PLANEACION TRIBUTARIA CORPORATIVA Y ENTORNO

TRIBUTARIO
1. PLANEACION CORPORATIVA.
Estos apuntes slo pretenden continuar con el ya iniciado y nunca
terminado tema
de
planeacin tributaria corporativa. Los
comentarios son apreciaciones humildes que hacen parte del
camino del conocimiento y, por lo mismo, inacabados e imperfectos,
pero alimentados en la prctica profesional y en el estudio de
algunos autores nacionales e internacionales.
Plantearnos el tema de la Planeacin Tributaria Corporativa, nos
obliga a reflexionar entorno a dos temas, que quizs, sean igual o
ms importantes que el que nos ocupa en esta ocasin y, por lo
mismo, son obligatorios su enunciacin.
El primero, es el "deber de contribuir", principio constitucional
enmarcado en el numeral 9. del art. 95 de la Constitucin Poltica
Colombiana. Y, el segundo, La Elusin, La Evasin y el Fraude a la
Ley.
1.1. El Deber de Contribuir.
1.1.1. Segn del Diccionario de Guillermo Cabanellas, en su acepcin
amplia, " Deber es aquello que est obligado el hombre por los
preceptos religiosos o por las leyes naturales o positivas. Y, en
efecto, el deber penetra en el mbito de lo moral y de la religin,
como repercusin en el fuero de la conciencia
y sobre el destino
final del hombre, y se esparce as mismo por cauces de muy diversa
ndole, donde no existe coercin apreciable, sino el impulso del
respeto, la gratitud o el simple juicio humano.

Por tanto, en la escala de deberes aparece desde el culto divino y la

perpetuacin de la especie hasta el cumplimiento de los pactos
lcitos y el hacer una visita de cortesa.
"Jurdicamente, deber constituye el impulso que motiva la realizacin
de un acto, cuya conciencia es inmanente a la necesidad de
realizarse y al constreimiento que implica el imperio de la norma.".
(1)
Nuestra Constitucin Poltica parte del supuesto moral, religioso y
cvico para consagrar el Deber de Contribuir de toda persona y
ciudadano; donde el fuero de la conciencia, el impulso del respeto y
el juicio humano debe primar para que cada persona cumpla con
dicho Deber. He aqu la principal razn de la tributacin, la
conciencia cvica, moral, poltica, religiosa que por nuestro propio
fuero nos dirija a cumplir con una de los deberes del hombre en
comunidad: contribuir con los gastos e inversiones del Estado. Si
este presupuesto bsico falla en una sociedad, siempre sern
insuficientes las normas positivas para evitar la evasin y el fraude
a la ley tributaria.
1.1.2. El Deber de contribuir en los trminos descritos se convierte
en una obligacin jurdica cuando el Estado desarrolla legalmente
los tributos (contribuciones) y la persona o ciudadano (sujeto pasivo)
realiza el hecho gravado generndose una obligacin de dar, o es
sometido a cumplir diferentes obligaciones de hacer o de no hacer.
El deber de contribuir comprende en consecuencia obligaciones
sustantivas y formales, tambin llamadas, por algn sector de la
doctrina, instrumentales.
Las obligaciones sustanciales se concretan en el pago del tributo, ya
sea en dinero o en especie, segn lo haya determinado la ley.

Y, las obligaciones formales son, entre otras, presentar las

declaraciones tributarias, expedir facturacin con los requisitos de
ley,

suministrar informacin, llevar la contabilidad en debida forma

cuando se tiene esta obligacin e inscribirse en el registro nacional
de vendedores.
Las obligaciones formales pueden recaer en el sujeto pasivo del
tributo o en terceras personas que sin tener esa calidad deben
cumplir deberes frente al Estado, que como se dijo, al ser regladas
positivamente se convierten en obligaciones legales.
1.1.3. La justicia y la equidad son los lmites del Deber de
Contribuir. Qu es la justicia y la equidad, he ah uno de las
dificultades en su interpretacin, ya que por ella se entender
segn la ciencia que pretenda desentraar su contenido. El nuestro
slo puede ser jurdico.
Desde este ngulo, el concepto de equidad y justicia que consagra
el num. 9. del art. 95 de la Constitucin Poltica puede ser
interpretado como concepto o como principio si se integra al art.
363 del mismo texto Constitucional.
Como concepto, la equidad debe entenderse como capacidad
vertical y horizontal del ciudadano o persona frente al Deber de
Contribuir; es decir, que los que tengan el mismo nivel de tributacin
aporten igual y los que poseen diferentes niveles
aporten
conforme a su grado segn el ndice de tributacin tomado en la
ley.
Como principio, la equidad y la justicia se profesa del Sistema
Tributario y no de una norma o tributo en particular, ya que la equidad
debe determinarse frente al todo y no a uno de sus elementos.

No existe un parmetro claro en la doctrina ni en la Jurisprudencia

Constitucional en torno al verdadero contenido de equidad y justicia,
ya que los autores
parten de supuestos diferentes y, la
Corte

Constitucional se ha referido a ellos segn la demanda planteada.

(2)
Podramos afirmar que la equidad como concepto y principio es
sinnimo del principio de igualdad y que el principio de progresividad
desarrolla uno de los elementos de la equidad.
El Doctor Alfredo Lewin Figueroa en su Libro, titulado "Principios
Constitucionales
del Derecho Tributario, Anlisis
de la
Jurisprudencia de la Corte Constitucional", afirma: "El principio de
igualdad se entiende normalmente en el sentido de que la ley debe
dar igual tratamiento a todas las personas que estn en las mismas o
anlogas circunstancias, de tal manera que se d igual trato a los
iguales (equidad horizontal) y desigual trato a los desiguales
(equidad vertical).
"Ms concretamente, un sistema tributario observar el principio
de equidad horizontal cuando las personas con un mismo nivel de
bienestar, antes de impuestos, son tratadas de idntica manera por
el sistema tributario y quedan con igual nivel de bienestar despus de
pagar sus contribuciones. En este caso se habla de tributos
proporcionales. Por el contrario, los sistemas que respetan el
principio de equidad
vertical, llamados tambin
progresivos,
establecen pautas para dar un tratamiento diferencial a situaciones
diferentes, de manera que a mayor bienestar mayor cuota de
impuesto y viceversa".
"En cuando al principio de equidad, que se confunde frecuentemente
con el de igualdad, pareciera ser que la doctrina lo relaciona ms
con la justicia, la exclusin de tratos y clasificaciones arbitrarias, y

con lmites a la tributacin confiscatoria"... " La misma Corte

Constitucional colombiana ha asimilado los conceptos de equidad e
igualdad en algunas de sus decisiones apoyndose en Aristteles,
de acuerdo con el cual, la equidad no es nada diferente a la igualdad.

En efecto la Corte dijo:

" Quizs valga la pena subrayar que al hablar de equidad se toma
en cuenta el concepto
que hace ya muchos siglos elabor
Aristteles sobre ella, de acuerdo con el cual, la equidad no es nada
diferente a la igualdad, que debe informar todo tipo de relacin
interpersonal para que sea justa, proyectada sobre un caso concreto,
que se estime digno de una especial consideracin". (3).
Conforme con el concepto del Instituto Colombiano de Derecho
Tributario, debe reconocerse que "no hay unanimidad, entre los
autores acerca del sentido y alcance de muchos trminos, por
mltiples razones, entre las que descuella, en este caso, el hecho de
que el Derecho Tributario es relativamente nuevo.
"En el caso especfico de la "progresividad", por ejemplo, en el libro
"Derecho Tributario", ..., mientras que el Dr. Mauricio Plazas lo
estudia como criterio para clasificar los impuestos "desde el punto de
vista de la forma de determinacin del importe tributario y en
consideracin del principio fundamental de la capacidad contributiva",
los Drs. Alberto Mnera, Alvaro Leyva y Alfonso Angel de la Torre lo
consideran, apenas, como un elemento de clasificacin de la tarifa.
En el mismo Libro, La Dra. Lucy Cruz de Quinez lo estudia con los
principios de "equidad horizontal" y "capacidad de pago" con los
cuales, dice se emparenta. Todos ellos citan gran cantidad de autores
y criterios...
"Desde las pocas de Adam Smith, y an antes, se considera que los
tributos deben establecerse entre los ciudadanos " a proporcin de

sus respectivas facultades" , es decir, de acuerdo con su capacidad

de pago...
" Como se ve la progresividad es la expresin
vertical" desde un ngulo diferente." (4)

de la "equidad

1.1.4. El Deber de Contribuir dentro de los lmites de equidad y

justicia, es ante todo una conviccin cvica, poltica, solidaria,
humana de aportar a la comunidad lo que le corresponde a cada
uno. Cvica, porque cada persona y ciudadano recibe el beneficio
de su pueblo y de lo que ste ha construido; poltica , por que
garantiza el ejercicio del poder dentro de sistemas considerados
"justos" en la colectividad; solidario, porque exige a la persona y al
ciudadano desprenderse del inmoderado y excesivo inters propio
por el inters general: el de todas las personas que integran la
comunidad; y, humano, porque si el Deber de Contribuir no tiene
como finalidad la persona humana , lograr su bienestar, desarrollo y
crecimiento, llegaremos a niveles de pobreza absoluta cada vez
menos controlable e insostenible.
El Deber de contribuir ms que una obligacin legal, es un deber
moral, religioso y patritico. La ley podr tomar todas las medidas
para garantizar el cumplimiento de el Deber de Contribuir, pero
siempre ser insuficiente, contradictoria y, quizs, mezquina.
1.2. La Elusin, la Evasin y el Fraude a la Ley.
1.2.1. El Deber de contribuir desde el punto de vista poltico, social
, moral y religioso al ser desarrollado por la Ley, se convierte en un
Deber Jurdico. El Deber de Contribuir, principio constitucional se
integra al principio de legalidad, tambin de estirpe constitucional.
El principio de legalidad ensea que no podr haber tributo sin ley
que previamente lo haya ordenado. Su origen y contenido ha sido

un proceso histrico, magnificado en la Carta Magna de 1215, y,

ms tarde, en la Revolucin Francesa.
Este principio, en el Derecho Tributario, comprende las fuentes, la
competencia, el nacimiento y extincin de la obligacin,
las
obligaciones formales,
las sanciones, el
proceso
de
fiscalizacin,

determinacin, discusin , cobro, etc.

La ley tributaria debe ser lo ms cuidadosa para garantizar el
Deber de Contribuir dentro de los principios de equidad y justicia.
La elusin, la evasin, y el fraude a la ley son formas de violar el
Deber de Contribuir. Algn sector de la doctrina rechaza cualquiera
de estas formas; otro, las acepta parcialmente. La ley nacional en
algunos casos la patrocina; la ley internacional las aprueba o las
rechaza tmidamente en la medida que lo favorezca como Estado.
La jurisprudencia nacional acepta, parcialmente,
rechaza las otras formas de violacin de la ley.

la elusin y

1.2.2. La elusin.
Conforme al diccionario de la Lengua Espaola, elusin consiste en
esquivar una dificultad, un problema. Evitar algo con astucia o maa.
Conforme al Dr. Hernando Sierra Meja, " el trmino elusin con
referencia a impuestos se emplea tambin para designar conductas
como la abstencin y el ahorro tributario legalmente logrado, que
nada tiene de artificioso". (5)
La anterior definicin se ubicara dentro del concepto de elusin
lcita. La lcita se caracteriza por no realizar el hecho generador del

tributo para no pagar el tributo; tambin se conoce como economa

de opcin o ahorro fiscal.
El tratadista Fernando Sainz de Bujanda afirma que "el concepto de
evasin tributaria plantea, como veremos, muy delicados problemas
de calificacin, ya que, segn sea aqul ms o menos amplio, podr
considerarse que constituye una modalidad de infraccin o, por el

contrario,
un
quebrantamiento
tributarias". (6)

comportamiento lcito dirigido a eludir, sin

de normas jurdicas, determinadas cargas

La elusin lcita puede ser nacional si tiene por finalidad

beneficiarse de la tributacin local o internacional. Andrea Amatucci
afirma que "la elusin internacional constituye la consecuencia de
la atraccin que ejerce sobre los contribuyentes, no diligentes en
relacin a sus deberes fiscales, los ordenamientos jurdicos
extranjeros que establecen una presin fiscal menor y un ms
riguroso secreto bancario.
"El principio de la tasacin de la renta mundial induce a transferir la
residencia en uno de los pases donde rija tal tipo de ordenamiento
jurdico, de modo que la renta completa sea sometida a imposicin
en este. ... Las tcnicas de elusin son variables en relacin al
rgimen de territorialidad acogido por los estados y tambin por el
contenido de las convenciones internacionales contra la doble
imposicin". (7)
La jurisprudencia Colombiana en sentencia C015 de enero 21/93,
M. P. Doctor Eduardo Cifuentes Muoz, diferenci entre ahorro fiscal
y elusin fiscal; por el primero interpret que "el ahorro fiscal, ha
sentenciado la Corte Constitucional, es una forma legtima de
minimizar la carga fiscal. El contribuyente asume un comportamiento
vgr. Abstenerse de consumir un producto determinado gracias al
cual consigue soslayar la obligacin tributaria, colocndose en un
campo no regulado e indiferente para el legislador" y, por elusin

fiscal entendi que , "en el plano terminolgico y normativo, es objeto

de discusin. A ella suelen remitirse las diferentes tcnicas
y
procedimientos de minimizacin de la carga fiscal, que no suponen
evasin en cuanto se dirigen a evitar el nacimiento del hecho que
la ley precisa como presupuesto de la obligacin tributaria. Algunos
consideran que la elusin, a diferencia de la evasin representan una
violacin indirecta admisible en algunos casos e inadmisible en otros

(cuando se abusa de las formas jurdicas para evitar o reducir la

carga fiscal) de la ley tributaria. De otra parte lo que distingue la
elusin fiscal del ahorro fiscal, es la colocacin del contribuyente en
reas del comportamiento y actividad no indiferentes para el
legislador, pero deficientemente reguladas por ste o no
comprendidas de manera efectiva por sus normas".
En mi opinin, el concepto de elusin fiscal corresponde al
expuesto por el autor Manuel Gonzles Snchez, que consiste
precisamente en buscar una figura que no hallndose tipificada como
presupuesto de hecho sirva adecuadamente al resultado que se
pretende, o bien sirva mejor que otra regulada como presupuesto de
hecho por ser ms adecuada a las circunstancias de tiempo , lugar y
materia... el trmino elusin, es decir evitar la carga tributaria u
obtener una carga tributaria menor a travs de mecanismos lcitos,
no implica ni alteracin del hecho imponible, ni intento de burlar una
norma amparndose en otras, sino que exige la no tipificacin como
hecho imponible de una conducta o la posible eleccin de uno u otro
hecho imponible sin violacin normativa". (8).
Evitar la tipificacin de un hecho imponible es una forma legtima de
minimizar la carga fiscal, por lo mismo absolutamente legal e,
igualmente, ubicar una figura jurdica que logre reducirla. As, por
ejemplo, es lcito que las personas o ciudadanos no suscriban un
contrato para eludir el Impuesto de Timbre Nacional; o que no
depositen en sus cuentas corrientes el efectivo y cheques para eludir
el pago del tres por mil; o que en lugar de realizar un contrato
de

compraventa de bienes suscriban un contrato de agencia comercial;

o en lugar de elaborar un contrato a todo costo suscriban uno bajo
la modalidad A.I.U., etc. Obsrvese que en estos ejemplos, no se est
violando la ley; en algunos se evita el hecho imponible y, en otros, se
diminuye la carga impositiva.
Todos
son legtimos siendo las
personas o ciudadanos en ejercicio del derecho a la libertad quienes

escogen la manera de ejercer una actividad, siempre que no violen

la ley o las buenas costumbres, ninguno de los cuales se pueden
afirmar en los ejemplos citados.
La elusin as concebida no significa, como lo han entendido algn
sector de la doctrina,
"que el legislador no haya
cumplido
cabalmente
el compromiso de expedir normas idneas para
regular la tributacin segn sus propsitos o sus preocupaciones y
por eso no logr dotar al Ejecutivo de un instrumento totalmente
eficaz para tal fin" (9). Lo que ocurre, es que los hechos, dentro de
un materialismo dialctico, siempre superarn al Derecho, por lo que
ste deber actualizarse constantemente para cerrar las brechas que
el desarrollo econmico genera, regulando las fuentes de elusin.
As lo ha entendido el profesor Andrea Amatucci, "la intervencin
del legislador debe ser continua, en cuanto debe mirar, con la
contribucin de los tcnicos y a travs especialmente de las
clusulas especficas, a poner remedio respecto a todo tipo de
operacin elusiva a penas
sea conocida. Tal
intervencin
constreir al contribuyente a idear otra e inmediatamente deber
intervenir
de nuevo el legislador con la
apropiada clusula
especfica". (10)
Sin embargo, este acucioso ejercicio legislativo podr lograrse con
mayor facilidad, aunque no idealmente, en el mbito local y , muy
tmidamente, en el escenario internacional. En cada Estado el poder
real Ej. gremios siempre pregonarn por vacos legislativos o
normas que faciliten la elusin fiscal, que slo podrn contrarrestarse

en el libre y garantizado ejercicio de la democracia o, en su lugar,

por el eficiente control jurisdiccional.
Y, a nivel mundial, son muchos los intereses y presiones para
favorecer uno o algunos Estados con normas discriminatorias e
inequitativas frente a las que si deben cumplir los pases de menor

desarrollo. Solamente un Estado con identidad nacional y objetivos

definidos podr menguar esos desequilibrios impuestos por los
pases con mayor grado de desarrollo.
La realidad nacional e internacional descrita es normal y propia de
todos los Estados, por lo que no debemos alarmarnos por ello, slo
entender esa realidad y la nuestra para lograr la legislacin que
requiere cada Estado.
Finalmente,
no debemos confundir la elusin en los trminos
definidos, con la inexistencia de normas que regulen nuevas formas
de ejercer actividades econmicas, ya que en este caso no es que
evitemos el hecho imponible, o ubiquemos una forma jurdica para
disminuir la carga fiscal; lo que ocurre es que no se ha creado la
regulacin tributaria aplicable a las nuevas formas econmicas.
Este es el caso, por ejemplo, del llamado comercio electrnico, y,
fue en su momento lo que le ocurri al leasing y tambin a la
fiducia.
1.2.3. La evasin .
Por evasin debemos entender cualquier forma empleada para
disminuir el tributo en abierta violacin de la ley tributaria.
Nuestra legislacin nacional seala los hechos que se consideran
evasivos en el artculo 647 del Estatuto Tributario. Este texto
establece que la omisin de ingresos, de impuestos generados por

operaciones gravadas o de bienes o actuaciones susceptibles de

gravamen, o la inclusin de costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos
inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones
tributarias, o en
los informes suministrados a la oficinas de
impuestos, de datos o factores falsos, equivocados incompletos o
desfigurados,

de los cuales se deriven un menor impuesto o saldo a favor, o un

mayor saldo a favor del contribuyente, son hechos evasivos y
sancionables.
Cada uno de estos hechos evidentemente violan la ley tributaria,
con ellos se pretende disminuir el impuesto u obtener un beneficio
ilegalmente.
En la evasin fiscal se viola directamente la ley, mientras que en la
elusin no se realiza el hecho imponible o se aplica una norma
jurdica ms favorable sin violar la ley.
La jurisprudencia Colombiana en sentencia C015 de enero 21/93,
M. P. Doctor Eduardo Cifuentes Muoz, afirm que " la evasin, por
el contrario, supone la violacin de la ley. El contribuyente, no
obstante estar sujeto a una especfica obligacin fiscal, por
abstencin ( omisin de la declaracin de renta, falta de entrega de
los impuestos retenidos, ocultamiento de informacin tributaria
relevante, etc.) o comisin (transformaciones ilcitas en la naturaleza
de los ingresos, inclusin de costos y deducciones
ficticias,
clasificacin inadecuada de partidas, subvaloracin de activos, etc.)
evita su pago".
En nuestra legislacin basta con probarse la existencia de un hecho
evasivo para que la Administracin Tributaria imponga la sancin
correspondiente, ya que, segn la doctrina y jurisprudencia vigentes,
los hechos evasivos originan al Administrado una responsabilidad

objetiva y no subjetiva, por lo que la intencin con la que haya

obrando es indiferente para el Estado.
Algn sector de la doctrina afirma que existiendo un nico Derecho
Penal, las infracciones administrativas deben interpretarse siguiendo
los principios y normas rectoras del Derecho Penal, por lo que la
culpabilidad debe estar probada para que la sancin sea legalmente
impuesta.

En mi opinin, considero que ante hechos evasivos debe estar

plenamente probada la responsabilidad subjetiva del Administrado y
no una simple responsabilidad objetiva, como ha sido el proceder de
la Administracin, que ha llegado al absurdo de proponer la sancin
por inexactitud ante diferencias entre los valores declarados por
el Administrado y los propuestos por la Administracin,
automticamente. Este procedimiento es, tambin, ilegal porque
desconoce el debido proceso,
la necesidad de la prueba y el
principio de la buena fe, todos expresos en nuestra Constitucin
Poltica en sus artculos 29 y 83.
La responsabilidad del Administrado debe ser subjetiva y no objetiva,
en especial, cuando se trate de la realizacin de hechos evasivos.
La incidencia del Derecho Penal en el campo sancionatorio
administrativo ha sido arduamente discutido por la doctrina. En
materia Tributaria, el Dr. Paul CahnSpeyer Wells, despus de
estudiar las principales sentencias de la Corte Constitucional, del
Consejo de Estado y la doctrina
ha logrado las siguientes
conclusiones, que merecen ser reproducidas en esta oportunidad: "
1. La Constitucin Poltica de 1991, en sus artculos 29 y 83 , termin
de enterrar definitivamente la posibilidad de interpretar que en
Colombia impera la desueta tesis administrativa que niega la
aplicacin de todo principio de derecho penal a la contravencin
administrativa. 2. No obstante, ello no significa que como tambin
lo ha sostenido la Corte Constitucional los principios del Derecho
Penal se deban aplicar exactamente de la misma forma en todos los

mbitos en donde se manifiesta el poder sancionador del Estado.

Es incuestionable que en el Derecho Sancionatorio Administrativo
puede disearse sin violar la Carta de manera que se aparte con
alguna flexibilidad y en ciertos matices de los principios del Derecho
Penal Comn. 3. ... A nuestro modo de ver, sera constitucionalmente
factible , en aras de la eficacia del poder de polica , la concepcin
legal de la responsabilidad objetiva en ciertas sanciones de efecto

moderado, que no impliquen un verdadero despojo patrimonial ni

sean susceptibles de atentar contra los principios que protegen la
dignidad humana.
En efecto, los principios del Derecho Penal deben aplicarse en
materia sancionatoria administrativa, sopesndolos previamente con
otros principios constitucionales, como el de la eficiencia y la
prevalencia del inters general sobre el privado. Y no puede ser de
otra manera, porque el poder punitivo del Estado es una unidad, que
tiene una doble manifestacin, penal y administrativa. Como tal, los
principios generales del Derecho Penal deben, razonablemente,
aplicarse en materia sancionatoria administrativa, pues constituyen
una expresin regulada de las garantas constitucionales a la
equidad, la justicia, el derecho de defensa, la presuncin de
inocencia, etc., directrices que han de ser consideradas en donde
quiera que se pretenda imponer un castigo, a cualquier persona, sea
fsica o jurdica". (11)
La calificacin de evasor debe estar plenamente respaldada por un
debido proceso, un acerbo probatorio
legalmente aportado,
controvertido y suficientemente convincente de la actuacin dolosa
del sujeto, de lo contrario, se atenta contra el patrimonio, la dignidad
humana y el orden constitucional.
1.2.4. Fraude a la Ley.

El autor Manuel Gonzlez Snchez define el fraude de la ley como

un procedimiento sofisticado por el que amparndose en una o en
varias normas se pretende burlar la aplicacin de otra u otras y
requiere el concurso de tres requisitos o elementos: a) Subjetivo,
intencin de llegar al propsito de ahorrarse total o parcialmente un
tributo; b) Objetivo, servirse de procedimientos o de formas jurdicas,

no muy adecuadas, para conseguir el propsito; y, c) Causal, es

decir la relacin de causa a efecto entre el propsito utilizado y el
resultado conseguido. (12)
La jurisprudencia Colombiana en sentencia C015 de enero 21/93,
M. P. Doctor Eduardo Cifuentes Muoz, afirm, que " dentro del
concepto genrico de la evasin fiscal, suele considerarse
comprendido el fraude fiscal, consagrado expresamente como delito
en otros ordenamientos . Generalmente, su configuracin exige
como ingrediente esencial, la intencin del contribuyente de evadir el
pago de sus obligaciones fiscales, la cual se infiere concretamente
de
sus
propias acciones
o deliberadas
abstenciones
(comportamiento premeditado).
"Dada la vocacin general del ordenamiento y la conveniente
exigencia de preservar la seguridad jurdica, el contribuyente tiene el
derecho de hacer uso del mismo y de sus formas, con el objeto de
encausar sus asuntos de la manera mas apropiada a su naturaleza e
intereses y de modo tal que le signifique la menor responsabilidad
fiscal.
"La libertad para la utilizacin de las formas jurdicas, sin embargo,
tiene lmites que es conveniente precisar, particularmente cuando a
ellas se apela con el propsito prevalente de evitar los impuestos o
su pago. En estos casos, la transaccin respectiva no podr ser
considerada por la legislacin tributaria, de acuerdo con los efectos
que produce de conformidad con el derecho privado, sin tomar en
consideracin su resultado econmico".

El fraude a la ley requiere de normas jurdicas que protegen el

camino a seguir pero cuya finalidad es burlar los efectos de la
normas tributarias, a fin de eliminar la tributacin o de disminuirla; por
ello se afirma, que las normas ante las cuales se ampara son de una
disciplina pero el fraude se comete en el campo tributario.

El fraude a la ley no debe confundirse con los actos simulados. En

el primero, si se quiere el resultado jurdico y econmico, solo que
se llega a l por vas jurdicas diferentes a las ordinarias; en el
segundo, la forma jurdica no tiene una realidad econmica, es una
apariencia para obtener beneficios fiscales.
No puede haber duda que tanto el fraude de ley y los actos
simulados son manifestaciones evidentes de violacin a la ley
tributaria y al deber de contribuir; pero el fraude a la ley y los actos
simulados requieren de un mayor esfuerzo por parte de la
Administracin Tributaria para lograr su nulidad y aplicarle la
consecuencia fiscal que pretendieron escapar. El Fraude a la ley
puede ser tan sofisticada y los actos simulados tan bien logrados
que no sern suficientes simples indicios si no que requieren
verdaderos procesos fiscales y civiles para demostrar su verdadera
finalidad.
Por esta razn, el trmino de firmeza de las declaraciones tributarias
y el trmino para sancionar cuando estemos en presencia de alguna
de estas figuras deben ser ms amplios que los existentes hoy en
da.
No pueden existir los mismos trminos para la Administracin de
Impuestos cuando se trata de investigar los sofisticados mtodos
jurdicos y econmicos que se idean los sujetos para defraudar al
fisco, por ello, el Fraude a la Ley y los actos simulados deben ser
tratados de manera especial tanto en su definicin como en su
procedimiento sancionatorio.

En este orden de ideas, el trmino de firmeza y el concepto de

periodo fiscal deben ser modificados cuando se trata del Fraude a la
ley y de actos simulados, ya que stos son los mtodos ms
desarrollados de violacin
del Deber de
Contribuir y, en
consecuencia, de violacin de la obligacin fiscal.

El fraude a la ley puede ser tan sofisticado que ocupa no un solo

periodo fiscal si no varios perodos por lo que el poder de
investigacin y determinacin deben ser muy superior frente al que
se aplica en el procedimiento general; as por ejemplo, frente al
fraude a la ley y la existencia de actos simulados el trmino de
firmeza debera ser de cinco y no de dos aos como existe en
nuestra legislacin administrativa, adems, de convertirse, los tipos
de evasin, fraude a la ley y actos simulados en tipos penales con
privacin de la libertad no excarcelables.
1.3. La Planeacin Corporativa Fiscal.
Siempre que nos interrogamos sobre la planeacin corporativa
desde el ngulo fiscal nos
imaginamos
mtodos, formulas,
procedimientos, contratos, inversiones y, en general, cualquier
herramienta que logre disminuir la carga tributaria de la sociedad, de
sus subordinadas y de los socios.
Hemos llegado al absurdo de ofrecer servicios profesionales por
garantizar inferiores cargas impositivas a las presupuestadas por
una sociedad. Y esos logros se obtienen olvidndonos del
principio del Deber de Contribuir, y , en la gran mayora de los casos,
aplicando prcticas evasoras, fraudulentas o simuladas, en otros,
prcticas elusivas. Esta ltima es la nica que tiene aceptacin
legal, aunque moralmente sea reprochada.

Indudablemente bajo el concepto de elusin lcita, segn la definicin

de este borrador, la planeacin corporativa fiscal debe estar
encaminada a practicas elusivas.
Todos las personas y ciudadanos estn en su derecho de disminuir
su carga fiscal optando por formas jurdicas que favorezcan esta

decisin; estn en su derecho de determinar cual Estado le ofrece

los mejores beneficios fiscales que aunados a otros elementos como
la seguridad individual, econmica y jurdica le permitan decidir
donde debe radicarse su inversin y beneficios; estn en su derecho
de constituirse en sociedad u optar por otras formas de inversin, en
general, estn en su derecho de optar por la forma ms beneficiosa
de inversin, el lugar y el momento de invertir, siempre, de
conformidad a la ley.
La planeacin corporativa fiscal debe desechar formas evasivas,
fraudulentas y simuladas. El Estado tiene que cerrar las
posibilidades
de dichas
formas en su territorio y castigar
eficientemente cuando ellas logran penetrarse. Pero, entonces, cmo
planifico mi empresa dentro de prcticas elusivas?.
1.3.1. La planificacin fiscal como medio y no como resultado.
La planeacin fiscal no puede ser el resultado de la empresa,
aunque existen algunas que pareciera ser esa su realidad, sino un
elemento que puede ayudar al cumplimiento del objeto principal
de la sociedad y de sus socios.
Siempre las empresas tendrn que esforzarse por realizar su objeto
principal a travs de la actividad o actividades que ofrecen en el
mercado, por lo que la planeacin para lograr estos resultados son,
normalmente, ms importantes que la misma planeacin fiscal. El
mayor o menor tributo es una consecuencia por haber generado

una actividad gravada que es la que le genera ingresos o riqueza, o

la que le proporciona los medios para consumir.
Por esta razn, las empresas planifican cmo lograr ese hecho,
cmo mejorarlo o cmo extenderlo, cmo ampliarlo, cmo garantizar

su permanencia, su continuidad, ya que en la medida en que lo logren

aumentarn sus utilidades y su patrimonio. He ah en donde la
planificacin fiscal elusiva se convierte en un medio para lograr
dichos fines y no en el resultado mismo de la empresa.
Pero, para que la planeacin fiscal elusiva sea conducente a las
finalidades de la empresa,
como mnimo, debe garantizar el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) No disminuir la utilidad que requiera la empresa de acuerdo a
sus necesidades inmediata y mediata;
b) Garantizar que la planeacin elusiva no sea un obstculo a la
planeacin comercial sea esta nacional o internacional;
c) No trasladar la carga tributaria que la sociedad logr ahorrar a
los socios de la sociedad, ya que no se obtendra ningn
resultado;
d) No exponer a la sociedad a riesgos de orden laboral,
comercial, civil o administrativo por mejorar su posicin fiscal;
e) Debe advertir y, hasta donde sea posible, predecir las
modificaciones
nacionales
e internacionales de orden
tributario y comercial, bsicamente, ya que las nuevas normas
pueden desvirtuar cualquier beneficio futuro frente a gastos
presentes que pueden ser muy significativos;

f) Observar que el beneficio fiscal obtenido en el periodo no se

convierta en un mayor impuesto en los siguientes periodos o al
liquidarse el contrato;
g) No corresponder a practicas evasivas, fraudulentas o
simulados; y,

actos

h) Garantizar que el Estado reciba el mnimo que le corresponde a

ttulo de tributo, ya que, como persona y ciudadano, nunca
podremos olvidarnos el Deber de Contribuir que impone
nuestra Constitucin Poltica, as
tendremos siempre la
esperanza de tener el pas que todos soamos.
1.3.2. Las inversiones en el exterior.
La inversiones en el exterior, en pocas normales, han tenido el
propsito de proteccin del patrimonio, de disminucin de los
impuestos y de garantizar la permanencia de las empresas ya
constituidas cuando se presenten graves enfermedades o el
fallecimiento del inversionista.
En Colombia, la inseguridad es otro elemento adicional para que los
ciudadanos realicen inversiones en el exterior.
Las inversiones en el exterior se realizan, normalmente, a travs de
fideicomiso (trust), fundaciones de inters privado y las llamadas
OFFSHORE (Private Investment Company); las que normalmente se
constituyen en los llamados parasos fiscales, tales como, Islas
Vrgenes Britnicas, Islas Caimn, Bahamas, Bermudas, Panam,
Uruguay, etc.; en estos parasos los inversionistas no tributan o su
tributacin es muy reducida.
Cada una de ellas persiguen propsitos muy definidos y, por su
naturaleza jurdica, podramos afirmar que tienen
ventajas y
desventajas.

Los fideicomisos son

un contrato
creado
en vida por el
fideicomitente o constituyente, por medio de cual traslada sus bienes
a la fiducia para que sta, segn la carta de instrucciones, traslade la
propiedad o los beneficios a las personas designadas por
el

constituyente. Evita los impuestos desproporcionados que se

generan con ocasin de la muerte y, garantizan la continuidad de las
empresas e inversiones. En esta figura el constituyente se
desprende de la titularidad de los bienes y no tiene su control, salvo
la exacta y precisa carta de intencin en la que debe indicarse la
forma de administracin de los bienes por parte del fiduciario.
El fiduciario es un Banco, Compaa de Seguros o una Firma de
Abogados, y es el representante legal. Las diferencias se resuelven
conforme a lo estipulado en el escrito de constitucin, el cual puede
ser pblico o privado, se acepta la figura del arbitramento.
Las sociedades OFFSHORE, son sociedad de inversin , se
constituyen mediante escritura pblica, normalmente. Es una persona
jurdica, el control lo ejerce quien posea ms del 50% del capital,
este capital est representado por acciones nominativas o al
portador, normalmente son al portador por lo que el propietario es
quien posea las acciones; est sociedad es la propietaria de los
bienes
ubicados en Colombia, tiene una junta directiva y un
representante legal. Los estatutos sociales consagran su razn
social, domicilio, objeto social,
rganos de administracin y
funciones, patrimonio y distribucin, causales de disolucin y de
liquidacin, mecanismos para resolver las diferencias entre los
socios, etc.
Estas formas de inversin en el exterior tienen que ser legales y
perseguir fines lcitos.
Si el inversionista conserva su domicilio o residencia en Colombia,
as haya trasladado sus inversiones a una de las formas descritas

en el exterior est en la obligacin legal de declararlas, por lo que se

parte del principio bsico de que el inversionista colombiano no debe
ser residente o domiciliado en el pas, segn las normas fiscales
vigentes.

En todo caso, convirtindose la inversin nacional en inversin

extranjera a travs de una de las formas descritas, los ingresos que
obtengan estas sociedades extranjeras tributan en Colombia a ttulo
del Impuesto de Renta y Complementarios sobre sus ingresos de
fuente nacional; el impuesto se recauda a travs de la retencin en la
fuente por pagos al exterior a ttulo de renta y a ttulo del
complementario de remesas; slo si dichos pagos no se sometieron
a retencin en la fuente, dichas sociedades estarn en la obligacin
de declarar.
Estas sociedades extranjeras debern registrar su inversin en el
Banco de la Repblica para que se les reconozca derechos
cambiarios sobre la inversin y, en caso de enajenacin de la
inversin, debern adelantar el procedimiento de sustitucin de
inversionista extranjero, previo pago de los impuestos determinados
en la respectiva enajenacin.
1.3.3. Algunas herramientas de planeacin corporativa fiscal.
Advirtiendo que lo que llamamos en este borrador herramientas de
planeacin fiscal se aplicar en estricto cumplimiento de la ley, y,
que stas son aplicables segn las necesidades comerciales,
contractuales, financieras, fiscales, de planeacin comercial, etc., de
cada sociedad y de los socios, por lo que la planeacin fiscal mira el
entorno interno y externo en cada caso particular y, por lo mismo, su
aplicacin automtica pueden se contraria a las necesidades de la
sociedad y de los socios.
Aplicacin del leasing operativo o financiero.

El leasing operativo en la medida que el canon de arrendamiento

afecta el gasto y disminuye la utilidad contable y fiscal. Esta es

una herramienta vlida para sociedades con utilidad contable y
fiscal por encima del presupuesto.
El leasing financiero combinado con el mtodo de depreciacin de
reduccin saldos y no el de lnea recta, es beneficioso para
sociedades con utilidades comerciales muy superiores al
presupuesto, con proyecciones de obtener prdidas comerciales
en los siguientes perodos contables.

Depreciacin por mtodo de reduccin de saldos.

El mtodo de depreciacin por reduccin de saldos a partir de la

obligatoriedad de la L. 223 de 1995, no tiene ninguna limitacin en
materia fiscal. Se puede aplicar sobre activos nuevos, a pesar de
que la sociedad est aplicando otros mtodos sobre los activos
que la sociedad ya posea. Dependiendo del valor de salvamento,
el efecto en el gasto contable y fiscal puede superar el 90% del
valor del activo en el primer ao.
Servicios tcnicos y asistencia tcnica.
No hay duda que todas las empresas en un proceso de apertura
econmica, y ante la proximidad
acuerdos multilaterales,
requieren de servicios por asistencia tcnica y servicios
tcnicos, los cuales deben aportar a las sociedades mayor
competitividad en el mbito local e internacional. La planeacin
tributaria tambin debe garantizar la continuidad de las
sociedades. Estos contratos tributan a una tarifa nica del 10% a
ttulo de renta y del complementario de remesas, y sus costos o
gastos no estn limitados
al 15% de la renta lquida del

contribuyente, computada antes

deducciones.

de descontar

tales costos

Comisiones por la compra o ventas de mercancas, materias

primas u otra clase de bienes en el exterior.
Se consideran ingresos que no son de fuente nacional, no estn
sometidos a retencin en la fuente y no tienen lmite del 15%
sobre la renta lquida del contribuyente, computada antes de
descontar tales costos o deducciones. Le permiten a las
sociedades mejorar calidad por el mismo precio, o incluso reducir
el costo de los bienes importados; o ampliar el mercado
internacional al conseguir ms y mejores clientes, etc.
Fusin de sociedades.
Adems de las todas las razones que puedan sustentar la
conveniencia de la fusin, no puede perderse de vista las
prdidas fiscales que seguramente tengan las sociedades que
hacen parte de la fusin. Las condiciones que consagra el
artculo 20 de la Ley 716 de 2001 son aplicables sobre las
prdidas fiscales que se determinen a partir del periodo 2002 y
no sobre las anteriores.
Igual afirmacin, si existiere deduccin por exceso de la renta
presuntiva sobre la renta ordinaria, lo cual hace ms atractiva el
proceso de fusin, sin desconocer que sobre esta deduccin en
particular la Ley 716 de 2001 no introdujo ninguna modificacin
especial.
Descuento por generacin de empleo frente a los servicios
temporales de empleo.

Las sociedades deberan de contratar directamente el nmero de

trabajadores que les otorga el derecho al descuento tributario
con

base en la determinacin del impuesto de renta neto antes de este

descuento, proyectado con base en el presupuesto de ventas,
costos y gastos, y, en consecuencia, eliminar el mismo nmero de
trabajadores vinculados a travs de las empresas de servicios
temporales. Obtiene beneficios fiscales y mejores resultados al
eliminar la comisin respectiva de dichas empresas.
Sustituir los contratos de compraventa por contratos de
colaboracin empresarial, tales como, el mandato.
Se pretende eliminar la doble tributacin que generan los contratos
de compraventa, por lo menos en el Impuesto de Industria y
Comercio y de Avisos. El mandatario nicamente tributaria sobre el
valor de la comisin.
Utilizar ofertas mercantiles aceptadas y no contratos .
Los contratos generan Impuesto de Timbre Nacional mientras que
las ofertas mercantiles estn exentas de este tributo.

2. ENTORNO TRIBUTARIO.
La corrupcin reinante nos coloca en los primeros lugares en el
mundo; as tambin, la evasin, el fraude a la ley y la simulacin de
actos. Por culpa, en gran parte, de estas dos plagas nos exigen
cada da mayores tributos a las sociedades y personas que cumplen
con el Deber de Contribuir, los cuales son plenamente identificables
en nuestra sociedad.

Si los Gobiernos avanzaran significativamente en el control de

dichas enfermedades crnicas, la situacin mejorara para todos.
Mientras ello ocurre, el Gobierno acaba de decretar el Impuesto para
preservar la seguridad democrtica utilizando el estado de
conmocin interna. Adems, en estos das radicar un proyecto de
reforma tributaria coyuntural, y, prximamente, radicar la reforma
tributaria estructural.
2.1. Impuesto para preservar la seguridad democrtica.
2.1.1. Fuente Constitucional. El Impuesto
para preservar la
seguridad democrtica tiene como fuente el artculo 213 de la
Constitucin Poltica, el cual hace parte de los llamados Estados de
excepcin.
El presupuesto bsico exigido para su declaratoria es que el orden
pblico se encuentre en grave perturbacin "que atente de manera
inminente contra la estabilidad institucional, la seguridad del Estado
o la convivencia ciudadana, y que no pueda ser conjurada mediante
el uso de las atribuciones ordinarias de las autoridades de polica".
La Corte
Constitucional
tendr que
fallar si
los hechos
desarrollados en el parte considerativa del Decreto Legislativo 1837
de 2002 son de naturaleza grave o por el contrario normales dentro
de los parmetros constitucionales y polticos de nuestra sociedad.
Por la cotidianidad de los hechos que el Gobierno califica de
"graves", existe la percepcin que son hechos normales; la sociedad,
aparentemente, convive con la gravedad de los hechos; pero esa
convivencia, ese letargo de la poblacin civil producidas por el
miedo, la incertidumbre y la desproteccin oficial no pueden

calificarse de normales; la Corte seguramente las considere graves

y, por lo mismo, ajustado a la Constitucin Poltica la declaratoria de
excepcin. Los

hechos son notorios: las atribuciones ordinarias de las autoridades

de polica son impotentes ante el avance de los grupos al margen de
la ley.
Aunque la norma Constitucional no consagra expresamente la
competencia del Presidente de la Repblica para decretar tributos, el
numeral i) del artculo 38 de la Ley Estatutaria 137 de 1994 si lo
establece, en los siguientes trminos: " Imponer contribuciones
fiscales o parafiscales para una sola vigencia fiscal, o durante la
vigencia de la conmocin, percibir contribuciones o impuestos que no
figuren en el presupuesto de rentas y hacer erogaciones con cargo al
tesoro que no se hallen incluidos en el de gastos".
Adems, la Corte Suprema de Justicia ya haba interpretado que la
imposicin de tributos en ejercicio del Estado de Sitio, como se le
conoca a esta facultad excepcional antes de la Constitucin de
1991, es constitucional. (13)
Por su parte, los artculos 317 ( exclusividad de los municipios para
imponer tributos sobre la propiedad inmueble), 345 (Imposibilidad de
percibir contribuciones que no figuren en el presupuesto); y, 359 (
prohibicin de rentas nacionales de destinacin especfica) de la
Constitucin Poltica de 1991, deben interpretarse como limitaciones
al ejercicio del poder impositivo para el Congreso, en Tiempo de Paz;
y, no para el Ejecutivo en estado de alteracin del orden pblico.
El termino de duracin de la Conmocin Interna puede ser hasta de
270 das, se decreta por periodos mximos de 90 das que pueden
ser prorrogables, pero los ltimos 90 das tendrn que ser
previamente aprobados por el Senado de la Repblica.

2.1.2. Los elementos del tributo.

Se cuestiona frente a la Constitucin Poltica que el Decreto
Legislativo 1838 de 2002 que orden el Impuesto para Preservar la
Seguridad Democrtica no haya sido tan ortodoxo en la exacta
determinacin de los elementos del tributo, en especial, cual es el
concepto de patrimonio lquido, la aplicacin o no del concepto de
valora patrimonial o de conceptos contables; a qu periodo de la
declaracin de renta se refiere la norma, la calidad o no de
declaracin tributaria, la obligatoriedad de la firma de revisor fiscal o
contador pblico, etc.

Todos estos interrogantes surgen por la imprecisin, aparente en mi

sentir, de la norma creadora del impuesto; indefinicin que no
debe entenderse resuelta por el Decreto Reglamentario 1949/02, ya
que la norma fuente permite llegar a los mismos trminos de la
disposicin reglamentaria.
Debe recordarse, que la Corte Constitucional, sentencia de junio 17
de 1993, M. P. Dr. Vladimiro Naranjo, interpret que " la ley por
naturaleza prescribe en forma genrica, y ello es precisamente
definir, distinto a describir, por cuanto la definicin, propiamente
hablando, es una preposicin de validez genrica, apta para ser
referida a las circunstancias especficas, y no generales, por la
funcin ejecutiva, que tambin representa la voluntad general, pero
en una atribucin no declarativa, sino de cumplimiento y realizacin
del orden legal...".

Con base en este argumento la Corte consider que la prescripcin

genrica de "servicio" para efectos del Impuesto sobre las ventas,
I.V.A. de la Ley 6 de 1992, era suficiente y constitucional, ya que el
concepto de servicio es tan evidente que no exige ser demostrado,
sino solamente sealado, sin necesidad de discurrir sobre ello.

Bajo estas mismas razones el vocablo patrimonio lquido en el

mbito del Impuesto de Renta y Complementarios es tan evidente
que el legislador extraordinario no requera definir lo que tiene
significado legal en el Estatuto Tributario.
Sujeto pasivo: Los declarantes del Impuesto de
Renta y
complementarios por el periodo 2001. Son declarantes del Impuesto
de renta y complementarios los sujetos que pertenecen al rgimen
ordinario y los que pertenecen al rgimen especial. No obstante, la
norma expresamente excluy a los siguientes sujetos: i) Personas
naturales y sucesiones ilquidas declarantes por el periodo 2001cuyo
patrimonio haya sido inferior a $169.500.000; ii) Fundaciones,
asociaciones y corporaciones cuyo objeto principal y recursos estn
destinados a la salud, deporte, educacin formal,
cultural,
investigacin cientfica
o tecnolgica, ecolgica, proteccin
ambiental, o a programas de desarrollo social cuando las mismas
sean de inters general; iii) Los no obligados a presentar declaracin
de renta y complementarios por el periodo 2001, segn los artculos
592, 593, 5941 del Estatuto Tributario y 8 del D. 2795 de 2001; iii)
Los no contribuyentes del impuesto de renta y complementarios de
los arts. 22,23,231 y 232 y dems personas y entidades aun
cuando estn obligados a presentar declaracin de ingresos y
patrimonio; y, iii) Las entidades que al 11 de agosto se encuentren
en proceso de liquidacin, en concordato o hayan suscrito acuerdo
de reestructuracin segn la L. 550 de 1999, las empresas de
servicios pblicos domiciliarios que a dicha fecha se encuentre
intervenidas por la Superintendencia de Servicios Pblicos.

No es legal haber incluido a las personas jurdicas constituidas entre

enero y agosto 31 de 2002, ya que la norma superior tom como
base los declarantes por el periodo 2001 del Impuesto de renta y
complementarios, ya que stas son declarantes por el 2002.

El Decreto reglamentario no defini la situacin de los sujetos que

presentaron por el periodo
2001 la declaracin de renta y
complementarios y la declaracin anual de ingresos y patrimonio por
tener doble naturaleza frente
a dicho impuesto, ya que son
contribuyentes del rgimen ordinario y no contribuyentes, tal es el
caso de
las Cajas de Compensacin Familiar y Fondos de
Empleados, esta imprecisin tendr efectos significativos en la
determinacin de la base gravable, ya que parte de su patrimonio
debe considerarse excluido y otra gravado.
Hecho gravable: Es el patrimonio posedo a 31 de agosto de
2002.

Base gravable: El patrimonio posedo a 31 de agosto de 2002.

Esta patrimonio puede ser inferior al posedo a 31 de diciembre de
2001, ya que se trata de una presuncin legal, segn los trminos de
los artculos 10 del D. 1838 de 2002 y pargrafo del art. 3 del
Decreto Reglamentario 1949 de 2002.
La base gravable deber seguir los siguientes pasos: a) Determine
el impuesto de renta y complementarios a 31 de agosto de 2002 con
base en las normas propias de dicho impuesto; b) Una vez
determinado ajuste la provisin de este impuesto por el valor real
del mismo y reclasifique la provisin al impuesto real; haga el mismo
procedimiento con los dems impuestos, en especial, con el de
industria y Comercio y de avisos; c) Determine el valor patrimonial de

los activos posedos a 31 de agosto de 2002, con base en los

artculos 267 y siguientes del estatuto Tributario; d) Determine el
pasivo fiscal con base en los artculos 283 y siguientes del Estatuto
Tributario; e) como podr observarse debemos elaborar nuestra
conciliacin de la utilidad comercial frente a la fiscal, as como
conciliar el
patrimonio contable con el patrimonio fiscal; f)
Determinado el patrimonio lquido fiscal rstele el valor patrimonial
neto de las acciones y aportes

posedos en sociedades nacionales; las personas naturales ,

adems, el valor acumulado de los aportes obligatorios a 31 de
agosto de 2002.
La limitante de que el valor a restarse no puede ser inferior al que
tendra derecho a 31 de diciembre de 2001, considero que es
inconstitucional, pero debemos
atenernos a lo que mediante
sentencia interprete la Corte Constitucional.
El formulario de la declaracin del impuesto para preservar la
seguridad democrtica tiene la misma naturaleza de la una
declaracin tributaria, aunque expresamente no lo haya afirmado as
los textos legales. Esta afirmacin por las consecuencias de dicha
declaracin que establecen los artculos 10 del Decreto 1838 y 6.
del Decreto 1949 de 2002 . En consecuencia, la declaracin deber
cumplir con los requisitos del art. 580 del Estatuto Tributario,
quedar en firme dentro de las normas generales, la modificacin de
la liquidacin privada se har con base en las liquidaciones oficiales
de correccin aritmtica, de revisin y de aforo, est ltima siguiendo
los parmetros del art. 7. del D. 1949 de 2002. Se agotar la va
gubernativa, se podr
interponer el recurso extraordinario de
revocatoria directa, etc, etc.

1. Real Academia de la Lengua, "Diccionario de la Lengua

Espaola", Vigsima Primera Edicin.
2. LEWIN Figueroa Alfredo, "Principios Constitucionales del
Derecho Tributario", Edicin 2002, pg. 67.
3. LEWIN Figueroa Alfredo, "Principios Constitucionales del
Derecho Tributario", Edicin 2002, pg. 67.
4. Concepto del Instituto de Derecho Tributario a la Corte
Constitucional, de abril 2 de 1993, Revista No. 44, Pg. 262.
5. GONZALEZ Snchez Manuel, "El Fraude de Ley en Materia
Tributaria", 1993, Plaza Universitaria Ediciones, pg. 35.
6. SAINZ DE Bujanda, Fernando, "Anlisis Jurdico del Hecho
Imponible", Hacienda y Derecho, Instituto de Estudios Polticos,
Madrid, 1966, pg. 604.
7. AMATUCCI, Andrea, "Fraude y Evasin. Vas", Libro Homenaje
al Doctor Hctor Julio Becerra, IC.D.T., pg. 43.
8. GONZALEZ Snchez Manuel, "El Fraude de Ley en Materia
Tributaria", 1993, Plaza Universitaria Ediciones, pg. 34.
9. SIERRA MEJA, Hernando, "Deberes y Derechos del
Contribuyente", XVIII Jornadas Colombianas de Derecho
Tributario, ICDT., Pg. 329.

10.AMATUCCI, Andrea, "Fraude y Evasin. Vas", Libro Homenaje

al Doctor Hctor Julio Becerra, IC.D.T., pg. 50.
11.CAHNSPYER WELLS, Paul, "Derecho Sancionatorio
Tributario", Derecho Tributario, I.C.D.T., pg. 685.
12.GONZALEZ Snchez Manuel, "El Fraude de Ley en Materia
Tributaria", 1993, Plaza Universitaria Ediciones, pg. 30.
13.Sentencia de septiembre 06 de 1967, Corte Suprema de
Justicia Sala Plena, Gaceta Judicial, Vol. 120, NO. 2284, Pg.
146.