3.

De la Contabilidad Mercantil
Artculo 32
Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
Podr llevar, adems, todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el
mayor orden y claridad de sus operaciones.
Artculo 33
El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido
previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde
los haya, o al Juez ordinario de mayor categora en la localidad donde no existan
aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los
que ste tuviere, fechada y firmada por el juez y su Secretario o por el Registrador
Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el Sello de la oficina.
Artculo 34
En el libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y
quin el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se resumirn mensualmente,
por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se
conserven todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, da
por da.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente slo
vendan al detal, directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin que
impone este artculo con slo asentar diariamente un resumen de las compras y
ventas hechas al contado, y detalladamente las que hicieran a crdito, y los pagos
y cobros con motivo de stas.
Artculo 35
Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de
Inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como
inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su
comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y prdidas;
sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las
prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las fianzas otorgadas, as como de
cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con
anotacin de la respectiva contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de
comercio que se hallen presentes en su formacin.

Artculo 36
Se prohbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendaduras.
4 Borrar los asientos o partes de ellos.
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de
los libros.
Artculo 37
Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarn en
otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.
Artculo 39
Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los comerciantes,
puedan ser aprovechados en juicio por stos, han de reunir todos los requisitos
que se prescriben con respecto de los libros necesarios.
Artculo 44
Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez aos, a partir
del ltimo asiento de cada libro.
El contador, si es encargado de realizar o supervisar los registros en los libros
debe ser precavido y cumplir con los requerimientos previamente sealados por el
Cdigo de Comercio y con otros adicionales dependiendo del tipo de contabilidad
que realice y la clase de cliente para la que trabaje. Por ejemplo, existen requisitos
adicionales para corredores, venduteros, comisarios, entre otros.
Ley de actividad aseguradora
Artculo 66. La contabilidad de los sujetos regulados por la presente Ley, salvo las
asociaciones cooperativas que realicen actividad aseguradora, debe llevarse
conforme a los Manuales de Contabilidad y Cdigos de Cuentas que dicte la
Superintendencia de la Actividad Aseguradora, los cuales se ajustarn en lo
posible a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas
internacionales de contabilidad.
La contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones derivadas de actos y
contratos realizados por esas empresas y personas.

Informacin financiera
Artculo 67. La Superintendencia de la Actividad Aseguradora determinar y exigir
a los sujetos regulados por la presente Ley, los anexos, formularios, informacin
electrnica, documentos complementarios y cualquiera otra informacin que
estime necesaria, incluyendo la elaboracin de ndices que considere pertinentes
para obtener la informacin contable precisa.
La Superintendencia de la Actividad Aseguradora podr exigir cualquier otra
informacin adicional o documentos, libros o contratos que estime razonables para
verificar la veracidad de la informacin suministrada incluyendo aquellos
documentos relativos a las actividades realizadas en el exterior. Los sujetos
regulados por esta Ley no podrn negarse a suministrar informacin a la
Superintendencia de la Actividad Aseguradora, alegando que sta es confidencial.
Los sujetos regulados por la presente Ley, deben enviar a la Superintendencia de
la Actividad Aseguradora los informes automatizados o no que sta les solicite,
segn lo previsto en la presente Ley, su Reglamento y las normas prudenciales.
La Superintendencia de la Actividad Aseguradora puede establecer, por va
general o para cada caso en particular, las especificaciones que debe contener la
informacin requerida, las cuales sern de obligatoria aceptacin y aplicacin.
Informacin contable
Artculo 68. Los sujetos regulados por la presente Ley deben remitir los balances
personales o los estados financieros consolidados, segn el caso, acompaados
de la informacin contable que la Superintendencia de la Actividad Aseguradora
requiera de cualquiera de las personas naturales o jurdicas.
Cierre de cuentas
Artculo 69. Las empresas de seguros, de medicina prepagada, las sociedades de
corretaje de seguros y las de reaseguros, los corredores de seguros y las
financiadoras de primas, deben realizar el correspondiente cierre de ejercicio
econmico al 31 de diciembre de cada ao, y las empresas de reaseguros al 30
de junio de cada ao.
Igualmente, deben elaborar en la forma que fije la Superintendencia de la
Actividad Aseguradora, los estados financieros analticos mensuales y remitirlos
dentro del lapso que sta establezca. Los estados financieros anuales estarn
acompaados de los 32 informes de auditores externos y de actuarios
independientes elaborados segn las normas que dicte la Superintendencia de la
Actividad Aseguradora.

Asambleas de accionistas
Artculo 70. Las empresas de seguros, de reaseguros y de medicina prepagada,
deben someter a la consideracin de sus respectivas asambleas de accionistas:
1. Los estados financieros de cierre anual, elaborados conforme a las normas
prudenciales que establezca la Superintendencia de la Actividad Aseguradora,
debidamente auditados por contadores pblicos en ejercicio independiente de la
profesin, conjuntamente con el dictamen de auditora externa, la carta de
gerencia, y dems exigencias que al respecto requiera el rgano regulador.
2. La certificacin de las reservas tcnicas y el informe correspondiente elaborado
por un actuario independiente en el ejercicio de su profesin, con base en las
normas prudenciales que establezca la Superintendencia de la Actividad
Aseguradora.
Remisin y publicacin
Artculo 71. Los estados financieros, aprobados por la asamblea de accionistas,
deben ser:
1. Remitidos a la Superintendencia de la Actividad Aseguradora dentro de los
noventa das siguientes al cierre del ejercicio econmico, acompaados de la
respectiva acta de asamblea de accionistas.
2. Publicados en uno de los diarios de mayor circulacin nacional y en un diario de
la localidad, en donde tenga su sede la empresa si sta no estuviere en el rea
Metropolitana de Caracas, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la
autorizacin de publicacin por parte de la Superintendencia de la Actividad
Aseguradora. Dentro de los dos das hbiles siguientes a la publicacin, las
empresas de seguros y las de reaseguros remitirn a la Superintendencia de la
Actividad Aseguradora un ejemplar del peridico o peridicos en que hayan sido
publicados.
Irregularidades graves en los estados financieros
Artculo 72. Cuando en los estados financieros presentados por las empresas de
seguros, las de reaseguros, o por los dems sujetos regulados por la presente
Ley, la Superintendencia de la Actividad Aseguradora, previo procedimiento
administrativo, determine que existen irregularidades graves, ordenar elaborarlos
nuevamente y publicarlos con las observaciones que se indiquen, una vez
aprobados por la asamblea de accionistas, sin perjuicio de las acciones y
sanciones a las que haya lugar.
Se entender por irregularidades graves aquellas en las que se verifiquen
acciones y omisiones que en virtud de su cuanta o razonabilidad tcnica, afecten
el inters general tutelado por la presente Ley.

La Superintendencia de la Actividad Aseguradora remitir al Ministerio Pblico

copia certificada del expediente administrativo con la respectiva providencia que
determine la irregularidad grave, conjuntamente con copia de la publicacin a que
se refiere este artculo y dems actuaciones, con la finalidad de determinar la
configuracin de un ilcito penal. Igual documentacin ser remitida a la
Defensora del Pueblo, a los fines pertinentes en el marco de sus competencias.
Ley de instituciones del sector bancario
Artculo 78. Las instituciones del sector bancario se sometern a las normas
contables dictadas por la Superintendencia de las Instituciones del Sector
Bancario, independientemente de la aplicacin de las disposiciones tributarias.
Las instituciones del sector bancario, presentarn a la Superintendencia de las
Instituciones del Sector Bancario, segn lo que sta disponga, sobre su forma,
contenido y dems requisitos, para cada tipo de institucin del sector bancario, lo
siguiente:
41
1. Un balance general y estado de resultados de sus operaciones durante el mes
inmediato anterior, dentro de los primeros quince das continuos siguientes al
respectivo mes.
2. Una relacin de indicadores sobre su situacin financiera al final de cada
trimestre, la cual deber enviarse dentro de los primeros quince das continuos
siguientes al respectivo trimestre.
3. Un balance general y estado de resultado correspondientes al ejercicio
semestral inmediato anterior, dentro de los primeros quince das continuos
siguientes al final de cada ejercicio.
4. Los estados financieros correspondientes al ejercicio semestral inmediato
anterior, auditados por contadores pblicos en ejercicio independiente de la
profesin, inscritos en el registro que lleva la Superintendencia de las Instituciones
del Sector Bancario, de acuerdo a las reglas que para la realizacin de tales
auditorias sta establezca, dentro de los noventa das continuos siguientes al final
de cada ejercicio. Estos documentos debern ser publicados conforme lo
establezca el manual de contabilidad emanado de la Superintendencia de las
Instituciones del Sector Bancario.
Los estados financieros e indicadores a que se refieren los numerales 1, 2 y 3 de
este artculo, sern publicados en un diario de circulacin nacional, dentro de los
primeros quince das continuos siguientes a su cierre mensual, trimestral y
semestral. Las casas de cambio solamente publicarn los estados financieros,
dentro de los primeros quince das continuos siguientes al cierre del ejercicio
anual.

Los estados financieros a que se refieren los numerales 1 y 4 de este artculo,

correspondientes a las oficinas en el exterior, debern remitirse a la
Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario, con la periodicidad all
indicada.
La Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario podr establecer
modalidades y plazos de publicaciones distintos a las establecidas en el presente
artculo, previa opinin vinculante del rgano superior del sistema financiero
nacional, para los estados financieros a que se refieren los numerales 1, 2, 3 y 4
de este artculo.
La Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario podr conceder un
nuevo plazo de hasta siete das continuos, cuando las sucursales o agencias no
42 puedan enviar oportunamente los elementos que necesita la oficina principal
para cumplir con las disposiciones establecidas en este artculo.
Revisin de la contabilidad, remisin de informacin
Artculo 79. La Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario est
autorizada para acceder, sin restriccin alguna, a los registros contables de las
instituciones del sector bancario en los sistemas electrnicos y su evidencia fsica,
correspondencia, archivos, actas o documentos justificativos de sus operaciones.
Asimismo, las instituciones del sector bancario estn obligadas a suministrar toda
la informacin requerida por la Superintendencia de las Instituciones del Sector
Bancario y de otros entes de regulacin del sector, as como del auditor externo o
auditora externa, en la forma y lapsos que stos la soliciten.
Las instituciones del sector bancario, debern registrar en sus sistemas de
informacin contable la totalidad de sus operaciones pasivas y activas; para ello
los sistemas de informacin debern contar con procesos automatizados que
validen que estas operaciones queden registradas en las cuentas contables que
les corresponde.
Exhibicin de tasas y comisiones
Artculo 80. Las instituciones del sector bancario deben proporcionar informacin
fidedigna al pblico. Para ello en todo tipo de publicidad, en todos los documentos
que respalden sus operaciones, y en sus oficinas de atencin al pblico, debern
especificar las tasas nominales anuales de las operaciones pasivas, las
comisiones y cargos por cada servicio financiero, adems de cualquier otra
informacin necesaria para que el usuario y usuaria pueda determinar con
facilidad el costo total de la operacin activa.
Memoria semestral
Artculo 81. Las instituciones bancarias presentarn a los accionistas y tener a
disposicin del pblico en general su memoria semestral, sta cumplir los

requisitos que a tales efectos establezca la Superintendencia de las Instituciones

del Sector Bancario.
Sin menoscabo de los recaudos que fije la Superintendencia de las Instituciones
del Sector Bancario dicha memoria debe contener adems la siguiente
informacin:
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1. Informe de la junta directiva.
2. Estados financieros comparativos de los dos ltimos aos.
3. Participacin porcentual en los sectores productivos del pas a travs de su
cartera crediticia;
4. Informe sobre los reclamos y denuncias que presenten los usuarios y usuarias
de los servicios bancarios, y forma en la cual fueron resueltas
5. Disposicin de canales electrnicos y de oficinas bancarias
6. Informe del auditor externo
7. Posicin del coeficiente de adecuacin patrimonial
8. Indicadores de liquidez, solvencia, eficiencia y rentabilidad
Ley del mercado de valores
Artculo 39. La contabilidad de las personas reguladas por la Superintendencia
Nacional de Valores deber llevarse conforme a los manuales de contabilidad,
cdigos de cuentas y normas que dicte la Superintendencia Nacional de Valores.
Los estados financieros de indicadores debern ser publicados en un diario de
Circulacin nacional, dentro de los primeros quince das continuos siguientes a su
cierre mensual; sin perjuicio de que la Superintendencia Nacional de Valores
pueda establecer modalidades y plazos de publicacin distintas .3 las establecidas
en el presente artculo.