Nagaa

Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGAS)
Publicado el 2 octubre, 2015 por JC.Cnt
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas
por un grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of
Certified Public Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad
es garantizar la calidad de los auditores.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el
auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado
diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se
dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.
El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco

bsico con las 10 siguientes normas de auditora generalmente
aceptadas:
Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.

La auditora la realizar una persona o personas que tengan una
formacin tcnica adecuada y competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores

mantendrn su independencia de actitud mental
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la

auditora y al preparar el informe.
Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay,

deben ser supervisados rigurosamente.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de

planear la auditora y determinar la naturaleza, el alcance y la extensin
de otros procedimientos de la auditora.
3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la

inspeccin, la observacin y la confirmacin, con el fin de tener una base
razonable para emitir una opinin respecto a los estados financieros.
Normas de Informacin o Preparacin del Informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme

a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se
observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo
anterior.
3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se

considerarn razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo
contrario en el informe.
4. El contendr una expresin de opinin referente a los estados

financieros tomados en conjunto o una aclaracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicarn los motivos.
En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados
financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo
y del grado de responsabilidad que va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public

Accountants incluyen trminos subjetivos de medicin como los
siguientes: Planeacin adecuada, suficiente conocimiento del control
interno, evidencia suficiente y competente, y revelacin adecuada. Para
decidir en cada trabajo de auditora qu es adecuado, suficiente y
competente es necesario ejercer el juicio profesional.
La auditora no puede reducirse a un aprendizaje memorstico o

mecnico, el auditor debe ejercer su juicio profesional en muchos
momentos de cada proyecto. Sin embargo, la formulacin y la
publicacin de normas rigurosamente redactadas contribuyen
muchsimo a elevar la calidad de la realizacin de auditora, a pesar de
que su aplicacin exija juicio profesional.
Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo

Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin
del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de
suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditora,
entre ellas a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes
A continuacin una explicacin resumida de las Normas
Generales:
a. Formacin y Competencia
Normas General No. 1
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una
buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez

del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de
ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su
propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los
usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuacin.
b) Independencia
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de

encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le
faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de
sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus
habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que
reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los
propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de
algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general

mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza
pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la
libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor
debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente,
no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o
sus dueos.
c. Cuidado o esmero profesional

Norma General No. 3
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo

con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia
profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas
que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse
a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio
del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de
supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen
sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor

debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos
personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
Normas de ejecucin del trabajo

Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la
auditora y a acumular y evaluar suficiente informacin para que los
auditores formulen una opinin sobre los estados financieros. La
planificacin consiste en disear una estrategia global que permita
recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el
control interno, podrn determinar si garantiza que los estados
financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite
evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.
A continuacin una explicacin resumida:
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1
d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de
auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo
la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el
trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para
desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo
incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse

en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin
presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le
permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as
ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de
la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto

permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace
posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto
despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de
auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con
tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los
estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.
e. Estudio y evaluacin del control interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base
para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las
pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte
efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso

humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad
razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms
amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin
control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se
extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de contabilidad.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de

presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un
departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender
actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y
movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y
controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones
de produccin.
f. Evidencia suficiente y competente

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su
opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la
evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del
ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre
l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de

evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est

conformada por informacin contable que registra los hechos
econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y

contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los
comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos
de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden
considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la
comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede
justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia
corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales

como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras
declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que
el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a
conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del
trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados
financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar
el informe de auditora debe estipular si los estados financieros se
ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tambin contendr una opinin global sobre los estados financieros o
una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la aplicacin de
los principios de contabilidad y la revelacin informativa adecuada en
ellos, a menos que el informe seale lo contrario.
A continuacin una explicacin resumida :
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Norma de Informacin No.1

Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.
El trmino principios de contabilidad que se utiliza en la primera
norma de informacin se entender que cubre no solamente los
principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su
aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de
PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos
como orales.
La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de

su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo
con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del
trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la
aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en
su informe.
h. Consistencia
El trmino perodo corriente o perodo precedente significa el ao, o
perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est
emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han
debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo.
Como se indic anteriormente, el trmino principio de contabilidad que
se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y
las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la

comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido
afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha
sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los

estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior,
aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la
comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente

no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior
a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase aplicados con
base uniforme en la del ejercicio anterior no es ordinariamente
aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe
decirse aplicados uniformemente en el perodo o aplicados sobre una
base uniforme.
i. Revelacin suficiente

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las
nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su
inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente
en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.
j. Opinin Del Auditor

El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir
una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso
de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado
a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin

para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
Fuentes de Informacin: Principios de Auditoria ( Decimocuarta edicin)
O. Ray Whittington y Kurt PanyAuditora: un enfoque prctico,
Autor, Benjamn Rolando Tllez Trejowww. perucontadores.com
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Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

(NAGAS)
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales

de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10

normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que obliga a sus
miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.
El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con las 10
siguientes normas de auditora generalmente aceptadas:
Normas Generales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada
y competencia como auditores.
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores mantendrn su

independencia de actitud mental
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al

preparar el informe.
Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin

1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser supervisados
rigurosamente.
2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y

determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditora.
3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin y la

confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a los
estados financieros.
Normas de Informacin o Preparacin del Informe
h. Consistencia i. Revelacin Suficiente
El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se observaron

consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior.
3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn razonablemente

adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe.
4. El contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros tomados en

conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, se
indicarn los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados
financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que va a asumir.
Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public Accountants incluyen
trminos subjetivos de medicin como los siguientes: Planeacin adecuada, suficiente
conocimiento del control interno, evidencia suficiente y competente, y revelacin adecuada.
Para decidir en cada trabajo de auditora qu es adecuado, suficiente y competente es
necesario ejercer el juicio profesional.
La auditora no puede reducirse a un aprendizaje memorstico o mecnico, el auditor debe
ejercer su juicio profesional en muchos momentos de cada proyecto. Sin embargo, la
formulacin y la publicacin de normas rigurosamente redactadas contribuyen muchsimo a
elevar la calidad de la realizacin de auditora, a pesar de que su aplicacin exija juicio
profesional.
Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo
Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del auditor y a su
competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica
a todas las parte de la auditora, entre ellas a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de
informes
A continuacin una explicacin resumida de las Normas Generales:
a. Formacin y Competencia
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor,
a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin
en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
b) Independencia

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio
liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que
de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin
embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad
de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los
propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al
menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en

la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en
realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente
honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el
cliente, su direccin o sus dueos.
Norma General No. 3
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada
una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse
a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido
requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se
hace necesario que no acte con negligencia
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro
referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
Normas de ejecucin del trabajo
Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y
evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados
financieros. La planificacin consiste en disear una estrategia global que permita recabar y
evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrn
determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni fraude.
Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.
A continuacin una explicacin resumida:
d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de
los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el
auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as
planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el
trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su
negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste
como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con
anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de
manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin
se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en
un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de
auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera
problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.
e. Estudio y evaluacin del control interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo
resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin,

diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las
leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de
entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente
comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los
cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
f. Evidencia suficiente y competente
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por

el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones,
calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore
esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles
de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen
evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de
contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes
por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos
bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,

contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables,
informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
Normas de Informacin
Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de auditora
debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Tambin contendr una opinin global sobre los estados financieros
o una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de
contabilidad y la revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo
contrario.
A continuacin una explicacin resumida :
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los
estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de
informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como
orales.
La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los
estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan
limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin
sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
h. Consistencia
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un

ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma
que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo.
Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas
normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los

estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los
principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido
afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza
de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros
por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario

revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando.
Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es
ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse
"aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme".
i. Revelacin suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es
una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia
relativa a juicio del auditor.
Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas-
(NAGA)
Te gustara saber dnde se origin
las NAGA? Y cuando se aprueban en
nuestro Pas.
Adems su clasificacin y
la importancia de
su aplicacin en las labores
auditadas ?
Introduccin.
En el presente trabajo de interpretacin y comentarios acadmicos se intenta

proporcionar una informacin comprensible y de fcil entendimiento al lector.
El campo de la auditoria es demasiado amplia por ello su labor implica que se
debe llevar una serie de requisitos mnimos generales de calidad que brinden
confianza a sus usuarios de la informacin financiera y el dictamen del auditor.
Para garantizar esta calidad mnima, la ley y la profesin han estipulado una
serie de normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los
cuales se refieren a como debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y
como debe presentar sus informes para quien lo lea y tenga confianza en la
informacin que se desprende de esta labor. Por ello en el presente informe
dar a conocer algunas definiciones, clasificacin, descripcin e
interpretaciones sobre las Nomas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las
cuales el auditor tiene que estar actualizado. Seguidamente iniciaremos
definiendo algunos trminos relacionados a las Nomas antes mencionadas.
I. Antecedentes Histricos Universales de las NAGA
FUENTE GOOGLE
Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comit de Auditara del
Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el
Auditing Standards Committee(Comit de Normas de Auditora), cuyos
pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-SAS
(Declaraciones sobre Normas de Auditora), de los cuales el nmero 1,
publicado en noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing
Standards and Procedures(Codificacin de Normas y Procedimientos de
Auditora).
Interpretacin y/o comentarios:
Estas declaraciones Son interpretaciones de las normas de auditora

generalmente aceptadas NAGA que tienen obligatoriedad para los socios del
American Institute of Certified Public Accountants AICPA (Instituto
Norteamericano de Contadores Pblicos Certificados), pero se han convertido
en estndar internacional, especialmente en nuestro continente. Las
Declaraciones de Normas de Auditora son emitidas por la Junta de Normas de
Auditara (Auditing Standard Board ASB). Da una gua a los auditores externos
sobre el impacto del control interno en la planificacin y desarrollo de una
auditora de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos
de control la informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las
operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los
componentes de ambiente de control, valoracin de riesgo, actividades de
control, informacin, comunicacin y monitoro. COSO.
Finalmente las declaraciones sobre normas de auditoria son consideradas a
modo de cdigo para los profesionales de la auditara.
II. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente

Aceptadas(NAGA) En El Per
Las NAGA en el Per En el Per, fueron aprobadas en el mes de octubre de
1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la
ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad
de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y
para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn
que caminar cuando sean profesionales.
III. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
Con la intencin de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas definiciones
basado en la opinin de profesionales auditores especializados y con un desarrollo de
doctrina de las referidas normas.
Las NAGA son lineamientos que sealan los cursos de accin o la Certificados (AICPA, por sus
siglas en ingls) han aprobado y adoptado diez NAGA, las cuales deben considerarse como los diez
mandamientos que deben regir el trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas
generales o personales, Normas de ejecucin del trabajo y Normas de preparacin del informe manera de
seguir los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que
desempea, que se deriva de la naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditora
que rigen la funcin del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditora (NIA).-C.C.P.C OSCAR
FALCONI PANANA:
Las normas de auditoria generalmente aceptadas segn la interpretacin del

C.P.C.C Oscar Falconi son el conjunto de medidas, normas y objetivos que
deben de seguir el auditor para la actividad que va desempear dentro de la
entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos en el que
debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos, clasificados en :
normas generales o personales, normas relativas a la ejecucin del trabajo y
normas relacionadas con la preparacin del informe. Adems se menciona la
calidad de trabajo y personalidad con la que debe trabajar el auditor en la
actividad que va desarrollar durante su trabajo de evaluacin.
Las normas de auditora generalmente aceptadas son los principios fundamentales de la auditoria a los
que deben enmarcar su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta
Norma garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.COMIT DE AUDITORIA DEL INSTITUTO
AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AO 1968
Para el Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos de

los EE.UU de Norteamrica definen a las NAGA como una serie de cimientos o
fundamentos en las que se debe basar el auditor en el desempeo de sus
actividades en el proceso de auditora, segn la calidad o cumplimiento de
ellas se medida la calidad de trabajo que emitir el auditor al finalizar su
trabajo de auditoria, en la evaluacin del examen y del dictamen que emitir
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad de la auditora realizada
por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin
del trabajo y (3) normas de informar.MILLER BAILEY, GUIA DE AUDITORIA
Segn Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

como el conjunto de normas con las debe trabajar en el examen de evaluacin
el auditor externo en el proceso de auditora, para ello menciona claramente la
10 normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en 3 grandes grupos: normas
generales, de ejecucin del trabajo y normas para emitir el informe.
IV. Clasificacin de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas.
Se clasificara las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un

comentario o interpretacin.
1. Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional.
FUENTE GOOGLE
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
Esta norma se refiere a la persona de contador pblico como auditor

independiente, que atraves de la experiencia, capacitacin este debe ser un
experto en la materia, siendo profesional competente en su actuacin y
observando siempre principios ticos.
El auditor debe tener conocimientos tcnicos adquiridos en universidades o

instituciones de estudios superiores del pas, habiendo culminado sus estudios
con su recepcin profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una
adecuada prctica o experiencia que le permita ejercer un juicio solido preciso
confiable Sobre lo auditado
b. Independencia:
FUENTE GOOGLE
El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de

imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en elementos
objetivos de la situacin que examina. El auditor acta como juez del trabajo
realizado por las personas que preparan los estados financieros. La mayor
amenaza que tiene un auditor en la prctica profesional en cuanto a su
independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las
empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales
debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva
discrecin. Es por ello que la seleccin del auditor debe ser ratificada por la
Junta de Accionistas (artculo 114 Junta General de Accionistas, Ley General de
Sociedades).
Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de

importancia que tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen
sin dejarse llevar por opiniones de terceros. La imparcialidad con el que el
auditor acta va a ayudar a hacer a que la junta haga una buena toma de
decisiones. Para la profesin es importante mantener la confianza en la
independencia del auditor haca con el pblico ya que esta confianza se vera
afectada por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y,
tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran
influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser
intelectualmente honesto, ser reconocido como independiente, no tener
obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.
FUENTE GOGLE
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y
la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre
cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de
apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del
cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho
de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y
cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un
ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren
que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de
haber cumplido con las Normas de Auditora. Como en cualquier clase de servicios, el
profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y
diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas
posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas
constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn
individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores;
l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable
de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de
juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su
representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin general.
De este prrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a
ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer servicios profesionales debe estar
consciente de la responsabilidad que ello lo implica, cierto que los profesionales son
humanos y que por lo tanto se encuentran al margen de comentar errores, esto se elimina
o se reduce que el contador pblico pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional.
Para que los interesados confen en la informacin financiera, esta debe ser dictaminada
por un contador pblico independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de
auditora en su opinin no est influenciada por nadie, es decir que su opinin es objetiva,
libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado independencia mental
sin intervenciones polticas corruptas, problemas familiares o problemas sociales que
puedan ocasionar una imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional (auditor.)
2. Normas de Ejecucin del Trabajo
Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el desarrollo
de sus diferentes fases. El propsito principal se orienta a que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los Estados Financieros.
d. Planeamiento y Supervisin.
FUENTE GOOGLE
La auditoria debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe ser

supervisado apropiadamente. La auditoria de estazqdos financieros requiere de una
operacin adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma ms eficiente. La
designacin de auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar con la
suficiente anticipacin al cierre del periodo material del examen, con el fin de permitir el
adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la aplicacin oportuna de las normas y
procedimientos de auditoria. Por su Parte, la supervisin debe ejercerse en las etapas de
planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisin ejercida.
El texto indica que la planeacin de trabajo consiste en decidir con anticipacin

toda y cada uno de los pasos a seguir en una auditora, para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa a la cual va a investigar
para as planear el trabajo a realizar. Se debe tener en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente tiempo previsto presenta muchas
ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es
ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una
adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y
eficaz.
En el caso de los asistentes de auditora que van a participar en el proceso,

estos deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que estn
realizando va a ser una informacin relevante para que con el informe
presentado stos tomarn decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a
realizar en la auditora debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo
mostrado en los Estados financieros, dando fe de que lo realizado en la
empresa es de manera correcta, o de lo contrario dar el veredicto real de
acuerdo a los resultados.
FUENTE GLOOGLE
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y
para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el
trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso
humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la
informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este
concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin
control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all
de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de
contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su
examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no
estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en
ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las
razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y
evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de
irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien
desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos
de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un
departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros
campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la
ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son
funciones de produccin.
Estas normas se refieren a elementos bsicos en el que el auditor debe realizar su trabajo
con cuidado profesional, para lo cual se exige normas mnimas a seguir en la ejecucin
del trabajo antes que el auditor se responsabilice debe efectuar cualquier trabajo, debe
conocer la entidad sujeta a investigacin, con la finalidad de planear su trabajo, debe
asignar responsabilidades sus colaboradores y determinar qu actividades o funciones
especficas debe delegar a sus ayudantes, as como supervisar en cualquier proceso en
avance de los mismos es decir la planeacin y supervisin. el auditor debe analizar la
entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con la finalidad
de determinar, as como la oportunidad en que ser aplicada, al dictaminar los estudios
financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinin debe estar
respaldada por elementos de prueba que sern sustentables, objetivos y certeza
razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables a satisfaccin del auditor es la
obtencin de la evidencia suficiente y competente.
FUENTE GOOGLE
Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspeccin, observacin, indagacin y

confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin
sobre los estados financieros auditados. Una evidencia ser insuficiente, por ejemplo,
cuando no se ha participado en una toma de inventarios, no se confirm las cuentas por
cobrar, etc.
Clasificacin de la Evidencia
Evidencia Fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o
sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorandos
(donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas,
grficos, mapas o muestras materiales. Si este es el nico tipo de evidencia, al menos dos
auditores deberan examinarlas.
Evidencia Documental:
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo;
asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes, en caso de determinacin
de responsabilidades administrativas, civiles y penales.
Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoria
debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin
ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no
hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea
auditada.
Evidencia Analtica:
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus

componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso
necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o
penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando
la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
informacin. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor: a) Podr
efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los
relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que
sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos
procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos v
cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
El auditor debe tener la evidencia tanto competente y suficiente que le permita dar una
opinin sobre los estados financieros los cuales estn siendo auditados. Puede definirse
como evidencias al conjunto de hechos o eventos que se encuentren comprobado y que
permiten sustentar la conclusin de la auditoria y del cual estas deben de ser capaces de
ser probadas. Las evidencias tienen que ser corroboradas con hallazgos, conclusiones y
sugerencias las cuales deben de estar en el informe que emita el auditor, adems estas
deben de considerarse vlidas y confiables para evitar dudar de su validez como por
ejemplo cuando los documentos originales son ms confiables que las copias, cuando hay
un sistema de control interno adecuado y otros .
FUENTE GOOGLE
3. Normas de Preparacin del Informe
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su

informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que
se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los
principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son
aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una
aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn
presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el
alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la
aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
Este prrafo hace mencin de que el dictamen se deben expresar si los Estados
financieros estn presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF. Profesional
(auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas mnimas que garanticen la
calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en
que escriba su relacin y cul es su responsabilidad respecto a los estados financieros y
su responsabilidad asumida, en el procesos de elaboracin de informacin financiera.
h. Consistencia
El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios no se han
observado uniformemente en el periodo actual con relacin al periodo precedente. El
dictamen debe expresar si tales principios han sido observados consistentemente en el
periodo cubierto por los estados financieros, pues los cambios de Principio de
Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la comparabilidad de los estados
financieros. Por ejemplo Es el cambio de usa el mtodo UEPS por el PEPS para costear
inventario o un cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al de saldos
decrecientes para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos
diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prcticas y los mtodos usados
en los estados financieros del periodo cubierto por el informe de auditora con aquellos
utilizados en el periodo anterior, con el objeto de formarse una opinin de si se han
aplicado o no en forma consistente dichos principios y procedimientos.
La consistencia segn el prrafo consiste en el tratamiento que se da a la contabilidad

segn cuentas del plan contable General, teniendo presente los principios de
contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una misma operacin con
diferentes cuentas, estaramos yendo en contra de los Principios de Contabilidad
Generalmente aceptados y si es as este caso debera ser mostrado en el informe.
i. Revelacin Suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes
es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el Informe del auditor.
Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no
presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan
materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
Este prrafo nos da a entender que del producto de la evaluacin examen u auditoria
propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentacin de informacin adecuada
y mostrar amplia y claramente la situacin de la empresa, nunca debe haber negacin de
si no una obtencin de opinin para que este proceso auditado haya sido resultado de
operacin de conformidad.

FUENTE GOOGLE
El dictamen debe expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados
en su conjunto o una afirmacin a los efectos de que no puede expresar una opinin en
conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la informacin del dictamen, es evitar una
mala interpretacin del grado de responsabilidad que se est asumiendo. El auditor no
debe olvidar que la justificacin para expresar una opinin, ya sea con salvedades o sin
ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las NAGA.
Un examen de auditora realizado conscientemente y con resultados satisfactorios, debe
capacitar al auditor para establecer con certeza y objetividad, las informaciones bsicas
con absoluta claridad y precisin. La expresin de la opinin es el trabajo del auditor.
Finalmente, a modo de conclusin, cabe sealar que en todos los pases en los cuales las
empresas y entidades pblicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus
operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso.
Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinin de los estados
financieros, en estos estados se debe incluir una indicacin de la del tipo de auditora que
se est que dando y del grado de responsabilidad que se est dictaminando.
Se puede apreciar que la opinin de los estados financieros que se estn auditando y del
cual debe de darse una interpretacin debe de estar sustentado con evidencias del cual
va dar su dictamen dando as una opinin limpia y sin salvedades, puede ser con
salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o la abstencin de opinin
CONCLUSIONES.
La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su esencia

de ser un conjunto de cdigos que cualifican el trabajo del Auditor, profesional
independiente. Normas que le dan mayor importancia a la informacin resultante de las
auditorias financieras de una entidad econmica.
El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad acadmica y a otros lectores
contextualizarse en un determinado momento, como punto de referencia de partida y
conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las mismas normas durante el
tiempo. Cambios que estn a cargo de los organismos nacionales e internacionales
autorizados con el propsito de estandarizar los cdigos normativos.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio bsicos de

la auditoria a los que deben enmarcar su desempeo los auditores durante el proceso de
la auditoria ya sea de forma general, de la ejecucin del trabajo y de la emisin del
informe. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor, con el empleo del juicio en la ejecucin de su evaluacin en la entidad auditada y
el informe referido al resultado del mismo que aportaran a la toma de decisiones para los
usuarios interesados.
Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y analizado
se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones fundamentales y
necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar confianza en su labor,
permitindole servir a sus clientes con calidad profesional y moral tica moral
Un auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los datos que disponga,
es decir que realizar un diagnstico de su entorno, sin embargo no debera a limitarse a
trabajar nicamente con la informacin que disponga sin no que ser necesario que
indague y est preparado profesionalmente para desempearse en cualquier mbito y
sepa afrontar las adversidades que se presente en la vida profesional.
BIBLIOGRAFIA:
1. C.P.C.C. Falcon Panana, Oscar: Auditora y las Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas.Lima. Portal: Actualidad Empresarial N 280 -
Primera Quincena de Junio 2013 F
2. [BAILEY, 1998] BAILEY, Larry P. Miller, Gua de Auditora. Una reexpresin

comprehensiva de las Normas de Auditora (SAS), de Testimonio (SSAE), de Servicios de
Contabilidad y Revisin (SQCS) y de Control de Calidad (SQCS). 1988-99 Primera versin
espaola. Harcourt Brace de Espaa S.A. 1998.
3. PERU CONTADORES Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.Lima, pagina
1-2, Consulta: 19 de Setiembre del 2015
< http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf >
4. CPC Apaza Meza, Mario, Actualidad Empresarial , Las NAGAS, NIAS y las SAS(Parte
I), Informe especial de Auditoria Numero 71; Lima , pp. VIII-1 y VIII-2.

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Normas de Auditora Generalmente

2. Normas de la ejecucin del trabajo y

El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco

c. Cuidado o esmero profesional.

2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores

3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la

Normas de Ejecucin del Trabajo

e. Estudio y Evaluacin del Control Interno

f. Evidencia Suficiente y Competente

1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay,

2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de

3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la

Normas de Informacin o Preparacin del Informe

h. Consistencia i. Revelacin Suficiente

j. Opinin del Auditor

El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme

3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se

4. El contendr una expresin de opinin referente a los estados

Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public

La auditora no puede reducirse a un aprendizaje memorstico o

Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo

Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de

Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general

c. Cuidado o esmero profesional

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor

Normas de ejecucin del trabajo

Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse

El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto

e. Estudio y evaluacin del control interno

Norma de Ejecucin del Trabajo No.2

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de

f. Evidencia suficiente y competente

Norma de Ejecucin del Trabajo No.3

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y

La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Norma de Informacin No.1

La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la

La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los

Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente

Norma de Informacin No.3

j. Opinin Del Auditor

Norma de Informacin No.4

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin

Opinin limpia o sin salvedades

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10

2. Normas de la ejecucin del trabajo y

a. Entrenamiento y capacidad profesional

c. Cuidado o esmero profesional.

2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores mantendrn su

3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al

Normas de Ejecucin del Trabajo

e. Estudio y Evaluacin del Control Interno

2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y