UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

FACULTAD DE CIENCIAS
EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
Y FINANCIERAS
Convenio entre la Repblica del Per y los Estados Unidos
Mexicanos para evitar la Doble Tributacin y para prevenir la
Evasin Fiscal en la relacin con los Impuestos sobre la
Renta

PROFESOR :

CURSO : Tributacin Internacional

INTEGRANTES : Clinton Javier Cutipa Copa

Leydi Cutipa Checalla

Briccet Zabala Gamonal

UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

INTRODUCCIN

El Per mantiene una activa poltica de integracin comercial con el mundo ya que, dentro
de su estrategia comercial de largo plazo busca consolidar mercados para los productos
peruanos, con el fin de desarrollar una oferta exportable competitiva que, a su vez, genere
ms y mejores empleos. En ese sentido, a travs de diversos esquemas de integracin, se ha
logrado el acceso a importantes mercados ampliados, hacia los cuales podr acceder el
inversionista que se establezca en el pas.

La mayora de los acuerdos comerciales suscritos por Per incorporan, adems de los temas
de acceso a nuevos mercados, otros aspectos normativos relacionados al comercio, entre
ellos el de inversin, que tiene como fin garantizar un clima estable y previsible para las
inversiones.

Es importante sealar que el Per es miembro fundador de la Organizacin Mundial de

Comercio (OMC) y miembro pleno del Foro de Cooperacin Econmica Asa Pacifico
(APEC), este ltimo conformado por 21 economas. A nivel latinoamericano, el Per es
miembro de la Comunidad Andina de Naciones (Bolivia, Colombia, Ecuador, Per) y, en el
marco de la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI), el Per ha suscrito un
Acuerdo de Complementacin Econmica con el MERCOSUR.

Los Convenios de Doble Imposicin nacen a raz de la problemtica en la tributacin

internacional la cual est relacionada con los distintos criterios de sujecin a la soberana
fiscal de los distintos Estados, es as como nace el fenmeno de la doble imposicin, puesto
que las transacciones de carcter econmico ya no son solo locales sino entre pases.

Con la la apertura de la economa de nuestro pas al mercado internacional a partir de la

dcada de los aos noventa, intensificado en la actualidad, trajo consigo un aumento de
transacciones comerciales con empresas residentes en diferentes pases del exterior, a su
vez, esta apertura ha dado origen a la problemtica de la tributacin internacional en el
contexto global.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Nuestro pas, al igual que la mayora de los dems Estados, desarroll su sistema tributario
cuando no exista la intensificacin del comercio internacional, entonces la aplicacin del
criterio jurisdiccional de fuente territorial estaba justificado debido a que no ocasionaba
problema alguno; se gravaba a las empresas y a los individuos dentro de las fronteras de su
pas de residencia. El desarrollo de la economa a nivel internacional y mundial ha trado
consigo la necesidad de que la tributacin sea un instrumento para facilitar la inversin
econmica en el mundo.

Es por ello que se los gobiernos de Per y Mxico suscribieron un convenio para evitar la
doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la renta el 27 de
abril de 2011 en la ciudad de Lima. El cual entr en vigencia el 19.02.2014 y es aplicable a
partir del 01.01.2015.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Artculo 1
PERSONAS COMPRENDIDAS
El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.

Artculo 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
Conforme lo sealado en el artculo 2 del CDI Per-Mxico, El presente Convenio se
aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados Contratantes.
Se consideran impuestos sobre la renta los que gravan la totalidad de la renta o cualquier
parte de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles o inmuebles, as como los impuestos sobre las plusvalas.
Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:
Per : Los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta
Mxico : Los impuesto sobre la renta federal;

El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o anloga que se

establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo.

Artculo 3
DEFINICIONES GENERALES

Conforme lo sealado en el artculo 3 del CDI Per-Mxico, encontramos algunas

definiciones conceptuales:

Tabla N 01: Definiciones Conceptuales

Estado contratante Per o Mxico (depende del contexto)

Persona Comprende las personas naturales, las sociedades y cualquier otra

agrupacin de personas
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Sociedad Comprende cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se

considere persona jurdica a efectos impositivos

Empresa de un Empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una

Estado empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante
Contratante

Trfico Transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una

internacional empresa de un Estado Contratante

Autoridad Per, el Ministro de Economa y Finanzas o su

competente representante autorizado.
Mxico, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Nacional Significa cualquier persona natural que posee la nacionalidad o

cualquier persona jurdica constituida en la legislacin vigente de
un Estado contratante.
Fuente: Elaboracin propia

Artculo 4
RESIDENTE

Conforme lo sealado en el artculo 4 del CDI Per-Mxico, significa toda persona que, en
virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su
domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de
naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o
autoridad local. Sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a
imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en
el citado Estado.

Artculo 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Conforme lo sealado en el artculo 5 del CDI Per-Mxico, significa un lugar fijo de

negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad empresarial, por
ejemplo:
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

a) las sedes de direccin

b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres;
f) las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar en
relacin a la exploracin, explotacin o extraccin de recursos naturales.

Tabla N 02: Establecimiento permanente

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

INCLUYE NO INCLUYE
La utilizacin de instalaciones con el
Una obra o proyecto de construccin,
nico fin de almacenar o exponer
instalacin o montaje y las actividades
bienes o mercancas pertenecientes a
de supervisin relacionadas, pero slo
la empresa;
cuando dicha obra, tenga una duracin El mantenimiento de un depsito de
superior a 6 meses; bienes o mercancas pertenecientes a
La prestacin de servicios por parte de
la empresa con el nico fi n de
una empresa, incluidos los servicios de
almacenarlas o exponerlas;
consultoras, por intermedio de El mantenimiento de un depsito de
empleados u otras personas naturales bienes o mercancas pertenecientes a
encomendados en un Estado la empresa con el nico fi n de que
Contratante durante un perodo en total sean transformadas por otra empresa;
excedan de 183 das, dentro de un El mantenimiento de un lugar fijo de

perodo cualquiera de doce meses; negocios con el nico fi n de comprar

La asistencia tcnica prestada por parte bienes o mercancas, o de recoger
de una empresa, por intermedio de informacin, para la empresa;
empleados u otras personas naturales El mantenimiento de un lugar fijo de

encomendados por ella para ese fin, en negocios dedicado exclusivamente a

un Estado Contratante durante un realizar, por cuenta de la empresa,
perodo que en total excedan de 90 cualquier otra actividad de carcter
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

preparatorio o auxiliar.
das, dentro de un perodo cualquiera de
doce meses.
Fuente: Elaboracin propia

Artculo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES

Conforme lo sealado en el artculo 6 del CDI Per-Mxico la expresin bienes

inmuebles significa los bienes accesorios, los bienes inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrcolas o silvcolas, los derechos a los que sean aplicables las
disposiciones de derecho general relativas a la propiedad inmueble, el usufructo de bienes
inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o fi jos por la explotacin o la concesin
de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques
y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles

Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles

(incluidas las rentas de explotaciones agrcolas o silvcolas) situados en el otro Estado
Contratante podrn someterse a imposicin en ese otro Estado.

Artculo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES

Conforme lo sealado en el artculo 7 del CDI Per-Mxico, los beneficios empresariales

de una empresa residente en un estado contratante solo sern gravados en el pas de
residencia.

En el caso que la empresa residente en un estado contratante realice la actividad

empresarial a la empresa del otro Estado contratante por medio de un Establecimiento
Permanente ubicado en ese otro Estado, entonces el pas que tendr la jurisdiccin para
gravar la renta es el pas donde se encuentre dicho Establecimiento Permanente.

Por ejemplo, si una obra de construccin o proyecto realizado por un residente

mexicano no dura ms de 6 meses, no calificar con Establecimiento Permanente;
por lo tanto, solo tributara en Mxico. Este Establecimiento Permanente ser
 UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

tratado como un sujeto separado y distinto de la empresa matriz, es decir, ser

tratado con total independencia en la empresa de la que pertenece.

Asimismo, respecto de los gastos, cabe sealar que conforme lo indicado en el prrafo 3 del
artculo 7 del CDI Per-Mxico, para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir la deduccin de los gastos necesarios realizados
para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direccin y
generales de administracin para los mismos fines, tanto si se efectan en el Estado en que
se encuentre el establecimiento permanente, como en otra parte.

Estaempresa
Una disposicin del prrafo
mexicana brinda3 un
del servicio
artculo empresarial
7 del CDI se aplica
a una solo si peruana
empresa los gastosa pueden sersu
travs de
atribuidos
personal quealviaja
establecimiento permanente
al Per para brindar de acuerdo
el servicio durantecon
doslas disposiciones
meses. La empresadeperuana
la legislacin
consulta
sitributaria
debe o nodel
retener el impuesto
Estado por en
contratante renta de fuente
el cual peruana
el establecimiento permanente est situado.

Solucin:

Lo primero que se tiene que determinar es qu pas tiene jurisdiccin para gravar la renta generada por
la empresa mexicana; por lo cual se tiene que revisar el CDI firmado entre Per y Mxico.

El artculo 7 del CDI Per-Mxico seala que tratndose de renta empresarial generada por una
empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser
que la empresa realice su actividad empresarial en el otro Estado contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha
manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero solo en la
medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.

En el caso en concreto, la empresa mexicana brinda el servicio por medio de su personal que se queda
en el Per por un promedio de dos meses consecutivos.

El artculo 5 del CDI seala que califica como EP la prestacin de servicios por parte de una empresa,
incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para ese fin, pero solo en el caso de que tales actividades prosigan (en
relacin con el mismo proyecto o con un proyecto conexo) en un Estado contratante durante un
periodo o periodos que en total excedan de 183 das, dentro de un periodo cualquiera de doce meses.
En ese sentido, el personal mexicano solo se quedar en el pas por un periodo de mayor de dos meses,
CASO 1
no habra EP; por lo tanto, el pas que tiene la jurisdiccin de gravar la renta es Mxico.

A efectos, la empresa mexicana tendr que extender una constancia de residencia a la empresa peruana
acreditar la calidad de residente en Mxico y la empresa peruana tenga un respaldo frente a la SUNAT.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Artculo 8
TRANSPORTE MARTIMO Y AREO

Una empresa peruana brinda un servicio empresarial a una empresa mexicana a travs de
su personal que viaja a Mxico para brindar el servicio durante 15 das. La empresa
peruana consulta dnde va tributar por esa renta de fuente extranjera generada fuera del
pas.

Solucin

De la misma manera que en el caso anterior, se debe revisar lo sealado en el artculo 7 del
CDI donde seala que el pas de residencia de la empresa prestadora del servicio, ser el que
grave la renta, a menos que se brinde el servicio a travs de un EP en el otro pas. Si se
produce ello, el pas que tendr jurisprudencia ser el pas donde se encuentre el EP.
CASO 2
Actualidad Empresarial rea Tributaria I N 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 I-13 En el
caso concreto, como la empresa peruana no est brindando el servicio a travs de un EP en
Mxico, ser el Per (pas de residencia) el que tendr la jurisdiccin. En ese sentido, la
empresa peruana tendr que extenderle una constancia de residencia a la empresa mexicana
con el fin de que se aplique el CDI y no proceda a gravarle con el impuesto a la renta
mexicano. Por otro lado, la empresa peruana tendr que tributar en el pas como renta de
fuente extranjera en el momento de la determinacin de su impuesto la renta mensual.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Artculo 8
TRANSPORTE MARTIMO Y AREO

Conforme lo sealado en el artculo 8 del CDI Per-Mxico los beneficios de una empresa
de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trfico
internacional slo pueden someterse a imposicin en ese Estado.

Tabla N 03: Definiciones conceptuales:

El trmino beneficios comprende: La expresin explotacin de buque o

aeronave comprende:
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

(i) los ingresos brutos que se deriven (i) el fletamento o arrendamiento de

directamente de la explotacin de
buques o aeronaves en trfico
internacional; y
(ii) los intereses sobre cantidades
generadas directamente de la
explotacin de buques o aeronaves
en trfico internacional, siempre que
dichos intereses sean inherentes e
incidentales a la explotacin.
nave o aeronave a casco desnudo;
(ii) el arrendamiento de contenedores y
equipo relacionado; siempre que
dicho flete o arrendamiento sea
accesorio a la explotacin, por esa
empresa, de buques o aeronaves en
trfico internacional. Para efectos de
este Artculo, no se incluyen los
beneficios provenientes del uso de
transporte terrestre.

Fuente: Elaboracin propia

Artculo 9

EMPRESAS ASOCIADAS

Cuando dos empresas estn relacionadas directa o indirectamente en la

direccin, ya sea comercial y financiera, podrn incluirse en la renta de esa
empresa y ser sometidas a imposicin en consecuencias.

Artculo 10

DIVIDENDOS

Otro punto que merece atencin es el artculo 10 del CDI Per-Mxico que
regula los dividendos. Hay dos puntos importantes aqu: primero, es necesario
notar que las tasas de retencin se aplican a la renta bruta, as que la cantidad
retenida puede ser muy alta calculada como renta neta; y segundo, que las
tasas no establecen la tasa de retencin, sino lmites. Como regla general, los
pases en va de desarrollo buscan tasas altas en estos artculos, para restringir
menos el derecho del pas de fuente de gravar. En el caso de los dividendos, el
CDI Per-Mxico cuenta con una jurisdiccin compartida al sealar que los
dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante
(Per) a un residente del otro Estado contratante (Mxico) PUEDEN someterse a
imposicin en ese otro Estado (Mxico). Es decir, los dividendos pagados por
una sociedad peruana a una sociedad mexicana, puede someterse a
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

imposicin en Mxico. Sin embargo, tambin PUEDEN someterse a imposicin

en el Per, PERO el impuesto exigido no podr exceder del: a) 10% del importe
bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que controla
directa o indirectamente no menos del 25 por ciento de las acciones con
derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos; b) 15% del importe
bruto de los dividendos en todos los dems casos.

CASO PRCTICO

Una empresa peruana proceder a pagarle dividendos a un accionista persona

natural residente en Mxico. Pregunta si tiene que retenerle o no el impuesto a
la renta por dividendos conforme lo sealado en el artculo 76 de la LIR
peruana.

SOLUCIN:

Tal como seala el artculo 10 del CDI, la persona natural de residencia

mexicana puede tributar en su pas, para ello tendr que entregar su
constancia de residencia a la empresa peruana para que esta no le retenga el
impuesto. Sin embargo, si la persona natural de residencia mexicana decide
tributar en el Per (lo cual tambin es vlido, conforme lo seala la norma del
CDI), la empresa peruana deber proceder a retenerle el impuesto a la renta
conforme lo sealado en el artculo 76 de la LIR. Sin embargo, respecto de la
tasa del impuesto, la empresa peruana deber considerar los lmites que
seala el artculo 10 del CDI con Mxico; es decir, tiene como lmite mximo el
15% sobre el ingreso bruto. En ese sentido, conforme lo sealado en el artculo
54 de la LIR, para el ejercicio 2015 la tasa de retencin por dividendos para
personas naturales no domiciliadas es del 6.8% (menor al 15%); por lo tanto,
esta ser la tasa que se utilizar para efectos de efectuar la retencin del
impuesto a la renta por dividendos al sujeto no domiciliado de residencia
mexicana. Dicha retencin deber ser declarada mediante el PDT 617 en el
mes de la retencin del impuesto y pagada mediante la Gua de Pagos varios.

Artculo 11
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

INTERESES
De acuerdo con el inciso c) del artculo 9 de la LIR, se considera renta de
fuente peruana por concepto de inters: c) Las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital
est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el pas. A nivel doctrinal, Garca Mulln1 expresa
sobre el particular que: Se consideran tales, a los efectos fiscales, toda suma
que sea el producto de la colocacin de un capital mediante prstamo privado
o pblico, cualquiera sea la denominacin o la forma de pago. Se comprenden,
por lo tanto, el producido de ttulos, valores, bonos, letras, debentures,
prstamos, etc.. Al respecto el artculo 11 del CDI con Mxico cuenta con un
criterio de renta compartida, dado que establece que los intereses procedentes
de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante
PUEDEN someterse a imposicin en ese otro Estado (pas de residencia).
Tambin pueden someterse a imposicin en el Estado de la fuente (Per); pero
si el beneficiario efectivo es residente del otro estado contratante (Mxico), el
impuesto no puede exceder del 15% del importe bruto de intereses. Es claro
que se establece un lmite a la imposicin. El trmino intereses significa rentas
de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garanta hipotecaria, rentas de
valores pblicos, bonos, obligaciones y cualquier otra que establezca el estado
de la fuente, incluidas las primas y lotes unidos a dichos valores. No obstante
lo antes sealado, el prrafo 3 del artculo 11 seala que los intereses
mencionados en el prrafo 1 solo pueden someterse a imposicin en el Estado
contratante del que es residente el beneficiario efectivo de los intereses
(jurisdiccin exclusiva), si:

a) El beneficiario efectivo es uno de los Estados contratantes o una de sus

subdivisiones polticas, el Banco Central de un Estado contratante, as como los
bancos cuyo capital sea cien por ciento de propiedad del Estado contratante y
que otorguen prstamos por un perodo no menor a 3 aos. En este ltimo
caso, los intereses que perciban dichos bancos debern estar gravados en el
pas de residencia;

b) Los intereses son pagados por cualquiera de las entidades mencionadas en

el inciso a). Asimismo, en el prrafo 5 del CDI con Mxico se seala que los
beneficios no son aplicables si de por medio hay un establecimiento
permanente situado en el estado de la fuente, pues en ese caso, se considera
que los intereses provienen del estado de la fuente (donde se ubica EP).
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Ejemplo: crdito bancario

En este caso, si una entidad financiera de residencia mexicana recibe intereses

de una empresa peruana; conforme lo sealado en el artculo 11 del CDI con
Mxico, dicha entidad financiera tributar en su pas. Sin embargo, tambin
ser sometida a imposicin en el Per. En ese sentido, siendo una entidad
financiera, conforme lo sealado en el artculo 56 de la LIR, si se cumple con
los requisitos sealados: -Ingreso de la moneda extranjera al pas y la tasa de
intereses debe ser como mximo la LIBOR + 7 puntos; la tasa de retencin ser
de 4.99%. Caso contrario, se deber aplicar la tasa del 30%, pero como es una
entidad bancaria residente en Mxico, se tiene que considerar el lmite mximo
sealado en el artculo 11 del CDI con Mxico y aplicarle la tasa del 15%.

Artculo 12

REGALAS
En trminos del CDI regalas significa las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso, o el derecho al uso de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas, cientficas u otras obras protegidas por los derechos de
autor, incluidas las pelculas cinematogrficas o pelculas, cintas y otros medios
de reproduccin de imagen y sonido, las patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos secretos, o por el uso o derecho al uso, de
equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas. Asimismo, regalas
tambin incluye las ganancias obtenidas por la enajenacin de cualquiera de
dichos derechos o bienes que estn condicionados a la productividad, uso o
posterior disposicin de los mismos.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

El artculo 12 del CDI Per-Mxico regula las regalas sealando que en el caso
del impuesto a la renta por concepto de regalas se cuenta con una jurisdiccin
compartida donde las regalas pagadas por una sociedad residente de un
Estado contratante (Per) a un residente del otro Estado contratante (Mxico)
PUEDEN someterse a imposicin en ese otro Estado (Mxico). Es decir, las
regalas pagadas por una sociedad peruana a una sociedad mexicana, puede
someterse a imposicin en Mxico. Sin embargo, tambin PUEDEN someterse a
imposicin en el Per, PERO el impuesto exigido no podr exceder del 15% del
importe bruto de las regalas. Las regalas se consideran procedentes de un
Estado contratante cuando el deudor es un residente de ese Estado. Es decir, si
una empresa peruana es quien paga las regalas a un sujeto de residencia
mexicana, se entender que las regalas provienen de Per, porque el deudor
de dichas regalas es residente peruano.

CASO PRCTICO
Una empresa peruana proceder a pagar regalas a una empresa residente en
Mxico que no tiene EP en el Per por el uso de una marca en el pas. Pregunta
si tiene que retenerle o no el impuesto a la renta por las regalas conforme lo
sealado en el artculo 76 de la LIR peruana.

SOLUCIN
En este caso, conforme lo sealado en el inciso b) del artculo 9 de la LIR las
regalas califican como renta de fuente peruana cuando los bienes o derechos
por lo cual se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o
cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. En el
caso en concreto, siendo una empresa peruana el sujeto que paga la renta,
dicha renta calificar como renta de fuente peruana. Sin embargo, como la
transaccin se realiza con un sujeto de residencia mexicana, se tiene que
revisar el CDI Per-Mxico a efectos de determinar qu pas tiene jurisdiccin
para gravar la renta. Revisando el artculo 12 del CDI se verifica que la
empresa mexicana puede tributar en su pas, por lo cual tendr que entregar
una constancia de residencia a la empresa peruana a efectos de que no
proceda con la retencin del impuesto a la renta. Sin embargo, si la empresa
mexicana decide tributar en el Per, la empresa pagadora de la renta de
residencia peruana tendr que efectuar la retencin. Con respecto a la tasa de
retencin, conforme el artculo 56 de la LIR seala que la tasa de retencin por
regalas pagadas a una empresa no domiciliada es el 30%, sin embargo, por
ser una empresa de residencia mexicana la tasa de retencin del impuesto
ser del 15%. Dicha retencin se deber declarar en el PDT 617 en el mes de la
retencin del impuesto al sujeto no domiciliado, y pagado mediante la Gua de
Pagos Varios.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Los CDI son instrumentos internacionales celebrados entre dos pases que, bajo
ciertas reglas, condiciones o limitaciones, acuerdan distribuirse la potestad de
gravar una determinada renta, e incluso, de gravarla de manera compartida; y
que de all en adelante, lo que rige como norma aplicable es la legislacin
interna de cada pas. En otras palabras, el CDI contiene un marco general de
atribucin de potestades impositivas a los pases, as como de derechos y
obligaciones para administrados y administradores, que para ponerla en
prctica deben analizar la normativa interna de cada pas, y ceirse a dichas
reglas pues los CDI de ordinario no tienen regulacin especfica para la
determinacin, declaracin y pago del IR.

Artculo 13

GANANCIAS DE CAPITAL

1) Enajenacin indirecta de acciones

Conforme lo sealado en el numeral 6 del artculo 13 del CDI con
Mxico: Las ganancias de capital distintas a las mencionadas en los
prrafos anteriores del presente Artculo pueden someterse a imposicin
en ambos Estados Contratantes. En este numeral se encuentra la
enajenacin indirecta de acciones que para los efectos antes de su
aplicacin tiene que determinarse si la operacin se encuentra dentro
del concepto de enajenacin indirecta de acciones del artculo 10 de la
LIR peruano; es decir, si cumple con todos los requisitos para ser una
enajenacin indirecta. Si es as, tanto Mxico como el Per van a gravar
dicha renta (jurisdiccin compartida) y se tendr que aplicar el artculo
23 del CDI respecto a la eliminacin de la doble imposicin.

2) Enajenacin indirecta de inmuebles ubicados en pas de la

fuente
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Conforme lo sealado en el numeral 3 del artculo 13 del CDI con

Mxico Las ganancias derivadas de la enajenacin de acciones u otros
derechos similares en una sociedad, cuyos bienes consistan, directa o
indirectamente, en ms de un 50% en bienes inmuebles situados en un
Estado Contratante, pueden someterse a imposicin en ese Estado1 En
este caso estamos ante una jurisdiccin compartida; por lo tanto, los
sujetos residentes en el Per que obtengamos ganancias derivadas de la
enajenacin de acciones en una sociedad, cuyos bienes consistan de
manera directa o indirecta en ms de un 50% en bienes inmuebles
situados en Mxico, se nos aplicar la siguiente norma:

- En ese sentido, podramos estar en los siguientes supuestos: 1)

Enajenacin de acciones de sociedad mexicana cuyo valor proviene
del ms del 50% de inmuebles ubicados en Mxico
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

- Enajenacin indirecta de acciones de sociedad mexicana cuyo valor

proviene del ms del 50% de inmuebles ubicados en Mxico

De igual forma se debe aplicar el artculo 23 del CDI para eliminar la

doble imposicin.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES
La imposicin se aplica desde el primer da de prestacin de servicios por los montos cancelados hasta
que se cumplan los 183 das, ello aplicado a la base fija de sus actividades realizadas en ese estado.

SERVICIOS PERSONALES
DEPENDIENTES
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por
razn de un empleo solo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice
en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del
mismo pueden someterse a imposicion en ese otro Estado.

PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Los honorarios que reciben directores y otros similares, residentes de un Estado Contratante sern
sometidas a imposicin en ese Estado.
UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES
La imposicin se aplica desde el primer da de prestacin de servicios por los montos cancelados hasta que
se cumplan los 183 das, ello aplicado a la base fija de sus actividades realizadas en ese estado.

SERVICIOS PERSONALES
DEPENDIENTES
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por
razn de un empleo solo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice
en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del
mismo pueden someterse a imposicion en ese otro Estado.