1.

Contabilidad e informacin financiera

1.1. Decisiones econmicas y contabilidad
Actividad econmica: conjunto de transacciones que tienen lugar entre los sujetos
que intervienen en el mercado para satisfacer sus necesidades. Se ven involucrados
todos los individuos y grupos sociales.
Se desarrolla en el marco de va economa social de mercado, caracterizado por:

a) Predominio de la propiedad privada de los medios de produccin.

b) Concurrencia de decisiones econmicas dispersas (no planificadas por una
autoridad central).
c) Con nimo de lucro (principal motor de la economa).
d) Limitaciones a los puntos anteriores, derivadas de la responsabilidad social de las
unidades econmicas.

La actividad econmica acontece dentro de un ambiente de incertidumbre. Los

sujetos desconocen la evolucin futura de variables fundamentales.

Debido a que los recursos son escasos se deben adoptar decisiones econmicas
para conseguir una mejor asignacin de estos.

La contabilidad es el proceso que recoge y selecciona informacin econmico-

financiera relevante, procesndola de tal manera que ofrezca unos informes que sirvan
al usuario de los mismos en la toma de decisiones. Es el lenguaje de los negocios y
tiene carcter social (cuantifica magnitudes importantes en el reparto de la riqueza en
la sociedad). Al transcribir las transacciones econmicas a lenguaje contable las hace
claras y comprensibles.

1.2. El sistema de informacin contable

El sistema de informacin contable selecciona, procesa y resume los datos
financieros relevantes que afectan a sujeto contable. Sus funciones bsicas son:
1. Identificacin de los hechos contables . Selecciona el conjunto de hechos
econmicos con incidencia relevante y directa sobre el patrimonio del
sujeto contable.
2. Valoracin. Consiste en medir en unidades monetarias el efecto financiero
de las transacciones u operaciones que afectan a la contabilidad. No estn
exentas de un cierto grado de subjetividad (puede exigir mtodos
estimativos)
3. Registro. Representacin y registro sistemtico de los mismos.
4. Elaboracin e informe (estados contables, financieros o cuentas anuales). Su
objetivo es resumir y clasificar la informacin financiera derivada de los
hechos contables registrados previamente.
Este sistema de informacin contable tiene como principal cometido suministrar
informacin til en el proceso de toma de decisiones econmicas, as como una
herramienta de control y rendicin de cuentas.
Como tambin hay informaciones de naturaleza no financiera todas las
informaciones se articulan en torno al sistema de informacin para la gestin,
integrado por un conjunto de subsistemas interrelacionados. Uno de ellos es el sistema
de informacin contable.

1.3 El sujeto o entidad contable

A este sujeto econmico lo llamaremos sujeto contable o entidad contable. Se
divide en dos grupos:
1. Unidades econmicas de produccin o empresas. Tiene por objeto la
produccin y/o distribucin de bienes y/o servicios.
2. Unidades econmicas de consumo. Son los destinatarios finales o
consumidores de aquellos bienes y servicios.
 1.4. Empresa y tipos de empresas
La empresa es una organizacin de recursos productivos, materiales y humanos,
que tiene por objeto la produccin y distribucin de bienes y servicios.

Atendiendo al sector econmico

a) Empresas del Sector Primario. Tiene por objeto la explotacin de recursos
naturales.
b) Empresas del Sector Secundario (industriales o de fabricacin). Transforman los
recursos adquiridos a empresas del sector primario o a otras empresas en bienes aptos
para ser utilizados por los consumidores finales o por otras empresas (productos
terminados).
c) Empresas del Sector Terciario (de servicios)
1. Empresas Comerciales. Ponen a disposicin de los consumidores finales los
bienes que demandan (p.ej., centros comerciales).
2. Empresas de servicios en sentido estricto. Desarrollan su actividad en
sectores como el turismo, sector financiero, enseanza, sanidad, la
seguridad, etc.

Atendiendo a la forma jurdica

a) Empresas individuales. Unidades econmicas de produccin cuya titularidad
corresponde a una nica persona natural o fsica.
Se suelen crear para gestionar negocios pequeos, al frente de los cuales suele
figurar el propio dueo. Carece de personalidad jurdica independiente, por lo
que el propietario, si la empresa resultase insolvente, habr de responder de las
obligaciones contradas por sta con su patrimonio personal. En cambio, para la
contabilidad, es un sujeto contable autnomo e independiente de su
propietario. Las empresas individuales adoptarn una denominacin especfica,
que podr coincidir o no con el nombre de su propietario; el responsable de la
administracin y gestin podr ser el dueo o un profesional contratado al
efecto. La configuracin jurdica de este tipo de empresa, junto con la limitada
capacidad econmica en muchos casos del empresario individual, hace que en
la actualidad esta figura goce de escaso atractivo, incluso para los negocios de
pequea dimensin.
b) Empresas Societarias o Mercantiles. Entidades jurdicas y econmicamente
independientes de sus propietarios o socios, cuyos objetivos son.
1. Acumular el capital necesario para acometer actividades que precisan la
inversin de grandes cantidades de dinero.
2. Limitar la responsabilidad contrada por los socios respecto a los resultados
derivados de la gestin de aquellas.
La legislacin mercantil espaola establece dos requisitos para constituir una
sociedad: el otorgamiento de escritura pblica ante notario y su inscripcin en
el Registro Mercantil. Una vez realizada dicha inscripcin, la sociedad adquiere
personalidad jurdica propia y con ella la capacidad necesaria para intervenir en
la actividad econmica (contratar, comprar, vender, etc.).

1. Sociedades Personalistas
a. Sociedades Colectivas (S.C.). Los socios responden de los
compromisos adquiridos por la sociedad ilimitada y solidariamente, y
la representacin y gestin de la sociedad recaer en uno de los
socios. El nombre o razn social de este tipo de entidades ha de
formarse con el de todos o alguno de los socios.
b. Sociedades en Comandita (S. en Com.): Tienen dos clases de socios:
Colectivos. La responsabilidad y participacin en la gestin tiene
el mismo alcance que el atribuido a los socios de las colectivas.
Comanditarios. Su responsabilidad se reduce a aportar a la
sociedad el capital comprometido.
 2. Sociedades de Capital
Constituyen la figura idnea, tanto para agrupar grandes sumas de capital
como para limitar la responsabilidad econmica de los socios. La
responsabilidad de los socios se limita a la aportacin econmica comprometida
por stos.
a. Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L. o S.L.): Capital mnimo
de 3.005,06 . Desembolsado en su totalidad en el momento de
constituirse. El capital estar dividido en participaciones sociales. Los
estatutos de cada sociedad pueden incorporar clusulas que limiten
su transmisibilidad.
b. Sociedad Annima (S.A.): Capital mnimo 60.101,21 .
Desembolsado al menos en una cuarta parte en el momento de
constituirse o en las sucesivas ampliaciones. Este capital estar
dividido en acciones (ttulos libremente transmisibles).
Ambos tipos de sociedades de capital pueden crearse o devenir unipersonales.
En este caso se denominan Sociedad Limitada Unipersonal (S.L.U.) o Sociedad
Annima Unipersonal (S.A.U.).
1.5. Los usuarios de la informacin financiera
Necesidades

Usuarios Vinculados Socios y accionistas Informacin para decidir sobre la

externos contractualmente permanencia en la empresa
a la Empresa
Empleados Informacin relacionada con las
(permanente preocupaciones respecto a la empresa
de la que dependen
o espordica)
Hacienda Pblica Informacin relacionada con los
impuestos que recaudan

Entidades Bancarias Informacin relativa al riesgo de

financiacin

Proveedores y otros Informacin sobre la liquidez de la

acreedores empresa

Clientes Informacin para evaluar su

continuidad

Sin relacin Inversores potenciales

contractual con la Organismos Pblicos
Sindicatos y
Organismos
empresa Empresariales
Empresas
competidoras
Pblico en general

Usuarios Responsables de Administradores Informacin contable para la gestin

internos la gestin Ms desagregada que la comunicada a
los usuarios externos
Directivos
Se elabora con tanta frecuencia como lo
exijan las propias necesidades directivas
Empleados (en razn Incluye datos financieros y no
de actividad laboral) financieros
 1.6. Objetivos y requisitos de la informacin financiera
El Plan General de Contabilidad, seala que los objetivos de las cuentas anuales
deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con la legalidad, as como proporcionar
infonnacin til, clara y comprensible, para la toma de decisiones.
Requisitos:
1. Primarios
Relevancia. Es til para la toma de decisiones. Para ello en las cuentas
anuales se deben mostrar los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
Fiabilidad. Debe expresar con mximo rigor las caractersticas bsicas y
condiciones de los hechos reflejados. Debe estar libre de errores materiales
y ser neutral. Se alcanza la integridad si la informacin es completa.
2. Secundarios
Comparabilidad. Debe ser comparable tanto en el tiempo como con la
publicada por otras empresas, en especial aqullas que actan en el mismo
sector econmico. Las transacciones o hechos contables de similar
naturaleza deben valorarse y representarse utilizando mtodos v
procedimientos contables uniformes a lo largo del tiempo.
Claridad. Implica que los usuarios de las cuentas anuales, mediante un
examen diligente de la informacin, puedan formarse juicios que les
faciliten la loma de decisiones, siempre que posean un razonable
conocimiento de las actividades econmicas, la contabilidad y las finanzas
empresariales.
3. Restricciones:
Oportunidad o periodicidad adecuada. Debe ofrecerse en tiempo
oportuno.
Razonabilidad. Cuando no pueda ser exacta en todos sus extremos, habr
de perseguirse una aproximacin adecuada y suficiente.
Economicidad. A veces obtener niveles mximos de relevancia y fiabilidad
puede suponer un coste excesivo.
La informacin financiera habr de perseguir la consecucin de un equilibrio
ptimo entre todos aquellos requisitos, y entre la relevancia y la fiabilidad en particular.

1.7. Contabilidad financiera y contabilidad de gestin

Hay dos tipos bsicos de informacin contable:
1. Informacin contable externa o financiera. Elaborada para satisfacer las
demandas de los usuarios externos.
2. Informacin contable interna o de gestin. Sus nicos destinatarios sern los
directivos de la propia entidad emisora.

Contabilidad financiera Contabilidad de gestin

Externos e internos Internos
Caractersticas cualitativas Fiabilidad (objetividad y Relevancia y oportunidad
dominantes verificabilidad)
Naturaleza de la Predominantemente Histrica y provisional
informacin histrica Financiera y no
Financiera (monetaria) financiera.
Muy agregada Alto grado de detalle

Regulacin Sujeta a la legislacin mercantil No sujeta a normas externas

Periodicidad de los informes Mnima: una vez al ao Segn necesidades de los

emitidos directivos

1.8. Normativa contable y plan general de contabilidad

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) regulan el tratamiento contable de las principales
partidas de los estados financieros dadas por la International Accounting Standards
Board (IASB), intentan conseguir mayor uniformidad y comparabilidad de la
informacin financiera empresarial.
 Desde el ao 2002, la Unin Europea ha aprobado varias disposiciones que
obligan o recomiendan a las empresas europeas y a los Estados miembros a adoptar
estas normas. Tambin se rigen estas normas otros pases.
En los U.S. GAAP (United States Generallv Accepted Accounting Principies) se
produce la convergencia de las NIC/NIIF con la influyente regulacin norteamericana.
En Espaa, las normas de la IASB se vienen aplicando desde el ao 2005, por
imperativo de la Unin Europea, para la elaboracin de los estados financieros del
grupo o cuentas consolidadas. La normativa contable relativa a las cuentas individuales
de las empresas espaolas as como a las cuentas consolidadas de los grupos no
cotizados es potestad de las autoridades nacionales, que optaron por elaborar un
nuevo Plan General de Contabilidad (PGC), vigente desde el 1 de enero de 2008,
adaptado en lo esencial a las NIC/NIIF por el Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas (ICAC) dependiente del Ministerio de Economa y Hacienda.
El PGC es un texto legal aprobado mediante el Real Decreto 1514/2007, de 16 de
noviembre, en el que se regula la contabilidad financiera empresarial y representa la
convergencia, en los aspectos fundamentales, de la regulacin contable espaola con
la normativa del IASB. Tal como se muestra en el Cuadro 1.6, el PGC se desarrolla en
cinco paites, adems de una amplia introduccin explicativa, de las cuales slo las tres
primeras son obligatorias en todo su contenido.

Partes Denominacin Carcter Contenido

Introduccin Explicativo Caractersticas y sus diferencias con

el anterior PGC de 1990

Primera Marco conceptual Obligatorio Documentos que integran las

de la Contabilidad cuentas anuales y sus objetivos
generales

Segunda Normas de registro Obligatorio Desarrolla los principios contables y

y valoracin otras disposiciones contenidas en la
primera parte

Tercera Cuentas anuales Obligatorio Normas de elaboracin y modelos

que hay que utilizar

Cuarta Cuadro de cuentas No Codificacin en forma decimal de

vinculante los grupos, subgrupos y cuentas

Quinta Definiciones y No Se definen las distintas cuentas y

relaciones vinculante partidas que figuran en las Cuentas
contables anuales

2. Elementos del balance

2.1. Concepto de riqueza o patrimonio
El patrimonio se compone del conjunto de bienes, derechos y obligaciones o
deudas, susceptibles de ser expresados en unidades monetarias, con que cuenta todo
sujeto econmico en un momento determinado para el desarrollo de su actividad.
Bienes. Todo aquello que puede ser valorado y apreciado por las personas . Por
ejemplo edificios, instalaciones, maquinaria, equipos informticos, mercancas
disponibles para la venta o dinero en metlico, etc.
Derechos. Deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la
empresa. Por ejemplo crditos concedidos a clientes, depsitos en entidades
bancarias y las distintas partidas que incorporan derechos de uso tales como
patentes, marcas o franquicias adquiridas, etc.
 Obligaciones. Son las deudas que la empresa tiene que pagar. Por ejemplo
deudas con proveedores por compras con pago aplazado, deudas con
entidades bancarias o las deudas contradas con la Hacienda Pblica por
impuestos, etc.
La valoracin del patrimonio exige expresar en unidades monetarias cada uno de
sus componentes (elementos patrimoniales). Su valor (patrimonio neto, neto patrimo-
nial o neto) ser:

Para valorarlo se debe realizar un inventario del mismo:

Hacer un recuento fsico de todos sus elementos en esa fecha.
Asignar un valor.
El documento que se elabora, se denomina Inventario o Estado de inventario:
En la parte superior (encabezamiento), se identifica la entidad titular de este
patrimonio, la denominacin del informe y la fecha a la que hace referencia.
En la parte central (cuerpo del documento), se describen las distintas partidas
que componen el patrimonio agrupadas en dos apartados: bienes y derechos,
por un lado (su valor ser el importe nominal), y obligaciones, por otro (su valor
ser el valor de reembolso).
En la parte inferior, se muestra el valor del patrimonio en aquella fecha.

2.2. Concepto de renta

La renta mide la variacin experimentada por el valor del patrimonio a lo largo de
un perodo de tiempo.
Esta magnitud se denomina resultado:

La riqueza es una magnitud fondo (valor referido a un momento en el tiempo),

mientras que la renta es una magnitud flujo (hace referencia a un periodo de tiempo).

2.3. La ecuacin de balance

El activo lo componen el conjunto de bienes y derechos, mientras que las
obligaciones conforman el pasivo exigible. La ecuacin de balance segn la teora de
la propiedad o del propietario es la siguiente expresin:

La necesidad de considerar la empresa como sujeto separado del propietario, crea

la necesidad de la teora de la entidad:

El segundo miembro de la igualdad es el pasivo:

El Activo es el conjunto de inversiones realizadas por la empresa, que van a hacer

posible el desarrollo de la actividad o actividades que constituyen su objeto social.
Representa la estructura econmica o los capitales en funcionamiento.
El Pasivo incluye los recursos financieros totales puestos a disposicin de la
empresa por propietarios y acreedores. Representa la estructura financiera o las fuentes
de financiacin.
El Balance de Situacin (o Estado de situacin financiera segn el IASB) es el
estado financiero o estado contable que describe y valora en unidades monetarias los
activos y pasivos de una empresa, en una fecha determinada. Consta de dos partes: el
lado derecho, o pasivo; y el lado izquierdo, o activo.

2.4. Activos, pasivos y patrimonio neto: definicin y caractersticas

Para su inclusin en el Balance se requiere que el coste del recurso pueda ser
medido en unidades monetarias (requisito de reconocimiento).
 Para que un recurso pueda reconocerse en el balance de una entidad ha de ser
probable la obtencin (Requisito de probabilidad)

Activos
Son los bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. Tiene las siguientes caractersticas:
Son recursos econmicos controlados por la empresa.
Tienen su origen en transacciones u otros acontecimientos pasados.
Requisito de probabilidad. Ha de tener valor econmico para la empresa, tanto
si se trata de un valor de cambio (capacidad para ser intercambiado por otros
activos o para cancelar deudas contradas) como si representa un valor de uso
(capacidad para ser utilizado por la empresa en su proceso productivo).
Que cumpla el requisito de reconocimiento.

Pasivos (pasivos exigible)

Son las obligaciones actuales, surgidas como consecuencias de sucesos pasados,
para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. Tiene las siguientes caractersticas:
La obligacin representa una deuda actual.
La obligacin proceda de transacciones u otros sucesos ya acontecidos.
Que sea probable que la extincin de la obligacin requiera que la empresa se
desprenda de algn activo.
Que cumpla el requisito de reconocimiento. El importe monetario para su
cancelacin puede determinarse con un grado de certeza razonable.
Hay varios tipos:
Pasivo cierto. Se conoce tanto su cuanta como su fecha de vencimiento.
Pasivo estimado. No conocemos ni su cuanta ni su fecha de vencimiento.
Provisiones. Cuentas que se utilizan para su reflejo en el balance.

Patrimonio neto
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.
El patrimonio neto se nutre de:
Aportaciones realizadas por los socios.
Beneficios obtenidos por la propia empresa y no repartido entre sus
propietarios.
Representa los derechos de los propietarios en los activos y suele desglosarse en:
Capital social. Aportaciones efectuadas a la sociedad por sus socios. Si es un solo
propietario la cuenta se denomina simplemente Capital.
Reservas. Beneficios obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores. Es
frecuente que estn desglosadas bajo distintos ttulos: Reservas legales,
Reservas estatutarias o Reservas voluntarias, segn el motivo de su creacin. Si
fueran prdidas, se denominarn Resultados negativos de ejercicios anteriores.
Otros nombres para el patrimonio neto son: patrimonio, neto patrimonial, neto,
recursos propios, fondos propios, pasivo no exigible o financiacin propia. El trmino
pasivo se emplea a menudo para aludir a todas las fuentes de financiacin, el patri-
monio neto y el pasivo exigible.

2.5. Clasificaciones en el balance de situacin

1. Activos. Se clasifican por su liquidez relativa. El grado de liquidez de un activo
viene determinado por el tiempo que transcurrir hasta su conversin en
efectivo o dinero. Distinguimos:
a) Activo corriente o circulante.
b) Activo no corriente o fijo.
2. Pasivos. Se clasifican por su vencimiento. El criterio es la duracin del ejercicio
econmico (1 ao), debido a que el ciclo normal de explotacin o perodo
medio de maduracin de la mayora de los negocios no excede de doce meses.
El ciclo normal de explotacin es el tiempo que transcurre, por trmino medio,
desde que se invierte una suma de dinero en la empresa hasta que se recupera.
 Distinguimos:
a) Pasivo corriente o circulante. Deudas con vencimiento a corto plazo.
b) Pasivo no corriente: deudas con vencimiento a largo plazo.
El criterio empleado para diferenciar entre "corto plazo y "largo plazo es la
duracin del ejercicio econmico (esto es, un ao) debido a que el ciclo normal
de explotacin o

2.6. Clases de activos y catlogo de cuentas

1. Activos corrientes o circulantes. Recursos con valor de cambio, conjunto de
bienes y derechos que se convertirn en efectivo, o sern consumidos en un
corto periodo de tiempo (dinero disponible, mercaderas, derechos a cobrar a
corto plazo).
2. Activos no corrientes o activos fijos. Recursos con valor de uso para la empresa y
las inversiones que permanecern en el patrimonio durante un perodo
prolongado.
a) Inmovilizado material. Bienes de naturaleza tangible, muebles e inmuebles.
b) Inmovilizado intangible. Son activos no monetarios, sin apariencia fsica,
susceptibles de valoracin econmica (patentes, marcas, aplicaciones
informticas, derechos de traspaso, etc.).
c) Inmovilizado financiero. Prstamos concedidos por la empresa con venci-
miento en un plazo superior a un ao.
Cuando estos activos se incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por su
precio de adquisicin o coste histrico, que es el importe pagado o comprometido, ya
que es un valor objetivo (el valor de mercado es subjetivo).

Catlogo orientativo de cuentas de activo

En contabilidad, cada uno de los elementos que conforman el patrimonio del
sujeto contable se identifica con un ttulo o expresin breve. El conjunto de estas
expresiones forma el cuadro de cuentas. Algo similar sucede con el pasivo exgible.

2.7. Clases de pasivos y catlogo de cuentas

1. Pasivos exigibles. Conjunto de deudas contradas por la entidad contable,
siempre que su cuanta pueda determinarse con razonable fiabilidad.
2. Pasivo no corriente. Son las deudas contradas por el sujeto contable cuyos
vencimientos superan el plazo de un ao (acreedores a l/p, Deudas a l/p o
Recursos ajenos a l/p).
3. Pasivo corriente. Incluye las deudas que hay que liquidarse dentro de los 12
meses siguientes (acreedores a c/p, Deudas a c/p o Pasivo circulante).

3. Hechos contables y partida doble

3.1. Los hechos contables. Concepto
Son los acontecimientos, sucesos, transacciones u operaciones que afectan,
cuantitativa o cualitativa, y de manera inmediata y concreta a la situacin econmico-
financiera del sujeto contable.
Tienen las siguientes caractersticas:
Repercusin patrimonial. Se requiere que todo hecho contable produzca
cambios en la composicin y/o en el valor del patrimonio.
Significatividad o importancia relativa. El efecto de los acontecimientos
registrados por la contabilidad ha de ser relevante.
Fiabilidad de valoracin. Han de ser cuantificables en unidades monetarias con
un grado razonable de exactitud.
 En ocasiones, se ha de considerar operaciones con incidencia patrimonial futura e
incierta (por ejemplo, avales prestados por la empresa). Estos hechos suelen
comunicarse en las Notas que acompaan a los estados financieros -que en Espaa se
agrupan en un documento denominado Memoria- o en unas cuentas especficas
denominadas cuentas de orden.

3.2. La partida doble

El principio de dualidad nos dice que todo hecho contable produce un doble
efecto sobre el patrimonio de la entidad que, medido en unidades monetarias, alcanza
la misma cuanta. En este principio se sustenta el sistema de contabilidad por partida
doble.
El primer testimonio escrito data del ao 1494, De Computis et Scripturis (De las
Cuentas y las Escrituras), del monje franciscano Luca Pacioli, si bien vena se utilizaba
desde muchos aos antes por los mercaderes venecianos.
En Espaa lo utiliz por primera vez Bartolom Salvador de Solrzano y se public
en Madrid, el ao 1590, con el ttulo de Libro de Caxa y Manual de Cuentas de
Mercaderes y otras personas, con la declaracin dellos.
3.3. Anlisis de los hechos contables
La partida doble requiere:
Determinar los elementos del Balance o masas patrimoniales afectadas (Activo,
Pasivo y Neto)
Identificar las cuentas involucradas as como la cuanta y signo.
Comprobar al final que la ecuacin del Balance se mantiene.

3.4. Los nueve tipos de hechos contables simples

Las variaciones que podemos obtener en los elementos del patrimonio son:
Incremento del activo (A)
Disminucin del activo (A)
Incremento del pasivo exigible (P)
Disminucin del pasivo exigible (P)
Incremento del patrimonio neto (N)
Disminucin del patrimonio neto (N)
Pueden producirse nueve coordinaciones o nueve tipos de hechos contables
simples:
A P N
A [Tipo 5] A A [Tipo 2]A P [Tipo 1]A N [Grupo I]
[Grupo III] [Grupo I]
P [Tipo 3]P A [Tipo 6]P P [Grupo [Tipo 8]P N [Grupo
[Grupo II] IV] IV]
N [Tipo 4]N A [Tipo 7]N P [Tipo 9]N N [Grupo
[Grupo II] [Grupo IV] IV]

Atendiendo a las magnitudes y cuentas involucradas en cada operacin, estos

nueve tipos de hechos contables pueden clasificarse en cuatro grupos:
GRUPO I. Operaciones que afectan a cuentas incluidas en ambos miembros de
la ecuacin del balance, incrementa sus importes.
GRUPO II. Operaciones que afectan a partidas incluidas en ambos miembros de
la ecuacin de balance, reduciendo sus importes.
GRUPO III. Operaciones que solo afectan a operaciones incluidas en el primer
miembro de la ecuacin de balance, a cuentas de Activo.
GRUPO IV. Operaciones que solo afectan a operaciones incluidas en el segundo
miembro de la ecuacin de balance, a cuentas de Pasivo y Neto.
 3.5. Hechos contables permutativos y modificativos
Los hechos contables permutativos, son aquellos que slo producen cambios
cualitativos en la composicin del patrimonio, sin alterar su valor. Se dividen a su vez
en:
Permutativos expansivos (2). Incrementan la estructura econmica y financiera
de la empresa (compra de un activo o la obtencin de un prstamo)
Permutativos reductivos (3). Reducen la estructura econmica y financiera
(pago de una deuda).
Permutativos neutros (5, 6, 9). No alteran la dimensin del activo y el pasivo (el
cobro de un crdito)
Los hechos contables modificativos (1, 4, 7, 8), son aquellos que, adems de afectar
a la composicin del patrimonio, alteran la cuanta del neto.
Los hechos contables mixtos, modifican la cuanta del patrimonio neto y son la
combinacin de los dos anteriores (venta de mercaderas con beneficio).

4. Elementos de la cuenta de resultados

4.1. El resultado contable o renta de la empresa
El Resultado Contable, representa la variacin experimentada por la riqueza o
patrimonio de la empresa en un intervalo de tiempo.

4.2. Mtodos para calcular el resultado

Mtodo del patrimonio neto
El resultado de cada perodo se determina partiendo de la diferencia entre el valor
del patrimonio neto al final y al principio del mismo.
La variacin del patrimonio neto en un perodo de tiempo viene motivada, por el
resultado del perodo, las nuevas aportaciones realizadas por los propietarios y los
dividendos repartidos o acordados. : Patrimonio neto al final del
perodo
: Patrimonio neto al inicio del
perodo
: Resultado del perodo
: Nuevas aportaciones
: Dividendos repartidos
Si no se producen operaciones entre empresa y propietarios, el valor del patrimonio
equivale al resultado del ejercicio:

Si hubiese habido nuevas aportaciones de propietarios y/o reintegros a favor de

stos, el resultado del ejercicio se obtendr as:

Este mtodo no se utiliza en contabilidad debido, a su escasa capacidad in-

formativa, pues su composicin.

Mtodo basado en las transacciones

Utilizado para determinar el resultado peridico de la empresa, requiere identificar
y registrar separadamente la corriente positiva o ingresos ( ) y la corriente o gastos (
), dicho resultado ( ) se calcula:

Incorpora tanto los resultados obtenidos por las operaciones ordinarias como los
generados por las operaciones excepcionales.
 Ampliacin de la ecuacin de balance

4.3. Ingresos
Definicin y catlogo orientativo de cuentas
Ingreso es el precio de los bienes vendidos o cedidos por la empresa y de los ser-
vicios prestados. Los ingresos incrementan el patrimonio neto.
Representan incrementos brutos del patrimonio neto, para medir su efecto final
hay que deducir los gastos en los que se ha incurrido
Su incidencia sobre la ecuacin de balance corresponder:
Ingresos que originan aumentos de activos.
Ingresos que eliminan o reducen pasivos exigibles.
Segn el PGC no pueden tener su origen en aportaciones de los propietarios.
En algn caso el reconocimiento de un ingreso puede tener como contrapartida
un incremento de gastos.

Valoracin y registro o reconocimiento

Se valoran por el importe de la contraprestacin acordada, recibida o a recibir por
la empresa, como consecuencia de la entrega de bienes, la prestacin de servicios o la
utilizacin de recursos de los que aqulla es titular.
Para contabilizar un ingreso deben darse conjuntamente las siguientes
condiciones:
Que se hayan suministrado los bienes o se hayan prestado los servicios objeto
de la actividad que origina tales ingresos.
Que se haya recibido dinero o haya una seguridad razonable de que se va a
recibir.

Ingresos producidos por devengo

Los ingresos ganados, acumulados o devengados en la fecha de cierre del perodo
contable han de contabilizarse como ingresos del ejercicio terminado, siempre que su
cobro est razonablemente asegurado.

Ingresos y cobros
Se produce un cobro cuando se recibe dinero a cambio de algo que quien cobra
ya entreg en el pasado, entrega en ese momento o se compromete a entregar en el
futuro.
Los ingresos slo se reconocen cuando se ha entregado la mercanca vendida o
una vez que se ha prestado el servicio, momento no necesariamente coincidente con la
fecha en que se cobra el precio convenido.

4.4. Gastos
Definicin y catlogo orientativo de cuentas
Los gastos son el coste de los bienes y servicios utilizados o consumidos para
obtener los ingresos. Incluyen tanto los denominados gastos ordinarios como las
prdidas o gastos excepcionales.
Segn el PGC no pueden tener su origen en distribuciones a los propietarios.
Los gastos tienen como contrapartida bien la reduccin de un activo, el
incremento de un pasivo, o una combinacin de ambos.

Valoracin y reconocimiento
Se valoran por el importe monetario de los bienes entregados o consumidos y de
los servicios utilizados.
Para contabilizar un gasto han de cumplirse las dos condiciones siguientes:
Que se hayan utilizado o consumido activos.
Que estos activos hayan tenido un coste para la empresa.
 Gastos y pagos
Los pagos ocasionan salidas de dinero, operacin que hace disminuir la tesorera.
En consecuencia, un pago es lo contrario de un cobro.
El pago puede producirse antes, simultneamente o despus del momento en que
se reconoce el gasto.

4.5. La cuenta de prdidas y ganancias

Informe tambin llamado Estado de resultados o Cuenta de resultados, es el estado
financiero que muestra la composicin y cuanta de la renta obtenida por el sujeto
contable en un periodo de tiempo especfico.
En esta se presentan los componentes positivos (ingresos y ganancias) y negativos
(gastos y prdidas) cuya diferencia determina la renta o resultado contable.

4.6. Principios contables: las hiptesis bsicas

Principios contables bsicos
Principio de empresa en funcionamiento. La actividad del sujeto contable se
extender, al menos, durante un tiempo suficiente para recuperar el coste de
los activos y liquidar a su vencimiento las deudas contradas.
Principio de devengo. Los estados contables informan no slo de las
transacciones pasadas que suponen cobros o pagos, sino tambin de las
obligaciones contradas.
Criterio de correlacin de ingresos u gastos. Establece las pautas que han de
seguirse para calcular el resultado del ejercicio.

Criterio del devengo y criterio de caja

Criterio del devengo. Las operaciones se registran en el periodo en el cual se
producen. Los ingresos cuando se han ganado y los gastos cuando se
incurren en ellos, con independencia de cuando tienen lugar los pagos.
Criterio de caja. El ingreso se registrara en el momento en el que se produjese
su cobro y los gastos en la fecha en que se pagasen.

5. Los registros contables

5.1. Las cuentas
Concepto y clases
Son los registros empleados para representar la evolucin de cada uno de los
elementos patrimoniales, as como de los componentes del resultado.
Para llevar a cabo un seguimiento completo de los hechos contables, ser preciso
crear o abrir una cuenta cada vez que surja una nueva partida de activo, pasivo, neto,
gasto o ingreso.
El nmero de cuentas que pueden utilizarse depender del nivel de desglose que
se desee alcanzar. Por lo general, en una misma cuenta se agregan numerosos
importes, que tienen su origen en cada una de las transacciones acaecidas a lo largo
del ejercicio contable.
Las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto se denominan cuentas de balance,
por ser las que componen el Balance de Situacin, y las cuentas de ingresos y gastos se
denominan cuentas de resultados y figuraran en el Estado de resultados o Cuentas de
Prdidas y Ganancias.

Estructura bsica de las cuentas

Las cuentas adoptan en la prctica diversos formatos. Los elementos esenciales de
la cuenta son tres:
Ttulo de la cuenta. Trmino o expresin breve que identifica la partida
representada.
Un espacio (una columna) para anotar los aumentos de valor.
Un espacio (una columna) para anotar las reducciones de valor.
En la prctica, el ttulo de la cuenta suele ir acompaado de un nmero o cdigo.
 En los textos de contabilidad, las cuentas adoptan la forma de T. La lnea central la
divide en dos partes: Debe (lado izquierdo) y Haber (lado derecho). Esta disposicin va
a permitir anotar en un lado los aumentos y en el otro las disminuciones de la partida
representada, prescindiendo del signo de la variacin.

Anotaciones en las cuentas

Cargar, adeudar o debitar. Cuando realizamos una anotacin en el Debe.
Abonar, acreditar o datar. Cuando hacemos una anotacin en el Haber.
Saldo de la cuenta. Diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.
Saldo deudor. Cuando el Debe es mayor que la del Haber.
Saldo acreedor. Cuando la suma del Haber es mayor que la del Debe.
Saldo nulo. Cuando la suma del Debe y del Haber coinciden.

5.2. Convenio sobe el funcionamiento de las cuentas

A la hora de registrar cualquier hecho contable, el importe total de los cargos debe
ser igual al importe total de los abonos, de manera que la ecuacin del balance se
mantenga.

Funcionamiento de las cuentas

Cuentas de Activo. Presentarn saldo deudor.
Debe Haber
Cargos Abonos
Saldo inicial ( ) Disminuciones o salidas ( )
Aumentos o entradas ( )
Cuentas de Pasivo. Presentarn saldo acreedor.
Debe Haber
Cargos Abonos
Disminuciones de deudas ( ) Saldo inicial ( )
Aumentos de deudas ( )

Cuentas de Neto.
Debe Haber
Cargos Abonos
Disminuciones ( ) Saldo inicial ( )
Aumentos ( )

Cuentas de ingresos. Presentarn saldo acreedor.

Debe Haber
Cargos Abonos
Minoracin o anulacin de ingresos ( Importe de los ingresos y ganancias
) del ejercicio ( )
Traslado al final del ejercicio

Cuentas de gastos. Presentarn saldo deudor.

Debe Haber
Cargos Abonos
Importe de los gastos y prdidas del Minoracin o anulacin de gastos (
ejercicio ( ) )
Traslado al final del ejercicio

Una vez trasladados sus saldos a la cuenta de resultados, las cuentas de ingresos y
gastos presentarn saldo nulo, y por eso se llaman cuentas temporales.
 Aplicacin del convenio de cargo y abono
El registro de un hecho contable en las cuentas requiere:
Identificar los elementos o masas afectados y las cuentas correspondientes, as
como el importe y signo de la variacin.
Determinar el lado donde procede anotar ese importe, de acuerdo con el
convenio de cargo y abono.
Comprobar que la suma de cargos es igual a la suma de abonos.

5.3. El libro diario

En l se registran de forma cronolgica las operaciones que va realizando la
empresa, siendo necesario que en cada anotacin se produzca la igualdad entre el
Debe y el Haber. Informa de:
Libro diario
Debe Referencia, fecha de la operacin, ttulos de las cuentas y Haber
breve explicacin

5.4. El libro mayor

Es el registro formado por todas las cuentas abiertas. Se habilitar una pgina para
cada cuenta. El paso de la informacin desde el Diario al Mayor slo exige localizar la
cuenta correspondiente y cargar o abonar los importes antes registrados en el Debe o
Haber del libro Diario.

5.5. El balance de comprobacin

Es la relacin de todas las cuentas que figuran abiertas en una fecha determinada,
as como el importe y signo del saldo de cada una. Para que el balance cuadre ambas
igualdades (Debe y Haber) deben coincidir.
La principal diferencia entre un Balance de comprobacin y un Balance de
situacin radica en que ste slo incluye cuentas integrales (activos, pasivos y partidas
de neto), mientras que aquel recoge la totalidad de las cuentas abiertas en el momento
en que se formula.

Cuentas Sumas Saldos

Debe Haber Deudores Acreedores

5.6. Operaciones en las cuentas y terminologa

Abrir una cuenta. Requiere asignar un ttulo y realizar en ella la primera
anotacin.
Cargos. Importes anotados en el Debe de una cuenta.
Abonos. Importes anotados en el Haber de una cuenta
Saldo de una cuenta. Diferencia entre la suma de los importes del Debe y el
Haber.
Saldar una cuenta. Anotar el saldo en la columna Debe o Haber que sume
menos. Una vez hecho esto la cuenta est saldada y presentar saldo nulo
Cerrar una cuenta. Suelen sumarse el Debe y el Haber y trazarse una raya
horizontal debajo de ambos totales.
Reabrir una cuenta. Se anota su saldo en el lado opuesto donde se anot para
cerrarla, y se hace un apunte en el libro diario llamado asiento de reapertura.
Las cuentas de balance slo se cierran al final de cada ejercicio contable y se
reabren al inicio del siguiente, motivo por el que se denominan cuentas
permanentes.
 6. Asientos de ajuste
6.1. El ciclo contable
Ejercicio contable y estados financieros
Ejercicio contable. Es la vida de la empresa, la cual se divide en perodos iguales
de tiempo, con una duracin de doce meses consecutivos.
Estados financieros o cuentas anuales. contienen la informacin ms relevante
que la empresa comunica a terceros al concluir el ejercicio. Algunas empresas
realizan preparan informes referidos a periodos de tiempo inferiores al ao que
se llaman estados financieros intermedios.
Ciclo contable. Conjunto de tareas o funciones que el sistema de informacin
desarrolla a lo largo de cada uno de los ejercicios en que se divide la vida de la
empresa.

Etapas del ciclo contable

Etapas Tareas
Apertura de la contabilidad Asiento en los libros Diario y Mayor
Anlisis y registro cronolgico de Asientos en los libros Diario y Mayor
todos los hechos contables Balances de comprobacin intermedios
acaecidos durante el ejercicio (pueden elaborarse en cualquier momento
del ciclo)
Ajuste o regularizacin de las Adecuar o conciliar los registros contables
cuentas en la fecha de cierre del con la informacin disponible en la fecha de
ejercicio cierre
Asientos de ajuste en los libros Diario y
Mayor
Elaboracin del Balance de saldos ajustados
Formulacin de los estados Cuenta de prdidas y ganancias o Estado de
contables finales resultados.
Balance de situacin.
Otros documentos e informes (Estado de
cambios en el patrimonio neto, Estado de
flujos de efectivo y Memoria)
Cierre de la contabilidad Asientos en los libros Diario y Mayor para:
Cerrar las cuentas de ingresos y gastos, y
determinar el resultado del perodo.
Cerrar las cuentas de balance

6.2. Justificacin de los asientos de ajuste

Asientos de ajuste o asientos de regularizacin son todos aquellos saldos
presentados por determinadas partidas en el Balance de comprobacin que debern
ser recogidos o regularizados para adecuarlos a ciertos datos e informaciones
conocidos en este momento. Son transacciones internas.
El paso del tiempo puede requerir la correccin del saldo originario de algunas
partidas, as como la aparicin de otras nuevas. Estos ajustes afectan a cuentas
pertenecientes a cualquiera de las magnitudes contables, siempre al cierre del ejercicio:
Activos. Elementos de inmovilizado, son adquiridos en un ejercicio y utilizados
varios aos.
Pasivos. Ciertas deudas contradas pueden haber generado intereses, que se
pagaran en ejercicios posteriores.
Ingresos. Servicios prestados no facturados ni cobrados, pendientes de registro.
Gastos. deudas contradas que se pagaran en el ejercicio siguiente.

Conviene destacar tres aspectos importantes:

Que la necesidad de realizar estos ajustes no se debe a la existencia de errores,
sino que son consecuencia tanto de los procedimientos de registro aplicados
como de las nuevas informaciones disponibles en la fecha de cierre del ejercicio.
 Que los ajustes que se analizan a continuacin slo son una muestra, aunque
sea muy representativa, del conjunto de ajustes de regularizacin posibles.
Que los asientos de ajuste suelen realizarse nicamente al trmino de cada
ejercicio anual. Sin embargo, nada impide ajustar las cuentas en fechas
intermedias.

6.3. Ajustes de periodificacin

Conversin de activos en gastos
El coste de los recursos adquiridos por la empresa para ser empleados en el futuro
representa un activo que, a medida que se utiliza para producir ingresos, se transforma
en gasto.
Mediante la realizacin de este tipo de ajustes se consiguen dos objetivos:
Registrar gastos correspondientes al perodo actual que tienen su origen en
activos adquiridos en perodos anteriores.
Conseguir que los saldos de las cuentas de activo involucradas reflejen el coste
imputable a ejercicios futuros.

Materiales consumibles
La empresa no registrar normalmente tales consumos hasta el final del perodo,
mediante el correspondiente asiento de ajuste.

Gastos pagados por anticipado

Es frecuente que las empresas paguen ciertos gastos en el ejercicio anterior a aquel
al que corresponde imputarlos. Esto sucede, por ejemplo, con los seguros o los
alquileres. Representan autnticos activos para la empresa, pues van a proporcionarle
servicios en el futuro.

Registro de activos directamente en cuentas de gastos

Cuando se registra de esta ltima forma, el asiento de ajuste necesario al final del
perodo consistir en cargar la cuenta de activo y abonar la de gastos.
Este mtodo es utilizado en la prctica para evitar los ajustes, debido a que con
mucha frecuencia estos recursos se consumen ntegramente durante el ejercicio en el
que se adquieren, o porque su cuanta es tan insignificante que no justifica la
realizacin del ajuste (aplicacin del principio de importancia relativa).

Activos inmovilizados
Son recursos adquiridos por la empresa con la intencin de utilizarlos durante
varios ejercicios.
Estos activos se deprecian por el paso del tiempo. El reparto del coste de estos
activos entre los ejercicios en los que son utilizados por la empresa, se denomina
proceso de amortizacin, y la partida de gastos que registra dicha depreciacin lleva
por ttulo Gastos de amortizacin, Dotacin para amortizaciones o Amortizaciones.
La cuota anual de amortizacin, es siempre una cifra estimada que se determina
considerando tres variables:
El precio de adquisicin o coste del activo.
La duracin del mismo o vida til esperada.
El importe que se espera recuperar (valor residual) cuando, al trmino de la vida
til, la empresa se desprenda del activo.
El valor amortizable, que es la diferencia entre el precio de adquisicin y el valor
residual, es el importe que ha de repartirse durante los aos de vida til del activo.
En el mtodo indirecto, la depreciacin del activo amortizado se contabiliza en una
cuenta separada y presentar siempre saldo acreedor.
Gastos de amortizacin a Amortizacin acumulada
de (cuenta compensadora)

En el mtodo directo se abona directamente la depreciacin estimada en la cuenta

que registra el activo amortizado.
Gastos de amortizacin a Cuenta de inmovilizado
 Conversin de pasivos en ingresos.
Los importes cobrados por anticipado no representan ingresos cuando se cobran,
porque todava no se ha realizado la actividad generadora de aquellos. Los pasivos por
ingresos cobrados por anticipado se liquidarn prestando servicios al acreedor y no
mediante la entrega de dinero.

Registro de los cobros anticipados directamente en cuentas de ingresos

En la fecha de cierre del ejercicio debe hacerse un ajuste de signo contrario
(cargando la cuenta de ingresos y abonando la cuenta de pasivo)

Reconocimiento de gastos devengados.

Los gastos en los que ha incurrido la empresa durante el ejercicio contable, pero
que en la fecha que en la fecha de cierre no se han pagado ni contabilizado, son los
gastos devengados que deben ajustarse, estos gastos se pagarn normalmente en el
ejercicio posterior.

Reconocimiento de ingresos devengados.

Los ingresos ganados al cierre del ejercicio, y que no se han cobrado ni registrado,
son los ingresos devengados, estos pueden acumularse o devengarse por el paso del
tiempo. Con este tipo de ajuste se consigue computar tanto los ingresos como los
derechos de cobro.

Cuadro resumen
Tipos Causa del ajuste Situacin antes Asiento de ajuste:
del ajuste cargo y abono
Conversin de Gastos pagados por El activo estaba Cargo: Cuenta de
activos en anticipado y registrados sobrevalorado y Gastos
gastos en cuentas de activo, que los gastos Abono: Cuenta de
han expirado o se han infravalorados. Activo
utilizado.
Conversin de Ingresos cobrados por El pasivo estaba Cargo: Cuenta de
pasivos en anticipado y registrados sobrevalorado y Pasivo
ingresos en cuentas de pasivo, que los ingresos Abono: Cuenta de
se han transformado en infravalorados. Ingresos
ingresos.
Reconocimiento Gastos incurridos o Los gastos y el Cargo: Cuenta de
de gastos acumulados al cierre del pasivo exigible Gastos Abono:
devengados ejercicio, pero no estaban Cuenta de Pasivo
pagados ni registrados. infravalorados.
Reconocimiento Ingresos ganados o El activo y los Cargo: Cuenta de
de ingresos acumulados al cierre del ingresos Activo
devengados ejercicio, pero no estaban Abono: Cuenta de
cobrados ni registrados. infravalorados. Ingresos

6.4. Ajustes de reclasificacin y de rectificacin

Ajustes de reclasificacin. Son necesarios si la empresa cuenta con algunas
partidas que, correctamente contabilizadas y calificadas en el momento de
concertarse la operacin, el transcurso del tiempo ha hecho que modifiquen su
naturaleza, cuando esto ocurre las cuentas afectadas han de ser
peridicamente ajustadas o reclasificadas.
Ajustes de rectificacin. Al final del ejercicio pueden descubrirse operaciones
incorrectamente registradas, los cuales debern rectificarse tan pronto como se
conozcan. El objetivo de estos apuntes, es conseguir que las partidas presenten
los saldos correctos.
 6.5. Balance de saldos ajustados
El Balance de saldos ajustados puede obtenerse a partir de los saldos que
presentaran las cuentas en el Mayor en este momento o preparando una tabla que se
denomina Hoja de trabajo.

7. Estados financieros y cierre de cuentas

7.1. Clasificacin de los saldos ajustados
El proceso de ajustes termina con la elaboracin del Balance de saldos ajustado, el
cual contiene el listado completo de cuentas y saldos que nos permitir alcanzar dos
objetivos:
1. Calcular la cuanta del resultado obtenido en el ejercicio terminado: diferencia
entre ingresos y gastos ajustados, obteniendo as la Cuenta de prdidas y
ganancias, la cual informa la composicin y cuanta del ejercicio.
2. Presentar la situacin patrimonial o situacin econmico-financiera existente en
la fecha del cierre: el resultado del ejercicio constituye un componente ms del
patrimonio neto, reflejado en el Balance de Situacin (Estado de posicin
financiera).

El sistema contable genera tambin otros informes complementarios al Balance y

Cuenta de prdidas y ganancias. La normativa vigente requiere que aquellos se
acompaen de otros tres informes: el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN),
el Estado de Flujos de Efectivo (EFE) y la Memoria o Notas a los estados financieros
anteriores, pero para la elaboracin de stos se requiere el concurso de datos
adicionales a los que contiene el Balance de saldos ajustados.
Partiendo de este informe, y para facilitar la formulacin de la Cuenta de prdidas y
ganancias y del Balance de situacin, puede prepararse una hoja de trabajo con el fin
de clasificar las cuentas incluidas en el Balance de saldos ajustados en dos grupos: las
cuentas diferenciales o de resultados (ingresos y gastos) y las cuentas integrales o de
balance (activos, pasivos y partidas de neto). Se trabajar del siguiente modo:

7.2. Preparacin de los estados financieros principales

1. Cuenta de prdidas y ganancias (Cuenta de resultados o Estado de resultados).
Este informe se nutre de las partidas positivas y negativas que determinan el
resultado, beneficio o prdida, conseguido en determinado tiempo.
El resultado se calcula, como se acaba de indicar, por diferencia entre los
ingresos y gastos ajustados correspondientes al perodo de tiempo
considerado.
El formato de presentacin se corresponde con una estructura vertical, en
cascada o en forma de lista, en la que los ingresos y gastos se agrupan en
varias categoras con el fin de calcular y mostrar tres mrgenes intermedios de
resultados: Resultado de explotacin, Resultado financiero y Resultado antes de
impuestos, figurando en la ltima lnea el Resultado del ejercicio (Resultado
lquido, Resultado neto o Resultado despus de impuestos).
Razn social de la empresa
Estados de resultados correspondiente al ao 20XX
Ingresos
Ingresos de actividad A IA
Ingresos de actividad B IB
Gastos
Gastos X GX
Gastos Y GY
Gastos Z GZ
Resultado del ejercicio (Ingresos
Gastos)
 2. Balance de situacin. Muestra la totalidad de los activos, pasivos y partidas de
patrimonio neto con que cuenta la empresa en la fecha de cierre del ejercicio.
Razn social de la empresa
Balance de Situacin al 31 de diciembre del ao 20XX
Activo Pasivo
Activo no corriente Anc Patrimonio neto PN
Edificios Capital
Maquinaria Reservas
(-)Amortizacin Resultado del
acumulada ejercicio
Crditos a largo plazo ....
.......
Pasivo no Pnc
Activo corriente Ac corriente
Clientes Prstamo
Materiales hipotecario
Gastos anticipados ..... Pc
Tesorera
....... Pasivo corriente
Acreedores
Sueldos a pagar
Ingresos
anticipados
.....

Total Activo Total Pasivo y

Neto

7.3. El proceso de liquidacin y cierre del ejercicio

Consiste en la realizacin de un conjunto de anotaciones en el Diario y en el
Mayor, con el objeto de saldar y cerrar todas las cuentas.

Cierre de cuentas de ingresos y gastos

Estas cuentas registran los movimientos que experimentan las magnitudes que
representa un intervalo de tiempo. Por ello se abren sin saldo al inicio del ejercicio y se
saldan y cierran a la conclusin del mismo:
En el proceso de cierre sus saldos se transfieren a una nueva cuenta, Resultado del
ejercicio, logrndose:
1. Saldar las cuentas de ingresos y gastos.
2. Acumular en una nica cuenta el resumen de todos los saldos representativos
del resultado del ejercicio.

El cierre de las cuentas y el reflejo en el Diario y en el Mayor, suele plasmarse en

dos asientos:
1. Saldar las cuentas con saldo deudor (cuentas de gastos) y trasladar sus saldos a
la cuenta de Resultados del ejercicio:
Resultado del ejercicio a Cuentas de resultado
deudoras

2. Saldar las cuentas de resultados con saldo acreedor (cuentas de ingresos)

Cuentas de resultado a Resultado del ejercicio
acreedoras
 Las cuentas de resultados deudoras se abonan y las acreedoras se cargan por el
importe de sus saldos, quedando su saldo cero o nulo, creando con esto la cuenta de
Resultado del ejercicio.

Debe Resultado del Haber

ejercicio
Suma de los Saldos Suma de los Saldos
Deudores de Acreedores de
Resultados (Total Resultados (Total
Gastos) Ingresos)

Cierre de las cuenta de balance

Una vez cerradas las cuentas de ingresos y gastos saldaremos las cuentas del
balance, dicho asiento de cierre quedar as:
Cuentas de balance a Cuentas de balance
acreedoras deudoras

7.4. El impuesto sobre beneficios

Una parte del beneficio obtenido ha de ser ingresado en el Tesoro Pblico en
concepto de impuestos, denominndose dicho tributo Impuesto sobre beneficios o
Impuesto de sociedades, representado para la empresa un gasto imputable al ejercicio
en el que se ha obtenido el beneficio gravado, por lo que ha de contabilizarse una vez
conocido el resultado del ejercicio.
Se liquidar a lo largo del siguiente ejercicio, por lo que la contrapartida de aquel
gasto es una partida de pasivo.

Gasto por impuesto sobre a Impuesto sobre beneficios a

beneficios pagar

7.5. Otros principios contables

Principio de uniformidad. Exige que los criterios que se apliquen sean uniformes
a lo largo del tiempo, tanto para valorar y contabilizar las distintas partidas,
consiguiendo as que la informacin contable sea comparable.
Principio de prudencia. Requiere que a la hora de valorar y decidir el momento
en el que han de registrarse determinadas partidas se opte por la opcin ms
conservadora, es decir, la que produzca un incremento menor en el patrimonio
neto.
Principio de no compensacin. Preserva la realidad de los saldos mostrados en
los estados contables, evitando la distorsin que supondra realizar
compensaciones entre los mismo.
Principio de importancia relativa (materialidad). Permite que partidas que
acarreen un efecto financiero insignificante se contabilice de la manera ms
simple y menos costosa, aunque esta no respete lo requerido en los anteriores
principios.

8. Contabilidad de empresas comerciales

8.1. La empresa comercial
La actividad principal de esta consiste en la adquisicin de bienes, existencias
comerciales o mercaderas, para su posterior venta sin ser sometidos a ninguna
transformacin, teniendo como principal partida de ingresos, el importe obtenido por
la mercanca vendida, ingresos por ventas, ventas de mercaderas o ventas, y a su vez la
principal partida de gastos con el coste de la mercanca vendida, coste de ventas o
consumo de mercaderas.
 La diferencia entre los ingresos y el coste de la mercanca vendida proporciona el
resultado bruto en ventas, margen bruto o margen comercial, esta cifre ha de
Cuadro 8.2.
permitir absorber los dems gastos, como alquileres, suministros, sueldos, etc.
Asignacin del coste

8.2. El inventario de mercaderas: sistema de control total de la mercanca

Criterios de valoracin disponible en el

perodo para la venta
Precio de adquisicin ( )

Compras netas del ejercicio ( )

Mercanca total disponible para la venta ( )

Coste de venta ( )

Ventas netas ( )

Margen bruto (Mb)

Un cometido importante del sistema contable ser el seguimiento y control del

inventario de mercaderas, tanto en unidades de productos o unidades fsicas como en
unidades monetarias. El movimiento del inventario, es consecuencia de las distintas
operaciones que originan entradas o salidas.
Causas de las entradas o aumentos del inventario:
1. El inventario inicial al comienzo del periodo, equivale a las existencias
disponibles a final del periodo anterior.
2. Compras de mercaderas.
3. Devoluciones de ventas o mercancas devueltas por clientes.

Causas de las salidas o disminuciones del inventario:

1. Ventas de mercaderas realizadas en el periodo.
2. Devoluciones de compras o mercancas devueltas a proveedores.
3. Las mermas, deterioros, sustracciones, etc.
La realizacin peridica de recuentos fsicos ser necesaria tambin con inventario
permanente, para verificar la exactitud de los registros contables. Las diferencias se
llaman diferencias de inventario.

8.3. Sistema de inventario permanente

Permite que la contabilidad informe, en cada momento, del coste de las
mercancas disponibles para la venta y del coste de las mercancas vendidas por lo que
exige determinar y registrar el coste cada vez que se produce una venta. Cuando se
aplica el mismo criterio de valoracin para registrar los aumentos y las disminuciones,
se dice que stas funcionan o se llevan por procedimiento administrativo o estadstico.
La utilizacin de este sistema exige determinar y registrar el coste de la mercanca
vendida cada vez que se produce una venta. Es adecuado en negocios que venden un
nmero de artculos relativamente pequeo y de elevado precio unitario. La
generalizacin de equipos y programas informticos, cdigos de barras y lectores
pticos, est propiciando que cada vez ms negocios implanten sistemas de
inventarios permanentes.
La realizacin peridica de recuentos fsicos ser necesaria tambin con inventario
permanente, para verificar la exactitud de los registros contables. Las diferencias se
llaman diferencias de inventario.
 Registro de las compras y operaciones relacionadas
La empresa compra mercancas a crdito o al contado y registrar esta operacin
cuando reciba los productos o la correspondiente factura. Las compras de mercaderas
incrementan el inventario de existencias (un activo) y como contrapartida:
1. Si zona crdito incrementa la deuda contrada con los proveedores (un pasivo)
2. Si se liquidan al contado, reducen la tesorera o efectivo (otro activo)
El asiento en el Diario es equivalente al que se realiza cuando se adquiere
cualquier otro activo.
Mercaderas a Proveedores/ Tesorera

Gastos de compras
Los directamente vinculados, tales como transporte, seguros, etc., constituyen un
mayor coste de la mercanca, se cargarn en la cuenta de inventario de mercaderas.

Devoluciones y rebajas en compras

La devolucin de mercanca, rebajas y descuentos comerciales obtenidos por
defectos o por no ajustarse a las condiciones del pedido representa una reduccin del
coste registrado inicialmente, su importe se abonar en la cuenta de inventario de
mercaderas.

Rappels por compra o primas por consumo

Bonificaciones acordadas entre proveedor y cliente por cifra o volumen de
compras alcanzadas, constituyen un menor coste de la mercanca comprada.

Descuentos en compras por pronto pago

Bonificaciones por liquidar la deuda de las compras a crdito antes de una fecha
determinada, constituye una reduccin del coste inicialmente registrado.

Registro de las ventas y operaciones relacionadas

Los ingresos por venta de mercaderas se contabilizan cuando se ha completado la
operacin. Momento en el que los productos se transfieren al comprador. Por cada
operacin e venta con el sistema de inventario permanente se realizan dos asientos:
1. Para registrar el ingreso por venta, que tiene como contrapartida la cta. De Caja
o Bancos, si la operacin es al contado, o la cuenta De Clientes si es a crdito.
Clientes/ Tesorera a Ingresos por ventas o Venta
de mercaderas

2. Por el coste de la mercanca vendida (aumento de gasto) y la salida de

mercanca (disminucin de activo)
Coste de ventas a Mercaderas

Devoluciones y rebajas en ventas

Se realizan dos asientos. Uno para reducir el ingreso por ventas previamente
registrado y el activo correlativo; y otro por el coste correspondiente, para incrementar
el inventario y reducir el coste de ventas.

Descuento sobre ventas por pronto pago

Bonificacin ofrecida al cliente si cancela la deuda dentro de un periodo
determinado.

8.4. Sistema de inventario peridico

No requiere conocer el coste individualizado de cada venta, por lo que los registros
contables no informan ni de las existencias ni del coste de la mercanca vendida. Si se
desea conocer tales datos, es preciso hacer un inventario fsico o extracontable. El coste
de la mercanca vendida ser:
 Cuando se aplican diferentes criterios de valoracin, se dice que las cuentas
funcionan especulativamente o por procedimiento especulativo.

Registro de las compras y operaciones relacionadas

Las compras de mercancas se contabilizan en una cuenta especfica (Compras de
mercaderas) as como las devoluciones y rebajas, los descuentos por pronto pago y los
rappels.
El importe de las compras incrementa el coste de la mercanca comprada ( );
en cambio, las devoluciones y rebajas, descuentos por pronto pago y rappels obtenidos
de los proveedores reducen aquel precio ( ).
Compra de mercaderas a Proveedores/ Tesorera

Proveedores/ Tesorera a Devoluciones de compras/

Descuentos por compras/
Rappels por compras

Registro de las ventas y operaciones relacionadas

Estas operaciones se registran de manera anloga al procedimiento utilizado en el
sistema de inventario permanente.
Clientes/ Tesorera a Ventas de mercadera

Devoluciones de ventas a Clientes/ Tesorera

Descuentos sobre ventas
Rappels sobre ventas

9. Existencias comerciales
9.1 Clases de existencias y composicin
Definicin y clases
Existencias son los bienes posedos por la empresa bien para su venta, o bien para
su transformacin o incorporacin al proceso productivo.

Clasificacin
1. Existencias listas para su venta a terceros

a. Mercaderas: Gneros adquiridos para su posterior venta.

b. Productos terminados: Bienes producidos por las empresas industriales

para venderlos.

2. Existencias destinadas al consumo (Carburantes, envases, etc.)

3. Existencias utilizadas en el proceso de fabricacin y productos intermedios

obtenidos. Constituyen un activo circulante tpico e incluye las materias primas
y otros materiales usados en la produccin, los productos en curso de
fabricacin, los productos semiterminados as como los subproductos y
residuos generados.

Las empresas de servicio que tengan, a fecha de cierre, trabajos pendientes de

facturar representan un tipo de existencias como los del ltimo tipo.
 Composicin del inventario de mercaderas
Forman parte de este inventario:
a) Las mercancas disponibles.

b) Mercancas en trnsito, tanto las remitidas por proveedores como las

enviadas a clientes.

c) Las mercancas entregadas en concepto de garanta o fianza.

d) Las mercancas en depsito o consignacin.

El depsito de mercancas es un acuerdo mediante el cual el propietario de la

mercanca (depositante o consignador) cede la posesin de sta a otra entidad
(depositario o consignatario).
Los inventarios deben valorarse por su coste o precio de adquisicin que incluye el
precio de compra facturado ms los gastos adicionales.

9.2 Asignacin del coste de los inventarios

La tarea fundamental de la contabilidad consiste en asignar o distribuir el coste
total de los bienes adquiridos o producidos, entre los vendidos, consumidos y los que
quedan en existencias. Los dos primeros se incorporan a la cuenta de resultados y los
ltimos en el Balance de situacin.
Ha de cumplirse siempre la igualdad:

Ei + Cn = Ef + Cv

Hay que hacer las siguientes consideraciones:

1. La suma de los importes atribuidos a las existencias finales y a la mercanca
vendida, es siempre igual al coste total de la mercanca disponible para vender
en el perodo.
2. Cuanto mayor sea el importe asignado al inventario final menor ser el coste
atribuido a la mercanca vendida en el ejercicio, y viceversa.
3. El reparto realizado afecta tanto al resultado del como al Balance de situacin.
4. Las existencias finales del ejercicio cerrado son las existencias iniciales del
ejercicio siguiente.

9.3 Mtodos de valoracin cuando concurren costes unitarios diferentes

Mtodo de identificacin especfica.

Asigna a cada unidad vendida el coste realmente pagado.

Se registra de manera individualizada el coste de todos los artculos.

Histricamente el mtodo de identificacin especfica slo era aplicable cuando la

empresa venda un reducido nmero de artculos claramente diferenciados y de precio
elevado (actualmente con los cdigos de barras y otros recursos informticos es posible
extender este mtodo a una amplia gama de productos).

En la prctica los mtodos ms usados son el FIFO, LIFO o CMP.

Mtodo FIFO (First in, first out) o PEPS (primera entrada, primera salida)

Se valoran las unidades vendidas al precio de las primeras unidades adquiridas y,

en consecuencia, resultan valoradas segn los precios de las ltimas compras.
 Mtodo LIFO (last in, first out) o UEPS (ltima entrada, primera salida)

Se valoran las unidades vendidas al precio de las ltimas unidades adquiridas y, en

consecuencia, resultan valoradas segn los precios de las primeras compras.

Mtodo del coste medio ponderado (CMP)

Se aplica el mismo coste unitario para determinar tanto el coste de la mercanca

vendida como el valor de las unidades que quedan disponibles.

Los mtodos FIFO, LIFO, CMP pueden producir diferencias significativas tanto en el
Estado de resultados como en el Balance de Situacin.
Las diferencias en el Margen bruto y en la valoracin del inventario final de
mercaderas, son consecuencia de la utilizacin de cada uno de estos mtodos.
Las cifras producidas cuando se utiliza el CMP se sitan, en todos los casos, entre
las proporcionadas por los mtodos FIFO y LIFO
El PGC establece:
1. Si son bienes intercambiables entre s se usar CMP, aceptndose el FIFO si la
empresa lo considera conveniente. Se requiere la utilizacin de un nico
mtodo para la valoracin de todas las existencias que tengan una naturaleza y
uso similares.

2. Si son bienes no intercambiables entre s, se usar el mtodo de identificacin

especfica.

Las diferencias producidas por aplicar el CMP o FIFO, dependern del sentido en el
cambio de los costes unitarios.
Costes unitarios se incrementan. El mtodo FIFO producir cifras superiores que
el CMP tanto en el margen bruto como en la valoracin del inventario final, por
haberse asignado a la mercanca vendida los precios de las primeras
adquisiciones, que son inferiores.

Costes unitarios descienden. El mtodo FIFO producir cifras ms

conservadoras que el CMP, esto es, menor margen y menor valoracin de las
existencias finales.

9.4. Sistemas de control de inventarios y mtodos de valoracin

Los mtodos descritos podran aplicarse tanto si la empresa utiliza un sistema de
inventario peridico, como si tiene implantado un sistema permanente.
Se explica el procedimiento de los mtodos descritos en el caso de un inventario
permanente.

Mtodo FIFO e inventario permanente

El coste de las ventas se calcula cronolgicamente y de manera individualizada.

Mtodo LIFO e inventario permanente

En cada venta ha de calcularse el coste que hay que atribuir a la misma asignando
los ltimos costes de las entradas
 Coste medio ponderado (CMP): sistema peridico y permanente
Sistema peridico
Se calcula un nico coste medio ponderado al final del perodo, considerando
conjuntamente las existencias iniciales y todas las compras realizadas durante el ao.
Sistema permanente
Ha de calcularse un nuevo coste medio despus de cada compra, por ello se
denomina Coste medio mvil.
Se realiza a travs de un registro o ficha de inventario, donde se reflejarn, por
orden cronolgico, las entradas, las salidas y el inventario disponible en cada momento,
medidos tanto en unidades fsicas como en unidades monetarias.

9.5. Mtodos de estimacin de inventario

Mtodo del margen bruto
La mercanca disponible en inventario en un momento cualquiera del ciclo
contable se estima recurriendo a la tasa de margen bruto alcanzado por la empresa en
un perodo previo. Dicha tasa equivale al porcentaje que el resultado bruto representa
sobre las ventas netas.

El mtodo se utiliza tambin para verificar la razonabilidad del importe del

inventario.
Asimismo permite estimar el valor de la mercanca que pudiera haber desaparecido
como consecuencia de algn siniestro.

El mtodo de los minoristas

Propio de los comercios al por menor.
Formado por un nmero de artculos muy elevado, que se renuevan a menudo y
se venden con mrgenes similares que se aplican al coste para fijar el precio de venta al
pblico.
Para su aplicacin se aplican mrgenes fijos para que los resultados no difieran de
los que se obtendran efectuando un inventario fsico y valorando ste a los precios de
coste reales.

9.6. Correccin del valor de las existencias comerciales

La regla coste o mercado, el ms bajo
Como se ha venido viendo las mercaderas o existencias comerciales, cuando se
incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por su coste o precio de adquisicin
y en la fecha de cierre del ejercicio, han de determinarse dos magnitudes: el coste de la
mercanca vendida y el coste de las existencias disponibles en dicha fecha (existencias
finales o inventario final).
Ahora bien, si el valor que se espera recuperar mediante la posterior venta de esas
existencias (valor neto realizable) fuese inferior a su precio de adquisicin, la diferencia,
ha de contabilizarse y computarse como gasto del ejercicio que se cierra, prctica
consistente con lo requerido por el principio de prudencia.
En definitiva, las existencias de mercaderas en inventario al final de cada perodo
han de valorarse por su precio de coste o valor de mercado, el ms bajo de los dos,
entendiendo por valor de mercado su valor neto realizable que es el precio de venta
esperado menos los gastos directos que se prevn hasta el momento de su venta
(publicidad, comisiones de venta, transportes, conservacin, etc.,).

Registro del deterioro de las mercancas

Si su valor neto realizable es inferior al precio de adquisicin, se efectuarn las
oportunas correcciones valorativas para reconocer tal deterioro como un gasto en la
Cuenta de prdidas y ganancias.
Si las circunstancias que dieron a la correccin dejaron de existir, dicho importe
ser revisado reconocindolo como un ingreso en la Cuenta de prdidas y ganancias
del ejercicio posterior.
PGC lo llama prdidas reversibles.
 Para contabilizar el deterioro se hace el siguiente ajuste:
Prdidas por deterioro de a Deterioro de valor de las
existencias de mercaderas mercaderas
La cuenta Deterioro de valor de las mercaderas se saldar al cerrar el ejercicio
siguiente con abono a la cuenta Reversin del deterioro de existencias de mercaderas,
que opera como una cuenta de ingresos.
Deterioro de valor de las a Reversin del deterioro de
mercaderas existencias de mercaderas

10. Crditos y dbitos por operaciones comerciales

10.1. Instrumentos financieros
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en
una empresa y simultneamente a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra empresa.
Los instrumentos de patrimonio son los ttulos representativos de la participacin en
capital social de ciertos tipos de sociedades mercantiles (acciones en sociedades
annimas o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada).
En las operaciones a crdito intervienen dos partes:
Empresa acreedora Empresa deudora

Activo financiero Pasivo financiero

(Derecho de cobro) (Obligacin de pago)

10.2. Cuentas a cobrar o crditos por operaciones comerciales

Crditos o derechos de cobro derivados del conjunto de actividades realizadas por
la empresa ya sean de carcter habitual o espordico.
Forman parte del activo corriente o circulante.

Clasificacin
Crditos que nacen como contrapartida de ingresos
Derechos de cobros originados por ventas de mercancas y prestacin de servicios
a crdito o por la periodificacin de intereses devengados a favor de la empresa.

A su vez cabe distinguir dos partidas:

Crditos que tienen su origen en ingresos derivados de la explotacin o
actividad principal:
Cuando estos derechos de cobros estn recogidos en factura o albarn
se registran en la cuenta Clientes
Si se instrumentan en un ttulo a crdito (letra de cambio o pagar) la
cuenta ser Efectos comerciales a cobrar o Clientes, efectos comerciales
a cobrar.
Crditos que tienen su origen en ingresos producidos por actividades accesorias
a la explotacin principal:
Deudores, recogidos en facturas
Deudores, efectos comerciales a cobrar, recogidos en ttulo de crdito.
 Crditos que representan derechos de cobros no relacionados directamente con
ingresos
Cantidades entregadas a los proveedores a cuenta de futuras compras, anticipo a
los empleados, derechos de cobro de Hacienda pblica o seguridad social.

Valoracin
El PGC permite valorar por su valor nominal los siguientes activos financieros:
Los crditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao
y que no tengan un tipo de inters contractual.
Los anticipos y crditos al personal.
Los dividendos a cobrar
Los desembolsos exigidos a los accionistas.

El resto de los activos financieros se valorarn inicialmente por el valor en ese

momento del bien entregado o del servicio prestado (valor razonable de la
contraprestacin), sin incluir los intereses acordados por el aplazamiento del cobro.

10.3. Aspectos contables de los crditos comerciales

El reconocimiento de las cuentas a cobrar en los registros contables supone, cargar
la partida representativa del derecho de cobro que corresponda, con abono a alguna
cuenta de ingresos. A su vez, la cancelacin total o parcial del derecho de cobro implica
un cargo en la cuenta correspondiente a la contraprestacin recibida con abono a la
partida de cuentas a cobrar que resulte cancelada.
Reconocimiento de las cuentas a cobrar
Con origen en la explotacin o actividad principal
Clientes Ventas de mercaderas
Clientes, efectos a Ingresos por prestacin de
comerciales a cobrar servicios
Con origen en actividades accesorias a la explotacin principal
Deudores Ingresos por
Deudores efectos arrendamientos
comerciales a cobrar a Ingresos por comisiones
Ingresos por reparaciones
Ingresos de transportes
Cancelacin de las cuentas por cobrar mediante contraprestacin en efectivo
Caja, Bancos Clientes
Deudores
a
Efectos comerciales a
cobrar

Cuando los clientes anticipan a la empresa cantidades a cuenta de ventas o

servicios que se entregarn o prestarn en el futuro la empresa receptora del dinero
habr de reconocer un pasivo en la cuenta Anticipo de clientes.
Cancelacin del derecho de cobro
Caja, Bancos a Anticipo de clientes

Ser cancelado cuando se produzca la entrega de bienes o se preste el servicio

mediante el siguiente apunte:
Anticipo de clientes a Venta de mercaderas
Ingresos por prestaciones de
servicios
 10.4. Efectos comerciales a cobrar
Las transacciones mercantiles se documentan inicialmente en una factura, emitida
por la empresa vendedora, donde se describe y valora la operacin. Si sta es a crdito,
en la factura suele figurar tambin la fecha y la forma en que el cliente habr de
cancelar la deuda contrada.
Adicionalmente a la factura, en el trfico mercantil es frecuente incorporar estos
crditos a unos documentos denominados, genricamente, ttulos a la orden. Estos
ttulos, adems de incorporar nuevas garantas en relacin con el cobro, facilitan la
transmisin del crdito as como su conversin en dinero antes de la fecha de
vencimiento (momento en que es exigible su pago al deudor del mismo). El ttulo de
crdito a la orden ms extendido, en la prctica mercantil espaola, es la letra de
cambio.

La letra de cambio
Documento regulado por la legislacin mercantil, mediante el cual una persona
(librador) ordena pagar a otra (librado) una determinada cantidad de dinero en un
lugar y una fecha concreta.

Conceptos
Valor nominal. Importe de la letra
Vencimiento. Fecha en que la letra habr de ser pagada.
Fecha de libramiento. Da en el que se emite o extiende la letra.
Librador. Persona fsica o jurdica que emite el ttulo y ordena el pago (lo que le
deben) Acreedor en la operacin.
Librado. Persona fsica o jurdica obligada al pago. Deudor en la operacin.
Endoso. Antes de la fecha de vencimiento de la letra el librador puede transmitir
la letra a un tercero, en virtud de esta operacin, el librador se convierte en
endosante y quien recibe la letra endosatario.
Endosante. Persona que transmite el efecto de endoso.
Endosatario. Persona que recibe el ttulo en la operacin de endoso.
Avalista. Persona obligada a atender el pago de la letra a su vencimiento si el
librado no pagase.
ltimo tenedor. Persona (generalmente una entidad bancaria) que presenta al
cobro la letra en la fecha de vencimiento.
La letra ha de estar aceptada por el librado y una letra de cambio aceptada
representa un compromiso de pago irrevocable.

Proceso contable bsico de la letra de cambio

1. Emisin o libramiento de la letra de cambio
La letra de cambio ser emitida por el vendedor simultneamente o en un
momento posterior a la factura de venta correspondiente.
a) Por la factura de compra:
Clientes a Venta de mercaderas
b) Por las letras de cambio emitidas y aceptadas por el librado
Efectos comerciales a cobrar a Clientes

2. Endoso de la letra de cambio (si sta fuera a favor de un proveedor)

Antes del vencimiento de la letra, el librador puede transmitir a un tercero el
crdito vinculado a la misma mediante la operacin de endoso.
a) Por la operacin de endoso
Efectos comerciales endosados a Efectos comerciales a cobrar
Proveedores a Deudas por efectos
endosados

b) Por la letra endosada

Deudas por efectos endosados a Efectos comerciales
endosados
 3. Descuento de la letra de cambio
El librador o endosatario puede recurrir al descuento de la letra, operacin que
habitualmente realiza el banco. El descuento es una operacin de prstamo en
la cual la letra de cambio incorpora una garanta especial. El banco anticipa al
cedente el importe de la misma deduciendo:
El inters correspondiente a la duracin del prstamo (tiempo que
transcurre entre la fecha de descuento y la de vencimiento de la letra). Este
inters llamado descuento comercial ( ) se calcula.

: Nominal de la letra
: Tasa anual de inters aplicada
: Tiempo de descuento (en das)
La comisin que perciba el banco

a) Por la operacin de descuento

Bancos, c/c a Deudas por efectos
Inters de descuento descontados
Gastos bancarios
b) Para reflejar los efectos descontados
Efectos comerciales a Efectos comerciales a cobrar
descontados
c) Para cancelar el pasivo
Deudas por efectos a Efectos comerciales
descontados descontados

4.Cesin de la letra en gestin de cobro

El tenedor de una letra de cambio, puede recurrir a una entidad bancada para
que sta se encargue de su cobro.
a) Por el envo al banco de la letra
Efectos comerciales en gestin a Efectos comerciales a cobrar
de cobro
b) Por la liquidacin de la letra
Bancos, c/c a Efectos comerciales en
Servicios bancarios gestin de cobro

El librador de una letra de cambio puede mantener sta en su poder hasta la fecha de
vencimiento y presentarle l directamente al cobro, momento en el que se produce el
siguiente apunte:

Caja, Bancos, c/c a Efectos comerciales a cobrar

Efectos comerciales impagados

Llegado el vencimiento y presentada al cobro la letra de cambio, el librado puede
incumplir su promesa de pago
a)Devolucin de una letra y su posterior cobro
Por el nominal de la letra impagada ms los gastos de devolucin
Efectos comerciales a Efectos comerciales en
impagados gestin de cobro
Bancos, c/c

Por el cobro del nominal ms los gastos de la letra impagada

Caja a Efectos comerciales
impagados

Por el cobro del nominal slo

Caja a Efectos comerciales
Servicios bancarios impagados
 b)Devolucin, renovacin y cobro
Para cobrar la letra impagada, puede acordarse con el librado de la misma su
renovacin, esto es, la emisin de un nuevo efecto denominado letra de resaca.
El nominal habr de incluir, adems del importe del efecto devuelto, los gastos
de devolucin, los gastos de emisin de la nueva letra as como los intereses
correspondientes al aplazamiento o intereses de demora.

Por la renovacin letra impagada

Efectos comerciales a Bancos, c/c
impagados

Por la cancelacin del pasivo

Deudas por efectos a Efectos comerciales
descontados descontados

Por el timbre
Efectos comerciales a Caja
impagados

Por la emisin de la letra de resaca

Efectos comerciales a cobrar a Efectos comerciales
impagados
Ingresos financieros

Por el cobro de la letra

Caja a Efectos comerciales a cobrar

c)Insolvencia definitiva del librado de la letra impagada (si no se dot de provisin)

Si, agotados todos los intentos de cobro, el librador estimara que no existe
posibilidad alguna de recuperar el crdito incorporado a una letra de cambio
impagada, habra de eliminarse esta partida y reconocer la prdida
correspondiente.

Prdidas por efectos a Efectos comerciales

comerciales incobrables impagados/
Efectos comerciales a cobrar

10.5. Crditos de dudoso cobro y deterioro del valor

En las operaciones a crdito, la empresa vendedora soporta el riesgo de la posible
insolvencia del cliente. El principio de prudencia y el criterio de correlacin de ingresos
y gastos obligan a cargar a resultados (provisionar), el importe de los crditos que se
consideren de dudoso cobro para:
Evitar la sobrevaloracin de la cuenta de resultados y en el activo del
acreedor.
Imputar la posible prdida al mismo ejercicio contable en el que se
reconocen esos ingresos que originaron aquellos crditos.

Contabilizacin del deterioro del crdito

Mtodo individualizado
La cuanta se determina evaluando las circunstancias concretas de cada uno de los
saldos pendientes, por lo que se necesita conocer nombre y apellidos o razn social de
los clientes potencialmente insolventes.
 Se realizaran dos asientos:
Uno para reflejar tales derechos de cobro en una cuenta especfica (asiento
de reclasificacin)
Clientes de dudoso cobro a Clientes
Efectos comerciales a cobrar
Efectos comerciales
impagados

Otro para registrar la prdida o el deterioro del crdito.

Prdidas por deterioro de a Deterioro de valor de crditos
crditos comerciales (cuenta comerciales (cuenta
de gastos) compensadora de activo)

Mtodo global
Ese importe de insolvencia se calcula aplicando un determinado porcentaje sobre
la cifra de ventas a crdito, o sobre el saldo existente de cuentas por cobrar.

Reversin del deterioro

Al cierre del ejercicio contable el saldo de la cuenta que registra el deterioro de las
cuentas comerciales a cobrar se ajustar para adecuar su importe a la situacin actual.

Deterioro del valor

1. El crdito resulta definitivamente fallido en su totalidad
Deterioro de valor de crditos a Clientes de dudoso cobro
comerciales

2. La totalidad del crdito se recupera

Deterioro de valor de crditos a Reversin del deterioro de
comerciales crditos comerciales

3. El crdito provisionado se recupera parcialmente

Deterioro de valor de crditos
comerciales
a Clientes de dudoso cobro
(importe fallido)
Reversin del deterioro de
crditos comerciales (importe
recuperado)

10.6. Cuentas a pagar o dbitos por operaciones comerciales

Conjunto de deudas u obligaciones derivadas de la adquisicin o suministro por
terceros del conjunto de bienes y servicios que la empresa utiliza.
Forman parte del pasivo corriente o circulante de la empresa.
Se agrupan en tres categoras:
Deudas contradas por la adquisicin de los distintos tipos de existencias
Cuando estn recogidos en factura, Proveedores
Si ha aceptado una letra de cambio, Efectos comerciales a pagar, o
Proveedores, efectos comerciales a pagar.

Deudas originadas por la adquisicin de otros factores de produccin

corrientes pero no almacenables:
Deudas por alquileres, por reparaciones o servicios prestados por
profesionales, se registran en Acreedores, Acreedores por prestaciones
de servicios o Acreedores, efectos comerciales a pagar.
Otras cuentas a pagar:
Remuneraciones pendientes de pago, Hacienda Pblica acreedora,
Seguridad social acreedora.
 Cuadro de cuentas
Reconocimiento de las cuentas a pagar
Derivadas de la adquisicin de existencias
Mercaderas Proveedores
Compras de mercaderas Proveedores, efectos
Compras de materias comerciales a pagar
a
primas
Compras de otras
existencias
Con origen en la adquisicin de otros factores productivo
Gastos de alquiler Acreedores
Gastos por reparaciones Acreedores, efectos
Gastos de mantenimiento a comerciales a pagar
Gastos de servicios
contratados
Cancelacin de las cuentas a pagar mediante contraprestacin en efectivo
Proveedores Caja, Bancos
Efectos comerciales a
a
pagar
Acreedores

Si se entregan anticipos a proveedores en efectivo a cuenta de futuras compras:

Anticipos a proveedores a Caja, Bancos

Al cancelar ese anticipo cuando se ha recibido el producto:

Mercaderas A Anticipo a proveedores
O Compras de mercaderas

Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar con vencimiento no superior
a un ao se valorarn, por lo general, por su valor nominal o valor que se ha de
reembolsar en la fecha de vencimiento.
Las cuentas que registran los dbitos y crditos por operaciones comerciales,
reciben tambin el nombre de cuentas personales.

11. Cuentas con el personal e impuestos

11.1. Concepto y cuentas con el personal
Personal es el conjunto de empleados, cualquiera que sea su categora, vinculados
a la empresa mediante un contrato de trabajo, ya sea ste fijo o eventual. El total de
retribuciones a favor de los trabajadores y empleados representa la nmina o gastos de
personal.
Las cuentas en que se reflejan los hechos contables derivados de las relaciones de
la empresa con sus empleados, son de dos tipos:
Cuentas de gastos. Registran el coste, por todos los conceptos, que la nmina
de los asalariados representa.
Cuentas que registran los crditos y deudas de la empresa con su personal. Los
crditos al personal constituyen un activo para la empresa mientras que las
deudas con los empleados representan un pasivo.
11.2. Gastos de personal
Principales componentes
a) Las remuneraciones fijas o variables, percibidas directa o indirectamente por el
personal, fijo o temporal, que presta sus servicios en la empresa, como
contraprestacin de la actividad que desarrollan.
b) Las cotizaciones a la Seguridad Social a cargo de la empresa.
c) Cualesquiera otras retribuciones en dinero o en especie a cargo de la entidad
empleadora, incluidas las participaciones en beneficios del personal.

Cuentas utilizadas para registrar gastos de personal

1. Sueldos y salarios. Se registra la retribucin total devengada a favor de los
empleados (importe ntegro o bruto de la nmina). Todos estos conceptos han
de reflejarse en la nmina que confecciona la empresa a nombre de cada uno
de los empleados.
2. Seguridad Social a cargo de la empresa. En esta cuenta se reflejan las cuotas
obligatorias, a favor de la Seguridad Social, que son por cuenta de la empresa
(cuota patronal).
3. Otros gastos sociales. En esta cuenta se incluyen los gastos de esta naturaleza,
incurridos en beneficio del personal de la empresa, tanto si se realizan por
cumplimiento de una disposicin legal o de manera voluntaria.

Proceso contable bsico

1. Asiento para contabilizar retribuciones devengadas a favor del personal
Sueldos y salarios (importe a Organismos de la Seguridad
ntegro de la nmina) Social, acreedores (cuota
obrera)
Hacienda Pblica acreedora por
retenciones (retencin a cuenta
del IRPF)
Caja o Bancos, c/c (lquido
pagado al trabajador)

2. Asiento por la contabilizacin de la Seguridad Social a cargo de la empresa

Seguridad Social a cargo de la a Organismos de la Seguridad
empresa (cuota patronal ) Social, acreedores

3. Por el pago de las retenciones por IRPF y las cuotas de la Seguridad Social:
Hacienda Pblica acreedora a Caja o Bancos, c/c
por retenciones
Organismos de la Seguridad
Social, acreedores

11.3. Crditos y deudas con el personal

Crditos concedidos al personal
1. Prstamos concedidos por la empresa a su personal. Podrn ser exigibles a corto
o a largo plazo y pueden ser concertados con o sin intereses. Se registran en las
cuentas Crditos a corto plazo al personal o Crditos a largo plazo al personal,
en razn de su vencimiento.
2. Cantidades entregadas a cuenta de sueldos o retribuciones futuras. Por lo
general se trata de crditos sin intereses y a corto plazo. La cuenta que se utiliza
es Anticipos de remuneraciones

Registros bsicos
1. Por la concesin
Crditos al personal (corto o a Caja, Bancos, c/c
largo plazo)
Anticipo de remuneraciones
 2. Por la cancelacin mediante descuento en nmina
Sueldos y salarios a Caja, Bancos, c/c
Hacienda Pblica acreedora
por retenciones
Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
Anticipo de remuneraciones

3. Por la cancelacin mediante contraprestacin en efectivo y suponiendo que se

cobren intereses
Caja, Bancos, c/c a Crditos al personal
Ingresos financieros

Deudas contradas con el personal

1. Deudas por retribuciones devengadas y vencidas, pendiente de pago. Nminas
no pagadas por la empresa, por cualquier motivo.
2. Deudas por retribuciones devengadas pero no vencidas. consecuencia de la
periodificacin de ciertos conceptos integrantes de los gastos de personal
(pagas extraordinarias).
En ambos casos se registra bajo la cuenta: Remuneraciones pendientes de pago

Registros bsicos
1. Por sueldos devengados y vencidos cuyo pago se difiere (si se trata de una parte
de la nmina)

Sueldos y salarios a Caja, Bancos, c/c

Hacienda Pblica acreedora por
retenciones
Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
Remuneraciones pendientes de
pago

2. Por sueldos devengados en la fecha de cierre del ejercicio (ajuste de

regularizacin)
Sueldos y salarios a Remuneraciones pendientes
de pago / Sueldos a pagar

3. Por la cancelacin del pasivo reconocido en un apunte anterior

Remuneraciones pendientes a Caja, Bancos, c/c
de pago

11.4. Contabilidad e impuestos: nociones bsicas

En Espaa existen tres tipos de tributos:
1. Impuestos. Tributos exigidos sin con contraprestacin directa. El importe se
calcula a partir de ciertas magnitudes representativas de la capacidad
econmica del contribuyente.
a) Impuestos sobre la renta. Segn sea el contribuyente, una persona fsica
paga el IRPF y una persona jurdica paga el impuesto sobre sociedades.
b) El impuesto sobre el valor aadido (IVA). Grava casi todas las compras de
bienes y servicios, as como las ventas y la mayora de los ingresos de la
empresa.
2. Tasas. Se pagan sin contraprestacin de servicios especficos proporcionados
por alguna Administracin Pblica.
3. Contribuciones especiales. Tributos derivados de la obtencin por el
contribuyente de alguna ventaja o del aumento del valor de sus bienes
(alcantarillado).
 El impuesto sobre sociedades. Retenciones y pagos a cuenta
Representa un gasto para la empresa.
Se realizarn dos apuntes:
1. En la fecha de cierre del ejercicio, que es la fecha de devengo del impuesto
Impuesto sobre beneficios a Hacienda Pblica, acreedora
(cuenta de gastos) por impuesto sobre
beneficios (cuenta de pasivo
corriente

2. En el momento que se liquida la deuda, se paga

Hacienda Pblica, acreedora a Caja o Bancos, c/c
por impuesto sobre beneficios

La normativa fiscal establece dos procedimientos que permiten a Hacienda pblica

percibir una parte de este impuesto a los largo del ejercicio:
Las retenciones efectuadas por las entidades que pagan a la empresa
determinados rendimientos, intereses o dividendos, se registran en la cuenta
Hacienda Pblica, deudora por retenciones.
Los pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades que la empresa est
obligada a pagar en los plazos establecidos, cuenta Hacienda Pblica, deudora
por pagos a cuenta.
Las cuentas que registran las retenciones y pagos a cuenta sern canceladas en la
fecha de cierre del ejercicio, momento en que se considera devengado el impuesto.

Registros bsicos
1. Por las retenciones practicadas por terceros a la empresa
Caja, Bancos, c/c a Ingresos financieros
Hacienda Pblica, deudora por
retenciones

2. Por los pagos realizados por la empresa a cuenta del impuesto:

Hacienda Pblica, deudora por a Caja, Bancos, c/c
pagos a cuenta

3. Por el registro, en la fecha de cierre del ejercicio, del gasto correspondiente al

impuesto sobre beneficios:
a)
Impuesto sobre beneficios a Hacienda Pblica, deudora
por retenciones
Hacienda Pblica, deudora
por pagos a cuenta
Hacienda Pblica, acreedor
por impuesto sobre
beneficios

b)
Impuesto sobre beneficios
Hacienda Pblica, deudora por
impuesto sobre beneficios
a Hacienda Pblica, deudora
por retenciones
Hacienda Pblica, deudora
por pagos a cuenta

Retenciones practicadas a terceros

Cuando la empresa o sujeto contable paga ciertos rendimientos, viene obligada a
deducir un determinado porcentaje de su montante total, denominado importe bruto
o ntegro.
 Si el perceptor es una persona fsica, la empresa est obligada a practicar la
retencin del IRPF cuando pague
a) Sueldos a los empleados
b) Intereses y dividendos
c) Honorarios profesionales.
Si el perceptor es una sociedad, la entidad pagadora slo est obligada a practicar
retenciones, cuando se satisfacen rendimientos financieros: intereses y dividendos.

11.5. El impuesto sobre el valor aadido (IVA)

La cuanta del IVA se calcula aplicando un determinado porcentaje o tipo
impositivo sobre el monto total.
En un primer momento el IVA es soportado por todos los compradores. Si el
comprador es una empresa ste lo repercutir posteriormente en sus ventas,
trasladndolo al consumidor final, que es el autntico contribuyente.
El IVA es un impuesto neutral con respecto a los resultados de la empresa.

IVA soportado
Incluido en la compra de bienes y servicios, no forma parte del precio de
adquisicin, ni es un gasto para la empresa.
Se registra en la cuenta: Hacienda Pblica, IVA soportado. Se cargar,
esencialmente, con motivo de las operaciones siguientes:
Compras de existencias.
Compras de activos fijos.
Pago de gastos.
Anticipos efectuados a los proveedores.

IVA repercutido
Es el IVA facturado por la empresa a sus clientes y deudores.
Se registra en la cuenta: Hacienda Pblica IVA repercutido. Se cargar,
esencialmente, con motivo de las operaciones siguientes:
Ventas de mercaderas.
Ingresos facturados.
Anticipos recibidos de clientes.
Devoluciones de ventas.
Descuentos y rappels concedidos a clientes.

Liquidacin del IVA

Una vez concluido el perodo impositivo, se calcular la deuda o el crdito
contrado con la Hacienda Pblica por este concepto.
La diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado, si es positiva, ser la
cantidad que habr de pagarse posteriormente al Tesoro Pblico o IVA a ingresar; y, si
es negativa, representa el crdito generado a favor de la empresa a devolver por
Hacienda o a compensar en futuras liquidaciones de este mismo tributo, IVA a devolver
o IVA a compensar.
Hacienda Pblica, IVA a Hacienda Pblica, IVA
repercutido soportado
Hacienda Pblica, acreedor
por IVA

Hacienda Pblica, IVA a Hacienda Pblica, IVA

repercutido soportado
Hacienda Pblica, deudora por
IVA

El IVA no deducible representa un mayor precio de adquisicin del activo por parte
de la empresa.
 12. Activos no corrientes
12.1. Concepto y clasificacin
Los activos no corrientes (bienes y derechos de uso, inversiones permanentes o
inversiones a largo plazo) abarcan el conjunto de partidas que conforman la estructura
econmica permanente. Tienen las siguientes caractersticas:
Se adquieren con intencin de emplearlos para el desempeo de la actividad
empresarial.
Su periodo de permanencia en el patrimonio de la empresa trasciende del
ejercicio econmico en el que se incorporan.
El factor determinante para calificar un activo como fijo o circulante es su funcin
en la empresa y no su naturaleza.

Categoras
Inmovilizados materiales (activos fijos tangibles). Muebles, inmuebles,
maquinaria, equipos informticos, edificios, terrenos, todos ellos a excepcin de
los terrenos pierden valor, se deprecian a los largo del tiempo aunque no se
utilicen.
Inmovilizados intangibles. Activos no monetarios, sin apariencia fsica,
susceptibles de valoracin econmica, derechos de la propiedad industrial
(patentes, marcas), licencias, aplicaciones informticas.
Inversiones inmobiliarias. Inmuebles y terrenos que se posean para obtener
rentas o plusvalas.
Inversiones financieras a largo plazo. Inversiones que en condiciones normales
slo se convertiran en efectivo a largo plazo. Prstamos concedidos por la
empresa a largo plazo, cartera de acciones, participacin en capital de otras
sociedades, con el propsito de mantenerlas durante un largo tiempo,
inversiones en ttulos o deudas (obligaciones, bonos, pagar).

12.2. Tratamiento contable

Debe Haber
Cargos Abonos
Saldo inicial ( ) Disminuciones o salidas ( )
Aumentos o entradas ( )

La cuenta amortizacin acumulada, representa la prdida de valor del activo y es

una cuenta de saldo acreedor, compensadora del activo.

Fechas relevantes para la contabilidad

1. Alta en patrimonio
2. Cierre del ejercicio
3. Desembolsos capitalizables posteriores a la fecha de incorporacin al
patrimonio
4. Venta o baja en patrimonio

12.3. El inmovilizado material

Componentes y valoracin inicial
Lo componen los bienes tangibles, bienes e inmuebles.
El precio de adquisicin incluye el precio neto de compra facturado por el
suministrador ms todos los gastos adicionales necesarios en que se incurra hasta que
el activo adquirido est en condiciones de entrar en funcionamiento.
El coste o valor inicial de cualquier elemento de inmovilizado material se
determina:
Precio de adquisicin = Precio neto de compra + gastos adicionales necessarios
hasta su puesta en condiciones de funcionamiento
 Adquisiciones con pago aplazado
Adems del coste del activo hay que aadir los intereses ocasionados por el
aplazamiento del pago.

12.4. Depreciacin del inmovilizado material: amortizacin y deterioro

El coste de los elementos de inmovilizado ha de distribuirse de manera sistemtica,
entre los perodos durante los cuales se estima que sean utilizados a travs del proceso
de amortizacin.
La depreciacin computada mediante el proceso de amortizacin viene motivada
por:
El uso o el paso del tiempo (envejecimiento fsico)
Los avances tecnolgicos (obsolescencia tcnica)
Cambios de la moda o gustos de los consumidores (obsolescencia econmica)
Las funciones de la amortizacin:
Distribucin del valor amortizable entre los perodo de vida til
Presentacin del valor neto contable o valor en libros
Retencin de fondos (funcin financiera).
Para cuantificar el gasto peridico por amortizacin, interviene dos magnitudes:
El valor amortizable: constituye el importe de la inversin que ha de distribuirse,
viene dado por la diferencia entre el precio de adquisicin y el valor residual
estimado.
La vida til estimada ( ): es la duracin del perodo de uso que se atribuye a
cada uno de estos elementos. Generalmente se expresa en aos.

Mtodos para calcular las cuotas de amortizacin

La cuota anual de amortizacin, que es el gasto que se computa en cada ejercicio
por dicho concepto, ha de calcularse aplicando un plan racional y sistemtico
inicialmente establecido por la propia empresa, plan que no puede alterarse por
requerimiento del principio de uniformidad.
Si el plan se viese alterado por alguna causa, debe figurar obligatoriamente en la
Memoria y cuantificar los efectos del cambio de criterio.
a) Mtodo de cuotas constantes (amortizacin lineal). Es el mtodo ms simple y
ms utilizado.

o bien multiplicando el porcentaje anual (t) constante de amortizacin por el

valor amortizable, siendo:

b) Mtodo de cuotas decrecientes.

Se trata de un mtodo de amortizacin de forma acelerada, sern los primeros
aos los que soporten un mayor gasto de amortizacin. Resulta particularmente
idneo para aquellos activos que son utilizados de manera ms intensiva en sus
primeros aos de vida, los ms utilizados, la aplicacin de un porcentaje
constante sobre el valor contable al principio del ejercicio y el denominado
mtodo de la suma de los nmeros dgitos de los aos.

c) Mtodos basados en la actividad o unidades producidas

Asignan un importe fijo en concepto de amortizacin por cada unidad
producida o por cada unidad de servicio prestado por el activo sujeto a
depreciacin (nmero de km recorridos por un vehculo, horas trabajadas por
una mquina) importe que se calcula dividiendo el valor amortizable por el
nmero de unidades de produccin estimadas para la vida til.
Resulta idneo para amortizar aquellos activos cuyo deterioro guarda estrecha
relacin con el desgaste fsico.
 Mtodos para registrar la amortizacin
Mtodo directo
Consiste en reflejar la depreciacin en la propia cuenta del elemento amortizado.

Mtodo indirecto
Supone registrar la amortizacin en una cuenta distinta a la del activo amortizable,
compensadora y de signo acreedor.

Otras correcciones valorativas

Los bienes de inmovilizado pueden experimentar prdidas de valor distintas de las
consideradas por el proceso de amortizacin.

Prdidas irreversibles
Ocasionadas por catstrofes naturales, accidentes o robos.

Prdidas reversibles o provisionales

Disminucin provisionalmente del valor de uso o capacidad de servicio del
inmovilizado porque se hubiesen producidos descensos acusados en su demanda o
por otras causas.

Desembolsos posteriores a la adquisicin

Por reparaciones, mantenimiento, ampliaciones o mejoras.

Desembolsos capitalizables o activables

Incrementan la capacidad productiva o el valor de la partida de inmovilizado.

Desembolsos no capitalizables
Los que deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se originan.

Slo pueden ser capitalizables aquellos desembolsos que incrementan la capacidad

de servicio o alargan la vida til de los activos afectados.
Sin embargo, los desembolsos por reparaciones ordinarias, conservacin, que
procuran que el bien siga operando en sus condiciones originales han de contabilizarse
como gasto.

Venta o baja en patrimonio

Resultado = precio neto de venta obtenido valor contable del elemento en la
fecha de venta

12.5. Otros activos no corrientes

Inmovilizado intangible
Bienes y derechos de uso, careciendo por lo general de apariencia fsica, suelen
materializarse en documentos, contratos o anotaciones en registros pblicos, y tienen
carcter no monetario.
Requisitos:
Transaccin previa, control por la entidad, capacidad para generar ingresos en
el futuro y que su valor pueda determinarse de forma fiable.
Cumplir el criterio de identificabilidad: debe ser separable de otros activos de
modo que pueda ser vendido, intercambiado o arrendado individualmente.
Para su valoracin y registro de las adquisiciones, la amortizacin, otras
correcciones valorativas, desembolsos posteriores o la baja en patrimonio se aplicarn
criterios similares a los estudiados en el inmovilizado material.

Inversiones inmobiliarias
Los activos clasificados como inversiones inmobiliarias no han de ser utilizados por
la empresa en su proceso productivo, ni para fines administrativos ni para su venta en
el curso de las operaciones.
 Inversiones financieras a largo plazo
El inmovilizado financiero incluye el conjunto de inversiones a largo plazo
efectuadas bien para controlar a otras empresas o para influir en su gestin, o bien
para rentabilizar fondos mediante su cesin a terceros en forma de prstamos (crditos
concedidos, adquisicin de acciones, adquisicin de ttulos deuda, imposiciones a largo
plazo.).

13. Fondos propios y pasivos no corrientes

13.1. Financiacin bsica
Se denomina financiacin bsica, pasivo fijo o fuentes de financiacin
permanentes a la suma del patrimonio neto o fondos propios y el pasivo no corriente
(deudas con terceros a largo plazo).
Llamamos fondo de maniobra o capital circulante necesario a la parte del activo
circulante financiada con pasivos fijos o no corrientes. En equilibrio financiero es la
parte del activo que est financiado con pasivo fijo o fondos a largo plazo.

Patrimonio Capital
Activo no neto
Reservas
Resultados
corriente
Fondo de
Pasivo no
maniobra
(Capital circulante)
corriente
Activo Pasivo
corriente corriente

13.2. Fondos propios

Constituyen la parte principal del patrimonio neto.

Los fondos propios se nutren de:

Aportaciones efectuadas por los socios o propietarios.

Recursos generados por la propia empresa en consecuencia de su actividad,

beneficios conseguidos y no repartidos, a esta fuente de financiacin se
denomina autofinanciacin.

Las cuentas de balance que conforman los fondos propios son.

Capital social. Aportaciones realizadas o comprometidas por los accionistas.

Reservas. Beneficios obtenidos en ejercicios anteriores no distribuidos entre los

socios.

Resultado del ejercicio. El saldo de esta cuenta representa el resultado

alcanzado en el ltimo ejercicio. Si es positivo saldo acreedor y si su saldo es
negativo saldo deudor.

13.3. Los fondos propios en la empresa individual

La empresa individual:
Carece de personalidad jurdica

Su propietario responde de las obligaciones o deudas contradas con las

aportaciones realizadas al negocio y con su patrimonio personal.
 Es una entidad autnoma e independiente de su propietario, en sus registros
contables slo tendrn reflejo las operaciones de la empresa.

Operaciones relacionadas
Aportacin inicial del propietario. El asiento de apertura de la contabilidad de la
empresa individual deben reflejar el conjunto de elementos patrimoniales,
activos y deudas.
Reintegros a favor del propietario y nuevas aportaciones. Nuevas aportaciones y
reintegros a favor del propietario se registrarn en la cuenta: Titular de
explotacin.
Ni las retiradas de fondos constituyen un gasto para la empresa ni las aportaciones
representan ingresos pues nada tiene que ver con la actividad de la empresa.
Aplicacin del resultado del ejercicio: el resultado (equivalente al saldo que
presente la cuenta de prdidas y ganancias) suele traspasarse directamente a la
cuenta de Capital.

13.4. Los fondos propios en las sociedades mercantiles

Sociedades mercantiles
Gozan de personalidad jurdica

Las ms conocidas son las sociedades de capital (SRL y SA)

Se caracterizan por:
Sus socios responden solamente con las aportaciones realizadas

La legislacin mercantil regula minuciosamente el conjunto de operaciones con

incidencia en los fondos propios as como en su tratamiento contable.

Cuentas en Sociedades annimas:

Accionistas por desembolsos exigidos: figurar en el activo corriente por
considerarse un autntico derecho de cobro.
Accionistas por desembolsos no exigidos: figura en la agrupacin fondos
propios con signo negativo.

Constitucin de la sociedad annima y dividendo pasivo

En el momento de la subscripcin se debe desembolsar el 25% del capital. El
capital no desembolsado se aportar en la forma y plazos previstos por los estatutos
(dividendo pasivo)
Distribucin de resultados
Los socios tienen el derecho de participar en los beneficios de la empresa. Como la
retribucin que reciben los accionistas o socios no es una cifra fija, sino que depende
de los resultados del ejercicio, se dice que las acciones son ttulos de renta variable.
La parte de aquel resultado que se destine a retribuir a los accionistas de denomina
dividendo activo:
Dividendo activo a cuenta. Cantidades distribuidas en el ejercicio actual a
cuenta del resultado del ejercicio, antes de la aprobacin de las cuentas
anuales.
Dividendo activo complementario. Despus de la aprobacin de las cuentas
anuales, segn la distribucin de beneficio acordada.

13.5. Pasivos no corrientes

Recursos aportados a la empresa por terceros (prestamistas o acreedores) que han
de devolverse a largo plazo. Deudas de cualquier naturaleza vencimiento superior a un
ao.
Las dos categoras ms corrientes son:
Deudas con entidades de crdito
Los emprstitos de bonos y obligaciones. Los emprstitos son prstamos de
elevada cuanta que se dividen en ttulos, generalmente negociables.
 Magnitudes a considerar:
Valor nominal. Valor de los ttulos emitidos, base sobre la que se calculan los
intereses.
Precio de emisin. Valor que entrega el suscriptor por los ttulos al suscribirlos,
que puede ser igual o inferior al nominal.

Precio de reembolso. Valor que entregar la empresa emisora al vencimiento
por los ttulos, puede ser igual o superior al nominal.

13.5. Prstamos recibidos a largo plazo

En la fecha de obtencin del prstamo, la empresa registrar el pasivo contrado
y el dinero obtenido.
Al cierre de cada uno de los aos de vigencia del prstamo : Reconocer el gasto
correspondiente al inters devengado. En el pasivo corriente la parte del
prstamo que vence el prximo ao y que trasladaremos del largo plazo al
corto plazo.
En la fecha de reembolso del principal y liquidacin de intereses : el pago o
devolucin de la parte del prstamo correspondiente y el pago de los intereses
pactados.

14. Rgimen jurdico y PGC

14.1. Textos legales fundamentales:
Cdigo de comercio
Ley de auditoras de cuentas
Ley de sociedades annimas
Ley de sociedades de responsabilidad limitada
Reglamento del registro mercantil
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil
en materia contable para su armonizacin internacional con base en la
normativa de la Unin Europea.
Plan general de contabilidad PGC
Plan general de contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas
El desarrollo de las disposiciones en materia contable, incluidas en los textos
legales anteriores, es competencia del Instituto de Contabilidad y Auditoras de Cuentas
(ICAC), organismo pblico dependiente del Ministerio de Economa.
Ests disposiciones contables son de aplicacin a todos los empresarios, cualquiera
que sea el tamao del negocio y su forma jurdica.
El cumplimiento de las normas sobre contabilidad es responsabilidad del
empresario.

14.2. Libros obligatorios y su legalizacin

Libros de contabilidad y otros registros obligatorios
Libros obligatorios para todo tipo de empresarios (individuales y sociedades
mercantiles)
Libro diario: se registran da a da todas las operaciones relativas a la empresa,
ser tambin vlida la realizacin de asientos resumen por perodos no
superiores a un mes a condicin que su detalle aparezca en otros libros o
registros concordantes.
 Libro de inventarios y cuentas anuales: en l han de transcribirse:

El balance inicial detallado de la empresa

Los balance de comprobacin con sumas y saldos, al menos

trimestralmente.

El inventario de cierre del ejercicio

Las cuentas anuales que comprenden:

el Balance de Situacin
la cuenta de Prdidas y Ganancias
el Estado de cambios en el Patrimonio Neto
el Estado de flujos de efectivo
la Memoria.
Todos los libros y documentos contables han de ser llevados respetando los
requisitos formales de:
Con claridad y por orden de fechas

Sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras

Los errores y omisiones padecidos en las anotaciones contables debern

salvarse tan pronto como se adviertan.

No podrn utilizarse abreviaturas o smbolos cuyo significado no sea preciso.

Los valores se expresarn en euros.

Todas las sociedades mercantiles han de llevar un libro de Actas, donde se

escribirn los acuerdos tomados por los rganos colegiados, en la Junta general de
accionistas o el Consejo de administracin.
Las sociedades annimas estn obligadas a llevar un libro de registro de acciones
nominativas.
Las sociedades unipersonales de responsabilidad limitada llevarn un libro de
registro de contratos (para inscribir todos los contratos entre la sociedad y su
propietario o socio nico).

Resumen
Todas las empresas: libro diario y libro de inventarios y cuentas anuales
Las sociedades mercantiles: libro de actas
Sociedades annimas: libro de registro de acciones nominativas
Sociedades limitadas unipersonales: libro de socios y de contratos con el socio
nico

Legalizacin de libros
Los libros de contabilidad han de legalizarse en el Registro Mercantil que
corresponda al domicilio del empresario.
La legalizacin previa de los libros, antes de su utilizacin, los libros
encuadernados, han de estar completamente en blanco y sus folios numerados
correlativamente.
La legalizacin a posteriori, una vez cumplimentados, libros encuadernados, tener
el primer folio en blanco y los dems folios numerados correlativamente por el orden
cronolgico que corresponde a los asientos. Debern ser presentados en el Registro
mercantil antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio.
El tiempo mnimo de conservacin de los libros obligatorios es de seis aos a partir
del ltimo asiento realizado en ellos.
 14.3. Las cuentas anuales
Composicin y definicin legal
Este conjunto de documentos forman una unidad informativa, deben redactarse
con claridad y mostrar la imagen fiel del matrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.
Balance: formado por el activo (fijo y corriente), pasivo (fijo y corriente) y el
patrimonio neto.
Cuenta de prdidas y Ganancias: Recoger el resultado del ejercicio, ingresos y
gastos, Resultados de explotacin
Estado de cambios en el patrimonio neto : tiene dos partes a) reflejar
exclusivamente los ingresos y gastos de la empresa durante el ejercicio b)
contiene todos los movimientos habidos en el patrimonio neto.
Estados de flujo de efectivo: informa debidamente ordenados y agrupados por
categoras o tipos de actividades los cobros y pagos realizados por la empresa.
Memoria: completar, ampliar y comentar la informacin obtenida en otros
documentos que integran las cuentas anuales.
Informaciones en forma de mensajes textuales o narrativos: una breve
descripcin de la actividad de la empresa, las bases de presentacin de las
cuentas anuales y las normas de valoracin aplicadas.

Desglose de numerosas partidas.

Otras informaciones de naturaleza no estrictamente financiera: nmero de

empleados, sueldos, dietas, remuneraciones de cualquier clase.

Requisitos formales para la elaboracin de las cuentas anuales

En relacin a las cifras: cada una de las partidas de las cuentas anuales han de
figurar las cifras del ejercicio que cierra as como las correspondientes al
ejercicio inmediatamente anterior.

Estructura y contenido: se ajustarn a los modelos aprobados

reglamentariamente.

Cambios de estructura: no podr modificarse de un ejercicio a otro, salvo en

casos excepcionales siempre que est justificado y se haga constar en la
Memoria.

Plazo y firma: habrn de formularse dentro de los tres meses siguientes a la

fecha del cierre del ejercicio y ser firmada por el propio empresario (caso de
empresa individual), por los socios que respondan ilimitadamente de las
deudas sociales (sociedades colectivas o comanditarias) o por los
administradores ( en las S. L y S. A)

El registro y valoracin de los elementos integrantes de las distintas partidas de las

cuentas anuales debern realizarse conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados:
Empresa en funcionamiento: se presumir que la empresa contina en
funcionamiento salvo prueba de lo contrario.

Uniformidad: no se variarn los criterios de valoracin de un ejercicio a otro.

Prudencia relativa: se contabilizarn slo los beneficios obtenidos hasta la fecha

de cierre del ejercicio y se deber ser prudente en las estimaciones y
valoraciones que se deban hacer en condiciones de incertidumbre.

Devengo: se imputarn al ejercicio los gastos e ingresos que afecten al mismo

con independencia de la fecha de pago o cobro.
 No compensacin: se valorarn separadamente los elementos integrantes de las
cuentas anuales, no debiendo compensarse las partidas de activo y del pasivo
ni los gastos e ingresos.

Importancia relativa: se admitir la no aplicacin estricta de algn principio

contable cuando la importancia relativa de la variacin que tal hecho produzca
sea escasamente significativa.

Este se cataloga en contabilidad como un criterio de valoracin.

Precio de adquisicin o coste de produccin: los activos se contabilizarn por el
precio de adquisicin o coste de produccin y los pasivos por el valor de la
contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda, ms los intereses
devengados pendientes de pago.

Este se cataloga como una caracterstica cualitativa primaria o requisitos exigidos

de la informacin financiera.
Requisito de fiabilidad: las operaciones slo se contabilizarn cuando las
partidas afectadas puedan valorarse de manera fiable.

Modelos de presentacin
Modelos de cuentas anuales
Modelo abreviado: pueden acogerse las empresas de tamao pequeo y
mediano.
Modelos normales: todas la S.A y S. L.
Las empresas segn su tamao pueden formular Balance, Estado de cambios en el
patrimonio neto y Memoria, segn los modelos abreviados. Cuando los anteriores
documentos se presentan en modelo o formato normal las cuentas anuales han de
acompaarse del Informe de Gestin (no forma parte de las cuentas anuales, es un
informe adicional cuando se presentan modelos normales).

Auditoras
Determinadas sociedades estn obligadas a someter sus cuentas anuales a la
revisin o verificacin por unos profesionales independientes llamados Auditores.
Profesionales legalmente habilitados han de estar inscritos en el Registro Oficial de
Auditores de cuentas.
Con independencia de su tamao estn obligadas a auditar sus cuentas anuales las
sociedades:
Sus ttulos coticen en bolsa

Que emitan obligaciones en oferta pblica

Que se dediquen a la intermediacin financiera

Que desarrollen actividades sujetas a la Ley de Ordenacin del Seguro Privado

Que reciban ayudas, subvenciones, ayudas, o realicen obras, prestaciones,

servicios o suministren bienes al Estado o dems Organismos Pblicos.

Informe de auditora. Este recoge el resultado de la auditora de las cuentas

anuales.
 Depsito y publicidad
Las sociedades mercantiles estn obligadas a depositar sus cuentas anuales y
algunos documentos complementarios en el Registro Mercantil de su domicilio dentro
del mes siguiente a su aprobacin por el rgano competente. Los administradores son
los responsables del cumplimiento de esta obligacin.
Para el empresario individual la inscripcin en el Registro Mercantil y el depsito de
cuentas es optativo.
Los documentos que deben depositarse en dicho Registro son:
Las cuentas anuales

El acuerdo de aplicacin de resultado del ejercicio

El informe de gestin, en su caso

El informe de auditora, si es obligatorio.

Estos documentos forman parte del Informe Anual que elaboran casi todas las S. A.
de cierto tamao, los destinatario preferentes de este Informe son los accionistas de la
empresa.
La documentacin depositada en el Registro Mercantil es pblica, cualquier
persona interesada podr solicitarla son necesidad de justificar su peticin.

14.4. El plan general de contabilidad PGC

Es un texto legal que entr en vigor el 1 de enero de 2008. Representa in
importante proceso de armonizacin internacional de la normativa contable con base
en las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y NIIF (Normas Internacionales de
Informacin Financieras) elaboradas por el IASB y adoptadas por la Unin Europea.
El PGC consta de cinco partes:
Obligatorias:
Marco conceptual de la contabilidad

Normas de registro y valoracin

Cuentas anuales

De aplicacin voluntaria:
Cuadro de cuentas

Definiciones y relaciones contables.

Simultneamente al PGC se public el Plan General de Contabilidad para

Pequeas y Medianas Empresas, este PGC para Pymes pueden ser utilizados por las
empresas que presenten Balance, Estados de cambios en el patrimonio neto y Memoria
segn los modelos abreviados.
 14.5. Cuadro de cuentas: grupos y subgrupos
El PGC utiliza un sistema de clasificacin decimal para estructurar las diferentes
agrupaciones y partidas, que clasifica en nueve grupos (un dgito), cada grupo se
desarrolla en un mximo de nueve subgrupos (dos dgitos) y cada subgrupo se
desglosa a su vez en un nmero variable de cuentas (tres o ms dgitos).

Grupos Denominacin Contenido

1 Financiacin bsica Cuentas de neto y deudas a largo plazo (pasivos
no corrientes)
2 Activo no corriente Cuentas de activos fijos intangibles, materiales,
financieros, etc. y cuentas compensadoras.

3 Existencias De mercaderas, materias primas, productos

4 Acreedores y deudores Pasivos y activos circulantes o corrientes
por operaciones
comerciales
5 Cuentas financieras
6 Compras y Gastos
7 Ventas e ingresos
terminados y otros suministros inventariables.
originados por las actividades no financieras
(cuentas de proveedores, clientes, con las
Administraciones Pblicas, etc.).
Activos y pasivos circulantes de naturaleza
financiera.
Gastos y compras de los activos registrados en el
Grupo 3
Ingresos realizados, cualquiera que sea su origen

14.6. Modelos de cuentas anuales

En la Tercera parte del Plan General de Contabilidad se recogen las Normas de
elaboracin de las cuentas anuales y los Modelos que deben utilizarse para su
presentacin, incluyendo dos tipos:
Modelos normales, ordinarios o desarrollados:
Cuenta de prdidas y ganancias.
Balance de situacin.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
Memoria, indicndose los apartados o notas recogidas en el modelo normal.
Modelos abreviados.
El PGC establece las siguientes reglas comunes para la elaboracin de las cuentas
anuales:
En cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra,
las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
No figurarn las partidas a las que no corresponda importe alguno en el
ejercicio ni en el precedente.
No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos
excepcionales que se indicarn en la memoria.
Podrn aadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y
abreviados, siempre que su contenido no est previsto en las existentes.
Podr hacerse una subdivisin ms detallada de las partidas que aparecen en
los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
Podrn agruparse las partidas precedidas de nmeros rabes en el balance y
estado de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de prdidas y
ganancias y estado de flujos de efectivo, si slo representan un importe
irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
Cuando proceda, cada partida contendr una referencia cruzada a la in-
formacin correspondiente dentro de la memoria.