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IRPJ - IMPOSTO SOBRE A RENDA DE
PESSOA JURDICA
Elaborao
Miguel Arcanjo Simas Novo
Colaboradores
Dione Jesabel Wasilewsky
Jansen de Lima Brito
Leandro Celso Xerez de Freitas
Reviso Ortogrfica
Marcio Peixoto
ISBN: 978-85-62102-21-9
Sumrio
APRESENTAO......................................................................................................................15
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IRPJ - Imposto Sobre a Renda de Pessoa Jurdica
2. Perodo de Apurao................................................................................................ 37
3. Alquota e Adicional do IRPJ..................................................................................... 38
4. Prazo de Recolhimento............................................................................................ 38
5. Empresas do lucro real que optaram pela apurao anual........................................ 38
6. Escriturao............................................................................................................ 39
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.............................................................................................107
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APRESENTAO
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Boa Leitura!
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CAPTULO I
DEFINIES NO IMPOSTO DE
RENDA PESSOA JURDICA
2. Contribuintes do IRPJ
So contribuintes do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ):
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3. Pessoas Jurdicas
Conforme art. 44 do Cdigo Civil, so pessoas jurdicas de direito privado:
a) as sociedades;
b) as associaes;
c) as fundaes;
d) as organizaes religiosas; e
e) os partidos polticos.
4. Empresas Individuais
As empresas individuais, para os efeitos do Imposto de Renda, so
equiparadas s pessoas jurdicas. So empresas individuais:
a) as firmas individuais;
b) as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e
profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial,
com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou servios; e
c) as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em
condomnio ou loteamento de terrenos.
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5. Firmas Individuais
O Cdigo Civil - institudo pela Lei n 10.406/2002 - passou a utilizar o termo
empresrio em substituio antiga firma individual, conforme os artigos 966 a
971 do novo Cdigo Civil.
Segundo o Cdigo Civil, considera-se empresrio quem exerce
profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao
de bens ou de servios. Entretanto, no se considera empresrio quem exerce
profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que com o
concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir
elemento de empresa.
O empresrio, aqui considerado, aquela pessoa fsica que efetua a sua
inscrio no Registro Pblico de Empresas Mercantis da respectiva sede. Se no
houver este registro, devero ser observadas as condies de equiparao
pessoa jurdica das pessoas fsicas que exploram profissionalmente uma atividade
econmica, com fins lucrativos.
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12. Imunidade
Imunidades so vedaes constiucionais absolutas ao poder de tributar
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13. Iseno
Iseno a dispensa legal do pagamento da obrigao tributria.
Ocorre o fato gerador, nasce a obrigao tributria, mas a lei dispensa o
pagamento do tributo.
Consideram-se isentas do imposto de renda as instituies de carter
filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os
servios para os quais foram institudas e os coloquem disposio do grupo de
pessoas a que se destinem, sem fins lucrativos, desde que atendam os seguintes
requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios
prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento
dos seus objetivos sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao
de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial; e
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade
com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil.
No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos
de capital, auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.
A vedao citada no item a acima no alcana a remunerao de dirigente,
em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil
de Interesse Pblico (Oscip), qualificadas segundo a Lei n 9.790/1999, e pelas
Organizaes Sociais (OS), qualificadas conforme a Lei n 9.637/1998.
Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente superavit
em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine o referido
resultado integralmente ao incremento de suas atividades. Ainda, so isentas do
imposto de renda:
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14. No-incidncia
As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica no tero incidncias do imposto sobre suas atividades econmicas, de
proveito comum (operaes com associados), sem objetivo de lucro.
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16.1. Ativa
A inscrio ser enquadrada na situao ativa quando a empresa no se
enquadrar em nenhuma das hipteses examinadas nos itens a seguir, ou seja,
quando no estiver suspensa, inapta, baixada ou no for nula.
16.2. Suspensa
A classificao de suspensa ocorre, por exemplo, quando a empresa, em
situao de ativa, comunicar a interrupo temporria das atividades.
16.3. Inapta
A inscrio no CNPJ da pessoa jurdica pode ser declarada inapta quando
apresentar ao menos uma das seguintes condies, de acordo com o art. 40 da
Instruo Normativa RFB n 1.634/2016:
I - omissa de declaraes e demonstrativos: a que, estando obrigada, deixar
de apresentar, em dois exerccios consecutivos, as declaraes e demonstrativos
relacionados no inciso I do caput do art. 29 da IN RFB 1.634/2016;
II - no localizada: a que no for localizada no endereo constante do CNPJ; ou
III - com irregularidade em operaes de comrcio exterior: a que no
comprovar a origem, a disponibilidade e a efetiva transferncia, se for o caso,
dos recursos empregados em operaes de comrcio exterior, na forma
prevista em lei.
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16.4. Baixada
A situao cadastral ser classificada como baixada quando houver
sido deferida a solicitao de baixa efetuada pela empresa, ou em caso de
baixa de ofcio. A inscrio no CNPJ pode ser baixada de ofcio, de acordo
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16.5. Nula
A situao cadastral ser classificada como nula quando houver sido
atribudo mais de um nmero de inscrio para o mesmo estabelecimento, bem
como no caso de vcio na formalizao.
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CAPTULO II
REGIMES DE TRIBUTAO DAS
PESSOAS JURDICA
1. Regimes de Tributao
As pessoas jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas
por uma das seguintes formas:
a) lucro presumido;
b) lucro arbitrado; e
c) lucro real.
As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte podem optar pelo
recolhimento do IRPJ e da CSLL, juntamente com outros impostos e contribuies
(inclusive ICMS e ISS), pelo Simples Nacional.
A princpio, o regime geral de tributao das pessoas jurdicas - que no
optarem por outro regime ao qual estejam autorizadas a optar -, o regime do lucro
real trimestral. Para que a tributao seja com base no regime do lucro real anual
por estimativa, ou lucro presumido ou lucro arbitrado, o contribuinte dever efetuar
a opo a qual efetivada por meio do recolhimento em cdigo especfico. J a
opo pelo regime do Simples Nacional deve seguir procedimento estabelecido pela
Lei Complementar 123/2006 e legislao correlata.
2. Perodo de Apurao
Os perodos de apurao do IRPJ e da CSLL so trimestrais e so aqueles
encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.
A pessoa jurdica tributada na forma do lucro real, alternativamente apurao em
perodo trimestral, poder optar pelo pagamento mensal do imposto sobre a renda e da CSLL
por estimativa e determinar o lucro real apenas em 31 de dezembro do ano-calendrio.
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4. Prazo de Recolhimento
O prazo de recolhimento do IRPJ at o ltimo dia til do ms subsequente
ao do trimestre encerrado.
Opcionalmente, a pessoa jurdica poder efetuar o pagamento do IRPJ em at
trs quotas mensais iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia til dos trs
meses subsequentes ao encerramento do trimestre. Nenhuma dessas quotas pode
ter valor inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais).
As quotas sero acrescidas de juros equivalentes:
a) taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic)
para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculada a partir do primeiro dia do
segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo
dia do ms anterior ao do pagamento; e
b) a 1% no ms do pagamento.
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6. Escriturao
O Cdigo Civil, nos artigos 1.179 a 1.195, dispe sobre a escriturao
empresarial, conforme segue:
a) o empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme
de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico; e
b) indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de
escriturao mecanizada ou eletrnica.
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter
escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais.
Os Livros comerciais e fiscais indispensveis so:
a) Livro Dirio;
b) Livro Razo;
c) Livro Registro de Inventrio;
d) Livro Registro de Entradas;
e) Livro Registro de Sadas; e
f) Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).
A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro
presumido dever manter:
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou, opcionalmente,
pelo Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira,
inclusive bancria;
b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio; e
c) em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial
e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica (inclusive estaduais e
municipais), bem como os documentos e demais papis que serviram de base para
escriturao comercial e fiscal.
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CAPTULO III
REGIME DE TRIBUTAO PELO
LUCRO PRESUMIDO
1. Consideraes Iniciais
Podemos conceituar o lucro presumido como uma modalidade optativa
de determinao da base de clculo do IRPJ dentro de um regime de tributao
simplificada, partindo dos valores globais da receita. Este regime aplica-se s pessoas
jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real.
Nenhuma empresa est obrigada utilizao deste sistema de apurao,
embora nem todas as pessoas jurdicas se enquadrem nas condies exigidas para
adot-lo. A adoo deste sistema de apurao da base de clculo no vincula sua
manuteno alm do ano correspondente. Assim a opo anual.
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Exemplo:
Empresa optante pelo regime de tributao do lucro presumido em 2010.
Primeiro perodo de apurao do ano-calendrio, 01/01/2010 a 31/03/2010. Neste
caso, manifestar sua opo por meio do pagamento do IRPJ em quota nica at o
ltimo dia til do ms de abril de 2010.
Caso a empresa tenha optado pelo pagamento do imposto deste primeiro
trimestre em trs parcelas, manifestar sua opo pelo pagamento da primeira
quota at o ltimo dia til do ms de abril de 2010.
As pessoas jurdicas que tenham iniciado atividades ou que resultarem de
incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre manifestaro a
opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativo ao
trimestre correspondente ao incio da atividade (Lei n 9.430/1996, art. 26, 2).
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7. Vedaes Opo
No podero optar pelo regime do lucro presumido, ainda que preenchendo
o requisito relativo ao limite mximo de receita total, as pessoas jurdicas que, por
determinao legal, esto obrigadas apurao do lucro real (Lei n 9.178/1998,
art. 14 e RIR/1999, art. 246):
a) pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos
de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio, sociedade de crdito ao
microempreendedor, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta;
b) pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos de exterior;
c) pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram
usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda;
d) pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o
recolhimento mensal com base em estimativa;
e) pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao
cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring); e
f) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios,
financeiros e do agronegcio (Includo pela Lei n 12.249/2010).
Observao: as pessoas jurdicas que exeram atividades de compra e
venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo
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Observaes:
a) os valores recebidos antecipadamente, por conta de venda de bens ou
direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita do ms
em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos
servios - o que primeiro ocorrer;
b) os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito
ou do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou
parte deste at o seu limite; e
c) o cmputo da receita em perodo de apurao posterior ao do seu
recebimento sujeitar a pessoa jurdica ao pagamento do imposto e das contribuies
com o acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o
caso, calculados na forma de legislao vigente.
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Observaes:
a) para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto
as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios
de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao
do lucro presumido ser de 16% sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999,
art. 519, 4);
b) a pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja receita
bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais) ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms
subsequente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art.
519, 6 e 7);
c) o exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas,
inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00 (cento
e vinte mil reais), no permite aplicar o percentual de 16% sobre a receita bruta
para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, ser aplicado o
percentual de 32% (ADN Cosit n 22/2000);
d) o percentual acima tambm ser aplicado sobre a receita financeira da
pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a
venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente
da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes
previstos em contrato (Lei n 9.249/1995, art. 15, 4, inserido pela o art. 34 da
Lei n 11.196/2005); e
e) a partir de 01/01/2009, os servios de auxlio diagnstico e terapia,
patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina
nuclear e anlises e patologias clnicas podero utilizar o percentual de 8% sobre a
receita bruta. (Lei n 11.727/2008, art. 29 e 41, VI).
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18.1. Alquota
O imposto de renda devido a cada trimestre ser calculado mediante a
aplicao da alquota de 15% sobre a base de clculo correspondente, isto o lucro
presumido (Lei n 9.249/1995, art. 3 e RIR/1999, art. 541).
18.2. Adicional
A parcela do lucro presumido, apurada trimestralmente, que exceder a R$
60.000,00 (sessenta mil reais) estar sujeita incidncia do adicional de imposto de
renda calculado alquota de 10% (Lei n 9.249/1995, art. 3, 1 com a redao
dada pela Lei n 9.430/1996, art. 4, 1 e 2, e RIR/1999, art. 542).
O limite mencionado ser igual a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado
pelo nmero de meses do trimestre, quando este for inferior a trs meses.
O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas
quaisquer dedues (Lei n 9.249/1995, art. 3, 4 e RIR/1999, art. 543).
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tributada com base no lucro real, os quais esto controlados na Parte B do LALUR.
Tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos
fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro
real poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle
desses valores no LALUR, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos
perodos em que havia sido tributada com base no lucro real, obedecidas s regras
vigentes no perodo de compensao.
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a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for
verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que,
para o ano subsequente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada,
ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao
limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro
presumido para o ano seguinte);
c) quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est
ingressando no regime, no havendo auferido receita bruta no ano-calendrio
anterior (ano de incio de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo
pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha
ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no
item anterior com relao manuteno ou no do lucro presumido para o ano
subsequente; e
d) no caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com
base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se
refere receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual
mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico).
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CAPTULO IV
REGIME DE TRIBUTAO PELO
LUCRO ARBITRADO
1. Considerao Gerais
Arbitramento no penalidade. Constitui, to somente, uma forma alternativa,
utilizada em situaes extremas, para se determinar a base de clculo do IRPJ das
pessoas jurdicas. Obviamente, como se trata de tributo, no h que se falar em
penalidade, pois, a teor do disposto no artigo 3 do CTN, tributao no decorre de
sano de ato ilcito.
2. Hipteses de Arbitramento
O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de
1995, art. 47, eLei n 9.430, de 1996, art. 1):
a) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, que no
mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar
as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
b) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincia que a tornem imprestvel para:
identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou determinar o
lucro real;
c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e
documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese de
pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que tenha adotado tal escriturao;
d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro
presumido;
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3. Perodo de Apurao
Trimestral, no decorrer do ano-calendrio.
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu
lucro arbitrado poder optar pela tributao com base no lucro presumido nos
demais trimestres, desde que no esteja obrigada apurao pelo lucro real.
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6. Atividades / Percentuais
a) - Atividades em geral (RIR/1999, art. 532) = 9,6%;
b) - Revenda de combustveis = 1,92%;
c) - Servios de transporte (exceto transporte de carga) = 19,2%;
d) - Servios de transporte de cargas = 9,6%;
e) - Servios em geral (exceto servios hospitalares) = 38,4%;
f) - Servios hospitalares = 9,6%;
g) - Intermediao de negcios = 38,4%;
h) - Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza
(inclusive imveis) = 38,4%;
i) - Factoring = 38,4%; e
j) - Bancos, instituies financeiras e assemelhados = 45%.
Observaes:
a) no caso de atividades diversificadas, a parcela do lucro arbitrado que
decorre da receita bruta deve ser apurada aplicando-se o percentual correspondente
a cada atividade; e
b) no caso da empresa exercer atividades diversificadas, a receita bruta
dever ser apurada por atividade, sendo aplicado o percentual correspondente. A
base de clculo ser o somatrio respectivo.
7. Percentual Favorecido
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8. Atividade Imobiliria
Tratando-se de pessoas jurdicas que se dedicam s atividades de venda
de imveis construdos ou adquiridos para revenda, de loteamento de terrenos e
de incorporao de prdios em condomnio, a determinao da base de clculo
efetuada deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente comprovado.
O lucro arbitrado deve ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo
recebimento esteja previsto para o prprio trimestre.
A receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias
relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios
destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para
a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio
de ndices ou coeficientes previstos em contrato dever ser includa na apurao da
base de clculo do lucro arbitrado.
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CAPTULO V
TRIBUTAO PELO LUCRO REAL
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Observaes:
i) para as pessoas jurdicas listadas nos itens a, c, d e e,
excepcionalmente, a obrigatoriedade ao lucro real fica afastada no perodo em que
submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal - Refis, onde podero optar pelo
regime de tributao com base no lucro presumido; e
ii) as seguintes pessoas jurdicas no puderam optar pelo Refis:
a) rgos da administrao pblica direta, das fundaes institudas e
mantidas pelo poder pblico e das autarquias;
b) pessoas jurdicas do setor financeiro e de factoring (incisos II e VI do art.
14 da Lei n 9.718/1998); e
c) as pessoas jurdicas cindidas a partir de 01/10/1999, exceto quando
atenderem s condies expressas na Lei 10.189/2001, art. 4.
3. Adies
As adies so ajustes obrigatrios que iro aumentar o lucro lquido, ou
reduzir o prejuzo, para fins de apurao do lucro real. Correspondem a:
a) valores que, na apurao contbil, reduziram o lucro lquido do perodo de
apurao, contudo, a legislao tributria no aceita essa reduo, ou porque se
refere despesa indedutvel, ou porque considera que a dedutibilidade deve ocorrer
em momento posterior;
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4. Excluses
Excluses so ajustes permitidos que implicam a reduo do lucro lquido
do perodo para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
Correspondem a:
a) valores que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do
perodo de apurao, mas cuja deduo autorizada pela legislao tributria;
b) resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam
computados no lucro real; e
c) valores que foram anteriormente adicionados na base de clculo do IRPJ
e/ou da CSLL e que, no perodo de apurao em curso, j preenchem as condies
de dedutibilidade.
5. Compensao
As compensaes referem-se, primordialmente, ao saldo de prejuzo fiscal
de perodos anteriores, que diminuir a base de clculo do imposto de renda, em
perodos futuros, at zerar este saldo.
Esses resultados podem ser utilizados nos perodos de apurao seguintes
para reduzir, mediante compensao, a base de clculo do respectivo tributo.
Essa compensao est limitada ao valor equivalente a 30% do lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses. No h limite temporal para a realizao da
compensao, contudo a empresa deve manter os livros e documentos fiscais
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7. Regime de Competncia
A correta apurao do lucro real pressupe a apurao do lucro lquido do
perodo de apurao nos termos determinados pela legislao comercial. Essa
legislao prescreve o regime de competncia como o adequado ao registro das
operaes que influenciam o resultado da empresa, ou seja, que alteram o seu
patrimnio aumentando-o (receitas) ou diminuindo-o (despesas e custos). De
acordo com o regime de competncia, as despesas devem ser registradas quando
incorridas, ainda que no tenham sido pagas, e as receitas quando auferidas, ainda
que no tenha havido seu recebimento.
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12.7. Amortizao
A Lei n 6404/1976, Lei das Sociedades por Aes, alterada pela Lei n
11.638/2007, dispe em seu art. 179, inciso V, que sero classificadas no ativo
diferido as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro
efetivamente para o aumento de mais de um exerccio social e que no configurem
to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. Com
isso, as despesas classificveis no ativo diferido ficaram restritas.
A legislao do imposto sobre a renda permite pessoa jurdica recuperar os
recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado de
mais de um perodo-base. Essa recuperao prevista nos artigos 324 do RIR/1999
e seguintes ser feita mediante amortizao em cada perodo-base, computvel na
determinao do lucro real como custo ou encargo.
As aplicaes de recurso mais comuns em despesas amortizveis so: a)
custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens
de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor; b) custo de
aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza,
inclusive de explorao de fundos de comrcio; c) custo de aquisio de patentes
de inveno, frmulas e processos de fabricao; e d) despesas pr-operacionais
e pr-industriais.
A Lei n 11.638/2007 acrescentou ao art. 179 da Lei n 6.404/1976 o inciso
VI, onde so classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido. Com isso, a maioria das despesas amortizveis
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12.8. Exausto
A exausto tem como finalidade distribuir o custo dos recursos naturais
utilizados no processo produtivo da empresa durante o perodo em que tais recursos
so extrados ou exauridos.
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12.9. Provises
De acordo com as normas contbeis, no passivo devem estar registradas
as obrigaes, encargos e riscos da empresa. Alguns riscos, entretanto, so
registrados como contas redutoras dos ativos a que correspondam (exemplo: ajuste
do estoque a valor de mercado, quando este for menor).
Em funo disso, quando a empresa registra um passivo em contrapartida a
uma conta de despesa, ela pode estar registrando:
a) uma despesa incorrida ou custo, que ainda no tenham sido pagos; e
b) uma proviso.
Quando a empresa registra uma conta redutora do ativo em contrapartida a
uma conta de despesa, ela pode estar registrando:
a) uma reduo no valor contbil do ativo; e
b) uma proviso.
As despesas incorridas ou custos j se concretizaram e tm um maior grau
de exatido quanto ao seu valor.
As provises, por outro lado, correspondem a uma expectativa de gasto, so
incertas quanto ocorrncia e de difcil avaliao quanto ao valor.
Assim, quando no fim do ms a empresa registra um passivo relativo ao
salrio dos seus empregados, ela est contabilizando uma despesa incorrida ou
um custo, pois os servios j foram prestados e o valor a ser pago est definido
no contrato de trabalho. Ainda que o pagamento seja feito em ms posterior, em
respeito ao regime de competncia, a despesa deve ser registrada quando incorrida:
no ms em que os servios foram prestados.
Por outro lado, a empresa pode ser acionada na justia trabalhista por ex-
funcionrios. Vislumbrando o risco de condenao, ela deve constituir uma proviso
em seu passivo para fazer face a este gasto. Neste caso, h uma mera expectativa
de realizao do gasto, e incerteza quanto ao seu valor.
As despesas decorrentes de constituio de provises so, em regra,
indedutveis. A legislao fiscal estabelece algumas excees a essa regra,
autorizando a dedutibilidade da despesa relativa constituio de:
a) provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem
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mil reais) at R$ 100.000,00 (cem mil reais), por operao, vencidos a mais de
um ano, independente de iniciados os procedimentos judiciais para o recebimento,
mantida a cobrana administrativa; e 3) superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais),
vencidos a mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o recebimento (redao dada pela Lei n 13.097/2015, que altera o
art. 9 da Lei n 9.430/1996);
e.3) com garantia, vencidos a mais de dois anos, de valor: 1) at R$
50.000,00 (cinquenta mil reais), independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e 2) superior a R$
50.000,00 (cinquenta mil reais), desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias (redao dada pela Lei
n 13.097/2015, que altera o art. 9 da Lei n 9.430/1996); e
e.4) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou
recuperao judicial, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se
comprometido a pagar (redao dada pela Lei n 13.097/2015, que altera o art. 9
da Lei n 9.430/1996).
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recebimento ou arresto das garantias (redao dada pela Lei n 13.097/2015, que
altera o art. 11 da Lei n 9.430/1996). Os valores excludos devero ser adicionados
ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real no perodo base em que, para
fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica credora, ou em que for
reconhecida definitivamente a respectiva perda.
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de clculo;
c) os impostos e taxas com bens mveis ou imveis so indedutveis, exceto
se intrinsecamente relacionados com a produo e comercializao dos bens e
servios - por exemplo: no dedutvel o IPTU do galpo que deixou de ser utilizado
nas atividades da empresa;
d) os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa nos termos
dos incisos II a IV do art. 151 da Lei n 5.172/1966, haja ou no depsito judicial; e
e) as multas por infraes fiscais no so dedutveis como custo ou despesas
operacionais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por infraes de
que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo. Assim, indedutvel
a multa decorrente de auto de infrao, e dedutveis a multa de mora e a multa por
atraso no cumprimento de obrigao acessria.
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Observaes:
a) devem ser avaliados pela equivalncia patrimonial os investimentos em:
i) Coligadas sobre cuja administrao a investidora tenha influncia; ii) Coligadas
na qual a investidora detenha 20% ou mais do capital votante; iii) Controladas; e iv)
Sociedades que faam parte do mesmo grupo ou estejam sob controle comum;
b) o resultado positivo da equivalncia patrimonial ser excludo do lucro
lquido e o resultado negativo ser adicionado;
c) os resultados da avaliao dos investimentos no exterior pelo mtodo da
equivalncia patrimonial tero esse mesmo tratamento fiscal; e
d) os lucros e dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de
participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses
antes da data da respectiva percepo, sero registrados como diminuio do valor
do investimento. Neste caso, no h reflexo sobre o resultado e no necessrio
qualquer ajuste no lucro lquido.
16. Participaes
As participaes no resultado esto divididas em cinco tipos:
a) participaes de debntures;
b) participaes de empregados;
c) participaes de administradores;
d) participaes de partes beneficirias; e
e) participaes de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.
16.1. Dedutibilidade
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), podero
ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes nos lucros
da pessoa jurdica:
a) asseguradas a debntures de sua emisso;
b) atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem
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CAPTULO VI
APURAO ANUAL COM RECOLHIMENTO
MENSAL POR ESTIMATIVA
1. Estimativa
A legislao do imposto de renda permite que, alternativamente apurao
trimestral, as empresas tributadas pelo lucro real possam optar pela apurao anual,
sendo obrigadas, nesta situao, ao recolhimento mensal por estimativa. Ou seja, a
pessoa jurdica dever, neste caso, apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada
ano, realizando, todavia, o recolhimento mensal por estimativa.
A opo da empresa pela apurao anual manifestada pelo recolhimento do
imposto, estimado sobre a receita bruta e acrscimos ou com base em balano ou
balancete de suspenso ou reduo, relativo ao ms de janeiro ou ao ms de incio
de atividade (estimativa mensal).
O recolhimento mensal por estimativa pode ser suspenso ou reduzido, desde
que o contribuinte comprove, com base em balano ou balancete, que o valor
acumulado j pago excede o valor do imposto e adicional, calculado com base no
lucro real do perodo de apurao corrente. O balano ou balancete de suspenso
ou reduo pode ser apurado em qualquer ms do ano.
Os balanos ou balancetes de reduo ou suspenso devero ser levantados
com observncia das leis comerciais e fiscais, transcritos no livro Dirio e somente
produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do
ano-calendrio.
Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que, atravs
de balanos ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de prejuzos fiscais
apurados a partir do ms de janeiro do ano-calendrio.
O pagamento mensal relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio poder
ser efetuado com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, desde
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que fique demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado com
base na receita bruta e acrscimos.
Para calcular o imposto devido, deve-se aplicar a alquota de 15% sobre a
base de clculo apurada e mais a alquota de 10% de adicional sobre o valor da base
de clculo que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte
mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.
Caso as estimativas recolhidas ao longo do ano sejam superiores ao imposto
anual apurado, este saldo de imposto pago a maior compensvel a partir do ano
subsequente. A parcela correspondente a estimativa referente ao ms de dezembro,
por ter sido recolhida em janeiro do ano seguinte, atualizvel a partir de fevereiro.
O excedente desta parcela atualizvel pela Selic a partir de janeiro.
Balano de suspenso/reduo: abrange o resultado de todo o perodo. Logo,
o valor apurado deduzido do valor j recolhido/pago. Por outro lado, o valor apurado
por estimativa diz respeito s receitas apuradas apenas no ms de referncia.
2. Receita Bruta
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia. A receita bruta utilizada no clculo no
imposto de renda por estimativa deve ser considerada auferida pelo regime de
competncia, salvo excees citadas abaixo.
Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos
incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente
do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos
servios seja mero depositrio.
3. Percentual Geral
O percentual geral para a apurao da base de clculo do imposto mensal
devido por estimativa sobre a receita bruta de 8%. As receitas includas nesse
percentual geral so:
a) da venda de produtos de fabricao prpria ou adquiridos para revenda;
b) da industrializao, por encomenda, de produtos em que os insumos
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8. Receitas Incentivadas
As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de
clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida
ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus. Esta situao ocorre,
basicamente, com as empresas beneficirias de incentivos fiscais calculados com
base no lucro da explorao, cuja reduo ou iseno ser conhecida apenas por
ocasio da apurao anual do lucro real.
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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Diretoria Executiva
Maria Inez Rezende dos Santos Maranho
Presidente
Conselho Fiscal
Membros Titulares
Erclia Leito Brando
Marluce do Socorro da Silva Soares
Tarciso Cabral de Medeiros
Membros Suplentes
Jos de Carvalho Filho
Teresinha Fernandes Meziat
Conselho Curador
Vilson Antonio Romero
Presidente
Membros Titulares
Miguel Arcanjo Simas Nvo
Manoel Eliseu de Almeida
Dcio Bruno Lopes
Jorge Cezar Costa
Maria Aparecida Fernandes Paes Leme
Floriano Martins de S Neto
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