i ndac o.

r o | ca ut ar e | m onit oa r e of ici ale | nout a ti | na vi ga re | t em at ic i | a chiz ii i publi ce

Guvernul Romniei
Norma metodologica din 22/01/2004 Afieaz tematicile
actului
Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 112 din 06/02/2004 Lista de acte
similare ...
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Relatiile cu ale documente sunt afisate numai avand abonament. Click aici pentru a va abona.

ncrcare text...
Codul fiscal:

TITLUL II
Impozitul pe profit

CAPITOLUL I
Dispoziii generale

Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n
continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romne;

Norme metodologice:
1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de
subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele
cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu
personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile,
organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei
romne.
2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc
situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.

Codul fiscal:
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

Norme metodologice:
3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare,
nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar
activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul
fiscal, de la nceputul activitii sediului.

Codul fiscal:
Scutiri
Art. 15. - (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: [...]
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

Norme metodologice:
4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii
i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane,
care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil
realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar.
 Codul fiscal:
e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor
cu scop caritabil;

Norme metodologice:
5. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit cultele religioase pentru profitul impozabil corespunztor veniturilor
obinute din activiti economice, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, n situaia n care
sumele respective sunt utilizate n anul curent pentru susinerea activitilor cu scop caritabil, cum ar fi: ajutorarea
persoanelor aflate n dificulti materiale, a oamenilor fr adpost, a centrelor de ngrijire a copiilor i btrnilor etc.
Justificarea utilizrii veniturilor pentru susinerea activitilor cu scop caritabil se realizeaz n baza documentelor care
atest efectuarea cheltuielilor respective.

Codul fiscal:
f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare
activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n
anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de
reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice
cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii
prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent
sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului
superior, cu modificrile ulterioare;

Norme metodologice:
6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. e), f) i g) din Codul
fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota
prevzut la art. 17 alin. (1) din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.

Codul fiscal:
(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit
pentru urmtoarele tipuri de venituri: [...]
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de
organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de
camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

Norme metodologice:
7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri,
terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de
servicii de intermediere n reclam i publicitate.

Codul fiscal:
(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i
pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar
nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organizaiile
prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor,
altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17
alin. (1) sau art. 18, dup caz.

Norme metodologice:
8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i
depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora. Determinarea profitului
impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor
pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de
Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre
sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele:
 (i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de
ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare
prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la
pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz,
asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).

Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este
perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Norme metodologice:
9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau
natere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei
persoanelor juridice supuse acestor operaiuni, la urmtoarele date:
a) n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii n registrul comerului a noii societi sau a
ultimei dintre ele;
b) n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii
absorbante.
n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul
unde a fost nregistrat nfiinarea acestuia.

Codul fiscal:
Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive
Art. 18. - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este
mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Norme metodologice:
11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor
de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n
vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile
corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de
conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste
activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti,
contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe
profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n
calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu
reglementrile contabile.

Codul fiscal:

CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil

Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Norme metodologice:
12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate
potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se
adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n
evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
 - rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n
evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor
de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada
rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care
s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor
provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al
perioadei fiscale creia i aparin. n cazul n care contribuabilul constat c dup depunerea declaraiei anuale un
element de venit sau de cheltuial a fost omis ori a fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat s depun
declaraia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii acestei corecii rezult o sum suplimentar
de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere conform
legislaiei n vigoare.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic
trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se
ncadreze n prevederile legii.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal,
ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea se face n
ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n
declaraiile de impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n
declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile. Modul de
completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile
fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea
fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operaiuni.

Codul fiscal:
(3) n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se
poate opta ca veniturile aferente contractului s fie luate n calcul la determinarea profitului impozabil, pe msur ce
ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai
termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se exercit la
momentul livrrii bunurilor i este irevocabil.

Norme metodologice:
16. Opiunea prevzut la art. 19 alin. (3) din Codul fiscal poate fi exercitat numai de contribuabilii care vnd cu plata
n rate bunuri mobile i imobile care sunt rezultate din producia proprie i se face pentru fiecare contract. Pentru
determinarea profitului impozabil n perioada curent, ratele scadente n perioada urmtoare sunt scoase din baza de
impunere, prin intermediul veniturilor neimpozabile, iar cheltuielile corespunztoare acestora, prin intermediul
cheltuielilor nedeductibile. Pentru perioadele urmtoare n care veniturile, respectiv cheltuielile aferente contractului de
vnzare nu se mai regsesc n baza de impunere, datorit trecerii ntr-un alt an fiscal, veniturile sunt impozabile, iar
cheltuielile aferente sunt deductibile pe msura scadenei acestora.

Codul fiscal:
(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia
este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului
impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

Norme metodologice:
17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale care aplic
regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care
Romnia este parte (de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale).

Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 20. - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii
Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene,
dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o
perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului;

Norme metodologice:
18. Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, veniturile realizate de persoanele juridice romne din
dividende primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, sunt neimpozabile n condiiile n
care acestea justific ndeplinirea celor dou condiii cumulativ:
- deinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin;
- perioada nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului.
 Justificarea ndeplinirii celor dou condiii se face pe baza documentelor care atest dreptul de proprietate asupra
titlurilor de participare deinute la persoana juridic strin.

Codul fiscal:
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de
evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii,
a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein
titlurile de participare;

Norme metodologice:
19. n sensul prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, investiiile financiare pe termen lung reprezint activele care au
fost nregistrate ca imobilizri financiare, potrivit normelor contabile.

Codul fiscal:
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Norme metodologice:
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat
deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea
unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea. Veniturile rezultate din nregistrarea n evidena contabil a
creanelor privind impozitul pe profit amnat sunt venituri neimpozabile.

Codul fiscal:
e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c
profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru
determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de
conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din acele
activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz.

Codul fiscal:
Cheltuieli
Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

Norme metodologice:
22. Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i
comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative
n vigoare.
23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i
cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului
impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie, cu condiia
reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile, respectiv cheltuielile generate de
taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii pro-ratei, n conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea
adugat" din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat aferent unor cheltuieli deductibile
este nregistrat n costuri.
24. Nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea ctre personalul societii a aciunilor proprii, n limitele
stabilite de adunarea general a acionarilor, nefiind cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.

Codul fiscal:
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: [...]
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de
munc i a bolilor profesionale;

Norme metodologice:
25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul activitii
desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite
conform legislaiei n materie.
 Codul fiscal:
c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri
profesionale;

Norme metodologice:
26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile cu primele de asigurare pentru
asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru
accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul
profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

Codul fiscal:
e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n
care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni;

Norme metodologice:
27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare.
28. Analiza n vederea acordrii deductibilitii cheltuielilor de transport i cazare n ar i strintate, efectuate de
ctre salariai i administratori, se efectueaz pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul n exerciiul
curent reprezint rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dup caz, urmnd a se efectua regularizri
periodice. n cazul n care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul nregistreaz profit contabil,
cheltuielile prevzute la art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sunt deductibile.

Codul fiscal:
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

Norme metodologice:
29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei
centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile
legale.

Codul fiscal:
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i
contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;

Norme metodologice:
30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizaiile i
contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil
autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii
patronatelor nr. 356/2001.

Codul fiscal:
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii,
la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul
curent i/sau din anii precedeni, precum i n situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii
fiscale, conform legii;

Norme metodologice:
31. n cazul n care activitile de promovare pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de
afaceri genereaz cheltuieli cu bunuri din producia proprie sau prestarea de servicii, n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, acestea sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n baza art. 21 alin. (2) lit. d) din
Codul fiscal. Celelalte cheltuieli aferente activitilor prevzute la art. 21 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal nu sunt deductibile
n situaia n care contribuabilul realizeaz pierdere contabil din cumularea rezultatului curent cu cel reportat sau nu se
afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform art. 26 din Codul fiscal.
32. Analiza n vederea acordrii deductibilitii cheltuielilor de marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente
sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii se efectueaz
pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul n exerciiul curent reprezint rezultatul contabil cumulat
al lunii, respectiv trimestrului, dup caz, urmnd a se efectua regularizri periodice. n cazul n care, prin cumularea
rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul nregistreaz profit contabil, precum i n situaia n care contribuabilul
se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii, cheltuielile prevzute la art. 21 alin. (2) lit. i)
din Codul fiscal sunt deductibile.

Codul fiscal:
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
 a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit;

Norme metodologice:
33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate
conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad
cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile,
iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Codul fiscal:
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate,
n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n
exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul
contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit
pentru instituiile publice;

Norme metodologice:
34. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice, n situaia n care contribuabilul nregistreaz pierdere contabil din cumularea rezultatului contabil
curent cu cel reportat.

Codul fiscal:
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de
specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;

Norme metodologice:
35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar
pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.

Codul fiscal:
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl
sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite
prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie
recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari;

Norme metodologice:
36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea,
ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit
prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei
construite a locuinei de serviciu respective.

Codul fiscal:
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei
persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia
societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;

Norme metodologice:
37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de
funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre
suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei.
Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum
sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.

Codul fiscal:
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii
precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i
cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile
realizate din Romnia;

Norme metodologice:
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din
anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n
numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe
profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.

Codul fiscal:
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit
prevederilor legale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor
economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu
excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. [...]

Norme metodologice:
39. Prin autoriti romne se nelege totalitatea organelor administraiei publice centrale i locale care urmresc i
ncaseaz amenzi, majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
40. Majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente
n Romnia care, potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca dobnzi sunt cheltuieli deductibile la
calculul profitului impozabil n condiiile prevzute de titlul II din Codul fiscal.

Codul fiscal:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent,
dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI;

Norme metodologice:
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv
taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena
prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
42. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse, pentru care nu s-au
ncheiat contracte de asigurare, nu este cheltuial deductibil fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup
caz. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse, care excedeaz valorii
recuperate n baza contractelor de asigurare ncheiate, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, nu este
deductibil fiscal.

Codul fiscal:
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate
sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;

Norme metodologice:
43. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n
favoarea acestora;
b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;
d) alte cheltuieli n favoarea acestora.

Codul fiscal:
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac
dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;

Norme metodologice:
44. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de
document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n
vigoare.

Codul fiscal:
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care
se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu
excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;

Norme metodologice:
45. Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social
la societatea comercial la care se dein titlurile de participare sau ca urmare a modificrii cotaiei pe piaa bursier, sunt
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
46. Nu intr sub incidena acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor de participare tranzacionate
sau cesionate.
47. n cazul vnzrii titlurilor de participare, profitul impozabil se determin ca diferen ntre valoarea obinut n urma
vnzrii i valoarea nominal n cazul primei vnzri sau costul de achiziie ori valoarea fiscal definit potrivit art. 27 din
Codul fiscal, dup caz. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite
pentru scoaterea din eviden a stocurilor.

Codul fiscal:
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care
contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt
ncheiate contracte;

Norme metodologice:
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii
trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract care s cuprind date referitoare la
prestatori, termene de execuie, precizarea serviciilor prestate, precum i tarifele percepute, respectiv valoarea total a
contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceast natur s se fac pe ntreaga durat de desfurare a contractului
sau pe durata realizrii obiectului contractului; prestarea efectiv a serviciilor se justific prin: situaii de lucrri, procese-
verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare;
- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate.
49. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii afiliai contribuabilului, la
analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor trebuie s se aib n vedere i principiile din
comentariul la articolul 9 privind impunerea ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit
i impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n vedere:
(i) prile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea
acestor servicii.

Codul fiscal:
Provizioane i rezerve
Art. 22 - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul
articol, astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup
caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil.
Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se
restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a
pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a
acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

Norme metodologice:
50. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei
dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu
impozitul pe profit curent i amnat i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva
se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial, dup
caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile
prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. e) din acelai articol. Rezervele astfel constituite
se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul.
51. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form,
rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil.

Codul fiscal:
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

Norme metodologice:
52. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile
livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n
perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare
prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate,
astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la
venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii
cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor externe,
acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota
de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n
tariful lucrrilor executate i n facturile emise.
 Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu
tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construcii-montaj, lucrri de punere n funciune i recepie,
precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru
zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de sonde, construcii de schele, de instalaii i
conducte de transport, de depozitare i de distribuire a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea
de nave complete, de obiective n domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice,
organizarea exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.

Codul fiscal:
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de
ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

Norme metodologice:
53. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate,
materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie
2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei,
proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile
sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora.

Codul fiscal:
e) rezervele constituite de societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, precum i de societile
de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare i funcionare;

Norme metodologice:
54. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal, inclusiv fondul pentru riscuri bancare generale, n cazul bncilor,
precum i n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, se calculeaz lunar n cotele i n
limitele prevzute de Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancar, cu modificrile i completrile ulterioare.

Codul fiscal:
g) rezervele legale i provizioanele constituite de Banca Naional a Romniei, n conformitate cu legislaia n vigoare;

Norme metodologice:
55. Rezervele legale se constituie lunar din profitul Bncii Naionale a Romniei, n cotele i n limitele stabilite,
conform legii.

Codul fiscal:
h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i
funcionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora
s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii;

Norme metodologice:
56. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform
prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile
ulterioare. Conform dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare
sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.

Codul fiscal:
(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s
nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea
acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile i
cheltuielile din exploatare, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.

Norme metodologice:
57. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu
de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i pentru titularii acordurilor petroliere.
 Codul fiscal:
(6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru
majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului
alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la
data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele din influene de curs valutar aferente
aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane
juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia.

Norme metodologice:
58. Intr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse
proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele
normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma
profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard,
precum i cele prevzute n legi speciale.

Codul fiscal:
Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar
Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este
mai mic dect unu. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de
rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru
care se determin impozitul pe profit. Prin capitalul mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen
de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu
dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect trei.
(2) n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte
venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar rmase
nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la deductibilitatea integral a acestora.
(3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de
curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1) i (2), deductibilitatea acestei diferene
fiind supus limitrilor prevzute n aceste alineate. Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit
prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
(4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la
bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat nu
intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
(5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia societilor comerciale bancare romne sau strine,
sucursalelor bncilor strine, cooperativelor de credit, a societilor de leasing pentru operaiuni de leasing, a societilor
de credit ipotecar i a persoanelor juridice care acord credite potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzilor de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru
mprumuturile n lei, i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la
determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se va
actualiza prin hotrre a Guvernului.
(6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i
(2).
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor
bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing,
societilor de credit ipotecar, precum i instituiilor de credit.
(8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia,
prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu.

Norme metodologice:
59. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti ajustrile conform art.
23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excedeaz nivelului de deductibilitate permis
conform art. 23 alin. (5) este considerat nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.
60. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai mare ori egal cu 1,
contribuabilul aplic limitarea prevzut la art. 23 alin. (2) din Codul fiscal.
61. Intr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal pierderea net din diferene de curs valutar aferente capitalului
mprumutat.
62. Instituiile de credit, n sensul art. 23 alin. (7) din Codul fiscal, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Naional
a Romniei. n sensul art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, prin persoane juridice care acord credite potrivit legii se nelege
persoanele juridice care sunt autorizate s acorde credite prin legi speciale de nfiinare.
63. Gradul de ndatorare al capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu. Prin capital
mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an de la data semnrii
contractului, respectiv credite bancare, mprumuturi de la instituii financiare, mprumuturi de la acionari, asociai sau
alte persoane, credite furnizori.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului
i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n cazul sediilor permanente, capitalul
propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de societatea principal pentru desfurarea activitii n Romnia,
potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital
propriu constituite potrivit reglementrilor legale.

Capital mprumutat
Gradul de ndatorare =
Capital propriu

65. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele:

a) Pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia societilor bancare romne sau strine, sucursalelor
bncilor strine, cooperativelor de credit, a societilor de leasing pentru operaiuni de leasing, a societilor de credit
ipotecar i a persoanelor juridice care acord credite potrivit legii, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul
fiscal, indiferent de perioada n care au fost contractate.
b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin, recunoscut la calculul profitului
impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca
Naional a Romniei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;
c) Modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al
dobnzii aferente mprumuturilor.
d) Rezultatul exerciiului luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfritul perioadei este cel nregistrat
de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor cu
termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la
determinarea profitului impozabil n limitele prevzute la art. 23 alin. (2) din Codul fiscal.
67. n cazul leasingului financiar, utilizatorul nu aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
68. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului
mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i
la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dup cum urmeaz:

Capital mprumutat(nceputul anului fiscal) + Capital

mprumutat(sfritul perioadei)

2
Gradul de ndatorare =

Capital propriu(nceputul anului fiscal) + Capital propriu(sfritul

perioadei)

2
astfel:

Capital mprumutat(nceputul anului fiscal) + Capital

mprumutat(sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare =

Capital propriu(nceputul anului fiscal) + Capital propriu(sfritul

perioadei)

n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic dect 1, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul
fiscal.
Dac gradul de ndatorare astfel determinat este 1 sau mai mare dect 1, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu
pierderea net din diferene de curs valutar este deductibil numai n limita urmtoarei sume: venitul din dobnzi al
contribuabilului plus 10% din celelalte venituri impozabile ale acestuia. Celelalte venituri nu includ: veniturile din dobnzi,
veniturile din diferene de curs valutar, veniturile nregistrate n conturile 711, 721 i 722, precum i eventualele venituri
rezultate din operaiuni care au ca scop majorarea limitei prevzute n art. 23 alin. (2) din Codul fiscal.
69. Cheltuielile rmase nedeductibile dup aplicarea prevederilor art. 23 alin. (2) din Codul fiscal sunt reportate n
perioada urmtoare i sunt tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei respective, urmnd s
devin subiect al limitrii aplicabile n acea perioad.
70. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de dezvoltare se nelege:
- Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD), Corporaia Financiar Internaional (CFI) i
Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (ADI);
- Banca European de Investiii (BEI);
- Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD);
- bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare.
Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Legii datoriei publice nr. 81/1999.

Codul fiscal:
Amortizarea fiscal
Art. 24 [...]
(8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar
cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
 Norme metodologice:
71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un mijloc fix se dau
urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:

Ani Modul de calcul Amortizarea anual degresiv Valoarea rmas
(lei) (lei)

1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000

2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000

3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000

4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000

5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000

6 114.688.000 x 20%=114.688.000/5 22.937.600 91.750.400

7 22.937.600 68.812.800

8 22.937.600 45.875.200

9 22.937.600 22.937.600

10 22.937.600 0

Codul fiscal:
Contracte de leasing
Art. 25. - (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n
cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de
leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional,
cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatorul deduce chiria
(rata de leasing).

Norme metodologice:
72. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 i 8 din
Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.

Codul fiscal:
Pierderi fiscale
Art. 26. - (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile
obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
(2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se
recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz.
(3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i
cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.
(4) Contribuabilii care au fost obligai la plata unui impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal, intr sub
incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu.
Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani.

Norme metodologice:
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
74. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
75. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit nainte de
impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibil la calculul profitului impozabil.
76. Persoana juridic din al crei patrimoniu se desprinde o parte n urma unei operaiuni de divizare i care i
continu existena ca persoan juridic recupereaz partea din pierderea fiscal nregistrat nainte de momentul n
care operaiunea de divizare produce efecte, proporional cu drepturile i obligaiile meninute de persoana juridic
respectiv.
 77. n cazul fuziunii prin absorbie pierderea fiscal rezultat din declaraia de impunere a persoanei juridice
absorbante, declarat pn la data nscrierii la registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social, se
recupereaz potrivit prevederilor din lege.

Codul fiscal:
Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare
Art. 27. - (1) n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la
aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli:
a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu i al prevederilor titlului III;
b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana
care contribuie cu activul;
c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea
fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv.

Norme metodologice:
78. n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu active la una sau mai
multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea sau majorarea capitalului social al acestora
primind n schimb titluri de participare ale societilor respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei
persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la
determinarea profitului impozabil.
79. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit dispoziiilor titlului VI
din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n
sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.

Codul fiscal:
(2) Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca
urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3).

Norme metodologice:
80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate realiza n cazul lichidrii.
81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul: profitul din lichidarea
patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din
profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma operaiunilor de
lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de
impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii, acestea fiind tratate
n conformitate cu prevederile art. 22. Acelai tratament se aplic i rezervelor constituite din diferene de curs favorabile
capitalului social n devize sau din evaluarea, n conformitate cu actele normative n vigoare, a disponibilului n devize,
dac legea nu prevede altfel.
83. Impozitul pe dividende se determin dup calculul profitului impozabil, se reine i se vireaz, pentru urmtoarele
elemente:
- profit obinut n urma operaiunii de lichidare a societilor comerciale;
- capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferene provenite din reevaluarea
imobilizrilor i a stocurilor, potrivit legii, sume nregistrate la rezerve din diferene de curs valutar etc.);
- capitaluri proprii constituite din profitul brut, potrivit prevederilor legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit
pe profit pentru profitul reinvestit etc.);
- capitaluri proprii constituite n conformitate cu prevederile legale, fr ca sumele cuprinse n capitaluri s fie
evideniate n prealabil la venituri (diferene provenite din reevaluarea imobilizrilor, diferene de curs valutar din
evaluarea disponibilitilor n valut, diferene din aplicarea cotei reduse pentru activitatea de export, subvenii pentru
investiii etc.).
84. Pentru elementele de capital propriu, constituite din profitul net (rezerva statutar, alte rezerve, profitul net realizat
n exerciiile precedente a crui repartizare a fost amnat etc.), se calculeaz i se vireaz numai impozit pe dividende.

Codul fiscal:
(3) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal
obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor:
a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la oricare persoan
juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare;
b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care
participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare la persoanele
juridice succesoare;

Norme metodologice:
85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Codul fiscal:
 c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor
activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare;

Norme metodologice:
86. Prevederea de la art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal are n vedere transferul unei pri din activul unei societi
(transmitoare) ctre una sau mai multe societi (beneficiare) existente sau care iau astfel fiin, n schimbul atribuirii
de titluri de participare ale societilor beneficiare.

Codul fiscal:

CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internaionale

Veniturile unui sediu permanent

Art. 29. [...]
(2) Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n capitolul II al prezentului titlu, n urmtoarele
condiii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile;
c) cheltuielile de conducere i cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul n care s-au efectuat, decontate
de persoana juridic strin i nregistrate de sediul permanent, sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale
ale angajailor sediului permanent.

Norme metodologice:
87. Prin angajai ai sediului permanent se nelege persoanele angajate cu contract individual de munc n condiiile
legii.

Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea sediului permanent ca persoan separat i prin
utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin
i sediul su permanent.
(4) nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal la persoanei juridice
strine prevzute la alin. (1) trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent.

Norme metodologice:
88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaz
impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale de 6 luni sau
termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de
sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,
veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata specificat este
depit.
89. Profiturile ce urmeaz a fi atribuite unui sediu permanent sunt acelea pe care sediul permanent le-ar fi realizat
dac, n loc de a derula afaceri cu persoana juridic nerezident al crei sediu permanent este, ar fi derulat afaceri cu o
persoan juridic separat. La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i
sediul su permanent se utilizeaz regulile preurilor de transfer.

Codul fiscal:
Credit fiscal
Art. 31. - (1) Dac o persoana juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent
sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul strin,
atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din
impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat
prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin,
determinat n conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
(3) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint documentaia
corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin.

Norme metodologice:
90. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal,
operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate
n cursul perioadei n devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit
se convertesc n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei.
91. O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz profitul
impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului II, titlul II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului
fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu
permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
92. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor
acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin.
93. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n
scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin
vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara
strin X unde realizeaz venituri att printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de sediul
permanent.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei (n baza mediei cursurilor
de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30 milioane lei (n baza
mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei (legislaia romn privind
impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb
valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei).
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei (80 milioane profit
impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din Romnia);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu reinere
la surs (dobnzi).
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita maxim de 30 milioane
lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul
ntregii activiti (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.

Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
Art. 32. - (1) Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile
obinute din strintate.
(2) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe
fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.

Norme metodologice:
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat n strintate printr-un sediu
permanent se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate n strintate pe fiecare surs de venit. n sensul
aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara din care s-au realizat veniturile. Recuperarea pierderii se
va realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal.

Codul fiscal:

CAPITOLUL IV
Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor
imobiliare i titlurilor de participare

Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare

Art. 33. - (1) Prevederile prezentului articol se aplic persoanelor juridice romne i strine care vnd-cesioneaz
proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn.
(2) Dac ctigurile rezultate din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn depesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vnzare-cesionare,
atunci impozitul pe profit se stabilete prin aplicarea unei cote de 10% la diferena rezultat.
(3) Pierderea rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de aceeai
natur, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
(4) Ctigul rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferena pozitiv
ntre:
a) valoarea realizat din vnzarea-cesionarea unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare; i
b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare.
(5) Pierderea rezultat dintr-o vnzare-cesionare a proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferena
negativ ntre:
a) valoarea realizat din vnzare-cesionare a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare; i
b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare.
 (6) n nelesul prevederilor alin. (4) i (5), valoarea realizat din vnzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele
sau alte sume pltite, aferente vnzrii-cesionrii.
(7) Valoarea fiscal pentru proprietile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabilete dup cum urmeaz:
a) n cazul proprietilor imobiliare, valoarea fiscal este costul de cumprare, construire sau mbuntire a
proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent unei astfel de proprieti;
b) n cazul titlurilor de participare, valoarea fiscal este costul de achiziie al titlurilor de participare, inclusiv orice
comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
(8) Prezentul articol se aplic n cazul proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare, numai dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) contribuabilul a deinut proprietatea imobiliar sau titlurile de participare pe o perioad mai mare de doi ani;
b) persoana care achiziioneaz proprietatea imobiliar sau titlurile de participare nu este persoan afiliat
contribuabilului;
c) contribuabilul a achiziionat proprietatea imobiliar sau titlurile de participare dup 31 decembrie 2003.

Norme metodologice:
95. n vederea aplicrii art. 33 alin. (8) din Codul fiscal, contribuabilii justific perioada de deinere a proprietilor
imobiliare sau a titlurilor de participare, astfel nct s poat determina perioada mai mare de 2 ani.
96. Persoanele juridice nscriu n registrul de eviden fiscal modul de calcul al ctigului/pierderii rezultate din
tranzaciile efectuate cu proprieti imobiliare. La fiecare termen de plat a impozitului pe profit, persoanele juridice vor
determina profitul/pierderea rezultat, cumulat de la nceputul anului fiscal. Profitul rezultat se impune cu cota de 10%,
pierderea urmnd a fi recuperat din profiturile determinate n urmtorii 5 ani fiscali din ctigurile rezultate din aceleai
tranzacii.
97. Bncii Naionale a Romniei nu i se aplic prevederile art. 33 din Codul fiscal, n conformitate cu prevederile art.
17 alin. (2) din Codul fiscal.

Codul fiscal:

CAPITOLUL V
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale

Plata impozitului
Art. 34. [...]
(3) Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului
urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
(4) Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au
obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul. [...]
(8) Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc
impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la registrul comerului.

Norme metodologice:
98. Contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (3) i (4) din Codul fiscal nu depun declaraii trimestriale.
99. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (4) din Codul fiscal este cea stabilit de Clasificarea activitilor
din economia naional - CAEN.
100. n situaia contribuabilului care nceteaz s existe ca persoan juridic n urma efecturii unei operaiuni de
fuziune prin absorbie, divizare sau lichidare, termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit reprezint i
termen de plat a obligaiei fa de bugetul de stat, potrivit prevederilor legale n vigoare.

Codul fiscal:

CAPITOLUL VII
Dispoziii tranzitorii i finale

Dispoziii tranzitorii
Art. 38. - (1) n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor n
zona defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei
zonei defavorizate.

Norme metodologice:
101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit
se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat nainte de data de 1 iulie 2002 de ctre
agenia pentru dezvoltare regional n a crei raz de competen teritorial se afl sediul agentului economic, conform
prevederilor legale n vigoare.
102. Investiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate de la tere pri, utilizate
efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes economic, clasificate expres n anexa la Normele
metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate,
republicat, cu modificrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin angajarea de for
de munc.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei defavorizate.
104. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a investiiei, conform legii,
din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile realizate din investiii financiare, din desfurarea de
activiti n afara zonei defavorizate, precum i cel rezultat din desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de
interes pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei
operaiuni/activiti este cea care corespunde ponderii veniturilor obinute din aceste operaiuni/activiti n volumul total
al veniturilor.

Codul fiscal:
(4) Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate pe baz de licen ntr-o
zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor
venituri, pn la data de 31 decembrie 2004.

Norme metodologice:
105. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene eliberate potrivit Legii nr. 84/1992
privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul obinut din aceste activiti este impozitat cu cota de 5%
pn la data de 31 decembrie 2004, cu excepia cazului n care acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3)
din Codul fiscal.
106. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr personalitate juridic,
acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i cheltuielile aferente acestei activiti. La
determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte
asemenea cheltuieli, proporional cu veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate de persoana
juridic.
107. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din profitul impozabil realizat n
afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute din aceeai zon.

Codul fiscal:
(12) La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data de 31 decembrie 2006: [...]
b) veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea
procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de
valabilitate a brevetului, potrivit legii;

Norme metodologice:
108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul include i
utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit, cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii:
1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui
procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul unei invenii;
c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv produsul obinut n mod direct
prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru necesitile interne ale
unitii care aplic;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a)-d) de ctre deintorul de drepturi care este i productor,
dac aceste acte au fost efectuate n ar.
109. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i pentru fiecare dintre
liceniaii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s beneficieze de
scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii:
a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat pentru Invenii i Mrci de
acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii de impozit este alt persoan dect titularul
brevetului, este necesar s existe documente, certificate pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i
Mrci sau autentificate, din care s rezulte una dintre urmtoarele situaii:
1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului;
3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului;
b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s rezulte c brevetul de invenie
a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit scutirea de
impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel puin unul dintre actele prevzute la pct. 167 i
nivelul profitului obinut n aceast perioad.
d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i cuprini n perioada de
valabilitate a brevetului.
111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe baza elementelor de
noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3
din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie, republicat, revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i
desenele inveniei.
112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a unei instalaii ori a unei
activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie
ori activitate tehnologic, se procedeaz mai nti la stabilirea ponderii inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori
activitatea tehnologic i, pe aceast baz, se determin partea de profit obinut prin aplicarea inveniei brevetate.
113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din eventualele taxe sau
tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei brevetate avnd ca obiect i un produs nou,
numai n cazul n care brevetul cuprinde i o revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.

TITLUL III
Impozitul pe venit

Codul fiscal:

CAPITOLUL I
Dispoziii generale

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Art. 41. - Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele:
a) venituri din activiti independente, definite conform art. 47;
b) venituri din salarii, definite conform art. 56;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 65;
d) venituri din investiii, definite conform art. 69;
e) venituri din pensii, definite conform art. 72;
f) venituri din activiti agricole, definite conform art. 75;
g) veniturile din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 79;
h) venituri din alte surse, definite conform art. 83.

Norme metodologice:
1. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr
personalitate juridic, veniturile din salarii i din cedarea folosinei bunurilor sunt venituri care se supun procedurii de
globalizare i de determinare a impozitului pe venitul anual global.
2. Veniturile din investiii, din pensii, din activiti agricole, din premii i din jocuri de noroc, precum i cele cuprinse n
categoria "venituri din alte surse" se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri,
impozitul fiind final.

Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 42. - n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, din bugetul
asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv
indemnizaia de maternitate i pentru creterea copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane,
cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc;

Norme metodologice:
3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
- alocaia de stat pentru copii;
- alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial;
- indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat;
- alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i accentuat;
- indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu
handicap sau copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani;
- ajutorul pentru nclzirea locuinei;
- alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii 4 copii nscui vii;
- indemnizaia de maternitate;
- indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu handicap pn la
mplinirea vrstei de 3 ani;
- ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate ca urmare a calamitilor naturale,
incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin lege, n limita fondurilor existente;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocaia de sprijin primit de cadrele militare trecute n rezerv, fr drept de pensie, apte de munc,
care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor;
- indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie;
 - sume pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor persoanelor care se angajeaz
nainte de expirarea perioadei de omaj;
- prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj;
- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau membrilor de familie ai altei
persoane din cadrul organelor autoritii judectoreti, care a decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, n caz de deces al acestuia;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc,
marilor mutilai i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia
din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supravieuitor al persoanei care a decedat ca urmare a participrii la
Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere unul sau mai muli copii ai acesteia;
- suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de
invaliditate;
- indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice;
- indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945-1952 au fost nlturai din justiie din motive
politice;
- indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii;
- renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei termice, acordat veteranilor
de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material primit de soul supravieuitor i copiii urmai ai membrilor Academiei Romne;
- ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiai;
- ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale,
precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de
pensii;
- renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit legii;
- drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap
accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
4. n sensul art. 42 lit. a), prin alte persoane se nelege, printre alii, i:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din
contribuiile acestora;
- organizaiile umanitare, organizaii sindicale, Crucea Roie, uniti de cult recunoscute n Romnia i alte entiti care
pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.

Codul fiscal:
b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi,
cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu
ocazia tragerilor de amortizare.
Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic, ca urmare a unui
prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale;

Norme metodologice:
5. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau
terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea
asigurrilor.
6. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea printre altele urmtoarele forme: rscumprri
pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din
primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur indiferent de denumirea sau forma sub care
sunt pltite, n contul persoanei asigurate.
7. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent, persoan juridic sau orice
alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri impozabile
pentru persoana fizic beneficiar.

Codul fiscal:
c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru
cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care
au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin
contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele
finanate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform
dispoziiilor legale n vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din
patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare;
h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de
nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i civile, precum i cele ale gradailor
i soldailor concentrai sau mobilizai;
 i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;

Norme metodologice:
8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar,
pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn.

Codul fiscal:
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie;
k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute la art. 75;

Norme metodologice:
9. n categoria veniturilor din agricultur i silvicultur considerate neimpozabile se cuprind:
- veniturile realizate de proprietar/arenda din valorificarea n stare natural a produselor obinute de pe terenurile
agricole i silvice, proprietate privat sau luate n arend;
- veniturile provenite din: creterea animalelor i psrilor, apicultura i sericicultura;
- veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea n stare natural, prin uniti specializate, cum ar fi centre sau
puncte de achiziie, a produselor culese sau capturate din flora i fauna slbatic.
10. Se consider n stare natural: produsele agricole obinute dup recoltare, materialul lemnos pe picior sau
transformat n buteni ori n bile, precum i produsele de origine animal, cum ar fi: lapte, ln, ou, piei crude i altele
asemenea, plante i animale din flora i fauna slbatic, cum ar fi: plante medicinale, fructe de pdure, ciuperci, melci,
scoici, erpi, broate i altele asemenea.

Codul fiscal:
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n
Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a
prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte;
m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale
Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n
calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu
acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii
neguvernamentale;
p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres,
cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti, i cu condiia ca poziia
acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n
vigoare;
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n
vigoare;
s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi,
invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive
politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri,
urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele
persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie
1945;

Norme metodologice:
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele:
- contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial
capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd
Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor i altor instituii potrivit legii;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi
acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Legii nr. 42/1990 pentru cinstirea eroilor-martiri i acordarea
unor drepturi urmailor acestora, rniilor, precum i lupttorilor pentru victoria Revoluiei din Decembrie 1989,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament
ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat
romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute
a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi
persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor
deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban, a
lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau
militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de
tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor
ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru cei
handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale
invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat;
 - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu handicap accentuat i
grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a transportului interurban gratuit cu trenul, asistena
medical gratuit n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia
special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri prin Legea nr. 519/2002, cu
modificrile ulterioare;
- altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevzute la art. 42 lit. s) datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevzute la
art. 41.

Codul fiscal:
t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice.
Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i
altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan:
- clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice;
- calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i
la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive.
Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor
specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale
loturilor reprezentative ale Romniei;

Norme metodologice:
13. Beneficiaz de aceste prevederi i urmtorii specialiti: profesorii cu diplom de licen sau de absolvire,
instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten
tiinific, organizare i conducere tehnic i alte ocupaii complementare potrivit reglementrilor n materie.

Codul fiscal:
u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i alte asemenea, obinute de elevi i studeni n
cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n
Romnia;

Norme metodologice:
14. n aceast categorie se cuprind:
- premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural-tiinifice, festivaluri,
simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i concursuri sportive colare, naionale i
internaionale;
- contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
- alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia acestor manifestri;
- altele asemenea.

Codul fiscal:
v) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.
Barem de impunere
Art. 43. - (1) Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2004, pentru calculul plilor anticipate, este prevzut n
urmtorul tabel:

Venitul anual impozabil Impozitul anual
(lei) (lei)

pn la 28.800.000 18%
28.800.001-69.600.000 5.184.000 + 23% pentru ceea ce depete suma de 28.800.000 lei
69.600.001-111.600.000 14.568.000 + 28% pentru ceea ce depete suma de 69.600.000 lei
111.600.001-156.000.000 26.328.000 + 34% pentru ceea ce depete suma de 111.600.000 lei
peste 156.000.000 41.424.000 + 40% pentru ceea ce depete suma de 156.000.000 lei

Baremul lunar pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii i pensii se stabilete prin ordin al
ministrului finanelor publice, avnd ca baz de calcul baremul anual de mai sus.
(2) Pentru anul 2004, impozitul anual se calculeaz prin aplicarea asupra venitului anual global impozabil a baremului
anual prevzut la alin. (1), corectat, prin ordin al ministrului finanelor publice, cu rata inflaiei realizate pe anul 2004,
diminuat cu 1/2 din rata inflaiei prognozate pe acest an.
(3) ncepnd cu anul fiscal 2005, baremul anual, respectiv lunar, pentru calculul plilor anticipate cu titlu de impozit se
stabilete lundu-se n calcul 1/2 din rata inflaiei prognozate pentru anul respectiv, aplicat la baremul de impunere
construit pe baza ratei inflaiei realizate pe perioada ianuarie-octombrie i a prognozei pe lunile noiembrie-decembrie ale
anului precedent. Aceste baremuri se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(4) ncepnd cu anul fiscal 2005, baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil se
stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice, pe baza baremului anual prevzut la alin. (3), corectat cu variaia
ratei inflaiei realizate, fa de cea prognozat pe perioada impozabil.

Norme metodologice:
 15. La determinarea impozitului anual, ct i a plilor anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute
de art. 41, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fraciunilor sub 1.000
lei.

Codul fiscal:
Perioada impozabil
Art. 44. - (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care
decesul contribuabilului survine n cursul anului.

Norme metodologice:
16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri. Venitul
impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an se
consider venit anual impozabil.
17. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de
luni din anul calendaristic pn la data decesului.

Codul fiscal:
Deduceri personale
Art. 45. - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul anual
global a unor sume sub form de deducere personal de baz i deduceri personale suplimentare, acordate pentru
fiecare lun a perioadei impozabile.
(2) Deducerea personal de baz, ncepnd cu luna ianuarie 2004, este fixat la suma de 2.000.000 lei pe lun.
(3) Deducerea personal suplimentar pentru soia/soul, copiii sau ali membri de familie, aflai n ntreinere este de
0,5 nmulit cu deducerea personal de baz.
(4) Contribuabilii mai beneficiaz de deduceri personale suplimentare, n funcie de situaia proprie sau a persoanelor
aflate n ntreinere, n afara sumelor rezultate din calculul prevzut la alin. (2) i (3), astfel:
a) 1,0 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav;
b) 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap accentuat.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele persoane ale cror venituri, impozabile i neimpozabile,
depesc sumele reprezentnd deduceri personale, conform alin. (3) i (4). n cazul n care o persoan este ntreinut
de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pri egale ntre
contribuabili, exceptndu-se cazul n care acetia se neleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii minori, n
vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea
personal suplimentar se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad
impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea
contribuabilului.
(6) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 m2 n zonele colinare i de es
i de peste 20.000 m2 n zonele montane;
b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n
solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor
decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
(7) La stabilirea veniturilor realizate de persoanele fizice aflate n ntreinere, potrivit alin. (5), se va avea n vedere i
venitul determinat potrivit legislaiei privind venitul minim garantat.
(8) Sunt considerai ali membri de familie, potrivit alin. (3), rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn
la gradul al doilea inclusiv.
(9) Deducerile personale prevzute la alin. (2), (3) i (4) se nsumeaz. Suma deducerilor personale admis pentru
calculul impozitului nu poate depi de 3 ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat.
(10) Deducerile personale determinate potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune
permanent n strintate, potrivit legii.

Norme metodologice:
18. Determinarea coeficienilor i a sumei reprezentnd deduceri personale de baz i suplimentare pentru fiecare
contribuabil se efectueaz astfel:
a) de ctre angajatorii cu sediul sau domiciliul n Romnia pentru veniturile din salarii realizate pe teritoriul Romniei,
la funcia de baz;
b) de ctre organul fiscal pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii, altele dect cele prevzute la lit. a),
pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i din cedarea folosinei bunurilor, precum i n
alte situaii aprute n aplicarea prevederilor titlului III din Codul fiscal.
19. Deducerile personale de baz se acord contribuabilului, automat, pentru fiecare lun a perioadei impozabile, n
cursul sau la sfritul anului, potrivit pct. 18, dup caz. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n
ntreinere se acord o singur dat numai pe lunile n care persoanele se afl n ntreinerea contribuabilului, iar cele
pentru starea de invaliditate/handicap, numai pentru perioada existenei acestei stri, atestat prin documente
justificative. n cazul n care perioada impozabil este inferioar anului calendaristic ca urmare a decesului
contribuabilului n cursul anului, acesta beneficiaz de un numr de deduceri personale de baz lunare i de deduceri
personale suplimentare corespunztor numrului de luni ale anului calendaristic pn n luna decesului, inclusiv.
20. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n ntreinere se acord numai pentru acele persoane
care sunt efectiv n ntreinerea contribuabilului, chiar dac acetia nu au domiciliul comun. Coeficientul de deducere
personal suplimentar este de 0,5 pentru fiecare persoan valid aflat n ntreinere. Pentru starea de
invaliditate/handicap a persoanei aflate n ntreinere coeficientul de deducere personal suplimentar se majoreaz
corespunztor. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele
condiii:
- existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere;
- ncadrarea n plafon.
21. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de
familie pn la gradul al doilea inclusiv.
22. n sensul art. 45 alin. (8), n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului
i ale soului/soiei acestuia, pn la gradul al doilea inclusiv.
23. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel:
- rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori.
24. Sunt considerate persoane n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai
instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt sub plafonul stabilit de
acest titlu.
25. Nu sunt considerate persoane n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de
libertate.
26. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n
uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n
situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul
minor nu se au n vedere la acordarea deducerii personale suplimentare.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal suplimentar se acord
integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul la coeficientul de deducere personal suplimentar
pentru copilul aflat n ntreinere revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz
noua familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac
prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere
nu d dreptul la deducere personal suplimentar printelui obligat la aceast plat.
Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul la coeficientul de
deducere personal suplimentar pentru acest copil se acord:
- persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul;
- unuia dintre soi care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament copilul, conform
nelegerii dintre acetia.
Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, deducerea personal suplimentar va fi acordat prinilor, conform
nelegerii dintre acetia. Nu se va fraciona ntre prini deducerea personal suplimentar pentru fiecare copil aflat n
ntreinere. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, deducerile personale
suplimentare se pot acorda unuia dintre prini pentru toi copiii sau fiecrui printe pentru un numr de copii, conform
nelegerii dintre prini. n aceste situaii angajaii vor prezenta angajatorilor sau organului fiscal fie o declaraie pe
propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de angajatorul acestuia/acesteia, dup caz, din care
s rezulte numrul i identitatea copiilor pentru care beneficiaz de deduceri personale suplimentare.
Nu se acord deducere personal suplimentar urmtorilor:
- prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane;
- prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n cazul n care prinii
respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din drepturile printeti.
Copilul minor cu vrsta ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii, devine contribuabil i
beneficiaz de deducerea personal de baz, situaie n care prinii nu mai au dreptul la acordarea deducerii personale
suplimentare, ntruct deducerea personal se acord o singur dat.
27. Contribuabilul beneficiaz de deducere personal suplimentar pentru persoanele aflate n ntreinere potrivit art.
45 alin. (3) din Codul fiscal, dac persoana fizic ntreinut nu are venituri sau veniturile acesteia sunt sub plafonul
rezultat din aplicarea coeficientului aferent de deducere personal suplimentar la deducerea personal de baz.
28. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n plafonul determinat se realizeaz comparnd veniturile brute
realizate de persoana fizic aflat n ntreinere cu plafonul.
29. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia
la deduceri suplimentare pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar realizat de persoana aflat n
ntreinere cu plafonul lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor,
alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de
aceast natur realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende,
dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea
venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin
nsumarea acestor venituri.
30. n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, angajatorul va proceda dup cum urmeaz:
a) n situaia n care persoana aflat n ntreinere, pentru care contribuabilul - angajatul - beneficiaz de deducerea
personal suplimentar, obine n cursul anului un venit lunar mai mare dect plafonul lunar, angajatorul va nceta
acordarea deducerii personale suplimentare pentru persoana n ntreinere, ncepnd cu luna urmtoare celei n care a
fost realizat venitul;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale suplimentare pentru persoana aflat n
ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub plafonul lunar, angajatorul va ncepe acordarea
deducerii personale suplimentare pentru persoana n ntreinere o dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care
angajatul a depus solicitarea.
Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete plafonul deducerii personale suplimentare, ea nu este
considerat ntreinut.
31. Pentru determinarea coeficienilor de deduceri personale suplimentare contribuabilul va depune la angajator o
declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
 - date de identificare a salariatului (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
- date de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal), precum i
situaia invaliditii sau handicapului, dac este cazul.
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie salariatul va anexa i adeverina de la angajatorul
celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal suplimentar
pentru acel copil.
32. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
- date de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric
personal;
- date de identificare a contribuabilului care beneficiaz de coeficientul de deducere personal suplimentar, cum ar fi:
numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s beneficieze de coeficientul de deducere personal suplimentar;
- nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i
silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la desfurarea de activiti de: cultivare a
terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbutilor i plantelor
decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole i pomicole;
- angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia
venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale suplimentare nu sunt formulare
tipizate.
33. Contribuabilul va prezenta angajatorului sau organului fiscal i documentele justificative care s ateste situaia
proprie i a persoanelor aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor,
certificatul emis de comisia de expertiz medical sau decizia de pensionare pentru cazurile de invaliditate, adeverina
de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original
i n copie, angajatorul sau organul fiscal, dup caz, pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
Contribuabilii care depun declaraia de venit global prin pot i care solicit acordarea deducerilor de ctre organul
fiscal vor anexa la aceast declaraie copii legalizate de pe documentele justificative care atest dreptul la deduceri
personale suplimentare.
34. Dac la un angajat intervine o schimbare care are influen asupra deducerilor personale suplimentare acordate i
aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale suplimentare, angajatul este obligat s ntiineze
angajatorul n termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea.
35. n situaia n care solicitarea i/sau depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerilor personale
suplimentare se fac ulterior apariiei evenimentului care d natere sau modific dreptul la deducere, angajatorul va
acorda deducerile cuvenite o dat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care angajatul a depus toate
documentele justificative.
36. Situaia definitiv a deducerilor personale suplimentare se va stabili o dat cu determinarea venitului anual
impozabil i cu calculul impozitului anual.
37. n situaia n care depunerea documentelor justificative se face dup calcularea impozitului i regularizarea anual
potrivit prevederilor art. 61 din Codul fiscal, coreciile se fac de ctre organul fiscal, pe baza cererii contribuabilului, la
care se anexeaz toate documentele justificative care atest dreptul acestuia la deduceri personale suplimentare. n
cerere se va meniona obligatoriu perioada pentru care se solicit acordarea deducerilor, n termenul legal de
prescripie.
38. Deducerea personal de baz nu se fracioneaz n cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu
timp parial.

Codul fiscal:
Actualizarea deducerilor personale i a sumelor fixe
Art. 46. - (1) Deducerea personal de baz lunar, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc potrivit
procedurii prevzute la art. 43.
(2) ncepnd cu anul fiscal 2004, sumele fixe exprimate n lei, altele dect deducerea personal de baz, se stabilesc
potrivit procedurii prevzute la art. 43 alin. (3).
(3) Sumele fixe se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(4) Sumele i tranele de venituri impozabile sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, n sensul c fraciunile
sub 100.000 lei se majoreaz la 100.000 lei.

Norme metodologice:
39. Sumele fixe calculate prin rotunjire la suta de mii de lei sunt cele prevzute la art. 43 alin. (2)-(4), art. 56 alin. (4) lit.
a), art. 73, art. 81 alin. (4) i art. 86 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
40. Pentru determinarea impozitului pe venitul anual global, precum i pentru recalcularea impozitului anual pe
veniturile din salarii, deducerea personal de baz se actualizeaz potrivit art. 43 alin. (2) sau alin. (4) din Codul fiscal.
41. Rotunjirea la suta de mii de lei se refer i la tranele de venituri din baremele de impunere anuale i lunare. Att
sumele fixe, ct i baremele de impunere sunt aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice i sunt publicate n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

Codul fiscal:

CAPITOLUL II
Venituri din activiti independente
 Definirea veniturilor din activiti independente
Art. 47 - (1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile
din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti
adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele
dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor
financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a
altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie,
desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi
conexe dreptului de autor i altele asemenea.

Norme metodologice:
42. Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n
mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul
obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice.
43. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i
urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: libera
alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum
ntreprinztorul; activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu
personalul angajat de ntreprinztor n condiiile legii.
44. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n
Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu permanent.
45. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asocieri
fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele realizate din profesii libere, precum i cele obinute
din practicarea unei meserii.
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de
comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu
prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate;
- activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;
- transport de bunuri i de persoane;
- alte activiti definite n Codul comercial.
46. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr
personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net
distribuit.
47. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional,
desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele,
de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani
de plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, precum i alte
persoane fizice cu profesii reglementate.
48. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum
ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i
protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe
dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti
independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare,
cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub
care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat
ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor
din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia
de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract.
n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia prestrilor rezultate
din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur
salarial, conform prevederilor menionate n mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii
potrivit prevederilor cap. III "Venituri din salarii" al titlului III din Codul fiscal.
Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere
fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual.
49. Persoanele fizice angajate, precum i cele care ncheie contracte, altele dect cele prin care sunt reglementate
relaiile de angajare, i care desfoar activiti utiliznd baza material a angajatorului sau a celeilalte pri
contractante, n vederea realizrii de invenii, realizri tehnice sau procedee tehnice, opere tiinifice, literare, artistice
etc. obin venituri de natur salarial.
50. Veniturile realizate de sportivii profesioniti care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii de
angajare cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti independente.

Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 48. - (1) Nu sunt venituri impozabile:
 a) veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei
invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la
prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului;
b) venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.
(2) De prevederile alin. (1) beneficiaz persoanele fizice care exploateaz invenia, respectiv titularul brevetului aplicat.

Norme metodologice:
51. n aplicarea prevederilor art. 48 din Codul fiscal Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci i Ministerul Finanelor
Publice emit ordin comun potrivit prevederilor art. 5 din Codul fiscal.

Codul fiscal:
Reguli generale de stabilire a venitului net din activiti independente determinat pe baza contabilitii n partid
simpl
Art. 49. - (1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente
realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 50 i 51.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate
independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv
contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul
desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
(4) Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse,
sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II;
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul;
3. boli profesionale, risc profesional i accidente de munc;
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu condiia impozitrii
sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.
(5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul
determinat conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate,
n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
d) cheltuielile sociale, n limita unei sume obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat
anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
g) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n conformitate cu
legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual, pentru o persoan;
h) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita stabilit potrivit legii;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor,
sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente;
j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii;
k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza
contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional,
respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu
prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing.
(6) Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat i cheltuielile de protocol.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la alin. (5) lit. h);
e) donaii de orice fel;
f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine,
potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;