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INDICE

NO. 40 - TRATAMIENTO CONTABLE DE SEGUROS

Alcance
Definiciones

El seguro

Reaseguro

Caractersticas del riesgo asegurado


Clasificacin de los contratos de seguro

Contratos a Corto plazo

Contratos de Largo plazo

Registro del ingreso por primas


Registro de reclamaciones y beneficios futuros por las plizas
Gastos de ajuste en las reclamaciones
Beneficios futuros estipulados en las plizas
Otros gastos
Reaseguros
Comisiones contingentes
Inversiones
Revelaciones
Vigencia

PRONUNCIAMIENTO DE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 40


TRATAMIENTO CONTABLE DE SEGUROS

ALCANCE

Este pronunciamiento sobre contabilidad financiera establece los lineamientos que se


deben considerar en el registro, valuacin, presentacin y revelaciones en relacin con las
operaciones derivadas de los contratos de seguros realizados por compaas de seguros.
No se trata lo relativo a seguros de hipotecas bajo el sistema FHA, seguros por
asociaciones fraternales o solidarias, ni planes de pensiones.

DEFINICIONES

EL SEGURO

El seguro es un contrato por medio del cual una parte llamada asegurado, mediante la
remuneracin de un valor previamente fijado, que se denomina prima, se garantiza por s
mismo o para un tercero (beneficiario), en caso de la realizacin del siniestro relativo a un
riesgo asegurado, la recepcin de una prestacin que pagar la otra parte, llamada
asegurador.

REASEGURO

Existe reaseguro cuando una compaa de seguros a su vez asegura (reasegura) una parte
o el total de una pliza con otra u otras compaas de seguros, cuando el seguro original
asumido excede de los lmites de retencin establecidos por ley, o por la poltica
empresarial.

En teora todas las compaas de seguros tienen una capacidad financiera o lmite
mximo en cuanto al total de seguros por el cual se puede obligar. Muchas compaas
establecen sus propios lmites en cuanto a la cantidad de riesgo que puede, o desean
aceptar y, por consiguiente, el importe de los seguros que estn dispuestas a respaldar.
Sin embargo, an cuando haya alcanzado la capacidad financiera terica o el lmite
impuesto por ella misma, o por la ley, an puede aceptar negocio adicional utilizando el
sistema de resguardo para mantenerse dentro de los lmites establecidos.

El reaseguro transfiere una parte del riesgo, o del siniestro, de una compaa (cedente) a
otra (reasegurador). El reasegurador cobra una prima a la cedente por el riesgo que
asume y conviene el pagar una porcin de las prdidas o siniestros asegurados. El
reaseguro puede ser automtico, para una cartera de plizas de seguros dentro de ciertas
condiciones, o facultativo, que se conviene caso por caso para las situaciones que exceden
los lmites o las condiciones de la cartera con reaseguro automtico.

Otra forma de reaseguro es la asuncin de un riesgo por varias compaas, en coaseguro,


cada una con una parte predefinida tanto de la prima como de los riesgos y,
consecuentemente, de la siniestralidad.

CARACTERSTICAS DEL RIESGO ASEGURADO

Un seguro proporciona proteccin econmica contra riesgos identificados que ocurren o


son descubiertos en un perodo especfico. Algunos tipos de seguros de riesgo incluyen
muerte, incapacidad, dao a la propiedad, daos a terceros y de interrupcin de negocios.

El riesgo tiene que ser comn a un gran nmero de personas, debe existir una
comunidad de riesgos. Si no hay ms que un asegurado, el riesgo de la compaa y el de
dicho individuo es el mismo. El seguro resulta prctico segn asciende el nmero de
participantes.
Las prdidas no deben ser catastrficas, aunque pueden ser severas para algunas de las
partes aseguradas en determinado momento, no deben afectar a la mayora
simultneamente. Por esta razn se excluyen de las plizas estndar las prdidas
ocasionadas por guerras o catstrofes semejantes. Las aseguradoras pueden obtener, sin
embargo, coberturas catastrficas de reaseguro para su cartera.

Para que un contrato de seguro sea vlido, su propietario debe tener un inters
asegurable. Un inters asegurable es en realidad, una prueba de relacin financiera. En el
caso de una pliza de seguro de vida, el inters asegurable debe existir al momento en que
se emite la pliza, mientras que en caso de un seguro de bienes, el inters asegurable
debe existir en el momento de la prdida.

El riesgo debe ser accidental o incierto. Las prdidas que son inevitables, no son
asegurables; y

La prdida tiene que ser definida de tal forma que pueda establecerse un valor financiero
mensualmente.

CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS DE SEGUROS.

Los contratos de seguros, se clasifican como contratos de corto plazo y contratos de largo
plazo dependiendo de su vigencia.
CONTRATOS A CORTO PLAZO

Al final de cada perodo cubierto por el contrato, la compaa de seguros puede ajustar o
cancelar el importe de las primas, el importe de la proteccin provista u otras
disposiciones del contrato. Un contrato de corta duracin provee proteccin por un
perodo corto y fijo. Dentro de esta clasificacin se incluyen los contratos de seguros de
propiedad y responsabilidad civil, seguros de salud y algunos contratos especiales de
seguros de vida, colectivos especialmente, de plazo anual pero renovable.

CONTRATOS DE LARGO PLAZO

Por lo general este contrato no es cancelable, su renovacin est garantizada y no est


sujeto a cambios unilaterales en sus estipulaciones despus de cierto perodo de
disputabilidad. El contrato de largo plazo provee proteccin por un perodo extenso e
incluye otros servicios y funciones que puede prestar la compaa de seguros. La mayora
de los contratos de seguro de vida se clasifican como de largo plazo.

Los contratos de largo plazo incluyen coberturas de vida entera, temporales, dotales,
anualidades, que se espera permanecern en vigor por un perodo extenso.

REGISTRO DEL INGRESO POR PRIMAS

El registro de ingresos por primas depende de sI la pliza se clasifica como un contrato de


corto o de largo plazo:
Contratos de corto plazo:

Las primas originadas de contratos de corto plazo son reconocidas como ingreso, desde el
momento en que el asegurado queda obligado a su pago, al inicio del perodo del seguro.
Los convenios de pagos fraccionados no alteran este principio. Las primas a cobrar por
plizas en vigencia deben ser suficientes para cubrir las prdidas por siniestros que se
puedan generar y tambin para pagar los gastos de operacin.

En paralelo con el registro de las primas, se requiere que la compaa constituya, con
cargo a resultados, una reserva tcnica para posibles prdidas futuras igual a las primas
an no devengadas de todas las plizas emitidas en cada perodo anual. Un mtodo
adecuado que se usa para determinar las primas an no devengadas es el que se
denomina "base fraccional prorrateada por meses". Este mtodo supone que se vende la
misma cantidad de seguros durante cada da de cada mes. Por consiguiente la media de
los seguros vencidos en un mes se encuentra exactamente a la mitad del mes, el ao se
divide en 24 perodos, y se le asigna a cada mes una fraccin de la siguiente manera:
enero = 1/24, febrero 3/24, marzo 5/24, abril 7/24, mayo 9/24, junio 11/24 y as
sucesivamente, donde la fraccin correspondiente se multiplica por el total de la prima
original para determinar el importe de la prima devengada y la an no devengada. Este
pronunciamiento requiere que se constituya una reserva tcnica razonable, no inferior a
la obligatoria preceptuada en las leyes y normas aplicables.

Contratos de largo plazo:

Los ingresos por primas provenientes de contratos a largo plazo se deben registrar al
vencer las primas, es decir cuando el asegurado debe pagarlas y la compaa tiene
derecho contractual o legal para cobrarlas. Los convenios de pagos fraccionados de la
prima anual no alteran este principio. Por consiguiente las primas de plizas de vida
entera, de seguro dotal y de trmino renovable y de otras plizas de largo plazo se
registran como ingresos a su vencimiento.

En paralelo con el registro de las primas, se requiere que la compaa constituya, con
cargo a resultados, una reserva matemtica equivalente al valor actual de los beneficios
futuros estimados en la pliza que deben ser pasados en nombre de los asegurados,
menos el valor actual de futuras primas netas estimadas a ser cobradas por los
asegurados. Dichos estimados se basan en presunciones, sobre beneficios esperados de
inversiones, mortalidad, invalidez y otros aplicables al tiempo en que se realizan los
contratos de seguros. Este pronunciamiento requiere que siempre se constituya una
reserva matemtica, no inferior a la obligatoria preceptuada en las leyes y normas
aplicables.

Algunos contratos de larga duracin comprometen a la compaa de seguros a riesgos de


mortalidad u otros por un perodo que se extiende ms all de las fechas en que se
cobran las primas. Los ingresos de esos contratos que se conocen como de pagos
limitados, se registran como ingresos cuando el asegurado tiene obligacin de pagar
primas, pero debe mantenerse una reserva matemtica equivalente a los beneficios
futuros estimados de la pliza, ms all del perodo de cobro de las primas, no inferior a
la obligatoria preceptuada en las leyes y normas aplicables.

REGISTRO DE RECLAMACIONES Y BENEFICIOS FUTUROS POR LAS POLIZAS

Las compaas aseguradoras deben pagar las reclamaciones presentadas por sus
asegurados que han tenido prdidas cubiertas por las plizas.

Las compaas aseguradoras deben registrar los costos de reclamaciones estimados al


momento en que los siniestros tienen lugar y la cuenta de acumulacin en el pasivo para
costos de reclamaciones debe incluir:

Las reclamaciones presentadas, ya ajustadas en su importe definitivo, en trmite de


liquidacin y las prdidas estimadas de siniestros incurridos pendiente de ajuste final.

El pasivo por las reclamaciones en trmite de liquidacin debe contabilizarse para cada
reclamacin individual; sin embargo cuando las reclamaciones de menor importancia son
numerosas pueden estimarse segn un promedio de prdidas por reclamacin
multiplicando el nmero de stas por el promedio.
Adems se debe registrar un pasivo por los siniestros incurridos, pendientes de ajuste
final, y debe basarse en el mejor estimado posible del costo necesario para liquidar las
correspondientes reclamaciones, que se determinan teniendo en consideracin la
experiencia pasada concerniente a prdidas. El costo estimado de reclamacin puede
disminuirse por cualquier valor residual que se estima puede resultar de la reclamacin.
Las diferencias y ajustes que resulten de revisiones peridicas de los montos estimados y
de los pagos hechos por reclamaciones deben incluirse en las cuentas de resultados del
ejercicio en que se determinan las diferencias y ajustes.

Los bienes adquiridos como parte del proceso al liquidar una reclamacin, debe
presentarse en cuenta de orden o de registro a su valor razonable de mercado y las
ganancias o prdidas realizadas en su liquidacin final se presentan en los estados
financieros como un aumento o disminucin de los costos de reclamaciones. El bien
inmueble adquirido en la liquidacin de la reclamacin no se clasifica como inversin sino
que se presenta por separado en el balance general.

GASTOS DE AJUSTE EN LAS RECLAMACIONES.

Los gastos de ajuste de reclamaciones son los que se estiman sern incurridos en la
liquidacin de los siniestros. Estos gastos pueden clasificarse como directos o indirectos.
Los directos son aquellos que pueden relacionarse directamente con reclamaciones
especficas y los indirectos son los que no pueden relacionarse, e incluyen salarios
indirectos, papelera de oficina, alquileres, costos de viajes y otros gastos similares del
departamento de reclamaciones.

Este pronunciamiento requiere que para los contratos a corto plazo se registre un pasivo
por reclamaciones que refleje todas las reclamaciones ya presentadas y que se encuentren
en trmite de liquidacin y tambin las prdidas incurridas pero an no reclamadas.
BENEFICIOS FUTUROS ESTIPULADOS EN LAS POLIZAS

Los costos normales de la compaa de seguros incluyen el pago de los beneficios de las
plizas y los gastos del giro del negocio, que deben imputarse a los ingresos
correspondientes por prima. Este pronunciamiento requiere que para los contratos de
largo plazo se registre un pasivo por beneficios futuros de las plizas en el momento en
que se registra el ingreso por primas, dicho pasivo es igual al valor presente de los
beneficios que se pagarn en el futuro, ms los gastos relacionados con stos, menos el
valor presente de las primas netas conexas que se espera cobrar en el futuro. Dicho de
otra forma el pasivo por beneficios futuros de las plizas para un grupo especfico de
contratos de seguros es igual al excedente de las primas netas ya cobradas, sobre el total
de los beneficios pasados hasta la fecha. La prima bruta es el costo total del contrato que
debe pagar el asegurado. Cuando se acumulan los ingresos por inversiones, la prima
bruta se supone crear un fondo suficiente para pagar los beneficios de la pliza y todos
los costos y gastos relacionados con ste, dejando un saldo restante que ser la utilidad
de la compaa de seguros. La prima es la porcin de la prima bruta que debe cubrir los
beneficios y sus correspondientes costos y gastos, en otras palabras, la prima neta es la
prima bruta menos la utilidad de la compaa de seguros.

OTROS GASTOS

Los costos de adquisicin que son variables y que estn directa o indirectamente
relacionados con la produccin de ingresos por nuevas primas de seguros de vida, o con
la reanudacin de estos ingresos, pueden diferirse y amortizarse como un cargo contra
ganancias futuras a medida que se va devengando el ingreso correspondiente. Sin
embargo, tal procedimiento no debe aplicarse si para la valuacin de las reservas
matemticas se utilizan sistemas de reservas modificadas. En otras clases de seguros, no
deben diferirse los costos de adquisicin con la venta de seguros incluyen todos los costos
directos (p.e. comisiones sobre primas) e indirectos. Los costos de cobranzas, los
honorarios profesionales la depreciacin, los gastos generales y administrativos, no estn
directamente relacionados ni varan directamente con la produccin de nuevas plizas ni
con la renovacin de las ya existentes y por consiguiente tambin se registran como
gastos al incurrirse.
REASEGUROS

Cuando ocurre una prdida para una pliza que se ha reasegurado los reaseguradores
tendrn que pagar su parte proporcional de la liquidacin, por lo que los saldos a
cobrarse a los reaseguradores deben incluirse en la determinacin de:

El pasivo por reclamaciones no pagadas en proceso de liquidacin

El pasivo por prdidas ocurridas pero no reclamadas

El pasivo por gasto de ajustes de reclamaciones

Este pronunciamiento requiere que los saldos a cobrarse a los reaseguradores se


presenten de la siguiente forma:

Los importes que se cobrarn a aseguradores por reclamaciones y por gastos de ajustes
de reclamaciones ya pagadas, se presentan como partidas a cobrar a los reaseguradores.

Los importes a cobrar por reclamaciones y gastos de ajustes por reclamaciones que an
no se han pagado se deducen del pasivo por reclamaciones an no pagadas y de los
gastos an no pagados de ajustes de reclamacin.

Las primas cobrables por plizas cedidas a un reasegurador no se consideran partidas a


cobrar y deben netearse contra las primas conexas no devengadas.
Las primas cedidas a un reasegurador se deducen de las primas devengadas presentadas
en el estado de resultados.

Las reclamaciones cobradas a los reaseguradores deben deducirse en el estado de


resultados de las correspondientes reclamaciones incurridas.

COMISIONES CONTINGENTES

Es comn que las compaas de seguros convengan en pagar comisiones adicionales a


sus corredores y agentes si las plizas que stos generan resultan en desembolsos bajos
por beneficios, por consiguiente, estas comisiones adicionales contingentes dependiendo
de si los beneficios pagados sern bajos o no. Este pronunciamiento requiere que las
comisiones contingentes (a cobrar o a pagar) se registren y presenten en los estados de
resultados de los ejercicios en que se registran los ingresos correspondientes.

INVERSIONES

Las compaas de seguros para el registro de sus inversiones debe regirse por lo
estipulado por el pronunciamiento nmero tres (3) treinta y cuatro (34) y treinta y nueve
(39) del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.
REVELACIONES

Este pronunciamiento requiere ciertas revelaciones en los estados financieros de


compaas de seguros, las cuales se indican a continuacin:

La base de estimacin para:

El pasivo por reclamaciones no pagadas.

El pasivo por gastos de ajustes de reclamaciones.

Los mtodos utilizados en el clculo del pasivo por beneficios futuros de las plizas.

Costos de Adquisicin capitalizados

Su naturaleza.

El mtodo de amortizacin.

El importe de la amortizacin para el ejercicio corriente.

Transacciones de reaseguros de la compaa:


Su naturaleza e importancia.

Los importes estimados que pueden recuperarse de los reaseguradores y que estn
relacionados con reclamaciones an no pagadas y con gastos de ajustes de reclamaciones.

Plizas con participacin emitidas por la compaa:

El porcentaje relativo de estas plizas.

El mtodo de contabilizar los dividendos que se pagan a los asegurados.

El importe de los dividendos.

El importe de cualquier utilidad adicional asignada a los asegurados con participacin.

Patrimonio de los accionistas

El importe de capital autorizado y utilidades retenidas.

La naturaleza de las restricciones normadas, los dividendos y el importe de las utilidades


retenidas que no estn disponibles para dividendos a los accionistas.

El margen de solvencia de la compaa.


El fondo de garanta.

VIGENCIA

Este pronunciamiento sobre contabilidad Financiera Tratamiento Contable de Seguros es


de observancia obligatoria a partir del 1 de julio de 1,997. Su aplicacin anticipada es
permitida.

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