INTRODUCCIN

Los medios de comunicacin y la divulgacin de algunos procesos

judiciales de connotacin nacional, as como los ms recientes escndalos de

corrupcin y otros delitos financieros han resaltado la importancia de contar

con pruebas tcnicas financieras especializadas que complementan la labor de

las autoridades o la defensa.

Estas tcnicas financieras forenses especializadas se conocen como

auditora forense, que es distinta a la auditora financiera tradicional. La

auditora forense generalmente se realiza por un equipo de profesionales que

requieren de un trabajo multidisciplinario y unas tcnicas especficas que

garanticen la obtencin, autenticidad y custodia de las evidencias.

Los temas de auditora forense, contabilidad forense y tcnicas para la

deteccin y administracin del riesgo de fraude, entre otros, an no han sido

incorporados en los planes de estudio de algunos de los programas de

contadura pblica acreditados en el pas, con la suficiente dedicacin y

nfasis.
1. CONCEPTO DE LA AUDITORA FORENSE:

La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar

informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una

forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los

perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de

preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente,

delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los

seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de

los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,

especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen

organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar

operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

2. OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este

objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a

efectos de informar a las entidades competentes las violaciones

detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos

que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en

estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms

 sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar

diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la

responsabilidad y transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad

superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su

cargo.

3. METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los

hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de

organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos

definidos, consistentes e integrales.

Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas

de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos

adecuado el siguiente esquema.

Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:

1. Definicin y reconocimiento del problema.

2. Recopilacin de evidencias de fraude.

3. Evaluacin de la evidencia recolectada.

4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.

5. Evaluacin del riesgo forense.

6. Deteccin de fraude.

7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.

 El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le

brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con

xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas.

La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria

(SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e

Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad,

el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las

pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.

1. Definicin y reconocimientos del problema.

Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de

un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar

la investigacin del fraude.

Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del

directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente

complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de

dicha organizacin.

1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno

Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento

de la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto

pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la

 expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como la

identificacin de las actividades propias de la organizacin.

El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se

debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra

limitado por una serie de factores que, de manera directa o indirecta, inciden en

sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre

vivencia.

El auditor integral deber, por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin

de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de

preparar sus programas de auditoria.

a) El entorno de la Entidad

Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para

entender el comportamiento de las organizaciones, son:

Sector econmico al cual pertenece.

Leyes y normatividad que le rigen.

Leyes y normatividad en curso.

Localizacin.

Proveedores de materia prima, productos y servicios.

Clientes.

Estabilidad de la industria.

Acciones legales en contra

Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e

irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el

da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas

por parte del personal de la entidad, entre ellas:

La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos,

familiares o conocidos.

Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre

otros.

Dar informacin privilegiada.

Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay

conocimiento de liquidaciones o cierres del ente.

Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a

cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales.

b) La Entidad en su interior

Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace

necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las

reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y

financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en

general.

Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el

auditor debe considerar aspectos tales como:

Naturaleza del negocio.

Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)

Personal asignado por reas.

 Niveles de contratacin.

Manuales de procedimientos y de funciones.

Estructura orgnica

Misin-Visin.

Reglamentos internos.

Planes, programas y proyectos.

Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer

deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:

Ciclos transaccionales.

Poder del Sindicato.

Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.

Mtodos de archivo.

Sistematizacin y base de datos.

Sistemas de recaudacin de ingresos.

Actitudes y valores de los funcionarios.

Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las

cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e

incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de

auditora.

2. Recopilacin de evidencias de fraude.

Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para

garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para

 determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para

determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido

el fraude.

Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las

siguientes causas:

Sintomas de creciente posibilidad de que el fraude este

ocurriendo.

Causas de Activos que han desaparecido o han sido sustraidos.

vulnerabilidad
Individuos que han dispuesto de estos activos.

Modo en que ha sucedido el evento

Mtodos quue el autor ha utilizado para ocultar el

fraude.

Controles internos vulnerables

Trabajar gradualmente en forma perimetral al evento

denunciado.

3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si

es necesario seguir recolectando ms evidencias.

3.1. Obtencin de evidencia probatoria y confiable

Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe

recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea

en sede administrativa o judicial. La informacin recogida en forma

inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus
 opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos

o por informacin interna proveda por partes interesadas. El auditor debe

permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles

interpretaciones de los eventos.

En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:

Enfoque y objetivos.

Alcance y alcance de las pruebas.

Estimado de tiempo.

Composicin y nmero de auditores.

Preparacin del informe.

3.2. Tipos principales de evidencia

Clasificacin A

a) Testimonial y documental

El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos

importantes. Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el

funcionario responsable por los originales.

b) Evidencia por computadora

Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa

planeacin y ejecucin. Si los funcionarios a cargo de las computadoras

estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan

la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una

investigacin. Al toque de un botn toda la evidencia puede desaparecer es

por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.

 Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de

fraudes e irregularidades, el auditor deber tener especial cuidado, pues

sta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y

pertinencia.

La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se

requiere que los papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La

suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.

Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a

las mismas conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es

competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser sta

adecuada y convincente.

La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez,

relevancia y relatividad con el hallazgo. Por esta razn, los papeles de

trabajo acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las

recomendaciones presentadas.

La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal

estriba en que la primera puede conllevar a procesos judiciales y, por lo

tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La evidencia

recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda

transferir el caso a las entidades reguladoras y con ello se iniciar el

procesamiento que implique la falta.

Clasificacin B

La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter

administrativa, operacional y financiera y de todo tipo.

Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.

a) La evidencia fsica

Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin

u observacin directa de las actividades ejecutadas, de los registros

o de hechos.

b) La evidencia testimonial

Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o

declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Estos

resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata

de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas

sean firmados por los entrevistados.

c) La evidencia documental

Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que

sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse segn su

procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos

(se originan en la entidad misma).

d) La evidencia analtica

Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es

suministrada por la entidad a travs de informes, o listados

computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la

evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y

comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los

respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados

conservando los criterios de orden y legibilidad.

Clasificacin C

La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima

es el resultado o el efecto de aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.

a) Evidencia directa

Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin

ninguna inferencia o presuncin. Se da en el caso de quien tiene

conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para

verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones

o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).

b) Evidencia circunstancial

Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal

mediante la inferencia. Las cortes (tribunales) la reconocen como un

medio legtimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales los

cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a

establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos

es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen

econmico.

Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,

competentes y de admisibilidad limitada

Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia

secundaria.

c) Evidencia documentaria
 Es aquella que est contenida por escrito y en

documentos diferencindola claramente de la evidencia oral. La

mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia

documental, es que la mejor prueba del contenido de un documento

es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los

documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero

estos ltimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados

en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este

tipo de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en

otra modalidad de crimen.

d) Evidencia secundaria

Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le

entiende como sustituto de la evidencia documental. Es el caso de

las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy

variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado,

transcripciones, grficas, cronogramas, resmenes, notas, diarios,

papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho,

tiene que tener vinculacin directa con el hecho que se pretende

probar.

4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.

El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en

algunos casos la nica sustentara de la investigacin realizada, es de tal

importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en

base a la calidad del informe presentado.

Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta

que el mismo debe ser:

Preciso.

Oportuno.

Exhaustivo.

Imparcial.

Claro.

Relevante.

Completo.

4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes

Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino

presentarlos con la debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que

luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos,

tambin deber tramitarlos.

El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del

investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a

cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la

importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el

traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte del

investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.

 El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las

normas mnimas de redaccin, de manera que sea claro y entendindole

para la comunidad en general.

La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta

el auditor, por parte de la entidad, hacen parte de la constante

comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del

ente auditado.

El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en

el desarrollo de los hallazgos, la identificacin de los asuntos legales y la

importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los

resultados del proceso de auditora.

5. Evaluacin del riesgo forense

El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error

pueden producir en los estados financieros y debe indagar:

Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.

Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.

Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la

administracin.

Transacciones inusuales.
 Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y

competente.

5.1. Establecimiento de reas de riesgo

Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser

priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede

utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo

helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas

como de mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas

frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta qu

medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.

Para realizar este diagnstico, el auditor consultar documentacin

referente, como son los informes de auditoras anteriores del

revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control,

denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten contra la

institucin.

5.2. Anlisis de riesgos

El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda

al auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones

fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan

resumir los resultados de la evaluacin inicial.

 El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen

alusin a las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o

en una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se

establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos,

entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las

tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones.

Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A

los cuales se pueden asignar valores de ponderacin:

3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.

6. Deteccin de fraude

El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le

asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en

los estados financieros o que, de haberse producido, el efecto del fraude se

refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido

corregido.

La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la

detectar fraudes, puesto que el fraude va comnmente acompaado de actos

especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de la

Ocultacin).

6.1. Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")

 Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es

el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas,

inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del auditor. En ese

momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores

deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.

Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se

plantea el auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de

lugar, pero la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas" podra

s estar indicando la presencia de irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por s mismas,

pero constituyen una alerta para el auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.

Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el

auditor debe comenzar por las ms simples, ya que muchas

veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.

Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:

a) Documentales: son aquellas que encontramos en docu-

mentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.

b) Personales: son aquellas que podemos distinguir respecto de las

personas que pueden traducirse en actitudes o comportamientos

extraos o inusuales.
 c) Del proceso: son banderas rojas que se dan en los procedimientos

administrativos en los que se efectan gastos.

d) Conceptuales: son aquellas banderas que necesitan del elemento

racional para poder hallarlas, son las que no se derivan de la

observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso

de razonamiento por parte del auditor.

Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos

determinados como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz

comentando los sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que

han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no

significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el

auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.

La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo

de la auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar

depender de aspectos tales como el discernimiento del profesional, su

experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta

a algunos indicadores de fraude como son:

Disminucin de rentabilidad.

Discrepancia en los registros contables.

Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.

Excesiva rotacin de personal.

Falta de comprobantes.

Adquisiciones innecesarias.
 Directivos que desempean funciones de los subalternos.

Falta de controles y de evidencia de la auditora.

Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si

la matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el

profesional tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al

proceso de auditora.

7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.

Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos

a estudiar y verificar el control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema

control interna ayuda a identificar a los posibles responsables de

las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o con

terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn

destinados a lograr una comprensin adecuada del sistema de control interno que

mantenga sobre sus operaciones o sobre sus activos la empresa. Esta

comprensin ser necesaria para:

Planificar la investigacin.

Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo

original.

Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en

especial como garanta de la confiabilidad del material probatorio que

proporciona y como fuente de dicho material.

 Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la

organizacin.

Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.

Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.

Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto

cumplimiento de la ley.

4. TCNICAS DE INVESTIGACIN
Las tcnicas de auditora se refieren a los mtodos usados por el auditor

para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisin de la

documentacin, entrevistas, cuestionarios, anlisis de datos y la observacin

fsica.
El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a travs de la

aplicacin de diversas tcnicas de auditoria, permiten desarrollar diferentes

destrezas para definir indicadores de fraude.

Entre ellas, para efectivizar la investigacin forense de la persona o

personas fsicas o jurdicas en cuestin, ser necesaria la bsqueda

permanente de informacin. En aquellos casos donde sea necesaria la

intervencin de la Justicia y bajo la orden del Juez competente de la causa, se

podr recurrir a:
 Solicitar el levantamiento del Secreto Fiscal,
Solicitar el levantamiento del Secreto Bancario,
Solicitar informacin al Sistema de Identificacin Nacional Tributario y

Social (SINTyS).

Asimismo, se podr recurrir a toda clase de tcnicas y fuentes necesarias para la

bsqueda de informacin, entre ellas:

a) Tcnicas de verificacin ocular:

Observacin: Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se

cerciora personalmente de hechos y circunstancias relacionados con

la forma como se realizan las operaciones en la empresa por parte

del personal de la misma. Consiste en observar conscientemente,

con el propsito de asegurarse de que los hechos son concretos y

guardan correlacin. La tcnica de la observacin es una habilidad

que hay que desarrollar con esmero para agilizar y hacer ms efectiva

la ejecucin del trabajo.

La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas

observadas son conscientes de estar siendo objetos de la tcnica.

Esta es una observacin de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la

tcnica sin que el personal de la empresa tenga conocimiento de ser

objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.

Revisin selectiva: consisten en un ligero examen ocular, con la

finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son

tpicas o normales.
 Ejemplos:
Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el

importe cobrado.

Comparacin: es el estudio de los casos o hecho, para descubrir

igualdad o diferencias al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.

Ejemplo:
Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente

para averiguar en qu meses ha habido variaciones

importantes y descubrir porqu ocurren estas variaciones,

porqu bajaron las ventas o subieron los gastos.

Rastreo: consiste en efectuar un seguimiento a una transaccin o

grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso

contable para determinar su correcta registracin.

Ejemplos:
El pase del asiento diario al mayor.
La liquidacin de una cobranza hasta el depsito al banco.
b) Tcnicas de verificacin verbal:
Indagacin: consiste en obtener informacin verbal a travs de

averiguaciones y conversaciones. Las respuestas a muchas preguntas

que se relacionan entre s pueden suministrar elementos de juicio muy

satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente.

Ejemplos:
Indagar sobre la prdida de un activo fijo.
Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
c) Tcnicas de verificacin escrita:
Anlisis: consiste en la clasificacin o agrupacin de los distintos

elementos que forman una cuenta o un todo. El anlisis aplicado a una

cuenta puede ser de 2 clases:

a) Anlisis de saldo: cuando lo separamos lo analizaremos
mejor.

Ejemplo:
 Saldo de una cuenta de activo fijo.
Saldo de una cuenta por cobrar.
b) Anlisis de movimiento: analizar los cargos y abonos de

una cuenta que arroja acumulaciones (cuentas de ingresos o

gastos).
Conciliacin: consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras

relacionadas separadas e independientes.

Ejemplo:
Conciliacin bancaria.
Confirmacin: consiste en obtener una afirmacin escrita de una

fuente distinta a la entidad bajo examen. Ejemplo: a clientes, a bancos,

a proveedores, seguros, abogados, etc.

Existen las siguientes clases de confirmacin: Positiva, y Negativa

Positiva:

a) Directa: cuando se enva el saldo y se solicita al confirmante

respuesta sobre su conformidad o inconformidad. Se aplica

cuando los montos son significativos.

Ejemplo:
Confirmacin a clientes.

b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o

comunique el saldo.

Ejemplos:
Confirmacin a proveedores.
Confirmacin a bancos.

Negativa:

Cuando se enva el saldo al confirmante y se le solicita

respuesta slo en el caso de inconformidad. Este mtodo se

 utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten, es

decir, cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes

sean numerosos.

d) Tcnicas de verificacin documental:

Comprobacin: Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs

de la documentacin comprobatoria. En la revisin de la

documentacin sustentatoria de gastos o desembolsos, el auditor

deber tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y

autenticidad del documento.

La legalidad, se refiere a que toda operacin se

sustente con su respectivo documento que renan los

requisitos legales de comprobantes de pago (Ejm.: factura).

La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe

estar autorizado por las personas facultadas para ello.

La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso

se relacione con la empresa examinada y no para uso de

funcionarios o terceros.
La autenticidad del documento, se refiere a que

deben ser documentos verdaderos, autnticos, que no sean

fraudulentos.

e) Tcnicas de verificacin fsica:

Inspeccin: consiste en examinar fsicamente bienes, documentos y/o

valores con el objeto de demostrar su autenticidad.

Ejemplo:

Inspeccionar fsicamente el estado operativo del activo

fijo.
f) Tcnicas de verificacin informtica:
Cabe destacar el importante papel de la Informtica Forense en este

campo de la investigacin. El arrasador crecimiento tecnolgico e

informtico de nuestros das, tambin ha originado un considerable

incremento de los delitos y fraudes informticos. Diversos pases han

comenzado a incluir este concepto en sus legislaciones, reglamentando la

admisibilidad de la informacin digital como evidencia en la investigacin de

un posible delito.

En este sentido, para lograr constituir como admisible la evidencia digital

ante la justicia, el proceso de manipulacin deber apoyarse en tcnicas

forenses rigurosas que garanticen confidencialidad, confiabilidad e

integridad absoluta de los datos obtenidos.

La Informtica Forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar,

preservar, reconstruir, validar, analizar, interpretar y presentar a la evidencia

digital como parte de una investigacin.

La Auditoria Forense en estos tiempos, se constituye como una

verdadera herramienta para combatir y erradicar diversos actos de fraude.

Como consecuencia de ello es imprescindible realizar acciones efectivas

para normar, reglamentar e instrumentar, acciones concretas para disuadir y
combatir el fraude.
 CONCLUSIONES

El presente trabajo tuvo como principal objetivo dar a conocer el tema de la

Auditora Forense, y proponer una metodologa que apoye la labor del Contador

Pblico cuando le sea encomendado un trabajo de esta naturaleza; ya que en la

actualidad se han incrementado con ms frecuencia los delitos patrimoniales en

las organizaciones, que de acuerdo al Cdigo Penal vigente son: Aquellos actos

u omisiones que sancionan las leyes penales, y que afectan el bien jurdico

tutelado que va en contra del patrimonio de las empresas o de las personas, como

son: el robo, el abuso de confianza, el fraude, la administracin fraudulenta, la

extorsin, el despojo, el dao a la propiedad, etctera.

 Las ltimas modificaciones del sistema penal panameo y la publicacin de

algunos escndalos nacionales de corrupcin y otros delitos financieros, han

resaltado la importancia de contar con tcnicas financieras especializadas

forenses que son desarrolladas por los investigadores judiciales o las defensas

tcnicas, a travs de equipos profesionales interdisciplinarios.

La auditora forense es una forma aplicada de la inteligencia financiera y es

un tipo de auditora especializada, diferente de la financiera. Tiene como propsito

descubrir o documentar fraudes y delitos, especialmente financieros, en el

desarrollo de las funciones pblicas o privadas de las empresas.

RECOMENDACIONES

A continuacin, se enumeran recomendaciones cuya implementacin

son vitales para mejorar la prevencin y deteccin de fraudes en las

distintas organizaciones o empresas tanto del sector pblico como del

sector privado:

Es indispensable que los sectores adopten nuevas herramientas

de control, que permitan prevenir el fraude dentro de sus

entidades, y la auditoria forense es una buena opcin, ya que a

travs de sus enfoques se puede prevenir la ocurrencia de actos

delictivos y de igual forma se puede realizar una indagacin o

 investigacin ms profunda que permita tomar las acciones

correctivas correspondientes al hecho sucedido.

Al interior de cada empresa o entidad se deben establecer

mecanismos que garanticen las actividades financieras acorde a

la legislacin vigente y en el marco de los principios ticos que

previamente pueden ser establecidos en cdigos de conducta que

debern anteponerse al logro de las metas comerciales, de esta

manera el objetivo primordial sera lograr que cada persona

contribuya en materia comportamental, mediante la construccin

de ideales globales para el crecimiento de la entidad, avanzando

en la generacin de cambios en la percepcin que tiene el

colectivo de personas sobre la institucionalidad y cmo ella afecta

el diario proceder mediante los productos o servicios que se

prestan.

BIBLIOGRAFA

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