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AUDITORIA GENERALIDADES

1. Breve Resea Histrica de la Auditoria


El origen de la auditora se remonta hacia el siglo XV, pues algunas familias adineradas de Inglaterra recurran a servicios de los auditores
para asegurarse de que en el manejo de sus cuentas por los administradores de sus bienes no se cometieran fraudes.
A la segunda mitad del siglo XIX, cuando la contabilidad como profesin fue
Introducida en Norteamrica por los ingleses, tambin la Auditora fue exportada al pas del nuevo continente, adoptndose el modelo britnico
en los informes de auditora, al igual que en los procedimientos de anlisis.
Despus de la primera-mundial, la contabilidad se desarroll rpidamente en Amrica as como la auditora; de tal forma que en 1917 ya
exista el Instituto Americano de Contadores, el mismo que en 1957 se convierte en el American Institute of Certified Public Accountants
(A1CPA) o sea Instituto Americano de Contadores Pblicos que estableci el sistema uniforme de auditora con su informe estandarizado; de
ah se deduce que el verdadero desarrollo de la auditora corresponde a nuestro siglo. Ahora se sabe que, aparte de Estados Unidos, otros
pases como Mxico, Espaa, Argentina y Colombia han avanzado mucho en esta tcnica especializada de la profesin contable.

La Contabilidad y la Auditoria
La primera-se encarga de tomar el caudal de operaciones de la empresa relativas a un perodo y mediante la recopilacin y sintetizacion
de esas operaciones preparar los Estados financieros que detallan el resultado de la gestin empresarial en trminos de prdidas y
ganancias y situacin financiera actual. Trabaja con la informacin original de datos.
La segunda, es decir la auditora, por el contrario, se encarga de verificar los resultados de la sntesis y la interpretacin hecha por el
Contador Pblico es completa y precisa y si est razonablemente presentada. Trabaja con el producto final de la labor del Contador
En sntesis, las diferencias advertidas entre la contabilidad y la auditora son:

La contabilidad es constructiva, porque su labor va desde la informacin bruta hasta los estados elaborados. La Auditora es
fundamentalmente crtica porque determina la razonabilidad y confiabilidad de esos estados financieros preparados por el Contador Pblico.

La Contabilidad es cronolgica porque sigue un orden secuencial en el recaudo de datos originados de las operaciones relativas a un perodo.
La auditora es introspectiva porque realiza su labor a travs de cuentas y registros de primera entrada hasta llegar los documentos que
sustentan las operaciones.

La Contabilidad es finalmente sinttica, por cuanto toda su labor de recopilacin de datos en libros los resume en pocos cuadros de cuentas
que constituyen los Estados financieros los cuales son lomados por la auditora para el anlisis retrospectivo a fin de precisar su exactitud y
grado de confiabilidad.

3. E! Contador Pblico
En nuestros tiempos, ya no es slo el propietario o el gerente de la empresa el que necesita conocer los datos de la contabilidad existen
adems, otros interesados en la empresa, ya como acreedores o como representantes del Estado, quienes requieren de la informacin
contable para sus decisiones y 110 pueden depender nicamente de los informes que ofrecen los funcionarios o los empleados de la
\ propia empresa. Esa informacin, evidentemente, debe ser fidedigna e imparcial por lo cual es lgico que haya necesidad de
encomendar el trabajo de recaudo a una persona ajena a la empresa, quien desde un plano de equidad en su opinin escudrie las
operaciones registradas en libros de contabilidad, analice el contenido de los estados financieros y emite su opinin basada en su
tcnica honestidad y experiencia de tal modo que satisfaga a todos los relacionados con la empresa. De esta necesidad ha surgido el
Contador Pblico. Qu es el Contador Pblico?. Quiz ninguna definicin sea aceptable para los profesionales contables. Sin embargo
tenemos el siguiente concepto:
EL CONTADOR PUBLICO es el profesional que organiza el sistema contable de la empresa, que dirige y supervisa las operaciones
consignadas en los registros contables y que luego sintetiza esos dalos en cuadros denominados Estados Financieros, los que
finalmente sirven como elemento de juicio en la toma de decisiones.
Y, Por qu PBLICO?, no porque tenga la fe pblica, sino porque sirve al pblico, con criterio tcnico y profesional amplios desde el
punto de vista social, de que su trabajo beneficia no slo a sus clientes, ms bien trasciende al gran pblico que le utiliza para sus
respectivos fines. En nuestro pas se denomina Contador Pblico, asimismo en los Estados Unidos es Public Accountant; en Mxico es
Contador Pblico Titulado; en Espaa, Censor Jurado de Cuentas; en Inglaterra Contador Autorizado (Chartered Accountant).

El Contador Pblico y la Auditoria


Para lograr sus Unes de comprobacin y juzgamiento de las operaciones registradas, y en su caso, para emitir su opinin imparcial el
Contador Pblico ha desarrollado una tcnica especial basada en slido conocimiento de la ciencia contable, en una serie de
procedimientos sujetos a ciertas normas y en la ejecucin de algunas pruebas. Esa tcnica se llama auditora y el profesional que la
prctica se llama Auditor. Por lo tanto, aquella es una actividad privativa del Contador Pblico y no, una especialidad aparte y la
designacin del Contador Pblico y Auditor ya no resulta confusa sino contundente.

El Auditor y sus Cualidades


El auditor es el experto en contabilidad que realiza el examen de los Estados Financieros de la empresa bajo responsabilidad directa
con su cliente; en este caso la entidad solicitante. Esta responsabilidad se concreta en la opinin que emite el auditor respecto a la
confiabilidad de la informacin financiera examinada. De ah que para muchos el Auditor posee ciertos atributos especiales; hasta hay
quienes aseveran que aquel es una mago que puede descubrir los asuntos ms recnditos de su cliente. Claro es una simple
exageracin, sin embargo, es conveniente sealar algunas cualidades personales y tcnicas que debe poseer para situarse en un lugar
de alta consideracin. Aqu se indican alguna de ella

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Personalidad: Debe ser una persona grata, con criterio acertado y gran sentido comn, digno de confianza, ingenioso y con dominio propio.

Cultura: Culto en el sentido cabal de la palabra.


Carcter: Es decir, de altas normas morales, diligente, amante del trabajo y muy responsable.

Capacidad de Dirigente: Preparado para asignar responsabilidades sin caer en el despotismo y la plusvala, con iniciativa y riguroso en
el anlisis.

Agilidad Mental: Capacidad para analizar con rapidez cualquier situacin que ocurra en el trabajo, listo para razonar y juzgar todo lo
inesperado que surja en la empresa, poseer imaginacin y curiosidad.

Experiencia Profesional: Que se refiere, ms bien, al dominio de la ciencia contable en todas sus facetas, porque sin este conocimiento,
los procedimientos del auditor resultaran defectuosos.

Dominio del Procedimiento y Prcticas de Auditora: Como la Auditora es cada vez ms exigente en sus normas y tcnicas, es
necesario esta actualizacin con los lineamientos que para el caso se dan.

Capacidad Constructiva: El auditor como conocedor de las tcnicas y procedimientos contables, debe estructurar sistemas, anlisis e
informes necesarios y comprensibles para el cliente que confa en l.

Conocimiento de las Leyes Laborales, Tributarias, Comerciales e Industriales: Esto es fundamental para que la labor del
auditor sea ptima y convenientemente trabajada.

4. TIC A DEL AUDITOR


i Un cdigo de tica Profesional constituye una exposicin que abarca los valores y
Principios que guan la labor cotidiana de los auditores. La independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor plantean
elevadas exigencias ticas a su organizacin y a su personal.
| El Cdigo de tica del Auditor tiene en cuenta tanto la exigencia tica de los
Funcionarios en general como las exigencias especficas de los auditores en particular, incluida las obligaciones de estos.
El Cdigo de tica del Auditor constituye un complemento necesario que fortalece an ms las Normas de Auditora. La conducta de los
auditores debe ser siempre | irreprochable. Una conducta inadecuada perjudica la imagen de integridad de los auditores, la calidad del trabajo
de auditora y plantea dudas acerca de la Habilidad y la competencia profesional.
La adopcin y |a aplicacin de normas ticas elevadas promueven la confianza en el personal y en la labor de este. Es fundamental que los
dems contemplen la labor del auditor con credibilidad y confianza. El auditor adquiere estas cualidades mediante la adopcin y la aplicacin
de las exigencias ticas descritas en el Cdigo.

Credibilidad En todos los sectores de la sociedad existe la


necesidad de credibilidad. Por consiguiente, resulta esencial que las terceras personas expertas en la materia consideren que los informes
del auditor posean una minuciosa precisin y Habilidad. Confianza
Las organizaciones e instituciones deben estar plenamente convencidas de la justicia, e imparcialidad de toda la labor de los auditores. Por
consiguiente, es esencial que exista un marco de tica profesional que rija sus actuaciones. Fiabilidad /
seguridad
Las organizaciones, accionistas, directorios, sector gubernamental, el pblico en general y las instituciones auditadas tienen derecho a
esperar que la conducta y la perspectiva de los auditores sean irrevocables, no generen sospechas y sean dignas de respeto.
Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperacin y las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la
profesin. El apoyo de la profesin por parte de sus miembros y su cooperacin recproca constituyen elementos esenciales de la
profesionalidad. La confianza y el respeto pblico que suscita un auditor es consecuencia bsicamente, de la suma de logros de lodos los
auditores anteriores y actuales. Por consiguiente, tanto a los auditores como al pblico en general les interesa que el auditor trate a sus
colegas auditores de una forma justa y equilibrada. Integridad
La integridad constituye el valor central del Cdigo de tica. Los auditores estn obligados a cumplir normas elevadas de conducta, por
ejemplo: honradez e imparcialidad durante su trabajo y en sus relaciones con el personal de las instituciones auditadas.
Para preservar la confianza de la sociedad, los auditores deben ser y estar por encima de toda sospecha. La integridad .puede medirse en
funcin de lo que es correcto y justo. La integridad exige que los auditores-se aJustn tanto a la forma como al espritu de las normas de
auditoria y de tica. la integridad tambin exige que los auditores se ajusten a
los principios de objetividad e independencia, mantengan normas irreprochables de conducta profesional, tomen decisiones acordes con el
inters pblico, y apliquen un criterio de honradez absoluta en la realizacin de su trabajo.
Independencia y objetividad
Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto
implica qu e los auditores actores de un modo que aumente su independencia, o que no la disminuya por ningn concepto.
Los auditores no solo deben esforzarse por ser independientes de las entidades fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que
tambin deber ser objetivos al tratar las cuestiones los temas sometidos a la revisin. No solo es esencial que los auditores sean
independientes e imparciales de hecho, sino que las terceras personas expertas en la materia los consideren como tales.

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En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditora, la independencia de los auditores no debe
verse afectada por intereses personales o externos. Por ejemplo, la independencia podra quedar afectada

por los prejuicios de los auditores a cercad e las personas y las instituciones auditadas. Por haber trabajado anteriormente en la institucin
financiera que provoquen conflictos de lealtades o de intereses.
Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor afectada por los auditores, lo cual incluye la exactitud, la veracidad y el equilibrio e
los informes realizados.
Las conclusiones de los informes, por consiguiente, solo pueden verse influidas por las pruebas obtenidas unificadas de acuerdo con las
Normas de Auditoria.
_.Los auditores debern utilizar las informaciones y las opiniones aportadas por la institucin auditada y por terceros. Sin embargo, estas
opiniones no debern condicionar las conclusiones de los auditores.
^ Neutralidad poltica
Es importante mantener la neutralidad poltica tanto lo real como la percibida del Organismo Estatal. Por lo tanto, es importante que los
auditores tomen en consideracin el impacto que cualquier tipo de actividad poltica que deseen realizar pueda ejercer sobre su capacidad de
llevar a cabo las obligaciones de su profesin de manera imparcial, y de que esto sea visto as.
Ser auditor no es incompatible con realizar actividades polticas, pero puede provocar conflictos profesionales. Los auditores tienen la
obligacin de tomar en consideracin estos conflictos potenciales y evitarlos. Es importante que los auditores conserven su independencia con
respecto a las influencias polticas para desempear con imparcialidad sus responsabilidades de fiscalizacin.
> Conflicto de intereses
Cuando los auditores asesoran o prestan servicios distintos de la auditoria a una institucin fiscalizada, hay que procurar que estos servicios
no lleven a un conflicto de intereses. En particular los auditores deben garantizar que dichos servicios o asesoramientos no incluyan
responsabilidades o facultades de gestin, que deben continuar desempeando con claridad los directivos de !a institucin auditada.
Los auditores debern proteger su independencia y evitar cualquier conflicto de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan
interpretarse como intentos de influir sobre la independencia y la integridad del auditor. Es preciso evitar las relaciones con los directivos y el
personal de la institucin auditada u otras personas puedan influir sobre los auditores, comprometer o amenazar su capacidad para actuar y
para que se considere que actan de manera independiente.
Los auditores no debern utilizar su cargo con propsitos particulares y debern evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupcin o que
puedan suscitar dudas acerca de su objetividad e independencia. Los auditores no debern utilizar informaciones recibidas en el desempeo
de sus obligaciones como medio de obtener beneficios personales, o para otros; de igual modo, 110 debern divulgar informaciones que
otorguen ventajas injustas o injustificadas a otras organizaciones y o debern utilizar dicha informacin en perjuicio de terceros.
Confidencialidad/ secreto profesional
Las informaciones obtenidas en el proceso de auditoria no debern revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de
cumplir las responsabilidades legales o de ola clase que corresponda a la organizacin que efecta la auditoria, como parte de los
procedimientos normales de esta o de conformidad con las leyes pertinentes. Competencia profesional
Los auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles de integridad en su trabajo
co objeto de desempear adecuadamente sus responsabilidades. Los auditores deben poseer un conocimiento apropiado de las normas,
polticas, procedimientos y prcticas de la auditoria aplicables. De igual modo, deben entender adecuadamente los requisitos constitucionales,
legales e institucionales que rigen el funcionamiento de la institucin auditada.

LA AUDITORIA Etimolgico
La palabra AUDITORIA proviene de dos vocablos AUDIT, palabra inglesa que significa "or e intervenir", AUDIRE, palabra latina que tambin
quiere decir "escuchar y censurar". Luego, la auditora segn este concepto en su forma ms elemental es la intervencin y censura de
cuentas hechas por el Contador.

Definiciones del trmino "Auditora" por Varios Autores


Antes de vertir una opinin sobre auditora, es conveniente citar cuyos conceptos como sigue:
R.K. Mautz dice: "La auditora se ocupa de la verificacin de la informacin contable, determinando la confiabilidad que se puede atribuir a los
estados contables y a los informes".

A.W. Holmes dice: "Es el examen crtico y sistemtico de los estados y operaciones contables... con el objeto de averiguar la exactitud,
integridad y autenticidad de los estados, documentos y expedientes financieros de una empresa comercial. .. los mismos que deben presentar
con equidad la situacin financiera en una fecha determinada y los resultados de las operaciones durante el perodo que termina en esa
fecha, y que deben prepararse bsicamente con uniformidad todos los aos y de acuerdo con los principios aceptados de la contabilidad".

A. Lpez de S dice: "... la tcnica contable del examen sistemtico de los registros patrimoniales observndolos para verificar si se
encuentran dentro o fuera de los lmites del fin patrimonial, presentando conclusiones y crticas respectivas, a travs de investigaciones,
interpretacin y pareceres, valindose para ello de todos los medios necesarios...".

L.R.. Howard indica que es "el examen realizado por un auditor acerca de la evidencia con que las cuentas finales de ingresos y el Balance
General de una organizacin han sido preparados, para cerciorarse de que presentan una visin fiel y clara de las transacciones resumidas
del perodo en revisin y del estado financiero de la organizacin en la fecha tope,
permitiendo al Auditor informal a partir del mismo.

Andrs Suarez S. Manifiesta que es "rama de la contabilidad que, disponiendo de normas y procedimientos que le son propios, trata de
establecer mediante su examen si los estados financieros han sido redactados o no de acuerdo con los principios generalmente
aceptados, y si aquellas reflejan o no de una manera razonable la situacin econmica y financiera de una empresa o de una
institucin".

Montgomery, dice: "El examen de estados financieros con el fin de expresar una opinin profesional sobre su presentacin razonable
de la situacin financiera de una entidad en una fecha fija y los resultados de. sus operaciones por un perodo dado, en conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados consistentemente".

Concepto Moderno de la Auditora


"Examen objetivo y sistemtico profesional de las operaciones financieras o administrativas, efectuados con posterioridad a su ejecucin,
con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar su informe que contenga observaciones, conclusiones, recomendaciones y el
correspondiente dictamen". Comprende las siguientes acciones:

a. Una verificacin de las transacciones, cuentas e informaciones o estados financieros, correspondientes al perodo examinado.
b. Una evaluacin de la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales e internas vigentes.
c. Una evaluacin del sistema de Control Interno Financiero.

ti. Un examen y evaluacin de la planificacin, organizacin, direccin y control interno administrativo.


e. Una revisin y evaluacin de la eficacia y eficiencia con que se han utilizado, los recursos humanos, materiales y financieros.
f. Una revisin y evaluacin del resultado de las operaciones programadas, a fin de determinar si se han alcanzado las metas
propuestas.
A pesar que ninguno de los autores estn de acuerdo completamente sobre la definicin del trmino auditora podemos ver que la
mayora incluye las caractersticas siguientes, como tpicas de la auditora:

a. Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.


b. Est dirigida por un Contador Pblico profesional.
c. Es sistemtico y planeado.
d Cubre las operaciones, en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones
d. financieras. e. Es objetivo e independiente.
f. Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la confiabilidad de lo examinado.

Objetivos de La Auditora
Los objetivos generales de la auditora son las siguientes:
a. Que los Estados Financieros hayan sido confeccionados siguiendo los principios de contabilidad aceptados en forma general. Esto es
examinar los resmenes y comparar con las operaciones anotadas en los libros fundamentales de contabilidad y otras fuentes de datos para
ver si esos resmenes o estados financieros son apropiados e incluyen una revelacin clara y concisa de la poltica de contabilidad qu se
haya seguido de manera uniforme.

b. Que los Estados Financieros muestren razonablemente la situacin econmica y financiera de la empresa a un periodo dado. Lo que quiere
decir que las cantidades consignadas en el Balance General y en los Estados de Resultados son vlidas, genuinas, de suma confiabilidad
ajustadas a la real situacin de la empresa y no son simples estimaciones optimistas ni aseveraciones supuestas.

c. Determinar irregularidades aportando evidencias suficientes para formar la base de los juicios administrativos o penales.

Clases de Auditora
Los estudiosos dan diversas formas de clasificar a la auditora como sigue:

1. Auditorias Dependientes
Llamadas tambin cont inuas o permanentes cuya caracterstica es que el auditor se desempea en relacin de dependencia del funcionario
de alto rango, a nivel directivo. A la vez puede subdividirse en:

a) Auditora Interna: Trabajo del profesional contable que consiste en prestar un servicio de asistencia constructiva a la gerencia con el
propsito de mejorar la conduccin de las operaciones y de obtener un mayor beneficio econmico para a empresa o un logro eficaz de los
objetivos institucionales. Es una actividad esencialmente evaluadora del aspecto contable - financiero de la organizacin.

| b) Auditora Ope rativa: Denominada tambin por algunos auditores como auditora administrativa. En si la auditora operativa es la
encargada de examinar y evaluar las diversas operaciones que acontecen en una empresa (su objetivo lo constituyen las operaciones que en
general se ejecutan en la organizacin o entidad). Operacional,administrativas,demostrar eficacia,eficiencia,efectividad
h c) Auditora Administrativa: Es el examen y evaluacin integral; objetivo sistemtico, analtico, constructivo o independientemente de
la performance de una empresa, de sus procedimientos operativos y sus resultados, de la adecuacidad y funcionalidad de sus recursos y su
administracin; efectuado por un contador pblico colegiado experto en evaluaciones, con el fin de emitir recomendaciones que contribuyan a
la optimizacin de la economa eficiencia, efectividad y cumplimiento de la gestin empresarial.

d) Auditora Pblica: Conocido como Auditora Gubernamental, que tal final resulta ser la misma Auditora Interna, pero orientada al
examen de gestin financiera de las instituciones Pblicas en general que dependen administrativa y
econmicamente del Tesoro Publico. Consiste en evaluar el manejo presupuestario de esas entidades a la luz de las normas y disposiciones
legales para dictaminar en el informe como se manejan los dineros del Estado en un determinado periodo la gestin, con el fin de sugerir las
respectivas recomendaciones o medidas de correccin, segn sean las circunstancias.

2. Auditoras Independientes
-----------"Llamadas tambin auditoras externas o peridicas; cuya caracterstica es que e!
auditor se desempea sin relacin de dependencia y su responsabilidad se dirige hacia varios sectores de la sociedad: su cliente, agentes
financieros, entidades gubernamentales, etc. Puede subdividirse en:

a. Auditora Financiera: Como ya se dijo en los conceptos, esta auditora se orienta a la verificacin de los estados que muestran la situacin
financiera de la empresa a una fecha dada y los resultados de operacin de un perodo especfico para determinar la razonabilidad y el grado
de confiabilidad de los mismos, asimismo ver si han sido elaborados siguiendo los principios contables aceptados en forma general. 1

b. Auditora Tributaria: Llamada tambin Auditora Fiscal, es una variedad de la auditora financiera, su funcin es verificar la adecuada
determinacin de la materia imponible para un perodo especfico, sin darle mucha importancia al tecnicismo contable que se lleva en la
empresa. Su caracterstica principal es el anlisis colectivo de cuentas y documentos.

c. Auditora por Procesamiento Electrnico: A veces se denomina auditora de sistemas. Actualmente se ha desarrollado programas
y otras tcnicas de computacin para efectuar las pruebas de auditora; sin embargo el entrenamiento y la experiencia que se requiere para
ser especialista en el uso de la computadora significa que sea tambin un especialista en auditora por computacin para planear y ejecutar
las pruebas de .auditora usando esta herramienta.

PRIMCIPIOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

PRINCIPIOS
Concepto
Segn el New Internacional Dictionary de Webster, principio es una verdad fundamental, una ley o una doctrina bsica y elemental; una regla
definida de accin.
En auditora esos principios son las verdades bsicas que sealan los objetivos de aquella a travs de la prueba de una investigacin
cientfica. Sin embrago, cabe aclarar que los principios de Auditora no estn perfectamente plasmados ni claramente definidos como en la
contabilidad, debido a su constante perfeccionamiento bajo el supuesto de que la premisa es justa an cuando no tenga aceptacin en el
momento.

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamntales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los audiloies "durante el proceso de la auditoria. 1:1 cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Son medidas de eficiencia establecidas por autoridad competente o aceptacin general como guas para la accin e implican
uniformidad de calidad. Las profesiones establecen normas tcnicas para garantizar una calidad mnima especlica en la
actuacin, primordialmente porque quienes contraan sus servicios u obtienen beneficio de su trabajo por lo general no estn en
situacin de juzgar por ellos mismos ese trabajo; esto ocurre indudablemente en el caso de la profesin del auditor. Las Jornias
establecen el nivel mnimo de calidad que los clientes y el pblico esperan del auditor quienes ejercen la profesin y otras
personas que deben entender el trabajo del auditor y sus dictmenes tienen que estar bien familiarizados con las NAGAS y son
las siguientes:

Normas generales o personales


Entrenamiento y capacidad profesional independencia
Cuidado o esmero profesional Normas de ejecucin del trabajo

Planeamiento y supervisin
Estudio y evaluacin del control interno Evidencia suficiente y competente
B. Normas de preparacin del informe
S Aplicacin de normas de presentacin de informes
S Consistencia y en-c C" pnyebeco '^-o do
arn-p io tuicnc
ciCco &cfaict<tc(a rf&iiCi qtCj
S Revelacin suficiente r>' Ico t\ie r>
dHCL<LL*re/o o fas- ^cm-zcv de G.
Opinin del auditor S*e eajet don fia )o C e> foJ-fcA-C-t^n & 3i?vj
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ninas generales o personales 1. Entrenamiento y capacidad profesional
"La auditoria debe ser efectuada por personal que tienen el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor"
No solo basta ser Profesional para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia
como Auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en ios estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
Campo con una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizara calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que multiplique las normas para regular su i actuacin,
y. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener una actitud mental de independencia de su criterio"

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La independencia puede concebirse como la libertad profesional que la asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, ele.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su
actuacin profesional. '\ Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, \ - el auditor debe "ser", y tambin "parecer", es
decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que 110 solamente es el clienle que lo contrato sino tambin los dems interesados
(bancos, proveedores, trabajadores, eslaao, etc)
3. Cuidado o esmero profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en el ejecucin de la auditoria y en la preparacin del dictamen"
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda
la diligencia del caso, o contrario es la negligencia, que es sancionable.
Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional del auditor, 110
solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del procesos de la auditoria, es decir, tambin
en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo. Integridad y responsabilidad en su desempeo; oportuna y
adecuada supervisin a todo el proceso de la auditoria.
B. Normas de ejecucin del trabajo
1. Planeamiento y supervisin
"El planeamiento debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes debe ser debidamente supervisado"
El planeamiento estratgico como soporte de anlisis para trabajo de auditora. Se analizara las caractersticas del negocio, la organizacin,
fmanciamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos podran afectar a la
organizacin. El planeamiento concluye con la elaboracin del programa de auditora. En una auditoria la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso y en cada nivel, ya sea en el planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del
informe; permitiendo garantizar su calidad profesional.
2. Estudio y evaluacin del control interno
"El control interno efectivo brinda la seguridad y confianza que se puede tener en los registros y procesos de la empresa auditada" El estudio y
evaluacin del C implica un proceso que se inicia con:
* Una comprensin del CI
* Una evaluacin preliminar de las pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles
* Finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el CI funciona como un
termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustentalivas, es decir, si el Cf es efectivo, la cantidad de evidencia requerida es mucho
menor que si los controles son dbiles.
---------------------------------------------------y'-mw^&ffl^&m^WJfWffi
La concepcin moderna del Cl incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin, y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son:
descriptivo, cuestionarios y (lujograms. 3. Evidencia suficiente y competente
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto
examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor se tiene:
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Evidencia sobre el control interno y de los sistemas de administrativos y contables.
* Evidencia fsica
* Evidencia documentara (originada dentro y fuera de la entidad)
* Registros procesados.
* Anlisis global
+
Clculos independientes
* Evidencia circunstancial
* Acontecimientos o hechos posteriores C. Normas de preparacin del informe
Estas normas regulan la ltima fase proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el
informe exponga de qu forma se presentan lo auditado y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
1. Aplicacin de normas de presentacin de informes
"El dictamen debe expresar si los estados financieros, procesos administrativos :j organizacionales, estn presentados de acuerdo a
principios, normas y polticas"
* Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) * Normas de Calidad: ISO(s)
2. Consistencia y Revelacin suficiente "Cumplimiento de las normas profesionales y de calidad"
* Consistencia: representa en utilizar siempre los mismos principios, normas de un periodo a otro de tal manera que facilita la
comparacin de lo auditado.
Revelacin: presentacin de la informacin esencial en forma razonable.
3. Opinin del auditor
"El dictamen o informe debe contener la expresin de una opinin sobre lo evaluado"
El propsito principal de la auditoria es la de emitir una opinin sobre si lo auditado presenta o no razonablemente una situacin real y
verdica, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:
* Opinin limpia o sin salvedades
* Opinin con salvedades o calificada

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El trabajo a realizar deber organizarse para cubrir adecuadamente todos ios aspectos que sean importantes
en los Estados Financieros de la entidad que se auditan y que son responsabilidad de la Gerencia. 0 eret^ h C^
reip*sr->Jcb7-e e Uk clv<? & Mediante el criterio profesional e| Auditor decide el alcance de los
procedimientos de auditora.

Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

NORMAS INTERNACIONALES DE A UDITORIA


Entre los objetivos generales de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos
(IFAC) considera el desarrollo y fortalecimiento de una profesin contable coordinada
mundialmente con normas armonizadas, es as que desde el ao 1977 se vienen
produciendo normas sobre auditoria y que pasaremos a detallar.
NIA 1 ODJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINACIEROS
El objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es permitir a un auditor expresar una opinin sobre dichos Estados Financieros, opinin
que ayuda a establecer la credibilidad sobre dichos Estados.
/VUDITOIUA lXTEClIIAL It. CPC "Pedate* Sdmmdo /MC
lo c 'h
NIA 2 CARTAS COMPROMISO DE AUDITORIA eA -Jhxok4T
El auditor dirigir a su cliente una carta compromiso en la que sustenta y confirma su aceptacin de la designacin como auditor,
el contenido bsico de esta carta ser el siguiente:
Objeto de la Auditoria.
La responsabilidad de la gerencia respecto a la informacin financiera. Alcance de la Auditoria. Tipos de informes a emitir.
La naturaleza de las pruebas selectivas y otras limitaciones. El acceso a todos los registros (manuales, mecnicos o electrnicos),
documentacin y otra informacin.
\ Bases para la determinacin de honorarios. coopto vc< cotner, >n Q Acuerdos referentes a la participacin de expertos o de?l
^ , r-- Auditor Interno.

NIA 3 PRINCIPIOS BASICOS QUE RIGEN UNA AUDITORA


Esta norma describe los principios bsicos de auditora que rigen las responsabilidades profesionales del Auditor, las que constituirn: v
Integrida d.
Cuya equivalencia es de ser recto, honesto y sincero.
El auditor no deber permitir que prejuicios afecten su objetividad, debe ser y parecer libre de cualquier inters. Respetara la
confidencialidad de la informacin que obtenga en el curso de su trabajo.
Deber demostrar habilidad y competencia a travs del cuidado profesional y una combinacin de la educacin general en la bsqueda de
evidencia adecuada que le facilitara la sustentacin de su informe.

NIA 4 PLANEAMIENTO
El auditor debe planear su trabajo de tal manera que le permita desarrollar una auditoria ^eficaz, e ficiente y oportuna.
Este~pTanteamlento tiene mucho que ver con e| conocimiento de las actividades del cliente, posea el auditor. El planeamiento debe hacerse
para obtener conocimiento del
*tm

sistema de contabilidad, de las polticas y procedimientos del control interno, as como del cliente, determinar y programar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados.

ft , NIA 5 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR f


Esta norma tiene como propsito ampliar los contenidos de la norma internacional 3 (Principios bsicos que rigen una Auditoria). ^
Esta norma s aplicable cuando el Auditor es designado como auditor principal para
dictaminar sobre los Estados Financieros de una entidad y tiene que utilizar el trabajo de
otro auditor que haya participado en el examen a los Estados Financieros de Una o mas
secciones, sucursales, subsidiarias o compaas asociadas (vinculadas), incluidas en los

Estados Financieros de dicha entidad.


f
NIA 6 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA CONTABLE Y LOS
, CORRESPONDIENTES CONTROLES INTERNOS, EN RELACION CON LA
m 4 AU D, TOR A ^101
"J El Auditor de procurar comprender el sistema de contabilidad y de los correspondientes ^-^ Wo ' n
jk.-^v ^ controles internos y estudiar y evaluar la operacin de aquellos controles internos, sobre
go vA/i < 'os c1lie desea confiar para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros e p^ j-y-n < ^fc procedimientos de Auditoria.
^nbO.

y
/y
/y

c- y

Vt. o

13
^ Cuando el Auditor piensa que ciertos controles internos le merecen confianza,
jcr77
flexibiliza sus pruebas sustantivas, es decir las agranda o acorta segn las r i circunstancias.
f 3
NIA 7 CONTROL DE LA CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORA ^
v| " Los controles de calidad sodas polticas y procedimientos adoptados por una firma para
cerciorarse de que todas las auditoras realizadas se han desarrollado de acuerdo con los 11 J,' principios bsicos (NIA 3).
Una compaa de Auditora mirara los siguientes objetivos en torno a las polticas de control de calidad:
/fc V o Cualidades personales: Integridad, objetividad , independencia y
\ confidencia l idiid.
Ilabilidades y competencia: El personal deber alcanzar y mantener la habilidad y competencia necesarias para cumplir con
sus responsabilidades. Asignacin: Para realizar un trabajo de Auditoria se asignara personal que tenga la suficiente
habilidad y entrenamiento tcnico.
Direccin y super visin: Es necesario que en todos los niveles exista una buena direccin y supervisin adecuadas, que garanticen la
calidad del trabajo de auditora y si el caso lo requiere, hacer consultas a los expertos. Aceptacin y continuacin de la relacin con
los clientes: Peridicamente la

/ firma deber revisar la cartera de clientes. , . j


I .. i . ____ i....................... . i* 4robo)C> , poL, -ncc rj<? fn
i
Vigilancia de las polticas que sustentan la calidad, ornc^ H i'cbojO , pL/ hca eje NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORA f
El propsito de esta norma es ampliar los principios bsicos (3) que permitan al auditor obtener evidencia adecuada n grado
suficiente y competente, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas para llegar a una conclusin razonable
en las cuales base su dictamen sobre la informacin:

)c r> c

iS-

14
/IIJI*

> Las pruebas de de cumplimiento: Son aquellas dirigidas a tener una seguridad razonable de que aquellos controles internos en los que se
base la confianza del Auditor, estn vigentes.
> Las pruebas sustantivas: Estn dirigidas a obtener evidencia de que los dalos producidos por el sistema de Contabilidad estn completos,
son exactos y validos; son de dos tipos:
Pruebas de detalle de las transacciones y de los saldos Anlisis de ralios y tendencias importantes, incluyendo la investigacin de
fluctuaciones y partidas poco usuales resultantes. Mtodos para obtener evidencia: / Inspeccin S Observacin V Investigacin ^
Confirmacin S Calculo S Revisin analtica.

NIA 9 DOCUMENTACIN
La documentacin est referida a os papeles de trabajo que el auditor obtiene o prepara y conserva en relacin a una Auditoria especifica.
Ei planeamiento alcanza el formaleo de papeles de trabajo (ei computador es la herramienta mas valiosa para el diseo de papeles), sern
ejecutados o solicitados con ei suficiente delalle y completos que permitan una comprensin global de la Auditoria. Los ppeles de trabajo
(propiedad del audiior y/o empresa) son la historia de la auditora realizada y el sustento del informe, por consiguiente debern ser retenidos
por un tiempo no menor de 05 aos.

NIA 10 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN AUDITOR INTERNO


El propsito de esta norma es orientar al Auditor externo respecto al os criterios que debe considerar al evaluar el trabajo de Auditor interno
con objeto de hacer uso del mismo.
Cuando el personal de Auditora interna ayuda al Auditor externo a llevar a cabo pruebas de cumplimiento y sustantivas, no est realizando
una funcin de Auditora interna.
El Auditor externo al evaluar la funcin de auditora interna deber tener en cuenta e| nivel que el auditor interno ocupa dentro de la
organizacin y observar cualquier limitacin o restriccin que la Gerencia imponga a su trabajo; deber evaluar adems, si la Gerencia
considera las recomendaciones hechas por Auditora Interna. Gran parte del trabajo del Departamento de Auditora interna puede ser til para
el Auditor independiente en relacin con los fines de su examen de a informacin financiera y de otro tipo.

NA 11 FRAUDE Y ERROR
Traa sobre il*^ * responsabilidad del Audiior de descubrir distorsiones importantes , ocasionadas por fraudes o
la
errores, cuando realiza una AUDITORIA df ) |n pfni-marin-y proporciona adems , una orientacin respecto los
procedimientos que el Audll nr rlr.he aplicar cuando encuentra circunstancia s que le hacen sospechar o cuando
determina, q ue ha ocurrido fraude o error.

15
> Fraude: Son distorsiones intencionales de la informacin, por uno o ms individuos entre la gerencia, empleados o terceros.
121 fraude puede involucrar:
* Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
* Malversacin de activos.
4
Supresin u omisin de los efectos de las transacciones en registros o documentos.
* Registros de transacciones inexistentes.
* Aplicacin indebida de las polticas contables.
* A la sistematizacin del fraude se le conoce como poder del robo o "cleptocracia".
> Error: son equivocaciones involuntarias en la informacin, tales como:
o Errores matemticos de los empleados de la oficina en los registros e
informacin contable correspondiente, o Omisin o mala interpretacin de hechos, o Digitacin incorrecta de as cifras, o Aplicacin indebida
de las polticas contables. La responsabilidad de la prevencin y deteccin de los fraudes y errores recae en la Gerencia a travs de la
implementacin y operacin continuada de un sistema adecuado de control interno.

NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS


El propsito de esta norma es ofrecer una descripcin de la naturaleza de los procedimientos de revisin analtica y dar pautas sobre los
objetivos, oportunidad y extensin de la confianza que puede ponerse en tales procedimientos al realizar una auditora.
Tambin se discute la investigacin efectuada por el Auditor con respecto a fluctuaciones inusuales.

NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS


FIN ANCIEROS Se pretende orientar a los auditores sobre los Estados Financieros.
S pretende orientar a los auditores sobre la forma y el contenido de su dictamen emitido en relacin con la auditora independiente de los
Estados Financieros de una entidad.
Elementos bsicos del dictamen del Auditor:
a) Titulo
b) Destinatario
c) Identificacin de los Estados Financieros
d) Una referencia las normas o practicas de auditora seguidas
e) La expresin o la abstencin de una opinin sobre los Estados Financieros
f) Firma
g) La localidad del Auditor
h) La fecha del dictamen (el auditor lomo conocimiento de los hechos ocurridos hasta la fecha)
Tipos de opiniones:
1. Sin salvedades (cuando el auditor est satisfecho de todos los aspectos importantes)
/vu?tiui/i __________ mmMmm^msMwmmmmi

2. Con salvedades (por el efecto de cualquier limitacin al alcance, desacuerdo o incertidumbre no es tan importante como para requerir
una opinin adversa o la abstencin de opinin )
3. Adversa (cuando el efecto del desacuerdo en los estados financieros es de tal importancia y amplitud que el Auditor concluye que una
salvedad en su dictamen "no" es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los Estados Financieros)
4. Abstencin (cuando el posible efecto de una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan importante que el Auditor "no" est en
condiciones de expresar una opinin sobre los Estados Financieros )

NIA 14 OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN


ESTADOS FIN ANCIEROS AUDITADOS Se refiere a la consideracin que el auditor debe dar a la otra informacin sobre la cual
no tiene la obligacin de opinar. Esta otra informacin puede estar formando parte del "informe Memoria" I 116 'a entidad puede emitir por
ley o costumbre y que puede ser informacin financiera o no financiera.

NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE PEI) (PROCESAMIENTO


ELECTRNICO DE DATOS) Esta referida a que una Auditoria deber llevarse a cabo en un ambiente de procesamiento electrnico de
datos (PED). Un ambiente PED existe cuando un computador de cualquier tipo o tamao est involucrado en el procesamiento por
parte de la entidad, de informacin financiera significativa para la entidad que este operado por la propia entidad o por un tercero.
El objetivo y alcance globales de una auditoria no cambia en un ambiente PED, sin embargo, el uso de un computador cambia el
procesamiento y la conservacin de ia informacin financiera y puede afectar la organizacin y los procedimientos empleados por la
entidad para lograr un adecuado control interno. Esto puede tambin afectar |a naturaleza, oportunidad y alcance de sus otros
procedimientos de auditora seguidos por el auditor.

NIA 16 TCNICAS DE AUDITORA CON AYUDA DEL COMPUTADOR


El Software de Auditoria, consiste en programas de computador usados por el auditor, como parte de sus procedimientos de auditora,
para procesar informacin de auditora significativa del Sistema Contable de la entidad.
Puede consistir en un paquete de programas, programas escritos especficamente v programas utilitarios.

16
Un paquete constituye un programa generalizado de computacin diseado para realizar funciones de procesamiento de datos que
incluyen lectura de archivos de cmputo, seleccin de informacin, realizacin de clculos, creacin de archivos de datos e impresin
de reportes en un formato diseado por el Auditor.
Los programas escritos especficamente pueden ser preparados por el Auditor por la entidad o por un programador externo contratado
por el Auditor. El auditor podr modificar los programas existentes en busca de la eficiencia.
Los programas utilitarios son utilizados para funciones comunes, tales como crear, clasificar e imprimir archivos.

NIA 17 ENTIDADES VINCULADAS

17
----------------------------------- ------------------------ , - . --------TI - rmw m-umkmtK4immmi'Mi'i'i
Se consitiera que dos entidades son vinculadas, si una de ellas liene la posibilidad de controlar a la otra o de ejercer influencia significativa
sobre la otra, al momento de lomar decisiones financieras y operativas. Los procedimientos a aplicar son los siguientes:
> Indagar con la Gerencia sobre los nombres de todas las entidades vinculadas y sobre la relacin de los directores o ejecutivos con
otras entidades.
> Revisar el libro de accionistas para determinar los nombres de los principales accionistas, igualmente revisar las actas de las juntas de
accionistas y del directorio.

Un cabal comprensin de esta NIA, se obtiene co el estudio previo de la NIC 24. NI A 18 UTILIZ ACIN DEL TR AB AJO DE tJN

EXPERTO
Cuando el auditor se propone utilizar el trabajo de un experto como evidencia de auditora, debe cerciorarse de la habilidad y
competencia del mismo, a travs del registro profesional y la experiencia y reputacin en el campo que el Auditor busca
evidencia.

NIA 19 MUESTREO DE AUDITORA


Esto consiste en la aplicacin de un procedimiento sustantivo de cumplimiento a menos del 100% de las partidas incluidas en el
saldo de una cuenta o en una clase de transacciones y formar o ayudar a formas, una conclusin sobre dicha caracterstica. La
poblacin es el universo de informacin que el auditor desea muestrear para llegar a una conclusin.

NI A 20 LOS EFECTOS DEL AMBIENTE PEI) EN EL ESTUDIO Y EVALU ACIONDEL SISTEM A DE


CONTABILID AD Y LOS CORRESPONDIETES CONTROLES INTERNOS Un ambient para PED existe cuando uri
computador de cualquier tipo o tamao est involucrado en el procesamiento por parte de la entidad, de informacin financiera
significativa para la Auditoria, este operado el computador por la entidad o un tercero. El Auditor debe entender y considerar las
caractersticas del ambiente PED, porque etas afectan el diseo del sistema contable y de los correspondientes controles
internos la seleccin de los controles internos sobre los que pretende confiar y la naturaleza, oportunidad y extensin de sus
procedimientos. Estas caractersticas se describen e las siguiente secciones.
Estructura organizacional, naturaleza del procesamiento y aspectos relativos al diseo y a los procedimientos.

NIA 21 FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR. HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL:
DESCUBRIMIENTO 1)E HAECHOS DESPUES DE LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Fecha del dictamen:

El auditor debe fechar y firmar su dictamen con la fecha en la cual trmino su examen, el cual incluye la aplicacin de
procedimientos para examinar hechos que ocurran hasta esa fecha. Sin embargo, debido a que su responsabilidad es informar
sobre los Estados Financieros, preparados y presentados por la gerencia, el Auditor no debe fechar su

18
dictamen con una fecha anterior a ia cual los Estados Financieros fueron aprobados por la gerencia.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor;
El Auditor debe aplicar procedimientos diseados para satisfacerse que han sido identificados todos los hechos posteriores, ocurridos hasta
la fecha de su dictamen que puede originar ajustes o revelaciones en ios Estados Financieros.
Hechos posteriores que ocurren entre la fecha de} dictamen del auditor y Ja oportunidad de su entrega:
La Gerencia tiene la responsabilidad de comunicar a| auditor cualquier hecho que pueda afectar significativamente los Estados Financieros.
Descubrimiento de hechos despus de la emisin de los Estados Financieros: Una vez que el Auditor ha entregado su dictamen no tiene la
obligacin de continuar indagando con respecto a dichos Estados Financieros. Pero si advierte un hecho que afecta significativamente los
Estados Financieros que l ha dictaminado previamente, debe discutir el asunto con la gerencia.
S Reconocimiento por la presentacin razonable de los Estados Financieros.
No han existido irregularidades S Pusieron a disposicin del Auditor dos o los libros memoria dei computador y
disketes adicionales y documentacin. ^ Los Estados Financieros no contienen errores u omisiones J La adecuada
contabilizacin de as transacciones S Sobre las existencias S Posesin de ttulos de propiedad

NIA 23 EMPRESA EN MARCHA


Postulado de la empresa en marcha: En a preparacin de los Estados Financieros, si no existe informacin en. contrario, se asume la
continuidad de la entidad como una empresa en marcha.
El auditor, durante su examen puede encontrar indicios que conducen a poner en duda la continuidad de la entidad como empresa en
marcha. Estos indicios pueden ser del orden financiero y operativo.

NIA 24 DICTAMEN DEL AUDITOR CON FINES ESPECIALES


Esta norma pretende dar al auditor, pautas sobre la forma y contenido del dictamen por emitir en relacin con la auditoria independiente
sobre informacin financiera. En este caso el auditor debe tener claro para que va a ser utilizado y por quienes el dictamen que va a emitir,
el direccionamiento del dictamen podra ser a autoridades gubernamentales. Fideicomisarios, aseguradores, ONG, u otras entidades, en los
que puede haber una forma pre establecida de dictamen.

NIA 25 MATERIALIDAD Y RIESGO DE AUDITORIA


La materialidad se refiere a la magnitud o naturaleza de una distorsin e la informacin financiera. En esta medicin tiene mucho que ver el
juicio del auditor, El riesgo de auditora viene a ser el riesgo de que el auditor pueda expresar una opinin inapropiada sobre informacin
financiera que este distorsionada en aspectos materiales.

NIA 26 AUDITORA DE ESTIMADOS CONTABLES

9
La intencin de esta norma es dar pautas al auditor sobre los procedimientos de auditora que debe aplicar
a fin de obtener una razonable certidumbre acerca de la propiedad de los estimados contables contenidos
en la informacin financiera.

Un estimado contable es una aproximacin ai momento de una partida cuando no es posible contar cot un medio preciso de medicin de la
misma.

NIA 27 EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PRE ELABORADA Esta informacin se basada en supuestos o presunciones de hechos
que pueden ocurrir en el futuro y de los correspondientes decisiones que la entidad tendra que tomar. En el examen a esta informacin el
auditor puede considerar que tales supuestos no proporcionan una base razonable, siendo necesario contar con supuesto mejor estimados.
Esta informacin financiera pre elaborada es una herramienta interna de a administracin que puede ayudar a evaluar una posible inversin
de capital u otros asuntos que la Gerencia crea conveniente.

NIA 28 COMPROMISO 1)E PRIMERA AUDITORIA. SALDOS DE APERTURA Esta norma nos da la pauta en relacin a los saldos de apertura
cuando los Estados financieros son auditados por primera vez o cuando los Estados Financieros de los anteriores aos, fueron auditados por
otro Auditor.
El Auditor debe determinar que los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que aquellas polticas sean
aplicadas consistentemente en los Estados Financieros del ao actual.
Si el auditor notara cambio en las polticas, debe asegurarse que ellas sean apropiadas. RESUMEN DEL PROCESO DE AUDITORIA

20
feeTo fcof/tfJMV ^

PLANEAMIENTO EJECUCION O PREPARACION DEL


TRABAJO DE CAMPO INFORME

Determinar la estrategia de la auditoria, Emitir opinin profesional sobre los estados


predeterminando Procedimientos auditora para apoyar financieros tomados en su conjunto
Procedimientos de auditoria la opinin sobre los estados financieros
Obtener elementos juicios, mediante aplicacin de examinados

S Envo de la Carta de Enfasis en la supervisin y irregularidades. S Evaluar el efecto de las


Compromiso S Recolectar informacin bsica seguimiento del Plan de Trabajo y excepciones para determinar si
del negocio (yerbal y escrita) Estudio y revisin Programa de Auditoria distorsionaron
de la -Sustentar fehacientemente los significativamente los
informacin recolectada S Comprensin, estudio y hallazgos que afecten la opinin, estados financieros,
evaluacin preliminar del control interno de reas considerando la relacionndolos con la validez de as
bsicas S Evaluacin de la materialidad y riesgo de evaluacin de las aclaraciones por los afirmaciones, considerando su naturaleza
auditora: Riesgo inherente Riesgo de control responsables S Agrupar los papeles de causas e implicancias y analizar la propuesta
Riesgo de deteccin ^ Evaluacin del riesgo global ^ trabajo en archivos, debidamente ele recomendaciones. Conferencia final con
Preparacin de la hoja de decisiones tentativas de referenciados S Evaluacin de las Ejecutivos Carta gerencia
riesgo por componentes En caso de auditoras contingencias y
recurrentes, el auditor utiliza su experiencia y hechos posteriores
conocimiento acumulado de aos anteriores que S Asegurarse del
consta en los papeles de trabajo, actual izando la cumplimiento del Plan de Trabajo
informacin bsica y de control interno. acorde con los objetivos del examen,
En consecuencia, una vez definido el enfoque para incidir en los rubros ms significativos y
cada componente, se establecen los procedimientos de mayor riesgo.
de auditora. S Revisin global de la presentacin de
S Aplicacin del los estados financieros S Revisar la
Programa de correcta evaluacin de los hallazgos
Auditoria, preparando papeles de trabajo. / Se detectados en los componentes
puede ejecutar en varias visitas: (evidencia, suficiente y competente) ^
- Visitas interinas (antes y durante el cierre del Evaluar la suficiencia de las evidencias
ejercicio) obtenidas en las excepciones
- Visita final, despus del cierre del ejercicio al (observaciones) de auditora,
recepcionar los estados financieros relacionada con trasgresiones a
- Se aplican procedimientos alternativos principios contables, NICs, errores e

21
Papeles de trabajo que Informe de AuditoriaMemorando de Planeamiento y Programa de auditoria
sustentan las
evidencias obtenidas

;'
.PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

22
23
wm^m^mmmmm^m

Procedimientos

Para obtener una informacin precisa que fundamente su opinin profesional sobre los estados financieros que examina, el Auditor
necesita utilizar ciertos pasos o conjunto de tcnicas en el caso conveniente; de ah que ios procedimientos de auditora se concepta
como la metodologa o conjunto de tcnicas de investigacin utilizadas en el curso de un examen para probar la exactitud de las
cuentas y la credibilidad de los Estados Financieros.
Los procedimientos no son principios ni normas, sino son vas que indican un curso de accin que puede seguirse para determinar la
validez de los dos primeros. Los procedimientos dan cumplimiento a las normas. Seguidamente indicamos algunos ejemplos de
procedimientos aplicables al examen del activo disponible en un balance:

a) Revisin de los documentos que sustentan ios ingresos y egresos del efectivo para conocer si se han ceido o no a la poltica interna
del manejo de fondos.
b) Inspeccin y arqueo de ,todos los fondos simultneamente con el recuento de documentos y ttulos de fcil negociacin.
c) Obtencin de pruebas que den evidencias de que el efectivo recontado es de libre disposicin de la empresa.
d) Comprobacin de que todos los fondos que dice tener la empresa estn incluidos en el Balance y que todos los fondos
numricamente registrados existente fsicamente.
e) Conciliacin de las cuentas bancarias y otras cuentas comerciales.
f) Obtencin de confirmaciones sobre saldos bancarios y sobre saldos de otras operaciones.

Tcnicas de Auditora
Son os mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para lograr la evidencia necesaria par fundamentar su
opinin acerca de la razonabilidad o no de los estados financieros examinados.

Clases de tcnicas de Auditora


Se puede clasificarse las diversas tcnicas segn la accin a efectuarse tales como:

a) Accin Ocular
Comparacin Observacin Revisin Selectivas Rastreo

b) Accin Yerbal
Indagacin

c) Accin por Escrito


Anlisis
Conciliacin
Confirmacin

d) Accin de Revisin
Comprobacin Computacin
Examen
Totalizacin
Verificacin

e) Tcnica tic Accin Combinada Inspeccin

Anlisis.- Normalmente el auditor aplica la tcnica de anlisis a varias de las cuentas de


la entidad sujeta a revisin.
El fin del anlisis de una cuenta es:
a) Determinar la composicin o contenido del saldo, o
b) Determinar las transacciones de la cuenta durante el ao y clasificarlas en alguna manera ordenada.

Comparacin.- Establece la relacin que hay entre los conceptos, o sea observar la similitud o diferencia de conceptos. Ejemplo que el
examen de la cuenta de ventas supone la verificacin de la cuenta devoluciones y rebajes en ventas.

Comprobar.- Significa examinar, fundamentando la evidencia que apoya a una transaccin u operacin, o la verificacin de un asiento
contable, demostrando autoridad, legalidad y Veracidad.

Computar.- Significa verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar clculos.


Conciliacin.- Significa hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e independientes. Ejem: conciliacin
bancaria.

Confirmacin.- Significa obtener comprobacin de una fuente distinta a la entidad bajo examen y sus registros.

Confirmacin Positiva.- Es cuando en la solicitud o circularizacin, se pide al confirmante que conteste al Auditor si est o no conforme
con el dato expuesto en dicha solicitud. Esta confirmacin a su vez puede ser: Directa o Indirecta:

Directa: Es cuando en la solicitud de confirmacin, se suministran los datos relacionados al saldo de la cuenta, a fin de que sean verificados
y contestados a la vuelta de correo.
indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningn dato que se le pide que proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes
de informacin.

Confirmacin Negativa.- Es cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste a! auditor solamente en el caso de no estar de
acuerdo o conforme con los datos que se envan

Examen.- Consiste en comprobar, investigar o inspeccionar mediante mtodos adecuados y, segn las normas generales aceptadas.

Indagar.- Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho, o hechos. El empleo eficiente de esta tcnica puede dar como resultado obtener
informacin valiosa que sirva
mwwwmm^mmimmm

a! auditor en su opinin que deber emitir. Indagar es obtener informacin verbal de los ejecutivos empleados de la empresa o
institucin a travs de averiguaciones, y conversaciones.

Inspeccin.- Significa el examen fsico de bienes obras o de documentos con e| objeto de demostrar su autenticidad.

Observacin.- Consiste en el examen ocular para cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias. Fot ejemplo, el auditor puede obtener
la conviccin de que los inventarios fsicos fueron levantados de manera satisfactoria, "Observando" la manera como se desarrolla la
labor de preparacin y realizacin prctica de levantamiento de inventarios.

Revisin Selectiva.- Examen ocular rpido con fines de separar mentalmente las transacciones que no son tpicos o normales. Por
ejemplo en la mayora de los casos, la cuenta caja del mayor general debiera ser debitada mensualmente en base al libro de egresos
de caja.

Rastrear.- Consiste en seguir una transaccin o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar
su registro contable. Por ejemplo seguir un asiento en el Diario hasta su pase en la cuenta del Mayor a fin de comprobar su correccin
o viceversa.

Totalizacin.- Accin de sumar, hacer un total, verificar su exactitud de los subtotales y totales verticales u horizontales. Por ejemplo se
puede sumar determinadas columnas a fin de verificar la exactitud de su total.

Verificacin.- Es probar la veracidad o exactitud de un hecho, por ejemplo; puede verificarse la aplicacin de procedimientos de control
interno a fm de determinar si son aplicados realmente.

Otrs Prcticas de Auditora.- Son confundidas con las tcnicas, sin embargo se debe considerar que no obstante ser lo mismo,
sirven en la labor de auditora como elementos auxiliares muy importantes. As por ejemplo, el relevamiento, ponderacin y evaluacin
de! control interno debe ser considerado como Prctica ms no como tcnica. Ms no como tcnica.
Otro ejemplo podra considerarse al Arqueo del Caja y la aplicacin de pruebas selectivas.

Pruebas Selectivas.- Tambin denominado Muestreo por algunos tratadistas, siendo a la vez considerado como tcnica, sin embargo
puede definir a la prueba selectiva como la prctica de simplificar la labor total de medicin, tomando una muestra tpica del total. El
clculo de probabilidades puede utilizarse para determinar cul debe ser el tamao de la muestra.

Prueba Selectiva al Juicio del Auditor.- Normalmente e| volumen de las transacciones que deben comprobarse se determinan
lomando al azar la muestra ms econmica o significante de cada grupo de partidas anlogas, sin embargo esa muestra puede
aumentar o disminuir segn la eficacia del control interno. Muchas veces el auditor selecciona para su prueba todas las transacciones
llevadas a cabo durante tres o cuatro
Muestreo Estadstico.- El anlisis matemtico
confirma la tesis de que una muestra adecuada
de partidas homogneas es representativa del grupo y de que lo probable es de los errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo
uniforme. La tcnica de seleccin de muestras.- Los mtodos para seleccionar los elementos de la muestra, para ello existen (res diferentes
tcnicas con que cuenta el auditor, para seleccionar elementos de muestra y satisfacer determinados criterios estadsticos de muestreo.
Dichos mtodos son los siguientes:
a) Seleccin por Nmeros Aleatorios: Estos se almacenan en una cinta o se forma separadamente para cada aplicacin, una vez
obtenido los nmeros, se utiliza un programa de cmputo para obtener los elementos de muestra representados por los nmeros aleatorios
que han sido seleccionados o generados. Enseguida, los elementos de la muestra se registran en una impresin de salida, con el formato que
el auditor desee.
b) Seleccin de Muestra por Intervalos: Los elementos de la muestra se seleccionan a partir de cintas magnticas, mediante una
sencilla tcnica de seleccin de intervalos. La computadora se programa para que cuente cada ensimo elemento almacenado en la cinta. Los
artculos as seleccionados se copian por separado en una cinta y pueden imprimirse en le formato que el auditor especifique.
c) Seleccin por Inter valos Aleatorios: En esta seleccin de muestreo en lugar de un intervalo fijo entre los elementos aleatorios
mediante tablas de nmeros aleatorios almacenados en cinta magntica, o bien utilizado un programa generador de nmeros aleatorios.
Ejemplo; si se va a estudiar 100 elementos de 10 000, el intervalo bajo muestreo normal por intervalos seran de 100; es decir cada centsimo
elemento a partir de un comienzo aleatorio. De acuerdo con la seleccin de intervalos aleatorios, el intervalo sera determinado mediante el
uso de nmeros aleatorios entre el I y 200.

USL
meses, tales como marzo, mayo, setiembre, y diciembre. Si los resultados de estas pruebas son
satisfactorias no es necesario aplicar pruebas a otros meses a parte de los anlisis de las
cuentas normales.
D tal manera que despus de un comienzo al azar un nmero aleatorio entre I y 200 se aadira al nmero del primer elemento seleccionado,
y otros nmeros aleatorios entre 1 y 200 se aadirn a los siguientes elementos seleccionados. Una serie de nmeros seleccionados de esta
manera, podra ser la siguiente:

Intervalo Aleatorio Nmero de Elementos Seleccionados


56 (comienzo aleatorio) 56
131 187
5 192
197 389
103 492
etc. etc.

Se observa qu el quinto elemento seleccionado est razonablemente cerca de 500 un intervalo promedio de 100 para 5 elementos.
Aunque este intervalo promedio es resultado de un ejemplo que se construy deliberadamente, cualquier prueba que incluya un nmero
suficiente grande de elementos muestreados dar por lo general un resultado similar.
Sntomas: Se define como seal, indicio de una cosa. Ejemplo; los rayos y los truenos es seal de una lluvia fuerte.
Sospecha: Es una prctica utilizada en la auditora, que consiste en la accin de recelo o desconfianza de alguna informacin que por
diversas circunstancias especiales 110 nos permite, otorgarles crdito suficiente.

ETAPAS DE L A AUDITOR A
1) Obtener (o actualizar) y documentar informacin acerca del cliente y considerar la manera en que esa informacin pueda afectar la

estrategia de la auditora.
2) Planear y documentar una estrategia efectiva y eficiente de auditora.
3) Aplicar pruebas y otros procedimientos de auditora para obtener, evaluar y documentar evidencias. Competente y suficiente para
corroborar si las declaraciones de la Gerencia contenidos en los saldos de las cuentas en los estados financieros en conjunto
(inclyase las notas), son razonables; determinar as si se han logrado los objetivos de la auditora correspondiente.
4) Formular y preparar e! dictamen del auditor y comunicar las deficiencias y fallas del control interno.

i
EVIDENCI AS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITOR A Concepto
La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de
auditora puede ser obtenida de Los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones, y saldos de: la gerencia, y
empleados, de deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente. Segn sea la fuente de obtencin de evidencia esta
puede ser de control o sustantiva.

La evidencia de control : es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar,
existan y operan efectivamente durante el perodo.

La evidencia sustantiva : es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las
transacciones y la informacin producida por el sistema del ente.
La evidencia debe ser SUF1CENTE cuando se refiere que las pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos han quedado
razonablemente comprobados. >>**" La evidencia es COMPETENTE cuando se refiere ha hechos, criterios o circunstancias que
realmente tienen importancia en relacin al asunto examinados y que respaldarn a opinin del auditor.
Se dice Sufic iente a la cantidad de evidencias por obtener y adecuado o competen te a la calidad y confiabilidad de a evidencia.

La Norma Internacional de Auditoria N I Objetivo y Principios bsico que rigen una auditoria, establece:
"El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente mediante |a aplicacin de pruebas de control y

procedimientos sustantivos que |e permitan llegar a conclusiones razonables en las cuales basar su opinin sobre los estados
financieros"

Se emplean para obtener evidencia de la eficacia del diseo o de los sistemas de contabilidad y control interno, y asimismo, de la eficacia de
la operatividad de las polticas y procedimientos aplicados

Se disean para obtener evidencia de la integridad, exactitud y validez de la informacin producida por el sistema contable. May dos tipos de
ellos:
Pruebas de detalle de transacciones y saldos Anlisis de ratios y tendencias significativos, que incluye la consiguiente investigacin de las
fluctuaciones y partidas inusuales

PRUEBAS
ZZ
DE
>
CONTROL

PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS

-N
V-
EVIDENCIA SUFICIENTE Y Se aplica a la evidencia que se obtiene tanto de las pruebas de cumplimiento como de las
COMPETENTE sustantivas:
Suficiente, se refiere a la cantidad de evidencia obtenida.
Competente, se relaciona con la importancia y confiabilidad de la misma.

Tipos de Evidencias
Para comprender mejor un trabajo de auditora, es necesario considerar las evidencias ms importantes que han de servir como base para la
opinin del auditor. Alguna de estos tipos son:
1. Evidencias Fsicas
2. Evidencias documentadas
3. Evidencias verbales

Evidencias Fsicas
La inspeccin ocular o el conteo de ciertos activos es la mejor evidencia de su existencia fsica. As el numerario se verifica por medio del
arqueo, los valores negociables y el inventario de mercaderas son inspeccionados y reecontados. De la misma madera, la existencia de los
activos fijos pueden ser chequeados mediante una inspeccin fsica.
Cabe aclarar que la evidencia fsica no siempre ser determinante o concluyene. hay que complementar con otros t i pos de evidencias,
especialmente en lo que respecta a calidad y pertenencia.

Evidencias Documentadas
El tipo de evidencia ms contundente y en el que ms confa el auditor consiste en los documentos. Estos, para constituirse en evidencias
dependen de cmo fueron elaborados dentro de la empresa o fuera de ella, preparado por personas ajenas a la entidad, de ah surge l
siguiente clasificacin de las evidencias documentadas, a) Documentos Originados Ftiera de la Empresa: Estos provienen o se
originan en dependencias ajenas a la organizacin del cliente y muchos de esos documentos son remitidos directamente al auditor sin pasar
por las manos del cliente; stos
AU li TOH IA VTliCISAL I

son ampliamente utilizados por el profesional contable y se consideran generalmente como un iipo de evidencia ms firme que los
documentos originados dentro ele la empresa. Se puede mencionar como tales a las facturas de compra, estados de cuentas corrientes
de proveedores, extractos de cuentas corrientes bancarias, confirmaciones de clientes, etc.

b) Documentos orifiinados Dentro de la Empresa: Los comprobantes emitidos por la empresa son considerados como evidencia de
baja calidad por parte del auditor, excepto los cheques girados, debido a que estos documentos circuian dentro de la empresa y no estn
sujetos a fiscalizacin de una tercera persona y ajena aquellas. Como ejemplo se puede seaiar a las copias de facturas de ventas, notas
de pedido, resumen de cobranzas, planillas de gastos, planillas de haberes y otros.
En todo caso, el grado de confiabilidad de los documentos originados dentro de a empresa depender mucho de la eficiencia o no del
sistema de control interno.

c) Evidencias Verbales: Este tipo de evidencia se refiere fundamentalmente a las declaraciones verbales obtenidas por el auditor como
resultado de formular diversas preguntas a los funcionarios y empleados de !a empresa, clientes y proveedores, agentes financieros, etc.
Estas preguntas abarcan una enorme gama de tpicas: ubicacin de los registros y archivos de documentos, razones de un
procesamiento contable poco usual, posibilidades de cobranza de cuentas atrasadas y otros imponderables encontrados.
Generalmente, |a evidencia verbal por si sola no es suficiente; ms bien, til para descubrir situaciones que requieren una investigacin o
para corroborar otros tipos de evidencias.
Adems de las ya mencionadas, hay que considerar tambin como evidencias a. los diarios y mayores auxiliares, los controles internos y
otras fuentes requeridas para las circunstancias.

PRUEBAS DE CONTROL

El control ha funcionado as durante el periodo del que se pretende obtener confiabilidad

El control
sta
fectivament
EL CONTROL
uncionando
EXISTE 29
MM1

/i l'imo il IA lNTEtitAL i

PROCEDIMIENTOS I)E AUDITORA


Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia que brindan, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.

Procedimientos de Cumplimiento: Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas de la empresa, particularmente de los controles clave dentro de
dichos sistemas y corroboran su efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran:
Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin.
inspeccin de la documentacin del sistema.
Pruebas de reconstruccin = es observacin y seguimiento de operaciones. Observaciones de determinados controles.
Tcnicas de datos de prueba = implican el ingreso de transacciones de prueba "ficticias" en sistemas computarizados. Y comparacin de
ios resultados predeterminados.

Procedimientos Sustantivos:, Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluaos en los registros
contables c estados financieros y, por consiguiente sobre la validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran:
Indagaciones al personal de la empresa. Procedimientos analticos,
Inspeccin de los documentos respldatenos y otros registros contables. Observacin fsica. Confirmaciones externas. Algunos
procedimientos sustantivos por sus caractersticas se llaman pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Fuentes de Evidencia de Auditoria


Para que la evidencia ele auditoria sea aceptable, debe ser creble y confiable La calidad de la evidencia varia considerablemente segn
se<j jci fuente que la origina. El siguiente cuadro trata de
comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de
Menor Confiabilidad confiabilidad.
Obtenida dentro de la empresa.

Ma yor Confiabilidad
Producida por un sistema de control Producida por un sistema de control dbil.
N efectivo.
y. Por conocimiento indirecto: o
confianza en el trabajo de terceras
personas (por ejemplo de auditoresT Por conocimiento directo: Observacin, inspeccin o ^
reconstruccin.

internos),
S
De ia Gerencia General.Del personal de menor nivel.

31
n

uoi luiii/v
t irv i iW- CPCPatcU Situimelo rfM

La contabilidad de la evidencia de auditora aumenta a media c|ue aumenta su objetividad. En otras palabras, cuando se basa ms en hechos
que en criterios. Por ejemplo uii confirmacin de un saldo bancario es ms objetiva que la opinin de un abogado sobre el posible resultado
de litigios pendientes.

RIESGOS DE AUDITORA
121 riesgo de auditora puede conceptualizarse como la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado
errores o irregulares significativas que modificaras el sentido de la opinin vellida en el informe.
La susceptibilidad de la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles. Analizar su presencia ayuda a evaluar y
manejar en forma ms adecuada, la implicancia que determinado nivel de riesgo tiene sobre la labor de auditora a realizar.
El riesgo d auditora est compuesto por distintas situaciones o hechos que analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de
riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables.

Categoras de Riesgo de Auditora


Existen tres categoras de riesgo de auditora. Las mismas son:
. Riesgo inherente. . Riesgo de control. . Riesgo de deteccin.

Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregulares significativas, antes de considerar
la efectividad de ios sistemas de control. Por ejemplo una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin "realizacin de los
inventarios de existencias", ser mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisin de una auditora de estados financieros de
empresas productoras de bieries con tecnologa estndar Por qu es as? El riesgo que existe en la valuacin de productos de alta
tecnologa lleva implcito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en este tipo de industria y que fcilmente pueda
identificarse, reducirse, o tratarse aisladamente, cualquiera sea el sistema de i control que la empresa establezca. El riesgo inherente est
totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones tiendan a eliminarlos porque es propio de la operacin
del ente.

Riesgo de Control: Es el riesgo de que los sistemas de controi estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades
significativas en forma oportuna. Por ejemplo dentro del componente de "ingresos por ventas y cuentas a cobrar", distinto ser el nivel de
riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificacin de crditos a los clientes antes de continuar las operaciones de
venta que el de otra que 110 realiza estos controles y, por lo tanto. Est ms expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser consideradas
incobrables.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores pero eso si, las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de
los sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a ayudar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales
recomendaciones.
Riesgo de Delecein: Es el riesgo de cue los procedimientos de auditora seleccionados no detectaron errores o irregularidades
existentes en los estados contables. Por ejemplo errores en la definicin de una muestra en la circularizacin de saldos de proveedores o en
la definicin del periodo de anlisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones errneas en cuanto a la validez de la integridad de
cuentas a pagar. El riesgo de deteccin se debe a la ineficiencia de un procedimiento de auditora, resulte ste eficaz o no. El auditor no
examina el 100% de las transacciones sino se basa en una muestra, mala determinacin de una muestra puede ijevar a conclusiones
errneas sobre el universo de esas operaciones.

EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA


Es e! proceso por el cual, a partir de! anlisis de la existencia del nivel de riesgo presente en cada caso.
El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son: Mnimo Bajo Medio Alto

La iarea de evaluacin est presente en dos momentos de la planificacin de la auditora.


Planificacin Estratgica: en esta etapa se evala el riesgo global de auditora relacionado con el conjunto de los estados contables y dems,
se eva|a el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.
Planificacin Detallada: en esta etapa de riesgo se evala el riesgo inherente y de control especfico para cada afirmacin en particular
dentro de cada componente. La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio,
capacidad y experiencia del auditor. La tabla siguiente esquematizada estos conceptos:

Nivel de Significa lividad Factores de Riesgo Probabilidades de


Riesgo Ocurrencia de Errores
Mnimo No significativo No existen . Remota
Bajo Significativo Existen algunos pero
Improbable
poco importantes
Medio Muy significativo Existen algunos Posible
Alto Muy significativo Existen varios y son
Probable
importantes
Ejemplo Prctico del Cumplimiento de Riesgos de Control

Tarea a realizar:
UDITO III A irVESiGHAL IEn base a los I u<jt. CP& JcdciCco Sdmmdd rffaitt $n$oic
enunciados que se acompaan determine el tipo de riesgo involucrado y las caractersticas del ambiente de control. Para tal efecto marque
con un aspa (x) la respuesta que considere apropiada a los factores que se detallan a continuacin,
D e s c r i p c i n Ambiente deRi esgo de control
Control
FuerteDcbl! Alio ModeradoL2__
L.Todos los vauchers de pago se encuentran
prenumerados y debidamente firmados...
2. No se preparan conciliaciones mensuales
de las cuentas corrientes bancadas.
3. Los retiros de materias primas del
almacn no requieren autorizacin del jefe
de planta.
A. Los registros fsicos de productos ----------
--------
terminados se conciban, mensualmente con
las cuentas deljbyw tvta^y^
5. Las facturas por ventas estn
debidamente aprobadas por la gerencia
Financiera.
6. Las cantidades de bienes despachos del
almacn de productos terminados se
verifican diariamente.
7. Los importes de las cobranzas a clientes
son depositados al segundo da por falta de
tiempo.
8. Los cheques fumados mal elaborados no
se anulan oportunamente y estn en poder
del cajero.
9. Las ordenes de compra son autorizadas
por cualquier rea de responsabilidad.
10. Las mercaderas recibidas 5011
contadas e inspeccionadas y cotejadas con
la orden de compra.
Cumplimiento de Riesgo Inherente y Evaluacin del Ambiente de Control

La Compaa FORTUNADA S.A.A. pertenece a un grupo empresarial nacional que se dedica a la produccin y comercializacin de
productos de consumo masivo (detergentes). La Compaa opera en el mercado interno con aisladas operaciones de exportacin, las ventas
estn concentradas en los canales mayoristas y supermercados, siendo su participacin en el mercado aproximadamente 25%.

Tarea a realizar:
En base a los enunciados que se acompaan seguidamente determine el tipo de riesgo involucrado y las caractersticas del ambiente de
VUIUTOHI Y INTIGII/VL I Uqt. (PC 7c<tciico SnH(to yfdiid, fotyo-ui
control. Para tal efecto marque con un aspa (x) la respuesta que considere apropiada a los factores que se detallan a continuacin.

Descripcin Ambiente Riesgo Inherente


de Control
1. Existe inters de la Gerencia en cumplir FucileDbil Alio IVlodciadUnjo
con las normas tributarias. o
2. La Gerencia 10 le da importancia a los
estados
financieros.
3. No existen polticas definidas para la
autorizacin de operaciones.
4. La Gerencia General implement las
recomendaciones de los auditores externos.
5. Las lneas de autoridad estn definidas,
pero no tienen manual de funciones.
6. Existen polticas definidas que rigen las
relaciones con clientes y proveedores.
7. Los cargos de gerencia son inestables por
renuncias constantes.
8. Los lmites para la autorizacin de gastos
estn bien definidos.
9. Los objetivos y metas de la empresa estn i
bien definidas.
10. No se preparan presupuestos detallados
por reas de responsabilidad.

EL CONTROL INTERNO

Concepto:
El sistema de control intern de la entidad consiste en el plan de organizacin y todas las medidas y mtodos coordinados dentro de lina
empresa ti eiitidad con fines de proteger los activos, evitar los desembolsos no autorizados, evitar el uso impropio de recursos, evitar el
incurrir en obligaciones impropias asegurar la exactitud y contabilidad de los datos financieros y administrativos; y medir la observacin a l
poltica prescrita por la administracin.
El control interno incluye controles que pueden considerarse como contables o administrativos.
Los controles contables comprenden el plan de organizacin, y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es salvaguardar los activos y
la contabilidad de los registros financieros; y deben disearse de tal manera que brinden la seguridad razonable de que:
1. Las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de la administracin.
2. Las operaciones se registran debidamente para:
a. Facilitar la preparacin de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
b. Lograr salvaguardar los activos.
c. Poner a disposicin informacin suficiente y oportuna para la toma de decisiones.
3. El acceso a los activos slo se permita de acuerdo con las autorizaciones ce la administracin.
4. La existencia contable de los bienes se compare peridicamente con la existencia fsica y se tomen medidas oportunas n caso de
presentarse deferencias.
Los conlrolcs administrativos se relacionan con normas y procedimientos relativos a la eficiencia operativa y a la adhesin a las
polticas prescritas por la administracin.

Objetivos del Control Interno:


1. Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante riesgos potenciales y reales que puedan afectar
(control interno contable).
2. Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones de la organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de
las funciones y actividades establecidas (control interno administrativo).
3. Asegurar la contabilidad de la informacin.
4. Estimular la adhesin a |a poltica establecida.
5. Superar deficiencias.

Responsabilidad del Control Interno: El titular o quien haga sus veces. Jefe de operacin general de
la administracin. Contador general. Jefe de personal. Jefe de abastecimientos.
Jefes de programas y subprogramas, proyectos y obras. Auditor interno o Inspector General.

Principios Jisicos de Control Interno:


1. Delimitacin de las responsabilidades.
2. Segregar funciones de carcter incompatible.
3. Dividir el procesamiento de cada transaccin.
4. Seleccionar funcionarios hbiles y capaces.
5. Crear procedimientos que aseguran la exactitud de la informacin.
6. Hacer rotacin de deberes.
7. Los empleados financieros deben estar afianzados.
8. Dar instrucciones por escrito.
9. Utilizar cuentas de control.
10 . Utilizar el sistema de contabilidad por partida doble. 1 I. Evaluar los sistemas de computarizacin.
12 . Usar documentos prenumerados.
13 . Evitar el uso de dinero en efectivo.
!4. Usar de manera mnima las cuentas bancarias. 15.1 Iacer depsitos inmediatos e intactos de fondos.
16 . Actualizar medidas de seguridad.
17 . Realizar tomas fsicas peridicas de activos, etc.

Caractersticas de un Sistema Slido de Control Inferno;


Las caractersticas son:

a. Un Plan de organizacin que suministra una divisin conveniente de las responsabilidades funcionales.
b. Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y
gastos.
BHI
/VMUIOIUY IIVTii(II/\L Ic . Prcticas mmm *pcdciica Sctmmcto rf&iiit tftiqma,
slidas que
deben seguirse en el desempeo de las obligaciones y funciones de cada una de ias reas de operacin de la empresa o entidad.
m * - . ; , ____________

d. Persona! de una calidad en proporcin con las responsabilidades.

Los elementos de personal son importantes para el control interno son los siguientes, segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos;

1. Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor, ms apto ser el personal encargado.
2. Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal aplicado a cada actividad.
3. Moralidad: La moralidad del personal es una de las columnas sobre las que descansa la estructura del control interno. 131 comportamiento
del personal son en efecto, ayudas importantes al control, las fianzas de fidelidad que deben proteger al negocio contra manejos indebidos.
Las vacaciones peridicas y un sistema de rotacin de personal deben ser obligatorios hasta donde permitan las necesidades.
4. Retribucin: Un personal retribuido adecuadamente s presta mejor a realizar los propsitos de la empresa, con entusiasmo y concentra
mayor atencin en cumplir con eficiencia que en hacer planes para desfalcar.

El Cuestionario Sobre Control Inferno:


Como parte de su preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el cuestionario o la lista de comprobacin sobre control interno.
Este documento est constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestados por varias listas de preguntas que deben ser
contestados por los funcionarios o empleados de la empresa o entidad bajo revisin.
Las preguntas del cuestionario sobre control interno deben ser formuladas de manera que la respuesta puede ser "si" o "no". Sin embargo
algunas preguntas por su naturaleza requieren observaciones con ms detalles. El formato del cuestionario de presenta en forma de columnas
con espacios para las respuestas "Si" o "No" "N/A" no aplicables y para observaciones, las preguntas siguen orden lgico y definitivo.

Influencia de la Evaluacin del Control Interno Sobre los Procedimientos de I:i Auditora:
Basado eii su revisin y evaluacin del sistema de control interno durante el curso de auditora, el auditor debe considerar si es adecuado el
programa de auditora, si los procedimientos contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena condicin el
sistema de control interno, si se puede eliminar o limitar algunos procedimientos, la Evaluacin del control interno tiene una gran influencia
sobre el alcance de las labores de auditora.

La Auditora Interna
Es una auditora llevado a cabo, por auditores empleados por la empresa o entidad bajo examen generalmente se hace esto en las grandes
empresas. Es un Componente integrante del sistema de control interno.
Como parte de su revisin del sistema de control interno el auditor debe revisar el trabajo de los auditores
internos, inclu yendo sus programas de auditora, papeles de trabajo o informes de auditora. Si las
labores de ios auditores internos son confiables y adecuados al auditor externo o independiente podr limitar
hasta un cierto grado su examen en reas detalladas.

/lUDITOIt/l KNTISGIIAL 5

ES PROGRAMA DE AUDITORIA
Concepto:
Es un esquema detallado del trabajo poi hacer y ci procedimiento para efectuar una auditoria especfica.
Es ei resultado de la planificacin adecuada segn las circunstancias. Presenta etapa por etapa los procedimientos detallados del trabajo del
auditor. Describe con mayor o menor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora.

Propsitos de! Programa de Auditoria: El programa de auditoria tiene dos fines importantes:

a. Servir como gua de procedimientos hacer aplicados durante e! curso de auditora.


b. Seiyir como un registro de la laboi Je auditora evitando as olvidarse de aplicar algn procedimiento

Ventajas de un Programa de Auditora:


a. Fijar !a responsabilidad por cada procedimiento de auditora.
b. Efectuar una distribucin lgica del trabajo entre los miembros del equipo ci auditora y una coordinacin ce labores de los distintos
auditores y/o auxiliares.
c. Establecer una rutina eje trabajo econmico y eficiente.
d. Hacer hincapi en los procedimientos esenciales para cada entidad bajo examen segn la situacin.
e. Ayudar a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
f. Servir como historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditoras de la misma entidad.
g. Facilita la revisin del trabajo.
h. Asegurar una adherencia a los principios de auditora y contabilidad.
i. Respaldar con documentos el alcance de la auditora.
j. Proporcionar pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado,
cuando fuere necesario. Responsabilidad por el Programa de Auditora:
La elaboracin del programa de auditora es una responsabilidad del auditor casi tan importante como la redaccin del informe. Es esencial
que el programa de auditoria sea elaborado por el auditor encargado del equipo de auditora basndose en su preparacin. El auditor
supervisor debe revisar el programa, evaluando su suficiencia, basndose en su experiencia y conocimiento.
La responsabilidad primordial por el Programa de Auditora es su contenido y su ejecucin la que est en las manos del auditor encargado del
trabajo, en el campo.

Flexibilidad del Programa de Auditora:


El programa de auditora no debe ser fijo e incambiable. Es importante que el programa de auditora sea flexible, las circunstancias cambian,
puede ser que algunos procedimientos planeados no sean suficientes o necesarios debido a los cambios en las circunstancias o en el sistema
contable. El auditor encargado de. la auditora tiene que revisar y reajustar el programa segn los "casos.

Contenido del Programa de Auditora:


a. Objetivos dei rea u operacin establecidos por a empresa.
Sdittmeo j4hi(C tftig<yu\
b. Controles establecidos por la direccin de la empresa para Obtener los objetivos del rea u operacin.
c. La manera como debe ejecutarse el examen.
Tcnicas y procedimientos de auditora para verificar el cumplimiento de los controles establecidos por la direccin de la empresa.

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PROCESO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

Revisi
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Analti
ca

Ambiente
de
Contabili
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Son
Confiabl Prueba de
es los cumplimie
Controle nto
s?

40
A UDITO II i A INTI$i;iiAL I

PROGRAMA I)E AUDI TORIA (Procedimientos mnimos) Cliente: Empresa del Sur S.A. Periodo: Ao 2008 Cuenta o rubro:
Caja y Bancos Objetivos bsicos del examen
1. Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.
2. Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados.
3. Asegurarse d que el saldo de caja sea correcto.
4. Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las condiciones de
disponibilidad.
Procedimientos REE. Hecho Fecha de
P.T. Por Termino
! Evaluacin Revaluaci Prueba
! Preliminar A. 1 CAJA n de los s
1. Evaluacin de Control Interno y Riesgos. Controles AC/AR ECS 03.01,09 Sustanti
2 Coteje el saldo de reapertura con el que se A ECS 03.01.09 vas
arrastra
del ao anterior.
Ambiente3. Efecte un arqueo simultneo de los fondos y A -1 LCS 03.01.09
de Contro! valores.
4. Determine el saldo de caja de la siguiente forma:A -1.1 ECS 03.01.09 Ampliaci
Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. n de las
pruebas
Mas ingresos no registrados desde la fecha del
saldo
segn libros a la fecha del arque.
Menos: egresos no registrados desde la fecha
del
saldo segn libros. Saldo al momento del arqueo.
5. Recuente e inspeccione fsicamente: A I LCS 03.0 i.99
- Billetes y monedas 1
- Cheques, facturas, recibos o vales provisionales
6. Si como resultado del arqueo encontrara A- 1 LCS 03.01.09
diferencia
(faltanle 0 sobrante), obtenga una explicacin 1
escrita del custodio. En caso de importes
significativos, investigue esta diferencia despus
de
levantada el acta de arqueo.
7. Para los distintos fondos arqueados, obtenga A- 1 LCS 03.01.09
declaracin de los custodios donde se haga
constar
que mostraron todos los fondos, documentos y
valores bajo su custodia y que eStos fueron
recontados en su presencia y devueltos
conforme.
8. Establecer independientemente el monto de las A- 1.2 LCS 03.01.09
cobranzas pendientes por depositar mediante la
suma de: facturas por ventas al contado, partes
de
cobradores, totales de cintas de Cajas
registradoras y
los listados de cobros por correspondencia.
Durante esta labor:
8.1 Observe la fecha y secuencia numrica de A- 1.2 LCS 03.01.09
los
documentos.
8.2 Pase revista a los talonarios de los A- 1.2 LCS 03.01.09
documentos, verificando el ultimo utilizando
y los posteriores aun no usados.
Cp& 'pcetciic* Edmundo tfkitt

UJIHTOIU A INTISGIIAL I
Wm

9. Si el arqueo ele la caja se efecta posteriormente a la i A-I fecha del balance, compruebe la documentacin suslentatoria de las
transacciones realizadas desde esa fecha a la fecha de arqueo.
10 . Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas fueron depositados intactos cotejndolos contra el libro caa o
bancos, papeletas de depsito y despus con os estados bancarios investigando cualquier cheque devuelto por el banco.
11. Otros procedimientos de auditora de acuerdo a circunstancias.

LOS 03.01.09
W CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Cliente: Empresa del Sur S.. Periodo: Ao 2008 Fecha de aplicacin:
03.01.09
A. CAJA Y BANCOS
PREGUNTAS N/A SI NO COMENTARIOS
A.l CAJA
CAJA DE INGRESOS Y
COBRANZAS
1. Los fondos recepcionados se X Se utiiiza dinero para
depositan en bancos pago a proveedores
ntegramente y a la brevedad
posible? X
Dentro de las 24 horas? X El cajero
2. Los ingresos de caja estn
centralizados en una persona que
no tienen autorizacin para
firmar cheques, no tienen acceso
a registros contables y no maneja
conciliacin bancaria? X A los comprobantes se
3. Se utiliza recibos prenumerados les consigna su
para controlar los ingresos numeracin cuando se
recibidos? expide
X Est prohibido por la
4. Esta prohibidos el canje de Gerencia General
cheques personales de ejecutivos,
funcionarios y empleados?
CAJA DE EGRESOS
X A travs de listados de
5. Se lleva un registro detallado egresos de caja que 1a
del control del desembolso? final del da es visado
1 por el Jefe de Tesorera

'i 2
6. Todos los pagos a excepciones X Algunas veces se
del Fondo Fijo de caja chica, son pagan con dinero en
hechos mediante cheques? efectivo a solicitud del
proveedor
7. Se hacen los pagos solamente X El Gerente General y el
basndose e compOrobantes Jefe de Tesorera
aprobados y con la documentacin
sustentatoria respectiva?
Quin lo aprueba?

8. Est prohibido firmar cheques X Est prohibido por la


por lo menos por dos funcionarios? Gerencia General

9. Son firmados lo cheques por lo X Solo firma el Gerente


menos por dos funcionarios? General
Quines?

A.2 FONDO FIJO X Carmen Medina


1. eE custodio del fondo fijo es un Secretaria / Gerencia
empleado independiente de la recepcin de Finalizas
de los fondos, cobranzas y recepcin de
dinero en general?

2. Se ha determinado la naturaleza X
del uso del fondo fijo?

# 3, El custodio lleva un libro auxiliar de X


Contabilidad para el control del
fondo fijo?

4. Se considera que el monto del X Es de S/ 3,000


fondo es razonable?

5. Se ha establecido un tope mximo X El mnto mximo es de


de los gastos individuales con el S/ 3,000
fondo fijo?

6. Se utilizan comprobantes X Los vales no tienen


prenumerados?

7. Todo requerimiento de fondo


previamente son aprobados por
algn

'i 2
iiuuinnu.i ii\ iiuii/V!; S

funcionario autorizado? Quines?


Los comprobantes de egresos se marcan con un sello fechador pagado?

Se ha determinado un plazo mximo para la liquidacin de vales provisionales (indicar cada cuanto tiempo)?
El plazo es de 48 horas

10 . Los cheques de reposicin se giran a


X nombre del
Gerente de Finanzas y|
custodio del fondo? Contador
I
11. Se practican arqueos frecuentes y
X sorpresivosSe ha inspeccionaron
por personal independiente del fondo? respectivamente
Se deja constancia de los arqueos realizados
mediante actas?
X
12 . Mediante qu documento se realizo la autorizacin del fondo fijo (creacin)?

13 . Se ha prohibido el canje de cheques personales?

M. Mencione con qu periodicidad se solicitan normalmente el reembolso de fondo fijo y cul es el monto aproximado de los pagos efectuados
a travs del fondo

A.3 CONCILIACIN BANCARIA


/Cuntas cuentas corrientes tiene la
6
empresa y en que bancos.'
2. Las conciliaciones bancadas de todas las cuentas son preparadas mensualnienle por empleados que no realizan funciones de firmar
cheques o registros de efectivo?

3. Los estados de cuentas banenrias son recepcionados cerrados por el encarg ado de practicar las
X A nombre de la
X secretaria
El Contador /
encargada
X

MEDIANTE Memo N
02-94-GG

La Gerencia Generi

Dos: Banco de Crdito


j y en Inlerbank
I vez/' semanal 5/
10,000 mensual
Las elabora el
Contador '44
2 a, / <* j 2

conciliaciones?
4. Se controlan debidamente los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de cobro?
5. S controlan las transferencias de fondos entre bancos?

6. Se investigan oportunamente las notas de cargos y abono que aparecen en el estado de cuenta corriente?
7. Al cierre del ejercicio se considera las notas de cargo o abono para su afectacin a resultados?
8. Las conciliaciones bancarias son revisadas y aprobadas por un funcionario responsable inmediatamente despus de su terminacin?
X
X A veces no

X
Cada 15 das se
cruza informacin
en los LE.
Banearlos y Cartas

Se espera el envoJ de
las Notas del Banco

'46
Dejan constancia de la revisin?

t. &PC *pcdcKM Bcbmeto /fiiCC fayoia /UmmHIA IIVTKGHAL 1


yj

PAPELES DE TRABAJO
Concepto:
Son un conjunto de cdulas y documentos en los que el auditor registra los datos y la informacin obtenidas durante su examen, los
resultados de as pruebas realizadas y la descripcin de las mismas.

Por que y para qu son importantes?

i Los papeles de trabajo reflejan su importancia en los siguientes enunciados:

1. Historia de la Labor Efectuada Constituye un registro sistemtico y en detalle de las tareas cumplidas en el desarrollo de la Auditoria
o Examen Especial.

2. Viene a ser el Registro del Resultado de la Auditora o Examen Especial Permite realizar el registro de toda la
documentacin e informacin as como de las evidencias encontradas, como sustento de as observaciones, conclusiones y recomendaciones
que en definitiva forman parte sustancial del informe de la Auditora o Examen Especial.

3. Son el Respaldo del Informe del Auditor


f. Los papeles de trabajo deben ser suficientes en calidad y en cantidad, para permitir
respaldar el contenido integral del Informe de Auditora o Examen Especial. Ningn :v. informe debe estar excento del respaldo de los
papeles de trabajo. Estos por su
naturaleza son el fundamento de la evidencia o la ausencia de stas, para corroborar, :y.y. probar o dejar sin efecto una observacin en la
medida que el auditor utilice su
amplitud de criterios, su objetividad, y madurez personal al convalidar o criticar con fundamento y prueba la validez de las operaciones de las
operaciones financieras y administrativas examinadas, as como e| contenido del Informe.

4. Permiten dejar Constancia del Grado de Confianza del Sistema de Control :: interno
Cuando ei Auditor, luego de estudiar y evaluar el Sistema de Control Interno* formula sus respectivas apreciaciones y comentarios, deja
plasmados en los Papeles de Trabajo, lodos los comentarios crticas o inconsistencias del Control Interno fe-g-7 existente, y consigna su
apreciacin sobre la confianza o desconfianza en ese control
interno que evalu y que a ste le merece.
vm
5. Se utilizan corno Fuentes de Informacin
La base para que el Auditor, redacte su informe, con sus Papeles de trabajo, por ello es que le sirven como base de informacin. No slo
sirven para este fin, sino que tambin son-una fuente muy importante en materia de consulta a futuro, en la medida que se pudieran requerir
datos especficos.

6. Condicionan una Mejora Sustancia! en la Calidad de las Auditoras c Exmenes Especiales sobre todo lo de los Subsiguientes si se Tiende a
,-r . Perfeccionarlos
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t-y.}

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La base sustancial de un informe, es la calidad de los Papeles de Trabajo, los mismos que son capaces al revelar bechos importantes de
llamar la atencin sobre hechos realmente significativos.

7. Facilitan su Revisin y la Supervisin de! Trabajo de Campo


Es necesario e indispensable la revisin de los papeles de trabajo a los efectos de verificar la existencia de evidencias sustentatorias de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones.

8. Contribuyen al Desarrollo Profesional


En efecto la correccin y esmero profesional con que se elaboren los Papeles de Trabajo, representa una ayuda importante para lograr el
desarrollo profesional del persona! de Auditora, sobre todo de los que se inician en esta labor especializada. La exigencia de consignar los
procedimientos que aplica el auditor as como la necesidad de la consecucin de los objetivos propuestos y las observaciones, conclusiones y
recomendaciones a las que arribe, hace imperativo que el Auditor "piense tanto en los propsitos de los procedimientos, como en la claridad
de su expresin y la organizacin de los materiales de informacin". A no dudarlo, los Papeles de Trabajo, constituyen la imagen de la calidad,
calidad esmero profesional de cada uno de los auditores que conforman un equipo de auditora y sirven de base asimismo como prueba
fehaciente para el reconocimiento de las bondades o debilidades de casa una de las individualidades, a nivel de Grupo con el propsito de
adoptar las medidas correctivas pertinentes en cada caso.

Cmputos o computaciones (Auditora Financiera).


9. Son el Respaldo de los Informes de Exmenes Especiales y de Auditora en los Procesos Judiciales
En determinadas oportunidades, los Informes de Exmenes Especiales o de Auditora, no slo contienen observaciones de carcter
administrativo financieras, sino que contienen indicios razonables de comisin de delito, en cuyo caso dichos informes son derivados a los
Tribunales de Justicia, vale decir a l Cortes Superiores
1 Corte Suprema de Justicia. El contenido sobre fraudes, apropiaciones ilcitas y otros delitos contra la fe pblica o contra el patrimonio del
Estado, exige que los Papeles de Trabajo estn formulados u obtenidos de modo tal que contengan las evidencias suficientes, compeientes y
pertinentes o lo que los abogados o jueces llaman Prueba Plena e Indubitable.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO


El contenido de los Papeles de Trabajo, es generalmente el siguiente:
2 Informe en Borrador de la Auditora o Examen Especial.
2. El Programa de Auditora.
3. Cuestionario sobre el examen y evaluacin del Control Interno (Auditora Financiera).
-I. Hoja Principal de Trabajo u Moja Madre o Balance de Comprobacin (Auditora Financiera).
5. Asientos de Ajustes y Reclasilicaciones recomendados por el auditor (Auditoria Financiera).
6. Conciliaciones (Auditora Financiera).
AUOITOHIA IlVTIjCiHAL 1 ____________________gg

7. Extraclos, copias literales, copias simples o autentificadas u otros documentos importantes C|ue conllevan la obtencin de evidencias corno
por ejemplo, copias de Leyes y Reglamentos, documentos normativos, copias de actas de sesiones de Junta Directiva, Contratos u otro
compromiso contractual, etc.
8. Anlisis de cuentas (Auditora Financiera).
: 10. Confirmaciones o versiones, o declaraciones de terceros.
I I. Notas y observaciones del Auditor, sobre:
a) Procedimientos utilizados, consignando su alcance.
b) Notas recordatorias a ser utilizadas para clarificar aspectos que son materia ?2 de examen, completar procedimientos, tcnicas que son
materia de examen,
completar procedimientos, tcnicas u orientar mejor la labor del equipo de trabajo.
c) Excepciones existentes y vigentes, incumplimientos de disposiciones, legales comentarios significativos que se vislumbran con cargo a
constituirse en observaciones, etc.
d) Posibles recomendaciones a ser discutidas inicialmente con los niveles pertinentes de la Auditora y posteriormente con el rea sujeta a
examen va su representante.
__ 12. Todos los otros documentos o informacin til a la consecucin de evidencias,
en funcin a la experiencia, madurez de juicio del Auditor y requerimientos de la Auditora.
Ss. fhr-
Importancia de los Papeles de Trabajo para el Auditor
La carta de presentacin, de la idoneidad, calidad y capacidad tcnica de la Auditora constituyen los Papeles de Trabajo; vale decir que con
ellos puede ser evaluado por el nivel exigido.

47
As, su atencin siempre debe dirigirse a la tcnicas y costumbres ms prcticas para preparar bueno
papeles de trabajo.

cg. En efecto cuando los papeles de trabajo estn elaborados con el ingrediente del esmero
profesional, ordenados, legibles, con encabezamientos completos, explicaciones de fuentes de datos y resultados de verificaciones
efectuadas, se genera, se ratifica o se acrecienta la confianza en el Auditor y obviamente en el trabajo que realiza de parte de" 'V& los
Supervisores o cualquier otro nivel superior.
El progreso del auditor en su carrera profesional depende
directamente de la calidad de la elaboracin de los papeles CPC ?cdico SdtucMck Miitt falla
de trabajo.
m

m. %

Preparacin de los Papeles de Trabajo


La elaboracin de los papeles de trabajo debe tener las siguientes consideraciones:
1. Deben incluir los datos estrictamente necesarios.
2. La pertinencia es uno de los principales componentes.
3. Las aseveraciones que contienen deben estar suficientemente respaldadas o sustentadas.
4. Debern presentar todos los datos que respalden la propiedad de los registros y

operaciones.
5. La pulcritud y exactitud deben ser entre otros sus atributos.
6. Debe existir una vinculacin directa entre su preparacin y un enunciado conciso del trabajo realmente ejecutado,
#
Planeamiento de la Elaboracin de los Papeles de Trabajo

H 'IR

cw

48
La elaboracin de los papeles de trabajo requiere un adecuado planeamiento cuidadoso antes y durante el curso de la auditora hasta la
culminacin de la labor d campo. El auditor debe prever el tipo y forma de papel de trabajo que puede presentar la evidencia de una manera
mas concisa y efectiva. El empleo de papeles de trabajo que no se planificaron o que se hicieron con mucha prisa puede dar por resultado que
no presenten bien los datos, que el orden de presentacin no sea el mejor o que sea necesario repetir o duplicar los dalos para incluir toda la
informacin.
En condiciones generales, hay muchas maneras de elaborar cualquier tipo de papel de trabajo. El auditor debe revisar la cdula similar
empleada en la auditora anterior, si la hubo debe determinar si este forinato es adecuado o si se puede mejorar. Es preferible emplear una
hoja separada para cada asunto, cdula o cuenta analizada, el auditor debe tener necesariamente, imaginacin, creatividad ingenio, que no es
necesariamente atributo especial.
Se vale la pena ejemplificar, diramos que el anlisis de cdulas de recuperacin (bonos) debe incluir necesariamente la consideracin de los
intereses acumulados, devengados o con cargo a dar cuenta a los beneficiarios.
Las sociedades auditoras exlernas como las auditoras internas utilizan hojas columnadas de 7 4 espacios incluso en colores como el
blanco o verde ptico, las mismas depende de la labor a realizar para utilizar papeles estndar de 7 14 columnas. En las oportunidades que
se trate de documentar entrevistas, declaraciones, inspecciones oculares u otras labores en las cuales se hace necesario describir pasos de
trabaj, o narrar algunas situaciones encontradas, deben utilizarse hojas rayadas de tamao estndar.

La Claridad y la Explicacin Completas


Cuando se formulan Papeles de Trabajo, los auditores deben ser muy cuidadosos para dar una explicacin completa del asunto materia de
examen, obviamente con mucha claridad y calidad de convincente.
En lo que se refiere al diseo, en la generalidad de los casos, la formulacin de un Papel de Trabajo se inicia con el encabezamiento que cada
hoja debe contener, nombre de la entidad o rea bajo examen ttulo d su contenido y el perodo o la fecha que corresponde al examen
especial o auditora. Ejemplos;

Entidad : Banco Crdito del Per


Asunto o Cuenta : Cuentas por Cobrar
Perodo : Al 31 de diciembre del 2002

Entidad : Instituto Nacional de Aprendizaje


Area : Area de Tesorera
Perodo : 01 de enero 2000 al 3 1 de marzo del 2002
Entidad : Instituto Nacional de Seguros
Asunto : Seguros de Automviles
Perodo : 30 de enero 2001 - 30 de abril del 2002

Entidad : Petrleos del Per


Area : Departamento de Suministros
Perodo : 04 de julio 1999 - 30 noviembre 2002

49

AUDITOHI/V IIVTICGII/IL I m

Salindonos un poco de la secuencia de casa papel de trabajo, es conveniente hacer mencin que al preparar cada papel de trabajo el Auditor
incluir sus iniciales y la lecha en que lo confeccion.
Normalmente existe un recuadro en la parle inferior izquierda de la hoja, que no slo contiene las iniciales del auditor que formul e papel de
trabajo, asi como la fecha de su formulacin, sino que adems consigna las iniciales y la fecha de su formulacin, sino que adems consigna
las iniciales y la fecha en la cual el supervisor revis dichos documentos (papeles de trabajo).

Ejemplo:
I lecho por : ABC :
Fecha 30.04.02 :
Revisado por JBC :
Fecha 05.05.02

Archivo de los Papeles de Trabajo


Generalmente los archivos de los papeles de trabajo se dividen en : Archivo corriente y Archivo Permanente.

Archivo Corriente
El archivo corriente de los papeles de trabajo, debe estar constituido por las fases corrientes de la Auditora, en materia de informacin y no
son considerados de uso continuo en Auditoras posteriores.
En lodo caso debe estar constituido por el siguiente material:
1. Revisiones corrientes de control interno.
2. Anlisis y otros papeles que respaldan en examen y prueba detallada.
3. Memoranda de las discusiones con funcionarios de ia entidad u otros ejecutivos.
4. Correspondencia corriente.
5. Programa de Auditora.
6. Papeles que se van acumulando como respaldo a las observaciones.
7. Documentos varios que se van acumulando durante la preparacin del informe, incluyendo los borradores en tantas versiones como existan.

No existen estndares para (a organizacin del archivo corriente de los papeles de trabajo, sin embargo el criterio debe ser lgico y de
acuerdo a las necesidades de cada Direccin o Jefatura de Auditora Interna o Externa.

Archivo Permanente
Este archivo se caracteriza por contener informacin de importancia permanente y til para auditoras subsiguientes.
Al igual que el archivo corriente, el contenido del Archivo Permanente debe ser organizado de acuerdo a las necesidades y requerimientos
de informacin de la Auditora.
El Archivo Permanente contiene la siguiente documentacin:

1. Historia legal desde la creacin de la entidad, as como sus respectivos Planes y Programas de Actividades.
2. Bibliografa de leyes y disposiciones reglamentarias especficas de la entidad.
3. Polticas por escrito y documentos normativos bsicos.
4. Financiamiento.
........................________________________WraiMM

5. Organizacin y Administracin de Persona!,


6. Polticas y Procedimientos de presupuesto, contabilidad e informes financieros.
7. Evaluaciones de Sistema de Control Interno.
8. Estadsticas sobre asignaciones, desembolsos, aspectos administrativos o financieros.
9. Contratos a largo plazo.
10 . Anlisis de activos fijos.
I !. Plan Contable - Manual de Contabilidad.
12 . Resmenes o Extractos de Actas de Directorios. Comits de Gerencia. Juntas Directivas, etc, que sean de inters permanente.
13 . Oros documentos normativos o de gestin bsicos.

La correspondencia recibida o remitida, manuales, leyes, reglamentos, memoranda y otros documentos bsicos, complementan la
informacin que debe contener el Archivo Permanente de una entidad.

Responsabilidad Sobre el Archivo y Custodia d Papeles de Trabajo


Dada la confidencialidad requerida en cuanto a la formulacin, revisin, sustento y finalmente Archivo de los Papeles de Trabajo, la
responsabilidad de su custodia y subsecuente manejo o utilizacin, recae en el Jefe de la Auditora Interna; sin embargo cada uno de
los integrantes de dicha unidad es corresponsable y asume un grado de responsabilidad en la tarea conjunta de preservar la
confidencialidad y manejo restrictivo de los Papeles de Trabajo.

Clases de Papeles de Trabajo


Papeles de Trabajo Generales y Papeles de Trabajo Especficos.

Papeles de Trabajo Generales.- Son aquellas que no contienen informacin y/o documentacin especfica y que por lo tanto tienen lina
caracterstica y utilidad general entre ellos tenemos:
Informe en borrador. Programa de auditora.
Resultado del estudio y evaluacin del control interno.
Hoja principal de trabajo. Moja madre o balance de comprobacin (Auditora Financiera).
Asientos de ajuste y de reclasificacin establecidos por el Auditor. Resmenes de entrevistas.

Papeles de Trabajo Especficos.- Son aquellos que se relacionan directamente con un cuenta, transaccin, operacin, asunto o algn
detalle que sirva como evidencia sobe un hecho concreto delectado por el Auditor, entre ellos tenemos:

Cdulas principales de las cuentas principales del Mayor General formuladas por el Auditor.
Anlisis de cuentas del auditor o de la Entidad.
Conciliaciones o reconciliaciones formuladas por el Auditor.
Respuestas a memoranda o los propios memoranda cursados por el auditor,
requiriendo informacin especfica de inters para su. examen.
Confirmaciones recibidas de: Bancos, proveedores, clientes, etc.
Cualquier anlisis de cuenta o actividad segn sea el caso.

51
Pruebas de transacciones, etc. Notas del Auditor
liste tipo de papeles de trabajo, sirven de ayuda memoria a lodo Auditor, en la medida que el permitan registrar determinados hechos cuyo
recuerdo escapara a su memoria en el momento estratgico y entonces le permite dejar plasmados hechos importantes para su utilizacin en
su oportunidad. Las notas del Auditor pueden ser:

1. Notas Recordatorias: Estas se utilizan tanto por el Auditor como por el Supervisor. Se trata de aspectos inherentes ai Examen Especial o
Auditora que pueden ser susceptibles de anlisis complementario, aclaraciones o indicaciones adicionales sobre determinados asuntos que
transmite el Supervisor al Equipo de Auditora a travs del auditor encargado, con ei propsito de ultimar los detalles que deben contener los
papeles de trabajo, antes de convertirse en sustento de los informes

2. Notas Tcnicas sobre hallazgos u observaciones, debilidades o deficiencias que constituirn segn sea el caso observaciones o
conclusiones en el informe en borrador.
Normalmente estas Notas Tcnicas sirven de base para la "construccin de una observacin o conclusin en la medida que para abreviar el
tiempo el Auditor nicamente consigna la IDEA FUERZA vale decir la que har posible "redondear" la observacin".

3. Notas Tcnicas sobre conclusiones y recomendaciones hacer incluidas en el informe en tanto y en cuanto stas tengan como base
observaciones desarrolladas, porque no se puede ni se debe concluir o recomendar lo que previamente no se ha comentado en el informe a
manera de observacin.

Finalmente a propsito de Notas del Auditor, debemos aclarar que stas son recordatorias y no complementarias ni sustitutorias a los papeles
de trabajo cuyos aspectos importantes requiere "almacenar" como fuente de informacin principalmente en ja redaccin de informes.

MARCAS DEL AUDITOR

Se conoce como Marcas de Auditora, Smbolos de Auditora u otra denominacin a signos peculiares y distintivos que hace un Auditor para
ponerle se "sello" a determinada tarea de auditora o examen especial.
La sealizacin de dicha simbologa, se lleva a cabo en libros, registros u otros documentos de ja entidad bajo auditora y en los papeles de
trabajo que ha formulado. Son la evidencia y el recuerdo de la tarea ejecutada por el auditor. La simbologa es utilizada puede tener
dos (2) significaciones: Uniforme
A criterio del auditor
AIJIM TOII/\ IIYTIGHAL I l Hit (>P& 'pcdciUa Sthumda /tiiCC (j^aia

52
Uniforme.- Cuando se utiliza frecuentemente en cualquier auditora y que han sido "generalmente aceptadas" o "uniformemente aceptadas"
tanto por las entidades fiscalizadoras o unidades de auditora Interna. Es aconsejable se consigne el significado de cada uno.

A Criterio del Auditor.- Estas marcas son utilizadas por auditores de modo particular y convencional para sealar conceptos, criterios, tcnicas,
mtodos o procedimientos utilizados durante el curso de Su trabajo. La simbologa o marcas utilizadas es que cada una de ellas debe
consignar su equivalencia, por ejemplo:
Verificada la suma y confirmada la existencia fsica.
Confirmado.

SIMBOLO LEYENDA 0 SIGNIFICADO


s a. Documentacin Sustentatoria
y b. Chequeo
<r c. Rastreo
\ d. Suma
A e. Clculo
f. Liquidacin Posterior
C g. Circularizado
<7* h. Confirmado
% i. No autorizado
4 j. Inspeccin Fsica

a. Documentacin Susteiiaforia : >


Es la comprobacin de la evidencia documentaria que apoya o respalda una transaccin u operacin registrada, demostrando autoridad,
legalidad, propiedad, existencia y exactitud. Ejemplo: la comprobacin de un gasto, mediante la factura correspondiente.

b. Chequeo : v
En la confrontacin u observacin de la similitud o igualdad de dos o ms cifras o conjuntos de cifras. Ejemplo: cheques cobrados en el Banco
segn extracto, con el registro de cheques emitidos.

c. Rastreo : ^T"
Es el seguimiento de una transaccin o grupo de transacciones de un punto a oiro en los Libros Principales y Auxiliares.

lYIJDITOItA IIVTCltAfc. fc'&P&fydciito m'EHiHUiicta rffaiCl


d. Suma: T

53
*i<>t. CP6?c<(clca SctwMeto MiitC

Es la verificacin de la exaclilud de los (oales y sub-lotales verticales y/u horizontales de un registro, documento o comprobante examinado.

e. Clculo: A
Es la verificacin de la exaclilud de las operaciones matemticas de un registro comprobante, o documento examinado.

f. Liquidacin Posterior ; ^
Es la verificacin de la regnlarizacin de tina transaccin u operacin efectuada con posterioridad a la fecha de su examen.

. Ciiculaiizacin : C
Es la solicitud enviada por la Comisin de Auditora, pidiendo confirmacin de saldos a bancas, clientes, proveedores, ele, necesaria durante el
curso de la Auditora.

h. Confirmacin : ^
Es la respuesta directa afirmativa a las Direcciones Generales de Control de la Contralora General de la Repblica, de las entidades o
personas a quienes se solicit informacin sobre los saldos.

i. No Autorizado : ^
Es la falta de aprobacin de una transaccin, u operacin, por funcionario competente.

j. Inspeccin Fsica : ^
Es el examen ocular de documentos, bienes y obras, con el objeto de demostrar su existencia.
Las siguientes marcas se emplearn, a criterio del Auditor:
AUIHTOHIA INTISCH/IL 1
9-

I 4J

55
1. Las marcas se inscribirn exclusivamente con lpiz rojo al lado derecho de la operacin o cantidad que se describe o ampla.
2. El supervisor emplear lpiz azul para sus notas observaciones o modificaciones en los papeles de trabajo.
3. El personal de auditora incluir en sus papeles de trabajo una cdula que contenga la descripcin de las marcas bsicas, con leyenda o
significado adoptados por la Contralora General de la Repblica.
4. En cada papel de trabajo el personal de auditora describir las marcas que no tienen Un significado uniforme, y de no ser posible por falta
de espacio, utilizar una nueva hoja para tal fin.
5. No debe registrarse una marca de auditoria antes de efectuar l procedimiento correspondiente. Una interrupcin puede dar lugar a que no
se cumpla con el mismo, sin embargo, la marca indicar que se ha cumplido con l.

LA OBSERVACIN

Concepto
La observacin, es una narracin explicativa lgica, de hechos detectados en el examen, referente a: Debilidades, deficiencias, necesidades
de mejoras o cambios, condiciones adversas, errores y situaciones positivas, adecuadamente evidenciadas y sustentadas. Las observaciones
constituyen comentarios crticos, de determinadas acciones o inacciones que a juicio del Auditor afectan el cumplimiento de los objetivos de la
empresa.
Las observaciones tambin pueden corresponder a un sntesis informativa de hechos positivos, especialmente en las grandes organizaciones
o complejos industriales, en los que la alta Direccin pierde de vista la situacin operativa de los recursos, en consecuencia necesita apreciar
su comportamiento, sin que esto signifique que, no haya una retro alimentacin de medidas que se proyecten a la optimizacin de los recursos
de la empresa.

Sugerencias Para Presentar las Observaciones


Las observaciones en general deben:

Estar adecuadamente sustentadas y evidenciadas.


Ser lgicas y convincentes, es decir, que no generen dudas o interpretaciones
distintas a la realidad.
Ser susceptibles de demostracin.
Referirse, a hechos o situaciones importantes.
Identificarse, determinando si, corresponden a deficiencias aisladas o estn relacionadas con otras reas de la empresa.
Haberse discutido previamente con los funcionarios responsables de la deficiencia. Cuantificarse para apreciar su trascendencia.
Indicar en caso de un muestreo, el alcance de la muestra
iiuirt i iriun nt ijuiiii. wrr' t i i ntm -111 x h u tmjmummen relacin con el universo.
Sealar los dispositivos legales o criterios tcnicos involucrados. Sealar los rganos y cargos del personal responsable involucrado. Referir la
frecuencia con que se repite la observacin. Precisarse en el tiempo, es decir la fecha en que ha ocurrido la observacin.

55
Comprender o indicar los elementos que constituyen las observaciones. Elementos o Caractersticas de la Observacin
Para que las observaciones de auditoria puedan cumplir con los objetivos que persigue el Auditor, deben estar adecuadamente redactadas,
es decir deben incluir los elementos
1 caractersticas siguientes:
a) Situacin
b) Criterio
c) Efecto
d) Causa
e) Conclusin
) Recomendacin

a) Situacin (lo que es)


Es la explicacin de la situacin del problema actual, o de cualquier asunto correspondiente a la administracin de la empresa, tal como lo
encuentra el Auditor. Al efectuarse el examen de la operaciones, debe identificarse claramente la naturaleza del problema.
1. .a) Ejemplo: El incremento de los costos de produccin, est originando una
disminucin de las ventas.
Se aprecia ausencia de polticas y estrategias, para enmarcar la gestin gerencial del rea de produccin. 2.a) Identificacin de la situacin:
La situacin puede identificarse aplicando las preguntas siguientes:
Cul es el problema o situacin?
Qu es lo que est equivocado o est en error?
Qu es lo que es deficiente?
Qu es lo que est sucediendo?

La Situacin es una parle sustancial de ja observacin y, se obtiene a base de las


evidencias detectadas en le transcurso del examen.
Las evidencias pueden ser fsicas, documentaras y, confirmativas.

b) Criterio (lo que debe ser)


El criterio presenta la norma apropiada, el patrn de medida , el criterio propiamente dicho, contra el cual se mide o se compara la
situacin encontrada, dentro de un proceso de evaluacin de las acciones financieras y/o administrativas.

b. I) Ejemplo de criterios:
Dispositivos legales (leyes reglamentos etc.) Manuales
Directivas, memorndums.

c) Efecto (Diferencia entre lo que es y lo que debe ser)


El
ID (cxico cicknmdo rfiiCt tfciqaKi
efecto es el resultado final, favorable o desfavorable, de la Situacin, es decir, es la consecuencia de la accin, inaccin o accin
inadecuada de alguna actividad dentro del proceso financiero y/o administrativo.

56
/ .J it I I ... H S

Puede decirse asimismo que. el Efecto es el resultante de la comparacin de la Situacin de cualquier asunto financiero y/o administrativo, tal
como lo encuentra el auditor, con el criterio o norma pertinente.

c. I) Ejemplo:
Dinero gastado indebidamente. Prdida potencial de fondos.

d) Causa (Quien, o que lo origin)


La causa constituye la razn o el Origen de las deficiencias y las desviaciones, e inclusive de las acciones positivas y, proviene de la ejecucin
del proceso administrativo, en este sentido, las causas pueden ser acciones o inacciones provenientes de: Las labores de performance
efectuada.
El auditor debe encontrar las causas de las deficiencias para que pueda proyectarse recomendaciones slidas y tiles en la solucin de los
problemas de la empresa.

d. l) Determinacin de las Causas


Para determinar las causas se deber: Identificar el problema con precisin.
Identificar el problema en trminos del tiempo y alcance o trascendencia.
Identificar al responsable de la deficiencia.
Averiguar por que ocurrieron y porque continan existiendo?

d.2) Ejemplo de Causas que se presentan en diferentes circunstancias


Insuficiencia de recursos humanos, materiales, financieros, tcnicos. Inobservancia de los principios de contabilidad, administracin.

e) Conclusin
Es una sntesis de la observacin o de sus elementos constituyentes; y muestra en esencia los aspectos defectuosos y/o positivos de las
reas financieras y administrativas.
Las conclusiones no deben constituir una simple repeticin de las observaciones, deben ser :
Ms amplias en su alcance.
Representativas de lo que se ha comentado en el cuerpo del informe.
Objetivas.
Completas.
Comentar la esencia de los problemas.

e.l) Ejemplo de Conclusiones


Deficientes medidas de Control Interno en la Administracin de los Bienes de Capital.
Juan Prez S.A. no ha adoptado medidas adecuadas de Control Interno para salvaguardar sus bienes de capital, principalmente en los
aspectos de adquisicin, registro, custodia, mantenimiento, transferencia a las sucursales y, baja de los bienes.
Esta situacin dificulta la produccin de los artculos de metal adems entraba las operaciones administrativas.

57
Recomendacin

t, CPQ. "pcdcxico gttwcMefa Mxi(C $<t$Qia


Las recomendaciones son sugerencias positivas con la finalidad de solucionar
problemas significativos, mejorar las actividades financieras y administrativas y corregir desviaciones en general, respecto a lo programado
y, al cumplimiento de las metas y objetivos.

H f. I) Caractersticas
Deben ser:
^^ - Constructivas (positivas)
Utiles a la empresa (indicar la razn de la recomendacin). - Factibles de ser aplicables en cuanto a:
* Costo
* Oportunidad
* Certeza en la superacin de la deficiencia
* Precisas y lgicas de tal manera que no haya problema en su comprensin e implementacin.
^L * Discutidas con el personal de la empresa para cerciorarse de que, la
1 sugerencia se adeca ala deficiencia.

f.2) Sugerencia para presentar las Recomendaciones


Deben dirigirse a los funcionarios que tienen la, responsabilidad de implementai las.
Deben redactarse con cuidado, evitando trminos tales como:
Estamos seguros que, sta recomendacin es la solucin de............................
Se recomienda que, el cajero seor Juan Crispin...............................
Se recomienda que, sin demora......................................
Esta es la mejor recomendacin ....................................
Pueden corresponder a una o ms observaciones o conclusiones. Es preferible presentar la recomendacin en dos partes.

f.3) Ejemplo de Recomendaciones


Necesidad de establecer controles internos adecuados en el rea de bienes. Con el fin de salvaguardar los bienes de capital de la empresa
Juan Prez S.A. es necesario establecer medidas de control interno que promuevan eficiencia, efectividad en el proceso administrativo en
que participan dichos bienes.

Ejemplo de Atributos de Hallazgo


CONDICION: Los estados financieros mensuales de la empresa "X" estn emitidas aproximadamente 45 das del fin de cada mes.

CRITERIOS: Prcticas sanas de administracin financiera sealan que los estados financieros mensuales deben ser emitidos dentro de los
cinco das posteriores al fin del mes.

EFECTO: La gerencia no tiene acceso a informacin sobre los resultados de operaciones del mes anterior, impidiendo el empleo de dicha
informacin en la toma de decisiones importantes. La informacin financiera mensual despus de 45 das es prcticamente intil.

CAUSA: No se ha dado la suficiente importancia al establecimiento de normas internas y prcticas a seguir la emisin de estados
financieros mensuales.

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INFORME DE AUDITORA

Concepto
Es el documento emitido por el Auditor Como resultado Final de su examen y/o evaluaciones; incluye informacin suficiente sobre,
observaciones, conclusiones de hechos significativos, as como recomendaciones constructivas para superar las debilidades en cuanto a
poltica, procedimientos, cumplimiento de actividades y otros.

Finalidad del Informe


La finalidad del informe es hacer de conocimiento de los funcionarios encargados del control, el resultado de una auditora o examen especial,
a fin de que en caso necesario, se aplique la accin correctiva partiendo en la administracin de la entidad auditada. Eventualmente el informe
de auditora es utilizado para extraer informacin til para comparaciones o estudios especiales.
La redaccin del informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del auditor para que tenga la acogida y aceptacin de los
empresarios que esperan de l en este sentido el informe debe:

Despertar y motivar inters.


Proporcionar recomendaciones para ayudar a mejorar la administracin financiera y administrativa de la empresa.
Convencer mediante la informacin veraz y objetiva. Facilitar la toma de decisiones. Promover la solucin de los problemas.

Importancia del Informe de Auditora


Reviste gran importancia porque suministra a la administracin de la empresa, informacin sustancial sobre su proceso administrativo y
financiero como una forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y objetivos programados 5 porque a travs de sus observaciones,
conclusiones, recomendaciones constituye el mejor medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma como Se estn operando.
En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un descuido en su preparacin, se pierde la oportunidad de hacer conocer a la
empresa lo que realmente desea o necesita conocer para optimizar su gestin; a pesar de qiie se haya emitido un voluminoso informe pero
inadvertidamente puede estar falto de sustentacin y fundamento adems en consecuencia su contenido puede ser pobre; con esto queremos
resaltar el hecho de que el informe debe comunicar informacin til para promover la toma de decisiones.

Clases de Informe de Auditora


Los entendidos en la materia clasifican los informes de auditora de manera casi uniforme. Sin embargo, cabe enfocar esta clasificacin desde
dos puntos de vista para su mejor comprensin.

Desde el Punto de Vista de la Redaccin


Esta se refiere a la extensin del contenido que se expone en el documento, y pueden ser:

a) Informe de Forma Corta: Llamado tambin informe Standard, indica la amplitud del examen con respecto a Norma de Auditora aceptadas
en forma general y

contiene el dictamen acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros que son evidencias de la situacin de la empresa.

b) Informe Largo: Como su nombre lo indica, esta forma de informe amplia la extensin del contenido presentando comentarios
sobre diferentes rubros y anlisis de los estados financieros, notas aclaratorias y explicaciones sobre algn asunto financiero y contable
de inters para el cliente. Normalmente debe terminar con el DICTAMEN y, si 110 incluye en el mismo informe esa aplicacin, se adjunta
en documentos aparte.

Desde el punto de Vista del Dictamen


a) Dictamen sin salvedades o Limpio.
b) Dictamen con salvedades o Excepciones.
c) Dictamen negativo o Adverso.
d) Abstencin de Opinin o Negociacin de Opinin.

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Requisitos y Cualidades del Informe de Auditoria
1. Claridad y Simplicidad
2. Concisin
3. Oportunidad
4. Utilidad
5. Cono constructivo
6. Sustentacin adecuada
7. Integridad

I. Claridad y Simplicidad
Significa introducir sin mayor dificultad en la mente del lector del informe, lo que el auditor ha descrito. A veces lo que ocasiona la
deficiencia de la claridad y simplicidad del informe es precisamente la falla de claridad en los conceptos que el auditor tiene en mente, es
decir, 110 hay una cabal comprensin lo que realmente quiere comunicar, asimismo cuando el informe esta fallo de claridad puede dar
lugar a una doble interpretacin, ocasionando de este modo que, se torne intil y pierda su utilidad.
En consecuencia, para que el informe logre su objetivo de informar o comunicar al cliente, el auditor:
Evitar el uso ele un lenguaje tcnico, llorido o vago. Evitar ser muy breve. Evitar incluir mucho detalle.
Utilizar palabras simples, familiares al lector, es decir escribir en idioma que el lector entienda.

2. Exactitud
La exactitud, es esencial en todo informe 110 solamente le referente a cifras sino en cuanto a hechos. El contenido del informe debe estar
sustentado en evidencias susceptibles de ser demostrados en cualquier circunstancia; por consiguiente el informe no debe contener
conceptos errados. Nuestra misin respecto ala exactitud es presentar informacin digna de creencia y conliabilidad, es decir que 110
genere
dudas, porque si este ltimo ocurriera el informe perder su validez y como consecuencia podra devenir en demrito para el profesional.

3. Concisin
Su contenido sea breve, no debe incluir hechos impertinentes, supero insignificantes. No debe contener conceptos que no ayuden a entender
el tema principal del informe es decir no debe incluir demasiado detalle que afecte el concepto principal del informe. Los informes deben ser
breves por consiguiente: Su preparacin es menos costoso.
Los informes largos pueden ser algo complicados o difciles de analizar. La verborrea generalmente da nfasis a detalles sin mayor
trascendencia. Los informes largos provocan comentarios indebidos o dan una mala impresin sobre su falla de operatividad.

4. Oportunidad
Los informes deben ser oportunos de modo que la administracin de la entidad o empresa pueda lomar decisiones inmediatas; an cuando la
auditora no haya sido concluido, debe informarse a tiempo y dar a conocer los hechos sobresalientes, porque de otra forma los informes
atrasados pierden valor a pesar de que hubiera sido bien preparados; en consecuencia dos asuntos pendientes de solucin que ocasionan
demoras deben tratarse a su debido tiempo durante el trabajo de campo.

5. Utilidad
El informe es til cuando informa lo que la empresa solicit, es decir, si el contrato fue examinar el rea contable pues debemos informar
sobre esa rea, de tal manera que la empresa conozca la situacin, los problemas, las conclusiones, recomendaciones y otros.

6. Tono Constructivo
El informe, debe tener un Tono Constructivo apropiado a la circunstancia para la cual fue solicitada, con esto queremos significar que, deben
tomarse en consideracin las virtudes de la cortesa y el respeto; adems no deben menos precisarse los mtodos de trabajo o cualquier
accionar del cliente, no debe utilizarse jerga y, es preferible omitir el nombre de las personas involucradas e indicar solamente sus cargos.
Deber tenerse cuidado en seguir una misma forma de redaccin a lo largo de todo el informe; generalmente se escribe en tercera persona; y
los ttulos o encabezamiento de las observaciones deben llamar la atencin hacia una inmediata correccin o accin de parte de la empresa
auditada.

7. Sustentacin Adecuada

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El informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar amparadas en documentos, pruebas u otros elementos de juicio
objetivos, que permitan demostrar la validez de las observaciones; as mismo esa objetividad debe incluir una clara diferenciacin entre lo que
son: hechos, opiniones y, declaraciones.

8. Integridad
El informe debe ser integral, es decir, no debe emitirse informes por separado, de otros especialistas; adems debe contener lodos los
elementos o partes que lo

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AUDITORIA INTEGRAL

integral, desde la introduccin las recomendaciones, con el fin de tener una informacin completa.

Estructura o Dictamen del Informe


1. Sntesis
> Antecedentes
y Principales conclusiones ^ Principales recomendaciones
> Accin tomada por la empresa II. introduccin
S Anlecedenles
Objetivos ^ Alcance
f Naturaleza de la empresa, rea, etc.
III. Observaciones
J* Por reas, departamentos, actividades, ele.
I V. Conclusin y Recomendacin
o Por reas, departamentos, actividades, ele. V. Anexos
En general la estructura del informe puede representarse como sigue:

SNTESIS

INTRODUCCIN

OBSERVACIN

CONCLUSIN

RECOMENDACIN

ANEXOS

DICTAMEN DE AUDI TORA

Conccplo
Es la expresin de una opinin independiente y experta de la razonabilidad de los estados financieros s el servicio ms importante y valioso
prestado por la profesin del Contador Pblico Colegiado. Esta opinin independiente puede
ser expresada por medio de un informe corto o informe largo, tambin ser emitido ambos
lipos de informe en relacin a un solo trabajo de auditora.

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Reglas Par a la Redaccin del Dictamen
Toda correspondencia obedece a ciertas normas o regalas para su redaccin, an ms
tratndose de una OPINION PERSONAL, donde el Contador Pblico Colegiado, se
responsabiliza de la razonabilidad o 110 del contenido de los Estados Financieros, como
consecuencia de su examen. As tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta el
Auditor Financiero, para redactar su carta de dictamen.

1. El Destinatario.- Se debe identificar a quien se dirige la carta de dictamen. Generalmente se


dirige a los "Seores Accionistas y Directores"
2. La Identificacin de los Estados Financieros.- Bsicamente se identifican los
siguientes Estados:
a. Balance General al 3 1 e Diciembre del 200..........
b. Los Estados de Ganancias y Prdidas
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
d. Estado de Flujos de Electivo

3. Exposicin Clara de Alcance del Examen.- El dictamen del Auditor debe describir al
alcance de la auditora expresando que sta ha sido practicada, de conformidad con las NIAs o
NAGAS. El alcance se refiere a la facultad del auditor para ejecutar los procedimientos de
auditora que consideran necesarios en las circunstancias.
Dictamen n Opinin del Auditor.- El auditor, como producto final de su examen a los
Estados Financieros debe satisfacerse antes de emitir su informe de lodos los aspectos de alta
significacin que pueda hacer variar la razonabilidad de los Estados Financieros; ejemplo se
debe tener muy en cuenta los siguientes aspectos de emitir la opinin acerca de la
razonabilidad de los Estados Financieros:
a. La Evaluacin del Sistema de Control Interno.
b. El efectivo con que cuenta la empresa o Institucin.
c. La cuenta Clientes deben ser legtimas y cobrables con Notas a EEFF.
d. El Stock de Mercaderas o Materias Primas.
e. En las cuentas del Pasivo debe existir la clasificacin adecuada de corto y largo plazo de las
obligaciones.
I. Los ingresos y Gastos deben estar registrados apropiadamente. Luego de satisfacer la
veracidad y legalidad de los rubros de los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos de
acuerdo a tas NAGAS, PCGA y los procedimientos de auditora, como producto final de su
trabajo el auditor emitir su Opinin.

5. Fecha de Dictamen.- Es muy importante en razn de la responsabilidad que tiene el auditor


colocar lugar y fecha de la emisin de 1 dictamen. Normalmente el informe del auditor lleva la
fecha en que l concluy su trabajo en las oficinas del cliente. No olvidemos que esta fecha
indica el final del perodo posterior a la fecha del Balance General en que el auditor ha
examinado los Estados Financieros.

6. Firma Autgrafa del profesional Contador Pblico Colegiado que Dictamina


los Estados Financieros.- En nuestro medio el Contador Pblico Colegiado puede ejercer
como auditor Independiente o Asociado a una firma de
Sociedad de Auditora. En el primer caso slo el profesional Dictaminar y firmar como
Auditor Independiente. Tratndose una Empresa Auditora de suscribe generalmente con el
nombre de Firma.

Ejemplo:
Cusco, Octubre del 2016 Valdez Asociados
Refrendado por:
(I) Juan Prez R. (2) Guillermo Valdez Tern
C.P.C. (socio)
Mat. N 384 I Contador Pblico Colegiado
Mal. N 47475

PRRAFOS DE UN DICTAMEN
A continuacin se presentan los prrafos de un dictamen limpio o sin salvedades.

Prrafo Introductorio
liemos efectuado la auditora de los balances generales adjuntos de Industrial Cusco S.A.A. al
3 1 de diciembre del 2001 y 2002, y de los estados de prdidas y ganancias, de cambios en
le patrimonio neto y de flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos
Estados Financieros son responsabilidad de la administracin de la Empresa. Nuestra
responsabilidad de la administracin de la Empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros con base en nuestras auditoras.

Prrafo del Alcance


Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo a las normas de auditora generalmente
aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener
una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores
significativos. Una auditora incluye examinar, sobre una base selectiva, la evidencia que
respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora incluye
evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas
por la Administracin, como la presentacin en conjunto de los estados financieros.
Consideramos que nuestras auditoras ofrecen una base razonable para nuestra opinin.

Prrafo de la Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en
lodo sus aspectos importantes la situacin financiera de Industrial Cusco S.A.A. al 31 de
diciembre del 2001 y 2002, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivos por los
aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptadas.

TIPOS DE DICTAMEN
1. Diclamen Limpio
2. Dictamen con salvedades
3. Dictamen adversos
4. Dictamen con abstencin de opinin
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1. Dictamen Limpio
Se denomina dictamen limpio o sin salvedades cuando el auditor expresa sin ninguna restriccin
la aplicacin de normas de auditora generalmente aceptadas y expresa un opinin sin reservas
respecto a los estados financieros examinados.
2. Dictamen con Salvedades
Dictamen con salvedad o con "Sujecin a", lista clase de dictamen se utiliza cuando el resultado
de algn asunto importante no resuelto depende de decisiones o hechos futuros que estn fuera
del control de la Alta Direccin de la Empresa o Institucin. Dentro de estas restricciones se
conocen dictmenes con diferentes denominaciones:

a. Dictamen con salvedad por las limitaciones al Alcance


b. Dictmenes con salvedad a la opinin sobre razonabilidad.
c. Dictamen con salvedades a la opinin sobre uniformidad.

Ejemplo: Opinin "salvo que" o "excepto por"

3. Dictamen con Opinin Adversa


Un dictamen adverso, es cuando el auditor est en condiciones de expresar que los estados
financieros no presentan razonablemente la situacin financiera (y el resultado de las
operaciones de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
El auditor puede entrar en discrepancias con la gerencia en torno a la aceptabilidad de las
polticas contables seleccionadas al mtodo de su aplicacin o a la suficiencia de las
revelaciones hechas en los estados financieros. Tales discrepancias obligan a que el auditor
deba expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa dependiendo del grado de
importancia.

4. Dictmenes con Abstencin de Opinin


Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible electo de una limitacin al
alcance es tan material y extendido par los estados financieros, que no le ha permitido al auditor
obtener evidencia de auditora suficiente y competente y, en consecuencia, no puede expresar
una opinin sobre los estados financieros.

Ejemplo: No se aplicarn cabalmente las normas internacionales de auditora. Limitacin al


alcance.
Generalmente son ms de dos situaciones las que determinan una abstencin. A menos que
sea una demasiada significativa.
Antes de concluir en no dar opinin se deben citar en prrafos precedentes los motivos que la
justifiquen.
Un caso tenemos cuando el cliente condiciona al Auditor a que no tome el inventario fsico de
cierre.

- En el prrafo correspondera a la opinin, se exprese que por los motivos mencionados en


prrafos que anteceden "no podemos expresar y no expresamos opinin".

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