GUA 6130

PAGOS ANTICIPADOS
Generalidades
Las normas de informacin financiera establecen que: los pagos anticipados
representan una erogacin efectuada por servicios que se van a recibir o por
bienes que se van a adquirir. Una caracterstica bsica de los pagos que
componen el rubro de pagos anticipados es la expectativa de la entidad de recibir
en el futuro bienes, servicios u otros beneficios; por lo tanto, se entiende que al
hacer el pago, no se le transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes
a las partidas que est por adquirir o recibir . Dentro de este grupo normalmente
se incluyen: seguros, intereses, muestras y literaturas mdicas, papelera, rentas,
material publicitario, regalas, impuestos prediales y derechos pagados, as como
conceptos semejantes.

Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y
los procedimientos de auditora que se mencionan, se refieren a los conceptos
sealados en el prrafo anterior y no a impuestos diferidos, crdito mercantil
proveniente de la adquisicin de empresas ni a intangibles.

Objetivo de la gua
El objetivo de la presente gua es establecer los procedimientos de auditora
recomendados para el examen de pagos anticipados, los cuales debern ser
diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza,
oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa.

Objetivos de auditora
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos al examen de los pagos
anticipados, son los siguientes:

a) Comprobar la propiedad de los artculos y tiles sujetos a consumo, de los

derechos a recibir servicios futuros, as como su correcta aplicacin a los
resultados de operacin conforme se utilicen o devenguen.
b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y
que los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones
devengadas por servicios efectivamente recibidos.
c) Comprobar su correcta valuacin.
d) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.

Control interno
El estudio y evaluacin del control interno deber efectuarse con apoyo de la NIA
315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno. Consecuentemente, debern
cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de
transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los
que sean aplicables a los controles relativos a Tecnologa de Informacin (TI).
La existencia de controles en TI servir de base para que las transacciones
relativas a pagos anticipados se efecten de conformidad con los criterios
establecidos por la administracin.
Ejemplos de los controles internos clave pueden ser los siguientes:
. Aprobacin por parte de la administracin, para efectuar erogaciones por pagos
anticipados.
. Adecuada custodia fsica de los bienes cargados a pagos anticipados.
Existencia de polticas definidas sobre los conceptos que deben ser trabajados
como pagos anticipados.
. Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases
para su aplicacin a resultados.

. Revisin peridica de la vigencia de los servicios por recibir o artculos por

consumir y, en consecuencia, su aplicacin a periodos futuros.

Materialidad y riesgo de auditora

En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora en el are de pagos anticipados, el auditor debe considerar, entre otros
elementos, la materialidad de este rubro en relacin con los estados financieros
tomados en conjunto, as como los riesgos de auditora.
La planeacin de las pruebas de auditora en relacin con los pagos anticipados,
debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la
determinacin del riesgo de auditora. Estos factores se pueden relacionar, tanto al
riesgo de error inherente al rengln de que se trate como a que los controles
relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra.

Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

a) Las polticas en cuanto monto y naturaleza de las partidas a ser registradas,
as como los cambios importantes en relacin con dichas polticas.
b) Estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos anticipados.
c) Pagos anticipados devengados y no registrados en resultados.
d) Registros poco confiables.
e) Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a
fechas, penas convencionales por incumplimiento, incluyendo su
cancelacin, etctera.

Procedimientos de auditora
Planeacin
De acuerdo con la NIA 300, Planeacin de la auditora de estados financieros, el
auditor deber efectuar una planeacin adecuada para alcanzar sus objetivos en
la forma ms eficiente, considerando los aspectos de materialidad y riesgo de

auditora. En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las

caractersticas de los pagos anticipados.

Estudio y evaluacin preliminar del control interno

En virtud de que los procedimientos de auditora aplicables al rea de pagos
anticipados son generalmente a base de pruebas sustantivas, la revisin del
control interno podra limitarse a aquellos controles que realmente sean
relevantes.

Revisin analtica
El auditor utiliza los procedimientos de revisin analtica durante el proceso de
planeacin para conocer las operaciones y funcionamiento de la empresa, y con el
fin de localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales.
Algunos de estos procedimientos pueden ser: efectuar pruebas globales a efecto
de verificar la razonabilidad de la aplicacin a resultados y los saldos por
devengar; as como, cuando sea aplicable (inventarios de propaganda, publicidad
y papelera), hacer comparaciones de cifras de ejercicios anteriores para juzgar si
las variaciones y las tendencias son lgicas, incluyendo la explicacin de
variaciones importantes.

Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin y del estudio y evaluacin preliminar del control
interno, el auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con
el alcance y oportunidad que considere necesarias en las circunstancias. Algunos
de los procedimientos de aplicacin general que permiten al auditor obtener
evidencia suficiente y competente, respecto a la identificacin y revelacin en los
estados financieros de los pagos anticipados, son los siguientes:
Propiedad. Deber examinarse la documentacin de desembolsos, contratos,
ttulos de propiedad y la autorizacin que ampare las adiciones y comprobacin
del cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados de
los gastos de operacin.
Existencia e integridad. Debern aplicarse los siguientes procedimientos:

a) Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando si representan

desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros.
b) Inspeccin fsica de inventarios (cuando proceda) y verificacin de su
integridad.
c) Inspeccin de la autorizacin de cancelaciones.
Valuacin. Cerciorarse de la correcta valuacin y registro de los diferentes tipos de
pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, verificando que los gastos anticipados se hayan registrado nicamente
cuando hayan sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance
general de la empresa, exclusivamente como resultado de apreciaciones
subjetivas, y evaluar la razonabilidad de la recuperacin del saldo final cuando
exista la perspectiva de cancelar la operacin.
Declaraciones. Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la
que se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios
de la empresa.
Presentacin y revelacin. Como procedimiento de auditora y como objetivo final
de la revisin, el auditor deber cerciorarse de que exista una adecuada
revelacin y presentacin en los estados financieros.

POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS

PAGOS ANTICIPADOS

PROGRAMA DE AUDITORA
/
CUENTA: ____________________
NOMBRE DE LA EMPRESA AUDITADA: ________________________________
AUDITORA AL: ____________________________________________________
PERIODO DE LA AUDITORA: DEL ___ DE _______ AL ______ DE______ 2015.
ESTE PROGRAMA DEBE ESTAR COMPLETO ANTES DE QUE SE PUEDA CONSIDERAR TERMINADA LA
AUDITORA, DEBERN APLICARSE LAS TCNICAS PLANEADAS CONFORME SE DESARROLLE LA AUDITORA,
ES PROPIEDAD DEL DESPACHO DE AUDITORES ________________________ Y FORMA PARTE DE LOS PAPELES
DE TRABAJO.

PROCEDIMIENTO

OBJETIVO

FECHA
DE INICIO

REALIZ

____________

_____________

AUTORIZADO

REALIZADO

SUPERVIS

FECHA DE
CONCLUSIN

OBSERVACIONES

________________
SUPERVISADO

OBSERVACIONES GENERALES:

FECHA

FECHA

FECHA

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

/

CUENTA: ___________________

FECHA: _____/__________/_____
NOMBRE DE LA EMPRESA AUDITADA: ________________________________
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: ___________________________
PERIODO DEL: ____ DE _________ AL _____ DE ________ DEL AO _______
APLICADO AL PUESTO: ______________________ NOMBRE: ___________________________
RESPUESTA
PREGUNTAS

COMENTARIOS
SI

OBSERVACIONES

NO

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15

OBSERVACIONES GENERALES: ______________________________________

INDIQUE SI EL CONTROL INTERNO ES:
________

MODERADO ( )

_____________

AUTORIZADO
FECHA

ALTO ( )

________________

REALIZADO
/

FECHA

BAJO ( )

SUPERVISADO
/

CDULA DE AUDITORA

FECHA

Como auditores debemos tener presente que

Los pagos anticipados son activos derivados de pagos

efectuados en efectivo o sus equivalentes con la finalidad de asegurar el abastecimiento, con ciertos beneficios, de servicios

debemos
cerciorarnos de la existencia de los pagos anticipados, solicitar un desglose de los
mismos, las polticas que utilizan para su reconocimiento contable, las prdidas
por deterioro y las reversiones de prdidas por deterioro.
o activos que se van a recibir en el desarrollo normal de las operaciones futuras de la entidad,

El da _____ de _______________ del ao 2015, se solicito por escrito el detalle

(desglosado) de los saldos de la cuenta pagos anticipados, y la empresa auditada
___________________________________________ y nos entrego lo siguiente:

Bienes que se van a adquirir en periodos

posteriores al pago anticipado; por ejemplo,
pagos de la entidad a cuenta de futuras
adquisiciones de:

FECHA DE PAGO
DEL PAGO
ANTICIPADO

Papelera y artculos de escritorio

Material de apoyo de ventas (propaganda)

Material publicitario

Inventarios

Propiedades, planta y equipo

Activos intangibles

Instrumentos financieros de capital (capital

destinados a ser inversionistas permanentes)
TOTALES

CDULA DE AUDITORA

SALDO AL 31
DE DICIEMBRE
DE 2014

SALDO AL _____
DE ___________
DE 2015

Servicios u otros beneficios que se van a recibir

en periodos posteriores al pago, tales como:

FECHA DE PAGO
DEL PAGO
ANTICIPADO

SALDO AL 31
DE DICIEMBRE
DE 2014

SALDO AL _____
DE ___________
DE 2015

Publicidad

Rentas de inmuebles

Rentas de instalaciones

Rentas de equipos

Derechos y contribuciones

Primas de seguros y fianzas

Regalas

Cuotas, membrecas y suscripciones

TOTALES

CDULA DE AUDITORA

Debemos verificar los registros de los pagos anticipados, verificar los auxiliares e
informes.

Solicitar y revisar el control de cada cuenta en particular y sus respectivas

subcuentas, por ejemplo:

Propaganda y publicidad
Se verifica el saldo al final del ao (31 de diciembre de 2013), es decir el inicial del
ejercicio (2014), se solicitan los comprobantes y registros de los pagos del costo
de la publicidad (por ejemplo; pagos de la campaa de publicidad al lanzar al
mercado un nuevo producto o servicio) y se valan sus valores razonables y se
verifican los importes devengados.
Se debe seguir el ciclo del todo su ao financiero (verificar su presentacin en
activo y su traslado a gastos al devengarse).
Verificar que consideran los pagos anticipados como un activo y no como un gasto
del periodo (basados en el hecho de que el producto an no se encuentra en el
mercado, por ende, no genera ingresos; y al no existir ingresos, no se pueden
enfrentar sus costos y gastos relativos), pero si el producto ya sali al mercado la
propaganda y publicidad ya gener ingresos y debemos revisar que haya sido
cargada los resultados del periodo que corresponda.
Verificar que se presentan en el Estado de Situacin Financiera en el activo a
corto plazo, despus de los inventarios (si no excede de un ao o del ciclo
financiero del corto plazo), de lo contrario se debe presentar en el activo no
circulante.

CDULA DE AUDITORA

Rentas pagadas por anticipado

Se verifica el saldo al final del ao (31 de diciembre de 2013), es decir el inicial del
ejercicio (2014), se solicitan los comprobantes y registros de los pagos mensuales,
trimestrales, semestrales o anuales efectuados por anticipado, se verifican los
periodos devengados y los periodos por devengarse por los cuales se tienen
derecho a usar los locales, edificios, terrenos, equipos y otros antes de disfrutar su
uso
Verificar que se presentan en el Estado de Situacin Financiera en el activo a
corto plazo, despus de los inventarios (cuando las rentas se vayan a devengar en
un plazo menor a un ao, o del ciclo financiero a corto plazo), en caso de que
exista una porcin de rentas pagadas por anticipado que exceda un ao o el ciclo
financiero a corto plazo se presentar dentro del grupo del activo no circulante.

CDULA DE AUDITORA

Seguros y Fianzas

Solicitar las plizas de seguros y realizar el anlisis correspondiente:

(Disea una cdula de auditora en la siguiente pgina
para registrar la revisin de auditora de una pliza de seguro)
Considera estos datos:
Aseguradora:
Nmero de Pliza:
Fecha de Impresin:
Folio de impresin:
RFC del contratante:
Denominacin o razn social:
Domicilio fiscal:
Seguro contratado:
Moneda:
Tipo de pago:
Forma de pago:
Clave del agente:
Nombre del agente:
Inicia el:
Cubre hasta:
Prima: $
Derecho por expedicin de pliza: $
I.V.A.: $
Prima total: $
Monto Asegurado: $

CDULA DE AUDITORA

Verificar su correcta valuacin:

Se debe revisar que los pagos anticipados se hayan valuado al monto de efectivo
o equivalentes pagados (monto pagado razonable) y reconocidos como activo a
partir de la fecha en que se hace el pago.
Revisar que los pagos anticipados por servicios se hayan aplicado a resultados en
el periodo durante el cual se devengan los servicios o se obtengan los beneficios
de los pagos hechos por anticipado.
Verificar si los pagos anticipados aun tiene la capacidad de generar beneficios
econmicos futuros, si no es as, el importe que se considere no recuperable debe
tratarse como una prdida por deterioro y reconocerse en resultados.
Si el proveedor del bien, servicio o beneficio no cumpli su compromiso con la
empresa auditada y se debe verificar la devolucin del importe, en caso de no
devolver el importe del pago anticipado y considerar que no va a recuperar ni
parcial ni totalmente el importe, ste se debe reconocer como una prdida por
deterioro.

CDULA DE AUDITORA
(Anota el encabezado)

Ejemplo:

Compaa
aseguradora

Aseguradora X,
S.A.

Nmero
de
Pliza

1009

Cobertura

Bien
Asegurado
Tipo
Automviles

(Anota los datos que faltan)

Valor bruto del

bien en libros

Importe
$ 3,000,000.00

Vigencia
Del:

$ 3,500,000.00

Importe de la
prima

Importe
Devengado

Importe por
devengar

Al:
$ 300,000.00

$ 200,000.00

$ 100,000.00

CDULA DE AUDITORA

Verificar su correcta presentacin

Verificar en notas de los estados financieros lo siguiente:

Desglose
Polticas que utiliza para su reconocimiento contable
Prdidas por deterioro
Reversiones de las prdidas.

OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS DE CONTROL INTERNO

CDULA FINAL AUDITORA