Area Contabilidad Gubernamental III

marco de la presentacin de infor-

C
macin para la Cuenta General de la
O
N
INFORME LEGAL
Repblica y como sera su estructu-
I
Ley de Base de la Descentralizacin y su relacin con la Cuenta General de la N
T ra.
E Repblica (Parte I) ................................................................................................................................................................ III-1
N Como podemos apreciar, la Ley N F
APUNTE GUBERNAMENTAL
I 27783 Ley de Bases de la Descen- O
D Caso Prctico NIC SP 2 - Estado de Flujos de Efectivo (Parte II) .......................................................... III-5 tralizacin segn su estructura nor-
O
mativa presenta tres (03) niveles los
R
mismos que a continuacin se indi- M
Ley de Bases de la Descentralizacin y su relacin can: E
con la Cuenta General de la Repblica (Parte I) 1 Ttulos: Que en total suman nue-
ve (09) con sus respectivos captulos L
2 Captulos: Que en total suman
C.P.C. Leonidas Snchez Llamozas
veintin (21) captulos, siendo estos
E
Director General de Contabilidad Analtica de Explotacin - Contadura Pblica de la Nacin G
numerados por cada ttulo segn co-
El presente artculo, tiene el propsito de presentar al- rresponda. A
gunas ideas profesionales sobre la base del estudio y 3 Artculos: Que en total suman 53 artculos entre ttulos L
anlisis de la Ley N 27783 Ley de Bases de la Des- y Captulos a los cuales se han adicionado entre Disposi-
centralizacin, la misma que ha sido concordada con el ciones Complementarios, transitorios y finales un total
D. Urgencia N 040-2002 y D. Supremo N 083-2002- de once (11) disposiciones.
PCM. Al respecto, en el siguiente cuadro se podr apreciar en
En el desarrollo del tema, efectuar los comentarios que forma resumida la estructura general de la Ley de Bases
a mi entender amerita y donde corresponda as como de la Descentralizacin donde podrn visualizar cada
algunas sugerencias por iniciativa propia lo cual ser ma- Ttulo con sus Captulos y Artculos respectivamente, base
teria de estudio, evaluacin y mayor anlisis por profe- para describir y comentar cada captulo segn amerite el
sionales que se dedican a la investigacin sobre estos te- caso y que tenga incidencia con la Cuenta General de la
mas actuales en pos del desarrollo integral del pas en el Repblica.

LEY DE BASES DE LA DESCENTRALIZACION - LEY N 27783

TITULOS CAPITULOS ARTICULOS
1 Objeto
I. OBJETO Y CONTENIDO DE LA LEY
2 Contenido
I. FINALIDAD 3 Finalidad
II. FINALIDAD, PRINCIPIOS Y OBJETIVOS II. PRINCIPIOS 4 Principios Generales
DE LA DESCENTRALIZACION III. OBJETIVOS 6 Objetivos
7 Territorio Gobiernos y Jurisdiccin
I. TERRITORIO, GOBIERNO, JURISDICCIN Y 8 Las Autonomas de Gobierno
AUTONOMAS 9 Dimensiones de las Autonomas
10 Carcter y efecto de las normas
II. NORMATIVIDAD Y PROCEDIMIENTOS 11 Ordenamiento Jurdico y Publicidad de las Normas
12 Procedimientos Administrativos
III. ASPECTOS GENERALES DE LA III. TIPOS DE COMPETENCIAS CRITERIOS DE 13 Tipos de Competencias
DESCENTRALIZACION ASIGNACIN Y SOLUCIN DE CONFLICTOS. 14 Criterios para la asignacin y transferencia de competencias
15 Distribucin de Competencias
IV. PARTICIPACIN CIUDADANA 16 Solucin de conflictos de competencia.
17 Participacin ciudadana
V. PLANES DE DESARROLLO Y PRESUPUESTO 18 Planes de Desarrollo
19 Presupuesto Nacional Descentralizado.
VI. FISCALIZACIN Y CONTROL 20 Presupuestos Regionales y Locales
21 Fiscalizacin y Control
22 Conduccin del Proceso
IV. CONDUCCION Y EJECUCION DEL
23 Consejo Nacional de Descentralizacin (CND)
PROCESO DE DESCENTRALIZACION
24 Funciones del C.N.D.
25 Gobierno Nacional y Sede
V. EL GOBIERNO NACIONAL I. COMPETENCIAS DEL GOBIERNO NACIONAL 26 Competencias Exclusivas
27 Competencias Compartidas
28 Definicin de Regiones
I. CONFORMACIN DE LAS REGIONES
29 Conformacin de Regiones
30 Proceso de Regionalizacin
II. GOBIERNO REGIONAL
31 Gobierno Regional
32 Sede Regional
2002

III. REGIMENES ESPECIALES

33 Rgimen especial para la Provincia de Lima Metropolitana
VI. EL GOBIERNO REGIONAL
34 Rgimen especial para la Provincia Constitucional del Callao.
Primera Quincena - Noviembre

IV. COMPETENCIAS DE LOS GOBIERNOS

35 Competencias y Exclusivas
REGIONALES
36 Competencias Compartidas
37 Bienes y Rentas Regionales
V. BIENES Y RENTAS DE LOS GOBIERNOS
38 Tributos Regionales
REGIONALES
39 Fondo de Compensacin Regional
40 Definicin de Municipalidades
I. CONFORMACION DE MUNICIPALIDADES 41 Asignacin de Competencias a las Municipalidades
VII. EL GOBIERNO LOCAL 42 Competencias Exclusivas
II. COMPETENCIAS MUNICIPALES 43 Competencias Compartidas
44 Distribucin de Competencias Municipales sigue...

Actualidad Empresarial N 26 III-1

 III Informe Legal

TITULOS CAPITULOS ARTICULOS

...contina
III. BIENES Y RENTAS MUNICIPALES
VIII. RELACIONES DE GOBIERNO
I. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
IX. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
II. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
III. DISPOSICIONES FINALES
45 Obras de carcter Local
46 Bienes y Rentas Municipales
47 Fondo de Compensacin Municipal
48 Rgimen de las Municipalidades de Centros Poblados
49 Relaciones de coordinacin y cooperacin.
50 Relaciones con el Congreso de la Repblica
51 Relaciones con Organismos Internacionales
52 Delegacin de Funciones del Poder Ejecutivo
53 Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin
1 Implementacin del C.N.D.
2 Transferencia de Programas sociales y Proyectos de Inversin
Productiva Regional
3 Definicin y Distribucin de los recursos de la Privatizacin y
Concesiones.
1 Instalacin de las autoridades de Gobierno Regional
2 Etapas del Proceso de Descentralizacin
3 Desactivacin y extincin de los Consejos Transitorios de
administracin Regional.
4 Desactivacin y extincin del Ministerio de la Presidencia
5 Formalidad y Ejecucin de las transferencias.
6 Situacin de los subregiones preexistentes
1 Normas Reglamentarias
2 Derogacin de Normas y Vigencia de la Ley.

I. OBJETO Y CONTENIDO DE LA LEY Gobierno manteniendo la misma estructura que estable-

La Ley de Bases de la Descentralizacin, se ha aprobado
sobre la base de la Reforma Constitucional del captulo
XIV del Ttulo IV, de la Constitucin Poltica del Per (Ley
N 27680).
Dicha Ley, inicialmente nos indica cuales son los objeti-
vos y cual es el contenido segn la estructura que presen-
ta, as tenemos en el grfico siguiente:
ce la Ley N 27312? Seguiremos analizando.
II. FINALIDAD, PRINCIPIOS Y OBJETIVOS DE LA DES-
CENTRALIZACIN
El presente ttulo, como su denominacin lo indica, esta-
blece siente (07) Principios Generales, cinco (05) Princi-
pios especficos y cinco (05) Objetivos elementales respec-
to a la descentralizacin, as tenemos el grfico siguiente:

Es una Ley Orgnica que desarrolla el capitulo XIV de la

LA DESCENTRALIZACIN TIENE COMO FINALIDAD:
Constitucin Poltica respecto a la descentralizacin, que
a) Desarrollo Integral
regula la estructura y organizacin del Estado en forma
b) El Desarrollo Armnico, y
democrtica, descentralizada y desconcentrada
FINALIDAD c) El Desarrollo sostenible del pas, mediante la
correspondiente a:
separacin de competencias y funciones, y
a) Al Gobierno Nacional
d) El Equilibrio de Ejercicio del poder por los tres
b) Los Gobiernos Regionales, y
OBJETO niveles de Gobierno en beneficio de la poblacin
c) Los Gobiernos Locales
Asimismo define las Normas que regulan:
a) La Descentralizacin Administrativa
b) La Descentralizacin Econmica Constituye una poltica permanente de estado, de
c) La Descentralizacin Productiva carcter obligatorio, cuyo efecto vinculante alcanza
OBJETIVO Y d) La Descentralizacin Financiera ES a todos los poderes del Estado, Organismos
CONTENIDO e) La Descentralizacin Tributaria PERMANENTE Constitucionales Autnomos y al Gobierno en su
DE LA LEY f) La Descentralizacin Fiscal conjunto.

Establece la finalidad, principios, objetivos y criterios Es un proceso constante y contnuo, se ejecuta en

generales del proceso de descentralizacin
Regula la conformacin de las Regiones y Municipalidades
Fija las competencias de los tres niveles de gobierno
CONTENIDO Fija las competencias de los tres niveles de Gobierno
Determina los bienes y recursos los Gobiernos Regionales y
locales; y,
Regula las relaciones de gobierno en sus distintos niveles.
Como se puede apreciar, en principio la Ley regula la
estructura y organizacin del Estado, estableciendo tres
niveles de Gobiernos (Nacional, Regional y Local); asi-
mismo, descentraliza las normas econmicas, financie-
2002
forma gradual por etapas, previendo la adecuada
asignacin de competencias y la transferencia de
P recursos del nivel nacional hacia los Gobiernos
R ES Regionales y los Gobiernos Locales;
I DINAMICA Promueve la integracin regional y la constitucin
N
de macro regiones.
C
I Exige una constante sistematizacin, seguimiento y
P evaluacin de los fines y objetivos, as como de los
I medios e instrumentos para su consolidacin.
O
S El proceso debe garantizar, en el largo plazo, un pas;
ES
especialmente mejor organizado, poblacionalmente
G mejor distribuido, econmica y socialmente mas justo
E IRREVERSIBLE

ras, tributarias, fiscales, y otras, de lo cual se puede infe- y equitativo, ambientalmente sostenible, as como
N
rir que la estructura del Estado se organiza en un gobier- polticamente institucionalizado.
E
Primera Quincena - Noviembre

no trino con diferentes competencias y funciones pero R

preservando la unidad e integridad del Estado sobre la
base de las relaciones entre los distintos niveles.
De otro lado, considero que esta nueva estructura de orga-
nizacin del Estado, nos lleva a pensar que incidencia
tendra en la elaboracin de la Cuenta General de la Re-
pblica que se encuentra normada por la Ley N 27312
en cuanto a su estructura, Se tendra que actualizar di-
cha Ley o elaborar una Cuenta General por cada nivel de
Es una forma de organizacin democrtica del
A
L Estado que se desarrolla en los planos poltico,
E social, econmico, cultural, administrativo y
S financiero.
ES Promueve la igualdad de oportunidades para el
DEMOCRATIVA acceso a mayores niveles de desarrollo humano en
cada mbito, y la relacin Estado y sociedad
basada en la participacin y concertacin en la
gestin de gobierno.

Instituto de Investigacin El Pacfico 2

III-2
 Area Contabilidad Gubernamental III
ir mas all, es decir, conocer el uso de los recursos finan-
Abarca la integracin a todo el conjunto del estado cieros transferidos a cada nivel de gobierno, por ejemplo
P en el espacio nacional, as como las actividades
R ES conocer el gasto social en educacin, salud y otros, cono-
privadas en sus diversas modalidades, mediante el
I INTEGRAL cer las inversiones (obras), el Estado de la Deuda Pblica,
establecimiento de reglas jurdicas claras que
N
garanticen el desarrollo integral del pas. la recaudacin Tributaria como responsabilidad fiscal,
C lo cual sera con fines comparativos entre los distintos
I
P Las actividades de gobierno en sus distintos niveles niveles de Gobierno (competitividad) que servira de
I alcanzan mayor eficiencia, efectividad y control de medicin para la gestin administrativa y operativa en su
O la poblacin si se efectan descentralizadamente. conjunto del Estado, ya que la norma precepta que se
S La subsidiariedad supone y exige que la asignacin debe contar con mecanismos transparentes y predecibles.
ES
de competencias y funciones a cada nivel de
G SUBSIDIARIA
gobierno, sea equilibrada y adecuada a la mejor
E A NIVEL POLTICO
N prestacin de los servicios del Estado a la
comunidad. A NIVEL ECONOMICO
E OBJETIVOS DE LA
R A NIVEL ADMINISTRATIVO
DESCENTRALIZACIN
A El proceso de descentralizacin se realiza por etapas A NIVEL SOCIAL
L en forma progresiva y ordenada, conforme a criterios A NIVEL AMBIENTAL
E que permitan una adecuada y clara asignacin de
S competencias y transferencias de recursos del
ES
GRADUAL Gobierno Nacional hacia los Gobiernos Regionales
Unidad de eficiencia del Estado, mediante la
y Locales, evitando la duplicidad.
distribucin de las competencias pblicas y la
adecuada relacin entre los distintos niveles de
gobierno y la administracin del Estatal.
Se debe tener una distribucin clara y precisa de Representacin poltica y de intermediacin hacia
funciones entre los niveles de Gobierno Nacional, A NIVEL los rganos de Gobierno Nacional, Regional y
COMPETENCIAS Regional y Local, con el fin de determinar la POLITICO Local, constituidos por eleccin democrtica.
CLARAMENTE responsabilidad administrativa y funcional en Participacin y Fiscalizacin de los ciudadanos
DEFINIDAS la provisin de servicios de cada uno de ellos, en la gestin de los asuntos pblicos de cada regin
as como propiciar e incentivar la rendicin de y localidad.
cuentas de los Gobernantes. Institucionalizacin de slidos gobiernos
Regionales y Locales.
TRANSPAREN- Se debe contar con mecanismos transparentes y
PRINCIPIOS ESPECIFICOS DE LA DESCENTRALIZACIN FISCAL

CIA Y PREDIC- predecibles que provean la base de recursos Desarrollo econmico autosostenido y de la
TIBILIDAD fiscales a los gobiernos subnacionales. competitividad de las diferentes regiones y
localidades del pas, en base a su vocacin y
Se debe establecer un programa ordenado de especializacin productiva.
NEUTRALIDAD transferencia de servicios y competencias del Cobertura y abastecimiento de servicios sociales
EN LA TRANS- gobierno nacional a los Gobiernos Subnacionales A NIVEL bsicos en todo el territorio nacional.
PARENCIA DE con efectos fiscales neutros, es decir, evitar la ECONOMICO Disposicin de la infraestructura econmica y
LOS RECURSOS transferencia de recursos sin contraparte de social necesaria para promover la inversin en las
transferencia de responsabilidades de gasto. diferentes circunscripciones del pas.
OBJETIVOS DE LA DESCENTRALIZACIN

Redistribucin equitativa de los recursos del

Es competencia exclusiva del gobierno nacional
Estado.
y debe concordar con el lmite del endeudamiento
del sector pblico y las reglas de transparencia y Potenciacin del Financiamiento Regional y Local.
ENDEUDAMI- prudencia fiscal que seala la Ley.
ENTO PUBLICO Modernizacin y eficiencia de los procesos y
Los Gobiernos Regionales y Locales slo pueden sistemas de administracin que aseguren la
EXTERNO asumir endeudamiento pblico externo, emitir adecuada provisin de los servicios pblicos.
bonos y titulizar cuentas con el aval o garanta
Simplificacin de tramites en las dependencias
del Estado. A NIVEL ADMI- pblicas nacionales, regionales y locales.
NISTRATIVO
Se debe establecer reglas fiscales que incluyan Asignacin de competencias que evite la
reglas de endeudamiento y de lmites de aumento innecesaria duplicidad de funciones y recursos y
anual de gasto para los Gobiernos la elusin de responsabilidades en la prestacin
RESPONSA- de los servicios.
Subnacionales, compatibles con las reglas de
BILIDAD
transparencia y prudencia fiscal para el gobierno
FISCAL Educacin y capacitacin orientados a forjar un
nacional, con el objetivo de garantizar la
capital humano, la competitividad nacional e
sostenibilidad fiscal de la descentralizacin.
internacional.
El Gobierno Nacional no podr reconocer deudas
Participacin ciudadana en todas sus formas de
contradas por los Gobiernos Subnacionales.
organizacin y control social.
A NIVEL Incorporar la participacin de las comunidades
Entre los Principios Especficos de la Descentralizacin, SOCIAL campesinas y nativas, reconociendo la
amerita resaltar el de Competencias Claramente Defi- interculturalidad y superando toda clase de
nidas donde indica que se debe propiciar e incentivar exclusin y discriminacin.
2002

La Rendicin de Cuentas de los Gobernantes, lo cual Promover el desarrollo humano y la mejora

progresiva y sostenida de las condiciones de vida
considero que debi denominarse La Rendicin de Cuen-
Primera Quincena - Noviembre

de la poblacin para la superacin de la pobreza.

tas de los Distintos Niveles de Gobierno.
Estas rendiciones de cuentas nos lleva a pensar como Ordenamiento territorial y del entorno ambiental,
tendran que ser, no obstante los patrones ya conocidos y desde los enfoques de la sostenibilidad del
establecidos en la Ley de Gestin de la Cuenta General de desarrollo.
la Repblica y los Instructivos y Directivas emitidas por A NIVEL Gestin sostenible de los recursos naturales y
AMBIENTAL mejoramiento de la calidad ambiental.
la Contadura Pblica de la Nacin, rgano Rector del
Coordinacin y concertacin interinstitucional y
Sistema Nacional de Contabilidad, como son el requeri-
participacin ciudadana en todos los niveles del
miento de Estados Financieros y Estados de Informacin sistema nacional de gestin ambiental.
Presupuestaria; creo que esta rendicin de cuentas debe

Actualidad Empresarial N 26 III-3

 III Informe Legal
III.ASPECTOS GENERADOS DE L A DESCENTRALIZA-
CION
El presente ttulo, norma seis (06) aspectos fundamentales:
1 Territorio, Gobierno, Jurisdiccin y Autonomas, trmi-
nos que guardan relacin estrecha a efecto, de preservar
la unidad e integridad del Estado y la Nacin en funcin
a las autonomas y sus dimensiones.
2 Normatividad y Procedimientos, que definen el carc-
ter o efecto de la norma, el ordenamiento jurdico y publi-
cidad de la norma y los procedimientos administrativos.
3 Tipos de Competencias, Criterios de Asignacin y Solu-
cin de conflictos
4 Participacin Ciudadana
5 Planes de Desarrollo y Presupuesto
6 Fiscalizacin y Control
El territorio de la repblica est integrado por regiones,
departamentos, provincias, distritos y centros poblados,
en cuyas circunscripciones se constituye y organiza el
estado y gobierno a nivel nacional, regional y local,
conforme a sus competencias y autonomas propias,
TERRITORIO preservando la unidad e integridad del Estado y la Nacin.
GOBIERNO Y El Gobierno Nacional tiene jurisdiccin en todo el
JURISDICCION territorio de la repblica
Los Gobiernos Regionales y Locales.- La tienen en su
respectiva circunscripcin territorial
El Gobierno en sus distintos niveles se ejerce con
preferencia del inters pblico
La normatividad que aprueban los distintos
niveles de gobierno en el marco de sus
atribuciones y competencias exclusivas, son de
cumplimiento obligatorio en sus respectivas
jurisdicciones.
Los poderes legislativo y ejecutivo, no pueden
afectar ni distribuir las competencias
constitucionales exclusivas de los Gobiernos
Regionales y Locales.
Las normas tcnicas referidas a los servicios y
CARCTER Y bienes pblicos, y los sistemas administrativos
EFECTO DE LAS
del Estado, referidos a:
NORMAS
- Presupuesto
- Tesorera
- Contabilidad
- Crdito Pblico
- Inversin Pblica
NORMATIVIDAD Y PROCEDIMIENTOS
- Contrataciones y Adquisiciones
- Personal, y
- Control
Por su naturaleza son de observacin y
cumplimiento obligatorio para todos los niveles
de Gobierno.
La normatividad expedida por los distintos
niveles de Gobierno, se sujeta al ordenamiento
jurdico establecido por la constitucin y las
Leyes de la Repblica.
Las normas de carcter general deben ser
publicadas e el Diario Oficial El Peruano;
ORDENAMIEN-
asimismo deben ser difundidas a travs del portal
TO JURDICO Y
o pgina WEB del Estado Peruano, en su caso, en
PUBLICIDAD DE
un Diario de Avisos Judiciales o el de mayor
LAS NORMAS
circulacin de la regin o localidad, sin cuyo
2002
requisito no surten efecto alguno.
Las Municipalidades de las zonas de pobreza y
Primera Quincena - Noviembre
extrema pobreza estn exceptuadas del pago de
publicacin en el Diario oficial, pero estn
obligadas a difundir sus normas en las tablillas
de sus localidades Municipales.
Los procedimientos y tramites administrativos en
asuntos de competencia de los Gobiernos
PROCEDIMIEN-
Regionales y Locales son sustanciados conforme
TOS ADMI-
a la Ley de la materia, y se agotan en la respectiva
NISTRATIVOS
jurisdiccin regional o municipal.
Instituto de Investigacin El Pacfico
III-4
La autonoma es el derecho y la capacidad efectiva del
gobierno en sus tres niveles, de normar, regular y admi-
nistrar los asuntos pblicos de su competencia. Se sus-
tenta en afianzar en las poblaciones e instituciones la
responsabilidad y el derecho de promover y gestionar el
desarrollo de sus circunscripciones, en el marco de la
unidad de la nacin. La autonoma se sujeta a la Consti-
tucin y a las leyes de desarrollo constitucional respec-
tivas.
Es la Facultad de adoptar y concordar las
polticas, planes y normas en los asuntos de
AUTONOMIA
su competencia, aprobar y expedir sus normas,
POLITICA
DIMENSIONES DE LAS AUTONOMIAS
decidir a travs de los rganos de gobierno y
desarrollar las funciones que le son inherentes.
Es la facultad de organizarse internamente,
AUTONOMIA
ADMINISTRATIVA determinar y reglamentar los servicios pblicos
de su responsabilidad
Es la facultad de crear, recaudar y administrar
sus rentas e ingresos propios y aprobar sus
presupuestos institucionales conforme a la Ley
AUTONOMIA de Gestin Presupuestaria del Estado y Las
ECONOMICA Leyes Anuales de Presupuesto.
Su ejecucin supone reconocer el derecho a
percibir los recursos que les asigne el estado
para el cumplimiento de sus funciones y
competencias.
TIPOS DE COMPETENCIAS, CRITERIOS DE ASIGNACIN
Y SOLUCION DE CONFLICTOS
Comprende cuatro aspectos normativos con su respectiva
desagregacin de definiciones segn corresponda, lo que a
continuacin se resume y desarrolla.
Competencias exclusivas
TIPOS DE
Competencias compartidas
COMPETENCIAS
Competencias delegadas
Las competencias de cada nivel de
Gobierno; Nacional, Regional, y Local, se
rigen por la constitucin y la presente Ley
COMPETENCIAS, CRITERIOS DE ASIGNACIN Y SOLUCION DE CONFLICTOS
Orgnica.
La asignacin y transferencia de
CRITERIOS PARA
LA ASIGNACIN Y competencias a los Gobiernos Regionales
y Locales se efecta gradualmente bajo los
TRANSFERENCIA
DE COMPETENCIAS criterios siguientes.
a) Criterio de subsidiaridad
b) Criterio de selectividad y responsa-
bilidad
c) Criterio de Provisin
d) Criterio de concurrencia
Las competencias exclusivas y compartidas
de cada nivel de Gobierno son establecidas
en la presente Ley de conformidad con la
Constitucin Poltica del Estado.
Las funciones y atribuciones se distribuyen
y precisan a travs de las Leyes Orgnicas
DISTRIBUCIN DE
del Poder Ejecutivo, de Gobiernos
COMPETENCIAS
Regionales y de Municipalidades,
respectivamente, distinguiendo las
funciones de Normatividad, Regulacin,
Planeamiento, Administracin, Ejecucin,
Supervisin, Control y Promocin de las
inversiones.
Los conflictos de competencias que se
generen entre el Gobierno Nacional y los
SOLUCION DE Gobiernos Regionales o los Gobiernos
CONFLICTOS DE Locales, y entre estos ltimos en forma
COMPETENCIAS indistinta, se resuelven ante el Tribunal
Constitucional, de acuerdo a su Ley
Orgnica.
4
 Area Contabilidad Gubernamental III

Caso Practico NIC SP 2 - Estado de Flujos de Efectivo (Parte II)

C.P.C Pascual Ayala Zavala
A
Director de Actividades Profesionales del Colegio de Contadores Pblicos de Lima / Docente de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Inca Garcilazo de la Vega P
U
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO COMENTARIO N
(HISTORICO) 1.- El asiento contable es para revertir el
asiento original que se realiz por las sa- T
EJERCICIOS VARIACIONES AJUSTES Y ELIMINAC. EFECTIVO
CONCEPTO
2001 2000 AUMENT. DIMINUC. DEBE HABER USOS FUENT. lidas de las mercaderas. E
2.- El asiento disminuye el saldo de la cuen-
ACTIVO
ta Existencias y traslada su saldo a la
Caja y Bancos 201 400 199
cuenta Costo de Ventas que ir acumu- G
Cuentas por cobrar 7,100 3,430 3,670 93,827 (1) 90,157
Otras ctas. por Cobrar 5,000 2,800 2,200 2,200
lando su saldo hasta el final del ejercicio. U
Existencias 8,400 6,000 2,400 200 (2) 2,600 (b) 0 3.- En la hoja de trabajo se revierte el asien- B
Gastos Pag. por Anticip. 5,600 3,000 2,600 2,600 (a) to tomando los montos que se mues-
tran en la cuenta Costo de Ventas trasla- E
Inmueble, Maq. y Eq. 59,700 44,200 15,500 5,500 (7)
3500 (d)
5,000 (c) 19,500 dando a la cuenta de Mercaderas que se R
encuentra representada por el rubro exis-
Deprec. Acumulada (20,201) (20,500) 299 5,201 (5) 2,000 (7) tencias.
N
3,500 (d) Asiento N 3 A
Infraestructura Pb.
Otras Ctas. del Activo
35,000 35,000
9,300 9,300
3 M
TOTAL ACTIVO

110,100 83,630
Cuentas por Pagar
Gastos de Administracin
70,826
70,826
E
PASIVO
======= =======
COMENTARIO N
Remun. por Pagar - 5,680 5,680 67,200 (4) 72,880 1.- El asiento es para revertir el asiento ori- T
Oblig. Tesoro Pblico 5,400 7,400 2,000 2,000 (e) ginal que se realiz por los Gastos Admi- A
nistrativos del Ejercicio.
Cuentas por Pagar 8,500 10,200 1,700 2,600 (a) 79,726
2.- La anulacin del asiento original permi- L
2,600 (b)
2,000 (e) te comparar el saldo de la cuenta 42
70,826 (3) Cuentas por Pagar con los saldos del
rubro Gastos Administrativos para de-
Provis. para Benef. Soc. 7,200 10,350 3,150 4,000 (6) 7,150 terminar cuanto es la cantidad que se ha
PATRIMONIO 0 pagado.
Hacienda Nacional 54,000 54,000 3.- En la hoja de trabajo se revierte el asien-
Hacienda Nac. Adicional 48,000 48,000 5,000 (c) 8,000 to tomando como referencia el monto
35,000 que se muestra en el rubro Gastos Ad-
Result. Acumulados (13,000) (4,000) 9,000 9,000 (8) ministrativos que es trasladado a Cuen-

TOTAL PASIVO. Y PATR. 110,100 83,630 48,199 48,199 tas por Pagar.
======== ========
Ingresos Tributarios 81,327 81,327 (1) Asiento N 4
Ingresos no Tributarios 12,500 12,500 (1) 4
Transferencias Corrientes Recibidas 32,100 32,100 Remuneraciones por Pagar 67,200
Costo de Ventas 200 200 (2) Gastos de Personal 67,200
Gastos de Administracin 70,826 70,826 (3)
COMENTARIO
Gastos de Personal 67,200 67,200 (4)
Provisiones del Ejercicio 1.- El asiento es para revertir el asiento ori-
Depreciacin 5,201 5,201 (5) ginal que se realiz por los Gastos Admi-
Indemnizacin 4,000 4,000 (6) nistrativos del Ejercicio.
Ingresos Diversos de Gestin 12,000 12,000 2.- Al efectuarse los pagos, la cuenta Remu-
Ingresos Extraordinarios 4,000 4,000 neraciones por Pagar se ir saldando,
Gastos Extraordinarios 3,500 3,500 (7) mientras que la cuenta de gastos Cargas
RESULT. POR EXPOSICION A LA de Personal se ir acumulando hasta el
INFLACIN final del ejercicio.
9,000 9,000 (8) 3.- La anulacin del asiento original permi-
150,927 150,927 271,454 271,454 181,456 181,257 te comparar el saldo de la cuenta Remu-
199 neraciones por Pagar con los saldos de la
cuenta Cargas de Personal para determi-
181,456 181,456
====== ====== nar cuanto es la cantidad que se ha paga-
do.
ASIENTOS EXTRA-CONTABLES tributarios se irn acumulando hasta el 4.- En la hoja de trabajo se revierte el asien-
METODO DIRECTO (HISTORICO) final del ejercicio. to tomando como referencia el monto
3.- El asiento de anulacin del asiento origi- que se muestra en la cuenta Gastos de
Asiento N 1 nal permite comparar el saldo de la cuen- Personal trasladando a Remuneraciones
1 ta 12 Cuentas por Cobrar con los saldos por Pagar.
Ingresos Tributarios 81,327
2002

de las cuentas de Ingresos tributarios y Asiento N 5

Ingresos no Tributarios 12,500
no Tributarios para determinar cuanto 4
Cuentas por Cobrar 93,827
es la cantidad que se ha cobrado. Depreciacin Acumulada 5,201
Primera Quincena - Noviembre

COMENTARIO
1.- El asiento contable en la hoja de trabajo
viene a ser la anulacin del asiento origi-
nal para determinar el monto que se ha
cobrado durante el ejercicio.
2.- Al efectuarse la cobranza, la cuenta 12
Cuentas por Cobrar, quedar saldada,
mientras que la cuenta de ingresos 70
Ingresos Tributarios y 71 Ingresos no
4.- En la hoja de trabajo se revierte el asien- Prov. Para Depreciacin 5,201
to tomando como referencia los mon- COMENTARIO
tos que se muestran en las cuentas In- 1.- El asiento contable es para revertir el
gresos Tributarios y no Tributarios, tras- asiento original que se realiz por la de-
ladando a las cuentas por cobrar. preciacin del ejercicio.
Asiento N 2 2.- La operacin no produce movimiento
2 de efectivo ni se producir en el futuro
Existencias 200 de tal manera que la anulacin del asien-
Costo de Ventas 200 to original permite saldar la cuenta 68

Actualidad Empresarial N 26 III-5

 III Apunte Gubernamental
Provisiones del Ejercicio en lo que res- Asiento N a ginal permite saldar las cuentas 33
pecta a la depreciacin con la cuenta 39 a Inmuebles, Maquinaria y Equipo con la
Depreciacin Acumulada. Cuentas por Pagar 2,600 cuenta 39 Depreciacin Acumulada.
3.- En la hoja de trabajo se revierte el asien- Gastos Pag. 2.- En la hoja de trabajo se revierte el asien-
to tomando los montos que se mues- por Anticipado 2,600 to tomando los montos ajustados que
tran en la cuenta Provisiones del Ejerci- COMENTARIO se han determinado en el proceso de ajus-
cio respecto a la depreciacin trasladan- te de cada una de las cuentas:
1.- El asiento es para trasladar todo el saldo
do a la cuenta depreciacin. HISTORICO
de la cuenta Gastos Pagados por Antici-
Asiento N 6 Inm. Maq. y Equipo 3,500
pado a la cuenta 42 Cuentas por Pagar. Depreciacin Acumulada 3,500
6 2.- El saldo de la cuenta Gastos Pagados por
Prov. Para Beneficios Sociales 4,000
Anticipado representa salidas de efecti- Asiento N e
Beneficios Sociales 4,000 e
vo al no tener en el estado de flujos de
COMENTARIO efectivo como mostrar este rubro se tras- Cuentas por Pagar 2,000
1.- El asiento contable es para revertir el Oblig. del Tesoro Pblico 2,000
lada todo el saldo a la cuenta 42 Cuentas
asiento original que se realiz por las pro- por Pagar . COMENTARIO
visiones para Beneficios Sociales. 1.- El asiento es para trasladar el saldo que
Asiento N b
2.- La operacin no produce movimiento de queda en la cuenta Obligaciones Tesoro
b
efectivo ni se producir en el futuro de Cuentas por Pagar 2,600
Pblico a la cuenta Cuentas por Pagar.
tal manera que la anulacin del asiento 2.- El saldo de la cuenta Obligaciones del
Existencias 2,600
original permite saldar la cuenta 68 Pro- Tesoro Pblico representa salidas de efec-
visiones del Ejercicio en lo que respecta COMENTARIO tivo al no tener en el estado de flujos de
a la cuenta Provisin para Beneficios So- 1.- El asiento es para trasladar el saldo que efectivo como mostrar este rubro se tras-
ciales. queda en las existencias a las cuentas lada todo el saldo a la cuenta 42 Cuentas
3.- En la hoja de trabajo se revierte el asien- por pagar, para compararse y determinar por Pagar.
to tomando los montos que se mues- los flujos de efectivo ,
tran en la cuenta Provisiones del Ejerci- previamente las exis-
cio respecto a la indemnizacin trasla- tencias fueron re- MINISTERIO DE LA ALIMENTACION
dando a la cuenta Provisin para Benefi- puestos con el trasla- (EN NUEVOS SOLES, A VALORES HISTORICOS) F-4
cios Sociales. do de la cuenta 69 POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE:
Asiento N 7 Costos de Ventas 2001 2000
7 como se ve en el si-
A. ACTIVIDAD DE OPERACIN
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5,500 guiente anlisis: A 1. ENTRADA DE EFECTIVO
Depreciacin A cumulada 2,000 Saldo Inicial 6,000 Cobro a Terceros 90,157
Gastos Extraordinarios 3,500 Costo de Ventas (200) Donaciones Corrientes en Efectivo 12,000
COMENTARIO Traslado a Ctas. Transferencias Corrientes Recibidas 32,100
por Pagar 2,600 Otros
1.- La operacin no significa movimiento
Saldo Final (8,400) REIE (Entrada de Fondos)
de efectivo ni se producir en el futuro, 0
de tal manera que la anulacin del asien- TOTAL ENTRADAS EN EFECTIVO 134,257
======
A 2. SALIDAS DE EFECTIVO
to original permite saldar las cuentas 33 Asiento N c Pago a proveedores (79,726)
Inmueble, Maquinaria y Equipo con las c Pago de Remuneraciones (80,030)
cuentas Depreciacin Acumulado y Gas- Hacienda Nacional Transferencias Corrientes
tos Extraordinarios por los montos que Adicional 5,000 Entregadas
corresponden a la operacin. Inm., Maq. y Eq. 5,000 Otros (2,200)
HISTORICO REIE (Salida de Fondo)
Inmueble Maq. y Equipo 5,500 COMENTARIO TOTAL DE SALIDAS DE EFECTIVO (161,956)
Depreciacin Acumulada (2,000) 1.- La operacin no pro- TOTAL ENT/SAL. NETAS ACTIVIDADES DE OPERACIN (27,699)
Valor Neto 3,500 duce movimiento de B. ACTIVIDADES DE INVERSION
======== efectivo ni se produ- B 1. ENTRADAS DE EFECTIVO
Asiento N 8 cir en el futuro de tal Venta de Maquinaria y Equipo 4,000
8 manera que la anula- Venta de Otras Cuentas
Resultados Acumulados 9,000 cin del asiento origi- del Activo
Resultado del Ejercicio 9,000 nal permite saldar la OTROS
cuenta Inmuebles, TOTAL DE ENTRADA DE EFECTIVO 4,000
COMENTARIO B 2. SALIDA EN EFECTIVO
Maquinaria y equipo
1.- El asiento es para revertir los montos en lo que respecta a la Compra de Maquinarias y Equipos (19,500)
de Resultados del Ejercicio del Balance Desembolsos Otras Cuentas del Activo
donacin recibida. Otros
General y del Estado de Ganancias y
2.- De acuerdo al Enun- TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO (19,500)
Prdidas. ciado la donacin del TOTAL ENT/SAL.NETAS ACTIVIDADES DE INVERSION (15,500)
2.- Las cuentas del Balance General y las Activo fijo fue de la si- C. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
cuentas al Estado de Gestin, en la apli- guiente manera: C 1. ENTRADAS DE EFECTIVO
cacin de la partida doble no tienen dife- Donaciones de Capital en Efectivo 8,000
HISTORICO
rencias al comparar los saldos de las cuen- Transferencia de capital Recibidas 35,000
Inm., Maq. y Equipo 5,000
tas deudoras y acreedoras al momento Hacienda Nacional
Prstamos Internos y/o Externos
de clasificarse los saldos que correspon- Otros
Adicional 5,000
TOTAL DE ENTRADA DE EFECTIVO 43,000
2002

den al Balance General y del Estado de Asiento N d

Gestin se produce una diferencia en C.2 SALIDA DE EFECTIVO
d Transferencia de capital Entregadas
cada uno de ellos, dicha diferencia deno-
Primera Quincena - Noviembre

Inm., Maq. y Eq. 3,500 Amortizacin de Prstamos e Intereses

minada Resultado del Ejercicio viene a Deprec. Acum. 3,500 Otros
ser la misma en ambos casos. TOTAL SALIDA DE EFECTIVO
3.- Al elaborar la hoja de trabajo el Resulta- COMENTARIO TOTAL ENT/SAL.NETAS ACTIVIDADES DE FINANCIAM. 43,000
do del Ejercicio del Balance General que 1.- La operacin no sig- D. TOTAL ENT/SAL. NETAS EN EFECTIVO (199)
se encuentra incorporado en la cuenta nifica movimiento de E. MAS : SALDO INICIAL DE CAJA 391
de Resultados Acumulados se anula con efectivo ni se produ- F. IGUAL : SALDO FINAL DECAJA 201
el Resultado del Ejercicio del Estado de cir en el futuro, de
Ganancias y Prdidas que muestra saldo tal manera que la anu-
lacin del asiento ori- CONTADOR DIRECTOR GENERAL
contrario. GENERAL DE ADMINISTRACIN

Instituto de Investigacin El Pacfico 6

III-6
 Area Contabilidad Gubernamental III
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO tas trasladando a la cuenta Mercaderas
(AJUSTADO) que se encuentra representada por el
EJERCICIOS VARIACIONES AJUSTES Y ELIMINAC. EFECTIVO rubro existencias.
CONCEPTO Asiento N 3
2001 2000 AUMENT. DIMINUC. DEBE HABER USOS FUENT.
ACTIVO 3
Caja y Bancos 201 391 190 Cuentas por Pagar 69,197
Gastos de Administracin 69,197
Cuentas por cobrar 7,100 3,355 3,745 91,585 (1) 87,840
Otras cTas. por Cobrar 5,000 2,738 2,262 2,262 COMENTARIO
Existencias 8,197 5,868 2,329 195 (2) 2,524 (b) 0 1.- El asiento es para revertir el asiento ori-
Gastos Pag. por Anticip. 5,348 2,934 2,414 2,414 (a) ginal que se realiz por los gastos admi-
Inmueble, Maqu. y Eq. 58,536 43,228 15,308 5,379 (7) 4,875 (c) 19,235 nistrativos del Ejercicio.
3,423 (d) 2.- La anulacin del asiento original permi-
Depreciacin Acumulada (19,758) (20,049) 291 5,088 (5) 1,956 (7)
te comparar el saldo de la cuenta 42
3,423 (d)
Cuentas por Pagar con los saldos del rubro
Infraestructura Pblica 34,230 34,230 Gastos Administrativos para determinar
Otras Cuentas del Activo 9,095 9,095 cuanto es la cantidad que se ha pagado.
3.- En la hoja de trabajo se revierte el asien-
TOTAL ACTIVO 107,949 81,790
======= ======= to tomando como referencia el monto
PASIVO que se muestra en el rubro Gastos Ad-
Remun. por Pagar - 5,555 5,555 65,654 (4) 71,209 ministrativos que es trasladado a Cuen-
Obligac. Tesoro Pblico 5,400 7,237 1,837 1,837 (e) tas por Pagar.
Cuentas por Pagar 8,500 9,976 1,476 2,414 (a) 77,448 Asiento N 4
2,524 (b) 4
1,837 (e) Remuneraciones por Pagar 65,654
69,197 (3) Gastos de Personal 65,654
Provis. para Benef. Soc. 7,200 10,122 2,922 3,928 (6) 6,850 COMENTARIO
PATRIMONIO 0 1.- El asiento es para revertir el asiento ori-
Hacienda Nacional 52,812 52,812 ginal que se realiz por los gastos admi-
Hacienda Nac. Adicional 47,363 47,363 4,875 ( c) 7,808 nistrativos del Ejercicio.
34,680
2.- Al efectuarse los pagos, la cuenta Remu-
Resultados Acumulados (13,326) (3,912) 9,414 9,414 (8)
neraciones por Pagar se ir saldando,
TOTAL PASIVO Y PATRIM. 107,949 81,790 47,553 47,553 mientras que la cuenta Gastos de Perso-
====== ======
Ingresos Tributarios 79,372 79,372 (1) nal se ir acumulando hasta el final del
Ingresos no Tributarios 12,213 12,213 (1) ejercicio.
Transferencias Corrientes Recibidas 31,466 31,466 3.- La anulacin del asiento original permi-
Costo de Ventas 195 195 (2) te comparar el saldo de la cuenta 41 Re-
Gastos de Administracin 69,197 69,197 (3) muneraciones por Pagar con los saldos
Gastos de Personal 65,654 65,654 (4) de la cuenta 62 para determinar cuanto
Provisiones del Ejercicio es la cantidad que se ha pagado.
Depreciacin 5,088 5,088 (5) 4.- En la hoja de trabajo se revierte el asien-
Indemnizacin 3,928 3,928 (6) to tomando como referencia el monto
Ingresos Diversos de Gestin 11,820 11,820
que se muestra en la cuenta Gastos de
Ingresos Extraordinarios 3,944 3,944
Personal trasladando a Remuneraciones
Gastos Extraordinarios 3,423 3,423 (7)
RESULT. POR EXPOSICION A LA 0
por Pagar.
INFLACIN 744 744 Asiento N 5
RESULTADO DEL EJERCICIO 9,414 9,414 (8) 5
148,229 148,229 265,513 265,513 177,748 177,558 Depreciacin Acumulada 5,088
Prov. Para Depreciacin 5,088
190
177,748 177,748 COMENTARIO
====== ====== 1.- El asiento contable es para revertir el
ASIENTOS EXTRA-CONTABLES tributarios para determinar cuanto es la asiento original que se realiz por la de-
METODO DIRECTO (AJUSTADO) cantidad que se ha cobrado preciacin del ejercicio.
Asiento N 1 4.- En la hoja de trabajo se revierte el asien- 2.- La operacin no produce movimiento
to tomando como referencia el monto de efectivo ni se producir en el futuro
1
Ingresos Tributarios 79,372 que se muestra en la cuenta de Ingresos de tal manera que la anulacin del asien-
Ingresos no Tributarios 12,213 Tributarios y no Tributarios,trasladando to original permite saldar la cuenta 68
Ctas por Cobrar 91,585 a las cuentas por cobrar. Provisiones del Ejercicio en lo que res-
Asiento N 2 pecta a la depreciacin con la cuenta 39
COMENTARIO Depreciacin Acumulada.
2
1.- El asiento contable en la hoja de trabajo Existencias 195 3.- En la hoja de trabajo se revierte el asien-
viene a ser la anulacin del asiento origi- Costo de Ventas 195 to tomando los montos que se mues-
2002

nal para determinar el monto que se ha tran en la cuenta Provisiones del Ejerci-
cobrado durante el ejercicio. COMENTARIO cio respecto a la depreciacin trasladan-
1.- El asiento contable es para revertir el
Primera Quincena - Noviembre

2.- Al efectuarse la cobranza, la cuenta 12 do a la cuenta Depreciacin Acumulada.

Cuentas por Cobrar, quedar saldada,
mientras que las cuentas de ingresos 70
Ingresos Tributarios y 71 Ingresos no
Tributarios se irn acumulando hasta el
final del ejercicio.
3.- El asiento de anulacin del asiento origi-
nal permite comparar el saldo de la cuen-
ta 12 Cuentas por Cobrar con los saldos
de las cuentas Ingresos Tributarios y no
asiento original que se realiz por las sa-
lidas de las mercaderas.
2.- El asiento disminuye el saldo de la cuen-
ta Existencias y traslada su saldo a la
cuenta Costo de Ventas que ir acumu-
lando su saldo hasta el final del ejercicio.
3.- En la hoja de trabajo se revierte el asien-
to tomando los montos ajustados que
se muestran en la cuenta Costo de Ven-
Asiento N 6
6
Prov. Para Beneficios Sociales 3,928
Beneficios Sociales de los Trabaj. 3,928
COMENTARIO
1.- El asiento contable es para revertir el
asiento original que se realiz por las pro-
visiones para Beneficios Sociales.

Actualidad Empresarial N 26 III-7

 III Apunte Gubernamental
2.- La operacin no produce movimiento efectivo como mostrar este rubro se tras- AJUSTADO
de efectivo ni se producir en el futuro lada todo el saldo a la cuenta 42 Cuentas Inm. Maq. y Equipo 3,423
de tal manera que la anulacin del asien- por Pagar . Depreciacin Acumulada 3,423
to original permite saldar la cuenta 68 Asiento N b Asiento N e
Provisiones del Ejercicio en lo que res- b e
pecta a la cuenta Provisin para Benefi- Cuentas por Pagar 2,524 Ctas. por Pagar 1,837
cios Sociales. Existencias 2,524 Obligaciones del Tesoro Pblico 1,837
3.- En la hoja de trabajo se revierte el asien- COMENTARIO COMENTARIO
to tomando los montos que se mues- 1.- El asiento es para trasladar el saldo que
1.- El asiento es para trasladar el saldo que
tran en la cuenta Provisiones del Ejerci- queda en la cuenta Obligaciones tesoro
queda en las existencias a las cuentas
cio respecto a la indemnizacin trasla- Pblico a la cuenta Cuentas por Pagar.
por pagar, para compararse y determinar
dando a la cuenta Provisin para Benefi-
los flujos de efectivo, previamente las 2.- El saldo de la cuenta Obligaciones del
cios Sociales.
existencias fueron repuestos con el tras- Tesoro Pblico representa salidas de efec-
Asiento N 7 lado de la cuenta 69 Costo de Ventas tivo al no tener en el estado de flujos de
7 como se ve en el siguiente anlisis: efectivo como mostrar este rubro se tras-
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5,379 lada todo el saldo a la cuenta 42 Cuentas
Depreciacin Acumulada 1,956 Saldo Inicial 5,868
Costo de Ventas (195)
por Pagar .
Gastos Extraordinarios 3,423
Trasaldo a
COMENTARIO Ctas por Pagar 2,524 MINISTERIO DE LA ALIMENTACION
La operacin no significa movimiento Saldo Final (8,197)
0 (EN NUEVOS SOLES, A VALORES CONSTANTES) F-4
de efectivo ni se producir en el futuro, ======= POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE:
de tal manera que la anulacin del asien- Asiento N c
to original permite saldar la cuenta 33 2001 2000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo con las c
Hacienda Nac. A. ACTIVIDAD DE OPERACIN
cuentas Depreciacin Acumulada y Gas-
Adicional 4,875 A 1. ENTRADA DE EFECTIVO
tos Extraordinarios por los montos que Inm., Maq. y Cobro a Terceros 87,840
corresponden a la operacin. Equipo 4,875 Donaciones Corrientes en Efectivo 11,820
AJUSTADO Transferencias Corrientes Recibidas 31,466
Inmuebles Maq. y Equipo 5,379 COMENTARIO
Otros
Depreciacin Acumulada (1,956) 1.- La operacin no pro- REIE (Entrada de Fondos) (744)
Valor Neto 3,423 duce movimiento de TOTAL ENTRADAS EN EFECTIVO 130,382
======= efectivo ni se produ- A 2. SALIDAS DE EFECTIVO
Asiento N 8 cir en el futuro de tal Pago a proveedores (77,448)
8 manera que la anula- Pago de Remuneraciones (78,059)
Resultados Acumulados 9,414 cin del asiento origi- Transferencias Corrientes
Resultado del Ejercicio 9,414 nal permite saldar la Entregadas
cuenta Inmuebles, Otros (2,262)
COMENTARIO
Maquinaria y equipo REIE (Salida de Fondo)
1.- El asiento es para revertir los montos en lo que respecta a la TOTAL DE SALIDAS DE EFECTIVO (157,769)
de Resultados del Ejercicio del Balance donacin recibida. TOTAL ENT/SAL. NETAS ACTIVIDADES DE OPERACIN (27,387)
General y del Estado de Ganancias y
2.- De acuerdo al Enun- B. ACTIVIDADES DE INVERSION
prdidas.
ciado la donacin del B 1. ENTRADAS DE EFECTIVO
2.- Las cuentas del Balance General y las Activo fijo fue de la Venta de Maquinaria y Equipo 3,944
cuentas del Estado de Gestin, en la siguiente manera: Venta de Otras Cuentas del Activo
aplicacin de la partida doble no tienen OTROS
AJUSTADO
diferencias al comparar los saldos de las TOTAL DE ENTRADA DE EFECTIVO 3,944
Inm., Maq. y Equipo 4,875
cuentas deudoras y acreedoras al mo- Hac. Nac. Adicional 4,875 B 2. SALIDA EN EFECTIVO
mento de clasificarse los saldos que co- Compra de Maquinarias y Equipos (19,235)
rresponden al Balance General y al Es- Asiento N d Desembolsos Otras Cuentas del Activo
tado de Gestin se produce una dife- d Otros
rencia en cada uno de ellos, dicha dife- Inm., Maq. y Eq. 3,423 TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO (19,235)
rencia denominada Resultado del Ejer- Deprec. Acumulada 3,423 TOTAL ENT/SAL. NETAS ACTIVIDADES DE INVERSION (15,291)
cicio viene a ser la misma en ambos C. ACTIVID. DE FINANCIAMIENTO
casos. COMENTARIO C 1. ENTRADAS DE EFECTIVO
3.- Al elaborar la hoja de trabajo el Resulta- 1.- La operacin no sig- Donaciones de Capital en Efectivo 7,808
do del Ejercicio del Balance General que nifica movimiento de Transferencia de capital Recibidas 34,680
se encuentra incorporado en la cuenta efectivo ni se produ- Prstamos Internos y/o Externos
de Resultados Acumulados se anula con cir en el futuro, de Otros
el Resultado del Ejercicio del Estado de tal manera que la anu- TOTAL DE ENTRADA DE EFECTIVO 42,488
Ganancias y Prdidas que muestra saldo lacin del asiento ori- C 2. SALIDA DE EFECTIVO
contrario. ginal permite saldar Transferencia de capital Entregadas
las cuentas 33 Amortizacin de Prstamos e Intereses
Asiento N a
Inmuebles, Maquina- Otros
a
2002

ria y Equipo con la TOTAL SALIDA DE EFECTIVO

Cuentas por Pagar 2,414 cuenta 39 Deprecia- TOTAL ENT/SAL.NETAS ACTIVIDADES DE FINANCIAM. 42,488
Gastos Pagados por Anticipado 2,414 D. TOTAL ENT/SAL. NETAS EN EFECTIVO (190)
cin Acumulada.
Primera Quincena - Noviembre

COMENTARIO 2.- En la hoja de trabajo E. MAS : SALDO INICIAL DE CAJA 391

1.- El asiento es para trasladar todo el saldo se revierte el asiento F. IGUAL : SALDO FINAL DECAJA 201
de la cuenta Gastos Pagados por Antici- tomando los montos
pado a la cuenta 42 Cuentas por Pagar. ajustados que se han
2.- El saldo de la cuenta Gastos Pagados por determinado en el pro-
Anticipado representa salidas de efecti- ceso de ajuste de cada CONTADOR DIRECTOR GENERAL
vo al no tener en el estado de flujos de una de las cuentas: GENERAL DE ADMINISTRACIN

Instituto de Investigacin El Pacfico 8

III-8