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NATIONAL
DELA COMPTABILITE
COMMISSION
DENORMALISATION
DESPRATIQUES
COMPTABLES
ETDESDILIGENCES
PROFESSIONNELLES
S O M M A I R E
I- INTRODUCTION
3.3.5 Comptabilisation
3.3.6 Exemples.
3.4.2 Comptabilisation
3.4.3 Exemples
CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE - COMMISSION DE NORMALISATION DES PRATIQUES COMPTABLES ET DES 2/21
DILIGENCES PROFESSIONNELLES CONTRATS A LONG TERME
I- INTRODUCTION
Ainsi, le contrat long terme peut tre dfini comme tant une convention portant
sur la ralisation dun bien ou dun service, ou dun ensemble de biens et services,
conclue par une entit agissant directement ou titre de sous-traitant, dans le
cadre dun projet unique spcifiquement ngoci et frquemment complexe, avec
des dates de dmarrage et dachvement des oprations prvues se situant au moins
sur deux (2) exercices comptables diffrents.
- Le contrat long terme est gnralement conclu au forfait sur lequel lentit
sengage raliser les travaux ou prestations convenus. Ce forfait peut tre
assorti de clauses de rvisions de prix, qui entrent en ligne de compte pour la
reconnaissance des rsultats.
Les contrats long terme sont gnralement conclus dans le secteur du btiment, de
travaux publics, douvrages dart, dengineering, de construction navale et de remise
en ltat dactifs ou de lenvironnement.
Mthode lavancement.
Mthode lachvement.
Ces deux mthodes sont fondamentalement diffrencies par les faits gnrateurs
prsidant la dtermination des rsultats comptables annuels, mais elles obissent
toutes deux 2 principes de base :
La perte terminaison sentend des rsultats ngatifs forms par la diffrence entre
les produits et cots prvisibles et rattachables la ralisation des projets au stade
de son achvement. Ces produits et cots sont estims par lentit avec rvision
ventuelle la fin de chaque exercice inclus dans la priode des travaux ou
prestations.
Les dveloppements qui suivent retracent les principes et rgles dapplication lis
lune et lautre des deux mthodes, et ce, aprs identification des produits et
charges qui se rattachent raisonnablement au contrat long terme.
- ceux nettement identifis et fixs pour une phase dun contrat de ralisation
des travaux ;
- ceux forms par un ensemble de contrats portant sur le mme objet et engags
simultanment.
Dans ces deux cas, les produits supplmentaires qui viendraient tre obtenus du
maitre de louvrage, sont prendre en considration comme dans le cas du contrat
unique.
Les charges globales lies la ralisation dun contrat long terme, sont celles
values par lentit lors de la prparation de la convention. Y sont gnralement
inclus :
En tout tat de cause, les cots imputables au contrat doivent tre circonscrits ceux
nettement identifis, rattachs au projet objet du contrat et bien cerns par le
systme dinformations de lentit.
- lnonc de la mthode ;
- le mode de dtermination du degr davancement ;
- la dtermination du chiffre daffaires par exercice ;
- la recherche des rsultats terminaison pour prise en compte des pertes
probables ;
- le mode de comptabilisation ;
- des exemples dapplication.
Cette mthode de rfrence dicte par larrt du 26 juillet 2008, fixant les
modalits particulires dvaluation, de comptabilisation, le contenu et la
prsentation des tats financiers, est plus en phase avec le principe de sparation des
exercices, et est plus mme de satisfaire au besoin de la connaissance de la
performance annuelle.
Lapproche retenir par lentit doit tre celle qui permet dassurer au mieux la
dtermination de rsultats annuels fiables.
La prise en compte des principes exposs ci-avant, ne doit pas poser de problmes
particuliers pour la comptabilisation des oprations.
3.3.6 Exemples
a) Donnes initiales
b) Donnes volutives
Exercices
(N) (N+1) (N+2) (N+3)
Elments
Cots propres
360 490 450 400
lexercice
Cots encourus
360 850 1 300 1 700
au 31/12
360/1 200 850/1 400 1 300/ 1 700
Pourcentage
x 100 x 100 x 100 100 %
davancement
= 30 % = 60.70 % = 76.50 %
Chiffres
daffaires 450 460.50 351.70 387.80
par exercice
Chiffres
1 500 x 30 % 1 500 x 60.7 % 1 650 x 76.5 %
daffaires 1 650
cumuls
= 450 = 910.50 = 1 262.20
Rsultats de
lexercice avant
450 - 360 460.5 490 351.7 - 450 387.8 - 400
provision
pour perte
= + 90 = - 29.50 = - 98.30 = - 12.20
terminaison
Rsultats
90 60.50 -50 -50
cumuls
(*) La perte terminaison tant estime 50 MDA (1 700 - 1 650), il convient de provisionner le
complment de la perte encourir au-del de N+2, soit 50 - 37.8 (reprsentant la perte cumule la
fin N+2) = 12.2 MDA.
31/12/(N)
b) Donnes volutives
Exercices
(N) (N+1) (N+2) (N+3)
Elments
Cots propres
360 490 750 100
lexercice
Cots encourus
360 850 1 600 1 700
au 31/12
360/1 200 850/1 400 (1600/ 1700)
Pourcentage
x 100 x 100 x 100 100 %
davancement
= 30 % = 60.70 % = 94,1%
Chiffres daffaires
par exercice
450 460.50 501 88,5
31/12/(N)
158 11,5
785 Provisions p/pertes probables 11,5
Reprises sur provisions
(*) Reliquat des produits attendus (1500 -1411,5) dduction faite des charges rsiduelles encourir
au-del de n+2 (1700-1600) =11,5.
- saisir les cots au fur et mesure des engagements, et ce, tout le long du cycle
de ralisation du contrat ;
- traduire les cots encourus la fin de chaque exercice, au dbit du compte 417
crances sur travaux et prestations en cours en contre partie du crdit du
compte 704 ventes de travaux , concurrence du cot recouvrable.
- enregistrer la fin de la priode de ralisation du contrat ou de chacune de ses
phases le reliquat des produits non pris en compte antrieurement.
- Constater, le cas chant, la perte terminaison.
3.4.3 Exemple
a) Donnes initiales
- Contrat conclu pour 1 100 MDA,
- Dure de ralisation : 3 ans
- Cots estims terminaison : 1 000 MDA.
b) Donnes volutives
Les cots engags ont t estims par lentit pour les montants suivants, sur des
bases non suffisamment fiables pour opter la mthode lavancement :
Anne (N) : 480 MDA
Anne (N+1) : 560 MDA avec cumul 1 040 MDA. lentit estime quelle aura
encore engager 90 MDA pour achever louvrage sans obtenir une rvision des
produits fixs dans le contrat.
Exercices
(N) (N+1) (N+2)
Elments
Cots propres
480 560 90
lexercice
Cots encourus
480 1 040 1 130
au 31/12
Chiffres
daffaires de 480 560 60
lexercice
Chiffres
480 1040 1100
daffaires cumuls
Provision
pour perte 0 -30 0
lachvement
Reprise
0 0 30
provision
Rsultats
0 -30 0
exercices
31/12/(N)
D"
P r o v i s i o npso u rp e r t e sp r o b a b l e s 30,00
785 R e p r i s essu r p r o v i s i o n s 30 ,00
R e p r i s de e l a p e r t e t e r m i n a i s o n
I V .I N F O R M A T I O A
NSF O U R N IE
RNA N N E X E
P o u r p e r m e t t r ea u x t i e r s d ' a p p r c i e rs,u r d e s b a s e sc i r c o n s t a n c i el es s, d o n n e s
p o r t e sa u B i l a ne t d a n sl e C o m p t ed e r s u l t a t sl ',e n t i t d e v r am e n t i o n n epr o u r l e
C O N S E IN L A T I O N A LD E L A C O M P T A B I L I T- EC O M M I S S I O N )1/)1
D E N O R M A L I S A T I ODNE SP R A T I Q U EC
SO M P T A B L EESTD E S
- ECSO N T R A TAS L O N GT E R M E
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