Impuesto sobre la Renta:

Teora y Tcnica del Impuesto.

Dr. Roque Garca Mullin

Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET)

Organizacin de Estados Americanos. Buenos Aires
1978.
 CAPITULO I

NOCIONES INTRODUCTORIAS

A. ORIGENES

El Impuesto sobre la Renta puede ser considerado, sin exageracin alguna, como
el impuesto ms importante de la primera mitad del presente siglo.

Tanto en lo que respecta a la atencin que suscito en la doctrina financiera, como

a la difusin legislativa a1canzada y el peso relativo que muy rpidamente llego a
tener dentro de los sistemas tributarios de los diversos pases, puede decirse que
este impuesto domina con su presencia toda la elaboracin cientfica y legislativa
del perodo indicado.
Sus orgenes histricos, por supuesto, datan de mucho tiempo atrs, en pocas no
fcilmente ubicables con generalidad, por cuanto los primeros esbozos se refieren
a figuras tributarias que captaban aspectos especiales de ciertas rentas de
algunos capitales.

Como impuesto general, comprensivo de todas las rentas, puede decirse que en el
siglo XIX se introduce en Gran Bretaa, cuyo sistema fiscal dominar a partir de
entonces. Pero en el resto de los pases, es en el siglo xx donde aparecer y se
consolidar. As, en Norteamrica, luego de una experiencia en 1864 bajo forma
de impuesto de guerra, derogado al fin de la guerra civil, reaparece en una ley de
1894 y es declarado inconstitucional por la Suprema Corte, basado en que no
respetaba la regia constitucional sobre reparto proporcional de cargas. Realizado
un largo trmite de enmienda constitucional, que levantaba el impedimento
emergente del anterior fallo, en 1913 se sanciona la ley que, con bastantes
alteraciones, continua hasta hoy.

En Francia, es en vsperas de la primera Guerra Mundial que el Ministro Caillaux,

tras ardua polmica parlamentaria, obtiene la aprobacin de la ley de 1914, a
partir de la cual el impuesto sobre la renta se incorpora al sistema, sufriendo
posteriormente diversas alternativas.

En Espaa, la segunda mitad del siglo XIX se caracteriza por la existencia de los
llamados "impuestos de producto" (contribucin territorial y contribucin industrial y
de comercio); pero es solo en 1900 que se entra en el sendero de la imposicin
directa sobre la renta, especialmente en materia de sociedades. 1

1 Para la evolucin del impuesto en Estados Unidos, Vase Bitker, op. cit. en bibliografa; en lo
concerniente a Francia, vase Allix y Lecercl, Impot sur le revenue, y el artIculo de Marcireau
citado.
En Argentina, el primer proyecto en ese sentido data de 1917, aunque solo obtuvo consagracin
legislativa en 1932, durante un gobierno de facto.

2
En Amrica Latina, la repercusin de este movimiento cientfico y legislativo se
produce con algn retraso, pudiendo indicarse que entre los aos 1920 y 1935 se
asiste a la difusin de este impuesto, quedando incorporado desde entonces a los
sistemas tributarios, en los cuales tiene un peso que varia de pas en pas, pero en
general puede considerarse de gran trascendencia.

B. CARACTERES GENERALES

La doctrina en general ha atribuido al impuesto a la renta ciertos caracteres

generales que han sido postulados para su defensa y en los que se basa el juicio
favorable que ha merecido.
Pero esos caracteres suponen un impuesto que rena caractersticas muy claras
de globalidad personalidad y progresividad.

El impuesto concebido con estas caractersticas, debe gravar la totalidad de las

rentas obtenida: por las personas, cualquiera sea su procedencia o destino sin
distincin alguna, atendiendo a la situacin personal del sujeto (cargas de familia,
etc.) con tasas progresivas que hagan ms fuerte la carga relativa a medida que
mayor sea la renta total.

Un impuesto que rena estrictamente todas esas condiciones difcilmente se

encuentre en las legislaciones positivas, por lo que puede considerrselo como un
impuesto ideal. El apartamiento de estos lineamientos en mayor o menor grado
puede afectar en medida diversa estos caracteres generales que se atribuyen al
impuesto.

Referido a ese impuesto ideal, puede decirse que los caracteres generales que se
le atribuyen son: a) el no ser trasladable; b) el contemplar la equidad a travs del
principio de capacidad contributiva, al ser global, personal y progresivo; c) el tener
un efecto estabilizador.

1. Carcter de no Trasladable

Para la doctrina clsica, el impuesto sobre la renta es el paradigma del impuesto

directo, no trasladable. De acuerdo con este criterio, el impuesto no es susceptible
de traslacin, por lo que afecta directa y definitivamente a aquel sobre la cual la

En Brasil, tras varios intentos que no llegaron" a concretarse, el impuesto fue implantado en 1922
(ley 4,625). La estructura era mixta, compuesta de impuestos cedulares porcentuales con un global
complementario progresivo.

Sobre la evolucin sufrida vase Aliomar. Baleeiro, op. cit. Pg. 168.

3
ley lo hace recaer. En otras palabras, en el las condiciones de contribuyente "de
jure" y "de facto", coinciden plenamente.

Este aspecto es bsico para los desarrollos posteriores; porque el impuesto a la

renta no se traslada, y grava directamente al sujeto pasivo quien no puede
descargarlo en ninguna otra persona, es que puede atribursele las dems
caractersticas que se indicaran.

En Ia medida que las legislaciones positivas se van apartando del impuesto "ideal"
y no son totalmente atendidas las condicionantes que lo definen, comienza a
desdibujarse ese carcter de no trasladable.

En los ltimos decenios y a la luz de las legislaciones positivas, la tesis de la no

traslacin ha sido objeto de intensa discusin en el campo de las finanzas.

Se han presentado slidos argumentos en contra de este carcter de no

trasladable, especialmente en el impuesto que se aplica sobre la renta de las
empresas. Estas crticas han contribuido a los serios ataques de que ha sido
objeto la tradicional divisin de los impuestos en directos (no trasladables) e
indirectos (trasladables).

El tema es en extremo complejo y esta fuera de! marco de este Manual, pero
puede afirmarse que en la actualidad existen serias discrepancias respecto de la
no trasladabilidad del impuesto sobre la renta que rige en los pases y que existe
una fuerte corriente doctrinaria que postula la tesis, por lo menos en lo que
respecta a la imposicin a las empresas, de que es trasladable dentro de ciertos
lmites y en determinadas condiciones de mercado y tiempo. 2

En este Manual se ha seguido generalmente la posicin metodolgica de suponer

que salvo excepcin, el impuesto no es trasladable. Se justifica que se analicen
los efectos del impuesto partiendo de este supuesto, no solamente por la
necesidad de simplificar la exposicin, como corresponde al propsito docente de
este trabajo, sino tambin por la conveniencia de advertir las consecuencias que
se derivan de la hiptesis de la no traslacin, para aquilatar plenamente en que
medida resultaran alteradas si se demostrara la traslacin del impuesto.

2. Carcter de Contemplar la Equidad

El segundo carcter destacable es el de que el impuesto a la renta contempla la
equidad, entendida est a travs del principio de capacidad contributiva.

2 Una buena sntesis del estada de la doctrina respecta del problema de la

traslacin del impuesto sobre las rentas de las empresas se encuentra en la
monografa de Victorio VALLE SANCHEZ, citado en bibliografa. Coma se indica
en el texto, ese tema no ha de ser objeto de anlisis en el presente trabajo.
4
Tres son los ndices bsicos de capacidad contributiva: la renta que se obtiene, el
capital que se posee y el gasto o consumo que se realiza. La doctrina en general
acepta que de estos tres ndices, el principal es la renta que se obtiene, por lo que
claramente el impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva yen
consecuencia contempla la equidad.

A su vez, la equidad, como bsqueda de afirmacin del postulado de gravar

conforme a la capacidad contributiva, puede ser entendida en dos sentidos: como
equidad horizontal o vertical.

Bajo el concepto de equidad horizontal, se indica que aquellos que estn en igual
situacin (horizontalmente iguales, en trminos de capacidad contributiva) deben
abonar igual gravamen.

Por equidad vertical, se involucra que aquellos que se encuentran a diferente

nivel, deben sufrir imposiciones diferentes. Este postulado no se agota en
preconizar un impuesto proporcional, sino que implica la propuesta de tasas
progresivas, donde la alcuota aumenta ms que proporcionalmente ante los
aumentos de la base, con lo cual el impuesto tiende a una redistribucin del
ingreso.

En su concepcin pura y clsica, el impuesto a la renta contempla ambas clases

de equidad.

Atiende la equidad horizontal, siendo general y global, es decir, abarcando la

totalidad de las rentas del sujeto, sin exclusiones y sin discriminaciones entre
diversos tipos de renta.

La bsqueda de equidad horizontal impone otro carcter al impuesto: debe ser

personal, en el sentido de tomar en consideracin el conjunto de la capacidad
contributiva del sujeto, atendiendo su concreta situacin personal: su condicin de
soltero o casado, los familiares que tenga a su cargo, etc. Solo tomando en cuenta
esas consideraciones, se podr estar seguro de estar frente a iguales situaciones,
para aplicarles igual gravamen.

Por ultimo, la bsqueda de equidad vertical da por resultado que el Impuesto deba
ser progresivo, lo cual se obtiene, tanto por la utilizacin de mnimos no
imponibles, como por la propia estructura de la escala de tasas. El efecto
redistribuidor de ingreso a obtenerse, depender de qu tan global sea la base
sobre la que se aplica y del diseo concreto de la escala de tasas.
Conviene advertir que generalmente se entiende que el concepto de capacidad
contributiva, y por ende el de equidad referido a la misma, es aplicable solamente
a los contribuyentes personas naturales o unidades familiares y no a las personas
jurdicas o empresas.
5
3. Carcter Estabilizador

Otra caracterstica comnmente enfatizada por la literatura clsica sobre el tema,

radica en el llamado "efecto estabilizador" del impuesto. En concepciones de
poltica tributaria preponderantemente preocupadas por neutralizar los ciclos de la
economa, se indica que la estructura progresiva de la tasa otorga buena
flexibilidad aI impuesto (built-in flexibility), por cuanto en situaciones de alza de
precios, el impuesto, operando a tasas mas altas, congela mayores fondos de los
particulares, y a la inversa, en pocas de recesin, decreciendo el nivel de
ingresos, la tasa baja mas rpidamente que la disminucin en la base, con lo cual
se liberan mayores recursos.

Sin embargo, debe sealarse que la experiencia latinoamericana demuestra que

cuando 10 diversos pases han enfrentado situaciones de alta inflacin, no se ha
querido permitir que operan ese efecto y se ha preferido ir a sistemas que en
forma global o parcial, suponen neutralizar II influencia de la inflacin en la
operacin del impuesto, (correccin monetaria, etc.).

4. Principales Crticas

La precedente resea de caracteres generales, como se indic oportunamente,

recoge sintticamente, las principales virtudes atribuidas al impuesto; en
contrapartida, se. puede mencionar, aunque sin pronunciarnos a su respecto, las
principales crticas que se le hacen: a) se cuestiona su carcter de directo; b) se
dice que tendra efecto desalentador del ahorro y la inversin, etc; c) se le atribuye
un efecto contrario al deseo de trabajar o a la propensin a aceptar riesgos; d) se
dice que, por el gran desgaste que ha sufrido su base y las posibilidades de
evasin que abre a ciertos sectores, termina gravando fundamentalmente al sector
de trabajadores asalariados, etc.3
Tales crticas, sin embargo, no han obstado a la difusin del impuesto
prcticamente en toda Latinoamrica, razn por la cual todo intento de evaluacin
de sus virtudes defectos no puede pasar por alto la circunstancia de que el
impuesto esta vigente y brinda un por ciento importante de la recaudacin
tributaria de cada pas. 4, 5

3 Un anlisis detallado de los efectos econmicos del impuesto a la Renta escapa

al marco de referencia de este manual, debiendo ser desarrollado en el Manual de
Poltica Tributaria, entre otras causas porque el anlisis debe ser efectuado en
trminos comparativos con los efectos de impuestos alternativos (patrimonio, IV A,
etc.): Pueden consultarse, al respecto: Goode, Indivjdual Income Tax, cap. I a IV;
Kaldor, Impuesto al Gasto, Fondo de Cultura Econmica, pags. 21 a 190;
Buchanan, Hacienda, captulos XXII a XXV; Due, Anlisis Econmico de los
Impuestos, cap. XI; etc.
6
C. EL IMPUESTO A LA RENTA COMO INSTRUMENTO DE INDUCCION DE
COMPORTAMIENTO

Relativizando un tanto lo expuesto antes, no puede menos de sealarse que Ia

obtencin del objetivo de "equidad" dirigido a la redistribucin del ingreso, no
parece ser la nica finalidad que le ha propuesto el legislador.

Con mayor o menor intensidad segn los casos, en las legislaciones sobre el
impuesto a la renta latinoamericanas aparecen elementos que se prestan para
pensar que el legislador utiliza cano una forma de inducir un determinado
comportamiento econmico en los contribuyentes: que las empresas retengan
utilidades (o que las distribuyan), que reinvierta en bienes de activo fijo, que se
financien de tal o cual modo, etc.

4 El excelente artculo con que el Prof. Muten analiza la evolucin del lmpuesto a la Renta a partir
de la primera guerra mundial (citado en bibliografa). se cierra con estos prrafos: (subrayado
nuestro)
Parece como si el periodo evolutivo que hemos investigado en estas pginas hubiese
experimentado no solo el ascenso del impuesto sobre la renta, sino tambin el comienzo de su
cada".

Dnde terminar esta evolucin? Ser destronado el "impuesto rey"? o ser un alejamiento
temporal del favor popular?.

El impuesto sobre la renta nunca alcanzar a vivir en la frmula ideal de sus promotores originales.
Pero no parece probable que podamos alguna vez ser capaces de prescindir enteramente de l.

Principalmente, el impuesto sobre la renta mantendr su posicin como medio de influir en la

distribucin de la renta; solo una economa nacionalizada ser fcilmente capaz de influir la
distribucin de la renta sin la ayuda de los impuestos. El sistema de libre empresa necesita
correctivos sociales en tal distribucin. Con medios distintos a los tributarios las medidas de
redistribucin no son fcilmente emprendidas; subsidios sociales, salarios mnimos y similares
podran ilustrar el punto. La imposicin se necesitar siempre para redistribuir la renta, y mientras
ms regresivo sea el resto del sistema tributario, mayor ser tal necesidad.

Quiz no debiramos hablar acerca de un cambio radical en la actitud hacia la imposicin sobre la
renta desde el optimismo de entusiastas como Von Schanz o Simons, basta una completa
condenacin del impuesto. En cambio, deberamos distinguir una tendencia a un mayor equilibrio
en la apreciacin del impuesta sobre la renta, tanto en relacin a las oportunidades de usarlo coma
un instrumento para conseguir fines econmicos, anticclicos y dems, como en cuanto a juzgar las
perspectivas de pasamos sin l.

5 Es particularmente recomendable la lectura del trabajo de Reig, "Evaluacin del

impuesto a los rditos... ", citado en bibliografa, por cuanto implica una sntesis de
la doctrina respecto de las caractersticas que debe reunir un impuesto "moderno,
y su aplicacin al caso del impuesto a los rditos, as como un anlisis de las
alternativas posibles. La sntesis del autor es de que, "El impuesto a los rditos
satisface los requerimientos exigidos modernamente para que una forma de
tributacin se justifique como elemento de un sistema tributario".
7
El objetivo de induccin de comportamiento debe reconocerse como parcialmente
conflictivo con el de equidad, especialmente en cuanto deteriora la globalidad del
gravamen. En efecto, el postulado de equidad, a travs de la capacidad
contributiva, quiere que todas las rentas de una persona sean gravadas, y lo sean
sin hacer ningn tipo de discriminacin entre ellas, en tanto el efecto de induccin
econmica en el impuesto a la renta se busca, entre otros medios, dando
tratamientos distintos a ciertas rentas caracterizadas, sea por su origen, sea por el
destino al que se apliquen.

En buena medida, esa utilizacin del impuesto a la renta como inductor de

conductas se explica por finalidades extrafiscales, y bajo tal ngulo se conecta con
la poltica de incentivos tributarios, que no ha de ser considerada en el presenta
Manual. Pero el incentivo no es el nico medio por el cual puede plasmarse el
objetivo de induccin econmica; uno de los ms notorios ejemplares de esta
afirmacin ha de verse en el captulo XI, analizando los efectos de los distintos
sistemas tcnicos para gravar las utilidades de las sociedades y de los socios,
justamente en funcin del efecto que esos sistemas tienen sobre la distribucin de
dividendos.

D. PRINCIPALES TIPOS DE IMPOSICIN A LA RENTA

El anlisis de las legislaciones y de su evolucin histrica, nos muestra la

existencia de diversos tipos de impuestos a la renta, que responden a diversas
etapas del desenvolvimiento del sistema fiscal.

1. El Impuesto Global o Sinttico.

Este es considerado el impuesto ideal, a cuya concrecin deben orientarse las

legislaciones en cuanto cumple cabalmente con los atributos del impuesto a la
renta analizados en pargrafos anteriores.

Un impuesto de este tipo supone una sntesis de la totalidad de rentas (positivas y

negativas) a nivel del sujeto pasivo. No interesa entonces el origen concreto de la
renta, el que podr ser tomado en cuenta, a lo sumo, para facilitar la sntesis final
(categoras), pero sin implicar discriminacin entre las diferentes rentas, las que se
suman algebraicamente en su totalidad.

As entendido, el impuesto atiende a la totalidad de la capacidad contributiva del

sujeto, por cuanto abarca la globalidad de sus ingresos. A su vez, todas las rentas
que existen en la economa se atribuyen en su totalidad a personas fsicas, de
modo que ninguna escapa de la imposicin a ese nivel.

8
Por eso mismo, permite una fluida aplicacin de la progresividad, la cual no
resultara demasiado justificada si su base estuviera constituida por aspectos
parciales de las rentas del sujeto, o si existieran rentas no incluidas en las
declaraciones de las personas fsicas.

Y, concomitantemente, un impuesto estructurado sobre esas bases permite

considerar la situacin personal del preceptor, sus cargas familiares, etc.

Sin embargo, la estructuracin de un impuesto de este tipo tropieza con algunas

dificultades, la principal de las cuales radica en la existencia de Sociedades de
Capital. Como se ver en el captulo pertinente, estas entidades presentan
caractersticas especiales que justifican que se las considere como contribuyentes
del impuesto, pero esa misma circunstancia dificulta el poder asignar la totalidad
de la renta que ellas obtienen a las personas fsicas que en definitiva constituyen
su soporte. En la medida en que la totalidad de las utilidades no es atribuida a
personas fsicas puede entenderse que el postulado de absoluta globalidad recibe
cumplimiento slo parcial.

Por otra parte, la fisura de la globalidad (que supone trato indiscriminado en la

rentas, provengan de donde provengan) se produce normalmente tratndose de
rentas derivadas del trabajo personal, por razones que se indican en el captulo
VII.

2. Los Impuestos Cedulares o Analticos

Por contraposicin al impuesto global y sinttico, se han dado en varios pases,

una serie de impuestos comnmente llamados cedulares.

A diferencia del anterior, que consideraba a la renta personal como unidad, en el

caso de los impuestos cedulares, en puridad, se tienen tantos gravmenes como
fuentes resultan abarcadas por as cedulas. El sistema en consecuencia tiende a
ser real, vinculado al fenmeno objetivo de produccin de riquezas, guardando
una ntima relacin cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta
(trabajo, capital, combinacin de ambos).

Estos impuestos tienen como caracterstica normal la de estructurarse con tasas

proporcionales. Ello se explica, por cuanto, tomando aspectos parciales de la
capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento que si se
tratara de captar la globalidad de dicha capacidad.

Las tasas proporcionales de cada cdula son distintas entre s y la diferencia de

nivel refleja la concepcin poltica del legislador sobre el trato tributario que

9
merece cada una de las fuentes; as, la tasa para rentas provenientes del trabajo
ser menor que la de las rentas de capitales, etc.

Otra importante caracterstica de este tipo de impuestos, radica en que los

resultados de cada cdula son independientes entre si, por cuanto en ningn
momento se produce la compensacin entre resultados positivos de una cedula y
los negativos de otras; a lo sumo se permitir la traslacin de quebrantos, pero
dentro de la misma cedula, consecuencia derivada del hecho de que,
estrictamente, cada cedula es un impuesto diferente.

Por consiguiente, puede concluirse que un rgimen de impuestos cedulares pone

su acento sobre el fenmeno de produccin de renta por cada fuente,
consideracin objetiva que opaca el ideal de personalizacin del impuesto.

Las ventajas de un sistema de este tipo se intuyen con la enunciacin de sus

caractersticas: son ms sencillos, por cuanto normalmente estn libres de las
dificultades de implementacin tcnica que presenta la tasa progresiva. Al mismo
tiempo, permiten discriminar el peso fiscal sobre cada fuente, exteriorizndolo en
la tasa aplicable.

Y tambin debe anotarse en su haber, la circunstancia de que se adaptan muy

fcilmente a un rgimen de retencin en la fuente, incluso con carcter definitivo,
porque la proporcionalidad de la tasa puede hacer innecesaria la reliquidacin
final.

Como contrapartida de lo anterior, debe sealarse que un sistema de impuestos

cedulares resulta sumamente imperfecto y tosco para cumplir los objetivos de
equidad vertical y horizontal. Si bien el sistema puede abarcar todas las rentas que
gane una persona, no lo hace de forma global, que es la nica que contempla la
real capacidad contributiva, sino parcial, variando el peso fiscal en funcin del
origen de la renta. Por otra parte, tampoco llegan a ser personales, no obstante
algunos esbozos de personalizacin que han tenido algunas cedulas, porque el
intento de graduar el total de la imposicin de acuerdo con las circunstancias de
cada sujeto slo puede darse cabalmente a nivel de una consideracin unitaria de
su status individual, jugando contra la suma global de sus rentas.

Por ltimo, resultan imperfectos para permitir al impuesto ejercer influencia en

favor de la distribucin del ingreso, por cuanto por lo general no son progresivos.
Por consiguiente, resultarn Instrumentos aptos para llevar adelante objetivos
restringidos a determinados tipos de bienes o actividades, o para cumplir la
finalidad recaudatoria, pero no para actuar promoviendo distribucin de ingreso,

10
en la medida en que para ella sea necesario una estructura progresiva de tasa,
sobre base global.6
3. Los Sistemas Mixtos

En puridad, debe afirmarse que las dos categoras antes descriptas no se dan en
la actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas. De un modo u otro, los
sistemas cedulares se han ido complementando con mecanismos que permiten
cierta globalizacin; por otra parte, difcilmente puede encontrarse un pas en que
el impuesto sea absoluta y totalmente global.

De ah que, estrictamente, la mayora de los sistemas puedan ser clasificados de

mixtos, conteniendo elementos cedulares y globales en proporciones variadas.

Una frmula intermedia, por ejemplo, la constituye la persistencia de impuestos

cedulares a lo que se sobrepone un impuesto global 'en el que se refunden todas
las rentas, las que luego de compensarse recprocamente en sus resultados
positivos y negativos, vuelven a ser objeto de imposicin, pero esta vez con
escalas progresivas, y elementos de personalizacin (mnimos, deduccin por
cargas de familiares, etc.)

Otra frmula que en definitiva puede considerarse mixta, la dan aquellos

impuestos que siendo bsicamente globales, contienen tratamientos
discriminatorios para ciertas rentas, como las provenientes del trabajo o de
actividades desarrolladas bajo forma de empresa.

Como con ms detalles se indica ms adelante, es posible que un sistema, sin

perder su global dad, obligue a agrupar las distintas rentas en "categoras",

6 Un autor francs resume as las diferencias entre el sistema cedular y el global: En el sistema
cedular, cada tipo de renta, cada cedula, est sometida a un impuesto particular, que en sus
diferentes elementos base, liquidacin y recaudacin, obedece a reglas propias; la fiscalidad
directa es por tanto constituida de impuestos mltiples sin vinculo entre ellos; se vuelve as
imposible apreciar la situacin exacta del contribuyente, las discriminaciones segn las diversas
categoras de rentas son sentidas como injustas por los contribuyentes a los que ellas no
benefician, mientras que la complejidad del sistema facilita la evasin fiscal y el fraude. En
oposicin, el principio de unidad del impuesto sobre la renta significa que la imposicin caer sobre
la renta, la renta global, de una persona fsica. Se tiene, de algn modo, una renta, un
contribuyente, un impuesto. Importa poco que el contribuyente tenga rentas de diversas fuente; l
podr incluso imputar el dficit de una categora, desde que se trata de definir una renta global a la
que se aplicar una pauta nica; la simplificacin se traduce tambin par la existencia de una nica
base, desde que basta para determinar la renta global totalizar las rentas de diversas categoras,
de una sola liquidacin y de un procedimiento nico de recaudacin ". (J. M. Marciereau, citado)
Sin embargo, analizando la situacin francesa luego de las reformas de Giscard d'Estaing de 1959,
indica que dicha unidad no se ha logrado, por la gran diferencia de normas de determinacin en
cada una de las categoras.

11
movido por finalidades de simplificacin del clculo, pero sin que ello implique
tratamiento diferencial de la renta en funcin de su origen.

Sin embargo, en la medida en que la legislacin discrimine entre las categoras, y

ello se traduzca en distinto tratamiento fiscal, puede entenderse que el sistema se
tie de elementos cedulares.

12
 BIBLIOGRAFIA

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