CAPTULO

I
 AUDITORIA ADMINISTRATIVA

INTRODUCCIN

Auditoria - proviene del latn `auditorius', y de esta proviene la palabra auditor, que
se refiere a todo aquel que tiene la virtud de or.

La Auditoria es un examen crtico (pero no mecnico) que se realiza con el fin de

evaluar la eficacia y eficiencia de una seccin, un organismo, etc. La auditora
implica la preexistencia de fallas en la entidad auditada y que persigue el fin de
evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una seccin o de un organismo.

... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El

auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos.

-Holmes

Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad

de Harvard el cual expresa lo siguiente:

"... el examen de todas las anotaciones a fin de comprobar su exactitud, as como

la veracidad que dichas anotaciones producen."

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es

dinmica, la cual debe aplicarse formalmente toda empresa, independientemente
de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a
considerar inoperante, su aplicacin debe ser secuencial constatada para lograr
eficiencia.
1. Concepto:

La Auditoria Administrativa examen metdico y ordenado de los objetivos de una

empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados.

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en

todas las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas,
planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto
significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los est
cumpliendo y respetando.

La auditora administrativa es el acto de hacer una revisin profunda del proceso

administrativo de la empresa, con el fin de corregir o reforzar sus operaciones para
que sta logre una ventaja competitiva. Una vez que tienes una idea bsica del
significado de la auditora administrativa, puedes identificar los objetivos que se
persiguen al llevarla a cabo en las organizaciones.

2. Importancia:

Proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma

como est siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos,
sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas
administrativos revelados exigen una mayor o pronta atencin.

La evaluacin del desempeo organizacional es importante pues permite

establecer en qu grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se
identifican con los de la direccin. Adems de esto, tambin se valora la capacidad
y lo apropiado a la prctica administrativa. Es necesario una evaluacin integral,
es decir, que involucre los distintos procesos y propsitos que estn presentes en
la organizacin. Debido a esto, cada auditoria administrativa deber realizarse de
forma distinta dependiendo de la organizacin.
3. Objetivos:

Sealar las fallas y los problemas; presentar sugerencias y soluciones; y apoyar a

los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la
Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e
informacin concerniente a las actividades revisadas.

Control: Orientan los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el

comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos.

Productividad: Dirigen las acciones para optimizar el beneficio de los

recursos de acuerdo con la dinmica administrativa establecida por la
organizacin.

Organizacin: Determinan que su curso apoye la definicin de la

competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la
delegacin de autoridad y el trabajo en equipo.

Servicio: Representan la manera en que se puede comprobar que la

organizacin posee un proceso que la enlaza cualitativamente y cuantitativa
con las expectativas y satisfaccin de sus clientes.

Calidad: Orientan que tienda a elevar los niveles de desempeo de la

organizacin en todos sus contenidos y mbitos- con el fin de producir
bienes y servicios altamente competitivos.

Cambio: Transforman en un instrumento que hace ms transparente y

receptiva a la organizacin (flexibilidad.)

Aprendizaje: Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje

institucional con el fin de que la organizacin pueda asimilar sus
experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.
4. Alcance:

La auditora administrativa puede abarcar desde un rea o departamento hasta la

totalidad de la empresa, en el que se tendr que descubrir y analizar todo su
funcionamiento administrativo. Adems, incluye: aspectos de su estructura
organizacional, niveles jerrquicos, relaciones interpersonales, operaciones,
estndares de desempeo, desarrollo tecnolgico, entre otros. Para puntualizar,
podemos decir que el alcance define la amplitud y profundidad con que se aplicar
la auditora administrativa, esto significa delimitar el nmero de reas o
departamentos y los tipos de procesos; as como si se desea slo la deteccin de
necesidades o problemas, o hasta su correccin.

5. Aplicacin:

La auditora administrativa es aplicable a cualquier tipo de organizacin ya que, sin

importar el estilo de administracin, los procesos o lineamientos que se sigan son
sujetos a una revisin.

La auditora administrativa se puede aplicar principalmente a organizaciones

privadas, pblicas o sociales.

Empresas privadas: Son aquellas que funcionan con capital de particulares

y, por tanto, sus fines son principalmente lucrativos. En estas empresas la
auditora administrativa se realiza con el fin de hacer ms eficientes sus
procesos administrativos y operativos para incrementar sus utilidades.
Como t sabes, en la actualidad muchas empresas privadas buscan alguna
certificacin de calidad. Obtenerla implica auditar a toda la organizacin
para garantizar, al rgano certificador, que se cumple con los indicadores
dispuestos. As, la auditora adems de fortalecer y mejorar los procesos
internos le da un valor aadido a su producto.

Las empresa pblicas: Son aquellas que administra el gobierno con los
recursos de la sociedad, por esta razn se deben rendir cuentas al pblico
 de su ptimo funcionamiento y transparentar el uso de los recursos que les
fueron asignados. Ejemplo de esto es el caso de la Estela de Luz en el
Distrito Federal, suceso que caus mucho escndalo entre los capitalinos a
principios de 2012.
Empresas sociales: Son empresas creadas principalmente para dar un
beneficio social, pero que operan con recursos privados. Por tanto, la
auditora administrativa se realiza de manera similar a la privada y su fin es
dar cuentas del uso de los recursos y, en todo caso, hacer ms eficiente su
funcionamiento. Ejemplo de empresa social es el Teletn, donde es comn
que se lleven a cabo auditoras para presentar al pblico los resultados

6. Principios de auditoria administrativa

Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios bsicos en las

auditorias administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura terica
de sta, por tanto debemos recalcar tres principios fundamentales que son los
siguientes:

Sentido de la evaluacin
La auditora administrativa no intenta evaluar la capacidad tcnica de
ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecucin de
sus respectivos trabajos. Ms bien se ocupa de llevar cabo un examen y
evaluacin de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es
decir, personas responsables de la administracin de funciones
operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la
implantacin de controles administrativos adecuados, que asegures: que la
calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes
y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma econmica.

Importancia del proceso de verificacin

Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar que es lo
que s est haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y
operativos; la practica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con
lo que l responsable del rea o el supervisor piensan que est ocurriendo.
 Los procedimientos de auditoria administrativa respaldan tcnicamente la
comprobacin en la observacin directa, la verificacin de informacin de
terrenos, y el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e
imprescindibles.

Habilidad para pensar en trminos administrativos

El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de una
administrador a quien se le responsabilice de una funcin operacional y
pensar como este lo hace (o debera hacerlo). En s, se trata de pensar en
sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor
administrativo.

7. METODOLOGIA PARA LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La Metodologa para la auditoria administrativa comprende las siguientes fases:

Planeamiento
Ejecucin
Informe

7.1 Planeamiento

Se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance de la Auditoria, el tiempo

que requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y la definicin de los
recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen cubra las
actividades ms importantes de la entidad, los sistemas y sus correspondientes
controles gerenciales.

El planeamiento garantiza que la auditoria satisfaga sus objetivos y tenga efectos

productivos ya que promueve significativos ahorros en el presupuesto de tiempo
programado.

El planeamiento se inicia al estar previsto el examen en el Plan Anual de Auditoria.

Los enfoques que pueden utilizarse para la seleccin son: consideracin de los
problemas y debilidades conocidas e identificacin de ares importantes no
auditadas anteriormente.
Los indicios pueden emerger de diversas fuentes, entre ellas:

a) reuniones de trabajo

b) quejas y reclamos

c) indicadores de rendimiento.

El inters de evaluar un programa o actividad que no ha recibido atencin en el

pasado, a pesar de conocerse la magnitud de sus operaciones, puede incluirse
aquellas reas en donde se anticipan problemas importantes que podran
presentarse de manera inesperada.

7.1.1 Etapas de la Fase de Planeamiento:

1. Revisin General

A. Conocimiento inicial de la entidad a examinar

B. Anlisis preliminar de la entidad

C. Formulacin del Plan de Revisin Estratgica

1. Formulacin del Reporte de Revisin Estratgica

2. Revisin Estratgica
3. Elaboracin del Plan de Auditoria

1. Revisin General

Se inicia con la obtencin de informacin sobre el sobre la entidad, sistema

funcional, programa o proyecto por examinar, debindose adquirir un adecuado
conocimiento de las actividades y operaciones.

a. Conocimiento inicial de la entidad a examinar: con el objeto de

evaluar.

Fines, objetivos y metas: el resultado o efecto que se desea obtener

 Recursos presupuestales autorizados: asignacin de fondos
autorizados, para el cumplimiento de sus fines, pueden ser medidos en
dimensiones tales como costo, tiempo y calidad.

Sistemas y controles gerenciales: incluyen controles para asegurar el

logro de los resultados o beneficios previstos.

Los controles gerenciales constituyen los medios que asegura que el

sistema es efectivo y manejado en funcin de los criterios de eficiencia y
economa y en armona con las leyes y reglamentos vigentes.
Importancia de la auditoria y necesidades de los usuarios del Informe:
guarda relacin con los objetivos de la auditora y los usuarios
potenciales del informe (consideraciones sobre cantidad y calidad).
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias anteriores: suministra
un reporte de progreso sobre las acciones adoptadas por la
administracin y su actitud frente a las recomendaciones de los
auditores, lo que podra determinar su inclusin en el examen.

Fuentes de informacin para el planeamiento: Otra fuente de

informacin para la etapa de planeamiento es el archivo permanente de
la entidad programa y/o proyecto que est constituido por un conjunto de
documentos que contienen copias o extractos de informacin
de utilidad para el planeamiento de futuros exmenes tales como: leyes
y regulaciones aplicables, sistema de informacin gerencial,
normatividad interna. Organizacin, actividades que lleva acabo la
entidad, recursos utilizados en las actividades y planeamiento.

Informacin proveniente del rgano de Auditoria Interna: puede apoyar

efectivamente a las tareas de planeamiento, eliminndose con ello la
posibilidad de duplicar esfuerzos.

b. Anlisis preliminar de la entidad: El auditor lo elabora en base a la

informacin recopilada en la etapa de revisin general y considera:
 Ambiente de control interno: influye en forma persuasiva en las
actividades y objetivos establecidos por ella.

Factores del ambiente del control interno:

Integridad y valores ticos: principios morales slidos, que permiten a

la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en
las actividades que le corresponde cumplir en la entidad.

Asignacin de autoridad y responsabilidad: refiere a la forma en que

se asigna la autoridad y responsabilidad en la entidad para el
desarrollo de las actividades operativas.

Estructura organizacional. Para saber como planean, ejecutan,

controlan y supervisan sus actividades, a fin de lograr los objetivos y
metas establecidos.

Polticas de administracin de recursos humanos: se relacionan con

la contratacin, orientacin, capacitacin, evaluacin,
asesora, promocin, remuneracin del personal de la entidad.

1. Los factores externos a considerar son los

siguientes: Proveedores, competidores, factores de mercado,
factores de naturaleza poltica, factores psicosociales, tecnologa
y factores economicos-financieros.
 El auditor debe tratar de identificar aquellas situaciones que
pueden impactar en forma negativa en el desarrollo de sus
actividades.

Los factores internos se refieren a: factores administrativos,

factores econmicos financieros, factores tecnolgicos, factores
psicosociales, y grupos de inters.

2. Factores externos e internos: pueden incidir en la entidad y en

el logro de sus objetivos y metas

3. reas generales de revisin: varan en funcin de la entidad,

sistema funcional, programa o actividad.

4. Fuentes de criterio aplicables: son establecidas por el auditor,

permite tener una visin global de la entidad por auditar y debe
ponerse a disposicin del equipo de auditoria designado. Cuando
el auditor considere utilizar criterios de entidades ajenas, estos
deben ser reformulados.

c. Formulacin del Plan de Revisin Estratgica

El producto final de esta etapa es un reporte que contiene los resultados

obtenidos en la fase de planeamiento y un plan que servir de base para
la formulacin de los programas de auditoria en la fase de ejecucin.

1 Estructura del Plan de Revisin Estratgica

A. Origen de la revisin

B. Objetivos y alcance de la revisin

 C. Enfoque a utilizar

D. Analizar preliminar

(1) Comprensin de la entidad, sistema funcional, programa o

actividad.

a. Naturaleza de las actividades y operaciones.

b. Sistemas y controles gerenciales importantes

c. Recursos financieros-presupuestarios autorizados

d. Comprensin del ambiente de control interno

e. Factores externos e internos

f. Identificacin de las fuentes de criterio aplicables

g. Revisin de informes de auditoria anteriores

(2) reas generales de revisin

a. reas generales de revisin y criterios de seleccin

b. Criterios para excluir del examen reas consideradas tpicas o

recurrentes.

E. Personal asignado

F. Presupuesto de tiempo

G. Procedimientos para la revisin estratgica

2. Revisin Estratgica

2.1. Ejecucin del plan

Una vez aprobado el Plan de Revisin Estratgica, el auditor el auditor encargado
deber reunirse con el "ente", para presentar Alos miembros de su equipo que
tendrn a cargo el desarrollo del trabajo.

Las actividades a ejecutar deben comprender los aspectos siguientes:

2.1.1. Aplicacin de pruebas preliminares: Revisin de los sistemas e informes

sobre medicin de rendimiento, incluyendo los informes de evaluacin de
resultados del programa.

2.1.2. Comprensin del ambiente de control interno: el auditor debe

profundizar sus conocimientos, con el fin de comprender su actitud frente al control
interno y las acciones adoptadas por su alta direccin y gerencia para establecer y
mantener el sistema de control interno.

2.1.3. Identificacin de factores externos e internos: debe adquirir un

adecuado conocimiento acerca de los factores externos e internos que pueden
afectar el desarrollo de las actividades y operaciones en la entidad.

2.1.4. Definicin de criterios de auditoria: son normas para la evaluacin

del diseo y el desempeo de los sistemas y controles gerenciales, los criterios
deben ser amplios para permitir modos alternativos de satisfacerlos, pero
suficientemente especficos para determinarlos.

2.1.5. Descripcin de los sistemas y controles gerenciales: incluye las

entradas al sistema, el proceso y los recursos utilizados para realizar dicho
proceso. Los controles gerenciales cautelan el cumplimiento de lo planeado, en
funcin de los criterios de eficiencia y economa, en armona con las leyes y
reglamentos vigentes.

Los controles gerenciales se clasifican en:

 Controles de actividades y operaciones: incluyen polticas y procedimientos
implementados por la administracin, con el propsito de asegurar que un
programa o actividad logre sus objetivos y metas.
Controles de confiabilidad y validez de la informacin: para asegurar que la
informacin obtenida es confiable y vlida y que se mantiene y revela en
forma razonable y oportuna en los reportes
Controles de cumplimiento de leyes y reglamentos: para asegurar que la
utilizacin de recursos sea concordante con el marco legal vigente y con las
normas relacionadas con la gestin
Controles de proteccin de recursos: comprenden las polticas, normas y
procedimientos aprobados para prevenir o detectar operaciones no
autorizadas, acceso no autorizado a los recursos o utilizacin indebida

2.2. Formulacin del Reporte de Revisin Estratgica

Una vez terminado la revisin estratgica, el auditor debe formular un

reporte que comunique a los niveles correspondientes, los resultados
obtenidos y su propuesta de estrategias para las fases siguientes del
examen.

El reporte de la revisin estratgica, como mnimo debe contener:

Informacin introductoria.
Comprensin de las actividades y operaciones.
Criterios de auditora identificados.
Asuntos ms importantes examinados.
Conclusiones.
Recomendaciones.

3. Elaboracin del Plan de Auditoria

En esta etapa el auditor encargado y supervisor formula el proyecto del plan de

auditoria para luego presentarlo, junto con el reporte de revisin estratgica. El
plan de auditoria es el documento que se elabora al final de la fase de
planeamiento, en cuyo texto se resumen las decisiones ms importantes relativas
a la estrategia adoptada para el desarrollo de la auditoria administrativa.
4. Estructura del Plan de Auditoria

Se elabora al final de la fase de planeamiento, en cuyo texto se resumen las

decisiones ms importantes relativas a la estrategia adoptada para el desarrollo de
la auditora.

Su propsito es definir el alcance global de la auditoria administrativa, en trminos

generales y objetivos especficos.

7.2 EJECUCIN

La fase de ejecucin de la auditoria est focalizada en la obtencin de

evidencias, suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos ms
importantes aprobados en el Plan de la Auditoria.

Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por el

auditor durante las fases de planeamiento y ejecucin, los cuales sirven como
fundamento y respaldo del informe.

7.2.1. Elaboracin del Programa de Auditoria

Un programa de auditora es un plan detallado del trabajo que debe comunicar,

tan precisamente como sea posible el trabajo a ser ejecutado.

7.2.2. Procedimientos y tcnicas de auditoria

Durante la fase ejecucin, el equipo de auditora se aboca a la obtencin de
evidencias y realizar pruebas sobre las mismas, aplica procedimientos y
tcnicas de auditora, desarrolla hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones.

Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencia son:

7.2.3. Evidencias de auditoria y mtodos de obtencin de informacin:

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.

La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla con

los requisitos bsicos:

Suficiente.- Si es basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y

recomendaciones de los auditores.
Competente.- En la medida que sea consistente, convincente,
confiable y validada por el auditor pblico.
Relevante.- Cuando exista relacin en su uso para demostrar o
refutar un hecho en forma lgica y patente.
Pertinente.- Cuando exista congruencia entre las observaciones,
conclusiones y recomendaciones de la auditora.

7.2.4 Evaluacin de la efectividad de los programas

 La evaluacin consiste en la verificacin peridica del resultado de, a
la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa que hayan
exhibido en el uso de los recursos pblicos, axial como del cumplimiento
por las entidades de las normas legales y de los alineamientos de polticas
y planes de accin.

7.2.5 Evaluacin del control interno gerencial

El auditor debe concentrar su esfuerzo de su trabajo en reas donde el

rendimiento no es satisfactorio, axial como en aquellos controles
gerenciales que no funcionan apropiadamente o simplemente no existen.

El control gerencial se clasifica en:

controles sobre actividades del programa

Controles de cumplimiento

Controles para la proteccin de recursos

Controles de confiabilidad de la informacin

7.2.6. Elaboracin y revisin de los Papeles de trabajo:

El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor

efectuada

Y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y
las conclusiones pertinentes alcanzadas en su resumen, y sirven para:

Proporcionar el soporte principal del informe del auditor, incluyendo las

observaciones, hechos, argumentos, entre otros.
 Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo.

Presentarse como evidencia en caso de demanda legal.

Adems, deben formularse con claridad, pulcritud y exactitud; asimismo

deben consignar los datos referentes al anlisis, comprobacin, opinin y
conclusiones sobre los hechos, transacciones o situaciones especficos
examinados, as como sobre las desviaciones que presentan respecto de
los criterios y normas establecidos o previsiones presupuestarias, hasta
donde dichos datos sean necesarios para soportar la evidencia en que se
basan las observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el
informe de auditora.

7.2.7Desarrollo de hallazgo de auditoria

Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos,
a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
sustentados documentariamente, para su evaluacin y consideracin en el
informe correspondiente.
7.2.8Comunicacin de hallazgos de auditoria

7.2.9Terminacion de la fase de ejecucin

La comunicacin de los hallazgos y la evaluacin de las respuestas de la

entidad significan que el auditor ha concluido la fase ejecucin y que ha
acumulado en sus papeles de trabajo toda la evidencia necesaria para
sustentar el trabajo efectuado y el producto final a elaborar, el informe de
auditora.

El retiro del equipo de auditora debe ser coordinado con los niveles
gerenciales pertinentes de la entidad auditada, con lo cual se dar por
terminado el trabajo.
7.3 INFORME

El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el cual

presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.

Por esta razn el informe de auditora cubre dos funciones basicas:

Comunica los resultados de la auditora de gestin.

Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es
necesario llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran
afectar adversamente sus actividades y operaciones.

Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en

conocimiento de la entidad auditada.

El Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditora de

gestin es la siguiente:

Sntesis gerencial.
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.

7.3.1. Caractersticas del informe

Significacin: Los asuntos incluidos en el informe de auditora de gestin

deben ser de la suficiente significacin como para justificar que sean
informados y, para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos.
Utilidad y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la informacin sustentadora: La exactitud se
sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe,
asegurando a los usuarios del informe que su contenido es digno
de crdito.
Calidad de convincente.
Objetividad y perspectiva.
Concisin.
 Claridad y simplicidad.
Tono constructivo.
Organizacin de los contenidos del informe.
Positivismo.

7.3.2 Redaccin y revisin del informe

La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor

encargado aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del
equipo de auditora. La misma que, no slo se limita a la redaccin del informe,
sino tambin se extiende a todos los aspectos relacionados con la sustentacin
documentaria de los juicios emitidos por el auditor.

7.3.3. Envo del borrador del informe a la entidad auditada

El borrador del informe de auditora, redactado por el Jefe del equipo de auditora
y revisado por el supervisor asignado debe ser sometido a consideracin del nivel
gerencial correspondiente para su aprobacin y posterior envo a la entidad
auditada.

7.3.4. Evaluacin de los comentarios de la entidad

Los comentarios de la entidad representan las opiniones por escrito efectuadas

por los funcionarios o empleados a cargo de las actividades objeto de la auditora,
en torno a los hallazgos de auditora comunicados, igualmente por escrito, por el
auditor encargado o el jefe del rgano de Auditora Interna, segn corresponda.
7.3.5Elevacin y remisin del Informe

Concluido el procesamiento del informe, este es elevado sucesivamente al nivel

gerencial correspondiente para su aprobacin final.

7.3.6. Seguimiento de medidas correctivas

El trabajo de la auditora de gestin no sera de utilidad, si no se lograran

concretar y materializar las recomendaciones incluidas en el informe.

El acto de implementacin de recomendaciones debe ser dirigido por la alta

direccin de la entidad auditada, con el apoyo de un consultor externo, si fuera el
caso, a fin de establecer mecanismos de evaluacin continua, metdica y
detallada del aludido proceso.
 CAPTULO
II

AUDITORA FINANCIERA

INTRODUCCIN

La auditora financiera se enfoca en determinar si la informacin financiera de una

entidad se presenta de conformidad con la emisin de informacin financiera y el
marco regulatorio aplicable. El alcance de las auditoras financieras en el sector
pblico puede estar definido por el mandato de las EFS como una serie de
objetivos de auditora adicionales a los objetivos de una auditora de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de emisin de informacin
financiera. Estos objetivos pueden incluir la auditora de:

Las cuentas y otros informes financieros de Estados y entidades, no preparados

necesariamente de conformidad con un marco general de emisin de informacin
financiera

Presupuestos, secciones de presupuestos, consignaciones y otras decisiones

tomadas sobre la asignacin de recursos, as como la aplicacin de los mismos

Polticas, programas o actividades definidas por su base legal o fuente de

financiamiento

reas de responsabilidad legalmente definidas, como las responsabilidades de

los ministerios

Categoras de ingresos o pagos o activos o pasivos.

1. Definicin

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos

las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinin tcnica y profesional.

Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora

General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y
otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u
organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin
financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos
a la gestin financiera y al control interno".

Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y

profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:

1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados

financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar
y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora

de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y
alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en
papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

2. Objetivos

2.1 General
 La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por
la administracin de las entidades pblicas.

2.2 Especficos

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una

unidad y/o de un programa para establecer el grado en que
sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin
2. financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
3. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y
organismos de la administracin pblica.
4. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre
los ingresos pblicos.
5. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias
y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades
desarrolladas por los entes pblicos.
6. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes
pblicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la
ejecucin de la auditora.
7. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y
contribuir al fortalecimiento de la gestin pblica y promover
su eficiencia operativa.
3. Fases

3.1 Fase de Planeamiento.

- Planeamiento general de la auditora.

- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de
la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema
de informacin computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.

3.2 Fase de Ejecucin.

- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.

3.3 Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales.
 - Procedimientos analticos al final de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno
financiero de la entidad.
- Auditora de asuntos financieros.

4. Caractersticas

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados

en evidencias susceptibles de comprobarse.

2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel

universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos
en el rea de auditora financiera.

4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye

evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos

de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la
evaluacin del control interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el

dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.

5. Proceso de la Auditora Financiera

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente:

inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.

Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que:

"La autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de
efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables
de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".

La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:

Objetivo general de la auditora.

Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la

disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y
el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado
y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se
considerar los siguientes criterios:

-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.

-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
 -Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las

principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner
en conocimiento el inicio de la auditora.

De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la

auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.

5.1 Planificacin

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin

depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas
ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe
ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.

La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de

informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

5.2 Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en

los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos
significativos relacionados con las reas y componentes considerados como
crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa
que motivaron cada desviacin o problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en

papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y
competente que respalda la opinin y el informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin

continua y constante con los funcionarios y empleados responsables
durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las
desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los
justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

5.3 Comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora,

sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de
que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos
observados.

Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe

borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de
que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se
comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las
autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas,
de conformidad con la ley pertinente.

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados

financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin
 financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y
recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.

Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto
se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin
al nmero de das/hombre programados.

PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO

Fase f Comunicacin Resultados Total

PLANIFICACIN 30% 5% 35%

Preliminar 10
Especfica 25

EJECUCIN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%

COMUNICACIN DE RESULTADOS 0 5% 5%

TOTAL 80% 20% 100%

Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a
continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.
ORDEN DE TRABAJO

1. Archivo de planificacin
2. Aseguramiento de Calidad
3. Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada
4. Archivo
5. Cte.

Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera

INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
 Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.

6. Control de Calidad en la Auditora Financiera

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee

una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin, ordenamiento
y grados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de

calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:

6.1 Independencia.

La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los

auditores asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones
de carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto
examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores
tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

6.2 Asignacin de personal.

Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el
grado de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las
circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se
necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con
el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la
planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las
auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las
direcciones de control externo.

6.3 Consultas.

La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados

en campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la
calidad de los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para
obtener referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento
adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.

6.4 Supervisin

Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad

suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las
disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la
auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente
participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin
continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de
trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.
6.5 Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que

permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los
auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores
asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que
contiene informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y
 auditora y en forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la
prctica de la auditora.

6.6 Evaluaciones

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente

evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora
y mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las
responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban
realizarse.

BIBLIOGRAFA

http://www.monografias.com/trabajos61/normas-internacionales-auditoria-
interna/normas-internacionales-auditoria-interna2.shtml
http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera2.shtml#ixzz4AQeYE38T
http://www.monografias.com/trabajos60/auditoria-financiera/auditoria-
financiera.shtml#ixzz4AQekX8U9
www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -
http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml
http://html.rincondelvago.com/auditoria-administrativa.html