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ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS

Son tres las etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a


practicar por un contador pblico independiente: preliminar, intermedia y final.

1. ETAPA PRELIMINAR
A) OBJETIVO
La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo
identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevar a cabo un examen de
estados financieros.
Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador
pblico independiente es llamado por el dueo o representante legal de una
entidad para solicitarle sus servicios.
De este modo el contador pblico establecer un primer contacto con la entidad a
auditar y proceder, en seguida, a efectuar un estudio y evaluacin de la
organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno,
del anlisis de sus factores clave de operacin. Pasar a obtener informacin y
documentacin base para conocer la entidad, estudiar y evaluar su funcin de
auditora interna, establecer comunicacin con el auditor predecesor (en su
caso).
Todo ello le permitir a este profesional allegarse de elementos en los cuales se
apoyar para elaborar y presentar su propuesta de servicios y honorarios
profesionales.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el
contador pblico proceder a efectuar la planeacin definitiva de su auditora
ampliando, para tal propsito, la investigacin de aquellos conceptos que no
fueron cubiertos con profundidad y amplitud en la planeacin previa.
Obtendr un ejemplar de los ltimos estados financieros de que disponga la
entidad. En este punto es de suponerse que la entidad est previendo con
oportunidad el que sean examinados sus estados financieros, por ejemplo: del
ejercicio fiscal comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 1996, y ha

concertado los servicios de su auditor durante el mes de septiembre de 1996; para


lo cual proporcionar los estados financieros al cierre del mes de agosto de 1996.
Con base en dichos estados y en las perspectivas de la auditora en su conjunto,
el auditor planear las actividades y fechas de cumplimiento de las tareas a
desarrollar durante las etapas intermedias y final.
En esta etapa se disearn las cdulas de auditora a utilizar durante una revisin,
se entregarn a la entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se
programar la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendarn. Se
elaborarn los programas de auditora a utilizar.
B) PROGRAMAS DE AUDITORIA
Durante el desarrollo de la etapa preliminar conviene que el auditor desarrolle los
programas especficos de auditora que van a ser utilizados durante la revisin;
ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la
entidad con los elementos tcnicos de que se dispondr para auditarla.
C) INFORME DE SUGERENCIAS
Derivado de todos los estudios, anlisis, evaluaciones e investigaciones llevados a
cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeacin en conjunto de la
auditora, ya debi de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus
debilidades en materia de control y en su operacin.
Es momento oportuno de preparar y hacer entrega de un informe a la
administracin de la entidad donde contemple todas las observaciones y
debilidades que detect, as como las medidas que sugiera para su correccin.
Esta actitud lleva un doble beneficio: para la propia entidad en obvio de mejorar y
eficientar su administracin y operacin; y para el auditor al prestar un servicio
ms constructivo y profesional, y al pugnar porque a mayor control en la entidad
sujeta a su examen, menos riesgo tiene al emitir su opinin.

2. ETAPA INTERMEDIA
A) OBJETIVO
Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el
cliente con el propsito de determinar el grado de confianza que se puede tener en
ellos. Iniciar los trabajos de auditora de resultados de operacin y otras pruebas a
fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final.

B) DESARROLLO
En esta etapa se efectuarn pruebas que permitan corroborar la calidad del control
interno existente en la entidad; pruebas que servirn de base para determinar el
alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicacin de los
procedimientos de auditora. Se definir el plan de muestreo a seguir.
Es prctica comn que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisin de
informacin financiera, adems de lo sealado en el prrafo precedente, se inicie
en s la auditora partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante
los primeros meses de operacin.
Siguiendo con el ejemplo sealado al inicio, se tiene que la entidad ya le hizo
entrega al auditor de sus estados financieros al cierre del mes de agosto de 1996,
proceder, pues, el examen de los ingresos y de los costos y gastos sucedidos
entre los meses de enero a agosto de 1996.
De lo anterior se deriva que en la etapa intermedia, adems de otros yuntos, se
revisarn los resultados de operacin conocidos hasta ese momento.
Tambin resulta conveniente, y en obvio de reducir la carga de trabajo en la etapa
final de la auditora, que durante la etapa intermedia se vayan adelantando
algunos trabajos del examen de saldos de balance, siempre y cuando la calidad
del control interno instaurado y la confianza del auditor en su cliente lo permitan.
Tal es el caso de la inspeccin fsica de mobiliario, planta y equipo; el adelantar la
circularizacin de saldos (cuyo resultado y anlisis se har en la etapa final); y de
inventario fsico de materia prima, produccin en proceso y producto terminado.
Tales trabajos se pueden llevar a cabo, por ejemplo, con base en los saldos al 31
de octubre de 1996; al resultado que se obtenga de este examen se le
"conectarn" los movimientos sucedidos durante noviembre y diciembre del propio
ao movimientos que tambin habrn de ser examinados por el auditor- para
llegar a los saldos finales al 31 de diciembre de 1996 los cuales, bajo el
procedimiento sealado, ya no ser necesario llevar a cabo su examen de nueva
cuenta.
En esta etapa, el contador pblico dar seguimiento a que se hayan dado efecto a
las correcciones o sugerencias en materia de control interno presentadas a su
cliente, derivadas de sus hallazgos detectados durante la etapa preliminar.

C) EXCEPCIN
No olvidar que un examen intermedio de informacin financiera se d cuando el
contador pblico es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio que
ser examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este captulo.
En aquellos casos en que el contador pblico es contratado despus de haber
concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor la inicia durante el
ejercicio siguiente, ya no se dar la oportunidad de un examen intermedio. Se
estar ante el caso de una auditora de estados financieros a practicar en dos
etapas: preliminar y final.

3. ETAPA FINAL
A) OBJETIVO
Concluir con el trabajo de auditora en su conjunto.
B) DESARROLLO
En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de
transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de
los meses que quedaron pendientes de revisin. Ejemplo: Revisin de
transacciones de enero a agosto en la etapa intermedia; revisin de transacciones
de septiembre a diciembre en la etapa final.
En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su
conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que
integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas
transacciones para cerrar el crculo de la revisin de este aspecto. Dentro de las
pruebas globales se pueden sealar, a manera de ejemplo, las siguientes: clculos
totales de intereses sobre crditos recibidos u otorgados, cmputo de las
depreciaciones cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes
abonos a cuentas complementarias de activo fijo, cmputo de amortizaciones
cargadas a resultados del ejercicio contra sus correspondientes abonos a cuentas
complementarias de activo diferido, revisin analtica y anlisis financiero
estadstico del comportamiento comparativo de los resultados de operacin, saldo
final de ventas contra los cargos totales a cuentas por cobrar, saldo final de costo
de ventas contra los abonos totales al inventario de producto terminado, etctera.
Se llevarn a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han
sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones

ms crticas son las registradas durante los ltimos das cercanos a la fecha del
balance general, las pruebas de corte (cheques, entradas y salidas de almacn,
facturas, notas de cargo, notas de abono, etc.) deben ser dirigidas a tales
transacciones.
Finalmente, y una vez que ya se concluy con la revisin de las transacciones
sucedidas durante el ejercicio sujeto a auditora, procede en esta etapa el examen
de los saldos finales (cierre de ejercicio) del balance general. Se llevarn a cabo
las conexiones de aquellas cuentas de balance cuyos saldos fueron examinados
en fechas anteriores al cierre, segn lo comentado en el apartado referente a la
etapa intermedia.
C) CIERRE DE LA AUDITORIA
Discusin de Ajustes y Reclasificaciones.
Durante el desarrollo de la auditora el contador pblico ha determinado la
necesidad de que la entidad auditada d efecto a ajustes y reclasificaciones en su
contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable
situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento
presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y
reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos.
Este es uno de los momentos ms finos y delicados de la auditora en virtud de
que si la administracin de la entidad auditada se niega a dar efecto a alguno o
algunos de los ajustes y reclasificaciones propuestos por el auditor, y mxime si
stos son relevantes y estn slidamente soportados, dicha actitud puede
provocar la emisin de un dictamen con salvedades, negativo, o abstenerse el
auditor de opinar.
Informe Final de Sugerencias
A la conclusin de la etapa preliminar de la auditora, el auditor present a
consideracin de la administracin un informe sobre sus sugerencias para reforzar
el control interno de la entidad y para optimizar la operacin en su conjunto.
Durante la etapa intermedia y final este profesional se percat de las medidas
correctivas adoptadas por la administracin para dar efecto a sus sugerencias.
Procede, por ltimo, preparar un informe final en el cual se den a conocer las fallas
de control y operativas que prevalecen al cierre de la auditora, con sus
correspondientes recomendaciones o sugerencias. En este informe, si el auditor lo
considera pertinente, puede sealar las primeras fallas que encontr y el esfuerzo
que aplicaron las reas operativas para subsanarlas.

Elaboracin del Dictamen


El punto final, cuando ya se cubrieron todas las etapas para el desarrollo de la
auditora de estados financieros, corresponde a la elaboracin del dictamen
correspondiente, su eventual discusin con la administracin y su presentacin o
entrega al destinatario final: su cliente y autoridades hacendarias en tratndose de
un dictamen para fines fiscales.
Antes de esa entrega final, el auditor habr de constatar que se dieron efecto en
los registros contables a todos los ajustes y reclasificaciones propuestos y que los
saldos finales que arroja la contabilidad coinciden con los reportados en su
dictamen y estados financieros que le son relativos.

RIESGOS DE AUDITORIA
Un riesgo de auditora es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la
posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el hecho de no
haber detectado errores o faltas significativas que podra modificar por completo
la opinin dada en un informe.
La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por
lo tanto se debe analizar de la forma ms apropiada para observar la implicacin
de cada nivel sobre las auditorias que vayan a ser realizadas.
Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes
formas y que permiten determinar el nivel de riesgo por cada situacin en
particular.
Es as como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son: Riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad
econmica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de
control interno que all se estn aplicando.
Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados
financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera
del control de un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o tomar
decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad
realizada por la empresa.
Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la
naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de

volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene


relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la
entidad.
Riesgo de control: Aqu influye de manera muy importante los sistemas de
control interno que estn implementados en la empresa y que en circunstancias
lleguen a ser insuficientes o inadecuados para la aplicacin y deteccin oportuna
de irregularidades. Es por esto la necesidad y relevancia que una administracin
tenga en constante revisin, verificacin y ajustes los procesos de control
interno.
Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se estn efectuando
o estn implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los
procesos de la organizacin.
Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas
de informacin, contabilidad y control.
Riesgo de deteccin: Este tipo de riesgo est directamente relacionado con los
procedimientos de auditora por lo que se trata de la no deteccin de la existencia
de erros en el proceso realizado.
La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados
es total responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien
trabajado contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la
compaa.
Es por esto que un proceso de auditora que contenga problemas de deteccin
muy seguramente en el momento en que no se analice la informacin de la forma
adecuada no va a contribuir a la deteccin de riesgos inherentes y de control a
que est expuesta la informacin del ente y adems se podra estar dando un
dictamen incorrecto.

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