U3 Cuaderno Aprendizaje Contabilidad 1

Contabilizaciones Especificas, otros
esquemas y registros contables,

ajustes contables especficos.
Jorge Andrs Aranguiz Cuevas.

Contabilizaciones Especificas, otros
esquemas y registros contables,
ajustes contables especficos.
Jorge Andrs Aranguiz Cuevas.
Contador Auditor
Aranguiz Cuevas, Jorge Andrs. Contabilidad 1.

Cuaderno de Aprendizaje. [PDF]. Santiago: IPVC, 2015. N pgs. 101
Cuadernos de Aprendizaje, Santiago, 2015.

Derechos Reservados Instituto Profesional Valle Central, prohibida su reproduccin,
Cuaderno
descarga de Aprendizaje.
o exhibicin Contabilizaciones
para usos Especificas,su
comerciales. Permitida otros esquemas
descarga y registros contables,
exclusivamente con
fines educacionales. ajustes contables especficos, 2/101
Tabla de contenido
Contenido
I. Bienvenida. ........................................................................................................ 6
II. Introduccin a la unidad .................................................................................. 7
Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

ajustes contables especficos ................................................................................................... 7
III. Tema 1. Tratamiento contable de mercaderas, Registro de existencias y

valorizaciones ........................................................................................................................ 8
Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Caja. ....................... 8
Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Banco. ................ 12
Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Mercaderas. ... 15
Mercaderas como cuenta nica. ............................................................................. 16
Desdoblamiento de la cuenta mercaderas. ........................................................ 17
Permanencia de inventario....................................................................................... 19
Libro de Compras. ........................................................................................................ 20
Libro de Ventas. ............................................................................................................. 22
Cuaderno de Aprendizaje. Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

ajustes contables especficos, 3/101
Libro de control de existencias. ............................................................................... 23
Mtodos de valorizacin de existencias. .............................................................. 24
Mtodos FIFO o PEPS ................................................................................................... 24
Mtodos LIFO o UEPS ................................................................................................... 25
Mtodos PPP o PMP ..................................................................................................... 25
Tratamiento contable de la cuenta clientes ........................................................ 28
Tratamiento contable de la cuenta letras por cobrar...................................... 30
Letras en Cobranza ...................................................................................................... 31
Letras en Descuento .................................................................................................... 32
Letras en Garanta ........................................................................................................ 35
Tratamiento contable del Activo Circulante ....................................................... 37
Tratamiento contable de la cuenta Caja ............................................................... 37
Tratamiento contable de la cuenta Banco ........................................................... 39
Tratamiento contable de la cuenta Clientes ....................................................... 40
Tratamiento contable de la cuenta Letras por Cobrar .................................... 41
Tratamiento contable de la cuenta Mercaderas............................................... 42

Inversiones en Depsitos a Plazo............................................................................ 43
Inversiones en Fondos Mutuos ................................................................................ 51
Inversiones en Acciones ............................................................................................. 54
IV. Tema 2. Sistemas contables, Plan de cuentas y los Ajustes contables. .. 58
Plan de Cuentas ............................................................................................................. 58
Manual de Cuentas ....................................................................................................... 60
Manual de Cuentas de Activo .................................................................................... 62
Manual de Cuentas de Pasivo ................................................................................... 65
Manual de Cuentas de Resultado Perdida ........................................................... 67
Manual de Cuentas de Resultado Ganancia ......................................................... 68
Anlisis de Cuentas de Activo Fijo e Inversiones Permanentes ................... 68
Anlisis de Cuentas de Pasivo .................................................................................. 81
Sistema de Correccin Monetaria ........................................................................... 93
V. Bibliografa .................................................................................................... 101

I. Bienvenida.
Estimado estudiante te damos la bienvenida a la unidad Contabilizaciones
Especificas, otros esquemas y registros contables, ajustes contables especficos, la cual
tiene como objetivo Describir y conocer las caractersticas y operatoria de
contabilizaciones especficas. Se conforma por los temas: 1. Tratamiento contable de
mercaderas, Registro de existencias y valorizaciones, 2. Sistemas contables, Plan de
cuentas y los Ajustes contables. El tema 1, tiene como objetivo Reconocer el tratamiento
contable de las existencias, Identificar el mtodo de registro de existencias y su valoracin.
El tema 2, tiene como objetivo Identificar y Conocer distintos sistemas contables, Conocer
la importancia del plan de cuentas, identificar el objeto y realizacin de ajustes contables.
A continuacin, se presenta un cuaderno con la informacin necesaria de los dos

temas de la unidad, le invitamos a estudiarlo y revisar la bibliografa de su inters. Al
finalizar de estudiar la unidad con este cuaderno y la sntesis multimedia, tendr la
preparacin para realizar y aprobar las evaluaciones.
Recuerda que en E-Valley Tu educacin es nuestra prioridad!

II. Introduccin a la unidad
Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

ajustes contables especficos
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de la posicin

financiera, resultados y cambio en la posicin financiera de una empresa que es til para
una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica.
Los estados financieros preparados con tal propsito satisfacen las necesidades
comunes de la mayora de los usuarios. Sin embargo, los estados financieros no
proporcionan toda la informacin que puede ser requerida por los usuarios para efectos de
toma de decisiones econmicas, en virtud de que los mismos reflejan principalmente
efectos financieros de eventos pasados y no necesariamente proporcionan informacin no
financiera.
Los estados financieros muestran de igual manera los resultados obtenidos por el
personal de la gerencia, o la responsabilidad de estos en el manejo de los recursos
confiados a la misma.
En esta unidad analizaremos las contabilizaciones especficas, distintos mtodos de

valorizacin de existencias y distintos sistemas de anlisis y/o contabilizaciones especficas
como as tambin el plan y manual de cuentas.
Les invito a conocer estos conceptos y ms en la presente unidad.

III. Tema 1. Tratamiento contable de mercaderas, Registro de
existencias y valorizaciones
Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Caja.
La cuenta Caja es un Activo Disponible, porque representa el dinero en efectivo que

la empresa tiene disponible para realizar sus actividades econmicas.
La cuenta Caja sirve para registrar los ingresos y los egresos de dinero de la
empresa, aumenta con las entradas de dinero y disminuye con las salidas de dinero y
siempre debe tener Saldo Deudor.
La empresa debe tomar ciertas medidas que permitan que el dinero no caiga en
malas manos (que no sea robado), entre stas tenemos:
Todos los ingresos deben realizarse a travs de un comprobante de ingreso.

Todos los egresos deben realizarse a travs de un comprobante de egreso.
La creacin de una Caja Chica o de un Fondo Fijo.
Todos los pagos se deben hacer con cheque y no con efectivo.
Realizar arqueos de caja.
Los registros contables que se utilizan para controlar los ingresos y los egresos son:
Libro Caja Borrador: Es un Libro Auxiliar Voluntario, en el cual se

registran los ingresos y los egresos de dinero de la empresa, en l se anotan
las transacciones con sus respectivas glosas.
Libro Caja Mayor: Es un Libro Auxiliar Voluntario, en el cual se anotan

las entradas y las salidas de efectivo de la empresa, en l se anotan las contra
cuentas y las glosas de las transacciones efectuadas por la empresa.

Una contra cuenta es una cuenta contable que se ubica en el lado contrario
de la cuenta en estudio, en el asiento contable.
Libro Caja Tabular: Es un Libro Auxiliar Voluntario, en el cual se anotan

las entradas y las salidas de efectivo de la empresa, en l cada cuenta tiene
su columna por separado.
DEMOSTRACION LIBROS DE CAJA
1. Con fecha 1 de octubre una empresa inicia sus actividades con $ 1.000.000 en
dinero efectivo.
2. Con fecha 5 de octubre se compran mercaderas por $ 400.000 IVA incluido, al
contado.
3. Con fecha 7 de octubre se venden mercaderas por $ 260.000 ms IVA, al
contado.
4. Con fecha 8 de octubre un cliente cancela $ 30.000 en efectivo.
5. Con fecha 10 de octubre se cancela cuenta telefnica por $ 35.000 (con boleta)
en efectivo.
6. Con fecha 15 de octubre se cancelan remuneraciones por $ 200.000 en
efectivo.
7. Con fecha 17 de octubre se venden mercaderas por $ 150.000 ms IVA, al
contado.
8. Con fecha 20 de octubre se cancela letra pendiente de pago por $ 50.000 en
efectivo.
9. Con fecha 22 de octubre el dueo de la empresa retira $ 50.000 en efectivo
para sus gastos personales.
10. Con fecha 25 de octubre un cliente cancela letra pendiente de cobro por $
75.000 en efectivo.

11. Con fecha 30 de octubre se deposita en cuenta corriente la suma de $ 300.000
en efectivo.
SE PIDE:
A. Confeccionar Libro Caja Borrador.

B. Confeccionar Libro Caja Mayor.
C. Confeccionar Libro Caja Tabular.
NOTAS:
En este ejercicio se omiti el Costo De ventas ya que no se utiliza en el
Libro Caja.
Una boleta no da derecho a IVA Crdito Fiscal, por lo que no se desglosa en
Neto, IVA, Total.

Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Banco.
La cuenta Banco es un Activo Disponible, porque representa el dinero existente en

cuenta corriente bancaria que la empresa tiene disponible para realizar sus actividades
econmicas.
La cuenta Banco sirve para registrar las entradas y las salidas de dinero que se
producen en la cuenta corriente bancaria de la empresa, aumenta con los depsitos de
dinero y con los abonos bancarios y disminuye con los giros de cheques y con los cargos
bancarios.
Por ser una cuenta de Activo siempre debera tener Saldo Deudor, pero en algunas
ocasiones no sucede as porque las empresas dan cheques a fecha y estos giros se registran
inmediatamente.

LIBRO BANCO: Es un Libro Auxiliar Voluntario, en el cual se registran los movimientos
que se producen en la cuenta corriente bancaria de la empresa.
CONCILIACIN BANCARIA
La conciliacin bancaria, es uno de los controles internos obligatorios para asegurar

el correcto uso de la cuenta Banco.
La existencia de los cheques que se giran para ser cobrados con posteridad, los
cobros que efecta el banco sobre las cuentas corrientes ya sea por su mantencin o por
efectos legales como ser el impuesto sobre timbres y estampillas, hacen necesario sta
medida de control interno, puesto que rara vez el saldo que se tiene en la empresa ser igual
al saldo que dice el banco que se tiene de hecho, lo normal es que sean diferentes.
En trminos generales, la conciliacin bancaria consiste en comparar los registros

que se tienen en la empresa es decir el Libro Banco con los informes que nos enva el banco
es decir la llamada Cartola Bancaria.
Bsicamente las diferencias entre ambos saldos se producen por:
Depsitos en trnsito: Corresponden a los depsitos que la empresa a

efectuado con posterioridad a la emisin de la cartola bancaria por lo cual no
aparecen registrados por el banco.
Cheques pendientes de cobro: Corresponden a los cheques que

normalmente se giran para ser cobrados en fechas posteriores, pero como el
registro debe hacerse igual, en la empresa aparecen como cobrados no as en
el banco.

Cargos efectuados en la cuenta corriente por el banco: Corresponden a
cobros por mantencin, por Ley de Timbres y Estampillas y/o comisiones
por servicios prestados. El cobro de estos tems no es conocido por la
empresa hasta que se recibe la cartola bancaria.
Abonos efectuados en la cuenta corriente por el banco: Corresponden a

depsitos que el banco ha efectuado en la cuenta corriente de la empresa
producto de prstamos otorgados por el banco, letras en cobranza bancaria
que fueron canceladas por los deudores, etc. Estos montos solo son
conocidos en la empresa al momento de recibir la cartola bancaria
correspondiente.
Errores en los registros: Tanto en la empresa como en el banco son

personas las encargadas de las cuentas corrientes, por lo tanto, no es de
extraar que se cometan errores de registro los cuales solo pueden ser
detectados a la hora de la conciliacin bancaria.
ELABORACION DE LA CONCILIACIN BANCARIA
Al momento de recibir la cartola bancaria, se debe proceder a elaborar la

conciliacin bancaria, la cual involucra tres etapas bien definidas:
Determinacin de las diferencias entre el Libro Banco y la cartola bancaria.

Confeccin de la conciliacin propiamente tal.
Ajuste contable de las diferencias encontradas.

Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta
Mercaderas.
La cuenta Mercaderas es un Activo Realizable, porque representa la inversin en

artculos comprados con el nimo de venta, los que sern convertidos en dinero en el corto
plazo.
La cuenta Mercaderas sirve para registrar los ingresos y los egresos de artculos
comprados con el nimo de venta a la empresa, aumenta con las compras de dichos
artculos y disminuye con el costo de las mercaderas vendidas y siempre debe tener Saldo
Deudor.
Las mercaderas deben ser resguardadas para evitar que sean robadas, para esto la
empresa tiene que tomar ciertas medidas, entre stas tenemos:
Almacenar las mercaderas en un lugar seguro.

Tener un encargado de su custodia.
Tomar inventarios fsicos. (Contar las mercaderas)
Existen tres mtodos para contabilizar las compras y las ventas:
Mercadera como cuenta nica.

Desdoblamiento de la cuenta mercaderas.
Permanencia de inventario. (Este mtodo es el que utilizaremos en este
mdulo)

Mercaderas como cuenta nica.
Consiste en utilizar una sola cuenta (Mercaderas) tanto para las compras como para
las ventas.
Ejemplo: Con fecha 10 de octubre se compran mercaderas por $ 100.000 ms IVA a

crdito.
Ejemplo: Con fecha 10 de octubre se venden mercaderas por $ 100.000 ms IVA a

crdito.
La cuenta Mercaderas aumenta por las compras de mercaderas a precio de costo y

disminuye por las ventas de mercaderas a precio de venta. Por lo tanto, al finalizar un
perodo contable dicha cuenta no resultar con un saldo que represente la existencia real de
mercaderas que tiene la empresa porque mezcla en sus importes conceptos integrales y
diferenciales a la vez, incluso si el nmero de ventas realizado es importante, podra
resultar con un saldo acreedor que no es tpico de las cuentas de activo.

Al finalizar el ao se debe tomar un inventario fsico, para obtener el valor de la
existencia final de las mercaderas y poder determinar el resultado de la empresa.
Existen tres frmulas que permiten determinar si la empresa obtuvo utilidades o

prdidas originadas por las transacciones de mercaderas.
UTILIDAD = EXISTENCIAS + SALDO ACREEDOR

UTILIDAD = EXISTENCIAS - SALDO DEUDOR
PRDIDA = SALDO DEUDOR - EXISTENCIAS
Se ocupa la segunda frmula cuando las existencias son mayores al saldo deudor, en
caso contrario se ocupa la tercera frmula.
Desdoblamiento de la cuenta mercaderas.
En este mtodo se utiliza una cuenta para las compras (Mercaderas) y una cuenta
para las ventas (Ingreso por ventas).
Ejemplo: Con fecha 10 de octubre se compran mercaderas por $ 100.000 ms IVA a

crdito.

Ejemplo: Con fecha 10 de octubre se venden mercaderas por $ 100.000 ms IVA a
crdito.
Al finalizar el ao se utiliza una cuenta para el costo de las mercaderas vendidas

(Costo de ventas) y se registra en un solo asiento.
Ejemplo: El costo de ventas del perodo es $ 80.000.
Para calcular el costo de ventas, en primer lugar, se debe tomar un inventario fsico
y luego aplicar la siguiente frmula:
COSTO DE VENTAS = INVENTARIO INICIAL MERCADERAS + COMPRAS

DE MERCADERAS - INVENTARIO FINAL MERCADERAS.
Para determinar si la empresa obtuvo utilidades o prdidas originadas por las

transacciones de mercaderas, se utilizan las siguientes frmulas:
UTILIDAD = INGRESO POR VENTAS - COSTO DE VENTAS PRDIDA =

COSTO DE VENTAS - INGRESO POR VENTAS

Se ocupa la primera frmula cuando el ingreso por ventas es mayor que el costo de
ventas, en caso contrario se ocupa la segunda frmula.
Para el ejemplo anterior ocupamos la primera frmula: Utilidad = $ 100.000 - $

80.000 Utilidad = $ 20.000
Permanencia de inventario.
Consiste en utilizar una cuenta para las compras (Mercaderas) y una cuenta para las
ventas (Ingreso por ventas). Adems, despus de cada venta se puede extraer el costo de las
mercaderas vendidas (Costo de ventas) directamente de las tarjetas de control de
existencias. Lo que permite saber inmediatamente el resultado de cada transaccin.
Para determinar si la empresa obtuvo utilidades o prdidas originadas por las

transacciones de mercaderas, se utilizan las siguientes frmulas:
UTILIDAD = INGRESO POR VENTAS - COSTO DE VENTAS PRDIDA =

COSTO DE VENTAS - INGRESO POR VENTAS
Se ocupa la primera frmula cuando el ingreso por ventas es mayor que el costo de
ventas, en caso contrario se ocupa la segunda frmula.
Para el ejemplo anterior ocupamos la primera frmula:
Utilidad = $ 100.000 - $ 80.000 Utilidad = $ 20.000

Los registros contables que se utilizan para controlar las existencias son:
Libro Compras.
Libro Ventas.
Libro de Control de Existencias.
Libro de Compras.
Es un libro auxiliar obligatorio establecido en el Artculo N 59 del D.L. 825, que

seala: Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de los Ttulos II
y III, con excepcin de los que tributen de acuerdo con el Prrafo 7 del Ttulo II, debern
llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos todas sus
operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar,
adems, las especificaciones que debern contener los libros mencionados.
Tiene por finalidad registrar todas las operaciones de compra que realiza la empresa,
tanto la adquisicin de bienes como el uso de servicios, y que afecten el IVA Crdito
Fiscal.
Los objetivos de este registro son los siguientes:
Simplificar las contabilizaciones en el Libro Diario; ya que se renen todas

las compras y al trmino del mes se resumen en un solo asiento contable.
Agrupar todas las compras en un solo libro facilitando el control de estas

operaciones.

Facilitar la informacin permitiendo que sta se obtenga en forma rpida y
expedita.
El objetivo fundamental de este registro es el control tributario, ya que el

contribuyente mediante el registro y los documentos de respaldo prueba al
fisco el derecho que tiene al usar un IVA crdito fiscal que puede cobrarlo o
utilizarlo como medio de pago al formular su declaracin de impuestos.
Cabe mencionar que existe algn formato estndar de este libro, aunque depender
de la empresa la informacin que este contenga de acuerdo a sus necesidades y control
interno
EJERCICIO
Con fecha 4 de diciembre se compran mercaderas por $ 230.000 ms iva,

segn factura N 1414, al seor Juan Prez, RUT: 4.687.498-K.
Con fecha 7 de diciembre se recibe factura del telfono por $ 50.000 iva
incluido, segn factura N 25360, de Telefnica, RUT: 78.526.320-5.
Con fecha 9 de diciembre se compran muebles por $ 320.000 iva incluido,

segn factura N 936, a Ferretera Cosmos, RUT: 52.420.362-9.
SE PIDE: Confeccionar libro de compras.

Libro de Ventas.
Tiene la misma justificacin, obligatoriedad y justificacin mencionada para el libro

de compras anteriormente.
Tiene por finalidad registrar todas las operaciones de venta que realiza la empresa,
incluyendo los servicios prestados, y que afecten el IVA Dbito Fiscal. Su uso es
obligatorio para la industria, el comercio, etc.
EJERCICIO
Con fecha 6 de diciembre se venden mercaderas por $ 160.000 IVA

incluido, segn factura N1546 al seor Julio Canales, RUT: 12.536.428-9.
Con fecha 8 de diciembre se venden mercaderas por $ 333.000 ms IVA,

segn factura N1547 al seor Sergio Novoa, RUT: 20.360.589-7.
Con fecha 10 de diciembre se venden mercaderas por $ 215.000 IVA

incluido, segn factura N1548 al seor Nelson Briones, RUT: 8.960.362-1.
SE PIDE: Confeccionar libro de compras.

SE PIDE: Confeccionar libro de ventas.
Libro de control de existencias.
Es un libro auxiliar voluntario en el cual se registran las entradas y las salidas de

mercaderas de la empresa a su precio de costo. Generalmente se utilizan tarjetas
individuales, por cada artculo se utiliza una tarjeta, lo que permite llevar un registro
histrico de las entradas y las salidas de cada artculo.
El formato de las tarjetas de existencias es el siguiente:

Mtodos de valorizacin de existencias.
La valorizacin de las existencias que entran o que salen de la empresa es vital para
la contabilidad, ya que permite determinar si la empresa obtuvo utilidades o prdidas por la
venta de mercaderas.
Existen tres mtodos ms utilizados de valorizacin de existencias:
Mtodo FIFO. (PEPS)

Mtodo LIFO. (UEPS)
Mtodo PPP.
Mtodos FIFO o PEPS
Se origina su nombre de la expresin inglesa first in first out (primero en entrar

primero en salir), expresin que por s sola nos explica los fundamentos del procedimiento.
La base del procedimiento es suponer que las mercaderas vendidas corresponden

siempre a la partida que tiene un mayor tiempo en bodega, vale decir, la valorizacin de las
mercaderas vendidas corresponder al primer lote adquirido, agotado el cual,
consideraremos como costo de las mercaderas vendidas el de la segunda compra y as
sucesivamente.
Si en determinado momento, una venta supone una mayor cantidad de unidades que
las que restan de la compra que en ese momento est dando el costo, se valorizar el exceso
de unidades con el costo de la compra siguiente.

En consecuencia, puede darse el caso de que una partida de mercaderas iguales
correspondientes a una misma venta, presente dos o ms costos unitarios diferentes.
Mtodos LIFO o UEPS
Toma el nombre de la expresin inglesa last in first out (ltimo en entrar primero
en salir).
En su aplicacin se supone que las mercaderas vendidas tienen el costo

correspondiente a la ltima compra efectuada, hasta agotarla. Sucedido esto, valorizamos
las mercaderas vendidas en base a la compra anterior.
Hay que aclarar que el supuesto anterior se refiere solamente a la valorizacin de las
mercaderas vendidas, ya que la empresa siempre debe vender las mercaderas ms antiguas
de lo contrario stas se echaran a perder o podran quedar obsoletas.
Mtodos PPP o PMP
El mtodo PPP (Precio Promedio Ponderado) o PMP (Precio Medio Ponderado), es

uno de los sistemas ms difundidos de valorizacin de existencias.
El costo unitario de las mercaderas se modifica cada vez que se hace una compra a
un costo distinto a aquel que se est utilizando, dejndolo al promedio ponderado que
resulte.

La ventaja de este sistema consiste en la facilidad para los clculos de la
valorizacin de las mercaderas vendidas, ya que cada una de ellas ser siempre valorizada
en base a un solo costo unitario. Con los mtodos FIFO y LIFO a menudo las mercaderas
vendidas presentan varios costos diferentes.
DEMOSTRACION
Con fecha 3 de noviembre se compran 600 unidades del producto x a $ 200 cada
una, ms IVA.
Con fecha 4 de noviembre se compran 400 unidades del producto x a $ 250 cada
una, ms IVA.
Con fecha 5 de noviembre se venden 400 unidades del producto x a $ 300 cada
una, ms IVA.

Comentarios para FIFO:
El precio de venta no se utiliza en las tarjetas de existencias, ya que lo que se

requiere obtener es el costo de ventas y no el valor de la venta.
El costo de ventas de la venta del da 5 de noviembre es $ 80.000.
El valor del inventario final de las mercaderas es $ 140.000 (200 unidades a $200 y
400 unidades a $ 250).
Comentarios para LIFO:
El costo de ventas de la venta del da 5 de noviembre es $ 100.000.
El valor del inventario final de las mercaderas es $ 125.000 (600 unidades a $ 200).
Comentarios para PPP:
El costo unitario de las mercaderas vendidas es de $ 220 (220.000 / 1.000).
El costo de ventas de la venta del da 5 de noviembre es $ 88.000
El valor del inventario final de las mercaderas es $ 132.000 (600 unidades a $ 220).

NOTA: En nuestro pas slo se aceptan los mtodos FIFO y PPP, ya que el mtodo LIFO refleja
una menor utilidad por venta, debido a que el costo de ventas es mayor que en los otros mtodos.
Tratamiento contable de la cuenta clientes
La cuenta Clientes es un Activo Realizable, porque representa las deudas que los
clientes tienen con la empresa, las que sern transformadas en dinero en efectivo en el corto
plazo.
La cuenta Clientes sirve para registrar los crditos otorgados por la empresa a sus
clientes por la venta de bienes que corresponden a su giro habitual, aumenta con el crdito
otorgado y disminuye con los pagos recibidos y siempre debe tener Saldo Deudor.
Es una cuenta que agrupa a una gran cantidad de clientes, por lo que, para efectos de
un mayor control se prefiere el uso de mayores auxiliares. Los mayores auxiliares analizan
en forma detallada a cada uno de los clientes, indicando el saldo adeudado por ellos.
DEMOSTRACION
Con fecha 6 de diciembre se venden mercaderas por $ 160.000 IVA incluido a

crdito al seor Julio Canales.
Con fecha 10 de diciembre se venden mercaderas por $ 215.000 IVA incluido a

crdito al seor Nelson Briones.
Con fecha 12 de diciembre el seor Nelson Briones cancela $ 100.000 en efectivo.

Con fecha 15 de diciembre el seor Julio Canales cancela $ 80.000 en efectivo.
SE PIDE:
Confeccionar libro mayor de la cuenta clientes.
Confeccionar cuentas individuales de la cuenta clientes.
SOLUCION
A) LIBRO MAYOR
B) CUENTAS INDIVIDUALES

Tratamiento contable de la cuenta letras por cobrar
La cuenta Letras por Cobrar es un Activo Realizable, porque representa las deudas
documentadas con letras que los clientes tienen con la empresa, las que sern transformadas
en dinero en efectivo en el corto plazo.
La cuenta Letras por Cobrar sirve para registrar el crdito documentado con letras
otorgado por la empresa al vender bienes sean o no del giro habitual, aumenta con el
crdito otorgado y disminuye con los pagos recibidos y siempre debe tener Saldo Deudor.
El vender con letras le permite a la empresa obtener una nueva forma de pago
propia, ya que siendo las letras documentos mercantiles pueden ser usadas como forma de
pago o pueden ser comercializadas en el mercado financiero.
Las Letras por cobrar que la empresa tiene en su poder (letras en cartera) pueden ser
entregadas a una institucin financiera para su cobro posterior previo cobro de una
comisin, se puede solicitar a una institucin financiera que anticipe el pago previo
descuento de una comisin y finalmente pueden ser dadas en garanta.
A continuacin, veremos el tratamiento contable de cada una de las situaciones

anteriores.

Letras en Cobranza
Cuando una empresa vende y recibe una o varias letras como documento de pago,
las puede guardar en la cuenta Letras por Cobrar o envirselas a una institucin
financiera para que las cobre a su fecha de vencimiento; obviamente la institucin
financiera cobrar una comisin por este servicio.
Cuando las letras por cobrar siguen este camino, contablemente se debern sacar de
la empresa y colocarlas en una cuenta de activo que se llama Letras en Cobranza.
DEMOSTRACIN
Con fecha 6 de diciembre se venden mercaderas por $ 160.000 ms IVA, a crdito

con letras.
Con fecha 8 de diciembre las letras son enviadas al banco para su cobranza, el cual
cobra una comisin de cobranza de un 2%.
Con fecha 28 de diciembre las letras fueron pagadas por los clientes al banco.
SE PIDE: Registrar las siguientes transacciones en el libro diario.

SOLUCION
Letras en Descuento
Otra forma de utilizar las letras por cobrar es solicitar que una institucin financiera,
generalmente el banco con el cual la empresa trabaja normalmente, le anticipe el valor de
las letras por cobrar lo que se conoce con el nombre financiero de descuento de letras.

La accin de descontar una letra consiste en que el banco aplicar una tasa de
descuento por el tiempo que se anticipa el valor del documento y le entregar a la empresa
la diferencia que habr entre la letra descontada y el valor original del documento.
La frmula matemtica para descontar es la siguiente:
Ejemplo: Suponga que el da 6 de diciembre usted tiene letras por cobrar por $ 1.000.000 y
que stas vencen en 6 meses ms. El banco por descontarlas cobra el 1 % mensual.
El clculo del valor de la letra descontada sera el siguiente:
Valor letra descontada = 1.000.000 = $ 943.396 (1 + 0,01 x 6)
El valor de la letra descontada es de $ 943.396, por lo tanto, se pierden $ 56.604

por parte de la empresa.
Cuando las letras por cobrar siguen este camino, contablemente se debern sacar de
la empresa creando una nueva cuenta contable de activo que se llama Letras en
descuento.
Aprovechando el ejemplo anterior, al momento de enviar las letras al banco se debe

confeccionar el siguiente asiento contable:

Al momento que el banco acepta el descuento (8 de diciembre) y de acuerdo con el
clculo anterior, se debe confeccionar el asiento correspondiente y que queda como sigue:
Esta accin tambin da origen al uso de las llamadas cuentas de orden las cuales
tienen como objetivo dejar latente la responsabilidad que la empresa tiene ante la deuda
adquirida, en caso de que quin firm la letra no la cancele como debiera. El asiento
quedara como sigue:
Al momento que la letra es cancelada se debe reversar el asiento anterior puesto que
la responsabilidad ya se extingui.

Letras en Garanta
Las letras en cartera se utilizan como prenda o garanta; para obtener prstamos
bancarios, o para conseguir crditos a los proveedores en forma de mercaderas o insumos.
En el caso de prstamos bancarios, la empresa debe llevar al banco las letras que
decida entregar en garanta. El banco procede a otorgarle crditos peridicos en base al
monto de las letras enviadas en garanta, estos crditos se contabilizan en una cuenta
llamada Cuenta especial banco, despus del pago, el banco se cancela del prstamo y de
los intereses que devengue, reintegrando la diferencia a la empresa.
Al momento de enviar las letras en garanta, la empresa tambin debe cancelar al

banco una comisin de cobranza, ya que el banco o la institucin financiera son los
encargados de las gestiones de cobranza, al vencimiento del documento de crdito.
En el caso de entregar letras en garanta para conseguir crditos con los

proveedores, este ltimo es el encargado de la cobranza de las letras, con la cual se paga de
las mercaderas o insumos y tambin de los intereses por el crdito. En este caso, el valor
del crdito otorgado es un poco inferior al monto de las letras que se dejan en garanta.
DEMOSTRACIN
Con fecha 6 de diciembre se venden mercaderas por $ 160.000 ms IVA, a crdito

con letras.
Con fecha 8 de diciembre las letras son enviadas en garanta al banco, el cual otorga
a la empresa un crdito equivalente al 80% de las letras que se mantuvieran en
garanta y cobra un inters del 2% sobre el crdito otorgado y una comisin de
cobranza del 1% sobre las letras en garanta canceladas.

Con fecha 28 de diciembre las letras fueron pagadas por los clientes al banco. SE
PIDE: Registrar las siguientes transacciones en el libro diario.

Tratamiento contable del Activo Circulante
Los Activos Circulantes son todo lo que una empresa tiene en dinero en efectivo y
en recursos que se pueden convertir en dinero dentro del plazo de un ao. (Ejemplo: Caja,
Banco, Clientes, Mercaderas, etc.)
Los Activos Circulantes se pueden subclasificar en:
Activos Disponibles: Es el dinero en efectivo que tiene una empresa.

(Ejemplo: Caja, Banco).
Activos Realizables: Son todos los recursos que se pueden convertir en

dinero en efectivo dentro del plazo de un ao. (Ejemplo: Clientes,
Mercaderas, etc.)
Tratamiento contable de la cuenta Caja
La cuenta Caja es un Activo Disponible, porque representa el dinero en efectivo que

la empresa tiene disponible para realizar sus actividades econmicas.
La cuenta Caja sirve para registrar los ingresos y los egresos de dinero de la
empresa, aumenta con las entradas de dinero y disminuye con las salidas de dinero y
siempre debe tener Saldo Deudor.
La empresa debe tomar ciertas medidas de control interno que permitan que el
dinero no caiga en malas manos (que no sea robado), entre stas tenemos:

Todos los ingresos deben realizarse a travs de un comprobante de ingreso.
Todos los egresos deben realizarse a travs de un comprobante de egreso.
La creacin de una Caja Chica o de un Fondo Fijo.
Todos los pagos se deben hacer con cheque y no con efectivo.
Realizar arqueos de caja.
ARQUEO DE CAJA
El Arqueo de Caja consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso
determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto
el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en Caja en dinero
efectivo, cheques o vales. Sirve tambin para saber si los controles internos se estn llevando
adecuadamente. Esta operacin es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos
asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la
cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada Diferencias de Caja. Se le cargan los faltantes como prdidas y se abonan los
sobrantes como ingresos. Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta
Diferencias de Caja se deber cancelar contra la cuenta denominada Prdidas y Ganancias.
FONDO FIJO
El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo, dado que la
emisin de cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona ineficiencia administrativa.

Para crear el fondo fijo ser necesario girar un cheque. Cada egreso debe ser emitido con un
comprobante y firmado por quien lo emite y por quien lo recibe.
El sistema de fondo fijo funciona de la siguiente forma:
A. Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pagos de

menor cuanta. Para ello se debe establecer cules son estos pagos menores y
que, entre otros pueden ser:
Gastos en fotocopias.
Gastos en correspondencia.
Gastos por fletes.
Gastos en artculos de limpieza.
Gastos en movilizacin.
Etc.
B. Se efecta el pago de ste tipo de gastos menores en efectivo.
C. Peridicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen los fondos

utilizados; para ello es conveniente confeccionar una plantilla que se utiliza
para solicitar la reposicin de los fondos.
Tratamiento contable de la cuenta Banco
La cuenta Banco es un Activo Disponible, porque representa el dinero existente en cuenta

corriente bancaria que la empresa tiene disponible para realizar sus actividades econmicas.

La cuenta Banco sirve para registrar las entradas y las salidas de dinero que se producen en
la cuenta corriente bancaria de la empresa, aumenta con los depsitos de dinero y con los abonos
bancarios y disminuye con los giros de cheques y con los cargos bancarios.
Por ser una cuenta de Activo siempre debera tener Saldo Deudor, pero en algunas
ocasiones no sucede as porque las empresas dan cheques a fecha y estos giros se registran
inmediatamente.
Tratamiento contable de la cuenta Clientes
La cuenta Clientes es un Activo Realizable, porque representa las deudas que los clientes
tienen con la empresa, las que sern transformadas en dinero en efectivo en el corto plazo.
La cuenta Clientes sirve para registrar los crditos otorgados por la empresa a sus clientes
por la venta de bienes que corresponden a su giro habitual, aumenta con el crdito otorgado y
disminuye con los pagos recibidos y siempre debe tener Saldo Deudor.
Es una cuenta que agrupa a una gran cantidad de clientes, por lo que, para efectos de un
mayor control se prefiere el uso de mayores auxiliares. Los mayores auxiliares analizan en forma
detallada a cada uno de los clientes, indicando el saldo adeudado por ellos.
La empresa debe tomar ciertas medidas de control interno que permitan que el dinero
proveniente de las cobranzas a clientes ingrese efectivamente a la empresa, entre stas tenemos:
La principal medida de control interno que se debe implementar es la segregacin

de funciones. Esta medida implica que la autorizacin del crdito debe ser
efectuada por una persona distinta a la que participa en los despachos de los
productos, en la facturacin al cliente. En la recepcin de ingresos por ventas o
cobranzas, en los registros de ventas por cobrar. Si estas funciones son

responsabilidad de una sola persona, la posibilidad de que ella y el cliente estn
coludidos es enorme.
Conciliacin del Libro Mayor de la Cuenta Clientes con los Mayores Auxiliares de
Clientes, la cual debe ser preparada por una persona distinta a la que registra. Esta
medida ayuda a evitar que pagos efectuados por el cliente o nuevos crditos
otorgados no se encuentren registrados correctamente.
Enviar peridicamente estados de saldos a los clientes. Esta medida sirve para
corroborar que lo registrado en la empresa se ajusta a la realidad puesto que, si un
cliente no est de acuerdo con lo que se le informa, automticamente se presentar a
reclamar.
Tratamiento contable de la cuenta Letras por Cobrar
La cuenta Letras por Cobrar es un Activo Realizable, porque representa las deudas
documentadas con letras que los clientes tienen con la empresa, las que sern transformadas en
dinero en efectivo en el corto plazo.
La cuenta Letras por Cobrar sirve para registrar el crdito documentado con letras otorgado
por la empresa al vender bienes sean o no del giro habitual, aumenta con el crdito otorgado y
disminuye con los pagos recibidos y siempre debe tener Saldo Deudor.
El vender con letras le permite a la empresa obtener una nueva forma de pago propia, ya
que siendo las letras documentos mercantiles pueden ser usadas como forma de pago o pueden ser
comercializadas en el mercado financiero.

Las Letras por cobrar que la empresa tiene en su poder (letras en cartera) pueden ser
entregadas a una institucin financiera para su cobro posterior previo cobro de una comisin, se
puede solicitar a una institucin financiera que anticipe el pago previo descuento de una comisin y
finalmente pueden ser dadas en garanta.
Tratamiento contable de la cuenta Mercaderas
La cuenta Mercaderas es un Activo Realizable, porque representa la inversin en artculos

comprados con el nimo de venta, los que sern convertidos en dinero en el corto plazo.
La cuenta Mercaderas sirve para registrar los ingresos y los egresos de artculos comprados
con el nimo de venta a la empresa, aumenta con las compras de dichos artculos y disminuye con
el costo de las mercaderas vendidas y siempre debe tener Saldo Deudor.
Las mercaderas deben ser resguardadas para evitar que sean robadas, para esto la empresa
tiene que tomar ciertas medidas, entre stas tenemos:
Almacenar las mercaderas en un lugar seguro.

Tomar inventarios fsicos. (Contar las mercaderas)

Inversiones en Depsitos a Plazo
Los depsitos a plazo son instrumentos de rentabilidad fija emitidos por las instituciones
bancarias, que presentan como principal caracterstica el ser inversiones de mnimo riesgo, por lo
que constituyen una buena alternativa de inversin para las empresas que deseen ocupar,
temporalmente y en forma segura, dineros ociosos provenientes de su capital de explotacin.
Otra caracterstica de estos instrumentos financieros, que los hace atractivos como medio de
inversin, es la facilidad de efectuar la colocacin, ya que como su nombre lo indica consisten en
depsitos efectuados en bancos o instituciones pactados de acuerdo a un convenio.
La duracin del ahorro depender de las condiciones del convenio, no pudiendo ser menor a
30 das, y su liquidez es variable, puesto que existen depsitos a plazo fijo, en los cuales la
inversin se retira al vencimiento del plazo, y depsitos de plazo indefinido, en los cuales se debe
dar el aviso correspondiente antes de efectuar el retiro.
Existe una gran variedad de depsitos a plazo, de acuerdo a la oferta que de estos
instrumentos hagan las instituciones financieras del pas; por eso, en cada uno de ellos deber ser
explicitado su vencimiento o plazo, la moneda en que se controla el depsito, la tasa de inters real
o nominal que ste devengar y su reajustabilidad.
De acuerdo los depsitos pueden clasificarse:
Segn el plazo:
o Depsitos de plazo fijo.
o Depsitos de plazo indefinido o renovable.

Segn la moneda:
o Depsitos en moneda nacional.
o Depsito en moneda extranjera.
Segn su reajustabilidad:
o Depsitos reajustables.
o Depsitos no reajustables.
En el depsito a plazo fijo los fondos deben retirarse en la fecha de vencimiento; pero el
depsito puede ser renovado, lo que implica la emisin de un nuevo documento y nuevas
condiciones pactadas en l.
En el depsito de plazo indefinido no hay obligacin de retirar los fondos a la fecha de

vencimiento y el depsito se renueva automticamente por un nuevo perodo, hasta que previo aviso
al banco la empresa proceda al retiro de los fondos.
En el caso del depsito a plazo fijo, slo por excepcin y previo consentimiento especial de
la institucin bancaria, se puede retirar el depsito en forma anticipada, lo que generalmente trae
como consecuencia la prdida de los intereses devengados; pero, en el caso de los depsitos
reajustables, el titular del depsito no renuncia al reajuste y sufrir solo la prdida de los intereses.
En todo caso, las condiciones del retiro anticipado deben estar claramente definidas en el
documento que acredita el depsito.
La clusula de reajustabilidad debe quedar estipulada al pactarse el depsito y de acuerdo a

las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos, el reajuste se pacta en Unidades de
Fomento, al tratarse de documentos en moneda nacional.

La contabilizacin de los depsitos a plazo vara de acuerdo a las condiciones estipuladas
en el documento y se pueden presentar las siguientes situaciones:
DEPOSITOS DE INTERES NOMINAL
Se trata de depsitos que no consideran clusulas de reajustabilidad y que tiene vencimiento

a muy corto plazo: 30 a 90 das; lo que asegura a la empresa un alto grado de liquidez; sin embargo,
estos depsitos contemplan una tasa de inters nominal, lo que implica el riesgo que la inflacin
durante el perodo que dura el depsito sea ms alta que el inters pactado, lo que implicara prdida
de valor del dinero en trminos reales.
DEMOSTRACION
Si consideramos que una empresa con fecha 15.07.2008 toma un depsito por $ 5.000.000 a
30 das, con tasa de inters del 1 %, slo a su vencimiento se conocer la tasa de inflacin y podr
determinarse el inters real devengado. Si la tasa de inflacin fuera del 0,6 %, el inters real
devengado por el depsito sera del 0,4 % y el dinero habra quedado protegido de la inflacin:
SE PIDE:
A) Determinar el monto a recibir al vencimiento, separando los intereses ganados de la

correccin monetaria.
B) Contabilizar.
SOLUCION
A) Determinacin del monto a recibir al vencimiento, de los intereses ganados y de

la correccin monetaria:
Capital $ 5.000.000
Inters nominal 1 % $ 50.000
Monto a recibir al vencimiento $ 5.050.000

Este inters nominal del 1 %, al trmino del mes y una vez que se conozca la tasa de
inflacin, se puede descomponer en:
Correccin monetaria 0,6 % $ 30.000

Inters real 0,4 % $ 20.000
Inters nominal 1 % $ 50.000
De donde se deduce que el inters real es aquella parte del inters que excede al ajuste
inflacionario y que significa un ingreso real para la empresa.
Por el contrario, si la tasa de inflacin hubiera sido del 1,2 %, la empresa no slo se habra
tenido un ingreso real por intereses, sino que su capital se habra desvalorizado en un 0,2 % que
corresponde a la parte de la tasa inflacionaria que no qued cubierta con el inters nominal.
B) Contabilizar.
Al momento de la inversin:
Al momento del retiro del depsito:
Considerando la tasa de inflacin del 0,6 %, el retiro se contabilizara:

AJUSTE AL BALANCE:
Si la colocacin estuviera vigente al momento del balance, deberan reconocerse los

intereses y el reajuste devengado; pero, previo a su contabilizacin, deber analizarse la clusula
relativa al retiro anticipado. Si ste implicara la renuncia a los intereses y reajustes, no procedera
reconocerlos hasta el momento mismo de la realizacin, puesto que antes de esa fecha no existe
certeza de que sern percibidos. Si existiera una clusula que impidiera el retiro anticipado o si (por
el contrario) ste no implicara renunciar a los intereses o al reajuste, existira la seguridad de
percibir los intereses devengados a esa fecha y deberan reconocerse como ingresos del perodo.
DEPOSITOS DE INTERES REAL
A diferencia de los depsitos considerados en el punto anterior, el capital se va reajustando

de acuerdo a la variacin de la Unidad de Fomento. Estos documentos eliminan el riesgo
inflacionario; pero pueden ser de tasa de inters inferior a aquella de los depsitos a inters
nominal.
La contabilizacin es similar a la indicada anteriormente, debiendo registrarse

contablemente la condicin de reajustabilidad del depsito, el que debe expresarse en U.F. desde el
momento mismo de su contratacin.
DEMOSTRACION
Con fecha 15.07.2008 se toma un depsito a plazo por $ 5.000.000 a 90 das con una tasa de
inters de un 3 %.

SE PIDE:

correccin monetaria.
B) Contabilizar, considerando las siguientes UF: UF al 15.07.2008 = $ 17.500.
UF al 13.10.2008 = $ 17.800.
SOLUCIN

la correccin monetaria:
Al vencimiento del depsito, el dinero a recibir se determinar en base al valor de la U.F. a

dicha fecha, lo que implica que quedarn automticamente reajustados el capital y los intereses.
Capital en UF = $ 5.000.000 $ 17.500 = 285,71 UF

Capital reajustado = 285,71 UF x $ 17.800 = $ 5.085.638
Correccin monetaria = $ 5.085.715 - $ 5.000.000 = $ 85.638
Inters en UF = 285,71 UF x 3 % = 8,57 UF
Inters en pesos = 8,57 UF x $ 17.800 = $ 152.546
Rescate en pesos = 294,28 UF x $ 17.800 = $ 5.238.184
B) Contabilizar:

Al momento del retiro:
Al momento del balance:
El depsito deber actualizarse de acuerdo a la variacin de la U.F. y los intereses slo se

reconocern cuando exista la certeza que no se pierden por su retiro anticipado.
DEPOSITOS EN MONEDA EXTRANJERA
Estos depsitos generalmente se efectan en dlares y, aun cuando tienen una rentabilidad
ms baja que la de los depsitos en moneda nacional son muy utilizados en perodos en que la
moneda extranjera manifiesta tendencia al alza, debido a que se busca una doble rentabilidad: los
intereses sobre el capital y el aumento del capital, como consecuencia del alza del tipo de cambio.
En los perodos en que la moneda extranjera se presenta fluctuante, existe el riesgo de una
baja en la cotizacin, lo que disminuira el capital invertido.
El tratamiento contable es similar al de los depsitos a plazo reajustables.
DEMOSTRACION
Con fecha 10.04.2008 se toma un depsito a plazo por US$ 10.000 a 90 das con una tasa
de inters de un 3 %.

SE PIDE:

diferencia de cambio.
B) Contabilizar, considerando las siguientes Tipos de Cambio:
Tipo de Cambio al 10.04.2008 = $ 500
Tipo de Cambio al 09.07.2008 = $ 550
SOLUCIN

la diferencia de cambios:
Al vencimiento del depsito, el dinero a recibir se determinar en base al valor del US$ a
dicha fecha, lo que implica que quedarn automticamente reajustados el capital y los intereses.
Capital en pesos = US$ 10.000 x $ 500 = $ 5.000.000

Capital reajustado = US$ 10.000 x $ 550 = $ 5.500.000
Diferencia de cambios = $ 5.500.000 - $ 5.000.000 = $ 500.000
Inters en US$ = US$ 10.000 x 3 % = US$ 300
Inters en pesos = US$ 300 x $ 550 = $ 165.000
Rescate en pesos = US$ 10.300 x $ 550 = $ 5.665.000
B) Contabilizar:

Al momento del retiro:
El depsito deber actualizarse de acuerdo a la variacin del US$ y los intereses slo se
reconocern cuando exista la certeza que no se pierden por su retiro anticipado.
Inversiones en Fondos Mutuos
Aun cuando se puede admitir que una empresa haga una inversin en cuotas de fondos
mutuos con el nimo de mantenerla a largo plazo. Normalmente se la trata como una inversin de
corto plazo, en atencin a la liquidez que la caracteriza.
Las cuotas de fondos mutuos son instrumentos financieros regulados a travs del decreto
ley N 1.328 y reglamentados por el decreto N 249 y sus modificaciones y fiscalizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros, emitidos por sociedades annimas que tengan como objeto
exclusivo la administracin del fondo mutuo y se denominan Administradoras de Fondos Mutuos.

Las administradoras de fondos mutuos son instituciones financieras especializadas en la
captacin de capitales para su colocacin en acciones y ttulos de crdito. En algunos casos, la
cartera de inversiones est constituida slo por acciones; en otros, puede estar formada
exclusivamente por instrumentos de renta fija; o bien, puede tratarse de una cartera que comprenda
a ambos tipos de valores mobiliarios.
El monto de la cartera de fondos mutuos est dividido en cuotas, cuyo valor experimenta
fluctuaciones a travs del tiempo, como consecuencia de las cotizaciones y rentabilidad de los
instrumentos que la componen.
Cuando una empresa hace una inversin en cuotas de fondos mutuos, deber registrar
inicialmente el costo de la misma y proceder a su correccin monetaria a la fecha de rescate o a la
del balance, segn sea el caso. Al comparar este valor actualizado con el valor de rescate de la
inversin se obtiene una diferencia que puede representar una prdida o una ganancia.
DEMOSTRACIN
Con fecha 20.08.2008 una empresa adquiere 1.000 cuotas de un fondo mutuo a $ 500 c/u.
El rescate se realiza el 30.11.2008, el valor de la cuota asciende a $ 550, y el IPC aplicable a la
inversin es de un 6 %.
SE PIDE:
A) Determinar el monto a recibir al momento del rescate, separando el resultado en

fondos mutuos de la correccin monetaria.
B) Contabilizar.

SOLUCIN
A) Determinacin del monto a recibir al momento del rescate, del resultado en

fondos mutuos y de la correccin monetaria:
Al rescate de la inversin, el dinero a recibir se determinar en base al valor de la cuota a

dicha fecha.
Capital en pesos = 1.000 x $ 500 = $ 500.000

Correccin Monetaria = $ 500.000 x $ 6% = $ 30.000
Capital Actualizado = $ 530.000 + $30.000 = $ 530.000
Rescate en pesos = 1.000 x $ 550 = $ 550.000
Utilidad en fondos mutuos = $550.000 - $ 530.000 = $ 20.000
B) Contabilizar:
Al momento del rescate:

Cuando la inversin, ya sea total o parcialmente, estuviera vigente a la fecha del balance,
debera procederse a un ajuste similar al anterior, dejando la inversin valorizada de acuerdo al
valor de la cuota a esa fecha, separando la que corresponde a correccin monetaria de lo que fue la
ganancia o prdida derivada de ella.
Inversiones en Acciones
En el caso de una inversin en acciones, los criterios de valuacin pueden ser los siguientes:
A) AL COSTO:
De acuerdo con este criterio la inversin se mantiene al precio de costo, es decir, al precio
de compra ms los gastos de operacin.
Vale la pena sealar que, cuando se aplica algn mecanismo de actualizacin para corregir
el problema derivado de la inestabilidad monetaria, no se desvirta el concepto de valuacin al
costo.
B) AL VALOR BURSATIL (VALOR DE MERCADO):
Si se trata de acciones que se transan en el mercado de valores, existe la posibilidad de

ajustar peridicamente el valor de libros de la inversin, para dejarlo expresado segn u cotizacin
burstil.

C) AL COSTO O AL VALOR BURSATIL, EL QUE SEA MAS BAJO:
Como se puede apreciar, en este caso se trata de adoptar un criterio conservador e implica la
valuacin de la inversin de acuerdo a uno de los dos criterios antes sealados.
D) AL VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL (VPP):
Como se sabe, una accin es un ttulo representativo de una parte o porcin del capital
autorizado de una sociedad y tiene un valor que est relacionado con dicho capital. Sin embargo, el
patrimonio de una sociedad annima es normalmente mayor que su capital autorizado, puesto que
adems forman parte de l las reservas de revalorizaciones y las utilidades retenidas.
De acuerdo a lo expresado, un inversionista que posee cierto nmero de acciones no slo

tiene derechos sobre una parte del capital autorizado, sino tambin sobre la parte proporcional de las
reservas de revalorizacin y de las utilidades retenidas. Si el inversionista desea re flejar en su
propia la proporcin del patrimonio que le pertenece, estara aplicando el criterio de valuacin
conocido como el de valor patrimonial proporcional.
Tratndose de inversiones transitorias, los criterios de valuacin aplicables pueden ser

valuacin al costo, valuacin al valor burstil o de mercado, o bien, el de valuacin al costo o
mercado, el que sea ms bajo. Si consideramos que las inversiones transitorias pueden liquidarse en
cualquier momento, tal vez el mtodo ms representativo sera el de evaluarlas segn la cotizacin
en el mercado.

Con el objeto de ilustrar los criterios enunciados, desarrollaremos las contabilizaciones a
que da origen cada uno de ellos, teniendo presente, por el momento, que dichas contabilizaciones
obedecen a un criterio eminentemente tcnico, es decir, sin sujecin a normas dictadas por
organismos fiscalizadores.
DEMOSTRACIN
Con fecha 24.08.2008 se adquieren 2.000 acciones por un valor de $ 800.000 (400 c/u). A
la fecha del balance la cotizacin de estas acciones alcanza a $ 840.000. El IPC aplicable a la
SE PIDE:
A) Contabilizar, segn valuacin al costo.

B) Presentacin de la cuenta en los estados financieros.
SOLUCIN
A) Contabilizacin:
En el momento de la compra:

A la fecha del balance:
B) La presentacin de la cuenta en los estados financieros es la siguiente: Activo

Circulante:
VALORES NEGOCIABLES 816.000
DEMOSTRACIN
Con fecha 24.08.2008 se adquieren 2.000 acciones por un valor de $ 800.000 (400 c/u). A
la fecha del balance la cotizacin de estas acciones alcanza a $ 840.000. El IPC aplicable a la
SE PIDE:
A) Contabilizar, segn valuacin al valor bursatil.

B) Presentacin de la cuenta en los estados financieros.
SOLUCIN
A) Contabilizacin:

A la fecha del balance:
IV. Tema 2. Sistemas contables, Plan de cuentas y los Ajustes contables.
Plan de Cuentas
Un plan de cuentas es un detalle ordenado y codificado de las cuentas a utilizar en la

contabilidad de la empresa para el registro de sus actividades econmicas y financieras.
Es un listado que muestra las cuentas habilitadas por la entidad segn sus
necesidades de informacin y control, sirve para uniformar criterios en cuanto a su uso, Ej.
No es lo mismo la contabilidad de un hospital que la de un supermercado.

El plan de cuentas debe ser definido previo al inicio de la operacin o
funcionamiento del sistema contable, de tal forma de tener uniformidad y continuidad a
travs del tiempo para ordenar y agrupar los datos en las diferentes cuentas preestablecidas.
El conjunto de cuentas que selecciona cada organizacin o empresa, depende de la

naturaleza de la operacin de cada una de ellas y de la necesidad de informacin.
Hoy en da la mayora de las empresas llevan su contabilidad mediante programas

computacionales para lo cual, se hace necesario una codificacin. La codificacin de un
plan de cuentas para contabilidad computacional, consiste en separar las cuentas en
distintos niveles por tipos, grupos, subgrupos, y cuentas contables.
Existiendo diferencias en las operaciones y en las necesidades de informacin de

cada organizacin; hay cuentas que son comunes: Caja, Banco, Clientes, Muebles,
Proveedores, Acreedores, Capital, Remuneraciones, Ingresos por ventas, etc.
De acuerdo a la definicin menciona anteriormente, ell plan de cuentas consiste,

fundamentalmente en:
Clasificar en diferentes conceptos los valores que se refieren a los distintos hechos
econmicos que realiza la empresa, y acumular aquellos que sean de una misma naturaleza.
Lo anterior, se logra mediante el uso de un determinado nmero de cuentas.
La cantidad de cuentas a utilizarse y su denominacin conforman el Plan de

Cuentas de la empresa, que es uno de los elementos del sistema de
contabilidad adoptado.

Implica que las cuentas no se crean en el momento mismo en que ocurren
los hechos econmicos, sino que ellas estn previamente establecidas al
momento de disearse el sistema de contabilidad.
Requiere, a su vez, de un detenido estudio que permita satisfacer los reales

requerimientos de la empresa en materia de informacin y de control.
Para los efectos del diseo e implantacin del sistema de contabilidad debe
iniciarse una investigacin orientada a conocer, por una parte, las
caractersticas de la empresa, tales como: organizacin jurdica y
administrativa, giro empresarial, procesos de produccin y comercializacin,
polticas de compras, de produccin y de ventas, etc. Y, por otra, los
requerimientos de informacin para uso de los distintos niveles
administrativos, como as tambin de los organismos externos relacionados
con la empresa.
Es, por consiguiente, en este sentido en que debe entenderse que no existe un plan
de cuentas que sea comn a todas las empresas, sino que, por el contrario, dicho plan debe
adecuarse a las necesidades especficas de cada negocio.
Por ltimo, el plan de cuentas debe tener los siguientes parmetros y/o criterios.
A. Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa.
B. Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolucin de la empresa.
C. Desde el punto de vista formal, debe tener un sistema de codificacin

numrico de las cuentas, de manera que sea fcil su identificacin por
grupos.
Manual de Cuentas

El Manual de Cuentas es un documento detallado que regula e instruye sobre el uso
del Plan de Cuentas.
Incluye la conceptualizacin de los niveles de agregacin, la descripcin y

tratamiento contable de las cuentas y el significado del saldo y su presentacin en los
Estados Contables.
El manual de cuentas debe incluir no slo el plan de cuentas sino tambin las
normas contables de uso interno.
En este orden de ideas, es til precisar, que la naturaleza, detalle y extensin de las
instrucciones a incluir en un manual de cuentas depender de las necesidades especficas de
cada ente definidas, entre otros factores por el grado de divisin del trabajo contable y el
nivel de calidad del personal del rea de contabilidad.
Un manual de cuentas podra incluir los siguientes elementos:
1. Instrucciones para el manejo de cada cuenta, es decir, sealar en qu casos

se las debita y en qu ocasiones se las acredita.
2. Instrucciones para la contabilizacin de determinados hechos econmicos.
3. Lista de asientos repetitivos, o de comn formulacin.
4. Nmeros fijos para la identificacin de los asientos repetitivos.
5. Instrucciones para la numeracin de los asientos.
6. Modelo de asientos tpicos, que deben contener la siguiente informacin:

leyendas prefijadas, enumeracin de las cuentas a utilizar y espacios en

blanco para colocar los importes correspondientes, mes al que corresponde
el asiento, y otros datos que fuere menester.
7. Explicaciones sobre el significado del saldo de cada cuenta contenida en el

plan.
8. Enumeracin de los controles peridicos a practicar sobre el saldo de cada

cuenta.
Con todo, cabe hacer presente que, considerando cierto grado de divisin del
trabajo, y el nivel de calidad profesional del personal del rea contable, cuanto mayor sea el
alcance que se le d al manual de cuentas, mayor ser la probabilidad de que la informacin
proveniente del sistema cumpla con el requerimiento de normalizacin contable, que es lo
que se consigue con la elaboracin dicho manual.
Una vez definido por la empresa el plan de cuentas a utilizar, se hace necesario
confeccionar un manual de cuentas.
Manual de Cuentas de Activo
CAJA: Registra el ingreso y salida de dinero de la empresa. Se carga con los ingresos y se
abona con los egresos.
BANCO: Registra el movimiento de dinero de propiedad de la empresa que est

fsicamente fuera de ella, en cuentas corrientes bancarias. Se carga con los depsitos y se
abona con los giros de cheques.

CLIENTES: Registra los crditos simples otorgados por la empresa por la venta de bienes
que corresponden a su giro habitual. Se carga con el crdito otorgado y se abona con los
pagos recibidos.
LETRAS POR COBRAR: Registra el crdito documentado con letras otorgado por la
empresa al vender bienes sean o no del giro habitual. Se carga con el crdito otorgado y se
abona con los pagos recibidos.
MERCADERAS: Registra las entradas (compras) y salidas (ventas), de los bienes del
giro habitual de la empresa a su precio de costo. Se carga con las compras y se abona con el
costo de los artculos vendidos.
IVA CRDITO FISCAL: Registra el IVA (Impuesto al valor agregado) cancelado por la
empresa cada vez que sta compra bienes o servicios. Se carga con la compra y se abona al
trmino de cada mes por el total de cargos del mes. (Liquidacin del IVA).
REMANENTE DE IVA: Registra el excedente del IVA crdito fiscal que puede quedar
una vez hecha la liquidacin mensual del IVA. Se carga con el excedente y se abona al
momento de recuperarlo en liquidaciones posteriores.
PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM): Registra el anticipo de la empresa al Estado

a cuenta del impuesto renta anual que sta le corresponde cancelar por las utilidades
obtenidas durante el ejercicio comercial. Se carga con los pagos mensuales y se abona con
su recuperacin o descuento del impuesto anual que corresponda cancelar por la empresa.
MUEBLES: Registran las entradas y salidas de muebles de la empresa. Se cargan con las
compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.

VEHCULOS: Registran las entradas y salidas de vehculos de la empresa. Se cargan con
las compras y se abonan con las ventas ocasionales de estos bienes.
EDIFICIOS: Registran las entradas y salidas de edificios de la empresa. Se cargan con las
TERRENOS: Registran las entradas y salidas de terrenos de la empresa. Se cargan con las
DERECHO DE LLAVES: Registra el valor pagado por el derecho a utilizar un local, por
tener ste condiciones ventajosas en cuanto a clientela, ubicacin, etc. Se carga por el pago
de este derecho y se abona cuando se traspasa el derecho.
CUENTA PARTICULAR: Registra los retiros que hacen los dueos o socios de una
empresa a cuenta de las utilidades y tambin los aportes que hacen los dueos o los socios
en los momentos en que la empresa lo necesita. Se carga con los retiros y se abona con los
aportes.
PRDIDA DEL EJERCICIO: Registra el resultado negativo del ejercicio al que

corresponden los estados financieros. Se carga por las prdidas sufridas.
PRDIDAS ACUMULADAS: Registra las prdidas de ejercicios anteriores y que no han

sido cubiertas con utilidades posteriores. Se carga con la acumulacin y se abona con la
liquidacin o recuperacin con utilidades posteriores al origen de la prdida.

Manual de Cuentas de Pasivo
INGRESO POR VENTAS: Registra las ventas de bienes o servicios del giro habitual de
la empresa al precio neto de venta; es decir sin el IVA. Se abona al efectuarse la venta.
INTERESES PERCIBIDOS: Registra los intereses cobrados por la empresa a terceros por
prstamos otorgados o por ventas al crdito. Se abona con la cancelacin de dichos
intereses.
PROVEEDORES: Se registra la deuda adquirida por compras al crdito simple cuando se

trate de bienes del giro habitual de la empresa. Se abona con el crdito y se carga con las
cancelaciones totales o parciales.
ACREEDORES: Se registra la deuda adquirida por compras al crdito simple cuando se

trate de bienes que no son del giro habitual de la empresa. Se abona con el crdito y se
carga con las cancelaciones totales o parciales.
LETRAS POR PAGAR: Se registra el crdito documentado por letras, cuando la empresa
compra bienes sean o no del giro habitual. Se abona con el crdito y se carga con las
correspondientes cancelaciones.
IVA DBITO FISCAL: Se registra el IVA recibido de los clientes al venderles bienes o
servicios. Se abona con la venta y se carga a fin de cada mes con el total de abonos.
(Liquidacin del IVA).

IVA POR PAGAR: Registra el mayor IVA dbito fiscal que puede ocurrir al liquidar el
IVA a fin de mes. Se abona con el IVA correspondiente a pagar por dicho mes y se carga
con la cancelacin efectiva al mes siguiente. (El plazo de pago vence el 12 de cada mes).
REMUNERACIONES POR PAGAR: Registra las cantidades pendientes de pago al

contabilizar las liquidaciones de sueldo en base al devengado. Se abona al contabilizar la
liquidacin y se carga con el pago efectivo.
PRSTAMOS BANCARIOS: Se registra el crdito solicitado a instituciones financieras.

Se abona con el crdito y se carga con las cancelaciones totales o parciales.
CAPITAL: Registra el aporte de los dueos o socios de la empresa. Se abona con los
aportes y se carga con las disminuciones de capital.
RESERVAS: Registra utilidades de ejercicios pasados que no fueron distribuidas y se

reservaron con algn objetivo en particular. Se abona con la reservacin de las utilidades y
se carga con su consumo o uso.
UTILIDAD DEL EJERCICIO: Registra el resultado positivo del ejercicio al que

corresponden los estados financieros. Se abona con las ganancias obtenidas.
UTILIDADES ACUMULADAS: Registra las utilidades de ejercicios anteriores y sobre

las cuales an no se sabe su destino. Se abona con la acumulacin de las utilidades y se
cargan con la distribucin o con la liquidacin.

Manual de Cuentas de Resultado Perdida
GASTOS GENERALES: Registra el pago que efecta la empresa por los servicios
bsicos como agua, luz, telfono, gastos comunes, artculos de aseo, etc. Se carga con la
cancelacin.
REMUNERACIONES: Registra la cancelacin por parte de la empresa de la

remuneracin convenida en el contrato de trabajo. Se carga con la cancelacin.
ARRIENDOS: Registra el pago de los arriendos pagados por la empresa. Se carga con la
cancelacin.
HONORARIOS: Registra los valores cancelados por la empresa a los profesionales que
prestan sus servicios en forma independiente. Se carga con la cancelacin.
COSTO DE VENTA: Registra el costo de los artculos vendidos del giro habitual de la
empresa. Se carga con el costo de los artculos vendidos.
INTERESES PAGADOS: Registra el pago de intereses por parte de la empresa al recibir

crditos de terceros. Se carga con la cancelacin.

Manual de Cuentas de Resultado Ganancia
INGRESO POR VENTAS: Registra las ventas de bienes o servicios del giro habitual de
la empresa al precio neto de venta; es decir sin el IVA. Se abona al efectuarse la venta.
INTERESES PERCIBIDOS: Registra los intereses cobrados por la empresa a terceros por
prstamos otorgados o por ventas al crdito. Se abona con la cancelacin de dichos
intereses.
Anlisis de Cuentas de Activo Fijo e Inversiones Permanentes
TRATAMIENTO CONTABLE DEL ACTIVO FIJO
Los activos fijos estn representados por todos los bienes adquiridos para ser explotados en
la empresa, se adquieren para el funcionamiento de la empresa (Ejemplo: Muebles, Vehculos, etc.)
y no para venderlos (excepto ventas ocasionales para renovacin de stos).
Los activos fijos deben ser resguardados para evitar que sean robados, para esto la empresa
tiene que tomar ciertas medidas, entre stas tenemos:
Almacenar los activos fijos en un lugar seguro.
Cada vez que se utilice un activo fijo debe firmarse un comprobante al encargado de su
custodia, especialmente si el activo fijo sale de la empresa.
Tomar inventarios fsicos.

ADQUISICION DEL ACTIVO FIJO
La adquisicin de activo fijo es una inversin que realiza la empresa, y por lo tanto debe
quedar reflejada como un Activo en el Balance General.
Ejemplo: El da 20 de noviembre se compran maquinarias por $ 476.000 IVA incluido al contado.
COSTOS DE MANTENCION
Se denominan costos de mantencin aquellos en que se incurre en forma programada para

mantener un bien en operacin normal.
Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para
mantener el bien en operacin normal durante su vida til estimada originalmente, deben
contabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que se incurren.
DEMOSTRACION
Durante el mes de noviembre se realizaron mantenciones peridicas por $ 20.000, se

cancelaron al contado.

COSTOS DE REPARACION
Se denominan costos de reparacin aquellos en que se incurre en forma imprevista, para

solucionar el desperfecto de algn bien y restituirle sus condiciones normales de operacin.
Los costos de reparacin deben contabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que
se incurren, dado que ellos no aumentan la vida til estimada originalmente para el bien.
COSTOS DE ADICIONES Y MEJORAS
Se denominan costos de adiciones y mejoras aquellos en que se incurre con el objeto

especfico de extender significativamente la vida til, o incrementar significativamente la capacidad
productiva o eficiencia original del bien.
Los costos de adiciones y mejoras deben contabilizarse con cargo al activo fijo. En el caso
que dichos costos modifiquen la vida til del respectivo bien, deber procederse a depreciar el valor
neto del bien, ms los costos de adiciones y mejoras, en el perodo de vida til restante que
tcnicamente se haya determinado. Si no se producen modificaciones en el perodo de vida til con
motivo de las adiciones y mejoras, el costo de estas deber depreciarse en el perodo de vida til
restante del bien respectivo.

DEMOSTRACIN
El da 30 de noviembre se compra una pieza adicional para mejorar la capacidad productiva

de la maquinaria por $ 100.000 ms IVA, se cancel al contado.
REVALORIZACION DE LOS ACTIVOS FIJOS
De conformidad con lo dispuesto por el N 2 del artculo 41 de la Ley de la Renta, el valor

neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo inmovilizado se reajustar de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el I.P.C. en el perodo comprendido entre
el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior
al del balance.
DEMOSTRACIN
Suponga que el saldo de una determinada maquinaria al 31.12.2008 es de $ 500.000

y se encuentra compuesto slo por maquinarias provenientes del ejercicio anterior:
SE PIDE:
A) Revalorizar, considerando los siguientes puntos de I.P.C.:
Puntos I.P.C. noviembre de 2009 = 100,00

B) Contabilizar.
SOLUCIN
A) Revalorizacin de las maquinarias.
B) Contabilizacin.
Como se puede apreciar el nuevo saldo de la cuenta maquinarias es $ 575.000. Respecto de

los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se reajustar de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada por el I.P.C. en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al balance.

DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS FIJOS
El gasto por depreciacin est establecido en el artculo 31 N 5 de la Ley de la Renta,

representando este gasto a la proporcin del costo del activo fijo que es enviado a gasto.
Este mismo artculo contempla que desde el punto de vista tributario se establece la vida
til de los bienes, que representa el tiempo en el cual la inversin realizada en el activo fijo puede
ser llevada a gasto.
Se desprende de la misma definicin la existencia de una depreciacin acelerada, que es

equivalente a un tercio de la vida til anteriormente fijada.
Existen muchos mtodos de depreciacin, entre estos tenemos los siguientes: Lineal, de
produccin, horas trabajadas, cuotas de utilizacin, cargos decrecientes, suma de dgitos, etc.
Primero se debe actualizar (revalorizar) el valor del bien y a continuacin depreciarlo. La

depreciacin se calcula utilizando la siguiente frmula:
DEMOSTRACIN
Considerando los datos del ejercicio de la maquinaria y si se sabe que la vida til del bien es
de 10 aos.

SE PIDE:
A) Depreciar.
B) Contabilizar.
SOLUCION
A) Depreciacin.
Depreciacin 575.000/10 aos = $57.500
B) Contabilizacin.
Como se puede apreciar el nuevo saldo de la cuenta maquinarias es $ 517.500
VENTA DE ACTIVOS FIJOS
Cuando se renueva un activo fijo, el antiguo generalmente se vende.
Antes de contabilizar esta venta, primero se debe revalorizar el valor del bien desde el 1 de
enero hasta el mes en que se vende, luego se debe depreciar por el mismo perodo de tiempo que se
revaloriza.
Si se genera una utilidad por la venta se registra en la cuenta Utilidad por venta de activo
fijo. Si en cambio se produce una prdida se registra en la cuenta Prdida por venta de activo
fijo.

DEMOSTRACIN
Considerando los datos del ejercicio de la maquinaria y si se sabe que sta se vendi el da
31 de diciembre en $ 400.000 al contado.
SE PIDE: Contabilizar.
SOLUCION
De esta forma la cuenta maquinaria queda saldada.
DEMOSTRACIN
Considerando los datos del ejercicio de los muebles y si se sabe que estos se vendieron el
da 31 de diciembre en $ 300.000 al contado.
SE PIDE: Contabilizar.
SOLUCION

De esta forma la cuenta mueble queda saldada.
INVERSIONES PERMANENTES
Las inversiones permanentes son aquellas inversiones en acciones o derechos de sociedades

que la empresa efecta con objetivos diferentes a la administracin del capital de trabajo, y que
guardan relacin con la finalidad de controlar otros negocios, diversificar riesgos, asegurar un
cliente o un proveedor, o cualquier otra razn de ndole econmica que permita a la empresa
adecuarse a las condiciones del mercado, en un momento dado; condiciones que se refieren no slo
al mercado nacional, sino al internacional.
Para que exista inversin, debe haber una empresa emisora y una empresa inversionista.
La empresa emisora es aquella que emite acciones y las vende en el mercado. La empresa
inversionista es aquella que, teniendo los recursos necesarios, invierte con la finalidad de controlar,
diversificar, etc.
Dependiendo de la cantidad de acciones que posee la empresa inversora puede ejercer

influencia significativa sobre la empresa emisora hasta llegar, en algunos casos, al control de ella.
Se presume que existe control, cuando una compaa posee directa o indirectamente ms de
la mitad del derecho a voto en otra compaa o cuando tiene la facultad de controlar las polticas
financieras y operacionales de ella.
Las inversiones permanentes se clasifican en los estados financieros, en el tem Inversin

en Empresas Relacionadas bajo el rubro Otros Activos.

INVERSIONES PERMANENTES EN OTRAS EMPRESAS
Las inversiones permanentes en otras empresas pueden corresponder a la adquisicin de

acciones de una sociedad annima o de una sociedad en comandita por acciones, o bien de derechos
en una sociedad de personas.
Las inversiones permanentes, ya se trate de inversiones en subsidiarias o coligadas, deben

valorizarse de acuerdo al mtodo del Valor Patrimonial Proporcional (V.P.P).
De acuerdo a la influencia y/o el control que la empresa inversionista pueda ejercer sobre la
emisora, se pueden presentar dos situaciones:
SOCIEDADES COLIGADAS O ASOCIADAS: Aquellas en las que la empresa

inversora, aun cuando no puede controlar a la emisora, puede ejercer una influencia
significativa sobre ella; ya sea en forma directa o indirecta a travs de otras
empresas en las que tenga inters (inversin).
Cuando la inversionista posee el 10 % o ms (hasta un 50 %) del capital, o cuando

tiene la posibilidad de elegir o designar un miembro del directorio de ella con derecho
a voto, se presume que ejerce influencia significativa sobre la emisora, pasando ambas
a ser coligante y coligada respectivamente.
SOCIEDADES FILIALES O SUBSIDIARIAS: Aquellas en las que la empresa

inversora controla a la emisora, ya sea en forma directa o a travs de otras empresas
en la que tenga inters.
Se presume que una empresa tiene capacidad de control sobre otra cuando es duea
de ms del 50 % del capital con derecho a voto de ella; la emisora pasa a
transformarse en subsidiaria o filial de la inversora. La que a su vez pasa a
llamarse casa matriz.

DEMOSTRACIN
Con fecha 10.09.2008 la empresa A adquiere el 20 % de las acciones de la empresa B, en

$4.200.000. El patrimonio de la empresa B, a la fecha de la inversin es de $ 19.000.000. El IPC
aplicable a la inversin es de un 3 %.
SE PIDE:
A) Contabilizar, segn valuacin al V.P.P.

B) Presentacin de las cuentas en los estados financieros.
SOLUCIN
El V.P.P. de la inversin asciende a $ 3.800.000 (20 % de $ 19.000.000). Por lo tanto, el

valor pagado por el 20 % de las acciones de la empresa B ($ 4.200.000), excede al 20 % del
patrimonio de la misma ($ 3.800.000), en la suma de $ 400.000.
A) Contabilizacin
Como se puede observar, la inversin ha quedado registrada a su valor patrimonial

proporcional, y la diferencia entre ste y el valor pagado se ha cargado a la cuenta Menor Valor de
Inversiones.

La cuenta Menor Valor de Inversiones tiene el carcter de un cargo diferido y, en
consecuencia, amortizable en un determinado nmero de aos.
En la fecha de balance:
OTROS ACTIVOS
IN VERSIN EN EMPRESAS RELACIONADAS 3.914.000

+ MENOR VALOR DE INVERSIONES 412.000
VALOR NETO 4.326.000
DEMOSTRACIN
Con fecha 20.09.2008 la empresa A adquiere el 20 % de las acciones de la empresa B, en

$3.500.000. El patrimonio de la empresa B, a la fecha de la inversin es de $ 19.000.000. El IPC
aplicable a la inversin es de un 3 %.
SE PIDE:
A) Contabilizar, segn valuacin al V.P.P.


A) Contabilizacin
Como se puede observar, la inversin ha quedado registrada a su valor patrimonial

proporcional, y la diferencia entre ste y el valor pagado se ha cargado a la cuenta Mayor Valor de
Inversiones.
La cuenta Mayor Valor de Inversiones tiene el carcter de un ingreso diferido.
En la fecha de balance:
OTROS ACTIVOS
IN VERSIN EN EMPRESAS RELACIONADAS 3.914.000

- MAYOR VALOR DE INVERSIONES (319.000)
VALOR NETO 3.605.000

Anlisis de Cuentas de Pasivo
NATURALEZA DE LOS PASIVOS
Desde el instante en que una empresa es creada y durante toda su vida, para poder financiar
sus actividades, la empresa se ve en la obligacin de endeudarse, estas deudas se conocen
contablemente con el nombre de Pasivos.
Existen muchas formas de financiamiento, desde el Capital inicial aportado por los dueos
o creadores de una empresa, como tambin por los Proveedores los cuales nos entregan mercaderas
al crdito simple, las instituciones financieras como bancos que nos otorgan prstamos, etc.
A continuacin, veremos algunas de esas formas de financiamiento, su clasificacin y su

tratamiento contable.
PRSTAMOS BANCARIOS: Los bancos son instituciones financieras que

normalmente nos financian nuestras operaciones, cobrando por ello los
correspondientes intereses y comisiones.
Existen varios tipos de prstamos, diferencindose entre ellos de acuerdo a su

monto, de acuerdo con el plazo otorgado para el pago, de acuerdo a s es o no
reajustable, de acuerdo al tipo de moneda en que fue otorgado, etc.
CLASIFICACIN SEGN EL PLAZO: Al hablar de plazos, lo que estamos

aclarando es el tiempo del que se dispone para cancelar el prstamo, en este
contexto podemos decir que, si el plazo no excede de un ao, entonces hablamos de
prstamos bancarios de corto plazo, por el contrario, si el plazo excede el ao
estamos hablando de prstamos bancarios de largo plazo.

PRSTAMOS BANCARIOS DE CORTO PLAZO: La contabilizacin de un
prstamo bancario de corto plazo abarca dos mbitos bien definidos. En primer
lugar, la contabilizacin de la obligacin contrada y en segundo lugar el
reconocimiento de los intereses devengados o pagados segn sea el caso.
Para separar el poder registrar contablemente tanto la amortizacin del prstamo

como los intereses, ser necesario confeccionar una tabla, la que se conoce con el
nombre de Tabla de Amortizacin y en la que tendremos en forma ordenada y
clara, separada la amortizacin de los intereses, perodo por perodo de pago.
DEMOSTRACIN
Con fecha 01.02.2008 la empresa consigui un prstamo por $ 500.000 al 0,7 % mensual de
intereses, el cual deber ser cancelado en 5 cuotas mensuales e iguales a contar del 01.03.2008.
SE PIDE:
A) Determinar el valor de la cuota a pagar.

B) Confeccionar tabla de amortizacin.
C) Contabilizar las operaciones.
DESARROLLO
Lo primero que debemos determinar es el valor de la cuota lo cual se logra aplicando la

siguiente frmula:
Cuota = (Prstamo x tasa de inters) / (1 (1 + tasa de inters) elevado al nmero de

cuotas con signo menos)

Cuota = ($ 500.000 x 0,007) / (1 (1 + 0,007) elevado a 5) = $ 102.110
En segundo lugar, confeccionamos la tabla de amortizacin recordando que los intereses

cobrados se calculan sobre el saldo de la deuda y que la amortizacin del prstamo corresponde a la
cuota cancelada menos los intereses del perodo.

C) Contabilizar las operaciones.
PRSTAMOS BANCARIOS DE LARGO PLAZO: El tratamiento contable de

los prstamos bancarios de largo plazo, es exactamente igual a los de corto plazo.
Lo nico que los diferencia es que por causa del formato del Balance General, ser
necesario separar la parte que se cancelar dentro del corto plazo de la que quedar
pendiente para los perodos siguientes. La parte que se cancelar dentro del ao se
registra en una cuenta contable llamada Prstamo bancario largo plazo porcin
corto plazo.
A medida que se van cancelando las cuotas del corto plazo, se van traspasando las
cuotas del largo plazo al corto plazo hasta que se cancele completamente el
prstamo.
DEMOSTRACIN
Con fecha 15.03.2009 la empresa consigui un prstamo por $ 10.000.000 al 6 % anual de

intereses. Este prstamo debe ser cancelado en 10 cuotas anuales a partir del 15.03.2010.

SE PIDE:

C) Contabilizar las operaciones hasta el pago de la primera cuota.
SOLUCIN
A) Cuota = ($ 10.000.000 x 0,06) / (1 (1 + 0,06) elevado a 10) = $ 1.358.680.
B) Tabla de amortizacin:

C) Contabilizacin:
CLASIFICACION SEGN LA UNIDAD MONETARIA: Esta clasificacin dice

relacin con el tipo de unidad monetaria que se utiliza en los prstamos, puede
utilizarse moneda nacional, moneda extranjera o moneda reajustable.
PRSTAMOS BANCARIOS EN MONEDA NACIONAL: Los prstamos en

moneda nacional son los que menos problemas presentan a la hora de
contabilizarlos, de hecho el ejercicio de los prstamos a corto plazo es vlido para
entender la forma correcta de su contabilizacin.
PRSTAMOS BANCARIOS EN MONEDA EXTRANJERA: La

contabilizacin de los prstamos en moneda extranjera, es muy similar a la de los
prstamos en moneda nacional, solo se diferencian en que tanto el cuadro de
amortizacin como el clculo de la cuota debern hacerse en la misma moneda en
que fue otorgado el prstamo y a la hora de contabilizar se deber transformar la

moneda extranjera a la moneda nacional de acuerdo con el tipo de cambio a esa
fecha.
La otra diferencia es que el saldo insoluto de la deuda deber ser ajustado al 31 de

diciembre producto que los tipos de cambio en forma constante estn variando y por
lo tanto lo registrado en pesos en los libros contables de la empresa no cuadra con la
deuda real en moneda extranjera.
DEMOSTRACIN
Con fecha 01.11.2008 la empresa consigui un prstamo por US$ 100 al 0,5 % mensual de
SE PIDE:

C) Contabilizar las operaciones hasta el pago de la primera cuota, considerando las
siguientes:
TIPOS DE CAMBIO:
Tipo de Cambio al 01.11.2008 = $ 700

Tipo de Cambio al 01.12.2008 = $ 710
Tipo de Cambio al 31.12.2008 = $ 712

SOLUCIN
A) Cuota = ( US$ 100 x 0,005) / ( 1 ( 1 + 0,005) elevado a 5) = US$ 20,301
C) Contabilizacin:
El 31 de diciembre corresponde primero devengar los intereses de diciembre ya que la cuota

debera pagarse el 1 de enero.

En segundo lugar, debemos ajustar el saldo insoluto al tipo de cambio al 31 de diciembre lo
cual se hace de la siguiente forma:
Saldo insoluto en dlares multiplicado por el valor del dlar al 31 de diciembre:
80,199 x $ 712 = $ 57.102.
Prstamo recibido en pesos $ 70.000 menos cuota pagada $ 14.059 = $ 55.941, por lo tanto la
diferencia de $ 1.161 ($ 57.102 - $ 55.941) deber ser registrada de la siguiente manera:
PRSTAMOS BANCARIOS EN MONEDA REAJUSTABLE: Estos prstamos,

normalmente estn referidos a los prstamos en Unidades de Fomento conocidas
como U.F. y contablemente se tratan igual que los prstamos en moneda extranjera,
es decir, todos los clculos de cuota o intereses debern hacerse en base a las U.F.
recibidas pero transformndolas a pesos de acuerdo con su valor al momento de la
contabilizacin.
Idntica situacin ocurre el 31 de diciembre, en que habr que ajustar lo que aparece
registrado en los libros contables y lo que tenemos registrado en nuestra tabla de
amortizacin puesto que la U.F. cambia de valor todos los das.

DEMOSTRACIN
Con fecha 11.09.2008 una empresa consigui un prstamo por 800 UF al 2 % mensual de
SE PIDE:

B) Confeccionar tabla de amortizacin hasta la cuarta cuota.
C) Contabilizar las operaciones hasta el pago de la cuarta cuota, considerando las
siguientes UF:
UF al 11.09.2008 = $ 18.000
UF al 11.10.2008 = $ 18.050
UF al 11.11.2008 = $ 18.100
UF al 11.12.2008 = $ 18.200
UF al 31.12.2008 = $ 18.250
UF al 11.01.2009 = $ 18.300
DESARROLLO:
A) Cuota = (800 UF x 0,02) / ( 1 ( 1 + 0,02) elevado a 12) = 75,65 UF


C) Contabilizacin:

Sistema de Correccin Monetaria
El mecanismo que va a permitir comparar el patrimonio inicial y final de la empresa en

valores monetarios equivalentes se denomina correccin monetaria.
OBJETIVO DEL SISTEMA DE CORRECCIN MONETARIA
En el ao 1975 nace el sistema denominado correccin monetaria que se establece

actualmente en el Artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En resumen, se puede decir que
ella tiene por objeto corregir o depurar los estados financieros de los efectos o distorsiones que la
inflacin produce en ellos, mediante el ajuste anual de las partidas del activo y del pasivo a su valor
o expresin real de la gestin econmica de la empresa, representado o comprobado por el
incremento efectivo del capital invertido.
Es del caso comentar, que antes que se implementara dicha disposicin en la ley del ramo,
tradicionalmente el resultado obtenido por un negocio o empresa en su gestin, se determinaba
comparando los valores histricos del patrimonio inicial y final, sin considerar los efectos que la
inflacin produca en ellos. Es decir, no se consideraba el efecto de la inflacin, llegndose al
extremo de comparar valores que no guardaban ninguna relacin o igualdad entre s, lo que
naturalmente induca a demostrar utilidades ficticias desde el punto de vista econmico.
As es entonces, que se busca en el mbito contable tributario un mecanismo que permitiera

expresar los patrimonios inicial y final, considerando un elemento corrector de los efectos
inflacionarios, de modo que ellos reflejen su situacin en valores ajustados a la realidad, y, a su vez,
posibilitar al Fisco el recaudar sus impuestos en moneda de valor equivalente a la moneda en que se
obtienen las utilidades, dndole al concepto renta que utiliza la ley del ramo un sentido real y una
aplicacin efectiva.

CONTRIBUYENTES SOMETIDOS AL SISTEMA DE CORRECCIN
MONETARIA
El inciso primero del artculo 41 de la Ley de la Renta, determina que los contribuyentes de
Primera Categora que declaren sus rentas efectivas conforme a las normas contenidas en el artculo
20, demostradas mediante un balance general, debern reajustar anualmente su capital propio y los
valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las normas expresas que se
contemplan en los numerados del mencionado artculo.
Cabe sealar que el sistema de correccin monetaria es una modalidad que slo afecta a los
contribuyentes de la Primera Categora que declaren su renta efectiva en dicha categora demostrada
mediante contabilidad completa y balance general, eximindose, por lo tanto, de su aplicacin todos
los contribuyentes que no llevan contabilidad completa, como son aquellos que declaran sus rentas
acogidos a un rgimen de renta presunta o determinan sus utilidades a travs de una contabilidad
simplificada o se encuentran sujetos a sistemas simplificados de tributacin como lo son los
pequeos contribuyentes y los acogidos al artculo 14 bis que tributan solo en base de los retiros
efectuados de sus empresas, sin atender a un resultado contable tributario determinado mediante una
contabilidad.
ELEMENTOS CORRECTORES
El Sistema de Correccin Monetaria para su aplicacin utiliza los siguientes elementos de

correccin o de ajuste:

A) PORCENTAJE DE VARIACIN DEL NDICE DE PRECIOS AL
CONSUMIDOR (VIPC), SEGN PUBLICACIN EFECTUADA POR EL
INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICA (INE): En todos aquellos casos en
que la Ley de la Renta ordena actualizar o revalorizar los bienes o derechos de las empresas
por la variacin del ndice de Precios al Consumidor, dicho tex to legal y por razones de
contar oportunamente con los valores a que alcanza dicho ndice en el perodo a medir,
dispone que la referida variacin se calcule durante un perodo que comprenda el mismo
nmero de meses del perodo real o efectivo a medir, pero con un desfase de un mes como
norma general.
As por ejemplo, si se pretende medir la variacin porcentual del perodo comercial que va
desde el 01.04.2008 al 31.12.2008 tal variacin deber determinarse por el perodo
comprendido entre el 01.03.2008 y el 30.11.2008, vale decir, comprender un lapso de 12
meses con un desfase de un mes respecto del perodo real a medir.
El porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor se podr determinar

mediante la aplicacin de las siguientes formulas:
Por ejemplo:
Puntos I.P.C. marzo de 2008 = 110,10


El porcentaje final determinado se expresar siempre con un solo decimal, aproximando o
elevando al entero superior
B) VARIACIN DEL TIPO DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA DE

QUE SE TRATE, SEGN PUBLICACIN OFICIAL EFECTUADA POR EL
BANCO CENTRAL DE CHILE: Esta variacin se calcula mediante la aplicacin
de las siguientes frmulas sin, ningn desfase:
Por ejemplo:
Tipo de Cambio al 15.06.2008 = $ 560

Tipo de Cambio al 31.12.2008 = $ 580

El porcentaje final resultante se expresa con dos decimales, aproximando o elevando al
entero superior todas las cifras superiores a cincuenta centavos o ms y despreciando las
inferiores a cincuenta centavos, todo ello segn exigencia del Servicio de Impuestos
Internos.
C) COSTO DE REPOSICIN DE BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE: De

conformidad con lo dispuesto por el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta, el
valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo realizable,
existentes a la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha fecha.
D) REAJUSTE PACTADO LIBREMENTE ENTRE LAS PARTES

CONTRATANTES, YA SEA, EN EL CASO DE CRDITOS O DERECHOS
A FAVOR O EN CONTRA DE LA EMPRESA: De conformidad a lo dispuesto
por el N 4 del artculo 41 de la Ley de la Renta, el valor de los crditos o derechos
en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del balance, se ajustar de
acuerdo con el valor de cotizacin de la respectiva moneda o con el reajuste
pactado, en su caso. Por su parte, el N 10 del citado artculo, dispone que las
deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del
balance, se reajustarn de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda a la
misma fecha o con el reajuste pactado, en su caso.

E) VALOR DE COTIZACIN DE LA RESPECTIVA MONEDA
EXTRANJERA DE QUE SE TRATE, SEGN PUBLICACIN OFICIAL
EFECTUADA POR EL BANCO CENTRAL DE CHILE: Segn lo dispone el
N 5 del artculo 41 de la Ley de la Renta, el valor de las existencias de monedas
extranjeras y de monedas de oro se ajustar a su valor de cotizacin, tipo
comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que corresponda al
mercado o rea en el que legalmente deban liquidarse.
ETAPAS DEL MECANISMO DE CORRECCION MONETARIA
El mecanismo de correccin monetaria se encuentra estructurado en cuatro etapas
1. DETERMINACIN DEL CAPITAL PROPIO INICIAL: Este se corrige por el

cien por ciento de la Variacin del I.P.C. del perodo, actualizacin que sin
limitacin de ninguna especie se carga al resultado del ejercicio, representando este
cargo el deterioro que efectivamente ha sufrido el capital de la empresa como
consecuencia del proceso inflacionario, partiendo del supuesto que todo el capital en
esta fase est constituido por activos monetarios que no se auto protegen de la
inflacin. La prdida que experimenta dicho capital por esta correccin se carga a la
cuenta de resultado Correccin Monetaria con abono a la cuenta de Pasivo No
Exigible Revalorizacin del Capital Propio.
2. CORRECCIN MONETARIA DE LAS VARIACIONES DE CAPITAL: Se

detectan las variaciones que ha sufrido el capital durante el ejercicio (aumentos o
disminuciones), actualizndolas tambin por la Variacin del I.P.C. a partir de la
fecha en que ocurrieron. La actualizacin de los aumentos de capital se contabiliza
de la misma manera que la revalorizacin del Capital Propio Inicial indicada en la
primera etapa anterior, mientras tanto que la actualizacin de las disminuciones de
capital el asiento antes sealado se formula a la inversa.

3. CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS: Se
detectan al trmino del perodo los activos no monetarios que el contribuyente
durante el ejercicio utiliz para poner a resguardo su capital de la inflacin, y de
esta manera, contrarrestar el cargo a prdida que se efectu en la primera etapa al
considerar que todo el capital propio estaba representado por activos monetarios,
tales como, caja banco, crditos o deudas no reajustables, que son los nicos que
sufren menoscabo frente al proceso inflacionario. La actualizacin de estos activos
se efecta con cargo a la cuenta de Activo No Monetario que corresponda, con
abono a la cuenta de resultado Correccin Monetaria.
4. CORRECCIN MONETARIA DE LOS PASIVOS NO MONETARIOS:

Mediante esta etapa se detectan todos aquellos pasivos existentes al trmino del
ejercicio que sean reajustables o que se encuentren expresados en moneda
extranjera. La actualizacin de estos pasivos se efecta con cargo a la cuenta de
resultado Correccin Monetaria con abono a la cuenta de Pasivo No Monetario
que corresponda.
EFECTOS QUE PRODUCE LA APLICACIN DEL SISTEMA DE CORRECCION

MONETARIA
Los efectos que produce la aplicacin del sistema de correccin monetaria en los
Estados Financieros se ve reflejada en los saldos que arrojan al trmino del ejercicio las
cuentas que se utilizan para la contabilizacin de este mecanismo, esto es, la cuenta de
resultado Correccin Monetaria y la cuenta de Pasivo No exigible Revalorizacin del
Capital Propio.

El saldo deudor de la cuenta Correccin Monetaria refleja la prdida que ha
experimentado el Capital Propio producto de la inflacin, respecto de aquellos activos
monetarios que no se auto protegen de la inflacin, la cual de acuerdo al objetivo del
sistema, se reconoce tributariamente como una deduccin de las ganancias de la empresa
para la determinacin de la base imponible sobre la cual el contribuyente debe dar
cumplimiento a sus obligaciones tributarias.
Por su parte, el saldo acreedor de la cuenta Revalorizacin del Capital Propio denota
el mayor valor que adquiere el patrimonio de la empresa producto de su actualizacin, valor
que se reconoce como Capital Propio a contar del 01 de enero del ao siguiente.

V. Bibliografa
Goxens, A. (1970). Enciclopedia de Contabilidad y Administracion de Empresas: I.

Contabilidad Fundamental.
Espaa, Madrid. Ediciones Giner
Bosch, J. y Vargas L. (2007). Contabilidad Bsica.

Santiago, Chile. Soelco.
vila, J. J. (2007). Introduccin a la Contabilidad.

Jalisco, Mxico. Umbral.
Prez, R. (2008). Contabilidad General y Tesorera.

Madrid, Espaa. S.A. Editex.


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Contabilizaciones Especificas, otros

esquemas y registros contables,

Jorge Andrs Aranguiz Cuevas.

Jorge Andrs Aranguiz Cuevas.

Aranguiz Cuevas, Jorge Andrs. Contabilidad 1.

Cuadernos de Aprendizaje, Santiago, 2015.

II. Introduccin a la unidad .................................................................................. 7

Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

III. Tema 1. Tratamiento contable de mercaderas, Registro de existencias y

Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Caja. ....................... 8

Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Banco. ................ 12

Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Mercaderas. ... 15

Mercaderas como cuenta nica. ............................................................................. 16

Desdoblamiento de la cuenta mercaderas. ........................................................ 17

Libro de Compras. ........................................................................................................ 20

Libro de Ventas. ............................................................................................................. 22

Cuaderno de Aprendizaje. Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

Mtodos de valorizacin de existencias. .............................................................. 24

Mtodos FIFO o PEPS ................................................................................................... 24

Mtodos LIFO o UEPS ................................................................................................... 25

Mtodos PPP o PMP ..................................................................................................... 25

Tratamiento contable de la cuenta clientes ........................................................ 28

Tratamiento contable de la cuenta letras por cobrar...................................... 30

Letras en Cobranza ...................................................................................................... 31

Letras en Descuento .................................................................................................... 32

Letras en Garanta ........................................................................................................ 35

Tratamiento contable del Activo Circulante ....................................................... 37

Tratamiento contable de la cuenta Caja ............................................................... 37

Tratamiento contable de la cuenta Banco ........................................................... 39

Tratamiento contable de la cuenta Clientes ....................................................... 40

Tratamiento contable de la cuenta Letras por Cobrar .................................... 41

Tratamiento contable de la cuenta Mercaderas............................................... 42

Cuaderno de Aprendizaje. Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

Inversiones en Fondos Mutuos ................................................................................ 51

Inversiones en Acciones ............................................................................................. 54

IV. Tema 2. Sistemas contables, Plan de cuentas y los Ajustes contables. .. 58

Plan de Cuentas ............................................................................................................. 58

Manual de Cuentas ....................................................................................................... 60

Manual de Cuentas de Activo .................................................................................... 62

Manual de Cuentas de Pasivo ................................................................................... 65

Manual de Cuentas de Resultado Perdida ........................................................... 67

Manual de Cuentas de Resultado Ganancia ......................................................... 68

Anlisis de Cuentas de Activo Fijo e Inversiones Permanentes ................... 68

Anlisis de Cuentas de Pasivo .................................................................................. 81

Sistema de Correccin Monetaria ........................................................................... 93

V. Bibliografa .................................................................................................... 101

Cuaderno de Aprendizaje. Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

A continuacin, se presenta un cuaderno con la informacin necesaria de los dos

Recuerda que en E-Valley Tu educacin es nuestra prioridad!

Cuaderno de Aprendizaje. Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

El objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de la posicin

En esta unidad analizaremos las contabilizaciones especficas, distintos mtodos de

Les invito a conocer estos conceptos y ms en la presente unidad.

Cuaderno de Aprendizaje. Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,

Contabilizacin especfica, tratamiento contable cuenta Caja.

La cuenta Caja es un Activo Disponible, porque representa el dinero en efectivo que

Todos los ingresos deben realizarse a travs de un comprobante de ingreso.

Libro Caja Borrador: Es un Libro Auxiliar Voluntario, en el cual se

Libro Caja Mayor: Es un Libro Auxiliar Voluntario, en el cual se anotan

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Libro Caja Tabular: Es un Libro Auxiliar Voluntario, en el cual se anotan

DEMOSTRACION LIBROS DE CAJA

Cuaderno de Aprendizaje. Contabilizaciones Especificas, otros esquemas y registros contables,