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TRATAMIENTO
DE LOS
GASTOS DE VIAJE
Aspectos Generales
1. INTRODUCCIN
Aspectos Generales 3
Staff Tributario
con la actividad que genera la renta. Adems de esto, exige que se sustente
con los correspondientes comprobantes.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal a travs de variada jurisprudencia
ha delineado ciertos criterios que ayudan a demostrar la causalidad del
gasto. De igual manera, la Administracin Tributaria en algunos informes
ha mencionado algunos otros que tambin ayudaran a tal fin.
En ese sentido, y considerando lo anteriormente expuesto, a travs de la
presente Gua Virtual analizaremos las principales consideraciones para
la deduccin tributaria de los gastos de viaje, asimismo mostraremos los
criterios vertidos tanto por el Tribunal Fiscal como por la Administracin
Tributaria, que podran ayudarnos a sustentar los mismos. Adicionalmente
a esto, y a efectos de mostrar lo explicado, desarrollaremos casos prcticos.
2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
3 Tal es el caso de las Resoluciones N 814-2-98, N 668-3-99, N 691-2-99, N 753-3-99, N 585-2-2000, N 612-4-2000, N 756-2-2000, N 1285-
4-2000, entre otras.
Sin embargo, y tal como se ha sealado en el Oficio N 015-2000-K00000 del 07.02.2000, a efecto que proceda la deduccin del gasto para
propsito impositivo, resulta indispensable analizar cada caso en particular.
4 GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto sobre la Renta. Instituto de Capacitacin Tributaria. Buenos Aires - Argentina. p. 122.
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5 FERNNDEZ ORIGGI, talo, Qu es deducible a efectos del Impuesto a la Renta?, Aplicacin del Principio de Causalidad. www.yoriabogados.
com.pe.
6 En este sentido se ha pronunciado la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2411-4-96 de fecha 15.11.1996.
7 En el mismo sentido en la RTF N 13307-1-2009 se mantuvo el reparo por gastos de viaje efectuado a favor de un trabajador independiente
(cuarta categora) cuyo contrato no especificaba el pago por dicho concepto, siendo dichos desembolsos actos de liberalidad no deducibles.
8 Revista Peruana de Derecho Tributario, USMP (Revista Electrnica) Ao 2/Nmero 9/2008. Tratamiento Tributario de los gastos de viaje. Roger
Rojas Oviedo. Pg. 10.
Aspectos Generales 5
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est ubicada la empresa a otra del interior o exterior del pas. (Son gastos
diferentes a los de movilidad).
Asimismo, seala que estos se incurren normalmente en medios de
transporte que cubren largas distancias como por ejemplo (avin, tren o
bus interprovincial) con los cuales uno se traslada fuera de su localidad.
Cabe mencionar, que el segundo prrafo del inciso r) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos de transporte se
encontrarn acreditados con los pasajes.
Para la deduccin de gastos por transporte debemos mencionar el inciso 6.1
del numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,9
el cual determina los documentos que sern aceptados tributariamente a
fin de sustentar la deduccin de los gastos de transporte incurridos en un
viaje (interior del pas):
- Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin
Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica
Civil del Per. (literal a).
- Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de
pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad
competente, en las rutas autorizadas. Para el caso de empresas de
transporte interprovincial de pasajeros. (literal l).
- Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan
servicios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte
areo especial de pasajeros. (literal ll).
Cabe mencionar, que la Ley del Impuesto a la Renta no ha establecido
diferencias entre el tratamiento de gastos de transporte al interior o al
exterior del pas, razn por la cual, los gastos por este concepto (transporte
al exterior) debern seguir los mismos criterios.
En el caso de boletos comprados va internet, La SUNAT mediante el
Informe N 168-2007-SUNAT/2B0000, concluy que: Para efecto del
inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
boletos comprados va internet a una empresa de transportes internacional
no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por el servicio de
transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal documento
conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
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De manera general se puede afirmar que los viticos son sumas de dinero
que el empleador entrega a sus trabajadores para cubrir los gastos en que
stos incurren para el cumplimiento de sus funciones fuera de su sede
habitual de trabajo.
En relacin a esto, y tal como se ha sealado en los aspectos generales
de la presente Gua Virtual, la Ley del Impuesto a la Renta, permite la
deduccin de viticos, los cuales comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los mismos que pueden ser definidos de acuerdo
a lo siguiente:
Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre cuando, siendo
prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.10
IMPORTANTE
Si bien la LIR prescribe que los viticos pueden ser deducidos, en tanto se
acredite la necesidad de los mismos, debe tenerse presente que la misma
establece un lmite para ello.
10 Este criterio ha sido expuesto por la SUNAT en su Informe N 046- 2007-SUNAT/2B0000 de fecha (26.03.2007).
Aspectos Generales 7
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Tratndose de viticos al interior del pas, el monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua es de S/ 320.00 por da. As lo estableci el artculo 1 del Decreto
Supremo N 007-2013-EF11.
De ser as, tratndose de viticos al interior del pas, los montos mximos
que podrn deducirse por da sern de S/ 640.00 (S/ 320.00* 2)
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13 Esto ha sido confirmado por la Administracin Tributaria, quien en su Informe N 022-2005-SUNAT/2B0000 (01.02.2005) ha sealado que los
gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre que
est acreditada la necesidad del viaje.
14 Esta documentacin sustentatoria ha sido expuesta por el Tribunal Fiscal en sus RTFs N 00319-4-2006, 03721-2-2004, 05251-5-2005.
15 Es importante tomar en cuenta que la copia del Libro de Actas en la que se aprueban los gastos efectuados en el exterior por s sola no cons-
tituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto, ni el detalle de las facturas permite por s mismo establecer la relacin entre los
productos que ellas contienen y los cargos practicados. RTF N 2614-1-2002 (17.05.2002).
Aspectos Generales 9
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IMPORTANTE
De manera general se puede afirmar que los gastos de viaje por concepto de
viticos en el interior del pas debern ser sustentados con comprobantes
de pago. Sin embargo, tratndose de gastos de viaje por concepto de
viticos en el exterior los mismos debern sustentarse de la siguiente
manera:
8.1 Alojamiento
16 En relacin a este punto, el Tribunal Fiscal ha sealado que no es indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante
el viaje, sino que basta la existencia de una adecuada relacin entre la documentacin presentada y el lugar de destino. RTF N 1015-4-99
(03.12.1999).
17 Este criterio ha sido expuesto por la Administracin Tributaria en su Informe N 107-2007-SUNAT/2B000 (12.06.2007).
18 Al respecto el Informe N 022-2005-SUNAT/2B0000 seal que los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el extranjero
sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre que este acreditada la necesidad del viaje as como la realizacin de dichos
gastos con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier
otro documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicios, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto de la misma.
19 As lo establece el artculo 51A de la LIR.
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La fecha.
El monto de la misma.
Aspectos Generales 11
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Para que la declaracin jurada antes sealada pueda sustentar los gastos
de alimentacin y movilidad, la misma deber contener como mnimo la
siguiente informacin:
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros
II y III)
Es importante precisar que la falta de alguno de los datos sealados en
los rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad
o por alimentacin, segn corresponda.
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IMPORTANTE
MODELO
Yo, Claudia Villalba Contreras identificada con DNI N 41579687, Gerente de Finanzas de la
empresa IMPORTACIONES SAKUMI S.A.C identificada con RUC N 20587649872 dejo
constancia que del 18.04.2017 al 21.04.2017, das en los que fui enviada en comisin de
servicios a la ciudad de Madrid, Espaa, he incurrido en los siguientes gastos de movilidad y
alimentacin21, los cuales no he podido sustentar:
20 De acuerdo al inciso q) del artculo 37 de la LIR son deducibles, los Gastos de Representacin propios del giro o negocio, en la parte que en
conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UITs.
21 Para el presente modelo se toma como tipo de cambio referencial: S/ 3,25
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________________________
Claudia Villalba Contreras
DNI N 41579687
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Aspectos Generales 15
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El segundo prrafo del inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que no se considerarn como rentas de quinta
categora, las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad23 y
otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.
23 Aun cuando en la norma citada se menciona a los viticos por gastos de alimentacin y hospedaje y, como concepto independiente, a los
gastos de movilidad, actualmente, dicha disposicin debe entenderse en concordancia con lo dispuesto en el inciso r) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, que los viticos tambin comprenden a los gastos de movilidad.
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Casustica Aplicada
Casustica Aplicada 19
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DETALLE IMPORTE
Gastos de hospedaje (Sustentados con documentos que cumplen requisitos US$ 600
establecidos en el Art. 51 A de la LIR)
Gastos de Alimentacin (Sustentados con Declaracin Jurada US$ 700
Gastos de Movilidad (Sustentados con Declaracin Jurada) US$ 200
Total sustento de viticos US$ 1,500
1 Para efectos prcticos no se consideran los gastos de transporte, los cuales tal como seala la norma, se acreditan con los pasajes respectivos.
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Casustica Aplicada 21
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SUSTENTO DE VITICOS
(HOSPEDAJE, ALIMENTACIN Y MOVILIDAD)
Alimentacin y
Hospedaje
Con Comprobantes de movilidad
Pago emitidos de acuerdo
al RCP
Con una DDJJ
Con documentos Con documentos
hasta el 30%
que cumplan los que cumplan los
de la deduccin
requisitos del art requisitos del art
mxima
Lmite: S/ 640 por da 51-A de la LIR 51-A de la LIR
permitida
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Jurisprudencia
Toda vez que dichas personas tuvieron relacin laboral o prestaron servicios
independientes a otras empresas en los perodos en que realizaron los
viajes, por lo que corresponde a dichas empresas la deduccin del gasto
por los viajes realizados, y no a la recurrente, quien no ha sustentado
fehacientemente que los servicios le hubieran sido prestados a ella.
Los gastos de viaje por viticos no necesitan ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, al encontrarse stos directamente
vinculados con el viaje y con la necesidad de ste, de acuerdo con la
actividad productora de la renta gravada, el vnculo de dichos gastos con
el viaje ser acreditado con los pasajes y el tiempo de permanencia en el
exterior debe encontrarse acorde con las labores encomendadas y con los
beneficios obtenidos producto de su ejecucin.
Jurisprudencia 23
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Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, adems de ser
necesarios para el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada,
deben encontrarse debidamente acreditados con la documentacin
correspondiente.
Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios para el
desarrollo de la actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados
con documentacin pertinente, para lo cual se puede presentar la relacin
de clientes o potenciales clientes que visit, algn informe sobre los
resultados obtenidos en las visitas efectuadas, cartas correos electrnicos,
fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas efectuadas,
entre otra documentacin.
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Jurisprudencia 25
Informes SUNAT
INFORME N 168-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto del inciso r) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, los boletos comprados va internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar el gasto por
el servicio de transporte que presta dicha aerolnea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
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Informes SUNAT 27
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La deduccin de gastos por viticos slo proceder hasta el doble del monto
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
Informes SUNAT 29
Normatividad Complementaria
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Supremo N 028-2009-EF se estableci la Escala
de Viticos para Viajes en Comisin de Servicios en el territorio nacional
para los funcionarios pblicos, personal de confianza, incluido los que
realicen el personal contratado bajo el rgimen especial de Contratacin
Administrativa de Servicios - CAS;
Que, a efectos de asegurar un adecuado nivel de eficacia en las acciones
que los funcionarios y empleados pblicos, independientemente del vnculo
que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden servicios de
consultora que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la entidad requiera
realizar viajes al interior del pas; resulta necesario actualizar los montos para
el otorgamiento de viticos; modificar los dems criterios referentes al clculo
del monto en relacin del tiempo de duracin de la comisin de servicios;
fijar porcentajes para la rendicin de cuentas de los viticos otorgados; y,
establecer un plazo para la presentacin de dicha rendicin;
Que, asimismo, se ha considerado conveniente mantener la clasificacin del
nivel superior de la escala de viticos, debido al grado de representatividad
y a la alta jerarqua de los funcionarios y empleados pblicos establecidos
en la normatividad vigente, como es el caso de la Ley N 29158 - Ley
Orgnica del Poder Ejecutivo, la Ley N 28212 - Ley que regula los ingresos
de los Altos Funcionarios Autoridades del Estado y dicta otras medidas,
el Decreto Supremo N 017-93-JUS - Texto nico Ordenado de la Ley
Orgnica del Poder Judicial, la Ley N 29277 - Ley de la Carrera Judicial,
el Decreto Legislativo N 52 - Ley Orgnica del Ministerio Pblico, la Ley
N 27867 - Ley Orgnica de Gobiernos Regionales, el Decreto Supremo
N 051-91-PCM y dems normas que regulan la estructura del Estado;
De conformidad con lo establecido por el artculo 118 numeral 8) de la
Constitucin Poltica del Per, el artculo 8 numeral 2 inciso e) de la Ley
N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo, y el Decreto Legislativo
N 183, Ley Orgnica del Ministerio de Economa y Finanzas;
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Tratamiento de los Gastos de Viaje
DECRETA:
Artculo 1.- Montos para el Otorgamiento de Viticos
Establzcase que los viticos por viajes a nivel nacional en comisin de
servicios para los funcionarios y empleados pblicos, independientemente
del vnculo que tengan con el Estado; incluyendo aquellos que brinden
servicios de consultora que, por la necesidad o naturaleza del servicio, la
entidad requiera realizar viajes al interior del pas, es de Trescientos Veinte
y 00/100 Nuevos Soles (S/. 320,00) por da.
En el caso de los Ministros de Estado, Viceministros, Jefes de Organismos
Constitucionalmente Autnomos, Presidente del Poder Judicial, Jueces
Supremos, Fiscales Supremos y Presidentes Regionales, Secretarios
Generales, Jefes de Organismos Pblicos, Presidentes de Cortes Superiores,
Jueces Superiores, Fiscales Superiores y Alcaldes, les corresponder
Trescientos Ochenta y 00/100 Nuevos Soles (S/. 380,00) de viticos por da.
Artculo 2.- Duracin de la Comisin de Servicios
Para el otorgamiento de viticos, se considerar como un da a las
comisiones cuya duracin sea mayor a cuatro (04) horas y menor o igual a
veinticuatro (24) horas. En caso sea menor a dicho perodo, el monto del
vitico ser otorgado de manera proporcional a las horas de la comisin.
Los viticos comprenden los gastos por concepto de alimentacin, hospedaje
y movilidad (hacia y desde el lugar de embarque), as como la utilizada para
el desplazamiento en el lugar donde se realiza la comisin de servicios.
Artculo 3.- Rendicin de Cuentas
Las personas de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la presente
norma que perciban viticos deben presentar la respectiva rendicin de
cuenta y gastos de viaje debidamente sustentada con los comprobantes
de pago por los servicios de movilidad, alimentacin y hospedaje obtenidos
hasta por un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del monto
otorgado. El saldo resultante, no mayor al treinta por ciento (30%) podr
sustentarse mediante Declaracin Jurada, siempre que no sea posible
obtener comprobantes de pago reconocidos y emitidos de conformidad
con lo establecido por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
La rendicin de cuentas deber presentarse dentro de los diez (10) das
hbiles contados desde la culminacin de la comisin de servicios.
Artculo 4.- Financiamiento
La aplicacin de lo establecido en la presente norma se financia con cargo
al presupuesto institucional de los pliegos correspondientes, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Pblico.
Normatividad Complementaria 31
Staff Tributario
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 27619 se regula la autorizacin de viajes al exterior
de servidores y funcionarios pblicos que irroguen gasto al Tesoro Pblico;
Que, a fin de hacer eficiente el gasto pblico en cuanto a la realizacin
de los citados viajes, resulta pertinente disponer acciones administrativas
destinadas a un futuro control y fiscalizacin de los gastos que ocasionen
al Tesoro Pblico;
Que, estando a lo dispuesto por la nica Disposicin Transitoria de la
Ley N 27619, el Poder Ejecutivo, aprobar las normas reglamentarias
correspondientes mediante Decreto Supremo, siendo necesario, asimismo,
regular la autorizacin de viajes al exterior de los servidores y funcionarios
pblicos, que no irroguen gastos al Tesoro Pblico;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del artculo 118 de la
Constitucin Poltica del Per y el Decreto Legislativo N 560, Ley del
Poder Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- mbito de aplicacin.- La autorizacin de viajes al
exterior de funcionarios y servidores pblicos o de cualquier persona en
representacin del Estado y que irrogue algn gasto al Tesoro Pblico, se
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Normatividad Complementaria 33
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Normatividad Complementaria 35
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ndice G eneral
3. PUEDEN SER DEDUCIBLES LOS GASTOS DE Vinculacin de los viajes con la generacin de la
VIAJE INCURRIDOS POR PERSONAS CON LAS renta y mantenimiento de la fuente productora....... 23
QUE NO SE MANTIENE VNCULO LABORAL?..... 5 Los gastos de viaje por viticos no necesitan
4. GASTOS POR TRANSPORTE............................... 5 ser sustentados con los comprobantes de pago
respectivos............................................................... 23
5. QU INCLUYE EL CONCEPTO VITICOS? ....... 7
Es necesario que los gastos de viajes estn
5.1 Gastos de Alojamiento .................................... 7
sustentados fehacientemente? ............................... 24
5.2 Gastos de Alimentacin................................... 7
Cmo puede sustentarse fehacientemente los
5.3 Gastos de Movilidad........................................ 7 gastos de viaje?....................................................... 24
6. LMITE PARA LA DEDUCCIN.............................. 7 Es necesario que los gastos de viajes estn
6.1 Lmite de viticos al interior del pas................ 8 sustentados fehacientemente? ............................... 24
6.2 Lmite de viticos al exterior............................ 8 Son deducibles los gastos incurridos por el
7. ACREDITACIN DE LA NECESIDAD DEL VIAJE... 9 ejercicio de un cargo pblico? (Notarios)................ 24
13. EN QUE OTROS GASTOS SE PODRA Es posible emitir facturas, boletas de venta o
INCURRIR?............................................................. 16 tickets por la venta de pasajes areos? ................. 27
Cules son las caractersticas de los gastos de
CASUSTICA APLICADA transporte? .............................................................. 27
CASO N 1: LMITE DE VITICOS ........................ 19 Dentro del concepto viticos qu comprenden los
gastos de movilidad?............................................... 27
CASO N 2: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES.... 19
ndice General 37
Staff Tributario
Los viticos asumidos a favor de un sujeto no Los gastos por viticos estn sujetos a lmites?... 29
domiciliado constituyen una mayor retribucin
para ste?................................................................ 27 NORMATIVIDAD COMPLEMENTARIA
Cul es el tratamiento de los viticos asumidos a Decreto Supremo que regula el otorgamiento de
sujetos no domiciliados?.......................................... 28 viticos para viajes en comisin de servicios en el
Los viticos deben estar sustentados con territorio nacional; Decreto Supremo N 007-2013-
comprobantes de pago? ......................................... 28 EF (23.01.2013)....................................................... 30
Cmo se acreditan los viticos incurridos en el Aprueban normas reglamentarias sobre
exterior? ................................................................. 28 autorizacin de viajes al exterior de servidores y
Cmo se acreditan los gastos por viticos funcionarios pblicos; Decreto Supremo N 047-
incurridos en el extranjero?..................................... 28 2002-PCM (06.06.2002).......................................... 32
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