1.

CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
En el art. 160 del C.T.B clasifica las contravenciones tributarias en:

1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios.

2. No omisin de factura, nota fiscal o documento equivalente.
3. Omisin de pago.
4. Contrabando, cuando se refiere a ultimo prrafo del art. 181 seala
que cuando la mercanca objeto de contrabando sea igual o menor a
Ufv1s 10000, la conducta ser considerada contravencin.
5. Incumplimiento de otros deberes formales.
6. Las establecidas en leyes especiales.

Las clases de sanciones a la conducta contraventora, pueden ser, segn

corresponda, las siguientes: (art. 161 C.T.B.)

1. Multa
2. Clausura
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributaria.
4. Prohibicin de suscribir contratos con el estado por el trmino de 3
meses a 5 aos. Esta sancin ser comunicada a la contralora general
de la republica y a los poderes del estado que adquieran bienes y
contratos, servicios para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad
funcionaria.
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del estado.
6. Suspensin temporal de actividades.

La tipificacin de cada una de las contravenciones se all contenida en

los artculos 162 a 166 del C.T.B. debiendo destacar las siguientes
contravenciones:

1.1 Omisin de inscripcin en los registros tributarios.

El que omita su inscripcin en el registro tributario correspondiente o se
inscribiera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de
cuyo resultado se produjera beneficios o dispensas indebidas en
perjuicio de la A.T., ser sancionado con la clausura de su
establecimiento hasta que regularice su inscripcin y con una multa de
(2500-UFVs) sin perjuicios de la que la A.T. lo inscriba de oficio.
La inscripcin de oficio, previa a una actuacin de la A.T. lo exime de la
multa y clausura, pero, no del pago de la deuda tributaria.

1.2 No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente

(Art164).
Quien esta obligado a la emisin de facturas, notas o documentos
equivalente, ser sancionado con la clausura del establecimiento donde
desarrolla su actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y
determinacin de la deuda tributaria.
Esta clausura ser de seis das continuos hasta un mximo de 48 das,
atendiendo al grado de reincidencia del infractor. La primera
contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada
reincidencia ser agravada en el doble de la anterior, hasta la sancin
mayor. Con es mximo se sancionara cualquier reincidencia posterior.
Para efectos de computo, en los casos de reincidencia, los
establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea
persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola
entidad .La clausura se cumplir solo en el establecimiento que cometi
la contravencin
Durante la clausura cesara totalmente la actividad del establecimiento
pasible al sancin. Salvo que exista necesidad imprescindible de la
custodia de los depsitos o la continuidad del proceso de produccin, en
cuyo caso se permitir ese funcionamiento.

1.3 Omisin de pago (Art165).

El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda
tributaria. No efectu las retenciones a que esta obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, ser multado con una
sancin del cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda
tributaria.

1.4 Incumplimiento de deberes formales (Art.162).

El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos
en el CTB en las disposiciones legales tributarias y en otras disposiciones
reglamentarias, ser sancionado con una multa que ira UFVs a cinco
mil UFVs.

Son pasibles a esta sancin en forma directa, la falta de presentacin de

declaraciones juradas dentro los plazos establecidos; la no emisin de
facturas, nota fiscal o documento equivalente y las contravenciones
aduaneras prevista con sancin especial.

1.5 Clases de sanciones (Art161).

Cada conducta contraventora ser sancionada de manera
independiente, segn corresponda con:

1) Multa
2) Clausura
3) Perdida de concesiones privilegios y prerrogativas tributarias
4) Prohibicin de suscribir contratos en el estado por el trmino de tres
meses a cinco aos. Esta sancin ser comunicada a la contralora a
general de la repblica y a los poderes del estado que adquieren bienes
y contraten servicios para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad
funcionaria.
5) Decomiso definitivo de las mercaderas a favor del estado
6) Suspensin temporal de actividades
Cmo reducir sanciones e infracciones
de Impuestos
Acerca de la reduccin de sanciones e infracciones, se basan en el
artculo 156 del Cdigo Tributario, Ley 2492. Citamos a continuacin:

ARTICULO 156.- (REDUCCION DE SANCIONES).

Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos

tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando se reducirn
conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la
fiscalizacin o efectuada cualquier notificacin inicial o
requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la
notificacin con la, Resolucin Determinativa o
Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin
aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada
la Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la
presentacin del Recurso a la Superintendencia Tributaria
Regional, determinar la reduccin de la sancin en el sesenta
(60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada
la Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y
antes de la presentacin del recurso a la Superintendencia
Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en
el cuarenta (40%) por ciento.
Existe tambin la instancia de Arrepentimiento Eficaz, que puede
suceder antes de todo este proceso:

ARTICULO 157.- (ARREPENTIMIENTO EFICAZ).

Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la
deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria
por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta
de presentacin de Declaraciones Juradas. ()

Las sanciones vigentes de impuestos internos

En un anterior artculo mostramos las sanciones de Impuestos
Nacionales en vigencia y la diferencia de ilicitos tributarios:
defraudacin, contravencin, infraccin, delitos

Ejemplo de cmo se consideran las reducciones de

sanciones e infracciones
Nuestro cliente es propietario de un supermercado en la ciudad de
Sucre. Teniendo como actividad principal la venta de productos para el
consumo humano.

El SIN le realiz una fiscalizacin detectando que el contribuyente se

benefici de un crdito fiscal mayor lo que dio lugar a la liquidacin de
un importe de tributo omitido y una sancin por omisin de pago.
Expresado en 9.000 UFVs correspondiente a la gestin 2008 (80 % de la
deuda original) .

El contribuyente no estuvo de acuerdo y recurri ante la ARIT (Autoridad

Regional de Impugnacin Tributaria) para interponer un Recurso de
Alzada a la RD (resolucin determinativa) emitida por el SIN.

Argumento del Contribuyente confirmado por la

ARIT
La ARIT al tener conocimiento del mismo resuelve dejar sin efecto la
sancin por omisin de pago de 9.000 UFV y confirmando Multa por
Incumplimiento a Deberes Formales del periodo 2008 por 13.500 UFV.
Argumentado que el contribuyente realiz el pago total de la deuda
tributaria antes de que sea notificada con RD del SIN y cancel un 20%
del tributo omitido.
Dice que de acuerdo al Art. 156 de la ley 2492 (CTB), si el contribuyente
realiza un pago total de la deuda tributaria antes de la emisin de la RD
(Resolucin Determinativa) se beneficia con la reduccin de la sancin
hasta un 80%.

Argumento del SIN

El SIN interpuso entonces un Recurso Jerrquico ante la AIT. (Los
recursos jerrquicos son impugnaciones a los Recursos de Alzada, en
este caso la resolucin emitida por la ARIT).

Expuso que si bien el contribuyente realiz el pago parcial, el mismo es

tomado como pago a cuenta pero no significa que se le puede otorgar el
beneficio de la reduccin de la sancin tal como dice Art 156 de la Ley
2492 (CTB), ya que no se efectu el pago total de la deuda; por lo que se
debe tomar como sancin el 100%.

Decisin final de la AIT

Sin embargo, por todo lo expuesto, la AIT se pronunci confirmando la
resolucin emitida por la ARIT. Dej sin efecto la sancin de 9.000 UFV y
confirm el pago 13.500 UFV, respaldndose en los Art 156 de la Ley
2492 (CTB), Art 8 D.S. 27310 (RCTB) y 12 Pargrafo IV D.S. 27874 (RCTB)
que modifica el inciso a) Art 38 del D.S. 27310 (RCTB). Tambin lo
respalda la Ley 212.

Moraleja
[highlight]SI COMETISTE UNA FALTA Y ESTAS CONSCIENTE DEL MISMO
RECUERDA PAGAR ANTES DE QUE SE EMITA UNA RESOLUCIN
DETERMINATIVA.