CPCE - LEY 11683 - Pasos Del Procedimiento

GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 1
INDICE GENERAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
PRO CE DIMI E NTO TRIB UTARIO ....................................................................................................................1
O RG ANI ZACI N Y FUNCIO NE S DE L A AFIP .........................................................................................3
I. INTRODUCCIN...................................................................................................................................................3
II. FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP..................................................................................................4
III. AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS............................................................................................................5
IV. REQUISITOS - INCOMPATIBILIDADES E INHABILITACIONES DE LAS AUTORIDADES............6
V. FUNCIONES Y FACULTADES DEL ADMINISTRADOR GENERAL.......................................................7

I.2 FACULTADES DE ORGANIZACIN INTERNA.....................................................................................7
I.3 FACULTADES DE REGLAMENTACIN...............................................................................................9
CARACTERSTICAS DE LAS RESOLUCIONES DE REGLAMENTACIN.........................................10
VIAS RECURSIVAS...........................................................................................................................................10
I.4 FACULTADES DE INTERPRETACIN................................................................................................ 11
CARCTER Y VIGENCIA.................................................................................................................................12
VIAS RECURSIVAS...........................................................................................................................................12
TEORA DE LA ULTRAACTIVIDAD..............................................................................................................12
OTRAS NORMAS DICTADAS POR EL FISCO..........................................................................................12
Dictmenes internos...................................................................................................................................12
Instrucciones...............................................................................................................................................12
Circulares....................................................................................................................................................12
Consultas.....................................................................................................................................................12
I.4.1.1 Dictmenes Internos..................................................................................................................................12
I.4.1.2 Instrucciones y Circulares........................................................................................................................13
I.4.1.3 Consultas........................................................................................................................................................ 13
I.4.1.3.1 RG AFIP 1948/2005 CONSULTA VINCULANTE PRINCIPALES CARACTERSTICAS....................14
I.5 FACULTADES DE DIRECCIN Y DE JUEZ ADMINISTRATIVO.....................................................17
I.6 FUNCIN DE JUEZ ADMINISTRATIVO............................................................................................ 19
REQUISITOS PARA SER JUEZ ADMINSITRATIVO...............................................................................20
QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO.............................20
COMPETENCIA...................................................................................................................................................21
VI. ORGANIZACIN DEL SERVICIO ADUANERO.......................................................................................21
DO M ICIL IO FIS CAL ............................................................................................................................................22

I. INTRODUCCIN....................................................................................................................................... 22
II. DOMICILIO FISCAL - CONCEPTO....................................................................................................... 23
II.1. Personas de existencia visible........................................................................................................................23
II.2. Personas de existencia ideal...........................................................................................................................24
II.3. Contribuyentes con domicilio en el extranjero..............................................................................................24
II.4. Domicilio legal de la AFIP.............................................................................................................................25
II.5. Domicilio opcional de Grandes Contribuyentes Nacionales.........................................................................25
III. DEBER DE DENUNCIAR EL DOMICILIO FISCAL..............................................................................25
IV. CAMBIO DE DOMICILIO..................................................................................................................... 27
V. FALTA DE DENUNCIA DEL DOMICILIO............................................................................................. 28
VI. DOMICILIO FISCAL ALTERNATIVO................................................................................................... 29
VII. DOMICILIO FISCAL ELECTRNICO.................................................................................................. 30
Comunicacin Informtica de Actos Administrativos............................................................................................32
VIII. DOMICILIO EN EL CUAL DEBEN ENCONTRARSE LOS LIBROS Y DOCUMENTACION
REQUERIDA POR LA DIRECCION.................................................................................................................. 33
IX. DOMICILIO FISCAL IMPLICANCIAS EN MATERIA PREVISIONAL. FACULTADES DE
VERIFICACIN Y FISCALIZACIN................................................................................................................ 34
Dr. Daniel A. Rodrguez 2
X. NOTIFICACIONES................................................................................................................................ 35
XI. DOMICILIO FISCAL. IMPLICANCIAS EN MATERIA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA Y
JUDICIAL.......................................................................................................................................................... 35
XII. DOMICILIO FISCAL - IMPLICANCIAS EN MATERIA TRIBUTARIA.................................................35
XIII. IMPLICANCIAS EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL..............................36
SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.....................................................................................37
TRIBUTARIA
A. INTRODUCCION.................................................................................................................................. 37
I- OBLIGACIN TRIBUTARIA..........................................................................................................................37
II- SUJETO ACTIVO........................................................................................................................................37
III- SUJETOS PASIVOS.....................................................................................................................................37
IV- CONTRIBUYENTES...................................................................................................................................37
V- RESPONSABLES........................................................................................................................................37
B. SUJETOS DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS..................................................................................37
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA................................................................38
TRIBUTARIA
A. INTRODUCCIN.................................................................................................................................. 38
PROCESO DE DETERMINACIN DE OFICIO....................................................................................41
OFICIO
A. INTRODUCCIN.................................................................................................................................. 41
VI- VISTA...........................................................................................................................................................42
VII- CONTESTACIN DE LA VISTA Y, EN SU CASO, OFRECIMIENTO DE PRUEBAS..............................43
VIII- RESOLUCIN........................................................................................................................................44
IX- ESTABILIDAD DEL AJUSTE FISCAL.......................................................................................................45
MULTA AUTOMTICA - Artculo 38 ley 11.683.............................................................................................................48
Tipos de Sujetos................................................................................................................................................................ 49
MULTA POR OMISION DE INFORMACIN SOBRE OPERACIONES INTERNACIONALES Artculo agregado
a continuacin del 38 de la ley 11.683...........................................................................................................................51
MULTA SUMARIAL o CON SUSTANCIACIN Artculo 39 de la ley 11.683.........................................................53
MULTA SUMARIAL GENERICA Art. 39 1 prrafo...................................................................................................53
1.000................................................................................................................................................................................54
2.000................................................................................................................................................................................54
Sujetos................................................................................................................................................................................ 55
MULTA A CONSUMIDORES FINALES Artculos 10 y 39 1 prrafo de LPT........................................................56
IMULTA SUMARIAL Art. 39 2 prrafo........................................................................................................................57
INCUMPLIMIENTO A REQUERIMIENTO DE LA AFIP A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
INFORMATIVAS................................................................................................................................................................ 58
Artculo agregado a continuacin del 39 de la ley 11.683..........................................................................................58
CONSUMACIN DE LAS INFRACCIONES FORMALES..........................................................................................60
Segundo artculo agregado a continuacin del 39 de la ley 11.683..........................................................................60
MULTA, CLAUSURA Y SUSPENSIN DE LA MATRCULA.......................................................................................61
Artculo 40 de la ley 11.683.............................................................................................................................................61
TRABAJADORES NO REGISTRADOS........................................................................................................................65
Primer artculo agregado a continuacin del 40 de la ley 11.683..............................................................................65
INTERDICCIN, SECUESTRO Y DECOMISO DE MERCADERA..........................................................................66
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LA AFIP

I. INTRODUCCIN
Con el objeto de continuar con el proceso de reforma del Estado iniciado en el ao 1989, el
Poder Ejecutivo Nacional mediante el dictado del decreto 1156/96 (B.O. 17/10/96), dispuso la
fusin de la Administracin Nacional de Aduanas (ANA) y la Direccin General Impositiva
(DGI), constituyendo la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).
La citada Administracin funcionar como un ente autrquico en el orden administrativo, en lo
que se refiere a su organizacin y funcionamiento, bajo la superintendencia general y control de
legalidad que ejercer sobre ella el Ministerio de Economa1, asumiendo las competencias,
facultades, derechos y obligaciones de las entidades que se fusionan. Este organismo tendr a
su cargo la ejecucin de la poltica tributaria y aduanera de la Nacin, aplicando las normas
legales correspondientes y ejerciendo las funciones y facultades de los organismos fusionados.
Asimismo, el decreto 1156/96 dispona que dentro del trmino de 60 das de operada la fusin,
el titular de la entidad autrquica que se crea deber elevar para su aprobacin al PODER
EJECUTIVO NACIONAL, el nuevo texto ordenado de las normas referentes a las
competencias, facultades, derechos y obligaciones de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos; funcionando hasta ese momento con las normas vigentes de la Administracin
Nacional de Aduanas y de la Direccin General Impositiva, compatibilizndolas al nuevo
esquema implementado .
Por lo expuesto precedentemente, el 14/07/1997 se publica en Boletn Oficial el decreto 618/97
en donde se establece la organizacin y competencia, las autoridades administrativas, los
requisitos, incompatibilidades e inhabilitaciones de las autoridades, las facultades de
organizacin Interna, de reglamentacin y de interpretacin de las normas, las funciones y
facultades de direccin y de juez administrativo, la organizacin del servicio aduanero, los
recursos y presupuesto y las normas transitorias que resultaron de aplicacin.
La Administracin Federal ejercer todas las funciones que la ley 11.683 y el decreto 507/93,
asignara a la DGI.. Dichas normas mantienen su vigencia en tanto no se opongan a las
establecidas por el decreto 618/97.
Cuando el decreto 618/97 derogue artculos de la ley 11.683 y del decreto 507/93, toda
remisin que realice otra norma a estos artculos deber entenderse como realizada a las nuevas
disposiciones que al respecto establezca este decreto. Todas las referencias que las normas
existentes hagan a la Direccin General Impositiva y a la Direccin General de Aduanas, su
competencia o autoridades, debern entenderse como hechas a la AFIP.
El patrimonio de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, estar constituido por todos
los bienes que le asigne el Estado Nacional y por aquellos que le sean transmitidos o adquieran,
quedndole afectados ntegramente los bienes propios o los cedidos en uso , crditos, derechos
y obligaciones de la ANA y de la DGI.
Las Direcciones Generales que dependen de la AFIP se distinguirn con las siglas DGA
(Direccin General de Aduanas) y DGI (Direccin General Impositiva)- Estas siglas se
utilizarn en toda documentacin o mencin oficial referida a dichas direcciones.
1
Originariamente el Decreto 1156/96 dispona al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. Con posterioridad el
artculo 2 del Decreto 90/2001 B.O. 29/01/2001 estableci que donde deca "MINISTERIO DE ECONOMIA OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS" debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS"; finalmente el artculo 3 del Decreto
617/2001 estableci que el Decreto 90/2001 fuera abrogado y transferida la AFIP al mbito del Ministerio de Economa.
II. FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP

Tal como hemos sealado en el punto anterior, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
ser el ente de ejecucin de la poltica tributaria y aduanera de la Nacin, por este motivo
tendr las funciones y facultades de los organismos fusionados2 y en especial las que detallan a
continuacin, sin perjuicio de las conferidas por otras disposiciones:
a) La aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos y accesorios
dispuestos por las normas legales respectivas, y en especial de:
1) Los tributos que gravan operaciones ejecutadas en el mbito territorial y en los espacios
martimos, sobre los cuales se ejerce total o parcialmente la potestad tributaria nacional.
2) Los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas y otras
operaciones regidas por leyes y normas aduaneras que le estn o le fueren
encomendados.
3) Los recursos de la seguridad social correspondientes a:
Los regmenes nacionales de jubilaciones y pensiones, sean de trabajadores en
relacin de dependencia o autnomos.
Los subsidios y asignaciones familiares.
El Fondo Nacional de Empleo.
Todo otro aporte o contribucin que de acuerdo a la normativa vigente se deba
recaudar sobre la nmina salarial.
4) Las multas, recargos, intereses, garantas y cualquier accesorio que por situaciones de
cualquier naturaleza puedan surgir de la aplicacin y cumplimiento de las normas
legales.
b) El control del trfico internacional de mercaderas dispuesto por las normas
legales respectivas.
c) La clasificacin arancelaria y valoracin de las mercaderas.
d) Todas aquellas funciones que surjan de su misin y las necesarias para su
administracin interna.
El Poder Ejecutivo Nacional podr incorporar a la AFIP la aplicacin, percepcin y fiscalizacin
de gravmenes a cargo de otras reparticiones. En estos casos, las facultades acordadas
legalmente a estos organismos sern igualmente transferidas a la Administracin Federal, la que
podr aplicar en forma supletoria, las normas de la Ley N 11.683 y del decreto 61/97.
Adems, la AFIP podr:
Actuar como agente de percepcin de impuestos provinciales o de los establecidos por
la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, que graven el consumo o la comercializacin
mayorista o minorista de bienes, en las operaciones de importacin definitiva de
mercaderas. Por este motivo se faculta al Administrador Federal a la celebracin de
los convenios pertinentes con las autoridades locales.
Suscribir convenios con las provincias, la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y
municipios, los bancos oficiales - nacionales, provinciales o municipales, incluidos los
de economa mixta - y privados, a los fines de la aplicacin, percepcin y fiscalizacin
de los tributos interiores, aduaneros y de los recursos de la seguridad social a su cargo,
en cuyo caso podr establecer una compensacin por la gestin que realicen los entes
indicados, en funcin de lo efectivamente recaudado para el Fisco Nacional.
2
Direccin General Impositiva (DGI) y Direccin General de Aduanas (DNA)
Cuando la AFIP no pueda desempear las funciones y facultades mencionadas

precedentemente, podr delegar el ejercicio de las mismas en otros organismos de la
administracin pblica y fuerzas de seguridad, en la medida que se compadeciere con la
actividad especfica de dichos organismos o fuerzas y que quedare a salvo el adecuado control y
la integridad de la renta fiscal, debiendo ejercer una cuidadosa supervisin.
III. AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos estar a cargo de un Administrador Federal
designado por el Poder Ejecutivo, a propuesta del Ministerio de Economa, con rango de
Secretario, el que tendr las funciones, atribuciones y deberes:
De organizacin interna - artculo 6 del decreto 618/97
De reglamentacin de las normas artculo 7 del decreto 618/97
De interpretacin de las normas artculo 8 del decreto 618/97
De juez administrativo - artculo 9 del decreto 618/97
Que otras leyes y sus reglamentaciones le otorguen.
El Administrador Federal representa a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ante los

poderes pblicos, los responsables y los terceros.
Secundarn al Administrador Federal:
Un Director General a cargo de la Direccin General Impositiva
Un Director General a cargo de la Direccin General de Aduanas,
Subdirectores Generales cuyo nmero y competencia sern determinados por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL.
El Administrador Federal designar y remover a los Directores Generales, a los Subdirectores

Generales y a los Jefes de las Unidades de Estructura de primer nivel de jerarqua escalafonaria.
Las designaciones y remociones de los funcionarios jefes de unidades de estructura de primer
nivel escalafonario, no estarn sujetas a los regmenes de seleccin o remocin que rijan para el
resto del personal.
El Administrador Federal, los Directores Generales y los Administradores de Aduanas en su
jurisdiccin, actuarn como jueces administrativos.
Los Directores Generales y los Subdirectores Generales participarn en las dems actividades
relacionadas con la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos: reemplazarn al
Administrador Federal en caso de ausencia o impedimento en todas sus funciones, atribuciones,
deberes y responsabilidades, de acuerdo con el orden de prelacin que establezca el propio
Administrador Federal.
El Director General de la Direccin General de Aduanas ser el responsable de la aplicacin de
la legislacin aduanera, en concordancia con las polticas, criterios, planes y programas dictados
por el Administrador Federal y las normas legales que regulan la materia de su competencia.
El Director General de la Direccin General Impositiva ser el responsable de la aplicacin de
la legislacin impositiva y de los recursos de la seguridad social, en concordancia con las
polticas, criterios, planes y programas dictados por el Administrador Federal y las normas
legales que regulan la materia de su competencia.
Sin perjuicio de la competencia establecida precedentemente, el Administrador Federal podr
delegar en los Directores Generales y los Subdirectores Generales- y estos respecto de las
Jefaturas de las Unidades que de ellos dependen -la asuncin, conjunta o separadamente, de
determinadas funciones y atribuciones sealadas por la naturaleza de las materias, por el mbito
territorial en el que deban ejercerse o por otras circunstancias, inclusive las que se indican en los
artculos 6, 7, 8 y 9 del decreto 618/97 en la medida y condiciones que se establezcan en
cada caso.
El Administrador Federal conservar la mxima autoridad dentro del organismo y podr
avocarse al conocimiento y decisin de cualquiera de las cuestiones planteadas.
Los Directores Generales y Subdirectores Generales y los dems funcionarios de la AFIP
podrn actuar por avocacin en cualquier tiempo y con arreglo a la competencia de cada uno, al
conocimiento y decisin de las causas, quedando a este fin investidos de toda la potestad
Jurisdiccional del rgano sustituido.
Los actos y disposiciones de los Directores Generales sern impugnables, sin previa instancia
ante el Administrador Federal, por los mismos recursos que corresponderan en caso de haber
emanado de este ltimo.
IV. REQUISITOS - INCOMPATIBILIDADES E INHABILITACIONES DE LAS

AUTORIDADES
El Administrador Federal, los Directores Generales y los Subdirectores Generales no podrn
ejercer otro cargo pblico a excepcin de la docencia y regirn para ellos las incompatibilidades
establecidas para el personal del organismo.
No podrn desempear dichas funciones:
a) Los inhabilitados para ejercer cargos pblicos, hasta 10 aos despus de cumplida la
condena.
b) Quienes no puedan ejercer el comercio,
c) Los fallidos condenados por la Justicia penal por quiebra fraudulenta,
ilimitadamente.
d) Los fallidos hasta 5 aos despus de su rehabilitacin.
e) Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declaradas en
quiebra, condenados por la Justicia penal por su conducta fraudulenta,
ilimitadamente.
f) Los directores o administradores de asociaciones o sociedades declaradas en quiebra
hasta 5 aos despus de su rehabilitacin.
Sin perjuicio de los requisitos, incompatibilidades e inhabilitaciones previstas en el Cdigo
Penal, en el Rgimen Jurdico Bsico de la Funcin Pblica, en otras leyes y en el Cdigo
Aduanero, no podrn ser designadas ni aceptar nombramiento alguno en la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos:
1. Quienes hubieren sido condenados por algn delito
tributario o aduanero o por la infraccin de contrabando menor.
2. Quienes hubieren sido socios ilimitadamente responsables,
directores o administradores de cualquier sociedad o asociacin, cuando la sociedad o la
asociacin de que se tratare hubiera sido condenada por cualquiera de los ilcitos
previstos en el punto precedente. Se excepta de esta inhabilitacin a quienes probaren
haber sido ajenos al acto o haberse opuesto a su realizacin.
3. Quienes se encontraren procesados judicialmente o
sumariados por cualquiera de los ilcitos previstos en el punto 1, hasta tanto no fueren
sobresedos definitivamente o absueltos por sentencia o resolucin firme. Quedan
tambin comprendidos aquellos que integran o integraron, en el supuesto previsto en el

punto precedente, una sociedad una asociacin procesada o sumariada.
Asimismo, quienes desempeen cargos de cualquier categora, rentados o no, en la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos no podrn ocupar cargos o mantener relaciones de
cualquier naturaleza o de asesoramiento con firmas exportadoras o importadoras o con
despachantes de aduana.
V. FUNCIONES Y FACULTADES DEL ADMINISTRADOR GENERAL

V.2 FACULTADES DE ORGANIZACIN INTERNA
Estas facultades son idnticas a las que se confieren a cualquier sujeto que resulte titular de
Organismos Pblicos, por ende las autoridades de la Administracin Federal tendrn las funciones
de organizacin interna que se detallan seguidamente:
1) El Administrador Federal de Ingresos Pblicos tendr las siguientes atribuciones y
responsabilidades:
a) Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por
delegacin o mandato, en todos los actos y contratos que se requieran para el
funcionamiento del servicio, pudiendo tambin actuar como querellante, de acuerdo a las
disposiciones en vigor y suscribir los documentos pblicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP
en sus aspectos estructurales, funcionales y de administracin de personal, incluyendo el
dictado y la modificacin de la estructura orgnico-funcional en los niveles inferiores a los
que apruebe el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
c) Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo
con las entidades gremiales que representen al personal, con la autorizacin previa del
MINISTERIO DE ECONOMIA., en el marco de lo dispuesto por las Leyes N 14.250 y N
18.753 y por el Decreto N 183 de fecha 10 de febrero de 1988, sus modificatorios y
concordantes.
d) Dictar los reglamentos de personal que no encuadren en
negociaciones colectivas de trabajo o que correspondan a niveles jerrquicos no
comprendidos en las mismas.
e) Designar personal con destino a la planta permanente o
transitoria as como tambin promover, sancionar y disponer bajas, con arreglo al rgimen
legal vigente.
f) Efectuar contrataciones de personal para la realizacin de
labores estacionales, extraordinarias o especiales, que no puedan realizarse con sus recursos
de planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su retribucin.
g) Promover la capacitacin del personal.
h) Participar en representacin de la AFIP, en el orden nacional e
internacional, en congresos, reuniones y/o actos propiciados por organismos oficiales o
privados que traten asuntos de su competencia.
i) Autorizar los viajes al exterior de personal competente del
organismo, en cumplimiento de misiones, por un lapso no mayor de 365 das, de
conformidad con las normas legales en vigencia.
j) Autorizar la prestacin de servicios a terceros con carcter
oneroso, siempre que no se afectare el adecuado desenvolvimiento del servicio.
k) Elevar anualmente al MINISTERIO DE ECONOMIA. el

plan de accin y el anteproyecto de presupuesto de gastos e inversiones para el ejercicio
siguiente y la memoria anual.
l) Administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los
gastos e inversiones del organismo.
m) Licitar, adjudicar y contratar obras pblicas y suministros,
adquirir, vender, permutar, transferir, locar, construir y disponer de toda forma respecto de
bienes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal, conforme las
necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo, todo ello de conformidad con
las normas legales en vigencia.
n) Determinar los responsables jurisdiccionales de los Fondos
Rotatorios Internos y de Cajas Chicas, estableciendo el monto y su rgimen de reposicin,
con arreglo a lo dispuesto en la Ley N 24.156 y normas complementarias.
o) Propender a la ms amplia y adecuada difusin de las
actividades y normatividad del organismo.
p) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las
funciones del organismo, compatible con el cargo o con las establecidas en las normas
legales vigentes, a cuyo fin se entender que la norma consagrada en los apartados
precedentes no reviste carcter taxativo.
2) Los Directores Generales tendrn las atribuciones y responsabilidades fijadas en el artculo 4
del decreto 618/97 y las que se detallan seguidamente:
a) Establecer con carcter general los lmites para disponer el archivo de los casos de
fiscalizacin, determinacin de oficio, liquidacin de deudas en gestin administrativa o
judicial, aplicacin de sanciones u otros conceptos o procedimientos a cargo del organismo,
que en razn de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen crditos de cierta, oportuna y
econmica concrecin.
b) Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en todos los
asuntos de su competencia en los que sea parte el organismo o en los que se pudieren
afectar sus intereses.
c) Designar los funcionarios que ejercern en juicio la representacin de la AFIP, en causas
que se substancien ante cualquier fuero, incluso el criminal.
d) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollar su actividad el
organismo, de acuerdo con las necesidades del servicio, tomando en consideracin las
modalidades del trfico internacional y los horarios de los organismos estatales que
prestaren servicios vinculados con sus funciones.
e) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo
compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
entender que la nmina consagrada en los apartados precedentes no reviste carcter
taxativo.
Para finalizar, cabe destacar que las funciones de organizacin interna indicadas anteriormente
han sido enunciadas por el decreto de manera ejemplificativa, pues as se desprende del propio
artculo al mencionar la posibilidad de contemplar otras atribuciones que resulten necesarias
para cumplir con la funcin.
I.1 FACULTADES DE REGLAMENTACIN

El Administrador Federal esta facultado para dictar normas generales, que resultan obligatorias para
los responsables por deuda propia3 o ajena4 y terceros, con el objetivo de reglamentar la relacin
que se genera entre el fisco y los contribuyentes.
Estas normas resultan obligatorias desde la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial, salvo que
las mismas determinen una fecha de entrada en vigencia posterior, y regirn mientras no sean
modificadas por el propio Administrador Federal o por el MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
El tercer prrafo del artculo 7 del decreto 618/97, dispone de manera taxativa los puntos sobre los
cuales el Administrador Federal podr dictar en especial normas obligatorias, las cuales se detallan
a continuacin:
1) Inscripcin de contribuyentes, responsables, agentes de retencin y percepcin y forma de
documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.
2) Inscripcin de agentes de informacin y obligaciones a su cargo.
3) Determinacin de promedios, coeficientes y dems ndices que sirvan de base para
estimar de oficio la materia imponible, as como para determinar el valor de las
transacciones de importacin y exportacin para la aplicacin de impuestos interiores,
cuando fuere necesario.
4) Forma y plazo de presentacin de declaraciones juradas y de formularios de liquidacin
administrativa de gravmenes.
5) Modos, plazos y formas extrnsecas de su percepcin, as como la de los pagos a cuenta,
anticipos, accesorios y multas.
6) Creacin, actuacin y supresin de agentes de retencin, percepcin e informacin.
7) Libros, anotaciones y documentos que debern llevar, efectuar y conservar los
responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
importadores, exportadores y dems administrados, fijando igualmente los plazos durante
los cuales stos debern guardar en su poder dicha documentacin y en su caso, los
respectivos comprobantes.
8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos
tendientes a realizar una verificacin, requerir informacin con el grado de detalle que
estime conveniente -de la inversin, disposicin o consumo de bienes efectuado en el ao
fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas,
exentas o no alcanzadas por el tributo).
9) Suspensin o modificacin, fundada y con carcter general, de aquellos requisitos legales
o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control
aduanero, la aplicacin de prohibiciones a la importacin o a la exportacin o el inters
fiscal.
10)Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la licita tenencia
de mercadera de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrn
exigirse declaraciones juradas de existencia, estampillado, marcacin de mercadera,
contabilizacin en libros especiales o todo otro medio o sistema idneo para tal fin.
11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el primer
prrafo del artculo 7 del decreto 618/97, para facilitar la aplicacin, percepcin y
fiscalizacin de los gravmenes y control del comercio exterior a cargo del organismo.
3
Segn lo dispuesto por el artculo 5 de la ley 11.683
4
Segn lo dispuesto por el artculo 6 de la ley 11.683
CARACTERSTICAS DE LAS RESOLUCIONES DE REGLAMENTACIN

Es un acto administrativo de alcance general.
La funcin de reglamentar la relacin fisco-contribuyente, en las materias en que
las leyes autorizan a la AFIP, es una atribucin del Administrador Federal, no obstante 5
podr delegar esta funcin en los Directores Generales y los Subdirectores Generales, por
la naturaleza de las materias, por el mbito territorial en el que deban ejercerse o por otras
circunstancias, en la medida y condiciones que se establezcan en cada caso.
Persiguen como objetivo principal una eficiente administracin y recaudacin de
los tributos. Al colaborar con el dictado de estas normas con un mejor proceso de
administracin fiscal, de manera indirecta se favorece a los procedimientos de fiscalizacin.
La resolucin de reglamentacin resultan de cumplimiento obligatorio para
responsables y/o terceros.
Cuando el acto administrativo de alcance general afecte derechos subjetivos o
intereses legtimos por la aplicacin individual de la resolucin, la misma estar sujeta al
control judicial, es decir tiene expeditas la va de control jurisdiccional.
VIAS RECURSIVAS
No se preveen vas recursivas en la ley 11.683 para apelar las resoluciones generales de
reglamentacin, por lo cual se aplicarn supletoriamente las dispuestas en la ley de 19.549
Ley de Procedimientos Administrativos, y en su reglamentacin.
En las resoluciones generales de reglamentacin no se prevn plazos para apelar.
Las vas recursivas a utilizar dependern de los casos que se presenten, segn se trate de:
Apelacin con carcter general
Apelacin cuando se lesione un inters particular
1. Apelacin con carcter general

El procedimiento que debern efectuar los responsables y/o terceros que resulten
perjudicados consistir en:
Presentar ante la propia Administracin Federal de Ingresos Pblicos un reclamo o
pedido de modificacin o de derogacin de la Resolucin General de
Reglamentacin en cuestin.
Efectuado el reclamo o la peticin pueden presentarse las siguientes alternativas:
Que el fisco se allane a lo solicitado por el responsable,
por lo tanto deber emitir una nueva resolucin reglamentaria que contemple
lo reclamado y que modifique o deje sin efecto la resolucin anterior.
Que el fisco deniegue lo reclamado por el responsable:
Se abre para el contribuyente la va judicial- contenciosa administrativa, por
aplicacin del art. 24 inc. a) de la Ley 19.549.
Que el fisco haga silencio por un perodo de 60 das
hbiles administrativos o ms: Transcurrido este plazo se presenta un
pedido de pronto despacho y si transcurrieran 30 das hbiles administrativos
sin respuesta, se abre la posibilidad para quin efectu el reclamo, de apelar
5
De acuerdo a lo establecido en el noveno prrafo del artculo 4 del decreto 618/97.
ante el Poder Judicial, ya que el silencio en materia administrativa se considera

denegatorio (art. 10 de la Ley 19.549).
2. Apelacin cuando lesione un inters particular
Esta situacin se plantea cuando la resolucin de reglamentacin se encuentra vigente y un
responsable o tercero no cumpli con lo dispuesto por la misma. Por tal motivo y ante ste
incumplimiento el fisco le aplica una sancin y el responsable apela la misma.
Al plantearse la cuestin, ya sea ante la propia Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, o ante el Tribunal Fiscal de la Nacin6, o en los juzgados correspondientes; si
bien se va a estar discutiendo sobre si corresponde la aplicacin o no de la sancin, sobre
la validez o invalidez de una determinacin de tributos, lo que verdaderamente se estar
revisando ser la procedencia de la Resolucin General de reglamentacin.
I.2 FACULTADES DE INTERPRETACIN

Se encuentran enunciadas en el artculo 8 del decreto 618/97 y dispone que el Administrador
Federal tiene como funcin, la de interpretar con carcter general las disposiciones del decreto 618
y de las normas legales que establecen o rigen la percepcin de los gravmenes a cargo de la AFIP.
La interpretacin de las normas podr ser efectuada de oficio, o a pedido de los contribuyentes,
importadores, exportadores, agentes de retencin, agentes de percepcin y dems responsables,
entidades gremiales y cualquier otra organizacin que represente un inters colectivo, siempre que
el pronunciamiento a dictarse ofrezca inters general.
El pedido de interpretacin efectuado al Administrador Federal, no suspende las decisiones que
puedan adoptar en casos particulares el resto de los funcionarios autorizados de la AFIP; hasta el
momento en que se dicte la resolucin de interpretacin del caso en cuestin, y de no ser apelada la
misma ser de utilizacin obligatoria tanto para los responsables como para los funcionarios del
fisco.
Sin perjuicio de la competencia establecida precedentemente, el Administrador Federal podr
delegar en los Directores Generales y los Subdirectores Generales- y estos respecto de las Jefaturas
de las Unidades que de ellos dependen -la asuncin, conjunta o separadamente, de determinadas
funciones y atribuciones sealadas por la naturaleza de las materias, por el mbito territorial en el
que deban ejercerse o por otras circunstancias, en la medida y condiciones que se establezcan en
cada caso7.
CARCTER Y VIGENCIA
Las resoluciones de interpretacin tienen el carcter de normas generales obligatorias. Sern
publicadas en el Boletn Oficial de la Nacin y tendrn vigencia desde esa fecha, si las mismas no
fueron apeladas ante el Ministerio de Economa y Obras Y Servicios Pblicos, por cualquiera de los
sujetos que pudieran requerirlas, dentro del plazo de 15 das hbiles administrativos contados desde
la fecha de su publicacin.
En caso de ser apeladas dentro del plazo mencionado precedentemente, las resoluciones de
interpretacin entrarn en vigencia el da siguiente a aquel en el que se publique la aprobacin o
modificacin realizada por el Ministerio de Economa; en estos casos deber otorgarse vista previa
al Administrador Federal para que se expida sobre las objeciones opuestas a la interpretacin.
6
De acuerdo a lo dispuesto en el articulo 159 de la ley 11.683, referido a la competencia del Tribunal Fiscal.
7
De acuerdo a lo dispuesto por el noveno prrafo del artculo 4 del decreto 618/97
VIAS RECURSIVAS
Las resoluciones de interpretacin pueden ser apeladas dentro de los 15 das hbiles posteriores,
contados desde la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial, ante el Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos.
Slo se encuentran habilitados para iniciar el trmite administrativo los sujetos que invoquen en
sus escritos derechos subjetivos o intereses legtimos.
Una vez resuelta la apelacin, el Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos emitir una
nueva norma interpretativa que ratificar o rectificar a la norma apelada.
TEORA DE LA ULTRAACTIVIDAD
Las interpretaciones firmes podrn ser rectificadas por el Administrador Federal o por el Ministerio
de Economa y Obras y Servicios Pblicos, pero las rectificaciones no sern de aplicacin a hechos
o situaciones cumplidas con anterioridad al momento en que tales rectificaciones entren en vigor.
La teora de la ultraactividad, enunciada en la ltima parte del prrafo anterior, sostiene que los
cambios de criterios interpretativos en materia impositiva, solo rigen hacia el futuro sin afectar
derechos adquiridos por los contribuyentes y/o responsables.
OTRAS NORMAS DICTADAS POR EL FISCO

Adems de dictar resoluciones de interpretacin, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
emite otras normas de inferior jerarqua que complementan la funcin de interpretacin que tiene
dicho organismo. Estas normas han sido denominadas por la doctrina normas interpretativas de
segundo grado, y son las que a continuacin se detallan:
Dictmenes internos
Instrucciones
Circulares
Consultas
I.2.1.1 Dictmenes Internos

Estas normas expresan la opinin del Fisco respecto de un tema o de una situacin en particular
y representan una particular forma de jurisprudencia administrativa. No tienen el carcter de
interpretacin general.
Se publican peridicamente en el Boletn de la DGI y no son publicadas en el Boletn Oficial
de la Nacin.
Estos dictmenes si bien expresan la opinin fiscal, no son de utilizacin o de aplicacin
obligatoria para los responsables.
No son recurribles ni pueden ser apelados. Slo pueden ser cuestionados en la medida que
fundamenten una determinacin de impuesto, y la misma resulte apelada por el contribuyente.
En realidad lo que se est apelando es la resolucin que determina el impuesto y de manera
indirecta se manifiesta una opinin contraria o distinta a la del fisco.
I.2.1.2 Instrucciones y Circulares

Las instrucciones son directivas internas del organismo, emitidas por un superior que resultan
de cumplimiento obligatorio para empleados y funcionarios pblicos de inferior jerarqua.
Las circulares son dictadas por el Director General, de cumplimiento obligatorio para todos los
subordinados, y tienen como finalidad dar directivas a los mismos respecto de diversos temas
que tienen que ver con su organizacin y funcionamiento.
Al no ser disposiciones que resulten de aplicacin obligatoria para los administrados, no se
publican en el Boletn Oficial, ni existe la posibilidad de recurrirlas.
I.2.1.3 Consultas
Las consultas son preguntas o cuestiones planteadas ante el organismo fiscalizador, por los
contribuyentes responsables o terceros, sobre distintas situaciones que versan sobre la materia
imponible o sobre la determinacin de los impuestos y de los recursos de la seguridad social.
El Instituto de la Consulta en nuestro actual sistema tributario, puede ser efectuado por los
contribuyentes, responsables o terceros, de 2 maneras distintas las cuales se detallan a
continuacin:
1. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12 del decreto
1397/79, reglamentario de la ley 11.683. Establece que la respuesta dada por la AFIP no
tiene efecto vinculante para la misma, es decir que los funcionarios del fisco no se
encuentran obligados a seguir o aceptar el criterio fiscal que surja de la respuesta a una
consulta.
2. De acuerdo a lo establecido en el artculo agregado 8 a
continuacin del 4 de la ley 11683, reglamentado por la RG AFIP 1948/05 publicad en el
Boletn Oficial el 14/10/2005. Consulta vinculante.
Resulta claro advertir la desprolijidad que presenta nuestro ordenamiento tributario frente a este
instituto, ya que el artculo agregado a continuacin del 4 de la ley 11.683, continua de alguna
forma, con los sucesivos parches9 efectuados por el organismo fiscalizador al sistema de consulta
no vinculante establecido en el ao 1979 por el artculo 12 del decreto 1397.
Es de destacar, que el carcter vinculante de la consulta tiende a proteger adecuadamente los
intereses de las partes, y adems resulta esencial para que fisco pueda cumplir de manera
responsable con el objetivo de informar y esclarecer las cuestiones planteadas por los responsables,
fijando de esta manera un criterio que resulte de aplicacin en hechos similares, facilitando y
haciendo eficiente la administracin fiscal.
I.2.1.3.1 RG AFIP 1948/2005 CONSULTA VINCULANTE PRINCIPALES CARACTERSTICAS.

La ley 26.04410 incorpor a continuacin del artculo 4 de la ley 11.683 un nuevo rgimen de
consulta vinculante que fue reglamentado por la RG AFIP 1948/2005, publicada en el boletn oficial
el 14/10/2005. Las principales caractersticas del nuevo rgimen son:
Es un rgimen optativo de consultas en materia tcnico-jurdico y vincularn exclusivamente al
consultante y a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos con relacin al caso
estrictamente consultado.
Las consultas debern versar acerca de la determinacin de los impuestos y/ o los recursos de la
seguridad social, que resulten aplicables al caso sometido a consulta.
Deben estar referidas a situaciones de hecho concretas o a proyectos de inversin en los cuales
los presentantes, o en su caso sus representados, tengan un inters propio y directo.
No podrn someterse al rgimen de consulta los hechos imponibles o situaciones que:
8
Incorporado por la ley 26.044 publicada en el Boletn Oficial el 06/07/2005.
9
RG AFIP 49/97 B.O. 14/11/97 modificada por la RG AFIP 182/98 B.O. 07/08/98 RG 858/00 B.O. 08/06/2000
modificada por la RG AFIP 1581/03 B.O. 23/10/2003
10
Publicada en el boletn oficial el 06/07/2005.
a) Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados

por la Repblica Argentina para evitar la doble imposicin internacional.
b) Se refieran a la aplicacin o interpretacin de regmenes de retencin
o percepcin, salvo en aquellos casos expresamente previstos en esta resolucin general.
c) Se hallen sometidos a un procedimiento de fiscalizacin debidamente
notificado al responsable, respecto del mismo gravamen o recurso de la seguridad social por
el que se pretende efectuar la consulta, o esta ltima se refiera a temas relacionados con una
determinacin de oficio o de deuda en trmite, o con un recurso interpuesto en sede
administrativa, contencioso administrativa o judicial.
Esta limitacin operar aun cuando la fiscalizacin, determinacin o recurso, se refiera a
perodos fiscales distintos al involucrado en la consulta.
Quienes pueden efectuar las consultas?
a) Los contribuyentes y responsables comprendidos en los artculos 5 y 6 de la ley 11.683.
b) Quienes obtengan ganancias de la cuarta categora11 provenientes del trabajo personal
ejecutado en relacin de dependencia, y
c) Los sujetos que presenten proyectos de inversin a realizarse en el pas.
Para que la consulta resulte admisible deber:
a) Formalizarse antes de producirse el hecho imponible o con antelacin a la fecha de
vencimiento fijada para la presentacin de la declaracin jurada del perodo en que tal hecho
debe declararse y por el que se efecta la consulta.
b) Presentarse en los trminos de la RG AFIP 1128 12, ante la dependencia de este organismo en
la que los peticionarios se encuentren inscriptos o en la que corresponda a la jurisdiccin de
su domicilio cuando se trate de no inscriptos, y contener:
1. Exposicin detallada sobre las personas y los hechos, actos, situaciones, relaciones
jurdico-econmicas y formas o estructuras jurdicas de las que dependa el
tratamiento de los casos planteados, acompaada de una copia certificada de la
documentacin respaldatoria, en caso de corresponder.
De tratarse de documentacin en idioma extranjero, deber adjuntarse la traduccin
suscripta por traductor pblico matriculado.
2. La opinin de los propios interesados acerca del encuadramiento tcnico-jurdico
que estimen aplicable.
3. La fundamentacin de las dudas que se tengan al respecto.
4. La manifestacin expresa y con carcter de declaracin jurada de que no se verifican
respecto de la consulta, situaciones o hechos que no permitan su utilizacin.
5. La firma13 del contribuyente titular, representante legal o mandatario autorizado por
estatutos, contratos, poderes o, en forma expresa ante este organismo, segn las
disposiciones vigentes.
Si con posterioridad a la fecha de interposicin de la consulta se inicie una fiscalizacin y verse
sobre impuestos o recursos de la seguridad social que sean objeto de la consulta, el
contribuyente y/o responsable que la hubiera formulado deber, dentro de los 5 das hbiles
administrativos contados a partir de la fecha de inicio de dicha fiscalizacin, comunicar
mediante nota conforme a lo dispuesto por la RG AFIP 1128:
a) El inicio de la misma a la dependencia en la que se formaliz la consulta, y
11
Conforme al inciso b) del artculo 79 de la ley de impuesto a las ganancias.
12
Requisitos y formalidades de las presentaciones ante la AFIP/DGI.
13
Certificada por entidad bancaria o escribano pblico.
b) La fecha y dependencia en la que se efectu la presentacin de la consulta, acompaada de

copia de la misma, al personal interviniente en el procedimiento de fiscalizacin.
En caso que se omitiera dar cumplimiento en trmino a las comunicaciones previstas la consulta
formulada y en su caso la respuesta emitida, carecern de efectos.
el rea interviniente en la recepcin y/o resolucin de las consultas podr requerir, los
elementos y documentacin complementaria que estimen necesarios para la mejor comprensin
de los hechos planteados, los que debern ser aportados dentro del trmino de 5 das hbiles
administrativos contados a partir de la notificacin del requerimiento.
En caso de no cumplirse con el mismo en el plazo otorgado, el rea requirente dispondr el
archivo sin ms trmite de la solicitud de consulta.
Verificado el cumplimiento de los requisitos establecidos, la dependencia competente declarar
formalmente admisible la consulta y notificar14 dicha decisin al peticionario, mediante una
nota segn conforme el anexo a la presente resolucin.
La presentacin de la consulta no suspende el curso de los plazos legales, ni excusa del
cumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes, quienes permanecen sujetos a las
acciones de determinacin y cobro de la deuda, as como de los intereses y sanciones que les
pudieran corresponder.
Las consultas vinculantes de alcance individual, sern resueltas por los Subdirectores Generales
de las Subdirecciones Generales de Asuntos Jurdicos, Tcnico Legal Impositiva y Tcnico
Legal de los Recursos de la Seguridad Social, en el marco de las competencias asignadas a cada
uno, sin perjuicio de la facultad de avocacin del Administrador Federal de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos y de los Directores Generales de la Direccin General Impositiva
y de la Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social.
La respuesta correspondiente, debidamente fundamentada, se emitir dentro del plazo de 90
das corridos contados a partir de la fecha de notificacin al contribuyente de la admisibilidad
formal de la consulta vinculante.
Si con posterioridad a dicha notificacin, el rea competente requiriese documentacin
adicional o informacin suplementaria, el plazo indicado en el prrafo anterior se suspender
por el trmino acordado en el respectivo requerimiento o hasta el cumplimiento del mismo por
el consultante, el que fuere anterior.
Cuando la definicin de la consulta se encuentre condicionada a informaciones o dictmenes
tcnicos emanados de otras entidades u organismos pblicos, la solicitud respectiva ser
comunicada tambin al consultante. En estos casos se producir la suspensin del plazo para la
respuesta, hasta el momento en que el rea competente de esta Administracin Federal reciba la
informacin solicitada.
La opcin de consulta vinculante implica para el consultante la obligacin de acatar
estrictamente el criterio tcnico-jurdico contenido en la respuesta de este organismo y, en su
caso, en la resolucin dictada por el Ministerio de Economa y Produccin en el recurso
interpuesto.
En consecuencia, debern adecuar la determinacin y/o liquidacin de los impuestos o recursos
de la seguridad social del perodo en que se declar el hecho imponible objeto de la consulta, a
los trminos de la respuesta producida, ingresando los importes respectivos con ms sus
intereses y sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables.
En caso que se hubiera presentado la respectiva declaracin jurada con anterioridad a la
notificacin de la respuesta, corresponder presentar la pertinente rectificativa.
14
Conforme el artculo 100 de la ley 11.683
Asimismo, el criterio sustentado en la aludida respuesta se aplicar a la determinacin del

gravamen o recurso de la seguridad social de que se trate, correspondiente a todos los perodos
fiscales vencidos y no prescriptos y a los que venzan con posterioridad.
El incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente artculo constituir una
circunstancia agravante a los fines de la graduacin de dichas sanciones.
Contra la respuesta emitida por la AFIP, el consultante podr interponer recurso de apelacin
al solo efecto devolutivo ante el Ministerio de Economa y Produccin, dentro de los 10
das hbiles administrativos de notificado.
Dicho recurso deber deducirse a opcin del recurrente ante el funcionario que dict el
acto recurrido o, en su caso, ante la dependencia de este organismo en la que se efectu la
presentacin de la consulta.
El criterio sustentado en el acto interpretativo individual ser de aplicacin obligatoria hasta la
vigencia de nuevas disposiciones legales, reglamentarias o actos administrativos de alcance
general emitidos por el organismo o, en su caso, hasta su revocacin o modificacin por un
pronunciamiento del Ministerio de Economa y Produccin dictado en los recursos de apelacin
interpuestos.
La respuesta emitida podr ser revisada, modificada o dejada sin efecto, de oficio y en cualquier
momento, por la Administracin Federal. Cuando el criterio respectivo surja de un
pronunciamiento del Ministerio de Economa y Produccin dictado en el recurso de apelacin
deducido, deber requerirse la conformidad previa de dicho organismo.
El cambio de criterio surtir efectos respecto de los consultantes, nicamente con relacin a los
hechos imponibles que se produzcan a partir de la notificacin del acto que dispuso su
revocacin o modificacin.
Las respuestas emanadas de la AFIP y, en su caso, las resoluciones dictadas en los recursos
interpuestos ante el Ministerio de Economa y Produccin, una vez firmes, sern publicados en
el Boletn Impositivo de esta Administracin Federal.
I.3 FACULTADES DE DIRECCIN Y DE JUEZ ADMINISTRATIVO
Se refieren a las funciones que tienen vinculacin con la direccin de la actividad del organismo,
realizadas por las autoridades de la AFIP, - especficamente por parte de Administrador Federal,
del Director General de la Direccin General de Aduanas, y del Director General de la Direccin
General Impositiva -, mediante el ejercicio de las funciones, poderes y facultades que las leyes y
otras disposiciones le otorgan.
Dichas funciones y facultades se encuentran enunciadas en el artculo 9 del decreto 618/97 y son las
que se detallan a continuacin:
1) Sern atribuciones 15 del Administrador Federal:
a) Dirigir la actividad del organismo mediante el ejercicio de todas las funciones, poderes y
facultades que las leyes y otras disposiciones le encomienden a l o asignen a la AFIP a los
fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los
tributos a cargo de la entidad mencionada: o resolver las dudas que a ellos se refieren.
En especial, el Administrador Federal fijar las polticas, el planeamiento estratgico, los
planes y programas y los criterios generales de conduccin del organismo.
b) Ejercer las funciones de Juez Administrativo, sin perjuicio de las sustituciones previstas
en los artculos 4 y 10 en la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes
correspondientes, en las repeticiones, en la aplicacin de multas y resolucin de los recursos
de reconsideracin.
15
Adems de las dispuestas anteriormente por otros artculos del decreto 618/97.
c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de

cualquier ndole, en los casos autorizados por las normas legales.
d) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para
el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias
atribuciones.
e) Solicitar y prestar colaboracin e informes, en forma directa, a administraciones
aduaneras y tributarias extranjeras y a organismos internacionales competentes en la
materia.
f) Realizar en el extranjero investigaciones destinadas a reunir elementos de juicio para
prevenir, detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilcitos tributarios, aduaneros y, en
especial, el contrabando. Para el cumplimiento de misiones que superen los 365 das se
requerir autorizacin previa del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
g) Proponer al MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS las
normas que complementen, modifiquen o reglamenten la legislacin aduanera, impositiva y
de los recursos de la seguridad social.
h) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
taxativo.
2) Son atribuciones16 del Director General de la Direccin General de Aduanas 17:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos.
resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de determinar,
percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos que gravan
la importacin y la exportacin de mercaderas y otras operaciones regidas por leyes y
normas aduaneras a cargo del organismo: interpretar las normas o resolver las dudas, que a
ellos se refieren.
b) Ejercer el control sobre el trfico internacional de mercadera.
c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importacin y a la exportacin cuya aplicacin
y fiscalizacin le estn o le fueren encomendadas.
d) Efectuar la revisin de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su
tramitacin ante las aduanas, de conformidad con las disposiciones aplicables, formular
rectificaciones y cargos, as como disponer las devoluciones o reintegros que
correspondieren.
e) Autorizar las operaciones y regmenes aduaneros relativos a los medios de transporte,
as como las operaciones, destinaciones y regmenes a que puede someterse la mercadera
involucrada en el trfico internacional.
f) Autorizar, segn los antecedentes y garantas que brindaren los peticionarios, y de
acuerdo con la naturaleza de la operacin y con los controles que en cada caso
correspondieren, la verificacin de la mercadera en los locales o depsitos de los
importadores y exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin, siempre que estos
reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades requeridas para el adecuado contralor
de la operacin y la debida salvaguardia de la renta fiscal.
g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Cdigo Aduanero encomienda al
Administrador Nacional de Aduanas.
16
17
Estas atribuciones se encontraban dispuestas en el artculo 23 de la ley 22.415, el cual fue derogado por el decreto
618/97
h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o
infracciones aduaneras.
i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para
atribuciones.
j) Ejercer la superintendencia y direccin de las aduanas y dems dependencias de su
Jurisdiccin.
k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, anlisis, pericias, extraccin de muestras o
verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, as como tambin tomar,
por s o con la colaboracin de personas u organismos pblicos o privados, las medidas
necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza, calidad, cantidad,
medida, origen, procedencia, valor, costo de produccin, mrgenes de beneficio,
manipulacin, transformacin, transporte y comercializacin de las mercaderas vinculadas
al trfico internacional.
l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrculas de los despachantes de
aduana, agentes de transporte aduanero, apoderados generales y dependientes de unos y
otros y de los importadores y exportadores.
m) Llevar los siguientes registros:
De mercadera librada al consumo con liquidacin
provisoria.
De mercadera librada al consumo con facilidades para el
pago de tributos.
De mercadera librada al consumo con franquicia
condicionada, total o parcial, de prohibiciones a la importacin o a la exportacin o
de tributos.
De mercadera sometida a las diferentes destinaciones
suspensivas.
Los que fuesen necesarios para la valoracin de la
mercadera.
De infractores a las disposiciones penales aduaneras as
como los que resultaren convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las
infracciones sancionadas por el Cdigo Aduanero.
Los dems registros que estime conveniente para el mejor
cumplimiento de sus funciones.
n) Habilitar, con carcter precario o transitorio, lugares para la realizacin de operaciones
aduaneras.
o) Ejercer el poder de polica aduanera y la fuerza publica a fin de prevenir y reprimir los
delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones con los dems
organismos de la administracin publica, y en especial los de seguridad de la Nacin,
provincias y municipalidades, requiriendo su colaboracin as como tambin, en su caso, la
de las Fuerzas Armadas.
p) Suspender o modificar, fundadamente con carcter singular, aquellos requisitos legales o
reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control
aduanero, la aplicacin de prohibiciones a la importacin o a la exportacin o el inters
fiscal. Las suspensiones o modificaciones de carcter singular entrarn en vigencia desde su
notificacin al interesado.
q) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
taxativo.
3) Son atribuciones18 del Director General de la Direccin General Impositiva:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos,
resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar,
determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos y
gravmenes de jurisdiccin nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del
organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a ellos se refieren.
b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o
infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social.
c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para
atribuciones.
d) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
taxativo.
I.4 FUNCIN DE JUEZ ADMINISTRATIVO

La funcin de juez administrativo puede ser ejercida por el Administrador Federal, por los
Directores Generales y por los Administradores de Aduana. Adems cada uno de ellos en sus
respectivas jurisdicciones, determinarn qu funcionarios y en qu medida los sustituirn en esta
funcin.
Es de destacar la controversia que produce la denominacin de juez administrativo que le otorga el
presente decreto, pues creemos que la misma resulta inapropiada, ya que un juez no debera
perseguir ningn tipo de inters propio al resolver una contienda, es decir no debera ser una de las
partes de la disputa por que se perdera la objetividad de la funcin.
El Administrador Federal, en todos los casos en que se autoriza la intervencin de otros
funcionarios como jueces administrativos, podr avocarse por va de superintendencia, al
conocimiento y decisin de las cuestiones planteadas.
REQUISITOS PARA SER JUEZ ADMINSITRATIVO

Las designaciones de funcionarios que sustituyan al Administrador Federal y a los
Directores Generales en las funciones de juez administrativo, debern recaer en abogados o
contadores pblicos.
El PODER EJECUTIVO NACIONAL podr determinar el no cumplimiento del
requisito establecido en el punto anterior, estableciendo las condiciones que estime
pertinentes, cuando circunstancias especiales lo hagan necesario en determinadas zonas del
pas, debiendo tratarse, en tales casos, de funcionarios con una antigedad mnima de 15
aos en el organismo, computndose, a estos efectos, el tiempo de servicio en la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA o en la ADMINISTRACION NACIONAL DE
ADUANAS, y que adems se hayan desempeado en tareas tcnicas o jurdicas en los
ltimos 5 aos, como mnimo.
18
Previo al dictado de resolucin y como requisito esencial, el juez administrativo

no abogado requerir dictamen del servicio jurdico, salvo que se tratare de la clausura
preventiva prevista por el inciso f) del artculo 41 de la ley 11.683 y de las resoluciones que
se dicten en virtud del artculo 4919 de dicha ley.
El dictamen jurdico es un requisito esencial para el cumplimiento del acto administrativo, es
decir la omisin del mismo genera la nulidad de la resolucin dictada.
Asimismo este dictamen no obliga al juez administrativo a pronunciarse en el mismo
sentido, es decir que el juez podr apartarse de lo establecido en el dictamen, siempre y
cuando fundamente dicho apartamiento.
QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO

El Administrador Federal
Los Directores Generales (DGI y DGA)
Los subdirectores
Los jefes de departamento, subzona y regin
Los jefes de divisin y de agencia
Los jefes de distrito
Los jefes de fiscalizacin externa y jefes de revisin de recursos. Slo podrn
actuar en tal carcter para intervenir en la actuacin relacionada con las tareas de
fiscalizacin de los contribuyentes (Disposicin 3410-18/07/74).
COMPETENCIA
El juez administrativo posee la facultad de decidir legtimamente con jurisdiccin en todo el pas, en
la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes correspondientes, en las
repeticiones, en la aplicacin de sanciones y resolucin de los recursos de reconsideracin.
Entre otras cuestiones que tienen incumbencia, se pueden mencionar las siguientes:
Proceso de determinacin de oficio
Recursos de Reconsideracin y/o de Repeticin
Libramiento de boletas de deuda
Instruccin de sumarios materiales
Aplicacin de multas
Procedimiento de aplicacin de clausuras.
Interdiccin, secuestro o decomiso de mercaderas
VI. ORGANIZACIN DEL SERVICIO ADUANERO

El decreto 618 en su artculo 11, define como aduanas a las distintas oficinas que dentro de la
competencia que se les hubiere asignado, ejercen las funciones de aplicacin de la legislacin
relativa a la importacin y exportacin de mercaderas, en especial las de percepcin y fiscalizacin
de las rentas pblicas producidas por los derechos y dems tributos con que las operaciones de
importacin y exportacin se hallan gravadas y las de control del trfico internacional de
mercadera.
19
Eximicin y reduccin de sanciones
Dispone adems, que el Poder Ejecutivo Nacional podr trasladar el asiento geogrfico de las
aduanas cuando lo aconsejen motivos de control o de racionalizacin o eficiencia de la
administracin aduanera o, en especial, toda vez que se produzcan o resulten conveniente provocar
variaciones en el volumen, composicin u orientacin del trfico internacional o en la localizacin
geogrfica de las vas de intercambio, con la reserva de que aquellas aduanas a que se refiere el
artculo 75, inciso 10 "in fine" de la Constitucin Nacional slo podrn ser trasladadas dentro del
territorio de la respectiva provincia.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, teniendo en consideracin razones de mejor
control, racionalizacin o eficiencia del servicio o de trfico internacional, le asigna a las aduanas el
carcter de permanentes o transitorias, y puede fijar o modificar la competencia territorial de las
mismas, as como la clase, naturaleza e importancia de las operaciones, regmenes y destinaciones
que pueden cumplirse ante ellas.
En materia penal aduanera, la jurisdiccin y la competencia se determinarn siempre de acuerdo a
las normas vigentes a la fecha de la comisin de los hechos.
Corresponde a las aduanas el conocimiento y decisin en forma originaria de todos los actos que
deban cumplirse ante ellas dentro del mbito de la competencia que les atribuyeren el Cdigo
Aduanero, este decreto y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Par finalizar, el ltimo prrafo dispone para los agentes aduaneros que, con motivo de sus
funciones de control necesiten portar armas, debern ser autorizados por el Director General de la
Direccin General de Aduanas y sujetarse a la reglamentacin vigente en la materia.
DOMICILIO FISCAL
I. INTRODUCCIN
El domicilio fiscal constituye uno de los elementos formales que integran la relacin fisco-
contribuyente, considerado por la ley como el asiento del sujeto pasivo para el ejercicio de sus
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones formales y sustanciales; de all la importancia de
su determinacin legal y conceptual.
Asimismo constituye el lugar donde la Administracin ejercer su funcin fiscalizadora y sern
vlidas las notificaciones, comunicaciones y diligencias que all se practiquen.
El domicilio fiscal se encuentra legislado en nuestra Ley de Procedimiento Tributario, en los
artculos 3 y en el artculo agregado 20 a continuacin del mismo. El primero de los artculos
mencionados define el domicilio respecto de lo que sera el lugar fsico o geogrfico, mientras
que el segundo precisa el domicilio fiscal electrnico como un sitio virtual informtico.
En referencia al artculo 3, que en su versin anterior adoptaba el criterio civilista, ineficaz a los
fines de una adecuada percepcin y fiscalizacin de los tributos por parte de la Administracin;
razn por la cual ha sido sustancialmente reformado, con criterio tributarista por el Decreto
1334/98, con vigencia a partir del 25 de noviembre de 1998.
El primer prrafo del artculo 3 de la Ley N 11.683 (t.o. en 1998) expresa con relacin al
domicilio fiscal de acuerdo al tipo de persona que:
El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, es el real o en su caso, el legal de carcter general, legislado en el
Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el presente artculo y a lo que
determine la reglamentacin.
En otras palabras, y de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 89 y 90 del Ttulo VI de la
Seccin Primera del Libro Primero del Cdigo Civil, podemos resumir que los domicilios
podrn ser segn el tipo de persona que sea el responsable:
a) Personas Fsicas Domicilio Real: Es el lugar donde la persona tiene establecido el
asiento principal de su residencia y de sus negocios (art. 89 C.C.). Este es el domicilio que
debe estar declarado en el documento civil de la persona, ya sea Documento nico,
Documento Nacional de Identidad, Libreta de Enrolamiento, Libreta Cvica, etc.
b) Personas Jurdicas Domicilio Legal: Es el domicilio denunciado en sus estatutos
autorizados por la Autoridad de Control como asiento principal de sus operaciones. De no
Si el mismo no se encontrara mencionado en el estatuto, la Asamblea o el Directorio (de
conformidad con las previsiones del Estatuto respectivo) fijar cul ser el asiento principal
de las operaciones del ente. Este domicilio deber ser comunicado a la Autoridad de
Control. (inciso 3 art. 90 C.C.).
c) Sucesiones Indivisas Domicilio Legal: Es el ltimo domicilio que tena el causante antes
de fallecer.
Asimismo las personas pueden constituir domicilio especial, de carcter voluntario cuando es
elegido por las partes de un contrato para la ejecucin de sus obligaciones (arts. 101 y 102 del
C.C.) y de constitucin obligatoria, el procesal o ad litem, el cual debe denunciarse en la
20
Incorporado por el artculo 1 pto. II de la ley 26.044 publicada en el boletn oficial el 6/7/2005 con vigencia a
partir de la fecha de su publicacin y de aplicacin a partir del 02/10/2006.
primera presentacin que se efecte en un expediente judicial o administrativo, nico domicilio

en el cual sern vlidas en adelante las notificaciones.
Con relacin a los domicilios anteriormente descriptos, resulta necesario realizar las siguientes
observaciones:
1. Se entiende que el asiento principal de una persona jurdica es donde se renen sus rganos
Ejecutivos.
2. En el caso de que una persona jurdica, posea sucursales el domicilio de stas reviste
carcter de especial y slo tendr efectos a los fines de la ejecucin de las obligaciones all
contradas (inciso 4 del art. 90 C.C.).
3. Si bien el domicilio procedimental no se halla expresamente legislado por la Ley 11.683 (t.o.
en 1998), resultan de aplicacin supletoria las normas de la Ley de Procedimientos
Administrativos y las del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin. Este ser el lugar
donde resulten vlidas las notificaciones que se practiquen en el procedimiento
administrativo. En el caso de que no se hubiere constituido domicilio en la primera
presentacin o de inexistencia o inexactitud del mismo, queda automticamente constituido
en sede administrativa, excepto en los casos en que proceda la notificacin por edictos.
II. DOMICILIO FISCAL - CONCEPTO
Conforme lo normado por el artculo 3 de la Ley 11.683 (t.o. en 1998) El domicilio de los
responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributo a cargo de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos, es el real, o en su caso el legal de carcter general, legislado en
el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el presente artculo y a lo que determine la
reglamentacin (el resaltado es nuestro).
En comparacin con el texto anterior del artculo mencionado, se advierte la modificacin
introducida al concepto de domicilio fiscal, ya que si bien se mantiene la referencia a las
prescripciones del Cdigo Civil, la misma, como consecuencia de la reforma efectuada en el
ao 1998, adquiere tan slo relevancia formal, careciendo de importancia en la prctica. Ello es
as, en virtud de que la misma norma establece el condicionamiento del concepto contenido en
la ley de fondo a las disposiciones incorporadas por el propio Decreto y las que se adopten con
carcter reglamentario, tal como veremos en el apartado siguiente.
Sobre la base de lo expuesto podemos afirmar que en realidad, si bien la norma remite a los
conceptos que dicta el Cdigo Civil, slo seran de aplicacin con carcter de excepcin, en
aquellos supuestos en que el domicilio real o legal coincida con el domicilio donde se
desarrollan las actividades o para el caso de personas fsicas que carezcan de establecimiento
fijo o desarrollen su actividad en relacin de dependencia.
II.1. Personas de existencia visible.

El segundo prrafo de la norma bajo anlisis establece que En el caso de personas de
existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde est situada la
direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades, este ltimo ser el
domicilio fiscal.
La AFIP en ejercicio de las facultades emiti la RG AFIP 2109 (BO 14/08/2006) con vigencia a
partir de la fecha de su publicacin y de aplicacin a partir del 02/10/06 , sustituyendo en un
solo cuerpo normativo las disposiciones reglamentarias referidas al domicilio fiscal dispuesto
por RG AFIP 301 8BO 17/12/98)-, al domicilio fiscal Electrnico dispuesto por la RG AFIP
1995 (BO 20/01/1995)-, y al domicilio alternativo que pueden constituir los grandes
contribuyentes nacionales dispuesto por la RG AFIP 418/99 (BO 25/02/99)-.
Con relacin al domicilio de las personas de existencia visible la Resolucin General 2109/06
precisa que ser el lugar en el cual desarrollen efectivamente su actividad. En el supuesto de
que su actividad no se lleve a cabo en establecimientos o locales fijos o se realice en relacin
de dependencia, se considerar como domicilio fiscal el domicilio real del contribuyente o
responsable.
Cabe sealar que el domicilio fiscal de las sucesiones indivisas contina siendo el ltimo
domicilio del causante.
II.2. Personas de existencia ideal.

Segn lo establecido por el tercer prrafo del artculo 3 de la ley procedimental, el domicilio
fiscal de las personas jurdicas del Cdigo Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las
que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a
un fin determinado y las dems sociedades, asociaciones, entidades y empresas, ser el lugar
donde est situada la direccin o administracin principal y efectiva, cuando ste no coincida
con el domicilio legal.
La RG AFIP 2109/06 se ha ocupado de aclarar qu debe entenderse por administracin
principal y efectiva, al lugar donde se ejerce la administracin superior, ejecutiva o gerencial.
Cuando se trate de una sola unidad de explotacin, se presumir, admitiendo prueba en
contrario, que la administracin superior, ejecutiva o gerencial se ejerce en la sede de la misma.
De existir ms de una unidad de explotacin, se considerar que se ejerce en la sede de la
explotacin principal.
A mayor abundamiento, y haciendo referencia a la anterior reglamentacin, la Direccin de
Asuntos Legales de la AFIP se ha pronunciado21 expresando que: En atencin a las
previsiones del artculo 3 de la RG (AFIP) 301/98 y su modificatorias, debe considerarse como
domicilio fiscal de un contribuyente con ms de una unidad de explotacin, el correspondiente
a la sede de la explotacin principal.
II.3. Contribuyentes con domicilio en el extranjero.

Este punto es tratado por el cuarto prrafo del artculo 3, el que reza: Cuando los
contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no tengan
representantes en el pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se considerar como
domicilio fiscal el lugar de la Repblica en que dichos responsables tengan su principal
negocio o explotacin o la principal fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su
ltima residencia.
Como podemos observar, este prrafo no sufri ninguna modificacin respecto del texto
anterior, subsistiendo por tanto la dificultad que se genera para determinar la ltima
residencia en el pas de dichos responsables; lo que ya ha sido motivo de preocupacin y
recomendaciones por parte de la doctrina.
En este sentido compartimos la opinin de los Dres. Giuliani Fonrouge y Navarrine, quienes
proponen la aplicacin del criterio del domicilio como el lugar donde ocurre el hecho
generador del tributo, contenido en el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina;
para aquellos casos en que no exista establecimiento permanente y/o representante en el
pas.22
21
Dictamen 30/00. 25/08/2000. DAL. BD 3. P. 03617.
22
Giuliani Fonrouge y Navarrine Procedimiento Tributario, Ed. Depalma, 1993, pg. 83.
II.4. Domicilio legal de la AFIP.

Por su parte la Disposicin Normativa 136/98 de fecha 10/03/1998, dispone que las
presentaciones correspondientes a Capital Federal y Gran Buenos Aires, de las cdulas,
oficios, exhortos y toda otra peticin a esta Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en
los casos en que no se hubiera constituido domicilio procesal, debern ser efectuadas
exclusivamente en el domicilio real de este Organismo, sito en la calle Hiplito Irigoyen 370
Capital Federal, Divisin Oficios, piso 3 oficina N. 3022.
II.5. Domicilio opcional de Grandes Contribuyentes Nacionales.

Por su parte, el ttulo IV de la RG AFIP 2109/06, determina que sin perjuicio del domicilio
fiscal establecido en el artculo 3 de la ley 11683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, los
contribuyentes y responsables que se encuentren inscriptos ante la Subdireccin General de
Operaciones Impositivas de Grandes Contribuyentes Nacionales podrn constituir en forma
optativa un domicilio, a todos los efectos fiscales, dentro del radio de jurisdiccin de la
Subdireccin General de Operaciones Impositivas Metropolitanas.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para aquellos sujetos cuyo domicilio
fiscal ya se encuentre fijado en dicho mbito.
El domicilio que se constituya haciendo uso de la opcin, a los efectos fiscales, ser vlido
para notificar todas las citaciones, intimaciones de pago y cualquier otro acto administrativo
o comunicacin que deba dirigir este organismo a los grandes contribuyentes nacionales, as
como las resoluciones de carcter judicial, con los alcances previstos en el ltimo prrafo del
artculo 3 de la ley 11683, t.o. en 1998 y sus modificaciones.
Asimismo, los contribuyentes y responsables que sean incorporados a la Subdireccin
General de Operaciones Impositivas de Grandes Contribuyentes Nacionales o que
encontrndose inscriptos en la misma, cambien su domicilio fiscal fuera del radio de
jurisdiccin de la Subdireccin General de Operaciones Impositivas Metropolitanas, podrn
ejercer la opcin de constituir un domicilio dentro de dicho radio, dentro de los 10 das de
notificada su inclusin, mediante la presentacin de una nota -en los trminos de la RG
1128-, cuyo modelo se aprob como Anexo I de la RG AFIP 2109/06..
III. DEBER DE DENUNCIAR EL DOMICILIO FISCAL
La norma reglamentaria RG AFIP 2109/06 establece que los contribuyentes debern

denunciar su domicilio fiscal conforme a las prescripciones del artculo 3 de la Ley 11.683
(t.o. en 1998) y a las de la propia reglamentacin.
Adems, determina que todos los contribuyentes y responsables que soliciten su inscripcin
debern hacerlo ante la dependencia de la AFIPDGI con competencia sobre lo que se ha
definido como domicilio fiscal.
Es importante destacar que la RG AFIP 1349/0223 (BO 02/10/02) incorpora el inciso g) al
artculo 3 de la RG AFIP 10/97, por lo cual vuelve a ser exigible la acreditacin del domicilio
fiscal denunciado mediante la aportacin de la documentacin respectiva al efecto.
Este inciso dispone que adems de los requisitos que las normas establecen para cada caso,
deber acreditarse la existencia y veracidad del domicilio fiscal denunciado acompaando al
menos dos de las siguientes constancias:
Certificado de domicilio expedido por autoridad policial.
23
De aplicacin a partir del 0/10/2002.
Acta de constatacin notarial.

Fotocopia de alguna factura de servicio pblico a nombre del contribuyente o responsable.
Fotocopia del ttulo de propiedad o contrato de alquiler o de "leasing", del inmueble cuyo
domicilio se denuncia.
Fotocopia del extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta de crdito, cuando el
solicitante sea el titular de tales servicios.
Fotocopia de la habilitacin municipal o autorizacin municipal equivalente, cuando la
actividad del solicitante se ejecute en inmuebles que requieran de la misma.
En casos especiales o cuando circunstancias particulares lo justifiquen, la dependencia
interviniente podr requerir y/o aceptar otros documentos o comprobantes que, a su criterio,
acrediten fehacientemente el domicilio fiscal denunciado.
Mientras no se comunique formalmente el cambio de domicilio fiscal al Organismo
Recaudador o no sea impugnado por la AFIP, subsistir a todos los efectos legales el
domicilio fiscal denunciado.
El Organismo Fiscal slo podr impugnar el domicilio fiscal cuando demuestre que el
domicilio denunciado no responde al domicilio real o legal segn corresponda.
En tal sentido cabe destacar el Dictamen N 13/71 del 24 de marzo de 1971 (D.A.T.J.-
D.G.I.), en el cual se ha expresado que La Direccin General Impositiva es incompetente
para fijar unilateralmente a una sociedad civil o comercial sujeto pasivo de impuestos y, por
razones de mejor fiscalizacin, un domicilio fiscal distinto al establecido en la Ley
En este sentido en los autos IMPSAN S.A. s/EJECUCION FISCAL la Sala II interpret
que hasta tanto el Fisco impugne el nuevo domicilio denunciado por el particular, se subsiste
con todos sus efectos legales, entre los que figura la obligacin de practicar all todas las
notificaciones administrativas y judiciales. Y prosigue diciendo que si la demandada haba
acreditado haber efectuado la comunicacin de cambio de domicilio, era el ente fiscal quien
debi probar que lo impugn y no, como ste pretende, que deba ser el particular quien
acredite la efectiva traslacin, pues ya cumpli con su obligacin al notificar el cambio en la
forma establecida por la Direccin.
IV. CAMBIO DE DOMICILIO
Se considera cambio de domicilio a la traslacin del domicilio fiscal o tambin, si se tratara de

un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el
Cdigo Civil.
Por tal motivo, los contribuyentes y responsables debern comunicar el cambio del domicilio
fiscal ante la dependencia de la Administracin en donde se encuentren inscriptos, dentro de los
10 das hbiles administrativos de producida dicha modificacin.
No obstante, en los casos de determinaciones de oficio, adems de cumplir con lo dispuesto
precedentemente, el contribuyente deber denunciar el cambio de domicilio en las notificaciones
presentadas en el expediente, por expresa mencin del ltimo prrafo del artculo 3 de la ley
11.683. As lo ha expresado la jurisprudencia en las causas Rafael Finocchiaro SCA 24 y Trulli
Adriana25.
Todo responsable que haya presentado una declaracin jurada u otra comunicacin a la AFIP,
est obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los 10 das de efectuado,
quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley.
24
Rafael Finocchiaro SCA CNFED.CONT.ADM. SALA V 03/10/2005
25
Trulli Adriana CNFED. CONT. ADM. SALA VI 05/05/2005
En caso de incumplimiento por parte de los responsables, de denunciar el cambio de domicilio

de acuerdo a lo dispuesto en los prrafos precedentes, los mismos sern pasibles de las
sanciones previstas en el segundo prrafo del artculo 39 de la ley de procedimiento fiscal, la
cual consiste en la aplicacin de una multa graduable entre $ 150 y $ 45.000.
La AFIP slo queda obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si la respectiva
notificacin hubiera sido efectuada por el responsable en la forma que determinan las normas
reglamentarias.
Atento a lo expuesto precedentemente, el Tribunal Fiscal de la Nacin26, considera la ineficacia
del cambio de domicilio efectuado por el contribuyente por no haberlo denunciado de acuerdo a
lo previsto en la reglamentacin.
Asimismo, el Tribunal Fiscal27 resolvi, en la causa que la notificacin efectuada por el fisco a
un domicilio anterior al ltimo declarado por el contribuyente, no resulta vlida por haber sido
ste ltimo domicilio declarado oportunamente al Organismo recaudador.
En las actuaciones administrativas y en las ejecuciones fiscales, el cambio de domicilio slo
surtir efectos si es comunicado en forma fehaciente en cada uno de los respectivos actuados.
As lo expresa el Tribunal Fiscal de la Nacin en la causa Grosman Mauricio28, en donde
menciona que para que el cambio de domicilio surta efectos legales en las actuaciones
administrativas correspondientes, el contribuyente debi comunicar el cambio de domicilio al
fisco nacional, no pudiendo ampararse en su propia negligencia.
Por su parte, la RG AFIP 1409/03 modificatoria de la RG AFIP 100/98, contempla entre las
causales que determinan el rechazo de la "Solicitud de Impresin y/o Importacin", el supuesto
de falta de denuncia del domicilio o la inexistencia del denunciado resultare inexistente, previsto
en la Resolucin General N 30129, sus modificatorias y complementarias
Establece en su artculo 1, cuyo texto sustituye el artculo 21 de la RG AFIP 100, la
actualizacin del domicilio fiscal como una de las condiciones que debe reunir el solicitante
para su incorporacin al registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e Importadores,
resultando denegada su solicitud cuando el mismo no registre domicilio fiscal denunciado o el
declarado resulte inexistente.
De hallarse en trmite el procedimiento estatuido por el artculo 6 de la RG 301/98 con las
modificaciones introducidas por la RG 1348/02, con vistas a la impugnacin y rectificacin del
domicilio fiscal denunciado, slo se otorgar una autorizacin parcial limitada a una cantidad
mnima en funcin de las necesidades operativas del solicitante.
V. FALTA DE DENUNCIA DEL DOMICILIO.
La norma legal citada (RG AFIP 2109/06) prescribe que cuando no se haya denunciado el
domicilio fiscal y la Administracin Federal conozca alguno de los domicilios previstos por el
artculo 3 de la ley 11683, t.o. ordenado en 1998, lo constituir de oficio -sin sustanciacin
previa-, por resolucin fundada que se notificar en este ltimo domicilio.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin cuando el domicilio fiscal denunciado
fuere inexistente, quedare abandonado, desapareciere, se alterare o suprimiere su numeracin.
Es importante resaltar, que sin perjuicio de la constatacin fehaciente que el fisco pueda
efectuar, se presumir que el domicilio denunciado es inexistente cuando:
26
Wainstein y Calabria SCA TFN 05/04/1967
27
Petroni, Dante Renato TFN Sala D 22/02/2000
28
Grosman, Mauricio G. TFN Sala D 31/05/2003
29
Antecesora de la RG AFIP 2109/06
Al menos 2 notificaciones cursadas al mismo sean devueltas por el correo con la

indicacin "desconocido", "se mud", "direccin inexistente", "direccin inaccesible",
"direccin insuficiente" u otra de contenido similar.
Al respecto cabe mencionar, que el dictamen 20/2003 30, reitera que a los efectos de la
constitucin de oficio del domicilio fiscal, no solamente tienen trascendencia las
devoluciones de las notificaciones cursadas al contribuyentes, sino que adems reviste suma
importancia que la AFIP conozca el nuevo domicilio, requisito indispensable para que
pueda constituirse de oficio.
En los casos de devolucin de 4 notificaciones con motivo "cerrado" o "ausente" y
"plazo vencido no reclamado", siempre que el correo haya concurrido al citado domicilio en
distintos das por cada notificacin.
Las citadas presunciones sobre inexistencia de domicilio, sern tambin de aplicacin a los fines
de hacer extensivas las implicancias del domicilio inexistente a todos aquellos regmenes que
prevean disposiciones especficas al respecto.
En el caso en que la Administracin Federal considere que el domicilio denunciado no es el
previsto legalmente, o que no se corresponde con el lugar en el cual el contribuyente tiene
situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades, y conociera el
asiento del domicilio fiscal, proceder mediante resolucin fundada, a impugnar aqul e intimar
al contribuyente a que regularice su situacin y rectifique el domicilio denunciado dentro de los
10 das hbiles administrativos, bajo apercibimiento de tener por constituido de oficio el
domicilio conocido por este organismo, como fiscal. Dicha resolucin ser notificada en el
domicilio denunciado y en el determinado de oficio.
Para el supuesto que el contribuyente o responsable sustituya -dentro del plazo sealado
precedentemente- el domicilio denunciado, por el atribuido por este organismo en la referida
resolucin, el juez administrativo proceder al archivo de las actuaciones.
Vencido el plazo de 10 das hbiles, sin que el contribuyente o responsable efecte presentacin
alguna, se tendr sin ms trmite, por constituido de oficio el domicilio fiscal al que haya
considerado como tal en la respectiva resolucin.
Cuando dentro del trmino fijado, el contribuyente o responsable opusiera disconformidad o
alegara la existencia de otro domicilio, aportando las pruebas que hagan a su derecho, el juez
administrativo interviniente, dentro del plazo de 10 das hbiles administrativos, dictar una
nueva resolucin fundada determinando el domicilio fiscal del responsable.
Por su parte la Consulta 39 de fecha 4/8/1982 dispone para el caso de imposibilidad de
notificacin en el domicilio constituido ante la Direccin General Impositiva (desaparicin,
abandono, etc. del domicilio) las notificaciones de las resoluciones que apliquen multas o
determinen impuestos deben ser efectuadas por edictos.
Contra estas resoluciones, la norma determina que el contribuyente se encuentra facultado a
interponer el recurso normado por el art. 74 del Decreto. 1397/79 y sus modificaciones.
Durante el trmite del recurso de apelacin, y hasta tanto quede firme la resolucin que se
dicte, el domicilio fiscal determinado de oficio por la Administracin Federal, mantendr plena
validez a todos los efectos vinculados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales del
recurrente.
A solicitud del contribuyente y siempre que concurrieren los supuestos previstos en el artculo
12 segundo prrafo31 de la ley 19549 (t.o. en 1991 y sus modificaciones), el juez administrativo
interviniente podr suspender la ejecucin del acto mediante resolucin fundada.
30
Dictamen DAL 20/2003 28/04/2003
31
Suspender la ejecucin por razones de inters pblico, o para evitar perjuicios graves al interesado, o cuando se
fundamente nulidad absoluta.
El domicilio fiscal denunciado subsistir a todos los efectos legales, mientras no se comunique
su cambio en las condiciones establecidas en esta resolucin general y en tanto no sea
impugnado por esta Administracin Federal.
La inobservancia de las disposiciones contenidas en el artculo 3 de la ley 11683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, en su decreto reglamentario y en la RG AFIP
21099/06, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el artculo 39, segundo prrafo, la cual
consagra la aplicacin de una multa graduable entre $ 150 y $ 45.000.
VI. DOMICILIO FISCAL ALTERNATIVO

Cuando el fisco verifique que el domicilio fiscal denunciado fuese inexistente, o que no es el
previsto legalmente, o que no se corresponde con el lugar en donde se encuentra la direccin o
administracin principal y efectiva de sus actividades, y la Administracin Federal tuviese
conocimiento a travs de datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificacin
y fiscalizacin, de la existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del
responsable, podr declararlo de oficio mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal
alternativo.
Las notificaciones que se practiquen tendrn plena validez, sin perjuicio de aquellas que se
realicen en el domicilio fiscal del responsable.
Resulta importante destacar que la resolucin administrativa que declare el domicilio fiscal
alternativo, no releva al contribuyente o responsable de su obligacin de cumplir las restantes
normas sobre domicilio fiscal, ni lo exime de las consecuencias de cualquier naturaleza
previstas en las disposiciones reglamentarias dictadas por la AFIP y en la ley 11683, para el
caso de incumplimiento o de constitucin de un domicilio incorrecto.
Contra las resoluciones administrativas que se dicten, podr interponerse el recurso previsto
por el artculo 74 del decreto 1397/1979 y modificatorias.
Durante el trmite del recurso de apelacin, y hasta tanto quede firme la resolucin que se
dicte, el domicilio fiscal determinado de oficio por la Administracin Federal, mantendr plena
validez a todos los efectos vinculados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales del
recurrente.
A solicitud del contribuyente y siempre que concurrieren los supuestos previstos en el artculo
12 segundo prrafo32 de la ley 19549 (t.o. en 1991 y sus modificaciones), el juez administrativo
interviniente podr suspender la ejecucin del acto mediante resolucin fundada.
El domicilio fiscal denunciado subsistir a todos los efectos legales, mientras no se comunique
su cambio en las condiciones establecidas en esta resolucin general y en tanto no sea
impugnado por esta Administracin Federal.
La inobservancia de las disposiciones contenidas en el artculo 3 de la ley 11683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, en su decreto reglamentario y en la RG AFIP
21099/06, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el artculo 39, segundo prrafo, la cual
consagra la aplicacin de una multa graduable entre $ 150 y $ 45.000.
VII. DOMICILIO FISCAL ELECTRNICO

Este nuevo tipo de domicilio, con vigencia a partir del 06/07/2005, fue incorporado a nuestra
ley de Procedimiento Fiscal por la ley 26.044 , como un artculo agregado a continuacin del
33
artculo 3.
32
Suspender la ejecucin por razones de inters pblico, o para evitar perjuicios graves al interesado, o cuando se
fundamente nulidad absoluta
33
Publicada en el boletn oficial el 06/07/2005.
El mismo define que se considera domicilio fiscal electrnico al sitio informtico seguro,
personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de comunicaciones de
cualquier naturaleza.
Dispone adems, que su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforme a las
formas, requisitos y condiciones que establezca la AFIP, quien deber evaluar que se cumplan
las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica con relacin a
los contribuyentes y responsables. El organismo fiscal reglamento lo mencionado
precedentemente mediante el Captulo II del Ttulo V de la RG 2109/06.
El domicilio fiscal electrnico se instrumentar mediante una funcin especfica de la aplicacin
informtica denominada "e-ventanilla", que operar a travs del sitio "Web" de la AFIP
(http://www.afip.gov.ar), cuyos aspectos tcnicos y de operatoria se definen en el Anexo III 34
de la RG AFIP 2109/06.
A los efectos de su constitucin, los contribuyentes y/o responsables debern manifestar su
voluntad expresa mediante la aceptacin y transmisin va "Internet" de la frmula de adhesin
que se aprueba como Anexo IV 35, ingresando al servicio "e-ventanilla" con la clave fiscal que
otorga la Administracin Federal.
Los contribuyentes y/o responsables que obtengan el domicilio fiscal electrnico, podrn
autorizar a una o ms personas a acceder a las comunicaciones informticas previstas en el
Captulo I del presente Ttulo. El sistema otorgar un perfil de usuario especfico y nico por
cada sujeto autorizado, que se encontrar asociado a la Clave nica de Identificacin
Tributaria (CUIT) del contribuyente y/o responsable.
En la constitucin del domicilio electrnico se debern tener en cuenta las siguientes
consideraciones:
Se juzgar perfeccionado con la transferencia electrnica de la frmula de adhesin
indicada en el Anexo IV36 de la RG 2109/06, efectuada por el contribuyente, responsable
o persona debidamente autorizada al efecto.
Como aceptacin de la misma, el sistema remitir una comunicacin informtica
categorizada como de "Importancia alta" con arreglo a lo previsto en el punto 2.7.3 del
Anexo III de la RG 2109/06, dirigida al domicilio fiscal electrnico constituido por el
contribuyente o responsable y posibilitar su impresin para constancia.
Producir en el mbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo
vlidas y plenamente eficaces las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
aludidas en el artculo 1437 de la norma reglamentaria, que all se practiquen.
Los documentos digitales que se trasmitan a travs del servicio "Web" "e-ventanilla"
gozarn, a todos los efectos legales y reglamentarios, de plena validez y eficacia jurdica,
constituyendo medio de prueba suficiente de su existencia y de la informacin contenida
en ellos.
Importa para el constituyente la renuncia expresa a oponer en sede administrativa y/o
judicial, defensas relacionadas con la inexistencia de firma olgrafa en los actos
administrativos y/o documentos notificados en el mismo.
No releva a los contribuyentes de la obligacin de denunciar el domicilio fiscal previsto
en el artculo 3 de la ley 11683, ni limita o restringe las facultades de esta Administracin
34
Constitucin del domicilio fiscal electrnico. Aspectos generales.
35
Constitucin del domicilio fiscal electrnico. Frmula de adhesin.
36
Constitucin del domicilio fiscal electrnico. Frmula de adhesin.
37
Liquidaciones impositivas emitidas mediante sistemas de computacin; citaciones, notificaciones, emplazamientos
e intimaciones, ya sea por falta de presentacin de declaraciones juradas, falta de pago, o que se encuentren
vinculadas con los servicios web detallados en el Anexo II de la RG 2109/06.
Federal de practicar notificaciones por medio de soporte papel en este ltimo y/o en
domicilios fiscales alternativos.
Tendr una vigencia mnima de 1 ao contado a partir de la fecha de comunicacin de su
aceptacin, la que ser renovada en forma automtica a su vencimiento sin necesidad de
solicitud expresa por parte del responsable.
Transcurrido el plazo mnimo aludido, el constituyente podr solicitar la revocacin del
domicilio fiscal a que se refiere la presente resolucin general, mediante la transferencia
electrnica de la frmula que se aprueba como Anexo V38 y surtir efectos a partir de la
comunicacin que emita la AFIP.
Comunicacin Informtica de Actos Administrativos

Por la implementacin del domicilio fiscal electrnico, los contribuyentes y responsables podrn
notificarse mediante comunicaciones informticas, conforme lo dispuesto por el inciso g) del
artculo 100 de la ley 11.683, de los siguientes actos administrativos:
a) Las liquidaciones a que se refiere el artculo 1239 de la ley 11683,
b) Las citaciones, notificaciones, emplazamientos e intimaciones por falta de
presentacin de declaraciones juradas y/o de pago y dems actos emitidos con firma
facsimilar, conforme los artculos 38 de la ley 11.683, 51 y 64 del decreto 1.397 del
12/06/79 y sus modificaciones, y las previstas en la resolucin general 1.235.
c) Toda otra citacin, notificacin, emplazamiento o intimacin emitidas por
esta Administracin Federal vinculadas con los servicios "Web" que se detallan en el Anexo
II y/o los que el organismo brinde en el futuro, a los que hubiere adherido el contribuyente
y/o responsable.
Dichas comunicaciones se practicarn en el domicilio fiscal electrnico constituido por los
contribuyentes y/o responsables.
A los efectos de la notificacin, los contribuyentes y/o responsables, debern ingresar al servicio
"Web" "e-ventanilla", durante las 24 horas del da, en todo el ao, mediante el procedimiento
que se establece en el punto 2 del Anexo III. La notificacin que se curse contendr, como
mnimo, los siguientes datos:
a) Fecha de disponibilidad de la comunicacin en el sistema.
b) Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT) y apellido y nombres, denominacin o
razn social del destinatario.
c) Identificacin precisa del acto o instrumento notificado, indicando su fecha de emisin,
tipo y nmero del mismo, asunto, rea emisora, apellido, nombres y cargo del
funcionario firmante, nmero de expediente y cartula, cuando correspondiere.
d) Transcripcin de la parte resolutiva. Este requisito podr suplirse adjuntando un archivo
informtico del instrumento o acto administrativo de que se trate, situacin que deber
constar expresamente en la comunicacin remitida.
Los actos administrativos comunicados informticamente, se considerarn notificados en los
siguientes momentos, el que ocurra primero:
a) El da que el contribuyente, responsable y/o persona debidamente autorizada, proceda a
la apertura del documento digital que contiene la comunicacin, mediante el acceso a la
opcin respectiva de "e-ventanilla", o el siguiente hbil administrativo, si aqul fuere
inhbil, o
38
Revocacin del domicilio fiscal electrnico.
39
Liquidaciones de impuestos emitidas mediante sistemas de computacin.
b) Los das martes y viernes inmediatos posteriores a la fecha en que las notificaciones o
comunicaciones se encontraran disponibles en el servicio "Web" "e-ventanilla", o el da
siguiente hbil administrativo, si alguno de ellos fuere inhbil.
En cuanto a las notificaciones, se debern tener en cuenta las siguientes consideraciones:
A fin de acreditar la existencia y materialidad de la notificacin, el sistema registrar
dichos eventos y posibilitar la emisin de una constancia impresa detallando, como
mnimo, fecha de disponibilidad de la comunicacin en el mismo, Clave nica de
Identificacin Tributaria (CUIT) y apellido y nombres, denominacin o razn social del
destinatario, datos bsicos del acto o instrumento notificado (v.gr. fecha, tipo, nmero,
asunto, rea emisora, etc.), fecha de apertura del documento digital que contiene la
comunicacin -cuando correspondiere-, y datos de identificacin del usuario habilitado
que accedi a "e-ventanilla".
Dicha constancia impresa -debidamente certificada por autoridad competente de
esta Administracin Federal-, se agregar a los antecedentes administrativos respectivos
constituyendo prueba suficiente de la notificacin.
El sistema habilitar al usuario consultante la posibilidad de obtener una constancia
que acredite las fechas y horas en que accedi a la consulta de su domicilio fiscal
electrnico y el resultado de la misma.
En caso de inoperatividad del sistema por un lapso igual o mayor a 24 horas, dicho
lapso no se tomar en cuenta a los fines del procedimiento 40 para el cmputo de la
notificacin del acto administrativo. En consecuencia, la notificacin all prevista se
considerar perfeccionada el primer martes o viernes, o el da hbil inmediato siguiente
-en su caso-, posteriores a la fecha de rehabilitacin de su funcionamiento. El sistema
mantendr a disposicin de los usuarios un detalle de los das no computables a que se
refiere este prrafo.
VIII. DOMICILIO EN EL CUAL DEBEN ENCONTRARSE LOS LIBROS Y

DOCUMENTACION REQUERIDA POR LA DIRECCION.
A travs de las modificaciones introducidas a los arts. 33 y 36 de la ley 11.683 (t.o. en 1998)
mediante la sancin del Decreto. 1334/98, se ha fijado el domicilio fiscal de los
contribuyentes como el lugar donde los responsables y contribuyentes deben conservar los
libros y registros y la documentacin requerida por la Direccin General Impositiva, como as
tambin los soportes magnticos que son de conservacin obligatoria con fines fiscalizadores.
A travs de la Consulta 76 de fecha 28/07/1992 la AFIP tuvo oportunidad de expedirse
acerca del lugar donde debe mantenerse y exhibirse la documentacin inherente a la
comercializacin correspondiente a contribuyentes que poseen varias unidades de
explotacin. En este sentido se le pregunt a esa Administracin si ante una visita de
inspeccin por parte de funcionarios de esa reparticin, la mencionada documentacin debe
ser exhibida en cada uno de los locales o en la sede administrativa.
Ante esta consulta la Administracin respondi que:
La documentacin respaldatoria de las operaciones realizadas y registros
pertinentes debe ser conservada en el domicilio fiscal denunciado o constituido, sin
perjuicio de conservarse en locales o sucursales aquella documentacin que las
normas dispusieran especficamente-, a efectos de no obstaculizar la accin de
verificacin que puede ejercer esta Direccin General.
40
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 16 de la RG AFIP 2109/06
Asimismo expresa que, tal como lo indica el art. 14 del reglamento de la ley de
procedimientos, las presentaciones que se efecten como consecuencia del
cumplimiento en el curso de los procedimientos regidos por esta ley debern hacerse
directamente por ante la oficina interviniente o la que habilite la Direccin General,
que podr coincidir o no con la que corresponde al domicilio fiscal del contribuyente.
Concluye la misma determinando que cuando el contribuyente sea sometido a
inspeccin domiciliaria deber informar al inspector el domicilio fiscal, lo que no
obsta a que se cumplimente lo que el mismo requiera, si as hubiera sido dispuesto
(cfr. Consulta 76 del 28/4/9241).
No podemos prescindir de aclarar, en coincidencia con lo expuesto en el artculo publicado
por los Dres. Omar Rofrano y Edgardo Cervantes, la contraposicin de la presente norma
con el art. 60 del Cdigo de Comercio, que establece la inamovilidad de los libros de
comercio, debiendo permanecer los mismos en el domicilio legal de la empresa.42
Por lo tanto, como podemos observar, la norma de la Ley de Procedimientos, en cuanto a la
documentacin y registros, se encuentra en contraposicin con nuestra norma de fondo.
El Cdigo de Comercio se refiere en sus arts. 60 y 61 a libros tales como Diario, Inventario y
Balances, como as tambin a los libros auxiliares y subdiarios.
En este sentido la Jurisprudencia ha ratificado en numerosos fallos el principio de
inamovilidad de los libros, entre los que merece destacarse BODEGAS Y VIEDOS
CASTRO HNOS. S.A. c/PROVINCIA DE TUCUMAN (C.S.J.N. 15/3/67).
En conclusin, entendemos que con motivo de las modificaciones introducidas al artculo 33
de la ley procedimental existe una confrontacin entre las normas del Cdigo de Comercio y
las normas tributarias en todos aquellos casos en que el domicilio legal del contribuyente
difiera con el domicilio fiscal.
IX. DOMICILIO FISCAL IMPLICANCIAS EN MATERIA PREVISIONAL.

FACULTADES DE VERIFICACIN Y FISCALIZACIN.
Mediante el Decreto N 507/93 le fueron transferidas a la Direccin General Impositiva las

facultades de verificacin y fiscalizacin de los recursos de la Seguridad Social. Dicha norma
dispone los artculos de la Ley N 11.683 (t.o. en 1998) que resultan de aplicacin en materia
previsional.
Dentro de los artculos de la Ley de Procedimientos Tributarios aplicables en materia
previsional se encuentra el artculo 3, vale decir las disposiciones relativas al domicilio fiscal.
En qu domicilio debe estar el libro de sueldos (art. 52 de la Ley de Contrato de Trabajo) y
la documentacin respaldatoria?. De acuerdo a las normas aplicables en materia laboral, el
Libro de Sueldos y Jornales y los duplicados de recibos de sueldos, deben conservarse en el
domicilio donde el dependiente desarrolla sus tareas.
Asimismo cabe sealar, que cada establecimiento o sucursal situado en una jurisdiccin distinta,
que posea por lo menos un dependiente, deber tener su respectivo Libro de Sueldos y
Jornales, el cual deber encontrarse rubricado ante los organismos competentes de cada lugar o
jurisdiccin.
En virtud de lo expuesto entendemos que si el Organismo desea verificar el Libro de Sueldos y
Jornales de una contribuyente con varias sucursales en distintas jurisdicciones, deber concurrir
a cada una de las mismas, a efectos de la verificacin.
41
42
Procedimiento. Domicilio fiscal. Omar Rofrano y Edgardo Cervantes. Revista Impuestos N 8. 04/2000 tomo
LVIII-A Pg. 12.
Sin perjuicio de lo expuesto consideramos relevante destacar, que la Secretara de Trabajo

mediante la Resolucin N 113 del 24 de octubre de 1991 ha reglamentado el procedimiento a
seguir en el caso de un empleador con establecimientos en varias jurisdicciones que desee
centralizar su documentacin laboral y sus libros de sueldos y jornales en su domicilio legal.
La Direccin General Impositiva slo podr verificar y/o fiscalizar en el domicilio fiscal del
contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones con relacin al Rgimen Nacional de la
Seguridad Social, es decir, controlar el cumplimiento en cuanto a la presentacin de las
declaraciones juradas pertinentes y sus respectivos pagos.
Cuando el contribuyente hubiese centralizado su documentacin y registros laborales de
acuerdo a lo establecido en los prrafos que anteceden, tambin podr verificar dichos
elementos en su domicilio fiscal.
X. NOTIFICACIONES
En virtud del Decreto N 507/93, las intimaciones inherentes al Rgimen de la Seguridad Social
deben ser cursadas en el domicilio fiscal del contribuyente (art. 3 de la Ley N 11.683 t.o. en
1998).
Cabe destacar que el artculo 132 de la Ley N 24.241, dispone la sancin de 15 das a 1 ao de
prisin al empleador que no cumpla con los deberes de informacin a los 30 das de notificada
la intimacin en su domicilio real o en el asiento de los negocios.
En este sentido consideramos que existe una falta de precisin en cuanto a la definicin de
domicilio dada en el artculo arriba mencionado. Recordemos que en materia de derecho penal
la notificacin debe ser fehaciente, por lo cual y en virtud de las definiciones ya efectuadas de
domicilio fiscal entendemos que la notificacin debe ser cursada al mismo.
XI. DOMICILIO FISCAL. IMPLICANCIAS EN MATERIA CONTENCIOSA

ADMINISTRATIVA Y JUDICIAL.
El quinto prrafo del artculo 3 de la Ley de Procedimientos Tributarios, expresa al respecto

que:
Cualquiera de los domicilios previstos en el presente artculo, producir en el mbito
administrativo y judicial los efectos de domicilio constituido, sindole aplicables, en su caso,
las disposiciones de los artculos 41, 42 y 133 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
Nacin.
XII. DOMICILIO FISCAL - IMPLICANCIAS EN MATERIA TRIBUTARIA
En virtud de lo expuesto y por no existir ninguna norma especfica, podemos aseverar que en
materia tributaria se identificar el domicilio fiscal con el sitio vlido a los efectos de las
notificaciones que se produzcan tanto en el mbito administrativo como judicial.
Por lo expuesto, asimismo interpretamos que si el contribuyente no cumple con todos los
requisitos previstos a fin de notificar su cambio de domicilio fiscal, las notificaciones cursadas
a su domicilio anterior resultarn vlidas.
Consideramos relevante destacar el artculo 81 del Decreto Reglamentario de la Ley de
Procedimientos Tributarios, en el cual se estableci:
Los contribuyentes que tuvieren domicilio fiscal en el interior de la Repblica, podrn

presentar los recursos a que se refiere el artculo 130 de la Ley (Recursos ante el
Tribunal Fiscal de la Nacin) ante la dependencia de la Direccin General Impositiva
(...), que corresponda a dicho domicilio, dentro de los trminos de la Ley y en las
condiciones y bajo las formas que determine el reglamento del Tribunal Fiscal.
Sin perjuicio de lo antes dicho, el contribuyente puede constituir domicilio especial a los
efectos de ciertas contiendas judiciales. Al solo efecto ejemplificativo mencionamos el siguiente
supuesto:
Un contribuyente del interior del pas opta por constituir domicilio en la ciudad de Buenos
Aires a efectos de presentar un Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Qu sucede si el contribuyente no declar su domicilio fiscal ni tampoco constituy
domicilio especial?
Por aplicacin del artculo 133 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, las
resoluciones quedarn notificadas en los expedientes, los das martes y viernes o el da hbil
siguiente si alguno de ellos fuese feriado, excepto las resoluciones que deban notificarse por
cdula.
De lo expuesto se deduce la importancia de denunciar correctamente el domicilio ante la AFIP,
puesto que como ya ha sido mencionado en el punto.3., su inexistencia trae aparejada
automticamente la constitucin del domicilio en dicho ente, excepto que se haya declarado la
rebelda, en cuyo caso ser necesaria la notificacin mediante la publicacin de edictos.
Asimismo el art. 42 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin dispone la subsistencia
a todos los efectos legales del domicilio constituido hasta que sea notificada formalmente su
sustitucin.
XIII. IMPLICANCIAS EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.
En primer trmino, deseamos aclarar que excede el marco del presente trabajo el anlisis de la
vigencia de la Resolucin N 877/92 (D.E.A.N.Se.S.), en virtud del dictado del Decreto N
722/96 y de la providencia de D.A.N.L.S.S. N 626/96.
En virtud de lo expuesto, nos remitiremos a enunciar los requisitos establecidos por la
Resolucin N 877/92 con relacin al tema de la constitucin de domicilios especiales.
En el ttulo 5.OTRAS CAUSALES, TRAMITACIN DE LAS IMPUGNACIONES, se
expresa que el contribuyente debe constituir domicilio especial dentro del radio urbano que
sea asiento de la Delegacin en la cual se tramite el expediente, como asimismo denunciar su
domicilio real o legal segn corresponda.
Si el contribuyente omite constituir domicilio especial, las notificaciones se cursarn a su
domicilio real o legal segn corresponda.
Cuando el contribuyente no hubiese constituido domicilio especial ni denunciado su domicilio
real o legal, las providencias y la resolucin de la impugnacin se notificarn en el domicilio
que surge del acta impugnada.
Cabe destacar, que el Organismo Recaudador no puede formular intimacin alguna a efectos
de que el contribuyente subsane la falta de constitucin de domicilio especial o denuncia del
domicilio real o legal.
SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
A. INTRODUCCION
La Ley 11.683 en su captulo II establece quines son los sujetos de los deberes impositivos, la
responsabilidad que les compete y sus obligaciones.
A continuacin esbozaremos los principales conceptos a tener en cuenta:
I- OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico establecido entre: el sujeto activo y los responsables por deuda propia o ajena, obligados a
satisfacer un gravamen determinado por ley un gravamen determinado por ley a un sujeto pasivo
II- SUJETO ACTIVO

Es aquel a cual corresponde el crdito tributario, es decir el el ente con derecho a percibir el
tributo
III- SUJETOS PASIVOS

Desde el punto de vista del derecho tributario cabe aclarar que ste se preocupa por los
contribuyentes de derecho (persona o ente obligado a satisfacer la prestacin objeto del vnculo
obligacional impositivo) y se deinteresa de los contribueyentes de hecho ( es el sujeto que soporta
el tributo debido al fenmeno de la traslacin).
Sujeto Pasivo de la Obligacin tributaria

Es la persona que expresa o implcitamente fue designada por la norma legal para dar
cumplimiento a la misma
Sujeto Pasivo del tributo

Es aquel respecto de quien se verifica el hecho imponible. Puede ser o no el sujeto de la
obligacin tributaria, ya que el cumplimiento de sta puede ser adjudicado por ley a otra
persona.
IV- CONTRIBUYENTES
Personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria
V- RESPONSABLES
Son aquellas personas que sin tener el carcter de contribuyentes deben , por expresa disposicin
de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos
B. SUJETOS DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS

Responsables por deuda propia (art. 5)
Responsables del cumplimiento de la deuda ajena (art. 6)
Deberes formales de los responsables por deuda ajena (art. 7)
Responsabilidad personal y solidaria por incumplimiento de la obligacin (art. 8)
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
A. INTRODUCCIN
Segn Giuliani Fonrouge43, la define como el acto o conjunto de actos emanados de la

administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
cuantitativo de la obligacin.
Las formas de determinar la obligacin tributaria previstas en la ley son dos:
1) Sistema de declaraciones juradas.
2) Sistema de liquidacin administrativa.
Nuestra ley establece como sistema primordial, el de determinacin sobre la base de declaracin
jurada. Esto significa que le confiere al contribuyente la determinacin del tributo, dndole el carcter
de acto unilateral realizado por el mismo.
En otras palabras, podemos decir que la ley busca que el que exteriorice la verdadera magnitud de la
OT sea el contribuyente en forma espontnea, ingresando el monto de la obligacin.
La determinacin de la obligacin tributaria ser - segn dice el art. 11- sobre la base de las
declaraciones juradas. Este error legislativo surge porque el esquema est copiado del ordenamiento
jurdico alemn, en donde se utiliza un sistema mixto, pero en nuestro pas la determinacin de la
obligacin tributaria es un acto unilateral emanado del contribuyente en la declaracin jurada.
Esto constituye el procedimiento normal, porque cuando el contribuyente no presente la declaracin

jurada44 o cuando el fisco la impugne, la determinacin de la obligacin tributaria va a ser realizada
por el fisco conforme a lo descripto en el art. 16 y 17 de la Ley de Procedimiento.
Por lo tanto, la determinacin se materializa -en principio- en la declaracin jurada, salvo que la
misma no fuera presentada o resulte impugnada por la autoridad fiscal.
En el sistema de la liquidacin administrativa el contribuyente aporta datos y, en base a ellos, el fisco

conforma la determinacin de la obligacin tributaria. Es un sistema mixto de liquidacin y se
encuentra normado en los artculos 29,30 y 31 del DR.
En nuestro pas, en la actualidad, slo se utiliza el primero de los sistemas. El segundo se utiliz en
una poca para determinar el impuesto al parque automotor.
La declaracin jurada est sujeta a ciertas formas extrnsecas establecidas en el art. 28 del D.R.:
La existencia de formularios oficiales, sirviendo como comprobante de recibo el duplicado

de los mismos. En la actualidad no en todos los casos se presenta la declaracin jurada,
ya que un gran lote de contribuyentes presentan un soporte magntico.
La frmula que le da el carcter de declaracin jurada. -
La firma del contribuyente. De acuerdo a la Instruccin 170/78, cuando se presente la

declaracin jurada sin la firma del contribuyente, sta deber ser aceptada por la D.G.I.
quien luego -en virtud del art. 35 inc. a)- citar al contribuyente para aclarar la situacin.
El decreto 658/02 B.O. 24/04/02 modifica el ar. 28 del DR, adecuando las presentaciones
electrnicas:
43
Derecho Financiero, Vol.I, Editorial Depalma, Bs.As., 1984, pgs. 451 y sgtes.
44
Corresponder la sancin del art. 38 LPT, de $ 168,82 para personas fsicas y de 338,13 para sociedades, las cuales
se reducirn de pleno derecho a la mitad si el contribuyente abona dentro de los 15 das, sin que guarde antecedente
en su contra
" las declaraciones juradas debern ser presentadas en soporte papel y firmadas en su parte
principal y anexos por el contribuyente, responsable o representante autorizado, o por medios
electrnicos o magnticos que aseguren razonablemente la autora e inalterabilidad de las
mismas y en las formas y requisitos que a tal efecto establezca la AFIP........"
Mantiene la frmula sobre la veracidad de la informacin contenida.
En la prctica hay 2 tipos de declaraciones juradas:
Determinativas - IVA F731 - Ganancias F711 - GMP F715 - Bs. Personales F762/A -
Internos F 770.
Informativas - participacin societaria F 657 -Emisin y registracin F 446/C -

Controladores 445/E - Ganancias 760/C .
En las declaraciones juradas determinativas se exterioriza la obligacin tributaria, y se diferencian 2

partes fundamentales: 1.- Determinacin de la obligacin tributaria, y 2.- La minuta de pago, en donde
se exteriorizan conceptos vinculados con lel pago (anticipos, retenciones, pagos a cuenta, etc.).
En las declaraciones juradas informativas se manifiesta al fisco sobre la situacin de determinados

contribuyentes, responsables, terceros, etc.
Las declaraciones juradas determinativas pueden ser originales o rectificativas. Sern originales
cuando se presentan por primera vez con respecto a un perodo y a un tributo. Son rectificativas
aquellas declaraciones juradas que modifican a una anterior. Los aplicativos de la AFIP, permiten
hasta 9 rectificativas, siendo en realidad que no existe tope para las rectificativas presentadas por el
contribuyente.
Se puede rectificar en ms o en menos. Rectificar en ms significa que la exteriorizacin de la

declaracin jurada determinativa implica el pago de ms tributo, en cuyo caso lo ingresado
previamente juega el rol de ingreso directo. Esta rectificativa puede obedecer a dos razones:
Por voluntad del contribuyente corresponden accesorios (intereses, actualizaciones) pero

no corresponden sanciones (Instruccin 19/92).
A pedido del fisco corresponden accesorios y sanciones (arts. 4545, 4646 y 4947, 1er. prrafo).
Una rectificativa de menos se da cuando la declaracin jurada determinativa implica un menor pago
de impuesto. En principio esto est prohibido por el art. 13 de la ley, excepto que se trate de error de
clculo, entendiendo por ste al que se encuentra de manifiesto en la declaracin jurada.
En estos casos, tcnicamente, hay que utilizar la accin de repeticin prevista en el art. 81 que
consiste en presentar al fisco una declaracin jurada rectificativa, acompaada por una nota en la
cual se solicite el reclamo de repeticin.
Una rectificativa de menos debida a errores de clculo, siempre va a generar saldo a favor para el
contribuyente (con el carcter de libre disponibilidad, por provenir de ingresos directos). Sin embargo,
para tener la libre disponibilidad de ese saldo a favor hay que esperar una resolucin favorable del
organismo fiscalizador.
Por ello en la prctica - especialmente en los tributos de liquidacin mensual - se aplica el ltimo
prrafo del art. 81 que permite compensar de oficio lo ingresado de ms an cuando corresponda a
otro gravamen y cuando corresponda a un perodo cuya accin de repeticin estuviera prescripta,
slo hasta la concurrencia de lo ingresado de ms.
En la situacin inversa, cuando un contribuyente deja de ingresar en un perodo, tiene 2 alternativas:
45
50% al 100% del tributo dejado de pagar.
46
2 a 10 veces del tributo evadido.
47
Si rectifica voluntariamente antes de la vista y no fuere reincidente en la infraccin del art. 46, las multas del art.
45 y 46, se reducen a 1/3 del mnimo legal.
Hacer una declaracin jurada rectificativa, incluyendo en la misma los accesorios (intereses) que
correspondan. En este caso se debera ingresar la obligacin tributaria del perodo y tambin los
intereses (en boleta separada).
Incluir en el perodo en que se descubra el error lo que se dej de abonar en su momento,

dejando constancia de los correspondientes accesorios. Si no se ingresaran los intereses, slo se
debern los intereses resarcitorios devengados por el perodo en que el contribuyente fue
acreedor, es decir desde el vencimiento de la obligacin hasta la presentacin y pago de la
declaracin jurada rectificativa.
Si el fisco revisara la situacin del contribuyente no podr solicitar el pago de intereses por el resto
del perodo, en virtud de la aplicacin de la teora de las correcciones simtricas sustentada en el
Fallo Fumacol Argentina (8/90), an cuando corresponda a distintos impuestos o la accin de
repeticin se encuentre prescripta.
PROCESO DE DETERMINACIN DE OFICIO

A. INTRODUCCIN
Es el proceso mediante el cual el fisco determina la obligacin tributaria del contribuyente.
El procedimiento de determinacin de oficio se da cuando el contribuyente no presenta la declaracin

jurada, o cuando la declaracin jurada presentada por el contribuyente resulte impugnada por el fisco.
El art. 14 de la LPT, establecido por la ley 23.658, dice que en el caso que contra el impuesto
determinado se computen conceptos improcedentes (pagos a cuenta o retenciones inexistentes), o
bien se cancelen o se difieran saldos a favor acreditados por el fisco con conceptos inexistentes
(cheques sin fondos, regmenes previsionales caducos), no es de aplicacin el procedimiento de
determinacin de oficio porque el objetivo de ste es la determinacin de la obligacin tributaria. En
estos casos el fisco deber promover las acciones tendientes al cobro.
La determinacin de oficio que realice el fisco puede hacerse sobre base cierta, real o directa (implica
el conocimiento de la verdadera magnitud del hecho imponible) si el contribuyente lleva libros, o -en
forma supletoria- sobre base presunta o indiciaria en la cual el fisco, a partir de un hecho cierto,
proyecta la determinacin tributaria.
Estos caminos no son alternativos, ya que priva la base cierta. Slo cuando no existan registraciones
contables, o stas no sean confiables, o el fisco desestime la base cierta podr aplicarse la
presuncin. Fallo Funes, Orlando (T.F.N.-14/8/73).
Resumiendo lo dispuesto por la jurisprudencia 48 podemos clasificar a continuacin algunos supuestos

por los cuales puede la Direccin recurrir al mtodo de determinacin de oficio sobre base presunta:
a) Cuando el contribuyente o responsable no llevare registraciones contables, o las mismas no

reflejaran la realidad econmica del contribuyente.
b) Cuando la Direccin no pueda acceder a las registraciones contables o a la documentacin

respaldatoria.
c) Cuando la Direccin en uso de sus facultades Arts. 33 y 35 de la LPT, determina la falta de

veracidad de las declaraciones juradas y/o registros contables.
El Dr. Celdeiro49 seala...la existencia de una contabilidad no objetable no exime al contribuyente de

presentar otras pruebas cuando el fisco verifica la existencia de factores no reflejados en los registros
contables que inciden en el monto de la materia imponible.
Tanto en los casos de determinaciones de oficio sobre base cierta o base presunta, el procedimiento
de determinacin de oficio es el mismo. La forma presunta de determinacin tributaria est pautada
en el art. 18.
Un proceso de determinacin de oficio va a estar siempre precedido por lo que se denomina

actuaciones administrativas previas. Estas actuaciones administrativas previas son tareas de los
verificadores y fiscalizadores, tendientes a conformar la obligacin tributaria elaborando un criterio
fiscal respecto de ella, segn surge del 2 do. prrafo del art. 16 de la ley. Este procedimiento generar
un expediente administrativo.
La actuacin administrativa previa no forma parte del procedimiento de determinacin de oficio. Por
lo tanto, mientras se est en la etapa de la actuacin previa cualquier allanamiento del contribuyente
a la pretensin fiscal no va a estar protegido por la estabilidad del ajuste fiscal.
48
TFN, Sala A, 7/10/88, Oddone, Luis A. y Cia.
CNF, Sala C A, 12/11/63, sola Felix y otros.
TFN, Sala B, 11/06/86, Sik, J.A.
CNF, Sala II, CA, 23/05/72, Cocconi Gorky.
49
Celdeiro, Ernesto Carlos, Procedimiento Tributario, T.II. Edic. Nueva Tcnica S.R.L., 1992, Pg.41.
Cualquiera sea su origen, el procedimiento de determinacin de oficio va a seguir las mismas pautas.
Este proceso consta de 3 partes perfectamente identificables, dos de las cuales se encuentran
reservadas al fisco (vista y resolucin), y la restante al contribuyente (contestacin).
Estas partes son las siguientes:
1. Vista
2. Contestacin de la vista - descargo-, y en su caso ofrecimiento de pruebas.
3. Resolucin
VI- VISTA
Es el acto administrativo que da comienzo al proceso de determinacin de oficio.
La vista es una comunicacin por escrito que se confiere al contribuyente en la que se lo notifica que
se encuentra en proceso de determinacin de oficio. Siempre estar acompaada por una
declaracin jurada proforma, que podr ser la declaracin jurada rectificativa propuesta por el fisco,
en caso de que sea impugnada la declaracin jurada original del contribuyente, o por la declaracin
jurada original propuesta por el fisco en su caso.
La vista debe ser notificada fehacientemente (generalmente, por acta celebrada a tal efecto) y tiene
un plazo para ser contestada de 15 das hbiles administrativos. Este plazo es prorrogable por nica
vez y empieza a correr a partir del da siguiente a la notificacin. Si el fisco notifica en da inhbil se
computar como si se hubiese notificado el primer da hbil siguiente. Fallo Parodi, Fernando (C.
Nac. de Apelac.s- Abril de 1986).
En este, como en todos los plazos perentorios, por aplicacin del art. 124 del C.P.C.C.N., se permite
el plazo de gracia de las dos primeras horas hbiles del da siguiente al del vencimiento del plazo
(R.G. 2452, del 2/4/84, y R.G. 4184).
El fisco tiene como facultad discrecional otorgar una prrroga de hasta 15 das. Es decir que se
podrn otorgar los 15 das. de prrroga, o ningn da, o plazos intermedios. Fallo Siam Di Tella
(T.F.N.- 26/12/75).
Con respecto a la prrroga, nuestra postura sostiene que pedido el plazo de prrroga el fisco tiene 3
alternativas:
1. Concederla Si el fisco otorga la prrroga, entendemos que sta comenzar a correr a

partir del da siguiente al de la concesin del plazo, con la misma particularidad que la
notificacin; es decir que acta en forma independiente. Generalmente conviene peticionar
el plazo adicional entre el 8vo. y el 10mo. da del plazo original.
2. No concederla Si el fisco no concede la prrroga se debera dar tiempo a que emita una
contestacin.
3. Silencio Si existe silencio, el mismo es denegatorio de lo solicitado; con lo cual se

entiende que no hay concesin de prrroga.
En todos los casos, la vista suspende los trminos de la prescripcin.
Segn lo dispuesto en el artculo 7 de la LPA, Son requisitos de la vista:
1. Ser firmada por un funcionario que revista la categora de juez administrativo.
2. Contener un detallado informe de las actuaciones, impugnaciones y cargos.
3. Contener un detallado fundamento de las impugnaciones y cargos 50 . Este requisito responde

a lo previsto en el inciso f) del art.1 de la LPA, cuya finalidad es otorgar al contribuyente la
garanta del debido proceso, la cual quedara vulnerada al tener que defenderse
desconociendo la fundamentacin de los cargos.
50
TFN, 29/05/84, Olimpia Cia. Arg. de Seg. S.A.
VII- CONTESTACIN DE LA VISTA Y, EN SU CASO, OFRECIMIENTO DE PRUEBAS
Es un derecho reservado al contribuyente.
La contestacin es el escrito mediante el cual el contribuyente exterioriza sus argumentos. Puede

consistir en el ofrecimiento de pruebas periciales, testimoniales, etc. cuando se discuta sobre una
cuestin de hecho. En materia de pruebas valen las normas contenidas en los arts. 34 y 35 del D.R.
Desde 1974 hasta 1978 -con la ley 20.076- ste era el nico momento para ofrecer pruebas. A partir
de la ley 21.858, si las pruebas no se ofrecan en esta instancia, las mismas podrn ofrecerse en
alguna posterior del procedimiento administrativo, o en sede judicial. Lo cierto es que la ley 25.239
cambia el criterio volviendo al origen, por lo que el contribuyente debe ofrecer todas las pruebas que
hacen a su descargo en la etapa administrativa. nicamente podr ofrecer pruebas en otra instancia,
si aparecen nuevos elementos de juicio.
Referente a los tipos de prueba, estas pueden ser:
a) INFORMATIVAS: Se refieren a hechos, actos que surgen de terceros. Esta prueba consiste en
informes que pueden ser contestados por entidades publicas o privadas. A su vez, estos informes
pueden ser tcnicos, pudiendo el administrado ofrecer como prueba solo los no tcnicos. Sin
embargo podr solicitar a la administracin la produccin de un informe tcnico cuando el mismo
no pueda suplirse por prueba pericial.
Segn lo dispone el 2do. prrafo del Art.48 LPA, el plazo para evacuar los informes tcnicos es
de 45 das y de 20 das para los no tcnicos segn el 3er. prrafo del Art.48 del DR LPA. Para
estos ltimos en el caso de no responder se prescindir de la prueba.
b) TESTIMONIAL: Es realizada por testigos (personas fsicas) distintas de las partes.

No existe un cantidad mxima o mnima de testigos, quienes prestaran declaracin en la sede de
la Administracin (Art.49 DR LPA), fijndose da y hora para la audiencia original y supletoria por
si no concurriesen a la primera(Art.50 DR LPA).
La inasistencia de los testigos har perder al proponente el testimonio. Si el testigo no se

domicilia en lugar donde se desarrolla el proceso y la parte interesada no toma a su cargo la
comparecencia, se lo podr interrogar por un agente designado en una oficina publica del lugar
de residencia. (Art.51 DR LPA).
Los testigos pueden ser interrogados libremente por las partes, sin perjuicio de presentar un
pliego hasta el momento mismo de la audiencia (Art.52 DR LPA).
c) PERICIAL: Los peritos son designados por el Administrado estn a su costa, pudiendo
designarlos la administracin si resultan necesario para la debida substanciacin del proceso
(Art.54 DR LPA).
Su tarea consiste en elevar un informe al administrador, acerca de las consecuencias de los

hechos sometidos a su anlisis. El administrado debe proponer el perito y presentar el
cuestionario sobre el cual debe expedirse. (Art. 55 DR LPA).
Este tiene 5 das para aceptar el cargo, vencido este plazo y de no haber propuesto
reemplazante, se perder derecho a prueba. La falta de presentacin del informe en termino
implicara el desestimiento de la prueba.
d) DOCUMENTAL: Consiste en toda cosa producto de un hecho humano 51 , perceptible con los
sentidos de la vista y el tacto. Debe ser acompaada con el escrito de contestacin de la vista si
obra en poder del contribuyente o designarlas indicando el lugar de su ubicacin (Art. 16, 27 a 30
DR LPA).
e) CONFESIONAL: No pueden ser ofrecidas por el administrado, pero podr la administracin

presentar confesin voluntaria (Art.59 DR LPA).
51
Devis Echanda, Hernando, Teora General de la Prueba Judicial, T.II, Edit. Zavala, Bs.As., 1981, Pag.486.
f) OTROS MEDIOS DE PRUEBA: Se admitirn todos los medios de prueba que conduzcan a la
dilucidacin del proceso.
El juez administrativo deber expedirse sobre la admisibilidad, sustanciacin y diligenciamiento de la

prueba ofrecida, en cuyo caso podr:
rechazar las pruebas ofrecidas debe fundamentar los motivos del rechazo.
aceptar las pruebas ofrecidas se abre el perodo probatorio de 30 das hbiles

administrativos, prorrogable por nica vez, con las mismas condiciones que el plazo para
contestar la vista.
En esta instancia no puede operar el silencio.
Las alternativas procesales pueden resumirse en el siguiente cuadro:
No Contesta - El fisco podr aplicar sancin a los deberes formales.
Contesta la vista y no ofrece pruebas El expediente se

encuentra en
Contesta la vista, ofrece pruebas y se rechazan las pruebas. condiciones de ser
resuelto.
Contesta la vista, ofrece pruebas, aportadas fuera de trmino
Contesta la vista, ofrece pruebas aportadas en trmino, se aceptan las Se abre el perodo
pruebas. probatorio
(Art. 35 DR.)
Si transcurren 90 das hbiles administrativos con el expediente en condicin de ser resuelto, sin
que exista resolucin, el contribuyente puede pedir el pronto despacho. A partir del pedido del
pronto despacho, el fisco tiene 30 das ms para emitir resolucin.
Pasado este plazo sin ser resuelto el expediente, se produce la caducidad del procedimiento, sin
prdida de validez de las actuaciones.
El juez administrativo tiene la facultad de dictar una medida de mejor proveer en cualquier
momento del procedimiento, lo que habilita a que el fisco pueda en otro momento posterior volver
a dictar resolucin.
El fisco podr reiniciar el proceso por nica vez, pero para ello deber cumplir con algunos
requisitos de orden administrativo, solicitando autorizacin al Director General y argumentando
los motivos.
VIII- RESOLUCIN
Pone fin al proceso de determinacin de oficio, y debe ser dictada por juez administrativo.
La resolucin que determine la materia imponible o el quebranto impositivo deber contener como
requisitos esenciales los siguientes:
1. Debe tener detallado fundamento de todos los descargos formulados por el contribuyente,
an los esbozados en las actuaciones administrativas previas. En la resolucin se debe
argumentar todos los criterios que contradicen lo expresado por el contribuyente.
2. Debe determinar el tributo (la materia imponible o el quebranto impositivo). La ley 23.495
agreg que debe contener los accesorios (intereses y, de corresponder, actualizaciones).
3. Debe intimar al pago dentro del plazo improrrogable de 15 das hbiles administrativos.
4. Debe estar firmado por un funcionario que tenga el rol de juez administrativo y, en caso de
corresponder, deber estar acompaado por un dictamen jurdico.
5. Se debe liquidar con los accesorios correspondientes no es requisito esencial.
La inobservancia de alguno de estos requisitos hace nulo el acto administrativo.
Adems, debera observarse al determinar la obligacin tributaria el requisito de oportunidad

siguiente: si la resolucin que determina tributo no contiene sancin material en relacin con esta
determinacin tributaria, el fisco no podr aplicarla con posterioridad (art. 74) porque se considerar
la indemnidad del contribuyente.
La nica alternativa que tiene el contribuyente, despus de vencidos los plazos, est dada por los
hechos nuevos. Si existiera un hecho nuevo no tenido en cuenta en el momento de ofrecimiento de
pruebas, el mismo podr ser aportado cuando se conozca.
A partir del momento de dictada la resolucin, el contribuyente tiene las siguientes alternativas:
el contribuyente paga finaliza la cuestin litigiosa con el fisco. La sancin se reduce al

mnimo legal (art. 49, 3er. prrafo)
el contribuyente sigue la discusin por caminos alternativos (art. 76)
a) el contribuyente interpone el recurso de reconsideracin.
Este recurso puede plantearse dentro de los 15 das de dictada la resolucin. Es un

trmite simple que se hace en sede administrativa. No requiere formalidad y debe
presentarse ante la misma autoridad que dict la resolucin. La interposicin del recurso
suspende la ejecutoriedad del acto, lo que implica que, mientras tanto, el contribuyente no
debe pagar.
El plazo para resolver la reconsideracin est previsto en el art. 80, pero el mismo es
meramente enunciativo ya que no existe sancin alguna para el caso que el juez
administrativo no se expida en tiempo y forma.
b) el contribuyente interpone el recurso de apelacin al Tribunal Fiscal de la Nacin.
Este recurso se puede interponer tambin dentro de los 15 das hbiles administrativos.
Es un trmite que se realiza ante sede judicial, con formalidades en cuanto a la
instrumentacin (notificacin al fisco, tasa de actuacin, etc.). Como el anterior, es un
recurso perentorio que suspende la ejecutoriedad del acto.
c) el contribuyente no paga ni interpone recurso alguno en el plazo de 15 das.
Vencido el plazo de 15 das hbiles administrativos la resolucin queda firme y, por lo

tanto, debe cumplirse (se debe pagar), caso contrario el fisco podr iniciar el juicio de
ejecucin fiscal previsto en el art. 92. Sin embargo, el contribuyente podr seguir
discutiendo con el fisco durante todo el trmino de la prescripcin -previo pago de lo
intimado- va accin de repeticin.
En este sentido, el art. 79 marca el principio de que una resolucin que aplica multa, si
queda firme, pasa en autoridad de cosa juzgada.
En la ley de procedimiento existe entonces el principio de multa pagada - cosa juzgada,

por el cual ninguna multa puede repetirse. La excepcin a este principio est consagrada
en el art. 180, en el cual se permite repetir la multa en la misma proporcin que se est
repitiendo el tributo, slo cuando una resolucin que determine tributo y aplique sancin
provenga de un procedimiento de determinacin de oficio.
IX-ESTABILIDAD DEL AJUSTE FISCAL

Est reglada en el art. 19, cuyo primer prrafo est orientado hacia el contribuyente mientras que
el segundo prrafo establece obligaciones hacia el fisco, consagrando la estabilidad del ajuste
fiscal.
Para el contribuyente subsiste la obligacin de declarar la verdadera magnitud de la obligacin

tributaria an cuando exista un procedimiento de determinacin efectuado por el fisco. Esto slo
se va a dar en aquellos casos que no exista estabilidad del ajuste fiscal.
La estabilidad del ajuste fiscal quiere decir que si un contribuyente se allana a la determinacin de
oficio, el fisco - en principio - no va a poder modificar el criterio dispuesto. Decimos en principio,
porque hay 3 situaciones en las cuales no va a existir estabilidad del ajuste fiscal:
1. Que el fisco deje expresa mencin en la determinacin de la obligacin tributaria del carcter
parcial de la revisin efectuada. Este carcter parcial puede circunscribirse a un perodo, a un
impuesto e incluso a un concepto investigado por el fisco.
2. Que el fisco detecte que en la consideracin de los elementos que sirvieron de base para la
determinacin de la obligacin tributaria hubiera existido error, dolo u omisin. Esta es la
nica posibilidad de que exista la posibilidad cierta de trabajo de un equipo de auditora fiscal.
3. Que aparezca un nuevo elemento de juicio no tenido en cuenta en el momento de practicar la

determinacin de la obligacin tributaria.
Entonces, quien se allane al criterio de un inspector no va a gozar de la estabilidad del ajuste

fiscal porque no ha comenzado an el proceso de determinacin de oficio.
En cambio, el contribuyente gozar de la estabilidad del ajuste fiscal cuando se allane a la

pretensin fiscal luego de iniciado el proceso de determinacin de oficio. Esto tiene para el
contribuyente efecto de declaracin jurada y para el fisco efecto de determinacin de oficio.
El ltimo prrafo del art. 17 busca la economa procesal, logrando que los contribuyentes no
estiren el proceso. Pero en este caso el contribuyente no tendr el beneficio de reduccin de la
sancin prevista en el art. 49 de la ley.
ILICITOS TRIBUTARIOS FORMALES
La sancin de ley 26.044 y su promulgacin parcial (Dto. 777/05) publicada en el Boletn

Oficial el 6/07/05, introdujo una serie de modificaciones a la ley de Procedimiento Tributario (Ley 11.683-
t.o. en 1998-) que se han denominadas genricamente como Plan Antievasion II.
Adems la Administracin Federal, cambi por medio de la Intruccin 6/2007 del 30 de julio
de 2007, los parametros para la graduacin de las sanciones formales y materiales por incumlimientos
impositivos y de los recursos de la seguridad social, derogndo las Instrucciones Generales en dicha
materia que hasta esa fecha se encontraban vigentes.
Es por este motivo que, intentaremos a hacer una revisin esquemtica de las distintas
infracciones formales receptadas en nuestra ley procedimental y de sus respectivas sanciones, luego de
la modificaciones mencionadas precedentemente.
Art. 38 Multa automtica. Omisin de presentacin de declaracin jurada.
Omisin de presentar DJ informativas:

1) Regimen de informacin propia,
2) Rgimen de informacin de 3,
Art. 38.1 3) Incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias,
derivadas de operaciones de importacin y exportacin, entre
partes independientes.
4) Detalle de las transacciones realizadas entre sujetos del pas
Multa a los deberes formales:

Sanciones a
los deberes Art. 39 1) Genrica (1 prrafo)
formales 2) Agravada (2 prrafo puntos 1, 2, 3 y 4)
Multa por incumplir con requerimientos formulados por la AFIP, a

Art. 39.1
presentar DJ informativas.
Art. 40 Multa, clausura e inhabilitacin
40.1 Multa por no declarar trabajadores en relacin de dependencia.
40.1.1 Interdiccin o secuestro de la mercadera
35 inc. f) Clausura preventiva

MULTA AUTOMTICA - Artculo 38 ley 11.683

Fue incorporada a la ley de Procedimiento Tributario por la ley 23.314 (B.O. 08/05/1986),
Antecedente
con vigencia a partir del 24/05/86.
normativo
Los hechos punibles se encuentran expresamente enunciados en la norma, y se
configuran cuando se den alguno de los siguientes casos:
Cuando se La omisin de presentar declaraciones juradas a su vencimiento, ya sea por no
aplica presentarlas o por que dicha presentacin se efecte extemporneamente.
La omisin de proporcionar datos del sistema de liquidacin administrativa de la
obligacin tributaria, enunciada en el ltimo prrafo del artculo 11 de la LPT.
Se la denomina multa automtica ya que para su aplicacin no se requiere
obligatoriamente la sustanciacin del sumario administrativo previo, simplemente con una
notificacin emitida por parte del fisco que rena los requisitos establecidos en el artculo
Automaticidad 71 de la LPT- procede la sancin.
de la sancin
En el caso de que el contribuyente no pagase la multa o no presentase la declaracin
jurada, el fisco deber sustanciar el sumario administrativo, sirviendo como cabeza del
mismo la notificacin indicada en el prrafo anterior.
A personas fsicas, sucesiones indivisas y
Se aplica una sancin de explotaciones unipersonales domiciliadas en el $ 200.-
monto fijo, segn el tipo pas.
Tipo de sancin
de contribuyente.
A sociedades regulares e irregulares y para el
$ 400.-
resto de los contribuyentes.
Pese a que en la doctrina encontramos diversos criterios, entendemos que este tipo de
sanciones se aplica para el caso de no presentar declaraciones juradas del tipo
determinativas, independientemente que las mismas arrojen impuesto a ingresar o n.
Cabe destacar, que en el dictamen 52/95 emitido por el fisco se menciona que este tipo
de sanciones no se aplica a declaraciones juradas informativas.
Declaraciones Solo se aplican a DJ determinativas con Daz de la Horra
juradas a las impuesto a ingresar. - Castellanos
que se aplica
Existen 2 tipos de DJ: Slo se aplican a DJ determinativas Beltrn
Determinativas e Se aplican tanto a DJ determinativas como
informativas informativas, sin interesar si existe o no Grunn
impuesto a ingresar
No se aplica a DJ informativas Dic. 52/95
Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente
la multa y presenta la declaracin jurada omitida:
Reduccin de la el monto de la sancin se reduce de pleno derecho al 50%, y
sancin - de
pleno derecho. la infraccin no se considera como antecedente en su contra.
Idntico efecto producir si el contribuyente presenta la declaracin jurada y paga la multa
despus del vencimiento general de la obligacin y hasta los 15 das posteriores a la
notificacin.
Se encuentra definido por una norma administrativa de segundo orden. Los requisitos
concurrentes que debern cumplir los contribuyentes para obtener el beneficio de la
reduccin de multas son:
1. Haber presentado la DJ con posterioridad al vencimiento general y hasta el da
anterior al de la notificacin de la multa,
2. No haber utilizado el presente rgimen dentro del trmino de 2 aos de haberse
Sistema especial cometido una infraccin anterior que haya sido regularizada por el presente sistema.
de reduccin de
3. Renunciar expresamente a discutir en el mbito administrativo o judicial la pretensin
multas
punitiva fiscal, y pagar la multa correspondiente de acuerdo a la escala de graduacin
establecida en la presente Instruccin.
Instruccin
06/0752
IMPORTANTE: Los contribuyentes que pagan la multa no pueden ejercer ningn tipo de
discusin, puesto que la multa pagada adquiere el carcter de cosa juzgada.
Graduacin de la Multa
Tipos de Sujetos 1 Infraccin 2 Infraccin 3 Infraccin
Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas $ 20 $ 50 $ 100
Resto de los sujetos $ 40 $ 100 $ 200
El juez administrativo podr eximir de sancin al responsable, cuando a su juicio la

Eximicin de
infraccin no revistiere gravedad.
sanciones
Art. 49 ltimo Para esta eximicin de la sancin, el contribuyente deber plantear su disconformidad
prrafo al Juez Administrativo, perdiendo toda posibilidad de rebaja o reduccin de la pena.
Recibida la Se cumplira con la automaticidad del sistema. No obstante en

notificacin el
a) Presentar la DJ y referencia a la multa el contribuyente puede tener 2 opciones:
contribuyente
pagar la multa dentro 1. De cumplir los requisitos de la Instruccin 11/97, podr
puede:
del plazo establecido aplicar la graduacin de la sancin establecida, o
en la notificacin. 2. El monto de la sancin se reduce a la mitad y no genera
antecedentes en contra del contribuyente.
En este caso el contribuyente no puede aplicar la Instruccin
b) Presentar la DJ y 11/97, puesto que no cumple con el requisito del plazo en el
pagar la multa, fuera cual debi presentar la declaracin jurada.
del plazo establecido La sancin no tiene ningn tipo de reduccin legal por no
para ambos casos. haberla ingresado dentro del trmino de 15 das contados
desde la recepcin de la notificacin.
Se deber sustanciar el sumario establecido en el art. 70 de la
LPT tomando a la notificacin como cabeza del mismo, y la
c) No presentar la DJ ni
multa del artculo 38 puede acumularse con la sancin
pagar la multa.
dispuesta en el artculo 39 de la LPT, por mantener el
contribuyente la conducta disvaliosa.
1.
Puede solicitar al Juez Administrativo la eximicin
de la sancin por entender que la misma no reviste
gravedad.
d) Presentar la DJ y
discutir la sancin. 2. Puede discutir la sancin interponiendo el recurso
de reconsideracin establecido en el inciso a) del artculo
76 LPT, puesto que por el monto de la multa no resulta de
aplicacin el recurso ante el Tribunal Fiscal.
e) Presentar la DJ y no Para el cobro de la misma el fisco deber iniciar la
pagar la multa. sustanciacin del sumario establecido en el art. 70 de la LPT,
tomando a la notificacin como cabeza del mismo.
52
Tiene como antecedente a la Instruccin 11/1997
Se deber sustanciar el sumario establecido en el art. 70 de la

No presenta la DJ y LPT tomando a la notificacin como cabeza del mismo, y la
f)
paga la multa multa del artculo 38 puede acumularse con la sancin
dispuesta en el artculo 39 de la LPT, por mantener el
incumplimiento de presentar la DJ.
El contribuyente podr interponer dentro de los 15 das de
Administrativo notificado, el recurso de reconsideracin establecido en el
Interposicin de artculo 76 inc. a).
Recursos Una vez producida la denegacin del recurso administrativo,
Judicial procede la apelacin ante los Juzgados en lo Penal Econmico
o Federal.
MULTA POR OMISION DE INFORMACIN SOBRE OPERACIONES INTERNACIONALES Artculo agregado

a continuacin del 38 de la ley 11.683
Antecedente con vigencia a partir del 17/11/2003.
normativo
1. La omisin de presentar dentro de los plazos indicados, las declaraciones juradas
informativas de los regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o
de informacin de terceros, establecidos mediante resoluciones generales de la AFIP,
2. La omisin de presentar dentro de los plazos generales que establezca la AFIP,
declaraciones juradas informativas sobre la incidencia en la determinacin del impuesto
a las ganancias derivada de las operaciones de importacin y exportacin (Precios de
Conducta Transferencia).
antijurdica
3. La omisin de presentar declaraciones juradas en donde se detallen transacciones
reprimida
celebradas entre sujetos del pas con sujetos del exterior, excepto los casos de
importacin y exportacin realizadas entre partes independientes.
IMPORTANTE: Se considerar consumada la infraccin cuando el deber formal de que se

trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la AFIP
en el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin.
Las sanciones establecidas en este artculo son graduables y varan de acuerdo al hecho
punible y al tipo de sujeto que cometa la infraccin.
Hecho Punible Multa Sujetos
Personas fsicas y sucesiones
Omisin de presentar DJ Hasta $ 5.000 indivisas
sobre regmenes de informacin
propia o de terceros. 1 prrafo. Hasta $ 10.000 Resto de los sujetos53
Personas fsicas y sucesiones

Omisin de presentar DJ Hasta $ 1.500 indivisas
informativas sobre la incidencia
Entre partes
Tipo de sancin del impuesto a las Ganancias independientes
en operaciones de importacin
y exportacin. 2 prrafo. Hasta $ 9.000 Resto de los sujetos
Omisin de presentar DJ con

el detalle de transacciones Hasta $ Personas fsicas y sucesiones
celebradas entre sujetos del 10.000 indivisas
pas con sujetos del exterior, Entre partes no
excepto aquellos casos de independientes
importacin y exportacin
Hasta $ Resto de los sujetos
realizadas entre partes
20.000
independientes. 3 prrafo.
Ausencia de
En ninguno de los casos previstos en la normativa, resulta necesario el requerimiento
requerimiento
previo por parte del fisco.
previo
Forma de Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sanciones, deber iniciar el procedimiento de
aplicacin de la sumario administrativo establecidos en los artculos 70 y siguientes de la LPT.
sancin
Graduacin de Para el Para personas fsicas $ 500
la sancin 1
Inst. 06/2007 Para sociedades de personas y entidades y en $ 1.000
prrafo
general.
Para sociedades por acciones $ 1.500
Para Monotributistas Los montos se reducen un 10%, no
53
Sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
pudiendo ser inferior al mnimo

legal
Detalle Personas fsicas - Resto de sujetos
sucesiones Indiv. obligados
Altas y/o existencias art. 5
Vehiculo
incs. b) y c)
1.000 2.000
Automotor
RG Bajas art 5, icns. e) y f) 500 1.000
2032
incisos Traslados art. 5 inc. d) 500 1.000
b) a f) Altas y/o existencias art. 5 500 1.000
incs. b) y c)
Motovehculo Bajas art 5, icns. e) y f) 250 500
Traslados art. 5 inc. d) 250 500
Cuando el Juez administrativo considere a su juicio que la infraccin no reviste
Eximicin de
gravedad podr eximir de sancin al responsable de la sancin.
sanciones
Art. 49 ltimo Cabe acotar que este tipo de sanciones no tiene ningn tipo de reduccin dispuesta
prrafo expresamente en la LPT.
El contribuyente podr interponer los recursos establecidos en el artculo

76 de LPT dentro de los 15 das de notificado:
a) Recurso de reconsideracin - artculo 76 inc. a).
Administrativo
Interposicin de b) Recurso de apelacin ante el TFN. Artculo 76 inc. b). (Cuando los
Recursos montos de las multas superen los $ 2.500. por aplicacin de lo
dispuesto en el art. 159 inc. b) de la LPT).
Una vez producida la denegacin del recurso administrativo, procede la
Judicial
apelacin ante los Juzgados en lo Penal Econmico o Federal.
MULTA SUMARIAL o CON SUSTANCIACIN Artculo 39 de la ley 11.683

En nuestra LPT y de acuerdo al texto vigente -que fuera instaurado por la ley 25.795 (B.O.
17/11/2003) con vigencia y aplicacin desde la fecha de publicacin en el Boletn Oficial-,
podemos observar claramente que existen 2 tipos de conductas reprimidas:
Las que se encuentran enunciadas en primer prrafo del artculo 39
Estas conductas se encuentran relacionadas con los deberes de colaboracin que
debe cumplir el contribuyente.
Clases de multa Son de carcter genrico.
sumarial
Las que se encuentran enunciadas en los puntos 1, 2, 3 y 4 del segundo prrafo del
artculo citado precedentemente. El punto 1 se refiere a incumplimientos a las normas
vinculadas al domicilio fiscal, mientras que el resto de los puntos tienen relacin con
la resistencia a la fiscalizacin, la omisin de proporcionar datos relacionados con
operaciones internacionales, y la falta de conservacin de comprobantes justificativos
de los precios pactados en dichas operaciones, respectivamente.
En estos casos la naturaleza la sancin es agravada.
MULTA SUMARIAL GENERICA Art. 39 1 prrafo

Las conductas reprimidas por la norma son las que a continuacin se detallan:
Las violaciones a las disposiciones de la ley de Procedimiento Tributario,

Las establecidas por otras leyes tributarias,
Procedencia de Por los decretos reglamentarios y
la sancin
Por cualquier otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el
cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligacin tributaria y a
verificar y fiscalizar el cumplimiento de los responsables, incluye lo dispuesto en el
artculo 10 de la LPT, referido a la exigencia de reclamar las facturas por parte de los
consumidores finales.
Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sancin deber sustanciar el proceso
sumarial establecido en el artculo 70 y siguientes de la LPT.
Aplicacin de la La multa es aplicabe an cuando el deber formal del que se trate, no se cumpla de
multa manera integral, obstaculizando las facultades de determinacin, verificacin y
fiscalizacin.
Son de carcter genrico y residual, no obstante a continuacin describimos las 2

posturas doctrinarias:
Algunos autores sostienen que el fisco puede aplicar en forma indistinta las multas del
artculo 38 o las sanciones formales genricas.
Naturaleza de la
sancin Otros sostienen que la sancin es del tipo comn, no siendo de aplicacin en los
casos en donde la normativa prevea un castigo especifico.
Nuestro pensamiento coincide con la segunda postura, por entender que en materia
tributaria cuando la norma dispone un tratamiento especfico, este resulta de aplicacin;
de all el carcter residual de la sancin.
Incumplir con un requerimiento efectuado por el fisco, o realizarlo fuera del plazo
establecido para el mismo.
Omitir la presentacin al vencimiento de DJ determinativas.
Algunos casos
Incumplir con la presentacin documentacin exigida por la AFIP
de aplicacin
No colaborar con el fisco en procesos de verificacin y fiscalizacin.
No exhibir el formulario del controlador fiscal F 445/E
No inscribirse como contribuyentes cuando corresponda su inscripcin.
Ley Penal en Podemos observar que nos encontramos en presencia de una norma penal en blanco, que
blanco
puede presentar dudas sobre su validez constitucional, ya que se estara delegando en el

Poder Ejecutivo mediante normas dictadas por la Administracin Fiscal- las conductas
punibles o antijurdicas, violando de esta manera el principio de legalidad.
Las sanciones deben establecerse por mandato legal antes de la comisin del ilcito.
Fallo CHLORIDE SA Cmara Nacional de Apelacin 22/06/82, sostiene en referencia
a la tipificacin de las conductas infraccionales del derecho fiscal, es que el ilcito
puede formularse validamente sin la precisin que requiere el Derecho Penal, por ello
no se violara el orden jurdico.
Idntico sentido Legumbres SA y otros CSJN 19/10/89
Monto Las multas aplicadas para este tipo infraccional, se establecen desde los $ 150 hasta la
graduable de la suma de $ 2.500.
sancin
El ltimo prrafo del artculo 39 dispone que en los casos de incumplimiento mencionados
en el presente artculo la multa a aplicarse se graduar conforme a la condicin del
contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
La Direccin General Impositiva, a travs de la instruccin general 6/2007 del 30/07/2007,
reglamenta la graduacin de las multas que corresponder aplicarse a las infracciones
sealadas en este artculo, conformando el siguiente esquema:
Contribuyentes en general $ % s/Mximo Legal

Personas fsicas y sucesiones indivisas 750 30%
Sociedades de personas y entidades 1.000 40%
Sociedades por acciones 1.250 50%
Pers. fisicas y Resto Sujetos

Rgimen de informacin RG AFIP 2032
Susec. Indivisa obligados
Graduacin de
1. Falta de empadronamiento Art. 4 RG 2032 1.000 2.000
la multa
2. Empadronamiento extemporaneo Art. 4 RG 2032 500 1.000
3. Actividad incorrecTAdeclarada ante la AFIP Art. 10 500 1.000
Inst. 6/2007
- RG 10
4. Falta de habilitacin de domicilio Art. 5 inc. a) RG 500 1.000
2032
5. No presentacin de documentacin por baja, robo, 500 1.000
hurto o siniestro. Art. 8 RG 2032
6. No conservar constancias de altas o bajas Art. 6 500 1.000
RG 2032
7. No registrar el comprobante mandato/consignacin 500 1.000
u omitir datos en la registracin.
8. Falta de conservacin del comprobante 500 1.000
mandato/consignacin.
9. Falta de emisin, entrega del comprobante 500 1.000
mandato/consignacin, o no cumplimiento de las
formalidades de pto 17, apartado B, del Anexo IV de
la RG 1415.
La AFIP con fecha 30/07/2007 dict la Instruccin 6, a los efectos de normar la graduacin
de las sanciones a monotributistas en el caso de incurrir en infracciones formales y
materiales. Para el caso de las infracciones formales del artculo 39 establece que,
Graduacin de resultan aplicables las sanciones para contribuyentes en general en los casos que
la multa para corresponda-, reducidas en un 10% de los montos previstos, no pudiendo en nign caso
monotributistas ser inferior al mnimo legal. Por lo tanto, la pauta general para las infracciones enunciadas
en el primer primer prrafo, quedara de la siguiente forma:
Inst. Gral. 6/2007
Personas fsicas y sucesiones indivisas . $ 675
Sociedades de personas $ 900
Cuando el Juez administrativo considere a su juicio que la infraccin no reviste

Eximicin de la
gravedad podr eximir de sancin al responsable de la sancin.
sancin
Art. 49 ltimo
Cabe acotar que este tipo de sanciones no tiene ningn tipo de reduccin dispuesta
prrafo
expresamente en la LPT.
Reduccin legal Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario, el titular o

de la sancin al el representante legal reconoce la materialidad de la infraccin cometida, la sancin
mnimo legal se reducir por nica vez al mnimo legal, es decir que la multa ser de $150.-.
Art. 50 L 11.683
Se encuentra definido por una norma administrativa de segundo orden. Los requisitos
concurrentes que debern cumplir los contribuyentes para obtener el beneficio de la
reduccin de multas, para las infracciones previstas en el primer prrafo del artculo 39,
son:
1. Haber presentado la DJ con posterioridad al vencimiento general y hasta el
da anterior al de la notificacin de la multa,
2. No haber utilizado el presente rgimen dentro del trmino de 2 aos de
haberse cometido una infraccin anterior que haya sido regularizada por el presente
sistema.
Reduccin
3. Renunciar expresamente a discutir en el mbito administrativo o judicial la
ocasional de
pretensin punitiva fiscal, y pagar la multa correspondiente de acuerdo a la escala de
multas
graduacin establecida en la instruccin.
Inst. 06/200754
IMPORTANTE: Los contribuyentes que pagan la multa no pueden ejercer ningn tipo de
discusin, puesto que la multa pagada adquiere el carcter de cosa juzgada
Graduacin de la Multa
Sujetos 1 Infraccin 2 Infraccin 3 Infraccin
Personas fsicas 40 60 80
Sociedades de personas y entidades 50 75 100
Sociedades por acciones 60 90 120
La falta de presentacin de declaraciones juradas al vencimiento general de las mismas,
pueden acumular las sanciones establecidas en el artculo 38 (multa automtica) con la
establecida en el artculo 39 1 prrafo (genrica).
Por este motivo existen distintas posturas doctrinarias, las cuales resumimos a
continuacin:
a) En la acumulacin de sanciones se viola el principio penal de non bis in idem.
Acumulacin de
sanciones b) Es facultad del organismo fiscal aplicar ambas multas.
c) Debe condicionarse a que si una vez notificado el contribuyente, el mismo persista en
el incumplimiento formal.
Nuestra opinin: Puede darse nicamente cuando habindose notificado de la multa
automtica, el contribuyente la pague pero persista con el incumplimiento de presentar la
declaracin jurada.
Las condiciones que deben darse, segn lo establece el ltimo prrafo del artculo 39,
para el caso de aplicacin de multas independientes son:
Que exista resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento
Reiteracin de la de la AFIP,
misma falta Que las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de la resolucin
condenatoria y que tuvieren por objeto el mismo deber formal,
Aun cuando las multas anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso
de discusin administrativa o judicial.
Recurso El contribuyente podr interponer el recurso de reconsideracin establecido en el artculo

administrativo 76 inciso a) de LPT dentro de los 15 das de notificado:
54
Tiene como antecedente a la instruccin 11/1997
IMPORTANTE: No resulta de aplicacin el recurso de apelacin ante el TFN. Establecido

en el inciso b) del presente artculo, por que los montos de las multas no superan el
monto de $ 2.500.- establecido en el art. 159 inc. b) de la LPT.
Recurso Una vez producida la denegacin del recurso administrativo, procede la apelacin ante los
Judicial Juzgados en lo Penal Econmico o Federal.
MULTA A CONSUMIDORES FINALES Artculos 10 y 39 1 prrafo de LPT

Los consumidores de bienes y servicios que incumplan con alguno de los siguientes
deberes formales, al momento de concretarse la operacin o a la salida del
establecimiento:
Exigir la entrega de facturas o comprobantes que documenten sus operaciones.
Procedencia de
la sancin Conservar los comprobantes enunciados en el punto anterior,
Exhibirlos a los inspectores de la AFIP que pudieran requerirlos.
IMPORTANTE: Se aplica para operaciones de ms de $ 10.-
Aplicacin de la Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sancin deber sustanciar el proceso sumarial
multa establecido en el artculo 70 y siguientes de la LPT.
Monto de la La multa se graduar entre un mnimo de $ 20.- y un mximo de $ 2.500.-
sancin
Procedimientos Podrn efectuarse en el momento de la operacin, dentro del local, oficina, recinto o
tendientes a la puesto de ventas donde se realice la transaccin, o bien a la salida del mismo.
constatacin de
la infraccin A tales fines, se entender por salida el acto en que, concluida la operacin, el
consumidor final se retire, sea que se encuentre todava en el interior o bien en la
Instruccin proximidad inmediata de la puerta de egreso o, en defecto de puerta, de la superficie
6/2007 propia donde el negocio desarrolle su actividad.
Corresponder labrar un acta de comprobacin, a cuyos fines deber requerirse al

consumidor final que acredite su identidad y manifieste o denuncie su domicilio. En el
supuesto que se negare a identificarse, podr solicitarse el auxilio de la fuerza pblica,
Acta de conforme a las previsiones del inciso d) del artculo 35 de la ley de rito tributario.
comprobacin
En el acta de comprobacin se deber dejar constancia del carcter de consumidor final
Instruccin del presunto infractor, del valor de la operacin constatada y de todas las circunstancias
6/2007 relativas a la infraccin, en especial de aquellas que fueran reveladoras de la connivencia
o complacencia del consumidor con el obligado a emitir o entregar la factura o
comprobante, aplicndose adems -en lo pertinente- las previsiones del artculo 41 de
dicha ley.
Requisito previo Debe tenerse en cuenta que es requisito para la sancin al consumidor final, haber
a la sancin sancionado previamente al sujeto que incumpli el deber de emitir o entregar las facturas
Inst. 6/2007 o comprobantes equivalentes.
Graduacin de El Anexo I de la referida instruccin establece:

la sancin - Como pauta general. $ 50
Instruccin - Si existen atenunates .. $ 20
6/2007
- Si existen agravantes $ 100
El contribuyente podr interponer el recurso de reconsideracin establecido en el
artculo 76 inc. a) dentro de los 15 das de notificado.
Recurso
administrativo IMPORTANTE: No resulta de aplicacin el recurso de apelacin ante el TFN. Establecido
en el inciso b) del presente artculo, por que los montos de las multas no superan el
monto de $ 2.500.- establecido en el art. 159 inc. b) de la LPT.
Recurso Una vez producida la denegacin del recurso administrativo, procede la apelacin ante los
Judicial Juzgados en lo Penal Econmico o Federal.
MULTA SUMARIAL Art. 39 2 prrafo

Resulta de aplicacin en los casos de los incumplimientos que en adelante se indican:
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3
de la LPT, en el decreto reglamentario, o en normas complementarias que dicte la
AFIP con relacin al mismo.
2. La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable,
consistente en el incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios
Procedencia de actuantes, slo en la medida que los mismos no sean excesivos o desmesurados
la sancin respecto de la informacin y la forma exigidas, y siempre que se haya otorgado al
contribuyente el plazo previsto por la ley de procedimientos administrativos para su
contestacin.
3. La omisin de proporcionar datos requeridos por la AFIP para el control de las
operaciones internacionales.
4. La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los
precios pactados en operaciones internacionales.
Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sancin deber sustanciar el proceso sumarial
Aplicacin de la
establecido en el artculo 70 y siguientes de la LPT.
multa
Sancin La multa prevista se graduar entre un mnimo de $ 150 y hasta un mximo de $ 45.000.-
Sociedades de
Pers. Fisicas y Sociedades
Procedencia de la sancin55 personas y
Suc. Indivsas por acciones
entidades
Infracciones relativas al domicilio fiscal 2.000 2.250 2.450

Resistencia a la fiscalizacin 2.000 2.250 2.450
Graduacin de Omisin de proporcionar datos para el caso
la multa 2.000 2.250 2.450
de operaciones internacionales
Inst. 6/2007
Falta de conservacin de comprobantes
justificativos de precios pactados en 2.000 2.250 2.450
operaciones internacionales
Las sanciones se reducen en un 10% de los montos
No
Monotributistas previstos, no pudiendo en nign caso ser inferior al mnimo
corresponde
legal.
a) La actitud positiva frente a la fiscalizacin o verificacin y la colaboracin
prestada durante su desarrollo.
b) La adecuada organizacin, actualizacin, tcnica y accesibilidad de las
registraciones contables y archivos de comprobantes en relacin con la capacidad
Causas contributiva relativa del responsable.
atenuantes c) La buena conducta general observada respecto de sus deberes formales y
obligaciones de pago con anterioridad a la fiscalizacin o verificacin.
Segn Inst. d) El lugar de domicilio o residencia, siempre que la distancia o la dificultad
6/2007 de comunicacin hayan constituido un inconveniente importante para obtener un
adecuado conocimiento o asesoramiento sobre la ley fiscal.
e) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin.
f) La ausencia de sanciones firmes, por infracciones a los deberes y
obligaciones -formales o materiales- de los responsables.
55
Sin perjuicio de los montos previstos, deber merituarse en cada caso en particular la gravedad de la infraccin, si existen atenuantes o agravantes a
los fines de elevar o disminuir la sancin.
a) La actitud negativa frente a la fiscalizacin o verificacin y la falta

de colaboracin o resistencia -activa o pasiva-, evidenciada durante el desarrollo de la
misma.
b) La insuficiente o inadecuada organizacin, actualizacin, tcnica
y accesibilidad de las registraciones contables y archivos de comprobantes, en relacin
con la capacidad contributiva relativa del responsable.
c) El incumplimiento o cumplimiento irregular de sus deberes
Causas formales y obligaciones de pago con anterioridad a la fiscalizacin o verificacin,
agravantes relacionados con la condicin de riesgo o conducta del contribuyente (vgr. domicilio
fiscal inexistente o no vlido, falta de presentacin de declaracin jurada, etc.).
Segn Inst. d) La gravedad de los hechos y la peligrosidad fiscal que los mismos
6/2007 evidencien, en relacin con la capacidad contributiva del infractor y con la ndole de la
actividad o explotacin.
e) El ocultamiento de mercaderas y/o la falsedad de los inventarios.
f) La reincidencia o reiteracin en la comisin de infracciones a los
deberes y obligaciones -formales o materiales- de los responsables, de acuerdo a las
definiciones estipuladas en los puntos 3.2.2 y 3.2.3. A estos efectos debern
considerarse todos los antecedentes que registre el sumariado, tanto en materia
impositiva como de los recursos de la seguridad social.
Si bien la norma establece que el Juez Administrativo podr eximir de
sancin al responsable, cuando a su juicio la infraccin no revista
Art. 49 L. 11.683
gravedad, podra entenderse que no sera de aplicacin para los
ltimo prrafo
Reduccin legal puntos 2, 3 y 4 del segundo prrafo del artculo 39, dada la naturaleza
de la sancin al agravada de la conducta.
mnimo legal Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un
sumario, el titular o el representante legal reconoce la materialidad de
Art. 50 L 11.683
la infraccin cometida, la sancin se reducir por nica vez al mnimo
legal, es decir que la multa ser de $ 150.-.
Reduccin
Por el carcter agravado de la sancin no corresponde aplicar algn tipo de reduccin.
ocasional de
multas
El contribuyente podr interponer los recursos establecidos en el artculo 76 de LPT dentro
de los 15 das de notificado:
Recursos a) Recurso de reconsideracin - artculo 76 inc. a).
administrativos
b) Recurso de apelacin ante el TFN. Artculo 76 inc. b). Cuando los montos de las
multas superen los $ 2.500. por aplicacin de lo dispuesto en el art. 159 inc. b) de la
LPT.
Recursos Una vez producida la denegacin del recurso administrativo, procede la apelacin ante los
Judiciales Juzgados en lo Penal Econmico o Federal.
INCUMPLIMIENTO A REQUERIMIENTO DE LA AFIP A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS

INFORMATIVAS
Artculo agregado a continuacin del 39 de la ley 11.683
Antecedente
con vigencia a partir del 17/11/2003.
normativo
Conducta El incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las
antijurdica declaraciones juradas informativas -originales o rectificativas-previstas en:
reprimida El artculo agregado a continuacin del artculo 38, y
Los regmenes de informacin propia del contribuyente o responsable, o
Los regmenes de informacin de terceros,
Cabe aclarar que los regmenes de informacin debern ser establecidos mediante
Resolucin General de la AFIP.
IMPORTANTE: Se considerar consumada la infraccin cuando el deber formal de que

se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la
AFIP en el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin.
Con carcter genrico y de aplicacin residual, se aplica una multa de $500.- a

$45.000.- para los contribuyentes que cometan las conductas tipificadas en este artculo,
excepto para los casos enunciados en el punto siguiente.
Es una multa especfica de naturaleza agravada de $ 90.000.- a $ 450.000.- que se

aplica a los responsables que cumplan conjuntamente con las siguientes condiciones:
Tipo de sancin
Que sus ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de $
10.000.000, y
Que incumplan a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las
declaraciones juradas informativas -originales o rectificativas- previstas en los
regmenes de informacin de terceros.
La instruccin 4/97 estableca para las infracciones a los deberes de informacin de

terceros una sancin que, tena relacin con el monto determinado dejado de informar;
como pauta general fijaba el 3%, y reduca o incrementaba el mismo en un 50% si
existan atenuantes o agrvantes. Cuando el monto informado era indeterminado, se
aplicaban las sanciones que estableca esta resolucin para el primer prrafo del artculo
39 de la LPT.
La Instruccin 6/2007 cambia las pautas de evaluacin a los efectos de la graduar la
sancin, disponiendo lo siguiente:
Pers. Fisicas Sociedades

Sociedades
Incumplimiento a presentar DDJJ Informativas56 y Suc. de personas
por acciones
Indivsas y entidades
Regulariza la presentacin de la DJ previo a la

resolucin del sumario o al vencimiento del plazo
500 1.000 1.500
concedido para impugnar el acta de infraccin y no
fue asible antes de la sancin
No regulariza la presentacin de la DJ previo a la
Graduacin de resolucin del sumario o al vencimiento del plazo
900 1.350 2.025
la multa concedido para impugnar el acta de infraccin y no
fue asible antes de la sancin
Instruccin Posee antecedentes por aplicacin de esta
6/2007 sancin: 2.250 6.750 13.500
- De 1 a 3 antecedentes 6.750 13.500 27.000
- De 4 a 6 antecedentes 45.000 45.000 45.000
- 7 antecedentes o ms
Las sanciones se reducen en un 10% de los montos
Monotributistas previstos, no pudiendo en nign caso ser inferior al
mnimo legal.
Pers. fsicas y Resto de
Tipo de bien Detalle
suc. Indiv. sujetos
Altas y/o existencias art. 5 incs. b) y
3.000 6.000
c)
RG Vehiculo
Automotor Bajas art 5, icns. e) y f) 2.000 4.000
2032
incisos Traslados art. 5 inc. d) 2.000 4.000
b) a f) Altas y/o existencias art. 5 incs. b) y 1.500 3.000
c)
Motovehculo
Bajas art 5, icns. e) y f) 1.000 2.000
Traslados art. 5 inc. d) 1.000 2.000
56
Esta escala no se aplica en los casos del ltimo prrafo del artculo agregado a continuacin del 39, para contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales
sean iguales o superiores a $ 10.000.000 que incumplan a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las declaraciones juradas
informativas -originales o rectificativas- previstas en los regmenes de informacin de terceros. Si encuadra el juez fijar el monto de la
sancin teniendo en cuenta las causas atenuantes o agravantes que se puedan presentar.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las del artculo
Acumulacin de agregado a continuacin del artculo 38 de la presente ley, y al igual que aqullas,
la sancin debern atender a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
Forma de Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sancin deber sustanciar el proceso
aplicacin de la sumarial establecido en el artculo 70 y siguientes de la LPT.
sancin En la disposicin del juez administrativo, debern constar claramente los hechos u
omisiones que resultan punibles y se le atribuyen al presunto infractor.
Si bien la norma establece que el Juez Administrativo podr eximir de sancin al
Eximicin de
responsable, cuando a su juicio la infraccin no revista gravedad, podra entenderse que
sanciones
no sera de aplicacin para los contribuyentes de altos ingresos que incumplan con
Art. 49 ltimo
presentar declaraciones juradas correspondientes a regmenes de informacin de
prrafo
terceros, dada la naturaleza agravada de la sancin.
El contribuyente podr interponer los recursos establecidos en el
artculo 76 de LPT dentro de los 15 das de notificado:
Administrativo a) Recurso de reconsideracin - artculo 76 inc. a).
Interposicin de b) Recurso de apelacin ante el TFN. Artculo 76 inc. b). (Cuando los
Recursos montos de las multas superen los $ 2.500. por aplicacin de lo
dispuesto en el art. 159 inc. b) de la LPT).
Una vez producida la denegacin del recurso administrativo, procede
Judicial
la apelacin ante los Juzgados en lo Penal Econmico o Federal.
CONSUMACIN DE LAS INFRACCIONES FORMALES

Segundo artculo agregado a continuacin del 39 de la ley 11.683
Antecedente
con vigencia y aplicacin desde el 06/07/2005.
normativo
Resulta de aplicacin en siguientes casos:
Omisin de informacin por operaciones internacionales. (Art. agregado a
Cuando se continuacin del 38 de la LPT)
aplica Deberes formales (Art. 39 LPT)
Incumplimientos ante requerimientos de la AFIP. ( Artculo agregado a continuacin
del 39 de la LPT),
Se considerar asimismo consumada la infraccin cuando el deber formal de que se
trate, a cargo del responsable, no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la
Cuando se AFIP en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinacin,
considera verificacin y fiscalizacin.
consumada la
Al aplicar idntica sancin, la norma equipara al incumplimiento total del un deber formal
infraccin
con el incumplimiento parcial, por ejemplo sera sancionado de igual manera aquel
contribuyente que contest parcialmente un requerimiento, que otro contribuyente que
no contest y no cumpli con lo requerido por el fisco.
MULTA, CLAUSURA Y SUSPENSIN DE LA MATRCULA

Artculo 40 de la ley 11.683
Antecedente
con vigencia y aplicacin a partir del 24/05/1986.
normativo
Las conductas punibles que resultan alcanzadas por la norma son las que se enuncian
a continuacin, en la medida que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate
superen los $ 10:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por
una o ms operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de
servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la AFIP.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes
o servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o,
si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo con las formas,
requisitos y condiciones exigidos por AFIP.
Procedencia de c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean
la sancin de su propiedad, sin el respaldo documental exigido por la AFIP.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante
la AFIP cuando estuvieren obligados a hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes
equivalentes que acreditaren la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios
destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no
utilizaren los instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por
leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y
fiscalizacin de los tributos a cargo de la AFIP.
Pautas para la A raz de inquietudes manifestadas por dependencias del rea
aplicacin de la operativa del organismo fiscal, se sustituye la instruccin general (DGI) 1/97, a los
sancin de efectos de adecuar las pautas de accin en la aplicacin de la sancin prevista en el
clausura artculo 40 de la ley 11683.
Instruccin Se reitera lo dispuesto en la ley, en referencia a que las
General DGI sanciones de multa y clausura se impondrn a los responsables, siempre que el
3/2000 valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de $ 10, y se dispone su
aplicacin para los siguientes casos:
a) No entreguen facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios, aun
cuando se haya emitido dicha documentacin.
b) No emitan facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios
c) Emitan facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios sin
cumplimiento de las formas, requisitos o condiciones que establezca la AFIP
(Ej.: falta de emisin a travs de controladores fiscales cuando la actividad del
contribuyente se encuentre comprendida en la obligacin dispuesta en el art. 1,
RG 259; falta de cumplimiento de los requisitos de la RG 100; etc.).
d) No exhiban en lugar visible, la placa indicativa de su condicin de pequeo
contribuyente en la que conste la categora en la cual se encuentra inscripto (art.
19 RG 619).
e) No exhiban en lugar visible, la constancia de pago del Rgimen Simplificado
(RS) correspondiente al ltimo mes vencido.
f) Entreguen o emitan facturas o comprobantes equivalentes que no contengan la
CUIT, ni la razn social, o el nombre y apellido, o la denominacin de fantasa
del establecimiento, local, oficina, recinto comercial, industrial, agropecuario o
de prestacin de servicios, registrados ante la AFIP, en tanto ambas omisiones
se produzcan en forma concurrente.
g) Entreguen o emitan facturas o comprobantes equivalentes sin la numeracin de
acuerdo al sistema de emisin que corresponda.

h) No lleven registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o
servicios, o de sus ventas, locaciones o prestaciones.
i) Encarguen el traslado de mercadera, siendo o no propietarios de la misma, sin
el respaldo documental que exige la AFIP.
j) Transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin
el respaldo documental que exige la Direccin General.
k) No se encuentren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la AFIP
cuando estuvieren obligados a hacerlo.
IMPORTANTE: Una vez que queden firmes en sede administrativa las sanciones
de clausura, sern efectivizadas el primer martes siguiente a la fecha en que se
encontraren en condiciones de ser ejecutadas.
Mnima: $ 300.-
Multa
Mxima: $ 30.000.-
Tipo de sancin
Mnima: 3 das
Clausura
Mxima: 10 das
Se aplicar en el caso de reincidencia o cuando se
cometa otra infraccin de las previstas en el
presente artculo, siempre que se produzca dentro
Mnima: $ 600.-
de los 2 aos desde que se detect la primera
infraccin.
IMPORTANTE: La instruccin general 6/2007 de la Multa
AFIP, dispone que al respecto que corresponder la
duplicacin del mnimo y el mximo de las
sanciones de multa y clausura, cuando el infractor Mxima:$
registre una o ms sanciones anteriores -firmes-, 60.000.-
Duplicacin de
las sanciones siempre que la nueva infraccin se cometa dentro
del trmino de 2 aos contados desde la fecha del
Procedencia acta de comprobacin de la infraccin anterior.
Si la sancin anterior no se encontrara firme, la Mnima: 6
reiteracin del incumplimiento operar como das
agravante dentro de los mnimos y mximos
previstos en el primer prrafo del citado artculo 40
de la ley. Clausura
Si la nueva infraccin se cometiera despus de los Mxima: 20

2 aos, la reiteracin o, en su caso, la reincidencia das
operarn como agravantes en la forma aludida en el
prrafo anterior.
Con atenuantes 1.500
Personas fsicas 3.000
Con agravantes 3.900
Sociedades de Con atenuantes 3.000
Multa personas o entidades en 4.500
general Con agravantes 5.100
Graduacin de
la multa Sociedades por Con atenuantes 4.500
6.000
acciones Con agravantes 7.500
Con atenuantes 3 das
Instruccin Personas fsicas 5 dias
Con agravantes 7 das
general 6/2007
Clausura y Sociedades de Con atenuantes 4 das
suspensin personas o entidades en 6 dias
De general Con agravantes 8 das
corresponder
Sociedades por Con atenuantes 5 das
7 dias
acciones Con agravantes 9 das
De acuerdo a lo establecido en la ley 25.865, modificatoria de la ley 24.977, se disponen

las sanciones y los casos en donde los monotributistas sern reprimidos con multa y
clausura.
Procedencia de la sancin:
Incurran en algunos de los hechos u omisiones dispuestos en el artculo 40 de la
LPT.
Procedencia y Sus operaciones no se encuentran respaldadas por las respectivas facturas o
sancin para el documentos equivalentes correspondientes a las compras, obras, locaciones o
Monotributista prestaciones aplicadas a la actividad.
No exhiban en lugar visible, la placa indicativa de su condicin y el comprobante
de pago correspondiente al ltimo mes vencido.
Si la omisin de exhibicin se refiriera a uno de los elementos, la sancin ser de
clausura o multa, de acuerdo con la evaluacin que realice el juez administrativo
interviniente.
Sancin:
Multa de pesos $100 a pesos $3.000 y clausura de 1 da a 5 das.
Con atenuantes 150

Categoras A, B, F, G y H 300
Con agravantes 390
Con atenuantes 300
Categoras C, D, I, J y K 450
Con agravantes 510
Con atenuantes 450
Categoras E, L y M 600
Con agravantes 750
Multa IMPORTANTE: Si la omisin dispuesta en el artculo 27 inciso a) punto 2
del Anexo a la ley 25.865, se refiere a uno solo de los elementos exigidos
Graduacin de en el artculo 26 del Anexo, corresponder aplicar nicamente la sancin de
la sancin para multa:
los
Monotributistas Categoras General Atenuantes Agravantes
Inst. Gral. 6/2007 Categoras A, B, F, G y H 300 150 390
Categoras C, D, I, J y K 450 300 510
Categoras E, L y M 600 450 750
Categoras A, B, F, G y H 2 dias Con atenuantes 1 da

Con atenuantes 2 das
Clausura Categoras C, D, I, J y K 3 dias
Con atenuantes 3 dias
Categoras E, L y M 4 dias
Los hechos que den lugar a la sancin de multa y clausura, y en su caso, a la
suspensin de matrcula, licencia o de registro habilitante, debern ser objeto de un
acta de comprobacin.
Los funcionarios fiscales dejarn constancia de todas las circunstancias relativas a
los mismos, inclusive las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su
encuadramiento legal.
El acta deber contener una citacin para que el responsable munido de las pruebas
Acta de
de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijar
comprobacin
para una fecha no anterior a los 5 das ni superior a los 15 das.
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este ltimo en el
acto del escrito, se notificar el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios
establecidos en el artculo 100.
El juez administrativo se pronunciar una vez terminada la audiencia o en un plazo
no mayor a los 2 das.
El Juez administrativo podr eximir de sancin al responsable cuando a su juicio la

Eximicin de
infraccin no revistiera gravedad.
sanciones
La eximicin podr ser parcial, limitndose a una de las sanciones previstas por
Art. 49 ltimo dicha norma, conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la
prrafo infraccin.
El artculo 50 de la LPT dispone que si en la audiencia que marca el artculo 41, el

Reduccin de la
titular o representante legal reconociere la materialidad de la infraccin cometida, las
sancin
sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
Artculo 77 de la LPT Sern recurribles dentro de los 5 das
hbiles, ante los funcionarios superiores de la AFIP, los cuales
debern expedirse en un plazo no mayor a los 10 das hbiles de
Administrativo interpuesto el recurso.
El plazo de 5 das deber contarse a partir de notificacin que
imponga la sancin
Interposicin de Artculo 78 LPT Denegado el recurso administrativo, se podr
Recursos recurrir por la va de apelacin ante los Juzgados en lo Penal
Econmico en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, o en los
Juzgados Federales en el resto de la Repblica.
Judicial
Ser otorgado en todos los casos al solo efecto devolutivo.
El recurso deber ser interpuesto y fundado en sede
administrativa, dentro de los 5 das de notificada la resolucin que
rechaza el recurso administrativo.
TRABAJADORES NO REGISTRADOS
Primer artculo agregado a continuacin del 40 de la ley 11.683
Antecedente Este artculo fue incorporado a nuestra ley procedimental por la ley 25.795 (B.O.
normativo 17/11/2003), con vigencia a partir del 17/11/2003.
Ser de aplicacin para aquellos que ocuparen trabajadores en relacin de dependencia

y, conjuntamente incumplan con :
Procedencia de
la sancin No registrar a los trabajadores, y
No declararlos de acuerdo con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
Sern aplicables las sanciones indicadas en el artculo 40 de la LPT, exceptuando a
Aplicacin de la la de clausura.
sancin La sancin de clausura podr aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la
condicin de reincidente del infractor.
Eximicin y
El Juez administrativo podr eximir de sancin al responsable cuando a su juicio la
reduccin de
infraccin no revistiera gravedad.
sanciones
Art. 49 ltimo La eximicin podr ser parcial, limitndose a una de las sanciones previstas por dicha
prrafo norma, conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
INTERDICCIN, SECUESTRO Y DECOMISO DE MERCADERA

Segundo artculo agregado a continuacin del 40 de la ley 11.683
Primer artculo agregado a continuacin del artculo 41 de la ley 11.683
Antecedente Este artculo fue incorporado a la ley de Procedimiento Tributario por la ley 26044 ( B.O.
normativo 6/7/2005), con vigencia y aplicacin desde la fecha de publicacin en el boletn oficial.
En los casos en los que se detecte la tenencia, el traslado o el transporte de bienes o
mercaderias, sin que se cumplan los recaudos establecidos en los incicos c) y e) del
artculo 40 de la LPT; los cuales trasncribimos a continuacin
a) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su
Procedencia propiedad, sin el respaldo documental que exige la AFIP.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que
acreditaren la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o
necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
Los funcionarios o agentes de AFIP debern convocar inmediatamente a la fuerza de

seguridad con jurisdiccin en el lugar donde se haya detectado la presunta infraccin,
quienes debern instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicacin de las siguientes
medidas preventivas:
a) Interdiccin: se designar como depositario al propietario, transportista, tenedor

o a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
Medidas
b) Secuestro: se debe designar depositario a una tercera persona.
preventivas y
el decomiso En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de 2 testigos
hbiles que convoque para el acto, proceder a informar al presunto infractor las
previsiones y obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el
depositario, debiendo -en su caso- disponer las medidas de depsito y traslado de los
bienes secuestrados que resulten necesarias para asegurar una buena conservacin,
atendiendo a la naturaleza y caractersticas de los mismos.
IMPORTANTE: El artculo agregado a continuacin del 41 incorpora la figura del
decomiso de bienes y/o mercaderas. Entendemos que esta es una accin sancionatoria
y no preventiva, como la interdiccin y el secuestro.
Cuando corresponda, se adjuntar al acta de comprobacin un inventario de la
mercadera que detalle el estado en que se encuentra, el cual deber confeccionarse
juntamente con el personal de la fuerza de seguridad requerida y los 2 testigos hbiles
convocados al efecto.
De verificarse razones de urgencia que as lo exijan, la audiencia de descargo deber
fijarse dentro de las 48 horas de efectivizada la medida preventiva.
Procedimiento El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o
de aplicacin representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso.
para la En oportunidad de resolver, el juez administrativo podr:
interdiccin o
secuestro Disponer el decomiso de la mercadera o revocar la medida de secuestro o
bienes o interdiccin.
mercaderas Sern a cargo del imputado la totalidad de los gastos ocasionados.
En caso negativo, despachar urgente una comunicacin a la fuerza de
seguridad respectiva a fin de que los bienes objeto del procedimiento sean
devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la persona oportunamente
desapoderada
No podr exigirse el pago de gasto alguno.
Reduccin y No existe reduccin ni eximicin de la sancin para los casos de interdiccin y

eximicin de la secuestro de bienes, habida cuenta que la ley los define como medidas preventivas.
sancin Para el caso del decomiso fiscal an no se ha definido.
La resolucin que disponga el decomiso de la mercadera

sujeta a secuestro o interdiccin, ser recurrible dentro de los 3 das
por apelacin administrativa ante los funcionarios superiores que
designe la AFIP,
Dichos funcionarios debern expedirse en un plazo no mayor
Administrativo
a los 10 das, y en caso de urgencia, dicho plazo se reducir a 48
horas de recibido el recurso de apelacin.
Art. 77.1 LPT
En su caso, la resolucin que resuelva el recurso, podr
ordenar al depositario de los bienes decomisados que traslade los
mismos al Ministerio de Desarrollo Social, para satisfacer
necesidades de bien pblico, conforme las reglamentaciones que al
respecto se dicten."
La resolucin administrativa ser recurrible por recurso de
Interposicin de apelacin ante los Juzgados en lo Penal Tributario de la Capital
recursos Federal y Juzgados Federales en el resto del territoriode la
Repblica Argentina, el que tendr efecto suspensivo respecto del
decomiso de la mercadera con mantenimiento de la medida
preventiva de secuestro o interdiccin.
El escrito del recurso deber ser interpuesto y fundado en
Judicial sede administrativa, dentro de los 3 das de notificada la resolucin.
Art. 78.1 LPT
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro
de las 24 horas de formulada la apelacin, debern elevarse las
piezas pertinentes al juez competente con arreglo a las previsiones
del Cdigo Procesal Penal de la Nacin Ley N 23.984 que ser
de aplicacin subsidiaria, en tanto no se oponga a la presente ley.
La decisin del juez ser apelable al solo efecto devolutivo.
CLAUSURA PREVENTIVA Artculo 35 inciso f) de la ley 11.683

Antecedente Fue incorporada a la ley de procedimiento tributario por la 24.765 (B.O. 13/01/1997), con
normativo vigencia y aplicacin a partir del 22 de enero de 1997.
Cuando el funcionario autorizado por la AFIP constate que se hayan configurado uno
o ms de los hechos u omisiones previstos en el artculo 40 de la LPT y
Procedencia de
concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes
la sancin
por haber cometido la misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde
que se detect la anterior.
A los fines de proceder a la aplicacin de la medida cautelar de clausura preventiva,
las reas operativas tendrn en consideracin las siguientes instrucciones:
La expresin "establecimiento" contenida en el texto del primero deber entenderse

como equivalente y comprensiva de los trminos "local, oficina, recinto comercial,
industrial, agropecuario o de prestacin de servicios" consignados en el segundo.
Deber considerarse "grave perjuicio", cuando los hechos u omisiones impliquen una
situacin con caracteres de permanencia, excluidos los casos en que el infractor
ocupe una posicin econmica poco significativa en el mbito en que desarrolla su
actividad.
Cuando se trate de las infracciones de no emitir o no entregar factura o documento
equivalente, o de encargar o transportar mercaderas sin el respaldo documental
establecido por el organismo fiscal, dado su carcter instantneo, slo corresponder
aplicar la clausura preventiva cuando existan pruebas o indicios suficientes para
considerar que se trata de una maniobra reiterada y de probable continuidad.
La condicin de que "el responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infraccin en un perodo no superior a un ao desde que se detect la
anterior", si cometiere cualquiera de las infracciones contempladas por el artculo 4457
de la ley, dentro del trmino de 1 ao corrido desde la fecha del acta de comprobacin
de la infraccin que sirva de base a tales efectos.
Se labrar un acta de comprobacin exclusivamente de la aplicacin de la medida
preventiva, separada de la que pudiere corresponder en orden a la imposicin de la
Parmetros y sancin de clausura contemplada por el artculo 44 de la ley, aplicndose en lo
procedimiento pertinente las previsiones del primer artculo agregado a continuacin de aqul.
para su
aplicacin La clausura preventiva deber ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo
penal econmico, segn corresponda, para que ste, previa audiencia con el
Instruccin responsable resuelva dejarla sin efecto en razn de no comprobarse los extremos
General 14/1997 requeridos por el artculo 35, inciso f); o mantenerla hasta tanto el responsable
regularice la situacin que origin la medida preventiva.
A los efectos de cumplimentar la comunicacin inmediata al juez federal o en lo penal
econmico, debern remitrsele las actuaciones. En el supuesto de que ello no
resultare posible, corresponder adelantar dicha comunicacin por fax o por telfono,
dejndose en este ltimo caso constancia en acta. Simultneamente se remitir copia
de lo actuado al juez administrativo competente.
La clausura preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de 3 das sin que
se haya resuelto su mantenimiento por el juez interviniente.
El trmino de 3 das deber computarse en das corridos -circunstancia que deber
hacerse constar en la pertinente acta de comprobacin-, incluyendo el da en que se
hubiese hecho efectiva la medida. Transcurrido dicho lapso y en defecto de
comunicacin judicial, el establecimiento quedar automticamente habilitado para
reanudar su actividad.
Sin perjuicio de lo que el juez resuelva, la AFIP continuar la tramitacin de la
pertinente instancia administrativa.
A los efectos del cmputo de una eventual sancin de clausura del artculo 40, a los
das de clausura interpuesta, corresponder reducir los das de clausura preventiva,
es decir cada da de clausura preventiva reducir en un da la calusura definitiva.
El juez administrativo o judicial en su caso, dispondr el levantamiento de la clausura
preventiva inmediatamente que el responsable acredite la regularizacin de la
situacin que diera lugar a la medida.
57
Actualmente es el artculo 40 de la LPT

CPCE - LEY 11683 - Pasos Del Procedimiento

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GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 1

PRO CE DIMI E NTO TRIB UTARIO ....................................................................................................................1

O RG ANI ZACI N Y FUNCIO NE S DE L A AFIP .........................................................................................3

II. FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP..................................................................................................4

III. AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS............................................................................................................5

IV. REQUISITOS - INCOMPATIBILIDADES E INHABILITACIONES DE LAS AUTORIDADES............6

V. FUNCIONES Y FACULTADES DEL ADMINISTRADOR GENERAL.......................................................7

DO M ICIL IO FIS CAL ............................................................................................................................................22

ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LA AFIP

II. FUNCIONES Y FACULTADES DE LA AFIP

Cuando la AFIP no pueda desempear las funciones y facultades mencionadas

III. AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS

El Administrador Federal representa a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos ante los

El Administrador Federal designar y remover a los Directores Generales, a los Subdirectores

IV. REQUISITOS - INCOMPATIBILIDADES E INHABILITACIONES DE LAS

tambin comprendidos aquellos que integran o integraron, en el supuesto previsto en el

V. FUNCIONES Y FACULTADES DEL ADMINISTRADOR GENERAL

k) Elevar anualmente al MINISTERIO DE ECONOMIA. el

I.1 FACULTADES DE REGLAMENTACIN

CARACTERSTICAS DE LAS RESOLUCIONES DE REGLAMENTACIN

1. Apelacin con carcter general

ante el Poder Judicial, ya que el silencio en materia administrativa se considera

I.2 FACULTADES DE INTERPRETACIN

OTRAS NORMAS DICTADAS POR EL FISCO

I.2.1.1 Dictmenes Internos

I.2.1.2 Instrucciones y Circulares

I.2.1.3.1 RG AFIP 1948/2005 CONSULTA VINCULANTE PRINCIPALES CARACTERSTICAS.

a) Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados

b) La fecha y dependencia en la que se efectu la presentacin de la consulta, acompaada de

Asimismo, el criterio sustentado en la aludida respuesta se aplicar a la determinacin del

c) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de

I.4 FUNCIN DE JUEZ ADMINISTRATIVO

REQUISITOS PARA SER JUEZ ADMINSITRATIVO

Previo al dictado de resolucin y como requisito esencial, el juez administrativo

QUIENES PUEDEN EJERCER LAS FUNCIONES DE JUEZ ADMINISTRATIVO

VI. ORGANIZACIN DEL SERVICIO ADUANERO

primera presentacin que se efecte en un expediente judicial o administrativo, nico domicilio

II. DOMICILIO FISCAL - CONCEPTO

II.1. Personas de existencia visible.

II.2. Personas de existencia ideal.

II.3. Contribuyentes con domicilio en el extranjero.

II.4. Domicilio legal de la AFIP.

II.5. Domicilio opcional de Grandes Contribuyentes Nacionales.

III. DEBER DE DENUNCIAR EL DOMICILIO FISCAL

La norma reglamentaria RG AFIP 2109/06 establece que los contribuyentes debern

Acta de constatacin notarial.

IV. CAMBIO DE DOMICILIO

Se considera cambio de domicilio a la traslacin del domicilio fiscal o tambin, si se tratara de

En caso de incumplimiento por parte de los responsables, de denunciar el cambio de domicilio

V. FALTA DE DENUNCIA DEL DOMICILIO.

Al menos 2 notificaciones cursadas al mismo sean devueltas por el correo con la

VI. DOMICILIO FISCAL ALTERNATIVO

VII. DOMICILIO FISCAL ELECTRNICO

Comunicacin Informtica de Actos Administrativos

VIII. DOMICILIO EN EL CUAL DEBEN ENCONTRARSE LOS LIBROS Y

IX. DOMICILIO FISCAL IMPLICANCIAS EN MATERIA PREVISIONAL.

Mediante el Decreto N 507/93 le fueron transferidas a la Direccin General Impositiva las

Sin perjuicio de lo expuesto consideramos relevante destacar, que la Secretara de Trabajo

XI. DOMICILIO FISCAL. IMPLICANCIAS EN MATERIA CONTENCIOSA

El quinto prrafo del artculo 3 de la Ley de Procedimientos Tributarios, expresa al respecto

XII. DOMICILIO FISCAL - IMPLICANCIAS EN MATERIA TRIBUTARIA

Los contribuyentes que tuvieren domicilio fiscal en el interior de la Repblica, podrn

XIII. IMPLICANCIAS EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL.

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA