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Productores Rurales
COSTOS Y GESTIN
TRIBUTARIA
Ministro de Agricultura
Ing. Rafael Quevedo Flores
Equipo Tcnico
Lic. Mirtha Salinas Bernal
Lic. Jennifer Pacheco Garcs
Ing. Katia Valer Jaime
Edicin de contenidos
Lic. Katya Rojas Junes
Impreso en:
Rapimagen S.A.
Jr. Callao 465 Of. 201 Lima 01
Elaborado sobre la base del manual: Mdulo 4 Manejo de Costos y Gestin Tributaria del
curso: Gestin Empresarial para el Desarrollo Rural, PROSAAMER. Responsable: Jos Heredia
Reynoso. Contenidos: Jos Heredia Reynoso, Oscar Lpez Guanilo. 2da. edicin. Lima, 2008
y, Manual de contenidos: Conociendo los Costos y los Impuestos del Negocio Agrario del
Programa PROASOCIO. Jos Heredia Reynoso, Oscar Lpez Guanilo. Segunda versin, Lima,
febrero de 2010.
ndice
PRESENTACIN 5
V. LOS IMPUESTOS
1. Qu son los impuestos y quines los pagan? 41
2. Quin recauda los impuestos? 42
3. Cunto hay que pagar por los impuestos y en qu momento se tiene que pagar? 43
4. El marco tributario actual en relacin a los pequeos y medianos productores 49
5. Qu es la informalidad? 57
VI. BIBLIOGRAFA 61
3
Presentacin
Para ello, es importante que los productores registren todas las tareas que realizan
como parte de su negocio, y puedan tomar decisiones adecuadas. Tambin, es
necesario que los productores conozcan las caractersticas tributarias y sepan
cmo influye sobre sus negocios.
Ponemos este manual en manos de los productores rurales con la esperanza que
les acompae en su empeo por mejorar y ser cada vez ms competitivos.
5
I. LOS COSTOS DE PRODUCCIN DEL
NEGOCIO
1. Qu es el costo de produccin?
Qu es el costo de
produccin?
El costo de produccin es el
esfuerzo o gasto que haces para
producir un bien o servicio.
Tambin:
Comparar los resultados de un producto con
otro y as identificar qu prcticas o insumos
conviene cambiar.
Preparar el plan de negocio de la prxima
campaa.
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
2. Qu es el costo de oportunidad?
Por ejemplo, Pablo, supongamos que decides invertir S/. 20 000,00 soles de
tus ahorros para sembrar frejol rojo. Decides que t mismo te vas a dedicar
exclusivamente a manejar el negocio y contratas un grupo de jornaleros para
las faenas agrcolas.
Cuadro N 01
Entonces, este es
el clculo de costos Ingresos 34 000
que hiciste
Costos 13 000
- Insumos
- Jornales 7 000
8
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOS DE PRODUCCIN DEL NEGOCIO
- Jornales 7 000
Costos de oportunidad
- Intereses del capital 1 000
- Sueldo de Pablo
15 000
Total costos 36 000
Beneficios (Prdidas) (2 000)
9
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Entonces Jos, Qu
son los Costos Fijos y
Humm, pens que ya saba
los Costos Variables?
todo sobre costos, pero me
doy cuenta que tengo que
aprender ms.
Te lo explicar con
un ejemplo
10
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOS DE PRODUCCIN DEL NEGOCIO
Esta campaa
tuvimos buenas ganancias Debemos conversar
pero me preocupa que ao tras con los compaeros para que
ao nuestras tierras y las de la parte de nuestras ganancias
comunidad se estn se usen en recuperar las
erosionando. tierras, de lo contrario, nuestros
hijos pagarn las
consecuencias.
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II. REGISTRO Y ANLISIS DE COSTOS DE
PRODUCCIN
Este paso depende enteramente del productor. Consiste en anotar en el cuaderno llamado
Registro de Costos de Produccin, todas las tareas realizadas durante el proceso productivo
en la unidad productiva, indicando qu recursos o insumos se us, con qu unidad se miden
esos recursos o insumos (saco, jornal, kilo, litro,), cunto se us y cunto cuesta cada unidad.
Nombre:
Lugar:
rea:
Cultivo:
Lo importante en este cuadro es que la informacin que se registra sea verdadera, porque de
ello depender que sirva o no para que se tomen buenas decisiones para el negocio.
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Es muy importante recordar que se debe llevar el registro de manera permanente, ingresando
las actividades conforme se vayan dando. De este modo se reduce la posibilidad de un mal
registro o de omitir algn dato.
Lugar: El cortijo
rea: 4,500 m2
Cultivo: Aj pprika
(7)
(4) (6)
(5) Costo
(1) (2) (3) Cmo se mide Cunto
Cunto por tarea
Fecha Qu tarea hice? Qu us? lo que us cuesta la
us? (soles)
(unidad)? unidad?
(5*6)
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Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO
Este paso consiste en el procesamiento de la informacin que ha sido registrada y, por lo tedioso
que puede resultar, es recomendable buscar el apoyo de una calculadora y de un asesor. Para
facilitar la asesora en el procesamiento de los datos, es recomendable que los productores se
encuentren organizados y que sea la
organizacin la que facilite el uso de
la informacin.
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
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Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO
Cuadro N 05: Clculo costos por tarea y clasificacin segn actividad general
Lugar: El cortijo
rea: 4,500 m2
Cultivo: Aj pprika
c. Agrupar las tareas segn la clasificacin anterior para determinar su costo total.
Una vez agrupadas todas las tareas que se refieren a una misma actividad general (preparacin
del suelo, fertilizacin, etc.) se procede a calcular el costo por actividad general sumando el
costo de todas las tareas que incluye. Esta operacin se repite para cada actividad general
y es mucho ms conveniente hacerla con una computadora.
Finalmente, se suman los costos de todas las actividades generales para obtener el costo
total de produccin del cultivo en la parcela.
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Lugar: El cortijo
rea: 4,500 m2
Cultivo: Aj pprika
Soles %
Costo Total de produccin 3 207 100%
Aporte propio 962 30%
Necesidad de crdito 2 245 70%
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Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO
El costo de un crdito se calcula a partir de la tasa de inters que cobra la entidad o la persona
que presta el dinero. Es recomendable que, adems de la tasa de inters, se incluyan todos
los gastos administrativos que cobra la entidad que est otorgando el prstamo, como por
ejemplo, los portes, las transferencias, etc.
Entonces, para calcular ese costo, no slo se debe considerar la tasa de inters que publica
formalmente el banco, sino tambin todos los costos adicionales que siempre agrega.
Una vez calculada la tasa de inters ajustada que la entidad financiera cobrar de forma
mensual, se debe calcular qu monto se pagar por intereses en todo el perodo del cultivo.
Para ello slo se tiene que multiplicar la tasa de inters mensual ajustada por los seis meses
que tardar el cultivo:
Cuadro N 09: Tasa de Inters del Perodo
3%X 6 meses 18 %
Finalmente, se debe calcular el costo total, y para ello se deber sumar al costo de produccin
anteriormente calculado el costo del crdito:
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Para interpretar esta informacin se debe ordenar las actividades generales de la estructura de
costos en forma decreciente, del costo mayor al costo menor.
Luego, debes agregar una columna donde se destaque el peso relativo que tiene cada actividad
general en el costo total. Esto te puede servir para definir cules aspectos o actividades del
proceso productivo vale la pena revisar, sea para mejorar rendimientos o para reducir costos.
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Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO
Lugar: El cortijo
rea: 4,500 m2
Cultivo: Aj pprika
Esta informacin tambin se puede presentar de manera grfica utilizando las llamadas tortas:
3%
6%
7%
Fertilizacin
Labores culturales
8% 40%
Riego
Preparacin del suelo
Siembra
8% Cosecha
Otros
Control fitosanitario
8% Post-cosecha
9% 11%
Una vez hecho este reordenamiento, ya se tiene la estructura de costos. Es decir, se tiene
informacin sobre cmo se distribuyen los costos y en qu actividades generales se concentra
ms el gasto.
En este caso, Mara puede ver con claridad que en las prcticas Fertilizacin y Labores
Culturales se concentra ms de la mitad de sus costos de produccin.
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Cabe entonces que Mara, con el apoyo del tcnico que lo asesora, se plantee por ejemplo, las
siguientes interrogantes:
Una manera de dar respuesta a estas interrogantes de Mara ser a travs del anlisis comparativo
de sus costos con los costos de otro agricultor que hubiera obtenido mejores resultados. Este
anlisis comparativo, que se ver ms adelante, es valioso pues fomenta el auto aprendizaje
entre agricultores.
OFERTA DEMANDA
Teniendo en cuenta que los precios
de los productos y servicios que
se intercambian en el mercado se
fijan por oferta y demanda, es muy
importante conocer cul es el nivel de
competitividad del producto respecto
a su precio de mercado. Esto se logra
comparando el precio de mercado
con una variable importante llamada
costo unitario, que se calcula a partir del costo de produccin.
El costo unitario del producto es el costo de cada unidad producida. Se expresa en soles por
unidad de producto. Por ejemplo: 20 soles por kilo de mermelada, 200 soles por quintal de ans,
4 soles por arroba de papa, etc.
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Costos y Gestin Tributaria II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
Y ANLISIS
DE PRODUCCIN
DE COSTOS DEL
DE PRODUCCIN
NEGOCIO
Como se dijo anteriormente, calcular el costo unitario sirve para compararlo con lo que el
comprador o el consumidor estn dispuestos a pagar por el producto y ver si habr ganancias
o prdidas.
Para calcular el costo unitario es necesario conocer, adems del costo total, la cantidad de lo
que se ha producido, sea en kilos, quintales o arrobas.
Siguiendo con el ejemplo de Mara, que ha cosechado de su parcela 1 800 kilos de pprika, se
calcula su costo unitario de la siguiente manera:
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III. ANLISIS COMPARATIVO DE COSTOS
DE PRODUCCIN
Mariano tiene inters en comparar su estructura de costos y cantidad cosechada con los de su
comadre Francisca, pero los tamaos de las parcelas son diferentes. Los dos han sembrado el
mismo cultivo pero la parcela de Mariano mide 6 000 metros cuadrados y la de Francisca 4 500
metros cuadrados. A continuacin se muestran ambas estructuras de costos:
Cuadro N 13: Estructura de costos de pro- Cuadro N 14: Estructura de costos de pro-
duccin de Francisca Quispe duccin de Mariano Cueva
Costo Costo
Actividad general Actividad general
(en S/.) (en S/.)
Fertilizacin 1 012 Fertilizacin 927
Preparacin del suelo 450 Preparacin del suelo 615
Siembra 260 Siembra 410
Control fitosanitario 236 Control fitosanitario 533
Cosecha 250 Cosecha 350
Alquiler del terreno 113 Alquiler del terreno 150
Labores culturales 160 Labores culturales 120
Post-cosecha 100 Post-cosecha 90
Riego 60 Riego 65
Otros 0 Otros 0
Costo total de la parcela 2 641 Costo total de la parcela 3 259
Rendimiento (kilos) 1 800 Rendimiento (kilos) 1 800
Costo Unitario (S/. x kg) 1,47 Costo Unitario (S/. x kg) 1,81
rea (m2) 4 500 rea (m2) 6 000
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Mariano se pregunta:
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Costos y Gestin Tributaria III. ANLISIS
I. LOS COSTOS
COMPARATIVO
DE PRODUCCIN
DE COSTOS
DEL
DENEGOCIO
PRODUCCIN
PASO Se repiten los dos pasos anteriores, pero con la parcela de Francisca:
3
Cuadro N 16: Estructura de costos de produccin
de Francisca Quispe
Costo Costo
Actividad general
(en S/.) (S/. por ha.)
Fertilizacin 1 012 2 249
Preparacin del suelo 450 1 000
Siembra 260 578
Control fitosanitario 236 524
Cosecha 250 556
Alquiler del terreno 113 250
Labores culturales 160 356
Post-cosecha 100 222
Riego 60 133
Otros 0 0
Costo total 2 641 5 868
Rendimiento (kilos) 1 800 4 000
Costo Unitario (S/. x kg) 1,47 1,47
rea (m2) 4 500 10 000
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
PASO Ahora que las estructuras de costos y los rendimientos de las dos parcelas
4 han sido calculadas para una hectrea, entonces ya se pueden comparar:
Costo de
Costo de
Francisca
Actividad general Mariano cueva
Quispe
(S/. por ha.)
(S/. por ha.)
Fertilizacin 2 249 1 544
Preparacin del suelo 1 000 1 025
Siembra 578 683
Control fitosanitario 524 888
Cosecha 556 583
Alquiler del terreno 250 250
Labores culturales 356 200
Post-cosecha 222 150
Riego 133 108
Otros 0 0
Costo total 5 868 5 432
Rendimiento (kilos) 4 000 3 000
Costo Unitario (S/. x kg) 1,47 1,81
rea (m2) 10 000 10 000
As de esta manera se comienza a dar respuesta a las dos primeras interrogantes que se
planteaba Mariano al intentar comparar sus resultados con los de su comadre Francisca.
En el cuadro siguiente se puede notar que hay diferencias significativas en las actividades de
Siembra, Fertilizacin, Labores culturales, Control fitosanitario y Postcosecha. En el punto 3 se
analizar el detalle de las tareas que le corresponden a estas actividades generales.
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Costos y Gestin Tributaria III. ANLISIS
I. LOS COSTOS
COMPARATIVO
DE PRODUCCIN
DE COSTOS
DEL
DENEGOCIO
PRODUCCIN
Costo de
Costo de
Francisca
Actividad general Mariano cueva
Quispe
(S/. por ha.)
(S/. por ha.)
Fertilizacin 2 249 1 544
Preparacin del suelo 1 000 1 025
Siembra 578 683
Control fitosanitario 524 888
Cosecha 556 583
Alquiler del terreno 250 250
Labores culturales 356 200
Post-cosecha 222 150
Riego 133 108
Otros 0 0
Costo total 5 868 5 432
Rendimiento (kilos) 4 000 3 000
Costo Unitario (S/. x kg) 1,47 1,81
rea (m2) 10 000 10 000
Como paso previo al anlisis comparativo de las actividades generales se llevan a la escala de
1 hectrea todas las tareas de los registros respectivos.
Siguiendo con el ejemplo de Mariano y su comadre Francisca, despus de haber llevado todas
las tareas de sus registros a la escala de 1 hectrea, se presenta el anlisis de las actividades
definidas (aspectos crticos) en el punto anterior:
a. Anlisis de la Siembra
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Revisando el detalle nos damos cuenta que Mariano no complet el transplante de plantines
en un solo da, pues al parecer no tena mucha mano de obra disponible.
La consecuencia de esto se puede ver tambin en los reportes pues Mariano tuvo que
resembrar plantines mientras que Francisca no. Es decir la demora en el transplante expuso
los plantines a condiciones adversas y no tuvo un buen porcentaje de prendimiento.
05/12/2003 Transplante de plantines Mano de obra Jornal 11,7 10,00 117 Siembra
06/12/2003 Transplante de plantines Mano de obra Jornal 13,3 10,00 133 Siembra
b. Anlisis de la Fertilizacin
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Costos y Gestin Tributaria III. ANLISIS
I. LOS COSTOS
COMPARATIVO
DE PRODUCCIN
DE COSTOS
DEL
DENEGOCIO
PRODUCCIN
Revisemos ahora las Labores Culturales. De los reportes, se observa que Mariano tiene un
costo ms bajo que Francisca pues slo hizo 1 deshierbo mientras que Francisca hizo hasta
3 deshierbos. Esto evidentemente tiene repercusin tanto en los costos como lo podra tener
en el manejo del cultivo y por lo tanto en el rendimiento final de la parcela.
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
15/03/2004 Deshierbo Mano de obra Jornal 20,00 10,00 200 Labores culturales
15/03/2004 Deshierbo Mano de obra Jornal 13,3 10,00 133 Labores culturales
15/03/2004 Deshierbo Mano de obra Jornal 11,1 10,00 111 Labores culturales
15/03/2004 Deshierbo Mano de obra Jornal 11,1 10,00 111 Labores culturales
Analizando los reportes del Control Fitosanitario se observa que Mariano utiliz ms
insecticidas y fungicidas que Francisca. Si tenemos en cuenta que Mariano cometi
errores tcnicos desde la siembra, continu con una mala fertilizacin y no tuvo prcticas
adecuadas de deshierbos, entonces las consecuencias son claras, sus plantas estuvieron
ms dbiles y sufrieron ataques de plagas y enfermedades. Esto le ocasion mayor gasto
en este rubro.
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Costos y Gestin Tributaria III. ANLISIS
I. LOS COSTOS
COMPARATIVO
DE PRODUCCIN
DE COSTOS
DEL
DENEGOCIO
PRODUCCIN
07/12/2003 Aplicacin de fungicida Fulvital Botella x 500 ml 0,2 45,00 8 Control fitosanitario
07/12/2003 Aplicacin de fungicida Mano de obra Jornal 2,5 10,00 25 Control fitosanitario
07/01/2004 Aplicacin de insecticida Lser Botella x 500 ml 0,8 320,00 267 Control fitosanitario
16/01/2004 Aplicacin de insecticida Baytroid Botella x 1000 ml 1,7 110,00 183 Control fitosanitario
10/05/2004 Aplicacin de insecticida Baytroid Botella x 1000 ml 1,7 110,00 183 Control fitosanitario
10/05/2004 Aplicacin de fungicida Manzate D-200 Bolsa x 1 kg 1,7 25,00 42 Control fitosanitario
07/12/2003 Aplicacin de fungicida Fulvital Botella x 500 ml 0,22 45,00 10 Control fitosanitario
07/12/2003 Aplicacin de fungicida Mano de obra Jornal 2,22 10,00 22 Control fitosanitario
07/01/2004 Aplicacin de insecticida Lser Botella x 500 ml 0,56 320,00 178 Control fitosanitario
02/03/2004 Aplicacin de insecticida Baytroid Botella x 1000 ml 0,22 110,00 24 Control fitosanitario
02/03/2004 Aplicaciones de fungicida Manzate D-200 Bolsa x 1 kg 1,11 25,00 28 Control fitosanitario
10/05/2004 Aplicacin de insecticida Baytroid Botella x 1000 ml 0,44 110,00 49 Control fitosanitario
10/05/2004 Aplicacin de fungicida Manzate D-200 Bolsa x 1 kg 1,11 25,00 28 Control fitosanitario
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
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IV. PUNTO DE EQUILIBRIO Y
GANANCIAS
Los ingresos de un negocio son el dinero que se recibe producto de las ventas en el mercado.
Normalmente estos ingresos deben permitir por lo menos recuperar el capital invertido y,
adems, un extra llamado ganancia.
Para calcular los ingresos, primero se tiene que contar con dos datos importantes:
Cosecha Kg 1 800
Precio de venta en parcela Soles/ Kg 3,00
Ingresos Soles 5 400
35
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Produccin de pprika
Cosecha Quintal 27
Precio de venta en parcela Soles/ qq 278,50
Ingresos Soles 7 519,50
36
Costos y Gestin Tributaria I. LOS
IV. PUNTO
COSTOSDE
DEEQUILIBRIO
PRODUCCINY GANANCIAS
DEL NEGOCIO
Costos fijos
PEO en unidades fsicas =
Contribucin Marginal por Unidad
Donde, la Contribucin Marginal por Unidad (CMU) es la diferencia entre el precio de venta de
la unidad y los costos variables incurridos para producirla. Se expresa por la relacin:
A manera de ejemplo, se presenta el clculo del PEO de una pequea empresa de produccin
de mermelada de sauco. Para ello se tendr en cuenta que cada kilo de mermelada se vende
a 20 soles.
Recordemos que los costos variables por cada kilo son de 10 soles por unidad.
Una vez precisadas estas cifras, es posible determinar algebraicamente el PEO en unidades
fsicas, para lo cual seguiremos los siguientes pasos:
Determinacin de la CMU:
Determinacin de PEO:
La grfica del PEO se hace a partir del siguiente reporte que considera los costos variables, fijos
y totales, as como el ingreso total para diferentes niveles de produccin:
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Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
300 000
250 000
PE
200 000
S/.
150 000
100 000
50 000
0
0 1 800 3 600 5 400 7 200 9 000 10 800 12 600
KILOS PRODUCIDOS
Como lo vimos anteriormente, se llama ganancias al dinero extra que genera un negocio,
despus de recuperar el capital que se ha invertido en l. Por eso, se tiene ganancias cuando
los ingresos son mayores que los costos. En cambio, cuando los ingresos son menores que el
total de los costos de produccin se tiene prdidas.
Conocer las ganancias que da un negocio sirve para evaluar la conveniencia de seguir o no en
l. Es decir, para determinar si el dinero extra que queda una vez cubiertos los costos, llena o
no las expectativas del productor.
Esta evaluacin la puede realizar solamente el productor, porque l conoce mejor su realidad,
los factores que afectan su economa, as como las expectativas de su familia, etc.
38
Costos y Gestin Tributaria I. LOS
IV. PUNTO
COSTOSDE
DEEQUILIBRIO
PRODUCCINY GANANCIAS
DEL NEGOCIO
Las ganancias se calculan restando el costo total de produccin de los ingresos obtenidos por
la venta de la produccin.
Retornando el caso de Mara, la productora de pprika, que vendi su produccin a 4,20 soles
por kilo, tenemos que segn la tabla su clculo de ganancias result positivo, porque lo que
produce su parcela cubre todos los costos, incluyendo el costo del crdito, siendo su ganancia
final de 1 789 soles.
Soles/ parcela
Ingresos 5 400
Costo total 3.611
Ganancias 1 789
Ahora
que realmente
sabemos cunto nos
corresponde de
ganancias, podemos
analizar si
el negociar nos
conviene.
39
V. LOS IMPUESTOS
En nuestro pas, al igual que en muchos otros pases, son las personas naturales (los ciudadanos) y
las personas jurdicas (empresas, asociaciones, cooperativas, etc.) quienes hacen contribuciones
o aportes para mantener las obligaciones del Estado, permitiendo que ste pueda brindar bienes
y servicios pblicos que propicien el desarrollo y bienestar de la mayora.
En general, estas contribuciones o aportes se denominan tributos, dentro de los cuales, estn
los impuestos que son uno de los tributos ms importantes. Hay otros dos tipos de tributos que
se denominan Tasas y Contribuciones, que son de menor importancia para el negocio agrario.
a. Impuestos Directos
Son aquellos que recaen directamente sobre las ganancias generadas por las personas
naturales y jurdicas.
Los conceptos han sido extrados del Manual Conociendo los costos e impuestos del negocio agrario de
1
41
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
b. Impuestos Indirectos
Son aquellos que recaen sobre el consumo de las personas naturales y jurdicas, se cobran
cuando se realiza la adquisicin de un bien o servicio. Entre los impuestos indirectos ms
importantes tenemos:
2
En adelante, para facilitar la lectura, usaremos slo el trmino empresa, pero nos estaremos refiriendo tambin a
las asociaciones y a las cooperativas.
42
Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO
la SUNAT, obteniendo su Registro nico del Contribuyente (RUC), y hacer el pago de los
impuestos que les corresponde. Si no lo hacen, se convierten en informales, y en cualquier
momento la SUNAT puede sancionarlos con una multa o el cierre de sus negocios.
a. Impuesto a la Renta
Como ya vimos, el Impuesto a la Renta lo pagan todas las empresas formales, y tambin
todos los ciudadanos que tienen ingresos formales, ya sea como empleados o de manera
independiente.
Para determinar cunto corresponde pagar por este impuesto, se considera el tamao del
negocio, y se calcula de acuerdo a las ganancias que tiene una empresa o una persona
natural.
Por eso el pago del impuesto a la renta no es igual para todos, ya que se sigue el principio
de que quienes ganan ms, deben de pagar ms, y quienes ganan menos, deben de pagar
menos, e inclusive si es muy poco lo que se gana, entonces ya no le corresponde pagar este
impuesto.
43
Manual de Gestin Empresarial para Productores Rurales Si sabes cunto te cuesta producir, sabrs si eres competitivo en el mercado
Empresas grandes
Empresas medianas
Empresas pequeas
Empresas grandes
Se consideran empresas grandes a aquellas que tienen ventas por ms de 525 000 soles al
ao, y les corresponde pagar el 30% de las ganancias que obtienen en el ao. En el cuadro
N 31 se puede ver el ejemplo de una empresa que obtuvo 300 000 soles de ganancias en
el ao. A estas ganancias se le aplica el 30%, y resulta el monto de impuesto a la renta que
debe pagar esta empresa, es decir 90 000 soles. Con ello, la ganancia neta que queda en la
empresa, para sus dueos, es de 210 000 soles.
Montos
(soles)
Ingresos 950 000,00
Costos 650 000,00
Ganancias antes de impuestos 300 000,00
Impuesto a la renta (30%) 90 000,00
Ganancias netas 210 000,00
Es importante mencionar que estos 90 000 soles que tiene que pagar la empresa, no lo hace
en un sola cuota a fin de ao, sino que se hace a lo largo de todos los meses del ao, haciendo
pagos adelantados de acuerdo a las ventas que cada mes va realizando la empresa.
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LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO
Vemos que en total, el pago adelantado fue de 19 000 soles por lo que le falta pagar un
saldo de 71 000. Para pagar este saldo, las empresas tienen 3 meses de plazo, contados
desde fin de ao, es decir tienen plazo hasta el mes de marzo del ao siguiente.
Cuadro N 32: Pago adelantado del impuesto a la renta y saldo por pagar en
empresas grandes
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Empresas medianas
Se consideran empresas medianas a aquellas que tienen ventas entre 360 000 soles y
525 000 soles al ao, y les corresponde pagar slo el 1,5% de sus ventas netas mensuales.
En el cuadro N 33 se puede ver un ejemplo del pago mensual y total de una empresa que
vendi por 466 000 soles en un ao. En este caso, esta empresa pag en total 6 990 soles,
y ya no tiene que pagar ms, a diferencia de las empresas grandes.
Empresas pequeas
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LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO
Vamos a analizar el caso de los productores agrarios tanto de manera individual como
cuando se agrupan en organizaciones empresariales:
Sin embargo, considerando la realidad de los pequeos productores agrarios que ganan
muy poco, el Estado ha establecido que, aquellos productores agrarios cuyas ventas no
pasen de 60 000 soles al ao, no tengan que pagar por este impuesto, y slo deben de
presentar en la SUNAT una declaracin jurada anual que permita confirmar que se trata
de un pequeo productor. Si este es tu caso, t puedes ser un productor formal sin tener
que pagar el impuesto a la renta.
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cuando trabajas de manera organizada, s tendrn que pagar este impuesto de acuerdo
al tamao de tu organizacin, salvo que estn en alguno de los casos excepcionales que
veremos en el punto 4.
Por ejemplo, por el consumo de una gaseosa, pagaremos el IGV al momento de comprarla;
de igual forma, al comprarnos un polo o un par de zapatos pagaremos el IGV.
Si bien las empresas pagan el IGV cuando compran sus insumos para producir o cuando
compran productos terminados para comercializar, tendrn la posibilidad de recuperar estos
pagos en el momento en que hagan sus ventas. Por ello, es importante comprender que este
impuesto no lo pagan las empresas, sea cual fuere su tamao, sino los consumidores finales.
Las empresas cobran el IGV a sus clientes, y de ese dinero, separan lo que ya pagaron por
IGV al momento de hacer sus compras, y lo que queda deben de entregarlo a la SUNAT. Es
decir, quien est pagando es el cliente, y la empresa se convierte solo en un encargado
por la SUNAT para cobrarle el IGV al cliente.
Veamos en el siguiente ejemplo, cmo una empresa que produce zapatos recupera el IGV
por los insumos que compra. En el cuadro N 34 podemos ver que la empresa pago por los
insumos 150 soles ms el 19% del IGV, es decir pago un total de 178,50 soles.
La empresa de zapatos va a recuperar los 28,50 soles de IGV que ha pagado, en el momento
en que vende los zapatos, pues los consumidores estamos obligados a pagar este IGV. En el
cuadro N 36 podemos ver que la empresa vendi los zapatos a un precio de 200 soles ms
el IGV, es decir el consumidor pago un total de 238 soles.
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LOS
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IMPUESTOS DEL NEGOCIO
Cuando la empresa debe entregar el IGV a la SUNAT, hace el siguiente clculo: el consumidor
me pag 38 soles por el IGV; de este dinero separo mis 28,50 soles que pagu por el IGV
al comprar mis insumos, y lo que queda, es decir 9,50 soles, es lo que debo entregar a la
SUNAT.
El IGV por
las ventas de este
mes es S/. 100 pero
en mis compras
pagu por IGV S/. 80,
entonces a SUNAT
le debo S/. 20.
De esta forma, la empresa de zapatos recupera el IGV que pag al comprar sus insumos.
Cabe sealar que, para que una empresa pueda recuperar el IGV, tiene que estar inscrita en
la SUNAT como empresa grande o mediana.
Los productores agrarios, al igual que la empresa de zapatos, tambin pagan el IGV cuando
compran sus insumos (insecticidas, abonos foliares, vacunas, vitaminas, alimento balancea-
do, etc.). Sin embargo, la gran mayora de productores agrarios, a diferencia de la empresa
de zapatos, no pueden recuperar ese IGV, con lo que sus costos de produccin se encarecen.
Sin embargo, entendiendo que el pago de impuestos puede resultar un costo muy grande para
los pequeos productores agrarios, los gobiernos han creado varias leyes con la intencin de
favorecerlos.
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A continuacin vamos a analizar estas leyes centrndonos en los dos impuestos ms importantes
para todo negocio, como son el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (IGV).
Un principio que debe cumplirse en toda sociedad es que el pago de impuestos debe ser
justo y equitativo; por ello, en el pago del impuesto a la renta se toma en cuenta que quien
ms ganancias tiene, debe pagar ms, e incluso, quien tiene muy pocas ganancias no
debe pagar nada hasta que stas aumenten. En ese sentido, veamos las normas tributarias
orientadas a favorecer a los pequeos productores agrarios:
Este rgimen es el que vimos sobre las empresas pequeas donde se seal que gracias
a esta norma, los productores cuyas ventas anuales no pasen de 60 000 soles no tienen
que pagar el impuesto a la renta.
Sin embargo, ya hemos visto que es necesario trabajar organizados, vendiendo grandes
cantidades de producto, con lo que vamos a pasar fcilmente los 525 000 soles de
ventas anuales, y por lo tanto vamos a tener que pagar impuestos como si desde el inicio
furamos una empresa grande; pero nuestra organizacin no va a crecer en un solo ao,
sino que lo har poco a poco, tal vez en 4 5 aos, conforme vayan incorporndose
nuevos socios capacitados.
La Ley de Promocin del Sector Agrario fue publicada el ao 1996 (Decreto Legislativo N
885), y reglamentada el ao 2002 (Reglamento de la Ley de Promocin del Sector Agrario,
Decreto Supremo N 049-2002-AG). Esta ley otorga una serie de beneficios tributarios a
las personas naturales o jurdicas que producen fuera de la provincia de Lima y de la
provincia constitucional del Callao.
Uno de los beneficios de la ley es que el pago de impuesto a la renta se reduce a la mitad
de lo que normalmente pagan las empresas grandes, es decir ya no se pagar 30% de
las ganancias sino se pagar el 15%; pero, para beneficiarse de ella, se debe de ser
productor de algn cultivo (por ejemplo, maz, algodn, quinua, kiwicha, pprika, etc.)
o transformador (por ejemplo, producir mantequilla, quesos, alguna mermelada, etc.).
Como pequeos productores individuales nos podramos beneficiar de esta ley, aunque
con la norma anterior, ya no pagamos este impuesto si vendemos menos de 60,000 soles
al ao.
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IMPUESTOS DEL NEGOCIO
c. Ley de la Amazona
La Ley de la Amazona 27037 redujo la tasa de impuesto a la renta para algunas actividades
econmicas hasta niveles de 10% y 5%, de acuerdo al lugar donde se encuentre el
negocio, como se observa en el siguiente cuadro:
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Nota.- Los mbitos a los que se refieren el numeral 12.1 y 12.2 son los considerados en el
cuadro N 37.
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IMPUESTOS DEL NEGOCIO
1. Las cooperativas estn afectadas por el impuesto a la renta, slo por los ingresos netos,
provenientes de las operaciones que realicen con terceros no socios
Gracias a estos artculos, toda relacin comercial de la cooperativa con sus socios
est exonerada de pagar el impuesto a la renta, y adems, a la cooperativa se
le permite entregar a sus socios todos los ingresos que genere, descontando
solamente los costos de sus servicios, lo cual significa que la cooperativa no tendra
ganancias (estas ya fueron entregadas a sus socios), y al no tenerlas, el impuesto a
la renta se reduce considerablemente.
Como son los socios los que reciben todos los ingresos de la cooperativa,
descontndoles el costo de los servicios, corresponder a cada socio hacer el pago
del impuesto a la renta, pero ya sabemos que si un productor vende menos de
60,000 soles al ao, no hay obligacin de hacer este pago.
Esta ley fue dada en abril del ao 1987 y exonera del pago del impuesto a la renta a las
Comunidades Campesinas, sus Empresas Comunales y las Empresas Multicomunales.
En el artculo 28 de esta ley, podemos ver esta exoneracin:
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Tambin pueden beneficiarse las empresas en general que tengan su domicilio fiscal,
centro de operaciones y centro de produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas
a partir de los 3 200 m.s.n.m.
Uno de los beneficios de esta ley es la exoneracin del pago del impuesto a la renta por
un perodo de 10 aos, que se cuenta desde el 19 de diciembre del ao 2009, que es la
fecha de publicacin de la ley.
Como puede verse, casi todas las actividades agrarias de produccin primaria, como los
cultivos y las crianzas, no estn incluidas en esta ley.
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IMPUESTOS DEL NEGOCIO
Acabamos de ver los beneficios que las diferentes normas que se han dado para apoyar a
los pequeos productores en el pago del impuesto a la renta. Unas nomas les favorecen ms
de manera individual (Rgimen Especial del Nuevo RUS y Ley de Promocin Agraria), y otras
cuando forman parte de organizaciones (Ley de la Amazona, Ley General de Cooperativas,
Ley de Comunidades Campesinas, y Ley de Promocin en Zonas Altoandinas). Queda a cada
organizacin de productores evaluar cul de estas normas es la que ms le conviene.
Antes de revisar las normas tributarias, debemos de recordar que el IGV lo pagamos todos los
consumidores finales, y si bien las empresas tambin pagan el IGV al comprar sus insumos,
tienen la posibilidad de recuperarlo cuando venden sus productos. Por ello, cuando analices
las normas tributarias sobre el IGV, debes de hacerlo como consumidor y productor agrario.
Este decreto se refiere al Texto nico Ordenado (TUO) de la ley del Impuesto General a
las Ventas (IGV), cuyo artculo 5 trata sobre los productos que estn exonerados de este
impuesto. Entre ellos, hay muchos productos agrarios.
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Si bien es cierto que para que el productor pueda recuperar el IGV por los insumos que
compra, debera de formalizarse como empresa mediana o grande, no es menos cierto que
an si se formalizara, estando vigente la exoneracin a muchos alimentos, no habra forma
de efectuar dicha recuperacin.
Como puede verse, el Estado, entendiendo sobre todo a los que hacen inversiones de
largo plazo, como en los cultivos perennes, ha decidido devolverles el IGV por las compras
que hagan, durante el perodo en el que todava no hay produccin.
c. Ley de la Amazona
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Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones
fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del
sealado impuesto.
Con esta norma se intenta beneficiar principalmente al consumidor, pues al no tener que
pagar el IGV, tendra acceso a precios ms bajos.
Uno de los beneficios que seala el artculo 3 de esta ley se refiere a la exoneracin del
IGV para las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo. Es decir, si
se compra, por ejemplo, un tractor en el extranjero, al traerlo al pas, no se pagar el IGV.
Esto es un beneficio para quienes hagan compras en el extranjero, pero esta ley no incluye
a los productores de cultivos ni de crianza, salvo el caso de los camlidos
intelectual, etc.).
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La informalidad origina desigualdad y competencia desleal entre los actores del mercado, pues
mientras unos cumplen con todas las obligaciones que la ley (con el costo que ello significa),
otros no lo hacen, abaratando ilegalmente los costos de su negocio.
La informalidad tambin afecta a los trabajadores, porque los coloca en una situacin laboral
precaria (sin seguro mdico, ni jubilacin o vacaciones); y a los consumidores, pues los expone
a consumir productos de baja calidad por la falta de control.
Tuve buenas
ganancias, he escuchado
que por tener
ganancias se paga un
impuesto pero aqu nadie
lo hace.
La informalidad afecta tambin al Estado y la sociedad en general, pues les hace perder gran
cantidad de tributos dejando de hacer as obras y servicios pblicos.
Aqu tiene,
son 119
soles.
Gracias,
me da una boleta
porque quiero asegurarme
que los 19 soles de
impuesto que estoy
pagando vayan al Estado
y as se pueda mejorar
nuestra carretera.
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Costos y Gestin Tributaria I. LOS COSTOSV.DE
LOS
PRODUCCIN
IMPUESTOS DEL NEGOCIO
Por ello, todos debemos de ayudar a que la informalidad vaya desapareciendo, pues a los
pequeos productores agrarios los perjudica. Para esto, los pequeos productores como t
pueden hacer lo siguiente:
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VI. BIBLIOGRAFA
1. Manejo de Costos y Gestin Tributaria del curso: Gestin Empresarial para el Desarrollo
Rural, PROSAAMER. Responsable: Jos Heredia Reynoso. Contenidos: Jos Heredia
Reynoso, Oscar Lpez Guanilo. 2da. edicin. Lima, 2008.
2. Manual de contenidos:Conociendo los Costos y los Impuestos del Negocio Agrario del
Programa PROASOCIO. Jos Heredia Reynoso, Oscar Lpez Guanilo. Segunda versin,
Lima, febrero de 2010
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