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NA ADVOCACIA
Henrique Tibrcio
Presidente da OAB-GO
Thiago Miranda
Presidente em exerccio da Comisso
de Direito Tributrio-GO
Cartilha da Tributao na Advocacia www.oabgo.org.br Cartilha da Tributao na Advocacia
Comisso de Direito Tributrio SUMRIO
Presidente Licenciado
Masayuki Missao 1. INTRODUO...............................................................................8
Presidente em Exerccio 2. TRIBUTAO: RISCOS E IMPLICAES DO NO
Thiago Vinicius Vieira Miranda RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS..................................................9
Secretrio 3. A TRIBUTAO DO ADVOGADO AUTNOMO.............................10
Eduardo Falcete 3.1 Tributo Municipal................................................................10
Integrantes 3.1.1 ISS....................................................................................10
Adelmo Guerra Filho Juliano Rocha Dantas 3.2 Tributos Federais.................................................................11
Adhayane Agna Vaz Kamilla de Arajo Saddi 3.2.1 INSS............................................................................11
Adriano Gustavo de Oliveira e Silva Keli Aparecida Pereira
Alexandre de Morais Kafuri Leandro Alves da Silva 3.2.2 IRPF.............................................................................15
Alexandre do Nascimento Pereira Lorena Moura Escher
Alexandre Fernandes Limiro Lorena Silvrio Pereira Mendona 3.2.3 DARF...........................................................................21
Andrea Parrode da Rocha Lima Luana Santos de Castro
Anna Rita Silva Lima Luciana Santos Ferro 4. RECIBO DE PAGAMENTO A AUTNOMO RPA...........................23
Ariel Uarian Queiroz Bezerra Lucimar Celestino dos Santos
Bernardo Mfia Vieira Luiz Antnio Ferreira Lima 5. A TRIBUTAO DOS ESCRITRIOS DE ADVOCACIA
Bruno Schettini Dantas Luiz Edgar Caldas de Carvalho E ADVOGADOS SCIOS DE ESCRITRIOS..........................................25
Camilla Cintra Correia Michele Moreira Rocha
Carlos Csar Porto Jnior Osvan de Sousa Rocha Junior 5.1 Tributo Municipal................................................................25
Clio Slvio de Mendona Jnior Ovdio Henrique de Medeiros Palmeira
Cynthia de Sousa Freire Paulo Adriano Elias Magalhes 5.2 Tributos Federais.................................................................26
Daniel Jourdan Oliveira Paulo Ernani Pires De Carvalho Ortegal
Daniel Souza Campos Rafael Arruda Oliveira 5.2.1 Lucro Presumido.........................................................27
Danilo Blanco Vieira Rafael Rodrigues Ribeiro
Danilo Silva Magalhes Renan Soares de Arajo
5.2.2 Lucro Real ..................................................................31
Diego Soares Pereira Rita de Cssia Almeida do Carmo 5.2.3 Lucro Arbitrado...........................................................31
Dimpina Leda Azevedo Barros Rodolfo Ramos Caiado
lcio Jos da Costa Rodrigo Fonseca Ribeiro 5.2.4 Seguro Acidente de Trabalho SAT.............................32
Elia Alvim Barbosa de Souza Rodrigo Nogueira Ferreira
Euripedes Cristino Vaz Rodrigo Silveira Costa 5.2.5 INSS............................................................................32
Fabricio Borges Amaral Rogrio Magalhes de Arajo Nascimento
Felipe Noleto dos Santos Rogrio Skaf Abdala 5.3 Honorrios de Sucumbncia..............................................32
Fernanda Pereira Cavalcante Samara Rodrigues de Freitas 5.4 Distribuio dos Lucros.......................................................33
Fernando Vieira de Souza Sebastio Parreira Arajo
Frederico Batista dos Santos Medeiros Suzana Almeida Rabelo 6. A ADVOCACIA E O SIMPLES NACIONAL.........................................35
Gabriel Alves Cury Talita Pimenta Flix
Giovana Tonello Pedro Lima Thiago Dias Cristovo de Queiroz y Santos 7. ADVOGADO ASSOCIADO..............................................................37
Gustavo Alves Pires Teixeira Tobias Nascindo Amaral Gonalves
Humberto Lauar Sampaio Meirelles Vanessa Amim Kallouf do Esprito Santo 8. CONCLUSO.................................................................................38
Jaciara Izabela Castro Morgado Vanessa Cardoso Rosa
Joo Bosco Peres Veryne Garbelini Cardoso
Jocimar dos Santos Victor Luiz Fonseca Dias
Joerlei Pereira Lima Victor Ribeiro Loureiro
Jos Eduardo Firmino Mauro Wesley Fantini de Abreu
Josy Oliveira Fernandes Wilson de Souza Pereira
Juliana Queiroz Souza Wilson Tavares de Sousa Jnior
Juliano Celestino Caixeta
Por fim, esclarecemos que o presente trabalho tem por objetivo Outra questo de suma importncia o recolhimento da contribuio
orientar o Advogado e as Sociedades de Advogados acerca de quais previdenciria pelo advogado. Alm de evitar autuaes fiscais, o
so os tributos devidos e como devem ser recolhidos, sem, contudo, devido recolhimento desse tributo garante ao advogado, autnomo
3.1 Tributo Municipal Como o ISS pode ter alquotas diferentes em cada Municpio,
essencial que o advogado busque se informar acerca das alquotas
3.1.1 ISS e forma de recolhimento praticada na localidade em que presta seus
servios. possvel tambm que a legislao de alguns municpios
O Imposto Sobre Servios de qualquer natureza ISSQN ou ainda no tenha previsto a tributao dos servios de advocacia. Vale
simplesmente ISS um tributo de competncia dos Municpios e do lembrar que se o ISS no estiver expressamente previsto na legislao
Distrito Federal, conforme art. 156, III, da Constituio Federal. do Municpio de prestao dos servios, ele indevido.
O salrio de contribuio, para o advogado, a remunerao auferida As contribuies previdencirias devem ser recolhidas por meio da
em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade durante Guia da Previdncia Social GPS. Para tanto o advogado, caso no
o ms, observado o limite mximo estabelecido. tenha inscrio no INSS, dever providenciar sua inscrio.
www.receita.fazenda.gov.br/previdencia/gps/CodBarra.htm
NOTA IMPORTANTE:
Ao ser executado pela primeira vez, o Sicalc apresentar uma tela com
esclarecimentos ao contribuinte. Basta clicar em Continuar. Na tela
inicial do programa, selecionar a opo n 1 e clicar novamente em
Continuar. Na prxima tela deve-se preencher os dados a serem
Acima, um exemplo de tela com o Demonstrativo de Apurao e o
utilizados para a gerao do DARF. Selecione o cdigo da Receita,
valor do imposto devido. Para visualizar ou imprimir o livro caixa,
que no caso ser o 019 IRPF Carn Leo, entre com o tipo de
basta clicar no cone da impressora.
Feito isso, clique em Calcular e o programa insere os dados na importante lembrar que o RPA deve ser emitido em duas vias,
grade, estando pronto para gerar o DARF para impresso. Para gerar ficando uma com o tomador de servios e outra com o advogado.
o documento, clique em DARF e preencha as informaes solicitadas,
conforme exemplo abaixo: O salrio base, conforme se v a seguir, o valor bruto do servio contratado.
O Imposto de Renda das pessoas jurdicas pode ser apurado pelo Para fins de determinao do Imposto de Renda das sociedades
regime do lucro presumido, do lucro real ou do lucro arbitrado, de advogados, a lei presume que o lucro seja de 32% (trinta e dois
vistos a seguir. por cento) de sua receita bruta auferida no perodo de apurao. A
alquota do imposto de 15% (quinze por cento), mais um adicional
de 10% (dez por cento) sobre o lucro que ultrapassar a mdia
mensal de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) no perodo de apurao.
A alquota da CSLL de 9% sobre a base de clculo. Para exemplificar, A apurao do Imposto de Renda pela modalidade do Lucro Real
tomemos como receita bruta do trimestre o valor de R$ 375.00,00, j obrigatria para os escritrios que faturam mais de R$ 48 milhes por
utilizado nos exemplos anteriores. O valor da CSLL seria determinado da ano, nos termos do art. 14 da Lei n 9.718/1998. Essa modalidade de
seguinte forma:
apurao exige criteriosa escriturao contbil mensal.
Receita Bruta no Trimestre R$ 375.000,00
Alm de exigncias contbeis mais rgidas, e portanto, mais
Base de Clculo da CSLL R$ 375.000,00 x 32% = R$ 120.000,00
onerosas, na modalidade do lucro real as alquotas do PIS/COFINS
CSLL R$ 120.000,00 x 9% = R$ 10.800,00 so consideravelmente mais elevadas. A justificativa para alquotas
mais elevadas a de que tais tributos, nessa modalidade, no so
No exemplo acima, para uma receita bruta no trimestre de R$ 375.000,00,
cumulativos, permitindo o aproveitamento de crdito.
a sociedade de advogados pagaria, a ttulo de CSLL, a quantia de R$
10.800,00.
As alquotas do IRPJ, PIS, COFINS e CSLL aplicveis modalidade do
Em um primeiro momento, pode-se pensar que a tributao das sociedades lucro real, que correspondem, respectivamente, a 15%, 1,65%, 7,6%
de advogados elevada e de fato . Entretanto, quando confrontada com a e 9%. Tal como no lucro presumido, vale ressaltar que incidir um
tributao do advogado autnomo, a opo pela pessoa jurdica tributada no adicional de 10% de IR sobre o lucro lquido mensal auferido que
sistema do lucro presumido pode ser bastante vantajosa. ultrapasse R$ 20.000,00.
Para a receita bruta trimestral tomada como exemplo acima (R$ 375.000,00), 5.2.3 Lucro Arbitrado
o total de tributos federais pagos, exceto o INSS, que depender da
quantidade de scios e de empregados, dos valores pagos a trabalhadores A tributao sobre o lucro arbitrado ocorrer sempre que a
avulsos, etc., o valor pago a ttulo de IRPJ e CSLL seria de R$ 34.800,00 + sociedade deixar de cumprir com suas obrigaes tributrias de
13.687,50 (PIS/COFINS) = R$ 48.487,50 modo a impossibilitar a tributao nas modalidades anteriores, ou
mediante opo da sociedade. Nestes casos, seu lucro ser apurado
Para a mesma receita bruta trimestral, um advogado autnomo poderia, atravs do sistema de lucro arbitrado, no qual o fisco lanar o valor
facilmente, pagar mais de R$ 80.000,00 s em IRPF (Imposto de Renda do imposto com base na sua receita bruta.
Pessoa Fsica).
A tributao dos honorrios de sucumbncia, em relao aos advogados 5.4 Distribuio dos Lucros
autnomos, segue a mesma sistemtica aplicvel aos honorrios
contratados, com alquotas de at 27,5% (vinte e sete e meio por cento), A distribuio de lucros dos escritrios de advocacia no apresenta
com reteno na fonte. maiores dificuldades. A partir da vigncia da Lei n. 9.249/1995, os
lucros das pessoas jurdicas podem ser distribudos sem a incidncia
No que concerne aos honorrios de sucumbncia relativos aos servios do imposto de renda na fonte e nem integram a base de clculo do
advocatcios prestados por profissionais integrantes de sociedades de imposto de renda do beneficirio. Em termos simples: o advogado
advogados, duas so as possibilidades: no paga imposto de renda sobre os valores recebidos a ttulo de
distribuio de lucros da sociedade da qual integrante.
Observando a tabela acima, fica a seguinte indagao: se os servios Logicamente, como vimos anteriormente, uma das vantagens
de advocacia possuem um valor agregado muito alto e o lucro muito decorrentes do exerccio da advocacia atravs de Sociedades de
maior do que os 32% da receita bruta, mesmo assim a distribuio Advogados a possibilidade de uma tributao inferior a que
dos lucros estaria restrita ao demonstrado na tabela acima? A lanada sobre aqueles que exercem a profisso de forma autnoma.
resposta a essa pergunta depender da existncia de escriturao
contbil adequada. As sociedades de advogados (como os contribuintes brasileiros em
geral) sujeitam-se a uma escorchante carga tributria, que equivale
A distribuio de valor maior do que o lucro presumido do perodo,
a algo situado entre 15% e 20% das receitas, dependendo do regime
com iseno do imposto de renda, somente poder ser feita
de tributao. Enquanto isso, os advogados autnomos, se somados
com a comprovao de que o lucro contbil excedeu ao lucro
os valores pagos a ttulo de INSS, Imposto de Renda e ISS, recolhem
presumido. Essa demonstrao feita mediante levantamento dos
ao fisco quase 40% do que recebem, conforme artigo Benefcios do
demonstrativos contbeis, nos termos da legislao aplicvel.
Atualmente a incluso da advocacia dentre as atividades possveis Assim, para fins de tributao previdenciria e IRPF o advogado associado
de tributao pelo Simples Nacional objeto, no Senado Federal, considerado um prestador de servios autnomo e, desta forma, os
do Projeto de Lei Complementar n 467, de 2008, de autoria da valores totais pagos a ele devero sofrer a seguinte tributao:
senadora Ideli Salvatti. O projeto referido tem como relator o
senador Jos Pimentel (PT-CE) e se encontra em anlise na Comisso Simulao da tributao considerando um valor de R$ 2.000,00.
de Assuntos Econmicos do Senado. Pelo projeto proposta a
alterao do pargrafo primeiro do artigo 17 da Lei Complementar Para a Sociedade:
123, incluindo-se, no inciso XXXIV, a expressa previso de que as
sociedades de advogados no estariam alcanadas pelo artigo 17 da INSS 20% do valor total pago R$ 400,00
referida Lei Complementar, que hoje as impede de recolher tributos
e contribuies na forma do Simples Nacional. Para o advogado associado:
A questo certamente suscitar acalorados debates no Congresso INSS 11% do valor total pago R$ 220,00
Nacional e s o tempo dir se a advocacia poder se beneficiar IRPF (conforme tabela de IR de 7,5 a 27,5%) R$ 21,01
desse regime simplificado de recolhimento de tributos, essencial
sobrevivncia principalmente dos pequenos escritrios. Desta forma, o Advogado receber o valor lquido de R$ 1.758,99
(R$ 2.000,00 R$ 220,00 R$ 21,01) e a empresa ter um custo de
R$ 2.400,00 (R$ 2.000,00 + R$ 400,00).
Por fim, importante relembrar que o fisco est cada vez melhor
aparelhado para identificar a renda e o patrimnio do contribuinte e
que no h como fugir ao pagamento dos tributos. Lembramos ainda
que pelo recolhimento dos tributos, com a devida documentao
dos fatos que lhe deram origem, que o advogado tem como justificar
a licitude de sua renda e de seu patrimnio.
www.oabgo.org.br
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