridicos nacionais classificados contm publicaes a
respeito do assunto. Uma reflexo importante sobre essa questo emerge ao considerar-se que
os peridicos exercem um papel fundamental na divulgao da pesquisa e fortalecimento de

2601

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determinada rea de estudo, pois disseminam o conhecimento, como bem destaca Smith
(2011).
Observou-se tambm que pesquisas publicadas em anais de eventos sobre pensamento
lean ainda no se tornaram publicaes definitivas, no entanto tal fato no suficiente para
indicar desinteresse do tema por parte de pesquisadores que buscam revistas com melhores
classificaes, mas pode coadunar com os achados de Cruz, Machado, Martins, & Rocha,
(2011) que ao analisar 1.238 autores de manuscritos dos anais do Congresso USP sinalizaram
para o fato de que muitos pesquisadores brasileiros visualizam a publicao de seus textos em
congressos como um fim em si mesmo.
salutar lembrar que o pensamento lean tem ganho destaque fora da academia, e o
mercado tem desenvolvido estratgias colaborativas para melhoria dessa filosofia nas ltimas
dcadas. No ano de 1997 foi constituido no Brasil o segundo instituto no mundo a disseminar
o sistema lean, o Lean Institute Brasil, isso se deu em funo de se reconhecer que a industria
brasileira possui defasagem tecnolgica e organizacional. Atualmente h 16 institutos
similares no mundo (LIB, 2015). O LIB realiza um evento bianual desde 1998, e no ano de
2014 em sua 11 edio atraiu mais de 1000 profissionais dos setores privado e pblico e 210
empresas, representando 8 pases e 24 setores da economia. Na ocasio, 40 companhias
detalharam seus casos em gesto lean.
Sob esse contexto, a incipiente quantidade de pesquisas acadmicas publicadas sobre a
gesto lean em peridicos melhor classificados, suscitou algumas inquietaes aos
pesquisadores: i) o descompasso entre a produo acadmica e as demandas contemporneas
de uma gesto enxuta se deve falta de discusso e amadurecimento sobre o tema? ii) o
descompasso se deve ao afastamento entre os pesquisadores e o mercado? iii) o descompasso
se deve s rgidas regras para publicao em peridicos brasileiros classificados nos primeiros
estratos? iv) o descompasso se deve a pouca influncia dos peridicos que contm
publicaes a respeito do pensamento lean na academia contbil?
Face s consideraes acima, e sem pretender levar exausto as inquietaes
apontadas, esta pesquisa busca objetivamente verificar como se formam as redes de
colaborao entre peridicos qualificados que contm publicaes sobre lean, no contexto
nacional e internacional, e como se d o nvel de influncia destes peridicos sobre
publicaes a respeito do pensamento lean. O artigo est estruturado em cinco partes,
incluindo essa introduo. O referencial terico destaca os pressupostos do pensamento lean,
produo enxuta e Lean Office. A terceira seo apresenta os procedimentos metodolgicos
da pesquisa. Na Anlise dos Resultados discorre-se sobre as evidencias encontradas, depois
so tecidas as consideraes finais. As referencias relacionam a bibliografia utilizada na
pesquisa.
2 Referencial Terico
Os ganhos de eficincia observados na atividade industrial com a adoo do pensamento
Lean levou a tentativas de replic-lo no setor de servios. O termo servio Lean, cunhado por
Bowen & Youngdahl (1998), uma das primeiras tentativas de adaptar o pensamento Lean ao
setor de servios.
Turati e Museti (2006) lanam mo de uma terminologia alternativa ao denominar a
Lean, j Nascimento e
Francischini (2004) definem servio Lean
o.
A implementao do pensamento Lean
s e de
conhecimentos e a eliminao de ineficincias em seu processamento. Segundo Rother e

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Shook (2003), trata-se de uma ferramenta de planejamento que permite a visualizao de

maneira abrangente dos fluxos de informaes em todo o processo de prestao de servios.
A ferramenta utilizada para realizar o mapeamento do fluxo de valor o fluxograma de
processo. Oliveira (2007
sequncia de etapas de um determinado processo, caracterizando de maneira objetiva as
operaes, os responsveis e/ou as unidades organizacionais envolvidas na prestao do
servio. Por meio desse instrumento possvel depreender o fluxo de valor de cada atividade,
criando as condies necessrias otimizao do processo em questo.
Nesse sentido, a extenso da aplicabilidade do pensamento Lean ao setor de servios
pode tambm acomodar
Lareau (2002) apud De Lima e Leite (2011) sugere a seguinte classificao para os
desperdcios nos processos administrativos (Quadro 1):
Quadro 1 Detalhamento de desperdcios
Desperdcios
1- Alinhamento de
objetivos
2-

Detalhamento
alhas

3 Espera
4 Movimento

o despendido em d
atividades

5 Processamento

-estabalecido
Energia utilizada para controlar, monitorar e acompanhar o processo, sem resultado
na melhoria de desempenho
Recursos utilizados para compensar os resultados diferentes dos previstos
o despendido para mudar ilegitimamente um determinado processo sem
conhecer os impactos causados a montante e a jusante do sistema

6 Controle
7 Variabilidade
89
10 Confiabilidade
11 -

12 Agenda
13 - Processos informais

decorrentes de causas desconhecidas

ncia de dois processos que geram o trabalho duplicado e podem
acarretar o comprometimento de ambos degradando o resultado previsto
a de foco nos agendamentos
aos processos e procedimentos oficiais

14 - Fluxo irregular
15 16 Erros
17 -

processo

18 perdida

consistentes

19 20 21

ncia

agregado para o resultado final

ncias decorrentes

22
23 -

2603

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24 - Ativos subutilizados
25 Transporte

entes do processo
Equipamentos e meios com capacidade ociosa
Recursos para transport

26 - Falta de foco
27 Estrutura

Comportamentos, expectativas, procedimentos, normas, cargos e prioridades que

n
Lean

28 Disciplina
29

Fonte: Adaptado de Ohno (1997).

2.1 Pensamento Lean e Produo Enxuta

O Lean Thinking, ou pensamento enxuto, uma metodologia aplicada em negcios que
trouxe uma importante mudana de paradigma para as organizaes. Essa nova forma de
pensar tem foco na melhoria contnua, menores ciclos de produo, baixos estoques,
eliminao de desperdcios e aumento da qualidade dos produtos (Slavov; Farla; Serlo;
Pereira, 2013). O termo teve origem no Japo, com o Sistema Toyota de Produo na dcada
de 1950, aps seus gestores perceberem que a manufatura em massa no funcionaria naquele
pas (Womack; Jones; Roos, 1992).
Nessa metodologia, os processos devem possuir um fluxo de valor e as etapas que no
agregam valor ao produto devem ser eliminadas. Segundo Womack e Jones (1998), seus
princpios fundamentais so:
a) Especificar e aumentar o valor dos produtos sob tica do cliente. Nesse caso, a
organizao deve identificar o que valor para o cliente, garantindo que a entrega seja o que o
cliente realmente espera receber;
b) Identificar a cadeia de valor para cada produto e remover os desperdcios. Sendo
assim, deve-se conhecer todas as aes que agregam ou no valor para conduo do produto
pelos fluxos de transformao. Atravs desse conhecimento, possvel identificar os
desperdcios e elimin-los;
c) Fazer o valor fluir pela cadeia. Isso significa eliminar obstculos que dificultam o
processamento do produto atravs do controle do fluxo e planejamento;
d) O cliente puxa a produo. Ou seja, a produo deve ser efetuada de acordo com a
demanda (just in time), sem trabalhar com previses. Para que isso ocorra de maneira
eficiente necessrio firmar parcerias com fornecedores e organizar a produo;
e) Gerenciamento rumo perfeio, nunca acreditar que est perfeito. Esse princpio
traz a mentalidade de que sempre se devem procurar elementos que possam ser melhorados.
A ideia do pensamento enxuto voltado produo, tambm chamado de Lean
Production, ganhou popularidade no mundo dos negcios, passando a ser tema de diversas
pesquisas internacionais. A grande maioria dessas pesquisas tiveram como foco a prtica
dessa metodologia nas indstrias, geralmente por meio de estudos de caso (Godinho Filho;
Fernandes, 2004).
A pesquisa de Karlsson & Ahlstrom (1995) props um sistema novo de remunerao
baseado no sistema Lean e verificaram por meio de um estudo de caso sua aplicabilidade. A
partir disso, concluram que o novo sistema trazia melhorias significantes para a eficincia da
indstria.
Os mesmos autores, em outro estudo (Ahlstrom; Karlsson, 1996), focaram na
contabilidade gerencial e em seu papel no sistema Lean. Eles concluram que este essencial
para a estratgia Lean nas empresas.

2604

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Num estudo de caso na fbrica da DuPont, Billesbach (1994) demonstrou que alguns
princpios do Lean thinking ajudaram na melhoria de vrios processos no sistema de
fabricao, dentre eles: estoque de produtos em processo e qualidade dos produtos. Da mesma
forma, Lang & Hugge (1995) mostram a aplicabilidade dos princpios do Lean thinking na
indstria aeroespacial americana e Sohal (1996) em uma indstria australiana, onde concluiu
que houve uma melhora nos lucros e na competitividade da empresa.
Contudo, algumas pesquisas destacaram pontos de preocupao na aplicao do
sistema Lean, como Lewis (2000), que realizou trs estudos de casos com o objetivo de
avaliar a relao entre o sistema Lean e a competitividade. O autor concluiu que cada empresa
deve identificar a melhor forma para a implantao do Lean, no devendo se basear
estritamente na experincia de outras empresas. Alm disso, o estudo ressaltou que a
competitividade aumenta se a empresa souber investir os ganhos obtidos com o aumento da
produtividade e que, a longo prazo, a empresa pode ficar menos flexvel.
Tambm, Bamber & Dale (2000) questionaram o sistema Lean como sendo a melhor
prtica para a gesto. O estudo objetivou avaliar a aplicao da metodologia em uma empresa
aeroespacial e concluiu que muitos dos princpios Lean no se mostraram to eficientes nesse
tipo de empresa em razo das caractersticas da demanda e de sua posio no mercado.
O estudo de Toomey (1994) teve como objetivo relacionar o sistema Lean e a gesto
de custos empresariais e concluiu que, com a melhoria das operaes da produo, a gesto de
custos tambm apresentou melhora, sendo chamado de custeio padro enxuto.
Seguindo a mesma linha, o estudo de Maskell (2000) focou a relao entre o sistema
financeiro e a implantao do Lean, ressaltando que deve haver uma srie de mudanas no
sistema financeiro para a compatibilidade com a nova metodologia.
J no Brasil, Saurin, Ribeiro e Marodin (2010) realizaram um levantamento do
processo de implantao da produo enxuta em 47 empresas do Brasil e do exterior. O
estudo revelou que os principais motivos para adotar a metodologia so a necessidade de
melhorar a competitividade e o combate de problemas crticos da produo. Alm disso, as
principais dificuldades na implantao, apontadas pelos autores, so a resistncia das pessoas
e a dificuldade na adaptao de conceitos e prticas.
A pesquisa de Slavov, Faria e Pereira (2013) teve como objetivo investigar, por meio
de um estudo de caso, como os princpios da contabilidade Lean so aplicados e quais
informaes so geradas por essa filosofia na indstria automobilstica da Fiat. Diante dos
resultados, os autores constataram que a empresa buscava reduzir ao nvel zero os
desperdcios e estoques, de maneira que fossem atingidos seus objetivos de produtividade,
qualidade, eficincia tcnica e nvel de servio. Alm disso, eram geradas informaes
relativas gesto dos estoques, visando dar suporte aos gestores em seu processo de tomada
de deciso.
J Queiroz e Rentes apresentaram argumentos que contestam a capacidade da
contabilidade de custos em promover as informaes necessrias para a correta tomada de
deciso nas empresas enxutas. Por outro lado, os autores defendem a coerncia entre os
princpios da produo enxuta e os pressupostos que sustentam a contabilidade de ganhos da
Teoria das Restries.

2.2 Lean Office

Como visto no tpico anterior, originalmente a ideia Lean era aplicada nas empresas
manufatureiras, contudo pesquisadores como Levitt (1972, 1976), Ohno (1988), Duclos, Siha
e Lumus (1995) e Bowen e Youngdahl (1998) estudaram a transferncia de conceitos e
tcnicas do Lean Production para atividades no manufatureiras e fsicas, o que resultou num

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novo conceito: o Lean Office (FRANCISCHINI; MIYAKE; GIANNINI,2006; ALBINO,

2011; CARDOSO; ALVES, 2013).
Assim, o Lean Office considerado uma forma de simplificar e eliminar os desperdcios
nas reas que geram informaes ou prestao de servios, podendo aumentar o desempenho
da empresa e os resultados econmicos (DIRECTION, 2005; CARDOSO; ALVES, 2013). No
entanto, MCManus (2003) destaca que, por se tratar de fluxo de informaes e de
conhecimentos, os valores so mais difceis de serem estabelecidos do que os valores
advindos dos fluxos da produo, o que demanda uma maior eficincia nas interaes
planejadas (ANACLETO; ELY; FORCELLINI, 2010).
Segundo Huls (2005), os funcionrios das reas administrativas raramente so
desafiados a pensar na eficincia de suas funes e processos, j que no fazem parte do custo
direto dos produtos ou servios. Contudo, so nesses processos, muitas vezes burocrticos,
onde ocorrem muitos desperdcios de tempo e material, podendo representar de 60 a 80 por
cento do tempo de espera para atender s demandas do cliente. Se estes no forem realizados
de forma eficiente, o desempenho da empresa pode sofrer significantemente.
O que o Lean Office oferece no apenas a soluo de um problema detectado, mas
tambm uma estrutura e um conjunto de tcnicas que podem gerar mudanas na atitude das
pessoas, necessria qualidade de seus servios (DIRECTION, 2005). Falta de treinamento,
m comunicao, fluxo de processos ineficaz, vrios arquivos com a mesma informao,
fotocpia excessiva, retrabalho, produo de relatrios inteis, entre outros, so exemplos de
atitudes que podem prejudicar a empresa e que podem ser reduzidos ou eliminados por meio
da adoo do Lean Office (HULS, 2005; TURATI, 2007).
De acordo com ALBINO (2011), algumas ferramentas utilizadas na manufatura podem
ser adaptadas para serem aplicadas na melhoria das atividades administrativas e prestao de
servios, como o caso dos 5S (seiri, seiton, seiso, seiketsu e shitsuike), do mapeamento do
fluxo de valor (MFV) e da metodologia Kaizen. Seguindo a mesma linha, Tapping e Shuker
(2010) publicaram um livro contendo um mtodo estruturado em oito passos para facilitar a
implementao do Lean Office. Os oito passos encontram-se detalhados no Quadro 2.
Quadro 2 Oito passos para implementao do Lean Office
Passos
1- Comprometimento com o
Lean
2- Escolha do fluxo de valor

3- Aprendizado
Lean

sobre

4- Mapeamento do estado
atual

5- Identificao de medidas
de desempenho Lean

6- Mapeamento do estado

Detalhamento
Todos da empresa devem apoiar o esforo de transformao Lean. O trabalho
em equipe deve ser estimulado para que haja um comprometimento de todos
os envolvidos na aplicao dos conceitos Lean.
O termo valor aqui empregado refere-se ao que est sendo criado que tem
algum valor para um cliente que est disposto a pagar. Nesse contexto, este
passo consiste na escolha do fluxo de valor de modo a observar, alm do
processo individual, tambm os processos anteriores e posteriores que sero
impactados.
Esse processo difere para cada organizao, sendo necessrias explicaes aos
funcionrios sobre os conceitos e ferramentas Lean. Podem-se apresentar
materiais a respeito do assunto, estimular a participao de cursos, workshops,
alm da prpria prtica.
Consiste numa representao visual, por meio de smbolos ou cones, do fluxo
de material e informaes de um fluxo de valor especfico. Para um bom
mapeamento, deve-se observar e entender o fluxo de valor e inici-lo pelo
ponto mais prximo ao cliente e vir voltando aos processos ou atividades
iniciais do fluxo de valor.
Apesar de algumas mtricas serem genricas, sempre haver mtricas
especficas para o fluxo de valor selecionado e que sero determinadas em
funo desse fluxo. Para determinar uma mtrica Lean que seja eficaz, devese procurar aquela que permita a estratificao em componentes que abordem
os desperdcios identificados.
Para realizar o mapeamento do estado futuro deve-se analisar criticamente o

2606

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futuro

7- Criao
Kaizen

dos

8Implementao
planos Kaizen

planos

dos

mapa do estado atual, a fim de solucionar os problemas detectados. Alm

disso, necessrio entender a demanda do cliente. Cabe orientar que rastrear a
demanda do cliente em um ambiente no manufatureiro pode exigir constantes
ajustes nos planos para o estado futuro.
O termo Kaizen significa melhorar um fluxo de valor ou de um processo, com
o intuito de aumentar o seu valor agregado diminuindo os desperdcios. Desta
forma, os processos so modificados para que se tornem melhores. O processo
de planejamento fundamental, pois permite que as melhorias sejam
alcanadas e os esforos reconhecidos.
O passo final na transformao Lean a implementao dos planos Kaizen.
Desta forma, existem trs passos para a implementao dos planos Kaizen:
preparao, implementao e follow-up.

Fonte: Elaborao prpria com base em Tapping e Shuker (2010).

Devido a importncia da implementao do Lean Office, tanto para os processos

administrativos das empresas quanto para as empresas de prestao de servios, diversos
estudos tiveram o tema como foco. o caso da pesquisa de Cardoso e Alves (2013), que teve
como objetivo realizar uma anlise crtica da implementao do Lean Office por meio dos oito
passos propostos por Tapping e Shuker (2010). Em um estudo de casos mltiplos, os autores
concluram que o mtodo eficaz, j que aps a implementao do Lean Office as empresas
alcanaram resultados positivos.
Huls (2005) realizou um estudo de caso na empresa americana The Antioch Company e
pode observar os benefcios alcanados pela empresa, dentre eles a economia de tempo e
custos do processo. Alm disso, a autora destacou a importncia do envolvimento de todos os
funcionrios no processo para o sucesso das mudanas.
Com o objetivo de propor um conjunto de diretrizes capazes de suportar a
implementao dos princpios Lean em empresas de transporte coletivo de nibus, Borchardt
(2005) realizou um estudo de casos mltiplos em trs empresas do estado de Porto Alegre. A
pesquisa concluiu que os princpios Lean podem ser utilizados nesse tipo de empresa e que
sua implementao poder melhorar os processos de organizao e eliminar as perdas,
corroborando com a literatura.
Indo ao encontro com o tema deste estudo, algumas pesquisas foram realizadas na rea
pblica, como o caso do estudo de ALBINO (2011) que aplicou a metodologia Lean em um
ambiente de trabalho pblico-administrativo com o objetivo de combater os desperdcios no
atendimento aos clientes. A pesquisa concluiu que a implementao do Lean Office
possibilitou uma reduo de 22% no tempo de processamento dos pedidos da empresa pblica
estudada.
J Anacleto, Ely e Forcellini (2010) tiveram como objetivo identificar os desperdcios
ocorridos no processo de aquisio de materiais de uma empresa do setor pblico. Apesar de
encontrarem obstculos na realizao do estudo, como a dificuldade em determinar os tempos
corretos para as mtricas e a falta de sincronia dentro do fluxo de informaes, os autores
conseguiram realizar o mapeamento de fluxo de valor para anlise dos desperdcios e tempos
envolvidos nas atividades realizadas pela empresa, o que indica a possibilidade do uso do
Lean Office at mesmo em empresas do setor pblico.
3 Metodologia
Esta pesquisa ao utilizar-se de artigos publicados em peridicos nacionais e
internacionais caracteriza-se de acordo com Smith (2011, p. 143) como pesquisa documental.
O autor destaca que estudos dessa natureza normalmente possuem maior validade externa do
que estudos experimentais ou de simulao, mas que perigos podem esconder-se na seleo

2607

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dos dados e definio de termos, por isso, os termos utilizados para a coleta foram
cuidadosamente observados em seus contextos nacional e internacional.
Quanto abordagem do problema, a pesquisa pode ser classificada como uma anlise
quantitativa, ao passo que em relao aos seus objetivos caracteriza-se como descritiva.
Adicionalmente, no se intencionou fazer uma comparao dos achados entre perodos
de tempo, para evitar como sugere Smith, (2011) que perdas geradas por mudanas estruturais
nos peridicos ou mudanas histricas e sociais no pudessem ser mensuradas
adequadamente, uma vez que diferenas apresentadas nos contextos nacionais e internacionais
poderiam explicar muitas das aparentes contradies e inconsistncias nas comparaes.
3.1 Dados e Amostra
A base de dados selecionada para a pesquisa foi gerada atravs de critrios que
pudessem robustecer a anlise do trabalho, considerando principalmente a qualidade das
produes analisadas, adotando-se como proxy para este aspecto, a classificao dos
peridicos que publicaram os artigos encontrados nos parmetros de pesquisa estabelecidos,
para tal foram elencados filtros de seleo conforme exposto no Quadro 3.
Quadro 3 Filtros de seleo da amostra de pesquisa
Filtro
Citao ao termo Lean em seu
referencial terico ou como objeto de
pesquisa claramente vinculado rea
contbil (dentro do contexto da
classificao CAPES)
Artigos publicados em revistas indexadas
pela CAPES nos estratos A1, A2, B1, B2
e B3, assim classificados no trinio
2012-2014..
Artigos disponveis na base de dados de
peridicos da CAPES (para artigos
internacionais, cumulativo aos critrios
anteriores)
Artigos publicados em peridicos
mencionados pela Associao Nacional
de Ps-Graduao em Cincias
Contbeis (critrio para artigos
nacionais, cumulativo aos critrios
anteriores)

Justificativa
O termo Lean em sua traduo literal do ingls, no revela
vinculao exclusiva a estudos da rea de conhecimento
pesquisada, para refinar os resultados da pesquisa, foi adicionado
ao termo, o filtro de campo do conhecimento especfico para o
foco da pesquisa, evitando-se incorrer em anlises esprias
Este critrio visa proporcionar uma seleo de trabalhos com
relevante qualidade para a anlise em rede, ou seja, julgou-se
importante para a metodologia adotada, que constassem trabalhos
de elevado valor qualitativo.
Este critrio foi vlido para trabalhos nacionais e internacionais
O acesso a bases internacionais via Peridicos CAPES um dos
mais utilizados, tendo em vista sua gratuidade, bem como
facilidade de acesso para pesquisadores vinculados a instituies
pblicas de ensino superior.
Buscou-se evidenciar as revistas com foco nas publicaes de
natureza contbil, com base nisto os peridicos mencionados pela
ANPCONT fornecem o portflio mais especfico e atualizado
para a seleo da amostra.

Fonte: Elaborado pelos Autores.

Aps a aplicao dos filtros de dados, foram encontrados 107 trabalhos qualificveis
para a anlise, sendo 7 trabalhos nacionais e 100 trabalhos internacionais, todos disponveis
na ntegra e detalhados em relao ao seu peridico de publicao conforme Quadro 4.
Quadro 4 Peridicos
Trabalhos Publicados sobre Lean (Accounting)
Origem
Nacional

Revista
BASE Revista de Administrao e Contabilidade da Unisinos

Nacional
Nacional

Brazilian Business Review

ConTexto

Qualis*
B1
A2
B3

2608

13th INTERNATIONAL CONFERENCE ON INFORMATION SYSTEMS & TECHNOLOGY MANAGEMENT - CONTECSI - 2016

Nacional

RACE

B2

Nacional
Nacional

Revista Contabilidade & Finanas

Revista Universo Contbil

A2
B1

Internacional

International Journal of Lean Six Sigma

B1

Internacional
Internacional

International Journal of Production Economics

International Journal of Productivity and Performance Management

A1
A2

Internacional
Internacional

Journal of Manufacturing Technology Management

Management Decision

A1
A2

Internacional

Supply Chain Management

A1

Fonte: Dados de pesquisa.

(*) Qualis Capes, trinio 2012-2014

As buscas nos peridicos se deram considerando todo o perodo de publicao existente

e disponvel, estimando-se um intervalo de tempo de 70 anos (iniciando-se na dcada de 40)
em virtude do intervalo dimensionvel nos bancos de dados utilizados para este fim).
3.2 Design de pesquisa
A pesquisa foi realizada sob o formato de anlise de redes sociais, a fim de demonstrar
as relaes estabelecidas entre os atores e os conjuntos finitos de produo cientfica obtida na
coleta de dados. possvel no apenas representar tais atores e suas respectivas produes,
mas tambm seus tipos, contedos e propriedades estruturais, apesar desta anlise no
representar uma teoria formalizada em si, mas consistindo em um ferramental de estrutura
significativa (BURT, 2004; EMIRBAYER; GOODWIN, 1994; HANNEMAN, 1998;
WASSERMAN; FAUST, 1994).
Nesse contexto, conforme caracterizado por Tague-Sutcliffe (1992), estudos
bibliomtricos so aqueles que quantificam aspectos de produo, disseminao e publicao
de informaes sobre determinada produo intelectual. O referido autor cita dentre outros
aspectos 3 formas de anlise que serviram de fundamento para o presente trabalho:
a. Caractersticas de fontes de referncias (publicaes);
b. Anlise de citaes; e,
c. Mensurao de medida para a informao.
Em um primeiro momento todas as observaes relativas a artigos publicados em
peridicos nacionais foram plotadas em uma rede demonstrando a fora de interao entre os
vrtices (peridicos) de publicao e os vrtices de suas referncias nacionais e internacionais,
o intuito foi o de demonstrar valores de centralidade referentes a:
Grau: medida mais simples de centralidade potencial de atividade dos vrtices dentro
da rede, esta medida importante ao quantificar o poder de influncia dos peridicos sob a
anlise do tema em referncia (Lean Accounting), assim, o direcionamento das produes
publicadas interferem diretamente na anlise desta grandeza (FREEMAN, 1978;
HANNEMAN, 1998; HOU; KRETSCHMER; LIU, 2008; LIMA, 2011), o que foi analisado
de forma comparativa qualidade condicionada pelo ndice Qualis Capes.
n

C G (v k )

wkj (Eq. 01)

C ' G (v k )

j 1

Onde:
CG (vk ) = Centralidade de Grau para K Vrtices;
Wkj = Ns adjacentes;

2609

C G (v k )
(Eq. 02)
n 1

13th INTERNATIONAL CONFERENCE ON INFORMATION SYSTEMS & TECHNOLOGY MANAGEMENT - CONTECSI - 2016

C 'G (vk ) = Fator de normalizao para comparao entre redes; e,

n 1 = Grau mximo de uma rede.

Intermediao: medida da frequncia de menor caminho entre dois ns da rede, com

maior potencial de controle do fluxo de informaes, estes elos garantem a conexo da rede
e de grupos distintos dentro dela (ABBASI; HOSSAIN; LEYDESDORFF, 2012;
HANNEMAN, 1998).

g ijk

bij (v k )

g ij

(Eq. 03)

j i

bij (v k ) (Eq. 04)

C I (v k )

2C I (v k )
(Eq. 05)
n 2 3n 2

C ' I (v k )

Onde:
bij (vk ) = Potencial de conexo de diferentes comunidades;
g ijk = Nmero de caminhos geodsicos que passam entre Vi e Vj que passam por Vk;
g ij = Nmero total de caminhos geodsicos que passam entre Vi e Vj;

C I (vk ) = Centralidade de intermediao para KVrtices; e,

C ' I (vk ) = Medida Normalizada para comparao entre redes.

Proximidade: medida de distncia entre os ns da rede (proximidade). Est associada

transmisso de informao com o menor custo, pois uma informao ou cooperao central
dependendo de poucos intermedirios.
n

Cc( p k )

d ( pi , p k ) (Eq. 06)
i 1

Onde:
Cc( pk )

= Centralidade de proximidade;
d ( pi , pk ) = nmero de caminhos geodsicos ligando Pj a Pk

4 Resultados
Aps levantamento e distribuio em rede de todas as produes encontradas na
pesquisa, com a utilizao do software PAJEK, observou-se que no h interao direta entre
os artigos encontrados em plataformas internacionais com o arcabouo terico das produes
nacionais. Como medida alternativa, que colaborasse para a anlise de influncia objetivada
no trabalho, optou-se por utilizar o nvel de influncia entre os peridicos que publicaram
trabalhos na rea do tema em anlise. Segundo Grcio e Oliveira (2012), indicadores de bases
de dados tm se mostrado adequados para analisar a produo de cincia e tecnologia, em
pases centrais e da prpria cincia mainstream, porm, Spinak (1998) menciona que tal
medida deve ser adaptada para pases perifricos, tendo em vista que a estrutura conceitual
sobre a instituio cientfica surge em pases desenvolvidos de forma diferente daquela que se
apresenta nos demais, observao este que somada ao diminuto nmero de trabalhos
identificados no Brasil culminou com a adoo da anlise da relao entre peridicos.

2610

13th INTERNATIONAL CONFERENCE ON INFORMATION SYSTEMS & TECHNOLOGY MANAGEMENT - CONTECSI - 2016

A figura 1 representa a disposio na qual os vetores esto plotados aps a

estruturao da anlise em rede, nela podem ser observados com caractersticas visuais
distintas 3 clusters (grupos) de peridicos representados, sendo eles:
a. Todos os peridicos (incluindo aqueles no-indexados pela plataforma Qualis Capes)
que serviram como base para a publicao de trabalhos no Brasil que atendem aos
critrios da pesquisa;
b. Peridicos nacionais nos quais foram publicadas pesquisas na rea de Lean
Accounting (representados pela cor verde), o que contempla um total de 7 artigos em 6
peridicos (Cluster 2); e,
c. Peridicos internacionais, indexados na plataforma Qualis Capes reportados pela
pesquisa internacional, nos quais constam a publicao de 100 artigos (representados
pela cor vermelha, sendo o Cluster 3).
Figura 1 Disposio grfica da rede de peridicos:

Fonte: Dados da pesquisa.

A anlise mais simples que se pode depreender da rede exposta atravs da Figura 1,
a de que existe pouca colaborao dos artigos internacionais (encontrados no escopo da
pesquisa) em referncias adotadas pelos autores que publicaram em peridicos nacionais,
porm, nas tabelas 1 e 2, observa-se que os peridicos dos quais mais existem sadas
(outputs), tambm so internacionais, mas em sua ampla maioria no so indexados pelos
critrios Qualis Capes, ou seja, considerando os achados da pesquisa, pode-se afirmar que os
trabalhos publicados no Brasil utilizarem fontes divergentes daquelas onde encontra-se o
mainstream das publicaes de artigos em peridicos internacionais.
Tabela 1 Maiores valores de Output por peridico:
Ranking
1
2
3
4
5
6
7

Vrtice
57
22
43
60
28
5
9

Cluster
11
8
4
3
3
3
3

Identificao
Revista Gestin HSM
International Journal of Operations & Production Management
Journal of Purchasing and Materials Management
The Accounting Review
Journal of Accounting & Economics
Accounting, Auditing and Accountability Journal
The British Accounting Review

2611

13th INTERNATIONAL CONFERENCE ON INFORMATION SYSTEMS & TECHNOLOGY MANAGEMENT - CONTECSI - 2016

8
19
3
Harvard Business Review
9
63
2
University of California Press
10
15
2
Decision Sciences
Anlise de Grau (output) das Parties
Dimenso: 71 Peridicos
Menor Valor: 0
Maior Valor: 11

Fonte: Resultados da pesquisa.

O resultado da anlise de Grau para as medidas de sada (outputs), demonstra que os

peridicos que mais influenciaram a produo cientfica no Brasil no que tange ao Lean
Accounting, foram a Revista de Gestin HSM, International Journal of Operation &
Production Management e o Journal of Purchasing and Material Management, sendo estes
os trs primeiros peridicos reportados na anlise. O peridico The Accounting Review
apenas o quarto peridico a revelar elevado grau de influncia das produes nacionais
analisadas no perodo estudado, porm, dentre eles, o primeiro indexado pela plataforma
Qualis Capes. Tal verificao demonstra que na linha de pesquisas analisada no forte a
presena de referencial com elevado valor qualitativo (para a proxy adotada), porm a anlise
de grau pode ser enviesada pela fora de ligao de uma nica aresta como {x, y}, assim,
verificou-se na Tabela 2 a frequncia de distribuio dos outputs dentre os peridicos
analisados.
Tabela 2 - Frequncia de Distribuio dos Outputs por Vrtices:
Cluster*

Frequncia

Frequncia
(%)

0
1
2
3
4
8

8
42
13
5
1
1

8
50
63
68
69
70

Frequncia
Acumulada
(%)
11.2676
70.4225
88.7324
95.7746
97.1831
98.5915

Representatividade

Revista de Administrao e Contabilidade da Unisinos

Academy of Management Journal
Accounting Organizations and Society
Accounting, Auditing and Accountability Journal
Journal of Purchasing and Materials Management
International Journal of Operations & Production
Management
Revista Gestin HSM

1
71
100.0000
11
Soma
71
100.000
Cluster*: caracteriza hierarquicamente os sub grupos formados pelas influncias percebidas na formao da
rede.

Fonte: Resultados da pesquisa.

A anlise de frequncia de distribuio referente medida de grau de influncia dos

peridicos retorna um resultado mais simples, evidenciando quantos peridicos distintos
replicaram uma determinada fonte, desta forma, pode-se analisar em que grau houve
influncia dos peridicos internacionais (ou no) sobre a produo cientfica divulgada em
cada peridico especificamente, assim, pode-se concluir que a Revista de Administrao e
Contabilidade da Unisinos possui grande aceitao e disseminao entre seus pares e, ao
passo que a Revista Gestin HSM aquela que possui maior poder de influncia sobre
pesquisas de um nico peridico, em outros termos, a primeira apresenta maior centralidade
na rede e apesar de atingir um nmero que no representa o maior valor discreto dentro da
rede, est associado a um maior poder de influncia, j as 3 ltimos peridicos foram citados
por apenas um outro peridico.
Tabela 3 - Maiores Valores de Input por Peridico:
Ranking

Vrtice

Cluster*

Identificao

2612

13th INTERNATIONAL CONFERENCE ON INFORMATION SYSTEMS & TECHNOLOGY MANAGEMENT - CONTECSI - 2016

1
64
27
BASE Revista de Administrao e Contabilidade da Unisinos
2
66
25
RACE, Unoesc
3
53
22
Revista Contabilidade e Finanas
4
67
15
Revista Universo Contbil
5
65
13
Brazilian Business Review
6
14
4
ConTexto
Anlise de Grau (Input) das Parties
Dimenso: 71 Peridicos
Menor Valor: 0
Maior Valor: 27
Cluster*: caracteriza a quantidade de membros do sub grupo na rede, formado pelos artigos de citaes
de peridicos em comum.

Fonte: Resultados da Pesquisa.

A tabela 3 demonstra a anlise da rede, do ponto de vista oposto ao de contribuio, ou

seja, o quanto de absoro os peridicos apresentaram em relao s produes divulgadas
por seus pares. Neste quesito prevalecem apenas os peridicos nacionais, tendo em vista que a
anlise objetiva identificar o grau de influncia de peridicos internacionais sobre os trabalhos
divulgados no Brasil, assim, no procurou-se verificar se o mutualismo foi representado pela
amostra em anlise. Nesta tabela so identificados hierarquicamente aqueles que mais
absorveram contedo mediante publicao de trabalhos em revistas da rea contbil, com
destaque para a revista BASE Revista de Administrao e Contabilidade da Unisinos, como
a que mais recebeu contribuies.
Tabela 4 Valores de Intermediao:
Ranking
Vrtice
53
1
Intermediao
Dimenso: 71
Menor Valor: 0.0000
Maior Valor: 0.0027

Valor
0,0027

Identificao
Revista Contabilidade e Finanas

Fonte: Resultados da Pesquisa.

Os resultados auferidos para a medida de Intermediao, atestam que o vrtice que

corresponde Revista Contabilidade e Finanas (USP), representa o elo da rede de
publicaes na rea de Lean Accounting no Brasil, ou seja, garante a conexo da rede e de
seus grupos distintos. A intermediao (betweenness) uma posio de destaque na rede pois
destaca o vrtice com melhor capacidade de transitar entre as linhas de pesquisas adotadas
pelos peridicos analisados, de forma que, figura como um possvel elo tambm para a rea
de lean accounting e outros estudos da rea contbil.
A anlise para valores de proximidade (Tabela 5), reporta resultados que elencam os
10 vrtices que melhor se relacionam estrutura de seus pares, ou seja, aqueles que melhor
combinam em nvel de produo, destacando-se a Revista RACE, Unoesc, entre os peridicos
brasileiros com menor custo de comunicao com seus pares, bem como o Journal of
Accounting & Economics em posio semelhante para contribuio entre seus pares.
Tabela 5 - 10 maiores Valores de proximidade da rede:
Ranking
1
2
3
4
5
6

Vrtice
66
28
53
64
15
24

Valor
0.4136
0.3958
0.3902
0.3874
0.3549
0.3549

Identificao
RACE, Unoesc
Journal of Accounting & Economics
Revista Contabilidade e Finanas
BASE Revista de Administrao e Contabilidade da Unisinos
Decision Sciences
International Journal of Production Economics

2613

13th INTERNATIONAL CONFERENCE ON INFORMATION SYSTEMS & TECHNOLOGY MANAGEMENT - CONTECSI - 2016

7
42
8
4
9
9
10
65
Soma total da rede
Medidas de Proximidade
Dimenso da Rede: 71
Menor Valor: 0.0000
Maior Valor: 0.4136

0.3549
0.3108
0.3056
0.2958
17.8415

Journal of Operations Management

Accounting Organizations and Society
The British Accounting Review
Brazilian Business Review

Fonte: Resultados da pesquisa.

Por fim, ainda em relao medida de proximidade, os dados abaixo reportam os

valores aritmticos e de tendncia de disperso da rede elaborada na pesquisa. Pode-se
perceber que existem oscilaes pequenas em relao a cada posio que os vrtices
(peridicos) ocupam em relao ao todo, sendo assim, pode-se inferir que a rede de produes
cientficas para o tema de Lean Accounting no Brasil reporta pontos de proximidade bem
distribudos, no apresentando forte concentrao ou vis de endogeneidade para os
resultados dispostos.
Tabela 6 Medidas para Proximidade
Medidas
Mdia Aritmtica
Mediana
Desvio Padro
2.5% Quantile
5.0% Quantile
95.0% Quantile
97.5% Quantile

Valores
0.2513
0.2723
0.0923
0.0000
0.0169
0.3712
0.3916

Fonte: Resultados da Pesquisa

Tal concluso demasiadamente simplria mesmo se considerarmos a distribuio de

produes em relao quantidade de trabalhos analisados no Brasil (7 artigos publicados em
6 peridicos), em ambiente internacional, ressalvando-se as propores das amostras
identificadas, os artigos tambm encontram-se bem distribudos, de forma que no h maiores
concentraes neste ou naquele meio de comunicao, resultado este representado na anlise
da mdia aritmtica em comparao mediana, demonstrando um valor de pouca disperso
para a amostra selecionada.
5 Concluses
Objetivou-se com esse trabalho, realizar uma anlise da colaborao em redes das
publicaes nacionais em virtude das publicaes internacionais sobre o tema lean na rea
contbil. Diante da anlise realizada sob a forma de redes sociais com a verificao de
medidas de centralidade para grau, proximidade e intermediao com o corte transversal
apontado para a pesquisa, percebeu-se que no apenas h discusso sobre o tema, como este
relevante para o mercado que consome a metodologia para a qual se destina esta linha de
conhecimento, porm, o nvel de maturidade e/ou sofisticao desta discusso nos peridicos
nacionais, figura aqum do que referenciado em peridicos fora do Brasil, desta forma, nos
resultados apontados h um descompasso entre o que demandado pelo mercado e aquilo que
produzido academicamente sobre esta rea de conhecimento.
No se pode verificar, contudo qual a causa especfica da ausncia de relevncia para
as publicaes sobre lean em peridicos da rea contbil no Brasil, assim, no se pode atribuir
ao nvel de exigncia dos peridicos nacionais, a responsabilidade sobre a baixa

2614

13th INTERNATIONAL CONFERENCE ON INFORMATION SYSTEMS & TECHNOLOGY MANAGEMENT - CONTECSI - 2016

representatividade da discusso deste tema no cenrio acadmico, inclusive considerando que

outras reas de pesquisa no foram julgadas com o intuito de comparabilidade. notrio sim
que h um descasamento entre o que divulgado dentro e fora do pas e que para a anlise
realizada configura-se claramente um vis qualitativo, onde por opo dos autores dos
trabalhos analisados, predominou a busca por trabalhos de menor valor qualitativo para a
proxy utilizada (indexao QualisCAPES).
A anlise demonstra que em suas pesquisas, os autores brasileiros tendem
concentrao de referncia sobre este ou aquele peridico, bem como negligenciam o fator
qualitativo para referenciarem suas pesquisas. Esta concluso no se aplica totalidade dos
trabalhos publicados no Brasil, porm levanta uma discusso que vai alm do que se pode
analisar na rede em questo: os estratos propostos pela QualisCAPES refletem
fidedignamente os fatores qualitativos construdos para a rea contbil?
6 Recomendaes
Alguns aspectos limitadores para a presente pesquisa so relativos base de dados
analisada pois restringiu-se a anlise internacional quilo que fora disponibilizado na base de
peridicos CAPES, outrossim, mister mencionar que, tal qual levantado por Cruz, et. al.
(2011), diversos estudos no foram mencionados na presente anlise pela sua no publicao
formal, o que poderia modificar de forma sensvel a anlise de rede realizada.
Sugere-se que para estudos posteriores, anlise semelhante possa abranger de forma
sistemtica os trabalhos divulgados nos principais eventos acadmicos da rea contbil, para
assim verificar se os resultados encontrados no presente trabalho so consistentes com um
maior nmero de atores de redes semelhantes.
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