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20 MERCADERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa
para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.
propsito de su venta.
208 Otras mercaderas. Mercaderas adquiridas para la venta que no se
contemplan en las subcuentas anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin, incluyendo todos los
costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin
actuales.
Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de acuerdo con las
frmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se reporta, se aplica la
regla de valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el
menor. La excepcin a esta regla corresponde a los productos agrcolas y
forestales en la oportunidad de su cosecha o recoleccin, y a las materias
primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotizacin
internacional; mercaderas en ambos casos, que se miden a su valor
razonable.
Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera sern
aplicadas a resultados. En el caso de los intereses, stos pueden ser
activados siempre y cuando se traten de activos calificados, de acuerdo a lo
estipulado por la NIC 23 Costos de financiacin.
DINMICA DE LA CUENTA 20
Es debitada por:
El costo de las mercaderas adquiridas con abono a la subcuenta 611
Variacin de existencias - mercaderas.
El costo de las mercaderas devueltas por los clientes, con abono a la
subcuenta 691 Costo de ventas mercaderas.
El incremento de valor de las mercaderas que se miden al valor
razonable.
Los sobrantes de mercaderas, determinados por referencia a inventarios
fsicos.
Es acreditada por:
El costo de las mercaderas vendidas, con cargo a la subcuenta 691
Costo de ventas - mercaderas.
El costo de las mercaderas devueltas a proveedores con cargo a la
subcuenta 611 Variacin de existencias mercaderas.
Contabilidad Bsica II
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. As
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como
existencias para el consignador, las que se controlarn en cuentas de orden
deudoras.
En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, depsitos,
demostracin o exhibicin que pertenecen a terceros, no se deben incluir en
este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras.
El castigo de existencias de mercaderas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta 209 Mercaderas desvalorizadas,
conjuntamente con la cuenta 291 que acumula las estimaciones de la
desvalorizacin.
21 PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la
empresa destinados a la venta.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricacin y otros
costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos
terminados en su condicin y ubicacin actuales. La salida de productos
terminados se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS,
promedio ponderado, o costo identificado. Cuando se produce conjuntamente
ms de un producto y los costos de transformacin no puedan identificarse por
separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los
productos, utilizando bases uniformes y racionales.
Los costos de financiacin cuando son incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados
por separado en la subcuenta 218.
DINMICA DE LA CUENTA 21
Es debitada por:
El costo de manufactura de los productos para la venta.
El costo de los productos devueltos por los clientes.
El costo de las existencias de servicios.
La variacin de productos terminados con abono a la subcuenta 711.
Costos de financiacin, cuando la existencia corresponde a un activo
calificado, por transferencia de la sub cuenta 238.
Los sobrantes de productos terminados.
Contabilidad Bsica II
Es acreditada por:
El costo de los productos manufacturados, de los productos naturales
extrados y procesados; el de los agropecuarios y pisccolas procesados,
vendidos.
El costo de los servicios prestados y vendidos.
La reclasificacin entre subcuentas por el reconocimiento de prdidas por
desvalorizacin.
El faltante de productos terminados.
El castigo de productos terminados.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. As
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuanto tengan valor
de recuperacin, se controlan en la cuenta 22 Subproductos, desechos y
desperdicios.
La existencia de servicios terminados est relacionada con ingresos an no
reconocidos por la prestacin de dichos servicios. El ingreso y el costo de la
prestacin del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del
periodo en que se devengan.
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el
monto correspondiente de la subcuenta Productos terminados,
desvalorizados conjuntamente con la cuenta 292 que acumula la estimacin
de desvalorizacin.
Cuando los inmuebles se destinan al uso o explotacin, se clasifican como
Inmuebles, maquinaria y equipo; cuando su propsito es la generacin de
ganancias a travs de su alquiler a terceros o por apreciaciones de capital, su
clasificacin es la de Inversiones inmobiliarias.
La desvalorizacin de existencias de productos terminados, en tanto
contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable,
plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de
Contabilidad Bsica II
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios, obtenidos
en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los
residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los
procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se
compara peridicamente con el valor neto de realizacin, mantenindose en
libros al menor valor a travs de una cuenta de valuacin. La salida de este tipo
de existencias se mide utilizando las frmulas de costo PEPS, o promedio
ponderado.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto
de realizacin.
DINMICA DE LA CUENTA 22
Es debitada por:
El costo o valor neto de realizacin de los subproductos, desechos y
desperdicios, en la oportunidad de su reconocimiento inicial.
Contabilidad Bsica II
Es acreditada por:
El valor en libros de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos.
Los faltantes de este tipo de existencias.
El castigo de este tipo de existencias.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. As
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es acreditado al
costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan.
El costo de produccin puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de
acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa.
23 PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en
proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.
en proceso de manufactura.
232 Productos extrados en proceso de transformacin. Productos que
habiendo sido extrados de la naturaleza, se encuentran en proceso de
transformacin.
233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso. Productos de
origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de produccin.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en
proceso de construccin, cuando los inmuebles son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la prestacin del servicio mientras ste no se ha
concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformacin o
fabricacin que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiacin Productos en proceso. Costos de
financiacin incorporados en el valor de los activos de productos en proceso,
generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a
produccin terminada.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
DINMICA DE LA CUENTA 23
Es debitada por:
El costo de los productos en proceso, calculado hasta la etapa en que se
encuentran, con abono a la cuenta 71 Variacin de la produccin
almacenada, subcuenta 713.
El costo de las existencias de servicio en proceso.
El incremento de valor de los productos en proceso que se miden al valor
razonable.
Contabilidad Bsica II
Es acreditada por:
La transferencia de saldos al inicio del periodo con cargo a la cuenta 71
Produccin almacenada, subcuenta 713.
La transferencia a las subcuentas correspondientes de productos
terminados y de existencias de servicios terminados.
La disminucin de valor de los productos en proceso que se miden al valor
razonable.
Los faltantes de productos en proceso.
Los castigos de productos en proceso.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. As
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Los productos extrados y los productos agropecuarios y pisccolas (medidos al
costo) en proceso, agrupan los costos de los materiales directos, mano de
obra, costos indirectos, contratos de servicios y dems costos que incurre la
entidad en los procesos de extraccin y proceso de refinacin o cambio de
estado (recursos naturales), y de la siembra, desarrollo y recoleccin de
productos agropecuarios y/o pisccolas.
La existencia de servicios en proceso est relacionada con los costos
incurridos, los que estn asociados a ingresos no devengados. Conforme se
devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a
existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en
ganancias y prdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en proceso representa el costo de los
materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y
dems costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminacin
para ser vendida.
La desvalorizacin de existencias de productos en proceso, en tanto
contengan costos de financiacin, para su adecuado tratamiento contable,
plantea la consideracin de si tal desvalorizacin alcanza al costo de
Contabilidad Bsica II
24 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricacin para la obtencin de los productos
terminados, y que quedan incorporados en stos ltimos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser utilizadas en el
objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares, distintas de las financieras, se deducirn para determinar el
costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el
costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Cuando una
reduccin en el costo de adquisicin de las materias primas indique que el
costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo
de reposicin de las materias primas puede ser la medida adecuada de su
Contabilidad Bsica II
DINMICA DE LA CUENTA 24
Es debitada por:
El costo de las materias primas.
El costo de las materias primas devueltas por el centro de produccin.
Los sobrantes de materias primas
Es acreditada por:
El valor en libros de las materias primas utilizadas en la produccin.
El costo de las devoluciones de materias primas a proveedores.
Los faltantes de materia prima
El castigo de materia prima
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. As
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas
clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados,
en lo aplicable. La clasificacin adecuada de las materias primas depender
del propsito para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se
destinarn a la produccin de bienes.
El castigo de existencias de materias primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias primas desvalorizadas,
conjuntamente con la cuenta 295 que acumula la estimacin de
desvalorizacin.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de
los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en
Contabilidad Bsica II
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarn a su costo de
adquisicin, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su
condicin y ubicacin actual.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta el
costo de adquisicin o produccin o valor neto de realizacin, el ms bajo.
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los materiales auxiliares,
suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados
exceder su valor neto realizable, el costo de reposicin de los materiales
auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor
neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de
acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
DINMICA DE LA CUENTA 25
Es debitada por:
El costo de los materiales y suministros adquiridos o fabricados.
El costo de los materiales y suministros devueltos por el centro de
produccin.
Los sobrantes de este tipo de materiales.
Contabilidad Bsica II
Es acreditada por:
El valor en libros de los materiales y suministros utilizados en la produccin.
El costo de las devoluciones de materiales y suministros a proveedores.
El reconocimiento de la prdida por desvalorizacin.
Los faltantes de este tipo de existencias.
El castigo de este tipo de existencias.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. As
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Las piezas de repuesto importantes que se sustituyen en activos de
Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por ms de un periodo)
deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
26 ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin del producto.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los envases y embalajes se registrarn al costo de adquisicin, el mismo que
Contabilidad Bsica II
DINMICA DE LA CUENTA 26
Es debitada por:
El costo de los envases y embalajes adquiridos.
El costo de envases y embalajes devueltos por los centros de produccin.
Los sobrantes de envases y embalajes.
Es acreditada por:
El valor en libros de los envases y embalajes utilizados
El costo de los envases y embalajes devueltos a los proveedores.
Los faltantes de envases y embalajes.
El castigo de los envases y embalajes.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. As
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
El castigo de existencias de envases y embalajes se reconoce eliminando el
monto correspondiente de la subcuenta Envases y embalajes desvalorizados,
conjuntamente con la cuenta 297 que acumula la estimacin de
desvalorizacin.
CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,
fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las
caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren
disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
trminos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe
ser altamente probable.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirn al importe en
libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.
DINMICA DE LA CUENTA 27
Es debitada por:
La transferencia de la cuenta de activo de la que procede.
Recuperacin de la prdida por deterioro.
Es acreditada por:
La venta del activo.
Prdida de valor por deterioro.
NATURALEZA
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinacin de negocios, se
medir por su valor razonable menos los costos de venta.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se
encuentre clasificado como mantenido para la venta.
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes an no ingresados al lugar de
almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin de
productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando
se encuentren disponibles.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de
propiedad de los bienes, de acuerdo con los trminos del contrato o pedido.
Las existencias por recibir se miden al costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el que sea menor. Cuando una reduccin en el costo de
adquisicin de las existencias por recibir adquiridas, indique que exceder su
valor neto realizable, el costo de reposicin de tales existencias puede ser la
medida adecuada de su valor neto realizable.
DINMICA DE LA CUENTA 28
Es debitada por:
El valor de las existencias por recibir y los otros desembolsos y
compromisos de pago motivados por su adquisicin, cuyo ingreso a los
Contabilidad Bsica II
Es acreditada por:
La transferencia de existencias recibidas a las cuentas correspondientes.
NATURALEZA
Es de naturaleza deudora pues al final del periodo presenta saldo deudor. As
mismo nace en el debe.
COMENTARIOS
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 y 432.
Cuando los anticipos estn relacionados a compras de existencias ya
pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentacin a
Existencias por recibir.
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al
considerar la base de costo o valor neto de realizacin, el menor. Est
relacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239, 249, 259, 269 y 289.
Contabilidad Bsica II
DINMICA DE LA CUENTA 29
Es debitada por:
Los retiros de la contabilidad de las existencias sin valor, que no se puedan
realizar mediante su venta.
La reversin de las desvalorizaciones reconocidas previamente.
Es acreditada por:
La estimacin de la desvalorizacin de existencias.
NATURALEZA
Es de naturaleza acreedora pues al final del periodo presenta saldo deudor.
As mismo nace en el haber.
COMENTARIOS
Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o
indirectamente en la produccin pierden valor, se reconoce esa
desvalorizacin.
La desvalorizacin de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminucin del valor de mercado, o en daos fsicos o prdida de su calidad
de utilizable en el propsito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorizacin, es que el monto invertido en las existencias no podr ser
recuperado a travs de la venta de la mercadera o producto terminado. En el
caso de existencias que sern incorporadas directa o indirectamente en los
proceso productivos, para la elaboracin de productos terminados, la
disminucin de su costo de adquisicin puede indicar que el costo de esos
productos terminados (en los que se incorporarn) exceden su valor neto
realizable, en cuyo caso, el costo de reposicin puede ser la medida adecuada
de su valor neto realizable.