Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada

Ao 28 - N 525 - 2da QUINCENA ENERO 2017

Editorial
COMIT DE ASESORA

REA TRIBUTARIA Las cartas de invitacin de SUNAT

E
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
s conocido que en los ltimos meses la Administracin Tributaria
Abog. Yannpool Rengifo Lara
est intensificando sus acciones y procedimientos de fiscalizacin,
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez
dirigindose fundamentalmente a sectores con altos niveles de riesgo,
C.P.C. Luis Manrique Flores
empleando para ello la fiscalizacin definitiva, la fiscalizacin parcial, la reciente
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
fiscalizacin parcial electrnica y tambin las cartas de invitacin.
C.P.C. Dra. Carmela Macur Mendoza
Para entender este tema, debemos tener presente que el artculo 62
REA CONTABLE
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario seala que la facultad de
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
C.P.C. Magali Pineda Ruz
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar
C.P.C. Luis Manrique Flores
de dicha norma. Asimismo, el citado artculo seala que el ejercicio de la funcin
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
REA LABORAL obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
Dr. Benjamn Martnez Isuiza exoneracin o beneficios tributarios.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso Por su parte, el inciso e) del artculo I del Ttulo Preliminar del Reglamento del
C.P.C. Marcial Coronel Daz Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N
REA AUDITORA y COSTOS 085-2007-EF, define al Procedimiento de Fiscalizacin como aquel mediante el
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria
C.P.C. Luis Manrique Flores o de parte, uno o algunos de los elementos de sta, incluyendo la obligacin
tributaria aduanera as como el cumplimiento de las obligaciones formales
REA DERECHO COMERCIAL
relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.
REA COMERCIO EXTERIOR
Adems se seala que no se encuentran comprendidas en el mencionado
Mag. Ricardo Rosas Buenda
procedimiento las actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente al control del
REA LEGAL cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes de
Dr. Benjamn Martnez Isuiza informacin a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de informacin,
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso las actuaciones a que se refiere el artculo 78 del TUO del Cdigo Tributario y el
control que se realiza antes y durante el despacho de las mercancas.
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. Csar Valdivia Delgado En el Informe N 0154-2015-SUNAT/5D0000 se seala que el ejercicio
de la funcin fiscalizadora de la SUNAT es un concepto amplio, no estando
REA INDICADORES
circunscrito nicamente a la realizacin de un procedimiento de fiscalizacin
Financieros, Tributarios, Laborales
para comprobar la correcta determinacin de la obligacin tributaria y el
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. cumplimiento de obligaciones formales relacionadas a ellas, sino que dicha
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.) funcin puede ser ejercida tambin a travs de otras actuaciones destinadas a
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores efectuar el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, tales como
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. las acciones inductivas.
INFORMES Y SUSCRIPCIONES Ahora bien, estas cartas inductivas han sido reemplazadas por las "cartas de
invitacin", lo cual entendemos que se trata solamente de un cambio de nombre
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima y que en esencia no cambia el objetivo que se busca con estas acciones de control
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166
suscripcion@asesorempresarial.com tributario. Asimismo, somos de la opinin que el cambio de denominacin
ventas@asesorempresarial.com se debe al cambio de jefatura en la SUNAT y al cambio de paradigma de la
Administracin Tributaria en el sentido que esta entidad no se convierta en una
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN
pesadilla para el contribuyente, sino que, por el contrario, sea un aliado de este
Real Time E.I.R.L. y lo ayude en su cumplimiento tributario.
265-6895 / 981-174-316
Es as que a travs de estas cartas se cita al contribuyente para la verificacin
HORARIO DE CONSULTAS correspondiente y se le invita a verificar la informacin registrada en su registro
de compras, comprobantes de pago, cuentas por cobrar, cuentas por pagar y
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245
otros declarados en el PDT 621. Por lo que el contribuyente luego de efectuar
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. el anlisis correspondiente podr presentar la rectificatoria respectiva y/o
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 corregir la anotacin de los comprobantes de pago consignados en el Registro
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. de Compras u en otro libro. Sin embargo, si el contribuyente no est de acuerdo
con los argumentos de SUNAT, mantendr su posicin y no efectuar ninguna
LABORAL 265-6572 / 265-7411
variacin a sus declaraciones y/o libros contables.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
No obstante lo indicado debemos mencionar que estas cartas de invitacin,
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
se fundamentan en la amplia "facultad de fiscalizacin" con que cuenta la
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.
SUNAT, pero no se encuentran plenamente regulados, es decir, no existe una
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081 norma legal que regule de manera especfica el procedimiento que debe seguir la
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. Administracin Tributaria en estos casos. Sin embargo, no debemos olvidar que
INDICADORES 471-9245 / 471-1243 todos los actos de la Administracin deben respetar los principios e instituciones
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
generales regulados en el Cdigo Tributario, en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, y en la Constitucin Poltica del Estado.
CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Henry Aguilar Espinoza

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se modifica el Reglamento
de Comprobantes de Pago
El da lunes 16 de enero de 2017 fue
publicada la Resolucin de Superin-
tendencia N 005-2017/SUNAT dis-
positivo mediante la cual se modifica
el Reglamento de Comprobantes de
pago con el objetivo de ampliar los
supuestos de traslado exceptuados de
ser sustentados con gua de remisin
con la finalidad de facilitar el trans-
porte de bienes desde los terminales
portuarios del Callao.
La entrada en vigencia de esta norma
fue el martes 17 de enero.
Se modifica los sujetos
obligados a presentar la
DD JJ Anual del IR 2016
Mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 012-2017/SUNAT
(20.01.2017), se modifica el artculo
3 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 329-2016/SUNAT, referido a los
Sujetos obligados a presentar la De-
claracin Anual del Impuesto a la Ren-
ta 2016 establecindose lo siguiente:
Se encuentran obligados a presentar
la declaracin por el Ejercicio Grava-
ble 2016 los siguientes sujetos:
Los que hubieran generado rentas
o prdidas de tercera categora
como contribuyentes del Rgimen
General del impuesto.
Los que hubieran obtenido o per-
cibido rentas distintas a las de ter-
cera categora, siempre que por di-
cho ejercicio determinen un saldo a
favor del Fisco en las Casillas 161
(rentas de primera categora) y/o
362 (rentas de segunda y/o rentas
de fuente extranjera que corres-
pondan ser sumadas a aquellas)
y/o 142 (rentas del trabajo y/o ren-
tas de fuente extranjera que corres-
pondan ser sumadas a stas) del
Formulario Virtual N 703 Renta
Anual 2016 Persona Natural o
arrastren saldos a favor de ejerci-
cios anteriores y los apliquen con-
tra el impuesto.
Las personas o entidades que hu-
bieran realizado las operaciones
gravadas con el ITF a que se refiere
el inciso g) del artculo 9 de la Ley
del ITF.
No deben presentar la declaracin
los contribuyentes no domiciliados
2 Asesor Empresarial
en el pas que obtengan rentas de
fuente peruana.
Asimismo se seala que a partir del
Ejercicio Gravable 2017, los contribu-
yentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora presen-
tarn su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta nicamente
a efecto de solicitar la devolucin de
las retenciones en exceso que les hu-
bieren efectuado, en los casos en los
que corresponda deducir los gastos a
que refiere el penltimo prrafo del
artculo 46 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Se aprueba la Tabla de
Valores Referenciales para el
Impuesto a las Embarcacio-
nes de Recreo 2017
De acuerdo con lo establecido por el
artculo 82 del Texto nico Ordena-
do de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N
156-2004- EF, y el artculo 7 del De-
creto Supremo N 057-2005-EF, Re-
glamento del Impuesto a las Embar-
caciones de Recreo, la base imponible
del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo se determinar comparando
el valor de adquisicin, construccin,
importacin o de ingreso al patrimo-
nio de la embarcacin afecta, con el
valor asignado en la Tabla de Valores
Referenciales que apruebe anualmen-
te el Ministerio de Economa y Finan-
zas, el cual considerar un valor de
ajuste por antigedad debiendo con-
siderarse para efecto del impuesto, el
mayor de ellos.
En ese sentido, mediante la Resolu-
cin Ministerial N 028-2017-EF/15
(30.01.2017), se ha aprobado la Ta-
bla de Valores Referenciales a utilizar-
se para efectos de determinar la base
imponible del Impuesto a las Embar-
caciones de Recreo por el ao 2017.
Aprueban nuevas versiones
de los PDTs Formularios
Virtuales 621, 617 y 625
Mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 021-2017/SUNAT
(29.01.2017) y vigente a partir del
30.01.2017, se han aprobado nue-
vas versiones de los siguientes formu-
larios virtuales:
PDT IGV-Renta Mensual Formu- acuerdo al anexo que forma parte de
lario Virtual N 621, Versin 5.4
PDT Otras retenciones Formu-
lario Virtual N 617, Versin 2.4
PDT Modificacin del coeficiente
o porcentaje para el clculo de los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta Formulario Virtual N 625,
Versin 1.5
Estas nuevas versiones deben ser usa-
das a partir del 01.02.2017 indepen-
dientemente del periodo al que co-
rresponda la declaracin, incluso si se
trata de declaraciones rectificatorias.
Las mencionadas versiones se encuen-
tran disponibles desde el 01.02.2017
en SUNAT Virtual, y en consecuencia
las anteriores versiones de los citados
PDT solo pudieron ser usadas hasta el
31.01.2017.
Aprueban los ratios por
actividad productiva en zonas
altoandinas correspondiente
al Ejercicio 2017
Como es de conocimiento, mediante
la Ley N 29482, Ley de Promocin
para el Desarrollo de Actividades Pro-
ductivas en Zonas Altoandinas, se han
establecido exoneraciones tributarias
con el objeto de promover y fomentar
el desarrollo de actividades productivas
y de servicios, que generen valor agre-
gado y uso de mano de obra en zonas
altoandinas, para aliviar la pobreza.
Asimismo, de acuerdo al penltimo
prrafo del artculo 2 del Reglamen-
to de la Ley N 29482, aprobado por
Decreto Supremo N 051-2010-EF,
se establece que en relacin a la ge-
neracin de valor agregado y uso de
mano de obra en zonas altoandinas,
para efecto de la exoneracin del Im-
puesto a la Renta, a partir del segun-
do ao de aplicacin de los beneficios
establecidos en el artculo 3 de la ci-
tada ley, las empresas y unidades pro-
ductivas debern cumplir con el ratio
que por actividad productiva y nivel
de ventas fije anualmente el Ministe-
rio de Economa y Finanzas mediante
Decreto Supremo.
En ese sentido, a travs del Decreto Su-
premo N 014-2017-EF (31.01.2017),
se aprobaron los ratios mximos
anuales de ventas por trabajador, por
actividad productiva y nivel de ventas
para las empresas y unidades produc-
tivas ubicadas en zonas altoandinas
correspondientes al Ejercicio 2017, de
la presente norma.

CONTABLE
Oficializan modificaciones a
la NIIF 4 Contratos de Seguros
El Consejo Normativo de Contabilidad
mediante la Resolucin N 001-2017-
EF/30, publicada el 17.01.2016, ofi-
cializ las modificaciones a la NIIF 4
Contratos de Seguros.
Asimismo se seala que la vigencia de
las modificaciones de la norma indi-
cada ser la establecida en la misma
norma.
Finalmente la resolucin dispone la
publicacin de las modificaciones a
la NIIF 4 en la Pgina Web del Mi-
nisterio de Economa y Finanzas:
www.mef.gob.pe.
LABORAL
Se aprueba decreto
supremo que deja sin
efecto la actualizacin de
las actividades por las cuales
debe contratarse el SCTR
El 19 de enero fue publicado en el
Diario Oficial El Peruano el Decreto
Supremo N 002-2017-SA, norma a
travs del cual se deja sin efecto la
actualizacin dispuesta por el Decreto
Supremo N 043-2016-SA, respecto
del Anexo 5 del Reglamento de la Ley
de Modernizacin de la Seguridad So-
cial en Salud, aprobado por Decreto
Supremo N 009-97-SA, referido a
la lista de actividades consideradas
de riesgo que obligan a la contrata-
cin por parte de los empleadores del
NOVEDADES EMPRESARIALES
Inspecciones sern
esenciales para la
formalizacin laboral
En el desafo de convertirse en un
agente activo para la formalizacin
del pas, la Superintendencia Nacio-
nal de Fiscalizacin Laboral (SUNA-
FIL) trabaja el Plan Nacional de Ins-
peccin del Trabajo (PLANAIT 2017).
Dicho documento, que adems cuenta
con el aporte de todos los responsables
de las intendencias regionales a escala
nacional, estar enfocado en propiciar
Panorama Empresarial
Se modifica el Plan Contable
Gubernamental Vigente
Con la entrada en vigor del Decreto
Legislativo N 1257 Fraccionamien-
to Especial de Deudas Tributarias y
otros Ingresos Administrados por la
SUNAT as como del Decreto Legis-
lativo N 1264 Rgimen temporal y
sustitutorio del Impuesto a la Renta
para la declaracin, repatriacin e
inversin de rentas no declaradas y
del Decreto Legislativo N 1269 R-
gimen Mype Tributario del Impuesto a
la Renta, amerita que se incorporen
en el Plan Contable Gubernamental
las subcuentas contables, cuya apli-
cabilidad est sujeta a la vigencia de
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo (SCTR).
Se aprueba nueva versin
del PDT Planilla Electrnica
Mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 014-2017/SUNAT, pu-
blicada el 25.01.2017, se aprueba el
PDT Planilla Electrnica - PLAME, For-
mulario Virtual N 0601 - Versin 3.1,
a ser utilizada por:
a) Los sujetos obligados a que se
refiere el artculo 4 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 183-
2011/ SUNAT para cumplir con la
presentacin de la PLAME y la de-
claracin de los conceptos referidos
en los incisos b) al s) del artculo 7
de la mencionada resolucin, con
empleo justo para un mayor nmero
de trabajadores. Este planeamiento de
la inspeccin laboral en todo el pas,
adems, busca fiscalizar y sancionar
los incumplimientos en este caso y
formalizar al mayor nmero de traba-
jadores, con lo cual permite que estos
accedan a sus beneficios, as como a
la proteccin de su integridad fsica. Al
respecto, el ministro de Trabajo, Alfon-
so Grados Carraro, destac el rol de
la SUNAFIL como entidad inspectiva
sancionadora y tambin como agen-
te de formalizacin laboral en el Per
para generar empleo digno.
los respectivos dispositivos legales ci-
tados.
En ese sentido, mediante la Resolucin
Directoral N 003-2017-EF/51.01
(26.01.2017), se incorpora las sub-
cuentas contables: Fraccionamien-
to Especial de Deudas Tributarias
Fraes, Declaracin, Repatriacin e
Inversin de Renta no Declarada, y
Rgimen Mype Tributario cuya vi-
gencia y aplicabilidad est sujeta a las
disposiciones establecidas en el D.Leg.
N 1257, D.Leg. N 1264 y D.Leg.
N 1269; as como las subcuentas con-
tables: Provisiones por Sentencias Ju-
diciales, Depsitos Judiciales Consig-
nados, Intereses por Depsitos en la
CUT y Otros Gastos Diversos.
excepcin del concepto sealado
en el inciso q), a partir del Perodo
Enero 2017.
b) Aquellos sujetos que se encontra-
ran omisos a la presentacin de
la PLAME y a la declaracin de los
conceptos b) al s) del artculo 7 de
la Resolucin de Superintendencia
N 183-2011/SUNAT por los Pe-
rodos Tributarios Noviembre de
2011 a Diciembre 2016, o deseen
rectificar la informacin correspon-
diente a dichos perodos.
El PDT Planilla Electrnica - PLAME,
Formulario Virtual N 0601 - Versin
3.1 se encuentra a disposicin de los
interesados en SUNAT Virtual desde
el 26 de enero de 2017 y es de uso
obligatorio a partir del 01 de febrero
de 2017.
Alianza clave
El titular del sector particip en la pri-
mera de las tres jornadas de trabajo
que por igual nmero de das con-
greg en la capital a los intendentes
regionales y subintendentes de accin
inspectiva para definir el referido pro-
grama de accin.
Este encuentro tambin cont con la
participacin del viceministro de Tra-
bajo, Augusto Eguiguren Praeli; y el
superintendente de SUNAFIL, Carlos
Benites Saravia.
Fuente: Pgina Web del Diario Oficial El Peruano
(31.01.2017)
Segunda Quincena - Enero 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Comentarios sobre la deduccin adicional de 3 UITs de gastos aplicables para la determinacin de las rentas
de trabajo................................................................................................................................................. 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Cul es el tratamiento que le otorga la Ley del Impuesto a la Renta a las operaciones entre partes vinculadas?... 9
ALERTA TRIBUTARIA
El rgimen MYPE tributario del Impuesto a la Renta .................................................................................... 13
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
El embargo en forma de inscripcin de acciones dentro del procedimiento coactivo .................................... 16
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
El Registro de Ventas Electrnico necesariamente debe coincidir con el PDT 621?....................................... 18
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Todo lo que debe saber sobre la entrega de certificados de rentas y retenciones........................................... 21
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta - Ejercicio 2016 - Parte Final .......................................... 23
PRCTICA TRIBUTARIA
Casustica sobre los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ...................................................................... 25
CONSULTORIO TRIBUTARIO....................................................................................................................... 29
SUMILLAS INFORMES SUNAT .................................................................................................................... 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Comentarios sobre la deduccin adicional de 3 UITs de gastos
aplicables para la determinacin de las rentas de trabajo

1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En el presente informe abordaremos
los alcances del Decreto Legislativo cicio gravable, por concepto de todo
N 1258 publicado el 08.12.2016
que establece una deduccin anual
adicional de un mximo de 3 Unida-
des Impositivas Tributarias para la de-
terminacin de la renta neta de las
rentas de trabajo (cuarta y quinta ca-
tegora). Para tal efecto revisaremos
los gastos que permiten esta deduc-
cin as como los porcentajes y requi-
sitos establecidos en la norma.
2. DETERMINACIN DE LA RENTA
DE TRABAJO ANTES DE LA RE-
FORMA TRIBUTARIA
El artculo 33 de la Ley del Impues-
to a la Renta (en adelante LIR) seala
que son rentas de cuarta categora las
obtenidas por:
- El ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o ac-
tividades no incluidas expresamen-
te en la tercera categora.
- El desempeo de funciones de di-
rector de empresas, sndico, man-
datario, gestor de negocios, al-
bacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las
funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales
perciban dietas.
Para establecer la renta neta de cuar- - Las participaciones de los traba-
ta categora, el contribuyente pue- jadores, ya sea que provengan de
de deducir de la renta bruta del ejer- las asignaciones anuales o de cual-
quier otro beneficio otorgado en
gasto, el veinte por ciento (20%) de la sustitucin de las mismas.
misma, hasta el lmite de veinticuatro - Los ingresos provenientes de coo-
(24) Unidades Impositivas Tributarias perativas de trabajo que perciban
de conformidad con el artculo 45 de los socios.
la LIR1.
- Los ingresos obtenidos por el tra-
De otro lado, el artculo 34 de la LIR bajo prestado en forma indepen-
establece que son rentas de quinta diente con contratos de prestacin
categora las obtenidas por el trabajo de servicios normados por la legis-
personal prestado en relacin de de- lacin civil, cuando el servicio sea
pendencia, incluidos cargos pblicos, prestado en el lugar y horario de-
electivos o no, como sueldos, salarios, signado por quien lo requiere y
asignaciones, emolumentos, primas, cuando el usuario proporcione los
dietas, gratificaciones, bonificaciones, elementos de trabajo y asuma los
aguinaldos, comisiones, compensa- gastos que la prestacin del servi-
ciones en dinero o en especie, gastos cio demanda.
de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales. - Los ingresos obtenidos por la pres-
tacin de servicios considera-
Asimismo, tambin califican como dos dentro de la cuarta catego-
rentas de quinta categora las siguien- ra, efectuados para un contratante
tes rentas: con el cual se mantenga simult-
- Rentas vitalicias y pensiones que neamente una relacin laboral de
tengan su origen en el trabajo per- dependencia.
sonal, tales como jubilacin, mon- Por su parte, el artculo 46 de la LIR
tepo e invalidez, y cualquier otro seala que de las rentas de cuarta y
ingreso que tenga su origen en el quinta categora podrn deducirse
trabajo personal. anualmente, un monto fijo equivalen-
te a 7 UIT, precisndose que los con-
1 Esta deduccin no es aplicable a las rentas recibidas
tribuyentes que obtengan ambos tipos
por el desempeo de las funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, de rentas solo podrn deducir el mon-
albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o to fijo de 7 UIT por una vez.
consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Segunda Quincena - Enero 2017 5

Seccin Tributaria
Asimismo, el artculo 49 de la LIR es-
tablece que la suma de las rentas ne-
tas de cuarta y quinta categora se de-
nominar renta neta del trabajo de la
cual se podr deducir lo siguiente:
a) El Impuesto a las Transacciones Fi-
nancieras (ITF) establecido por la
Ley N 28194. La deduccin tendr
como lmite un monto equivalente
a la renta neta de cuarta categora.
b) El gasto por concepto de donacio-
nes otorgadas en favor de las en-
tidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empre-
sas, y de las entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficos; (vi) artsti-
cos; (vii) literarios; (viii) deportivos;
(ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por par-
te de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin
Tributaria. La deduccin no podr
exceder del diez por ciento (10%)
de la suma de la renta neta del tra-
bajo y la renta de fuente extranjera.
Por lo cual, hasta el ejercicio 2016
para determinar el impuesto a la ren-
ta aplicable a las rentas del trabajo
solo se puede deducir un monto fijo
equivalente a 7 UIT, el ITF y gastos por
concepto de donaciones.
3.
EXPOSICIN DE MOTIVOS
DEL DECRETO LEGISLATIVO
N 1258 - REFORMA TRIBUTARIA
A continuacin se transcribe la pro-
blemtica que plantea la exposicin
de motivos del Decreto Legislativo N
1258, para efectos de la dacin de di-
cha norma2.
Problemtica
A pesar de las medidas que se han
implementado durante estos aos3, la
evasin y la informalidad siguen sien-
do uno de los principales problemas
que tiene el Per. La emisin de com-
probantes de pago coadyuva a com-
batir la evasin e informalidad ya que
permite documentar las operaciones
que realiza el vendedor o prestador
de servicios a efectos que cumpla con
sus obligaciones tributarias, sirviendo
2 Tomado de la pgina web: http://spij.minjus.gob.pe/
Graficos/Peru/2016/Diciembre/08/EXP-DL-1258.pdf
3 Como por ejemplo: Bancarizacin, ITF, Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (detracciones), Sistema de percepciones y
de retenciones del Impuesto General a las Ventas,
el establecimiento de un marco legal especial
para las micro y pequeas empresas, emisin de
comprobantes de pago electrnicos y llevado de libros
electrnicos, entre otros.
6 Asesor Empresarial
de esta forma como una herramien-
ta de control para la Administracin
Tributaria.
En atencin a ello, el artculo 97 del
Cdigo Tributario4 dispone que las
personas que compren bienes o reci-
ban servicios estn obligadas a exigir
que se les entregue los comprobantes
de pago por las compras efectuadas o
por los servicios recibidos, ya sean im-
presos o emitidos electrnicamente.
Sin embargo, a pesar de la existencia
de dicha obligacin algunas personas
naturales no tienen una cultura tribu-
taria de exigir la emisin de compro-
bantes cuando realizan operaciones.
Ntese que en el Estado Social y De-
mocrtico de Derecho, el ciudadano
no solo tiene el deber de pagar tri-
butos sino que tambin asume labo-
res de colaboracin con la Adminis-
tracin Tributaria a fin de garantizar
que todos participen de acuerdo a su
capacidad contributiva en el finan-
ciamiento del gasto pblico. Al res-
pecto, el Tribunal Constitucional en
la sentencia recada en el expedien-
te N 06089-2006-PA/TC5 seal lo
siguiente:
"En el Estado Social y Democrtico de
Derecho, el fundamento de la impo-
sicin no se limita nicamente a una
cuestin de Poder Estatal, sino que in-
corpora a su razn de ser el deber de
todo ciudadano al sostenimiento de
los gastos pblicos, deber que si bien
originalmente fuera entendido respec-
to al cumplimiento de obligaciones
sustanciales y formales relacionadas
con el pago, tambin podra extender-
se a la exigencia de cuotas de colabo-
racin de terceros con la Administra-
cin Tributaria.
(...)
En este tipo de Estado el ciudadano
ya no tiene exclusivamente el deber
de pagar tributos, concebido segn el
concepto de libertades negativas pro-
pio del Estado Liberal, sino que asume
deberes de colaboracin con la Admi-
nistracin, los cuales se convertirn en
verdaderas obligaciones jurdicas. En
otras palabras, la transformacin de
los fines del Estado determinar que se
pase de un deber de contribuir, basa-
do fundamentalmente en la capacidad
contributiva, a un deber de contribuir
basado en el principio de solidaridad.
Claro est sin olvidar que la integra-
cin ciudadana y su apoyo en labores
de fiscalizacin no tendran legitimi-
dad constitucional si el fin ulterior no
fuera otro que lograr la participacin
4 Cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado
mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF
publicado el 22.06.2013 y normas modificatorias.
5 De fecha 17.04.2007.
igualitaria en el soporte de cargas p-
blicas, pues ello tendr como contra-
partida el ideal de un verdadero re-
parto redistributivo. Dicho ideal se
torna ficticio cuando no todos cumplen
sus obligaciones tributarias.
Conforme lo ha sealado este Cole-
giado en reiterada jurisprudencia, el
Estado Social y Democrtico de Dere-
cho tambin es un Estado que lucha
contra las desigualdades sociales, de
ah que, cuando con base en la solida-
ridad social se incluya a "terceros co-
laboradores de la Administracin Tri-
butaria", justamente para menguar la
desigualdad en el sostenimiento de los
gastos pblicos a causa de la evasin
tributaria, este Tribunal entienda que
la medida adoptada resulta idnea
para dichos fines."
Por lo sealado, resulta necesario es-
tablecer medidas para incentivar que
las personas naturales cumplan con
su deber de exigir comprobantes de
pago ya que de esta forma se coad-
yuva a reducir los ndices de evasin e
informalidad.
Una forma de lograr dicho objeti-
vo es permitiendo que los trabajado-
res (dependientes y/o independientes)
puedan deducir determinados gas-
tos para determinar el impuesto a la
renta aplicable a las rentas del traba-
jo siempre que estn sustentados con
comprobantes de pago. Ntese que
esta medida es idnea consideran-
do que existen 1,5 millones6 de traba-
jadores que tendran incentivos para
cumplir con su deber de solicitar com-
probantes de pago en los sectores de
la economa donde existe un alto gra-
do de evasin e informalidad, fortale-
ciendo adems la cultura tributaria de
exigir dichos documentos.
De otro lado, en el ao 2015 la En-
cuesta Nacional de Hogares sobre
Condiciones de Vida y Pobreza (ENA-
HO) registr cerca de 400 mil traba-
jadores del hogar, de los cuales el
92% eran informales como se obser-
va a continuacin:
Per: Informalidad en los trabajadoras (es) del hogar
Trabajadoras (es)
Porcentaje
del hogar en miles
Empleo informal 362 92%
Empleo formal 31 8%
Total 393 100%
Fuente: ENAHO 2015
Adicionalmente, en el informe "Polticas
de formalizacin del trabajo domstico
6 En el ao 2015, la SUNAT registr ms de 7 millones
de contribuyentes que obtienen rentas del trabajo. De
la informacin recabada de las planillas electrnicas
y declaraciones juradas se registr que solo 1,5
millones pagaron impuestos, por ser estos los nicos
que declaran ingresos anuales por encima del mnimo
no imponible de 7 UIT.

remunerado en Amrica Latina y el Ca-
ribe" de la Organizacin Internacio-
nal del Trabajo del ao 2016, se se-
ala que en el ao 2010 el Registro
de Trabajadoras del Hogar de la SU-
NAT7 tena algo ms de 75,000 traba-
jadoras registradas, lo que representa
un 16,3% del total de trabajadoras del
hogar que se estima hay en Per.
Por lo tanto, una forma de coadyuvar
a reducir la informalidad en dicho sec-
tor es permitiendo que los empleado-
res puedan deducir las aportaciones al
Seguro Social de Salud - ESSALUD que
realizan por sus trabajadores del hogar.
4. GASTOS DEDUCIBLES DE LAS
RENTAS DE TRABAJO
El Decreto Legislativo N 1258 modifi-
ca el artculo 46 de la LIR y establece
que de las rentas de cuarta y quinta ca-
tegoras podrn deducirse anualmen-
te, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrn deducir
como gasto los importes que se pa-
guen en el ejercicio por los conceptos
que se sealan a continuacin siem-
pre que en conjunto d tres (3) Uni-
dades Impositivas Tributarias por cada
ejercicio.
a) Arrendamiento y/o subarrenda-
miento de inmuebles situados
en el pas que no estn destina-
dos exclusivamente al desarro-
llo de actividades que generen
rentas de tercera categora.
Esto implica lo siguiente:
USO DEL INMUEBLE GASTO DE ALQUILER
Si el inmueble es usado
Es deducible
para vivienda
Si el inmueble es usado
Es deducible
para vivienda y negocio
Si el inmueble es usado ex-
clusivamente para negocio
No es deducible
Adems la norma establece que solo
ser deducible como gasto el 30% de
la renta convenida. Para tal efecto, se
entender como renta convenida:
i) Al ntegro de la contraprestacin
pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble,
amoblado o no, incluidos sus acce-
sorios, as como el importe pagado
por los servicios suministrados por
el locador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendata-
rio o subarrendatario y que legal-
mente corresponda al locador; y,
ii) El Impuesto General a las Ven-
tas y el Impuesto de Promocin
7 Recoge informacin acerca del pas de nacimiento de
la persona trabajadora, su edad, periodo laboral o
rgimen de salud.
Municipal que grave la operacin,
de corresponder.
Esto implica que el inmueble puede
ser alquilado por parte de un con-
tribuyente que genera renta de pri-
mera o tercera categora (propieta-
rio - arrendador) a favor una persona
natural que genera renta de cuarta
y/o quinta categora (arrendatario).
b) Intereses de crditos hipoteca-
rios para primera vivienda.
Se considera crdito hipotecario para
vivienda al tipo de crdito establecido
en el numeral 4.8 del Captulo I del Re-
glamento para la Evaluacin y Clasi-
ficacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones aprobado por la Resolu-
cin SBS N 11356-2008 y sus normas
modificatorias, o norma que la sustitu-
ya, siempre que sea otorgado por una
entidad del sistema financiero.
Al respecto cabe mencionar que el
numeral 4.8 del Captulo I de la Re-
solucin SBS N 11356-2008 estable-
ce lo siguiente:
4.8 Crditos hipotecarios para vivienda
Son aquellos crditos otorgados a personas natu-
rales para la adquisicin, construccin, refaccin,
remodelacin, ampliacin, mejoramiento y subdivi-
sin de vivienda propia, siempre que tales crditos
se otorguen amparados con hipotecas debidamen-
te inscritas; sea que estos crditos se otorguen por
el sistema convencional de prstamo hipotecario,
de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema
de similares caractersticas.
Se incluyen tambin en esta categora los crditos
para la adquisicin o construccin de vivienda pro-
pia que a la fecha de la operacin, por tratarse de
bienes futuros, bienes en proceso de independiza-
cin o bienes en proceso de inscripcin de dominio,
no es posible constituir sobre ellos la hipoteca indi-
vidualizada que deriva del crdito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categora a:
a) Los crditos hipotecarios para vivienda otorgados
mediante ttulos de crdito hipotecario negociables
de acuerdo a la Seccin Stima del Libro Segundo
de la Ley N 27287 del 17 de junio de 2000; y,
b) Las acreencias producto de contratos de capitali-
zacin inmobiliaria.
(.)
Adems de ello, la norma seala que
se entiende como primera vivienda a la
establecida en el literal mm) del artculo
2 del Reglamento para el Requerimien-
to de Patrimonio Efectivo por Riesgo de
Crdito aprobado por la Resolucin
SBS N 14354-2009 y sus normas mo-
dificatorias, o norma que la sustituya.
En ese sentido, es preciso sealar que
el literal mm) del artculo 2 de la Re-
solucin SBS N 14354-2009 estable-
ce lo siguiente:
mm) Primera vivienda
Es la primera vivienda del deudor o de su cnyuge
registrada en la Superintendencia Nacional de Re-
gistros Pblicos (SUNARP) al momento del otorga-
miento del crdito. La bsqueda registral se debe
efectuar en la zona registral donde reside el deudor,
en la zona registral donde reside su cnyuge, y en la
Seccin Tributaria
zona registral donde se solicita el crdito hipoteca-
rio para vivienda. Asimismo, las empresas debern
tomar en consideracin lo siguiente:
* Se considera como vivienda a los predios urba-
nos no industriales ni comerciales, cuya nica
finalidad sea la de casa-habitacin.
* Si a la fecha de otorgamiento del crdito hipo-
tecario para vivienda, el deudor y/o su cnyuge
no cuentan con viviendas registradas en SUNARP
pero mantienen crditos hipotecarios para vi-
vienda de acuerdo con la ltima informacin
disponible del Reporte Crediticio Consolidado, el
crdito hipotecario para vivienda a otorgarse no
podr ser considerado para adquisicin o cons-
truccin de primera vivienda.
* Si a la fecha de otorgamiento del crdito hipo-
tecario para vivienda, el deudor y/o su cnyuge
cuentan con viviendas inscritas en SUNARP en
calidad de copropiedad con terceros, se debe
analizar el porcentaje de participacin sobre los
citados bienes. Si su participacin en los referi-
dos bienes es mayor o igual al 50%, no puede
considerarse que el crdito hipotecario para vi-
vienda a otorgarse tiene como destino la adqui-
sicin o construccin de primera vivienda.
* En el caso de sociedades conyugales sujetas al
rgimen de separacin de patrimonios, si en la
evaluacin crediticia se incluyen los ingresos ge-
nerados por ambos cnyuges, se tomar en con-
sideracin las viviendas que sean propiedad de
cualquiera de ellos para determinar si el crdito
hipotecario a otorgarse tiene como destino la ad-
quisicin o construccin de primera vivienda. En
caso se incluya nicamente los ingresos del soli-
citante, se tomar en consideracin nicamente
las viviendas de propiedad de dicho solicitante.
* En caso de transferencia de un crdito hipoteca-
rio para adquisicin o construccin de primera
vivienda de una empresa del sistema financiero
a otra, dicho crdito seguir siendo considera-
do como crdito hipotecario para adquisicin o
construccin de primera vivienda.
No obstante lo indicado anteriormen-
te, la norma seala que para efectos
de la deduccin de este gasto no se
considera crditos hipotecarios para
primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la re-
faccin, remodelacin, amplia-
cin, mejoramiento y subdivisin
de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin
inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento
financiero.
Adems la norma precisa que se per-
mitir la deduccin de los intereses de
un solo crdito hipotecario para pri-
mera vivienda por cada contribuyente.
c)
Honorarios profesionales de
mdicos y odontlogos por ser-
vicios prestados en el pas, siem-
pre que califiquen como rentas
de cuarta categora.
Sern deducibles los gastos efectua-
dos por el contribuyente para la aten-
cin de su salud, la de sus hijos meno-
res de 18 aos, hijos mayores de 18
aos con discapacidad de acuerdo a
lo que seale el reglamento, cnyuge
o concubina (o), en la parte no reem-
bolsable por los seguros.
La norma precisa que solo ser dedu-
cible como gasto el 30% de los hono-
rarios profesionales.
Segunda Quincena - Enero 2017 7
Seccin Tributaria
d) Servicios prestados en el pas
cuya contraprestacin cali-
fique como rentas de cuarta
categora.
Este inciso excluye a las rentas seala-
dos en el inciso b) del artculo 33 de
la LIR que estn referidos al desempe-
o de funciones de director de empre-
sas, sndico, mandatario, gestor de ne-
gocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funcio-
nes del regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.
Asimismo la norma seala que el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas me-
diante decreto supremo establecer
las profesiones, artes, ciencias, oficios
y/o actividades que darn derecho a
la deduccin a que se refiere el inci-
so d) del segundo prrafo del artculo
46 de la LIR, as como la inclusin de
otros gastos y, en su caso, la exclusin
de cualesquiera de los gastos seala-
dos en dicho artculo.
Ahora bien, a travs del Decreto Su-
premo N 399-2016-EF publicado el
31.12.2016 se establecieron las pro-
fesiones, artes, ciencias, oficios y/o
actividades que darn derecho a la
deduccin a que se refiere este inci-
so. Veamos a continuacin el listado.
Profesiones y oficios que otorgan derecho a la
deduccin de gastos a que se refiere el inciso d)
del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta
1. Abogado
2. Analistas de sistemas y computacin
3. Arquitecto
4. Enfermero
5. Entrenador deportivo
6. Fotgrafo y operadores de cmara, cine y tv
7 Ingeniero
8. Intrprete y traductor
9. Nutricionista
10. Obstetriz
11. Psiclogo
12. Tecnlogos mdicos
13. Veterinario
Es importe mencionar que la mayo-
ra de las profesiones y oficios con-
templados en el cuadro anterior estn
vinculados al rea de la salud.
Finalmente debemos advertir que solo
ser deducible como gasto el 30% de
la contraprestacin de los servicios
citados.
e) Las aportaciones al Seguro So-
cial de Salud - ESSALUD que se
realicen por los trabajadores del
hogar de conformidad con el ar-
tculo 18 de la Ley N 27986,
Ley de los Trabajadores del Ho-
gar o norma que la sustituya.
Al respecto cabe anotar que el artculo
18 de la Ley N 27986 seala que los
trabajadores al servicio del hogar bajo
relacin de dependencia estn com-
prendidos en las disposiciones relativas
a la seguridad social, como asegurados
8 Asesor Empresarial
obligatorios, en cuanto concierne a
todo tipo de prestaciones de salud. En
cuanto a sus pensiones pueden optar
por el Sistema Nacional de Pensiones
o por el Sistema Privado de Pensiones.
5. REQUISITOS PARA LA DEDUC-
CIN DE GASTOS
Los gastos indicados anteriormente,
excepto las aportaciones a ESSALUD
a favor de los trabajadores del hogar,
sern deducibles siempre que:
i) Estn sustentados en comproban-
tes de pago que otorguen derecho
a deducir gasto y sean emitidos
electrnicamente y/o en recibos
por arrendamiento que apruebe la
SUNAT, segn corresponda.
No ser deducible el gasto susten-
tado en comprobante de pago emi-
tido por un contribuyente que a la
fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habi-
do, segn la publicacin rea-
lizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de di-
ciembre del ejercicio, el contri-
buyente haya cumplido con le-
vantar tal condicin.
2. La SUNAT le haya notificado la
baja de su inscripcin en el Re-
gistro nico de Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Im-
puesto General a las Ventas y el Im-
puesto de Promocin Municipal que
grave la operacin, de corresponder,
se realice utilizando los medios de
pago establecidos en el artculo 5
de la Ley N 28194 - Ley para la Lu-
cha contra la Evasin y para la For-
malizacin de la Economa y normas
modificatorias, independientemente
del monto de la contraprestacin.
Ntese que la norma indica que
el requisito de la bancarizacin es
aplicable a todos los pagos que se
realicen sin importar el monto de la
operacin. A continuacin se deta-
llan los medios de pago estableci-
dos en la norma de bancarizacin.
Medios de Pago
Los Medios de Pago sealados en el artculo 5 de la
Ley N 28194 son los siguientes:
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g) Cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equiva-
lente, emitidos al amparo del artculo 190 de
la Ley de Ttulos Valores.
Cuando parte de la contraprestacin
sea pagada utilizando formas distintas a
la entrega de sumas de dinero, se exi-
gir la utilizacin de medios de pago
nicamente por la parte que sea pa-
gada mediante la entrega de sumas de
dinero.
El Ministerio de Economa y Finanzas
mediante decreto supremo podr esta-
blecer excepciones a la obligacin pre-
vista en este acpite considerando como
criterios el importe de los gastos, los sec-
tores as como las excepciones previstas
en la Ley N 28194 - Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa y normas modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada
Ley N 28194 son aplicables en tanto no
se opongan a lo dispuesto en el presen-
te acpite.
Finalmente se seala que los contribu-
yentes que obtengan rentas de cuarta y
quinta categoras solo podrn deducir el
monto fijo y el monto que corresponda
a los gastos a que se refiere el penlti-
mo prrafo de este artculo por una vez.
6. DECLARACIN JURADA
Cabe mencionar que en el Decreto Le-
gislativo N 1258 se derog el segun-
do prrafo del artculo 79 de la LIR
que estableca lo siguiente: No pre-
sentarn la declaracin a que se refie-
re el prrafo anterior, los contribuyen-
tes que perciban exclusivamente rentas
de quinta categora, por lo cual se
abre la posibilidad para que los contri-
buyentes que generen rentas de quin-
ta categora presenten su declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta.
En esa misma lnea, la nica dis-
posicin complementaria final de
la Resolucin de Superintendencia
N 012-2017/SUNAT publicada el
22.01.2017 dispone que a partir del
ejercicio gravable 2017, los contribu-
yentes que perciban exclusivamente
rentas de quinta categora presenta-
rn su declaracin jurada anual del
impuesto a la renta nicamente a
efecto de solicitar la devolucin de las
retenciones en exceso que les hubie-
ren efectuado, en los casos en los que
corresponda deducir los gastos a que
refiere el penltimo prrafo del artcu-
lo 46 de la LIR.
Por ltimo cabe agregar que los em-
pleadores que pagan rentas de quin-
ta categora deben seguir efectuando
la retencin del impuesto a la renta de
quinta categora, considerando solo
la deduccin de las 7 UIT, de confor-
midad con lo estipulado en los artcu-
los 40 y 41 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Operatividad Tributaria
Cul es el tratamiento que le otorga la Ley del Impuesto a la
Renta a las operaciones entre partes vinculadas?
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, debido a la
globalizacin de las economas, los
Estados se ven en la obligacin de
competir entre s, otorgando incenti-
vos para la inversin, ofreciendo de
esta manera ventajas tributarias para
atraer inversin extranjera.
Cabe sealar, que el aumento de las
relaciones econmicas internacionales
incrementa la posibilidad de afecta-
cin de los Estados en su recaudacin
a causa de la fijacin de precios de
transferencia por parte de los grupos
empresariales transnacionales, que no
corresponde al valor de mercado, acto
que promueve la dacin de mayores
legislaciones tanto internas como ex-
ternas ya sean estos (Convenios, Tra-
tados Internacionales, entre otros) los
cuales posibilitan la fijacin real de
precios de transferencia.
A continuacin, pasaremos a desarro-
llar los supuestos de vinculacin eco-
nmica recogidos en nuestra normati-
va con el fin de establecer quines son
los sujetos que se encuentran dentro
del mbito de aplicacin de tales nor-
mas.
2. IMPUESTO A LA RENTA
El inciso b) del artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, nos da a en-
tender como regla general que, dos
personas, empresas o entidades son
partes vinculadas cuando:
a) Una de ellas participa de manera
directa o indirecta en la administra-
cin, control o capital de la otra; o,
b) La misma persona o grupo de per-
sonas participan directa cuando la
misma persona o grupo de perso-
nas participan directa o indirecta-
mente en la direccin, control o
capital de varias personas, empre-
sas o entidades.
c) Cuando la transaccin sea realiza-
da utilizando personas interpuestas
cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
Por lo que, bastar que una de ellas
ejerza el control administrativo o eco-
nmico de manera de manera direc-
ta o indirecta para presumir que existe
vinculacin econmica entre ellas.
3.
SUPUESTOS DE VINCULA-
CIN ECONMICA
Conforme a lo establecido en el ar-
tculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, se entender
que dos o ms personas, empresas o
entidades son partes vinculadas cuan-
do se d cualquiera de las siguientes
situaciones:
- Vinculacin econmica:
1. Una persona natural o jurdica
posea ms del treinta por ciento
(30%) del capital de otra personas
jurdica, directamente o por inter-
medio de un tercero.
A
VINCULACIN
DIRECTA (31%) VINCULACIN
B
INDIRECTA
VINCULACIN
DIRECTA (31%) C nancieros.
2. Ms del treinta por ciento (30%)
del capital de dos (2) o ms per-
sonas jurdicas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de
un tercero.
A patrimonio del contrato o cuando
B (31%) C (31%)
D (31%)
3. En cualesquiera de los casos an-
teriores, cuando la indicada pro-
porcin del capital pertenezca a
cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el se-
gundo grado de consanguinidad
o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms perso-
nas jurdicas pertenezca, en ms
del treinta por ciento (30%), a so-
cios comunes a stas.
VINCULADAS ECONMICAMENTE:
EL CAPITAL DE AMBAS SOCIEDADES
PERTENECE EN MS DEL 30% A LOS
MISMOS ACCIONISTAS
SOCIEDAD A (31%) SOCIEDAD B (31%)
Seccin Tributaria
5. Las personas jurdicas o entidades
cuenten con uno o ms directores,
gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan
poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comer-
ciales que se adopten.
VINCULADOS: CUENTAN CON UNO
O MS DIRECTORES, GERENTES O
ADMINISTRADORES COMUNES CON
PODER DE DECISIN
RGANOS DIRECTIVOS
SOCIEDAD A (31%) SOCIEDAD B (31%)
6. Dos o ms personas naturales o
jurdicas consoliden Estados Fi-
7. Exista un contrato de colabora-
cin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el
contrato se considerar vinculado
con aquellas partes contratantes
que participen, directamente o por
intermedio de un tercero, en ms
del treinta por ciento (30%) en el
alguna de las partes contratantes
tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros, comerciales
u operativos que se adopten para
el desarrollo del contrato, caso en
el cual la parte contratante que
ejerza el poder de decisin se en-
contrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de co-
laboracin empresarial sin conta-
bilidad independiente, la vincula-
cin entre cada una de las partes
integrantes del contrato y la con-
traparte deber verificarse indivi-
dualmente, aplicando alguno de
los criterios de vinculacin estable-
cidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la
persona natural o jurdica con la
que las partes integrantes celebren
alguna operacin con el fin de al-
canzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin
en participacin, en el que al-
guno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en ms
del treinta por ciento (30%) en los
Segunda Quincena - Enero 2017 9
Seccin Tributaria
resultados o en las utilidades de
uno o varios negocios del aso-
ciante, en cuyo caso se considera-
r que existe vinculacin entre el
asociante y cada uno de sus aso-
ciados.
Tambin se considerar que existe
vinculacin cuando alguno de los
asociados tenga poder de deci-
sin en los aspectos financieros,
comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada ten-
go uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, en cuyo
caso existir vinculacin entre la
empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos per-
manentes y entre todos ellos entre
s.
11.
Una empresa domiciliada en te-
rritorio peruano tenga uno o ms
establecimientos permanentes en
el extranjero, en cuyo caso existir
vinculacin entre la empresa do-
miciliada y cada uno de sus esta-
blecimientos permanentes.
12.
Una persona natural o jurdica
ejerza influencia dominante en
las decisiones de los rganos de
administracin de una o ms per-
sonas jurdicas o entidades. En tal
situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades in-
fluidas estn vinculadas entre s y
con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona na-
tural o jurdica ejerce influencia
dominante cuando, en la adop-
cin del acuerdo, ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para
la toma de decisiones en los rga-
nos de administracin de la perso-
na jurdica o entidad.
Ahora bien, se entiende que una per-
sona natural o jurdica ejerce influen-
cia dominante cuando, en la adop-
cin del acuerdo ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para la
toma de decisiones en los rganos
administrativos de la persona jurdica
o entidad
En el caso de decisiones relaciona-
das con los asuntos mencionados en
el artculo 126 de la Ley General de
Sociedades, existir influencia domi-
nante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del
acuerdo, por si misma o por la inter-
vencin de votos de terceros, tiene en
el acto de votacin el mayor nmero
de acciones suscritas con derecho a
voto, siempre y cuando cuente con al
menos, el diez por ciento (10%) de las
acciones suscritas con derecho a voto.
10 Asesor Empresarial
Tambin se otorgar el tratamiento
de partes vinculadas cuando una per-
sona, empresa o entidad domiciliada
en el pas realice, en el ejercicio gra-
vable, anterior, el ochenta por ciento
(80%) o ms de sus ventas de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones, con una persona, em-
presa o entidad domiciliada en el pas
o con personas, empresas o entidades
vinculadas entre s, domiciliadas en el
pas, siempre que tales operaciones,
a su vez, representen por lo menos el
treinta por ciento (30%) de las com-
pras o adquisiciones de la otra par-
te en el mismo perodo. Tratndose
de empresas que tengan actividades
por perodos mayores a tres ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcu-
larn teniendo en cuenta el porcenta-
je promedio de ventas o compras, se-
gn sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos ante-
riores. Lo dispuesto en este prrafo no
ser de aplicacin a las operaciones
que realicen las empresas que con-
forman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin
del Estado sea mayor al cincuenta por
ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno
de los criterios establecidos en este
artculo, tambin operar cuando la
transaccin sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el
propsito de encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y
regir de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al
11) cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta
regir desde ese momento hasta el
cierre del ejercicio gravable, salvo
que la causal de vinculacin haya
cesado con anterioridad a dicha fe-
cha, en cuyo caso la vinculacin se
configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde
la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio grava-
ble siguiente.
c) En el caso al que se refiere el se-
gundo prrafo de este artculo, los
porcentajes de ventas, prestacin
de servicios u otro tipo de opera-
ciones as como los porcentajes de
compras o adquisiciones sern ve-
rificados al cierre de cada ejercicio
gravable. Configurada la vincula-
cin, sta regir por todo el ejerci-
cio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo
dispuesto en el inciso 1) del segun-
do prrafo del artculo 36 de la Ley,
tambin se configura la vinculacin
cuando el enajenante es cnyuge,
concubino o pariente del adquirente
hasta el cuarto grado de consanguini-
dad o segundo de afinidad.
Configurada la vinculacin, esta regi-
r por todo el ejercicio siguiente.
4. OPERACIONES ENTRE PARTES
VINCULADAS
Respecto a operaciones entre partes
vinculadas se pueden dar las siguien-
tes situaciones:
- Compras o ventas de bienes (termi-
nados o no).
- Compras o ventas de inmuebles y
otros activos.
- Prestacin o recepcin de servicio
- Arrendamientos
- Transferencias de investigacin y
desarrollo.
- Transferencias en funcin de acuer-
do de licencias.
- Transferencias realizadas en fun-
cin de acuerdos de financiacin
(incluyendo prstamos y aportacio-
nes de patrimonio neto, ya sean en
efectivo o en especie).
- Otorgamiento de garantas y avales
- Cancelacin de pasivos en nombre
de la empresa o por la empresa en
nombre de otro vinculado.
5. VALOR DE MERCADO Y SU
DETERMINACIN EN OPERA-
CIONES ENTRE VINCULADAS
Segn lo establecido en el numeral 4
del artculo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta para las transacciones en-
tre partes vinculadas o que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin,
los precios y monto de las contrapres-
taciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condi-
ciones iguales o similares, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 32- A
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reglas de valor de mercado
Ajuste del Valor: SUNAT procede en
caso el valor asignado difiera al de
mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin. Ajuste que se efectuar
tanto para el adquiriente como para
el transferente.
Operaciones: Ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de pro-
piedad, de prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo.

Transacciones entre vinculadas: Los
precios y montos de las contrapresta-
ciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condi-
ciones iguales o similares, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 32-A
de la Ley.
Ahora bien, con la finalidad de poder
tener una visin general al respecto y
teniendo en cuenta que guarda rela-
cin con el presente tema, creemos
conveniente referirnos a los Precios de
Transferencia.
6. QUE DEBEMOS ENTENDER
POR PRECIOS DE TRANSFE-
RENCIA?
Segn lo establece la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE), se definen como
Precios de Transferencia aquellos por
los cuales una empresa transfiere bie-
nes fsicos, intangibles, o proporciona
servicios a sus empresas asociadas o
vinculadas. Asimismo seala que con-
siste en la prctica de fijar el precio de
bienes y servicios que se transfieren
entre varios pases para los efectos de
trasladar utilidades o prdidas entre
dos o ms sociedades.
7. PRSTAMOS ENTRE PARTES
VINCULADAS (NO APLICA IN-
TERS PRESUNTO)
Las reglas de inters presunto se en-
cuentran establecidas en el artculo
26 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esta presuncin establece, salvo prue-
ba en contrario constituida por los li-
bros de contabilidad del deudor, que
todo prstamo de dinero, cualquiera
que sea su denominacin, naturaleza
o forma o razn, devenga un inters
no inferior a la TAMN que publique
la SBS. Presuncin que regir an
cuando no se hubiera fijado el tipo
de inters, se hubiera estipulado que
el prstamo no devengar inters, o
se hubiera convenido en el pago un
inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda
extranjera se presume que devengan
un inters no menor a la tasa prome-
dio de depsitos a (6) meses del mer-
cado intercambiario de Londres del
ltimo semestre calendario del ao
anterior.
Ahora bien debemos indicar que para
el caso de sujetos que califiquen como
partes vinculadas, se omite la obser-
vancia de las reglas de inters pre-
sunto, aplicndose las disposiciones
de los precios de transferencia, regu-
ladas por el numeral 4) del artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, la Administra-
cin Tributaria a travs del Informe
N 119-2008/SUNAT (26.06.2008),
concluyo que: Tratndose de prsta-
mos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan
intereses, deben aplicarse las normas
de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32- A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta a fin de
determinar el valor de mercado de di-
chas transacciones.
8. INTERESES POR PRSTAMOS
ES GASTO DEDUCIBLE
Dentro de los gastos aceptados tribu-
tariamente, tenemos que el inciso a)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta considera al pago de inte-
reses provenientes de endeudamien-
tos de contribuyentes con partes vin-
culadas como deducibles.
Sobre el particular, la Administra-
cin Tributaria emiti el Informe
N032-2007-SUNAT/2B0000 con-
cluyendo que: Toda prestacin por la
utilizacin de cierta suma de dinero,
incluyendo aquella comprendida en el
numeral 236.3 del artculo 263 de la
Ley de Ttulos Valores, constituye inte-
reses y por lo tanto su deducibilidad
debe ceirse a lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, para efecto de de-
terminacin de la renta neta de terce-
ra categora, con prescindencia de su
forma de clculo o su denominacin.
Ahora bien, sern deducibles los in-
tereses provenientes de endeuda-
mientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando no exceda del re-
sultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supre-
mo sobre el patrimonio del contribu-
yente; los intereses que se obtengan
del exceso de endeudamiento que re-
sulte de la aplicacin del coeficiente
no sern deducibles.
Sern deducibles los intereses en la
parte que, en conjunto con otros in-
tereses por deudas a que se refiere
el inciso a) del artculo 37 de la LIR,
excedan el monto de los ingresos exo-
nerados.
9. MONTO MXIMO DE ENDEU-
DAMIENTO ENTRE PARTES
VINCULADAS
Para tal efecto debemos remitirnos al
numeral 6 del inciso a) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, el cual establece lo
siguiente:
- Monto mximo de endeuda-
miento entre sujetos o empre-
sas vinculadas: Se determinar
Seccin Tributaria
aplicando un coeficiente de tres al
patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
- Sociedades o empresas que se
escindan en el curso del ejerci-
cio, cada uno de los bloques patri-
moniales resultantes aplicar el co-
eficiente a que se refiere el prrafo
anterior sobre la proporcin que
les correspondera del patrimonio
neto de la sociedad o empresa
escindida, al cierre del ejercicio
anterior, sin considerar las revalua-
ciones voluntarias que no tengan
efecto tributario.
- Contribuyentes que se constitu-
yen en el ejercicio, Se considera-
r como patrimonio neto su patri-
monio inicial.
- Exceso del Monto Mximo per-
mitido de endeudamiento de
partes vinculadas, en caso el
endeudamiento con sujetos o em-
presas vinculadas excede el monto
mximo determinado, slo sern
deducibles los intereses que propor-
cionalmente correspondan al dicho
monto mximo de endeudamiento.
Respecto a este tema, la Administra-
cin Tributaria a travs del Informe
N005-2002-SUNAT/K00000, emi-
ti las siguientes conclusiones:
a. El monto mximo de endeudamien-
to con sujetos o empresas vincula-
dos es un lmite fijo durante el trans-
curso del ejercicio gravable.
b. El clculo de la proporcionalidad
de los intereses deducibles deber
efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamien-
to con sujetos o empresas vincula-
dos supere el monto sealado en el
numeral anterior y por el lapso en
que se mantenga dicha situacin.
c. El clculo de la proporcionalidad
deber hacerse respecto de los in-
tereses devengados durante el lap-
so sealado en el numeral anterior,
con independencia de la periodici-
dad de la tasa de inters.
d. El referido clculo deber reflejar
las variaciones del monto total de
endeudamiento con sujetos o em-
presas vinculados que se produzcan
durante el ejercicio gravable.
Cabe mencionar, que el clculo de la
proporcionalidad al que se refiere la
norma reglamentaria consiste en ha-
llar la razn que hay entre la suma
equivalente al monto mximo de
endeudamiento y el monto total del
endeudamiento con sujetos o empre-
sas vinculados, a fin de aplicar dicha
razn al total de intereses generados
por dicho endeudamiento.
Segunda Quincena - Enero 2017 11
Seccin Tributaria
Segn lo expuesto, tenemos que los
intereses deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta se calcularn del
modo siguiente:
MME * MTI
ID =
MTE
ID : Intereses Deducibles.
MME : Monto Mximo de Endeudamiento
(con sujetos o empresas vinculados).
MTI : Monto Total de Intereses generados
(por endeudamientos con sujetos o
empresas vinculados).
MTE : Monto Total de Endeudamiento (con
sujetos o empresas vinculados).
Es necesario indicar que el clculo se-
alado se debe efectuar por el pero-
do en que el endeudamiento supere el
monto mximo fijado, y ser aplica-
ble a los intereses que se devenguen
durante ese lapso, con independencia
de la periodicidad con que se calcu-
le la tasa. En tal sentido, debe tener-
se presente que la proporcionalidad
se determina entre intereses que, en
principio, tendran aptitud para ser de-
ducibles para el Impuesto a la Renta
por constituir un gasto devengado con
vinculo de causalidad con la fuente
generadora de ingresos; sin embargo,
por un lmite sealado en la Ley del
Impuesto a la Renta dicho gasto resul-
ta parcialmente reparable para esta-
blecer la renta neta imponible.
Asimismo, debe sealarse que el
clculo de la proporcionalidad de-
ber reflejar a lo largo del ejercicio
gravable las posibles modificaciones
que pueda sufrir el monto total de en-
deudamiento con sujetos o empresas
vinculados. De este modo, cada vez
que el referido monto vare, deber
estimarse la proporcionalidad en tales
oportunidades, a fin que sta exprese
con exactitud el monto de los intereses
devengados que resultan deducibles
en aplicacin del lmite sealado en
la norma reglamentaria. Por ejemplo,
en caso que el monto total de en-
deudamiento disminuyera durante el
transcurso del ejercicio por efecto de
un pago parcial, hasta ese momento
debern calcularse los intereses de-
ducibles considerando dicho monto
total y, a partir de esa oportunidad,
los intereses deducibles se determina-
rn teniendo en cuenta el monto total
disminuido.
10. RETENCIN POR EL PAGO DE
INTERESES A FAVOR DE NO
DOMICILIADOS
10.1 Retencin a personas natu-
rales no domiciliadas
Segn lo establecido en el inciso c) del
artculo 54 de la Ley del Impuesto a
12 Asesor Empresarial
la Renta se aplicar la tasa del 30%
de retencin sobre los intereses, cuan-
do los pague o acredite un generador
de rentas de tercera categora domici-
liado en el pas.
Dicha tasa ser aplicable cuando
entre las partes exista vinculacin o
cuando los intereses deriven de ope-
raciones realizadas desde o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
10.2 Retencin a personas jurdi-
cas no domiciliadas
Conforme lo establecido en el inciso j)
del artculo 56 de la Ley del Impues-
to a la Renta, respecto a los intereses
provenientes de crditos concedidos
por una empresa en el exterior con la
cual se encuentre vinculada ser suje-
ta a una retencin del 30%.
De igual forma a los intereses que
abonen al exterior las empresas pri-
vadas del pas por crditos concedi-
dos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vin-
culadas.
INFORMES SUNAT
INFORME N 043-2014-SUNAT/4B0000 (31.03.2014)
Corresponde a los contribuyentes que venden
concentrado de minerales a travs de la infor-
macin y/o documentacin con la que pudieran
contar, a propsito del requerimiento de la Ad-
ministracin Tributaria, probar o sustentar que el
valor de la operacin es el de mercado. No obs-
tante, corresponde a la Administracin Tributaria
sustentar el valor de mercado cuando efecte el
ajuste correspondiente.
INFORME N 030-2011/SUNAT/2B0000 (31.03.2011)
En el marco de las normas sobre aplicacin del
valor de mercado previsto en los artculos 32
y 32- A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto del IGV, el ajuste que deter-
mina un mayor dbito fiscal para el transferen-
te corresponda un ajuste del crdito fiscal en el
adquiriente.
INFORME N 208-2007/SUNAT/2B0000 (13.11.2007)
- Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta
inferior al que hubiera correspondido por apli-
cacin de valor del mercado, deben tomarse
en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a con-
siderar nicamente las transacciones realiza-
das a valor inferior al de mercado.
- Para propsito de establecer si, en los trmi-
nos del inciso a) del artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, existe un Impuesto a
la renta inferior al que hubiera correspondido
por aplicacin del valor de mercado, consi-
derando el carcter bilateral del ajuste, ellos
slo podr ser estimado apreciando de modo
conjunto el impacto sobre la determinacin
del Impuesto a la Renta de las partes intervi-
nientes.
INFORME N 175-2007/SUNAT/2B0000 (01.10.2007)
- A efecto de determinar la renta neta de fuen-
te peruana por la enajenacin de acciones
de una sociedad annima domiciliada en el
pas, la empresa no domiciliada con residen-
cia o domicilio en un pas considerado como
de baja o nula imposicin, s puede deducir la
recuperacin del capital invertido por dichas
acciones a que se refiere el inciso g) del art-
culo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
APLICACIN PRCTICA
CASO
SE APLICA EL INTERS
PRESUNTO EN OPERACIONES
ENTRE PARTES VINCULADAS?
Nuestro suscriptor, la empresa AGUI-
LA DORADA S.A.C presta S/ 240,000
soles sin intereses al Sr. Miguel Ros
Crdova (accionista de la empresa),
el cual posee el 60% del capital de
la empresa. Al respecto, nos consulta
si corresponde o no aplicar el inters
presunto por el prstamo en mencin.
DETALLE
IMPORTE FORMA DE
PLAZO INTERESES
S/ PAGO
Mutuo Cuotas 8 No se
240 000
de dinero mensuales meses pactaron.
SOLUCIN:
Conforme lo seala la Administracin
Tributaria en el Informe N 119-2008/
SUNAT, tratndose de prstamos de
dinero entre partes vinculadas domi-
ciliadas, en los que no se pactan inte-
reses, se deben aplicarse las normas
de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32- A de la Ley del IR a
fin de determinar el valor de mercado
de dichas transacciones.
Siendo as, que en el presente caso
no corresponde aplicar el inters pre-
sunto establecido en el artculo 26
de la LIR, sino el inters conforme a
las reglas de valor de mercado con-
templadas en el artculo 32- A de la
mencionada ley.
Ahora bien, conforme a lo establecido
en el artculo 3 de la Ley N 28194,
Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa
se utilizarn medios de pago cuando
se entregue o devuelva montos de di-
nero por concepto de mutuos de dine-
ro, sea cual fuera el monto del referi-
do contrato.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Alerta Tributaria
El rgimen MYPE tributario del Impuesto a la Renta
1. INTRODUCCIN
Recordemos que hasta el 31 de di-
ciembre del 2016 se tenan tres reg-
menes tributarios respecto a las obli-
gaciones tributarias:
Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado (Nuevo RUS), al cual podr
acogerse las personas naturales y
sucesiones indivisas, las personas
naturales no profesionales, que per-
ciban rentas de cuarta categora ni-
camente por actividades de oficios y
la Empresa Individual de Responsa-
bilidad Limitada, domiciliadas en el
pas que exclusivamente obtengan
rentas por la realizacin de activi-
dades empresariales. Para compren-
derse en este rgimen, deben cumplir
con los requisitos sealados por ley, y
sus ingresos y/o adquisiciones no de-
ben exceder de S/96 000 anuales o
S/8 000 mensuales.
Rgimen Especial de Renta (RER),
a este rgimen podrn acogerse, las
personas naturales y jurdicas, que
aparte de cumplir con otros requisi-
to sealados por ley, sus ingresos y/o
adquisiciones anuales no deben supe-
rar los S/525 000.
Rgimen General del Impuesto a
la Renta, al cual debern ingresar las
personas que no renan las condicio-
nes para estar comprendidas en los
dos anteriores regmenes.
Mediante la publicacin del Decreto
Legislativo N 1269, (20.12.2016)
al amparo de la Ley N N 30506 que
delega en el Poder Ejecutivo la facul-
tad de legislar en materia tributaria,
entre otras normas legales, se crea
un nuevo rgimen tributario: Rgimen
MYPE Tributario RMT.
Entonces, a partir del 01 de enero del
presente ao, se tiene un cuarto rgi-
men tributario.
2. OBJETO
El Rgimen MYPE Tributario - RMT
comprende a los contribuyentes a los
que se refiere el artculo 14 de la Ley
del Impuesto a la Renta, domiciliados
en el pas; siempre que sus ingresos
netos no superen las 1 700 UIT en
el ejercicio gravable (para el ejercicio
2017 = S/6 885 000).
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las aso-
ciaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurdicas. Tambin se considerarn contri-
buyentes a las sociedades conyugales que ejercie-
ran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se con-
siderarn personas jurdicas, a las
siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colec-
tivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de pro-
duccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del
Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales inclui-
das las de compensacin minera y las fundacio-
nes no consideradas en el Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y
las entidades de cualquier naturaleza, consti-
tuidas en el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
blecimiento permanente en el pas de empre-
sas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Derogado por la Primera Disposicin Transitoria
y Final de la Ley N 27804 (02.08.2002).
k) Las sociedades irregulares previstas en el Art-
culo 423 de la Ley General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consor-
cios y otros contratos de colaboracin empresa-
rial que lleven contabilidad independiente de la
de sus socios o partes contratantes.
3. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
De acuerdo al Decreto Legislativo N
1269, no estn comprendidos en el
RMT los sujetos que incurran en cual-
quiera de los siguientes supuestos:
a) Tengan vinculacin, directa o indi-
rectamente, en funcin del capital
con otras personas naturales o jur-
dicas; y, cuyos ingresos netos anua-
les en conjunto superen el lmite de
1 700 UIT (para el ejercicio 2017
= S/6 885 000).
b) Sean sucursales, agencias o cual-
quier otro establecimiento perma-
nente en el pas de empresas uni-
personales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constitui-
das en el exterior.
c) Hayan obtenido en el ejercicio gra-
vable anterior ingresos netos anua-
les superiores a 1700 UIT (para el
ejercicio 2017 = S/6 885 000).
Seccin Tributaria
Si los sujetos se hubieran encontra-
do en ms de un rgimen tributa-
rio respecto de las rentas de terce-
ra categora, debern sumar todos
los ingresos, de acuerdo al siguien-
te detalle:
c.1 Del Rgimen General y del
RMT: Se considera el ingreso
neto anual;
c.2 Del Rgimen Especial: Debe-
rn sumarse todos los ingre-
sos netos mensuales segn sus
declaraciones juradas men-
suales a que hace referencia el
inciso a) del artculo 118 de
la Ley del Impuesto a la Renta;
Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos
a. No estn comprendidas en el presente Rgimen
las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domi-
ciliadas en el pas, que incurran en cualquiera
de los siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus ingresos netos su-
peren los S/ 525 000,00 (Quinientos Veinti-
cinco Mil y 00/100 Nuevos soles).
c.3 Del Nuevo RUS: Debern su-
mar el total de ingresos brutos
declarados en cada mes.
4.
DETERMINACIN DEL IM-
PUESTO A LA RENTA EN EL
RMT
Los sujetos del RMT determinarn
la renta neta de acuerdo a las dis-
posiciones del Rgimen General
contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta (artculo 37 y artculo
44) y sus normas reglamentarias.
El Reglamento del Decreto Legis-
lativo N 1269 podr disponer la
no exigencia de los requisitos for-
males y documentacin sustenta-
toria establecidos en la normativa
que regula el Rgimen General del
Impuesto a la Renta para la deduc-
cin de gastos a que se refiere el
artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, o establecer otros requi-
sitos que los sustituyan.
5. TASA DEL IMPUESTO
Obtenida la renta neta imponible, el
impuesto a la renta segn este Rgi-
men se determinar aplicando a di-
cha renta, determinada de acuerdo
a lo que seale la Ley del Impuesto
Segunda Quincena - Enero 2017 13
Seccin Tributaria
a la Renta, la escala progresiva acu-
mulativa de acuerdo al siguiente
detalle:
RENTA NETA ANUAL TASAS
Hasta 15 UITs (Ejercicio 2017,
10%
hasta S/ 60 750)
Ms de 15 UITs (Ejercicio 2017,
29,50%
ms de S/ 60 750)
6. PAGOS A CUENTA
Los contribuyentes acogidos al
RMT, cuyos ingresos netos anua-
les del ejercicio no superen las
300 UIT declararn y abonarn
con carcter de pago a cuenta del
impuesto a la renta que en defini-
tiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos es-
tablecidos, la cuota que resulte de
aplicar el uno por ciento (1,0%) a
los ingresos netos obtenidos en
el mes.
Los contribuyentes del RMT podrn
suspender sus pagos a cuenta con-
forme a lo que disponga el regla-
mento del Decreto Legislativo N
1269.
Los contribuyentes acogidos al
RMT que en cualquier mes del
ejercicio gravable superen el l-
mite de las 300 UIT (para el
ejercicio 2017 = S/1 215 000),
declararn y abonarn con carc-
ter de pago a cuenta del impues-
to a la renta conforme a lo pre-
visto en el artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta y normas
reglamentarias.
Estos contribuyentes podrn sus-
pender sus pagos a cuenta y/o mo-
dificar su coeficiente conforme a lo
que establece el artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
La determinacin y pago a cuenta
mensual tiene carcter de declara-
cin jurada.
Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan ren-
tas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en defi-
nitiva les corresponda por el ejercicio gravable, den-
tro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario,
el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos ne-
tos obtenidos en el mes el coeficiente resultan-
te de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los
meses de enero y febrero, se utilizar el coefi-
ciente determinado sobre la base del impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio
anterior o, en su caso, en el ejercicio preceden-
te al anterior, los contribuyentes abonarn con
carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales
14 Asesor Empresarial
que se determinen de acuerdo con lo estableci-
do en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cin-
co por ciento (1,5%) a los ingresos netos obteni-
dos en el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer
prrafo del presente artculo podrn optar por
efectuar sus pagos a cuenta mensuales o sus-
penderlos de acuerdo con lo siguiente:
i. Si el pago a cuenta es determinado segn el
inciso b) del primer prrafo, podrn suspen-
derlos a partir del pago a cuenta del mes de
febrero, marzo, abril o mayo, segn corres-
ponda. Para tales efectos debern cumplir
con los requisitos sealados a continuacin,
los cuales estarn sujetos a evaluacin por
parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud,
adjuntando los registros de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace
referencia el artculo 35 del Reglamento,
segn corresponda. En caso de no estar
obligado a llevar dichos registros, deber
presentar los inventarios fsicos. Esta in-
formacin deber ser presentada en for-
mato DBF, Excel u otro que se establezca
mediante resolucin de Superintendencia,
la cual podr establecer las condiciones de
su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, de correspon-
der, obtenidos de dividir el costo de ventas
entre las ventas netas de cada ejercicio,
debe ser mayor o igual a los 95%. Este
requisito no ser exigible a las sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas uni-
personales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas de acuerdo con lo
establecido en el artculo 48 de la ley.
c. Presentar el estado de ganancias y prdi-
das correspondiente al periodo sealado
en la Tabla I, segn el periodo del pago a
cuenta a partir del cual se solicite la sus-
pensin:
Tabla I
Estado de Ganancias
Suspensin a partir de:
y Prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del
estado financiero que corresponda, no deber exce-
der el lmite sealado en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir
Coeficiente
de:
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cum-
plido este requisito con la presentacin del estado
financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos co-
rrespondientes a cada uno de los dos ltimos
ejercicios vencidos no debern exceder el lmite
sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en
ambos de los referidos ejercicios, se entender
cumplido este requisito cuando el contribuyen-
te haya presentado la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos
anteriores al pago a cuenta a partir del cual se
solicita la suspensin deber ser mayor o igual
al Impuesto a la Renta anual determinado en
los dos ltimos ejercicios vencidos, de corres-
ponder.
La suspensin a que hace referencia este acpi-
te, ser aplicable respecto de los pagos a cuenta
en los meses de febrero a julio que no hubie-
ran vencido a la fecha de notificacin del acto
administrativo que se emita con motivo de la
solicitud.
7. ACOGIMIENTO AL RMT
Los sujetos que inicien actividades
en el transcurso del ejercicio grava-
ble podrn acogerse al RMT, en tan-
to no se hayan acogido al Rgimen
Especial o al Nuevo RUS o afectado
al Rgimen General y siempre que
no tengan vinculacin, directa o in-
directamente, en funcin del capital
con otras personas naturales o jur-
dicas; y, cuyos ingresos netos anua-
les en conjunto superen las 1 700
UIT y no sean sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento per-
manente en el pas de empresas uni-
personales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
El acogimiento al RMT se realizar
nicamente con ocasin de la de-
claracin jurada mensual que corres-
ponde al mes de inicio de actividades
declarado en el RUC, siempre que
se efecte dentro de la fecha de
vencimiento.
En ese sentido, hay que tener cuida-
do, ya que al inscribirse en el RUC, se
debe consignar la fecha de inicio, y
respetando dicha fecha, presentar la
declaracin mensual dentro del plazo
sealado para su vencimiento. Caso
contrario, se le considerar como no
acogido.
8. CAMBIO DE RGIMEN
Los contribuyentes podrn cambiar de
rgimen, siempre y cuando cumplan
con los requisitos de cada rgimen,
teniendo en cuenta lo siguiente:
Los contribuyentes del Rgimen
General se comprendern al RMT,
con la declaracin correspondien-
te al mes de enero del ejercicio
gravable siguiente a aquel en el
que no incurrieron en los supues-
tos sealados en el numeral 3.
Si se pretende acoger en otro mes,
se considerar como no acogido al
RMT.
Los sujetos del RMT ingresarn al
Rgimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable cuan-
do se supere el lmite de 1 700
UIT (para el ejercicio 2017 =
S/ 6 885 000) o tengan vinculacin,

directa o indirectamente, en fun-
cin del capital con otras perso-
nas naturales o jurdicas; y, cuyos
ingresos netos anuales en conjun-
to superen el lmite antes sealado
o sean sucursales, agencias o cual-
quier otro establecimiento perma-
nente en el pas de empresas uni-
personales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constitui-
das en el exterior, determinarn el
impuesto a la renta conforme al
Rgimen General por todo el ejer-
cicio gravable.
Los contribuyentes del Rgimen
Especial se acogern al RMT o los
sujetos del RMT al Rgimen Espe-
cial de acuerdo con las disposicio-
nes contenidas en el artculo 121
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 121.- Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial
podrn ingresar al Rgimen General en cualquier
mes del ejercicio gravable, mediante la presenta-
cin de la declaracin jurada que corresponda al
Rgimen General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn
optar por acogerse al Rgimen Especial en cual-
quier mes del ao y slo una vez en el ejercicio
gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias generadas mientras
estuvieron incluidos en el Rgimen General.
Los contribuyentes del Nuevo RUS
se acogern al RMT, o los contri-
buyentes del RMT al Nuevo RUS de
acuerdo con las disposiciones de la
Ley del Nuevo RUS.
9. OBLIGACIN DE INGRESAR
AL RGIMEN GENERAL
En el numeral anterior, apreciamos la
posibilidad de cambio de rgimen, el
cual es voluntario, de acuerdo a las
necesidades del contribuyente.
Sin embargo, en determinadas cir-
cunstancias el contribuyente del RMT
deber ingresar obligatoriamente al
Rgimen General, tal como se detalla:
a) Los sujetos del RMT que en cual-
quier mes del ejercicio gravable, su-
peren el lmite de 1 700 UIT (para
el ejercicio 2017 = S/6 885 000)
o tengan vinculacin, directa o in-
directamente, en funcin del ca-
pital con otras personas naturales
o jurdicas; y, cuyos ingresos netos
anuales en conjunto superen el lmi-
te antes sealado o sean sucursa-
les, agencias o cualquier otro esta-
blecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, socie-
dades y entidades de cualquier na-
turaleza constituidas en el exterior,
determinarn el impuesto a la renta
conforme al Rgimen General por
todo el ejercicio gravable.
b) Los pagos a cuenta realizados se-
guirn manteniendo su condicin
de pago a cuenta del impuesto a la
renta.
A partir del mes en que se supere el l-
mite 1 700 UIT (para el ejercicio 2017
= S/6 885 000) o no puedan estar
comprendidos en el RMT, los pagos a
cuenta se determinarn conforme al
artculo 85 de la Ley del Impuesto a
la Renta y normas reglamentarias.
10.
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
Los contribuyentes comprendidos en
el RMT debern llevar los siguientes li-
bros y registros contables:
Con ingresos netos anuales has-
ta 300 UIT: Registro de Ventas, Re-
gistro de Compras y Libro Diario
de Formato Simplificado. (Ejercicio
2017: S/ 1 215 000).
Con ingresos netos anuales supe-
riores a 300 UIT estn obligados
a llevar los libros conforme a lo dis-
puesto en el segundo prrafo del
artculo 65 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Segundo prrafo del artculo 65 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Los perceptores de rentas de tercera categora
que generen ingresos brutos anuales desde 150
UIT hasta 1 700 UIT debern llevar los libros y
registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT. Los dems perceptores de
rentas de tercera categora estn obligados a lle-
var la contabilidad completa de conformidad con
lo que disponga la SUNAT.
11. AFECTACIN AL IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS
Los contribuyentes acogidos al RMT
cuyos activos netos al 31 de diciem-
bre del ejercicio gravable anterior su-
peren S/1 000 000,00 (un milln y
00/100 soles), se encuentran afec-
tos al Impuesto Temporal a los Acti-
vos Netos a que se refiere la Ley N
28424 y normas modificatorias.
12. EXCLUSIONES AL RMT
Se encuentran excluidos del RMT aque-
llos contribuyentes comprendidos:
En los alcances de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona y norma comple-
mentaria y modificatorias.
En la Ley N 27360, que aprueba
las Normas de Promocin del Sector
Agrario y normas modificatorias.
En la Ley N 29482, Ley de Pro-
mocin para el desarrollo de ac-
tividades productivas en zonas
altoandinas.
Seccin Tributaria
En la Ley N 27688, Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tac-
na y normas modificatorias ta-
les como la Ley N 30446, Ley
que establece el marco legal com-
plementario para las Zonas Es-
peciales de Desarrollo, la Zona
Franca y la Zona Comercial de
Tacna; y normas reglamentarias y
modificatorias.
13. INCORPORACIN DE OFI-
CIO AL RMT
La SUNAT incorporar de oficio al
RMT, segn corresponda, a los suje-
tos que al 31 de diciembre de 2016
hubieren estado tributando en el R-
gimen General y cuyos ingresos netos
del ejercicio gravable 2016 no supe-
raron las 1 700 UIT (para el ejercicio
2017 = S/ 6 885 000), salvo que se
hayan acogido al Nuevo RUS o R-
gimen Especial, con la declaracin
correspondiente al mes de enero del
ejercicio gravable 2017; sin perjuicio
que la SUNAT pueda en virtud de su
facultad de fiscalizacin incorporar a
estos sujetos en el Rgimen General
de corresponder.
Se da la inclusin de oficio al RMT
por parte de la SUNAT cuando detec-
ta a sujetos que realizan actividades
generadoras de obligaciones tribu-
tarias y que no se encuentren inscri-
tos en el RUC, o que estando inscri-
tos no se encuentren afectos a rentas
de tercera categora debindolo es-
tar, o que registren baja de inscrip-
cin en dicho registro, proceder de
oficio a inscribirlos al RUC o a reac-
tivar el nmero de registro, segn
corresponda, y acogerlos en el RMT
siempre que:
(i) No corresponda su inclusin al
Nuevo RUS, conforme el artculo
6-A de la Ley del Nuevo RUS; y,
(ii) Se determine que los sujetos no in-
curren en algunos de los supuestos
sealados en los incisos a) y b) del
artculo 3; y,
(iii) No superen el lmite establecido
en el artculo 1.
La inclusin operar a partir de la fe-
cha de generacin de los hechos im-
ponibles determinados por la SUNAT,
la que podr ser incluso anterior a la
fecha de la deteccin, inscripcin o
reactivacin de oficio.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en
Administracin Tributaria en la Fundacin
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Segunda Quincena - Enero 2017 15
Seccin Tributaria
Fiscalizacin Tributaria
El embargo en forma de inscripcin de acciones dentro
del procedimiento coactivo
1. ASPECTOS GENERALES
Recordemos que la SUNAT tiene la
facultad de cobrar coactivamente las
deudas exigibles, pero esto, lo debe
realizar observando el procedimiento
de cobranza coactiva de acuerdo con
las normas sealadas en el Cdigo
Tributario1 y en el Reglamento del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT2.
Esta facultad es ejercida por el Eje-
cutor Coactivo, quien antes de iniciar
el procedimiento de cobranza, debe
verificar la exigibilidad de la deuda
tributaria, para lo cual como mnimo
debe verificar si el valor (Resolucin
de Multa, Resolucin de Determina-
cin, Orden de Pago, Resolucin de
Intendencia, etc) que origina la co-
branza ha sido vlidamente emitido
y notificado; y adems, si el contri-
buyente no ha interpuesto un medio
impugnatorio contra dicho valor.
Una vez efectuada esta verificacin se
iniciar el procedimiento de cobranza
coactiva y en cada que la deuda tri-
butaria no sea cancelada, el ejecutor
coactivo podr trabar medidas caute-
lares.
A continuacin, nos referiremos a las
Medidas Cautelares y en especial a la
modalidad de Embargos en forma de
Inscripcin de acciones.
2. MEDIDAS CAUTELARES
Las medidas cautelares pueden ser
definidas como un conjunto de medi-
das adoptadas por la Administracin
Tributaria a fin de asegurar el cumpli-
miento de la obligacin tributaria con
el fin de evitar el uso de mecanismos
tendientes a dejar de pagar al fisco
los tributos adeudados.
En tal sentido, el artculo 118 del C-
digo Tributario dispone que una vez
vencido el plazo de siete (7) das que
fueron concedidos con la notificacin
de la REC, el Ejecutor Coactivo podr
disponer que se trabe las medidas
cautelares, que considere necesarias.
Adems, podr adoptar otras medi-
das no contempladas en el Cdigo
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
2 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, publicada el 25.09.2004.
16 Asesor Empresarial
tributario, siempre que se asegure el
pago de la deuda tributaria materia
de la cobranza.
Siendo as, que se notificar las me-
didas cautelares, las cuales surtirn
efecto desde el momento de su re-
cepcin y sealar cualquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tri-
butario, auncuando se encuentren en
poder de un tercero.
Cabe sealar, que conforme a lo es-
tablecido en el artculo 16 del Re-
glamento del Procedimiento de Co-
branza Coactiva de la SUNAT, en la
aplicacin de las medidas cautelares
se observarn las siguientes reglas
generales:
REGLAS GENERALES PARA APLICACIN DE LAS
MEDIDAS CAUTELARES
- Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin de
adoptar la medida que resulte ms adecuada para
recuperar lo adeudado.
- En base a la informacin obtenida y teniendo en
cuenta la relacin costo - beneficio, se podr adoptar
las medidas cautelares sobre los bienes que, a juicio
del Ejecutor, garanticen de manera adecuada la co-
branza de la deuda.
- La medida cautelar deber garantizar el pago de la
deuda tributaria e inclusive, los gastos y costas que se
devenguen hasta la fecha de cancelacin de la deuda.
- Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o
derechos del Deudor an cuando se encuentren en
poder de un tercero.
- Las medidas cautelares o diligencias se desarrolla-
rn o trabarn en el lugar donde se encuentren los
bienes o derechos del Deudor. Para tal efecto, el
Ejecutor Coactivo podr comisionar a otro Ejecutor
para llevar a cabo la diligencia. La referida comisin
no ser necesaria cuando se trate de notificar las Re-
soluciones Coactivas que ordenan el embargo ante
las Oficinas Registrales u otras entidades, Empresas
del Sistema Financiero u otros sujetos que deban ser
notificados con medidas de embargo en forma de
retencin.
- En la diligencia de embargo en forma de interven-
cin o depsito, el Ejecutor o Auxiliar Coactivo se
presentarn ante el deudor o ante el Representante
Legal, segn corresponda. De no encontrarse pre-
sentes stos, la diligencia se entender con el Ge-
rente, Administrador, dependiente o con la persona
encargada del establecimiento, empresa o negocio
donde se lleve a cabo la medida. El embargo ser
notificado al deudor si peste no hubiera estado pre-
sente en la diligencia y sta se hubiera realizado en
lugar distinto al domicilio fiscal.
- En el caso que se trabe embargo en forma de dep-
sito sobre los bienes del deudor que se encuentren
en poder de un tercero, inclusive cuando stos estn
siendo transportados, la diligencia se entender con
el tercero, notificndose al deudor despus que sta
se haya efectuado.
- Cuando medien circunstancias que obstaculicen el
desarrollo de la diligencia, el Ejecutor solicitar el
apoyo de la autoridad competente o, de ser el caso,
obtendr la autorizacin judicial para proceder al
descerraje.
REGLAS GENERALES PARA APLICACIN DE LAS
MEDIDAS CAUTELARES
- Podrn trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo
responsabilidad del Ejecutor de dejar sin efecto, de ofi-
cio, aquellas que superen el monto necesario para ga-
rantizar el pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
Si el monto de las medidas trabadas no guardan pro-
porcin con la deuda, de oficio, el Ejecutor deber
reducirlas en la parte que corresponda.
- La medida cautelar trabada durante el procedimien-
to de cobranza coactiva no est sujeta a plazo de
caducidad, conforme lo dispuesto en el inciso c) del
artculo 118 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, de conformidad con lo
establecido en el artculo 118 del
Cdigo Tributario, las medidas cau-
telares que pueden trabarse son las
siguientes:
a. En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en Administracin de Bienes: En
estos casos, la norma precisa que se deber en-
tender con el representante legal de la empresa
o negocio.
b. En forma de depsito, con o sin extraccin de
bienes y/o derechos: Esta modalidad afecta a
los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comer-
ciales o industriales u oficinas de profesionales
independientes, an cuando se encuentren en
poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para lo
cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrn designar como depositario o custodio de
los bienes al deudor tributario, a un tercero o a
la Administracin Tributaria.
c. En forma de Inscripcin: El embargo se anota en el
Registro Pblico u otro registro, segn corresponda.
d. En forma de Retencin: El mismo que recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el
deudor sea titular, que se encuentren en poder
de terceros.
e. Medida Cautelar Genrica: Se refiere a otras
medidas no contempladas en los supuestos an-
teriores, cuyo fin sea asegurar de la manera ms
adecuada el cumplimiento del pago de la deuda
tributaria.
3. EMBARGO EN FORMA DE
INSCRIPCIN
Por el embargo en forma de inscrip-
cin, la SUNAT afecta bienes muebles
o inmuebles registrados, inscribindo-
se la medida por el monto total o par-
cialmente adeudado en los Registros
respectivos, siempre que sea compati-
ble con el ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide
la enajenacin del bien, pero el ad-
quiriente asume la carga hasta por el
monto de la deuda tributaria por la cual
se trab la medida, debiendo el Ejecu-
tor Coactivo levantar el embargo nica-

mente si se cancela el monto de la deu-
da tributaria materia de la cobranza.
Al respecto, el Reglamento del Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT seala que el embargo en
forma de inscripcin se observar lo
siguiente:
a) En la Resolucin de embargo se sealar la infor-
macin registral correspondiente, consignando,
entre otros datos, el nmero de la ficha o el n-
mero de la partida registral donde se encuentra
inscrito el bien y, de ser necesario, la informa-
cin adicional que permita su identificacin.
b) El embargo ser notificado al Deudor despus
de haber sido inscrito en el registro pertinente.
c) De acuerdo con lo sealado en el numeral 3 del
artculo 118 del Cdigo Tributario, cuando se
hubiera adjudicado un bien inscrito en rema-
te, la SUNAT deber pagar, con el producto de
ste, el importe de las tasas registrales u otros
derechos. El monto restante ser imputado a la
deuda tributaria.
d) En el caso que se hubiera levantado la medida de
embargo en forma de inscripcin, el pago de las
tasas registrales ser realizado por el interesado,
con ocasin del levantamiento de la medida.
Los embargos en forma de inscripcin
sobre bienes muebles sujetos a inscrip-
cin segn leyes especiales, se regulan
conforme a dichas normas, sin desna-
turalizar el presente procedimiento.
Como se puede apreciar, el ejecutor
coactivo en uso de sus facultades que
le confiere el Cdigo Tributario puede
disponer el embargo de los siguientes
bienes inscribibles:
BIENES ENTIDAD
Inmuebles y muebles: Casas, terrenos,
concesiones mineras, vehculos, naves, SUNARP
aeronaves, embarcaciones, etc.
Marcas, patentes, derechos de autor, sig-
INDECOPI
nos distintivos.
Acciones. CAVALI
Ahora bien, a travs del embargo en
forma de inscripcin, el contribuyente
no pierde la posesin de dichos bie-
nes y tampoco el derecho a recibir los
frutos o dividendos que le correspon-
dan. Asimismo, dichos bienes podrn
ser enajenados por el contribuyente,
no obstante quien adquiere dicho bien
embargado debe asumir la carga ins-
crita de dicho bien y podr levantar
el gravamen si cumple con efectuar el
pago del monto materia de embargo.
4. LIBRO DE MATRCULA DE
ACCIONES
Es aquel libro donde se anotan todos
aquellos actos relevantes sobre la ti-
tularidad de las acciones o los dere-
chos que estas otorgan. Ahora bien,
en el caso de medidas cautelares de
embargo, cuando se inscriban en el
libro debe hacerse referencia al n-
mero de expediente del proceso del
cual proviene, as como a las partes
de este y a la resolucin que concede
la medida cautelar.
Seccin Tributaria
Cabe sealar, que en caso de accio- comunicar a la SUNAT del cumpli-
nes sujetas a medida cautelar, inclu- miento del embargo dentro del plazo
yendo el embargo: de cinco (5) das hbiles de notificada
- El propietario conserva el ejercicio de los dere- dicha resolucin, presentando para
chos de accionista. tal efecto copia legalizada de la Ins-
- El depositario est obligado a facilitar al accionis- cripcin del Embargo en el Libro de
ta el ejercicio de sus derechos. Son de cargo de Matricula de Acciones, todo esto bajo
este los gastos correspondientes.
- La medida cautelar sobre acciones no apareja la
apercibimiento de una denuncia pe-
retencin de los dividendos correspondientes. nal, la cual ser reprimida con pena
privativa de libertad no menor de uno
5. CONSECUENCIAS POR INCUM- (1) ni mayor de cuatro (4) aos, tal
PLIMIENTO DE COMUNICACIN como lo dispone el artculo 198 del
Cdigo Procesal Penal.
El sujeto obligado en la Resolucin
de Ejecucin Coactiva (REC) deber
MODELO DE EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN
INTENDENCIA LIMA
COBRANZA COACTIVA
RESOLUCIN COACTIVA N 0230025778678
DEUDOR TRIBUTARIO : GARCIA PUERTAS CLAUDIA
NMERO DE RUC : 1047589658
DOMICILIO FISCAL : AV. ANGLICA GAMARRA N 1208 - LIMA - LIMA - LOS OLIVOS
REFERENCIA UBICACIN : ALT. GRIFO PRIMAX
EXPEDIENTE NMERO : 0230040055729
AUXILIAR COACTIVO : CORDOVA PACHECO ELVIS
EMPRESA : ACEROS FORTALEZA S.A.C.
RUC : 20569863287
PARTIDA REGISTRAL : 12072358
DOMICILIO FISCAL : AV. JOS GLVEZ BARRENECHEA NRO 570. URB. STA. CATALINA - LIMA - LIMA - LOS
OLIVOS
REFERENCIA : ALTURA CDRA 15 DE LA AV. LAS GAVIOTAS
MIRAFLORES, 26 de Enero de 2017
Que, no habiendo el deudor tributario GARCIA PUERTAS CLAUDIA; cumplido con cancelar la deuda tributaria
materia del presente procedimiento, la cual incluye los intereses moratorios que se devenguen hasta la total
cancelacin de la deuda tributaria, las costas procesales y los gastos administrativos; y hacindose efectivo el aper-
cibimiento notificado, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 118 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado mediante D.S. N 133-2013-EF y los artculos 18 y 19 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, trbese
EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO E INSCRIPCIN hasta por la suma de EMBARGO EN LETRAS (S/95,200.00
nuevos soles) sobre las acciones representativas del capital social de ACEROS FORTALEZA S.A.C.
EMPRESA que ha de proceder a la ANOTACIN - INSCRIPCIN DEL EMBARGO EN EL LIBRO DE MATRCULA DE
ACCIONES Y EN LOS CERTIFICADOS DE ACCIONES; segn corresponda; y se INFORMAR A SUNAT del CUMPLI-
MIENTO DEL EMBARGO en el plazo de CINCO (05) DAS HBILES de notificada la presente resolucin, presentando
COPIA LEGALIZADA DE LA INSCRIPCIN DEL EMBARGO en el LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES con responsa-
bilidad del Representante de la empresa, con APERCIBIMIENTO DE DENUNCIA PENAL por el Art. 198 del Cdigo
Procesal Penal, que establece:
Artculo 198.- ADMINISTRACIN FRAUDULENTA.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno
ni mayor de cuatro aos el que ejerciendo funciones de administracin o representacin de una persona jurdica,
realiza, en perjuicio de ella o de terceros, cualquiera de los actos siguientes:
1.- Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, segn sea el caso o a terceros
interesados, la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en
los mismos beneficios o prdidas o usando cualquier artificio que suponga el aumento o disminucin de las
partidas contables;
2.- Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica,
3.- Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones;
4.- Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito;
5.- Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes;
6.- Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar o al auditor
interno o externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona
jurdica;
7.- Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica;
8.- Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica..
DESIGNNDOSE como depositario a: EFRAN GUZMN PALOMINO; identificado con DNI N 41338579.
AVOCNDOSE, el ejecutor Coactivo que suscribe.
egp
----------------------------------------------
EFRAN GUZMAN PALOMINO
Ejecutor Coactivo
INTENDENCIA LIMA
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Enero 2017 17
Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
El Registro de Ventas Electrnico
necesariamente debe coincidir con El PDT 621?
1. INTRODUCCIN
Frente al cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias, muchos de los con-
tribuyentes piensan que necesaria-
mente el registro de ventas electrnico
debe coincidir en importes con la de-
claracin que se presenta por dicho
mes.
Pues, mediante el presente informe
analizaremos la normatividad conta-
ble y tributaria, a fin de romper dicho
mito.
2. EL REGISTRO DE VENTAS
ELECTRNICO
El Registro de Ventas e Ingresos es un
libro auxiliar en el que se anotan en
orden cronolgico y correlativo, to-
dos los comprobantes de pago que
emita una empresa en el desarrollo
de sus operaciones. Dicho libro para
efectos tributarios, deber ser llevado
cumpliendo con las disposiciones se-
aladas en la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT y
modificatorias.
Con la Resolucin de Superintenden-
cia N 286-2009/SUNAT, se dispuso
la implementacin del llevado de los
libros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrnica, cumpliendo
con ciertas especificaciones tcnicas.
Es as que el Registro de Ventas tiene
su estructura sealada en el Anexo 2
de la resolucin antes indicada.
Como ya se haba mencionado, en
este libro, se deben registrar de ma-
nera cronolgica y correlativa todos
los comprobantes de pago que emi-
ta la empresa. Pero no necesariamen-
te la empresa emite el comprobante
de pago en la oportunidad que sea-
la el Reglamento de comprobante de
pago.
Pensando en este supuesto, la Adminis-
tracin tributaria, ha credo conveniente
consignar estados a los libros, a fin de
determinar la oportunidad del registro
de la operacin, pero sin dejar en cuen-
ta el nacimiento de la obligacin tribu-
taria y la tributacin del mismo.
3. ESTADO DEL REGISTRO DE
VENTAS
El campo 34 de la estructura del Regis-
tro de ventas electrnico, es el campo
18 Asesor Empresarial
en donde se anota el estado que le Estado 8 cuando la operacin (ven-
corresponde a la operacin que se tas gravadas, exoneradas, inafectas
est registrando. Es as que dicho li- y/o exportaciones) corresponde a un
bro presentar los siguientes estados: perodo anterior y NO ha sido anota-
Estado 1 cuando la operacin da en dicho perodo. Ejemplo: Ope-
(ventas gravadas, exoneradas, ina- racin de ventas del mes de enero el
fectas y/o exportaciones) corres- 2017, cuyo comprobante de pago no
ponde al periodo, as como a las fue informado en su momento y lo in-
Notas de Crdito y Dbito emitidas form en febrero del 2017.
en el periodo. Ejemplo: Operacin Estado 9 cuando la operacin
de ventas del mes de enero del (ventas gravadas, exoneradas, ina-
2017, cuyo comprobante de pago fectas y/o exportaciones) correspon-
tiene el mismo mes de emisin. de a un periodo anterior y que Si ha
Estado 2 cuando el documento ha sido informado en dicho periodo.
sido inutilizado durante el periodo Ejemplo: Operacin de ventas del
previamente a ser entregado, emi- mes de enero del 2017, cuya ope-
tido o durante su emisin. Ejemplo: racin original era en dlares y se
inform en soles. En este caso, con
En una venta realizada en enero
2017, se anularan 2 facturas. Por la informacion del mes que corres-
ponde enviar en el Registro de Ven-
ello, al momento de registrarlas en
el Registro de Ventas electrnicas tas, se agregar la informacin co-
rrecta del comprobante de pago
se consignan con el estado 2.
indicando el periodo enero 2017 y
consignado el estado 9.
cuando la operacin (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o
ESTADO 1 exportaciones) corresponde al periodo, as como a las Notas de
Crdito y Dbito emitidas en el periodo.
Cuando el documento ha sido inutilizado durante el periodo pre-
ESTADO 2
viamente a ser entregado, emitido o durante su emisin.
Cuando la operacin (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o
ESTADO 8 exportaciones) corresponde a un periodo anterior y NO ha sido
anotada en dicho periodo.
Cuando la operacin (ventas gravadas, exoneradas, inafectas y/o
ESTADO 9 exportaciones) corresponde a un periodo anterior y SI ha sido
anotada en dicho periodo.
Como se aprecia, estos estados de- no en la oportunidad del registro del
terminan la oportunidad del regis- comprobante de pago.
tro, ms no indica el nacimiento de la
Para mayor entendimiento, en los si-
obligacin tributaria, ni mucho menos
guientes puntos del informe, analiza-
la oportunidad en que se debe tribu-
remos la normatividad tributaria.
tar por los tributos que se generaron
por la operacin. 4. RECONOCIMIENTO DEL
Bajo la perspectiva contable, estamos INGRESO
cumpliendo con el llevado del libro y
el registro de las operaciones; pero La Ley del Impuesto a la Renta en su
para efectos tributarios, se debe ana- artculo 57 seala que las rentas de
lizar el momento del nacimiento de la la tercera categora se consideran
obligacin tributaria, tributando en la producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
oportunidad en que se incurra, mas
 Seccin Tributaria
Al no tener la norma tributaria una definicin propia sobre Reconocimiento del Ingreso por la prestacin de
el criterio de lo devengo, resulta necesario acudir a la nor- servicios
matividad contable a fin de entender los alcances de este Los ingresos de actividades ordinarias asociados a la pres-
concepto. tacin de servicios deben reconocerse, considerando el
grado de terminacin de la prestacin final del periodo so-
4.1 Criterio del Devengo bre el que se informa.
El prrafo OB17 del Marco Conceptual, precisa que la con- Para ello, el Prrafo 20 de la NIC 18, establece que se
tabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos reconocer como ingresos de la prestacin de servicios
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias so- cuando cumplen todas y cada una de las siguientes
bre los recursos econmicos y los derechos de los acreedo- condiciones:
res de la entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultan-
tes se producen en un periodo diferente.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias
Aade el marco conceptual, que los ingresos se reconoce- pueda medirse con fiabilidad,
rn conforme se cumplan las condiciones establecidas en
la NIC 18.
Sea probable que la entidad reciba los beneficios
4.2 La NIC 18 econmicos asociados con la transaccin,
RECONOCI-
La NIC 18 tiene por objetivo establecer el tratamiento con- MIENTO DE IN-
table de los ingresos de actividades ordinarias que surgen GRESO EN LA
PRESTACIN
de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. DE SERVICIOS
El grado de realizacin de la transaccin, al final del
periodo sobre el que se informa, pueda ser medido
Para la mencionada NIC, los ingresos de actividades ordi- con fiabilidad,
narias propiamente dichos surgen en el curso de las activi-
dades ordinarias de la entidad y adoptan una gran varie-
dad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, Los costos ya incurridos en la prestacin, as como
dividendos y regalas. los que quedan por incurrir hasta completarla, pue-
dan ser medidos con fiabilidad.
Dentro de los alcances de esta norma, se seala que la
NIC 18 se puede aplicar para contabilizar los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de las siguientes
transacciones:
(a) Venta de bienes; 5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEL IGV
(b) La prestacin de servicios; y
En el siguiente cuadro se puede apreciar el momento a
(c) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
partir del cual un contribuyente se encuentra obligado a
que produzcan intereses, regalas y dividendos.
cumplir con el pago del IGV:
Reconocimiento de Ingreso por la venta de bienes
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la
En el momento en que
venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en En la venta de
se emita el comproban- La fecha en que
los estados financieros cuando se cumplen todas y cada bienes, lo que
ocurra primero
te de pago de acuerdo se entregue el
una de las condiciones sealadas en el prrafo 16 de la entre:
a lo que establezca el
reglamento, o
bien

NIC 18.
En la fecha que se
En el retiro de
La entidad ha transferido al comprador los riesgos y bienes, lo que
emita el comprobante
La fecha del
ventajas, de tipo significativo, derivados de la pro- de pago de acuerdo
ocurra primero retiro
piedad de los bienes, a lo que establezca el
entre:
reglamento, o

En la fecha en que se
En la prestacin
La entidad no conserva para s ninguna implicacin de servicios,
emita el comprobante La fecha en
en la gestin corriente de los bienes vendidos, en de pago de acuerdo que se reciba la
NACIMIEN- lo que ocurra
el grado usualmente asociado con la propiedad, ni a lo que establezca el retribucin
TO DE LA primero entre:
reglamento, o
retiene el control efectivo sobre los mismos, OBLIGA-
CIN TRI-
RECONOCI-
BUTARIA En la fecha de emisin
MIENTO DE DEL IGV En los contratos
del comprobante de En la fecha de
INGRESO EN de construccin,
Sea probable que la entidad reciba los beneficios lo que ocurra
pago de acuerdo a percepcin del
LA VENTA DE lo que establezca el ingreso.
econmicos asociados con la transaccin, primero entre:
BIENES reglamento, o

En la fecha en que
El importe de los ingresos de actividades ordinarias En la primera se perciba el ingreso,
pueda medirse con fiabilidad, venta de bienes por el monto que se
inmuebles perciba, sea total o
parcial.

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con En la fecha en que se

En la
solicita el despacho a
la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad, importacin
consumo

Segunda Quincena - Enero 2017 19

Seccin Tributaria
6. OPORTUNIDAD DE EMISIN DEL COMPROBANTE Con fecha 22.12.2016, la empresa CELTA S.A.C. ven-
DE PAGO di mercaderas por S/ 5 800,00 ms IGV, a la empresa
CAVALIER E.I.R.L. Debido a que no contaba con factu-
ras en el momento de la venta, solo entrega la merca-
En la venta de En el momento
La fecha en que
dera y recin emiti la factura correspondiente el da
bienes, lo que en que se efecte
se entregue el 15.01.2017. Es por ello que se solita el tratamiento con-
ocurra primero el pago, sea total
entre: o parcial, o
bien table y tributario.
SOLUCIN:
En el retiro de
bienes, lo que La fecha del Para efectos contables, tal como menciona el marco con-
ocurra primero retiro ceptual de la NIIFs, toda transaccin debe registrarse en el
entre:
periodo en que esos efectos tienen lugar.
OPORTUNI- La fecha en que se As mismo, en concordancia con el subsumeral 2.2 del nu-
DAD PARA En la prestacin
de servicios, La culminacin
reciba la retribucin, meral 2 Sistemas y registros contables de las Disposicio-
EMITIR EL sea total o parcial; o al
COMPRO- lo que ocurra del servicio, o vencimiento del plazo nes Generales del Plan Contable General Empresarial, el
BANTE DE primero entre: fijado para el pago registro contable no est supeditado a la existencia de un
PAGO
documento formal. Entonces, la venta se tendra que con-
En los contratos En la fecha de percep- tabilizar con el siguiente asiento.
de construccin, cin del ingreso, sea
total o parcial, y por el
lo que ocurra XX
primero entre: monto efectivamente
percibido 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6 844,00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
En la fecha en que
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
En la primera se perciba el ingreso,
venta de bienes por el monto que se MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 044,00
inmuebles perciba, sea total o 401 Gobierno Central
parcial. 4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 5 800,00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
7. DECLARACIN MENSUAL
70111 Terceros
22/12/16 Por la venta de mercaderas a la empresa "CAVA-
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos ocu- LIER" E.I.R.L.
rridos por el contribuyente en un periodo a la Administracin XX
Tributaria. Es as que por la facultad fiscalizadora, la SUNAT
aprueba un cronograma en el que se establecen las fechas En la fecha que se emita el comprobante de pago, se tiene
mximas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. que reclasificar las cuentas, de la siguiente manera:
XX
8. EL REGISTRO DE VENTAS ELECTRNICO NECE-
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6 844,00
SARIAMENTE DEBE COINCIDIR CON EL PDT 621? 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Ya hemos visto que el registro de los comprobantes de pago 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6 844,00
en el Registro de Ventas tiene que ser en forma correlativa 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
y cronolgica. Pero debido a la diversidad y complejidad 1211 No emitidas
de transacciones que realizan las empresas, no necesaria- 15/01/2017 Por la emisin de la factura N XXXX
XX
mente la emisin de los mismos se da en la oportunidad
que seala el reglamento de comprobantes de pago.
Para efectos tributarios, el reconocimiento del ingreso se
Es importante recordar que bajo la normatividad contable, debe dar en la fecha en que ocurra todos los requisitos se-
las transacciones que realiza la empresa se debe regis- alados en el prrafo 14 de la NIC 18, que para este caso
trar en la oportunidad en que ocurran, sin importar que se se cumplieron en diciembre.
haya emitido el comprobante de pago. Por la emisin del
comprobante de pago respectivo, ste se consignar en el En cuanto al IGV, el nacimiento de dicho impuesto se dio
Registro de Ventas en forma correlativa y cronolgica; pero en el momento de la entrega del producto. Entonces jun-
ello no necesariamente significar que por la oportunidad to al Impuesto a la Renta, se deben declarar en el Periodo
de emisin o del registro del mismo, se deba reconocer las Diciembre 2016.
obligaciones tributarias, pues, las mismas se generan bajo En enero, cuando se emita el comprobante de pago, este
el criterio del devengo. debe registrarse en dicho mes, incluso con el estado 1,
En el caso del IGV, en el numeral 6 del presente informe Esto debido a que como ya hemos visto, los comproban-
se detalla el momento del nacimiento de dicho impuesto, tes de pago se registraran en forma correlativa y cronol-
mientras que para el reconocimiento del Ingreso se debe gicamente, y este al ser emitido en el mes de enero, corres-
cumplir con los requisitos 4. Cuando ocurra la generacin ponde su registro en dicho mes, por eso le corresponde el
de los hechos imponibles de estos impuestos, por ese perio- estado 1. Ahora, para efectos tributarios, al momento de
do se deber tributar mediante el PDT 621 indistintamente realizar la declaracin jurada mensual, no corresponde su-
si se haya o no emitido el respectivo comprobante de pago. mar esta factura, ya que la obligacin tributaria deveng
en el Periodo Diciembre de 2016.
APLICACIN PRCTICA

CASO N 1 Autor: Manrique Flores, Luis

VENTA DE BIENES SIN ENTREGA Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de la SUNAT; Miembro del Staff
DE COMPROBANTES DE PAGO de la Revista Asesor Empresarial.

20 Asesor Empresarial

Procedimiento Tributario
Todo lo que debe saber sobre la entrega
de certificados de rentas y retenciones
1. ASPECTOS GENERALES
Recordemos que el numeral 1 del artculo 45 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta1 (en adelante
RLIR), establece la obligacin de los agentes de retencin
de rentas de 4 y 5 categora, de entregar antes del 1
de marzo de cada ao, a los contribuyentes domiciliados,
perceptores de dichas rentas un certificado de Rentas y Re-
tenciones en que se deje constancia, entre otros, del im-
porte abonado y del impuesto retenido correspondiente al
ao anterior.
Asimismo, el numeral 2 del citado artculo, dispone que los
agentes de retencin que paguen rentas de 2 categora,
debern entregar el certificado de rentas y retenciones al
momento de efectuar el pago.
Ahora bien, mediante la Resolucin de Superintendencia
N 010-2006/SUNAT2, se norma las formalidades, respec-
to a los requisitos y caractersticas a tener en cuenta para
la emisin de los Certificados de Renta y Retenciones en
cumplimiento de la RLIR.
Dentro de este contexto, a continuacin analizaremos los
principales aspectos que debe tenerse en consideracin
para cumplir con dicha obligacin.
2. OBLIGACIN DE EMITIR Y ENTREGAR EL CERTI-
FICADO DE RENTAS Y RETENCIONES
Se encuentran obligados a emitir y entregar el Certificado
de Rentas y Retenciones:
a) En el caso de retenciones a contribuyentes domiciliados en el pas:
Los agentes de retencin que paguen rentas de segunda, cuarta y quinta ca-
tegoras, entregarn al perceptor de dichas rentas, un certificado de rentas y
retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y
del impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Cabe sealar que tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato
de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender
de inmediato, por duplicado el mencionado certificado, por el perodo traba-
jado en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el
trabajador al nuevo empleador.
b) En el caso de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el pas:
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a contribu-
yentes no domiciliados, entregarn el Certificado de Rentas y Retenciones, en
el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto re-
tenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos distintos
a los que se refiere el artculo 13-A de la LIR.
c) En el caso de retenciones por rentas de tercera categora y percepciones:
La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de tercera categora
o el agente de percepcin, entreguen el Certificado de Rentas y Retenciones o
el Certificado de Percepciones, ser regulada mediante Resolucin de Superin-
tendencia.
En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Va-
lores, Fondos de Inversin, Fideicomisos de Titulizacin y Fideicomisos
Bancarios, los certificados de atribucin de rentas o prdidas y los cer-
tificados de retenciones se regirn por lo sealado en el inciso c) del
artculo 18- A del RLIR.
d) En el caso de retenciones efectuadas por las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores
Cuando las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes
ejercen funciones similares acten como agentes de retencin de acuerdo a lo
establecido en el inciso d) del artculo 71 de la LIR, observarn las siguientes
disposiciones:
1 Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.09.1994.
2 Publicada el 13.01.2006.
Seccin Tributaria
- En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente domiciliado en el pas:
1. Entregarn un certificado por las retenciones efectuadas respecto de los in-
tereses a que se refiere el segundo prrafo del artculo 73-C de LIR, el que
deber ser entregado en el momento de la liquidacin en efectivo.
2. Entregarn un certificado por las retenciones efectuadas respecto de las
ganancias de capital por la enajenacin de bienes a que se refiere el pri-
mer prrafo del artculo 73-C de la LIR, el que deber ser entregado den-
tro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para
declarar y pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
- En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente no domiciliado en
el pas: Deber ser entregado cuando el contribuyente lo solicite para fines
distintos a los que se refiere el artculo 13 de la LIR.
3. OBLIGACIN DE CONSERVAR LOS CERTIFICA-
DOS DE RETENCIONES
Una de las obligaciones que tienen los deudores tributarios
contemplada en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario3, es la de almacenar, archivar y conservar los
libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada
o electrnica, as como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos sus-
ceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
Siendo as, que se deber conservar los certificados de
retencin en mencin durante el plazo de prescripcin
(artculo 43 del Cdigo Tributario).
4. INFORMACIN MNIMA (CERTIFICADOS DE RENTA
Y RETENCIONES)
Conforme Lo establecido en la Resolucin de Superinten-
dencia N 010-2006/SUNAT, se deber consignar la si-
guiente informacin mnima en los Certificados de Rentas
y Retenciones:
- En el caso de certificados de rentas y retenciones por
rentas de segunda, cuarta y quinta categoras, debe-
rn contener como mnimo la siguiente informacin:
a) La denominacin de Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Segun-
da/Cuarta/Quinta Categora, segn corresponda.
b) Ejercicio al que corresponde el certificado
c) Fecha de emisin del certificado
d) Datos del agente de retencin:
(i) Nombres y apellidos, denominacin o razn social
(ii) Nmero de RUC
(iii) Domicilio fiscal
(iv) Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad del repre-
sentante legal acreditado en el RUC, de ser el caso.
e) Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado:
(i) Nombres y apellidos
(ii) Nmero de RUC o, tratndose de sujetos que no se encuentren obligados a
inscribirse en el RUC, el tipo y nmero del documento de identidad.
(iii) Domicilio fiscal o, de no estar obligado a inscribirse en el RUC, su direccin
domiciliaria.
f) Concepto por el que se paga la renta; actividad realizada o servicio prestado
por el contribuyente; o, cargo que ocupa en el centro laboral, tratndose de
rentas de segunda, cuarta o quinta categora, respectivamente.
g) El importe de la renta bruta de segunda, cuarta o quinta categora que el agen-
te de retencin hubiera puesto a disposicin del contribuyente en el ejercicio.
h) El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se refiere el
literal g).
i) La firma del agente de retencin o su representante legal acreditado en el RUC.
3 Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF. Publicado el 22 de Junio de 2013.
Segunda Quincena - Enero 2017 21
Seccin Tributaria
- En el caso de certificados de rentas y retenciones
por dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades, debern contener como mnimo
la siguiente informacin:
a) La denominacin de Certificado de Rentas y Retenciones por Dividendos y cual-
quier otra forma de distribucin de utilidades.
b) Ejercicio al que corresponde el certificado
c) Fecha de emisin del certificado
d) Datos del agente de retencin:
(i) Denominacin o razn social
(ii) Nmero de RUC
(iii) Domicilio fiscal
(iv) Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad del repre-
sentante legal acreditado en el RUC.
e) Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado:
(i) Nombres y apellidos
(ii) Nmero de RUC
(iii) Domicilio fiscal
f) El importe de los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades
sobre las que el agente de retencin hubiera tenido la obligacin de efectuar la
retencin.
g) El importe de las retenciones efectuadas
h) La firma del representante legal acreditado en el RUC.
- En el caso de certificados de rentas y retenciones por
rentas pagadas a contribuyentes no domiciliados,
MODELOS DE CERTIFICADOS
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS DE
CUARTA CATEGORA - EJERCICIO GRAVABLE 2016
(De conformidad con el artculo 45 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF).
ACEROS INKA S.A. con RUC N 20278579674, con domicilio en Aveni-
da Arequipa N 4157, distrito de San Isidro, provincia y departamento
de LIMA, debidamente representada por su Gerente General, la Srta.
Diana Artola Villalobos, identificada con DNI N 23987578, segn po-
der inscrito conjuntamente con la sociedad en la Partida N 2457841
del Registro de Personas Jurdicas de Lima y Callao.
CERTIFICA: Que, don Francisco Salas Porras, identificado con RUC
N 10428759637, con domicilio fiscal en Calle Los Tulipanes N 257,
distrito de Pueblo Libre, provincia y departamento de LIMA, en el
Ejercicio 2016 ha percibido un total de S/ 30 000 (TREINTA MIL SOLES
CON OO/100) por sus servicios prestados como profesional indepen-
diente, efectundosele retenciones equivalentes a S/2 400 (DOS MIL
CUATROCIENTOS SOLES CON 00/100), por los honorarios puestos a su
disposicin.
Lima, 24 de febrero de 2017.
-------------------------------------------
DIANA ARTOLA VILLALOBOS
Gerente General
ACEROS INKA S.A.
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS
DE QUINTA CATEGORA - EJERCICIO GRAVABLE 2016
(De conformidad con el artculo 45 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF).
ACEROS INKA S.A. con RUC N 20278579674, con domicilio en Avenida
Arequipa N 4157, distrito de San Isidro, provincia y departamento de
LIMA, debidamente representada por su Gerente General, la Srta. Dia-
na Artola Villalobos, identificada con DNI N 23987578, segn poder
inscrito conjuntamente con la sociedad en la Partida N 2457841 del
Registro de Personas Jurdicas de Lima y Callao.
CERTIFICA: Que, don Miguel Venegas Garca, identificado con DNI
N 04546875, con domicilio fiscal en Av. Bolvar N 1550, distrito de
22 Asesor Empresarial
debern contener como mnimo la siguiente infor-
macin:
a) La denominacin de Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Prime-
ra/Segunda/Tercera/Cuarta/Quinta Categora, pagadas a contribuyentes no do-
miciliados en el pas.
b) Fecha de emisin del certificado
c) Perodo por el que se emite el certificado
d) Datos del agente de retencin:
(i) Nombres y apellidos, denominacin o razn social
(ii) Nmero de RUC
(iii) Domicilio fiscal
(iv) Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad del repre-
sentante legal acreditado ante el RUC, de ser el caso.
e) Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado:
(i) Nombres y apellidos, denominacin o razn social
(ii) Tipo y nmero del documento de identidad
f) Descripcin de la actividad que gener la renta
g) El importe de la renta bruta pagada o acreditada al contribuyente, consignndo-
se por separado el importe correspondiente a cada categora de renta as como
a dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, de ser el caso.
h) La tasa de la retencin.
i) El importe de las retenciones del Impuesto efectuadas sobre cada una de las
rentas sealadas en el literal g).
j) La categora de renta que se abona.
k) De existir Convenio para evitar Doble Imposicin, sealar el convenio, el Pas y la
clusula que se aplica.
l) La firma del agente de retencin o, tratndose de personas jurdicas, del repre-
sentante legal acreditado en el RUC.
Pueblo Libre, provincia y departamento de LIMA, en el Ejercicio 2016
ha percibido un total de S/ 45 000 (CUARENTA Y CINCO MIL SOLES
CON 00/100) por sus servicios prestados como trabajador dependien-
te, efectundosele retenciones equivalentes a S/ 1 338,00 (MIL TRES-
CIENTOS TREINTA Y OCHO SOLES CON 00/100), por las remuneracio-
nes puestas a su disposicin.
Lima, 24 de febrero de 2017.
-------------------------------------------
DIANA ARTOLA VILLALOBOS
Gerente General
ACEROS INKA S.A.
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR RENTAS
DE SEGUNDA CATEGORA - EJERCICIO GRAVABLE 2016
(De conformidad con el artculo 45 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF).
ACEROS INKA S.A. con RUC N 20278579674, con domicilio en Avenida
Arequipa N 4157, distrito de San Isidro, provincia y departamento de
LIMA, debidamente representada por su Gerente General, la Srta. Dia-
na Artola Villalobos, identificada con DNI N 23987578, segn poder
inscrito conjuntamente con la sociedad en la Partida N 2457841 del
Registro de Personas Jurdicas de Lima y Callao.
CERTIFICA: Que, doa Fiorella Guevara Pino, identificada con DNI N
41528764, con domicilio fiscal en Av. Antnez de Mayolo N 1168,
distrito de Los Olivos, provincia y departamento de LIMA, en el ejer-
cicio 2016 ha percibido un total de S/ 40 000 (CUARENTA MIL SOLES
CON 00/100) por concepto de intereses originados en el Contrato de
Mutuo Dinerario celebrado con fecha 09 de Mayo de 2016 con la em-
presa suscrita, habindosele aplicado retenciones equivalentes a S/ 2
000,00 (DOS MIL SOLES CON 00/100).
Lima, 24 de febrero de 2017.
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DIANA ARTOLA VILLALOBOS
Gerente General
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta - Ejercicio 2016
En el presente nmero, continua-
mos con el desarrollo del tema arri-
ba sealado, cuya primera parte se
present en la edicin de la primera
quincena de enero 2017.
2. Tratndose del pago mediante
tarjeta de crdito o dbito:
a. Que no se utilice una tarjeta de
crdito o dbito afiliada al ser-
vicio de pagos por Internet.
b.
Que la operacin mediante
tarjeta de crdito o dbito no
sea aprobada por el operador
de tarjeta de crdito o dbito
correspondiente.
c. Que no se pueda establecer
comunicacin con el servicio
de pago del operador de tarje-
ta de crdito o dbito.
3. Cualquiera sea la modalidad
de pago prevista en los incisos
anteriores, que este no se rea-
lice por un corte en el sistema.
4. Cuando se hubiera optado por
realizar la cancelacin del Im-
porte a pagar en los Bancos
Habilitados utilizando el NPS y
este no se genere por un corte
en el sistema.
De producirse alguna de las cau-
sales de rechazo, la Declaracin es
considerada como no presentada.
8. BALANCE DE COMPROBA-
CIN
Los contribuyentes que al 31 de di-
ciembre del 2016 hubieran generado
ingresos iguales o superiores a 300
(trescientas) Unidades Impositivas
Tributarias estn obligados a con-
signar en la Declaracin presentada
mediante el PDT N 704, como in-
formacin adicional, un balance de
comprobacin.
El monto de los ingresos se deter-
mina por la suma de los importes
consignados en las casillas del PDT
N 704:
- 463 (Ventas netas)
- 473 (Ingresos financieros grava-
dos)
- 475 (Otros ingresos gravados)
- 477 (Enajenacin de valores y
bienes del activo fijo)
- Parte Final -
Tratndose de la casilla 477 solamen-
te se considera el monto de los ingre-
sos gravados.
9. DECLARACIN Y PAGO DEL
ITF
Las personas o entidades que hubie-
ran realizado operaciones gravadas
con el ITF, conforme a lo previsto en
el inciso g) del artculo 9 de la Ley
del ITF, deben ingresar la siguiente
informacin en el rubro ITF del PDT
N 704:
9.1 El monto total de los pagos
efectuados en el pas y en el ex-
tranjero.
9.2 El monto total de los pagos efec-
tuados en el pas o en el extran-
jero utilizando dinero en efectivo
o Medios de Pago.
El ITF debe ser pagado en la oportu-
nidad de la presentacin de la Decla-
racin. Si el pago del ITF determinado
Principales Contribuyentes
PDT N 704
Y PAGO DE
REGULARIZACIN
Medianos y Pequeos
Contribuyentes
Si el importe total a pagar de la De-
claracin fuese igual a cero, esta se
presenta solo a travs de SUNAT Vir-
tual.
La presentacin del PDT N 704 pue-
de realizarse desde el 03.01.2017.
La presentacin del Formulario Virtual
N 703 Renta Anual 2016 Perso-
na Natural y Formulario Virtual N
704 puede realizarse desde el 13 de
febrero de 2017, a travs de SUNAT
Virtual.
b) Plazos de presentacin
Los deudores tributarios presentan
la declaracin y efectan el pago
de regularizacin del Impuesto y
del ITF, de acuerdo con el siguiente
cronograma:
Seccin Tributaria
se efecta con posterioridad, se debe
realizar a travs del Sistema Pago
Fcil o mediante SUNAT Virtual o en
los Bancos Habilitados utilizando el
NPS, los cuales generan el Formulario
N 1662 Boleta de Pago, el For-
mulario Virtual N 1662 Boleta de
Pago o el Formulario N 1663 Bo-
leta de Pago, respectivamente, con el
cdigo de tributo 8131 ITF Cuen-
ta Propia y el perodo tributario
13/2016.
10.
ASPECTO A TENER EN
CUENTA PARA LA PRESENTA-
CIN DE LA DECLARACIN
JURADA ANUAL - EJERCICIO
GRAVABLE 2016
Veamos los lugares y los plazos para
presentar la Declaracin y efectuar el
pago de regularizacin del Impuesto
y del ITF:
a) Lugares de presentacin:
En los lugares fijados por la SUNAT
para efectuar la declaracin y pago
de sus obligaciones tributarias o a
travs de SUNAT Virtual.
En las sucursales o agencias banca-
rias autorizadas a recibir los mencio-
nados formularios y pagos o a travs
de SUNAT Virtual.
LTIMO DGITO FECHA DE
DEL RUC Y OTROS VENCIMIENTO
0 24 de marzo de 2017
1 27 de marzo de 2017
2 28 de marzo de 2017
3 29 de marzo de 2017
4 30 de marzo de 2017
5 31 de marzo de 2017
6 3 de abril de 2017
7 4 de abril de 2017
8 5 de abril de 2017
9 6 de abril de 2017
Buenos
7 de abril de 2017
Contribuyentes
Segunda Quincena - Enero 2017 23
Seccin Tributaria
c) Declaracin sustitutoria y rectifi-
catoria
Para la presentacin de la declara-
cin sustitutoria y rectificatoria debe
utilizarse los formularios sealados
en el punto 2, segn corresponda.
Para ello, el deudor tributario debe
completar o modificar o, en su caso,
consignar nuevamente todos los da-
tos de la Declaracin, incluso aque-
llos datos que no desea sustituir o
rectificar.
En cuanto al Formulario Virtual N
703 Renta Anual 2016 Persona
Natural se puede sustituir o rectifi-
car la informacin relativa a las ren-
tas de primera categora, rentas de
segunda categora originadas en la
enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de
la Ley y rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a
estas, as como la relacionada a las
rentas del trabajo y dems rentas de
PRIMERA CATEGORA 3072 - Regularizacin Rentas de Primera Categora
SEGUNDA CATEGORA
3074 Regularizacin Rentas de Segunda Categora
RENTAS DEL TRABAJO 3073 Regularizacin Rentas del Trabajo
RENTAS DE TERCERA
3081 Regularizacin Rentas de Tercera Categora
CATEGORA
11. INFRACCIONES Y SANCIO-
NES TRIBUTARIAS
De acuerdo a lo normado por el
artculo 176 del Cdigo Tributario,
constituyen infracciones relacionadas
con la obligacin de presentar de-
claraciones y comunicaciones, entre
ellas: No presentar las declara-
ciones que contengan la determi-
nacin de la deuda tributaria den-
tro de los plazos establecidos.
En tal sentido, el no presentar en el
plazo establecido la declaracin jura-
da anual del ejercicio 2016, constitu-
ye una infraccin, tal como lo precisa
el numeral 1 del sealado artculo.
Para el caso de los contribuyentes
perceptores de rentas de tercera ca-
tegora, obligado a presentar el for-
mulario virtual N 704 Renta Anual
2016, esta infraccin est sanciona-
da con una multa equivalente a una
24 Asesor Empresarial
fuente extranjera, o todas a la vez,
constituyendo cada una de estas una
declaracin independiente.
Respecto al PDT N 704 se puede
sustituir o rectificar ms de un tributo
a la vez. Cada tributo rectificado en
este caso constituye una declaracin
independiente.
d) Pago de regularizacin no efec-
tuado
Los pagos no efectuados a travs de
los formularios antes sealados, de-
ben realizarse a travs del Sistema
Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual
o los Bancos Habilitados utilizando
el NPS, los cuales generan el Formu-
lario N 1662 Boleta de Pago, el
Formulario Virtual N 1662 Boleta
de Pago o el Formulario N 1663
Boleta de Pago, respectivamente,
consignando como periodo tributario
13/2016 y como cdigos de tributo
los siguientes:
(01) UIT. Para ello debe tomarse el
valor de la UIT vigente al momento
de cometer la infraccin.
En este caso debemos tomar la UIT
del ejercicio 2017 cuyo monto ascien-
de a S/4 050, la cual ha sido apro-
bada por Decreto Supremo N 353-
2016-EF, publicado el 22.12.2016.
De tratarse de contribuyentes obliga-
dos a presentar el formulario virtual
N 703 Renta Anual 2016 Perso-
nas Naturales con rentas de primera
categora, de segunda categora y/o
rentas de fuente extranjera, rentas de
cuarta categora y/o rentas de tra-
bajo y/o rentas de fuente extranjera,
esta infraccin est sancionada con
una multa equivalente al 50% de la
UIT, lo que equivale a S/2 205
Aplicando el Rgimen de Gradua-
lidad de Sanciones, normado por
la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT (31.03.2007)
y modificatorias, las rebajas que se
aplican son las siguientes:
a) Subsanacin voluntaria:
Si se subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin de la SU-
NAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en infraccin. De
acuerdo al artculo 106del Cdigo
Tributario, las notificaciones surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al
de su recepcin, entrega o depsito,
segn corresponda.
La aplicacin de la rebaja de la san-
cin (multa), es la siguiente:
a.1) Con pago de la multa en el mo-
mento de la subsanacin, se
aplica la rebaja del 90%.
a.2) Sin pago de la multa en el mo-
mento de la subsanacin, se
aplica la rebaja del 80%.
A las multas rebajadas se le aplican
el inters moratorio (0,04% diario),
desde el momento en que se cometi
la infraccin, hasta la fecha de pago,
inclusive.
b) Subsanacin inducida:
Si se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado a partir de
la fecha en que surta efecto la no-
tificacin de la SUNAT en la que se
le indica al infractor que ha incurrido
en infraccin.
La aplicacin de la rebaja de la san-
cin (multa), es la siguiente:
a.1) Con pago de la multa en el mo-
mento de la subsanacin, se
aplica la rebaja del 60%.
a.2) Sin pago de la multa en el mo-
mento de la subsanacin, se
aplica la rebaja del 50%.
A las multas rebajadas se le aplican
el inters moratorio (0,04% diario),
desde el momento en que se cometi
la infraccin, hasta la fecha de pago,
inclusive.
En caso de considerarse como no pre-
sentada la declaracin jurada anual
porqu se omiti o se consign en
forma errada, el nmero de RUC o el
perodo tributario, segn correspon-
da, la rebaja ser del 100%. La forma
de subsanar la infraccin es mediante
el formulario virtual: Solicitud de Mo-
dificacin y/o Inclusin de Datos.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Prctica Tributaria
Casustica sobre los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
CASO N 1
DETERMINACIN DEL PAGO A
CUENTA DEL PERIODO 01/2017
La empresa SPORTAGE S.A.C.
acogida al Rgimen General, en
el periodo enero de 2017 ha ob-
tenido ingresos por el importe de
S/ 420 680,00. Se solicita determinar
el pago a cuenta, si se sabe que sus
ingresos netos del ejercicio 2015 han
sido de S/ 7 650 000,00 y el impues-
to resultante fue de S/ 178 532,00.
SOLUCIN:
1. Determinacin del coeficiente
Primero se deber realizar el clculo
del coeficiente realizando la siguien-
te formula:
Impuesto calculado del
ejercicio 2015
Coeficiente =
Total de ingresos netos
del ejercicio 2015
Coeficiente = 0,0233 (2,33%)
De conformidad a la Quinta Dispo-
sicin Complementaria Final del De-
creto Legislativo N 1261, por efecto
de variacin de la tasa del impuesto,
para determinar los pagos a cuenta
del impuesto a la renta de tercera ca-
tegora del ejercicio 2017, as como
de los que corresponda a los meses
de enero y febrero del ejercicio 2018,
el coeficiente deber ser multiplicado
por el factor 1,0536. Es as que:
Coeficiente a aplicar = Coeficiente resultante x 1,0536
Coeficiente a aplicar = 0,0233 x 1,0536
Coeficiente a aplicar = 0,0246
2. Comparacin del coeficiente a
aplicar Vs. 1,5
Coeficiente a aplicar VS 1,5% (0,0150)
0,0246 Vs 0,0150
De la comparacin, se debe elegir al ma-
yor. De esa forma tenemos que el pago
a cuenta para el mes de enero se reali-
zar aplicando el coeficiente 0,0246.
3.
Determinacin del
cuenta
Pago a cuenta = Ingresos netos del mes x coeficiente a aplicar
Pago a cuenta = S/ 420 680,00 x 0,0246
Pago a cuenta = S/ 10 348,73
Pago a cuenta = S/ 10 349,00 1
En conclusin, la empresa SPOR-
TAGE S.A.C. deber abonar como
pago a cuenta del periodo enero
2017 el importe de S/ 10 349,00.1
CASO N 2
PAGO A CUENTA DE UNA
EMPRESA QUE ACABA
DE INICIAR ACTIVIDADES
El Sr. Alberto Gmez, en el mes de
febrero inici actividades genera-
doras de rentas de tercera catego-
ra, acogindose al Rgimen Ge-
neral. Se solicita la determinacin
del Impuesto si se sabe, que por di-
cho mes obtuvo de ingresos netos
el importe de S/ 5 832,00
SOLUCIN:
Segn el artculo 85 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, cuando un contri-
178 532,00
buyente acogido al rgimen general
=
7 650 000,00 inicia actividades, deber tributar en
base a la cuota que resulte de aplicar
el uno coma cinco por ciento (1,5%) a
los ingresos netos obtenidos en el mis-
mo mes.
Es as que tenemos el siguiente detalle:
Determinacin del pago del impuesto:
Pago a cuenta = Ingresos netos del mes x 1,5%
Pago a cuenta = S/ 5 832,00 x 1,5%
Pago a cuenta = S/ 87,48
Pago a cuenta = S/ 87,00
De lo expuesto, podemos decir, que el
Sr. Gmez, deber pagar como pago
a cuenta del periodo febrero el impor-
te de S/ 87,00.
CASO N 3
MODIFICACIN DEL
COEFICIENTE
Los seores de AKITA PRODUC-
CIONES E.I.R.L. en la Declara-
cin Jurada Anual 2016 han deter-
minado el coeficiente de 0,0083,
por lo que les corresponde reali-
zar sus pagos cuenta aplicando la
tasa del 1,5%. Al elaborar el Estado
de Ganancias y Prdidas al 30 de
pago a
abril de 2017 les determin el coe-
ficiente de 0,0063, es por ello que
nos consulta podemos modificar
1 Segn el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 025-2000/SUNAT, en la
determinacin de la deuda tributaria, si la fraccin
es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual,
suprimiendo el decimal.
Seccin Tributaria
el coeficiente a partir del periodo
Mayo 2017?, y cunto correspon-
de pagar como pago a cuenta?
SOLUCIN:
De acuerdo con el inciso ii del segun-
do prrafo del artculo 85 de la LIR,
se dispone que los contribuyentes que
determinen sus pagos a cuenta de
acuerdo a la tasa del 1,5%, a partir
del pago a cuenta del mes de mayo
y sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y pr-
didas al 30 de abril, podrn aplicar
a los ingresos netos del mes el coe-
ficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre
los ingresos netos que resulten de di-
cho estado financiero. Sin embargo,
si el coeficiente resultante fuese infe-
rior al determinado considerando el
impuesto calculado y los ingresos ne-
tos del ejercicio anterior, se aplicar
este ltimo.
Dicho en otras palabras, el contri-
buyente que determine sus pagos a
cuenta aplicando la tasa del 1,5% po-
dr, a manera opcional, elaborar el
Estado de Ganancias y Prdidas al 30
de abril, y aplicar a partir del perio-
do Mayo el coeficiente que result, el
cual no podr ser menor al coeficien-
te determinado en el ejercicio anterior.
En base al caso sealado podemos
decir que, si al determinar en el Estado
de Ganancias y Prdidas al 30 de abril
el coeficiente de 0,0063; este lo tene-
mos que comparar con el coeficiente
del ejercicio anterior (0,0083), debien-
do elegir al mayor entre estos dos.
Ahora, de conformidad a la Quin-
ta Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 1261, por
efecto de variacin de la tasa del im-
puesto, para determinar los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de ter-
cera categora del Ejercicio 2017, as
como de los que corresponda a los
meses de enero y febrero del ejercicio
2018, el coeficiente deber ser mul-
tiplicado por el Factor 1,0536. Es as
que tenemos
Coeficiente a aplicar = Coeficiente resultante x 1,0536
Coeficiente a aplicar = 0,0083 x 1,0536
Coeficiente a aplicar = 0,0087
En conclusin, los seores de AKI-
TA PRODUCCIONES E.I.R.L, po-
drn efectuar la modificacin del
Segunda Quincena - Enero 2017 25
Seccin Tributaria
coeficiente a partir del periodo Mayo,
debiendo utilizar el coeficiente de
0,0087.
Es importante mencionar que, al ha-
ber ejercido la opcin de modifica-
cin del coeficiente a partir del pe-
riodo mayo, debern presentar sus
Estados de Ganancias y prdidas al
31 de julio para determinar o suspen-
der sus pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre conforme al in-
ciso iii del segundo prrafo del Artcu-
lo 85 de la LIR.
CASO N 4
IMPROCEDENCIA DE PRESEN-
TAR EL ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS AL 30 DE ABRIL
Los seores de TEXTILES MARIA
AUXILIADORA S.A.C. al realizar
la Declaracin Jurada Anual 2016,
determinaron 0,0176 (1,76%) como
coeficiente de dicho ejercicio. La
Srta. Lourdes Goncebatt, contado-
ra de la empresa nos consulta po-
demos presentar el estado de ga-
nancias y prdidas al 30 de abril?
SOLUCIN:
Como ya se haba mencionado, los
contribuyentes que tributen en base al
1,5% podrn presentar el estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril.
Los Seores de TEXTILES MARIA AU-
XILIADORA S.A.C. al determinar
cmo coeficiente el importe de 0,0176
(1,76%), debern tributar en base a
ste ltimo, debido a que es mayor a
1,5%. En el caso planteado, como no
tributan en base al 1,5%, entonces no
podr presentar el estado de ganan-
cias y prdidas al 30 de abril.
Si desearan modificar el coeficiente
recin lo podrn hacer a partir del pe-
riodo Agosto, debiendo presentar el
estado de ganancias y prdidas al 31
de julio.
CASO N 5
ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS AL 30 DE ABRIL Y AL 31
DE JULIO
El restaurant DON CEVICHON
S.A.C, present su Estado de Ga-
nancias y Prdidas al 30 de abril de
2017. El Sr. Jackson Zegarra, con-
tador de la empresa nos consulta,
tenemos que presentar el estado
de ganancias y prdidas al 31 de
julio?
SOLUCIN:
El inciso ii) del segundo prrafo del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que los contribuyentes
que a manera opcional presentaron
26 Asesor Empresarial
el estado de ganancias y prdidas al
30 de abril, debern presentar de for-
ma obligatoria el estado de ganan-
cias y prdidas al 31 de julio. De no
cumplir con presentar el referido esta-
do financiero al 31 de julio, los contri-
buyentes debern efectuar sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el primer prrafo de este artcu-
lo hasta que presenten dicho estado
financiero.
CASO N 6
DETERMINACIN DE LOS PAGOS
A CUENTA A PARTIR DEL
PERIODO MAYO
Los seores de NEWTON COLL
S.A.C. desean saber si les conviene
o no presentar el Estado de ganan-
cias y prdidas al 30 de abril, si se
sabe que para los periodos Marzo
y Abril trabajaron con el porcentaje
mnimo de 1,5% y que el coeficien-
te del ejercicio anterior es de 1,30%
SOLUCIN:
Segn el inciso ii del segundo prra-
fo del artculo 85 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, los contribuyentes
que determinen sus pagos a cuenta
de acuerdo con lo dispuesto en el lite-
ral b) del primer prrafo (tasa mnima
1,50%), a partir del pago a cuenta del
mes de mayo y sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ga-
nancias y prdidas al 30 de abril, po-
drn aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga de
dividir el monto del impuesto calcu-
lado entre los ingresos netos que re-
sulten de dicho estado financiero. Sin
embargo, si el coeficiente resultante
fuese inferior al determinado conside-
rando el impuesto calculado y los in-
gresos netos del ejercicio anterior, se
aplicar este ltimo.
Dicho en otras palabras, al tributar
en base a la tasa del 1,5%, a partir
del periodo mayo 2017, a manera
de opcin, se puede presentar el es-
tado de ganancias y prdidas al 30
de abril para la modificacin del co-
eficiente o suspensin de los pagos a
cuenta; pero teniendo en cuenta que
el coeficiente que resulte, en ningn
caso, puede ser menor al del ejerci-
cio anterior.
De lo expuesto se pueden tener diver-
sos casos como por ejemplo:
Se determine un coeficiente mayor
al del ejercicio anterior (1,40%).
En este supuesto se plantea que el
estado de ganancias y prdidas al
30 de abril determin el coeficien-
te de 1,40%. Al comprar este coefi-
ciente con el coeficiente con el cual
se vena trabajando (1,5%), convie-
ne la presentacin, pero debemos
recordar que este nuevo coeficien-
te no podr ser menor al coeficien-
te del ejercicio anterior.
En este caso si recomendamos la
presentacin del estado de ganan-
cias y prdidas al 30 de Abril, ya
que a partir del periodo mayo se
trabajara en base a 1,40%, coefi-
ciente que determinar una menor
obligacin tributaria.
Coeficiente Coeficiente
Tasa mnima del EGyP al del ejercicio
1,5% 30.04 anterior
1,40% 1,30%
Se determine un coeficiente mayor
al porcentaje mnimo (1,70%).
Si el estado de ganancias y prdi-
das al 30 de abril determinara un
coeficiente mayor a la tasa mnima
con la que se venia tributando tri-
butando, no es recomendable la
presentacin de dicho estado a tra-
vs del PDT 625. Esto debido a que
la aplicacin del nuevo coeficiente
determinar una carga mayor en el
pago de impuestos; disminuyendo
el efectivo que se tiene en caja, que
bien podra ser utilizado por la em-
presa para otros fines.
Coeficiente Coeficiente
Tasa mnima del EGyP al del ejercicio
1,5% 30.04 anterior
1,70% 1,30%
Se determine un coeficiente menor
al del ejercicio anterior (1,20%).
Ahora se plantea el supuesto que
el estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril determine el coefi-
ciente de 1,20%. Como ya se sea-
l en el primer supuesto, al resul-
tar un coeficiente menor a la tasa
mnima con el cual se determina el
pago a cuenta, si es recomendable
la presentacin de dicho estado.
Pero, una de las condiciones para
la modificacin del coeficiente, es
que el nuevo coeficiente no puede
ser menor al coeficiente del ejerci-
cio anterior.
Es decir que, este nuevo coeficiente
lo debemos comparar con el coefi-
ciente del ejercicio anterior, debien-
do tomar el que resulte mayor.
Coeficiente del
Coeficiente al 30.04 VS.
1,20%
ejercicio anterior
1,30%

Al comparar los coeficientes del caso
planteado, verificamos que se debe
utilizar el coeficiente del ejercicio an-
terior, llegando a la conclusin que si
es recomendable la presentacin del
Estadi de Ganancias y Prdidas al 30
de Abril, debido a que se utilizar un
coeficiente que determina una menor
obligacin tributaria.
Coeficiente Coeficiente
del EGyP al del ejercicio
Tasa mnima
1,5% 30.04 anterior
1,20% 1,30%
No se haya determinado impuesto
por pagar (0,0%)
Como ltimo supuesto, se plan-
tea el caso en el que el estado de
ganancias y prdidas no determi-
ne impuesto por pagar. A pesar
de dicho supuesto, ese coeficiente
(0,0%) se tiene que comparar con
el coeficiente el ejercicio anterior,
debiendo elegir al mayor.
En este ltimo caso tambin es re-
comendable la presentacin del
estado de ganancias y prdidas, ya
que se tributara en base a un co-
eficiente menor en comparacin al
que se viene utilizando.
Coeficiente Coeficiente
Tasa mnima del EGyP al del ejercicio
1,5% 30.04 anterior
0,00% 1,30%
CASO N 7
SUSPENSIN DE PAGOS A
CUENTA DE LOS MESES
MAYO A JULIO
Los seores de PLAZA MI ESTRE-
LLITA S.A.C. en el ejercicio ante-
rior no determinaron impuesto por
pagar (coeficiente 0,0%), siendo
por ello que les correspondi efec-
tuar sus pagos a cuenta en base a
la tasa mnima 1,5%. Al realizar el
estado de ganancias y prdidas al
30 de abril, no les determin im-
puesto por pagar, es por eso que
nos consultan cmo deberan tri-
butar a partir del periodo Mayo en
adelante?
SOLUCIN:
Segn el inciso ii) del segundo prrafo
del artculo 85 de la Ley del Impues-
to a la Renta los contribuyentes que
determinen sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo dispuesto en el literal
b) del primer prrafo (tasa mnima del
1,5%), a partir del pago a cuenta del
mes de mayo y sobre la base de los
resultados que arroje el estado de ga-
nancias y prdidas al 30 de abril, po-
drn aplicar a los ingresos netos del
mes el coeficiente que se obtenga de
dividir el monto del impuesto calcu-
lado entre los ingresos netos que re-
sulten de dicho estado financiero. Sin
embargo, si el coeficiente resultante
fuese inferior al determinado conside-
rando el impuesto calculado y los in-
gresos netos del ejercicio anterior, se
aplicar este ltimo. De no existir im-
puesto calculado en el referido esta-
do financiero, se suspendern los pa-
gos a cuenta.
Es decir, si por la declaracin jurada
anual del ejercicio anterior, no resul-
t impuesto por pagar; y conforme al
estado de ganancias y prdidas al 30
de abril no resulte impuesto por pa-
gar, entonces se podr suspender los
pagos a cuenta.
En conclusin, los seores de PLA-
ZA MI ESTRELLITA S.A.C., al presen-
tar el estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril suspendern sus pagos
a cuenta a partir del periodo mayo. Es
importante mencionar que, dichos se-
ores, por haber presentado su esta-
do de ganancias y prdidas al 30 de
abril, se encuentran obligados a pre-
sentar el estado de ganancias y prdi-
das la 31 de julio.
CASO N 8
SUSPENSIN DE PAGOS
A CUENTA A PARTIR DEL
PERODO AGOSTO
La empresa ABC PRODUCCIO-
NES S.A.C. ha presentado el PDT
625 con el Estado de Ganancias y
Prdidas al 31 de julio no deter-
minando impuesto por pagar (co-
eficiente de 0,0%). Nos consultan,
qu tasa deben aplicar para los borales, no han podido elaborar el
pagos a cuenta a partir del perio-
do Agosto, si se sabe que el coe-
ficiente del ejercicio anterior es de
0,0187?
SOLUCIN:
De acuerdo con el inciso iii del segun-
do prrafo del artculo 85 de la LIR, SOLUCIN:
a partir del pago a cuenta del mes de
agosto y sobre la base de los resulta-
dos que arroje el estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, los contribu-
yentes podrn aplicar a los ingresos
netos del mes el coeficiente que se ob-
tenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que
resulten de dicho estado financiero.
De no existir impuesto calculado, los
contribuyentes suspendern el abono
de sus pagos a cuenta.
Es importante mencionar sobre
este punto que, a diferencia de la
Seccin Tributaria
presentacin del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, en donde el
coeficiente que resulte se debe com-
parar con el coeficiente del ejercicio
anterior; cuando se presenta el esta-
do de ganancias y prdidas al 31 de
julio, la norma no exige que se deba
comprar con otro coeficiente, simple-
mente se tomar el coeficiente que re-
sult en dicho estado, para la modifi-
cacin o la suspensin de los pagos
a cuenta.
Para aplicar la opcin de presentar el
estado de ganancias y prdidas al 31
de julio, los contribuyentes debern
haber presentado la declaracin jura-
da anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior, de corresponder, as
como los estados de ganancias y pr-
didas respectivos, en el plazo, forma
y condiciones que establezca el Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En base a lo antes citado, ABC PRO-
DUCCIONES S.A.C., al no deter-
minado impuesto a pagar en su es-
tado de ganancias y prdidas al 31
de julio, podr suspender sus pagos
a cuenta a partir del periodo Agosto
en adelante.
CASO N 9
PAGO A CUENTA DE AGOSTO
CUANDO NO SE PRESENTA
EL BALANCE AL 31 DE JULIO
A PESAR DE ESTAR
OBLIGADO
La empresa CITROEN S.A.C. pre-
sent su estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril obtenien-
do el coeficiente de 0,0072 llegan-
do a modificar sus pagos a cuenta
a partir del periodo mayo de 2017.
Al finalizar agosto, por motivos la-
estado de ganancias y prdidas al
31 de julio, es por ello que nos con-
sulta cmo deben tributar por el
periodo agosto 2017, si tienen in-
gresos netos por S/ 85 644,00 en
dicho mes?
Del anlisis del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se pre-
cisa que si un contribuyente a mane-
ra opcional presenta el estado de ga-
nancias y prdidas al 30 de abril, se
encuentra obligado a la presentar el
estado de ganancias y prdidas al 31
de julio.
Agrega el artculo en anlisis que,
de no cumplir con presentar el refe-
rido estado financiero al 31 de julio,
los contribuyentes debern efectuar
sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
Segunda Quincena - Enero 2017 27
Seccin Tributaria
previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que pre-
senten dicho estado financiero.
El primer prrafo del artculo 85 dispone que para efec-
tos de realizar los pagos a cuenta, se debe elegir el ma-
yor entre el coeficiente del ejercicio anterior y el porcenta-
je mnimo.
Impuesto calculado del ejercicio gravable precedente al anterior
COEFICIENTE =
Total de ingresos netos del ejercicio gravable precedente al anterior
vs.
Porcentaje mnimo = 1,5%
El contribuyente al estar obligado a presentar el estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, quiere decir que pre-
sent dicho estado al 30 de abril. De ello se desprende que
el contribuyente tuvo que haber tributado con el porcentaje
mnimo 1,5%, y esto debido a que el coeficiente del ejerci-
cio anterior es menor a este ltimo.
Ahora, si por no haber presentado el balance al 31 de ju-
lio, la norma me indica que debo realizar el comparativo
entre el coeficiente anterior (que result menor a 1,5%) vs.
el 1,5%, lgicamente se elijar a 1,5% por ser el mayor.
En consecuencia, al no haber presentado estado de ga-
nancias y prdidas al 31 de julio, deber determinar el
pago a cuenta tomando en cuenta el porcentaje mnimo
de 1,5%
Si se trabaja en base al
1,5% a manera opcional se
puede presentar
Enero Febrero Marzo Abril Mayo ...
Coeficiente del Se elige al mayor Balance
ejercicio preceden- entre el coeficien- al 30.04
te al anterior te del ejercico
anterior Vs. 1,5%
Obligatoriamente
debe presentar
Determinacin del Pago a cuenta
Pago a cuenta = Ingresos netos del mes x coeficiente a aplicar
Pago a cuenta = S/ 85 644,00 x 1,5%
Pago a cuenta = S/ 1 284,66
Pago a cuenta = S/ 1 285,00
La empresa CITROEN S.A.C. por el periodo agostos
2017 deber abonar como pago a cuenta el importe de
S/ 1 285,00.
CASO N 10
MODIFICACIN DEL COEFICIENTE
DE UNA EMPRESA QUE INICIA ACTIVIDADES
La empresa ACUCHITO S.R.L. inici actividades en el
mes de enero de 2017, siendo por ello que les corres-
pondi realizar pagos a cuenta aplicando la tasa del
1,5%. En agosto viendo que sus ingresos no han sido
los que esperaban, presentan el estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio determinando el coeficiente
de 0,0058. Se solicita el clculo del pago a cuenta, si
se sabe que la empresa por dicho periodo obtuvo S/ 5
367,00 de ingresos netos.
SOLUCIN:
El artculo 85 de la Ley del impuesto a la Renta seala
que a manera de opcin se puede presentar el estado de
28 Asesor Empresarial
ganancias y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio para la
modificacin del coeficiente de los pagos a cuenta.
Cabe sealar que si se presenta dicho estado al 30 de
abril, se deber tambin presentar dicho estado al 31 de
julio.
En este caso, la empresa ACUCHITO S.R.L. ha optado
por presentarlo el mencionado estado al 31 de julio, por lo
que le corresponder realizar los pagos a cuenta en base
al coeficiente que result.
Ahora, de conformidad a la Quinta Disposicin Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo N 1261, por efec-
to de variacin de la tasa del impuesto, para determinar
los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera ca-
tegora del ejercicio 2017, as como de los que correspon-
da a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018, el co-
eficiente deber ser multiplicado por el factor 1,0536. Es
as que:
Coeficiente a aplicar = Coeficiente resultante x 1,0536
Coeficiente a aplicar = 0,0058 x 1,0536
Coeficiente a aplicar = 0,0061
Determinacin del Pago a cuenta
Pago a cuenta = Ingresos netos del mes x coeficiente a aplicar
Pago a cuenta = S/ 5 367,00 x 0,0061
Pago a cuenta = S/ 32,74
Pago a cuenta = S/ 33,002
Entonces, la empresa ACUCHITO S.R.L. deber abonar
como pago a cuenta del periodo agosto 2017 el importe
de S/ 33,002
Julio Agosto ... Diciembre CASO N 11
Balance
al 31.07 PAGO A CUENTA DEL MES DE ENERO DE
UNA EMPRESA QUE INICI ACTIVIDADES
EN EL EJERCICIO ANTERIOR
La empresa LA JOYITA S.A.C., quienes iniciaron ac-
tividades en el mes de octubre del 2016, cmo deben
realizar los pagos a cuentan del Periodo Enero 2017
SOLUCIN:
Segn el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para realizar los pagos a cuenta de los meses enero y fe-
brero, se le aplicar a los ingresos netos del mes lo que re-
sulte mayor entre el coeficiente que se determina en fun-
cin al resultado del ejercicio precedente al anterior, y la
tasa del 1,5%.
Agrega el citado artculo que de no existir impuesto calcu-
lado en el ejercicio precedente al anterior o, los contribu-
yentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas
de los meses de enero y febrero aplicando a los ingresos
mensuales la cuota del 1,5%.
Entonces podemos decir, que para determinar el pago a
cuenta del mes de enero, la empresa LA JOYITA S.A.C.,
deber aplicar a sus ingresos del mes el porcentaje de
1,5%.
2 Segn el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT, en la
determinacin de la deuda tributaria, si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el
valor se ajustar a la unidad inmediata superior
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas
CONSULTA N 1
COMISIONISTAS EN
EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Los contribuyentes que son comi-
sionistas pueden acogerse al Rgi-
men MYPE Tributario o deben per-
manecer en el Rgimen General?
SOLUCIN:
El Decreto Legislativo N 1269, se-
ala como sujetos comprendidos a
los contribuyentes domiciliados en el
pas, siempre que no superen las 1
700 UIT en el ejercicio gravable.
De igual forma se determina como su-
jeto no comprendidos en este rgimen
a los contribuyentes que en el ejerci-
cio gravable anterior hayan obtenido
ingresos netos anuales superiores a
1 700 UIT; quienes tengan vinculacin
directa o indirecta con otras personas
naturales o jurdicas; las sucursales,
agencias o cualquier otro estableci-
miento permanente en el pas de em-
presas constituidas en el exterior; as
como tambin los contribuyentes que
pertenecen a regmenes promociona-
les (Amazona, Sector Agrario, Zonas
Francas).
De lo antes citado, se aprecia que el
Rgimen MYPE Tributario, no realiza
exclusin por actividad; siendo por
ello que, los comisionistas podrn ac-
ceder a dicho Rgimen en la medida
que no se encuentren dentro de los su-
puestos de sujetos no comprendidos.
CONSULTA N 2
DEDUCCIN DE SUMA GRACIOSA
AL CESE DEL TRABADOR
A un trabajador por motivo de cese
laboral, se le entreg un dinero
como suma en gracia ese importe
entregado es deducible?
SOLUCIN:
El inciso l) del artculo 37 de la Ley
del impuesto a la renta seala que se-
rn deducible "Los aguinaldos, boni-
ficaciones, gratificaciones y retribu-
ciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vncu-
lo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn de-
ducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pa-
gadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presenta-
cin de la declaracin jurada corres-
pondiente a dicho ejercicio".
En base a lo antes citado, en la medi-
da que se cumpla con el principio de
causalidad y teniendo relacin con los
criterios de necesidad, proporcionali-
dad, razonabilidad y generalidad, di-
cho importe ser deducible.
CONSULTA N 3
DISCRECIONALIDAD POR DE-
CLARAR FUERA DE LA FECHA DE
VENCIMIENTO
Declar el PDT N 621 del Perodo
Diciembre 2016 fuera del plazo es-
tablecido tendr que pagar multa
si tanto mis compras como mis ven-
tas no superan la 1/2 UIT?.
SOLUCIN:
Conforme al artculo primero de
la Resolucin de Superintenden-
cia Nacional Adjunta Operativa N
006-2016-SUNAT-600000 (publica-
da el 12.08.2016) se establece no
aplicar sanciones por la no presenta-
cin de la DJ Mensual siempre que se
trate de contribuyentes:
Cuyo importe de sus ventas as como
de sus compras, por cada uno de ellos,
no superen la media (1/2) UIT.
Es decir, por haber declarado fuera de
la fecha de vencimiento si se come-
ti infraccin tributaria, pero por ha-
ber subsanado (declarado) volunta-
riamente y dado que el importe de las
compras como las ventas no supera la
1/2 UIT , no se aplicar sancin.
CONSULTA N 4
EXONERACIN DEL IGV PARA
ENTIDADES EDUCATIVAS
Es correcto que la factura emitida
por servicios educativos a mis traba-
jadores se encuentre inafecta al IGV?
SOLUCIN:
Conforme lo establecido en el inciso
g) del artculo 2 de la Ley del IGV no
se encontrar gravado con el IGV, la
prestacin de servicios que efecten
las instituciones educativas pblicas o
particulares.
Asimismo se establece que mediante
Decreto Supremo se aprobar la rela-
cin de bienes y servicios inafectos al
pago del IGV.
Seccin Tributaria
Siendo as, que mediante el Decreto Su-
premo N 046-97-EF se aprob la lista
de servicios y bienes inafectos del IGV,
entre ellos los servicios educativos.
CONSULTA N 5
BANCARIZACIN EFECTUADA A
FAVOR DE UN TERCERO
La empresa EL SOL NACIENTE
S.A.C. cumpli el pago de una deu-
da a favor de la empresa NEPTU-
NO LEJANO S.A.C. con un cheque
por S/ 19 000,00 girado a favor de
la empresa EL OLIMPO S.A.C,
puesto que en una adenda al con-
trato se estableci que el pago se
realizara a favor de esta empresa.
Al respecto nos consultan si este
tratamiento es correcto y si la
empresa EL SOL NACIENTE
S.A.C. habra cumplido con la
bancarizacin.
SOLUCIN:
En el presente caso observamos que
en base a una adenda se acord que
el pago se realizara a favor de un ter-
cero y en consecuencia se ha bancari-
zado a favor de un tercero.
Al respecto cabe mencionar que el ar-
tculo 1224 del Cdigo Civil (Decreto
Legislativo N 295) se establece que
es vlido el pago efectuado a un ter-
cero designado por el acreedor.
Ahora bien, en el Informe
N 048-2009-SUNAT/2B0000 se es-
tablece el siguiente criterio:
Se considera depsito en cuenta, y
por ende cumplida la obligacin de
utilizar Medio de Pago, cuando a fin
de cancelar las obligaciones se emi-
tan cheques sin las clusulas "no ne-
gociables", "intransferibles", "no a la
orden" u otra equivalente; y,
a) Los cheques son depositados por el
emisor del cheque con las cuentas
bancarias del proveedor, o de un
tercero designado por este ltimo.
b) Los cheques son cobrados por un
tercero o empleado de la empresa
emisora y luego el efectivo es de-
positado en las cuentas bancarias
del proveedor o de un tercero de-
signado por este ltimo.
En ese sentido, de acuerdo a lo estipu-
lado en el Cdigo Civil y en el informe
citado se concluye que en el presente
caso el gasto si sera aceptado, pues-
to que es vlida la bancarizacin efec-
tuada a favor de un tercero.
Segunda Quincena - Enero 2017 29
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
ltimos criterios de la SUNAT respecto de los viticos
Cmo se acreditan
los viticos en el exterior?
CARTA N 020-2005-SUNAT/2B0000
De conformidad con lo dispuesto en
el numeral 2 del artculo 29-B del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, la acreditacin de los gastos
incurridos en el exterior, incluidos los
que correspondan a viticos, podr
efectuarse, indistintamente, con los
documentos equivalentes a los com-
probantes de pago emitidos en el ex-
terior o con cualquier otro documento
fehaciente.
Cules son las condiciones para
deducir los viticos?
INFORME N 022-2005-SUNAT/2B0000
Los gastos por viticos (alojamiento y
alimentacin) incurridos en el extran-
jero sern deducibles de la renta bru-
ta de tercera categora, siempre que
est acreditada la necesidad del viaje
as como la realizacin de dichos gas-
tos con los documentos que hagan las
veces de los comprobantes de pago
emitidos de acuerdo a la legislacin
del pas respectivo o cualquier otro
documento fehaciente, en los cuales
debe constar, por lo menos, el nom-
bre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de
la operacin; y, la fecha y el monto de
la misma.
Dicha deduccin slo proceder has-
ta el doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Cen-
tral a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
La necesidad de sustentar
los viticos
CARTA N 014-2005-SUNAT/2B0000
A fin de determinar la renta neta de
fuente peruana y la renta neta de
fuente extranjera se podrn deducir
los gastos incurridos en el extranjero
- incluidos los viticos - en tanto los
mismos estn sustentados con los do-
cumentos que equivalgan a los com-
probantes de pago de acuerdo a la
legislacin del pas respectivo o cual-
quier otro documento que acredite de
manera fehaciente la realizacin de
un gasto en el exterior, siempre que
en dichos documentos conste por lo
30 Asesor Empresarial
menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transfe-
rente o prestador del servicio, la natu-
raleza u objeto de la operacin; y, la
fecha y el monto de la misma.
Cul es el tratamiento de los
viticos asumidos?
INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000
Si el sujeto domiciliado asume el
gasto por pasajes, alojamiento y vi-
ticos de los sujetos no domiciliados y
no existe reembolso por parte de es-
tos ltimos, dichos montos constituyen
parte de la retribucin por el servicio
prestado en el pas, encontrndose
afectos al Impuesto a la Renta, toda
vez que el servicio genera renta de
fuente peruana.
El gasto incurrido por un sujeto domi-
ciliado correspondiente a viticos del
prestador del servicio no domiciliado
en el pas, constituye una mayor retri-
bucin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto
de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora del sujeto
domiciliado, siempre que dicho gasto
cumpla con el principio de causalidad.
Qu comprenden los gastos
por transporte incluidos en los
viticos otorgados?
INFORME N 046-2007-SUNAT/2B0000
1. Los gastos de transporte a que se
refiere el inciso r) del artculo 37 realizacin de las operaciones grava-
de la Ley del Impuesto a la Renta,
son aquellos que se realizan para
el traslado del trabajador a un lu-
gar distinto al de su residencia ha-
bitual, por asuntos del servicio que
presta.
2. Los gastos de movilidad a que se
refiere el aludido inciso, son aque-
llos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un
lugar distinto al de su residencia
habitual, la persona requiera tras-
ladarse o movilizarse de un lugar a
otro.
Es posible emitir facturas,
boletas de venta o tickets por la
venta de pasajes areos?
INFORME N 072-2007-SUNAT/2B0000
Cuando el billete de pasaje de
transporte areo no cumpla con los
requisitos mnimos dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N
166-2004/SUNAT, las compaas
de aviacin comercial podrn emitir
facturas, boletas de venta o tickets o
cintas emitidos por mquinas regis-
tradoras, cuando se est en los casos
sealados en el artculo 4 del RCP,
pudiendo adjuntar al billete de pasa-
je, uno de dichos documentos.
Son deducibles los viticos
incurridos en perodos
de inactividad?
INFORME N 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados
(transporte y viticos) con ocasin de un
viaje, en los periodos en los cuales no
se han realizado actividades profesio-
nales o comerciales, sean necesarios
para la obtencin de rentas de tercera
categora, sern deducibles al amparo
del inciso r) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratamiento del IGV de
los viticos de no domiciliados
INFORME N 029-2007-SUNAT/2B0000
Procede utilizar el crdito fiscal por el
IGV que grava los pasajes y viticos
de un sujeto no domiciliado, siempre
que dichas adquisiciones puedan ser
permitidas como costo o gasto de la
empresa domiciliada para efecto del
Impuesto a la Renta y se destinen a la
das con el IGV de la empresa.
Son deducibles los boletos com-
prados va internet a una empre-
sa de transportes internacional no
domiciliada en el pas?
INFORME N 168-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto del inciso r) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, los boletos comprados va
internet a una empresa de transpor-
tes internacional no domiciliada en el
pas permitiran sustentar el gasto por
el servicio de transporte que presta
dicha aerolnea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn so-
cial y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el
monto de la misma.
 I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
C digo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
1011 Cuenta propia. ESSALUD
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn TESORO
ONP
MULTAS
1012 Liquid. Compras Retenciones. Art. 36 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones. C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados. REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Rgimen de Percepcin. 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepcin Ventas Internas. COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar informacin falsa.
8061 Costas Procesales. 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados.
6117 ------- No entregar Certificados de retencin o per-
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva. cepcin, as como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
OTROS TRIBUTOS embargo.
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052
1016 Arroz Pilado - IVAP. 6131 ------- Recuperacin de mercadera comisada.
3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. ----- 6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
MYPE Agrarios
Rgi- Especial Amazona Julio 1999.
Tributario D.Leg. 885 MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
men ----- 6533 ONP - Otras multas.
3111 3121 3311 3411 6011 No inscripcin en los registros de la Administracin. ----- 6535 SENCICO - Otras multas.
3036 Renta - Distribucin Dividendos. 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A. 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
3062 No domiciliados - Retenciones. 6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos. TESORO
ESSALUD
MULTAS
3072 Regularizacin - Primera Categora. 6175 Suj. no cumple con depsito. DL. 940 ONP
3073 Regularizacin - Rentas de Trabajo. 6176 Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos es-
3074 Regularizacin Rentas de Segunda Categora. 6177 Suj permite trasl sin depsito. DL. 940 tablecidos.
(a partir del Ejercicio 2010). 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularizacin - Tercera Categora. dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en for-
TESORO MULTAS
ONP ma incompleta.
1 2 3 4 5 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exi- 6071 6471 Presentar ms de una rectificatoria del
Categoras gidos. mismo tributo y perodo.
4131 4132 4133 4134 4135
6033 ------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, ven- 6072 6472 Presentar ms de una rectificatoria de otras
tas, remuneraciones o registrarlos por montos comunicaciones por el mismo concepto y
ESSALUD-ONP inferiores. perodo.
5210 Seguro Regular - Ley N 26790. 6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros. 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo. 6037 6437 No conservar libros y documentacin susten- 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
5214 ESSALUD Vida. tatoria. debidamente Notas de Crdito Negociables.
5222 Seguro Agrario. 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condi- 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley N 19990. ciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.

OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA PLAZO CIRCUNSTANCIA PLAZO
Comunicacin por la prdida, destruccin, 5 das hbiles de
15 das hbiles de Cambio del sistema de contabilidad.
robo, extravo de libros, registros y otros docu- producidos los hechos.
producidos los hechos.
mentos que sustenten obligaciones tributarias. Dentro del da hbil siguiente
Comunicacin del cambio de domicilio fiscal.
Comunicacin por el robo de extravo de de producidos los hechos.
Comprobantes de Pago y otros documentos 15 das hbiles de Comunicacin de:
(no emitidos o emitidos pero no entregados al producidos los hechos. Afectacin y/o exoneracin de tributos.
adquirente). Baja de tributos. 5 das hbiles de
Comunicacin por el robo o extravo de com- Cambio de la Denominacin o razn social. producidos los hechos.
15 das hbiles de
probantes de pago (por parte del adquirente o Cambio de Representantes legales.
producidos los hechos.
usuario). Cambio de nombre comercial.

Segunda Quincena - Enero 2017 31

 I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36 REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DEL CDIGO TRIBUTARIO (RESOLUCIN N 190-2015/SUNAT)
CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
Fraccionamiento Hasta 72 meses. Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias
PLAZOS acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PLAZOS Aplazamiento Hasta 6 meses. PARA EL
MXIMOS FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento y REFINANCIA-
Hasta 72 meses. MIENTO APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses.
Aplazamiento
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento
Aplazamiento o Si la deuda es mayor a 100 UIT, Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda
Aplazamiento con por el exceso sobre dicho monto. tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes
Fraccionamiento montos:

a) En el caso de una persona na- DEUDAS DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE

SOLICITUD
tural que se le hubiese abierto PARA REFERIDA A
MATERIA DE LA DEUDA A
PRESENTAR REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
instruccin por delito tributa-
OBLIGACIN rio, ya sea que el procedimien- GARANTAS FRACCIONAMIENTO
tos se encuentre en trmite o APLAZAMIENTO
DE O APLAZAMIENTO Mayor a 100 UITs
El exceso de
PRESENTAR exista sentencia condenatoria CON
100 UITs
GARANTAS por delito, con anterioridad a FRACCIONAMIENTO
Por el integro de la
la presentacin de la Solicitud.
deuda
b) Si el representante legal o el Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario,
responsable solidario del deu- de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
dor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE
SOLICITUD
MATERIA DE LA DEUDA A
delito tributario, encontrn- REFERIDA A
REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
dose en la situacin a que se TIPOS
refiere el supuesto anterior DE GARAN- Fraccionamiento
TAS QUE CARTA Aplazamiento o Deuda a
Inters al rebatir diario sobre el FIANZA Aplazamiento con garantizar + 5%
Aplazamiento PUEDE Fraccionamiento
monto de la deuda acogida. OTORGAR
Fraccionamiento,
Inters al rebatir mensual sobre el EL DEUDOR HIPOTECA
Aplazamiento
Debe exceder en
INTERS Fraccionamiento DE PRIMER 40% el monto de la
saldo de la deuda acogida. TRIBUTARIO o Aplazamiento con
RANGO deuda a garantizar
APLICABLE Fraccionamiento
80% de la TIM vigente a la fecha Fraccionamiento,
Debe exceder en
Tasa de Inters de emisin de la Resolucin Apro- GARANTA Aplazamiento
40% el monto de la
MOBILIARIA o Aplazamiento con
batoria. deuda a garantizar
Fraccionamiento
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:
de la fecha de su vigencia.
SOLICITUD REFERIDA A TASA DE INTERS
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra APLICACIN
TASAS DE - Slo Fraccionamiento 80% de la TIM vigente
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada a la fecha de emisin
INTERS - Slo Aplazamiento
mes: En caso de tratarse de la 1ra. cuota, no se tomar de la Resolucin
en cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios - Aplazamiento con Fracciona- Aprobatoria
miento
de fraccionamiento. Las cuotas se mantendran constan-
tes, reducindose el nmero de las que se encuentren
pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera
ultima cuota. cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes, a partir
VARIACIN - Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La Cuota Men-
DE LA TIM lo antes sealado. sual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
b) Si aumenta: de aprobar la Solicitud.
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la l-
de la fecha de su vigencia. tima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de Pago F-
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra cil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente informacin:
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada - Nmero de RUC.
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de - Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamien-
constante incrementndose su monto. to. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin es
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta CANCELA- 20.09.2016, se debe consignar 09-2016.
lo antes sealado. CIN - Cdigo de Tributo:
DE CUOTAS
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o MENSUALES CDIGO DESCRIPCIN
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
8030 TESORO
CDIGO DESCRIPCIN 5060 FONAVI
8021 TESORO 5239 ESSALUD
CDIGO 5031 FONAVI 5332 ONP
DE TRIBUTO 7203 FONCOMN
O CONCEPTO 5216 ESSALUD
5315 ONP 7206 REGALAS MINERAS - LEY N 28258
A PAGAR
7201 FONCOMN 7208 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
7205 REGALAS MINERAS - LEY N 28258 7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
7207 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
- Nmero de Resolucin Aprobatoria.
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA - Importe a Pagar.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA
2012 - 2017
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolucin de Determinacin. 2012 S/. 3 650 D.S. N 233-2011-EF
20 DAS
Resolucin de Multa. 9 meses
HBILES 2013 S/. 3 700 D.S. N 264-2012-EF
RECURSO Orden de Pago.
DE 2014 S/. 3 800 D.S. N 304-2013-EF
Resolucin de comiso de bienes.
RECLAMA-
5 DAS Internamiento temporal de vehculos. 20 das 2015 S/. 3 850 D.S. N 374-2014-EF
CIN
HBILES Cierre temporal de establecimiento. hbiles 2016 S/ 3 950 D.S. N 397-2015-EF
Resoluciones que sustituyan al cierre. 2017 S/ 4 050 D.S. N 353-2016-EF
15 DAS Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Re-
12 meses
HBILES solucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por
5 DAS 20 das TIM SUNAT
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
HBILES hbiles PERODO
RECURSO temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre. MN ME
DE 20 DAS
APELACIN Apelacin de puro derecho. 12 meses Hasta el TIM Mensual 1,5% 0,75%
HBILES
28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan
10 DAS sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de veh- 20 das A partir del TIM Mensual 1,20% 0,60%
HBILES culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona- hbiles 01.03.2010
les independientes, as como las Resoluciones que las sustituyan. TIM Diaria 0,04% 0,02%

ACTOS RECLAMABLES CLCULO DE LA TIM A APLICAR

Resolucin de determinacin. TIM A APLICAR TIM DIARIA x N DE DAS
Resolucin de multa. Hasta el
Orden de pago. 0,05% x N de Das
28.02.2010
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre A partir del
0,04% x N de Das
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 01.03.2010
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular. DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PLAZOS DE PRESCRIPCIN PERODO PERCEPCIONES
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as como MN ME Y
4 AOS
para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin. RETENCIONES
6 AOS Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. A partir del
0,50% 0,30% 1,2%
10 AOS Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. 01.01.2012

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UITs
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de formato simplificado.
(Contabilidad Simplificada).
Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 1 700 UITs. Segn lo que disponga SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
(Contabilidad Completa). Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
RGIMEN
GENERAL De corresponder tambin estarn obligados a llevar:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Otros libros y registros. Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia.
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras y Libro Diario de Formato
(Contabilidad Simplificada). Simplificado.
RGIMEN
MYPE Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 1 700 UITs. Segn lo que disponga SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
TRIBUTARIO
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
(Contabilidad Completa). Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
RGIMEN Registro de Ventas
Personas naturales y personas jurdicas.
ESPECIAL Registro de Compras
RGIMEN
Personas naturales que realizan, actividad empresarial,
NICO No estn obligados a llevar libros y/o registros contables.
personas naturales no profesionales.
SIMPLIFICADO

Segunda Quincena - Enero 2017 33

 I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
Personas naturales que perciban: Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o
SEGUNDA Intereses Ganancias de Capital en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
CATEGORA Regalas Otras rentas 20 UITs.
Dividendos
CUARTA No est obligado a llevar libros.
CATEGORA

OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a Registro de Costos.
1,500 UITs del ejercicio en curso. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
500 UITs y menores o iguales a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
500 UITs del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
(**)
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CD.
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e)
4 y f) del Artculo 34 de La Ley (10) das guiente a aqul en que se realice el
del Impuesto a La Renta
5 Libro Diario
Libro Diario de Formato Sim-
5A
plificado
6 Libro Mayor
7 Registro de Activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huspedes
Registro de Inventario Perma-
12
nente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Perma-
13
nente Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos
- Artculo 23 Resolucin de Su-
15
perintendencia N 266-2004/
SUNAT
Mximo Acto o circunstancia que determina el
atraso inicio del plazo para el mximo atraso
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguien-
Tres (3) te a aqul en que se realizaron las opera-
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali-
da del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categoria: Desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
Diez
haya puesto a disposicin la renta.
(10) dias
Tratndose de deudores tributarios que
hbiles
obtengan rentas de cuarta categoria: Des-
de el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el comprobante
de pago.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
hbiles pago.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez
guiente al que corresponda el Registro
(10) das
de las Operaciones segn las normas
hbiles
sobre la materia.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
hbiles comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo.
Un (1)
Desde el primer da hbil del mes si-
mes guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
meses
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo.
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
(10) das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo.
Mximo Acto o circunstancia que determina el
LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CD. atraso inicio del plazo para el mximo atraso
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez
Registro del Rgimen de Per- guiente a aquel en que se emita el do-
16 (10) das
cepciones cumento que sustenta las transacciones
hbiles
realizadas con los Clientes.
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez guiente a aqul en que se recepcione o
Registro del Rgimen de Reten-
17 (10) das emita, segun corresponda, el documen-
ciones
hbiles to que sustenta las transacciones reali-
zadas con los proveedores.
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la fe-
18 Registro IVAP (10) das cha del retiro de los bienes del Molino,
hbiles segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
quisiciones Artculo 8 Resolu-
19 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
cin de Superintendencia N
hbiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
20 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 021-99/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
21 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Prrafo
22 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 256-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
23 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 257-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Prrafo
24 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 258-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Parrafo
25 das guiente a aqul en que se se recepcione
Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 259-2004/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes si-
guiente a aqul en que la cooperativa
agraria reciba las comunicaciones o de-
Registro de Socios de Coopera- claraciones juradas a que hace referen-
Diez (10)
tivas Agrarias y otros integran- cia el Reglamento de la Ley N 29972,
32 das
tes - Artculo 4 de la Resolu- o emita o reciba el comprobante de
hbiles
cin N 360-2013/SUNAT pago respectivo, segn sea el caso, por
las adquisiciones a sus socios, o se pro-
duzca la cancelacin de la inscripcin del
socio.

34 Asesor Empresarial
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Aspectos contables de las prdidas imprevistas.................................................................................................. 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

Caso prctico de la determinacin del Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora del Ejercicio 2016 -
Segunda Parte........................................................................................................................................... 39

PRCTICA CONTABLE

Contabilizacin de dividendos distribuidos ................................................................................................. 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Aspectos contables de las prdidas imprevistas

1. ANTECEDENTES esta premisa, a travs del presente sentido, a continuacin intentaremos

En el devenir de sus actividades, las
empresas estn expuestas a sufrir pr-
didas extraordinarias, las que pueden
presentarse no slo respecto de sus
bienes del activo fijo, sino tambin
respecto de otros bienes tangibles.
Sobre el particular, debe recordarse
que para efectos contables, estas pr-
didas deben ser reconocidas inmedia-
tamente a su ocurrencia; sin embargo
para efectos tributarios, el reconoci-
miento de estas prdidas est sujeta
a una serie de condicionamientos, los
cuales deben ser observados de ma-
nera obligatoria por los contribuyen-
tes.
As por ejemplo, tratndose del Im-
puesto a la Renta, si bien la ley de ese
impuesto permite la deduccin de este
concepto, dicha deduccin est supe-
ditado a una serie de condiciones, los
cuales dependern fundamentalmen-
te del origen de dicha prdida: caso
fortuito, fuerza mayor o delitos come-
tidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros.
De otra parte, para efectos del IGV,
debe recordarse que la prdida ex-
traordinaria tambin tiene un tra-
tamiento particular, el cual est
vinculado fundamentalmente con
el Reintegro del Crdito Fiscal. No
obstante, de cumplirse determinadas
condiciones, es posible que no sea
obligatorio realizar dicho reintegro.
Como se observa, el tratamiento que
merecen las prdidas extraordinarias
amerita un especial cuidado y cono-
cimiento profundo. De no ser as, es
posible que se est realizando una
deduccin indebida o se est reali-
zando un reintegro del Crdito Fiscal
que no corresponde. Partiendo de cundo se originan por delitos. En ese
informe desarrollaremos los reque- realizar tal distincin.
rimientos tributarios que se debern
considerar para tratar una prdida 3. QU SE ENTIENDE POR PR-
de este tipo. Para esto, adicionalmen- DIDAS EXTRAORDINARIAS
te presentamos diversas situaciones SUFRIDAS POR CASO FOR-
prcticas. TUITO O FUERZA MAYOR?
2. GASTO DEDUCIBLE El artculo 1315 del Cdigo Civil
dispone que caso fortuito o fuerza
Como se ha sealado en las cuestio- mayor es la causa no imputable, con-
nes previas de este artculo, las pr- sistente en un evento extraordinario,
didas de carcter extraordinarias que imprevisible e irresistible, que im-
sufra la empresa en el desarrollo de pide la ejecucin de la obligacin o
sus actividades tambin pueden ser determina su cumplimiento parcial o
deducibles. As lo establece el inciso defectuoso.
d) del artculo 37 de la Ley del Im- En ese sentido, a la luz de lo sea-
puesto a la Renta, segn el cual a fin lado, podra afirmarse que ambos
de establecer la renta neta de tercera conceptos tienen iguales caracteristi-
categora, son deducibles de la renta
cas. Esta posicin es compartida por
bruta entre otros conceptos, las prdi- Felipe Osterling Parodi1 , pues para l
das extraordinarias sufridas:
ambos hechos consisten en aconteci-
Por caso fortuito o fuerza mayor mientos extraordinarios, imprevisibles
en los bienes productores de renta e irresistibles para el deudor y desde
gravada, o, luego, independientes de su voluntad,
Por delitos cometidos en perjui- pues hay necesariamente ausencia de
cio del contribuyente por sus de- culpa, dado que definitivamente con-
pendientes o terceros, en la par- figuran causas no imputables, enten-
te que tales prdidas no resulten dindose por acontecimiento extraor-
dinario a todo aquel que sale de lo
cubiertas por indemnizaciones
o seguros y siempre que se haya comn, que no es usual, en tanto que
lo imprevisible se encuentra referido a
probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que que los contratantes no tienen motivos
atendibles para presumir que el acon-
es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente. tecimiento vaya a suceder y se aprecia
tomando en consideracin todas las
Sobre el particular, puede entenderse circunstancias de la obligacin, la ra-
por Prdidas Extraordinarias a aque- reza, el carcter anormal del evento
llos hechos de carcter no usual, o y las remotas posibilidades de reali-
que salen de lo comn y que derivan zacin, mientras que la irresistibilidad
en una prdida. Sin embargo, y a supone la imposibilidad de cumpli-
efecto de entender estas deducciones miento.
en su real magnitud, es necesario ve-
rificar cundo estas prdidas se origi-
nan por caso fortuito o fuerza mayor y
1 OSTERLING Parodi, Felipe. Las Obligaciones. Fondo
Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1999.

Segunda Quincena - Enero 2017 35

Seccin Contabilidad
Sin embargo, manifiesta el citado
autor que, tericamente se considera
que el caso fortuito alude a los acci-
dentes naturales, lo que en derecho
anglosajn se denomina Act of God
(hechos de Dios), mientras que la
fuerza mayor, involucra tanto los actos
de terceros como los atribuibles a la
autoridad, denominados en el dere-
cho Anglosajn Act of Price (hechos
del Prncipe).
De la misma forma, Guillermo Cabane-
llas2 hace una distincin de ambos con-
ceptos, al efectuar estas definiciones:
Caso fortuito
Es el suceso inopinado que no se
puede prever ni resistir estando ante
la ecuacin de un incumplimiento en
que la culpabilidad personal se des-
vanece ante lo insuperable de los he-
chos, pudiendo concretarse diciendo
que se quiere pero no se puede cum-
plir, sealando como circunstancias
para admitir el caso fortuito:
- Que sea independiente de la vo-
luntad humana el hecho que haya
dado lugar al acontecimiento ines-
perado o imprevisto.
- Que fuera imposible prever el su-
ceso que motive el caso fortuito y
que en el caso de poder preverse,
no haya habido medio de evitarlo
- Que a consecuencia del mismo, el
deudor se encuentre en la imposi-
bilidad de satisfacer sus obligacio-
nes, y,
- No tener participacin en los he-
chos, ni la agravacin del dao o
perjuicio que haya resultado para
el acreedor.
Fuerza mayor
Es todo acontecimiento que no ha
podido preverse o que previsto no ha
podido resistirse y que impide hacer
lo que se deba o era posible y lcito,
presentndose como un acto de un
tercero por el cual no ha de respon-
der el deudor.
De acuerdo a lo anterior, podramos
ensayar una definicin de estos con-
ceptos que englobe las posiciones
antes planteadas. As podramos en-
tender por:
Concepto Detalle
El caso fortuito es un suceso
extraordinario, imprevisible
e irresistible. Este tipo de he-
Caso fortuito chos alude a los accidentes
naturales denominados por
la doctrina como hechos de
Dios.
2 CABANELLAS, Guillermo: Diccionario de Derecho
Usual, Buenos Aires, 1974, Editorial Heliasta S.R.L.,
8 Edicin, Tomos II y IV.
36 Asesor Empresarial
Concepto Detalle
La Fuerza Mayor se refiere a
todo acontecimiento que no
ha podido preverse o que pre-
visto no ha podido resistirse.
Este tipo de hechos involucra
Fuerza mayor
tanto los actos de terceros
como los atribuibles a la au-
toridad, denominados por la
doctrina como Hechos del
Prncipe.
En ese sentido, y de acuerdo a lo an-
terior, podramos conceptuar a la Pr-
dida Extraordinaria sufrida por Caso
Fortuito y a la Prdida Extraordinaria
por Fuerza Mayor. As, tratndose de
la primera, podramos afirmar que es
aquella prdida de carcter excepcio-
nal derivada de un hecho de la na-
turaleza, tales como terremotos, inun-
daciones, entre otros.
En tanto que tratndose de Prdidas
Extraordinarias por Fuerza Mayor, po-
dramos entender a aquellas prdidas
de carcter excepcional derivadas de
hechos provocados por el hombre, ta-
les como atentados terroristas, incen-
dios, entre otros.
Cabe mencionar que la Administra-
cin Tributaria ha tomado el mismo
criterio, pues a travs de su Oficio suma de dinero o un valor que ha re-
N 343-2003-SUNAT/2B0000, ha se-
alado que Las prdidas extraordina-
rias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de
renta gravada son deducibles para la
determinacin de la renta neta; debin-
dose entender como la causa de las re-
feridas prdidas a todo evento extraor-
dinario, imprevisible e irresistible y no
imputable al contribuyente que soporta
dicho detrimento en su patrimonio.
4. PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
SUFRIDAS POR DELITOS CO-
METIDOS EN PERJUICIO DEL
CONTRIBUYENTE POR SUS
DEPENDIENTES O TERCEROS
Estas prdidas extraordinarias estn
vinculadas a delitos cometidos por los
dependientes al sujeto perjudicado o
por terceros independientes.
Sobre el particular, es preciso consi-
derar que el Cdigo Penal3 define al
Delito como las acciones u omisiones
dolosas o culposas penadas por la
ley. De acuerdo al citado cdigo exis-
ten una serie de delitos, sin embargo
consideramos que cuando la Ley del
Impuesto a la Renta hace referencia
a delitos lo hara principalmente
respecto de aquellos que perjudican
econmicamente al contribuyente,
es decir aquellos que afectan su pa-
trimonio. De ser as, podramos afir-
mar que los delitos que derivaran en
3 Aprobado por Decreto Legislativo N 635 publicado en
el Diario Oficial El Peruano el 08.04.1991.
una prdida extraordinaria al ampa-
ro de lo dispuesto por el inciso d) del
artculo 37 de la LIR, podran ser fun-
damentalmente por:
Hurto: A travs de este delito, un
sujeto se apodera ilegtimamente
de un bien mueble, total o parcial-
mente ajeno, sustrayndolo del lu-
gar donde se encuentra.
Robo: A travs del robo, un sujeto
se apodera ilegtimamente de un
bien mueble total o parcialmente
ajeno, para aprovecharse de l,
sustrayndolo del lugar en que se
encuentra, empleando violencia
contra la persona o amenazndola
con un peligro inminente para su
vida o integridad fsica.
Abigeato: A travs del Abigeato,
un sujeto se apodera ilegtima-
mente de ganado vacuno, ovino,
equino, caprino, porcino o auqu-
nido, total o parcialmente ajeno,
aunque se trate de un solo animal,
sustrayndolo del lugar donde se
encuentra para obtener provecho.
Apropiacin Ilcita: En la apropia-
cin ilcita, un sujeto se apropia inde-
bidamente de un bien mueble, una
cibido en depsito, comisin, admi-
nistracin u otro ttulo semejante que
produzca obligacin de entregar, de-
volver, o hacer un uso determinado,
en su provecho o de un tercero.
Estafa: En la estafa un sujeto procu-
ra para s o para otro un provecho
ilcito en perjuicio de tercero, indu-
ciendo o manteniendo en error al
agraviado mediante engao, astu-
cia, ardid u otra forma fraudulenta.
Como se observa en estos casos, la
prdida extraordinaria se origina en
un hecho delictivo que tiene como con-
secuencia el menoscabo del patrimo-
nio de un sujeto, ya sea que provenga
de un sujeto con el que el contribuyen-
te tenga relacin o de un sujeto con el
que no exista tal supuesto.
5. CONSIDERACIONES PARA
DEDUCIR EL GASTO
Una vez definidas las situaciones que
configuran las prdidas extraordinarias
por Caso Fortuito o Fuerza Mayor, o las
Prdidas extraordinarias sufridas por
delitos cometidos en perjuicio del con-
tribuyente por sus dependientes o ter-
ceros, presentamos a continuacin las
consideraciones a tener en cuenta para
la deduccin del gasto correspondiente:
a) Prdidas Extraordinarias sufridas
por Caso fortuito o fuerza mayor
Para deducir las perdidas extraor-
dinarias generadas por un hecho

que califique como caso fortuito
o fuerza mayor, se debe acreditar
que las mismas efectivamente ocu-
rrieron, lo cual se podra realizar
con fotos, informes de compaas
de bomberos o de Defensa Civil,
valorizaciones de las prdidas, en-
tre otros.
Asimismo debe considerarse que
no debe estar cubierta por seguro
alguno. Fjese que en este caso,
bastara con acreditar la prdida
ocurrida para deducir el gasto. Ello
tiene lgica si consideramos que
no sera posible realizar accin ju-
dicial alguna.
b) Prdidas extraordinarias sufri-
das por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros
De otra parte, tratndose de las
prdidas extraordinarias sufridas
por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus depen-
dientes o terceros, para la deduc-
cin del gasto se debe considerar
lo siguiente:
Prdida no cubierta por seguros
La primera condicin que es-
tablece la Ley del Impuesto a
la Renta para deducir este tipo
de prdidas es que la misma
no est cubierta por indemni-
zaciones o seguros. Sin embar-
go, debe considerase que aun
estando cubierta por stos, es
posible deducir las prdidas ex-
traordinarias sufridas, pero slo
en la parte que tales perdidas
no resulten cubiertas por dichos
conceptos.
As por ejemplo, asumiendo que
un activo de la empresa cuyo va-
lor en libros era de S/. 100,000
ha sido objeto de hurto, y que
el seguro contratado slo in-
demniz S/. 90,000, la diferen-
cia no cubierta por el seguro sealado que no slo con el ar-
(S/. 10,000) sera deducible.
Momento para deducir el gasto
Una segunda condicin para
deducir los gastos por prdidas
extraordinarias sufridas por de-
litos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus depen-
dientes o terceros, est referido
a que se haya probado judicial-
mente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondien-
te. En el ejercicio en que se lo-
gre cumplir con alguna de estas
condiciones, el gasto ser dedu-
cible. Esto significa que si una
prdida extraordinaria sufrida
por delitos cometidos en per-
juicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros ocurri
en el ao 2016, la deduccin
del gasto se realizar en el ejer-
cicio en que se acredite alguno
de los dos supuestos sealados
anteriormente.
Respecto de la primera condi-
cin, la misma bsicamente se
refiere a que exista una senten-
cia judicial en la que se pruebe el
hecho delictuoso. De otra parte,
en relacin a la segunda condi-
cin, debe considerarse que la
forma ms usual de acreditar
que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente, es con
el documento emitido por el Mi-
nisterio Pblico (Fiscala), que or-
dena el archivamiento (provisio-
nal o definitivo) de la denuncia
realizada. As lo ha sealado el
Tribunal Fiscal en variada juris-
prudencia, tales como en la RTF
N 03786-4-2007, a travs de la
cual seal que la resolucin del
Ministerio Pblico que dispone el
archivamiento provisional de la
investigacin preliminar por fal-
ta de identificacin del presunto
autor del delito, acredita que es
intil ejercitar la citada accin en
forma indefinida, mientras no se
produzca dicha identificacin.
Esto significa que la copia certifi-
cada de la denuncia policial, no
es suficiente para acreditar tal
situacin. As tambin lo ha re-
conocido el Tribunal Fiscal en la
RTF N 5509-2-2002 en la cual
seal que La copia de la de-
nuncia policial no es prueba sufi-
ciente para acreditar la ocurren-
cia del hecho y de esta manera
sustentar la referida deduccin.
Sin embargo, debe tomarse en
cuenta que el Tribunal Fiscal ha
chivamiento de la denuncia es
posible acreditar que es intil
ejercer las acciones judiciales.
En efecto, en un caso en el que
estaba involucrada una empre-
sa de distribucin de agua, el
Tribunal Fiscal seal que resul-
taba intil ejercitar las acciones
judiciales debido a la dificultad
de detectar las conexiones clan-
destinas y a los agentes infracto-
res e incluso en el caso que se
detectasen dichas conexiones, la
demora en el proceso judicial y
los gastos por honorarios profe-
sionales en los que se incurrira,
no se justificara de acuerdo con
el retorno que se obtendra (ver
RTF N 07474-4-2005).
Seccin Contabilidad
6. TRATAMIENTO DE LAS PRDI-
DAS EXTRAORDINARIAS PARA
EFECTOS DEL IGV
Las Prdidas Extraordinarias tambin
tienen un tratamiento especfico para
efectos del IGV. ste tiene que ver con
el Reintegro del Crdito Fiscal del IGV,
el cual en lneas generales, no es otra
cosa que aquella figura que obliga al
contribuyente del impuesto, que hu-
biera utilizado como crdito fiscal, el
IGV de adquisicin de un bien, a de-
volverlo (reintegrarlo), por la ocurren-
cia de una serie de supuestos, que im-
posibilita generar el dbito fiscal que
corresponda por el bien adquirido.
a) Supuesto por el que se obliga a
Reintegrar el Crdito Fiscal
De acuerdo a lo previsto por el ar-
tculo 22 de la Ley del IGV, existe la
obligacin de efectuar el Reintegro del
Crdito Fiscal cuando se producen en-
tre otros supuestos, la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes. As lo
establece el tercer prrafo del artculo
22 de la Ley del IGV, segn el cual
la desaparicin, destruccin o prdida
de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se
hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito fis-
cal, determina la prdida del crdito,
debiendo reintegrarse el mismo.
b) Excepcin a la obligacin de
efectuar el reintegro del Crdito
Fiscal
No obstante el supuesto sealado an-
teriormente, existen otros a los que la
Ley del IGV los ha excluido expresa-
mente de efectuar el Reintegro del Cr-
dito Fiscal, en tanto se cumplan ciertos
requisitos. As tenemos los siguientes:
Caso fortuito o fuerza mayor
Si como producto de un caso fortui-
to o fuerza mayor4 , se produce la
desaparicin, destruccin o prdida
de bienes, dicha situacin no ge-
nera la obligacin de reintegrar el
crdito fiscal previamente utilizado.
Para tal efecto, es necesario que el
contribuyente:
Acredite el hecho con el informe
emitido por la compaa de se-
guros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el
cual deber ser tramitado den-
tro de los diez (10) das hbi-
les de producidos los hechos o
que se tome conocimiento de la
4 Se entiende por Caso Fortuito o Fuerza Mayor, en
atencin a lo sealado por el artculo 1315 del Cdigo
Civil, aquella causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que
impide la ejecucin de la obligacin o determina su
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
Segunda Quincena - Enero 2017 37
Seccin Contabilidad
comisin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese
perodo.
Contabilice la baja de los bie-
nes, la que deber realizarse en
la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruc-
cin de los mismos o cuando se
tome conocimiento de la comi-
sin del delito.
Delitos de dependientes o terceros
Tampoco genera la obligacin de
reintegrar el crdito fiscal, la des-
aparicin, destruccin o prdida
de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.
Al igual que en el caso anterior, el
contribuyente deber:
Acreditar el hecho con el infor-
me emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial el
cual deber ser tramitado den-
tro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la co-
misin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese
perodo.
Contabilizar la baja de los bie-
nes, la que deber efectuarse
en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruc-
cin de los mismos o cuando se
tome conocimiento de la comi-
sin del delito
c) En qu momento se efecta el
Reintegro?
El reintegro del crdito fiscal debe
efectuarse en la fecha en que corres-
ponda declarar las operaciones que
se realicen en el periodo tributario en
que se produzcan los hechos que ori-
ginan el mismo.
En ese sentido, para efectos de la
declaracin y pago, el reintegro que
se determine deber ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce
dicha venta. Sin embargo, s el monto
del reintegro excede el crdito fiscal
del referido perodo, el exceso deber
ser deducido en los perodos siguien-
tes hasta agotarlo. Cabe anotar que
la deduccin, deber afectar las co-
lumnas donde se registr el Impues-
to que grav la adquisicin del bien
cuya venta origin el reintegro.
Es importante precisar que para cal-
cular el monto del Reintegro del Cr-
dito Fiscal, en caso que exista varia-
cin de la tasa del Impuesto entre la
fecha de adquisicin del bien y la de
su venta, a la diferencia de precios
38 Asesor Empresarial
deber aplicarse la tasa vigente a la
de adquisicin.
APLICACIN PRCTICA
CASO
PRDIDA EXTRAORDINARIA POR
DELITOS COMETIDOS
Con fecha 20.10.2016 la empresa
OTC SERVICIOS GENERALES S.A.C.
ha sufrido el robo de la computado-
ra personal de su Gerente General, la
que ha sido sustrada de sus oficinas
administrativas, y cuyo valor en libros
era de S/. 2,000 neto de una depre-
ciacin acumulada de S/. 6,000. Nos
piden que se determine los efectos
contables y tributarios de esta prdida,
teniendo en consideracin que a la fe-
cha, la empresa slo ha efectuado una
denuncia policial por tal hecho, y que
el bien fue adquirido en el 2013.
SOLUCIN:
Tratamiento Contable
El prrafo 4.49 del Marco para la
Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros, seala que los
Gastos se reconocen en el Estado de
Resultados cuando en los beneficios
econmicos futuros se produce una
disminucin relacionada con la dis-
minucin de un activo o el aumento
de un pasivo, que pueda ser medida
de manera confiable. Lo anterior sig-
nifica, que el reconocimiento de un
gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento del incremento de un
pasivo o la disminucin de un activo,
como por ejemplo ocurre con la de-
preciacin de un activo o la prdida
del mismo.
De ser as, y tratndose del robo de
la computadora personal del Gerente
General de la empresa OTC SERVI-
CIOS GENERALES S.A.C., el haberse
producido una disminucin (elimina-
cin) de los beneficios que sta pro-
duce, conllevara a que dicha partida
sea reconocida como un gasto del
ejercicio, debindose efectuar el si-
guiente registro contable:
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2 000
659 Otros gastos de
gestin
39 DEPREC., AMORT. Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADO 6 000
391 Depreciacin
acumulada
3913 Inmuebles,
maquinaria y equipo
costo
39135 Equipos diversos
33 INM., MAQU. Y EQUIPO 8 000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para
procesamiento de
informacin
(de cmputo)
33611 Costo
x/x Por la baja en libros con-
tables de la computadora
personal del gerente de la
empresa.
XX
IMPORTANTE
En estos casos, y debido a la naturale-
za de la prdida, somos de la idea que
este registro no tendra destino en una
cuenta del elemento 9 Contabilidad
analtica de explotacin: costos de
produccin y gastos por funcin.
Tratamiento Tributario
Las prdidas extraordinarias sufri-
das por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus de-
pendientes o terceros, son deducibles
de la Renta Bruta de Tercera Catego-
ra. As lo establece expresamente el
inciso d) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el que precisa
que dicha deduccin es aplicable en
la parte que tales prdidas no resul-
ten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya proba-
do judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondiente.
Al respecto, debe tenerse que en el
caso expuesto por la empresa OTC
SERVICIOS GENERALES S.A.C. esta-
mos ante el segundo de los supuestos,
es decir ante una prdida extraordi-
naria derivada de un delito cometido
en su perjuicio por sus dependientes
o terceros. De ser as debe recordarse
que la sola denuncia policial no cum-
ple con los requisitos sealados en la
ley para la deduccin de la prdida,
por cuanto, si no se cumple con el re-
quisito de probar judicialmente el he-
cho delictuoso o sino se acredita que
es intil ejercitar la accin correspon-
diente, el gasto generado no se puede
deducir de la Renta Bruta, hasta que
se cumpla con el requisito sealado.
Cabe indicar finalmente que si no
se cumple con los requisitos para la
deduccin del gasto al cierre del ejer-
cicio, se configurar una diferencia
temporal, la que ser deducible en el
ejercicio en que se cumpla con lo se-
alado en la norma tributaria.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especializacin en Auditora y
Tributacin.

Operatividad Contable
Caso prctico de la determinacin del Impuesto a la Renta
Anual de Tercera Categora del Ejercicio 2016
ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En nuestra edicin anterior iniciamos con el desarrollo del
caso prctico integral de la determinacin del Impuesto a
la Renta 2016 de la empresa DISEOS ANDINOS S.A.C.
dedicada a la comercializacin de bienes.
En ese sentido, en el presente informe continuaremos con
el anlisis de las adiciones y deducciones que debe efec-
tuar la empresa para efectos de determinar el IR 2016.
14. GASTOS DE VITICOS
La empresa ha contabilizado gastos por viticos de viajes
al interior del pas por un importe de S/ 8 884.
El viaje fue realizado por el Gerente de Comercializacin a
la ciudad de Arequipa por un lapso de 10 das durante el
mes de setiembre de 2016.
Cabe indicar que los gastos por concepto de viticos (ali-
mentacin, alojamiento y movilidad) se encuentran susten-
tados con los respectivos comprobantes de pago.
Se sabe que el viaje fue realizado para participar en una
feria en la cual se exhiban los productos de la empresa.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
La LIR establece que los viticos comprenden los gastos
de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no
podrn exceder del doble del monto que, por ese con-
cepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua. En ese sentido, el lmite
mximo para viaticos por viajes al interior del pas es de
S/ 640 por da y por persona.
CLCULO DEL LMITE ACEPTADO
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 das.
Total de das: 10 x S/ 640 = S/ 6 400
Total contabilizado = S/ 8 884
Gasto no deducible = S/ 2 484
15. DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
En el mes de diciembre del ejercicio 2016, la empresa en
aplicacin de la NIC 2 Existencias, ha efectuado el re-
gistro por desvalorizacin de sus existencias (Mercaderas
ABC) por un monto de S/ 7 000 afectando a gastos del
ejercicio (asiento: 69/29).
No obstante, se conoce que la empresa efectuar el pro-
cedimiento regulado en la normatividad del Impuesto a la
Renta para la destruccin de dichas existencias en el mes
de mayo del Ejercicio 2017.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
El inciso f) del artculo 44 de la LIR establece que no
son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2016, el gasto contabilizado
con motivo de la provisin por desvalorizacin de exis-
tencias (Mercaderas ABC) de acuerdo a la NIC 2 Exis-
tencias no ser deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2017 s ser un gasto
aceptado puesto que la empresa cumplir con la des-
truccin de mercaderas, por lo que esta diferencia ca-
lifica como temporal.
Seccin Contabilidad
- Segunda Parte -
16. DONACIONES
La empresa ha otorgado donaciones en efectivo por
S/ 6 960 a la asociacin sin fines de lucro Paz y Bienes-
tar, la cual se dedica a actividades culturales a favor de
la comunidad. Sin embargo, se sabe que dicha asociacin
no se encuentra calificada como una entidad perceptora
de donaciones.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
TIPO DE
DIFERENCIA
El inciso x) del artculo 37 de la LIR establece que son
deducibles los gastos por concepto de donaciones
otorgados en favor de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda fines culturales (entre otros).
A su vez el Reglamento de la LIR establece ciertas con-
diciones que se deben cumplir para que el gasto por S/ 6 960
DIFERENCIA
PERMANENTE
donaciones sea aceptado. Uno de estos requisitos es
que el donatario se encuentre calificado como entidad
perceptora de donaciones por SUNAT.
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requisito
el gasto no es aceptado y debe adicionarse.
17. HONORARIOS NO PAGADOS
TIPO DE La empresa tiene registrado como gasto un servicio pres-
ADICIONES
DIFERENCIA tado por un Ingeniero de Sistemas en el mes de diciembre
de 2016, por la suma de S/ 8 000 sustentado en un recibo
por honorarios.
Asimismo, se conoce que dicho gasto recin ser cance-
lado el 20.04.2017, despus de la presentacin de la DJ
DIFERENCIA anual 2016, de acuerdo a la programacin de pagos de
S/ 2 484
PERMANENTE la entidad.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artculo
37 de la LIR, se seala que los gastos (Honorarios) que
constituyan para su perceptor rentas de cuarta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable al cual corres-
pondan, siempre que hayan sido pagados dentro del
plazo establecido para la presentacin de la Declaracin
Jurada anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio.
Por consiguiente, como el mencionado gasto ser pa-
gado recin el 20.04.2017, dicho gasto deber ser adi-
cionado en la DJ Anual 2016. Sin embargo de acuerdo DIFERENCIA
S/ 8 000
a lo regulado en la cuadragsimo octava disposicin TEMPORAL
transitoria y final de la LIR, se seala que los gastos a
que se refiere el inciso v) del artculo 37 que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, se-
rn deducibles en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren provisionados en
un ejercicio anterior.
En ese sentido, el gasto recin ser aceptado en el ejer-
TIPO DE cicio 2017, generndose de esta forma una diferencia
ADICIONES
DIFERENCIA temporal.
18. CONDONACIN DE DEUDAS
DIFERENCIA La empresa tiene una cuenta por pagar de S/ 15 000,
S/ 7 000
TEMPORAL la cual fue condonada por su acreedor, segn consta en
el documento suscrito por las partes. Se sabe que la em-
presa registr dicho importe como ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta.
Segunda Quincena - Enero 2017 39
Seccin Contabilidad
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
TIPO DE
DIFERENCIA
Es correcto el tratamiento efectuado por la empresa,
puesto que el importe condonado debe ser reconoci-
do como ingreso (asiento 46/75), el cual se encuentra
gravado con el Impuesto a la Renta de acuerdo a lo es- - -
tablecido en el artculo 3 de la LIR.
Por consiguiente la contabilizacin de la empresa fue
correcta.
19. INGRESOS POR DIVIDENDOS
Durante el ejercicio 2016, la empresa ha recibido ingresos
por dividendos por S/ 18 000 con motivo de sus inversio-
nes en INMOBILIARIA ALFA S.A.C.
DEDUC- TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
CIONES DIFERENCIA
Se observa que la empresa DISEOS ANDINOS S.A.C.
es accionista de la empresa INMOBILIARIA ALFA
S.A.C. y por tal motivo ha recibido dividendos.
En ese sentido, de acuerdo a lo indicado en el artculo DIFERENCIA
S/ 18 000
24-B de la LIR se establece que no constituye un ingre- PERMANENTE
so gravado para efectos del impuesto, los dividendos
percibidos por personas jurdicas.
Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.
20. GASTO DE COMBUSTIBLE EN VEHCULOS AJENOS
La empresa tiene contabilizados gastos por S/ 13 500,
los cuales corresponden a gastos de combustibles de un
vehculo que se usa para la entrega de mercaderas. Se
sabe que el vehculo es de propiedad del gerente de la
empresa y que la entidad no ha suscrito ningn contrato
con el gerente por el arrendamiento y/o cesin de dicho
vehculo.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
En este caso, se observa que la empresa no puede de-
mostrara la propiedad ni la posesin del vehculo que
ha utilizado para el desarrollo de sus actividades. Por
lo cual el gasto de combustible no sera aceptado para
DIFERENCIA
efectos del Impuesto a la Renta, al no acreditarse la fe- S/ 13 500
haciencia de dicho desembolso.
PERMANENTE
Cabe sealar que el contribuyente debe acreditar el
gasto y contar con los documentos que acreditan las
operaciones efectuadas.
21. GASTOS POR REPORTE DE INFORMACIN FI-
NANCIERA
Se ha pagado S/ 5 000 por el servicio de recepcin de
informacin, procesamiento y consolidacin de la infor-
macin financiera brindado por una empresa del grupo
econmico para su posterior remisin de esta informacin
a la Casa Matriz del extranjero.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
En lo concerniente a este tema la Corte Suprema en la
Sentencia de Casacin N 2579-2010 Lima (30.09.2014)
razon como sigue: Los pagos efectuados para remitir
dicha informacin, no son gastos necesarios para pro-
ducir o mantener la fuente, sino ms bien, obedece al
cumplimiento de obligaciones de carcter societario
DIFERENCIA
que tiene la empresa de reportar sus actividades a la S/ 5 000
PERMANENTE
Oficina Matriz del extranjero para la toma de decisio-
nes sobre las operaciones en el Per; no cumplindose
as con el principio de causalidad, proporcionalidad,
razonabilidad de los gastos para fines del Impuesto a
la Renta.
Por lo tanto, se debe adicionar el gasto.
40 Asesor Empresarial
22. INGRESOS POR INTERESES DE DEVOLUCIN
DE SUNAT
Como producto de una devolucin de retenciones de IGV
solicitada a SUNAT, esta procedi a devolver el monto con-
siderando un inters a favor del contribuyente de S/ 8 000.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES DEDUCCIONES
DIFERENCIA
El artculo 3 de la LIR seala que En general, cons-
tituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con DIFERENCIA
S/ 8 000
terceros, por lo que el inters que percibe el con- PERMANENTE
tribuyente de SUNAT producto de la solicitud de de-
volucin no constituye un ingreso gravado con el IR.
23. INGRESOS POR DRAWBACK
A mediados del ejercicio 2016, la empresa percibi la
suma de S/ 12 000 por el acogimiento al drawback.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES DEDUCCIONES
DIFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en la RTF N 3205-4-2005,
el Tribunal Fiscal ha sealado en la referida resolucin
que el beneficio obtenido por el drawback no cons-
tituye renta gravable de la tercera categora por no
encuadrar en ninguno de los supuestos establecidos
en la LIR, no pudiendo considerarse incluido dentro
de la teora de la renta producto como sealaba la
Administracin Tributaria, ni dentro de la teora del DIFERENCIA
S/ 12 000
flujo de riqueza, puesto que no constituye ganancia o PERMANENTE
beneficio derivado de operaciones con terceros con-
forme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo
3 de la LIR. Indica el Tribunal que dado que el Estado
no es un tercero, el beneficio proveniente no consti-
tuye una operacin con terceros.
Por consiguiente el ingreso por drawback no est
gravado con Impuesto a la Renta.
24. GASTOS DE SALUD DE UNA PERSONA AJENA
AL NEGOCIO
La empresa ha incurrido en gastos de salud del padre de
un trabajador por un monto de S/ 13 000, el cual se en-
cuentra debidamente sustentado en comprobante de pago
y ha sido pagado utilizando los medios de pago.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
El gasto de salud a favor del padre del trabajador no es
aceptado tributariamente de acuerdo a lo establecido
DIFERENCIA
en el inciso ll) del 37 de la LIR. Por consiguiente, debe S/ 13 000
PERMANENTE
adicionarse dicho gasto.
Asimismo no se cumple con el principio de causalidad.
25. COMPROBANTE DE PAGO INVLIDO
En el mes de Enero del ejercicio 2016, la empresa incurri
en un gasto por servicios legales de S/ 7 000 el cual se
encuentra sustentado en un comprobante de pago que fue
impreso con fecha 13.02.2015 y emitido el 15.01.2016.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Super-
intendencia N 211-2015/SUNAT los comprobantes de
pago impresos desde el 01.01.2015 hasta el 14.08.2015 DIFERENCIA
S/ 7 000
tienen validez hasta el 31.12.2015. PERMANENTE
Por lo cual el comprobante no es vlido para sustentar
el gasto.

26. GASTOS DEL EXTERIOR
La empresa ha registrado como gasto un servicio de aseso-
ra por S/ 40 000 que fue brindado en el mes de setiembre
de 2016 por una Empresa de Costa Rica en Per. Se sabe
que a la fecha del vencimiento de la DJ anual del IR, dicho
servicio se encontraba registrado como gasto, pero no ha
sido pagado al sujeto no domiciliado, y asimismo tampoco
se ha cumplido con efectuar ni pagar la retencin del Im-
puesto a la Renta no Domiciliados.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
Se debe tener en cuenta que los gastos se rigen por el
principio del devengado contemplado en el artculo 57
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, en el caso de gastos originados por ope-
raciones con no domiciliados, la norma no ha estable-
cido un requisito que deba cumplirse con el pago de
la retencin para que dicho gasto sea aceptado. Por lo
cual, el hecho que no se haya cumplido con la retencin
no influye en la deducibilidad del gasto.
27. VEHCULOS
En el periodo 2016 a la empresa le corresponden 03 ve-
hculos asignados a sus actividades de administracin, di-
reccin y representacin. Asimismo, se conoce que uno de
los tres vehculos, fue adquirido en febrero de 2016 cuyo
costo fue de S/ 130 000. La empresa ha registrado como
gasto la depreciacin de dicho vehculo por un importe de
S/ 24 000.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
Al respecto debemos mencionar que el inciso r) del
artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta
seala que no sern deducibles los gastos de vehcu-
los automotores cuyo costo de adquisicin haya sido
mayor a 30 UIT. Por consiguiente la depresacin del
vehculo en mencin no es aceptada.
28. ENTREGA DE CANASTAS E IGV QUE GRAVA EL
RETIRO DE BIENES
Con ocasin de las fiestas de fin de ao, la empresa ha
entregado canastas de navidad a sus trabajadores. El cos-
to de adquisicin de las canastas es de S/ 200 ms IGV. Al
respecto, se conoce que la empresa consider como gasto
el IGV que grava el retiro de bienes (S/ 36).
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
La entrega de canastas para efectos del IGV califica
como retiro de bienes y en consecuencia est gravado
con el IGV.
El inciso k) del artculo 44 de la LIR seala que el Im-
puesto General a las Ventas que grava el retiro de bie-
nes no podrn deducirse como costo o gasto.
29. COMPROBANTE RECIBIDO CON ATRASO
En Febrero de 2017 la empresa recibi un comproban-
te emitido el 25.11.2016 correspondiente a un gasto del
ejercicio 2016, por un monto de S/ 5 000 ms IGV. Al
respecto se conoce que la contabilidad ya se encuentra
cerrada y que no es posible anotar dicho comprobante en
los libros contables. Se sabe que la empresa desea tomar
dicho gasto en el 2016.
Seccin Contabilidad
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
DEDUC- TIPO DE
CIONES DIFERENCIA
El inciso j) del artculo 44 de la LIR seala que no son de-
ducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas esta-
blecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Como se observa, la LIR no establece como requisito
DIFERENCIA
para la deduccin del gasto que este se encuentre re- S/ 5 000
PERMANENTE
gistrado en la contabilidad. Adems, el requisito de la
contabilizacin solo es aplicable para la depreciacin.
Por lo cual dicho gasto puede ser materia de deduc-
cin, puesto que se cuenta con el comprobante antes
TIPO DE de la fecha de presentacin de la DJ Anual del IR.
ADICIONES
DIFERENCIA
30. COMPROBANTE EMITIDO FUERA DE FECHA
En el mes de marzo de 2017 la empresa recibi un com-
probante con fecha 11.03.2017 por un gasto de un ser-
- -
vicio prestado el 20.12.2016 correspondiente al ejercicio
2016, por un monto de S/ 10 000 ms IGV.
Al respecto se conoce que la contabilidad ya se encuentra
cerrada y que no es posible anotar dicho comprobante en
los libros contables.
Adems se sabe que a la fecha de la DJ Anual del IR:
- No se haba efectuado el pago
- No se haba declarado en el PDT 621.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES DEDUCCIONES
DIFERENCIA
La norma no establece como requisito que el com-
probante debi haber sido emitido en el ejerci-
cio que en el cual se deduce el gasto. Por lo cual
TIPO DE
ADICIONES consideramos que el gasto puede ser materia de
DIFERENCIA
deduccin.
RTF N 6710-3-2015
La SUNAT sostiene que la recurrente ha deducido
DIFERENCIA en el ejercicio 2005, gastos devengados en dicho
S/ 24 000 ejercicio, sin contar con el registro contable, preci-
PERMANENTE
sando asimismo que respecto de estas operaciones,
recin en el ejercicio 2006 se procedi a provisionar-
las contablemente.
Que de la revisin de la copia de los comprobantes
de pago servicios de alquiler y traslado de sillas,
estrado y toldos, entre otros presentados por la re- S/ 10 000
DIFERENCIA
currente durante el procedimiento de fiscalizacin PERMANENTE
(folios 600 a 830 y 1369), se advierte que han sido
emitidos en enero y febrero del 2006 por servicios
recibidos en noviembre y diciembre de 2005 ha-
biendo conocido la propia Administracin que se
est ante gastos generados en este ltimo ejercicio,
de manera que aun cuando los comprobantes de
pago que sustentan estos egresos hayan sido emi-
tidos y provisionados contablemente en el ejercicio
2006, al haberse devengado los gastos en el ejercicio
TIPO DE
ADICIONES reparado, corresponde reconocerlos como deduci-
DIFERENCIA
bles, de acuerdo a lo expuesto anteriormente; por
lo que el reparo efectuado por la Administracin
no resulta arreglado a ley, procediendo a revocar la
apelada en este extremo.
DIFERENCIA
S/ 36
PERMANENTE
31. VALES ENTREGADOS A TRABAJADORES
La empresa ha entregado vales de S/ 200 a sus trabaja-
dores administrativos, de ventas y operativos. Asimismo
se ha otorgado vales de S/ 500 a los gerentes de la
empresa.
La empresa no ha efectuado la retencin de quinta catego-
ra sobre estos montos y tampoco ha declarado el PLAME
del mes de diciembre.
Segunda Quincena - Enero 2017 41
Seccin Contabilidad
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
El inciso ll) del artculo 37 de la LIR seala que es dedu-
cible la entrega de aguinaldos a trabajadores.
Ahora bien, se debe cumplir con la generalidad, lo cual
en este caso se habra cumplido puesto que se ha en-
tregado los vales en funcin a la jerarqua de los tra-
bajadores.
El hecho de no haber efectuado la retencin de quinta
categora y de que se haya incumplido con presentar la
PLAME no invalida la deduccin del gasto.
32. COMPROBANTE EMITIDO POR UN SUJETO NO
HABIDO
En el mes de noviembre, la empresa recibi un servicio
con factura N 001-45214 por S/ 8 200 del Sr. Juan
Vsquez Rosas el cual se encontraba con la condicin
de no habido, y se conoce que al 31 de diciembre de
2016 el Sr. Vsquez no ha levantado su condicin de
no habido.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
El inciso j) del artculo 44 de la LIR seala que no ser
deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que a la fecha de emisin del
comprobante tenga la condicin de no habido, segn la
publicacin realizada por la Administracin Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribu-
yente haya cumplido con levantar tal condicin.
33. GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
En el mes de enero 2016 la empresa registr en su conta-
bilidad un gasto de S/ 9 600 procedente de una operacin
realizada en diciembre del Ejercicio 2015 puesto que reci-
bi con retraso el comprobante de pago.
La empresa manifiesta que no se ha corregido la cuenta
contable del gasto.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
Error contable y en consecuencia se debe corregir la
contabilidad.
No obstante al no haberse corregido el asiento, resulta
aplicable el artculo 57 de la LIR, segn el cual los gas-
tos se registran de acuerdo al principio del devengado.
En este caso estamos frente a un error contable res-
pecto del cual debe corregirse el asiento afectando a la
cuenta 59 Resultados Acumulados.
No obstante en caso no sea posible corregir la contabi-
lidad, dicho importe debe adicionarse.
34. PROVISIN POR LITIGIO
La empresa ha considerado como gasto en el ejercicio
2016 la provisin por litigio por un monto de S/ 20 000
correspondiente a un proceso judicial que se encuentra en
trmite. El rea Legal espera que en el Ejercicio 2017 se
resuelva el caso y que la empresa tenga que desembolsar
dicho importe.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES
Para efectos tributarios, las provisiones no reguladas
en la LIR, no son deducibles como gasto para la deter-
minacin del Impuesto a la Renta (Artculo 44 inciso
f) de la LIR).
En tal sentido, la provisin contable por litigio efec-
tuada en el 2016 no ser deducible como gasto en el
ejercicio 2016. Por consiguiente, considerando que la
sentencia judicial se da en el 2017, el gasto ser dedu-
cible en dicho ejercicio.
42 Asesor Empresarial
TIPO DE 35. GASTOS DE SERVICIOS PBLICOS
ADICIONES
DIFERENCIA
La empresa ha registrado como gasto los servicios de luz y
agua de su oficina administrativa por S/ 32 000 los cuales
estn a nombre del propietario. Se sabe que dicha oficina
fue arrendada por la empresa para realizar sus actividades
- - y que solo cuenta con un contrato simple de arrendamiento.
TIPO DE
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
DIFERENCIA
El inciso d) del numeral 6 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago seala lo siguiente: Tratn-
dose de recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entender identifica-
do al arrendatario o subarrendatario como usuario de
los servicios pblicos a los que se refiere el presente
literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o
subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del
inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados S/ 20 000
DIFERENCIA
PERMANENTE
en beneficio del bien y que las firmas de los contratan-
tes estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las fir-
mas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo
del arrendamiento o subarrendamiento, solo permitirn
sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito de-
TIPO DE ducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los recibos
ADICIONES
DIFERENCIA emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas.
36. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
DIFERENCIA
S/ 8 200
PERMANENTE La empresa ha brindado un servicio a una empresa domi-
ciliada en Francia, generando por este hecho un ingreso
de S/ 155 000, no obstante se conoce que por razones de
alza de precios en los materiales, los costos del servicio
ascendieron a S/ 160 000. Se sabe que la empresa de
Francia no retuvo Impuesto a la Renta.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
TIPO DE
DIFERENCIA
El artculo 51 de la LIR seala que los contribuyentes
domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s
los resultados que arrojen sus fuentes productoras de
renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones
resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta
TIPO DE neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente
ADICIONES peruana, segn corresponda, determinadas de acuerdo
DIFERENCIA
con los artculos 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se
computar la prdida neta total de fuente extranjera, la DIFERENCIA
S/ 5 000
que no es compensable a fin de determinar el impuesto. PERMANENTE
Asimismo, el artculo 51-A seala que a fin de estable-
cer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de
DIFERENCIA
S/ 9 600 la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
PERMANENTE
mantener su fuente.
Por consiguiente, en el caso descrito existe una perdida
por rentas de fuente extranjera, la cual no est sujeta a
deduccin en el Per.
37. AJUSTES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Con motivo del aplicacin de las normas de Precios de
Transferencia a las operaciones realizadas con partes vin-
culadas en el ejercicio 2016, se determin un ajuste por
operaciones de venta que se encontraban por debajo del
valor de mercado por S/ 81 000.
ANLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES
TIPO DE
DIFERENCIA
TIPO DE
ADICIONES En este caso nos encontramos frente a operaciones
DIFERENCIA
subvaluadas.
DIFERENCIA
El ajuste por aplicacin de los precios de transferencia S/ 81 000
PERMANENTE
debe imputarse al periodo que corresponde, de acuerdo
a lo indicado en el inciso c) del artculo 32-A de la LIR.
DIFERENCIA
S/ 20 000 Autor: Aguilar Espinoza, Henry
TEMPORAL
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Prctica Contable
Contabilizacin de dividendos distribuidos
CASO N 1
DIVIDENDOS A
PERSONAS JURDICAS
La empresa INVERSIONES LA
LUZ S.R.L. ha percibido dividen-
dos por un importe de S/. 15,000,
por su participacin en el capital
de la empresa MANUFACTURAS
DEL ORIENTE S.A.C. Al respecto,
el Gerente de la empresa nos con-
sulta acerca de la incidencia con-
table y tributaria de este ingreso?
Asumir que tanto el acta de distri-
bucin como la percepcin de los
dividendos se produce en el mes
de Agosto de 2016.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
En el caso planteado, el reconoci-
miento del ingreso por los dividendos
debera realizarse en el momento en
que la empresa obtenga el derecho a
recibirlo,lo cual sucede comnmen-
te en el momento en que suscribe el
acta de distribucin correspondiente.
De ser as, el tratamiento contable es
el siguiente:
XX
17 CUENTAS POR COBRAR DI-
VERSAS RELACIONADAS 15 000
173 Intereses, regalas
y dividendos
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
77 INGRESOS FINANCIEROS 15 000
773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de
los dividendos de la em-
presa MANUFACTURAS
DEL ORIENTE S.A.C.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 15 000
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
17 CUENTAS POR COBRAR DI-
VERSAS RELACIONADAS 15,000
173 Intereses, regalas
y dividendos
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
x/x Por la cobranza de los di-
videndos.
XX
b) Tratamiento Tributario
Respecto del tratamiento tributario
que le corresponde a los Dividendos
percibidos por personas jurdicas, es
preciso observar lo que seala el ar-
tculo 24 B de la Ley del Impuesto a
la Renta, segn el cual las personas
jurdicas que perciban dividendos de
otras personas jurdicas, no las de-
ben computar para la determinacin
de su renta imponible.
Ello significa que, si la empresa
INVERSIONES LACRUZ S.R.L. re-
cibi dividendos de la empresa
MANUFACTURAS DEL ORIENTE S.A.C.,
no debe considerar dicho monto, para
efectos de determinar el Impuesto a la
Renta del ejercicio, debiendo deducir
el importe respectivo de la Renta Neta
de Tercera Categora, con ocasin
de la determinacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio. De ser as, la
determinacin de este impuesto ser:
DETALLE IMPORTE
Resultado contable S/ 100 000
(-) Dividendos obtenidos S/ 15 000
Renta Neta S/ 85 000
Impuesto a la Renta (28%) S/ 23 800
CASO N 2
DIVIDENDOS EN ESPECIE
Segn Junta General de Accionis-
tas del 13 de Setiembre de 2016,
la empresa INDUSTRIAL LOS
ANDES S.A.C., identificada con
RUC N 20103040506, ha acor-
dado distribuir las utilidades del
ejercicio 2015 por un importe de
S/ 1 000 000 mediante la entrega
de mercaderas por el mismo valor.
Al respecto, nos consultan el tra-
tamiento que corresponde a esta
operacin, considerando que to-
dos los accionistas son personas
naturales domiciliadas en el pas.
Asumir que el costo de adquisicin
de los bienes entregados es de
S/ 700 000.
SOLUCIN:
Tratndose de la entrega de dividen-
dos en especie (entrega de merca-
deras) es pertinente considerar que,
para los efectos de la aplicacin del
impuesto (6,8% para el 2015), ste
deber ser efectuado por la empresa
que distribuye los dividendos, para
luego ser reembolsado por el bene-
ficiario de la distribucin. Para es-
tos efectos, los bienes entregados se
Seccin Contabilidad
computarn por el valor de mercado
que corresponda atribuir a los bienes
a la fecha de su distribucin.
De acuerdo a lo anterior, y conside-
rando el caso expuesto por la empre-
sa INDUSTRIAL LOS ANDES S.A.C.,
sta deber asumir el pago de la re-
tencin con sus propios fondos para
posteriormente solicitar su reembolso
al propietario; asimismo deber reco-
nocer el ingreso correspondiente por
la entrega (venta) de los bienes as
como el costos de los mismos.
De ser as el tratamiento contable a
seguir en estos casos es el siguiente:1
a) Acuerdo de Distribucin (13.09.2016)
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1 000 000
591 Utilidades no distri-
buidas
5911 Utilidades acumu-
ladas
14 CTAS. POR COBRAR AL PER-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES 68 000
142 Accionistas (o socios)
1423 Impuesto a los Divi-
dendos por recuperar1
45 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DI-
RECTORES Y GERENTES 1 000 000
451 Accionistas (o socios)
4512 Dividendos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 68 000
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los divi-
dendos
x/x Por el registro del acuerdo
de distribucin de divi-
dendos segn Junta del
13.09.2016.
XX
b)
Entrega de las mercaderas
(13.09.2016)
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES 1 000 000
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 152 542
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta Propia
1 Sugerimos crear esta divisionaria a efectos de
registrar la cuenta por cobrar generada por el
Impuesto a los Dividendos asumido por la empresa.
Segunda Quincena - Enero 2017 43
Seccin Contabilidad
70 VENTAS 847,458 104 Cuentas Corrientes De lo anteriormente expuesto, po-
701 Mercaderas en instituciones fi- demos llegar a la conclusin que de
7011 Mercaderas ma- nancieras acuerdo a la LGS, es posible la distri-
nufacturadas 1041 Cuentas corrientes
operativas
bucin de utilidades a cuenta, la que
70111 Terceros
x/x Por la emisin de compro- 14 CTAS. POR COBRAR AL PER- como hemos visto debe contar con
bantes de pago por la entre- SONAL, A LOS ACCIONISTAS, opinin favorable del directorio.
ga (venta) de mercaderas a DIRECTORES Y GERENTES 68 000
los accionistas como parte 142 Accionistas (o socios) De otra parte, y segn lo que establece
de pago de dividendos. 1423 Impuesto a los Di- el artculo 73-A de la Ley del Impues-
XX videndos por recu- to a la Renta Las personas jurdicas
69 COSTO DE VENTAS 700 000 perar
x/x Por el cobro de retencio-
comprendidas en el Artculo 14 que
691 Mercaderas
6911 Mercaderas ma- nes de Segunda Categora acuerden la distribucin de dividendos
nufacturadas asumida a cuenta de ac- o cualquier otra forma de distribucin
69111 Terceros cionistas. de utilidades, retendrn el 6.8% de las
20 MERCADERIAS 700 000 XX
201 Mercaderas
mismas (para las utilidades que se ge-
manufacturadas neren a partir del 2017 en adelante, la
2011 Mercaderas IMPORTANTE tasa ser del 5%), excepto cuando la
manufacturadas distribucin se efecte a favor de per-
20111 Costo La tasa del Impuesto a los Dividendos sonas jurdicas domiciliadas.
x/x Por el costo de ventas de bie- para los dividendos que se generan a
nes entregados como pago a En ese sentido, y ante la pregunta de
cuenta de dividendos.
partir del ejercicio 2017 en adelante
XX ser del 5%. Para los dividendos gene- la empresa INDUSTRIAL AREQUIPA
rados en los aos 2015 y 2016 ser de S.A.C. consideramos que cuando el
aplicacin la tasa del 6.8%, ello de ma- artculo 73-A de la LIR hace refe-
c) Por el registro contable del pago
de dividendos en mercaderas nera independiente a la fecha en que se rencia a distribucin de dividendos o
(13.09.2016) realice el acuerdo de distribucin. cualquier otra forma de distribucin de
utilidades no distingue si los mismos
XX CASO N 3 son aquellos que ya se hayan gene-
45 CTAS. POR PAGAR A LOS DIVIDENDOS A CUENTA rado o aquellos otorgados a cuenta.
ACCIONISTAS (SOCIOS), DI- As tambin lo confirma el artculo 88
RECTORES Y GERENTES 1 000 000
451 Accionistas (o socios) Tomando en consideracin el in- del Reglamento de este impuesto, el
4512 Dividendos forme del Directorio en el cual se cual precisa que la distribucin de di-
12 CUENTAS POR COBRAR muestran los resultados obtenidos videndos, comprende entre otros a los
COMERCIALES 1 000 000
121 Facturas, boletas y al 31.10.2016, la Junta Gene- adelantos de utilidades.
otros comprobantes ral de Accionistas de la empresa Por ello, independientemente del tipo
por cobrar INDUSTRIAL AREQUIPA S.A.C. de dividendos del que se trate: dividen-
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la entrega de mer-
ha acordado la distribucin de dos generados o a cuenta, en ambos
caderas como parte de dividendos a cuenta por el ejer- casos operar la retencin del 6.8%.
pago de dividendos, segn cicio 2016. En ese sentido, el de-
comprobantes de pago.
partamento de contabilidad nos XX
XX
consulta s la empresa est en la 14 CTAS. POR COBRAR AL
d) Por el Pago al Fisco del Impues- obligacin de retener el 6.8% por PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
to a los Dividendos distribucin de utilidades. Consi- DIRECTORES Y GERENTES 56 000
derar que el monto de utilidades a 142 Accionistas (o so-
XX cuenta a distribuir es de S/ 56 000. cios)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 1424 Dividendos a cuenta
TACIONES Y APORTES AL SOLUCIN: 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
SISTEMA DE PENSIONES Y TACIONES Y APORTES AL
A fin de poder responder a la consulta SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 68 000
401 Gobierno central planteada por el departamento de con- DE SALUD POR PAGAR 3 808
4018 Otros impuestos y tabilidad de la empresa INDUSTRIAL 401 Gobierno central
contraprestaciones AREQUIPA S.A.C. es pertinente determi- 4018 Otros impuestos y
40185 Impuesto a los divi- contraprestaciones
dendos
nar en principio, si legalmente es posible 40185 Impuesto a los divi-
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE la distribucin de dividendos a cuenta. dendos
EFECTIVO 68,000 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
104 Cuentas Corrien-
Por ello, a fin de determinar esto, es pre- EFECTIVO 52 192
tes en instituciones ciso sealar que el numeral 3 del artculo 104 Cuentas corrientes
financieras 230 de la Ley General de Sociedades en instituciones fi-
1041 Cuentas corrientes (aprobada por Ley N 26887 y a la que nancieras
operativas 1041 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de la retencin
en adelante llamaremos LGS), seala operativas
que corresponde a accio- que es vlida la distribucin de dividen- 31/10 Por la entrega de divi-
nistas. dos a cuenta, salvo para aquellas socie- dendos a cuenta del ejer-
cicio 2016.
XX dades para las que existe prohibicin XX
legal expresa. Y agrega el numeral 4
e) Por el reembolso del Impuesto a de dicho artculo que s la junta general
los Accionistas acuerda un dividendo a cuenta sin contar
Autor: Pineda Ruz, Magali
con la opinin favorable del directorio, la
XX
responsabilidad solidaria por el pago re- Contador Pblico, Maestra en la Universidad
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 68 000 cae exclusivamente sobre los accionistas Inca Garcilazo de la Vega, Especializacin en
Auditora y Tributacin.
que votaron a favor del acuerdo.

44 Asesor Empresarial
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a ptimo Si la razn es equivalente a 0,3
sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras, las
Qu Si la razn es menor a 0,3, podra
Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financiera de
miden? indicar que la empresa podra sus-
una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del activo
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues
corriente, con partidas del pasivo corriente. RAZN
sus activos lquidos son insuficien-
DEL Niveles
Razn corriente tes para afrontar tales pagos.
Cules EFECTIVO
Razn cida Si la razn es mayor a 0,3, se puede
son?
Razn del efectivo decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo lquidos ociosos, perdiendo rentabi-
(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos lidad a corto plazo.
Qu
del activo, cuya conversin en dinero corresponde
mide?
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes). RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administra-
Cmo se Razn Corriente Activo Corriente
= cin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
determina? (RC) Pasivo Corriente
Qu polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
miden? de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
Cmo se totales.
cuenta con S/ xxx de activos corrientes para
RAZN interpreta?
pagarla.
CORRIENTE Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales
Si la razn se encuentra entre 0,8 Rotacin de las Existencias
ptimo
a 1,3 Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Cules
Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Si el ratio es menor a 0,8 En este son?
caso, podran existir probabilidades Rotacin de Activos
Riesgo Rotacin del Activo Fijo
que la empresa suspenda los pagos
Niveles
de sus obligaciones hacia terceros. Otros

Si el ratio es mayor a 1,3, se puede Mide el tiempo (frecuencia) de recuperacin de

decir que la empresa est perdien- las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio
Ineficiencia Qu
do rentabilidad, pues posee activos es medir el plazo promedio de crditos otorgados
mide?
corrientes ociosos. a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y co-
branza.
Mide la capacidad ms inmediata que posee una
empresa para enfrentar sus compromisos a corto La Rotacin de las Cuentas por Cobrar se calcula
Qu expresando los das promedio que permanecen
plazo. Esta razn se concentra en los activos ms
mide? las cuentas antes de ser cobradas o sealando el
lquidos, por lo que proporciona datos ms exac-
tos al analista. nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar
en un ejercicio. La rotacin de la cartera un alto
nmero de veces, es indicador de una acertada
Activo Corriente - [Existencias +
Cmo se Razn cida Gastos pagados por adelantado] poltica de crdito que impide la inmovilizacin
determina? (RA) = de fondos en cuentas por cobrar, en tanto que la
Pasivo Corriente rotacin de un mnimos de veces origina que la
poltica de crditos es ineficiente.
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa cuen-
RAZN Cmo se ta con S/ xxx de activos corrientes sin considerar Rotacin Cuentas Cuentas por Cobrar
CIDA Promedio * 365
interpreta? las existencias ni los gastos pagados por adelanta- Cmo se por Cobrar =
do, para pagarla. (En das)
determina? Ventas anuales al crdito
ROTACIN
Si la razn es menor a 0,6, podra DE LAS Para estos efectos, cabe mencionar que las cuen-
indicar que la empresa podra sus- CUENTAS tas por cobrar promedio se obtienen sumando los
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues POR saldos de las cuentas por cobrar al inicio y al final
sus activos lquidos son insuficien- COBRAR del perodo y dividendo este monto entre 2.
Niveles tes para afrontar tales pagos. COMERCIA- Para determinar el nmero de veces que rotan las
LES cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la si-
Si la razn es mayor a 1,2, se puede
decir que la empresa posee activos guiente operacin:
Ineficiencia
corrientes ociosos, perdiendo ren-
tabilidad a corto plazo. 365
Rotacin Cuentas =
por Cobrar (N de Rotacin Cuentas por
Mide la capacidad efectiva de la empresa en el veces en un ao) Cobrar (En das)
corto plazo, considerando nicamente las cuentas
de Efectivo y equivalentes de efectivo e Inversio- La empresa convierte en efectivo sus cuentas por
Qu Cmo se
nes Financieras, descartando la influencia de la va- cobrar cada xxx das o las mismas rotan xxx veces
mide? interpreta?
riable tiempo (cuentas por cobrar) y la incertidum- en un ao.
bre de los precios de las dems cuentas del activo
RAZN corriente (como por ejemplo, las existencias). Los das promedio que permanecen las cuentas
DEL antes de ser cobradas o el nmero de veces que
EFECTIVO Efectivo y eq. efectivo + rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio, de-
Cmo se Razn del pender del sector al que pertenezca la empresa.
Inversiones
Efectivo =
determina? (RE) Niveles No obstante por la experiencia se sabe que lo
Pasivo Corriente
ptimo en la rotacin de las cuentas por cobrar
debera ser un menor nmero de das o un ma-
Cmo se Por cada Sol de deuda, la empresa cuenta con yor nmero de veces que rotan las mismas en un
interpreta? S/ xxx de efectivo, para pagarla. ejercicio.

Segunda Quincena - Enero 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Cuantifica el tiempo que demora la inversin Qu Nos da una idea sobre la magnitud del Efectivo y
en los inventarios para convertirse en efectivo, mide? Equivalentes de Efectivo para cubrir das de venta.
Qu
permitiendo saber el nmero de veces que esta
mide?
inversin va al mercado, en un ao y cuntas Se obtiene multiplicando el total del Efectivo y
veces se repone. equivalentes de efectivo por 365 (das del ao) y
dividiendo el producto entre las ventas anuales.
Rotacin de Inventario Promedio * 365 ROTACIN Cmo se
Existencias = DEL determina? Rotacin del Efectivo Efectivo y Equivalente de
(En das) Costo de Ventas EFECTIVO Efectivo * 365
y equivalentes de =
Y efectivo Ventas anuales
NOTA EQUIVA-
Las Existencias Promedio se obtienen sumando LENTES
los saldos de las cuentas de Existencias al inicio y DE La Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Cmo se
al final del perodo y dividendo este monto entre EFECTIVO de la empresa indica que la misma cuenta con
interpreta?
Cmo se 2. liquidez para cubrir xxx das de venta.
determina?
IMPORTANTE Existen sectores en donde la necesidad de tener
ROTACIN Para determinar el nmero de veces que rotan liquidez es mayor que en otras. Por ello, los das
Niveles
DE LAS las cuentas por cobrar en un ejercicio, hacemos la de rotacin de las existencias, depender del
EXISTENCIAS siguiente operacin: sector al que pertenezca la empresa.

365 Mide cuntas veces la empresa puede colocar

Rotacin de =
Existencias (N de entre sus clientes un valor igual a la inversin
Rotacin Existencias realizada.
veces en un ao) (En das)
Esta relacin indica qu tan productivos son los
Qu
La empresa convierte en efectivo sus existencias activos para generar ventas, es decir, cunto se
Cmo se mide?
cada xxx das o las mismas rotan xxx veces en un est generando de ventas por cada Sol invertido.
interpreta?
ao. En otras palabras, nos indica qu tan productivos
son los activos para generar ventas, es decir, cun-
Los das promedio que permanecen las existen- to vendemos por cada Sol invertido.
cias antes de ser vendidas o el nmero de veces
ROTACIN
que rotan las existencias en un ejercicio, depen- Para obtenerlo es necesario dividir las ventas ne-
DE
der del sector al que pertenezca la empresa. No tas entre el valor de los activos totales:
Niveles ACTIVOS
obstante por la experiencia se sabe que lo pti- Cmo se
mo en la rotacin de las existencias debera ser determina? Ventas anuales * 365
Rotacin de
un menor nmero de das o un mayor nmero de =
Activos
veces que rotan las mismas en un ejercicio. Activos Totales

Permite obtener indicios del comportamiento

del capital de trabajo, pues mide de manera con- Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx
Qu interpreta? veces el valor de la inversin efectuada.
creta el nmero de das que la empresa, tarda
mide?
en pagar los crditos que los proveedores le han
otorgado. Los das de rotacin de las activos, depender del
Niveles
sector al que pertenezca la empresa.
Para obtener este indicador se procede la siguien-
te forma: Mide la capacidad de la empresa de utilizar el
Qu capital en activos fijos. Este indicador evala,
Rotacin Ctas Pagar Promedio * 365 mide? cuntas veces podemos colocar entre los clientes
Cuentas por = un valor igual a la inversin realizada en activo fijo.
Pagar (En das) Compras a Proveedores
La frmula para obtener este ratio es:
NOTA
Las Cuentas por Pagar Promedio se obtienen suman-
Cmo se Rotacin de Ventas anuales * 365
do los saldos de las cuentas por pagar al inicio y al determina? Activos =
Cmo se Fijos Activos Fijos
final del perodo y dividendo este monto entre 2.
ROTACIN determina?
ROTACIN
DE LAS IMPORTANTE DEL ACTIVO Cmo se La empresa est colocando entre sus clientes xxx
CUENTAS Para determinar el nmero de veces que rotan las FIJO interpreta? veces el valor de la inversin en activos fijos.
POR PAGAR cuentas por pagar en un ejercicio, hacemos la siguien-
COMERCIA- te operacin: Los das de rotacin de los activos fijos, depender
LES
del sector al que pertenezca la empresa.
365
Rotacin Cuentas =
por Pagar (N de As por ejemplo, tratndose de empresas de
Rotacin Cuentas por servicios o empresas manufactureras, en donde
veces en un ao) Niveles
pagar (En das)
el activo fijo puede ser importante, la Rotacin
del Activo Fijo puede ser menor que en empresas
Cmo se La empresa cancela sus cuentas por pagar cada comercializadoras, en donde el Activo Fijo suele
interpreta? xxx das o las mismas rotan xxx veces en un ao. ser menor.
Los das promedio que permanecen las cuentas
antes de ser pagadas o el nmero de veces que
rotan las cuentas por pagar en un ejercicio, depen-
der del sector al que pertenezca la empresa. No
Niveles obstante por la experiencia se sabe que lo ptimo
en la rotacin de las cuentas por pagar debera ser
un nmero de das superior al de la rotacin de las
cuentas por cobrar o un nmero de veces menor
al que rotan las cuentas por cobrar en un ejercicio.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
Aspectos generales del Servicio Civil .......................................................................................................... 47

PRCTICA LABORAL
Cmo calcular la liquidacin de beneficios sociales y subsidios?................................................................ 51

APUNTES LABORALES
Los trabajadores comisionistas y destajeros................................................................................................. 55

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
El tipo de actividad realizada por el trabajador como determinante del tipo de contrato de trabajo a utilizar..... 57

MODELOS LABORALES . .............................................................................................................................

Convenio de mutuo disenso como causal de resolucin contractual de trabajo ................................................ 59

INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 61

Informe Laboral
Aspectos generales del Servicio Civil
Ley N 30057 y el Decreto Supremo N040-2014-PCM

1. INTRODUCCIN virtud de potestades administra- c) El servicio civil se orienta, a travs

El rgimen laboral del servicio civil es
un rgimen que fue establecido como
tal en el ao 2014 mediante la apro-
bacin de la Ley N 30057; posterior-
mente, en ese mismo ao, fue dado
su reglamento (Decreto Supremo N
040-2014-PCM) el cual tuvo (y tiene)
por finalidad regular la aplicacin ge-
neral de la ley sobre todos los servi-
dores civiles que brindan servicios en
toda entidad del Estado independien-
temente de su nivel de gobierno y del
rgimen en el que se encuentren.
Por ello, a continuacin, un breve
repaso de los aspectos que ms des-
tacan en este tema as como los que
representan cierta relevancia e inters
para los que pretenden incorporarse
como funcionarios en la Administra-
cin Pblica.
2. MBITOS COMPRENDIDOS
El rgimen del Servicio Civil se aplica
al:
Poder Ejecutivo, incluyendo Minis-
terios y Organismos Pblicos
Poder Legislativo
Poder Judicial
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales
Organismos a los que la Consti-
tucin Poltica del Per y las leyes
confieren autonoma.
Dems entidades y organismos,
proyectos y programas del Estado,
cuyas actividades se realizan en
tivas y, por tanto, se consideran de la aplicacin de las mejores
sujetas a las normas comunes de prcticas y mejora continua en los
derecho pblico. procesos de cada entidad, a la ob-
tencin de los resultados y metas
3. CARACTERSTICAS programados que redunden en la
mejora de la calidad de las activida-
El servicio civil se basa en el mrito, des, acciones y servicios del Estado
la igualdad de oportunidades y el que corresponden a la ciudadana.
aseguramiento de la calidad de los
servicios del Estado en beneficio de la 4. CLASIFICACIN DE LOS SER-
ciudadana. As: VIDORES CIVILES
a) El mrito busca que los puestos del
servicio civil sean ocupados por las Los servidores civiles de las entidades
personas idneas, en virtud de sus pblicas se clasifican en los siguientes
habilidades, aptitudes y capacida- grupos:
des. En consecuencia, el mrito es i. Funcionario pblico
el fundamento en los procesos de Es un representante poltico o cargo
seleccin, progresin en la carrera pblico representativo, que ejerce
y evaluacin de desempeo, as funciones de gobierno en la organiza-
como en la gestin de la capaci- cin del Estado. Dirige o interviene en
tacin, gestin del rendimiento y la la conduccin de la entidad, as como
permanencia en el servicio civil. El aprueba polticas y normas.
mrito en evaluacin se demuestra
en funcin de los aportes del servi- ii. Directivo pblico
dor a los objetivos de la entidad. Es el servidor civil que desarrolla fun-
b) La igualdad de oportunidades en ciones relativas a la organizacin,
el servicio civil es esencial para la direccin o toma de decisiones de un
incorporacin y progresin de los rgano, unidad orgnica, programa
servidores. Implica que, en mrito o proyecto especial.
de ello, cualquier persona intere- iii. Servidor civil de carrera
sada en un puesto en una entidad
pblica en el caso de la incorpo- Es el servidor civil que realiza funcio-
nes directamente vinculadas al cum-
racin y cualquier servidor civil de
carrera, en el caso de la progre- plimiento de las funciones sustantivas
sin, puede postular en igualdad y de administracin interna de una
de condiciones en los procesos de entidad.
seleccin, siempre que cumpla con iv. Servidor de actividades comple-
las condiciones generales para la mentarias
postulacin y los requisitos del per- Es el servidor civil que realiza fun-
fil del puesto vacante. ciones indirectamente vinculadas al

Segunda Quincena - Enero 2017 47

Seccin Laboral
cumplimiento de las funciones sustan-
tivas y de administracin interna de
una entidad.
v. Servidor de confianza
Es un servidor civil que forma parte
del entorno directo e inmediato de los
funcionarios pblicos o directivos p-
blicos y cuya permanencia en el Ser-
vicio Civil est determinada y supedi-
tada a la confianza por parte de la
persona que lo design. Puede formar
parte del grupo de directivos pblicos,
servidor civil de carrera, o servidor de
actividades complementarias. Ingre-
sa sin concurso pblico de mritos,
sobre la base del poder discrecional
con que cuenta el funcionario que lo
designa. No conforma un grupo y se
sujeta a las reglas que correspondan
al puesto que ocupa.
5. INCORPORACIN AL SERVI-
CIO CIVIL
5.1 Proceso de seleccin
El proceso de seleccin es el meca-
nismo de incorporacin al grupo de
directivos pblicos, servidores civiles
de carrera y servidores de actividades
complementarias. Tiene por finalidad
seleccionar a las personas ms id-
neas para el puesto sobre la base del
mrito, competencia y transparencia,
garantizando la igualdad en el acceso
a la funcin pblica.
En el caso de los servidores de con-
fianza, el proceso de seleccin se li-
mita al cumplimiento del perfil esta-
blecido para el puesto y no requieren
aprobar un concurso pblico de m-
ritos.
5.2 Requisitos para acceder al
Servicio Civil
Para participar en un proceso de incor-
poracin al Servicio Civil se requiere:
Estar en ejercicio pleno de sus de-
rechos civiles
Cumplir con los requisitos mnimos
exigidos para el puesto
No tener condena por delito doloso
No estar inhabilitado administrati-
va o judicialmente para el ejercicio
de la profesin, para contratar con
el Estado o para desempear fun-
cin pblica.
Tener la nacionalidad peruana,
en los casos en que la naturaleza
del puesto lo exija, conforme a la
Constitucin Poltica y a las leyes
especficas.
Los dems requisitos previstos en la
Constitucin Poltica y las leyes.
48 Asesor Empresarial
6. LAS COMPENSACIONES
6.1 Definicin
La compensacin es el conjunto de
ingresos y beneficios que la entidad
destina al servidor civil para retribuir
la prestacin de sus servicios a la enti-
dad de acuerdo al puesto que ocupa.
El objetivo de la compensacin es cap-
tar, mantener y desarrollar un cuerpo
de servidores efectivo que contribuya
con el cumplimiento de los objetivos
institucionales.
6.2 Estructura de las compensa-
ciones
La compensacin se estructura de la
siguiente manera:
La compensacin econmica del
puesto es la contraprestacin en
dinero, correspondiente a las acti-
vidades realizadas en un determi-
nado puesto.
La compensacin no econmica
est constituida por los beneficios
otorgados para motivar y elevar
la competitividad de los servidores
civiles. Estos beneficios no son de
libre disposicin del servidor.
6.3 Reglas para el pago de la
compensacin econmica
del puesto
En el tratamiento para el pago de las
compensaciones econmicas se tiene
en cuenta las siguientes reglas:
i. La planilla nica de pago de las
entidades slo es afectada por los
descuentos establecidos por ley,
por cuotas sindicales expresamente
autorizadas por el servidor, y por
mandato judicial expreso, de co-
rresponder.
ii. Las compensaciones econmicas
no estn sujetas a indexaciones,
homologaciones, nivelaciones o
cualquier otro mecanismo similar
de vinculacin.
iii. Las compensaciones econmicas
se establecen en moneda nacional
salvo los casos de servicios efecti-
vos en el extranjero.
iv. Los funcionarios pblicos y direc-
tivos pblicos que no presten ser-
vicios a tiempo completo slo re-
ciben la proporcin equivalente a
la compensacin econmica del
puesto.
v. La compensacin econmica se
abona a cada servidor civil luego
de ser registrada y autorizada por
el Aplicativo informtico para el xi. Ejercer la docencia o participar en
registro centralizado de planillas y
de datos de los recursos humanos
del Sector Pblico - Aplicativo Infor-
mtico a cargo del Ministerio de
Economa y Finanzas.
vi. La compensacin econmica por
los trabajos efectivamente realiza-
dos por el servidor civil slo puede
ser determinada segn se regula
en la ley.
Estas reglas son de aplicacin general
inclusive para las carreras especiales.
7. DERECHOS Y OBLIGACIONES
DEL PERSONAL DEL SERVICIO
CIVIL
7.1 Derechos individuales del
Servidor Civil
El servidor civil tiene los siguientes de-
rechos:
i. Percibir una compensacin. Los de-
rechos y beneficios correspondien-
tes a un puesto no son transferibles
de producirse un supuesto de mo-
vilidad a otro puesto.
ii. Gozar de descanso vacacional
efectivo y continuo de treinta (30)
das por cada ao completo de ser-
vicios, incluyendo los das de libre
disponibilidad. Mediante decreto
supremo el Poder Ejecutivo puede
establecer que hasta quince (15)
das de dicho perodo se ejecuten
de forma general. El no goce del
beneficio en el ao siguiente en
que se genera el derecho no gene-
ra compensacin monetaria algu-
na y el descanso se acumula.
iii. Jornada de ocho (8) horas diarias
o cuarenta y ocho (48) horas sema-
nales, como mximo.
iv. Descanso semanal obligatorio de
veinticuatro (24) horas consecuti-
vas, como mnimo.
v. Un tiempo de refrigerio, que no
forma parte de la jornada de tra-
bajo.
vi. Impugnar ante las instancias co-
rrespondientes las decisiones que
afecten sus derechos.
vii. Permisos y licencias
viii. Seguridad social en salud y pen-
siones, de acuerdo a la legislacin
sobre la materia.
ix. Gozar de los derechos a que hace
referencia la Ley N 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo.
x. Seguro de vida y de salud en los
casos y con las condiciones y lmi-
tes establecidos por las normas re-
glamentarias.
rganos colegiados percibiendo

dietas, sin afectar el cumplimiento
de sus funciones o las obligaciones
derivadas del puesto.
xii. Contar con la defensa y asesora
legal, asesora contable, econmi-
ca o afn, con cargo a los recursos
de la entidad para su defensa en
procesos judiciales, administrati-
vos, constitucionales, arbitrales,
investigaciones congresales y poli-
ciales, ya sea por omisiones, actos
o decisiones adoptadas o ejecuta-
das en el ejercicio de sus funciones,
inclusive como consecuencia de
encargos, aun cuando al momen-
to de iniciarse el proceso hubiese
concluido la vinculacin con la en-
tidad. Si al finalizar el proceso se
demostrara responsabilidad, el be-
neficiario debe reembolsar el costo
del asesoramiento y de la defensa
especializados.
xiii. No son de aplicacin al servidor ci-
vil las normas que establezcan de-
rechos en favor de personal sujeto
a otro rgimen o carrera.
xiv. Otros establecidos por ley.
7.2 Efectos de la destitucin nula
o injustificada
La destitucin declarada nula o injus-
tificada por el Tribunal del Servicio Ci-
vil o el juez otorga al servidor civil el
derecho a solicitar el pago de una in-
demnizacin o la reposicin. En caso
de que la entidad se haya extinguido
o est en proceso de hacerlo slo co-
rresponde la indemnizacin.
Aquel servidor civil repuesto lo es en
su puesto u otro del mismo nivel. Todo
servidor civil repuesto se sujeta a los
mismos deberes, derechos y condi-
ciones aplicables a los servidores del
grupo que corresponda al momento
de la reposicin.
Es nula la destitucin que se funda-
mente en discriminacin por razn de
origen, raza, sexo, idioma, religin,
opinin, condicin econmica o de
cualquiera otra ndole.
7.3 Plazo de prescripcin
La prescripcin de la accin de cobro
de los ingresos, beneficios sociales y
otros derechos derivados de la com-
pensacin econmica de los servido-
res civiles tiene un plazo de cuatro (4)
aos y su cmputo se inicia al trmino
de la relacin con la entidad en la que
se gener el derecho que se invoque.
En los dems casos de prescripcin
se aplica lo dispuesto en las normas
reglamentarias. En ninguno de estos
casos la prescripcin puede ser ma-
yor a seis (6) meses contados desde
la fecha en que ocurri el acto que la
motiva.
7.4 Prohibicin de doble percep-
cin de ingresos
Los servidores del Servicio Civil no
pueden percibir del Estado ms de
una compensacin econmica, remu-
neracin, retribucin, emolumento o
cualquier tipo de ingreso. Es incom-
patible la percepcin simultnea de
dichos ingresos con la pensin por
servicios prestados al Estado o por
pensiones financiadas por el Estado,
salvo excepcin establecida por ley.
Las nicas excepciones las constituyen
la percepcin de ingresos por fun-
cin docente efectiva y la percepcin
de dietas por participacin en uno
(1) de los directorios de entidades o
empresas estatales o en Tribunales
Administrativos o en otros rganos
colegiados.
Queda prohibida la percepcin de
ingresos por dedicacin de tiempo
completo en ms de una entidad p-
blica a la vez.
7.5 Obligaciones de los servido-
res civiles
Son obligaciones de los servidores ci-
viles, las siguientes:
a) Cumplir leal y diligentemente los
deberes y funciones que impone el
servicio pblico.
b) Privilegiar los intereses del Estado
sobre los intereses propios o de
particulares.
c) Informar oportunamente a los su-
periores jerrquicos de cualquier
circunstancia que ponga en riesgo
o afecte el logro de los objetivos
institucionales o la actuacin de la
entidad.
d) Salvaguardar los intereses del Es-
tado y emplear austeramente los
recursos pblicos. Los recursos y
el personal a su cargo se asignan
exclusivamente para el servicio ofi-
cial.
e) No emitir opiniones ni brindar de-
claraciones en nombre de la en-
tidad, salvo autorizacin expresa
del superior jerrquico competente
o cuando ello corresponda por la
naturaleza del puesto.
f) Informar a la autoridad superior o
denunciar ante la autoridad corres-
pondiente los actos delictivos, fal-
tas disciplinarias o irregularidades
que conozca.
g) Actuar con imparcialidad y neutra-
lidad poltica.
Seccin Laboral
h) No participar ni intervenir por s o
por terceras personas, directa o in-
directamente, en los contratos con
su entidad o cualquier otra entidad
del Estado en los que tenga inters
el propio servidor civil, su cnyuge
o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de
afinidad.
i) No participar ni intervenir por s
o por terceras personas, directa o
indirectamente, en la gestin de
intereses en un procedimiento ad-
ministrativo de su entidad. En el
caso del nivel nacional de gobier-
no, esta prohibicin se extiende a
los procedimientos administrativos
tramitados ante todas las entidades
pertenecientes a su sector.
j) Guardar secreto o reserva de la in-
formacin calificada como tal por
las normas sobre la materia, aun
cuando ya no formen parte del Ser-
vicio Civil.
k) Mejorar continuamente sus compe-
tencias y mantener la iniciativa en
sus labores.
l) Someterse a las evaluaciones
8. CAUSAS DE SUSPENSIN Y
TRMINO DEL SERVICIO CIVIL
8.1 Suspensin del Servicio Civil
La suspensin del Servicio Civil es per-
fecta cuando cesa temporalmente la
obligacin del trabajador de prestar
el servicio y la del empleador de otor-
gar la compensacin respectiva, sin
que desaparezca el vnculo laboral.
Es imperfecta cuando el empleador
debe otorgar la compensacin sin
contraprestacin efectiva de labores.
8.2 Supuestos de suspensin
El Servicio Civil se suspende de ma-
nera perfecta en los siguientes casos:
i. La maternidad durante el descanso
pre y postnatal. El pago del subsi-
dio se abona de acuerdo a la ley
de la materia.
ii. El ejercicio de cargos polticos de
eleccin popular o haber sido de-
signado como funcionario pblico
de libre designacin y remocin
que requieran desempearse a
tiempo completo.
iii. El permiso o licencia concedidos
por la entidad
iv. El ejercicio del derecho de huelga
v. La sancin por la comisin de fal-
tas de carcter disciplinario que
conlleve la suspensin temporal
del servidor civil, as como la pena
Segunda Quincena - Enero 2017 49
Seccin Laboral
privativa de libertad efectiva por
delito culposo por un perodo no
mayor a tres (3) meses.
vi. La inhabilitacin para el ejercicio
profesional o el ejercicio de la fun-
cin pblica, en ambos casos por
un perodo no mayor a tres (3) me-
ses.
vii. La detencin del servidor por la au-
toridad competente
viii. La sentencia de primera instancia
por delitos de terrorismo, narcotr-
fico, corrupcin o violacin de la
libertad sexual.
En este supuesto, de no confirmar-
se la sentencia contra el servidor,
ste puede reingresar al mismo
nivel, una vez que dicha sentencia
quede firme teniendo derecho a
percibir nicamente las compen-
saciones econmicas Principal y
Ajustada, as como aguinaldos por
Fiestas Patrias y Navidad; y Com-
pensacin por Tiempo de Servicios.
ix. El caso fortuito o fuerza mayor, de-
bidamente sustentado
La relacin de Servicio Civil se sus-
pende de manera imperfecta en los
siguientes casos:
i. La enfermedad y el accidente com-
probados, de acuerdo al plazo es-
tablecido en la normatividad sobre
seguridad social en salud.
ii. La invalidez temporal, de acuerdo
al plazo establecido en la norma-
tividad sobre seguridad social en
salud.
iii. El descanso vacacional
iv. El permiso y la licencia para el desem- de los servidores civiles de confian-
peo de cargos sindicales
v. El permiso o licencia concedidos
por la entidad, por cuenta o inters
de la entidad
vi. Licencias por paternidad, conforme
a la ley de la materia
vii. Por citacin expresa judicial, militar,
policial u otras citaciones derivadas
de actos de administracin interna
de las entidades pblicas.
La participacin en la formacin para
ser directivo pblico en la Escuela
Nacional de Administracin Pblica
puede originar suspensin perfecta o
imperfecta segn fuera el caso. La re-
solucin debidamente fundamentada
que autoriza la suspensin imperfecta
se publica en el portal institucional de
la respectiva entidad pblica.
La imposicin de una medida caute-
lar, de conformidad con las normas
sobre el procedimiento sancionador
50 Asesor Empresarial
disciplinario puede originar suspen-
sin perfecta o imperfecta segn el
caso.
8.3 Trmino del Servicio Civil
La relacin laboral en el Servicio Civil
termina con la conclusin del vnculo
que une a la entidad con el servidor
civil. Se sujeta a las siguientes causa-
les:
i. Fallecimiento
ii. Renuncia
iii. Jubilacin
iv. Mutuo acuerdo
v. Alcanzar el lmite de edad de se-
tenta (70) aos, exceptuando a
aquellos funcionarios pblicos de
rganos colegiados cuya funcin
es de asistencia temporal y perci-
ben dieta.
vi. Prdida o renuncia a la nacionali-
dad peruana, en los casos en que
la naturaleza del puesto la exija
como requisito para acceder al
Servicio Civil.
vii. La sancin de destitucin por la
comisin de faltas de carcter dis-
ciplinario y la condena penal por
delito doloso; as como la pena pri-
vativa de libertad efectiva por delito
culposo por un plazo mayor a tres
(3) meses.
viii. La inhabilitacin para el ejercicio
profesional o el ejercicio de la fun-
cin pblica, en ambos casos por
un perodo mayor a tres (3) meses.
ix. Cese por causa relativa a la capa-
cidad del servidor en los casos de
desaprobacin.
x. No superar el perodo de prueba.
La resolucin administrativa que
declare el cese debe estar debida-
mente motivada.
xi. Supresin del puesto debido a cau-
sas tecnolgicas, estructurales u
organizativas, entendidas como las
innovaciones cientficas o de ges-
tin o nuevas necesidades deriva-
das del cambio del entorno social o
econmico, que llevan cambios en
los aspectos organizativos de la en-
tidad. El decreto supremo, la reso-
lucin del Consejo Ejecutivo del Po-
der Judicial, la resolucin del titular
de la entidad constitucionalmente
autnoma, y la ordenanza regional
u ordenanza municipal que autori-
cen la supresin de puestos deben
estar debidamente fundamentadas
acreditando las causas y la excep-
cionalidad de su adopcin, y contar
con la opinin tcnica favorable de
SERVIR y de la Secretara de Gestin
Pblica de la Presidencia del Con-
sejo de Ministros (PCM), de modo
previo a su aprobacin. Dicha nor-
ma establece un plazo mnimo de
seis (6) meses contados a partir de
su publicacin para ejecutar la su-
presin. Para efecto del reingreso,
stos podrn reingresar al Servicio
Civil de Carrera en el mismo nivel
o en un nivel superior, siempre que
ganen el concurso pblico de m-
ritos transversal convocado para el
puesto al que postulen. El reingreso
debe producirse dentro de los dos
(2) aos posteriores a la renuncia.
xii. Extincin de la entidad por man-
dato normativo expreso. El decreto
supremo y la ordenanza regional
u ordenanza municipal que au-
toricen la extincin de la entidad,
programa o proyecto deben estar
debidamente fundamentadas acre-
ditando las causas y la excepcio-
nalidad de su adopcin, y contar
con la opinin tcnica favorable de
SERVIR y de la Secretara de Ges-
tin Pblica de la PCM, de modo
previo a su aprobacin. Dicha nor-
ma establece un plazo mnimo de
seis (6) meses contados a partir de
su publicacin para ejecutar la ex-
tincin. Para efecto del reingreso,
stos podrn reingresar al Servicio
Civil de Carrera en el mismo nivel
o en un nivel superior, siempre que
ganen el concurso pblico de m-
ritos transversal convocado para el
puesto al que postulen.
xiii. Por decisin discrecional, en el caso
za y funcionarios pblicos de libre
nombramiento y remocin.
xiv. Cese por causa relativa a la incapa-
cidad fsica o mental sobreviniente
del servidor que impida el ejercicio
de las funciones que le correspon-
den. Debe declararse conforme a
ley.
xv. De manera facultativa para el ser-
vidor, alcanzar la edad de sesenta
y cinco (65) aos.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
 Seccin Laboral

Prctica Laboral
Cmo calcular la liquidacin de beneficios sociales y subsidios?

CASO N 1 CASO N 2 GRATIFICACIN TRUNCA PE-

INDEMNIZACIN EN EL RGIMEN
LABORAL ESPECIAL
DE LA MICROEMPRESA
La empresa GASTERUMENDI
IMPORTACIONES S.A.C., es una
empresa acogida al Rgimen Espe-
cial de la Microempresa, contrat un
trabajador a tiempo indeterminado,
pero de manera unilateral a decidido
finalizar el vnculo laboral con aquel.
Desea saber la forma correcta de cal-
cular el monto indemnizatorio.
DATOS:
Fecha de Ingreso
Fecha de despido
Tiempo de servicios
Motivo de trmino de la
Relacin Laboral
RODO JULIO-DICIEMBRE
LIQUIDACIN DE BENEFICIOS
SOCIALES DE TRABAJADOR DEL El Artculo 5 del Decreto Supremo
RGIMEN LABORAL GENERAL N 005-2002-TR que reglamenta la
Ley N 27735 indica que la Gratifica-
En el presente caso procederemos a cin Trunca corresponde si el trabaja-
realizar el clculo integral de una li- dor no tiene vnculo laboral vigente en
quidacin de beneficios sociales, de la fecha en que corresponda percibir
un trabajador que presento renuncia el beneficio, pero hubiera laborado
voluntaria y que perciba una remu- como mnimo un mes en el semestre
neracin de periodicidad mensual, correspondiente, percibir la gratifica-
esta liquidacin comprender: Com- cin respectiva en forma proporcional
pensacin por Tiempo de Servicios a los meses efectivamente trabajados.
(CTS), Gratificaciones Truncas y Vaca- Teniendo en consideracin que el tra-
ciones Truncas. bajador tiene como fecha de cese el
DATOS: 15.01.2017 no cumple con un mes
01.08.2014 calendario de trabajo para el clcu-
Fecha de ingreso 15.04.2015
30.01.2017
lo correspondiente al perodo trunco
Fecha de Cese 15.01.2017 de enero junio del 2017; por lo que
2 aos y 6 meses Tiempo de Servicios 1 ao, 9 meses y 1 da. no corresponde liquidar Gratificacin
Motivo Renuncia Voluntaria.
Trunca alguna.
Despido arbitrario
Remuneracin Mensual VACACIONES TRUNCAS

Remuneracin mensual S/ 3 500,00 Bsico S/ 2,500,00 En el presente caso se proceder a

Asignacin Familiar S/ 85,00
realizar el clculo de las vacaciones
truncas correspondientes del perodo
SOLUCIN: Bono mensual por correspondiente del 15.04.2015 a
S/ 300,00
Productividad
1. Clculo de la indemnizacin 15.01.2017 fecha en la cual ceso el
TOTAL S/ 2 885,00 trabajador.
Remuneracin
Remuneracin mensual 30
diaria Remuneracin Computable
SOLUCIN:
S/ 3 500,00 / 30 = S/ 116,67 Remuneracin Mensual S/ 2 885,00
COMPENSACIN POR TIEMPO Perodo Vacacional Trunco 9 meses, 1 da
2. Por los 2 aos laborados DE SERVICIOS (CTS)
Remuneracin Computable Por los 9 meses:
Remuneracin de N de aos
Total Remuneracin Mensual S/ 2 885,00 Remuneracin N de meses
10 das de labor laborados Total
Computable Computables
S/ 1 166,70 x2 = S/ 2 333,40 1/6 de Gratificacin (1) S/ 480,83
S/ 2 885,00 / 12 x9 S/ 2 163,75
Total S/ 3 365,83
3. Por los 6 meses laborados Por 1 da:
(1) La ltima Gratificacin percibida por el trabajador
Remunera- N de N de correspondiente por Navidad, en el mes de Diciembre Remuneracin N de meses
Total
cin de 10 meses del meses la- Total 2017 fue de S/ 2 885,00 Computable Computables
das de labor ao borados
S/ 2 885,00 / 12/30 x1 S/ 8,01
CTS por Liquidar (2) : 2 meses, 15 das
S/ 1 166,70 / 12 x6 S/ 583,35
Pago por Vacaciones Truncas
(2) Los depsitos de CTS de los perodos anteriores ya
fueron efectuados, slo estara pendiente el clculo y Por 9 meses S/ 2 163,75
Total Indemnizacin
pago de la CTS del 01.11.2016 al 15.01.2017 Por 1 da S/ 8,01
Por los 2 aos laborados S/ 2 333,40 TOTAL S/ 2 171,76
Por los 2 meses:
Por los 6 meses laborados: S/ 583,35 Remuneracin Meses MONTO TOTAL POR LIQUIDA-
CTS
Total S/ 2 916,75
Meses Computable Computable CIN DE BENEFICIOS SOCIALES
S/ 3 365,83 / 12 x2 S/ 560,97 CTS POR LIQUIDAR S/ 701,21
El trabajador de la Microempresa, GRATIFICACIN TRUNCA S/ 0,00
despedido arbitrariamente tendr Por los 15 das: VACACIONES TRUNCAS S/ 2 171,76
derecho al pago de una indemniza- Remuneracin Meses TOTAL S/ 2 872,97
cin por despido injustificado ascen- CTS
Meses Computable Computable
dente a S/ 2 916,75 soles, el cual de- El total por liquidar al trabajador ser
S/ 3 365,83 / 12 x2 S/ 560,97
ber ser cancelado por el empleador de S/ 2 872,97 soles, el cual deber
en el plazo de 48 horas de ocurrido de ser cancelado por el empleador en
Total CTS : S/ 701,21
el cese. el plazo de 48 horas de ocurrido el
cese del vnculo laboral.

Segunda Quincena - Enero 2017 51

Seccin Laboral
CASO N 3 que nicamente se considerarn aos SOLUCIN:
y meses completos, as tenemos: CLCULO DEL SUBSIDIO POR IN-
LIQUIDACIN DE BENEFICIOS
SOCIALES DE TRABAJADOR DEL Remuneracin computable: CAPACIDAD:
SECTOR AGRARIO DESPEDIDO S/ 1 079,80 / 30 x 15 = S/ 539,90 Total
Remuneracin Nmero de
ARBITRARIAMENTE Computable das del ao
Subsidio
Diario
La empresa Distribuciones Agrcolas Por 3 aos y 7 meses: S/ 13 200,00 / 360 = S/ 36,67
S.A.C., ha despedido arbitrariamen-
S/ 539.90 x 3 S/ 1 619,70
te a un trabajador sujeto al Rgimen
Especial Laboral Agrario, desea saber S/ 539.90 / 12 x 7 S/ 314,94
PAGO POR LOS 5 DAS SUBSIDIA-
que beneficios le corresponde, facili- DOS:
Total S/ 1 934,64
tando la siguiente informacin: Nmero
Total Subsidio
RESUMEN: de Das Total a Pagar
DATOS: Diario
Subsidiados
Fecha de ingreso 01.06.2013 1) Remuneracin 20 das del mes de S/ 36.67 x 5 = S/ 183,35
S/ 748,20
Fecha de cese 20.01.2017 Enero del 2017
Rcord laboral 3 aos 7 meses 20 das 2) Vacaciones truncas 7 meses 20 das S/ 344,93
3) Indemnizacin por el despido arbi- TOTAL A PAGAR:
Ultima remuneracin S/ 1 934,64
trario 3 aos 7 meses Por los 5 das de Subsidio por Inca-
- Bsico S/ 994.80 (S/ 33.16 diario)
Total a pagar S/ 3 027,77 pacidad Temporal del trabajador, el
- Asignacin familiar S/ 85,00
Total S/ 1 079,80 empleador deber pagarle la suma
Motivo del cese Despido arbitrario de S/ 183,35 Soles, los cuales pos-
CASO N 4 teriormente sern reembolsados por
SOLUCIN: SUBSIDIO POR INCAPACIDAD DE Salud.
TRABAJADOR CON DERECHO A
Liquidacin: DESCANSO MDICO SUBSIDIADO CASO N 5
1) Determinando la remuneracin CUYO EMPLEADOR ASUME LOS PRI-
del mes de Enero del 2017: Por MEROS 20 DAS DE INCAPACIDAD SUBSIDIO POR INCAPACIDAD DE
20 das. TRABAJADOR CON DERECHO A
En el mes de Enero del 2017 un tra- DESCANSO MDICO SUBSIDIADO
S/ 994,80 / 30 x 20 = S/ 663,20 bajador ha sufrido una enfermedad
ante lo cual Essalud le ha concedido Un trabajador ha sufrido un acciden-
A este monto se le adicionara la asig- un descanso de 25 das. El trabaja- te por el cual Essalud le ha concedido
nacin familiar de S/ 85.00 dor no ha gozado de descansos por un descanso de 17 das. Teniendo en
2)
Determinando las vacacio- incapacidad en el ao, por tanto, los cuenta que el trabajador anterior-
nes truncas del cuarto ao, primeros 20 das sern de cargo del mente ha gozado de perodos de des-
asumiendo que los tres pri- empleador, quien deber pagar la cansos por incapacidad en el ao en
meros aos fueron pagados correspondiente remuneracin, los 5 alcanzando 20 das en total, por tan-
oportunamente. das restantes sern subsidiados. El to, los primeros 20 das ya han sido
contador de la empresa desea saber asumidos por el empleador. En con-
De acuerdo a la Ley N 27360 (Artcu- cul es la forma correcta de realizar secuencia los 17 das de incapacidad
lo 7 numeral 7.2, literal b) se norma el clculo del subsidio por incapaci- sern subsidiados.
que el descanso vacacional ser de dad temporal.
15 das calendario remunerados por DATOS:
ao de servicio o la fraccin que co- DATOS:
17 das (09.01.2017
rresponda, por lo que tenemos: Perodo de incapacidad
al 25.01.2017)
25 das (04.01.2017
Perodo de incapacidad
Remuneracin computable: al 28.01.2017) Remuneracin computable
Remuneracin computable Diciembre 2016 S/ 1 250,00
S/ 1 079,80 / 30 x 15 = S/ 539,90
Diciembre 2016 S/ 1,100.00
Noviembre 2016 S/ 1 250,00
Noviembre 2016 S/ 1,100.00
Octubre 2016 S/ 1 250,00
Por 7 meses y 20 das: Octubre 2016 S/ 1,100.00
Setiembre 2016 S/ 1 250,00
S/ 539,90 / 12 x 7 S/ 314.94 Setiembre 2016 S/ 1,100.00
Agosto 2016 S/ 1 250,00(1)
S/ 539.,90 / 12 / 30 x 20 S/ 29.99 Agosto 2016 S/ 1,100.00 (1)
Julio 2016 S/ 1 250,00
Total S/ 344.93 Julio 2016 S/ 1,100.00
Junio 2016 S/ 1 250,00
Junio 2016 S/ 1,100.00
Mayo 2016 S/ 1 250,00
3) Determinando la Indemnizacin Mayo 2016 S/ 1,100.00
por el despido arbitrario Abril 2016 S/ 1,100.00
Abril 2016 S/ 1 250,00

De acuerdo a la Ley N 27360 Marzo 2016 S/ 1 250,00

Marzo 2016 S/ 1,100.00
(Artculo 7 numeral 7.2, literal c), la Febrero 2016 S/ 1,100.00
Febrero 2016 S/ 1 250,00
indemnizacin por el despido arbitra- Enero 2016 S/ 1 250,00(2)
rio es equivalente a 15 remuneracio- Enero 2016 S/ 1,100.00 (2)
Total S/ 15 000,00
nes diarias (RD) por cada ao com- Total S/ 13,200.00
pleto de servicios, con un mximo de (3) En la remuneracin computable para el clculo del
(1) En la remuneracin computable para el clculo del
180 RD. De haber fracciones de aos, subsidio no se incluye la gratificacin de julio. subsidio no se incluye la gratificacin de julio.
se calcularan en razn de dozavos, (2) En la remuneracin computable para el clculo del (4) En la remuneracin computable para el clculo del
(no se menciona treintavos) por lo subsidio no se incluye la gratificacin de diciembre. subsidio no se incluye la gratificacin de diciembre.

52 Asesor Empresarial
 Seccin Laboral
SOLUCIN: (1) La Movilidad Supeditada a la asistencia al Centro CLCULO POR LOS 98 DAS SUB-
de Trabajo no ser tomada en cuenta para la base
CLCULO DEL SUBSIDIO POR IN- de clculo de Gratificaciones Truncas.
SIDIADOS:
CAPACIDAD: Total Subsidio
Nmero
Total
Clculo: Diario
de Das
a Pagar
Remuneracin Nmero de das Total Subsidiados
Computable del ao Subsidio Diario N de meses Rem.
Remuneracin S/ 50,00 x 98 S/ 4 900,00
S/ 13 200,00 / 360 = S/ 41,67 del periodo a Gratificac.
Computable
calcular por mes
CLCULO POR LOS 17 DIAS SUB- S/ 685,00 / 6 S/ 114,67 TOTAL A PAGAR:
SIDIADOS: Por los 98 das de subsidio por el em-
Rem. Gratificac. N de meses a pleador deber pagar a la trabajado-
Total Subsidio Nmero de Das Total
por mes alquilar
Diario Subsidiados
Total a Pagar ra la suma de S/ 4 900,00 soles, los
S/ 114,67 x 1 S/ 114,67 cuales posteriormente ser, reembol-
S/ 41,67 x 17 = S/ 708,39
sado por Essalud, al empleador.
El empleador deber de cancelar al
TOTAL A PAGAR: trabajador cesado, dentro del plazo CASO N 8
Por los 17 das de subsidio el emplea- de 48 horas la liquidacin de la gra-
tificacin trunca de fiestas patrias de REEMBOLSO DE SUBSIDIO POR
dor pagar a su trabajador S/ 708.39
S/ 114.67 soles; con este monto debe- INCAPACIDAD TEMPORAL
Soles, los cuales posteriormente sern
reembolsados por Salud. r de pagarse la Bonificacin Extraor-
Un suscriptor nos realiza la siguiente
dinaria del 9% de la ley N 30334 de
consulta cules son los documentos
CASO N 6 S/ 10.32 soles.
necesarios para poder solicitar el re-
PAGO DE BENEFICIOS SOCIALES embolso del subsidio por incapacidad
EN CONTRATO A TIEMPO PARCIAL CASO N 7 temporal?
Un trabajador que tiene hijos meno- TRABAJADORA QUE GOZA DEL SOLUCIN:
res de edad, ingreso a laborar a una SUBSIDIO POR MATERNIDAD
El empleador cuenta con seis (6) me-
empresa el 01.04.2016 a travs de Una trabajadora embarazada se le ses desde que ces el periodo de in-
la modalidad de tiempo parcial de 3 ha otorgado el perodo de descanso capacidad temporal para solicitar el
horas diarias, con una remuneracin por maternidad (pre y post natal), el reembolso respectivo ante Essalud,
mensual de S/ 600.00 soles y de S/ cual es de 98 das. La trabajadora ha para lo cual deber presentar los si-
150.00 soles mensuales por concepto cumplido con todos los requisitos le- guientes documentos:
de movilidad supeditado a la asisten- gales para gozar del subsidio durante Solicitud de Reembolso de Presta-
cia al centro de trabajo. El 31.01.2017 este descanso. ciones Econmicas o Formulario
presento su carta de renuncia; por lo
DATOS: 8001, entregada por Essalud, de-
que el empleador realiza la consulta
bidamente llenada y firmada por el
de cmo debe efectuar la liquidacin 98 das (01.11.2016 empleador y el trabajador.
de beneficios sociales del trabajador. Perodo de incapacidad
al 06.02.2017)
Certificado Mdico Particular o
DATOS: Remuneracin computable
Certificado de Incapacidad Tem-
Octubre 2016 S/ 1 500,00 poral para el Trabajo- CITT, en ori-
Fecha de ingreso 01.04.2016
Setiembre 2016 S/ 1 500,00 ginal, que sustente la incapacidad
Fecha de cese 31.01.2017 Agosto 2016 S/ 1 500,00 temporal por los primeros 20 das.
Julio 2016 S/ 1 500,00 (1) Certificado de Incapacidad Tempo-
SOLUCIN: ral para el Trabajo- CITT, en origi-
Junio 2016 S/ 1 500,00
El trabajador que labora a tiempo par- Mayo 2016 S/ 1 500,00
nal, por el exceso de los 20 das. En
cial no tienen derecho a los siguientes caso de certificado mdico particu-
Abril 2016 S/ 1 500,00
beneficios: Vacaciones anuales remu- lar deber ser canjeado por CITT.
neradas, Compensacin por Tiempo Marzo 2016 S/ 1 500,00
Aviso de Accidente de Trabajo, en
de Servicios e Indemnizacin por des- Febrero 2016 S/ 1 500,00
original, en el caso que la incapa-
pido arbitrario. Con exclusin de estos Enero 2016 S/ 1 500,00 cidad temporal sea haya origina-
beneficios, a los trabajadores a tiempo Diciembre 2015 S/ 1 500,00 (2) do por un accidente de trabajo y el
parcial les corresponde los dems de- trabajador se encuentre afiliado al
Noviembre 2015 S/ 1 500,00
rechos de un trabajador subordinado, Seguro Complementario de Traba-
como las gratificaciones legales de TOTAL S/ 18 000,00
jo de Riesgo con una Entidad Pres-
Fiestas Patrias y Navidad, la asigna- tadora de Salud- EPS.
(1) En la remuneracin computable para el clculo del
cin familiar, cuando le corresponda, y subsidio no se incluye la gratificacin de julio.
las establecidas por las normas sobre (2) En la remuneracin computable para el clculo del
En caso que el titular del subsidio
seguridad social en salud, entre otros. subsidio no se incluye la gratificacin de diciembre. haya fallecido, los herederos debe-
rn presentar el original de la par-
CLCULO DE LA GRATIFICACIN tida de defuncin, una copia sim-
TRUNCA DE FIESTAS PATRIAS: SOLUCIN:
ple del documento que los acredite
Remuneracin Computable: CALCULO DEL SUBSIDIO POR MA- como tales (mostrar original), una
TERNIDAD: carta poder por documento pbli-
a) Bsico S/ 600,00
Promedio de co o privado con firma legaliza-
b) Asignacin familiar S/ 85,00 Total
Remuneracin las 12 ltimas da notarialmente dado a uno de
c) Movilidad Supeditada a la Asisten- Subsidio
cia al C.Trabajo (1)
S/ 250,00 Computable Remunera-
Diario los beneficiarios para que a nom-
ciones bre de los dems herederos pueda
Remun. Computable a) + b) S/ 685,00
S/ 18 000,00 / 360 S/ 50,00

Segunda Quincena - Enero 2017 53

Seccin Laboral
solicitar el subsidio devengado y no Trabajadora B A partir del vigsimo primer da (es
cobrado. (Subsidio por Incapacidad Temporal) decir los siguientes 8 das del descan-
En caso que el titular del subsidio Inicio de la incapacidad 03/01/2017 so mdico) est a cargo de Essalud.
haya fallecido y el monto del subsi- Cese de la incapacidad 31/01/2017
dio sea menor a cinco (5) Remune- CASO N 10
Remuneracin principal imprecisa
raciones Mnimas Vitales; el cnyu- SUBSIDIO POR INCAPACIDAD TEM-
ge, concubino, hijo mayor de edad Enero 2016 S/ 980,00
PORAL DE TRABAJADOR CON MS
o familiar, presentar copia sim- Febrero 2016 S/ 870,00 DE 20 DAS DE INCAPACIDAD
ple del documento que lo acredite Marzo 2016 S/ 845,00
como tal (mostrar original), el ori- A un trabajador se le ha otorgado
Abril 2016 S/ 920,00
ginal de la partida de defuncin descanso mdico para su recupera-
del trabajador fallecido y una De- Mayo 2016 S/ 825,00 cin. El perodo de incapacidad es
claracin Jurada por la cual asuma Junio 2016 S/ 880,00 de 26 das, se inicia el 01.01.2017 y
la total responsabilidad ( excluyn- Julio 2016 S/ 935,00 concluye el 26.01.2017. Se sabe que
dose a ESSALUD) ante cualquier el trabajador no ha gozado de des-
Agosto 2016 S/ 875,00
reclamo que pudiera efectuar otra canso por incapacidad en el ao. Se
persona con igual derecho. Septiembre 2016 S/ 825,00 quiere determinar el monto a pagar
El trmite se inicia en cualquier agen- Octubre 2016 S/ 915,00 por el subsidio, siendo sus ltimas 12
cia de Essalud de Lima y el Callao y Noviembre 2016 S/ 890,00
remuneraciones las siguientes:
en caso de provincia, en las reas de Diciembre 2016 S/ 930,00 Enero 2016 S/ 2 300,00
prestaciones econmicas o sucursales Febrero 2016 S/ 2 300,00
TOTAL S/ 10 690,00
de la entidad en mencin, portando y Marzo 2016 S/ 2 300,00
mostrando el DNI, en caso el trmite Abril 2016 S/ 2 300,00
SOLUCIN:
se realice por el representante legal Mayo 2016 S/ 3 000,00
de la empresa o carta de presentacin Clculo del monto del subsidio Junio 2016 S/ 3 000,00
firmada por el representante legal de econmico Julio 2016 S/ 3 000,00
la empresa, en caso el trmite se rea- En primer lugar, hallaremos el prome- Agosto 2016 S/ 3 000,00
lice por tercera persona. dio diario de las remuneraciones per- Septiembre 2016 S/ 3 000,00
cibidas, por ambos trabajadores, de Octubre 2016 S/ 3 000,00
CASO N 9 los ltimos 12 meses previos al inicio Noviembre 2016 S/ 3 000,00
CMO CALCULAR EL SUBSIDIO de la prestacin econmica. Diciembre 2016 S/ 3 000,00
POR INCAPACIDAD TEMPORAL Y Trabajadora A TOTAL S/ 33 200,00
MATERNIDAD?
Total de
N de das
Promedio SOLUCIN:
Una empresa dedicada a la expor- remuneraciones diario
a) Remuneracin computable para
tacin de productos de limpieza en S/ 29 230,00 360 S/ 81,19 el clculo
general, cuenta con dos trabaja-
dores que durante el mes de enero Trabajador B Para determinar el subsidio por inca-
de 2017, iniciaron perodos de des- pacidad temporal se debe considerar
Total de Promedio las ltimas 12 remuneraciones perci-
canso subsidiado por maternidad remuneraciones
N de das
diario
e incapacidad temporal. Ante la bidas por el trabajador.
S/ 10 690,00 360 S/ 29,69
situacin descrita, el rea de con- b) Clculo del subsidio
tabilidad nos solicita apoyo para Luego, se procede a multiplicar el Remuneracin computable = S/ 33 200,00
efectuar el correcto clculo de los promedio diario con el nmero de
subsidios econmicos. das del perodo de la incapacidad.
Subsidio diario = S/ 33 200,00 / 360 das = S/ 92,22

DATOS: Trabajadora A Como el trabajador no ha gozado de

Trabajadora A (Subsidio por Maternidad) descanso mdico por incapacidad tem-
(Subsidio por Maternidad) poral para el trabajo durante el ao, el
Monto del
Inicio de la incapacidad 01/01/2017 Promedio diario N de das
subsidio
empleador pagar la remuneracin de
Cese de la incapacidad 08/04/2017 los 20 primeros das y los 6 das restan-
S/ 81,19 x 98 = S/ 7 956,62
tes sern subsidiados por Essalud.
Remuneracin principal imprecisa
Enero 2016 S/ 2 150,00 Trabajador B Subsidio por 6 das = S/ 92,22 x 6 = S/ 553,32
Febrero 2016 S/ 2 325,00 (Primeros 20 das de cuenta del empleador)
Marzo 2016 S/ 2 135,00 Monto del El monto del subsidio equivale a
Promedio diario N de das
Abril 2016 S/ 2 250,00
subsidio S/ 553,32 soles, que inicialmente ser
S/ 29.69 x 20* = S/ 593,80 pagado por el empleador, posterior-
Mayo 2016 S/ 2 510,00
mente se solicitar el reembolso a
Junio 2016 S/ 2 490,00 * Los primeros (20) veinte das son de cargo de la enti- Essalud.
Julio 2016 S/ 2 620,00 dad empleadora, abonando al trabajador la remune-
racin correspondiente por esos das como si conti-
Agosto 2016 S/ 2 240,00 nuara laborando, utilizndose como base de clculo Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Septiembre 2016 S/ 2 150,00 el promedio obtenido.
Abogado Egresado de la Universidad Particular
Octubre 2016 S/ 2 480,00 (Subsidio por Incapacidad Temporal) San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Noviembre 2016 S/ 2 970,00 Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Monto del Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Promedio diario N de das
Diciembre 2016 S/ 2 910,00 subsidio
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
TOTAL S/ 29 230,00 S/ 29.69 x 20* = S/ 593,80 Revista Asesor Empresarial.

54 Asesor Empresarial

Apuntes Laborales
Los trabajadores comisionistas y destajeros
1. REMUNERACIN MNIMA
1.1 Remuneracin Mnima de
Trabajadores a Comisin
Para los trabajadores sujetos a comi-
sin la Remuneracin Mnima Vital se dicho perodo.
aplicar cuando los servicios tengan
carcter de exclusivos, debiendo com-
pletarse la diferencia entre la Comi-
sin y la Remuneracin Mnima Vital,
si no se alcanzara sta.
1.2 Remuneracin Mnima de
Trabajadores a Destajo
Los trabajadores sujetos a destajo que
laboran en la jornada mxima legal o
contractual debern percibir la Remu-
neracin Mnima Vital, siempre que
se cumpla con la eficiencia y puntuali-
dad normales.
2. BENEFICIOS SOCIALES RECO-
NOCIDOS A COMISIONISTAS
Y DESTAJEROS
2.1 Gratificaciones
a) Derecho
Todo trabajador sujeto al rgimen la-
boral de la actividad privada, tiene
derecho a percibir dos gratificaciones
en el ao, una con motivo de Fiestas
Patrias y la otra con ocasin de la Na-
vidad. Este beneficio resulta de apli-
cacin sea cual fuere la modalidad
del contrato de trabajo y el tiempo de
prestacin de servicios del trabajador.
b) Remuneracin variable o
imprecisa de carcter prin-
cipal
En el caso de las remuneraciones
principales y variables, para determi-
nar la remuneracin computable para
el pago de gratificaciones se aplica-
r lo dispuesto en el Artculo 17 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, que
establece que en el caso de comisio-
nistas, destajeros y en general de tra-
bajadores que perciban remuneracin
principal imprecisa, la remuneracin
computable se establece en base al
promedio de las comisiones, destajo
o remuneracin principal imprecisa
percibidas por el trabajador en el se-
mestre respectivo. En el semestre re-
ferido se considera los periodos enero
junio y junio noviembre, tratndose
de las gratificaciones de Fiestas Pa-
trias y Navidad, respectivamente.
Si el perodo a liquidarse fuere inferior
a seis meses la remuneracin compu-
table se establecer en base al pro-
medio diario de lo percibido durante
La remuneracin por el da de des-
3. COMPENSACIN POR TIEMPO
DE SERVICIOS
proporcional al nmero de das efec-
3.1 Derecho
Tienen derecho a la CTS los trabaja-
dores de la actividad privada que la-
boren como mnimo 4 horas o ms
en promedio diario y que hayan cum-
plido por lo menos un mes de labor.
Se considera cumplido este requisito
cuando se divide la jornada semanal
entre 6 o 5 das segn corresponda,
resultando el promedio no menor a 4
horas diarias. Tambin tienen derecho
a la CTS los trabajadores sujetos al r-
gimen laboral y compensatorio comn
de la actividad privada, aun cuando
tuvieran un rgimen especial de remu-
neracin. La determinacin de la re-
muneracin computable se efectuar
atendiendo a dicho rgimen especial.
3.2 Remuneracin principal im-
precisa
Cuando la remuneracin principal
sea variable o imprecisa la remunera-
cin computable se establece en base
al promedio de las comisiones, desta-
jo o remuneracin principal impreci-
sa percibidas por el trabajador en el
semestre respectivo. Si el perodo a
liquidarse fuere inferior a seis meses
la remuneracin computable se esta-
blecer en base al promedio diario de
lo percibido durante dicho perodo.
4. DESCANSOS REMUNERADOS
trabajador un da de remuneracin
4.1. Descanso Semanal
a) Derecho
El trabajador tiene derecho como m-
nimo a 24 horas consecutivas de des-
canso en cada semana.
b) Remuneracin de trabajado-
res con servicios a destajo
La remuneracin de los trabajadores
que prestan servicios a destajo, es
Seccin Laboral
equivalente a la suma que resulte de
dividir el salario semanal entre el n-
mero de das de trabajo efectivo.
c) Remuneracin de trabajado-
res comisionistas
canso semanal obligatorio ser equi-
valente al de una jornada ordinaria
y se abonar en forma directamente
tivamente trabajados.
En caso de inasistencia de los tra-
bajadores remunerados por quin-
cena o mensualmente, el descuento
proporcional del da de descanso
semanal se efecta dividiendo la re-
muneracin ordinaria percibida en
el mes o quincena entre treinta (30)
o quince (15) das, respectivamente.
El resultado es el valor da. El des-
cuento proporcional es igual a un
treintavo o quinceavo de dicho valor,
respectivamente.
4.2 Descanso en Das Feriados
a) Derecho
Los trabajadores tienen derecho a
descanso remunerado en los das fe-
riados detallados en el Decreto Legis-
lativo N 713, as como los feriados
que se determinen por dispositivo le-
gal especfico.
b) Remuneracin por descanso
en das feriados comisionistas
La remuneracin por el da feriado
ser equivalente al de una jornada
ordinaria y se abonar en forma di-
rectamente proporcional al nmero
de das efectivamente trabajados. La
remuneracin por el Da de Trabajo
se percibir sin condicin alguna, si
coincide con el da de descanso se-
manal obligatorio, se debe pagar al
por el citado feriado, con indepen-
dencia de la remuneracin por el da
de descanso semanal.
c) Remuneracin por descanso
en das feriados destajeros
La remuneracin por el da feriado
ser equivalente al de una jornada
ordinaria y se abonar en forma di-
rectamente proporcional al nmero
de das efectivamente trabajados.
Segunda Quincena - Enero 2017 55
Seccin Laboral
El pago por el Da del Trabajo ser
igual al salario promedio diario, que
se calcula dividiendo entre treinta la
suma total de las remuneraciones
percibidas durante los treinta das
consecutivos o no, previos al Primero
de Mayo. Cuando el servidor no cuen-
te con treinta das computables de tra-
bajo, el promedio se calcula desde su
fecha de ingreso.
4.3 Descanso Vacacional
a) Derecho
Tienen derecho al descanso vacacio-
nal remunerado, por cada ao de
servicios, los trabajadores que:
- Cumplan una jornada ordinaria
mnima de 4 horas.
- Cumplir un ao completo de ser-
vicios. El ao de labor exigido se
computar desde la fecha en que
el trabajador ingres al servicio
del empleador o desde la fecha
que el empleador determine, si
compensa la fraccin de servicios
correspondiente.
- En un ao de labor el trabajador
debe cumplir el siguiente record
de servicios:
Si cumple con una jornada or-
dinaria de 6 das a la semana,
haber realizado labor efectiva
por lo menos 260 das.
Si cumple con una jornada or-
dinaria de 5 das a la semana,
haber realizado labor efectiva
por lo menos 210 das.
En los casos que el plan de tra-
bajo se desarrolle en slo 4 o 3
das a la semana o sufra parali-
zaciones temporales autorizadas
por la Autoridad de Trabajo, los
trabajadores tendrn derecho al
goce vacacional, siempre que
sus faltas injustificadas no ex-
cedan de 10 en dicho perodo.
Se consideran faltas injustifica-
das las ausencias no compu-
tables como das efectivos de
trabajo.
b) Remuneracin Vacacional
La remuneracin vacacional es equi-
valente a la que el trabajador hubiera
percibido habitual y regularmente en
caso de continuar laborando.
- Comisionistas
La remuneracin se establece en base
al promedio de las comisiones, per-
cibidas por el trabajador en el ltimo
semestre.
56 Asesor Empresarial
- Destajeros o Trabajadores con o que perciben remuneracin princi-
Remuneracin Principal Mixta o pal mixta o imprecisa, se toma como
Imprecisa base el salario diario promedio du-
Para establecer la remuneracin vaca- rante las cuatro (04) semanas con-
cional de los trabajadores destajeros secutivas anteriores a la semana que
precede a la del descanso vacacional.
CUADRO RESUMEN
BENEFICIO COMISIONISTA
Se aplicar cuando los servicios
tengan carcter de exclusivos, de-
REMUNERACIN biendo completarse la diferencia
MNIMA VITAL entre la Comisin y la Remunera-
cin Mnima Vital, si no se alcan-
zara sta.
La remuneracin computable se
establece en base al promedio de
las comisiones, percibidas en el se-
mestre anterior al 15 de Julio o 15
GRATIFICACIONES POR de Diciembre. Si el perodo a liqui-
FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD darse fuere inferior a seis meses se
establecer en base al promedio
diario de lo percibido durante di-
cho perodo.
La remuneracin computable se
establece en base al promedio de
las comisiones percibidas en el se-
mestre Mayo Octubre y Noviem-
COMPENSACIN POR
bre y Abril, si se trata del depsito
de Mayo o Noviembre, respectiva-
TIEMPO DE SERVICIOS mente.
Si el perodo a liquidarse fuere in-
ferior a seis meses se establecer
en base al promedio diario de lo
percibido durante dicho perodo
Descanso semanal:
La remuneracin ser equivalente
al de una jornada ordinaria y se
abonar en forma directamente
proporcional al nmero de das
efectivamente trabajados.
Descanso en das feriados:
Se aplica las reglas para el da de
descanso semanal. La remune-
racin por el Da de Trabajo se
percibir sin condicin alguna, si
DESCANSOS
REMUNERADOS
coincide con el da de descanso
semanal obligatorio, se debe pa-
gar un da de remuneracin por el
citado feriado, con independencia
de la remuneracin por el da de
descanso semanal.
Descanso vacacional:
La remuneracin se establece en
base al promedio de las comisio-
nes, percibidas por el trabajador
en el ltimo semestre.
Remuneracin asegurable para el
pago de la prima:
El promedio de las percibidas en
los ltimos 3 meses.
SEGURO DE VIDA
Indemnizacin
Se establecer en base al prome-
dio de las comisiones percibidas
en los ltimos tres meses
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
DESTAJERO
Se aplica cuando laboran la jor-
nada mxima legal o contractual,
siempre que se cumpla con la efi-
ciencia y puntualidad normales.
La remuneracin computable se
establece en base al promedio de
las remuneraciones percibidas al
destajo en el semestre anterior al
15 de Julio o 15 de Diciembre. Si
el perodo a liquidarse fuere infe-
rior a seis meses se establecer en
base al promedio diario de lo per-
cibido durante dicho perodo.
La remuneracin computable se
establece en base al promedio de
la remuneracin al destajo percibi-
do en el semestre Mayo-Octubre
y Noviembre-Abril, si se trata del
depsito de Mayo o Noviembre,
respectivamente.
Si el perodo a liquidarse fuere in-
ferior a seis meses se establecer
en base al promedio diario de lo
percibido durante dicho perodo.
Descanso semanal:
La remuneracin de los trabajado-
res que prestan servicios a destajo,
es equivalente a la suma que re-
sulte de dividir el salario semanal
entre el nmero de das de trabajo
efectivo.
Descanso en das feriados:
Se aplica las reglas para el da de
descanso semanal. La remune-
racin por el Da de Trabajo se
percibir sin condicin alguna, si
coincide con el da de descanso
semanal obligatorio, se debe pa-
gar un da de remuneracin por el
citado feriado, con independencia
de la remuneracin por el da de
descanso semanal.
Descanso vacacional:
Para calcular la remuneracin se
toma como base el salario diario
promedio durante las 4 semanas
consecutivas anteriores a la sema-
na que precede a la del descanso
vacacional.
Remuneracin asegurable para el
pago de la prima:
El promedio de las percibidas en
los ltimos 3 meses.
Indemnizacin
Se establecer en base al prome-
dio de las comisiones percibidas
en los ltimos tres meses.

Comentario Jurisprudencial
El tipo de actividad realizada por el trabajador como determinante del tipo de
contrato de trabajo a utilizar
1. CASACIN N 12470-2014
CUSCO - DESNATURALIZA-
CIN DE CONTRATO
Conforme se aprecia de la demanda,
que corre en fojas ciento seis a ciento
veintinueve, la actora solicita la des-
naturalizacin de los contratos para
servicio especfico y los contratos de
naturaleza accidental de suplencia
suscritos entre las partes; en conse-
cuencia, el reconocimiento del vncu-
lo laboral a plazo indeterminado en el
cargo de secretaria judicial del Tercer
Juzgado de Familia del Cusco.
Para efectos de analizar la causal de-
nunciada por la parte recurrente se
debe tener presente que el tema en
controversia conforme se verifica del
recurso de casacin y lo actuado por
las instancias de mrito est relacio-
nado a la desnaturalizacin de los
contratos para servicio especfico y se-
guidamente los contratos de naturale-
za accidental de suplencia celebrados
entre las partes.
Se parte de considerar que los con-
tratos sujetos a modalidad se definen
como aquellos contratos atpicos, por
la naturaleza determinada (tempora-
les), y que se configuran sobre la base
de las necesidades del mercado o
mayor produccin de la empresa, as
como cuando lo exija la naturaleza
temporal o accidental del servicio que
se va a prestar o de la obra que se ha
de ejecutar, excepto los contratos de
trabajo intermitentes o de temporada
que por su naturaleza puedan ser per-
manentes.
En lo que respecta a los contratos
sujetos a modalidad para servicio
especfico, se definen como aquella
negociacin jurdica celebrada entre
un empleador y un trabajador, con el
objeto previamente establecido y de
duracin determinada. Su duracin
ser la que resulte necesario, motivo
por el cual no se encuentra limitado
al plazo de cinco (05) aos, previsto
en el 74 del Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Productividad y Competitividad La-
boral, aprobado por Decreto Supre-
mo N 003-97-TR. Asimismo, en esta
modalidad contractual, se podrn
realizar las renovaciones que resul-
Casacin N 12470-2014 / Cusco
ten necesarias para la conclusin o
terminacin del servicio objeto de la
contratacin. Esta forma de contrata-
cin slo puede ser utilizada en tareas
que pese a ser las tareas habituales
u ordinarias de la empresa tienen en
esencia una duracin limitada en el
tiempo el empleador puede conocer
la fecha cierta del termino contrata-
do o, en su defecto, la condicin que
determine la extincin del contrato de
trabajo-. Adicionalmente, en el refe-
rido contrato se requiere que sea un
servicio determinado, y no para que
simplemente preste su servicio duran-
te un perodo de tiempo, es decir, se
exige un resultado. Por ello, slo
podr mantenerse en dicha calidad
hasta el cumplimiento del objeto del
contrato.
Ahora bien, resulta ilustrativo citar lo
dispuesto por el Tribunal Constitu-
cional, en el fundamento diez del
expediente N 10777-2006-PA/TC,
sobre contratos por obra o servi-
cio especfico: "As, se entiende que
esta modalidad contractual no puede
ser empleada para labores de natu-
raleza permanente que podran ser
realizadas por un trabajador estable,
sino que se trata ms bien de una mo-
dalidad contractual que le permite al
empleador dar cobertura a aquellas
labores temporales o estrictamente es-
pecializadas que no forman parte de
las labores permanentes de la empre-
sa, y que requieran un plazo determi-
nado, sustentado en razones objetivas,
que puede ser renovado en la medida
que las circunstancias as lo ameriten.
Lo contrario, es decir, permitir que esta
modalidad de contratacin por obra
determinada o servicio especfico
sea usada para la contratacin de tra-
bajadores que van a realizar labores
permanentes o del giro principal de
la empresa, vulnerara el contenido
del derecho al trabajo en su segunda
acepcin. En sntesis, se colige que en
los contratos para servicio especfico,
deben consignarse de forma expresa,
como requisitos esenciales, el objeto
del contrato, es decir, sustentado en
razones objetivas y la duracin-limita-
da o, en su defecto, la condicin que
determine la extincin del contrato de
trabajo.
Seccin Laboral
Segn la ley, la desnaturalizacin
de los contratos de trabajo sujetos a
modalidad se cien en los siguientes
supuestos: a) Si el trabajador conti-
nua laborando despus de la fecha
de vencimiento del plazo estipulado,
o despus de las prrrogas pactadas,
si stas exceden del lmite mximo
permitido; b) Cuando se trata de un
contrato para obra determinada o
de servicio especfico, si el trabajador
contina prestando servicios efectivos,
luego de concluida la obra materia
de contrato, sin haberse operado
renovacin; c) Si el titular del puesto
sustituido, no se reincorpora vencido
el trmino legal o convencional y el
trabajador contratado continuare la-
borando; d) Cuando el trabajador
demuestre la existencia de simulacin
o fraude a las normas establecidas en
la presente ley, en observancia de lo
prescrito en el artculo 77 del Texto
nico Ordenado del Decreto Legis-
lativo N 728, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado
por Decreto Supremo N 003-97-TR.
Habiendo establecido los alcances
generales de los contratos para ser-
vicio especfico y los contratos de na-
turaleza accidental de suplencia; as
como, los supuestos de desnaturali-
zacin, corresponde analizar el caso
de autos; en ese contexto, se advierte
que la actora ha suscrito inicialmente
contratos para servicio especfico, de
acuerdo a lo dispuesto en los docu-
mentos, que corren en fojas tres a se-
senta y dos. Es as, que se advierte de
la clusula primera del primer contra-
to suscrito, que corre en fojas tres, que
la causa objetiva, se cie a: El EM-
PLEADOR debido al Proceso de Refor-
ma que viene implementando requiere
cubrir necesidades de recursos huma-
nos a fin de mantener debidamente
operativos los servicios que presta y
de la clusula segunda respecto a la
labor desempeada: "Para el logro
del objeto materia de la clusula ante-
rior EL EMPLEADOR contrata a EL TRA-
BAJADOR para que realice las labores
de TCNICO ADMINISTRATIVO II el
mismo que deber sostenerse al cum-
plimiento estricto de las funciones".
De lo anotado, se infiere que la con-
tratacin de la actora bajo la modali-
dad para servicio especfico, no tiene
Segunda Quincena - Enero 2017 57
Seccin Laboral
el debido sustento objetivo puesto que
la entidad demandada no ha cum-
plido con acreditar con algn medio
probatorio que los contratos hayan
sido celebrados bajo una causa justi-
ficable toda vez que la esencia de esta
modalidad es la duracin limitada en
el tiempo. Aunado a ello, de acuerdo
a las funciones que realizaba la de-
mandante en el perodo laborado, se
advierte que ha ostentando el cargo
de secretaria judicial. Cargo que es
de naturaleza permanente en la enti-
dad demandada.
Siendo as, se encuentra acredita-
do que los contratos para servicio
especfico, en mencin, se encuen-
tran desnaturalizados por el supues-
to previsto en el inciso d) del artcu-
lo 77 del Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Su-
premo N 003-97-TR, respecto a la
existencia de simulacin o fraude a
las normas establecidas en la presen-
te ley, toda vez que se ha encubierto
una relacin laboral de naturaleza
indeterminada.
Habindose concluido precedente-
mente, que los contratos bajo la mo-
dalidad para servicio especfico han
sido desnaturalizados; en consecuen-
cia, existe una relacin laboral a plazo
indeterminado, resulta acorde a Ley,
la desnaturalizacin de los contratos
de naturaleza accidental de suplencia
celebrados, posteriormente, conforme
se verifica autos, en aplicacin de los
principios de: continuidad y condi-
cin ms beneficiosa, ms an, si no la resolucin, no se ha dado. Siendo
se ha cumplido con lo prescrito en el
artculo 63 del Texto nico Ordena-
do del Decreto Legislativo N 728, Ley
de Productividad y Competitividad La-
boral, aprobado por Decreto Supre-
mo N 003- 97-TR puesto que en los
contratos referidos se establece que la
actora suplir a un trabajador estable
de la institucin quien se desempea
como secretario judicial, sin embar-
go, del documento que corre en fojas
ciento uno, se aprecia que la actora
ha desempeado labores como espe-
cialista de audio. En ese sentido, se
colige una relacin laboral a plazo
indeterminado.
En mrito a todo lo expuesto se con-
cluye que el Colegiado Superior no ha
infraccionado los artculos 61 y 63
del Texto nico Ordenado del De-
creto Legislativo N 728, Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N
003-97-TR; en consecuencia las cau-
sales declaras procedentes devienen
en infundadas.
58 Asesor Empresarial
Por estas consideraciones:
DECISIN: Declararon INFUNDA-
DO el recurso de casacin interpues-
to por el Procurador Pblico Adjunto
del Poder Judicial , mediante escrito
presentado el nueve de setiembre
de dos mil catorce, que corre en fo-
jas trescientos veintids a trescien-
tos veintisis; en consecuencia, NO
CASARON la Sentencia de Vista de
fecha uno de setiembre de dos mil
catorce, que corre en fojas trescien-
tos nueve a trescientos dieciocho; y
ORDENARON la publicacin de la
presente resolucin en el Diario Ofi-
cial El Peruano conforme a ley; en el
proceso ordinario laboral seguido con
la demandante, Jeanette Editha Haro
Pimentel, sobre desnaturalizacin de
contrato; interviniendo como ponente
el seor juez supremo Malca Guaylu-
po y los devolvieron.
2. COMENTARIOS
La desnaturalizacin de los contratos
de trabajo sujetos a modalidad es
una de las infracciones ms recurren-
tes que cometen los empleadores de
hoy en da por cuanto desconocen la
forma de elaborarlos correctamen-
te desde el punto de vista legal o
porque mantienen el proceder errado
de celebrarlos das despus de culmi-
nado el contrato anterior. Es dentro
del primer supuesto que se encuentra
inmerso el caso analizado ya que uno
de los principales requisitos es que
se consigne en forma expresa, entre
otros, las causas objetivas determi-
nantes de la contratacin, lo cual, en
para nosotros los que tenemos forma-
esto as, consideramos acertado el
anlisis que realiza la Corte Suprema
de los contratos por obra o servicio
especfico y el de suplencia toda vez
que ello permite puntualizar la nece-
sidad y/u obligatoriedad de consig-
nar el motivo objetivo de por qu se
est optando por dicha modalidad de
contratacin y no por otra y as evitar
en el futuro una sancin pecuniaria
como empresa.
Lo expresado hasta el momento no
slo se encuentra respaldado en el
Texto nico Ordenado de la Ley de
Productividad y Competitividad Labo-
ral, aprobado por el Decreto Supre-
mo N 003-97-TR, sino tambin en
el Protocolo de Fiscalizacin de los
Contratos de Trabajo sujetos a moda-
lidad, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 071-2016/SU-
NAFIL (09.06.2016), el cual establece
que el inspector comisionado para la
verificacin de los contratos sujetos
a modalidad en una empresa podr
solicitar, entre otros, el contrato de
trabajo escrito y los documentos que
acrediten la causa objetiva prevista en
el contrato de trabajo. Por tanto, es
recomendable que la justificacin de
por qu se usa uno u otro contrato no
sea una simple referencia y/o expli-
cacin del motivo sino que adicional-
mente a esto ltimo cuente con la res-
pectiva documentacin sustentatoria.
Ahora bien, no obstante lo referido
hasta ahora, disentimos del extremo
(especficamente el dcimo conside-
rando) en el cual se seala que res-
pecto a los contratos sujetos a moda-
lidad para servicio especfico ()su
duracin ser la que resulte necesario,
motivo por el cual no se encuentra li-
mitado al plazo de cinco (05) aos,
previsto en el 74 del Texto nico Or-
denado del Decreto Legislativo N728,
Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Su-
premo N 003-97-TR toda vez que
si bien tiene como base el preceden-
te establecido por la Casacin N
1346-2004-LAMBAYEQUE, lo cierto es
que no fue recogido por una modifi-
catoria a dicho TUO lo cual le hubiere
otorgado el rango que le corresponde
para as dejar sin efecto el dispositivo
que hasta el da de hoy se encuentra
vigente y que prescribe como cinco (5)
aos el plazo mximo aplicable a los
contratos sujetos a modalidad.
Finalmente debemos mencionar que
debi ser objeto de mayor anlisis la
referencia a que el cargo de secreta-
ria judicial es un cargo de naturaleza
permanente en la entidad demanda-
da (Juzgado). Si bien es fcil entender
cin jurdica, para los que no, hubie-
re sido didctico y esclarecedor una
explicacin doctrinaria de por qu se
llega a dicha conclusin. Esto hubiere
ayudado muchsimo en la compren-
sin de cundo se debe utilizar un
contrato indeterminado y cuando uno
determinado ya que muchas veces
los empleadores de hoy en da optan
por uno dejando de lado el otro por
la particularidad de la prestacin del
servicio entendiendo que la diferencia
debe responder por cada actividad
que existe en el medio desconociendo
ampliamente que la ley se aplica y se
respeta por igual (centros educativos
que se valen de profesores mediante
contratos por servicio especfico de 10
meses de duracin ao tras ao o res-
taurantes que reclutan a sus cocineros
o chefs va contratos por necesi-
dades de mercado que se renuevan
anualmente hasta llegar a los 5 aos).
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Modelos Laborales
Convenios de mutuo disenso como causal de resolucin contractual de trabajo
A lo largo del cumplimiento de las prestaciones rec-
procas acordadas entre trabajador y empleador, puede
presentarse la necesidad o el inters de ambas partes de
dar por concluida la relacin laboral que las une, por lo
que el legislador consiente de la real existencia de este
hecho, consagr este motivo como causal de extincin
del contrato de trabajo en el artculo 19 del Decreto
Supremo N 003-97-TR.
Sin embargo, esta causal no puede ser simplemente ale-
gada por la parte empleadora como el sustento de la
extincin del vnculo laboral con su trabajador, sino que
para fines de evitar su desnaturalizacin o utilizacin in-
debida, el ordenamiento jurdico laboral ha dispuesto
la necesaria y expresa estipulacin de ella en algn do-
cumento escrito que demuestre la voluntad concordada
de las partes en extinguir el vnculo laboral que los une,
por lo que esta causal debe de constar en alguno de los
siguientes documentos:
1. Convenio de Mutuo Disenso: Es el documento priva-
do en el cual las partes laborales plasman su comn
voluntad de extinguir un contrato de trabajo vigente.
2. Hoja de liquidacin de beneficios sociales: En el casi-
llero referido a la causa del cese del trabajador debe
de consignarse el Mutuo Disenso, adquiriendo vali-
dez este acto en la medida que si el trabajador firma
la respectiva hoja de liquidacin, se presume su asen-
timiento a todo lo consignado en ella, y por ende la
causa del trmino del contrato de trabajo.
Asimismo, en la celebracin de este convenio, el em-
pleador y trabajador pueden convenir el otorgamiento
por parte del primero de una bonificacin extraordinaria
a ttulo de incentivo con la finalidad de constituir una
empresa. En tal sentido, el artculo 47 de la Ley de For-
macin y Promocin Laboral, aprobada mediante decre-
to Supremo N 002-97-TR, seala que para la promo-
cin del empleo autnomo, se establecen programas de
incentivos para las empresas y sus trabajadores que en
forma voluntaria opten por extinguir el vnculo laboral.
Dicho monto estar sujeto a la voluntad de las partes,
pudiendo establecerse bien una cantidad alta o peque-
a, o incluso pactar el carcter no dinerario del mismo y
otorgarse en especie.
La segunda parte del inciso a) del ltimo prrafo del ar-
tculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
las sumas que el empleador entregue como incentivo
o ayuda para la constitucin de empresas no califican
como renta al ser conceptos inafectos, estableciendo
como limitacin a la inafectacin que, dicho monto no
supere el equivalente a la indemnizacin que correspon-
dera al trabajador en caso de despido arbitrario o nulo.
Este monto no estar afecto a aportes a Essalud, ONP,
SENATI, Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo,
las EPS y tampoco ser compensable con la Liquidacin
de Beneficios Sociales practicada o la que mande pagar
la autoridad judicial por el mismo concepto de haber
interpuesto una demanda el ex-trabajador.
Seccin Laboral
Por otro lado, en la celebracin de este convenio, el em-
pleador a ttulo de tracia puede entregar al trabajador
una determinada suma de dinero. En tal sentido, el art-
culo 57 del Texto nico Ordenado de la Compensacin
por Tiempo de Servicios, aprobada mediante decreto
Supremo N 001-97-TR, seala que si el trabajador al
momento que se extingue su vnculo laboral o posterior-
mente, recibe del empleador a ttulo de gracia, en forma
pura, simple e incondicional, alguna cantidad o pen-
sin, stas se compensarn de aqullas que la autoridad
judicial mande pagar al empleador como consecuencia
de la demanda interpuesta por el trabajador.
Para que proceda la compensacin debe constar expre-
samente en documento de fecha cierta que la cantidad
o pensin otorgada se efecta conforme con lo estable-
cido en el prrafo precedente, o en las normas corres-
pondientes del Cdigo Civil.
Las sumas que el empleador entregue en forma volun-
taria al trabajador como incentivo para renunciar al tra-
bajo, cualquiera sea la forma de su otorgamiento, no
son compensables de la liquidacin de beneficios socia-
les o de la que mande pagar la autoridad judicial por el
mismo concepto.
A continuacin presentamos un modelo de Convenio de
Mutuo Disenso para los fines pertinentes.
MODELOS
MODELO N 01
CONVENIO DE MUTUO DISENSO PARA EXTINCIN
DEL CONTRATO DE TRABAJO CON OTORGAMIENTO DE SUMA PARA
LA CONSTITUCIN DE UNA EMPRESA
Conste por el presente documento el Convenio de Extincin del
contrato de trabajo por Mutuo Disenso, que celebran de una par-
te..................................., identificada con RUC N
representada, por su Gerente General ................ identificado con
DNI N ........................., con domicilio fiscal en ...................................,
a quien en adelante se le denominar LA EMPRESA y de la otra parte,
......................., identificado con DNI N ......................., con direccin
domiciliaria en ................................................, a quien en adelante se
le denominar EL TRABAJADOR; de acuerdo a los siguientes trminos
y condiciones:
PRIMERO: Con fecha ..,EL TRABAJADOR ingres a laborar
en LA EMPRESA bajo contrato a plazo determinado, desempendose
en el puesto de , habiendo acumulado a la fecha
un total de aos. meses y.das de servicios.
SEGUNDO: Por el presente documento, al amparo de lo dispuesto en
el artculo 19 del TUO del Decreto Legislativo N 728 - Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR, EL TRABAJADOR y LA EMPRESA convienen en extinguir
el vinculo laboral existente entre ellos por mutuo disenso; fijando a
su vez, de comn acuerdo, el da. como fecha efectiva de cese
y de conclusin de la relacin laboral referida en la clusula primera.
Segunda Quincena - Enero 2017 59
Seccin Laboral
TERCERO: Dentro del plazo de ley, LA EMPRESA proceder a abonar al
TRABAJADOR al monto total de sus beneficios sociales acumulados
hasta la fecha de cese, con lo cual ellos quedarn totalmente cancela-
dos. Asimismo, LA EMPRESA entregar al TRABAJADOR el certificado
de trabajo y la carta de liberacin de CTS, a fin de que pueda retirar el
fondo acumulado de su compensacin por tiempo de servicios, deposi-
tada al amparo del Artculo 45 del TUO de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N 001-97-TR.
CUARTO: LA EMPRESA se compromete ha proporcionar a quien lo
solicite referencias sobre el desempeo laboral y los servicios brinda-
dos por EL TRABAJADOR; quien libera de toda responsabilidad a LA
EMPRESA por las consecuencias que se deriven de tales referencias
brindadas por ella.
QUINTO: LA EMPRESA abonar adicionalmente al TRABAJADOR con
ocasin del cese por mutuo disenso, la suma de S/. (.00/100
SOLES).
El monto en cuestin tiene la calidad de ayuda de LA EMPRESA al
TRABAJADOR, para ser invertido en la constitucin de una nueva em-
presa. En consecuencia, en aplicacin de lo dispuesto por el Inciso a)
del Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo N 179-2004-EF, dicha suma constituye ingreso inafecto del
TRABAJADOR para fines del Impuesto a la Renta hasta el monto equi-
valente a S/ ....................... , que constituye, en este supuesto, la in-
demnizacin que correspondera al TRABAJADOR en caso de despido
injustificado, conforme lo establece el Artculo 38 del TUO del Decre-
to Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR.
SEXTO: Ambas partes dejan expresa constancia, que con arreglo a
lo dispuesto en el Artculo 47 de la Ley de Formacin y Promocin
Laboral, aprobada mediante decreto Supremo N 002-97-TR, que la
suma otorgada al TRABAJADOR de acuerdo a la clusula quinta se
realiza para la promocin del empleo autnomo, en razn de progra-
ma de incentivo para la extincin del vnculo laboral.
STIMO: EL TRABAJADOR declara actuar en forma libre, voluntaria y
con pleno conocimiento del contenido del presente convenio, el mis-
mo que encuentra conforme a su voluntad.
OCTAVO: Ambas partes declaran que con la celebracin del presente
convenio quedar automticamente disuelta la relacin de trabajo en-
tre EL TRABAJADOR y LA EMPRESA en la fecha prevista en la clusula
segunda precedente, no teniendo ninguna de las partes reclamacin
alguna contra la otra que emane de la extincin de la relacin laboral.
NOVENO: Las partes sealan como sus domicilios los indicados en la
parte introductoria del presente documento, los cuales se reputarn
subsistentes para todos los efectos que pudieran derivarse del pre-
sente convenio. Asimismo, las partes se someten expresamente a la
jurisdiccin territorial de los tribunales y jueces de la ciudad de
..,renunciando a cualquier otra que les pudiera corresponder.
Suscrito en.a los............das del mes de.....................del
ao......., en dos ejemplares de idntico tenor para constancia las partes.
LA EMPRESA EL TRABAJADOR
MODELO N 02
CONVENIO DE MUTUO DISENSO PARA EXTINCIN
DEL CONTRATO DE TRABAJO CON OTORGAMIENTO DE SUMA A TTULO
DE GRACIA OTORGADA AL TRABAJADOR POR PARTE DE LA EMPRESA
Conste por el presente documento el Convenio de Extincin del
contrato de trabajo por Mutuo Disenso, que celebran de una par-
te..................................., identificada con RUC N repre-
sentada, por su Gerente General ................ identificado con DNI N
........................., con domicilio fiscal en ..................................., a quien en
adelante se le denominar LA EMPRESA y de la otra parte, .......................,
60 Asesor Empresarial
identificado con DNI N ......................., con direccin domiciliaria en ...
............................................., a quien en adelante se le denominar EL
TRABAJADOR; de acuerdo a los siguientes trminos y condiciones:
PRIMERO: Con fecha .., EL TRABAJADOR ingres a laborar en
LA EMPRESA bajo contrato a plazo determinado, desempendose en el
puesto de , habiendo acumulado a la fecha un total
de aos. meses y.das de servicios.
SEGUNDO: Por el presente documento, al amparo de lo dispuesto en
el artculo 19 del TUO del Decreto Legislativo N 728 - Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR, EL TRABAJADOR y LA EMPRESA convienen en extinguir
el vnculo laboral existente entre ellos por mutuo disenso; fijando a su
vez, de comn acuerdo, el da. como fecha efectiva de cese y de
conclusin de la relacin laboral referida en la clusula primera.
TERCERO: Dentro del plazo de ley, LA EMPRESA proceder a abonar al
TRABAJADOR al monto total de sus beneficios sociales acumulados
hasta la fecha de cese, con lo cual ellos quedarn totalmente cancela-
dos. Asimismo, LA EMPRESA entregar al TRABAJADOR el certificado
de trabajo y la carta de liberacin de CTS, a fin de que pueda retirar el
fondo acumulado de su compensacin por tiempo de servicios, deposi-
tada al amparo del Artculo 45 del TUO de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N 001-97-TR.
CUARTO: LA EMPRESA se compromete a proporcionar a quien lo solicite
referencias sobre el desempeo laboral y los servicios brindados por EL
TRABAJADOR; quien libera de toda responsabilidad a LA EMPRESA por
las consecuencias que se deriven de tales referencias brindadas por ella.
QUINTO: LA EMPRESA abonar adicionalmente al TRABAJADOR a ttulo
de gracia y con ocasin del cese por mutuo disenso, la suma de S/.
(.00/100 SOLES), la misma que no formar parte de la remunera-
cin computable para el clculo de ningn beneficio social, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 57 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
El presente documento se suscribe con fecha cierta, por lo que se pro-
ceder a la legalizacin de las firmas de las partes intervinientes ante
Notario Pblico de esta ciudad.
SEXTO: Ambas partes dejan expresa constancia, que con arreglo a lo
dispuesto en el Artculo 57 del TUO del Decreto Legislativo N 650, la
suma que LA EMPRESA est abonando a EL TRABAJADOR conforme a
la clusula precedente, compensar cualquier suma que LA EMPRESA
pudiera adeudar por cualquier concepto, emanada de la mencionada
relacin laboral, efectundose la compensacin correspondiente.
STIMO: EL TRABAJADOR declara actuar en forma libre, voluntaria y
con pleno conocimiento del contenido del presente convenio, el mismo
que encuentra conforme a su voluntad.
OCTAVO: Ambas partes declaran que con la celebracin del presente
convenio quedar automticamente disuelta la relacin de trabajo en-
tre EL TRABAJADOR y LA EMPRESA en la fecha prevista en la clusula
segunda precedente, no teniendo ninguna de las partes reclamacin
alguna contra la otra que emane de la extincin de la relacin laboral.
NOVENO: Las partes sealan como sus domicilios los indicados en la
parte introductoria del presente documento, los cuales se reputarn
subsistentes para todos los efectos que pudieran derivarse del presente
convenio. Asimismo, las partes se someten expresamente a la jurisdic-
cin territorial de los tribunales y jueces de la ciudad de
..,renunciando a cualquier otra que les pudiera corresponder.
Suscrito en.a los............das del mes de.....................del
ao......., en dos ejemplares de idntico tenor para constancia las partes.
LA EMPRESA EL TRABAJADOR
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 2da QUINCENA ENERO 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 16 17 18 19 20 23 24 25 26 27 30 31
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,84 1,87 1,87 1,88 1,87 1,89 1,89 1,90 1,90 1,90 1,92 1,93
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crdito 1,43 1,48 1,49 1,49 1,48 1,50 1,50 1,50 1,52 1,53 1,55 1,55
Financiero 4,82 4,80 4,97 4,93 4,93 4,95 4,94 4,94 4,95 4,93 5,00 5,01
Banco Interamericano 4,12 4,11 4,11 4,11 4,11 4,11 4,11 4,11 4,11 4,11 4,09 4,09
Scotiabank Per 2,27 2,18 2,36 2,31 2,33 2,33 2,37 2,40 2,42 2,33 2,33 2,33
Citibank Per - - - - - - - - - - - -
Interbank 3,00 3,00 3,00 3,00 3,01 3,01 3,01 S/I 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,01 5,07 5,08 5,09 5,14 5,24 5,39 5,41 5,42 5,43 5,46 5,45
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,40
Falabella Peru S.A. 5,58 5,59 5,59 5,57 5,58 5,50 5,49 5,47 5,39 5,38 5,38 5,38
Santander Per - - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56 6,56
Azteca del Per - - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,59 6,59 6,59 6,60 6,60
ICBC Bank - - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 2,90 2,93 2,97 3,01 3,04 3,04 3,05 3,07 3,07 3,09 3,11 3,12
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,39 1,41 1,41 1,41 1,41 1,43 1,40 1,45 1,45 1,45 1,45 1,47
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 0,93 0,93 0,93 0,93 0,92 0,93 0,93 0,93 0,94 0,94 0,94 0,94
Financiero 1,47 1,46 1,46 1,51 1,51 1,51 1,51 1,51 1,51 1,52 1,52 1,50
Banco Interamericano 1,70 1,67 1,65 1,64 1,65 1,66 1,67 1,68 1,67 1,66 1,66 1,66
Scotiabank Per 1,10 1,11 1,09 1,09 1,17 1,17 1,18 1,18 1,18 1,18 1,18 1,18
Citibank Per - - - - - - - - - - - -
Interbank 2,02 2,02 2,02 2,02 2,01 2,01 2,01 S/I 2,01 2,01 2,01 2,01
Mibanco 1,26 1,24 1,23 1,23 1,15 1,15 1,15 1,15 1,14 1,14 1,14 1,18
Banco GNB 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 1,99 1,99 1,99 1,99 1,99
Falabella Peru S.A. 2,03 2,04 2,01 2,01 2,03 1,95 1,95 1,90 1,70 1,60 1,60 1,60
Santander Per - - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,12 1,11 1,11 1,10 1,10 1,11 1,11 1,11 1,09 1,09 1,09 1,09
Azteca del Per - - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,37 1,37 1,37 1,37 1,40 1,40 1,41 1,40 1,40 1,40 1,39 1,40
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
ENERO 07.02.2017 08.02.2017 21.02.2017 22.02.2017 21.03.2017 15.02.2017 16.02.2017
FEBRERO 07.03.2017 08.03.2017 21.03.2017 22.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
MARZO 07.04.2017 10.04.2017 25.04.2017 26.04.2017 24.05.2017 17.04.2017 20.04.2017
ABRIL 08.05.2017 09.05.2017 22.05.2017 23.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
MAYO 07.06.2017 08.06.2017 21.06.2017 22.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017 15.05.2017
JUNIO 07.07.2017 10.07.2017 21.07.2017 24.07.2017 21.08.2017 17.07.2017 18.07.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 16 - Ene. 2,68 0,00007 1,88951 0,35 0,00001 0,69196
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 17 - Ene. 2,69 0,00007 1,88959 0,34 0,00001 0,69197
la Autoridad Administrativa de Tra- 18 - Ene. 2,73 0,00007 1,88966 0,34 0,00001 0,69198
bajo. 19 - Ene. 2,67 0,00007 1,88973 0,34 0,00001 0,69199
20 - Ene. 2,67 0,00007 1,88981 0,33 0,00001 0,69199
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 21 - Ene. 2,67 0,00007 1,88988 0,33 0,00001 0,69200
30 das naturales de anticipacin
22 - Ene. 2,67 0,00007 1,88995 0,33 0,00001 0,69201
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 23 - Ene. 2,69 0,00007 1,89003 0,32 0,00001 0,69202
cese de un trabajador el cese del trabajador. 24 - Ene. 2,72 0,00007 1,89010 0,33 0,00001 0,69203
25 - Ene. 2,69 0,00007 1,89018 0,33 0,00001 0,69204
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido 26 - Ene. 2,75 0,00008 1,89025 0,34 0,00001 0,69205
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 27 - Ene. 2,76 0,00008 1,89033 0,36 0,00001 0,69206
do arbitrario y hostilidad. 28 - Ene. 2,76 0,00008 1,89040 0,36 0,00001 0,69207
29 - Ene. 2,76 0,00008 1,89048 0,36 0,00001 0,69208
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 30 - Ene. 2,77 0,00008 1,89055 0,35 0,00001 0,69029
do arbitrario el cese
31 - Ene. 2,74 0,00008 1,89063 0,36 0,00001 0,69210

Segunda Quincena - Enero 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(ENERO 2017 CON VENCIMIENTO EN FEBRERO 2017) QUINTA CATEGORA - 2016
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: ENERO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 1,23% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 1,19% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,46% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Abr - Jun 2016 Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 009,91 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 085,70 S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Qu disposiciones generales deben tener en cuenta al momento de constituir una sociedad?...................... 63
CONSULTORIO COMERCIAL ..................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Qu disposiciones generales deben tener en cuenta al
momento de constituir una sociedad?
1. INTRODUCCIN
Una de los trminos ms usados por
aquellos que inician un negocio es el
de empresa o el mismo negocio;
sin embargo, jurdicamente hablan-
do, una empresa puede basarse o
bien sobre un negocio unipersonal
(que no tiene partida registral por
cuanto no se trata de una persona
jurdica) o una empresa individual de
responsabilidad limitada (que tiene
partida registral por tratarse de una
persona jurdica de ficcin compuesta
por una sola persona) o una sociedad
(persona jurdica propiamente dicha
conformada por dos a ms personas).
Pues bien, ante este escenario, aque-
llos que buscan cumplir con el sueo
del negocio propio deben tener un
conocimiento previo de cules son
las reglas legales generales a seguir
si es que optan por llevarlo a cabo
basado en una sociedad; por ello, en
atencin a esto ltimo, en el presente
informe se proceder con desarrollar
los principales aspectos a considerar
a efectos de constituir una perso-
na jurdica con fines de lucro como
lo son cualquiera de las sociedades
reconocidas por la Ley General de de cada forma societaria.
Sociedades.
2. PLURALIDAD DE SOCIOS
La sociedad se constituye cuando me-
nos por dos socios, que pueden ser
personas naturales o jurdicas. Si la
sociedad pierde la pluralidad mnima
de socios y ella no se reconstituye en
un plazo de seis (6) meses, se disuelve
de pleno derecho al trmino de ese
plazo.
No es exigible pluralidad de socios
cuando el nico socio es el Estado
o en otros casos sealados expresa-
mente por ley.
3. MODALIDADES DE CONSTI-
TUCIN
La sociedad annima se constituye
simultneamente en un solo acto por
los socios fundadores o en forma su-
cesiva mediante oferta a terceros con-
tenida en el programa de fundacin
otorgado por los fundadores.
La sociedad colectiva, las sociedades
en comandita, la sociedad comer-
cial de responsabilidad limitada y las
sociedades civiles slo pueden cons-
tituirse simultneamente en un solo
acto.
4. CONTENIDO Y FORMALIDA-
DES DEL ACTO CONSTITU-
TIVO
La sociedad se constituye por Escritura
Pblica, en la que est contenido el
pacto social, que incluye el estatuto.
Para cualquier modificacin de stos
se requiere la misma formalidad. En
la escritura pblica de constitucin se
nombra a los primeros administrado-
res, de acuerdo con las caractersticas
Estos actos deben ser inscritos obliga-
toriamente en el registro del domicilio
de la sociedad.
Cuando el pacto social no se hubiese
elevado a escritura pblica, cualquier
socio puede demandar su otorga-
miento por el proceso sumarsimo.
5. LOS APORTES
Cada socio est obligado frente a la
sociedad por lo que se haya compro-
metido a aportar al capital. Contra el
socio moroso la sociedad puede exigir
el cumplimiento de la obligacin me-
diante el proceso ejecutivo o excluir a
dicho socio por el proceso sumarsi-
mo.
El aporte transfiere en propiedad a la
sociedad el bien aportado, salvo que
se estipule que se hace a otro ttulo,
en cuyo caso la sociedad adquiere
slo el derecho transferido a su favor
por el socio aportante.
El aporte de bienes no dinerarios se
reputa efectuado al momento de otor-
garse la escritura pblica.
6. APORTES DINERARIOS
Los aportes en dinero se desembolsan
en la oportunidad y condiciones esti-
puladas en el pacto social. El aporte
que figura pagado al constituirse la
sociedad o al aumentarse el capital
debe estar depositado, a nombre de
la sociedad, en una empresa banca-
ria o financiera del sistema financiero
nacional al momento de otorgarse la
escritura pblica correspondiente.
7. GASTOS NECESARIOS
Otorgada la escritura pblica de
constitucin y aun cuando no hubiese
culminado el proceso de inscripcin
de la sociedad en el registro, el dinero
depositado puede ser utilizado por los
administradores, bajo su responsabi-
lidad personal, para atender gastos
necesarios de la sociedad.
8. ENTREGA DE APORTES NO
DINERARIOS
La entrega de bienes inmuebles apor-
tados a la sociedad se reputa efectua-
da al otorgarse la escritura pblica en
la que conste el aporte.
Segunda Quincena - Enero 2017 63
Seccin Derecho Comercial
La entrega de bienes muebles aporta-
dos a la sociedad debe quedar com-
pletada a ms tardar al otorgarse la
escritura pblica de constitucin o
de aumento de capital, segn sea el
caso.
9. APORTES NO DINERARIOS.
DERECHOS DE CRDITO
Si el pacto social admite que el socio
aportante entregue como aporte ttu-
los valores o documentos de crdito
a su cargo, el aporte no se conside-
ra efectuado hasta que el respectivo
ttulo o documento sea ntegramente
pagado.
Si el pacto social contempla que el
aporte est representado por ttulos
valores o documentos de crdito en
los que el obligado principal no es el
socio aportante, el aporte se entende-
r cumplido con la transferencia de
los respectivos ttulos o documentos,
con el endoso de los respectivos ttulos
valores o documentos y sin perjuicio
de la responsabilidad solidaria previs-
ta en la ley.
10. VALUACIN DE APORTES
NO DINERARIOS
En la escritura pblica donde conste
el aporte de bienes o de derechos de
crdito, debe insertarse un informe de
valorizacin en el que se describen los
bienes o derechos objeto del aporte,
los criterios empleados para su valua-
cin y su respectivo valor.
11.
SANEAMIENTO DE LOS
APORTES
El aportante asume ante la sociedad
la obligacin de saneamiento del bien
aportado.
Si el aporte consiste en un conjunto de
bienes que se transfiere a la sociedad
como un solo bloque patrimonial,
unidad econmica o fondo empresa-
rial, el aportante est obligado al sa-
neamiento del conjunto y de cada uno
de los bienes que lo integran.
Si el aporte consiste en la cesin de
un derecho, la responsabilidad del
aportante se limita al valor atribuido
al derecho cedido pero est obligado
a garantizar su existencia, exigibilidad
y la solvencia del deudor en la opor-
tunidad en que se realiz el aporte.
12. ACTOS ANTERIORES A LA
INSCRIPCIN
La validez de los actos celebrados en
nombre de la sociedad antes de su
inscripcin en el registro est condi-
cionada a la inscripcin y a que sean
ratificados por la sociedad dentro
64 Asesor Empresarial
de los tres (3) meses siguientes. Si se
omite o retarda el cumplimiento de
estos requisitos, quienes hayan cele-
brado actos en nombre de la socie-
dad responden personal, ilimitada y
solidariamente frente a aqullos con
quienes hayan contratado y frente a
terceros.
13. DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL
La sociedad tiene una denominacin
o una razn social, segn correspon-
da a su forma societaria. En el primer
caso puede utilizar, adems, un nom-
bre abreviado.
No se puede adoptar una denomi-
nacin completa o abreviada o una
razn social igual a la de otra socie-
dad preexistente, salvo cuando se de-
muestre legitimidad para ello.
Esta prohibicin no tiene en cuenta
la forma social. No se puede adoptar
una denominacin completa o abre-
viada o una razn social que conten-
ga nombres de organismos o insti-
tuciones pblicas o signos distintivos
protegidos por derechos de propie-
dad industrial o elementos protegidos
por derechos de autor, salvo que se
demuestre estar legitimado para ello.
El registro no inscribe a la sociedad
que adopta una denominacin com-
pleta o abreviada o una razn social
igual a la de otra sociedad preexis-
tente. En los dems casos previstos
anteriormene los afectados tienen de-
recho a demandar la modificacin de
la denominacin o razn social por el
proceso sumarsimo ante el juez del
domicilio de la sociedad que haya in-
fringido la prohibicin.
La razn social puede conservar el
nombre del socio separado o fa-
llecido, si el socio separado o los
sucesores del socio fallecido con-
sienten en ello. En este ltimo caso,
la razn social debe indicar esta
circunstancia. Los que no pertene-
ciendo a la sociedad consienten la
inclusin de su nombre en la razn
social quedan sujetos a responsabili-
dad solidaria, sin perjuicio de la res-
ponsabilidad penal si a ello hubiere
lugar.
14. RESERVA DE PREFERENCIA
REGISTRAL
Cualquier persona natural o jurdica
que participe en la constitucin de una
sociedad, o la sociedad cuando modi-
fique su pacto social o estatuto para
cambiar su denominacin, completa
o abreviada, o su razn social, tiene
derecho a protegerlos con reserva de
preferencia registral por un plazo de
treinta (30) das, vencido el cual sta
caduca de pleno derecho.
No se puede adoptar una razn so-
cial o una denominacin, completa o
abreviada, igual a aquella que est
gozando del derecho de reserva de
preferencia registral.
15. OBJETO SOCIAL
La sociedad circunscribe sus activida-
des a aquellos negocios u operacio-
nes lcitos cuya descripcin detallada
constituye su objeto social. Se entien-
den incluidos en el objeto social los
actos relacionados con el mismo que
coadyuven a la realizacin de sus fi-
nes, aunque no estn expresamente
indicados en el pacto social o en el
estatuto.
La sociedad no puede tener por ob-
jeto desarrollar actividades que la ley
atribuye con carcter exclusivo a otras
entidades o personas.
La sociedad podr realizar los nego-
cios, operaciones y actividades lcitas
indicadas en su objeto social. Se en-
tienden incluidos en el objeto social
los actos relacionados con el mismo
que coadyuven a la realizacin de sus
fines, aunque no estn expresamente
indicados en el pacto social o en el
estatuto.
16. DURACIN DE LA SOCIEDAD
La duracin de la sociedad puede ser
por plazo determinado o indetermi-
nado. Salvo que sea prorrogado con
anterioridad, vencido el plazo deter-
minado la sociedad se disuelve de
pleno derecho.
17. DOMICILIO
El domicilio de la sociedad es el lu-
gar, sealado en el estatuto, donde
desarrolla alguna de sus actividades
principales o donde instala su admi-
nistracin.
En caso de discordancia entre el do-
micilio de la sociedad que aparece en
el registro y el que efectivamente ha
fijado, se puede considerar cualquie-
ra de ellos.
La sociedad constituida en el Per tie-
ne su domicilio en territorio peruano,
salvo cuando su objeto social se desa-
rrolle en el extranjero y fije su domici-
lio fuera del pas.
18. SUCURSALES Y OTRAS DE-
PENDENCIAS
Salvo estipulacin expresa en contra-
rio del pacto social o del estatuto, la
sociedad constituida en el Per, cual-
quiera fuese el lugar de su domicilio,

puede establecer sucursales u oficinas
en otros lugares del pas o en el ex-
tranjero.
La sociedad constituida y con domi-
cilio en el extranjero que desarrolle
habitualmente actividades en el Per
puede establecer sucursal u oficinas
en el pas y fijar domicilio en territorio
peruano para los actos que practique
en el pas. De no hacerlo, se le presu-
me domiciliada en Lima.
19. EL PATRIMONIO SOCIAL
El patrimonio social responde por las
obligaciones de la sociedad, sin per-
juicio de la responsabilidad personal
de los socios en aquellas formas so-
cietarias que as lo contemplan.
20. RESPONSABILIDAD DEL
NUEVO SOCIO
Quien adquiere una accin o parti-
cipacin en una sociedad existente
responde, de acuerdo a la forma so-
cietaria respectiva, por todas las obli-
gaciones sociales contradas por la
sociedad con anterioridad.
Ningn pacto en contrario tiene efec-
tos frente a terceros.
21. NULIDAD DEL PACTO SOCIAL
Una vez inscrita la escritura pblica de
constitucin, la nulidad del pacto so-
cial slo puede ser declarada:
Por incapacidad o por ausencia de
consentimiento vlido de un nme-
ro de socios fundadores que de-
termine que la sociedad no cuente
con la pluralidad de socios requeri-
da por la ley.
Por constituir su objeto alguna acti-
vidad contraria a las leyes que inte-
resan al orden pblico o a las bue-
nas costumbres.
Por contener estipulaciones contra-
rias a normas legales imperativas u
omitir consignar aquellas que la ley
exige; y,
Por omisin de la forma obligatoria
prescrita.
22.
NULIDAD DE ACUERDOS
SOCIETARIOS
Son nulos los acuerdos societarios
adoptados con omisin de las for-
malidades de publicidad prescritas,
contrarios a las leyes que interesan al
orden pblico o a las buenas costum-
bres, a las estipulaciones del pacto
social o del estatuto, o que lesionen
los intereses de la sociedad en benefi-
cio directo o indirecto de uno o varios
socios.
Seccin Derecho Comercial
Son nulos los acuerdos adoptados por
la sociedad en conflicto con el pacto
social o el estatuto, as cuenten con la
mayora necesaria, si previamente no
se ha modificado el pacto social o el
estatuto con sujecin a las respectivas
normas legales y estatutarias.
23. BENEFICIOS Y PRDIDAS
La distribucin de beneficios a los
socios se realiza en proporcin a sus
aportes al capital.
No obstante lo sealado, el pacto
social o el estatuto pueden fijar otras
proporciones o formas distintas de
distribucin de los beneficios.
Todos los socios deben asumir la pro-
porcin de las prdidas de la socie-
dad que se fije en el pacto social o el
estatuto.
Slo puede exceptuarse de esta obli-
gacin a los socios que aportan ni-
camente servicios. A falta de pacto
expreso, las prdidas son asumidas
en la misma proporcin que los be-
neficios.
Est prohibido que el pacto social ex-
cluya a determinados socios de las
utilidades o los exonere de toda res-
ponsabilidad por las prdidas, salvo
en este ltimo caso, por lo indicado
en el prrafo anterior.
24. CONTRATOS PREPARATO-
RIOS EN SOCIEDADES
Los contratos preparatorios que ce-
lebren las sociedades reguladas por
esta ley o los que tengan por objeto
las acciones, participaciones o cual-
quier otro ttulo emitidos por ellas son
vlidos cualquiera sea su plazo, salvo
cuando esta ley seale un plazo de-
terminado.
25. PUBLICACIONES. INCUM-
PLIMIENTO
Las publicaciones sern hechas en el
peridico del lugar del domicilio de la
sociedad encargado de la insercin
de los avisos judiciales.
Las sociedades con domicilio en las
provincias de Lima y Callao harn
las publicaciones cuando menos en
el Diario Oficial El Peruano y en uno
de los diarios de mayor circulacin de
Lima o del Callao, segn sea el caso.
La falta de la publicacin, dentro del
plazo exigido por la ley, de los avisos
sobre determinados acuerdos societa-
rios en proteccin de los derechos de
los socios o de terceros, prorroga los
plazos que la ley confiere a stos para
el ejercicio de sus derechos, hasta que
se cumpla con realizar la publicacin.
26. PLAZOS
Salvo expresa disposicin en contra-
rio, los plazos contenidos en esta ley
se computan con arreglo al Cdigo
Civil.
27. COPIAS CERTIFICADAS
Las copias certificadas pueden ser ex-
pedidas mediante fotocopias autenti-
cadas por notario o por el administra-
dor o gerente de la sociedad, segn
el caso, con las responsabilidades de
ley.
Las copias certificadas para los actos
que requieran inscripcin debern ser
certificadas por notario.
28. EMISIN DE TTULOS Y DO-
CUMENTOS
Para la emisin de los ttulos y docu-
mentos, se puede utilizar, en lugar de
firmas autgrafas, medios mecnicos
o electrnicos de seguridad.
29. ARBITRAJE
Los socios o accionistas pueden en el
pacto o en el estatuto social adoptar
un convenio arbitral para resolver
las controversias que pudiera tener
la sociedad con sus socios, accio-
nistas, directivos, administradores y
representantes, las que surjan en-
tre ellos respecto de sus derechos u
obligaciones, las relativas al cum-
plimiento de los estatutos o la va-
lidez de los acuerdos y para cual-
quier otra situacin prevista en esta
ley.
El convenio arbitral alcanza a los
socios, accionistas, directivos, admi-
nistradores y representantes que se
incorporen a la sociedad as como a
aquellos que al momento de suscitar-
se la controversia hubiesen dejado de
serlo.
El convenio arbitral no alcanza a las
convocatorias a juntas de accionistas
o socios.
El pacto o estatuto social puede tam-
bin contemplar un procedimiento de
conciliacin para resolver la contro-
versia con arreglo a la ley de la ma-
teria.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
Segunda Quincena - Enero 2017 65
Seccin Derecho Comercial
Consultorio Comercial
PREGUNTA N 1
CLUSULA DE PAGO CON
CARGO EN CUENTA BANCARIA
EN TTULOS VALORES
Un suscriptor nos consulta en qu
consiste la clusula de pago con
cargo a cuenta en los ttulos valores?
RESPUESTA:
Es la que permite al Tenedor de un
ttulo valor que con-tenga una obliga-
cin de pago dinerario, hacerse co-
bro de la obligacin en un banco o
empresa del sistema financiero, en la
cual el obligado mantenga una cuen-
ta bancaria.
Entre sus caractersticas podemos se-
alar las siguientes:
a) Podr incorporarse en cualquier t-
tulo valor que contenga obliga-
ciones de pago dinerario, tales
como la letra de cambio, cheque o
pagar.
b) Deber constar en forma expresa
en el ttulo valor, para ello deber
indicarse el nombre de la empre-
sa bancaria o financiera que efec-
tuar el pago y el nmero o cdi-
go de cuenta mantenida en dicha
empresa.
c) Se requiere adems que la em-
presa bancaria o financiera est
autorizada previamente por el ti-
tular de la cuenta para atender el
pago.
d) El pago podr atenderse bien con
fondos constituidos previamen-
te por el titular o con los crditos
que con-ceda la empresa bancaria
o financiera al titular de la cuenta
designada.
PREGUNTA N 2
TTULO VALOR EXTRAVIADO
Un suscriptor nos consulta cmo
se debe proceder en caso se extra-
ve una letra de cambio exigible a
dicha fecha?
RESPUESTA:
En el caso de un ttulo valor que al
momento de su extravi se encuentre
en situacin de exigibilidad, el tene-
dor del mismo deber proceder de la
siguiente forma:
66 Asesor Empresarial
a) En principio, debe solicitar al Juez
que declare la ineficacia del referi-
do ttulo.
b) En dicha solicitud judicial, el tene-
dor tambin debe solicitar al Juez
que le autorice a exigir el cumpli-
miento de las obligaciones princi-
pales y accesorias inherentes a di-
cho ttulo valor.
c) El proceso judicial se tramitar por
la va contenciosa bajo proceso su-
marsimo con notificacin a los
obligados principales y solidarios,
de ser el caso.
d) Otro aspecto importante, lo confi-
gura el hecho que el Juez deber
ordenar que los emplazados reten-
gan el pago de las obligaciones re-
presentadas por el ttulo valor.
e) Adems, dispondr la publicacin
de la solicitud, durante cinco das
consecutivos, en el diario oficial El
Peruano.
f) En este extremo, debemos sealar
que si el obligado principal cum-
pliera con sus prestaciones conte-
nidas en el ttulo valor antes de que
sea notificado con la demanda ju-
dicial de ineficacia, quedar libera-
do de toda responsabilidad.
PREGUNTA N 3
PLAZOS DEL PROTESTO
DE TTULOS VALORES
Un suscriptor nos consulta en qu
oportunidad se debe protestar un
ttulo valor?
RESPUESTA:
Para que el protesto sea efectuado
vlidamente, tanto el tenedor como
el fedatario (es decir el Notario P-
blico o el Juez de Paz) debern res-
petar los plazos establecidos por ley,
de lo contrario, se perjudicara el
ttulo valor, es decir, perdera mrito protesto, el plazo de ste es de quin-
cambiario. Por ello, resulta suma-
mente importante que tanto el te-
nedor cumpla con entregar el ttulo
al fedatario como que este ltimo
realice la diligencia de protesto en
los plazos previstos por ley. Pues de
ambos depende que el tenedor que-
de expedito para ejercitar las accio-
nes cambiarias que deriven del ttulo
valor.
Ahora bien, el plazo de protesto de-
pender de cada ttulo valor y de si el
protesto es por falta de aceptacin o
falta de pago:
a) El protesto por falta de aceptacin
de una letra de cambio deber
realizarse dentro del plazo de pre-
sentacin para su aceptacin e in-
clusive, hasta los ocho (8) das pos-
teriores al vencimiento de dicho
plazo, ya sea que ste fuera con-
vencional o legal.
b) El protesto por falta de pago de t-
tulos valores que representan su-
mas de dinero, a excepcin del
cheque y otros ttulos valores con
vencimiento a la vista, deber rea-
lizarse dentro de los quince (15)
das posteriores al vencimiento del
ttulo valor. Este plazo de protesto
por falta de pago es aplicable a los
ttulos valores cuyo vencimiento no
sea a la vista.
c) El protesto por falta de pago de t-
tulos valores pagaderos a la vis-
ta distinto al cheque (es decir, una
letra de cambio, pagar o factura
conformada cuyo vencimiento sea
a la vista), se puede realizar en tres
oportunidades:
- Desde el da siguiente de la emi-
sin del ttulo.
- Durante el lapso de su presenta-
cin al pago; y
- Hasta los ocho (8) das posterio-
res al vencimiento del plazo le-
gal o del sealado en el mismo
ttulo valor como trmino para
su presentacin al pago.
d) Tratndose del protesto del cheque,
el plazo es el mismo que el de su
presentacin para el pago. Es de-
cir, dentro de los treinta (30) das si-
guientes de su emisin.
En los dems ttulos valores sujetos a
ce (15) das posteriores a la fecha en
la que debi cumplirse la obligacin
contenida en el ttulo valor.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 6
S eccin
Gubernamental
INFORME
Sistema Nacional de Tesorera - Primera Parte . .......................................................................................... 67
Informe Gubernamental
Sistema Nacional de Tesorera
En cumplimiento de lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Final de la Ley
N 28112, Ley Marco de la Adminis-
tracin Financiera del Sector Pblico,
es que a travs de la Ley N 28693,
se aprueba la Ley General del Sistema
Nacional de Tesorera, publicada en
el Diario Oficial El Peruano el 22 de
marzo de 2006, la misma que inclu-
ye entre otros aspectos los siguientes
ttulos que se proceder a describir a
continuacin.
A. PRINCIPIOS REGULATORIOS
DEL SISTEMA
El Sistema Nacional de Tesorera englo-
ba seis principios regulatorios, entre los
que se encuentran:
I. Unidad de Caja: Administracin
centralizada de los fondos pblicos
en cada entidad u rgano, cual-
quiera que sea la fuente de finan-
ciamiento e independientemente
de su finalidad, respetndose la ti-
tularidad y registro que correspon-
da ejercer a la entidad responsable
de su percepcin.
II. Economicidad: Manejo y dispo-
sicin de los fondos pblicos via-
bilizando su ptima aplicacin y
seguimiento permanente, minimi-
zando sus costos.
III. Veracidad: Las autorizaciones y el
procesamiento de operaciones en
el nivel central, se realizan presu-
miendo que la informacin regis-
trada por la entidad, se sustenta
documentadamente respecto de
los actos y hechos administrativos
legalmente autorizados y ejecuta-
dos.
IV. Oportunidad: Percepcin y acre-
ditacin de los fondos pblicos en
los plazos sealados, de forma tal
que se encuentren disponibles en el
momento y lugar en que se requie-
ra proceder a su utilizacin.
- Primera Parte -
V. Programacin: Obtencin, orga-
nizacin y presentacin del estado
y flujos de los ingresos y gastos p-
blicos, identificando con razonable
anticipacin sus probables magni-
tudes, de acuerdo con su origen y
naturaleza, a fin de establecer su
adecuada disposicin y, de ser el
caso, cuantificar y evaluar alterna-
tivas de financiamiento estacional.
VI. Seguridad: Prevencin de ries-
gos o contingencias en el manejo
y registro de las operaciones con
fondos pblicos y conservar los ele-
mentos que concurren a su ejecu-
cin y de aquellos que las susten-
tan.
Economicidad
PRINCIPIOS
Veracidad
REGULATORIOS
DEL SNT
Oportunidad
B. GENERALIDADES
1. Objeto y mbito de Aplicacin
a) Objeto de la Ley: Tiene por objeto
establecer las normas fundamen-
tales para el funcionamiento del
Sistema Nacional de Tesorera, en
concordancia con lo dispuesto en
la Ley N 28112 - Ley Marco de la
Administracin Financiera del Sec-
tor Pblico.
b) mbito de aplicacin: Se encuen-
tran sujetas a la Ley
- Todas las Entidades y organis-
mos integrantes de los niveles
de Gobierno Nacional, Gobier-
no Regional y Gobierno Local.
- Las Empresas del Estado de De-
recho Pblico, Privado y de Eco-
noma Mixta con participacin
directa o indirecta se sujetan a
la Ley nicamente en lo esta-
blecido por el artculo 12 de la
misma.
2. Definicin y Conformacin del
Sistema Nacional de Tesorera
a) Definicin: El Sistema Nacional de
Tesorera, es el conjunto de rga-
nos, normas, procedimientos, tc-
nicas e instrumentos orientados a
la administracin de los fondos p-
blicos, en las entidades y organis-
mos del Sector Pblico, cualquiera
que sea la fuente de financiamien-
to y uso de los mismos.
Unidad de Caja b)
Conformacin del Sistema: El
Sistema Nacional de Tesorera est
conformado de la siguiente manera:
- En el nivel central: Por la Direc-
Seguridad
cin General de Endeudamiento
y Tesoro Pblico del Ministerio
de Economa y Finanzas, que
Programacin es el rgano rector del Sistema
Nacional de Tesorera y como
tal, aprueba la normatividad,
implementa y ejecuta los proce-
dimientos y operaciones corres-
pondientes en el marco de sus
atribuciones.
- En el nivel descentralizado u
operativo: Por las Unidades Eje-
cutoras y dependencias equiva-
lentes en las Entidades del Sec-
tor Pblico, comprendidas en la
Ley N 28693 y sus correspon-
dientes tesoreras u oficinas que
hagan sus veces.
3. Responsables y Atribuciones de
los rganos del Sistema Nacio-
nal de Tesorera
a) La Direccin General de Endeu-
damiento y Tesoro Pblico: Est
a cargo del Director General del
Segunda Quincena - Enero 2017 67
Seccin Gubernamental
Tesoro Pblico, el cual ser desig-
nado por el Ministro de Economa
y Finanzas tomando en cuenta,
cuando mnimo, los siguientes re-
quisitos:
Ser peruano de nacimiento;
Tener ttulo universitario;
No tener condena penal con-
sentida o ejecutoriada, por de-
lito doloso;
No haber sido destituido de car-
go pblico por sancin discipli-
naria; y,
No tener rendiciones de cuentas
pendientes con las entidades del
Sector Pblico.
b)
Atribuciones de la Direccin
General de Endeudamiento y el
Tesoro Pblico: Son atribuciones
de la Direccin General del Tesoro
Pblico, en forma exclusiva y exclu-
yente:
Centralizar la disponibilidad de
fondos pblicos, respetando la
competencia y responsabilidad
de las unidades ejecutoras y de-
pendencias equivalentes en las
entidades que los administran y
registran.
Ejecutar todo tipo de opera-
ciones bancarias y de tesorera
respecto de los fondos que le
corresponde administrar y regis-
trar.
Elaborar el Presupuesto de Caja
del Gobierno Nacional, iden-
tificando los dficit o supervit
compatibles con los niveles de
caja necesarios para la adecua-
da ejecucin del presupuesto del
sector pblico.
Efectuar todo tipo de operacio-
nes de tesorera y movimientos
de los fondos que administre y
requiera para la ejecucin del
Presupuesto de Caja, estn de-
nominados en moneda nacional
o en moneda extranjera.
Establecer normas que orienten
la programacin de caja en el
nivel descentralizado.
Elaborar y difundir informacin
estadstica sobre la ejecucin de
ingresos y egresos de los fondos
pblicos.
Autorizar, a travs del Sistema
Integrado de Administracin
Financiera del Sector Pblico
(SIAF-SP), las operaciones de
pagadura con cargo a los fon-
dos que administra y registra.
Autorizar la apertura de cuentas
bancarias para el manejo de los
68 Asesor Empresarial
fondos de las unidades ejecuto-
ras y dependencias equivalentes
en las entidades, cualquiera que
sea su concepto o fuente de fi-
nanciamiento, y mantener el
registro actualizado de las mis-
mas.
Dictar las normas y los procedi-
mientos del Sistema Nacional de
Tesorera de conformidad con la
Ley N 28693 y en concordancia
con la Ley N 28112 - Ley Marco
de la Administracin Financiera
del Sector Pblico.
Establecer las condiciones para
el diseo, desarrollo e imple-
mentacin de mecanismos o
instrumentos operativos orien-
tados a optimizar la gestin del
Sistema Nacional de Tesorera.
Absolver las consultas, asesorar
y emitir opinin oficial respecto
de todos los asuntos relaciona-
dos con el Sistema Nacional de
Tesorera.
Elaborar y presentar sus esta-
dos financieros y el Estado de
Tesorera, conforme a la norma-
tividad y procedimientos corres-
pondientes.
Evaluar la Gestin de Tesorera
de las unidades ejecutoras o de-
pendencias equivalentes en las
entidades.
Opinar en materia de tesorera
respecto a los proyectos de dis-
positivos legales.
Efectuar, en el marco de la ad-
ministracin de la tesorera del
Estado, todo tipo de operacio-
nes financieras que contribuyan
al desarrollo del mercado de
valores, incluyendo la recompra
y reventa incondicional de le-
tras y bonos ya emitidos por el de activos y pasivos.
Ejecutar
Operaciones
Centralizar
Disponibilidad de
Bancarias y de
Fondos
Tesorera
Elabora el Pre-
supuesto de
Caja del GN
Emitir Instru-
mentos de
Financiamiento
del SNT
Establecer
Normas para
Programacin
de Caja
Elaboracin
y Difusin de
Autorizar
Operaciones
Informacin
Estadstica
de Pagadura
en el SIAF
Gobierno Nacional y todo tipo
de operaciones de reporte con
dichos ttulos, previa coordina-
cin con el Banco Central de Re-
serva del Per (BCRP). Asimismo,
en el marco de los lineamientos
que se establezcan por resolu-
cin ministerial, podr realizar
otras operaciones a travs de
otros instrumentos financieros
bsicos o derivados, que se
ofrezcan en los mercados finan-
cieros.
Efectuar, en el marco de la ad-
ministracin de la tesorera del
Estado, todo tipo de operacio-
nes financieras, por medio de
instrumentos financieros bsicos
o derivados, con el fin de cons-
tituir, preservar y rentabilizar
una reserva secundaria de liqui-
dez, para enfrentar situaciones
de inestabilidad financiera que
afecten la liquidez de los recursos
ordinarios, para la ejecucin del
Presupuesto de Caja o la liquidez
de los mercados de valores o de
los mercados de crditos, a los
que ordinariamente recurre para
captar fondos. Estas operaciones
se realizan previa coordinacin
con el Banco Central de Reserva
del Per (BCRP).
Establecer las polticas y criterios
para la gestin de fondos de las
empresas no financieras com-
prendidas en el mbito del Fondo
Nacional de Financiamiento de
la Actividad Empresarial del Esta-
do - FONAFE y dems entidades
del sector pblico que se realiza a
travs de todo tipo de depsitos e
inversiones en activos financieros,
en el marco de una gestin global
Efecta Operaciones Efecta Opera-
Establece Polticas
y Criterios para la
Financieras en rela- ciones Financie-
cin a Instrumentos ras en relacin
Gestin de Fondos
Financieros Bsicos o al Mercado de
- mbito FONAFE
Derivados Valores
Opina en
materia de
Tesorera
Evala la
ATRIBUCIONES Gestin de
DE LA DGETP Tesorera en
UU. EE
Elabora y Pre-
senta el Estado
de Tesorera
Autoriza Dicta Implementacin Absuelve Con-
Apertura Normas y de Mecanismos sultas, Asesora y
de Cuentas Procedimien- para optimizar Emite opinin en
Bancarias tos del SNT el SNT asuntos del SNT

c) La Unidad Ejecutora y Depen-
dencia Equivalente en las Enti-
dades: Es la unidad encargada de
conducir la ejecucin de operacio-
nes orientadas a la gestin de los
fondos que administran, conforme
a las normas y procedimientos del
Sistema Nacional de Tesorera y en
tal sentido son responsables direc-
tas respecto de los ingresos y egre-
sos que administran.
En las unidades ejecutoras o de-
pendencias equivalentes en las
entidades, el responsable del rea
de tesorera u oficina que haga sus
veces, debe acreditar como mni-
mo, formacin profesional univer-
sitaria, as como un nivel de cono-
cimiento y experiencia compatibles
con el ejercicio de dicha funcin.
d) Atribuciones de la Unidad Eje-
cutora y Dependencia Equiva-
lente en las Entidades: Son atri-
buciones y responsabilidades de
las unidades ejecutoras y reas o
dependencias equivalentes en las
entidades, a travs del Director
General de Administracin o quien
haga sus veces:
Centralizar y administrar el mane-
jo de todos los fondos percibidos
o recaudados en su mbito de
competencia.
Coordinar e integrar adecuada y
oportunamente la administracin
de tesorera con las reas o res-
ponsables de los otros sistemas
vinculados con la administracin
financiera, as como con las otras
reas de la administracin de los
recursos y servicios.
Dictar normas y procedimientos
internos orientados a asegurar el
adecuado apoyo econmico fi-
nanciero a la gestin institucional,
implementando la normatividad y
procedimientos establecidos por
el Sistema Nacional de Tesorera
en concordancia con los proce-
dimientos de los dems sistemas
integrantes de la Administracin
Financiera del Sector Pblico.
Establecer las condiciones que
permitan el adecuado registro y
acceso a la informacin y ope-
ratividad de la Direccin General
de Endeudamiento y Tesoro Pbli-
co en el SIAF-SP, por parte de los
responsables de las reas relacio-
nadas con la administracin de la
ejecucin financiera y operacio-
nes de tesorera.
Disponer la realizacin de medi-
das de seguimiento y verificacin
del estado y uso de los recursos
financieros, tales como arqueos
Seccin Gubernamental
de fondos y/o valores, concilia-
ciones, entre otros.
e) Responsables de la Administracin
de los Fondos Pblicos: Son res-
ponsables de la administracin de
los fondos pblicos en las unidades
ejecutoras y dependencias equiva-
lentes en las entidades, el Director
General de Administracin o quien
haga sus veces y el Tesorero, cuya
designacin debe ser acreditada
ante la Direccin General de En-
deudamiento y Tesoro Pblico.
4. Fondos Pblicos
a) Definicin: Son fondos pblicos
todos los recursos financieros de
carcter tributario y no tributario
que se generan, obtienen u origi-
nan en la produccin o prestacin
de bienes y servicios que las uni-
dades ejecutoras o entidades reali-
zan, con arreglo a Ley N 28693.
b) Administracin de los Fondos
Pblicos
Los fondos pblicos provenien-
tes de la recaudacin tributaria
nacional, as como de aquellos
ingresos no tributarios, son ad-
ministrados y registrados por la
Direccin General de Endeuda-
miento y Tesoro Pblico.
Los fondos pblicos generados
u obtenidos en la produccin o
prestacin de los bienes y ser-
vicios autorizados con arreglo
a Ley, se encuentran bajo la
administracin y registro de las
unidades ejecutoras y entidades
que los generan.
c) Acceso a Informacin de Fondos
Pblicos: Las unidades ejecutoras
y entidades, as como las Empresas
del Estado de Derecho Pblico, Pri-
vado y de Economa Mixta con par-
ticipacin directa o indirecta del Es-
tado, estn obligadas a dar acceso
a la Direccin General de Endeu-
damiento y Tesoro Pblico, en la
forma que sta determine, respecto
de la informacin relacionada con
todos los fondos que administran,
as como de todos los depsitos y
colocaciones que mantienen, cual-
quiera sea su modalidad, concepto
o denominacin, bajo responsabi-
lidad de sus respectivos Directores
Generales de Administracin o
quienes hagan sus veces.
5. Caja nica, Cuenta Principal y
Posicin de Caja de la Direccin
General de Endeudamiento y
Tesoro Pblico
a) Caja nica de la Direccin Ge-
neral de Endeudamiento y Teso-
ro Pblico
La Caja nica de la Direccin
General de Endeudamiento y Te-
soro Pblico est constituida por
la Cuenta Principal de la Direc-
cin Nacional del Tesoro Pblico
y las otras cuentas bancarias de
las cuales es titular. Asimismo,
forman parte de la Caja nica
las cuentas bancarias donde se
manejan fondos pblicos, cual-
quiera que sea su fuente de fi-
nanciamiento, finalidad o enti-
dad titular de las mismas.
No forman parte de la Caja
nica las cuentas bancarias de
ESSALUD y de aquellas Entida-
des constituidas como personas
jurdicas de derecho pblico y
privado, facultadas a desarro-
llar la actividad empresarial del
Estado.
b) Operaciones en Cuentas Ban-
carias Conformantes de la Caja
nica: Las operaciones de ingre-
sos y gastos en las cuentas banca-
rias donde las unidades ejecutoras
y dependencias equivalentes en las
entidades mantienen los fondos
que administran y registran, cual-
quiera que sea la fuente de finan-
ciamiento, se sujetan a las normas
y procedimientos que determina
la Direccin General de Endeuda-
miento y Tesoro Pblico.
c) Cuenta Principal de la Direccin
General de Endeudamiento y
Tesoro Pblico
La Cuenta Principal de la Direc-
cin General de Endeudamiento
y Tesoro Pblico es una cuenta
bancaria ordinaria abierta a su
nombre en el Banco de la Na-
cin, en la que se centraliza y re-
gistra los fondos que administra
y registra.
La Direccin General de En-
deudamiento y Tesoro Pblico
autoriza la apertura de las sub-
cuentas bancarias de su Cuenta
Principal, que sean necesarias
para el registro del movimiento
de ingresos y gastos.
El importe de la comisin corres-
pondiente al Banco de la Na-
cin, por recaudacin y servicios
bancarios, se debita autom-
ticamente en la Cuenta Princi-
pal, con cargo a la recaudacin
efectuada. El porcentaje de di-
cha comisin se fija mediante
Resolucin Ministerial del Minis-
terio de Economa y Finanzas.
d) Subcuentas Bancarias de Ingre-
sos: En las subcuentas bancarias de
ingresos, se registra la percepcin
o recaudacin sobre la base de su
Segunda Quincena - Enero 2017 69
Seccin Gubernamental
acreditacin en la Cuenta Principal. y Tesoro Pblico establecidas por C. PROCESOS Y RELACIN IN-
En su apertura debe indicarse la en- Ley, sean en moneda nacional o en TERSISTMICA
tidad administradora de los mismos. moneda extranjera.
e) Subcuentas Bancarias de Gastos g) Posicin de Caja de la Direccin 1. Programacin y Elaboracin del
General de Endeudamiento y Presupuesto de Caja
En las subcuentas bancarias
de gastos se registran las ope- Tesoro Pblico a) Programacin de Caja en el Ni-
raciones de pagadura, que se La Posicin de Caja de la Direc- vel Central: La Programacin de
realizan sobre la base de au- cin General de Endeudamiento Caja en el nivel central es el proce-
torizaciones aprobadas por la y Tesoro Pblico es el monto re- so a travs del cual se preestablecen
Direccin General de Endeuda- sultante de establecer y, agregar las condiciones para la gestin de
miento y Tesoro Pblico, en el los saldos correspondientes a to- la tesorera, determinando el flujo
proceso de ejecucin del gasto das las cuentas conformantes de de ingresos y gastos, y evaluando
efectuado de acuerdo a Ley. la Caja nica, lo cual determina con oportunidad las necesidades y
el acumulado de fondos pblicos alternativas de financiamiento tem-
Las subcuentas bancarias de poral, todo lo cual se expresa en el
gastos se abren a nombre de las a una cierta fecha, cuyo saldo
permite establecer los reales ni- Presupuesto de Caja del Gobierno
correspondientes Unidades Eje- Nacional, cuya preparacin est a
cutoras o Entidades, las mismas veles de financiamiento de los
dficits estacionales al nivel de la cargo de la Direccin General de
que son directamente responsa- Endeudamiento y Tesoro Pblico.
bles de su manejo. Cuenta Principal y minimizar el
costo financiero de su cobertura. b) El Presupuesto de Caja del Go-
f) Otras Cuentas Bancarias de la bierno Nacional: El Presupuesto
Direccin General de Endeuda- La Posicin de Caja de la Direc-
cin General de Endeudamiento de Caja del Gobierno Nacional es
miento y Tesoro Pblico: La Di- el instrumento de gestin financie-
reccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico est constituida
por la agregacin de los saldos ra que expresa el pronstico de los
y Tesoro Pblico podr abrir cuen- niveles de liquidez disponible para
tas bancarias, de ser el caso, con de las cuentas bancarias confor-
mantes de la Caja nica, sean cada mes, sobre la base de la esti-
sus correspondientes subcuentas macin de los fondos del Tesoro P-
bancarias, para el depsito de los en moneda nacional o en mo-
neda extranjera, determinando blico a ser percibidos o recaudados
fondos que administra, as como y de las obligaciones cuya atencin
para la canalizacin de los fondos una Posicin de Caja en Moneda
Nacional y una Posicin de Caja se ha priorizado para el mismo pe-
previstos en las fuentes de financia- rodo. Mediante el Presupuesto de
miento cuyos recursos provienen en Moneda Extranjera, con el ob-
jeto de consolidar y contribuir a Caja se establece la oportunidad
de transferencias que efecta la Di- del financiamiento que se requiera,
reccin General de Endeudamiento optimizar la administracin de la
liquidez de los fondos pblicos. con la finalidad de orientar el pro-
ceso de la ejecucin presupuestal y
financiera, optimizando la disponi-
CAJA NICA, CUENTA PRINCIPAL Y bilidad de los recursos, a travs de
POSICIN DE CAJA DE LA DGETP metas y cronogramas de pagos.
Cuenta Principal
DGETP y Otras c) Elaboracin del Presupuesto de
Cuentas Bancarias Caja del Gobierno Nacional:
Se registra la Per-
SUB CUENTA cepcin y Recau-
La elaboracin del Presupuesto de
CAJA NICA
No forma parte Constituida por:
BANCARIA DE dacin sobre base Caja del Gobierno Nacional se de-
Cuentas Bancarias INGRESOS de acreditacin en
Cuenta Principal
sarrolla, fundamentalmente, sobre
de ESSALUD y
Entidades con la base de lo siguiente:
Actividades
Empresariales del Se registra opera-
La proyeccin de la disponibili-
Estado ciones de Pagadu- dad financiera, en funcin a los
ra, sobre la base
de autorizaciones
ingresos tributarios y no tributa-
Operaciones de
OPERACIONES aprobadas rios efectivamente percibidos o
SUB CUENTA
Ingresos y Gastos
donde la UU EE.
EN CUENTAS BANCARIA DE recaudados y registrados y a la
y Dependencias
BANCARIAS CON- GASTOS
Se aperturan a oportunidad establecida para su
FORMANTES DE
mantienen sus
LA CAJA NICA nombre de UU.EE percepcin o recaudacin.
fondos o Entidades
El monto de las obligaciones
Cuenta Bancaria devengadas, las devoluciones
Operaciones de
Ordinaria a Nom- OTRAS CUENTAS Ingresos y Gastos legalmente reconocidas y de las
bre del Banco de la
Nacin
BANCARIAS DE LA donde la UU EE. y transferencias establecidas por
DGETP Dependencias man-
tienen sus fondos Ley.
La DGETP Autoriza Los niveles de disposicin o de
apertura de Sub
CUENTA PRINCIPAL
Cuenta Bancaria financiamiento estacional reque-
Cuentas Bancarias Ordinaria a Nom-
de su Cuenta
DE LA DGETP
bre del Banco de la
ridos, teniendo en consideracin
Principal Nacin el comportamiento y estado de
POSICIN DE CAJA la Posicin de Caja de la Direc-
DE LA DGETP
Comisiones
Comisiones cin General de Endeudamiento
correspondientes
correspondientes al BN se debita
y Tesoro Pblico.
al BN se debita automticamente
automticamente Cuenta Principal
d) Programacin de Caja en el Nivel
Cuenta Principal Descentralizado: La Programacin
de Caja en el nivel descentralizado

70 Asesor Empresarial
 Seccin Gubernamental
es el proceso a travs del cual se ela- Tratamiento presupuestal aplicable mente formalizado y registra-
bora el Presupuesto de Caja institu- a la percepcin o recaudacin. do, sin exceder el lmite de la
cional, sobre la base de las siguien- b)
Percepcin o Recaudacin de correspondiente Programacin
tes consideraciones: Fondos Pblicos: La percepcin o de Compromisos Anual (PCA)
Las facultades legales para efec- recaudacin se produce de acuer- como instrumento de programa-
tos de la determinacin y per- do con lo siguiente: cin del gasto pblico de corto
cepcin de los fondos. plazo.
Emisin y, de ser el caso, notifi-
Las particularidades de la recau- cacin del documento de la de- El total del devengado registra-
dacin, especialmente en cuanto terminacin; y, do a un determinado perodo no
a la oportunidad y procedimien- debe exceder el total acumulado
Evidencia de haberse recibido del gasto comprometido y regis-
tos relacionados con aquella. los fondos o de haberse acredi- trado a la misma fecha.
Las prioridades de gastos. tado su depsito o abono en la
cuenta que corresponda. b) Formalizacin del Devengado:
2. Ejecucin Financiera del Ingreso
c) Procedimientos para la Percep- El devengado, sea en forma par-
a) Determinacin del Ingreso: La cial o total, se produce como con-
determinacin del ingreso corres- cin o Recaudacin: La Direccin
General de Endeudamiento y Teso- secuencia de haberse verificado lo
ponde al rea, dependencia encar- siguiente:
gada o facultada y se sujeta a lo ro Pblico regula los procedimientos
siguiente: para la percepcin o recaudacin La recepcin satisfactoria de los
as como para su depsito y registro bienes adquiridos; o,
Norma legal que autoriza su en las cuentas correspondientes, de
percepcin o recaudacin. La efectiva prestacin de los ser-
manera que se encuentren disponi- vicios contratados; o,
Identificacin del deudor u obli- bles en los plazos establecidos, en
gado al pago, con indicacin de concordancia con la Ley N 28693 El cumplimiento de los trminos
los datos necesarios para hacer y la normatividad aplicable. contractuales o legales, cuando
efectiva la cobranza y, de ser el se trate de gastos sin contrapres-
d) Plazo para el Depsito de Fon- tacin inmediata o directa; y,
caso, las garantas o medidas dos Pblicos: Los fondos pblicos
cautelares que correspondan. se depositan en forma ntegra den- El registro en el Sistema Integra-
Liquidacin del monto por cobrar. tro de las veinticuatro (24) horas de do de Administracin Financiera
su percepcin o recaudacin, salvo del Sector Pblico (SIAF-SP).
Oportunidad y/o periodicidad los casos regulados por el Sistema
de la cobranza, as como los in- c) Autorizacin del Devengado
Nacional de Tesorera, procedin-
tereses aplicables. dose a su debido registro. La autorizacin para el recono-
cimiento de los devengados es
competencia del Director Ge-
EJECUCIN FINANCIERA DEL INGRESO neral de Administracin o quien
haga sus veces, en la Unidad
Ejecutora o el funcionario a
quien se delega esta facultad de
PERCEPCIN O PROCEDIMIEN-
PLAZO PARA DE- manera expresa.
DETERMINACIN RECAUDACIN TOS PARA LA
PSITOS DE FON-
DEL INGRESO DE FONDOS PERCEPCIN O
DOS PBLICOS El Director General de Adminis-
PBLICOS RECAUDACIN
tracin o quien haga sus veces
Se depositan nte-
en la Unidad Ejecutora estable-
Emisin y/o
La DGETP regula
los procedimientos
gramente dentro ce los procedimientos para el
Normas Legales Notificacin del
Documento
de Percepcin o
de las 24 horas de
la Percepcin o
procesamiento de la documen-
Recaudacin
Recaudacin tacin sustentatoria de la obliga-
cin a cancelar.
Evidencia de Re-
Identificacin del
cepcin de Fondos
Asimismo, imparte las directivas
Deudor u Obligado
al Pago
y Acreditacin de para que las reas relacionadas
su Depsito
con la formalizacin del devenga-
do, tales como Logstica y Personal,
u oficinas que hagan sus veces,
Liquidacin del
Monto a Cobrar cumplan con la presentacin de la
documentacin sustentatoria a la
correspondiente Tesorera, u ofici-
Oportunidad y/o na que haga sus veces, con la su-
Periodicidad de la ficiente anticipacin a las fechas o
Cobranza
cronogramas de pago asegurando
la oportuna y adecuada atencin
del pago correspondiente.
Tratamiento
Presupuestal d) Del pago
A travs del pago se extingue, en
forma parcial o total, una obli-
3. Ejecucin Financiera de los El devengado es el reconoci- gacin y slo procede siempre
Gastos miento de una obligacin de que est debidamente formali-
pago que se registra sobre la zada como devengado y regis-
a) Del devengado base del compromiso previa- trado en el Sistema Integrado de

Segunda Quincena - Enero 2017 71

Seccin Gubernamental
Administracin Financiera del
Sector Pblico (SIAF-SP).
La Unidad Ejecutora o Entidad
debe consignar el nmero de
registro SIAF-SP, en la docu-
mentacin relacionada con
la correspondiente obligacin
contractual. Caso contrario no
procede la entrega de bienes
o la prestacin de los servicios
por parte del proveedor o con-
tratista.
Est prohibido el pago de obli-
gaciones que no cumplan los sea mediante cheques, abonos
requisitos prescritos en el pre-
sente literal, aun cuando los bie-
nes y/o los servicios, sean perso-
nales o no personales, cuenten
con la conformidad respecto de
su recepcin o prestacin.
El pago se efecta de acuerdo
con el Presupuesto de Caja.
f) Procedimientos y Normas de
Pagadura: La Direccin General
de Endeudamiento y Tesoro Pbli-
co establece los procedimientos,
normas y plazos de pagadura,
en cuentas, en efectivo o por me-
dios electrnicos, inclusive de las
retenciones a favor de la Admi-
nistracin Tributaria y de terceros
autorizados de acuerdo a ley, con
criterios de oportunidad y ubica-
cin geogrfica.
g) Plazo para Cancelar Devengado:
El devengado debidamente regis-
trado al 31 de diciembre de cada
ao puede cancelarse hasta el 31
de enero del ao siguiente, pudin-
dose prorrogar mediante resolu-
cin que emita el MEF para tal fin.

EJECUCIN FINANCIERA DEL INGRESO

PRODEDIMIENTOS PLAZO PARA

DEVENGADO FORMALIZACIN AUTORIZACIN DEL PAGO Y NORMAS DE CANCELAR EL
DEL DEVENGADO DEL DEVENGADO
PAGADURIA DEVENGADO

Recepcin La DGETP Hasta el 31 de

Reconoci- Competencia del A travs del Pago
satisfactoria establece los enero del ao
miento de una Director General se Extingue una
de Bienes Procedimientos siguiente (puede
Obligacin de de Administracin obligacin
Normas y Plazos ser prorrogado por
Pago el MEF)

Unidad Ejecutora
Efectiva prestacin Director General
consigna N de Re-
de Servicios de Administra-
Total devengado cin Establece
gistro SIAF SP en
no Exceder del Documentacin
Procedimientos
Gasto Compro- para Procesar
metido Informacin
Cumplimiento de
Prohibido pago
Trminos Contrac-
que no cumple re-
tuales
quisitos prescritos

Registro en el Segn
SIAF - SP Presupuesto
de Caja

4. Evaluacin Financiera del financiamiento temporal ob- calendario siguientes de vencido

a) Evaluacin de Tesorera
La Evaluacin de Tesorera con-
siste en el anlisis de la proyec-
cin de los ingresos, sobre la
base de la evolucin y estado de
los fondos administrados por la
Direccin General de Endeuda-
miento y Tesoro Pblico percibi-
dos o recaudados, as como del
devengado y las autorizaciones
y transferencias ejecutadas para
su atencin con cargo a dichos
fondos durante cada perodo
mensual, en el marco del pro-
grama expresado en el Presu-
puesto de Caja, con indicacin
tenido y ejecutado.
La Evaluacin de Tesorera inclu-
ye los resultados de la ejecucin
financiera de ingresos y egresos
administrados por las unidades
ejecutoras y Entidades; asimis-
mo, considera la informacin
correspondiente a las opera-
ciones financieras y de tesorera
que realiza la Direccin General
de Endeudamiento y Tesoro P-
blico, en aplicacin de las atri-
buciones establecidas por la Ley
N 28693.
La Evaluacin de Tesorera se rea-
liza dentro de los quince (15) das
el mes respectivo. Dicha evalua-
cin, con el sustento respectivo
a nivel especfico, se remite a la
Comisin de Presupuesto y Cuen-
ta General de la Repblica del
Congreso de la Repblica y a la
Contralora General de la Rep-
blica dentro de los cinco (5) das
calendario de vencido el plazo
para su elaboracin.
Autor: Valdivia Delgado, Cesar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara;
Post-Grado en Auditora de Gestin y Control
Gubernamental en la UNMSM; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

72 Asesor Empresarial
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Rgimen Aduanero de DRAWBACK - Parte Final.......................................................................................... 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 76
Informe de Comercio Exterior
Rgimen Aduanero de DRAWBACK
3.4 Restitucin
Como ya se dijo el drawback es bsi-
camente un sistema de restitucin de
derechos arancelarios que beneficia
al productor-exportador. Para esta
segunda modalidad, dicha restitucin
equivale al 4% del valor FOB del bien
exportado, con el tope del 50% de su
costo de produccin1.
Se debe deducir del mencionado
valor FOB (expresado en dlares de
EE.UU.) las comisiones y cualquier
otro costo o gasto deducible en el
resultado final de la operacin de ex-
portacin.
Veamos una aproximacin numrica
de lo mencionado en los prrafos an-
teriores:
DERECHOS VALOR FOB RESTI-
ARANCE- COSTO DE DEL BIEN TUCIN
LARIOS PRODUC- EXPORTADO (4 % DEL
CANCELA- CIN (100%) (DEDUCCIONES VALOR
DOS INCLUIDAS) FOB)
$ 1.25 $ 70 $ 100 $4
Segn los valores expresados en el
cuadro si procede la restitucin, toda
vez que el monto a restituir no ha
superado el 50% del costo de pro-
duccin. Asimismo, obsrvese que
hay una diferencia entre el monto de
lo realmente pagado por derechos
arancelarios y el monto de la restitu-
cin, dicha diferencia es un subsidio
o subvencin.
Asimismo, debemos informar que
esta restitucin de derechos arancela-
rios se efecta hasta los primeros US$
20 000 000 (veinte millones de dla-
res de los EE.UU.) anuales de expor-
tacin de productos por subpartida
nacional y por empresa no vincu-
lada (por ejemplo: empresas vincu-
ladas son aquellas que tienen distinta voluntad se expresa en la DAM de
1 Costo incurrido en la produccin, el cual comprende:
los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa, y los costos indirectos de fabricacin,
conforme a las normas que rigen el Impuesto a la
Renta. En caso encargue (encargo total o parcial)
a terceros la produccin o elaboracin del bien a
exportar, el costo de produccin comprender el
importe por el servicio prestado sin IGV, adems de
los conceptos antes sealados, de existir.
- Parte Final -
denominacin social, pero pertene- c) Declaracin de Exporta Fcil: en
cen a una misma persona natural), la casilla Rgimen Precedente
lo cual, de ocurrir, quiere decir que el y/o Aplicacin.
productor exportador tendr que op- d) Declaracin Simplificada de
tar por los otros dos regmenes adua- Exportacin Web: en la casilla
neros pro exportacin: la admisin Rgimen Precedente y/o Apli-
temporal para perfeccionamiento ac- cacin.
tivo y la reposicin de mercancas con
franquicia arancelaria. e) Declaracin Simplificada de En-
vos de Entrega Rpida: salida
As como hay un monto lmite mxi- categora 4d1 y/o 4d2: en la ca-
mo, esta modalidad tambin ha esta- silla 6.13 Declaracin Rgimen
blecido un monto mnimo inmedia- Precedente.
to de restitucin equivalente a US$
500 (quinientos dlares de EE.UU.), 3. La Solicitud de Restitucin se
lo cual quiere decir que nuestro valor presenta dentro del plazo mxi-
FOB de exportacin deber ser equi- mo de 180 das tiles computado
valente a $ 12,500 (Diecisiete mil desde la fecha de embarque con-
signada en la DAM de exportacin
dlares de los EE.UU.) para alcanzar
regularizada. La solicitud tiene ca-
dicha restitucin inmediata. No obs-
rcter de declaracin jurada.
tante, los montos de restitucin meno-
res al mnimo pueden ser acumulados La solicitud ser transmitida electr-
hasta alcanzar dichos US$ 500.
nicamente a la SUNAT, la cual deter-
minar la aprobacin automtica o
3.5 Solicitud y Tramitacin seleccin a revisin documentaria.
Cuando la solicitud es seleccionada a
1. Para acogerse a la Restitucin el revisin documentaria se deber pre-
beneficiario debe: sentar la documentacin sustentatoria
a) Estar inscrito en el RUC y no en el plazo de dos (2) das hbiles,
tener la condicin de No habi- computados a partir del da siguiente
do. de su numeracin.
b) Contar con clave SOL Cuando la solicitud es aprobada, la
SUNAT autoriza al Banco de la Na-
c) Contar con una cuenta corriente
cin a abonar en la cuenta bancaria
o de ahorro del sistema finan-
del beneficiario o emite y entrega el
ciero nacional vigente en mone-
cheque no negociable dentro del pla-
da nacional y la haya registrado
zo de cinco (5) das hbiles computa-
con el nmero de su Cdigo de
dos a partir del da siguiente de:
Cuenta Interbancaria -CCI en el
Portal del Operador de la pgi- a) La fecha de numeracin de la soli-
na web de la SUNAT (www.su- citud, si no fue seleccionada a revi-
nat.gob.pe). sin documentaria, o,
2. El beneficiario debe manifestar b) La fecha de presentacin de la do-
la voluntad de querer acogerse cumentacin sustentatoria, si fue
al drawback. La manifestacin de seleccionada a revisin documen-
taria.
exportacin regularizada, consig- Se emitir cheque no negociable
nando a nivel de cada serie el c- cuando el importe del beneficio de-
digo N 13, en: volutivo se afecte mediante medidas
a) DUA 40 y 41: en la casilla 7.28. cautelares dictadas por la autoridad
competente.
b) Declaracin Simplificada de Ex-
portacin: en la casilla 6.13.
Segunda Quincena - Enero 2017 73
Seccin Comercio Exterior
El abono en cuenta bancaria o la emi-
sin del cheque no negociable se rea-
lizar en moneda nacional, al tipo de
cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP en la fecha de
aprobacin de la solicitud de restitu-
cin. En los das en que no se publi-
que el tipo de cambio, se utilizar el
ltimo que se hubiese publicado.
3.6 El PSRA y el Impuesto a la
Renta
El Tribunal Fiscal ha establecido que
los ingresos obtenidos como pro-
ducto de esta segunda modalidad
de drawback no califican como ren-
ta. Veamos como la RTF: 03205-4-
2005 fundamenta este tema:
Que ahora bien, a fin de determinar
si el ingresorestituido al exportador
se encuentra gravado con el Impuesto
a la Renta, resulta necesario determi-
nar si ste se encuentra comprendido
en el concepto de renta recogido en
la legislacin del referido tributo;
Que al respecto, de acuerdo con la
teora de la renta producto, renta es la
utilidad o ganancia susceptible de ob-
tenerse peridicamente de una fuente
ms o menos durable en estado de ex-
plotacin, de tal manera que los ingre-
sos eventuales no quedan comprendi-
dos dentro del campo del impuesto;
Que por su parte, segn la teora del
flujo riqueza, el concepto de renta se
identifica con el beneficio, gravndose
toda la utilidad, con prescindencia de
que provenga de una fuente peridica
o durable, en este caso, renta es la
totalidad de enriquecimientos prove-
nientes de terceros o sea el total del
flujo de riqueza que desde terceros
fluye hacia el contribuyente en un pe-
riodo dado;
Que en nuestra legislacin, para efec-
tos de delimitar el concepto de renta
de las empresas se recogen ambas
teoras, tal es as que el inciso a)
del artculo 1 del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobada por Decreto Supremo
N 054-99-EF, contiene el concepto
de renta producto al establecer que el
Impuesto a la Renta grava las rentas
que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar in-
gresos peridicos;
Que por su parte, el ltimo prrafo
del artculo 3 del referido Texto ni-
co Ordenado seala que en general,
constituye renta gravada de las em-
presas cualquier ganancia o beneficio
74 Asesor Empresarial
derivado de las operaciones con ter-
ceros, as como el resultado por expo-
sicin a la inflacin determinado con-
forme a la legislacin vigente;
Que en el caso de autos los ingresos
obtenidos por la recurrente como pro-
ducto de su acogimiento al rgimen
aduanero de drawback, no califica-
ran en el concepto de renta produc-
to recogido por nuestra legislacin,
al no provenir de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos pe-
ridicos, as como tampoco derivan de
operaciones con terceros, entendidos
como los obtenidos en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relacio-
nes con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igual-
dad de condiciones y por lo tanto,
consienten en el nacimiento de obliga-
ciones, segn criterio establecido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 616-
4-99 que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria;
Que en efecto, toda vez que los ingre-
sos obtenidos a travs del drawback
no se basan en la restitucin, propia-
mente dicha, de los derechos arance-
larios, sino ms bien, en la transferen-
cia de recursos financieros por parte
del Estado, constituyendo un ingreso
extraordinario (sujeto o condicionado
al cumplimiento de los requisitos es-
tablecidos en la norma) y, consecuen-
temente, un incremento directo de los
ingresos, el mismo no forma parte de
la actividad o giro principal de una
empresa, no pudiendo considerrsele,
por tanto, como uno proveniente de
una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos, escapan-
do as al concepto de renta producto,
pues no proviene del capital, del tra-
bajo o de la aplicacin conjunta de
ambos factores;
Que de otro lado, los ingresos obteni-
dos por la recurrente fueron recibidos
luego de que sta cumpliera con los
requisitos establecidos por la norma
correspondiente, por lo que dicho be-
neficio nace de un mandato legal y no
de la actividad entre particulares (ope-
raciones con terceros), no encontrn-
dose, por tanto, stos comprendidos
en el concepto de renta recogido en la
teora del flujo de riqueza;
Que en consecuencia, estando a que
los ingresos obtenidos como producto
del rgimen del drawback no califican
como renta de acuerdo a lo dispuesto
en las normas del referido tributo, no
constituyendo el importe materia de
restitucin del pago de los derechos
arancelarios efectuado por mandato
legal un ingreso afecto al impuesto a
la Renta
4. CASOS ESPECIALES
1. Valor FOB del bien exportado
disminuye: el beneficiario debe
devolver el monto indebidamente
restituido y cancelar la multa de co-
rresponder, incluidos los intereses
moratorios, sin perjuicio de solicitar
la rectificacin del valor FOB en la
DAM de exportacin de conformi-
dad con el Procedimiento General
INTA-PG.02.
Para obtener la liquidacin de co-
branza que le permita cancelar
el monto indebidamente restitui-
do o multa, el beneficiario debe
presentar un escrito o formato de
autoliquidacin ante la unidad de
recepcin documental de la inten-
dencia de aduana donde se apro-
b la Solicitud consignando el n-
mero y fecha de la Solicitud, DAM
de exportacin definitiva y serie, as
como el monto indebidamente res-
tituido o la multa de corresponder,
adjuntando la fotocopia de la nota
de crdito, de ser el caso.
2. Reimportacin en el mismo es-
tado o Retorno de mercancas/
reingreso-salida: el beneficiario
debe devolver el monto que resulte
indebidamente restituido cuando
corresponda, para lo cual trans-
mite la solicitud de rectificacin del
valor FOB a travs de la opcin
rectificacin electrnica de por-
tal del beneficiario del Mdulo de
Drawback Web, siguiendo el trmi-
te establecido en el numeral 2, 3 y
4, literal G, seccin VII del Procedi-
miento INTA-PG.07 (Versin 4).
5. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS
5.1 De la revisin documentaria
Cuando la Solicitud es seleccionada
a revisin documentaria, el benefi-
ciario debe presentar a la intenden-
cia de aduana donde numer dicha
solicitud, dentro del plazo de dos (02)
das hbiles computado a partir del
da siguiente de la numeracin, los
siguientes documentos, de correspon-
der, debidamente foliados:
a) Soicitud impresa del sistema, segn
Anexo I del Procedimiento INTA-
PG.07 (Versin 4).
b) Fotocopia de la factura emitida por
el proveedor local correspondien-
te a compras internas de insumos
importados, conforme a lo estable-
cido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
c) Declaracin jurada del proveedor lo-
cal, segn Anexo III del Procedimiento

INTA-PG.07 (Versin 4).En caso que
el original de una declaracin jura-
da haya sido presentada con ante-
rioridad solo presentar copia simple
de sta, indicando el nmero de la
Solicitud con que fue presentada la
declaracin jurada original.
d) Fotocopia de la factura que acre-
dite el servicio prestado en caso de
la produccin o elaboracin por
encargo de los bienes que exporta,
emitida conforme lo establece el
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
e) Documentacin que acredite la ex-
clusin de las empresas vinculadas.
Vencido el plazo sealado sin que los
documentos requeridos hayan sido
presentados, la Solicitud queda sin
efecto, anulndose automticamente,
situacin que es notificada a travs
del Buzn SOL del beneficiario.
El funcionario encargado recibe la
documentacin, ingresa el nmero de
la Solicitud en el Mdulo de Drawback
Web, imprime la gua entrega de do-
cumentos, y entrega el original con los
documentos presentados al funciona-
rio asignado y la copia al beneficiario.
El sistema asigna al funcionario en-
cargado de la revisin documentaria,
situacin que es notificada a travs
del Buzn SOL del beneficiario.
El funcionario encargado verifica que
la documentacin presentada corres-
ponda a la informacin registrada en
el Sistema y que se cumplan los requi-
sitos establecidos en el Procedimiento
INTA-PG.07 (Versin 4), dentro del
plazo de dos (2) das hbiles compu-
tado a partir del da siguiente de la re-
cepcin de la Solicitud y la documen-
tacin sustentatoria, de corresponder.
Los datos transmitidos por medios
electrnicos para la formulacin de la
Solicitud gozan de plena validez legal.
En caso se produzca discrepancia en
los datos contenidos en los documen-
tos de los beneficiarios con los de la
SUNAT, se presumen correctos stos
ltimos.
De ser conforme, el funcionario en-
cargado registra la aprobacin de la
Solicitud y devuelve los actuados al
interesado, continuando el proceso
automtico de verificacin de deudas
del beneficiario, sin perjuicio de las
acciones de fiscalizacin especial. La
aprobacin es notificada a travs del
Buzn SOL del beneficiario.
5.2 De los rechazos
Si de la evaluacin de las Solicitu-
des seleccionadas para revisin do-
cumentaria se evidencia omisiones,
Seccin Comercio Exterior
errores o incumplimiento de los requi-
sitos y condiciones, la Solicitud pue-
de ser rechazada como subsanable
o no subsanable, situacin que es
notificada a travs del Buzn SOL del
beneficiario.
Se considera rechazo subsanable:
a) El error de transcripcin o de cl-
culo que se verifique entre la infor-
macin transmitida y el documento
digitalizado en la Solicitud.
b) La digitalizacin incompleta o ile-
gible, omisin de digitalizacin o
de presentacin de documentacin
que sustente la informacin trans-
mitida en la Solicitud.
c) La omisin del registro en la Solici-
tud de la informacin contenida en
la documentacin digitalizada.
d) La omisin de sello o firma en la
documentacin presentada ante la
SUNAT.
Se considera rechazo no subsanable:
a) El incumplimiento de los requisitos
establecidos en el Reglamento.
b) El rechazo subsanable que no fue
respondido dentro del plazo conce-
dido por la SUNAT.
El funcionario asignado para la revi-
sin documentaria registra el tipo de
rechazo seleccionando y consignando
el motivo, situacin que es notificada a
travs del Buzn SOL del beneficiario.
Cuando el rechazo sea no subsanable
se tiene por no presentada la Solicitud
y se devuelve la documentacin al in-
teresado.
Cuando la Solicitud es calificada
como rechazo subsanable, el benefi-
ciario tiene un plazo de dos (2) das
hbiles computado a partir del da si-
guiente de la fecha del depsito del
mensaje en el Buzn SOL del bene-
ficiario, para que solicite la subsana-
cin electrnica o documentaria. En
tanto se solicite la subsanacin, que-
da suspendido el cmputo del plazo
sealado en el numeral 8, literal A de
la seccin VII del Procedimiento INTA-
PG.07 (Versin 4).
Vencido el plazo de subsanacin sin
que el beneficiario haya presentado la
misma, se considera como un recha-
zo no subsanable, tenindose por no
presentada la Solicitud, situacin que
es notificada a travs del Buzn SOL
del beneficiario.
Slo procede la subsanacin de la in-
formacin contenida en las series de
la DAM de Exportacin registradas en
la Solicitud y de la informacin rela-
cionada a la serie, la cuales pueden
ser eliminadas, de corresponder.
El beneficiario solicita la subsanacin
electrnica sealada en el numeral 5,
literal C de la seccin VII del Procedi-
miento INTA-PG.07 (Versin 4), en la
bandeja de Solicitudes Pendientes de
Subsanar del Mdulo de Drawback
Web, registrando la informacin y/o
adjuntando la documentacin digi-
talizada correspondiente, el sistema
genera el nmero correlativo de la
solicitud de subsanacin electrnica
asociado a la Solicitud. El funcionario
asignado evala la solicitud de sub-
sanacin electrnica, calificndola
como:
a) Procedente, la Solicitud se actualiza
automticamente como pendiente
de evaluacin y se consigna la nue-
va fecha estimada para la autori-
zacin del abono, situacin que es
notificada a travs del Buzn SOL
del beneficiario y se contina con
el trmite establecido en el nume-
ral 5, literal B de la seccin VII del
Procedimiento INTA-PG.07 (Versin
4), segn corresponda.
b) Improcedente, la Solicitud es re-
chazada como no subsanable y
se devuelve los actuados al intere-
sado, notificando los motivos del
rechazo a travs del Buzn SOL del
beneficiario.
Cuando el beneficiario solicita la sub-
sanacin en forma documentaria pre-
senta la documentacin en la inten-
dencia de la aduana consignada en
la Solicitud.
El funcionario asignado registra en el
sistema la informacin o adjunta la
documentacin y procede al levante
del rechazo asignando a la solicitud
el estado de pendiente de evaluacin,
situacin que es notificada a travs
del Buzn SOL del beneficiario, conti-
nundose con lo establecido en el nu-
meral 5 del literal B de la seccin VII
del Procedimiento INTA-PG.07 (Ver-
sin 4), segn corresponda. Si el fun-
cionario asignado identifica hechos
que hagan presumir el acogimiento
indebido a la Restitucin, genera un
documento electrnico dirigido a su
jefe inmediato, quien evaluar su re-
misin a Fiscalizacin, sin perjuicio de
la continuacin del trmite.
5.3 De la fiscalizacin especial
De evidenciarse la existencia de in-
dicadores de riesgo establecidos
en el artculo 10 del Reglamento de
Drawback que hagan presumir el
acogimiento indebido a la Restitucin,
dentro del plazo de veinticuatro (24)
horas computado desde la fecha de
la aprobacin de la Solicitud, la INP-
CFA (fiscalizacin) puede disponer la
Segunda Quincena - Enero 2017 75
Seccin Comercio Exterior
realizacin de una fiscalizacin es-
pecial, situacin que es notificada a
travs del Buzn SOL del beneficiario.
La intendencia de aduana selecciona-
da en la Solicitud, en virtud a lo infor-
mado por la INPCFA, mediante acto
resolutivo dispone la extensin del
plazo hasta seis (6) meses para resol-
ver la Solicitud.
La intendencia de aduana, mediante
acto resolutivo comunica al beneficiario
el resultado de la fiscalizacin especial:
a) Sin incidencia: El sistema contina
con el proceso de verificacin de
deuda.
b) Procedente en parte: El funcionario
encargado registra en el sistema el
resultado y el sistema contina con
el proceso de verificacin de deu-
da.
c) Acogimiento indebido: El funciona-
rio encargado registra en el siste-
ma el resultado y procede al regis-
tro de la anulacin de la Solicitud.
Vencido el plazo de seis (6) meses sin
que se haya registrado el resultado
de la fiscalizacin especial, el Sistema
contina con el proceso automtico
de verificacin de deudas.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.

Legislacin comentada al da
Fraccionamiento especial
y extincin de deudas tributarias
aduaneras
Norma : D. Leg. 1257
Publicada : 08.12.2016
Vigente : 09.12.2016
Cabe recordar que el Congreso de la
Repblica otorg al Poder Ejecutivo la
facultad de legislar por un plazo de
noventa (90) das calendario. En ese
contexto, con fecha 8 de diciembre
de 2016 se public en la separata de
normas legales del diario oficial El Pe-
ruano el Decreto Legislativo N 1257
(en adelante Decreto).
Dicho Decreto establece el Fracciona-
miento Especial de Deudas Tributarias
y otros ingresos administrados por la
SUNAT (FRAES). Asimismo, establece
la extincin de las deudas tributarias
menores a una (1) Unidad Impositiva
Tributaria (UIT).
Ahora bien, la deuda materia del
FRAES es la deuda pendiente de pago
contenida en resoluciones de deter-
minacin, liquidaciones de cobranza
o liquidaciones referidas a las decla-
raciones aduaneras, resoluciones de
multa, rdenes de pago u otras reso-
luciones emitidas por la SUNAT que
contengan deuda; ms sus correspon-
dientes intereses, actualizacin e inte-
reses capitalizados que correspondan
aplicar de acuerdo a ley; actualizadas
hasta la fecha de aprobacin de la
solicitud de acogimiento al FRAES. Los
deudores podrn acogerse al FRAES
desde la entrada en vigencia de la
resolucin de superintendencia que
aprobar la SUNAT para estos efectos
hasta el 31 de julio de 2017.
Respecto a la extincin de las deudas
tributarias aduaneras, se ha dispuesto
la extincin de las deudas pendientes
de pago a la fecha de vigencia del
Decreto (9 de diciembre de 2016), in-
clusive las multas y las deudas conte-
nidas en liquidaciones de cobranza y
liquidaciones referidas a las declara-
ciones aduaneras, cualquiera fuera su
estado, siempre que, por cada tributo
o multa o liquidacin de cobranza o
liquidacin referida a la declaracin
aduanera, la deuda tributaria actua-
lizada al 30 de setiembre de 2016,
fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil
novecientos cincuenta y 00/100 soles)
Se modifica la Ley General
de Aduanas
Norma : D. Leg. 1263
Publicada : 10.12.2016
Vigente : 11.12.2016
Cabe recordar que el Congreso de la
Repblica otorg al Poder Ejecutivo la
facultad de legislar por un plazo de
noventa (90) das calendario. En ese
contexto, con fecha 10 de diciembre
de 2016 se public en la separata de
normas legales del diario oficial El Pe-
ruano el Decreto Legislativo N 1263
(en adelante Decreto).
Dicho Decreto establece en su Dispo-
sicin Complementaria Modificatoria
nica la modificacin del tercer p-
rrafo del artculo 151 de la Ley Ge-
neral de Aduanas, Decreto Legislativo
N 1053. El mencionado artculo est
referido a la suspensin de la aplica-
cin de los intereses moratorios.
Mantienen vigencia de derechos
antidumping a la importacin de
biodisel originario de EE.UU.
Norma : R. 218-2016/CDB-INDECOPI
Publicada : 19.12.2016
Vigente :19.12.2016
Con fecha 19 de diciembre de 2016
se public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano la
Resolucin N 218-2016/CDB-INDE-
COPI (en adelante Resolucin).
La Resolucin ha dispuesto mantener
por un plazo de cinco (5) aos, la vi-
gencia de los derechos antidumping
impuestos por Resolucin N 116-
2010/CFD-INDECOPI sobre las im-
portaciones de biodisel puro (B100)
y de las mezclas que contengan una
proporcin mayor al 50% de biodisel
(B50) en su composicin, originario
de los Estados Unidos de Amrica. El
plazo de cinco (5) aos antes indica-
do se contabilizar a partir del 26 de
junio de 2015, fecha de vencimiento
del plazo de vigencia de los derechos
antidumping en cuestin, establecido
en la investigacin original, segn lo
dispuesto en la Resolucin N 116-
2010/ CFD-INDECOPI.
Se modifica el Procedimiento
Garantas de Operadores de
Comercio Exterior
Norma : R. 321-2016/SUNAT
Publicada : 19.12.2016
Vigente : 20.12.2016
Con fecha 19 de diciembre de 2016
se public en la separata de normas
legales del diario oficial El Peruano la
Resolucin de Superintendencia N
321-2016/SUNAT (en adelante Re-
solucin).
La Resolucin modifica el Proce-
dimiento Especfico Garantas de
Operadores de Comercio Exterior,
INPCFA-PE.03.04, (versin 3), apro-
bado por la Resolucin de Superinten-
dencia Nacional Adjunta de Aduanas
N000493-2005-SUNAT/A.
La Resolucin ha hecho modificatorias
principalmente en los siguientes puntos:
1. La forma, condicin, vigencia, con-
tenido y renovacin de la garanta.
2. Presentacin y canje de la garanta.

76 Asesor Empresarial
 8
S eccin
S umillas Legales
PCM
19.01.2017
DECRETO SUPREMO N003-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba la modifi-
cacin del Reglamento de Organizacin
y Funciones de la Autoridad Nacional del
Servicio Civil - SERVIR
MEF
17.01.2017
RESOLUCIN N001-2017-EF/30
Oficializan modificaciones a la NIIF 4 Con-
tratos de Seguros
25.01.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 020-
2017-EF/15
Establecen tipo de cambio de referencia corres-
pondiente al ao 2017 para los sujetos obliga-
dos al pago de la Regala Minera que lleven
su contabilidad en moneda nacional y manten-
gan vigentes contratos de garantas y medidas
de promocin a la inversin en la actividad mi-
nera suscritos antes del 01 de octubre del 2011
26.01.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 003-
2017-EF/51.01
Incorporan diversas subcuentas contables
en el Plan Contable Gubernamental vigente
30.01.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 028-
2017-EF/15
Aprobacin de la Tabla de Valores Referen-
ciales para efectos de determinar la base
imponible del Impuesto a las Embarcacio-
nes de Recreo correspondiente al ao 2017
31.01.2017
DECRETO SUPREMO N 014-2017-EF
Aprueban los Ratios por actividad produc-
tiva y nivel de ventas para el desarrollo de
actividades productivas en zonas altoandi-
nas correspondiente al ejercicio 2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 030-
2017-EF/50
Aprueban ndices de Distribucin del Fondo
de Desarrollo Socioeconmico de Camisea
- FOCAM correspondiente al ao 2017, a
ser aplicados a los Gobiernos Regionales,
Gobiernos Locales y Universidades Pblicas
de los departamentos de Ayacucho, Huan-
cavelica, Ica, Lima provincias y Ucayali, ex-
ceptuando Lima Metropolitana
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
15 DE ENERO AL 31 DE ENERO DE 2017
MTC
18.01.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 1075-
2016-MTC/16
Aprueban Lineamientos para la Elabora-
cin de un Plan de Contingencia para el
Transporte Terrestre de Materiales y/o Resi-
duos Peligrosos
20.01.2017
RESOLUCIN N012-2017/SUNAT
Se modifica los sujetos obligados a presen-
tar la Declaracin Jurada Anual del Impues-
to a la Renta del Ejercicio Gravable 2016
21.01.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 305-
2017-MTC/15
Aprueba la Directiva N 001-2017-
MTC/15, Caractersticas, Especificaciones
Tcnicas y de Seguridad que deben conte-
ner las licencias de conducir de la Clase A
SUNAT
16.01.2017
RESOLUCIN N005-2017/SUNAT
Resolucin de Superintendencia que mo-
difica el Reglamento de Comprobantes de
Pago para facilitar el traslado de bienes
desde los terminales portuarios del Callao
21.01.2017
RESOLUCIN N009-2017/SUNAT
Aprueban modificacin de los numerales
2.1 y 2.2 de las disposiciones reglamenta-
rias para el otorgamiento de la bonificacin
por funcin crtica o riesgosa a los trabaja-
dores de la SUNAT
RESOLUCIN N011-2017/SUNAT
Aprueban actualizacin de la relacin de
cargos clasificados como Servidor Pblico
- Directivo Superior de libre designacin y
remocin de la SUNAT
25.01.2017
RESOLUCIN N014-2017/SUNAT
Aprueban nueva versin del PDT Planilla Elec-
trnica - PLAME, Formulario Virtual N0601
29.01.2017
RESOLUCIN N021-2017/SUNAT
Aprueban nuevas versiones del PDT IGV
Renta Mensual - Formulario Virtual N 621,
del PDT Otras Retenciones - Formulario Vir-
tual N 617 y del PDT Formulario Virtual
N0625 Modificacin del coeficiente o
porcentaje para el clculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta
INEI
19.01.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N011-2017-INEI
ndices Unificados de Precios para las seis
reas Geogrficas correspondientes al mes
de diciembre de 2016
RESOLUCIN JEFATURAL N012-2017-INEI
Factores de Reajuste aplicables a obras de
edificacin, correspondiente a las seis reas
Geogrficas para las Obras del Sector Pri-
vado, producidas en el mes de diciembre de
2016
31.01.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 026-2017-INEI
Autorizan la ejecucin de la Encuesta
Mensual para la Elaboracin de los ndices
Unificados de Precios de la Construccin,
durante el ao 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 027-2017-INEI
Autorizan la ejecucin de la Encuesta Tri-
mestral de Flete de Transporte Terrestre de
Carga, durante el ao 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 029-2017-INEI
Establecen smbolo de identificacin y eslo-
gan de los Censos Nacionales 2017: XII de
Poblacin, VII de Vivienda y III de Comuni-
dades Indgenas
SBS
16.01.2017
CIRCULAR NAFP-163-2017
Establecen disposiciones para la actualiza-
cin del capital mnimo de las AFP para el
ao 2017
20.01.2017
RESOLUCIN N274-2017
Incorporan al Anexo N 3 del Reglamento
de Transparencia de Informacin y Contra-
tacin con Usuarios del Sistema Financiero,
el texto sobre Cargos asociados a la recep-
cin o gestin de billetes y monedas
23.01.2017
RESOLUCIN N272-2017
Aprueban Reglamento de Gobierno Corpo-
rativo y de la Gestin Integral de Riesgos y
establecen otras disposiciones
Segunda Quincena - Enero 2017 77
Seccin Sumillas Legales
28.01.2017 MINJUS
RESOLUCIN N319-2017
Fijan contribuciones para Intermediarios y 27.01.2017
Auxiliares de Seguros y para empresas ex-
tranjeras inscritas, para el ao 2017 DECRETO SUPREMO N002-2017-JUS
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento del Decreto Legislativo N 1265,
PODER JUDICIAL Decreto Legislativo que crea el Registro Na-
cional de Abogados Sancionados por Mala
20.01.2017 Prctica Profesional
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA MIGRACIONES
N012-2017-CE-PJ
Reglamento de Aranceles Judiciales
27.01.2017
21.01.2017
RESOLUCIN N 0000017-2017-
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA MIGRACIONES
N011-2017-CE-PJ Aprueban el uso de la Tarjeta Andina de
Cuadro de Valores de los Aranceles Judicia- Migracin Virtual en los Puestos de Control
les para el Ao Judicial 2017 Migratorios de los Puertos Martimos del
pas
CONTRALORA
VIVIENDA
20.01.2017
28.01.2017
RESOLUCIN N004-2017-CG
DECRETO SUPREMO N 004-2017-VI-
Gua para la implementacin y fortaleci-
VIENDA
miento del Sistema de Control Interno en
las entidades del Estado Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento de la Ley N 30533, Ley que auto-
riza al Ministerio de Vivienda, Construccin
EDUCACIN y Saneamiento a realizar intervenciones a
travs de ncleos ejecutores
17.01.2017
PROMPERU
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL
N006-2017-MINEDU
28.01.2017
Modifican Normas que regulan el Proceso
de Seleccin de Personal para cubrir me- RESOLUCIN N015-2017-PROMPER/
diante encargatura de puesto o de funcin SG
las plazas directivas y jerrquicas de los Ins-
Aprueban Directiva N002-2017-PROM-
titutos y Escuelas Nacionales y de Educacin
PER/DT - Lineamientos para la partici-
Superior Pblicos
pacin en Ferias Internacionales de Turismo
promovidas por la Comisin de Promocin
SUCAMEC del Per para la Exportacin y el Turismo
MTPE
25.01.2017
RESOLUCIN N039-2017-SUCAMEC 24.01.2017
Aprueban la Directiva N 001-2017-SU-
CAMEC Condiciones y caractersticas de RESOLUCIN MINISTERIAL N 010- dinacin Local Distrital
la pliza de seguro de responsabilidad civil 2017-TR
para actividades relacionadas con explosi- Disponen prepublicacin en el portal del
vos, productos pirotcnicos y sus respectivos Ministerio del Proyecto de decreto supre-
materiales relacionados mo que aprueba el Reglamento de la Ley
N 30119, Ley que concede el derecho de
licencia al trabajador de la actividad pbli-
OSINERGMIN ca y privada para la asistencia mdica y la
terapia de rehabilitacin de personas con
discapacidad
26.01.2017
RESOLUCIN N08-2017-OS/CD
31.01.2017
Aprueban formatos y modifican el Procedi- RESOLUCIN MINISTERIAL N 015-
miento para el reporte de emergencias en 2017-TR
las actividades mineras, aprobado median-
Aprueban Matriz de Indicadores de Desem-
te Res. N 013-2010-OS-CD
peo y Metas de las Polticas Nacionales de
Obligatorio Cumplimiento del Sector Tra-
78 Asesor Empresarial
bajo y Promocin del Empleo para el ao
2017
SUNEDU
31.01.2017
RESOLUCIN N 005-2017-SUNEDU/CD
Aprueban Reglamento para el reconoci-
miento de los ttulos propios otorgados en
el Reino de Espaa
MUNICIPALIDAD DE LA MOLINA
29.01.2017
DECRETO DE ALCALDA N 001-2017
Prorrogan plazo para el pago de la Primera
Cuota de Arbitrios Municipales correspon-
dientes al mes de enero del Ejercicio Fiscal
2017
MUNICIPALIDAD DEL RIMAC
31.01.2017
ORDENANZA N 496-2017-MDR
Aprueban modificacin del Reglamento
de Organizacin y Funciones (ROF) de la
Municipalidad incorporando funciones al
Programa de Recuperacin del Centro His-
trico del Rmac
ACUERDO N 014-2017-MDR
Convocan a Concurso Pblico de Mritos
para cubrir plaza de Auxiliar Coactivo de la
Municipalidad
MUNICIPALIDAD DE SAN JUAN
DE LURIGANCHO
31.01.2017
ORDENANZA N 341
Otorgan Beneficios Tributarios - descuento
social - en el distrito de San Juan de Luri-
gancho
DECRETO DE ALCALDA N 02-2017-A/
MDSJL
Convocan a elecciones de los representan-
tes de las organizaciones de la sociedad ci-
vil para su integracin al Consejo de Coor-
MUNICIPALIDAD DE
SAN MARTIN DE PORRES
31.01.2017
ORDENANZA N 425-MDSMP
Aprueban Reglamento de Organizacin y
Funciones y la Estructura Orgnica del SAT
del distrito de San Martn de Porres
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta seccin, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

DICIEMBRE 2016 ENERO 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,415 3,418 3,409 3,413 3,405 3,425 3,311 3,512 3,499 3,762 1 F F 3,352 3,360 F F F F F F
2 3,410 3,415 3,415 3,418 3,410 3,430 3,310 3,513 3,493 3,804 2 3,359 3,363 3,352 3,360 3,365 3,385 3,254 3,466 3,332 3,717
3 S S 3,410 3,415 S S S S S S 3 3,376 3,378 3,359 3,363 3,380 3,400 3,282 3,493 3,391 3,688
4 D D 3,410 3,415 D D D D D D 4 3,388 3,391 3,376 3,378 3,380 3,400 3,275 3,487 3,462 3,654
5 3,418 3,423 3,410 3,415 3,415 3,425 3,314 3,516 3,454 3,732 5 3,369 3,373 3,388 3,391 3,370 3,390 3,255 3,467 3,514 3,646
6 3,415 3,419 3,418 3,423 3,400 3,420 3,310 3,511 3,506 3,754 6 3,371 3,375 3,369 3,373 3,371 3,375 3,266 3,478 3,342 3,708
7 3,405 3,408 3,415 3,419 3,400 3,420 3,298 3,500 3,638 3,739 7 S S 3,371 3,375 S S S S S S
8 F F 3,405 3,408 F F F F F F 8 D D 3,371 3,375 D D D D D D
9 3,399 3,402 3,405 3,408 3,400 3,420 3,301 3,502 3,442 3,721 9 3,379 3,382 3,371 3,375 3,370 3,390 3,273 3,485 3,377 3,742
10 S S 3,399 3,402 S S S S S S 10 3,387 3,390 3,379 3,382 3,380 3,400 3,295 3,491 3,376 3,710
11 D D 3,399 3,402 D D D D D D 11 3,391 3,392 3,387 3,390 3,375 3,395 3,290 3,484 3,497 3,644
12 3,399 3,404 3,399 3,402 3,390 3,410 3,296 3,497 3,628 3,684 12 3,363 3,366 3,391 3,392 3,370 3,390 3,253 3,465 3,575 3,643
13 3,396 3,400 3,399 3,404 3,390 3,410 3,296 3,493 3,584 3,680 13 3,363 3,366 3,363 3,366 S/I S/I S/I S/I 3,479 3,719
14 3,391 3,397 3,396 3,400 3,385 3,405 3,284 3,485 3,570 3,683 14 S S 3,363 3,366 S S S S S S
15 3,403 3,406 3,391 3,397 3,390 3,410 3,294 3,496 3,531 3,700 15 D D 3,363 3,366 D D D D D D
16 3,398 3,402 3,403 3,406 3,390 3,410 3,299 3,500 3,328 3,692 16 3,364 3,371 3,363 3,366 3,365 3,385 3,260 3,471 3,441 3,757
17 S S 3,398 3,402 S S S S S S 17 3,349 3,353 3,364 3,371 3,350 3,370 3,234 3,446 3,462 3,740
18 D D 3,398 3,402 D D D D D D 18 3,346 3,351 3,349 3,353 3,345 3,365 3,230 3,441 3,524 3,704
19 3,403 3,408 3,398 3,402 3,390 3,410 3,296 3,504 3,420 3,738 19 3,334 3,338 3,346 3,351 3,335 3,355 3,205 3,417 3,482 3,652
20 3,401 3,406 3,403 3,408 3,390 3,410 3,292 3,504 3,445 3,707 20 3,301 3,306 3,334 3,338 3,320 3,340 3,190 3,405 3,381 3,719
21 3,394 3,398 3,401 3,406 3,390 3,410 3,283 3,494 3,436 3,702 21 S S 3,301 3,306 S S S S S S
22 3,393 3,398 3,394 3,398 3,390 3,410 3,282 3,493 3,439 3,701 22 D D 3,301 3,306 D D D D D D
23 3,382 3,386 3,393 3,398 3,385 3,405 3,271 3,482 3,172 3,701 23 3,286 3,292 3,301 3,306 3,300 3,320 3,175 3,386 3,506 3,619
24 S S 3,382 3,386 S S S S S S 24 3,281 3,284 3,286 3,292 3,290 3,310 3,176 3,387 3,513 3,592
25 D D 3,382 3,386 D D D D D D 25 3,275 3,279 3,281 3,284 3,300 3,320 3,184 3,395 3,470 3,625
26 3,382 3,394 3,382 3,386 3,390 3,400 3,279 3,491 3,386 3,701 26 3,299 3,301 3,275 3,279 3,310 3,330 3,189 3,403 3,469 3,662
27 3,379 3,385 3,382 3,394 3,380 3,400 3,266 3,469 3,495 3,639 27 3,288 3,294 3,299 3,301 3,290 3,310 3,181 3,393 3,431 3,632
28 3,361 3,370 3,379 3,385 3,370 3,390 3,246 3,455 3,496 3,541 28 S S 3,288 3,294 S S S S S S
29 3,352 3,358 3,361 3,370 S/I S/I S/I S/I 3,437 3,617 29 D D 3,288 3,294 D D D D D D
30 3,352 3,360 3,352 3,358 S/I S/I S/I S/I 3,381 3,601 30 3,287 3,290 3,288 3,294 3,290 3,310 3,181 3,393 3,465 3,573
31 S S 3,352 3,360 S S S S S S 31 3,282 3,287 3,287 3,290 3,270 3,290 3,159 3,374 3,472 3,673
(c)
3,393 3,398 (c)
3,337 3,341
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
2da QUINCENA DE ENERO
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 16 2,68 0,00007 7,12858 0,35 0,00001 2,04366
% % % %
17 2,69 0,00007 7,12910 0,34 0,00001 2,04368
Ene. 2016 122,23 0,37 0,37 104,129063 0,03 0,03 18 2,73 0,00007 7,12964 0,34 0,00001 2,04370
Feb. 2016 122,44 0,17 0,55 104,371647 0,23 0,26 19 2,67 0,00007 7,13016 0,34 0,00001 2,04372
Mar. 2016 123,17 0,60 1,15 104,065551 -0,29 -0,03 20 2,67 0,00007 7,13068 0,33 0,00001 2,04373
21 2,67 0,00007 7,13120 0,33 0,00001 2,04375
Abr. 2016 123,19 0,01 1,16 103,366032 -0,67 -0,71 22 2,67 0,00007 7,13172 0,33 0,00001 2,04377
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 23 2,69 0,00007 7,13225 0,32 0,00001 2,04379
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 24 2,72 0,00007 7,13278 0,33 0,00001 2,04381
25 2,69 0,00007 7,13331 0,33 0,00001 2,04383
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 26 2,75 0,00008 7,13384 0,34 0,00001 2,04385
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 27 2,76 0,00008 7,13438 0,36 0,00001 2,04387
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 28 2,76 0,00008 7,13492 0,36 0,00001 2,04389
29 2,76 0,00008 7,13546 0,36 0,00001 2,04391
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 30 2,77 0,00008 7,13600 0,35 0,00001 2,04393
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 31 2,74 0,00008 7,13654 0,36 0,00001 2,04395
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
2da QUINCENA DE ENERO
2 QUINCENA DE ENERO
da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
16 41,59 23,52659 11,79 4,93599 16 0,39 0,00001 1,10078 0,16 0,00000 1,05265
17 41,59 23,54933 11,79 4,93752 17 0,39 0,00001 1,10079 0,16 0,00000 1,05265
18 41,59 23,57209 11,79 4,93905 18 0,40 0,00001 1,10081 0,16 0,00000 1,05265
19 41,59 23,59487 11,79 4,94058 19 0,40 0,00001 1,10082 0,16 0,00000 1,05266
20 41,59 23,61768 11,79 4,94211 20 0,41 0,00001 1,10083 0,16 0,00000 1,05266
21 41,59 23,64050 11,79 4,94364 21 0,41 0,00001 1,10084 0,16 0,00000 1,05267
22 41,59 23,66335 11,79 4,94517 22 0,41 0,00001 1,10086 0,16 0,00000 1,05267
23 42,87 23,68682 10,02 4,94648 23 0,42 0,00001 1,10087 0,16 0,00000 1,05268
24 42,87 23,71030 10,02 4,94779 24 0,42 0,00001 1,10088 0,16 0,00000 1,05268
25 42,87 23,73381 10,02 4,94910 25 0,42 0,00001 1,10089 0,16 0,00000 1,05269
26 42,87 23,75735 10,02 4,95042 26 0,43 0,00001 1,10091 0,16 0,00000 1,05269
27 42,87 23,78091 10,02 4,95173 27 0,46 0,00001 1,10092 0,16 0,00000 1,05270
28 42,87 23,80449 10,02 4,95304 28 0,46 0,00001 1,10094 0,16 0,00000 1,05270
29 42,87 23,82809 10,02 4,95436 29 0,46 0,00001 1,10095 0,16 0,00000 1,05271
30 42,87 23,85172 10,02 4,95567 30 0,46 0,00001 1,10096 0,16 0,00000 1,05271
31 42,87 23,87537 10,02 4,95699 31 0,50 0,00001 1,10098 0,17 0,00000 1,05272

Segunda Quincena - Enero 2017 79

Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
2da QUINCENA DE ENERO
Pas Moneda 16 - Ene. 17 - Ene. 18 - Ene. 19 - Ene. 20 - Ene. 23 - Ene. 24 - Ene. 25 - Ene. 26 - Ene. 27 - Ene. 30 - Ene.
Argentina Peso 15,8770 15,9090 S/I 15,9060 S/I 15,9400 S/I S/I 15,9340 S/I 15,8950
Bolivia Boliviano 6,9100 7,0000 S/I 7,1188 S/I 7,0000 S/I S/I 7,0000 S/I 7,0000
Brasil Real 3,2433 3,2130 S/I 3,1978 S/I 3,1633 S/I S/I 3,1795 S/I 3,1293
Chile Peso 668,2500 657,0200 S/I 661,3000 S/I 654,2300 S/I S/I 651,9800 S/I 648,6800
Colombia Peso 2935,9600 2921,5300 S/I 2946,2500 S/I 2933,2600 S/I S/I 2940,5000 S/I 2930,3800
Costa Rica Coln 558,1000 558,0800 S/I 558,0300 S/I 557,9500 S/I S/I 557,8500 S/I 558,6300
Ecuador Sucre 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I S/I 25000,0000 S/I 25000,0000
Guatemala Quetzal 7,5460 7,5418 S/I 7,5558 S/I 7,5558 S/I S/I 7,4860 S/I 7,4857
Mxico Peso 21,7466 21,5142 S/I 21,9323 S/I 21,3884 S/I S/I 21,2087 S/I 20,7929
Panam Balboa 1,0236 1,0244 S/I 1,0236 S/I 1,0232 S/I S/I 1,0240 S/I 1,0000
Paraguay Guaran 5775,0000 5765,0000 S/I 5775,0000 S/I 5794,8000 S/I S/I 5803,7000 S/I 5825,4000
Uruguay Peso 28,7400 29,2450 S/I 29,1400 S/I 29,1250 S/I S/I 28,3400 S/I 28,2600
Venezuela Bolvar 10000,0000 9987,5000 S/I 10000,0000 S/I 9987,5000 S/I S/I 10000,0000 S/I 10000,0000

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

2da QUINCENA DE ENERO
Pas Moneda 16 - Ene. 17 - Ene. 18 - Ene. 19 - Ene. 20 - Ene. 23 - Ene. 24 - Ene. 25 - Ene. 26 - Ene. 27 - Ene. 30 - Ene.
Dinamarca Corona 7,0150 6,9424 6,9959 6,9734 6,9490 6,9109 S/I 6,9189 6,9677 6,9533 6,9533
Noruega Corona 8,5327 8,4506 8,5008 8,4464 8,4140 8,3500 S/I 8,3117 8,3533 8,3421 8,3143
Suecia Corona 8,9524 8,8884 8,9547 8,9499 8,8846 8,8349 S/I 8,8185 8,8485 8,8547 8,8434
Suiza Franco 1,0115 1,0019 1,0075 1,0063 1,0018 0,9972 S/I 0,9994 1,0010 0,9990 0,9951
Unin Europea Euro 0,9432 0,9337 0,9408 0,9377 0,9288 0,9293 S/I 0,9303 0,9369 0,9348 0,9349
Gran Bretaa Libra 0,8304 0,8060 0,8158 0,8106 0,8088 0,7985 S/I 0,7916 0,7946 0,7974 0,80009
Australia Dlar 1,3375 1,3216 1,3326 1,3225 1,3237 1,3186 S/I 1,3200 1,3280 1,3252 1,3237
Cnada Dlar 1,3177 1,3048 1,3027 1,3215 1,3321 1,3235 S/I 1,3071 1,3113 1,3148 1,3118
Japn Yen 114,1600 112,6700 114,6400 114,8400 114,5500 112,7900 S/I 113,2900 114,6300 115,0800 113,78
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
2da QUINCENA DE ENERO 2da QUINCENA DE ENERO
Factor Factor Factor Factor Moneda Moneda (1)
Moneda (2)
Moneda Factor
Da TAMN Acumulado TAMEX
Factor
Diario Diario Acumulado DA Nacional Extranjera Nacional de Nacional a
Diario
Acumu-
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 das ms de 360 das lado
16 - Ene. 17,95 0,00046 3218,67010 7,49 0,00020 18,82581
17 - Ene. 17,93 0,00046 3220,14496 7,46 0,00020 18,82957 16 - Ene. 2,68 0,35 5,11 5,57 0,00015 9,17132
18 - Ene. 17,92 0,00046 3221,61973 7,46 0,00020 18,83333 17 - Ene. 2,69 0,34 5,11 5,58 0,00015 9,17270
18 - Ene. 2,73 0,34 5,11 5,58 0,00015 9,17409
19 - Ene. 17,90 0,00046 3223,09365 7,43 0,00020 18,83708
19 - Ene. 2,67 0,34 5,11 5,58 0,00015 9,17547
20 - Ene. 17,90 0,00046 3224,56825 7,43 0,00020 18,84083
20 - Ene. 2,67 0,34 5,11 5,58 0,00015 9,17686
21 - Ene. 17,90 0,00046 3226,04352 7,43 0,00020 18,84459
21 - Ene. 2,67 0,33 5,11 5,58 0,00015 9,17824
22 - Ene. 17,90 0,00046 3227,51947 7,43 0,00020 18,84834
22 - Ene. 2,67 0,33 5,11 5,58 0,00015 9,17962
23 - Ene. 17,86 0,00046 3228,99305 7,43 0,00020 18,85209
23 - Ene. 2,69 0,32 5,11 5,80 0,00015 9,18101
24 - Ene. 17,90 0,00046 3230,47035 7,48 0,00020 18,85587
24 - Ene. 2,72 0,33 5,11 5,58 0,00015 9,18239
25 - Ene. 17,92 0,00046 3231,94984 7,48 0,00020 18,85965
25 - Ene. 2,69 0,33 5,11 5,58 0,00015 9,18378
26 - Ene. 17,95 0,00046 3233,43231 7,53 0,00020 18,86345
26 - Ene. 2,75 0,34 5,11 5,58 0,00015 9,18516
27 - Ene. 17,13 0,00044 3234,85275 7,56 0,00020 18,86727
27 - Ene. 2,76 0,36 5,11 5,58 0,00015 9,18655
28 - Ene. 17,13 0,00044 3236,27382 7,56 0,00020 18,87109
28 - Ene. 2,76 0,36 5,11 5,59 0,00015 9,18794
29 - Ene. 17,13 0,00044 3237,69552 7,56 0,00020 18,87491
29 - Ene. 2,76 0,36 5,11 5,59 0,00015 9,18933
30 - Ene. 17,13 0,00044 3239,11784 7,57 0,00020 18,87874 30 - Ene. 2,77 0,35 5,11 5,59 0,00015 9,19072
31 - Ene. 17,98 0,00046 3240,605891 7,58 0,00020 18,88257 31 - Ene. 2,74 0,36 5,10 5,59 0,00015 9,19211
P. Anual 17,77 7,49 (1)
D.S. N 291-91-EF
P. Perodo 1,42 0,62 (2)
R.M. N 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
2da QUINCENA DE ENERO
2014 Mar. Jun. Set. Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles) 102,194 107,498 109,933 113,467 16 17 18 19 20 23 24 25 26 27 30
Perodo
Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene. Ene.
AFP Habitat 170 254 364 500
AFP Integra 2/ 42,191 44,398 45,173 46,450 1
0,7678 0,7694 0,7767 S/I 0,7723 0,7711 0,7733 0,7761 0,7761 0,7783 0,7800
AFP Prima 32,613 34,355 35,286 36,416 Mes
AFP Profuturo 2/ 27,220 28,490 29,110 30,102 3
1,0237 1,0248 1,0301 S/I 1,0434 1,0379 1,0318 1,0373 1,0390 1,0390 1,0340
Nota: (En Millones de US$) 36,394 38,419 38,039 38,089 Meses
NMERO DE AFILIADOS (En miles) 5,537 5,593 5,682 5,728
6
AFP Habitat 178 242 342 400 1,3329 1,3324 1,3385 S/I 1,3582 1,3524 1,3457 1,3568 1,3618 1,3588 1,3566
Meses
AFP Integra 2,045 2,042 2,039 2,033
1
AFP Prima 1,467 1,465 1,463 1,460 1,7018 1,7023 1,7104 S/I 1,7329 1,7212 1,7073 1,7187 1,7282 1,7240 1,7248
Ao
AFP Profuturo 1,847 1,844 1,838 1,834
RENTABILIDAD REAL LTIMOS 12 MESES 3/ -5,2 2,7 6,6 5,5 Prime
3,7500 3,7500 3,7500 S/I 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500 3,7500
Rate
AFP Habitat - - - -
AFP Integra -4,3 3,0 6,7 5,5 Bonos
AFP Prima -6,8 2,6 7,6 6,2 Tesoro 2,9900 2,9300 3,0100 S/I 3,0500 2,9900 3,0500 3,1000 3,0900 3,0600 3,0800
30 aos
AFP Profuturo -4,9 2,2 5,4 4,8

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