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DETUDES SUPERIEURES
EN GESTION (CESAG)
DESS - AUDIT INTERNE & CONTROLE DE GESTION
1
CODEX
AUDIT
DE LA
TRESORERIE
INTRODUCTION GENERALE
AUDIT OPERATIONNEL (AUDIT DE TRESORERIE)
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LAudit Oprationnel peut se dfinir comme toute mission de type
particulier autre que lAudit Financier, ralise par des auditeurs externes
ou internes.
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PLAN DU MODULE
AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE
INTRODUCTION
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1) Les oprations
1.1) Les paiements
1.2) Les encaissements
1.3) Les frais financiers relatifs aux oprations de trsorerie
effectues en Banque.
2) Limites du module
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3) Objectifs de lauditeur
AUDIT DE TRESORERIE
INTRODUCTION GENERALE
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voire au dpt de bilan. Cest une variable essentielle dans la gestion
financire de la firme.
AUDIT DE TRESORERIE
INTRODUCTION
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Le commissaire aux comptes ayant pour objectifs dmettre une
opinion sur la rgularit, la sincrit des comptes et limage fidle des
tats financiers, mettra en uvre un audit financier dont la conformit
des oprations des rgles prtablies reprsente laspect
prdominant.
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LES OPERATIONS CONCERNEES
- Les paiements
- Les encaissements
LIMITES DU MODULE
- Prts et Emprunts
- Effets payer
- Effets recevoir
1) OPERATIONS CONCERNEES
a)- Agios
b)- Commissions factures.
2) COMPTES ENREGISTRANT LES OPERATIONS
a) 57 / Caisse
b) 52/ Banque
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c) 58/ Virements internes
f) 532 / Trsor
3) LIMITES DU MODULE
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2) Objectifs du contrle interne en matire de trsorerie.
3) Diffrents contrles
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a.1) Signatures autorises
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b) Paiement par caisse
Exemple :
Pour les remboursements en espce des notes de frais infrieures
un montant donn :
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suite numrique. Cette mthode permet dviter les omissions et
doubles enregistrements.
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a.1) Rception :
a.2) Endos :
On peut distinguer :
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registres ou des carnets souche, les sommes que chaque livreur doit
encaisser au cours de sa tourne, les rfrences des clients concerns et
la date des oprations.
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Les carnets de chques non utiliss o en service doivent tre gards
dans un coffre-fort sous la responsabilit de la personne charge de leur
prparation.
Les fonds et les valeurs doivent tre gards dans un lieu sr et non
accessible tous (coffre-fort). La fermeture du coffre-fort sera faite tous les
soirs et sa combinaison ne doit tre connue que de son responsable
(caissier) et dun nombre limit de personnes choisies parmi la Direction
(DAF et D.G.p.e.).
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" Cette sparation des fonctions de caissier (ou de trsorier) et de
comptable (journaux de Trsorerie) est fondamentale. En son absence, les
risques de fraude son importants. En cas dimpossibilit de sparation de
ces fonctions, il faudra prvoir un contrle complmentaire par une
personne responsable.
On peut signaler :
- lenregistrement des chques mis selon une suite numrique
- lutilisation dun journal diffrent pour chaque caisse, pour chaque
compte bancaire, pour chaque devise, etc.
- une comptabilisation rapide des enregistrements
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Rception des encaissements
Dpts en banque des recettes
Relevs des caisses enregistreuses
Prparation des chques
Signature et envoi des chques
Etablissement des rapprochements de banque
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1) Elments caractristiques du module
3) Objectifs de lauditeur
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Cependant, ncessit de contrle approfondi en cas de
dfaillance du contrle interne et de crainte de fraudes.
Erreur
Fraude
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b) Au niveau du contrle des enregistrements sur les livres de
trsorerie.
Exemples :
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Vrifier les enregistrements partir des chquiers.
Exemples :
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1-3) Examen pratiques des dispositifs de contrle interne
(Tests de permanence)
Exemples :
ANNEXE 1
BIBLIOGRAPHIE
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1) Le nouveau droit du chque, de la carte de crdit, de la lettre
de change et du billet ordre dans les pays de lUEMOA
Par Mr Doudou NDOYE
Collection : Droit communautaire africain
EDJA 1999.
5) Gestion financire
Par Grard CHARREAUX
Edition dorganisation
Date : 31/12/2000
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Solde dbiteur dans nos livres FCFA 2.700.000
1) Recettes
2) Dpenses
Travail faire :
Raliser le rapprochement bancaire au 31/12/2000
Correction :
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ANNEXE 3
OPERATIONS DE TRESORERIE
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TRESORERIE DEPENSES (Dcaissement)
Objectifs de Contrle :
de lentreprise.
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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS
Personnes
Fonctions
Tenue de la caisse
Dtention de titres
Dtentions de chques reus (encaissement)
Autorisation davances aux salaris
Dtention de chquiers ou lettres chques
Prparation des chques
Approbation des pices justificatives
Envoi des chques
Tenue du journal de trsorerie
Liste des chques reus au courrier
Dpts en banque de chques ou despces
Justification des comptes clients
Tenue de la comptabilit fournisseurs
Emission davoirs
Approbation des relevs bancaire
Prparation des rapprochements bancaires
Accs la comptabilit gnrale
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QUESTIONNAIRE DE Entit Audite Section Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit)
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QUESTIONNAIRE DE Entit Audite Section Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de
lentreprise
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Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur
Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss sur la bonne priode
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Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur
Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement valus
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Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur
Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement comptabiliss.
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TRESORERIE RECETTES (Encaissement)
Objectifs de contrle :
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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS
Personnes
Fonctions
Tenue de la caisse
Dtention de titres
Dtentions de chques reus (encaissement)
Autorisation davances aux salaris
Dtention de chquiers ou lettres chques
Prparation des chques
Approbation des pices justificatives
Envoi des chques
Tenue du journal de trsorerie
Liste des chques reus au courrier
Dpts en banque de chques ou despces
Justification des comptes clients
Tenue de la comptabilit fournisseurs
Emission davoirs
Approbation des relevs bancaire
Prparation des rapprochements bancaires
Accs la comptabilit gnrale
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QUESTIONNAIRE DE Entit Audite Section Folio
Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabiliss (exhaustivit)
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Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur
Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de lentreprise
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Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur
Objectifs de contrle : Sassurer que toute les recettes sont enregistrs sur la bonne priode.
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Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur
Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.
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Entit Audite Section Folio
QUESTIONNAIRE DE
CONTROLE INTERNE Auditeur
Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.
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DEUXIEME PARTIE
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DE LA TRESORERIE
INTRODUCTION
I Equilibres horizontaux
1) Fonds de roulement
2) Besoin en fonds de roulement
3) Solde de trsorerie
4) Optimisation de la situation financire
5) Examen de quelques ratios
6) Utilit dun tableau de financement
II Gestion de la trsorerie
* Objectifs du programme
CONCLUSIONS ET RECOMMANDATIONS
DEUXIEME PARTIE : AUDIT DEFFICACITE DE LA GESTION
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DE LA TRESORERIE
INTRODUCTION
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1 Les quatre questions fondamentales
1) Fonds de roulement
Par contre, si les emplois sont suprieurs aux ressources, le solde est
ngatif, lentreprise doit trouver dautres modes de financement de ses
valeurs immobilises.
2) Besoin en fonds de roulement
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+ Stocks
+ Clients F.R.G
- Fournisseurs
+ Besoin en fonds de roulement
Divers actifs non financiers
-
Divers passifs non financiers
3) Solde de trsorerie
B.F.R
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Rsultat de lexercice + Dotation de lexercice aux
Amortissements et aux provisions Reprises
-
Rsultat mis en distribution
=
Autofinancement Net
Concernant :
- La performance,
- Lexploitation,
- La gestion.
Il sagit des ratios les plus courants ; un ratio en soi ne veut rien dire.
Il faut :
* Performance
Rentabilit = Bnfice Net / CA
Marge dexploitation = Rsultat dexploitation / CA
* Exploitation
Liquidit gnrale = Actif circulant / Dettes A.C.T
Endettement = Capitaux propres/Capitaux permanents
Cot de lendettement = Frais financier / CA
* Gestion
Stocks
Clients En jours de CA
Fournisseurs
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(3 exercices au moins)
II Gestion de la trsorerie
Caisse / Banque
Le trsorier dans lentreprise peut initier des volutions.
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- Dlais de rotation des stocks,
- Dlais de paiement des clients,
- Dlais de rglement aux fournisseurs,
- Retard dans le dlai de comptabilisation,
- Meilleure prvision.
Meilleure gestion
- Trsorerie ZERO ,
- Mesure de lefficacit,
- Prvision de trsorerie.
Documents ncessaires :
Mensuellement :
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Seul document bancaire arrtant la position du compte en date de
valeur.
Respecter :
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EXEMPLE DE PROGRAMME DE TRAVAIL
* Objectifs du programme
- Matires premires,
- Produits finis (annexe 2),
- Clients et effets recevoir calcul du dlai de paiement moyen
par mois pour chaque catgorie de clients (dtaillants,
grossistes) (annexe 3),
- Comptes de banques comparaison avec les budgets de
trsorerie par mois (annexe 4) explication des carts,
- Autres comptes dactif tude des causes de variations.
PASSIF :
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- Capitaux permanents valuation et comparaison avec les
budgets dinvestissements et plans de financement.
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1-6) Le cot est-il Ht ? TTC ?
Tient-on compte des frais annexes ?
2) Charges dexploitation
Synthse :
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a) Ventes et prestations de services - Divers
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1 Y-a-t-il pour lanne venir :
- un plan de trsorerie mensuel (annexe 6),
- un plan de financement (annexe 7),
- un bilan prvisionnel,
- un compte dexploitation, de pertes et profits mensuels ?
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a) Rduction de lactif
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- Existe-t-il un budget de trsorerie ?
- Le responsable de la trsorerie tablit-il des prvisions de
trsorerie ?
- Dispose-t-il dun chancier mensuel ?
* des effets recevoir ?
* des effets payer ?
- Comment prvoit-il mensuellement des dpenses et recettes par
chques ou espces ?
- Connat-elle de faon prcise les modalits de crdit CT
consenties par chaque banque ?
- A-t-on spcialis chaque compte de banque (paiements des
investissements, des salaires, des encaissements, etc) ?
- Les soldes des comptes banques sont-ils suivis au jour le jour ?
- Sassure-t-on que la remise en banque est ralise le jour de la
rception des chques ou traits dans lentreprise ?
- Quels sont les critres de rpartition des remises par compte
bancaire ?
- Quels sont les critres de slection des effets recevoir pour
lescompte et la remise lencaissement ?
- Quel est le dlai moyen dencaissement des chques par les
fournisseurs ?
- Pour viter le dlai dacceptation, la socit obtient-elle des billets
ordre de ses clients ?
- Sassure-t-on que les virements importants recevoir sont
effectus dans les plus brefs dlais ?
- Sassure-t-on que la conversion des rglements importants en
devises est faite dans de bonnes conditions? (au cours le plus bas
possible).
- Analyse-t-on systmatiquement les dcomptes dagios fournis par
les banques ? Formule-t-on des rclamations en cas de besoin ?
CONLUSIONS ET RECOMMANDATIONS
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1) Lquilibre financier de lentreprise sera-t-il atteint au cot
le plus bas ?
ANNEXE 1
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TABLEAU DEMPLOIS RESSOURCES SUR LANNEE 2000
EMPLOIS RESSOURCES
Apports
Immobilisations
Cash flow
Prts
Cessions dactif
Remboursements demprunts
Remboursements de prts
Bnfices distribus
Emprunts
Valeurs dexploitation
Dettes court terme
Valeurs ralisables
Remboursements davances consenties
Remboursements de dettes
ANNEXE 2
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TAUX DE ROTATION DES STOCKS
1. Matires premires
2. Produits finis
ANNEXE 3
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DELAI MOYEN DE REGLEMENT DES CLIENTS
Endettement moyen
en jours = x 30
Ventes T.T.C.
Endettement = Clients
+ Effets recevoir
+ Effets escompts et non chus
ANNEXE 4
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COMPARAISON ENTRE LE BUDGET DE TRESORERIE
ET LE SOLDE DE COMPTES BANCAIRES
Soldes
Soldes
cumuls
Mois Banque 1 2 3 C.C.P. budget Ecart
banques +
trsorerie
CCP
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aot
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
ANNEXE 5
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DELAI DE REGLEMENT DES FOURNISSEURS
Endettement moyen
en jours = x 30
Achats (TTC) du mois
ANNEXE 6
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PLAN DE TRESORERIE MENSUEL
Dpenses dexploitation :
- Rglement des fournisseurs
- Frais de personnel
- Etc
Total dpenses dexploitation
Dpenses dinvestissements
Dividendes
Remboursements emprunts obligatoires
Remboursements long terme
Dpenses diverses hors exploitation
Total dpenses ..
Ecart mensuel Recettes / Dpenses
Dcouvert ou disponible
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ANNEXE 7
PLAN DE FINANCEMENT