9

- 0r
ronMe
i.. " --zoog-sunrlzgoooo

MATERIA:
Se formulanlas siguentesconsultasrelativasal tratamento
triburanoque
corresponde
a tasexportaciones
realizadas
conel INCOTERM
ExWork(EX\A/;
1. Lasexportaciones
efectuadas
usandoel INCOTERM
EXWse encuentran
nafectas
del lmpuesto
General
a lasVentasflGV)?
2. De ser afrmativa
la respuesta
a la prmeranterrogante,
documentos
_qu
oeDepresentaret exportador
con INCOTERM
EXW para creditarque el
productovendidofue realmente
exportado,
esto es, cjuest Olteirtorio
aduanero?
3. El sujeto que exporteusandoel TNCOTERM
EXW podr sotictarla
devolucindel saldoa favor del expbrtador
y la restituiinde oerecnos
arancelarios
(drawback),
aunquedichoiOenefics
se apiirquensobreun vator
FOB?
sr afrmativala respuestaa la preguntaanterior,quprocedimento
debe

lesararvarirosi

qerlre

aii
3r:lr"l"ign1g9^"xportadorpa
lvalor
FOBen ta DUApraquet expoador
con lflCfe"fvfeXtru-pueOa
acogerse
a losbenefcios
menconados?
BASELEGAL:
-

DecretoSupremoN.' 01j-99-RE,publicadoel 22.2:lggg,que aprueoara

adhesin del Per a la Convencinde las NacionesniOs loUre tos
C_ontralos
de Compravenla
Internacional
de MercadefasdoptaCienvenael
11.4.1980
(en adelante,
Convencin
de Viena).

Decreto.LegislativoN.. 1053,que.apruebala Ley Generalde Aduanas,

publicado
el 27.6.2008
(enadelante,
LeyCeneratOeUuanai.

-a.:-i:ll:\ P::!19

:ld""
,,f.- If

"

SupremoN." o1O2009
EF,que aprueba
et Regtamento
de ja Ley

(enaderant,
el '161.200s
'Resramento
\vv'q' 's'rv qE
derc
r
.-'' Lc."J3:lj.?,10"rlil;li,r,'"ado
eeneral
de
Aduans)
rtey

j ?errr rl
'
"..fP_"-"flg
N.. 104-9S-EF,
que apruebaet Regtamento
de
l|
,lyOrenro
-Arancelarios,
. t
Hrocedrmtento
de Resttucin
Simplificado de
-- -'*
Derechos
pubticado
y normasmodiii""rL".
et 23.6.1995,

'.

Superintendencia
Naconat
Adjuntad AduanasN.. 137_
l::.:llgi9l1j9 yue
que
aprueba
ayrusud
qe
et.procgqimiento
t,f
ruueurrllenrQ
a5Exponacton
eiportacin
initu
uettntttva
rr.rrn_
INTA_
:^*:^--:"::,^,T/A,
?lo?lsuii
Fu.uz (v.b.),pubttcadael 17.3.2009,modificadacon Resolucnde

Superintendencia
NacionatAdjuntade Aduanasf,,."Sgs_i/SUNnr/A
-publcada
procedimnt
el 1.7.2009
(enadetanie.
OegxportcOni-

NacionalAdjunta.de Aduana:.N'
Resolucinde Superintendencia

139-

de
el .Pro^cedmiento
queprueba
zblllnr,priio el 183.2009,
(en
(v
- Drawback
07 3)
INTA-PG
nl"itu"iOnde erechosArancelarios
de Restitucin).
adelante,Procedimiento

e
Texto nico Ordenadode la Ley del lmpuestoGeneral a las ventas
N'
055lmoulsi Serectivoal consumo,afirobadoior el Decreto Supremo

TUode
(enadelante,
mdiicatorias
:E;.;-rb;; ;r is.lgss, v nbrmas
la Ley del IGV).

- Reqlamentode la Leydel lmpuestoGenerala lasVentase lmpuestoselectivo

po, itr DecretosupremoN'' 029-e4-EF. publicadoel
;i;;;;;,-;pilo

de Ia Levdel
Reglamento
tb3.irr4, i 6*ai .boiti*totas(enaelante,
rGV).

ANLISIS:

que las consultasformulailasse encuentranreferidasa la

Considerando
de derechos
del bnefciodel saldoa favordel IGVy a la restitucn
o|icaiOn

iltqln?9lo!11
compraventa
,iJJiii""loi"*"t)" loscontratos.de
-"j"-",11"11:
radodchostemas.
(DRAWBACK)
ESTITUCINDE DERECHOSARANCELARIOS

al
reeridas
formuladas
a lasconsultas
- opininlegalen relacn
A fin de emitir
delimitando
"it"sp*oe iniciar el presente anlisis.
oi"*o*i,
loi temasque debenaclararseparadichoefecto'
conceotualmente

Sobre el particulardebemos sealar que para efectos aduaneros'loda

exDortaciinvotucraIa celebracinpreviade un contratointernaclona() oe
entendiendocomo tal
'roi""nt" de mercancasque Ie'1da sustento,
'l' de la convencinde
.tl.J lo senaladoen el inciso del artlculo
celebradosentre
de mercaderas
vien. a aquettoscontratosde compraventa
en Estadosdiferentes,aspectoque le
partesque iengan sus establecmientos
celebrado'
al contratode compraventa
ta naiuralezinternacional

y con
a celebrarse
nternaconal
de compraventa
/-.;:\
Dentrodel marcodelcontrato
libremente
partespuedenconvenr
susclusulas,.las
de simplifcar
la fnalidad
-/. .,ii::ij\"\en
que
se ajustea lostrminosde sus
el
INCOTERM(')
al mismo
.:"
incorporar
^
ij^,.. ;? \=' ,|||w P v Ig I qI l l | 9
.;. \34!Dr-
ll'r "ll]
'un

ii'\-t. y /

*_{fDr. Anibtsierratta
que
internacionales,
a los contratos
en relaci
Rosseata

contrato

entre
a fansfdrbieneso servicios
a titulooeroso,destinado
es un acuerdode volunldes,
i . :.inreacionat
' \113r
del
o
dercchos
especies
de
dichas
que reatcen
uafadicin
;J;G d;micitiadosen Estadosdiferentes,
que
se
la
fadicin
o
I
que
paclen
difercntes'
Estados
desde
de
ofro'
o
iritorio e ,.rne$ado al lerrilorio
ejecuteen territoriodistinloa aqulde dondesurgila obligcin.
.
es irrelevante....
La nacionalidad
FodoEditofialPontificiauniveidad
S|ERRALTARIOS Anbat, Contratosde comarcioIntefnacional,
CatlicadelPer,1991,Pgina90.
2 Los Incotermsson un conjuntode reglas internacionales'
aprobadaspor la Cmrade Comercio
y que determinanel alcancede las
que
revi6in
en constrante
se encuentran
las mismas
lnternacional.

2t10

acuerdoscon relacin
al lugarde entregade lasmercancias,
transmisin
del
riesgoporsu daoo prdida,ascomoloscostosy trmitesquecorresponde
y al vendedor,
asumr
al comprador
snqueel INCOTERM
escogido
enerve
en
forma algunala naturalezanternacional
del contratocelebradoentre las
partes,toda vez que ese aspectono se encuentra
defnidopor el lugary
momentode Ia entregade las mercancaso de la transmisn
de
por su daoo prdida,sinoporquelas partesintervnentes
responsabilidad
tenensusestablecmentos
diferentes.
en Estados
porlaCmara
EntrelosINCOTERMS
aprobados
deComercio
lnternacional(3),
"EX
"En
se encuentra
el denominado WORK"o
fbrica",
segnel cualla nica
queasumeel vendedor
responsablidad
es colocaren la fechaconvenda
las
mercancas
objetodel contratoa dsposicin
del comprador
en su empresa
(establecmiento
de venta, bodega o cuaquierotro lugar convenido)
partir
trasladndose
a
de esemomentolosriesgosporel daoo prdidade la
quienadems
msmaal comprador,
debeasumirlosgastosde su transpode
desdeeste puntoal lugarde destino,.
queel
salvoque las partesacuerden
vendedor
que
asumaciertas
obligaciones'adicionales
de las
se deber
dejar
expresaconstancia
en el contrato
de compraventa
internacional.
procederemos
arados los conceptosprelminares,
al anlisisde los

pectosaduanerosvnculados
a la materiaconsultada.Daralo cualdebemos
r s las operaconesde compraventarealizadas en trmnosdel
TERM EXW pueden calificar como una exportacin para efectos

uaneros,Iuegode lo cualpasaremos
a evaluarlosrequsitos
especiales
de

acogimentoestablecidospara los beneficiosaduanerosaplcablesa las

operacionesde exportacin:

i$
,2.' !lo{r\

1. El artculo60' de la Ley Generalde Aduanasdefnea la exportacincomo

el rgimenaduaneroque permtela salidadel territorioaduanerode las
parasu uso o consumodefintivo
mercancasnacionaleso naconalizadas
en el exteror.

/s:;:"'Ty.;)\
-5-g
^q#,_..-il
"*[^' l;l
u'.
\ 'r._;
1 I . :

Asimismo,
el incisod) del artculo600delReglamento
de la LeyGeneralde
Aduanasdetallalos documentosque se utlizanen el rqimendefinitivode

exportacin,
documentos
entrelos quese encuentra
la Facturao Boleta
de Venta segncorresponda(")
u otro comprobante
sealadoen el
Reglamento
r\egrclrq'rrv
\Jur
que
de Comprobantes
ur,
I rpruurr[85 ue
de rago
Pagoque implique
[np que transferencia
ansrerencta oe
de
benesa un clentedomiciliado
en el efranjerosegnlo precsado
en el
inciso b) del numeral22) det rubroVl - Normasceneralesdel
Procedimento
deExportacn.

clusulascomerciales
induidasen el conlralode compravela
internacional
ent lasquese encuenrran:
el
precio,el momentoy lugardodese producela transferencia
de riesgosoblela mercadeladelvendedor
heciaelcompfador,el lugardo entregade la mercdera,
quincontratay pagael transporle,
el seguro,y
qu documentos
tramitcadapartea su costolhttp;//ww.sioncaroo.com/tNCOTERI,4S.pdfl.
Para efectosdel anlisisdel presenteinfome se loma comobas6le veGinde los INCOTERMS
2000,
aprobadapor la Cmarade Comercio
Internacional.
En los csosque no existavenlala facturo boletade venlase suslituyecon una declaaecin
jurada,de
acuerdoa lo eslablecido
en el numeral3)detjncisod) detadculo60. detReglamento
de taLeyeneratde

3t10

Por su parte,el numeral26) del rubroVl - NormasGeneralesoel

Procedimiento
de Exportacinque establecelos requistosde la
Declaracn
Unicade Aduanas(DUA)de exportacn,
sealaen su inciso
a) que cada declaracin
so puedecorresponder
a un exportador
o
consgnante,
a excepcn
de las exportaciones
a travsde intermedarios
precisando
comerciales,
queel exportadoro consignante
a continuacin
debeser quienhayaemitidola factura.
En tal sentido,tenemosque desdeel puntode vista de la egslacn
aduaneranacional,
exstirexportacn
en la medidaque a travsde la
destnacin
de una mercancaal rgimende exportacn
definitivase
produzcala salidade mercancas
nacionales
o nacionalzadas
de liore
circulacn
del territorioaduaneronacionalpara su uso v consumo
defintvo
en el exterior.Paratal efecto,no revisterelevanci
dentrooel
mbitoaduanero,
los aspectosrelativos
a lascondiciones
del contratode
compraventa
que dio origena Ia referidaexportacn
intemaconal
y que
fuergt pactadoslibrementeentrelas partes,ncluyendo
entreestasel
INCOTERM
quese hubiese
elegido.
hora bien, en cuanto a qun tendr la calidad de exportadoren las
es de exportacinrealizadasen trminosdel INCOTERMEXW,
ebmosindcarque de acuerdoal contextolegaldescrtoy de la revisin
e la normatva
aduaneranaconal
sobreel tema materiade anlisis,
se
advierte que no existe una definicindel trmino exDoftadorni se
establecenlos requisitosque debe cumplirun operadorde comercio
exteror para ser consderadocomo tal, sno tan slo se detalla la
documentacin
aduaneraexgblepara numeraruna declaracn
oe
exportacindefinitiva.
Entre la. documentacinrequerida para el trmite del rgimen de
exportacindefinitiva,se encuentrala presentacin
de la factura.boletade
venta o comprobantede pago sealadoen el Reglamentode
Comprobantes
de Pago,documentosque de acuerdoa lo pcisadoen el
Procedmento
de Exportacin,
debenhabersdoemitdos
porel exportaoor
(consgnante)
a un domiciliadoen el extranjero.Dchosdocumentossirven
para acredtar Ia exstencia de una operacin de comDra-venta
nternacional,
que da orgena la salidadel biendel terrtorio
para
naconal
su uso y consumodefinitivoen el exteriory que legitimala titularidadoel
vendedorpararealizarla operacinde exportacin.
En tal virtud, tomando en cuenta la definicinde exportacinantes
mencionada.se puedeconsderarque expodadores toda Dersonanatural
o juridicaque en calidadde consignante(5),
por s o mediante
unaaqencta
presentaunadeclaracin
de_aduana
que respalda
de exportacin
la-sahda
definitvade la mercanca(nacionalo naciohalizada)
cielterriiorioaduanero
producto de la realizacinde una operacininternacional,
Drevio
cumplmiento
de las formaldades
previstas
en las disposiciones
legales,
GujllermoCabanellas
en su Diccionario
Encictopdico
de DercchoUsuat,pgine311,Tomo , Editoriat
Es'As defne at consignadorio consisnante)como Ciuiendestino consigna
19Li:9t,-1r!rt
mercencraso navesa atgncorsponsal,y,consignarcomoel hechode,,enviarmercdefase un

4t10

Tributaratodas las responsabldades

asumiendoante la Administracin
propiasde dichorgimen.
En ese sentido,para efectosaduaneros,tendr calidadde.exportador
ouienflourecomo consiqnanteen la declaracinde exportacinposlclon
Jue e ueroa ro preisadoen el incisoa) del numeral26) del rubroVl
de Exportacin slo puede ser
ormas Generalesdel Procedmento
oCupadaen la DUA por aquellapersonaque ha emitidoIa facturaal.cliente
que
es decirpor la personanaturalo Jurlolca
en el extranjero,
domiciliado
ha efectuadola venta hacia el exteriorde la mercancaa exportarse(el
vendedor)sin revestirimportanciapara tal efecto el INCOTERMque se
internacional
navoacaoparaIa real2acindel contratode compraventa
de las partes Se exceptade la reglaantes
oJ'aciero a ia conveniencia
detalladosen el rubroVll
los casosespecialesde exportacin
mencionada,
en los que la
- Descripcin,
de Exportacin("),
literalB) del Procedimiento
puedeno
exportacion'
de la DUA de
calidadde exportador consignante
con la fgura del vendedor de la mercanca
iincdir necsaramente

deexportacn.
matera
este olden de ideas, podemos concluir que una operacnde
del INCOTERMq9"Fd-9
praventanternacionalindependientemente
la medida.quebajo.l
en
exportacn
partes
una
constitulr
tr las
produzca
la salida fsica de las
imen aiuanero de exportacinse
en el
para
su uso o consumodefintivo
cias objetode la transaccin

aquellapersona
teniendoparatal efectocalidadde exportador
extranjero,
en la DUAde exportacinal
natu o luridicaque figurecomoconsignante
a
haber efectuadoIa venta de Ia mercanca exportara su cllenteen el
extranjero, salvo los casos especiales menconadosen el prrafo
Drecedenle.

2. En cuantoal documentoque, para efectosaduaneros,debe presentarel

exportadorque utlzael INCOTERMEXW a fin de acreditarque el
orductovendidofue realmenteexportado,correspondesealarque el
iocumentocon el que se acreditala exportacindel bienvendidohaciael
exterior,inclusiveen aquelloscasosen que el contratode compraventa
internacionalque la sustentgfue pactadoen el INCOTERMEXW' es la
diligencladay
de Exportacin(')de la mercancfadebidamente
Declaracn
por
regularizada la AutoridadAduanera.

de Exporiacin
literalB) del Procedimiento
en el rubroVll- Descripcin,
detallados
casosespeciales
son los siguienles:

:,

(Comisionistas);
- Exportacin
a travsde intemediaioscomerciales
- Exportacioes
o ZOFRATACNAI
ZEEDEPUNO
haciaCETICOS,
- Exportacin
empresarial;
bajoconfatode colaboracin
- Embaroues
oercales:
- Operaciones
SWAP;
queprestenelserviciodefansporteinternaconal
- Exportacin
defnitivade bienesa erpresas
7

alvalor FOB
(DSE),segncorresponda
de Exportacin
DUA de expolacino DeclacinSimplifcada
a exportar.
de la morcancia

5/10

3. En lo querespecta
a la consultareferida
a si la personanaturalo jurdca
que exporteusandoel INCOTERM
EXW puedesolictarel Drawback,
aunquedchobeneficio
se apliquesobreun ValorFOB,cabesealarque
de acuerdo
a lo dspuesto
en el artculo
1'del Decreto
Supremo
N." 104procedimento
95-EF,son beneficarios
del
de resttucin
simplificado
de
productoras-exportadoras,
derechos
arancelarios
lasempresas
cuyocosto
por los d-erechos
de produccin
hayasdoincrementado
de aduanaque
gravan la importacinde materiasprmas("),insumos,productos
y parteso piezasincorporados
intermedios
o consumdos
en la produccin
precsndose
del bienexportado,
en su artculo2" queel valorCIFqe ros
mismos
nopuedesermayoral 50%delvalorFOBdelbiena exportar.
En este orden de deas,todas las personasnaturaleso jurdicas
productoras
que exportenmercancas
a las que se les ha ncorporado
bienesimportados
con los lmitesiealadosen el prrafoprecedente
y
previocumplimiento
que estableceel precitado
de los requstos
rgimen
devolutivo,
tienen derechoa acogerseal procedmiento
de restitucin
smplficado
de derechosarancelaribs
con prescindencia
del iNCOTERM
en el que se hayapactadola operacn
de exportacin.

"d)

i'
"

En cuantoal montopor el cualtendr

el beneficiario
derechoa acogerse
al
procedimientode restitucin simplificadode derechos arancelaros,
debemosmencionarque si bienel artculo3" del DecretoSupremoN."
104-95-EFseala que la tasa de restitucnaplicablees equvalenteal
ochoporciento(8%)del valorFOBdel bienexportado('),
habraque tener
para su aplicacinlo establecdoen el artculo2" del
en consderacin
mencionado
dispositivolegal,segnel cualse entendercomovalorde los
productosexportadosel valor FOe110
del respectivobien, excluidaslas
comsionesy cualquierotro gasto deducibleen el resultadofinal de la
operacinde exportacin,precsnque no obstanteestar referidaa la
determnacin
del porcentaje
que pueden
mximode insumosimportados
producto
ser incorporados
en el
de exportacn(r-),
resultaser tambin
aplicablepor nterpretacn
y concordadade a norma,para la
sistemtica
determnacin
del valor FOB que se debe considerarcomo base oara el
clculo del beneficio de restitucnsmplifcadade derechos que
correspondeal exportador,en .azna que resultarancongruente
utilizar
definicionesdistintaspara un mismo concepto(valor FOB) dentro de Ia
misma norma legal (DecretoSupremoN." 104-95-EF),
cuestinque

se considercomomaleriap ma a los combusiibles

o cualquierotrfuenleenerglicacuandosu
sea la de generarcalor o nergiaparala obtencindel productoexportgd,
iampocoa los
repueslosy tilesde recambioque se consuman
o empleene la obiencinde estosbienes(segundo
prafo delartculo1'del DecreloSupreoN.. 104-95-EF).
Conellope del50%de su coslode produccin.
El INCOTERMFOB (Free on Boarct),"._.signifc
que 6t vendedorentregacuandotas mercancas
sobrepasan
l bordadel buqueen el puertode embarque
convenido.Estoquieredecirqueel comprador
debe-soportar
todoslos costesy riesgosde ta pdiday et daod tas mercancfas
desdsaquetpunlo
(INCOTERMS
2000),en contrapartida,
todostosgastosy rjesgoshastaponerta mercanca
en er rugar
de etregase encuentran
a ceo delvendedor
y formarnpae delvalorFOBde venta.
ElvalorClFdelinsumoimportado
no debeexcederdet50%
detvtorFOBdetbienexportado.

6/10

adems resulta coherente,toda vez que lo contrariosupondriaque el

exportadoren trmnosdel INCOTERMEXW, se benefcieaplicando
restitucinsobreun valorFOB que contemplaconceptosen
indebidamente
y la
internaconal
paraefectuarsu transaccn
cuyo gastono ha incurrid.o"
de exportacin('').
operacin
En tal sentido, el numeral 9) del rubro Vl - NormasGeneralesdel
de los derechos
de Restitucinprecisaque'La resttucn
Procedimento
al ocho
por
equvalente
un
monto
arancelaiosAd-Valoremse otorgada
precsando
producto
en el
expoftado,
Dor ciento8%) del valor FOB del
"A
fin de determnar
humeral 10) dl mencionadorubroVl que
.el.monto
del
valor FOB debe deducrse'
rcspecto
restitucn,
total a ser solcitadoa
o cualquerotrogastodeducbleen
en el casoque huberan,lascomsones
el resultadofnal de la operacnde expoacn"

Silr?
*V

En este orden de ideas, conformea lo dispuestoen el artculo2" del

Vl - Normas
y en el numeral9) del.rubro
DecretoSupremoN.' 104-95-EF
el clculodel montoa restituir
de Restitucin,
Generalesel Procedmento
que
de exportacinbajo el
su
operacin
realzado
ha
al exDortador
valor
FOB consgnadoen
el
INCOERMEXW, deberser aplcadosobre
excluyendodel mismo los
la declaracinde exportacincorrespondiente,
gastosque no fueroir realmenteasumdospor el exportadorconformeal
l-lCOfEn pactadoentrelas partes,tales como el flete internodesde el
luqar de entreqa
-la de ta mercancia(local del vendedor)hasta el lugar de
mercanca,los gastos del manipuleode la carga y
etibarque de
almacenajegeneradosdespusde la entregade la mercancaen el local
del vendedor,gastospor conceptode agentede aduanaentreotros,salvo
que los mismos hayan sdo expresamenteincludosdentro de las
obligacionesdel venciedoren el contratode compraventanternacional
corresDondiente.

. IMPUESTOGENERALA LAS VENTAS- SALDOA FAVOR DEL

EXPORTADOR
En principo,cabe indicar que para efecto de absolverlas consultas
premsas:
planteadas,
se partede lassiguientes
-

se pactaquela entregade losbienes

materiade consulta,
En la operacin
de venta,bodegao cualquier
en
el
establecimiento
al comprador
se realiza
nacional.
dentrodelterritorio
otrolugarconvenido

- La salida de dchos bienesde territorionacionalse efecta con

oosteriordad
a la citadatransferencia.
- Los bienesobjetodel contratono se encuentran
en el
comprendidos
gozan
del
exoneracn
de
ninguna
de
la
Ley
del
IGV
ni
Apndice
I delTUO
IGV,
12 Talescomogastosde manipuleode la cargay de trnsporleiniernoenfe otrcsoriginados
luegode la
enfega de la mecancfaen el tocldel vendedor(expoador)y en cuyogaslono haya incuido el
paclado(en
por no formarpartdeivalorde ventade la mercancfa
de ecuerdoal INCOTERM
exportador
INCOfER[rlEX\0, salvoqueel contlatosealelo contrao.
el supuesloconsultado

7t10

- La consultase encuentra
encaminada
a determinar
s el vendedorde los
benespuedecalificarcomoexportador
y, porende,gozardelbenefcjo
del
sarooa tavordetexportador.
Tenendo
en cuentalo anterior,
esdelcasosealar
losiquiente:
1 . De conformidad
con lo dispuesto
en el artculo.1.del TUO de la LeVdel
r(jv, orcnotmpuestograva.entreohas operacones,
la ventaen el pais de
bienesmuebles.
2. del Reglamento
de ta
lor ".r.q{9 .91ncisoa) detnumeral1 del artculo
Ley oer ruv dtsponeque se encuentragravadaconestempuesto,la venta
en el pas de bienesmueblesubicadsen el territorioncon,ue se
realicee.ncualquiera
de lasetapasdel ciclode produccin
y aliiriOucron,
sean estos nuevos o usados,independientemente
dej luqr en que se
celebreet contrato,
o dellugaren quese realce
el pago.
Paratal efecto,el numeral3 del artculo2" del ctadoReglamentodefine
como venta a todo acto a ttulo onerosoque conllevelftransmisin oe
propedadde bienes,independentemente
que le den
cie la denominacin
p_aneq,ta|es,como
ras_
ventapropamente
djcha,permuta.
dacinen pago.
adjudcacn
por disotucinde sociedades.
aportessoiiats,
:Ipi9p-,19]91
aojuorcacton
por remateo cualquierotro actoque conduzcaal mismofin.
De otro lado,et artlculo33" det TUO de la Ley det lcv disponeque ta
exportacinde beneso servcios.asf como los contratose instrcclon
elecuradosen et exterior.no estnafectosa dichoimpuesto.

,/.9"-'
\Pt. /

Asimismo,
en el numeral7 del aludidoartculo33" se sealaque tambten
se conslderaexportacin,la venta de bienes nacionalesa fvor de un
compradordel exterior,en la que mediendocumentJ
"rtiJ" p- "n
ArmacenAduaneroa-quese refierela Ley Generalde Aduanaso
bor un

de.Depsito
regutado
portaSuperintendencia
deBnca
y
:T19:l
que garanticen
eguros,9.91"r9r
a stela
disposicin
de dichosbienesantesde su

queseaet propio
sjemorg
vendedr
"igint
J q*
:lf"j:"]:l
cumpracon !_eji1!iv1,
reatrzar
el despacho
de

exportacn
a favordel corprador
del
enenor,penecctonndose
en djchomomentola exportacin.
El lazopata
taexportacin
del bjennodeberexcederal sealao
enel n"strn";ti
prrgfode dichonumeral,
agregaque,en casota Administracn
SljelceJ
| Durana.venltq
ue quenose haefectuado
la salidadefinitva
de losbienes
sdo.exportados
se
han
remitido
a
Jujetos
JisiintJoer
:_11"-_11!"19:
compraoor
det elrteror
orioinal.considerar
a la piimeraoperacin,
sealadaen el prrafoprecdente,
comouna ventarealizada
dentrooel
terrtorionacional,y. en consecuencta,
gravadao exonerada,segn
correspondacon et tmpuesto
Generata ias ventai uJicui co-ra
normatvidad
vioente.

34..detmencionado
ruo estabtece
queermonto
l:l
l{"y|"
del ,1r^ff:
lmpuesto:i
que
hubieresido consrgnaoo
en tos comprobantes
de Daao

8t10

correspondentes
a las adqusiciones
de bienes,servcios,contratosde
construcciny las plizasde importacn,
darderechoa un saldoa favor
del exportadorconformelo dispongael Reglamento.
A fin de establecer
dchosaldo sernde aplicacinlas disposiciones
referidasal crditofscal
contenidas
en losCapitulos
Vl y Vtl del msmoTUO.

3 . Como se puede aprecarde lo anteriormenteglosado,para efecto de

determnarsi una operacincalificacomouna ventade bienesmueblesen

el pals gravada con el lGV, debe verficarseque los bienes muebles
materadel contratose encuentrenubicadosen el terrtorionaconala la
fechade su transferencia(13).

Asi, tratndosede la ventade bienesmueblesubicadosen el Das.en la

cual la transferenciade propiedadse realizaen territorionacionalcomo
ocurre en el supuestomateriade consulta(14),
la misma se encuentra
gravadaconel lcv('").
Cabeaadirque la normaha calificado
expresamente
comoexportacton,
ncamente
aquelloscasosen los cualesmediendocumentosemitidospor
un AlmcnAduaneroa que se refierela LeyGeneralde Aduanaso por un
Alman Generalde Depsito
reguladopor la Superintendencia
de banca
y Ueguros,
en tantose cumplanlascondiciones
sealadas
en el TUOde la
Leydel IGVy su Reglamento.
En ese sentdo,sendoque la operacjnmateriade consultano califica
como exportacinsnocomoventa gravadacon el IGV; el lmpuestoque
huberesido.consignado
en los comprobantes
de pagomrrespndientes
a
Ias adqutstctones
de bienes,servicios,contratosde construccin
v ras
plzasde mportacinefectuadaspor el vendedorde dichos biens no
darderechoal saldoa favordel exDortador.
CONCLUSIONES:
1. Para efecto de la aplicacndel beneficiodel drawback,cabe concluirlo
srgurente:
a) Una operacnde compraventainternaconal
realzadaen trminosdel
INCOTERMEXW consttuiruna operacinde exportacinpara efectos
aduaneros,siempreque con motivode la mismase efectivlcela salda
flsrca.detos bienesobjetode la transaccn
para su uso o consumo
oeflntflvoen et exterormedianteel rgimende exportacn.

0e conlormidad
con lo dispuestoen el aftculo 7. del CdigoCivil,la iransfercncia
de orcDjedad
de
unacosamuebledeiefmnada
s efectaconla tradicina su areedor,salvodisposicin
teLatdiferente.
En,esesenlido-si de acuerdoa lo pactadoentretas partesconfetantes,la entreoade los
brenesse
rearEaen et patsen pnncpio.
eslaremos
qrevadsconel tGV
anteunaoperacin
lndependienlemente
det TNCOTERI\,4
pactado,
et cuatdefinirnicamente
ta transferencia
det esgomas
no de Ia propiedad
de los bies
Similrcriterio
ha sidosustentado
porelTribunat
Fiscatenla Resotucjn
N..00399_4_2003.

9t10

b) Tendrla calidad
de exportador
quefiqura
la persona
naturalo jurdca

comoconsignatario
en la declaracin
de exportacin
crrespondientel
es
decir quien emita la facturapara el clientedomicliado
en el exterior
conformea lo dispuestoen el ncisoa) del numeral26) del rubroVl NormasGenerales
del Procedimiento
de Exportacin(16).

c) La operacin
de exportacin
pactadoparasu
seacualfuereel INCOTERM

realizacin,se acreditacon la presentacin

de la declaracinde
exportacin
(DUAo DSE)de la mercanca
correspondente
debidamente
y regularizada
porla Autoridad
diligenciada
Aduanera.

o ) El beneficiodevolutvo
que corresponda
por conceptodel
al exportador

Procedimiento
de Restitucn
Smplificada
de Derechos
Arancelarios,
ser
equivalente
al ochopor ciento(8%)delvalorFOBdeclarado
anteAduanas
unavez excludos
del mismolosgastosquecorrespondan
a losconceptos
en los que el exportador
y que han sido asumidospor el
no ha incurrido
vendedorde acuerdoal INCOTERM
pactadoentrelaspartes,salvoquelos
mismoshubieran
sidoexpresamente
incluidos
dentrode las obligaciones
delvendedor-exportador
en el cntratode compraventa
internacional.

2. En lo que respectaal lGV,la ventade benesmueblesrealzada

en virtuoqe
pactado
un contratode compraventa
internacional
baioel INCOTERM
EXW,.
calficacomounaoperacin
gravadaconaichimpueto,
por lo cualno cabe
la aplicacindel beneficiodel saldoa favordel exportador
contenidoen el
TUO de la Leyd

.Ltma, 3 0s t P
RAR. URTE
INTENDENCIA

40521.1,D9,4066r-D9
- VENTASEXWORK
IGV_ EXPORTACIN

Salvo los casos specialesdetalladosei el rubrcVll - Desc|ipcin.

litaralB) de Procedimiento
de

10/10