www.russellbedford.

pl

stycze 1/2016

Prace nad podatkiem od handlu nabieraj tempa

Nikt nie uniknie podatku od handlu, nawet kurierzy.

Wybrane zmiany VAT w 2016 r.

Zamierzenia Ministra Finansw na rok 2016

w zakresie cen transferowych

Strategiczny Urzd Skarbowy

01
Zdobd certyfikat TPE w zakresie cen transferowych
Zarezerwuj ju dzi miejsce na edycj jesienn!
INSTITUTE OF INTERNATIONAL TAX ACCOUNTING AND FINANCE (ITAF) POWSTA W EDYN-
BURGU. INSTYTUT ZA JMUJE SI KSZTACENIEM PROFESJONALISTW Z DZIEDZIN PODATKW,
PRAWA I FINANSW, OFERUJC PROGRAM MIDZYNARODOWYCH KWALIFIKACJI ZAWODO-
WYCH I DOBRYCH PRAKTYK W ZAKRESIE CEN TRANSFEROWYCH, PLANOWANIA PODATKO-
WEGO I RESTRUKTURYZACJI PRZEDSIBIORSTW. ITAF TO PRNA MIDZYNARODOWA ORGA-
NIZACJA, OBECNIE SKUPIA JCA CZONKW ORAZ STUDENTW Z KADEGO KONTYNENTU.

III EDYCJA!!! - OSTATNIE MIEJSCA

CERTYFIKOWANY KURS SPECJALISTY W ZAKRESIE CEN TRANSFEROWYCH W UJCIU
MIDZYNARODOWYM POPARTY CERTYFIKATEM TPE

Czteromoduowy kurs z zakresu dokumentacji podat-

kowych, polityki cen transakcyjnych oraz wytycznych
OECD dla przedsibiorstw wielonarodowych poparte
certyfikatem TPE

Certyfikowane warsztaty praktyczne dla osb odpowie-

dzialnych za sporzdzenia dokumentacji podatkowych
cen transakcyjnych pomidzy podmiotami powizanymi
w midzynarodowych ikrajowych grupach kapitaowych
poparte certyfikatem TPE.

SPRAWD SZCZEGY W SEKCJI

CERTYFIKACJE NA STRONIE
szkolenia.russellbedford.pl
 8
Spis treci

11

4 6
TEMAT NUMERU

NUMER 01/2016
Prace nad podatkiem od handlu nabieraj tempa ............... 4

Nikt nie uniknie podatku od handlu, nawet kurierzy.............. 5

PODATKI
Rewolucja w dokumentowaniu transakcji pomidzy
podmiotami powizanymi ....................................................6

Wybrane zmiany VAT w 2016 r. ...........................................8

Korekty cen transferowych kluczowe informacje............... 9

Zamierzenia Ministra Finansw na rok 2016

w zakresie cen transferowych ...........................................10

Porozumienia cenowe ograniczajce ryzyko podatkowe ...... 11 14

PRAWO 9
Strategiczny Urzd Skarbowy............................................12

OPTYMALIZACJA

10
Podstawowe metody midzynarodowego unikania
opodatkowania dochodu ...................................................14

12
Informacje zawarte w tej publikacji s tylko dla celw informacyjnych i nie stano-
wi profesjonalnego doradztwa z zakresu ksigowoci, podatkw, biznesu czy porad
prawnych. Ustawy i przepisy zmieniaj si szybko, wic informacje zawarte w niniej-
szym dokumencie mog nie by kompletne i aktualne. Prosz skontaktowa si z pro-
fesjonalnym doradc przed podjciem jakichkolwiek dziaa na podstawie zawartych
informacji. Opublikowany luty 2015.
 Russell
Bedford
Szanowni Pastwo
Najwiksz rado sprawia nam fakt, gdy
nasza praca przynosi efekty i jest docenia-
na. Organizowane przez Russell Bedford
Akademi szkolenia, ciesz si coraz
wikszym zainteresowaniem z Pastwa
strony! Dzikujemy bardzo. Chcc wyj
na przeciw zapotrzebowaniom rynku, pro-
ponujemy ju III edycj certyfikowanego
kursu specjalisty z zakresu cen transfero-
wych w ujciu midzynarodowym. Szkole-
nie to poparte jest certyfikatem TPE. Po-
nadto, zaplanowalimy dwie konferencje
Pierwsza dotyczy bdzie tematyki fuzji
i przej, druga - zmian kadrowo-paco-
wych w2016 r. Zapraszamy do zapozna-
nia si z bogat ofert naszych szkole.
Gwnym tematem numeru jest omwienie
prac nad podatkiem od handlu. Polecamy
dwa bardzo ciekawe artykuy Leszka Dut-
kiewicza, ktre wyjaniaj, na czym pole-
ga projekt ustawy o podatku od sprzeday
STYCZE NR 1 (13) 2016
RB Magazine
ul. Marynarska 11, 02-674 Warszawa
tel. 22 276 61 84
www.russellbedford.pl/pl/glowna/o-nas/rb-magazine
Wydawca
Russell
Bedford
2 www.russellbedford.pl
Russell Bedford
detalicznej oraz kogo planowany podatek
na pewno nie ominie.
Dzia podatkowy powicony jest w tym
miesicu zmianie, jaka dokonaa si wdo-
kumentowaniu transakcji pomidzy pod-
miotami powizanymi oraz omwieniu wy-
branych zmian w podatku VAT w 2016 r.
Te kwestie omwili dla Pastwa - Dominik
Tymua oraz Adam Albekier.
Polecamy rwnie artyku dra Rafaa Na-
wrota o podstawowych metodach mi-
dzynarodowego unikania opodatkowania.
Artyku znajduje si na 14 stronie maga-
zynu.
Jeszcze raz dzikujemy za zaufanie i za-
praszamy do lektury najnowszego RB Ma-
gazine!
Angelika Kozowska
Redaktor naczelna
Redaktor Naczelna Projekt i skad
Angelika Kozowska PDWA Interactive Agency
angelika.kozlowska@russellbedford.pl
ul. Banderii 4 lok. 321
01-164 Warszawa
Reklama
e-mail: marketing@russellbedford.pl www.pdwa.pl
 www.konferencjakadry.pl

Konferencja
Kadry Pace 2016
Warszawa, 15-16 marca 2016
Hotel Novotel

Pierwszy dzie konferencji powicony zostanie omwieniu najnowszych zmian w prawie pracy oraz ich konsekwencji w praktyce, w tym
bardzo istotnej kwestii zwizanej ze zmian przepisw w zakresie rozwizywania umw o prac, ktra wchodzi w ycie 22 lutego 2016
roku. Podczas pierwszego dnia konferencji dodatkowo prowadzcy porusz kwestie opodatkowania i zwolnienia
przychodw pracowniczych.
Nie mniej ciekawy bdzie drugi dzie konferencji, podczas ktrego poruszone zostan zagadnienia
zwizane z czasem pracy, potrceniami z wynagrodze i zasikw chorobowych w 2016 r. oraz korektami
dokumentacji pacowych i konsekwencjami dla rozlicze z ZUS i US, do ktrych na 2016 rok warto by
przygotowanym.

Prelegenci

Anna dr Maciej Przemysaw Anna Katarzyna Alicja Pawe

Telec Chakowski Ciszek Kopy Smulczyk Biernat Zikowski

Organizator Partner strategiczny

Partnerzy i patroni
 Temat numeru
PRACE NAD PODATKIEM OD HANDLU
Russell
Bedford

NABIERAJ TEMPA
25 STYCZNIA 2016 R. DO KANCELARII PREZESA RADY MINI-
STRW PRZEKAZANO PROJEKT USTAWY O PODATKU OD SPRZE-
DAY DETALICZNEJ. PROJEKT USTAWY MA BY PROCEDOWANY
ZGODNIE Z PARAGRAFEM 99 REGULAMINU PRACY RADY MINI-
STRW W TRYBIE ODRBNYM

LESZEK DUTKIEWICZ
Dyrektor Biura w Katowicach. Od 2011 roku zwizany z Russell Bedford Poland. Wlatach
2008 2011 pracowa dla czoowych firm doradczych (Ernst&Young, KPMG, BDO) wiadczc
usugi z zakresu doradztwa podatkowego. Specjalizuje si w prawie podatkowym
igospodarczym, przede wszystkim w zakresie prawa podatkowego midzynarodowego,
postpowa podatkowych, podatku VAT oraz cen transakcyjnych. Autor publikacji
otematyce zwizanej z prawem podatkowym, cywilnym imidzynarodowym. Wykadowca
na szkoleniach z zakresu prawa podatkowego. Posiada wyksztacenie prawnicze, w 2008
roku ukoczy studia na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Jagielloskiego.

Pomimo formalnego przekazania przez proc., ktra ma obowizywa od po-

Ministerstwo projektu ustawy do prac rz-
dowych, do dnia dzisiejszego nie zosta
on oficjalnie opublikowany. Przypusz-
czalnie waciwy tekst przekazanego
projektu opublikowa na swoich stronach
Dziennik Polski, ktry twierdzi, e jako
pierwszy dotar do oryginalnego tekstu.
Po pierwszym zapoznaniu si z jego tre-
ci, projekt zaskakuje bardzo duym
poziomem oglnoci cao liczy zale-
dwie 14 artykuw mieszczcych si na
5 stronach.
Okrelajc podatnikw nowej daniny
autorzy wskazali, e bd nimi sieci
handlowe oraz sprzedawcy detaliczni,
przy czym uznanie czy dany podmiot
jest sieci handlow zalee ma od tego
czy funkcjonuje w grupie, w ktrej wsp-
praca opiera si na umowach franczyzy,
natomiast sprzedawc detalicznym jest
kady sprzedawca. Takie sformuowanie
zapisu ustawowego oznacza, e poda-
tek dotyczy bdzie kadego sprzedaw-
cy, ktry speni kryterium przedmiotowe,
czyli zrealizuje miesiczny przychd ze
sprzeday detalicznej powyej 1,5 mln
zotych. Wysoko miesicznego przy-
chodu podlegajcego opodatkowaniu ma
by ustalana na podstawie wielkoci ob-
rotu zaewidencjonowanego za pomoc
kasy fiskalnej.
Projekt ustawy przewiduje dwie stawki
podatkowe:
standardow w wysokoci 0,7
niedziaku do pitku (1,3 proc., jeeli
przychd przekroczyby kwot 0,3
mld zotych) oraz
weekendow w wysokoci 1,9
proc., ktra ma by stosowana do
sprzeday zrealizowanej w soboty
iniedziele.
W porwnaniu z innymi jurysdykcjami,
wktrych wprowadzono taki rodzaj po-
datku, stawki te s do wysokie. Oprcz
wysokoci stawek, powane zastrze-
enia budzi rwnie brak rozrnienia
podmiotowego na przedsibiorcw krajo-
wych i zagranicznych.
W praktyce zatem, kady przedsibiorca
prowadzcy handel detaliczny w Polsce
bdzie podatnikiem nowego podatku,
od wielkoci sprzeday przekraczajcej
wskazany prg (1,5 mln z). W przedsta-
wionym projekcie brak jest jakichkolwiek
zapisw pozwalajcych na wyczenie
rodzimych polskich przedsibiorstw z za-
kresu opodatkowania. Tymczasem bya
otym mowa.
Projekt zosta dopiero przekazany do
prac rzdowych, a zatem trudno jest na
chwil obecn przewidywa na ile bdzie
on zgodny z treci ostateczn oraz kie-
dy naley spodziewa si daty wejcia
wycie nowej regulacji.
O wszelkich dalszych pracach nad tym
projektem bdziemy Pastwa informo-
wa na bieco.

4 www.russellbedford.pl
Temat numeru Russell
Bedford

Gazeta zaznacza,
NIKT NIE UNIKNIE e projekt ustawy
jest krytykowany
PODATKU OD przez handlowcw,
HANDLU, NAWET ktrzy wskazu-
KURIERZY... j, ewymaga on
zmian w niemal
MIMO LICZNYCH PROTESTW I DEKLARACJI ZE wszystkich aspek-
STRONY FIRM HANDLUJCYCH W INTERNECIE,
E PRZENIOS SI ZA GRANIC, ABY UNIKN tach. Tak twierdzi-
OBCIENIA PODATKOWEGO JAKIM JEST PO- dyrektora generalny
DATEK OD HANDLU, NASZ RZD CHCE TAKE
IDO KIESZENI TAKICH FIRM SIGN PO- Polskiej Organizacji
PRZEZ OPODATKOWANIE FIRM KURIERSKICH.
WSYTUACJI, GDY PODATKU OD MARKETW Handlu i Dystrybu-
NIE UREGULUJE SKLEP INTERNETOWY, BD
GO MUSIAY ZAPACI FIRMY PRZEWOZOWE
cji, Marian Faliski
ZAUWAA DZIENNIK GAZETA PRAWNA.

Wysoko zryczatowanej stawki podatkowej dla zostanie zobowizany przewonik.

firm przewozowych wyniesie 50 z, chyba, e firma
Gazeta zaznacza, e projekt ustawy jest krytykowa-
otrzyma zawiadczenie od klienta zlecajcego prze-
ny przez handlowcw, ktrzy wskazuj, e wymaga
syk, e to on takie obcienie ureguluje moemy
on zmian w niemal wszystkich aspektach. Tak twier-
to przeczyta w artykule, ktry przedstawia gwne
dzi dyrektor generalny Polskiej Organizacji Handlu
zaoenia projektu ustawy o podatku od handlu.
i Dystrybucji, Marian Faliski, ktry zapowiedzia
Zgodnie z art. 12 projektu ustawy, do ktrego dotar wzmoenie wysikw na rzecz modyfikacji projektu
dziennik, sklep internetowy przeniesiony za grani- w ramach parlamentarnego Zespou ds. Wspierania
c i stamtd prowadzcy sprzeda do Polski, b- Przedsibiorczoci i Patriotyzmu Ekonomicznego.
dzie musia przy kadej takiej transakcji dostarczy
Zdaniem Faliskiego projekt zaprzecza idei, ktra
przewonikowi owiadczenie o tym, e podatek od
staa za kompromisem rzdu z handlowcami, jaki
handlu zosta opacony, sklep korzysta ze zwolnie-
mia by wynegocjowany podczas konsultacji z 8
nia albo e przesyka nie jest zwizana ze sprzeda
stycznia b.r
detaliczn. Jeli tego nie uczyni, do opaty podatku

LESZEK DUTKIEWICZ
Dyrektor Biura w Katowicach. Od 2011 roku zwizany z Russell Bedford Poland. W latach 2008 2011
pracowa dla czoowych firm doradczych (Ernst&Young, KPMG, BDO) wiadczc usugi z zakresu
doradztwa podatkowego. Specjalizuje si w prawie podatkowym i gospodarczym, przede wszystkim
w zakresie prawa podatkowego midzynarodowego, postpowa podatkowych, podatku VAT
oraz cen transakcyjnych. Autor publikacji o tematyce zwizanej z prawem podatkowym, cywilnym
imidzynarodowym. Wykadowca na szkoleniach z zakresu prawa podatkowego. Posiada wyksztacenie
prawnicze, w 2008 roku ukoczy studia na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Jagielloskiego.

Helipng to make a different 5

 Russell
Podatki
Bedford

Rewolucja w dokumentowaniu transakcji pomidzy pod-

miotami powizanymi
W DNIU 27 PADZIERNIKA 2015 R. PREZYDENT PODPISA USTAW WPROWADZAJC SZEREG ZMIAN DO USTAWY
O PODATKU DOCHODOWYM OD OSB FIZYCZNYCH ORAZ DO USTAWY O PODATKU DOCHODOWYM OD OSB
PRAWNYCH, Z KTRYCH NAJWANIEJSZ JEST WYPRACOWANIE WIELU NOWYCH ROZWIZA W ZAKRESIE
DOKUMENTOWANIA TRANSAKCJI POMIDZY PODMIOTAMI POWIZANYMI. NOWE ROZWIZANIA PRZYNOSZ
ISTOTNE ZMIANY W STOSUNKU DO DOTYCHCZASOWEGO PODEJCIA ZARWNO DO ZAKRESU PODMIOTOWEGO
OBOWIZKU DOKUMENTOWANIA, TRANSAKCJI JAK I MERYTORYCZNEJ ZAWARTOCI DOKUMENTACJI PODATKOWEJ.
PRZEPISY, KTRE BD OBOWIZYWA OD 2017 R. (Z WYJTKIEM REGULACJI DOTYCZCEJ SPRAWOZDA CIT-CBC
OBOWIZUJCYCH JU OD POCZTKU 2016 R.) STANOWI SWOIST REWOLUCJ W PODEJCIU DO ZAGADNIENIA
DOKUMENTACJI CEN TRANSFEROWYCH W NASZYM KRAJU.

Zmiany zobowi podatnikw do ana- posiadajcych udziay w kapitale innych
lizy dotychczasowych warunkw trans-
akcji z podmiotami powizanymi celem
zapewnienia ich zgodnoci z zasad
arms length, tj. do przeprowadzenia
analiz porwnawczych i wprowadzenia
stosownych zmian w warunkach trans-
akcji z tymi podmiotami aby wypeni
wymagania ustawowe i nie narazi si
na negatywne konsekwencje podatkowe
wprzyszoci.
Zmiana definicji legalnej podmiotw
powizanych
Ustawodawca wprowadza bardzo ko-
rzystn z punktu widzenia podatnika
zmian definicji legalnej podmiotw po-
wizanych. Zmienione brzmienie art. 11
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osb prawnych (Dz. U.
z 2014 r. poz. 851, dalej: ustawa o CIT)
zdefiniuje podmioty powizane kapitao-
wo jako te, w ktrych udzia w kapitale
innego podmiotu nie bdzie mniejszy
ni 25% a nie jak dotychczas tylko 5%.
Wzwizku z tym dua cz podatnikw go. Co wicej, podatnik bdzie musia
poda informacje na temat tzw. restruk-
podmiotw w wysokoci do 25% nie b- turyzacji biznesowej dotyczcej ewentu-
dzie ju traktowana jako podmioty powi- alnej zmiany struktury podmiotu, zmiany
zane, w zwizku z czym regulacje doty- w penionych funkcjach, ponoszonych
czce cen transferowych przestan ich ryzykach i posiadanych aktywach.
dotyczy. Ta wana zmiana podmiotowa
Sprawozdanie CIT-CBC
nie obejmuje swoim zakresem jednak
przepisw o powizaniach osobowych Zmiana ta dotyczy podatnikw ktrych
czy rodzinnych. przychody albo koszty przekroczyy
wdanym roku podatkowym rwnowar-
Formularz CIT-TP/PIT-TP zaczany do
to 20 mln euro, ktrzy oprcz obowiz-
rocznej deklaracji podatkowej
ku sporzdzenia rozszerzonej wersji do-
Nowe przepisy nakadaj na podatni- kumentacji podatkowej (dane wymagane
kw, ktrych przychody albo koszty wro- w klasycznej dokumentacji oraz informa-
zumieniu przepisw o rachunkowoci cje na temat grupy w ktrej dziaa pod-
przekroczyy w danym roku podatkowym miot tzw. dokumentacja grupowa) bd
rwnowarto 10 mln euro, obowi- zobowizani do skadania sprawozdania
zek doczania do skadanej rokrocznie CIT-CBC. Dane jakie podmioty bd mu-
deklaracji podatkowej specjalnego for- siay przedstawi w tym dokumencie to
mularza CIT-TP/PIT-TP, zawierajcego m.in. wysoko osiganych przychodw,
szczegowe informacje na temat trans- poziom deklarowanego dochodu przed
akcji z podmiotami powizanymi oraz opodatkowaniem, kwoty zapaconego
innych zdarze, w zwizku z ktrymi i nalenego podatku czy liczba pracow-
zapata nalenoci dokonywana jest na nikw.
rzecz podmiotu z tzw. raju podatkowe-

6 www.russellbedford.pl
Podatki
Rnicowanie obowizkw dokumen-
tacyjnych
Ustawodawca wprowadza rwnie ko-
rzystne dla podatnika rnicowanie
obowizkw dokumentacyjnych w za-
lenoci od wielkoci przychodw albo
kosztw w rozumieniu przepisw o ra-
chunkowoci. W zwizku z czym naj-
mniejsi podatnicy, ktrych przychody lub
koszty nie przekroczyy rwnowartoci 2
mln euro, nie bd musieli przygotowy-
wa dokumentacji podatkowej. Co warte
podkrelenia, przekroczenie progu 2 mln
euro powodowa bdzie powstanie obo-
wizku dokumentacyjnego rwnie w na-
stpnym roku podatkowym, nawet w przy-
padku gdy wysoko przychodw/kosztw
w tym roku bya nisza ni 2 mln euro.
Nowe terminy sprawozdawcze
Ustawodawca wprowadza uszczego-
wienie terminu przygotowania dokumen-
tacji za dany rok podatkowy. Weryfikowa-
ne to bdzie na podstawie owiadczenia
o sporzdzeniu kompletnej dokumen-
tacji podatkowej skadanego do dnia,
wktrym upywa termin zoenia zezna-
nia podatkowego (praktycznie w cigu
3 miesicy po zakoczeniu roku podat-
kowego). Ponadto, od 2017 r. organy
podatkowe bd mogy zada doku-
mentacji podatkowej transakcji, ktrych
warto nie przekracza ustawowych
limitw. Organy bd miay waciwie
pen swobod w podjciu takiej decyzji,
jeeli uznaj i zachodz okolicznoci
wskazujce na prawdopodobiestwo za-
nienia wartoci w celu uniknicia obo-
wizku sporzdzenia dokumentacji. W
takim wypadku podatnik bdzie musia
przygotowa dokumentacj i przedoy
j w cigu 30 dni od dorczenia stosow-
nego dania. Ta zmiana jest niekorzyst-
Helipng to make a different
Russell
Bedford
na dla podatnika z wielu wzgldw, m.in.
zobowizujc podmioty do zoenia DOMINIK TYMUA
kompletnej dokumentacji do momen-
tu zoenia zeznania podatkowego co Associate w Russell Bedford Poland,
wykluczy w znacznym zakresie prze- zwizany z kancelari od kwiet-
prowadzanie analiz porwnawczych w
nia 2012 r. W okresie 2008 2011 r.
stosunku do innych podmiotw na rynku
czy te nakadajc 30 dniowy termin na wsppracowa z firmami z brany
sporzdzenie dokumentacji na podmio-
transportowej w zakresie doradz-
ty, ktre nie osigajc przychodw/kosz-
tw przekraczajcych ustawowe limity twa podatkowego. Nastpnie zdo-
nie s przygotowane do sporzdzania bywa dowiadczenie w central-
dokumentacji.
nych urzdach pastwowych oraz
Podsumowanie
kancelariach prawnych. Absolwent
Wprowadzone zmiany stanowi prawdo-
Prawa na Uniwersytecie Marii Cu-
podobnie najwiksza zakresowo noweli-
rie Skodowskiej (2007-2012) oraz
zacj przepisw dotyczcych cen trans-
ferowych w ostatnich latach. Zmiany te studiw podyplomowych - kierunek
w sposb istotny wpyn na zakres obo-
wizkw podatnikw zwizanych z przy- Rachunkowo i Finanse Uniwer-
gotowaniem dokumentacji podatkowych. sytetu Ekonomicznego w Krako-
Warto zwrci uwag na fakt, i zakres
wie (2013-2014). W chwili obecnej
informacji, jakie bd musiay si zna-
aplikant radcowski. Autor licznych
le w nowej dokumentacji podatkowej,
jest znacznie szerszy ni dotychczas. publikacji o tematyce prawno-po-
Po wejciu wycie zmian sporzdzenie
dokumentacji bdzie bardziej skompliko- datkowej na portalach branowych.
wane z uwagi na konieczno umiesz- Specjalizuje si w prawie cywilnym,
czenia w dokumentacji wikszego zakre- handlowym, unijnym oraz fundu-
su informacji oraz danych o charakterze
szach europejskich
poufnym.
W zwizku z powyszym, jeszcze przed
dat wejcia w ycie nowych przepisw
tj. przed 2017 r., koniecznym jest prze-
analizowanie dotychczas stosowanych
zasad w transakcjach z podmiotami
powizanymi celem zapewnienia ich
zgodnoci z zasad arms length, prze-
prowadzenie rynkowych analiz porw-
nawczych a w niektrych przypadkach
skorygowanie dotychczasowych trans-
akcji.
7
Wybrane zmiany VAT w 2016 r.

Z DNIEM 1 STYCZNIA 2016 R. USTAWODAWCA WPRO-

WADZI SZEREG ZMIAN W USTAWIE O PODATKU
OD TOWARW I USUG. PO PIERWSZE USTALONO
PROPORCJE ODLICZENIA VAT W ODNIESIENIU DO
WYDATKW ZWIZANYCH ZARWNO Z DZIAAL-
NOCI GOSPODARCZ OPODATKOWAN VAT, JAK
I DZIAALNOCI NIEPODLEGAJC VAT. DOTYCH-
CZAS OBOWIZUJCE PRZEPISY NIE REGULOWAY
TEJ KWESTII. ZMIANA DOTYCZY USTALENIA WYSO-
KOCI VAT OD WYDATKW PRZEZNACZONYCH DO
OBU RODZAJW DZIAALNOCI, KTRYCH NIE DA
SI W CAOCI ZAKWALIFIKOWA TYLKO DO JEDNEJ
Z DWCH KATEGORII.

W przypadku nabycia towarw i usug wyko-
rzystywanych zarwno do celw wykonywanej
przez podatnika dziaalnoci gospodarczej, jak
i do celw innych ni dziaalno gospodar-
cza, kwot podatku naliczonego, oblicza si
proporcj, wedug zasad cile okrelonych w
przepisach prawa. Sposb okrelenia proporcji
powinien odpowiada specyfice wykonywanej
przez podatnika dziaalnoci i dokonywanych
przez niego naby. Przedmiotowej zasady
nie stosuje si w przypadku wykorzystania to-
warw i usug do celw osobistych. W takim
przypadku nieodpatne przekazanie towarw
zrwnane jest z przekazaniem odpatnym oraz
w przypadku uycia pojazdw samochodo-
wych do celw innych ni dziaalno gospo-
darcza. Ustalanie proporcji ma, prowadzi do
okrelenia wysokoci odliczenia VAT w sposb
moliwie odpowiadajcy specyfice prowa-
dzonej dziaalnoci. Za proporcj przyjmuje
si stosunek obrotu rocznego z dziaalnoci
gospodarczej w rocznym obrocie podatnika
z dziaalnoci gospodarczej powikszonym
ootrzymane odpowiednio przychody lub do-
chody z innej dziaalnoci. Proporcj okrela
si procentowo w ujciu rocznym i zaokrgla
si w gr do najbliszej liczby cakowitej.
Ustawodawca zmieni te waciwo naczel- ustawy Prawo celne stawka odsetek w wyso-
nika urzdu skarbowego w sprawach dotycz-
cych VAT z tytuu importu towarw. Wprowa-
dzone zmiany pozostawiaj we waciwoci
naczelnika urzdu celnego wymiar i zwrot nad-
paty VAT z tytuu importu. Naczelnik urzdu
skarbowego nie bdzie ju waciwy w spra-
wach zwrotu nadpaty VAT z tytuu importu. Po
zmianie przepisw zarwno sprawami wymia-
ru VAT, jak i zwrotu nadpaty VAT od importu
bd si zajmowali naczelnicy urzdu celnego.
Postpowania o zwrot nadpaty wszczte i nie-
zakoczone przed 1 stycznia 2016 r. bd pod-
legay zaatwieniu przez naczelnikw urzdw
skarbowych waciwych w zakresie podatku od
towarw i usug na podstawie przepisw obo-
wizujcych do 31 grudnia 2015 r. Przedmio-
towa zmiana likwiduje dualizm organw podat-
kowych zaangaowanych w proces zwizany nego wynagrodzenia w rozumieniu ustawy z 10
z okrelaniem podatku i zwrotem nadpat oraz padziernika 2002 r. o minimalnym wynagro-
usprawnia postpowanie w tym zakresie i w dzeniu za prac, obowizujcego w dniu na-
zaoeniu ma przypieszy zwrot ewentualnej stpujcym po dniu upywu terminu patnoci
nadpaty. Skoro bowiem wymiaru podatku od nalenoci. Przedmiotowa zmiana umoliwia
towarw i usug z tytuu importu towarw do- stosowanie podwyszonych oraz obnionych
konuje naczelnik urzdu celnego, to racjonalne stawek odsetek za zwok, jak rwnie powo-
jest, aby ten sam organ okrela nadpat i j duje, e wysoko odsetek w podatku VAT od
rozdysponowywa zgodnie z zasadami okre- importu bdzie odpowiadaa tym naliczanym
lonymi w Ordynacji podatkowej. Przedmioto- na podstawie przepisw Prawa celnego.
wa zmiana likwiduje dualizm organw podat-
kowych zaangaowanych w proces zwizany
z okrelaniem podatku i zwrotem nadpat oraz Zmianom ulega te waciwo organw po-
usprawnia postpowanie w tym zakresie i przy- datkowych w sprawach dotyczcych podatku
piesza moment zwrotu ewentualnej nadpaty. od towarw i usug. Uchyleniu ulega wik-
szo przepisw okrelajcych szczeglne
Zmodyfikowany zosta te sposb ustalania od-
setek od podatku VAT z tytuu importu towarw. zasady ustalania waciwoci organw podat-
kowych w sprawach dotyczcych podatku VAT.
Zmiana jest spowodowana wprowadzeniem do
ustawy Prawo celne regulacji, obowizujcych Do ustalania urzdu skarbowego waciwego
dla rozlicze VAT od 1 stycznia 2016 r. stosuje-
w Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2016 r.,
ktre pozwalaj nalicza podwyszone oraz my zasady oglne wynikajce z art. 17 ustawy
Ordynacji podatkowej. Z regulacji tych wynika,
obnione odsetki od zalegoci. Zasady pobie-
rania podwyszonych lub obnionych odsetek e jeeli ustawy podatkowe nie stanowi ina-
czej, waciwo miejscow organw podatko-
bd miay zastosowanie rwnie do kwot VAT
niepobranych, okrelonych w decyzjach orga- wych ustala si wedug miejsca zamieszkania
albo adresu siedziby podatnika. Oznacza to,
nw celnych w przypadkach wskazanych w art.
65 ust. 6a i 6b ustawy Prawo celne. Wedug e zgodnie z art. 17 1 Ordynacji podatko-
wej, waciwymi dla podatnikw VAT organa-
koci 150% stawki odsetek za zwok od za- mi podatkowymi stali si naczelnicy urzdu
legoci podatkowych bdzie pobierana, gdy: skarbowego waciwi ze wzgldu na miejsce
zamieszkania lub siedzib podatnikw. Do tej
powsta dug celny na podstawie art. 202 pory zgodnie z zasadami okrelonymi w usta-
205 oraz art. 210 i art. 211 Wsplnotowe- wie o VAT waciwym dla podatnika organem
go Kodeksu Celnego, podatkowym by naczelnik urzdu skarbowego
waciwy ze wzgldu na miejsce wykonywa-
kwota wynikajca z dugu celnego zostaa nia czynnoci podlegajcych opodatkowaniu
zaksigowana na podstawie nieprawido-
podatkiem od towarw i usug. Jeli wic miej-
wych lub niekompletnych danych, poda- sce wykonywania czynnoci podlegajcych
nych przez zgaszajcego w zgoszeniu
opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug
celnym, nie pokrywao si z adresem siedziby podat-
a w wyniku kontroli zgoszenia celnego doko- nika, to w zakresie VAT podatnik rozlicza si
nanej z urzdu stwierdzono zanienie kwoty w rnych urzdach skarbowych. Wprowadzo-
nalenoci wynikajcej z dugu celnego w wy- na zmiana prowadzi do ustalenia waciwoci
sokoci przekraczajcej 25% kwoty nalenej miejscowej jednego urzdu skarbowego dla
i wyszej ni piciokrotna wysoko minimal- wszystkich podatkw.

ADAM ALBEKIER
Konsultant w dziale doradztwa podatkowego. Absolwent Wydziau Prawa i Administracji Uczelni azarskiego w Warszawie.
ZRussell Bedford Poland zwizany od 2015 r. Praktyk rozpocz w renomowanych warszawskich kancelariach. Przedmiotem jego
zainteresowa zawodowych jest prawo podatkowe, w tym VAT oraz CIT.
8 www.russellbedford.pl
Podatki
Korekty cen transferowych kluczowe informacje Russell
Bedford

WYTYCZNE W ZAKRESIE KOREKT CEN TRANSFEROWYCH ZAWIERA ROZDZIA IV WYTYCZNYCH OECD W SPRAWIE CEN
TRANSFEROWYCH DLA PRZEDSIBIORSTW WIELONARODOWYCH I ADMINISTRACJI PODATKOWYCH. INFORMACJE
W NIM ZAWARTE STANOWI CENNE RDO WIEDZY DLA PODATNIKW W ZAKRESIE MINIMALIZACJI SPORW
DOTYCZCYCH WYCENY TRANSFERU ORAZ ICH ROZSTRZYGANIA.

Korekty cen transferowych najczciej
wi si z transakcjami wewntrzgru-
powymi, ktre na pocztku roku podat-
kowego s weryfikowane przez podmioty
powizane. Rezultatem weryfikacji s
ostateczne rozliczenia midzy tymi pod-
miotami majce form korekty cen (tzw.
compensating adjustment) uzgodnio-
nych w transakcjach wewntrzgrupo-
wych.
Zgodnie z Wytycznymi OECD stosowa-
nie korekt cen transferowych powinno
by symetryczne, co oznacza, e zmia-
ny cen wynikajce z korekty dokona-
ne przez podmiot powizany w jednym
kraju powinny automatycznie zwiksza/
zmniejsza obcienia fiskalne przez
podmiot powizany z innego kraju. Ak-
ceptacja przez organy podatkowe korekt
cen transferowych wymaga spenienia
kilku nastpujcych warunkw m.in.:
podatnik powinien uzasadni, e gruncie podatku dochodowego od osb
transakcja zostaa ustalona na wa- prawnych (CIT) oraz podatku od towarw
runkach rynkowych (co uwiarygad-
nia skuteczn analiz porwnaw-
cz),
korekty cen transferowych dokona-
no przed zoeniem deklaracji po-
datkowej,
podatnik wskae w korekcie przy-
czyny odchyle pomidzy warto-
ciami prognozowanymi a rzeczy-
wistymi w danym roku podatkowym.
Podatnik dokonujc korekty cen transfe-
rowych powinien rwnie
zweryfikowa skut-
ki podatkowe
n a
i usug (VAT). Warto rwnie zastanowi
si nad zoeniem wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej, dotycz-
cej skutkw przeprowadzanej korekty
na gruncie podatku CIT lub VAT, ktra
wrazie ewentualnego sporu z organem
podatkowym maksymalnie ograniczy ry-
zyko negatywnych konsekwencji podat-
kowych. Jest to o tyle istotne, i w zwiz-
ku z komunikatem z dnia 18 grudnia
2015 r. opublikowanym przez Minister-
stwo Finansw wrd najwaniejszych
celw do realizacji w nadchodzcym
roku wskazuje si zapobieganie
unikania opodatkowania podat-
kiem dochodowym ze szcze-
glnym uwzgldnieniem
stosowania cen
transferowych.

DOMINIK TYMUA
Associate w Russell Bedford Poland,
zwizany z kancelari od kwietnia
2012 r. W okresie 2008 2011 r.
wsppracowa z firmami z brany
transportowej w zakresie doradztwa
podatkowego. Nastpnie zdobywa
dowiadczenie w centralnych urz-
dach pastwowych oraz kancelariach
prawnych. Absolwent Prawa na Uni-
wersytecie Marii Curie Skodowskiej
(2007-2012) oraz studiw podyplo-
mowych - kierunek Rachunkowo i
Finanse Uniwersytetu Ekonomiczne-
go w Krakowie (2013-2014). W chwili
obecnej aplikant radcowski. Autor
licznych publikacji o tematyce praw-
no-podatkowej na portalach bran-
owych. Specjalizuje si w prawie
cywilnym, handlowym, unijnym oraz
funduszach europejskich

Helipng to make a different 9

 Russell
Podatki
Bedford

Zamierzenia Ministra
Finansw na rok 2016
w zakresie cen trans-
ferowych
ZGODNIE Z ZAPOWIEDZIAMI W DNIU 18
GRUDNIA 2015 R. MINISTER FINANSW PAWE
SZAAMACHA WYDA KOMUNIKAT OZAMIE-
RZENIACH MINISTERSTWA FINANSW NA
ROK 2016 W ZAKRESIE KONTROLI CEN TRANS-
FEROWYCH, W KTRYM OPISUJE PRIORYTE-
TY PODLEGYCH MU ORGANW PODATKO-
WYCH W TEJ KWESTII. MINISTER POSTANOWI
PRZEZNACZY DODATKOWE FUNDUSZE DE-
DYKOWANE TYLKO NA KONTROL TRANSAK-
CJI POMIDZY PODMIOTAMI POWIZANYMI.
WKOMUNIKACIE PODANO DWA PRZYKADO-
WE TYPY TRANSAKCJI, KTRE MOG PODLE-
GA SZCZEGLNIE WZMOONYM KONTRO-
LOM ORGANW PODATKOWYCH, TJ. LICENCJE
NA UYWANIE LOGO/ZNAKU TOWAROWEGO
ORAZ WIADCZENIE USUG DORADCZYCH, We wspomnianym komunikacie troli podatkowej oraz dokonanej
KTRE ZOSTAN ZAKWALIFIKOWANE JAKO umieszczono zapis o pewnego po przeprowadzeniu czynnoci
TZW. NIEDOZWOLONA OPTYMALIZACJA PO- rodzaju zachcie dla przedsibior- sprawdzajcych. Aby skorzysta
DATKOWA ZMNIEJSZAJCA W NIERYNKOWY cw do samodzielnego skadania zprawa do obnionych odsetek od
SPOSB PODSTAW OPODATKOWANIA. korekt zoonych wczeniej dekla- 1 stycznia 2016 r., korekt naley
racji podatkowych zgodnie z art. zoy w terminie szeciu miesicy
81 1 ustawy z dnia 29 sierpnia od dnia upywu terminu do zoe-
1997 r. (Dz.U. 2015, poz. 613, da- nia deklaracji. Co do zalegoci po-
DOMINIK TYMUA lej: Ordynacja podatkowa). W ta- wstaych przed 1 stycznia 2016 r.,
kim wypadku organy podatkowe to korekt naley zoy w terminie
Associate w Russell Bedford Poland, zwizany zgodnie z art. do koca czerwca 2016 r.
zkancelari od kwietnia 2012 r. W okresie 2008
56 1a Ordynacji podatkowej za- Komunikat Ministra Szaamachy
2011 r. wsppracowa z firmami z brany trans- stosuj bonus w postaci o 50% jest zgodny z przyjt jeszcze
portowej w zakresie doradztwa podatkowego. mniejszych odsetek od zalegoci przez poprzedniego Ministra Ma-
Nastpnie zdobywa dowiadczenie w central- dla przedsibiorcw (dotychczas teusza Szczurka lini wzmocnie-
nych urzdach pastwowych oraz kancelariach moliwo obnienia odsetek nia dziaa organw podatkowych
wynosia 25% zalegoci), ktrzy w zakresie ograniczenia transferu
prawnych. Absolwent Prawa na Uniwersytecie
zo korekty deklaracji podat- zysku podmiotw krajowych za
Marii Curie Skodowskiej (2007-2012) oraz stu-
kowych. Ponadto, nie bdzie ju granic. Co warte podkrelenia,
diw podyplomowych - kierunek Rachunkowo konieczne skadanie pisemnego ,dziaania te nie bd stanowi
i Finanse Uniwersytetu Ekonomicznego w Kra- uzasadnienia przyczyn korekty w adnym stopniu dolegliwoci
kowie (2013-2014). W chwili obecnej aplikant (dotychczas takie uzasadnienie podatkowej dla przedsibiorcw,
radcowski. Autor licznych publikacji o tematyce byo niezbdne). Zmianie nie ule- ktrzy posiadaj odpowiednio
ga zasada, zgodnie z ktr, z ob- przygotowane dokumentacje po-
prawno-podatkowej na portalach branowych.
nionej stawki odsetek nie mona datkowe oparte o uzasadnion
Specjalizuje si w prawie cywilnym, handlowym,
skorzysta w przypadku korekty iudokumentowan analiz porw-
unijnym oraz funduszach europejskich zoonej po dorczeniu zawiado- nawcz suca okreleniu rynko-
mienia o zamiarze wszczcia kon- wego poziomu danych transakcji.

10 www.russellbedford.pl
Podatki
DOMINIK TYMUA
Associate w Russell Bedford Poland,
zwizany z kancelari od kwiet-
nia 2012 r. W okresie 2008 2011 r.
wsppracowa z firmami z brany
transportowej w zakresie doradz-
twa podatkowego. Nastpnie zdo-
bywa dowiadczenie w central-
nych urzdach pastwowych oraz
kancelariach prawnych. Absolwent
Prawa na Uniwersytecie Marii Cu-
rie Skodowskiej (2007-2012) oraz
studiw podyplomowych - kierunek
Rachunkowo i Finanse Uniwer-
sytetu Ekonomicznego w Krako-
wie (2013-2014). W chwili obecnej
aplikant radcowski. Autor licznych
publikacji o tematyce prawno-po-
datkowej na portalach branowych.
Specjalizuje si w prawie cywilnym,
handlowym, unijnym oraz fundu-
szach europejskich
W zwizku z przyjt ostatnimi cza-
sy przez Ministerstwo Finansw lini
wzmocnienia dziaa organw podatko-
wych w zakresie ograniczenia transferu
zysku podmiotw krajowych poza grani-
ce naszego kraju, zagadnienie cen trans-
ferowych staje si coraz bardziej popu-
larne. Uprzednie porozumienia cenowe
stanowi dla podatnikw rodek prewen-
cyjny, poniewa warunki cenowe trans-
akcji midzy podmiotami powizanymi
s z wyprzedzeniem zaakceptowane
przez Ministerstwo Finansw. Oznacza
to, e jeeli postanowienia porozumienia
s przestrzegane przez strony transakcji,
podatnik nie ponosi ryzyka zakwestiono-
wania przyjtych w niej cen.
Przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r.,
poz. 613, dalej: OP) dotyczce porozu-
Helipng to make a different
Russell
Bedford
Porozumienia cenowe ogranicza-
jce ryzyko podatkowe
UPRZEDNIE POROZUMIENIA CENOWE (TZW. ADVANCE PRI-
CING ARRANGEMENT APA), KTRE ZOSTAY WPROWADZONE
DO POLSKIEGO PORZDKU PRAWNEGO Z DNIEM 1 STYCZNIA
2006 R. S INSTRUMENTEM OGRANICZA JCYM RYZYKO PO-
DATKOWE W TRANSAKCJACH ZAWIERANYCH POMIDZY POD-
MIOTAMI POWIZANYMI, DZIKI WYELIMINOWANIU MOLI-
WOCI ZAKWESTIONOWANIA PRZYJTEGO POZIOMU CEN
PRZEZ ORGANY PODATKOWE.
mie cenowych zostay w ostatnim cza- Nowelizacja rwnie i w tym aspekcie
sie znowelizowane w zakresie przebiegu wprowadza pewne zmiany, wymagajc
samej procedury uznania porwnywal- zgodnie z art. 20f 2 OP od podatnika
noci istotnych warunkw transakcji za- przedstawienia opisu tzw. zaoe kry-
wieranych przez podmioty powizane tycznych, czyli warunkw brzegowych
do warunkw rynkowych. Nowelizacja stosowania danej metody, dotyczcych
ma na celu doprecyzowanie dotychcza- otoczenia zewntrznego podatnika (np.
sowych rozwiza w tym zakresie oraz struktury midzynarodowej grupy do kt-
dostosowanie przepisw do wytycznych rej naley podatnik, strategii, modelu biz-
OECD dotyczcych cen transferowych. nesowego, warunkw ekonomicznych).
Zgodnie ze znowelizowanym art. 20a Brak tego zapisu we wniosku moe skut-
OP Minister Finansw po przedstawie- kowa zmian bd uchyleniem przyj-
niu przez podatnika wniosku o uznanie tego porozumienia cenowego przez Mi-
prawidowoci wyboru i stosowania me- nisterstwo Finansw.
tody ustalania ceny transakcyjnej, po-
Porozumienia w sprawach ustalania cen
twierdzonego przeprowadzon analiz
transakcyjnych mog dotyczy zarwno
porwnawcz, wydaje decyzj w ktrej
transakcji pomidzy podmiotami krajowy-
uznaje rynkowo danej transakcji oraz
mi, jak i pomidzy podmiotem krajowym
okrela profil funkcjonalny podmiotw
a zagranicznym. Decyzja w sprawie po-
powizanych danej transakcji ,w tym
rozumienia jest dostarczana podmiotom
angaowane przez nich aktywa, pono-
powizanym (krajowym i zagranicznym)
szone ryzyka oraz penione funkcje. Po-
oraz wadzom podatkowym waciwym
nadto ustala algorytm kalkulacji wartoci
dla podmiotw zagranicznych, a take
danej transakcji oraz reguy zastosowa-
naczelnikowi urzdu skarbowego i dy-
nia danej metody badania porwnywal-
rektorowi urzdu kontroli skarbowej wa-
noci transakcji.
ciwym dla podatnika. Nadmieni naley,
Podatnik we wniosku zobowizany jest e w przypadku znacznej zmiany warun-
wskaza wybran metod ustalania ryn- kw gospodarczych majcych wpyw na
kowoci transakcji, jak rwnie przed- badan transakcj, decyzja w sprawie
stawi propozycj jej zastosowania wraz porozumienia cenowego moe by zmie-
z uzasadnieniem i dokumentami maj- niona lub uchylona na wniosek podatnika
cymi wpyw na przedstawion analiz. lub z inicjatywy Ministerstwa Finansw.
11
 Russell
Prawo
Bedford

Strategiczny Urzd Skarbowy

KRAJOWY PLAN DZIAA ADMINISTRACJI PODATKOWEJ OPRACOWANY DLA 2016 ROKU PRZEWIDUJE POWOANIE
STRATEGICZNEGO URZDU SKARBOWEGO, KTRY POWSTANIE Z PRZEKSZTACENIA PIERWSZEGO MAZOWIECKIEGO
URZDU SKARBOWEGO W WARSZAWIE. PIERWOTNIE TA ZMIANA ORGANIZACYJNA MIAA OBOWIZYWA OD 1
STYCZNIA 2016 R., JEDNAK NOWA DATA NIE JEST ZNANA ZE WZGLDU NA TRWAJCE PONOWNIE KONSULTACJE
PROJEKTU ROZPORZDZENIA WYKONAWCZEGO.

Cel powoania Strategicznego Urzdu Kryterium przedmiotowe W przypadkw podmiotw kontynuujcych

Skarbowego
Omawiana zmiana struktury organizacyj-
nej administracji podatkowej pozwoli na
dostosowanie jakoci i form obsugi do-
godnej dla podmiotw dziaajcych w po-
szczeglnych branach skupionych we
waciwoci Strategicznego Urzdu Skar-
bowego. Skoncentrowanie w jednym urz-
dzie fachowej wiedzy pozwoli w racjonalny
sposb reagowa na problemy pojawiaj-
ce si w zakresie ich dziaalnoci.
Brane szczeglnie naraone na kon-
trole
Zgodnie z Krajowym Planem Dziaa Ad-
ministracji Podatkowej dla Strategicznego
Urzdu Skarbowego ustalono nastpujc
hierarchi krajowych podobszarw ryzyka:
Usugi finansowe i ubezpieczeniowe.
produkcja materiaw budowlanych
iusugi budowlane,
handel elektronik,
handel hurtowy pozostay,
paliwa,
motoryzacja,
transport i logistyka.
Kategoria podmiotw obsugiwanych
przez Strategiczny Urzd Skarbowy
Strategiczny Urzd Skarbowy bdzie ob-
sugiwa najwiksze podmioty dziaajce
w Polsce. Do takiej kategorii podatni-
kw i patnikw naley zaliczy podmioty
oistotnym znaczeniu gospodarczym lub
spoecznym. Decydujce znaczenie bd
mie kryterium przedmiotowe (zakresu
dziaalnoci) oraz kryterium przychodowe
(wielkoci przychodu):
swoj dziaalno, ktrzy w danym roku
Zakwalifikowane zostan podmioty wyko-
podatkowym osign przychd o wartoci
nujce okrelony rodzaj dziaalnoci go-
co najmniej 50 mln euro, zmiana waci-
spodarczej obejmujcy:
woci z waciwego miejscowo Naczelnika
podatkowe grupy kapitaowe oraz Urzdu Skarbowego na Naczelnika Pierw-
spki tworzce podatkowe grupy ka- szego Mazowieckiego Urzdu Skarbowe-
pitaowe; go nastpi z dniem 1 stycznia drugiego
banki pastwowe i banki w formie roku nastpujcego po zakoczeniu roku
spek akcyjnych, podatkowego ( tzn. jeeli podatnik osignie
jednostki dziaajce na podstawie przychd netto w wysokoci 50 mln euro
przepisw o obrocie instrumentami fi- w 2015 roku, Pierwszy Mazowiecki Urzd
nansowymi, przepisw o funduszach Skarbowy bdzie waciwym urzdem
inwestycyjnych jak rwnie na pod- skarbowym od 1 stycznia 2017 roku).
stawie organizacji i funkcjonowania
Zmiana waciwoci z Naczelnika Pierw-
funduszy emerytalnych.
szego Mazowieckiego Urzdu Skarbowe-
Kryterium przychodowe go w Warszawie na waciwego miejscowo
Naczelnika Urzdu Skarbowego nastpi
Do tej grupy podatnikw naley take za- z dniem 1 stycznia drugiego roku nast-
liczy osoby fizyczne, z wyczeniem po- pujcego po upywie trzech kolejnych lat,
datnikw podatku od spadkw i darowizn, wktrym podatnik nie osign przychodu
oraz osoby prawne lub jednostki organiza- o wartoci co najmniej 50 mln euro.
cyjne niemajce osobowoci prawnej.
Do dnia 15 padziernika roku poprzedza-
Dodatkowym warunkiem jest uzyskanie jcego rok, od ktrego nastpi zmiana
wpoprzednim roku podatkowym przycho- waciwoci urzdu skarbowego podatnicy
du netto ze sprzeday towarw, wyrobw i patnicy powiadamiaj o zmianie waci-
iusug o rwnowartoci w walucie polskiej woci dotychczasowego Naczelnika Urz-
co najmniej 50 mln euro ustalonego m.in. du Skarbowego.
na podstawie sprawozdania finansowego
Rozporzdzenie Ministra Finansw w spra-
sporzdzonego zgodnie z przepisami ora-
wie okrelenia kategorii podmiotw podat-
chunkowoci.
nikw i patnikw obsugiwanych przez Na-
Okrelenie waciwoci czelnika Urzdu Skarbowego innego ni
W przypadku podatnikw i patnikw, waciwo miejscowa miao wej w ycie
speniajcych powysze kryterium, roz- 1 stycznia 2016 r. Jednake, ponownie jest
poczynajcych dziaalno gospodarcz na etapie opiniowania i uzgadniania pro-
waciwym naczelnikiem jest Naczelnik jektu. O kolejnych postpach w pracy nad
Pierwszego Mazowieckiego Urzdu Skar- powyszym rozporzdzeniem bdziemy
bowego. informowa Pastwa na bieco.

SABINA KASTELIK
Modszy Konsultant Podatkowy. Studentka prawa Uniwersytetu Wrocawskiego, od 2013 r. aktywnie zdobywaa dowiadczenie
12 zawodowe podejmujc praktyki w kancelariach prawnych. Obecnie praktykuje w katowickim biurze Russell www.russellbedford.pl
Bedford Poland.
Przedmiotem jej zainteresowa zawodowych jest prawo podatkowe, administracyjne oraz prawo cywilne. Biegle posuguje si
jzykiem angielskim.
www.konferencjafuzje.pl

Warszawa, 29 lutego - 1 marca

O konferencji
Konferencja Fuzje i Przejcia 2016 - transakcje restrukturyzacyjne w nowych realiach
gospodarczych. Wyzwania i nowe moliwoci dla organizacji
Warszawa, 29 lutego - 1 marca 2016, Hotel Novotel Centrum

Z raportu Central and South Eastern Europe wynika, e Polska jest w pierwszej trjce pastw Europy rodkowej
iWschodniej pod wzgledem iloci przeprowadzonych transakcji fuzji i przej, np. w roku 2012 doszo do 276 tego
typu transakcji o cznej wartoci 8,02 mld USD - podobnie byo w roku 2014. Inwestorzy konsolidujcy aktywa
nie przejmowali si marazmem panujcym na rynku giedowym. Podobny trend utrzymuje si na rynku globalnym,
w ubiegym roku zawarto ponad 3,2 tys. transakcji fuzji i przej o wartoci 3,12 bln dolarw, co oznacza wzrosty
odpowiednio o 45 proc. i 70 proc. To najlepszy rok od omiu lat, a transakcjom sprzyjao rodowisko niskich stp
procentowych, dostpno do finansowania i stabilno na rynkach finansowych.

Konferencja Fuzje i Przejcia 2016 - Jak skutecznie przeprowadzi transakcj M&A w praktyce organizowana jest przez
kancelari Russell Bedford w partnerstwie z KKP Poland oraz kancelari Dziewa i Rutyna.

Prowadzcy

dr Andrzej dr Roman Jarosaw Pawe Grzegorz Monika

Dmowski Seredyski Dziewa Dymlang Baszkowski Drab-Grotowska

Organizator i partnerzy

www.konferencjafuzje.pl
 Russell
Optymalizacja
Bedford

Podstawowe metody
midzynarodowego
unikania opodatko-
wania dochodu
Wszystkie metody midzynarodowego unikania opodatkowania do-
WYKORZYSTANIE MECHANIZMW MIDZY- chodu z perspektywy aksjologii przypisywanej ustawodawcy, nosz
NARODOWEGO UNIKANIA OPODATKOWA- znamiona obejcia prawa podatkowego pastwa macierzystej rezy-
NIA DOCHODU PRZEZ PODATNIKA DANEGO dencji podatkowej podmiotu wykorzystujcego powysze moliwoci.
PASTWA PROWADZI DO ZMIANY FORMY W prawie podatkowym wszystko, co nie jest zakazane, jest dozwo-
SZKODLIWEJ KONKURENCJI PODATKOWEJ lone i nie moe wiza si z dodatkowymi obcieniami fiskalnymi,
STOSOWANEJ PRZEZ INNE PASTWO (TE- niewynikajcymi wprost z litery prawa.
RYTORIUM) Z BIERNEJ NA CZYNN. W TYM
W wietle obowizujcych regulacji polskiego prawa nie ma praw-
PRZYPADKU NALEY MWI O SZKODLIWEJ
nych podstaw do cigania i karania tych dziaa, co wynika z faktu,
KONKURENCJI PODATKOWEJ W DZIAANIU,
i w przypadku zastosowania przez podatnika ktrejkolwiek z me-
KTRA STANOWI REALNE, A NIE POTEN-
tod tzw. midzynarodowej optymalizacji podatkowej najczciej nie
CJALNE ZAGROENIE DLA WPYWW PO-
da si wskaza obchodzonej normy prawnej. Niebagatelne znacze-
DATKOWYCH BUDETU PASTWA SIEDZIBY
nie ma rwnie brak definicji legalnej obejcia prawa podatkowego
BD MIEJSCA ZAMIESZKANIA PODATNIKA
oraz brak wyraonego wprost w ustawie zakazu obejcia tego prawa,
PODEJMUJCEGO POWYSZE DZIAANIA.
przez co o obejciu prawa podatkowego mona mwi w zasadzie

14 www.russellbedford.pl
Optymalizacja Russell
Bedford

W wietle obowizujcych regulacji polskiego prawa nie

ma prawnych podstaw do cigania i karania tych dziaa,
co wynika z faktu, i w przypadku zastosowania przez po-
datnika ktrejkolwiek z metod tzw. midzynarodowej opty-
malizacji podatkowej najczciej nie da si wskaza obcho-
dzonej normy prawnej.

tylko w aspekcie doktrynalno-aksjo- nabywanie korzyci umownych

logicznym, a nie normatywnym. Poza
przypadkiem tzw. regulacji CFC tj.
zasad opodatkowania kontrolowanych
spek zagranicznych, polskie ustawo-
dawstwo nie przeciwdziaa poszcze-
glnym metodom midzynarodowego
unikania opodatkowania, przewidujc
jedynie generalne regulacje odnoszce
si do transakcji zawieranych pomidzy
podmiotami powizanymi oraz wpro-
wadzajc pewne prawno-podatkowe
ograniczenia w obrocie gospodarczym
z podmiotami majcymi siedziby lub
miejsca zamieszkania w pastwach
(terytoriach) uznawanych za stosujce
szkodliw konkurencj dla celw dane-
go podatku.
Analiza praktyki midzynarodowego
obrotu gospodarczego pozwala wy-
odrbni cztery podstawowe metody
midzynarodowego unikania opodat-
kowania, ktre w bezporedni sposb
prowadz do redukcji obcie podat-
kowych w pastwie macierzystej rezy-
dencji podatkowej podatnika:
transfer kapitau do spki zalenej
majcej siedzib w pastwie (tery-
torium) stosujcym szkodliw kon-
kurencj podatkow,
(znane rwnie jako treaty-shop-
ping),
transfer zyskw,
zmiana miejsca zamieszkania.
Wszelkie szczeglne metody mi-
dzynarodowej optymalizacji podat-
kowej stanowi rozwinicie powy-
szych podstawowych metod bd
te ich rnorodne kombinacje.
Zmiana miejsca zamieszkania jest wy-
korzystywana rzadko jako planowany
sposb tzw. optymalizacji dochodw
osobistych osb fizycznych. Niewt-
pliwie do najczstszych metod mi-
dzynarodowego unikania opodatkowa-
nia dochodu naley transfer zyskw
w powizaniu z wykorzystaniem spki
zalenej zlokalizowanej w pastwie
(terytorium) o znaczco niszych ob-
cieniach fiskalnych, z reguy majcej
pen struktur powiernicz. Czsto-
kro wykorzystywane s co najmniej
2 spki zalene, z ktrych pierwsza,
majca bezporedni relacj handlow
z polsk spk, ma pen struktur po-
wiernicz, za druga akumuluje kapita
w oazie podatkowej lub suy do redys-
trybucji zyskw do pastwa rezydencji
podatkowej swego rzeczywistego bene-
ficjenta.

DR RAFA NAWROT
Od 2011 roku peni funkcj Partnera Zarzdzajcego w Russell Bedford Poland. Jest doktorem nauk prawnych, doradc podat
kowym, absolwentem Wydziau Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego. W latach 2006 - 2011 pracowa dla polskich
imidzynarodowych firm doradztwa podatkowego (ISPMiW, KPMG, Consulco International). Prelegent szkole oraz wykadowca
na Podyplomowych Studiach Prawa Podatkowego na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego, a take autor
ponad 60 publikacji naukowych z zakresu polskiego i midzynarodowego prawa podatkowego, w tym 8 ksiek o tematyce
prawno-podatkowej.Specjalizuje si w problematyce midzynarodowego prawa podatkowego, unikania opodatkowania,
krajowych i transgranicznych restrukturyzacji prawnych oraz podatkowych.

Helipng to make a different 15

Zadbaj
o bezpieczestwo
swojej firmy

f Q
Pakieteda

Co oferuj pakiety fedaQ?

Pakiety ochrony fedaQ to innowacyjny produkt, obejmujcy pakiet usug zapewniajcych ochron
interesw firmy w zakresie szeroko rozumianych sporw prawno-podatkowych. Pozwalaj one na
cakowite przeniesienie odpowiedzialnoci w zakresie obsugi prawno-podatkowej w wybranym zakresie
i wariancie pakietu.

Kompleksowa ochrona 24/7

Wyjtkowa stabilno wiadczonych usug
Wsparcie podatkowe i prawne
Ponad 3.800 certyfikowanych specjalistw na caym wiecie
290 biur w 102 krajach, 4 lokalne biura w Polsce

+48 22 276 61 80 www.fedaq.com

Partner merytoryczny www.russellbedford.pl

PORTAL RUSSELL BEDFORD
Zapraszamy na www.russellbedford.pl

Tylko najnowsze zmiany i aktualnoci

zzakresu podatkw, finansw, prawa,
rachunkowoci i gospodarki
 www.russellbedford.pl

rbmagazine.russellbedford.pl

Biuro Warszawa
ul. Marynarska 11
02-674 Warszawa
T: 22 299 01 00
F: 22 427 44 02
E: office@russellbedford.pl

Biuro Gdask
ul. Jakowa Dolina 81
80-286 Gdask
F: 22 427 44 02
E: gdansk@russellbedford.pl

Biuro Katowice
ul. Lompy 14 lok. 410
40-040 Katowice
T: 32 731 34 20
F: 32 731 34 21
E: katowice@russellbedford.pl

Biuro Pozna
ul. Taczaka 24
61-819 Pozna
T: 61 307 10 00
F: 22 427 44 02
E: poznan@russellbedford.pl