I

La utilizacin de servicios: el IGV de no

domiciliados
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : La utilizacin de servicios: el IGV de no
domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014

1. Introduccin
Siempre tenemos dudas al momento
de determinar cundo estamos ante el
supuesto de utilizacin de servicios.
En gran medida ello se debe a que an no
contamos en nuestra legislacin con una
definicin de lo que debemos de entender por la frase consumido o empleado
en el territorio nacional.
No obstante, el Tribunal Fiscal y la Administracin Tributaria se inclinan por el
criterio del primer acto de disposicin del
servicio, en virtud del cual, un servicio
ser consumido o empleado cuando el
usuario se sirva o use el servicio en el
territorio nacional.

2. Utilizacin de servicios
a. Aspecto objetivo
De acuerdo con el literal b) del artculo
1 de la Ley del IGV se encuentra gravado con el IGV la utilizacin de servicios
en el pas.
Por lo que a efectos de determinar los
alcances de dicho supuesto debemos de
analizar qu se debe de entender por
utilizacin de servicios.
En el ltimo prrafo del numeral 1 del
literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV
se estableci que a efectos de la aplicacin del impuesto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
()
El servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
() (las negritas son nuestras)

Parafraseando lo sealado en el prrafo

anterior, un servicio se considerar utilizado en el pas cuando sea consumido o
empleado en el territorio nacional. Sin
importar el lugar de pago o en donde se
celebr el contrato, siendo ello irrelevante
para determinar si un servicio es utilizado
o no en el pas.
N 296

Primera Quincena - Febrero 2014

Al respecto, mediante el Informe

N 228-2004-SUNAT/2B0000 se precis
lo siguiente:
Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar si el servicio prestado
por un no domiciliado ha sido consumido o
empleado en el territorio nacional, deber
atenderse al lugar en el que se hace
el uso inmediato o el primer acto de
disposicin del servicio.
Para tal efecto, debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido
o empleado. (las negritas son nuestras)

Entonces, de acuerdo con lo sealado en

el citado informe, un servicio ser utilizado en el lugar donde se realice el uso
inmediato o el primer acto de disposicin
del servicio.
Asimismo, a travs del literal b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV se realizaron las siguientes
precisiones:
().
No se consideran utilizados en el pas
aquellos servicios de ejecucin inmediata que
por su naturaleza se consumen ntegramente
en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en
el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de
personas naturales o jurdicas domiciliadas
en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el pas, se
entender que slo el sesenta por ciento
(60 %) es prestado en el territorio nacional,
gravndose con el Impuesto solo dicha
parte. (las negritas son nuestras)

b. Aspecto subjetivo
En el literal c) del numeral 9.1 del artculo
9 de la Ley del IGV, se estableci lo
siguiente:
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y
los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
()

c) Utilicen en el pas servicios prestados

por no domiciliados;
()

De lo sealado anteriormente se puede concluir que en el caso de utilizacin de servicios,

el prestador debe de ser un no domiciliado.
Asimismo, podemos sealar que ser
sujeto del impuesto aquellos usuarios que
realicen actividad empresarial.
En el caso de los contribuyentes que no
realicen actividad empresarial, sern
consideradas sujetos del impuesto cuando
realicen de manera habitual las dems
operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del impuesto.
En tal sentido, a travs del Informe
N 011-2005-SUNAT/2B0000 se precis
que de configurarse la utilizacin de servicios en el pas, si el usuario del servicio es
una entidad de derecho pblico, la misma deber pagar el IGV siempre que
sea habitual, condicin que debe ser
determinada en cada caso concreto,
de acuerdo con los criterios establecidos en las normas que regulan el IGV.
(las negritas son nuestras)
As, el servicio prestado por un proveedor
extranjero a favor de personas naturales
no est gravado con el impuesto1.
Al respecto, mediante el Informe
N 055-2006-SUNAT/2B0000 se concluy lo siguiente:
Los servicios prestados por empresas
no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los
trmites y gestiones necesarios a fin que las
mercaderas adquiridas por personas naturales
que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet,
sean entregadas en los domicilios de stas
ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas
los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en
calidad de contribuyentes, dado que de
acuerdo con las normas, el hecho que
dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean
habituales en la realizacin de dichas
operaciones. (las negritas son nuestras)

Sobre la habitualidad en el caso de prestacin de servicios en el numeral 1 del

artculo 4 del Reglamento de la Ley del
IGV, se estableci que:
1 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker: Tratado del IGV: Regmenes
General y Especiales. Primera Edicin. Lima: Instituto Pacifico,
2014, p. 146.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios

onerosos que sean similares con los
de carcter comercial. (las negritas son
nuestras)

De tal manera que en el caso de servicios

calificarn como habituales:
- Aquellos que sean onerosos y
- Sean similares con los de carcter
comercial.
Sobre ello, entre los considerandos del
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000,
se precis lo siguiente:
En cuanto al sujeto del impuesto por las
operaciones antes mencionadas, debe
tenerse en consideracin que el numeral
9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del
IGV establece que lo son en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, () que desarrollen actividad empresarial que, entre otros, utilicen
en el pas servicios prestados por no
domiciliados ().
Adicionalmente, el citado artculo establece
en su numeral 9.2 que las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de
derecho pblico o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos
del Impuesto cuando () realicen de
manera habitual las dems operaciones
comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
Por su parte el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que, tratndose de servicios, siempre
se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sea similares con
los de carcter comercial2. ()
De lo antes sealado, se puede apreciar
que el IGV grava la utilizacin de
servicios en el pas, siendo sujeto del
Impuesto quien utilice los servicios
prestados por el sujeto no domiciliado.
Si el usuario es una persona o entidad
que no realiza actividad empresarial, la
operacin solo se encontrara gravada
si existe habitualidad, considerndose
como habitual aquel servicio oneroso
que sea similar con los de carcter comercial, como es el caso de la cesin en
uso de software elaborado a pedido.
(las negritas son nuestras)

Caso prctico 1
La empresa El triciclo amarillo S.A.C. se
dedica a la venta de bicicletas y desea
ampliar la cantidad de sus clientes en el
exterior para tener mayores ventas y, en
consecuencia, mayores ingresos.
2 De conformidad con la precisin efectuada por el inciso d) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 07.10.05, el trmino servicio contenido en la presente
norma comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de
servicios.

I-16

Instituto Pacfico

Y para conseguirlo se contacta con la

empresa Jack & Darcy Co, una empresa
irlandesa que se encargar de realizar
ventas en representacin de El triciclo
amarillo S.A.C. en Irlanda.
Por dicho servicio (el de comisin), Jack
& Darcy Co. le emite un invoice a El
triciclo amarillo S.A.C. por la suma de
30,000 euros.
Solucin
En este caso tenemos que Jack & Darcy
Co. es un no domiciliado que le brinda
el servicio de comisin mercantil a la
empresa El triciclo amarillo S.A.C.
Asimismo, el referido servicio se realiza
en el extranjero y es fuera del territorio
nacional en donde se emplea o se usa el
servicio brindado.

venda petrleo, combustible y lubricante

a la empresa Minerales & Metales S.R.L., y
dicho servicio se da en Venezuela porque
es en el extranjero en donde se logra la
obtencin de proveedores que le proporcionarn los bienes a importar.
Sobre este tema se ha desarrollado el
Informe N 228-204-SUNAT/2B0000
que seala lo siguiente:
"Tratndose de servicios prestados por
comisionistas no domiciliados con la
finalidad de conseguir proveedores en
el extranjero que vendern bienes que
sern adquiridos e importados por un
sujeto domiciliado en el pas, el primer
acto de disposicin del servicio ocurre en
el extranjero, por lo que el mismo no se
encontrar gravado con el IGV.

Por ello, el servicio brindado no calificara

como utilizacin de servicios, en consecuencia, no estara gravado con el IGV.
Al respecto se emiti la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 225-5-2000 que concluye lo siguiente:
La comisin mercantil pagada a un sujeto
no domiciliado por los servicios de contratos
provenidos del exterior, no califica como
una utilizacin de servicios, puesto que el
mismo se ejecuta en el extranjero, la disposicin del servicio se realiza en el extranjero.

Caso prctico 2
La empresa Minerales & Metales S.R.L.
necesita adquirir petrleo, combustibles
y lubricantes para las maquinarias de su
empresa.
Para ello se contacta con una empresa
venezolana, quien se encargar de ubicar
a un proveedor para que venda dichos
bienes a la empresa Minerales & Metales
S.R.L.
De tal manera que el servicio a brindar
por la empresa no domiciliada consistir
en encontrar a un proveedor en Venezuela para que venda los citados bienes
a la empresa Minerales & Metales S.R.L.,
siendo la referida empresa peruana quien
se encargar de importarlos.
Solucin
En este caso tenemos que el servicio es
brindado por un no domiciliado. Pero
ello no es suficiente para concluir que
el servicio de comisin brindado califica
como utilizacin de servicios.
Se deben de verificar ms elementos
como el determinar en qu lugar se realiza
el primer acto de disposicin del servicio.
El servicio consiste en encontrar un proveedor en Venezuela (extranjero) que

Caso prctico 3
Una empresa domiciliada en Uruguay le
presta la suma de $30,000 dlares americanos a la empresa Los rebeldes S.A.C
con la tasa del 20 % anual.
Ocurriendo lo siguiente:
- El 15 de marzo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
dinero otorgado ms los intereses a
la empresa uruguaya.
- El 05 de mayo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
impuesto mediante la gua para pagos
varios.
- El 10 de junio de 2014 la empresa Los
rebeldes S.A.C. registra el servicio en
su libro de compras.
A partir de qu momento puede tomar
el crdito fiscal?
Solucin
De acuerdo con el Informe
N 204-2005-SUNAT/2B0000, los servicios de crdito prestados por personas
jurdicas no domiciliadas en el Per y
utilizados en el territorio nacional se
encuentran gravados con el IGV.
En conformidad con el literal d) del artculo 4 de la Ley del IGV, la obligacin
tributaria en el caso de la utilizacin de
servicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el presente caso, observamos que lo
que ocurri primero es el pago de la retribucin lo que significa que la obligacin
tributaria naci el da 15.03.14.
Se seala que el da 05.05.14, la empresa Los rebeldes S.A.C. pag el IGV de
no domiciliado mediante una gua para
pagos varios.
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Primera Quincena - Febrero 2014

rea Tributaria
Ello significa que en virtud del numeral
3.2 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley de IGV, los documentos que sustenten
el crdito en la utilizacin de servicios3,
debern ser anotados en el registro de
compras en las hojas que correspondan
al mes del pago del impuesto o en las que
correspondan a los doce meses siguientes.
De tal manera que el IGV de no domiciliados se podr tomar a partir del mes del
pago del impuesto o dentro de los doce
meses siguientes.
Y dado que el impuesto se paga el da
05.05.14, a dicho importe se le debe de
agregar los intereses correspondientes
debido a que el da 15.03.14 naci la
obligacin tributaria4.

Caso prctico 4
La empresa Los caucsicos S.R.L. domiciliada en Per, requiere de los servicios
de asistencia tcnica de una empresa no
domiciliada.
Por dicho servicio la empresa no domiciliada le emite un comprobante de
pago por la suma de $50,000 dlares
americanos.
La empresa Los caucsicos S.R.L. desea
pagar el impuesto pero no sabe qu tipo
de cambio debe de tomar para calcular
el impuesto.
Informacin adicional:
- El 18 de marzo de 2014, la empresa
Los caucsicos S.R.L. paga a los no
domiciliados por el servicio brindado.
- El 01 de abril de 2014 la empresa Los caucsicos S.R.L. registra el
comprobante de pago en su libro de
Compras.
- Tipo de cambio Venta del da
18.03.14 (publicado por la SBS): 2.96
- Fecha de vencimiento de marzo (para
el ltimo digito 9): 10 de abril de
2014.
El da de hoy 15 de abril de 2014, la empresa
Los caucsicos S.R.L. realizarn el pago y nos
consultan sobre qu tipo de cambio deben
de tomar para el pago del impuesto.
Solucin
De acuerdo con el numeral 17 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
venta que publique la SBS en la fecha en
que nazca la obligacin tributaria.
3 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.
4 Dado que la obligacin tributaria nace en marzo los intereses corrern
desde el da siguiente de la fecha de vencimiento de las obligaciones
mensuales de marzo.

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Primera Quincena - Febrero 2014

Como vimos anteriormente, la obligacin

tributaria en el caso de utilizacin de servicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el presente caso tenemos que lo que
ocurre primero es el pago de la retribucin
a los no domiciliados, motivo por el cual,
el tipo de cambio a tomar ser el del da
18.03.14 que publique la SBS.
Entonces, calcularemos el impuesto de la
siguiente manera:
Dlares
Valor del servicio

Soles

50,000

148,000

9,000

26,640

IGV

El importe que debe de pagar la empresa

Los caucsicos S.R.L. ser de S/.26,640
y a dicho importe le deber agregar los
intereses, los que corrern desde el da
siguiente de la fecha de vencimiento de las
obligaciones tributarias mensuales.
Clculo de intereses
Monto de IGV
Tasa de inters diario
Fecha de vencimiento
Fecha de pago
Das transcurridos

:
:
:
:
:

S/.26,640
0.04 %
10.04.2014
15.04.2014
5 das

Procedimiento
0.04 % x 5 = 0.2 %
0.2 % x 26,640 = 53.28

Los intereses de 5 das son S/.53.28

26,640 + 53.28 = S/.26,693.28

El IGV a pagar ser de S/.26,693.28 pero

debemos de redondear la cifras, por lo
que el IGV a pagar ser de S/.26,693.
Dicho pago deber de efectuarlo mediante
la gua para pagos varios, consignando
como cdigo de tributo el 1041 y como periodo el mes y el ao en que realiza el pago,
en virtud del artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 087-99/SUNAT.
Siendo los datos a consignar en la gua
para pagos varios los siguientes:
Nmero de RUC

: 20202020209 (RUC
del usuario del servicio)
Periodo tributario : 04/2014 (mes y ao
en el que se realiza el
pago del impuesto)
Cdigo de tributo : 1041
Importe a pagar : 2 6 , 6 9 3 ( s o n l o s
26,640 ms intereses)

Y podr tomar el crdito fiscal en el mes

en que paga el impuesto o dentro de los
doce meses siguientes.

Caso prctico 5
Una empresa no domiciliada brinda el
servicio de asesora empresarial a la empresa La canoa verde S.R.L., dicho servicio
fue brindado en el ao 2011.
La empresa La canoa verde S.R.L., solo cumpli con pagar por la prestacin de dicho
servicio el da 20 de diciembre de 2011
mas no realiz el pago por concepto de IGV.
Nos consulta si an puede tomar el crdito fiscal de dicha operacin.
Solucin
De acuerdo con el numeral 3.2 del artculo 10 del Reglamento de la Ley de IGV,
los documentos que sustenten el crdito
en la utilizacin de servicios5, debern ser
anotados en el registro de compras en las
hojas que correspondan al mes del pago
del impuesto o en las que correspondan
a los doce meses siguientes.
De ello podemos concluir que el crdito
fiscal se computa desde que se paga el impuesto, siendo dicho acto lo que determina
si podemos o no tomar el crdito fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV
de no domiciliados ms los intereses correspondientes para poder tomar el crdito
fiscal ya sea en el mes que se paga el impuesto dentro de los doce meses siguientes.

Caso prctico 6
La empresa no domiciliada Super & Co
brinda el servicio de capacitacin a uno
de los gerentes de la empresa El tigre
blanco S.A.C.
Se consulta si dicho servicio se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
Solucin
Mediante el Informe N 228-2004SUNAT/2B0000 se concluye que a efectos
del IGV a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
En el presente caso, se tiene que se capacita
en el extranjero a uno de los gerentes de
la empresa. Si bien es cierto, la prestacin
del servicio se realiza en el extranjero, el
conocimiento brindado, lo aprendido por
el gerente en el exterior, se usar o aplicar
en la empresa domiciliada en el Per.
Por ello, el servicio sealado se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
5 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.

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