Vol.

XVIII N 211 Agosto 2005

DEVOLUCIN
DE TRIBUTOS
2004-2005 (*)
2004 2005 ACUMULADO

TOTAL ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUN. JUN.

2004 2005
TOTAL 3454.5 343.0 375.8 267.1 339.0 349.0 334.9 1675.4 2008.7
Tributos Internos 3060.8 304.3 334.6 229.9 306.9 303.1 292.3 1492.2 1771.1
Devolucin de Exportacin 2432.4 250.3 206.8 189.2 242.1 236.8 239.9 1179.9 1365.1
Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV 168.9 - - 0.0 0.2 - 0.0 133.1 0.3
Pago en exceso o indebido 119.2 13.1 25.7 10.9 9.4 5.8 0.0 46.1 64.9
Reintegro Tributario 121.9 7.2 6.4 7.0 9.1 12.0 9.6 43.5 51.3
Devolucin de oficio 47.6 5.9 70.3 2.8 5.8 3.1 9.7 17.6 97.6
Donaciones 37.4 1.9 5.9 2.2 10.6 9.0 1.9 16.5 31.6
Misiones Diplomticas 9.1 0.2 0.4 1.8 0.6 0.2 1.0 4.9 4.3
Rgimen de Retenciones
del IGV (1) 92.5 11.7 9.1 6.9 14.5 13.4 17.1 43.2 72.6
Otros - SUNAT (2) 31.8 14.0 10.0 9.1 14.6 22.7 12.9 7.3 83.4
Tributos Aduaneros 393.6 38.7 41.2 37.2 32.0 45.9 42.6 183.3 237.6
Beneficio de Restitucin
Arancelaria - Drawback 358.4 34.2 36.1 33.0 27.8 40.3 38.8 170.5 210.2
Convenio Per - Colombia
y Ley de Amazona (3) 35.3 4.4 5.1 4.2 4.2 5.6 3.8 12.8 27.4

(*) En millones de nuevos soles. Se considera las devoluciones emitidas y las solicitudes pendientes en la fecha
de presentacin de estas, descartndose aquellas emitidas por prdida o extravo.
(1) Se considera las solicitudes presentadas por concepto de Rgimen de Retenciones no aplicadas del IGV.
(2) Se incluye la devolucin por pago indebido o en exceso del IR de Cuarta Categora y de tributos aduaneros, por
percepciones a la importacin de sujetos no afectos al IGV, devolucin a proveedores del Rgimen de Percepciones
no aplicadas del IGV, devolucin definitiva del IGV en la etapa de exploracin minera, por nueva emisin de notas
de crdito negociables y devolucin por prdida de la original, deterioro o monto no utilizado y cheque no recibido
o cheque no cobrado dentro del plazo.
(3) Se incluye las notas de crdito negociables, conforme al D. S. N 015-94-EF y a la Ley N 27037.

Fuente: SUNAT-Banco de la Nacin Elaboracin: Anlisis Tributario

 COYUNTURA

Anlisis Tributario 4 COYUNTURA

Los medios de defensa del contribuyente.
Director Fundador
Director Fundador
Luis Aparicio
Luis Aparicio Valdez
Valdez 7 APUNTES TRIBUTARIOS
Otra vez la reforma tributaria: Crnica de una muerte anunciada?
Editores
Editores
Luis Durn
Durn Rojo
Rojo Detracciones: Procedimiento para corregir depsitos realizados indebidamente.
Luis
Shirley Andrade
Shirley Andrade Culqui
Culqui Control de la evasin tributaria: ltimas acciones de SUNAT.
Comprobantes de Pago: Autorizacin de imprentas.
Colaboradores Especiales
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez
Rodrguez Dueas
Dueas Impuesto a la Renta: Reinversin de la renta neta del ejercicio 2001.
Csar
Mnica Benites
Mnica Benites Mendoza
Mendoza
Rubn Del
Rubn Del Rosario
Rosario Goytizolo
Goytizolo 9 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
IGV e IPM: modificaciones recientes.
Equipo de
Equipo de Investigacin
Investigacin Impuesto Selectivo al Consumo: Aplicacin a los derivados del petrleo (Decreto
Roberto Acevedo
Roberto Acevedo Mercado
Mercado
Marco
Carlos Meja Correa
Cevallos Acosta Supremo N 099-2005-EF).
AlbertoMarco
Paredes Marroqun
Meja Acosta Beneficios tributarios: Marina Mercante nacional (Ley N 28583).
Declaraciones tributarias: ampliacin del universo de deudores tributarios (Resolucin
Composicin de
Composicin de Textos
Textos yy
Cuadros Estadsticos
Cuadros Estadsticos de Superintendencia N 131-2005/SUNAT).
Jeannette Flores
Jeannette Flores Villanueva
Villanueva RUC: Disposiciones reglamentarias (Resolucin de Superintendencia N 141-2005/
Katia Ponce
Katia Ponce de
de Munive
Munive SUNAT).
Diseo yy Montaje
Diseo Montaje
Manuel Saravia
Manuel Saravia Nuez
Nuez 12 INFORME TRIBUTARIO
Alcances del Deber de Contribuir en el Per: A partir de la jurisprudencia del Tribunal
Correccin de
Correccin de Textos
Textos Constitucional.
Teresa Flores
Teresa Flores Caucha
Caucha
Luis Alberto Durn Rojo
Prdidas por faltantes de inventarios: Tratamiento para efectos del IR e IGV.
Gerardo Novoa Herrera
ANLISIS
ANLISIS TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
es
Los criterios del Tribunal Fiscal sobre la "Contribucin al FONAVI".
es una
una publicacin
publicacin mensual
mensual editada
editada por
por
Asesoramiento
Asesoramiento yy Anlisis
Anlisis Laborales
Laborales S.A.C.
S.A.C. Julio A. Fernndez Cartagena
Administracin
Fraccionamiento y/o Aplazamiento Tributario: ltimas modificaciones al Rgimen
Administracin
Mara
Mara Helena
Helena Aparicio
Aparicio aplicable por SUNAT (Segunda Parte).
Ventas
Ventas
Samuel
Samuel Repp
Repp Crdova
Crdova
27 INSTITUCIONALES
Acuerdos de Sala Plena del Tribunal Fiscal: Criterios que no constituyen Jurisprudencia
Capacitacin
Capacitacin de Observancia Obligatoria (2002 a 2005) (Primera Parte).
Hayde
Hayde Blanco
Blanco Obregn
Obregn

Av.
Av. Paseo
Paseo de
de la
Direccin:
Direccin:
la Repblica
Repblica 6236
6236
29 JURISPRUDENCIA DE AMPARO
Lima
Lima 18
18 -- PER.
PER.
El agotamiento de la va previa en caso de normas autoaplicativas: El principio de No
Confiscatoriedad en la concurrencia de tributos y la vulneracin del principio de Reserva
Telfonos:
Telfono:
620-6205 / 620-6206
610-4100
de Ley en el caso de regulacin de tasas por Decreto Supremo.
447-5935 / 447-2020
Fax:
Fax:
610-4101
38 JURISPRUDENCIA COMENTADA
(51) (1) 241-5657 Impuesto a la Renta y Drawback
Correo electrnico:
Correo electrnico:
info@aele.com
info@aele.com
44 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Sitio web: Rgimen de Amazona Peruana: Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la
Sitio web:
http: //www.aele.com Amazona.
http: //www.aele.com
Impresin:
Impresin:
JL Impresores de 49 INDICADORES
Jos Antonio JLAparicio
Impresores de
Rabines Calendario Tributario y de otros conceptos.
Jos Antonio Aparicio
Jr. Olmedo Rabines
560, Brea Cronograma de pagos tributarios - Programa de Declaracin Telemtica.
Jr. Olmedo
Telfono:560, Brea
791-5051
Telfono: 791-5051 Impuesto a la Renta 2005 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los
Hecho el Depsito Legal
Hecho el Depsito Legal
Estados Financieros - Valor de la UIT 1996-2005 - ndice de Precios-INEI.
Registro N 98-2766 Tasas de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en
Registro N 98-2766
PROHIBIDA LA
PROHIBIDA LA
exceso - Tasas de Inters Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Inters.
REPRODUCCIN
REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Corona Sueca.
EN
SINCUALQUIER FORMA
PERMISO ESCRITO
SIN PERMISO ESCRITO
Declaracin de base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
DE LOS EDITORES.
DE LOS EDITORES.
LA REPRODUCCIN AUTORIZADA DEBER
LA REPRODUCCIN
CONTENER
CONTENER CLARA Y
AUTORIZADA DEBER
CLARA Y EXPRESAMENTE
EXPRESAMENTE
LA CITA
LA CITA
55 LEGISLACIN TRIBUTARIA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 22 de julio al 05 de agosto de 2005.
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _". Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 07 de julio al 05 de agosto de 2005.

Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
Los Medios de Defensa
del Contribuyente
UN DIAGNSTICO INQUIETANTE...
En una reciente reunin con lectores de esta
Revista, notamos una enorme insatisfaccin
por parte de algunos de esos ciudadanos res-
pecto a los mecanismos de defensa de sus in-
tereses en materia tributaria.
Hay un sentimiento de que las Administra-
ciones Tributarias, especialmente la SUNAT,
tratan con escepticismo todas las actividades
que realizan los contribuyentes, bajo el enten-
dimiento de que siempre tienden a la evasin.
Pareciera que en esa lnea de pensamien-
to hay algo de verdad, especialmente si la SU-
NAT en su lucha contra la informalidad y eva-
sin, puede estar tratando a todos bajo la mis-
ma lupa cuando en realidad es claro que hay
contribuyentes culturalmente formalizados y
otros resistentes a la formalizacin tributaria.
Definitivamente, hay un serio problema res-
pecto a los alcances de los procedimientos de
fiscalizacin tributaria, no nicamente por la
visin que pudiera tener el servidor de la SU-
NAT encargado de llevar a cabo el procedi-
miento, sino fundamentalmente por la indefi-
nicin normativa y la poca claridad jurispru-
dencial que hay al respecto.
Otro mbito respecto del cual recientemen-
te han habido crticas interesadas, es el de la
aplicacin de las medidas cautelares previas,
cuyo diseo legal se acomoda fcilmente a
favor de la Administracin y que aparente-
mente estara siendo usado abusivamente por
los funcionarios de SUNAT. En una mirada his-
trica del problema, es verdad que hubo ex-
cesos de la Administracin que en buen n-
mero de casos han sido limitados por el Tribu-
nal Fiscal, pero definitivamente en esta mate-
ria la SUNAT, posteriormente, ha logrado au-
tolimitar sus actuaciones a supuestos ms que
claros y especficos.
Ahora bien, aunque debe haber quienes
al interior del Poder Ejecutivo efectivamente
planeen sus actividades bajo el esquema que
criticamos (lo que no se condice con un Esta-
do Constitucional como el que vivimos), pare-
ce verificarse en el ltimo tiempo una sana ac-
titud de los rganos resolutivos en intentar bus-
car niveles de razonabilidad y predictibilidad
4 AGOSTO 2005
respecto a los actos administrativos que juz-
gan. Veamos, ahora el estado de discusin
en esta materia.
LOS RECLAMOS TRIBUTARIOS
Hay una idea general de que los reclamos
aumentan en la medida que crecen o surgen
nuevas acciones de control o fiscalizacin por
parte de la Administracin Tributaria. Por eso,
para este ao habr que estar alerta a cmo
se desenvuelven los procesos de fiscalizacin
de personas naturales, especialmente de tri-
butos laborales. Es posible que ah aumenten
los reclamos.
Ahora, en los ltimos dos aos hay un in-
cremento relativo del ndice de litigiosidad,
resaltndose aquellos vinculados a pedidos
de nulidad por problemas en el procedimien-
to de fiscalizacin tributaria. Tambin hay al-
gunos temas vinculados a la determinacin
de infracciones y clculo de sanciones, espe-
cialmente respecto a las acciones de control
mvil cuando hay emisin equivocada de
Guas de Remisin.
En el ao 2004 los reclamos ms frecuen-
tes fueron por la aplicacin del criterio de rea-
lidad econmica sealado en la Norma VIII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
ltimamente hay muchas impugnaciones res-
pecto a los alcances de las normas sobre egre-
sos deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta (IR), especialmente respecto de aque-
llos aos en los que no haban reglas claras.
Tambin hay muchos reclamos por acotacio-
nes de SUNAT respecto a la aplicacin de los
principios del devengado, de causalidad y de
generalidad para deducir gastos en el referi-
do IR. Esos reparos siempre se vinculan con
la aplicacin del crdito fiscal del IGV.
Respecto de este ltimo tributo, tambin
hemos notado reclamos por el desconocimien-
to del crdito fiscal por operaciones irreales o
no fehacientes, cuando el contribuyente sien-
te que no se han valorado significativamente
las pruebas presentadas.
De otro lado, hay exigencias que no han
sido materia de reclamo tributario pero s ge-
neran mucha tensin entre los ciudadanos. Es

el caso del Rgimen de Detracciones, donde
el conflicto se queda a nivel de relacin entre
proveedores (que sostienen que las operacio-
nes de venta que realizan no estn sujetas a
detraccin) y clientes (que actan conserva-
doramente, queriendo detraer en la mayora
de casos para evitar la posible multa por parte
de SUNAT). En buena cuenta, el conflicto po-
dra originar que las partes de la relacin
comercial entren en tensiones ajenas al ne-
gocio y eso distrae mucho e incluso entorpe-
ce el flujo econmico. La solucin es que la
SUNAT precise mucho ms los supuestos de
detraccin, especialmente aquellos casos de
servicios empresariales.
Ahora, sobre el nivel de aceptacin por
parte de SUNAT de los reclamos, ello depen-
de del momento y de la calidad del trabajo
de la propia Administracin. Sin embargo,
hay una tendencia en los rganos que resuel-
ven a declarar procedente el recurso de re-
clamacin cuando han visto que el reparo
hecho por el funcionario fiscalizador no est
conforme a derecho. Esto es bueno y cree-
mos que debera ir en aumento para benefi-
cio de todos.
LAS APELACIONES ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
No todos (y no siempre) los reclamos aca-
ban llegando al Tribunal Fiscal. Como sabe-
mos, la regla general es que luego de con-
cluida la primera instancia debe apelarse al
Tribunal Fiscal en un plazo mximo de 15 das
hbiles desde el da siguiente al que se notifi-
c la Resolucin de SUNAT que resolvi el
recurso de reclamacin. Pasadas esas fechas,
hay seis meses para apelar pero deber rea-
lizarse el pago actualizado de la deuda.
Ahora, hay casos en los que el contribu-
yente tiene argumentos de inconstitucionali-
dad, en los que es ms adecuado plantearse
la posibilidad de acudir al proceso de ampa-
ro, para lo que deber argumentarse la inexis-
tencia de va previa idnea.
Hay entre las apelaciones que el Tribu-
nal Fiscal resuelve un gran nmero de expe-
dientes en los que los contribuyentes realmente
reclaman sin argumento alguno, y en otros
que no llega a resolver, de modo que se con-
vierte en pasivo acumulable. Si quitamos esos
casos, en cuanto al porcentaje de reclamos
que son amparados por el Tribunal Fiscal, este
ha tenido mucha coherencia en sus decisio-
nes a lo largo del tiempo pues en un 50 por
ciento ha estado a favor de la Administracin
y en el otro 50 por ciento a favor del contri-
buyente.
Entre las apelaciones resueltas a favor del
contribuyente, hemos notado que en los lti-
COYUNTURA
mos aos hubo muchas en las que se encon-
traron problemas de forma en el procedimien-
to de fiscalizacin. Hay tambin comentarios
de mucha crtica pues habra resoluciones con
muy poco fundamento jurdico.
En trminos generales, resulta evidente que
todava los ciudadanos pueden seguir tenien-
do confianza en que el Tribunal Fiscal actua-
r dentro de los mrgenes de la ley. Eso s, se
han vuelto un poco ms estrictos en el anli-
sis de los expedientes, dando mucho peso al
elemento formal a corriente de las propias
normas tributarias que luego de las modifi-
caciones del ao pasado tambin van en esa
tendencia, y muchas veces han carecido de
creatividad para sentar criterios jurdicos cla-
ros. En esto ltimo s que se extraa la actitud
que en su momento tuvieron vocales como Don
Armando Zolezzi Mller.
SUNAT REINCIDE EN ERRORES YA ADVER-
TIDOS POR EL TF?
Ahora bien, la SUNAT viene reincidiendo
en errores advertidos por el Tribunal Fiscal.
Desde nuestra perspectiva, no ocurre ello
cuando hay casos de criterios de observan-
cia obligatoria, casos en que de hacerlo se
violentara lo sealado en el artculo 154 del
Cdigo Tributario.
En realidad, la reincidencia ocurre cuan-
do se trata de criterios que pueden obte-
nerse del resto de resoluciones del TF, pues en
esos casos lo que queda es la autorregula-
cin por parte de la propia Administracin
sobre la similitud entre el caso que dio origen
al criterio y el que va a resolver. Ahora, es
claro que el Tribunal Fiscal ha tenido opinio-
nes contradictorias que no ha logrado solu-
cionar o criterios distintos para casos pareci-
dos, de modo que es difcil seguir con racio-
nalidad el proceso de predictibilidad.
Pero en materia tributaria municipal, eso
es ms palpable. Los rganos administrado-
res de las Municipalidades no toman en cuen-
ta los criterios del Tribunal Fiscal, incluso, ante
las quejas de los contribuyentes no respon-
den adecuada y prontamente a los requeri-
mientos del Tribunal, ello por ejemplo ha sido
palpable hasta el primer trimestre de este ao
en el caso del SAT de la Municipalidad Me-
tropolitana de Lima.
... Y LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS?
En materia de devolucin de impuestos,
tan importante hoy por el auge exportador,
hay una serie de problemas. Un primero, que
es el ms serio, tiene que ver con la imagen
que de la SUNAT tienen los contribuyentes.
Efectivamente, existen contribuyentes que aun-
AGOSTO 2005 5
COYUNTURA
que tuvieran legtimo derecho a una devolu-
cin se abstienen por el temor a que en el
proceso de fiscalizacin para verificar la de-
volucin la Administracin genere una deu-
da tributaria con la que compense el monto a
devolver.
De otro lado, hay un problema de demo-
ra en el procedimiento, especialmente en la
fiscalizacin respecto de la cual no hay un
plazo ni para designar al funcionario fiscali-
zador ni para realizarla. Ntese que el plazo
de 45 das es ilusorio pues ante su incumpli-
miento lo que procedera es que el ciudada-
no entienda que est desestimado su pedido
e iniciar un procedimiento de reclamacin, lo
que podra alargar ms el procedimiento de
devolucin.
Con lo dicho, queda claro que los proble-
mas son que (i) el modelo no ha tomado en
cuenta que hay una presuncin de veracidad
a favor del contribuyente, y, (ii) que el regla-
mentador no ha tomado en cuenta lo impor-
tante que puede ser en trminos financieros
para un contribuyente tener el dinero pronto
y rpido. Esto pensando especialmente en los
exportadores que requieren financiar sus ope-
raciones para estar a la altura de la globali-
zacin.
Qu hacer entonces? Nos parece que
debera seguirse las recomendaciones que en
su momento dio el Defensor del Contribuyen-
te, que son tratar a por lo menos los princi-
pales contribuyentes, como se trata a los Bue-
nos Contribuyentes, esto es limitarse a verifi-
car documentariamente la devolucin reducien-
do el plazo a 10 das. En los dems casos
operar igual, salvo que hubiera indicios de
error o falsedad en la solicitud de devolucin.
Respecto a la compensacin de deudas
por SUNAT, debera sealarle en la ley que
slo puede hacerse cuando aquellas sean exi-
gibles.
Finalmente, la tasa de inters en estos ca-
sos por lo menos desde la presentacin de
la solicitud de devolucin debe ser la ms
cercana que la ley permita a la tasa de inte-
rs moratorio, por principio de justicia.
EL ACCESO A LA JUSTICIA CONSTITUCIONAL
Como sabemos, el Tribunal Constitucional
(TC) puede, por va de amparo, aceptar cual-
quier reclamo de los contribuyentes, siempre
que en la accin u omisin de la SUNAT o de
cualquier otro rgano administrador del tri-
buto se haya violado algn derecho constitu-
cional del contribuyente (que tambin ocurre
cuando se viola alguno de los principios cons-
titucionales tributarios establecidos en el art-
culo 74 de la Constitucin Poltica del Per).
6 AGOSTO 2005
La amenaza debe ser cierta y de inminente
realizacin. El acto para ser cuestionado ha
de ser manifiestamente arbitrario, es decir, la
lesin o amenaza al derecho fundamental
debe ser indubitable, clara o evidente.
Para ello, sin embargo, debe haberse tran-
sitado previamente por las instancias del Po-
der Judicial (en general conoce en primera
instancia el Juez Civil del lugar donde se afec-
t el derecho, del domicilio del afectado o
del domicilio del autor de la infraccin). La
apelacin la ver el superior, que es la Sala
Civil de turno de la Corte Superior respecti-
va. Si la resolucin es a favor del recurrente,
tiene autoridad de cosa juzgada; caso con-
trario, ste podr interponer recurso de agra-
vio constitucional ante el TC.
Aun en el caso de que el fallo del TC es
contrario recurrente, y ste se considere afec-
tado en sus derechos, podr recurrir a los
tribunales internacionales correspondientes.
Ahora, debe tenerse en cuenta que el TC
puede ver casos tributarios en va del proce-
so de inconstitucionalidad, lo que ha ocurri-
do en el ltimo tiempo con las sentencias so-
bre ITF, Anticipo Adicional del IR y Regala
Minera, entre otras. Notamos hay cada vez
un mayor inters de los contribuyentes por
accionar este mecanismo, para lo mal debe-
ran acudir a los colegios profesionales, al
Defensor del Pueblo o a un grupo de congre-
sistas para que presenten el recurso corres-
pondiente. Tambin pueden solicitar al gre-
mio al que pertenecen que promueva la re-
coleccin de firmas de ciudadanos que res-
palden la demanda.
Hoy, hay varios casos en materia de pro-
ceso de amparo, algunos vinculados a arbi-
trios municipales fundamentalmente y otros
a temas procesales. Respecto a procesos de
amparo en trmite, es sabido que hay algu-
nos en el Poder Judicial y que, de seguro lle-
garn al TC, especialmente vinculados al R-
gimen de Retenciones y Percepciones del IGV,
as como al Rgimen de Detracciones de im-
puestos. Se ha conocido tambin de que ha-
ba al menos algn caso vinculado al ITAN.
En materia del proceso de inconstitucio-
nalidad, habra en camino una demanda de
inconstitucionalidad contra las normas vincu-
ladas al Rgimen de Detracciones, as como
tambin se habra pensado iniciar procesos
respecto al Rgimen de Percepciones del IGV
que, posiblemente, con la ltima disposicin
de SUNAT que pospone la vigencia general
de ese rgimen hasta enero de 2006 la ten-
sin habra disminuido.

Apuntes Tributarios
OTRA VEZ LA REFORMA
TRIBUTARIA:
Crnica de una muerte anuncia-
da?
Hace unos das el congresista Olae-
chea, saliente presidente de la Comi-
sin de Economa del Congreso de la
Repblica, indic que el proceso de
Reforma Tributaria que diriga haba
sufrido un retraso hasta mediados de
agosto debido a la demora del MEF y
SUNAT en la entrega de la informa-
cin necesaria para realizar el anlisis
del estado de la cuestin.
En ese sentido, al cierre de esta edi-
cin, conocido el cambio de direccin
de la Comisin de Economa (que pa-
sar al control de la bancada de Per
Posible) y no habindose presentado
los resultados del trabajo de la Comi-
sin de Expertos, todo hace suponer
que el proceso quedar suspendido
hasta fines del prximo ao, conforme
habamos vaticinado en anteriores
oportunidades.
En el partido de gobierno y en los
funcionarios del Poder Ejecutivo no hay
el menor entusiasmo por apoyar este
proceso, al punto que el propio Presi-
dente del Consejo de Ministros ha se-
alado que la ejecucin de la ltima
reforma realizada por el Poder Ejecu-
tivo mediante delegacin de facultades
est todava en proceso de ejecucin.
Al contrario, al interior del gobierno se
piensa en preparar una revisin de los
aspectos administrativos del IGV y del
Impuesto a la Renta a fin de poder op-
timizar la recaudacin de modo de cu-
brir el presupuesto estatal.
A su vez, los principales partidos
de la oposicin han sealado que la
tarea de una reforma orgnica como
la que se pretenda hacer correspon-
dera a un gobierno de entrada y no a
uno de salida. Incluso se empieza a
plantear extender la vigencia del ITF,
del ITAN y del punto porcentual adi-
cional en el IGV, con la finalidad de
evitar la disminucin de los ingresos
estatales que dispondr el nuevo go-
bierno. De hecho, ya hay un proyecto
de ley en trmite por el que se preten-
de ampliar el ITF hasta el 31 de diciem-
bre de 2008.
Con todo lo sealado, y tomando
en cuenta los propios errores en la pro-
pulsin del movimiento de reforma, una
vez ms la coyuntura ha ganado la
partida a la previsin reflexiva de nues-
tro rgimen tributario, de modo que
quizs estemos perdiendo otra oportu-
nidad para construir un sistema tribu-
tario que responda a las necesidades
de financiacin estatal respetando los
derechos de los contribuyentes. Lsti-
ma que posiblemente una vez ms asis-
tamos a una crnica de una muerte
anunciada.
DETRACCIONES:
Procedimiento para corregir
depsitos realizados indebida-
2. La SUNAT evaluar que la ope-
mente
Suele ocurrir que por error los clien-
tes o los propios proveedores (vende-
dores o prestadores de servicios) reali-
zan depsitos a ttulo de detraccin en
cuentas abiertas en aplicacin del R-
gimen de Detracciones que no corres-
ponden al referido proveedor. Para esos
casos, en trminos prcticos, la SUNAT
en coordinacin con el Banco de la
Nacin habra establecido el siguien-
te procedimiento de correccin:
1. El depositante solicitar la co-
rreccin del destino de la detrac-
cin ante la dependencia de
SUNAT que corresponda, pre-
sentando:
Un escrito firmado en el que
seale que se realiz el de-
psito en forma errada, in-
dicando la cuenta donde se
3. El Banco de la Nacin efectua-
hizo el depsito (Nmero de
AGOSTO 2005
APUNTES TRIBUTARIOS
cuenta, RUC, razn social, y
fecha y monto del deposito)
y la cuenta donde debe rea-
lizar el depsito (Nmero de
la cuenta, RUC y razn so-
cial).
El original y copia SUNAT de
la Constancia de Depsito
errada (salvo que el depsi-
to se haya realizado por
SUNAT Virtual) y copia del
comprobante o gua de re-
misin de la operacin que
origin la detraccin.
Escrito del titular de la cuen-
ta de detracciones en la que
se realiz el depsito inde-
bido (beneficiario) en el que
acepta que el depsito fue
abonado en su cuenta por
error, autorizando la trans-
ferencia de los fondos depo-
sitados a la cuenta del pro-
veedor.
Cualquier otra documentacin
que sustente lo solicitado.
racin que origin la detraccin
se haya realizado por el depo-
sitante y por el contribuyente se-
alado como verdadero provee-
dor, que la cuenta de ste est
activa, que el depsito se haya
realizado en la cuenta errnea,
que el monto del depsito corres-
ponda al porcentaje establecido
en la norma correspondiente.
Cumplidas las condiciones, se
enviar un correo electrnico al
Banco de la Nacin comunicn-
dole de la existencia del error y
solicitndole que transfiera los
fondos de la cuenta del benefi-
ciario a la cuenta del proveedor.
Asimismo, se comunicar tele-
fnicamente los resultados a
quien hizo el depsito corres-
pondiente.
7
APUNTES TRIBUTARIOS
r la transferencia de fondos in-
dicada, de lo que informar a
la SUNAT, que quedar obliga-
da a realizar una revisin pe-
ridica.
CONTROL DE LA EVASIN
TRIBUTARIA:
ltimas acciones de SUNAT
En los ltimos meses, a partir de ac-
ciones de control del cumplimiento de
obligaciones desarrolladas en diversos
distritos de la capital, la SUNAT detect
que haba mquinas registradoras no
declaradas o, que operaban en un es-
tablecimiento distinto al que fue autori-
zado, as como un alto ndice de omi-
sin en la entrega de comprobantes.
Dichas acciones se realizaron en el
marco de la campaa de verificacin
de entrega de comprobantes de pago
dirigida a diversos establecimientos
comerciales como restaurantes, grifos
y centros de entretenimiento, ubicados
en los distritos de San Isidro, La Moli-
na, Miraflores, San Borja, entre otros.
Como resultado de las verificaciones
efectuadas en 234 establecimientos, se
detect que el 54 por ciento de los lo-
cales comerciales no entregan compro-
bantes de pago o entregan documen-
tos que no renen las caractersticas in-
dispensables para ser considerados
como tales, siendo los locales del dis-
trito de La Molina los que presentaron
el mayor nivel de incumplimiento (65
por ciento).
Asimismo, se comprob que el 59
por ciento de los restaurantes interveni-
dos, que tienen como pblico objetivo a
sectores socioeconmicos de altos ingre-
sos, tampoco emiten los comprobantes
respectivos por los servicios que pres-
tan. Esta misma situacin se evidenci
en el rubro de expendio de combusti-
bles (grifos), en el que se detect un ni-
vel de incumplimiento de 37 por ciento.
Casi el 60 por ciento de los estable-
cimientos intervenidos han modificado
su nivel promedio de declaraciones des-
pus de la verificacin, cumpliendo
oportunamente con sus obligaciones
tributarias.
De otro lado, cabe sealar que la pro-
pia SUNAT denunci ante el Poder Judi-
8 AGOSTO 2005
cial en lo que va del ao, a 300 perso-
nas por el delito de evasin tributaria.
Entre las modalidades de evasin ms
frecuente estn la no entrega de compro-
bantes de pago, la doble contabilidad y
la subvaluacin del monto de ventas.
COMPROBANTES DE PAGO:
Autorizacin de Imprentas
Al cierre de esta edicin, por R. de
S. N 144-2005/SUNAT, publicada el
6 de agosto del presente ao, se ha
modificado el inciso l) del numeral 2.1
y el inciso o) del numeral 2.3 del art-
culo 12 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago (RCP), a fin de flexibili-
zar las condiciones de permanencia de
las imprentas en el Registro de Impren-
tas autorizadas a imprimir comproban-
tes de pago.
A partir de la modificacin del inci-
so l) del numeral 2.1 del artculo 12
del RCP, una imprenta podr inscribir-
se en el Registro de Imprentas cuando
cumpla, entre otros, la condicin de no
encontrarse omiso al pago del IGV y/
o IPM en cualquiera de los ltimos tres
perodos que vencieron hasta el mes an-
terior al de la fecha de presentacin de
la solicitud. En ese sentido, hoy basta-
r con que se haya pagado el IGV de
alguno de esos tres meses para poder
acceder al registro correspondiente, a
diferencia del rgimen anterior que
exiga haber pagado los tres meses.
De otro lado, con la modificacin
del inciso o) del numeral 2.3 del art-
culo 12 del mencionado RCP, las im-
prentas permanecern en el Registro de
Imprentas mientras paguen el IGV de
dos de los tres periodos que vencieron
hasta el mes anterior al de la fecha de
evaluacin.
Finalmente, en la nica Disposicin
Transitoria de la referida Resolucin, se
ha permitido que las imprentas retiradas
del Registro hasta el 6 de agosto de 2005
puedan solicitar su inscripcin hasta el
30 de setiembre prximo aunque no tu-
vieran seis meses de retiradas, incluso las
que hubieran impugnado el retiro, caso
en el que deben presentar su desistimiento
correspondiente.
IMPUESTO A LA RENTA:
Reinversin de la renta neta del
Ejercicio 2001
Como se recordar, la Segunda Dis-
posicin Transitoria y Complementaria
de la Ley N 27394 estableci un be-
neficio de reduccin de la alcuota del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001
(en diez puntos porcentuales) sobre la
renta neta de tercera categora gene-
rada en dicho ejercicio por parte de
sujetos domiciliados que hayan reinver-
tido dicha renta en el pas en cualquier
actividad econmica; beneficio al que
muchos contribuyentes accedieron.
Recientemente, la SUNAT ha emiti-
do el Informe N 144-2005/SUNAT, en
el que seala que al amparo del D. S.
N 205-2001-EF que reglament el re-
ferido beneficio, ste se perder si se
reduce el capital por un monto igual o
menor al monto de la reinversin ma-
teria del beneficio en un plazo de 4
aos, con la nica excepcin de que
dicha reduccin se destine a cubrir pr-
didas conforme a lo contemplado en
la Ley General de Sociedades. As, la
reduccin del capital que se efecte has-
ta el mencionado importe con cualquier
otra finalidad, determinar la prdida
del beneficio, debiendo el contribuyente
calcular su Impuesto a la Renta del re-
ferido ejercicio 2001 con la tasa nica
de 30 por ciento.
Asimismo, la Administracin es del
criterio que el cmputo de 4 aos a
que se refiere la causal de prdida del
beneficio al amparo del inciso d) del
artculo 8 del citado Decreto, debe
computarse a partir del 1 de enero de
2002, es decir, desde el da siguiente
a aquel en que se realiz el goce del
beneficio.

Comentarios a la Legislacin
Del 06 de julio al 05 de agosto de 2005
IGV E IPM: Modificaciones recientes
En el ltimo mes se han producido una serie de modificacio-
nes en el rgimen aplicable al Impuesto General a las Ventas
(IGV), especialmente respecto a exoneraciones y exportacin,
las mismas que pasamos a comentar:
1. Sobre exoneracin a la venta y/o importacin de Guano
de Aves (Decreto Supremo N 086-2005-EF)
Por D. S. N 086-2005-EF, publicado el 14 de julio, se ha
incluido en el literal A del Apndice I de la LIGV al Guano de
Aves Marinas (Partida Arancelaria N 3101.00.00.00).
El Poder Ejecutivo decidi esta exoneracin tomando en cuenta
que en la agricultura peruana se emplea 1 tonelada de guano
de isla por cada hectrea de terreno a sembrarse y en respuesta
al reclamo planteado por los cultivadores de productos orgni-
cos, especialmente por la Junta Nacional del Caf que quiere
promover la produccin y exportaciones de caf ecolgico, que
est ganando gran espacio en los mercados internacionales.
Con esta medida, a partir del 15 de julio pasado, la venta de
dicho producto ya no se encuentra sujeto a la detraccin de 4
por ciento que contempla el anexo 2 del Rgimen del SPOT, sal-
vo que se trate de una operacin en la que el vendedor hubieran
renunciado a esta exoneracin, caso en el que el monto de la
detraccin ser de 10 por ciento (ello no ocurrira en la mayora
de casos, puesto que conforme al diseo actual, en principio el
acopio y comercializacin de ese bien se encuentran a cargo de
la empresa estatal Proabonos).
2. Sobre Exoneracin a servicios de crdito (Ley N 28578)
Mediante Ley N 28578, publicada el 9 de julio, se ha incor-
porado un segundo prrafo al numeral 1 del Apndice II de la
LIGV referido a la exoneracin a los servicios de crdito.
La modificacin se produce en vista que dicha exoneracin,
tal como estaba diseada en el numeral 1 desde su modificacin
por el artculo 37 del D. S. N 064-2000-EF, publicado el 30 de
junio de 2000, no inclua a aquellas instituciones supervisadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) que se dedica-
ran a brindar el servicio de afianzamiento de crditos.
En concreto se tratara del Fondo de Garanta para Prsta-
mos a la Pequea Industria (FOGAPI), institucin financiera re-
gulada por la SBS que se constituy en 1979 con diversos apor-
tes(1) y que tiene como objetivos apoyar, promover y asesorar a
la micro y pequea empresa otorgndole crditos indirectos a
travs de avales, cartas fianza y otras garantas. En 1997, dicha
entidad suscribi con COFIDE un Contrato Privado de Cobertura
de Garanta con el fin de que aquella asumiera el papel de ope-
rador como institucin ejecutora intermediaria del Programa de
Afianzamiento, para apoyar con garantas a la micro y peque-
a empresa para el acceso al crdito formal.
Efectivamente, como sealamos en su oportunidad, hasta la
dacin del D. S. N 064-2000-EF quedaba claro que los ingresos
de este tipo de instituciones estaban exonerados del IGV cuando
AGOSTO 2005
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
cumplieran con los alcances del referido numeral 1 del Apndice II,
puesto que se refera genricamente ... a los ingresos de los ban-
cos e instituciones financieras y crediticias. A partir de la modifica-
cin, con la precisin correspondiente dejaron de estar incluidos
dentro del mbito de la referida exoneracin, lo que podra haber
generado una abierta violacin al Principio de Igualdad recogido
en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per.
Por eso, la Ley bajo comentario ha sealado que estn exo-
neradas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes
de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades
diferentes a empresas bancarias y financieras, cajas municipa-
les, EDPYMES, Cooperativas y Cajas Rurales, que se encuentren
bajo supervisin de la SBS dedicadas a operar exclusivamente a
favor de la Micro y pequea empresa.
En ese sentido, al tratarse de un nuevo supuesto, se ha esta-
blecido un beneficio de regularizacin por el que aquellas enti-
dades que en virtud a la Ley resulten exoneradas que hubieren
incurrido en omisiones sustanciales y/o formales por no haber
afectado con el IGV las comisiones, intereses y otros ingresos
podrn regularizar su situacin presentando una Declaracin
Jurada, en un plazo de 90 das, en la que especifiquen los perio-
dos, bases imponibles y montos correspondientes a las omisio-
nes incurridas. La presentacin de la referida declaracin origi-
nar la condonacin del pago del impuesto, los intereses y las
sanciones correspondientes.
Ahora bien, como hemos sealado, el artculo 1 de la Ley
agrega un segundo prrafo al numeral 1 referido, pero a su vez
reproduce un nuevo texto del primer prrafo, con lo que existe la
duda respecto a si tambin se ha modificado el primer prrafo.
Desde nuestra perspectiva, adems que identificamos un serio
problema de tcnica legislativa del Congreso, queda claro que el
primer prrafo tambin ha sido modificado en los trminos sea-
lados en la referida Ley N 28578 bajo comentario.
En el primer prrafo se ha sustituido la mencin a la com-
praventa de ttulos valores (que errneamente apareca como
especie del genrico papeles comerciales), que era ms exten-
sa, por una redaccin ms limitada de compraventa de letras de
cambio y pagars, incluyndose adems el supuesto de compra-
venta de facturas comerciales.
Con la nueva redaccin, el texto final queda abiertamente
incomprensible pues se sita como gnero a los papeles comer-
ciales y como especie, adems de las letras de cambio y paga-
rs a las facturas comerciales.
Si tomamos en cuenta los artculos 255 y 264 de la Ley de
Ttulos Valores, podemos entender que los Papeles Comerciales
son un tipo de valores representativos de deudas, que es un tipo
(1) Se trata de los aportes de la Asociacin de Pequeos y Medianos Industriales del Per
(APEMIPE), el Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI), el
Comit de la Pequea Empresa de la Industria (COPEI de la SNI), la Corporacin Finan-
ciera de Desarrollo (COFIDE), la Sociedad Alemana de Cooperacin Tcnica (GTZ) y, en
ese entonces, el Banco Industrial del Per (que hoy se encuentra en liquidacin).
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
de valor mobiliario, y ste a su vez un tipo de ttulo valor. Entonces
no debera suscitar duda que el gnero es el Ttulo Valor y una
subespecie los Papeles Comerciales, que tendran como caracters-
tica ser instrumentos de crdito de corto plazo que no estn sujetos
a protesto y que deben cumplir con los requisitos sealados en el
artculo 265 de la referida Ley de Ttulos Valores. En ese sentido,
nos parecera que las facturas comerciales no podran bajo ningn
concepto ser consideradas como Papeles Comerciales.
Bajo este entendimiento, los alcances de la exoneracin se
circunscribiran al acto de compraventa de ttulos valores deno-
minados Letra de Cambio, Pagar y Papeles Comerciales, y, ade-
ms, a la compraventa de facturas comerciales.
Finalmente, cabe referir que del texto de la modificacin po-
dra sostenerse que el antiguo segundo prrafo del numeral 1 del
Apndice II de la LIGV que se refiere a la exoneracin de los
intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otor-
gados por organismos internacionales o instituciones extranjeras
ha quedado sin efecto. No obstante, de una revisin de lo sea-
lado en la Ley bajo comentario, ese argumento no sera atendi-
ble, ya que no habra sido esa la intencin del legislador.
3. Sobre Exportacin de Energa Elctrica (Decreto Supre-
mo N 095-2005-EF)
Por D. S. N 095-2005-EF, publicado el 20 de julio de 2005,
se ha incorporado el numeral 12 al Apndice V de la LIGV sobre
exportacin de servicios, de conformidad con el cuarto prrafo
del artculo 33 de la LIGV, que seala que las operaciones consi-
deradas como exportacin de servicios son las contenidas en el
Apndice V, las mismas que pueden ser modificadas por Decreto
Supremo.
Conforme a la modificacin, se considera como exportacin
de servicios al suministro de energa elctrica a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizada fuera del
pas. El concepto incluye a los cargos que le son inherentes con-
forme a la legislacin peruana.
La finalidad del beneficio calza en la perspectiva del proceso
de integracin elctrica al interior de la Comunidad Andina, de
modo que el suministro de energa elctrica hecho a usuarios en
territorio de los pases colindantes no acabe siendo gravado con
el IVA peruano.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aplicacin a
los derivados del petrleo (Decreto Supremo N 099-
2005-EF)
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) es un tributo que va-
ra mucho debido a las caractersticas de su diseo y a los obje-
tivos de su imposicin, lo que ocurre especialmente en la aplica-
cin a los derivados del petrleo. Muestra de ello es que el 2 de
agosto pasado fue publicado el D. S. N 099-2005-EF por el
que se han modificado algunos valores del ISC aplicables a la
importacin y comercializacin de combustibles. La variacin de
montos, contenidos en el Nuevo Apndice III de la LIGV, cuyo
TUO fue aprobado por D. S. N 055-99-EF, es la siguiente:
En cuanto a la gasolina para motores de ms de 84 hasta
90 octanos, sta se ha reducido en 10 cntimos, de S/.
3.71 a S/. 3.61 por galn.
La gasolina para motores de ms de 90 hasta 95 octa-
nos, tambin se ha reducido en 10 cntimos, de S/. 4.02
a S/. 3.92 por galn.
La gasolina de ms de 95 octanos se ha reducido en 20
cntimos, de S/. 4.35 a S/. 4.15 por galn.
10 AGOSTO 2005
Y por ltimo, la Gasoils se ha reducido de S/ 1.70 a
S/. 1.60 por galn.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Marina Mercante
Nacional (Ley N 28583)
El 22 de julio pasado se ha publicado la Ley N 28583 con la
finalidad de establecer mecanismos que promuevan la reactiva-
cin y promocin de la Marina Mercante peruana martima, flu-
vial y lacustre.
A tal efecto, se ha establecido que los navieros nacionales (per-
sona natural de nacionalidad peruana) o empresas navieras na-
cionales (persona jurdica constituida en el Per con por lo menos
51 por ciento de capital social de propiedad de ciudadanos pe-
ruanos y que tiene al presidente del Directorio, la mayora de di-
rectores y el gerente general con residencia y nacionalidad perua-
nas) con domicilio principal, y sede real y efectiva en el pas, sern
los beneficiarios del rgimen previsto por la mencionada ley.
El naviero nacional o la empresa naviera nacional (en ade-
lante como naviera nacional) pueden dedicarse al transporte
de mercancas y/o pasajeros (transporte acutico comercial) en
trfico nacional o internacional. El transporte nacional (cabota-
je) ha quedado reservado exclusivamente para navieras nacio-
nales va naves mercantes de bandera peruana de su propiedad
o por arrendamiento financiero o arrendamiento a casco desnu-
do, salvo las excepciones sealadas en el artculo 7 de la Ley.
En materia tributaria se ha establecido los siguientes benefi-
cios para las navieras nacionales:
1. Las navieras nacionales que presten servicio de cabotaje y/o
transporte de trfico internacional pueden importar naves y
partes integrantes o accesorias (incluidos motores, equipos
de navegacin y repuestos en general) que sern detalladas
por Resolucin Ministerial del MEF, con suspensin del pago
de todo tributo, bajo el rgimen de importacin temporal hasta
por un periodo de cinco aos.
El beneficio es temporal puesto que las solicitudes de acogi-
miento podrn presentarse dentro de tres aos contados des-
de la publicacin del reglamento de las normas complemen-
tarias de este beneficio.
Ahora bien, para la nacionalizacin de dichos bienes la base
imponible de los derechos arancelarios y del IGV se determi-
nar sobre la base del valor en Aduanas consignado en la
DUA Importacin Temporal deducida la depreciacin que,
para ese efecto, ser de 20 por ciento anual consignado en
dicha DUA.
Cabe referir que la norma seala que, en el caso de que la
nacionalizacin se efecte en el ltimo mes del quinto ao, se
deducir el 20 por ciento. Si tomamos en cuenta la literali-
dad de la norma, podra llegarse al absurdo de entender
que en ese caso, todo el monto deducible es de 20 por ciento
nicamente; empero, creemos que la norma lo que indica es
que si la nacionalizacin se hace el quinto ao, adems del
80 por ciento de depreciacin correspondiente a los cuatro
aos anteriores slo podr deducirse el 20 por ciento adicio-
nal si la nacionalizacin se hace en el ltimo mes. En esa
lnea, queda claro que el 20 por ciento anual de deprecia-
cin a tomarse ocurre cuando la nacionalizacin se efecta
a partir del primer da del ao siguiente, salvo en el caso del
quinto ao conforme a la regla sealada.
Ahora, podra surgir una interpretacin que extendiera el
uso de la depreciacin acelerada a materia del Impuesto a la
Renta, lo que no sera correcto por el tenor de la norma que
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

ha sealado que se tratara de un beneficio para efectos de DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Ampliacin del
la valorizacin del bien importado al momento de su nacio-
universo de deudores tributarios (Resolucin de
nalizacin.
2. La venta de combustibles, lubricantes y carburantes a naves
Superintendencia N 131-2005/SUNAT)
de bandera nacional para el cabotaje, y no para el trans-
Por R. de S. N 131-2005/SUNAT, publicada el 17 de julio
porte en trfico internacional, est exonerada del IGV e ISC,
de 2005, se modifica la R. de S. N 260-2004/SUNAT a fin de
por un periodo de diez aos.
ampliar el universo de deudores tributarios que pueden presen-
La norma no ha sealado desde cundo rige este beneficio
tar declaraciones determinativas y efectuar el pago de sus tribu-
y por ende desde cundo se cuentan los diez aos, de modo
tos internos a travs de SUNAT Virtual.
que debera seguirse lo sealado en el artculo 109 de la
La referida R. de S. N 260-2004/SUNAT establece que los
Constitucin Poltica que seala que la ley es obligatoria
deudores tributarios notificados como PRICOS pueden presentar
desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial
sus Declaraciones originales, rectificatorias o sustitutorias, y rea-
salvo disposicin contraria de la misma norma que poster-
lizar el pago de sus tributos internos a travs de SUNAT Virtual,
gue su vigencia, de modo que el referido plazo empez a
siempre y cuando la SUNAT los notifique expresamente para
contarse desde el 23 de julio pasado.
ello.
Ahora, puede haber quienes sostengan que es aplicable el
Con la modificacin se ha querido ampliar ese universo, de
inciso g) de la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
modo que se han establecido tres reglas distintas:
Tributario que seala que toda norma que otorgue exonera-
a) Los deudores notificados como PRICOS Nacionales pueden
ciones ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao
optar por presentar sus Declaraciones y realizar el pago de
siguiente, salvo caso de emergencia nacional. Desde nuestra
tributos internos a travs de SUNAT Virtual.
perspectiva, esa norma no puede aplicarse respecto de leyes
b) Los deudores notificados como PRICOS, distintos a los PRI-
puesto que se violara lo sealado en el referido artculo 109
COS Nacionales, pueden optar por presentar sus Declara-
de la Constitucin Poltica y, por cierto, tampoco se aplicara
ciones y realizar el pago de tributos internos, a travs de
a normas con rango infralegal pues estas no pueden estable-
SUNAT Virtual cuando la SUNAT los notifique expresamente
cer exoneraciones, lo que en la prctica significa que el refe-
para ello.
rido inciso g) es un texto programtico o de recomendacin.
c) Los MEPECOS pueden optar por presentar sus Declaraciones
3. Los servicios de transporte de pasajeros y/o mercaderas que
y realizar el pago de tributos internos a travs de SUNAT
las navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exte-
Virtual, excepto cuando el importe a pagar sea igual a cero
rior sern considerados como exportacin. Ello en vista que
(0) en el que obligatoriamente deben utilizar este medio.
en la Ley se agrega un numeral 6 al artculo 33 de la LIGV
Como consecuencia de estos cambios, ha quedado deroga-
referido a la exportacin.
da la Segunda Disposicin Final de la referida R. de S. N 260-
4. Las entidades que brinden servicios de construccin y repa-
2004/SUNAT que habilitaba a determinados contribuyentes a
racin naval (incluyendo las empresas pblicas autorizadas),
usar SUNAT Virtual, por ser una disposicin ahora inaplicable.
tienen el beneficio de que los servicios conexos que brinden
a naves de bandera nacional por concepto de certificacin,
reparacin, mantenimiento, inspeccin, prevencin y control RUC: Disposiciones reglamentarias (Resolucin de
de accidentes estn exentas del IGV e ISC. Superintendencia N 141-2005/SUNAT)
Cabra preguntarnos si esa exencin (que en el Per equi-
vale a inafectacin) tendra un plazo determinado. Nos pa- Como se recordar, el inciso c) del artculo 15 de las dispo-
rece que, al tratarse de un beneficio tributario, para esta siciones reglamentarias del Dec. Leg. N 943 (Ley del RUC) apro-
inafectacin legal debe aplicarse de manera supletoria la badas por R. de S. N 210-2004/SUNAT estableca que el Car-
Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que se- n de Identidad de las Fuerzas Armadas o Policiales era uno de
ala que todo beneficio concedido sin sealar plazo, se en- los documentos que acreditaban la identidad de los sujetos que
tender otorgado por tres aos contados a partir del 23 de solicitan la inscripcin, modificacin, o actualizacin del RUC.
julio de 2005. Ahora bien, en la Resolucin Jefatural N 789-2005-JEF/
Finalmente, debe sealarse que las navieras nacionales pue- RENIEC, la RENIEC dispuso que desde el 1 de agosto de 2005
den usar como naves de bandera nacional a aquellas arrenda- todas las Entidades estn obligadas a solicitar como nica cdu-
das bajo las modalidades de arrendamiento financiero o arren- la de identidad personal el Documento Nacional de Identidad
damiento a casco desnudo, con opcin de compra obligatoria, (DNI), no debiendo aceptarse documento distinto al DNI para
cuya antigedad de construccin no sea mayor de diez aos, identificar a los ciudadanos peruanos.
siempre que el plazo para hacer efectiva la opcin de compra Por esta razn, mediante la R. de S. N 141-2005/SUNAT,
correspondiente no sea superior a quince aos. publicada el 28 de julio pasado y vigente a partir del 1 de agos-
En caso las navieras nacionales no ejercieran la opcin de to pasado, se modifica la referida R. de S. N 210-2004/SU-
compra, debern devolver el monto correspondiente a los bene- NAT, quedando derogado el literal c) del artculo 15 de las indi-
ficios tributarios percibidos incluyendo los intereses, moras, des- cadas disposiciones reglamentarias. En ese sentido, se entiende
de la fecha de acogimiento a la Ley. En buena cuenta, se trata de eliminada la mencin al Carn de Identidad de las Fuerzas Ar-
los beneficios sealados en el punto 1 anterior, de modo que en madas o Policiales efectuadas en los Formularios Ns. 2119, 2127
realidad, en estos casos, la Ley ha diseado un beneficio tributa- y 2054 a que aluden la Tercera y Cuarta Disposiciones Finales
rio con condicin resolutoria, de modo que no se aplicaran los de la referida R. de S. N 210-2004/SUNAT.
alcances de las normas de prescripcin del Cdigo Tributario al
momento del acogimiento a ese beneficio.

AGOSTO 2005 11
INFORME TRIBUTARIO
Alcances del Deber de
Contribuir en el Per
A partir de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional
El Deber de Contribuir, en el momento actual del diseo
del Estado (en sus variantes de Estado Social y Democrtico
de Derecho o Estado Constitucional) se constituye como un
pilar fundamental y necesario, especialmente por su situacin
de bien constitucional destinado al cumplimiento de los fines
constitucionales.
En l distinguimos dos dimensiones: por un lado de facul-
tad de imposicin del Estado atendiendo a los fines comunes
constitucionalmente establecidos, que de hecho funciona tam-
bin como la legitimacin del fenmeno tributario; y por otra,
es lmite y garanta jurdica para los ciudadanos de que la
creacin, aplicacin o discusin sobre tributos se haga en el
marco del Estado Constitucional.
Esta ltima idea se ha manifestado hasta hoy en la capa-
cidad contributiva, pero ha trascendido a estos lmites natu-
rales para poner en agenda su relacin con otros bienes cons-
titucionales (principios, deberes y derechos). Por eso, en el
desarrollo de la jurisprudencia constitucional tributaria italia-
na y espaola se ha podido vislumbrar que se ha posibilitado
justificar niveles de confiscacin o la participacin de terceros
ajenos a la obligacin tributaria como colaboradores del ac-
cionar de la Administracin Tributaria.
Con ello, dependiendo del diseo constitucional (texto nor-
mativo constitucional y criterios jurisprudenciales de los intr-
pretes constitucionales calificados), puede incluir:
El deber de pagar tributos (que incluye la obligacin
de cumplir deberes formales o prestaciones accesorias).
El deber de colaboracin que permitira un diseo por
el que los ciudadanos: (i) coadyuven a la fiscalizacin
tributaria, (ii) brinden informacin tributaria sobre ter-
ceros, y, (ii) coadyuven al proceso de recaudacin tri-
butaria.
En las lneas que siguen, desarrollaremos la configuracin
del Deber de Contribuir en el derecho peruano, destacando
en primer lugar, la escasa idea y visin del tema por parte del
constituyente peruano, lo cual se ve reflejado en gran parte de
nuestras constituciones. Luego pasaremos a revisar el desa-
rrollo jurisprudencial del Supremo Intrprete de la Constitu-
cin que ha colaborado en gran parte, en la configuracin de
este principio base del rgimen tributario, con pronunciamien-
tos que sin duda han marcado un antes y un despus para el
desarrollo constitucional de las instituciones tributarias. No obs-
tante este reconocimiento, an notamos una insuficiencia en el
desarrollo realizado por el Tribunal Constitucional en la con-
12 AGOSTO 2005
Luis Alberto Durn Rojo(*)
ceptualizacin de este importante deber, por lo que al final
damos cuenta de una agenda pendiente a partir de las con-
clusiones arribadas en base a todo lo tratado en el presente
trabajo.
I. EL DEBER DE CONTRIBUIR Y EL
CONSTITUCIONALISMO PERUANO
En la Constitucin histrica peruana(1) el Deber de Contri-
buir no ha estado presente explcitamente. De las 12 Constitu-
ciones Polticas que hemos tenido en 184 aos de Estado pe-
ruano, slo en cuatro de ellas aparece consignado dicho deber.
Efectivamente, en el artculo 12 de la Constitucin de 1826
se seala que Son deberes de todo peruano: 3. Contribuir
a los gastos pblicos. Igualmente, el artculo 61 de la Cons-
titucin de 1867 y el artculo 12 de la Constitucin de 1920
sealaron que Todo peruano est obligado a servir a la Re-
pblica con su persona y sus bienes.
Es con la Constitucin de 1979 que se incorpor un Cap-
tulo (el octavo) al Ttulo I sobre Derechos y Deberes Funda-
mentales de la persona, al que se denomin como De los
Deberes, en el que se sealaron un catlogo de deberes cons-
titucionales. En ese sentido, el artculo 72 reconoci explci-
tamente la clusula del deber de solidaridad, al sealar que
Toda persona tiene el deber de vivir pacficamente, con res-
peto a los derechos de los dems y de contribuir a la afirma-
cin de una sociedad justa, fraterna y solidaria. A su vez, el
artculo 77 consignaba que Todos tienen el deber de pagar
los tributos que les corresponden y de soportar equitativamen-
te las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de
los servicios pblicos.
Como podemos observar, hasta antes de la Constitucin
de 1979, el modelo constitucional peruano fue evidentemente
influenciado por una visin liberal del Estado, conforme se
deduce de lo indicado lneas arriba. En esa medida, lo tribu-
tario es ciertamente una situacin de hecho constitucional frente
a la que los ciudadanos quienes en teora o en la prctica lo
(*) Editor de la Revista Anlisis Tributario. Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
(1) Entiendo por Constitucin histrica al conjunto de elementos constitucionales que han
aparecido en nuestra historia poltica como Estado, muchos de ellos provenientes de
nuestros textos constitucionales, de los cuales puede obtenerse un sentido comn
institucional.

eran respondan a travs de lmites perfectamente estableci-
dos como principios. Algunos acadmicos como Estela Bena-
vides han sealado con rigor cientfico que en la historia
del Per independiente del dominio espaol, el Deber de Con-
tribuir no estuvo presente en el diseo del Estado y que, en
realidad, los sectores excluidos andinos bsicamente fue-
ron obligados durante la primera centuria republicana a tri-
butar para un Estado que nunca respondi a sus necesidades
y que, adems, les negaba la posibilidad de participar en su
formacin (El Per debe ser uno de los pocos pases en el que
muchos de los que tributaban, como los indgenas, no eran
electores por su condicin de analfabetos)(2).
Con la Constitucin Poltica de 1979, el Estado peruano se
estructura como un Estado Social y Democrtico de Derecho
y, al igual que en la Constitucin espaola, se incluy una
disposicin que daba cobertura expresa al Deber de Contri-
buir, aunque la discusin para su incorporacin y posterior
desarrollo, fue cualitativamente distinta.
En la mencionada Constitucin, la cobertura del texto al-
canz por un lado al pago de los tributos y, por otro, al sopor-
te de cargas establecidas por ley. Esta estructura normativa
permita que se incluya toda clase de exigencias de orden
formal tendentes al apoyo al Estado, justamente a la afirma-
cin de una sociedad basada en la solidaridad, como seal
expresamente el artculo 72 ya indicado.
Pero en ese entonces, el Tribunal de Garantas Constitucio-
nales (que era la denominacin del rgano encargado de la
interpretacin de los alcances constitucionales) no se manifes-
t, fundamentalmente porque la presencia estatal en materia
tributaria no fue importante en el pas, dado que se buscaron
otras fuentes de financiamiento diferentes a la tributaria (en-
deudamiento fiscal y emisin inorgnica de moneda). Adicio-
nalmente, en los importantes estudios constitucionales de este
periodo, esa perspectiva no fue suficientemente desarrollada
por el talante liberal de nuestra escuela tributaria en aquel
entonces(3).
La Constitucin Poltica de 1993, actualmente vigente, se
alej de los alcances del Estado Social y Democrtico de
Derecho, especialmente en lo que a intervencin estatal en
la economa se refiere y al establecimiento de deberes de los
individuos, pero sin renunciar definitivamente a ese modelo.
En buena cuenta, como se dijo en aquel momento, era una
vuelta en lo econmico al Estado Liberal de Derecho que
habamos abandonado a partir de 1979, aunque con deter-
minados y hoy se han visto tan importantes enunciados o
clusulas conducentes al Estado Social y Democrtico de
Derecho.
Debido a eso, el Deber de Contribuir no fue recogido ex-
presamente en la referida Constitucin Poltica de 1993, y por
ese motivo no fue materia de reflexin por parte de los estu-
diosos tributarios(4).
No obstante, en la agenda estatal se ha retomado la sana
doctrina que el financiamiento estatal y, por ende, el cumpli-
miento de los fines constitucionales debe hacerse a travs del
fenmeno tributario, de modo que se potenci el desarrollo de
la Administracin Tributaria nacional (Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria - SUNAT) dotndola de
facultades ms que suficientes para el desarrollo de su activi-
dad recaudadora. Con ello, en la prctica del legislador, re-
AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO
glamentador y de la propia Administracin Tributaria a partir
del ao 1992 se parti de la nocin siempre implcita de que
el Deber de Contribuir es la base del sistema tributario(5) .
Vemos que se abra una nueva etapa en nuestra historia,
en la cual el fenmeno tributario tomaba una importancia con-
siderable, en vista que la contribucin de cada uno de los
ciudadanos por medio del pago de sus tributos se eriga como
la base del financiamiento del Estado para la realizacin de
sus funciones en pro de alcanzar el desarrollo de la sociedad
en igualdad y justicia reales. Para alcanzar la eficacia de la
gestin tributaria, la Administracin ejerce una serie de potes-
tades, lo cual le ha trado muchos conflictos con los contribu-
yentes, quienes en defensa de sus intereses, con mayor fre-
cuencia, recurran a la judicatura para la tutela de sus preten-
siones. Ello gener la obligacin de los tribunales de sentar
criterios una sobre aspectos constitucionales tributarios, lo cual
redund en el desarrollo de esta materia.
En lo que se refiere al Deber de Contribuir, en vista a que
ni en la Constitucin Poltica ni en las reflexiones constitucio-
nales del fenmeno tributario en el Per hay una nocin m-
nima de los alcances del mismo, sorprendi mucho que en la
doctrina del Tribunal Constitucional (TC) peruano aparecie-
ra, sucesivamente, una lista de elementos de desarrollo de
dicho deber que, entendemos, irn reconduciendo los alcan-
ces de ese bien constitucional a un punto que permita a los
ciudadanos en su conjunto tener un criterio esclarecedor por
parte de dicho organismo, en la medida que gua la actua-
cin de los operadores tributarios. Ahora lo que toca ver es
la configuracin del Deber de Contribuir a travs de varios
pronunciamientos jurisprudenciales, los que sin duda han re-
volucionado la concepcin constitucional del sistema tributa-
rio, trayendo un replantamiento de las instituciones del dere-
cho tributario, las cuales tienen como base un diseo consti-
tucional, que a su vez tendr como base el Deber de Contri-
buir, por tanto la perspectiva constitucional a partir de la
cual hay que ver las mismas instituciones es diferente a la
que se tena en el pasado.
II. EL DEBER DE CONTRIBUIR Y LA
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL
Partiendo que en el rgimen normativo tributario del Per
se ha usado el trmino tributo en distintas acepciones, no obs-
tante, considero que el artculo 74 de la Constitucin Poltica
ha recogido dicho concepto como fenmeno normativo, es
(2) ESTELA BENAVIDES, Manuel. El Per y la Tributacin, SUNAT, Lima, 2002, 108 pgs.
(3) Es importante indicar que los estudios respecto a dicha Constitucin, especialmente
del maestro Zolezzi, y de los doctores Hernndez Berenguel, Araoz Villena y Vidal
Hnderson fueron muy importantes para la posterior construccin del Derecho Tributa-
rio peruano que habra en la dcada siguiente.
(4) Tres son los artculos que han marcado el derrotero de los estudios constitucionales
tributarios en el Per alrededor de los principios constitucionales tributarios con la
vigencia de la Constitucin de 1993. ZOLEZZI MLLER, Armando. El Rgimen Tribu-
tario en la nueva Constitucin EN: La Constitucin de 1993, anlisis y comentarios,
CAJ, Lima, 1994, pgs 141 al 152; OCHOA CARDICH, Csar. Constitucin Finan-
ciera: bases del Derecho Constitucional Tributario. EN: La Constitucin de 1993,
anlisis y comentarios, CAJ, Lima, 1994, pgs. 127 al 140; y DANS ORDEZ,
Jorge. El Rgimen Tributario en la Constitucin. Estudio Preliminar. EN: Revista THEMIS,
Lima, segunda poca, N 29, 1994, pgs. 131 al 145.
(5) Ver por ejemplo la base implcita en la argumentacin del importante artculo de
VIEIRA, Csar. La SUNAT y la Educacin Tributaria. EN: Revista Anlisis Tributario
N 206, marzo de 2005, pgs. 27 al 29.
13
INFORME TRIBUTARIO
decir entendido como norma jurdica. Por eso, el TC ha sea-
lado en la Sentencia recada en el Expediente N 033-2004-
AI/TC que a pesar de que los principios constitucionales
tributarios tienen una estructura de lo que se denomina con-
cepto jurdico indeterminado, ello no impide que se intente
delinearlos constitucionalmente precisando su significado y su
contenido, no para recortar las facultades a los rganos que
ejercen la potestad tributaria, sino para que estos se sirvan
del marco referencial previsto constitucionalmente en la activi-
dad legislativa que le es inherente.
En ese sentido, los alcances de los principios constitucio-
nales entre ellos el Deber de Contribuir se aplicarn a lo
que hemos de denominar hoy da como elementos formales y
sustantivos de la obligacin tributaria.
Esta afirmacin no debe llevar a pensar que los principios
tributarios slo se aplican como medidas al legislador y por
tanto tienen ms contenido valorativo que normativo. Efectiva-
mente, el TC peruano, a tono con el fenmeno mundial descrito
lneas arriba, ha establecido que las normas constitucionales
no slo alcanzan al legislador sino que son de aplicacin irres-
tricta a cualquier acto circunscrito a dicha norma, como en efecto
hemos sealado cuando nos referimos a la posibilidad de que
los rganos administrativos apliquen la Constitucin.
Ahora bien, para el TC, conforme ha sealado en el Expe-
diente N 033-2004-AI/TC antes referido, los principios tri-
butarios contemplados en el artculo 74 de la Constitucin se
aplican respecto a la obligacin tributaria sustantiva que se
origina de un hecho imponible. Asimismo, ha indicado que
no existe argumentacin valedera que permita sostener
que los lmites de la potestad tributaria previstos constitucio-
nalmente no son de aplicacin a las obligaciones legales deri-
vadas de una obligacin tributaria en tanto ellas se estructu-
ran y aplican teniendo en cuenta el tributo al cual se encuen-
tran ligadas.
Con lo contemplado por el TC, esas obligaciones derivadas
son parte de lo que se ha denominado como obligaciones con
contenido tributario, sin embargo queda pendiente de aclarar
si tambin se aplica a otras obligaciones que tambin tienen
contenido tributario pero que no estn vinculadas al contribu-
yente sino a terceros ajenos a la obligacin tributaria.
Pasando a otro punto, el TC hasta hace muy poco haba
estructurado su argumentacin respondiendo al modelo de los
lmites constitucionales conforme al Estado Liberal. Del mismo
entendimiento fue la Corte Superior de Lima, que tambin es
instancia resolutoria en procesos de amparo. As, por ejem-
plo, en la Sentencia emitida por la Sala Corporativa Transito-
ria Especializada en Derecho Pblico recada en el Expedien-
te N 977-97-DP, se seal que el poder tributario no puede
ejercerse de manera absoluta y arbitraria al encontrarse suje-
to a los lmites que la Constitucin le establece en garanta de
los derechos de todos los ciudadanos, siendo estos lmites los
Principios de la Tributacin que se hallan consagrados en el
Artculo 74 de nuestra carta fundamental y que son la Reser-
va de la Ley, la Igualdad ante la Ley y la No Confiscatoriedad
de los Tributos, as como el pleno respeto a los derechos fun-
damentales de la persona;(6).
Ahora bien, en la Sentencia recada en el Expediente N
048-2004-PI/TC, referida al proceso de inconstitucionalidad
de la Regala Minera, el TC ha sealado que Ni la propiedad
14 AGOSTO 2005
ni la autonoma privada son irrestrictas per se en el constitu-
cionalismo contemporneo. Lo importante es que dichos dere-
chos se interpreten a la luz de las clusulas del Estado Social y
Democrtico de Derecho; de lo contrario, otros bienes consti-
tucionales igualmente valiosos tendran el riesgo de diferirse.
Slo de este modo puede considerarse superado el viejo y
equvoco postulado del mercado per se virtuoso y el Estado
per se mnimo, para ser reemplazado por un nuevo paradig-
ma cuyo enunciado es: tanto mercado como sea posible y
tanto Estado como sea necesario.
Esta posicin, que haba sido desarrollada con menor con-
tundencia en la Sentencia que evaluaba la constitucionalidad
del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) recada en
el Expediente N 004-2004-AI/TC, marca un hito claro para
futuros procedimientos pues se recogen los criterios de lo que
llamamos como Estado Constitucional, pero que en muchos
casos el propio TC sigue denominando como Estado Social y
Democrtico de Derecho en base a lo establecido en los art-
culos 3 y 43 de la Constitucin Poltica de 1993.
Sobre la base de la argumentacin del TC sealada en
lneas anteriores, en la Sentencia recada en el Expediente N
2302-2003-AA/TC(7) , el referido organismo constitucional es-
tim que la compatibilidad entre la tributacin y el derecho de
propiedad se debe basar en la razonabilidad y proporciona-
lidad de la afectacin de este ltimo, de modo que no se gene-
re una apropiacin indebida e injustificada de la propiedad
privada.
Por eso, en esta Sentencia, el TC ha considerado que las
afectaciones a la propiedad sern razonables cuando ten-
gan por objeto contribuir al sostenimiento de los gastos pbli-
cos, lo cual, necesariamente debe hacerse en la medida y pro-
porcin de la capacidad contributiva de cada persona o em-
presa.
En el mismo sentido, en la Sentencia recada en el Expe-
diente N 2727-2002-AA/TC, cuando el TC reconoce que todo
tributo que establezca el legislador debe sustentarse en una
manifestacin de capacidad contributiva, lo que en buena
cuenta quiere es confirmar que la relacin entre capacidad
econmica y tributo constituye el marco que, en trminos ge-
nerales, legitima la existencia del tributo. Tambin en la Sen-
tencia recada en el Expediente N 033-2004-AI/TC sobre el
proceso de Inconstitucionalidad contra el Anticipo Adicional
del Impuesto a la Renta (AAIR), el TC ha sealado que la ca-
pacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el he-
cho sometido a imposicin; es decir, siempre que se establez-
ca un tributo, ste deber guardar ntima relacin con la ca-
pacidad econmica de los sujetos obligados, ya que slo
as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar.
Bajo esta perspectiva, queda claro que el referido Tribu-
nal, cuando se trata del establecimiento de un tributo, liga el
Deber de Contribuir al principio de capacidad contributiva,
de modo que este se constituye base a partir de la cual aqul
se operativiza.
Ahora bien, sin entrar a un anlisis exhaustivo sobre la
capacidad contributiva, debemos referir que en la citada Sen-
(6) Cf. DURN ROJO, Luis. Jurisprudencia Constitucional Tributaria, AELE, Lima, 2003,
325 pgs.
(7) Que resuelve un proceso de amparo en el que se solicitaba declarar inaplicables las
disposiciones referidas al Impuesto a los Juegos y al Impuesto Selectivo al Consumo a
los juegos de azar y apuestas.

tencia recada en el Expediente N 004-2004-AI/TC sobre
ITF, se ha sealado que dicho principio como tal, tiene la
estructura propia de lo que se denomina un concepto jurdico
indeterminado. Es decir, su contenido constitucionalmente pro-
tegido no puede ser precisado en trminos generales y abs-
tractos, sino analizado y observado en cada caso, teniendo
en consideracin la clase de tributo y las circunstancias con-
cretas de quienes estn obligados a sufragarlo. Este criterio
ya haba sido recogido en la Sentencia recada en el Expe-
diente N 1311-2001-AA/TC.
Podramos decir que en la doctrina del TC peruano se en-
tiende por capacidad contributiva a la aptitud del contribu-
yente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias, que
vendr establecida por la presencia de hechos reveladores de
riqueza (capacidad econmica), que luego de ser sometidos
a la valorizacin del legislador a partir de su conciliacin con
los fines de naturaleza poltica, social y econmica, son eleva-
dos al rango de categora imponible.
Tambin debe tomarse en cuenta que para el TC, a raz de
la Sentencia recada en el Expediente N 041-2004-AI/TC
sobre proceso de Inconstitucionalidad de Arbitrios de la Mu-
nicipalidad Distrital de Surco, la capacidad contributiva debe
ser reconducida a la idea de capacidad econmica en vista
a la divisin tripartita del tributo establecida en el Per, de
modo que en estricto slo es posible hablar de capacidad
contributiva en los impuestos, a partir de indicadores como
el patrimonio, la renta, el nivel de consumo o gasto, o la circu-
lacin del dinero(8).
Un importante avance del TC es el reconocimiento expreso
de un sustento para reconocer el Deber de Contribuir. Ello
ocurri por primera vez en la Sentencia recada en el Expe-
diente N 2727-2002-AA/TC(9), en la que seal que detrs
de la creacin de un impuesto existe la presuncin juris tan-
tum de que con l, el Estado persigue alcanzar fines constitu-
cionalmente valiosos.
Por eso, para el TC, con la recaudacin, el Estado se agen-
cia de los fondos necesarios e indispensables para poder rea-
lizar las actividades que constitucionalmente se le ha confiado
y sin las cuales sera materialmente imposible que prestara
cuando menos los servicios pblicos a su cargo.
De esta manera, dice el Tribunal, al no tener los derechos
fundamentales vinculados a la materia tributaria un carcter
de absolutos, deben ser reledos a la luz del Deber de
Contribuir con los gastos pblicos, (que) constituye un prin-
cipio implcito de nuestro Estado Democrtico de Derecho.
Como se ve, bajo esta lnea reflexiva del TC, el Deber de
Contribuir no est recogido de manera explcita en la Consti-
tucin Poltica pero s se deduce de ella, lo que parece inade-
cuado dado que el TC no ha desarrollado an en extenso los
argumentos que lleven a su aseveracin sobre el contenido
que dara a los Deberes implcitos.
El TC ha dado un paso adicional, pues en la citada Sen-
tencia recada en el Expediente N 004-2004-AI/TC, referido
a la cuestin sobre la constitucionalidad del ITF, seal que la
norma legal de origen tributario, y por ende lo consignado en
el artculo 74 de la Constitucin, deben ser confrontados con
el artculo 44 de la misma norma que establece entre otros
deberes primordiales del Estado el promover el bienestar ge-
neral que se fundamenta en la justicia.
AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Por eso, contina el TC, es claro que a todo tributo le
es implcito el propsito de contribuir con los gastos pblicos,
como una manifestacin del principio de solidaridad que se
encuentra consagrado implcitamente en la clusula que reco-
noce al Estado de Derecho como un Estado Social de Derecho
(artculo 43 de la Constitucin).
Como se ve, en este caso, el TC deduce el Deber de Contri-
buir de la clusula de solidaridad que proviene del hecho que
el Estado se compromete en la consecucin de un orden social
que alcanza plenamente la realizacin del principio de digni-
dad de la persona tanto en la dimensin individual como so-
cial de ste, as como en el plano cultural y material, a travs
de medidas que comportan el despliegue de un amplio e in-
tenso conjunto de prestaciones positivas y de una intervencin
mayor o menor en la regulacin del proceso econmico.
En esta lnea, el Deber de Contribuir se sita como un bien
jurdico independiente de la capacidad contributiva. Empero,
debe precisarse que el TC usa esta nocin en el marco de su
anlisis de la constitucionalidad de obligaciones exigidas a
terceros como apoyo a la Administracin Tributaria.
Efectivamente, el Tribunal quiere analizar si la exigencia
de utilizar un determinado medio de pago para cumplir las
obligaciones que surjan como consecuencia de la celebracin
de un contrato, bajo la amenaza de perder el derecho a de-
ducir gastos, costos o crditos, a efectuar compensaciones, a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada y restitucin de derechos
arancelarios, constituye una evidente limitacin del derecho
fundamental a la libertad de contratacin.
As, el Tribunal seal que hay reglas de orden pblico
tributario orientadas a finalidades plenamente legtimas cua-
les son contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas per-
sonas que, dada su carencia de compromiso social, rehuyen
la potestad tributaria del Estado, y, de otro, a la promocin
del bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el
desarrollo integral y equilibrado de la accin mediante la con-
tribucin equitativa al gasto social.
De esta forma, en el caso de la Bancarizacin, resulta cla-
ro para el TC que la informalidad de las transacciones
patrimoniales es un factor determinante que facilita la evasin
tributaria, motivo por el cual el establecimiento de medidas
orientadas a incentivar la utilizacin de las empresas del siste-
ma financiero para la ejecucin de tales transacciones, resulta
una medida idnea para la deteccin de cualquier fraude tri-
butario.
III. AGENDA PENDIENTE
Conforme he venido sealando, se podra concluir que,
aunque de manera an no orgnica o incompleta, la doctrina
del TC peruano hoy ha conceptualizado el Deber de Contri-
buir por parte de:
(8) En el caso del Impuesto a la Renta, en la referida Sentencia sobre AAIR, se ha seala-
do que el legislador slo podr tomar como ndice de capacidad contributiva la renta
generada por el sujeto pasivo del tributo o aquella que potencialmente podra ser
generada.
(9) La sentencia resolvi un proceso de amparo con ocasin del anlisis de la violacin de
los derechos constitucionales de un contribuyente, en aplicacin del ya derogado Im-
puesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN).
15
INFORME TRIBUTARIO
a) El contribuyente del tributo, caso en el que lo ha ligado
a la capacidad contributiva como base para el ejerci-
cio de dicho deber.
b) Otros sujetos que participan de la relacin jurdica tri-
butaria, va obligaciones formales o sustantivas, para
quienes se liga al Principio de Solidaridad como bien
jurdico constitucional independiente.
c) Los terceros que participan va deberes de informacin
tributaria u otras obligaciones de colaboracin, para
quienes el deber se deriva del Principio de Solidaridad
como bien jurdico constitucional independiente.
La perspectiva del TC aunque es importante, an resulta
insuficiente, por lo que es necesario que sea esclarecida en
futuros conflictos constitucionales siempre que haga un desa-
rrollo ms extenso de su doctrina.
Un tema pendiente, como puede haberse ya notado, es el
del real sustento constitucional del desarrollo del concepto de
Deber de Contribuir. Me parece que sera insuficiente valorar-
lo como un deber implcito a secas, mxime si en un Estado
Constitucional se exige al TC, en tanto intrprete calificado,
claridad argumentativa, en aras de cumplir con la funcin pe-
daggica que l mismo reconoce tener(10) .
En ese sentido, cabra la posibilidad de que se reconduje-
ra la argumentacin derivando dicho Deber de Contribuir del
artculo 36 de la Declaracin Americana de los Derechos y
Deberes del Hombre, que seala que Toda persona tiene el
deber de pagar los impuestos establecidos por la ley para el
sostenimiento de los servicios pblicos. En ese caso, adems,
el TC debera indicar ms claramente si slo alcanza a los
impuestos o a todo el fenmeno tributario.
Segn esa lnea argumentativa, el TC tendra que ir ms
all de su an titubeante doctrina sobre los alcances constitu-
cionales de las normas establecidas en los tratados interna-
cionales sobre derechos humanos, especialmente si las nor-
mas que podran permitir la remisin (artculo 3 y Cuarta
Disposicin Final y Transitoria(11) de la Constitucin y artculo
V del Cdigo Procesal Constitucional), no alcanzan a los de-
beres constitucionales.
Por eso, me parece acertada la posicin del TC de vincular
el Deber de Contribuir a los artculos 43 y 44 de la Constitu-
cin, y derivarlo del Principio de Solidaridad.
Ahora bien, un tema de inters actual y que causa un pun-
to de controversia en el sistema tributario peruano de estos
ltimos aos, es lo referido a la constitucionalidad de los reg-
menes de intervencin tributaria (Regmenes de Detracciones,
Percepciones y Retenciones), sobre los cuales el Tribunal an
no se ha pronunciado, y que generan obligaciones de control
fiscal a terceros para coadyuvar a la lucha contra el fraude de
ley. Pienso que hay que tomar en cuenta que la norma consti-
tucional peruana incluso la Constitucin histrica aunque
tiene un talante liberal y de cautela de los derechos de los
ciudadanos frente al poder pblico, puede evolucionar hacia
el desarrollo del Estado Constitucional, de modo que dichos
regmenes derivaran claramente del Deber de Contribuir, aun-
que en cada caso concreto debera realizarse la ponderacin
correspondiente con los derechos y/u otros bienes constitucio-
nales implicados.
As, el TC (al igual que el legislador) debe tener claro que
el Cdigo Tributario actual no ha reconocido una figura org-
16 AGOSTO 2005
nica de los deberes tributarios como tales, sino que los ha
considerado o bien como obligaciones tributarias accesorias
de la obligacin principal en el caso del deudor tributario o
como conductas especficamente derivadas de un deber ge-
neral, cuando se establecen a cargo de terceras personas.
Es claro entonces que una revisin de estos deberes de
colaboracin debe hacerse prontamente tomando en cuenta
las reflexiones sobre el modelo de conceptualizacin del fe-
nmeno tributario que queremos plantear. As, si estamos
ante el desarrollo de la teora de la hiptesis de incidencia o
afectacin, no queda duda que deberan dividirse en dos
modelos; por un lado, los deberes que como obligaciones
accesorias corresponde a los sujetos pasivos y, por el otro,
los deberes de colaboracin de terceros ajenos a la obliga-
cin tributaria. Ciertamente en ambos casos la garanta de
la legalidad debe estar presente como elemento sustancial-
mente necesario.
Para terminar debemos advirtir nuestra preocupacin so-
bre el desarrollo real del Deber de Contribuir en un pas como
el Per, pues como se puede haber percibido, su aplicacin
origina concretas obligaciones de carcter individual pero mu-
chas veces lo recaudado no genera ni atisbo de un beneficio
individual ni colectivo. La persona que cumple con el Deber de
Contribuir lo asimila como un costo, del cual no tiene manera
de beneficiarse directamente. As, el costo individual podra
ser muchsimo ms grande que el beneficio comn.
Debemos tender a una relacin que se base en la razona-
bilidad entre el costo individual y el beneficio colectivo, por-
que eso permitir que la cultura tributaria crezca y el propio
pas sea gobernable.
Por eso, no cabe duda que los regmenes de intervencin u
obligaciones de control tributario que comprometen a un ciu-
dadano a capturar a los evasores deben ser de carcter tem-
poral, de manera que se establezcan medidas generales que
permitan revertir la sobrecarga que podra originarse sobre
esos ciudadanos.
En buena cuenta, se trata de transitar de una relacin man-
dato-obediencia basada en la coercin, a una basada en el
consenso de que el Deber de Contribuir es un valor aceptado
culturalmente por todos. Pero hasta que eso llegue, cuanto
menos hay que motivar que los ciudadanos tributen porque
an sienten el inters de seguir viviendo en este pas.
(10) Cf. El fundamento jurdico 26 de la Sentencia recada en el Expediente N 0010-
2002-AI/TC.
(11) Que seala que Las normas relativas a los derechos y a las libertades que la Consti-
tucin reconoce se interpretan de conformidad con la Declaracin Universal de Dere-
chos Humanos y con los tratados y acuerdos internacionales sobre las mismas mate-
rias ratificados por el Per.

Prdidas por Faltantes
de Inventarios
Tratamiento para efectos del IR e IGV
Los efectos fiscales de las prdidas por faltantes de in-
ventarios estn regulados por la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) y la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) y sus
respectivos reglamentos. El propsito del presente artculo
no es slo resear su tratamiento frente a ambos impuestos,
sino principalmente examinar aspectos controversiales de
las regulaciones vigentes.
I. EN EL IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 62 de la LIR dispone que los contribuyentes
que, en razn de la actividad que desarrollan, deban prac-
ticar inventarios, valuarn sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin, adoptando para ello cualquiera
de los siguientes mtodos, aplicados consistente y unifor-
memente en el tiempo:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO
MVIL)
c) Identificacin especfica
d) Inventario al detalle o al por menor
e) Existencias bsicas
La Ley delega al Reglamento establecer obligaciones
especiales en funcin al volumen de ingresos anuales o
naturaleza de las actividades de los contribuyentes, relati-
vos a la forma de llevar sus inventarios o contabilizar sus
costos.
El inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la LIR,
concordantemente, ha dispuesto que los contribuyentes cu-
yos ingresos brutos anuales en el ejercicio anterior supe-
raran el monto de 1,500 UIT debern llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya informacin constar en los
siguientes registros: Registros de Costos, Registro de In-
ventarios Permanentes en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado. A este respecto, el
numeral 7 del artculo 1 de la R. de S. N 078-98/SU-
NAT ha precisado que el Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado no podr tener atraso mayor a 3 meses
desde el mes siguiente al de realizacin de las operacio-
nes de la empresa.
El inciso f) del citado artculo 35 del Reglamento dispo-
AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Gerardo Novoa Herrera ( *)
ne, adems, que los contribuyentes que lleven sistema de
contabilidad de costos basado en Registros de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas o Valorizado pueden de-
ducir las prdidas por faltantes de inventarios (luego de
comprobar la informacin del registro con los resultados de
la toma de inventario fsico, en cualquier momento del ejer-
cicio), siempre que el inventario fsico y su valorizacin ha-
yan sido aprobados por los responsables de su ejecucin y,
adems, cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso c) del artculo 21 del Reglamento.
Esta ltima disposicin exige a las empresas contribu-
yentes, contar con un informe tcnico emitido por profesio-
nal o perito independiente. Ntese, sin embargo, que esta
regla est consignada en la parte del Reglamento de la Ley
del IR que regula la deduccin de mermas y desmedros de
existencias, destacndose que tal informe pericial slo es
exigible para la acreditacin de las mermas.
Sobre este punto sera necesario que se aclare por va
normativa si en el caso de empresas comercializadoras mi-
noritarias (supermercados, tiendas por departamentos y si-
milares) que lleven Registro Permanente de Inventarios y
cuyos faltantes de stocks no suelen tener como origen por
causa distinta a mermas de existencias, les es obligatorio
obtener un informe pericial como condicin para deducir
como gasto, para efectos del Impuesto a la Renta, las prdi-
das por faltantes de inventario. De determinarse que la pe-
ricia es obligatoria surge entonces la pregunta: Cules
son las caractersticas de ese informe pericial y qu tipo de
perito debera emitirlo en el caso particular de negocios de
comercio minorista?(1).
Por otro lado, el inciso d) del artculo 37 de la LIR
admite la deduccin para efectos de determinar la renta
de tercera categora, de las prdidas extraordinarias su-
fridas por bienes productores de renta gravada, a causa
de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
(*) Abogado, Magster en Administracin, miembro del rea de Inversin Privada y
Tributacin del Estudio Grau, Abogados. Presidente del Comit de Asuntos Legislati-
vos de Procapitales.
(1) Al respecto, es pertinente mencionar que la RTF N 3722-2-2004 (del 28 de mayo de
2004) declar que las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso
productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general sin
distinguir si tales existencias corresponden a productos en proceso o productos termi-
nados, criterio ste recogido en reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, entre ellas
las RTF N 199-4-2000 y N 16274.
17
INFORME TRIBUTARIO
dependientes o terceros, en la porcin que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siem-
pre que se acredite judicialmente el hecho delictuoso o se
evidencia la inutilidad de llevar a cabo la accin judicial co-
rrespondiente.
Al respecto, debemos destacar la abundante jurispru-
dencia del Tribunal Fiscal, entre ella, las RTF N 016-5-2004
y N 5509-2-2002, que ampararon la deductibilidad de
gastos cuando se dispone el archivamiento provisional de
una denuncia penal, por imposibilidad de identificar a los
autores del delito, considerando que ello evidencia lo intil
de llevar adelante la accin judicial.
Sobre esta materia, algunos especialistas sostienen que
el inciso d) del artculo 37 de la LIR es aplicable tambin
para aquellos contribuyentes que llevan sistemas de con-
tabilidad de costos basados en registros de inventario
permanente en unidades fsicas o valorizado (sea por-
que ello es obligatorio o porque optaron por adoptarlo)
y que para deducir como gasto los faltantes de inventa-
rios deben formular la respectiva denuncia penal para
proseguir la accin penal a fin de acreditar judicialmen-
te el delito (o probar la inutilidad, luego del archivamiento
de la denuncia).
No compartimos este criterio interpretativo. Pensamos
que la norma del inciso d) del artculo 37 no se refiere a
los faltantes de inventarios de aquellos contribuyentes que
llevan registros permanentes de inventario valorizado.
En efecto, dicha norma constituye claramente una de
tipo genrico para la deduccin de prdidas extraordina-
rias, que no resulta aplicable para contribuyentes que lle-
van un registro unitario y valorizado de existencias. Por
lo tanto, en nuestra opinin, el inciso f) del artculo 35 del
Reglamento de la LIR comporta una norma especfica que
prevalece sobre la disposicin general contemplada en el
inciso d) del artculo 37 de la Ley. Por ello, consideramos
que aquellos contribuyentes que cumplen con los requisi-
tos establecidos en el inciso f) del artculo 35 del Regla-
mento para deducir las prdidas por faltantes de inventa-
rios no requieren acreditar judicialmente el hecho delic-
tuoso.
II. EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La legislacin del IGV hace imperativo para la empresa
contribuyente reintegrar (neutralizar) el crdito fiscal cons-
tituido por el IGV que grav la adquisicin de los bienes
gravados, salvo excepciones especficas. En efecto, el inci-
so d) del artculo 22 de la LIGV contempla los casos de
desaparicin, destruccin o prdida de activos fijos e in-
ventarios, cuya adquisicin gener un crdito fiscal, lo que
determina la prdida del mismo, que debe ser reintegrado
en el mismo mes en que se produzca la destruccin o prdi-
da, o cuando ella sea detectada.
La Ley admite que la obligacin de reintegrar al crdi-
to fiscal no sera exigible, por excepcin, si la desapari-
cin, destruccin o prdida de los activos se hubiese pro-
18 AGOSTO 2005
ducido por caso fortuito o fuerza mayor o por delitos come-
tidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros.
El numeral 4 del artculo 6 del Reglamento ha precisa-
do que para acreditar estos eventos de fuerza mayor o he-
chos delictivos se observar la regla del numeral 4 del art-
culo 2 del propio Reglamento. Esta regulacin exige que
la prdida, desaparicin o destruccin causada por hecho
fortuito o fuerza mayor, o por delito cometido por depen-
dientes o terceros, sea acreditada con un informe emitido
por la compaa de seguros, si estuviesen cubiertos por
pliza vigente y, adems, con denuncia policial tramitada
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la ocurren-
cia o desde la fecha en que se tom conocimiento de la
comisin del delito o hecho imprevisible y, en todo caso,
antes de producirse cualquier requerimiento de la SUNAT
al contribuyente.
Cabe preguntarse entonces si la exigencia de formular
denuncia policial en plazo de 10 das constituye un ele-
mento constitutivo para eximir de la obligacin de reinte-
grar el crdito fiscal. En nuestra opinin, no lo es, y pen-
samos que aun si la denuncia policial fue formulada ven-
cido ese plazo, no existir obligacin de reintegrar el cr-
dito(2).
III. CONCLUSIN
El tratamiento fiscal de las prdidas por faltantes de in-
ventarios est expresamente regulado en las Leyes del Im-
puesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas, y sus
reglamentos pero se requiere algunas precisiones para su
cabal aplicacin, tales como la primaca de la regla del
inciso f) del artculo 35 del Reglamento de la LIR por sobre
lo dispuesto e el inciso d) del del artculo 37 de la Ley, en el
caso de deduccin de faltantes de inventario de contribu-
yentes que llevan Registros Permanentes de Inventarios Va-
lorizado o en Unidades. Asimismo, la obligacin de obte-
ner el informe pericial a que alude el inciso c) del artculo
21 del Reglamento de la LIR debe ser exceptuada para
empresas contribuyentes que claramente no sufren mermas
de existencias, y debe precisarse si el requisito de efectuar
denuncia policial en plazo de 10 das tiles es requisito
constitutivo e indispensable para la excepcin de reintegrar
el crdito fiscal del IGV.
(2) La RTF N 1706-5-2005 (del 16 de marzo de 2005) calificada como jurisprudencia de
observancia obligatoria y publicada en el Diario Oficial el 6 de abril de 2005, esta-
bleci el criterio de que no existe obligacin de reintegrar el crdito fiscal por prdida
de bienes a causa de robo, aun cuando ello no est contemplado expresamente dentro
de las excepciones listadas por el Reglamento aprobado por Decretos Supremos Ns.
029-94-EF y 136-96-EF. Ello reforzara la tesis de que la denuncia policial no es un
requisito constitutivo para no tener que reintegrar el crdito fiscal.

Los Criterios del Tribunal
Fiscal sobre la
"Contribucin al FONAVI"
INTRODUCCIN
En el presente artculo nos referiremos a dos resoluciones que
el Tribunal Fiscal ha emitido acerca de la llamada Contribucin al
Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), que estuvo vigente desde
el 1 de julio de 1979 hasta el 31 de agosto de 1998 y sustituida a
partir del 1 de setiembre de 1998 por el Impuesto Extraordinario
de Solidaridad (IES). Este ltimo impuesto rigi hasta el 1 de di-
ciembre de 2004.
Por un lado, la Resolucin N 1380-1-2005, del 4 de marzo de
2005, resolvi que la llamada Contribucin al FONAVI no puede
considerarse estabilizada en los Convenios de Estabilidad Jurdica
pese a que su naturaleza es la de un impuesto. Por ende, no puede
exigirse a los titulares de convenios de estabilidad jurdica, el cum-
plimiento de obligaciones tributarias sustantivas o formales relacio-
nadas con dicho tributo, generadas luego de su derogacin.
En otras palabras, en la referida Resolucin, el Tribunal Fiscal
sostiene que, aun cuando la naturaleza de la Contribucin al FO-
NAVI es la de un impuesto, para los efectos de la aplicacin e
interpretacin de los alcances de los convenios de estabilidad jur-
dica suscritos por el Estado peruano, dicho tributo debe ser consi-
derado como una verdadera contribucin con el fin de garantizar
la seguridad jurdica de los inversionistas.
Se ha sostenido que la referida resolucin contraviene el crite-
rio sentado en la RTF N 523-4-97, publicada el 19 de diciembre
de 2000, en la que el Tribunal Fiscal estableci, con carcter de
jurisprudencia de observancia obligatoria, que la denominada
Contribucin al FONAVI tiene la naturaleza jurdica de impuesto
cuando recae sobre el empleador.
Consideramos que la aparente contradiccin entre ambas re-
soluciones no es tal y que, ms bien, el Tribunal Fiscal en ambos
casos ha interpretado adecuadamente las normas jurdicas, de
conformidad con la Constitucin y las leyes. A ello nos referiremos
en el presente artculo.
I. RTF N 523-4-97: LA CONTRIBUCIN AL
FONAVI ES UN IMPUESTO
En la RTF N 523-4-97, el Tribunal Fiscal dej sentado, con
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, el criterio
segn el cual la Contribucin al FONAVI es un impuesto.
En dicha Resolucin el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
presentada por la Universidad Particular San Martn de Porres
contra la Resolucin de Intendencia que declar improcedente su
reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin sobre la
Contribucin al FONAVI.
AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Julio A. Fernndez Cartagena (*)
El reclamo de la recurrente se sustentaba en que en ese caso la
Contribucin al FONAVI era en realidad un impuesto. De manera
que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 19 de la
Constitucin, la Universidad estaba inafecta a dicho tributo.
Cabe mencionar que el primer prrafo del artculo 19 de la
Constitucin inafecta a las Universidades del pago de impuestos
que incidan sobre los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. Al respecto dicha norma constitu-
cional dispone lo siguiente: Las universidades, institutos superio-
res y dems centros educativos constituidos conforme a la legisla-
cin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios
de su finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de
importacin, puede establecerse un rgimen especial de afecta-
cin para determinados bienes. En consecuencia, si se considera
que la llamada Contribucin al FONAVI es un impuesto, las Uni-
versidades no estaran obligadas a su pago.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal sostuvo que la llamada Contri-
bucin al FONAVI era en realidad un impuesto, pues su supuesto
de hecho no estaba referido a ninguna actividad o prestacin por
parte del Estado.
La contribucin, al igual que la tasa, es un tributo cuyo supues-
to de hecho consiste en una actividad estatal vinculada con el obli-
gado al pago del tributo, pero a diferencia de ella, integra su
supuesto de hecho tambin el beneficio producido por la presta-
cin estatal. Esta distincin ha sido recogida en la norma II del
Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
D. S. N 135-99-EF. En esta norma se establece que impuesto: es
el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin di-
recta en favor del contribuyente por parte del Estado, a diferen-
cia de la contribucin que es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.
En el caso de la llamada Contribucin al FONAVI el hecho gene-
rador de la obligacin tributaria no estaba referido a una prestacin
por parte del Estado, sino al pago de remuneraciones por un emplea-
dor. En tal sentido responda a la naturaleza de un impuesto.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal declar que De acuerdo a
lo sealado por la doctrina y a la definicin contenida en el Cdi-
go Tributario, puede afirmarse que la Contribucin al FONAVI no
califica como una contribucin sino como un impuesto, habida
cuenta que su pago no genera ninguna contraprestacin del Esta-
do ni beneficio para el empleador.
As, el Tribunal Fiscal indic que las Universidades no se en-
contraban obligadas al pago de la Contribucin al FONAVI (...)
(*) Abogado. Socio del Estudio Fernndez Cartagena & Rosillo Abogados Sociedad Civil
de Responsabilidad Limitada. Profesor de Derecho Tributario de la Universidad Nacio-
nal Mayor de San Marcos.
19
INFORME TRIBUTARIO
habida cuenta que conforme a la Ley N 26233, la Contribucin
al FONAVI de cargo del empleador se calcula sobre las remune-
raciones mensuales que dicho empleador debe abonar a sus tra-
bajadores dependientes y, dado que es a travs de stos que de
una u otra forma las universidades cumplen con su finalidad edu-
cativa, puede afirmarse vlidamente que la llamada Contribu-
cin al FONAVI de cargo del empleador, s se encuentra com-
prendida dentro de la inmunidad consagrada en el artculo 19
de la Constitucin Poltica vigente.
Es decir, el Tribunal Fiscal interpret la norma de creacin del
tributo de forma tal que no vulnerase el derecho a la inafectacin
que consagraba el artculo 19 de la Constitucin en favor de las
Universidades, declarando que en ese caso se debe observar la
verdadera naturaleza del tributo, que es la de un impuesto.
II. LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURDICA
Los convenios de estabilidad jurdica son contratos que cele-
bra el Estado con un inversionista para garantizar a este ltimo la
estabilidad de las normas vigentes a la fecha de celebracin de
dichos convenios, restringiendo las facultades propias de su poder
de imperio (las llamadas prerrogativas de la Administracin P-
blica) en lo referido a la materia estabilizada. El Estado unilateral-
mente no puede dejar sin efecto estos convenios.
Por consiguiente, respecto al inversionista, el Estado no puede
modificar las normas jurdicas estabilizadas. Ello significa que,
durante el tiempo de vigencia del convenio de estabilidad jurdi-
ca, el inversionista se rige por las normas que han sido estabiliza-
das mediante el convenio, an cuando ellas sean derogadas o
modificadas con posterioridad.
Ahora bien, a fin de promover la inversin en hidrocarburos,
el artculo 63 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos, Ley N 26221,
publicada el 20 de agosto de 1993, estableci que el Estado pue-
de garantizar a los inversionistas que celebren con l contratos de
exploracin y/o explotacin de hidrocarburos los regmenes cam-
biarios y tributarios vigentes a la fecha de celebracin de dichos
contratos. Dicha garanta se circunscribe al sistema impositivo vi-
gente a la fecha de suscripcin de los mencionados contratos,
motivo por el cual slo los impuestos son materia de los contratos
de estabilidad.
En tal sentido, los convenios de estabilidad tributaria, suscritos
al amparo del artculo 63 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos,
fijan en el tiempo las condiciones del rgimen impositivo; garanti-
zando a los inversionistas que no sern incididos por ningn im-
puesto distinto a los estabilizados. Los convenios tambin garanti-
zan que no se modificarn las condiciones de dichos impuestos
as estabilizados.
Al respecto el artculo 4 del Reglamento de la Garanta de la
Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N
26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, Decreto Supremo N 32-
95-EF, publicado el 1 de marzo de 1995, seala que mediante la
Garanta de Estabilidad Tributaria, el Contratista quedar sujeto
nicamente al rgimen impositivo vigente a la fecha de suscrip-
cin del Contrato, no sindole de aplicacin los tributos que se
establezcan con posterioridad a dicha fecha, ni los cambios que
se efecten en el hecho generador de la obligacin tributaria, la
cuanta de los tributos, las exoneraciones, beneficios, incentivos e
inafectaciones, con excepcin de lo establecido en el Artculo 17
(el nfasis es agregado).
Es decir, los convenios de estabilidad tributaria se circunscri-
ben a garantizar la continuidad y estabilidad de los impuestos
vigentes a la fecha de celebracin del contrato. Por el contrario,
20 AGOSTO 2005
no se estabiliza ningn tipo de tasas ni contribuciones.
Ello ha sido sealado por el artculo 1 del D. S. N 152-
2001-EF, norma que precisa los alcances de la garanta de esta-
bilidad tributaria a que se refiere el D. S. N 032-95-EF, que
dispone lo siguiente: Precsase que la garanta de estabilidad
tributaria a que se refiere el Artculo 4 del Reglamento de la
Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias
de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, aprobado
por Decreto Supremo N 32-95-EF y modificado por Decreto
Supremo N 059-96-EF, incluye nicamente impuestos y que no
estn comprendidos dentro de dicha garanta las contribuciones
para otros fines a que se refiere el numeral 3 del apartado II del
Artculo 2 del Decreto Legislativo N 771, Ley Marco del Siste-
ma Tributario Nacional.
III. LOS CRITERIOS DE LA RTF N 1380-1-2005
En la RTF N 1380-1-2005 se resolvi la apelacin planteada
por un inversionista contra las Resoluciones de Determinacin y
de Multa por las cuales la Administracin Tributaria exiga el pago
de la deuda tributaria por concepto de Contribucin al FONAVI,
generada a partir de setiembre de 1998 y hasta abril de 2000, y
las respectivas multas por no haberse declarado el tributo.
El recurrente sostuvo que, de conformidad con lo dispuesto
por el artculo 3 de la Ley N 26969, publicada el 24 de agosto
de 1998, la Contribucin al FONAVI dej de tener vigencia y fue
sustituida por el IES a partir de setiembre de 1998. En tal sentido,
a partir de dicha fecha ya no se encontraba obligado a pagar ni
declarar dicho tributo.
Por su parte, la Administracin Tributaria consider que, con-
forme al criterio establecido por la RTF N 523-4-97 (ver acpite
1 del presente artculo), la Contribucin al FONAVI tena desde
siempre la naturaleza jurdica de un impuesto y como tal estaba
comprendida en los alcances del convenio de estabilidad jurdica
suscrito entre la recurrente y el Estado peruano. En tal sentido,
sostuvo la Administracin que la recurrente debi pagar y decla-
rar el tributo conforme a las normas vigentes a la fecha de cele-
bracin del convenio de estabilidad jurdica y hasta la culmina-
cin de dicho contrato, aun cuando dicho impuesto hubiese sido
derogado puesto que dicha derogacin no le resultaba aplicable
al titular de un convenio de estabilidad jurdica.
El Tribunal Fiscal acogi el criterio sostenido por la recurrente,
por considerar que a la fecha de celebracin del convenio de es-
tabilidad jurdica suscrito entre el inversionista y el Estado, el crite-
rio mayoritario deca que la Contribucin al FONAVI era en efec-
to una contribucin. Por consiguiente, el Tribunal Fiscal sostuvo
que no se puede afectar el derecho a la seguridad jurdica, que se
pretende resguardar mediante la celebracin de convenios de es-
tabilidad jurdica, incluyendo en los alcances de dicho contrato un
tributo que al momento de la celebracin del contrato no era con-
siderado como impuesto. Este criterio del Tribunal Fiscal se plas-
m de la siguiente manera:
Si bien la Resolucin del Tribunal Fiscal N 523-4-97 publi-
cada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 19 de diciembre de
2000 con el carcter de jurisprudencia de observancia obligato-
ria, esto es tiempo despus de que se suscribiera el contrato, inter-
preta de modo expreso y con carcter general la correcta natura-
leza jurdica de la denominada contribucin al FONAVI, califi-
cndola como impuesto, ello no altera el contrato firmado por la
recurrente ni los trminos en los que fueron pactados, ya que coli-
sionara con la seguridad jurdica, derecho protegido por la clu-
sula de estabilidad tributaria contenida en los contratos suscritos y

las leyes que los amparan, en tanto que como se ha indicado
precedentemente, a la fecha de su suscripcin, la ley que regulaba
este tributo lo calificaba como una contribucin, las partes involu-
cradas lo asumieron as y los pronunciamientos del Tribunal Fiscal
confirmaron dicha calificacin.
En consecuencia, el Tribunal Fiscal declar que (...) nica-
mente (...) para efecto de la situacin jurdica de las empresas
bajo anlisis de acuerdo al marco legal existente, la estabilidad
tributaria otorgada debe determinarse en funcin de los supuestos
razonables vigentes en el momento de la celebracin o adecua-
cin de los contratos, esto es que el FONAVI a los efectos de los
contratos suscritos por las mencionadas empresas era una contri-
bucin y por consiguiente no susceptible de estabilizarse.
IV. EL CARCTER Y NATURALEZA DE LA
CONTRIBUCIN AL FONAVI
En primer lugar debe sealarse que, efectivamente como lo
seala la resolucin del Tribunal Fiscal antes mencionada, el legis-
lador design como contribucin al tributo denominado FONAVI,
aun cuando dicha calificacin no corresponda a su verdadera
naturaleza jurdica.
Ello sin embargo es perfectamente vlido. En efecto, el legisla-
dor (no slo el legislador tributario) tiene la facultad de calificar
las instituciones y a las cosas como mejor le parezca. As por
ejemplo en el mbito civil la distincin entre bienes muebles e in-
muebles corresponde a un criterio legal, pues el legislador ha ca-
lificado como inmuebles a bienes que, por su naturaleza, debe-
ran ser considerados como muebles, debido a que pueden ser
desplazados de un lugar a otro(1). De la misma manera, en el
mbito tributario el legislador puede valerse de su poder de confi-
guracin normativa para denominar a un tributo de manera dis-
tinta a lo que dicta su naturaleza. En este caso al intrprete no le
queda ms remedio que acatar lo que dispone el legislador. El
intrprete no puede desconocer la calificacin dispuesta por el
legislador porque, en tal evento, no estara realizando una labor
de interpretacin sino una innovacin normativa. El lmite de este
poder de configuracin normativa, sin embargo, est en las nor-
mas contenidas en la Constitucin pues el legislador habla a tra-
vs de leyes, que no pueden transgredir lo dispuesto por la Cons-
titucin ni directa ni indirectamente.
Es decir, el legislador puede asignar a una institucin una natu-
raleza distinta a la que realmente le corresponde, pero no puede
valerse de ese poder para vulnerar la Constitucin. As por ejemplo,
el legislador puede calificar a determinado tributo como tasa, a
pesar de que responde propiamente a la naturaleza jurdica de un
impuesto. No obstante, si dicho tributo fuera creado mediante una
norma diferente a la que, de acuerdo con lo dispuesto por la Cons-
titucin, es la norma adecuada para la creacin de los impuestos,
la constitucionalidad de tal norma est en duda. En ese caso la
inconstitucionalidad no radica per se en la calificacin inadecuada
del tributo, sino en que se ha utilizado dicho mecanismo para crear
un impuesto sin cumplir con el principio constitucional tributario de
reserva de ley, por el cual los impuestos deben ser creados median-
te ley. En otras palabras, la utilizacin incorrecta de una denomina-
cin o calificacin con el fin de desconocer lo dispuesto por la Cons-
titucin es lo que se puede cuestionar.
En tal sentido bien puede el legislador designar bajo una de-
nominacin distinta a las instituciones, siempre que no vulnere lo
dispuesto por la Constitucin. Por consiguiente, consideramos que,
si bien la naturaleza de la Contribucin al FONAVI corresponde a
la de un impuesto, no se puede desconocer que el legislador ha
AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO
querido designarla como una contribucin. Dicha norma vale a
menos que vulnere la Constitucin.
V. LOS CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL NO
SON INCOMPATIBLES
En nuestra opinin, el criterio establecido en la RTF N 1380-
1-2005, referido a las empresas con convenios de estabilidad
jurdica, no contradice la jurisprudencia establecida con carc-
ter de observancia obligatoria en la RTF N 523-4-97, que es-
tablece que la naturaleza jurdica de la Contribucin al FONA-
VI es la de un impuesto, para el caso especfico de las universi-
dades.
En efecto, en esta ltima resolucin el Tribunal Fiscal se limit a
realizar una interpretacin de las normas conforme a la Constitu-
cin. Es decir, el Tribunal Fiscal interpret la norma que crea la
Contribucin al FONAVI a fin de que su contenido se adecue a lo
dispuesto por el artculo 19 de la Constitucin, ajustando su sen-
tido para que se respete la inafectacin que reconoce la Constitu-
cin en favor de las universidades respecto de los impuestos que
recaen sobre los bienes, actividades y servicios propios de su fina-
lidad educativa y cultural.
En tal sentido cabe que dicho Tribunal haya considerado que
la naturaleza jurdica de la Contribucin al FONAVI es la de un
impuesto y que, por ende, las universidades estn inafectas a di-
cho tributo.
Consideramos que dicho criterio slo puede aplicarse a las
universidades y dems centros educativos. Para los dems casos
la disposicin del legislador debe ser respetada, pues su inconsti-
tucionalidad no ha sido declarada ni cuestionada. Por consiguiente,
para la generalidad de los casos debe asumirse como vlida la
disposicin del legislador en la que establece que la Contribucin
al FONAVI es, como dice la ley, una contribucin.
En consecuencia, consideramos que la RTF N 1380-1-2005,
donde el Tribunal Fiscal se pronuncia sobre la vigencia de la Con-
tribucin al FONAVI en el caso de las empresas que suscribieron
convenios de estabilidad jurdica, no contradice el criterio sentado
por la RTF N 523-4-97, pues dicho criterio interpretativo slo
puede esgrimirse en el caso de las universidades y dems centros
educativos que se encuentran inafectos al pago de impuestos. En
los dems casos la calificacin realizada por el legislador no vul-
nera la Constitucin y no puede ser desconocida por la Adminis-
tracin Tributaria, quien debe limitarse a observarla.
En la RTF N 1380-1-2005 el Tribunal Fiscal acertadamente
declar que la contribucin al FONAVI no integra el rgimen esta-
bilizado por el convenio de estabilidad impositiva pues en su mo-
mento era considerado como una contribucin. Si bien es cierto
que dicha resolucin principalmente se sustent en el principio de
seguridad jurdica, consideramos que la razn fundamental por
la que la contribucin al FONAVI no fue estabilizada reside en
que el legislador quiso que ella fuera considerada como una con-
tribucin y ello no puede ser desconocido por el intrprete.
(1) El artculo 885 del Cdigo Civil seala que son bienes inmuebles:
El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
El mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas
o estanciales.
Las naves y aeronaves.
Los diques y muelles.
Los pontones, plataformas y edificios flotantes.
Las concesiones para explotar servicios pblicos.
Las concesiones mineras obtenidas por particulares.
Las estaciones y vas de ferrocarriles y el material rodante afectado al servicio.
Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.
Los dems bienes a los que la ley les confiere tal calidad.
21
INFORME TRIBUTARIO
Fraccionamiento y/o
Aplazamiento Tributario
ltimas modificaciones al Rgimen aplicable por SUNAT
(Segunda Parte)(1)
A continuacin seguiremos mencionando las novedades en el
Rgimen Permanente con motivo de la publicacin de la R. de S.
N 130-2005/SUNAT, vigentes desde el 18 de julio ltimo.
6. Nuevo Cdigo de Tributo para pagos
En vista que la SUNAT viene administrando tributos cuya re-
caudacin es destinada al Fondo de Compensacin Municipal
(FONCOMN), se ha considerado, para el pago de la deuda
tributaria comprendida en el aplazamiento y/o fraccionamiento,
el Cdigo 7201 y el concepto a pagar FONCOMN.
7. Precisiones sobre la aplicacin del Rgimen
Por ltimo se ha precisado que lo sealado en los artculos
2, 3 y 4 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
(referidos a la deuda tributaria susceptible o no de ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento, as como los plazos mximos
en los que ser posible acceder a dicha condicin) es de aplica-
cin incluso respecto de las solicitudes presentadas con anteriori-
dad al 1 de setiembre de 2004 (fecha en que entr en vigencia
dicho Reglamento), y que no hayan sido resueltas por la SUNAT.
De esta manera, la SUNAT aplicara en su integridad el actual
Rgimen para calificar solicitudes presentadas antes de su vigen-
cia y que estn pendientes de calificarse, intencin que ya fue
manifestada en la 1 DTF de la R. de S. N 199-2004/SUNAT
(que aprob el Rgimen).
III. RGIMEN EXCEPCIONAL
1. Introduccin
Como comentbamos, es facultad (discrecional) de la Admi-
nistracin Tributaria aprobar las disposiciones que faciliten el pago
de la deuda tributaria de manera particular, a pedido del deu-
dor, tal como se ha contemplado en el propio Cdigo Tributa-
rio(2). Esta medida es usada generalmente pensando en que el
contribuyente no puede efectuar el pago de la deuda tributaria
momentneamente, pero que s podr hacerlo en un futuro prxi-
mo.
Ahora bien, no obstante que se ha venido registrando un
crecimiento continuo de las tasas de recaudacin, dentro de la
facultad antes sealada la SUNAT ha visto por conveniente esta-
blecer un Rgimen Temporal o Excepcional, el mismo que fue
aprobado por la R. de S. N 130-2005/SUNAT.
Debemos mencionar en principio que este Rgimen es estruc-
turalmente similar al Rgimen Permanente, con el que coexistirn
temporalmente de manera paralela o simultnea. Una caracters-
tica saltante es la ligera flexibilizacin de los requisitos para acce-
22 AGOSTO 2005
der al Rgimen, principalmente referidos a la solicitud de aplaza-
miento.
En esa medida, ha trascendido que la SUNAT tiene como es-
trategia la ejecucin de campaas para determinar los saldos de
la deuda en cobranza coactiva, emitir y notificar esquelas a miles
de contribuyentes con la finalidad de apercibir a que regularicen
su situacin, ya sea con el pago correspondiente o acogindose a
los beneficios extraordinarios de este Rgimen Excepcional. Se-
gn fuentes de la SUNAT, de esta manera se lograra incrementar
de 3,000 a 5,000 las solicitudes de fraccionamiento presentadas
cada mes, siendo los principales beneficiados con la medida las
personas naturales profesionales independientes; as como em-
presas medianas y pequeas, tanto del sector comercio como del
de servicios; adems de transportistas que han venido acumulan-
do deudas tributarias, muchas de las cuales provienen del incum-
plimiento de obligaciones tributarias formales, con lo que inmi-
nencia y efectividad del inicio y prosecucin de procedimientos de
cobranza coactiva estaban siempre presentes.
Como ya mencionamos, los contribuyentes podrn acogerse
al Rgimen Excepcional a partir del 18 de julio hasta el 10 de
octubre de 2005, siempre que se cumplan con las disposiciones
que pasamos a desarrollar.
2. Deudas tributarias materia del Rgimen
La deuda tributaria que puede ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento por los contribuyentes es la sealada en el
artculo 2 del Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento
(aprobado por R. de S. N 199-2004/SUNAT), siempre que sea
exigible al 31 de mayo de 2005 y, obviamente, no haya sido
pagada. Para tal efecto debera considerarse como sinnimo de
deuda exigible a la obligacin tributaria exigible, segn se ha
sealado en el artculo 3 del Cdigo Tributario. En ese sentido, el
contribuyente podr acoger los siguientes conceptos:
DEUDAS QUE S PUEDEN ACOGERSE
La deuda tributaria administrada por la SUNAT;
La Contribucin al FONAVI;
La deuda generada por los tributos derogados; y,
Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta o del ISC, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la
declaracin y pago del impuesto respectivo.
(1) La primera parte del presente Informe fue publicada en el Suplemento Especial Informe
Tributario N 170, julio de 2005, pg. 9.
(2) El Tribunal Fiscal ha sealado en reiterada jurisprudencia, como la RTF N 346-2-
2000, que no debe confundirse la naturaleza de este beneficio con el cumplimiento de
otras obligaciones tributarias o condiciones de otro tipo, como el requisito de pago de
la deuda tributaria no reclamada para la admisibilidad de dicho recurso.

Al igual que en el Rgimen Permanente, la deuda materia de
Fraccionamiento y/o Aplazamiento se acoger luego de haber
deducido los pagos parciales, si se hubieran realizado. Sobre este
punto la RTF N 5704-2-2004 ha sealado que de haber operado
la prescripcin de una deuda tributaria, no se perder este dere-
cho por haberse acogido la misma a un fraccionamiento.
3. Deudas tributarias excluidas del Rgimen:
Expresamente se ha sealado que las siguientes deudas no
podrn ser materia del Rgimen Excepcional:
DEUDAS QUE NO PUEDEN ACOGERSE
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del ISC cuya regulariza-
cin no haya vencido;
El Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN;
Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
anterior, otorgado con carcter general o particular. Est comprendida
la deuda tributaria contenida en las resoluciones de prdida del Rgi-
men de Fraccionamiento Especial RFE (Decreto Legislativo N 848);
las cuotas o el saldo pendiente de pago correspondientes al Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tributario REFT (Ley N 27344), Siste-
ma Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias SEAP
(Decreto Legislativo N 914) y Sistema de Reactivacin a travs del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT (Ley N 27681), as
como las rdenes de pago emitidas por dichos conceptos.
Los tributos retenidos o percibidos(3) ;
Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, deman-
da contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de
amparo, salvo que a la fecha de presentacin de la solicitud se hubie-
ra aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin
firme;
Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos a
que se refieren los artculos 179 y 179-A del Cdigo;
Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad;
Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructura-
cin patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley General del Sis-
tema Concursal(4) , en el procedimiento transitorio contemplado en el
Decreto de Urgencia N 064-99, as como en procesos de reestructu-
racin empresarial regulados por el Decreto Ley N 26116; y,
El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao
2005.
4. Requisitos generales para el acogimiento
Para acogerse a este Rgimen de aplazamiento y/o fraccio-
namiento, el contribuyente deber cumplir con los mismos requisi-
tos generales del Rgimen Permanente. En ese sentido:
a) Al momento de presentar la solicitud se deber:
Haber presentado todas las declaraciones que correspon-
dan a la deuda tributaria por la que solicita aplazamiento
y/o fraccionamiento.
No tener pendientes de pago: i) Dos o ms cuotas venci-
das del REFT o del SEAP; ii) Tres o ms cuotas vencidas del
RESIT; u, iii) rdenes de pago emitidas por las cuotas indi-
cadas anteriormente.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extra-
judicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o ha-
ber sido notificado con una resolucin disponiendo su diso-
lucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley Ge-
neral del Sistema Concursal(5) .
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido de
acuerdo a las normas vigentes(6) .
AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Haber cancelado la totalidad de las costas incurridas en el
procedimiento de cobranza coactiva correspondientes al
expediente coactivo o expediente acumulador que compren-
da las deudas tributarias por las que se solicita aplazamien-
to y/o fraccionamiento.
Las costas referidas el punto anterior, sern aquellas que
correspondan a las Resoluciones de Ejecucin Coactiva o
medidas de embargo notificadas al deudor tributario o al
tercero, segn el caso, cuyas fechas de notificacin se en-
cuentren registradas en los sistemas de la SUNAT al mo-
mento de presentar la solicitud, y
b) Asimismo, el deudor tributario deber haber formalizado
todas las garantas ofrecidas por la deuda tributaria impaga, cuan-
do corresponda.
El incumplimiento de estos requisitos conllevar a que se de-
niegue la solicitud presentada.
5. Presentacin de la solicitud de acogimiento
Slo podr presentarse una solicitud de acogimiento(7) , para
lo que no se exigir la cancelacin de la deuda tributaria materia
de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior conforme al ar-
tculo 36 del Cdigo Tributario (como el Rgimen Permanente),
en caso se tuviera.
La solicitud para acogerse al Rgimen deber ser presentada
por el contribuyente, su representante legal o un tercero(8) debida-
mente autorizado a travs de un documento pblico o privado con
firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico.
Los pasos a seguir para la presentacin son los siguientes:
1. Solicitar el reporte de precalificacin del deudor tributario
a la SUNAT, que tiene meramente finalidad y carcter in-
formativo. No se ha especificado el lugar donde se trami-
tar este documento, pero puede deducirse que es en el
mismo lugar donde se deber tramitar y presentar la soli-
citud de Acogimiento, conforme veremos ms adelante.
2. Es necesario indicar las deudas tributarias a acogerse de
manera independiente, segn se trate de la Contribucin
al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al Seguro So-
cial de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos adminis-
trados por la SUNAT.
3. Se deber firmar el documento que emita SUNAT una vez
registrada la informacin del contenido de la peticin rea-
lizada (que incluye, entre otros, el plazo por el que se soli-
cita el aplazamiento y/o fraccionamiento, la designacin
de la garanta ofrecida, de corresponder, etc.), lo que cons-
tituye la formalizacin de la solicitud de acogimiento al
(3) En el Informe N 008-2002/SUNAT la SUNAT indic que la multa por retenciones o
percepciones no pagadas en los plazos establecidos y las multas por no retener o
percibir tributos pueden ser materia de acogimiento al fraccionamiento particular.
(4) En el Informe N 029-2005/SUNAT la SUNAT seal que la deuda acogida a un
fraccionamiento tributario que posteriormente adquiere el carcter de concursal con
su inclusin en un Plan de Reestructuracin Patrimonial, origina que su cancelacin se
efecte en la oportunidad que determine la Junta de Acreedores, modificando la for-
ma y plazos contenidos originalmente en dicho beneficio.
(5) Ver al respecto el Informe N 029-2005/SUNAT.
(6) Las disposiciones actualizadas pueden leerse en el Libro Cdigo Tributario de AELE
edicin 2005, pginas 391 y siguientes.
(7) En el Informe N 185-2004/SUNAT la SUNAT seal que la solicitud de inclusin de
nueva deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente solicitado debe
tramitarse conforme a su naturaleza y al pedido formulado es decir, como un proce-
dimiento no contencioso no vinculado a la determinacin de la deuda tributaria de
ampliacin de la solicitud previamente presentada, con prescindencia de si la solici-
tud de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior hubiera sido resuelta, y se hubiera
o no notificado la Resolucin de Intendencia correspondiente.
(8) El documento pblico o privado mencionado debe autorizar expresamente al tercero
a realizar el procedimiento establecido en el artculo 5 del Rgimen Excepcional, por
lo que no se aceptara poderes otorgados de manera general.
23
INFORME TRIBUTARIO
aplazamiento y/o fraccionamiento motivo de comentario.
Si el solicitante no firma el documento el mismo da de su
emisin, ste quedar sin efecto, por lo que nuevamente
deber seguirse el procedimiento antes descrito, obviamente
dentro del plazo que permite el Rgimen.
Para este trmite no se requiere el uso de formularios, al
igual que en el Rgimen Permanente.
6. Lugares donde se tramitar y presentar la solicitud
Dependiendo de la clasificacin que utiliza la SUNAT para
identificar a los contribuyentes (Principales Contribuyentes - PRI-
COS o Medianos y Pequeos Contribuyentes - MEPECOS) y la
jurisdiccin a la que pertenecen (Lima o dems departamentos del
pas), tanto la tramitacin como la solicitud se debern realizar en
las siguientes oficinas:
Jurisdiccin / Contribuyente y Lugar
1. Intendencia (Intendencia de PRICOS Nacionales)
PRICOS Nacionales Av. Garcilaso de la Vega N 1472, distrito de Lima.
PRICOS En las dependencias encargadas de
2. Intendencia
recepcionar sus Declaraciones Pago
Regional Lima
(calle Intisuyo N 215, Urb. Maran-
ga, distrito de San Miguel).
MEPECOS Calle Intisuyo N 215, Urb. Maran-
ga, distrito de San Miguel.
3. Otras Intendencias En la dependencia de la SUNAT de su jurisdic-
Regionales u cin o en los Centros de Servicios al Contribu-
Oficinas Zonales yente habilitados por dichas dependencias.
Para el caso de Lima, no obstante los lugares antes sealados,
la SUNAT podr designar otros Centros de Servicios al Contribu-
yente que se darn a conocer mediante el sitio web de la SUNAT,
muy probablemente los das cercanos para el vencimiento al aco-
gimiento.
7. Aprobacin, denegatoria y desistimiento del acogimiento
Cumplidos los requisitos que se exigen para el acogimiento al
Rgimen Excepcional no cabra la posibilidad de que la Adminis-
tracin deniegue dicha solicitud, no obstante se ha considerado his-
tricamente que es una facultad discrecional de la Administracin
la aprobacin o no de la solicitud de acogimiento (ver RTF N 2075-
1-95). Al respecto la RTF N 291-2-98 seal que el error al calcu-
lar un mayor nmero de cuotas mensuales acogidas al Rgimen y
que origina con ello la determinacin de un monto menor de cuota
inicial debe considerarse como un error de clculo, el cual no pue-
de determinar la denegacin del acogimiento.
Se ha determinado que por resolucin expresa de SUNAT (como
Resolucin de Intendencia) se aprobar o denegar la solicitud de
acogimiento, por esa razn consideramos que no estaramos ante
un procedimiento de aprobacin automtica, donde la solicitud es
considerada aprobada desde el mismo momento de su presenta-
cin ante la autoridad competente, de conformidad con el artculo
31 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG).
En cambio nos encontraramos (por lo menos formalmente) ante
un procedimiento de evaluacin, cuya solicitud debe estar suje-
ta al silencio administrativo negativo(10) .
Cabe sealar que no existe un plazo fijado para que la SUNAT
emita y/o notifique la resolucin antes comentada, en todo caso
queda la duda si podra tomarse en cuenta el plazo de 30 das
hbiles (contados desde la fecha de presentacin en caso de frac-
cionamiento y/o aplazamiento con o sin garanta) para considerar
24 AGOSTO 2005
que ha operado el silencio administrativo negativo en virtud al TUPA
de la SUNAT, que fue aprobado por D. S. N 012-2005-EF. La
duda se presenta a partir de considerar que el mencionado TUPA
de SUNAT sera aplicable al Rgimen Permanente (posicin que no
compartimos), ya que fue expedido antes de la publicacin del R-
gimen y, en esa medida, no ha considerado un trmite para el mis-
mo, por lo que de conformidad con el Principio de Legalidad Admi-
nistrativa no sera un instrumento que deba regular aspecto alguno
del beneficio materia de comentario.
No obstante, en caso no se aplicara el actual TUPA de SUNAT
(como pensamos debera ser), para efectos prcticos, el plazo se-
ra el mismo de 30 das hbiles, por estar contemplado en el art-
culo 35 de la LPAG. Sobre el particular creemos que no se aplica-
ra el plazo de 45 das hbiles que seala el Cdigo Tributario, en
vista que el mismo est referido solamente a las solicitudes no con-
tenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributa-
ria(11) , caracterstica que no corresponde a la solicitud habilitada
por el Rgimen Excepcional de fraccionamiento y/o aplazamiento,
como ya comentamos al inicio del presente informe.
Por otro lado, debemos mencionar que el deudor tributario po-
dr desistirse de la solicitud de acogimiento, antes que la SUNAT
notifique la resolucin que aprueba o deniega la misma, para lo cual
deber presentarse con un escrito con su firma legalizada, o de su
representante legal, ante Notario o fedatario de la SUNAT.
Por ltimo, conviene sealar que frente a algn acto adminis-
trativo proveniente de la tramitacin para gozar del Rgimen, pro-
cede su contradiccin en la va administrativa mediante los recur-
sos administrativos como la reconsideracin o apelacin, a que se
refieren los artculos 206 y siguientes de la LPAG.
En ese sentido, reiteradamente el Tribunal Fiscal ha sealado
que no es competente para pronunciarse sobre los intereses o cual-
quier otro elemento del fraccionamiento tributario otorgado por la
SUNAT sobre la base del artculo 36 del Cdigo Tributario que no
tenga relacin con alguna deuda tributaria (Ver RTF N 223-3-2000).
La Resolucin aprobatoria indicar:
El detalle de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento,
la cual deber incluir los intereses moratorios a que se refiere el art-
culo 33 del Cdigo Tributario;
El perodo de aplazamiento, el monto del primer pago del aplaza-
miento, as como del inters del aplazamiento, con indicacin de sus
fechas de vencimiento, respectivamente;
El nmero de cuotas, el monto de la primera y ltima cuotas, as como
de las cuotas constantes, con indicacin de sus fechas de vencimien-
to respectivamente;
La tasa de inters aplicable; as como,
Las garantas, debidamente constituidas en favor de la SUNAT, de
corresponder.
8. Beneficios al acogerse al Rgimen
Para que el deudor tributario sea titular de los beneficios que
le otorga el Rgimen debe existir una resolucin expresa, pues
estamos ante un procedimiento de evaluacin, como comentamos
en el punto anterior.
(10) Este tipo de silencio operara en la medida que se entienda que el procedimiento de
evaluacin previa genere una obligacin de dar o hacer a cargo del Estado. De
no ser de esta manera (como nos parece), operara el silencio positivo ya que en
nuestro caso el rgano administrador de tributos del Estado est cumpliendo dentro de
sus facultades una obligacin de no hacer del Estado, que consiste en el no cobro
de tributos en la oportunidad y por el monto ya contempladas, sino que la pospone y
hasta fracciona, o ambos, en otros casos.
(11) Puede leerse el Informe N 185-2004/SUNAT en el mismo sentido.

Tmese en cuenta que no hay norma expresa que prescriba
que esta resolucin deba ser notificada para que surta sus efectos
y, por tanto, se efectivice los beneficios en referencia; sin embar-
go, pensamos que debe ser mediante esta forma como la ms
natural mediante el cual el deudor tributario tome conocimiento
de su acogimiento(12) .
Teniendo en cuenta lo antes escrito, mencionaremos los bene-
ficios del acogimiento:
a) Plazos del Rgimen.- La deuda tributaria acogida al Rgi-
men podr ser materia de los plazos mximos, dependiendo del
tipo de solicitud presentada, de la siguiente manera:
Si solicitud es referida a El plazo mximo es
Slo Fraccionamiento Hasta 72 meses
Slo aplazamiento Hasta 14 meses
Aplazamiento con Hasta 14 meses de aplazamiento
fraccionamiento y 58 meses de fraccionamiento
Se puede observar que no hay un mejor plazo para el contri-
buyente para el caso del fraccionamiento respecto del Rgimen
Permanente, pero s existe para el caso del aplazamiento y del
aplazamiento con fraccionamiento.
b) Tasa de Inters a aplicar.- Respecto la tasa de inters a
aplicar no hay diferenciacin si slo se solicita fraccionamiento o
aplazamiento, igualmente en caso sea pedido el aplazamiento
con fraccionamiento, ya que en cualquiera de los tres supuestos
siempre ser del 80% de la TIM vigente a la fecha de emisin de la
resolucin aprobatoria.
Esta misma tasa es aplicable para el caso del Rgimen Perma-
nente.
c) Suspensin de la Cobranza Coactiva.- En caso la deuda
acogida se encuentre en algn procedimiento de cobranza coac-
tiva, el Ejecutor Coactivo dar por concluido el mismo, en mrito a
la resolucin mediante la cual se aprueba el aplazamiento y/o
fraccionamiento de conformidad con el numeral 5 del literal b) del
artculo 119 del Cdigo Tributario.
En ese sentido se deber dar por concluido el procedimiento,
ordenar levantamiento de las medidas cautelares y el archivo de
los actuados.
Ahora, en caso el Ejecutor Coactivo no procediera de esta
manera, queda expedito el derecho del contribuyente para pre-
sentar el Recurso de Queja a que se refiere el artculo 155 del
Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 34 del Regla-
mento de Procedimiento de Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT, aprobado por la R. de S. N 216-2004/SUNAT.
9. Garantas de la deuda tributaria
Se deber garantizar la deuda tributaria en virtud del inters
fiscal, para asegurar el pago de la deuda tributaria.
a) Monto a partir del cual se deber ofrecer garantas.- Es
necesario que se presenten garantas cuando la deuda tributaria
materia de aplazamiento, fraccionamiento o aplazamiento con
fraccionamiento supere las 300 UIT (S /. 99,000 ). La garanta es
por el exceso de este monto.
Es oportuno sealar que para el caso del aplazamiento o aplaza-
miento con fraccionamiento del Rgimen Permanente la deuda tribu-
taria se deber garantizar si esta es mayor a 100 UIT (S /. 33,000),
as que se puede observar un beneficio adicional en ese sentido.
b) Supuesto en que se garantiza el ntegro de la deuda.- Se
debe garantizar el ntegro de la deuda cuando:
El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera
AGOSTO 2005
INFORME TRIBUTARIO
abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el pro-
cedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia con-
denatoria por dicho delito, con anterioridad a la presenta-
cin de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deu-
dor tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrndose en la situacin a que se
refiere el punto anterior.
c) Clases de garantas.- El deudor tributario puede ofrecer u
otorgar las mismas garantas que contempla el Rgimen Perma-
nente, tantas como sean necesarias para cubrir la deuda a garan-
tizar, inclusive de distinta clase(13) . Sobre las clases de garanta
podemos ver:
Clase de garantas Si la solicitud es: Valor de la Garanta
Carta Fianza Slo Fraccionamiento Deuda a garantizar + 5%
Aplazamiento o Aplazamien- Deuda a garantizar + 15%
to con Fraccionamiento
Hipoteca Fraccionamiento, Aplaza- Debe exceder la Deuda a
miento o Aplazamiento garantizar + 50%
con Fraccionamiento
Prenda con Fraccionamiento, Aplaza- Debe exceder la Deuda a
entrega jurdica miento o Aplazamiento garantizar + 50%
con Fraccionamiento
Sobre la aplicacin y alcances de las garantas debe leerse el Ttulo VI del
Rgimen Permanente, en lo que sea aplicable al Rgimen Excepcional.
10. Obligaciones del deudor tributario
Aprobado el aplazamiento y/o fraccionamiento, se debe cum-
plir con lo siguiente:
b) Pagar oportunamente la deuda segn corresponda
Durante el perodo de aplazamiento: pagar mensualmente
los intereses mensuales hasta la fecha de su vencimiento
en los plazos establecidos, incluyendo el primer pago co-
rrespondiente. Igualmente el ntegro de la deuda tributaria
aplazada al vencimiento del plazo concedido.
Durante el perodo de fraccionamiento: pagar el ntegro
del monto de las cuotas de en los plazos establecidos.
Durante el aplazamiento con fraccionamiento: Pagar men-
sualmente los intereses de aplazamiento hasta la fecha de
su vencimiento, incluyendo el primer pago correspondien-
te. Adems del ntegro del monto de las cuotas de fraccio-
namiento en los plazos establecidos.
Los pagos mensuales se imputarn de la manera descrita en
el artculo 13 del Rgimen, tomando en cuenta si i) existen
intereses de aplazamiento o cuotas de fraccionamiento ven-
cidos o impagos, o ii) cuando no existan intereses de apla-
zamiento o cuotas de fraccionamiento impagas.
Los pagos debern realizarse a travs del Sistema Pago
Fcil (R. de S. N 152-2003/SUNAT), con la finalidad de
(12) La definicin del momento a partir del cual son aplicables los beneficios es importante,
entre otras razones, por el hecho que el pago vinculado a la deuda tributaria materia
de fraccionamiento y/o aplazamiento, efectuado sin que medie resolucin, ser impu-
tada -obviamente sin beneficio alguno- segn las reglas del artculo 31 del Cdigo
Tributario.
(13) Mediante Directiva N 005-99/SUNAT se aprob los Modelos de Contratos de Hipo-
teca y de Prenda a ser utilizados a efectos de garantizar la deuda tributaria objeto de
aplazamiento y/o fraccionamiento, a efectos de cumplir con los requisitos que deben
cumplirse para la constitucin de las garantas en favor de la SUNAT, contemplados en
el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aproba-
do por Resolucin de Superintendencia N 018-98/SUNAT y modificado por la Reso-
lucin de Superintendencia N 109-98/SUNAT.
25
INFORME TRIBUTARIO
prescindir del uso de formularios fsicos. Una vez conclui-
da la transaccin efectuada por el deudor tributario, la
SUNAT o la entidad bancaria, segn corresponda, le en-
tregar el Formulario N 1662- Boleta de Pago como cons-
tancia de pago de los tributos o conceptos sealados en el
presente artculo.
Para ello se proporcionar la siguiente informacin:
1. Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC;
2. Perodo tributario, que corresponde al mes y ao en
que se emite la Resolucin aprobatoria del Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento;
3. Cdigo de Tributo o concepto a pagar;
4. Nmero de Resolucin aprobatoria; e,
5. Importe a pagar.
CDIGO Y CONCEPTOS DE PAGOS
CDIGO DESCRIPCIN
8029 TESORO
5059 FONAVI
5237 ESSALUD
5331 ONP
7202 FONCOMN
El Tribunal Fiscal ha sealado en su Resolucin N 9486-1-
2004 que no se configura la causal de prdida del fraccionamien-
to cuando por error el contribuyente, al cancelar las cuotas men-
suales, consigna un cdigo de tributo equivocado.
c) Mantener vigentes las garantas.- Las garantas otorgadas
en favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el
numeral 13.5 del artculo 13, numeral 14.4 del artculo 14 y el
numeral 15.4 del artculo 15 del Rgimen Permanente. Asimis-
mo renovar dichas garantas dentro de los plazos previstos en
dicho Reglamento.
11. Prdida de acogimiento al Rgimen
a) Supuestos de prdida.- Los supuestos o causales estn re-
TIPO DE BENEFICIO CAUSAL DE PRDIDA
Fraccionamiento Cuando se adeude el ntegro de dos cuotas con-
secutivas, o
Cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la
ltima cuota dentro del plazo concedido para su
vencimiento. Se entiende por ltima cuota a aqu-
lla que cancela el saldo del fraccionamiento.
Aplazamiento Cuando se adeude el ntegro de 3 meses conse-
cutivos de inters de aplazamiento, as tambin
cuando no se pague el ntegro de la deuda tributa-
ria aplazada y el inters correspondiente al venci-
miento del plazo concedido.
Aplazamiento con Se perdern ambos:
fraccionamiento Cuando se adeude el ntegro de 3 meses conse-
cutivos de inters de aplazamiento, as tambin
cuando no se cumpla con pagar el ntegro del inte-
rs del aplazamiento dentro del plazo establecido
para su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del in-
ters de aplazamiento, se perder el fraccionamien-
to cuando:
Se adeude el ntegro de dos cuotas consecutivas.
No se cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuo-
ta dentro del plazo concedido para su vencimiento.
26 AGOSTO 2005
feridos segn el tipo de beneficio aprobado. El Tribunal Fiscal ha
sostenido en anterior oportunidad que para la prdida de fraccio-
namiento no es necesaria la emisin de un acto administrativo
(Ver RTF N 158-2-2000).
Tambin se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento con-
cedido cuando no se cumpla con mantener las garantas otorga-
das a favor SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el
numeral 13.5 del artculo 13, numeral 14.4 del artculo 14 y el
numeral 15.4 del artculo 15 del Rgimen Permanente. Asimis-
mo cuando no sean renovadas dichas garantas dentro de los pla-
zos previstos en el referido Reglamento.
El Tribunal Fiscal en la resolucin N 7926-3-2004 seal que
el responsable solidario tena legtimo inters para impugnar la
prdida del fraccionamiento otorgado a otro responsable solida-
rio, sin que importara que no fue quien tramitara la solicitud.
Consideramos que el contribuyente que no est conforme con
la prdida del fraccionamiento podra interponerse recurso de
Reclamacin contra el valor que pretende el cobro, de acuerdo a
lo sealado por el artculo 135 del Cdigo Tributario.
b) Efectos de la prdida.- Producida la prdida del Rgimen
Excepcional se darn por vencidos todos los plazos, siendo exigi-
ble, de conformidad con lo dispuesto por el ltimo prrafo del
artculo 36 del Cdigo, la deuda tributaria pendiente de pago;
procedindose a la cobranza coactiva de sta, as como a la eje-
cucin inmediata de las garantas otorgadas(14) , de acuerdo a lo
establecido por el artculo 115 del referido cuerpo legal, salvo
que, habindose impugnado la resolucin de prdida, el deudor
tributario cumpla con lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo
23 del Reglamento.
Asimismo la prdida del Rgimen Excepcional dar lugar a la
aplicacin de la TIM sobre el saldo de la deuda materia de acogi-
miento pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre en la
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento concedido.
12. Aplicacin supletoria del Rgimen Permanente
Finalmente, debe sealarse que el Reglamento de Fracciona-
miento y Aplazamiento, aprobado por R. de S. N 199-2004/
SUNAT, se aplicar supletoriamente en todo lo que no haya sido
previsto en el Rgimen Excepcional antes comentado.
(14) Mediante R. de S. N 057-2000/SUNAT se precisaron los casos en los que la prdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria dara lugar a la ejecu-
cin de garantas otorgadas por el deudor tributario Reglamento de Aplazamiento y/
o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 089-99/SUNAT, modificado mediante las Resoluciones de
Superintendencia N 097-99/SUNAT y N 040 2000/SUNAT.

Acuerdos de Sala Plena
del Tribunal Fiscal(1)
Criterios que no constituyen Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria (2002 a 2005)
(Primera Parte)
Tal como se haba requerido, recientemente se ha incor-
porado en la pgina web del Tribunal Fiscal los Acuerdos
de Sala Plena adoptados por dicho organismo entre los aos
2002 y 2005. A continuacin presentamos una sntesis de
algunos criterios que no fueron publicados en el Diario Ofi-
cial El Peruano, bajo el procedimiento establecido en el ar-
tculo 154 del Cdigo Tributario(2) , pero que consideramos
pueden ser de utilidad para los operadores tributarios.
I. ACUERDOS DE 2005 (HASTA EL 06.08.2005)
ORDENANZAS MUNICIPALES: Fecha de entrada en
vigencia (Acuerdo N 03-2005 del 07.02.2005)
Asunto: Es materia del acuerdo determinar los requisi-
tos para la entrada en vigencia de las ordenanzas emitidas
por los Gobiernos Locales, i) cuando el texto y la ratifica-
cin de la ordenanza fueron publicados hasta el 30 de abril,
y ii) cuando la ordenanza fue publicada hasta el 30 de
abril de un ao pero fue ratificada posteriormente en el
curso del mismo. Al mismo se tom en cuenta el acuerdo de
sala plena del 25 de noviembre de 2004.
Antecedentes: Para el acuerdo antes sealado se ha-
bra tomado en cuenta la siguiente jurisprudencia:
a) Sobre la vigencia de Ordenanza ratificada hasta el
30 de abril: Resoluciones que establecen que de
publicarse la ratificacin hasta el 30 de abril de un
ejercicio, la ordenanza rige a partir de perodo tri-
butario siguiente en el que fue publicada dicha ra-
tificacin (RTF Ns. 2642-6-2003 y 6409-6-2003).
Resoluciones que establecen que de publicarse la
ratificacin hasta el 30 de abril de un ejercicio, la
ordenanza rige por todo el ejercicio (RTF Ns. 3523-
3-2003 y 4052-6-2003).
b) Sobre la vigencia de Ordenanza ratificada despus
del 30 de abril: Resolucin que establece que de no
publicarse la ratificacin de la Ordenanza hasta el
30 de abril de un ejercicio, la ordenanza no regir
por dicho ejercicio (RTF N 3356-1-2004). Resolu-
cin que establece que de no publicarse la ratifica-
AGOSTO 2005
INSTITUCIONALES
cin de la Ordenanza hasta el 30 de abril de un
ejercicio, la ordenanza no regir por dicho ejerci-
cio, sin embargo entrar en vigencia las tasas por
arbitrios al 1 de enero del ejercicio anterior (RTF N
1248-4-2004). Resoluciones que establece que de
publicarse la ratificacin de la Ordenanza despus
del 30 de abril de un ejercicio, la ordenanza regir
por dicho ejercicio a partir del trimestres siguiente al
de la publicacin (RTF Ns. 6409-6-2003 y 2642-6-
2003).
Acuerdo: La ordenanza, cuyo texto y ratificacin fue-
ron publicados hasta el 30 de abril, regir para todo el
ao.
La ordenanza que fue publicada hasta el 30 de abril,
pero fue ratificada posteriormente en el ejercicio en curso
regir a partir del da siguiente de la publicacin de su
ratificacin.
Cuando el artculo 69-B del Decreto Legislativo N 776,
incorporado por la Ley N 26725, alude a los montos de
arbitrios cobrados al 1 de enero del ao fiscal anterior, se
refiere a aquellos montos que fueron cobrados al 31 de
diciembre del ejercicio fiscal anterior.
De no contar con monto de arbitrios establecidos me-
diante ordenanza ratificada en el ao fiscal anterior, sern
aplicables aquellos arbitrios fijados a travs de ordenanza
ratificada en el ao precedente al anterior y, as sucesiva-
mente hacia atrs, hasta encontrar una ordenanza vigente.
El acuerdo que se adopta se ajusta a lo establecido en el
artculo 154 del Cdigo Tributario, y en consecuencia, la
resolucin que se emita debe ser publicada en el Diario
Oficial El Peruano.
(1) Las Actas de Sesin de Sala Plena son suscritas -en seal de conformidad- por los
vocales del Tribunal Fiscal, y contienen los puntos de deliberacin, los votos emitidos,
el acuerdo adoptado y su fundamento que es previamente expuesto en un Informe que
recoge adems el planteamiento del problema, los antecedentes, las posiciones, pro-
puestas e incluso sub propuestas y, finalmente, los criterios que son sometidos a vota-
cin. Finalmente la decisin del rgano es manifestada mediante el Acuerdo, por
mayora o, en algunos, mediante unanimidad. Tambin es susceptible de votacin la
propuesta de que dicho criterio deba ser publicado en una resolucin en el Diario
Oficial El Peruano.
(2) Puede leerse nuestra opinin sobre los alcances de los Acuerdos de Sala Plena en el
Apunte Tributario Tribunal Fiscal: Acuerdo de Sala Plena sobre Recurso de Queja,
EN: Revista Anlisis Tributario N 209, junio de 2005, pgs. 6 y 7.
27
INSTITUCIONALES
IGV: Venta de combustible en transporte interna-
cional (Acuerdo N 07-2005 del 05.04.2005)
Asunto: Se determin si la venta de combustibles a las
empresas que presten el servicio de transporte internacio-
nal de carga y/o de pasajeros regulado por el texto origi-
nal del Dec. Leg. N 809 - Ley General de Aduanas, califica
como exportacin a efecto de gozar de la inafectacin
establecida en el artculo 33 de la Ley del IGV.
Antecedente: Para el acuerdo se seala que indepen-
dientemente de la interpretacin contenida en la RTF N 80-
3-2000, sea o no compartida por todos los vocales del Tri-
bunal Fiscal, dicho criterio ha sido modificado por la Ley N
28462, lo que implica que dichas operaciones se encuen-
tran gravadas con el impuesto.
Acuerdo: Teniendo en cuenta que el criterio del Tribunal
contenido en la RTF N 80-3-2000 ha sido modificado por la
Ley N 28462, carece de objeto que el Pleno se pronuncie
sobre el tema que le ha sido consultado, siendo de cargo del
vocal ponente aplicar la legislacin vigente, sin que sea ne-
cesario publicar la resolucin que emita al respecto.
Fundamento: De la 1 DC de la Ley N 28462, se pue-
de entender que para el legislador la venta de combustibles
a las empresas que presente el servicio de transporte inter-
nacional de carga y/o de pasajeros regulados por la Ley
General de Aduanas no se encuentra dentro de la
inafectacin establecida en el artculo 33 de la Ley del IGV,
pues de lo contrario, no existira deuda por extinguir.
TRIBUNAL FISCAL: Procedimiento de abstencin de
Vocales (Acuerdo N 08-2005 del 11.04.2005)
Asunto: Es materia del acuerdo determinar si el proce-
dimiento de abstencin de los vocales del Tribunal Fiscal
debe ceirse a lo establecido en la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Antecedente: Se hace referencia a los Acuerdos de Sala
Plena del 21 de agosto de 1997 y el del 30 de marzo de
1999, documentos que no han sido publicados. Igualmente se
ha considerado las resoluciones N 6290-4-2004, donde se
habra asumido implcitamente el Acuerdo de Sala Plena del
30 de marzo de 1999 y, tambin, la RTF N 6364-4-2003.
Acuerdo: El procedimiento de abstencin de los Voca-
les del Tribunal Fiscal debe efectuarse de acuerdo con lo
establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo Ge-
neral, Ley N 27444, sea cuando dicha abstencin fuese
planteada por los vocales, o, por los administrados contra
un vocal o una sala de dicho Tribunal.
RECURSO DE QUEJA: Procedimiento para solicitar
informacin (Acuerdo N 9-2005 del 10.05.2005)
Asunto: Se determin el procedimiento a seguir cuando
el Tribunal Fiscal necesite solicitar informacin a la Admi-
nistracin y/o al quejoso para resolver los recursos de que-
ja cuando el expediente no contenga informacin suficiente
para ello.
28 AGOSTO 2005
Dicho criterio fue publicado el 27 de mayo de 2005 en
el Diario Oficial El Peruano, como un aviso del Tribunal y
no incorporado en una resolucin. Sobre su contenido y
alcances puede leerse el Apunte Tributario EN: Revista An-
lisis Tributario N 209, junio de 2005, pgs. 6 y 7.
Antecedentes: Se tom en cuenta los Acuerdos de fe-
chas 7.11.1995, 27.2.1997, 20.3.1997 y 21.10.1999.
TRIBUNAL FISCAL: Criterios para completar sesio-
nes o informes orales (Acuerdo N 23-2005 del
07.07.2005).
Asunto: Se debate sobre los criterios para completar las
sesiones o informes orales en caso de impedimento de los
vocales de la sala segn Acta de Reunin de Sala Plena
N 2002-10.
Acuerdo: En caso de ausencia o impedimento de todos
los vocales de la sala que debe completar la sesin o infor-
me oral, segn lo dispuesto en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2002-10, la obligacin de completar la sala (re-
solucin, ampliacin u otros) deber ser asumida por todos
los vocales del Tribunal Fiscal, comenzando por el vocal
menos antiguo, teniendo en cuenta el nmero de resolucin
suprema de nombramiento. En caso que el nombramiento
de varios vocales conste en una misma resolucin, se consi-
derar menos antiguo al ltimo de los mencionados.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS: Comisin de la
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 (Acuer-
do N 24-2005 del 14.07.2005)
Asunto: La decisin asumida est referida para deter-
minar el momento en que se configura la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su
domicilio fiscal la documentacin solicitada al vencimiento
del plazo otorgado por la Administracin Tributaria y no se
efecta el cierre del requerimiento sino hasta el vencimiento
del plazo otorgado por un requerimiento posterior que rei-
tera lo solicitado, oportunidad en la que se cumple con lo
requerido y se cierran ambos requerimientos
Antecedentes: Se habra tomado en cuenta las RTF Ns.
6770-5-2003, 3500-3-2004, 3506-3-2004 y 1866-3-
2004.
Acuerdo: La infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, se configura cuando el
deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fis-
cal la documentacin solicitada por la Administracin
Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efec-
to; sin embargo, se entender prorrogado el plazo seala-
do cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nue-
vos requerimientos solicitndose la misma informacin, sin
que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
El acuerdo que se adopta en la presente sesin se ajusta
lo establecido en el artculo 154 del Cdigo Tributario, y
en consecuencia, la resolucin que se emita debe ser publi-
cada en el Diario Oficial El Peruano.

El agotamiento de la va previa en
caso de normas autoaplicativas
El principio de No Confiscatoriedad en la concurrencia de tributos
y la vulneracin del principio de Reserva de Ley en el caso de
regulacin de tasas por Decreto Supremo
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE: 2302-2003-AA/TC
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: INVERSIONES DREAMS
S.A.
SENTENCIA(*)
En Lima, a los 13 das del mes de abril
de 2005, el Pleno Jurisdiccional del Tribunal
Constitucional, integrado por los seores
magistrados Alva Orlandini, Gonzales Oje-
da, Garca Toma, Vergara Gotelli y Landa
Arroyo, pronuncia la siguiente sentencia.
I. ASUNTO
Recurso Extraordinario interpuesto por
Inversiones Dream S.A. contra la sentencia
de la Primera Sala Civil de la Corte Superior
de Justicia de Lima, de fojas 472, su fecha
27 de enero de 2003, que declara infunda-
da la demanda de autos.
II. ANTECEDENTES
1. Demanda
Con fecha 17 de septiembre de 2001, la
recurrente interpone accin de amparo con-
tra la Municipalidad Distrital de Jess Ma-
ra, la Superintendencia Nacional de Adua-
nas - Lima y el Ministerio de Economa y Fi-
nanzas (MEF), por considerar que se vienen
vulnerando sus derechos fundamentales a la
igualdad ante la ley, a la propiedad, a la
iniciativa privada, a la no confiscatoriedad
de los tributos y al respeto del principio de
legalidad; y, en consecuencia, solicita que se
declaren inaplicables a su caso los artculos
48 al 53 del Decreto Legislativo N 776,
referido al Impuesto a los Juegos; y, el art-
culo 9 inciso a) del Decreto Supremo N 095-
96-EF, Reglamento del Impuesto Selectivo al
Consumo a los juegos de azar y apuestas.
Seala que la empresa presenta prdi-
das, y el pago de ambos tributos resulta con-
fiscatorio al gravar doblemente a una mis-
ma actividad comercial, por esta razn, no
pueden pagar los tributos establecidos en di-
chas normas, para lo cual, se veran obliga-
dos a destinar sus activos, es decir, sustrayen-
do su propiedad. Asimismo, alegan que el
Decreto Supremo N 095-96-EF, al establecer
la alcuota del impuesto vulnera el principio
de legalidad del artculo 74 de la Constitu-
cin, segn el cual, slo por ley se pueden
crear tributos, lo que implica que todos sus
elementos esenciales, siendo uno de ellos la
tasa del Impuesto, sean fijados por ley y no
por norma infralegal como en el presente caso.
2. Contestacin de la demanda
La Municipalidad Distrital de Jess Mara
contesta la demanda negndola y contradicin-
dola en todos sus extremos, y solicita que se la
declare infundada o improcedente, aduciendo
que las supuestas violaciones de los derechos
fundamentales invocados han caducado, agre-
gando que el petitorio de la demanda no es cla-
ro, ya que algunos artculos cuestionados han
sido derogados y otros modificados por las Le-
yes Ns. 26812 y 27153, lo cual no ha sido
contemplado por el recurrente. Asimismo, ale-
ga que la empresa demandante no ha acredita-
do la supuesta confiscatoriedad que alega.
El Procurador Pblico encargado de los
Asuntos Judiciales del MEF deduce las excep-
ciones de falta de legitimidad para obrar del
demandado, de incompetencia, de falta de
agotamiento de la va previa y de caducidad;
y, solicita que se la declare improcedente o
infundada, por estimar, que la demandante
no ha sealado un acto concreto de afecta-
cin de sus derechos constitucionales y que la
accin de amparo no es la va idnea para
cuestionar la validez de normas legales emiti-
das con sujecin a la ley.
La SUNAT deduce las excepciones de
falta de legitimidad del demandado, indebi-
da acumulacin de pretensiones y caducidad;
y contesta la demanda solicitando que se la
declare infundada o improcedente, alegan-
do que la accin de amparo no es la va id-
nea para impugnar la validez de una norma
jurdica, en cuyo caso, la va correspondien-
te es la accin de inconstitucionalidad.
AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
3. Resolucin de primera instancia
El Sexagsimo Quinto Juzgado Especia-
lizado en lo Civil de la Corte Superior de
Justicia de Lima, con fecha 1 de abril de
2002, declar fundada la excepcin de fal-
ta de legitimidad para obrar, respecto del
MEF, infundadas las excepciones de falta de
legitimidad para obrar respecto a la SUNAT,
de incompetencia, de falta de agotamiento
de la va administrativa y de caducidad, e
infundada la demanda, por considerar que
en autos no existe medio probatorio alguno
que demuestre el dao sufrido, mxime cuan-
do no es posible determinar la situacin de
prdida que la demandante alega, no sien-
do suficiente para ello el estado de prdidas
y ganancias que consta en autos. En conse-
cuencia, es necesario que la presente causa
sea vista en una va que cuente con estacin
probatoria, donde se puedan merituar ma-
yores elementos de juicio.
4. Resolucin de segunda instancia
La recurrida confirm la apelada por las
mismas consideraciones, debido a que no se
ha acreditado el estado de prdidas alega-
do, siendo insuficientes los documentos pro-
batorios presentado por la empresa deman-
dante.
III. MATERIAS CONSTITUCIONALMENTE
RELEVANTES
Habiendo sido cuestionados por las par-
tes, materias constitucionales respecto a la
forma y el fondo, es necesario que el Tribu-
nal Constitucional se pronuncie sobre cada
uno de ellos y establezca los criterios vincu-
lantes en cada caso. En tal sentido, corres-
ponde desarrollar los siguientes temas:
I. Respecto a los aspectos de forma, debe
determinarse:
(a) Si es necesario el agotamiento de la va
previa en el caso de autos.
(b) Si las normas cuestionadas son del tipo
(*) Publicada el 30 de junio de 2005 en la pgina web
del Tribunal Constitucional (http: //www.tc.gob.pe).
29
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
autoaplicativas, en consecuencia, no se
requiere actos concretos de afectacin
para demostrar la afectacin de dere-
chos.
II. Respecto a los aspectos de fondo, nos
pronunciaremos sobre:
(c) El principio de no confiscatoriedad en
materia tributaria segn el artculo 74
de la Constitucin.
(d) Si el establecer tributos sobre una misma
actividad econmica como en el caso del
Impuesto a los Juegos regulado en Ley
de Tributacin Municipal, y, el Impuesto
Selectivo a los Juegos de azar y apues-
tas; segn la Ley del IGV e Impuesto Se-
lectivo al Consumo y su Reglamento,
aprobado por Decreto Supremo N 095-
96-EF, vulnera el principio de no confis-
catoriedad por sumatoria de tributos.
(e) La carga probatoria a efectos de demos-
trar la confiscatoriedad de tributos.
(f ) Los alcances del principio de reserva de
ley.
(g) Si, en el caso del inciso a) del artculo 9
del Decreto Supremo N 095-96-EF, Re-
glamento del Impuesto Selectivo al Con-
sumo a los juegos de azar y apuestas, se
ha vulnerado el principio de reserva de
ley, al establecer la tasa del impuesto
mediante Decreto Supremo.
IV. FUNDAMENTOS
A. Sobre la cuestin de procedencia
1. Conforme se aprecia de los escritos
presentados por las partes, existe controver-
sia sobre si en el presente caso es necesario
agotar la va administrativa. As tenemos que,
segn el alegato de la empresa demandan-
te, la necesidad de agotar la va administra-
tiva en estos casos, se encuentra exceptuada
por tratarse de normas autoaplicativas, y, a
su vez, porque as lo ha establecido diversa
jurisprudencia del Tribunal, en los casos en
que una norma tributaria establece va De-
creto Supremo la configuracin de algn ele-
mento esencial del tributo, como se aprecia
de las STC 489-2000-AA/TC, STC 930-
2001-AA/TC, STC 323-2001-AA/TC.
Por su parte, los emplazados coinciden
en que los demandantes debieron agotar la
va previa y que las normas cuestionadas no
son normas autoaplicativas, por lo que, se
encontraban obligados a acreditar las vul-
neraciones concretas a sus derechos y no sim-
plemente alegar las supuestas afectaciones.
2. Si bien en primera instancia se declar
infundada la excepcin de falta de agotamien-
to de la va previa, decisin confirmada por
la instancia superior; a nuestro juicio, resulta
importante que el Tribunal Constitucional se
pronuncie sobre la excepcin deducida y uni-
formice su jurisprudencia en este aspecto, a
fin de evitar cualquier duda en el justiciable
respecto a la tramitacin de sus recursos.
En efecto, en diversa jurisprudencia in-
vocada por el recurrente hemos sealado
30
que ...no ser exigible el agotamiento de la
va previa si esta no se encuentra regulada.
En el presente caso, no se encuentra norma-
do en la ley, recurso administrativo alguno
que revierta los efectos de un Decreto Supre-
mo que ha sido dictado contraviniendo lo
dispuesto en el artculo 74 de la
Constitucin...(STC 489-2000-AA/TC, STC rio. En ese sentido, no es cierto que en estos
930-2001-AA/TC, STC 323-2001-AA/TC,
STC 022-2000-AA/TC).
Contrariamente al criterio precedente, en
la STC 1266-2001-AA/TC, donde tambin
se cuestionaba la aplicacin del inciso a)
del Decreto Supremo 095-96-EF se sea-
l: ... el Tribunal Constitucional considera
que, en el presente caso, no es aplicable su
doctrina jurisprudencial segn la cual, en
materia tributaria, tratndose de la incons-
titucionalidad de una norma legal a cuyo
amparo se realiz el acto reclamado, no
es preciso transitar ante los tribunales ad-
ministrativos, dado que se trata de rganos
sometidos al principio de legalidad. Y es que,
en el caso de autos, no se trata de una nor-
ma con rango, valor o fuerza de ley, sino de
una norma infralegal, es decir, de un nivel
jerrquicamente inferior al de la ley, cuyo
control de validez s estn obligados a efec-
tuar los tribunales administrativos.
3. Al respecto, frente a un caso de doble
criterio sobre el agotamiento de la va pre-
via, plausible de generar dudas en el recu-
rrente, como se aprecia de autos, corres-
ponde en principio, aplicar el principio pro
actione del artculo 45 del Cdigo Procesal
Constitucional, aprobado por Ley 28237,
segn el cual, en caso de duda se preferir tributaria, estamos en principio frente a un
dar trmite a la demanda de amparo.
Segn el principio pro actione, invocado
por este Tribunal en anteriores oportunida-
des, se impone a los juzgadores la exigencia
de interpretar los requisitos y presupuestos
procesales en el sentido ms favorable a la
plena efectividad del derecho a obtener una
resolucin vlida sobre el fondo, con lo cual, giado ha sealado, que no procede el am-
ante la duda, la decisin debe dirigirse por
la continuacin del proceso y no por su ex-
tincin. (STC 1049-2003-AA/TC)
4. No obstante, la aplicacin para el caso
de autos de la regla impuesta por el artculo
45 del Cdigo Procesal Constitucional, el
Tribunal Constitucional, en esta oportunidad
debe establecer el criterio que deber ser
aplicable a las controversias similares que se
presenten en el futuro.
5. En primer lugar, nos apartamos del
criterio mediante el cual, afirmamos que la
va previa no se encuentra regulada, y, por
lo tanto no es exigible, cuando se cuestionan
los efectos de un Decreto Supremo que ha
sido dictado contraviniendo lo dispuesto en
el artculo 74 de la Constitucin. (STC 489-
2000-AA/TC, STC 930-2001-AA/TC, STC
323-2001-AA/TC, STC 022-2000-AA/TC);
por dos razones fundamentales:
A) Primeramente, porque de existir actos
AGOSTO 2005
concretos de aplicacin de una norma tribu-
taria, como por ejemplo, rdenes de pago,
resoluciones de determinacin, multas o co-
branzas coactivas; es evidente, que el recla-
mo de los mismos, debe seguir previamente
el trmite administrativo establecido en la nor-
ma de la materia, esto es, el Cdigo Tributa-
casos, la va previa no se encuentre regulada,
puesto que, ante la exigencia arbitraria de una
deuda tributaria, el contribuyente puede re-
clamar en primera instancia, ante el rgano
administrador del tributo, y luego apelar ante
el Tribunal Fiscal, en cuyo caso, recin queda
agotada la va administrativa.
B) De otro lado, porque un Decreto Su-
premo, como norma reglamentaria, se encuen-
tra subordinada directamente a las leyes e
indirectamente a la Constitucin. As, cuando
se trata de materia tributaria, atendiendo al
principio de reserva de ley del artculo 74 de
la Constitucin, cuando un Decreto Supremo
regula esta materia, constituye un reglamento
secumdum legem, el cual slo puede desarro-
llar la ley ms no trasgredirla ni desnaturali-
zarla. En estos casos, de extralimitar el conte-
nido de una ley, no cabe duda que, un rga-
no administrativo como el Tribunal Fiscal, se
encuentra plenamente facultado para pronun-
ciarse al respecto, ms an cuando, el artcu-
lo 102 del Cdigo Tributario, establece que,
al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la
norma de mayor jerarqua.
6. En consecuencia, cuando se cuestione
los actos de aplicacin de un Decreto Supre-
mo como norma reglamentaria en materia
problema de conformidad con la Ley, para
lo cual, debe agotarse la va administrativa
hasta llegar al recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal. Cabe advertir sin embargo,
un inconveniente a esta regla: los casos de
normas autoaplicativas.
7. En diversa jurisprudencia, este Cole-
paro directo contra normas cuando se trata
de normas heteroaplicativas, es decir, que
tienen su eficacia condicionada a la realiza-
cin de actos posteriores; contrario a ello, s
procede cuando el acto lesivo es causado por
normas autoapliactivas, esto es, cuando no
requieren de un acto posterior de aplicacin
sino que la afectacin se produce desde la
vigencia de la propia norma (STC 1314-
2000-AA/TC, 504-2000-AA/TC, 0830-
2000-AA/TC, 2670-2002-AA/TC, 487-
2003-AA/TC).
Lgicamente, no resultara exigible el ago-
tamiento de la va previa en el caso de nor-
mas autoaplicativas, pues, al ser susceptibles
de afectar derechos fundamentales con su sola
vigencia, el trnsito por esta va podra con-
vertir en irreparable la agresin. Ms an, al
no requerir actos concretos de afectacin,
hara inviable un pronunciamiento por parte
del Tribunal Administrativo.

8. Cabe preguntarse entonces, si las nor-
mas tributarias cuestionadas en autos, son
normas autoaplicativas. En la STC 1311-
2000-AA/TC cuando se cuestion la confor-
midad con el principio de legalidad, del De-
creto Supremo N 158-99-EF, sealamos que
...si bien parece que el acto lesivo no se
haba producido al interponerse la deman-
da, pues no constaba en autos prueba de
que el impuesto haba sido aplicado o co-
brado al accionante, es opinin de este Tri-
bunal que el hecho de que el Decreto Supre-
mo N 158-99-EF no requiera de acto poste-
rior alguno para su obligatoriedad, lo cual
hace un dispositivo legal de eficacia inme-
diata, imperativo frente a los sujetos pasivos
del impuesto, por lo que no puede negarse
su naturaleza autoaplicativa o de acto apli-
catorio, es decir, con mayor certeza de ocu-
rrencia que la amenaza de violacin del de-
recho (...) y por ende, proceda esta accin
de amparo, an cuando en la prctica no se
hubiera realizado todava el acto de aplica-
cin por cobranza del impuesto....
Este criterio es, de igual manera, aplica-
ble al caso de autos.
9. En efecto, estas normas tributarias son
del tipo autoaplicativas, pues en la medida
que el demandante sea sujeto pasivo del tri-
buto y se configure en su caso el hecho im-
ponible de la norma, la misma ya le es exigi-
ble, es decir, ya se encuentra obligado al
pago sin esperar que la Administracin des-
emboque su actuacin administrativa para
ejercer la cobranza de la deuda. Este ser
un caso de excepcin para la la regla del
agotamiento de la va previa.
B. Sobre los aspectos materiales de la
demanda
10. El petitorio de la demanda es que se
declare inaplicables a su caso, los artculos
48 al 53 del Decreto Legislativo N 776,
referido al Impuesto a los Juegos; as como,
el inciso a) del artculo 9 del Decreto Supre-
mo N 095-96-EF, referido al Impuesto Se-
lectivo al Consumo de los juegos de azar y
apuestas, porque en conjunto son confisca-
torios en su caso, y, porque el ltimo al vul-
nerar el principio de legalidad en materia
tributaria estableciendo la tasa del impuesto
mediante Decreto Supremo, afecta sus dere-
chos como contribuyente.
11. En ese sentido, una vez desvirtuada
la cuestin de forma y establecido el criterio
aplicable, corresponde efectuar el anlisis
sobre la supuesta afectacin a los derechos
constitucionales a la propiedad, a la no con-
fiscatoriedad y el respeto al principio de le-
galidad en materia tributaria, invocados por
el recurrente.
El principio de no confiscatoriedad en
materia tributaria segn el artculo 74 de la
Constitucin.
12. El artculo 74 de la Constitucin Pe-
ruana, establece como uno de los lmites al
ejercicio de la potestad tributaria, el princi-
pio de no confiscatoriedad de los tributos.
Este principio constitucional, ha adquirido
contenido a travs de nuestra jurispruden-
cia, mediante la cual, hemos sealado que
(...) se transgrede el principio de no confis-
catoriedad de los tributos cada vez que un
tributo excede el lmite que razonablemente
puede admitirse como justificado en un rgi-
men en el que se ha garantizado constitucio-
nalmente el derecho subjetivo a la propie-
dad y, adems ha considerado a esta como
institucin, como uno de los componentes
bsicos y esenciales de nuestro modelo de
constitucin econmica (STC N 2727- matoria de tributos, el segundo sobre el no
2002-AA/TC).
13. En la misma sentencia bajo comen-
tario, sealamos que el principio de no con-
fiscatoriedad tiene la estructura propia de lo
que se denomina un concepto jurdico inde-
terminado. Es decir, su contenido constitu-
cionalmente protegido no puede ser precisa-
do en trminos generales y abstractos, sino
que debe ser analizado y observado en cada
caso, teniendo en consideracin la clase de
tributo y las circunstancias concretas de quie-
nes estn obligados a sufragarlo. No obs-
tante, teniendo en cuenta las funciones que
cumple en nuestro Estado democrtico de
Derecho, es posible afirmar, con carcter
general, que se transgrede el principio de no
confiscatoriedad de los tributos cada vez que
un tributo excede el lmite que razonablemen-
te se admite para no vulnerar el derecho a la
propiedad.
14. Asimismo, conforme se estableci en
la STC N 0004-2004-AI/TC (acumulados),
es preciso distinguir la eventual inconstitucio-
nalidad de un tributo en atencin a su inci-
dencia concreta en las circunstancias parti-
culares en las que se encuentre cada uno de
los obligados a sufragarlo, y la inconstitu-
cionalidad en la que pueda incurrir la ley
que lo regula, la cual slo podra ser deter-
minada, en sentido abstracto, analizando los
elementos constitutivos del tributo, y particu-
larmente la materia imponible y la alcuota,
cuyos contenidos o dimensiones podran ser
muestras evidentes de un exceso de poder
tributario.
La confiscatoriedad por sumatoria de tri-
butos
15. En el presente caso, la parte deman-
dante alega confiscatoriedad por doble im-
posicin sobre una misma actividad comer-
cial, sealando adems, que en el ejercicio
2000/2001, este hecho les ha generado
prdidas, como se advierte del estado de
ganancias y prdidas que adjuntan, como
medio probatorio a fojas 78. Refieren, que
al ser gravados por el Impuesto a los Juegos
(administrado por la Municipalidad), y, el
Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos
de azar y apuestas (administrado por la SU-
NAT), se encuentran tributando dos veces por
la misma actividad, convirtiendo en deficita-
AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
ria su actividad comercial.
As las cosas, a fojas 206, sostienen que
no podrn cumplir con la distribucin legal
de la renta, es decir, con la participacin que
se otorga a los trabajadores equivalente al 6
por ciento. Tampoco se podr cumplir con el
Estado peruano con el pago al Impuesto a la
Renta.
16. Antes de nuestro pronunciamiento
sobre si el estado de confiscatoriedad que
alegan se encuentra vlidamente acreditado
en autos, merece aclarar algunos temas dis-
cutidos por el demandante. El primero de
ellos, referido a la confiscatoriedad por su-
pago de sus obligaciones con el Estado res-
pecto al Impuesto a la Renta.
17. Para que pueda apreciarse una re-
lacin de compatibilidad entre la tributacin
y el derecho de propiedad, es necesario que
las afectaciones a la ltima sean razonables
y proporcionadas, de modo tal, que no cons-
tituyan una apropiacin indebida de la pro-
piedad privada. Ahora bien, las afectacio-
nes a la propiedad son razonables cuando
tienen por objeto contribuir al sostenimiento
de los gastos pblicos, para lo cual, necesa-
riamente debe hacerse en la medida y pro-
porcin de la capacidad contributiva de cada
persona o empresa.
As lo sealamos en la STC 033-2004-
AI/TC cuando sostuvimos que la capacidad
contributiva tiene un nexo indisoluble con el
hecho sometido a imposicin; es decir, que
siempre que se establezca un tributo, este
deber guardar ntima relacin con la acti-
vidad econmica de los sujetos obligados,
ya que slo as se respetar la aptitud del
contribuyente para tributar....
Es cierto que se excede el lmite de la
capacidad contributiva y, por ende, un tribu-
to se vuelve confiscatorio, sea a consecuen-
cia de un solo tributo exorbitante, o por va
de diversas cargas tributarias que siendo
moderadas, en su conjunto traen el mismo
efecto y presin sobre el contribuyente. Sin
embargo, esta es una situacin que requeri-
r de un peritaje especial para su compro-
bacin.
18. En el caso de autos estamos frente a
dos impuestos, el Impuesto a los Juegos, re-
gulado por el Decreto Legislativo 776; y el
Impuesto Selectivo al Consumo, a los juegos
de azar y lotera. El primero es recaudado y
administrado por y a favor de las Municipa-
lidades, mientras que el segundo, es admi-
nistrado por la SUNAT, siendo un caso tpico
de impuesto que, adems de su funcin re-
caudadora, sirve al Estado, a su vez, para
cumplir una finalidad extrafiscal.
Ya nos hemos pronunciado al respecto
cuando indicamos que: ...Las restricciones
a la libertad de empresa en un sector incen-
tivado por el Estado no son, ni pueden ser,
los mismos de aquellas que el Estado legti-
mamente ha decidido desalentar, como su-
31
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
cede con la explotacin de los juegos de ca-
sino y mquinas tragamonedas (Fd. 2, STC
009- 2001-AI/TC).
Ello es as, en la medida que el ocio que
promueve el Estado mediante la cultura, re-
creacin y el deporte es distinto al que tolera
como al de los juegos de apuesta que pue-
den generar adiccin -ludopata- con efec-
tos econmicos y sociales perjudiciales para
el jugador y su familia.
19. Ahora bien, se vulnera el principio
de no confiscatoriedad de manera automti-
ca, si una misma actividad sirve de base para
gravar dos impuestos distintos? La respuesta
es negativa. Y es que, la capacidad contribu-
tiva de una persona es una sola (cuestin dis-
tinta a su expresin en diversas manifestacio-
nes), y todos los tributos que recaen en el mis-
mo contribuyente afectan un mismo patrimo-
nio. En ese sentido, la confiscatoriedad no se
configura por s misma si un mismo ingreso
econmico sirve de base imponible para dos
impuestos, sino ms bien, en estos casos, lo
que deber analizarse es si, a consecuencia
de ello, se ha originado una excesiva presin
tributaria sobre el contribuyente, afectando ne-
gativamente su patrimonio.
Para determinar esta afectacin excesi-
va de la propiedad privada, es claro que se
requiere de un minucioso examen de la con-
tabilidad de la empresa para establecer si
realmente, tal afectacin, tiene su origen en
la presin tributaria impuesta a su actividad.
20. Como se aprecia, y siguiendo lo ex-
puesto en nuestro fundamento 12 supra, las
alegaciones de confiscatoriedad sea por un
tributo excesivo o por doble o mltiple impo-
sicin, no son inconstitucionales por s mis-
mas; y, en cada caso, su afectacin deber
evaluarse dependiendo de la situacin eco-
nmica de cada contribuyente. Es por ello,
que no pueden aceptarse como vlidas,
aquellas afirmaciones del contribuyente,
mediante las cuales, se considera exento del
pago del Impuesto a la Renta y de la reparti-
cin de utilidades a los trabajadores debido
a la doble tributacin a los juegos.
El Impuesto a la Renta, presenta distintas
caractersticas, as como, un sistema de cl-
culo y deducciones propio, en el que ade-
ms, de acuerdo al inciso b) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, entre las
deducciones para llegar a la renta neta, se
consideran los tributos que recaen sobre bie-
nes o actividades productoras de rentas gra-
vadas. Con lo cual, nicamente el contribu-
yente est exento de pago cuando en un pe-
riodo fiscal, no se ha producido renta y de
acuerdo a los trminos de la propia ley y su
reglamento.
En todo caso, como se viene sealando,
de tratarse de afectaciones a la propiedad
por sumatoria de tributos, tales alegaciones,
estn sujetas a su comprobacin mediante
material probatorio.
32
La carga probatoria a efectos de demos-
trar la confiscatoriedad de tributos
21. Hemos venido sealando que para
acreditar la confiscatoriedad en cada caso, es
necesario acreditar la afectacin real al patri-
monio empresarial de la persona jurdica, como
en el caso de autos. Y es que, no podra ser de
otra manera cuando se alega afectacin exor-
bitante a la propiedad privada.
Ese ha sido justamente el criterio segui-
do tanto por el a quo y el a quem para des-
estimar la demanda, al considerar que los
documentos presentados por el demandante
no constituyen prueba suficiente para demos-
trar la situacin de prdida alegada. Este
criterio es compartido por este Tribunal en
este extremo de la demanda.
22. En efecto, a fojas 78, la empresa
demandante anexa como medio probatorio
para demostrar la confiscatoriedad en su
caso, un estado de ganancias y prdidas
comparativo elaborado por la propia em-
presa, bajo la responsabilidad del contador
Marco Quintana, quien firma y da valor al
documento.
23. A nuestro juicio, el referido documen-
to no puede ser admitido de ninguna mane-
ra como prueba fehaciente para acreditar la
situacin econmica de la empresa y, por
consiguiente, para demostrar la consficato-
riedad de tributos; en primer lugar, porque
no pueden admitirse como medios probato-
rios vlidos aquellos que representan autoli-
quidaciones del propio contribuyente, pues
restan imparcialidad a lo declarado, en todo
caso, estn sujetos a revisin. Este es justa-
mente el criterio bajo el cual, este Tribunal
desestima como elementos probatorios vli-
dos, las declaraciones juradas.
24. Adicionalmente y con mayor grave-
dad, el referido documento nicamente se li-
mita a indicar cifras, pero no certifica la cer-
teza de las mismas, ni demuestra en reali-
dad a cunto ascienden los gastos de la em-
presa, pues para que ello quede fehaciente-
mente acreditado, no basta con su mera ale-
gacin sino que deben adjuntarse los docu-
mentos que acredite la manera como se lle-
ga a dichos montos.
25. Otra dificultad advertida que no ha
sido considerada por la demandante es la tculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, Re-
demostracin de la confiscatoriedad en el caso
de los impuestos indirectos como el caso del
Impuesto Selectivo al Consumo. As, la doctri-
na y jurisprudencia comparada, coinciden en
considerar improcedente la confiscatoriedad
en estos casos, primero por los fines extrafis-
cales de los impuestos al consumo, y, segun-
do porque los impuestos indirectos se trasla-
dan al consumidor, quien es quien soporta la
carga del impuesto(1).
En la misma lnea, algunos suelen des-
cartar alegaciones de confiscatoriedad, en
el caso de la imposicin sobre el consumo
donde determinadas tcnicas y condiciona-
mientos lo haran de imposible realizacin(2).
AGOSTO 2005
Los impuestos son abstractos y objetivos
de modo que no tienen una vocacin confis-
catoria de origen ni de resultado; sino que,
dada a veces la incapacidad productiva o
de servicios eficientes que presta una empre-
sa, no genera los ingresos o rentas razona-
blemente esperados para cumplir con sus
obligaciones tributarias. Por ello, el Estado
est prohibido de subsidiar indirectamente
la actividad empresarial privada ineficiente.
26. La razn expuesta, constituye una
adicional, que a nuestro juicio afianza la
necesidad de mayores pruebas en estos ca-
sos, lo cual, desde ya, resulta dificultoso para
un proceso sumario como es el amparo, que
carece de etapa probatoria. Ello, ms an,
porque consideramos que una excepcin a
esta regla en los impuestos indirectos, sera
la demostracin de que en el caso del contri-
buyente, el impuesto no fue trasladado, es
decir, que l asumi la carga del mismo, y,
adems, siendo as, le trajo perjuicios a la
economa de la empresa, lo cual, claro est,
debe ser acreditado.
27. En consecuencia, si bien es cierto que
el Cdigo Procesal Constitucional (artculo 9)
ha establecido la inexistencia, en los proce-
sos constitucionales, de una etapa probato-
ria, tambin lo es que prev la procedencia
de medios probatorios que no requieren ac-
tuacin y de los que el juez considere indis-
pensables, pero siempre que ello no afecte
la duracin del proceso.
Sin embargo, en los casos que se alegue
confiscatoriedad, es necesario que la misma
se encuentre plena y fehacientemente demos-
trada. De lo contrario, corresponder aten-
der este tipo de procesos en otra va, donde s
puedan actuarse otros medios de prueba y
proceda la intervencin de peritos indepen-
dientes que certifiquen las afectaciones patri-
moniales a causa de impuestos.
28. Por consiguiente, en este extremo, la
demanda debe ser desestimada por no ha-
berse acreditado la confiscatoriedad alega-
da por la empresa recurrente.
Los alcances del principio de reserva de
ley en materia tributaria
29. El segundo extremo del petitorio est
referido a la inaplicacin del inciso a) del ar-
glamento del Impuesto Selectivo al Consumo
a los juegos de azar y apuestas, que estable-
ce que: la tasa aplicable a los juegos de azar
y apuestas, tratndose de loteras, bingos, ri-
fas y sorteos es 10 por ciento (inciso a).
Aducen que se vulnera el principio de re-
serva de ley, pues se fija la tasa del Impuesto
mediante norma reglamentaria, como es el
Decreto Supremo, y no por Ley, conforme lo
establece la Constitucin en el artculo 74.
(1) GARCA BELSUNCE, Horacio. Estudios de Derecho
Constitucional Tributario. Buenos Aires; Ediciones de
Palma, 1994. pg. 251.
(2) CALVO ORTEGA, R. Curso de Derecho Financiero. Dere-
cho Tributario I (parte General). Madrid: Civitas. pg. 92.

Asimismo, a fojas 490, el recurrente presenta
recurso extraordinario contra la sentencia
apelada, cuestionando la falta de pronuncia-
miento en este extremo.
30. En efecto, los jueces de primera y
segunda instancia han obviado pronunciar-
se en este extremo. Sobre el particular debe
sealarse que la tutela judicial efectiva (art-
culo 139, inciso 3), no se limita a garanti-
zar el acceso a la jurisdiccin, sino tambin
a que los Tribunales resuelvan sobre las pre-
tensiones ante ellos formuladas(3). Se parte,
pues, del principio de congruencia judicial,
que exige al juez que, al pronunciarse sobre
una causa, no omita, altere o exceda las pe-
ticiones contenidas en el proceso a resolver.
Sin embargo, como ya se ha visto, exis-
ten casos en los cuales la pretensin no re-
sulta clara y evidente, o est planteada de
manera incorrecta, o se ha invocado err-
neamente la norma de derecho aplicable,
frente a lo cual el juez constitucional, de
acuerdo con el principio de direccin judi-
cial del proceso (artculo III del Cdigo Pro-
cesal Constitucional) y del principio iura no-
vit curia (artculo VIII), luego del anlisis fc-
tico, tiene el deber de reconocer el trasfondo
o el ncleo de lo solicitado y pronunciarse
respecto de l, sin que esto represente una
extralimitacin de sus facultades (Fd. 15 de
la STC 0569-2003-AC/TC).
De esta manera, siguiendo nuestra lnea
jurisprudencial, procederemos a pronunciar-
nos sobre el extremo invocado.
31. El primer prrafo del artculo 74 de
la Constitucin establece que los tributos se
crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modifi-
car y suprimir contribuciones y tasas, o exo-
nerar de stas, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley.
La potestad tributaria del Estado debe
ejercerse, antes que en funcin de la ley, en
funcin de la Constitucin principio jurdi-
co de supremaca constitucional (artculo 51
de la Constitucin) y de los principios que
ella consagra y que informan, a su vez, el
ejercicio de tal potestad. Dichos principios,
por otra parte, constituyen una garanta para
los contribuyentes, en tanto impone que no
se puede ejercer la potestad tributaria en
contra de la Constitucin ni de modo absolu-
tamente discrecional o arbitrariamente.
En tal sentido, la potestad tributaria del
Estado, antes que someterse al principio de
legalidad, est supeditado a la Constitucin.
Es en funcin de ella que el principio de le-
galidad tiene validez y legitimidad.
32. Ahora bien, es bastante frecuente la
confusin que existe entre el principio de le-
galidad y el de reserva de ley.
Se debe partir de sealar que no existe
identidad entre ellos. As, mientras que el
principio de legalidad, en sentido general,
se entiende como la subordinacin de todos
los poderes pblicos a leyes generales y abs-
tractas que disciplinan su forma de ejercicio
y cuya observancia se halla sometida a un
control de legitimidad por jueces indepen-
dientes; la reserva de ley, por el contrario,
implica una determinacin constitucional que
impone la regulacin, slo por ley, de cier- la descripcin del hecho gravado (aspecto
tas materias.
As, mientras el Principio de legalidad
supone una subordinacin del Ejecutivo al
Legislativo, la Reserva no slo es eso sino que
el Ejecutivo no puede entrar, a travs de sus
disposiciones generales, en lo materialmen-
te reservado por la Constitucin al Legislati-
vo. De ah que se afirme la necesidad de la
Reserva, ya que su papel no se cubre con el
Principio de legalidad, en cuanto es slo l-
mite, mientras que la Reserva implica exigen-
cia reguladora(4).
En materia tributaria, el principio de le-
galidad implica, pues, que el ejercicio de la
potestad tributaria por parte del Poder Eje-
cutivo o del Poder Legislativo, debe estar so-
metida no slo a las leyes pertinentes, sino, y
principalmente, a lo establecido en la Cons-
titucin.
33. A diferencia de este principio, la re-
serva de ley significa que el mbito de la
creacin, modificacin, derogacin o exo- cedido los lmites que derivan de la propia
neracin entre otros de tributos queda re-
servada para ser actuada mediante una ley.
El respeto a la reserva de ley para la pro-
duccin normativa de tributos tiene como
base la frmula histrica no taxation without
representation es decir, que los tributos
sean establecidos por los representantes de
quienes van a contribuir.
As, conforme se establece en el artculo
74 de la Constitucin, la reserva de ley, es
ante todo una clusula de salvaguarda fren-
te a la posible arbitrariedad del Poder Ejecu-
tivo en la imposicin de tributos(5).
34. De acuerdo con estas precisiones, tal
distincin en el mbito tributario no puede
ser omitida, pues las implicancias que gene- Decreto Supremo irregular. Este es el criterio
ran tanto el principio de legalidad, as como que corresponde aplicar en el presente caso,
la reserva de ley no son irrelevantes. Ello es
as en la medida que la Constitucin ha otor-
gado tanto al Poder Legislativo as como al
Poder Ejecutivo la posibilidad de ejercer la
potestad tributaria del Estado. En el primer
caso, el ejercicio se realiza mediante una ley
en sentido estricto, mientras que en el caso
del Poder Ejecutivo slo puede realizarlo
mediante decreto legislativo.
35. Ahora bien, respecto a los alcances
de este principio, hemos sealado que la re-
serva de ley en materia tributaria es una re-
serva relativa, ya que puede admitir excep-
cionalmente derivaciones al Reglamento,
siempre y cuando, los parmetros estn cla-
ramente establecidos en la propia Ley. Asi-
mismo, sostuvimos que el grado de concre-
AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
cin de los elementos esenciales del tributo
en la Ley, es mximo cuando regula el hecho
imponible y menor cuando se trata de otros
elementos; pero, en ningn caso, podr acep-
tarse la entrega en blanco de facultades al
Ejecutivo para regular la materia.
La regulacin del hecho imponible en
abstracto que requiere la mxima observan-
cia del principio de legalidad, comprende
material), el sujeto acreedor y deudor del tri-
buto (aspecto personal), el momento del na-
cimiento de la obligacin tributaria (aspecto
temporal), y el lugar de su acaecimiento (as-
pecto espacial). (STC 2762-2002-AA/TC, y,
STC 3303-2003-AA/TC).
36. El cuestionado inciso a) del artculo
9 del Decreto Supremo 095-96-EF, Regla-
mento del Impuesto Selectivo al Consumo a
los juegos de azar y apuestas, fija la tasa de
este impuesto, por derivacin del artculo 61
del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, que
a tenor seala que: Por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o
montos fijos....
37. Al respecto, en el Fd. 20 de la STC
2762-2002-AA/TC, nos pronunciamos so-
bre este punto, y sealamos que es evidente
que el artculo 61, en este extremo, ha ex-
Constitucin en materia de reserva de ley,
pues el legislador, dando carta abierta al Eje-
cutivo, ha establecido sin ningn parme-
tro limitativo como, por ejemplo, fijar topes
que sea este el que disponga las modifica-
ciones a las tasas; lo que se presenta como
una remisin normativa en blanco o desle-
galizacin, permitiendo que sea la Adminis-
tracin la que finalmente regule la materia
originalmente reservada a la ley, vulneran-
do con ello, adems, el principio de jerar-
qua normativa.
En aquella oportunidad se ampar la
demanda, dejndose sin efecto los actos con-
cretos de aplicacin que hayan derivado del
y, en consecuencia, dejar sin efecto aquellas
cobranzas que constan en autos y que ha-
yan sido derivadas de los efectos de la apli-
cacin del inciso a) del artculo 9 del Decre-
to Supremo 095-96-EF, Reglamento del Im-
puesto Selectivo al Consumo a los juegos de
azar y apuestas.
Ello es as, en la medida que la alcuota
(3) DIEZ PICAZO GIMNEZ, Ignacio. Reflexiones sobre
algunas facetas del derecho dentro de esta lnea de
accin, fundamental a la tutela judicial efectiva. En:
Cuadernos de Derecho Pblico, mayo-agosto, INAP,
2000. pg. 23.
(4) DE CABO MARTN, Carlos. Sobre el concepto de Ley.
Madrid. Trotta, 2000. pg. 69.
(5) ALGUACIL MARI, Pilar. Discrecionalidad tcnica y com-
probacin tributaria de valores. Valencia. Dilogo S.L.
pg. 27.
33
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

tambin forma parte esencial del hecho im-
ponible; debido a que el quantum del im-
puesto est directamente relacionado con el
carcter no confiscatorio del impuesto. Ele-
mento que slo puede estar regulado de
manera clara y precisa en la ley. Lo que no
obsta a que el Decreto Supremo pueda com-
plementar al mismo, en el marco, por ejem-
plo, de topes mximos y mnimos que hubie-
ra establecido la ley o de la forma de deter-
minacin del monto.
V. FALLO
Por estos fundamentos, el Tribunal Cons-
titucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per.
HA RESUELTO
1. Declarar INFUNDADO el proceso
constitucional de amparo respecto a la con-
fiscatoriedad por doble imposicin en el caso
del Impuesto a los Juegos y el Impuesto Se-
lectivo a los Juegos de Azar y Apuestas, con-
forme a los fundamentos 21 al 28.
2. Declarar FUNDADO el proceso cons-
titucional de amparo respecto a la inaplica-
cin del inciso a) del artculo 9 del Decreto
Supremo N 095-96-EF, Reglamento del Im-
puesto Selectivo al Consumo a los Juegos de
Azar y Apuestas; en consecuencia, djense
sin efecto las rdenes de pago y resolucio-
nes de cobranza coactiva derivadas de esta
norma, y, que se encuentren comprendidas
en autos.
3. Establzcase el precedente vinculante
respecto al agotamiento de la va previa en
casos similares, segn lo sealado en los fun-
damentos 5 al 9. En consecuencia: a) Cuan-
do se cuestionen actos concretos de aplica-
cin de una norma reglamentaria Decreto
Supremo directamente contraria a la Ley e
indirectamente contraria a la Constitucin,
ser necesario el agotamiento de la va pre-
via; b) la excepcin a la regla precedente,
sern los casos de afectaciones por normas
autoaplicativas, en cuyo caso, el juez consti-
tucional deber fundamentar las razones de
tal calificacin.
Publquese y Notifquese.
SS.
ALVA ORLANDINI
GONZALES OJEDA
GARCA TOMA
VERGARA GOTELLI
LANDA ARROYO

COMENTARIO: mando mediante una norma infralegal un elemento nuclear de la

La Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) materia del pre-
sente comentario, recada en el Exp. N 2303-2003-AA/TC, resuel-
ve el proceso de amparo interpuesto por Inversiones Dreams S.A
(La Empresa) contra la Municipalidad Distrital de Jess Mara, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas (MEF). En el caso se solicit la inaplicacin del Im-
puesto a los Juegos regulado en el Dec. Leg. N 776 y en el D. S. N
095-96-EF, (Reglamento del ISC a los juegos de azar y apuestas). La
Empresa seal que se haban vulnerado sus derechos fundamen-
tales a la igualdad ante la ley, a la propiedad, a la iniciativa privada,
a la no confiscatoriedad y el principio de legalidad tributario.
La primera y la segunda instancia desestimaron la demanda por-
que consideraron que la presentacin del Estado de Ganancias y
Prdidas como nico medio probatorio no era suficiente para de-
mostrar la situacin de prdida sufrida por La Empresa.
El TC se pronuncia sobre aspectos de forma y fondo. Comienza
desarrollando los aspectos de forma, siendo los temas centrales: la
necesidad o no del agotamiento de la va previa cuando se cuestio-
ne decretos supremos que vulneren el principio de reserva de ley
tributaria; la exigencia de dicho agotamiento si nos encontramos
ante normas de tipo autoaplicativas y la decisin sobre si en el pre-
sente caso estamos en presencia de dichas normas.
Luego de ello, pasa a pronunciarse respecto de los aspectos de
fondo, enfocndose slo en los principios tributarios de no confis-
catoriedad y reserva de ley (o legalidad?). Respecto al primero, los
puntos centrales son: si es posible que exista confiscatoriedad por
el hecho de gravar una misma actividad econmica por dos tribu-
tos y la carga probatoria a efectos de demostrar la confiscatoriedad
en el presente caso. Finalmente, respecto del principio de reserva
de ley, se establece la distincin entre dicho principio con el de
legalidad y se resuelve la interrogante de si el Reglamento del ISC
ha vulnerado el principio de reserva de ley.
1. Agotamiento de las vas previas en caso se impugnen Decre-
tos Supremos que contravengan lo dispuesto en el artculo 74 de
la Constitucin
El D. S. N 095-96(1) , Reglamento del ISC a los juegos de azar y
apuestas, establece en el inciso a) de su artculo 9 que la tasa apli-
cable a los juegos de azar y apuestas, tratndose de loteras, bingos,
rifas y sorteos es de 10 por ciento. De esta manera, se estara nor-
estructura del tributo (en este caso un impuesto), como es la
tasa, que slo puede ser regulada en el caso de los impuestos
mediante Ley del Congreso o por Decreto Legislativo.
El punto a dilucidar es la exigencia al demandante de agotar o
no la va previa al pretender la inaplicacin de un Decreto Supre-
mo por contravenir el principio de reserva de ley consagrado en
el artculo 74 de la Constitucin.
En la jurisprudencia del TC respecto a la procedencia del ago-
tamiento de las vas previas cuando nos encontramos ante un De-
creto Supremo que contravenga el artculo 74 de la Constitu-
cin, hubo dos criterios distintos, que se uniformizan en la resolu-
cin bajo comentario.
As, en una serie de pronunciamientos, consider que no era
exigible el agotamiento de la va previa en el supuesto en que se
pretendiera revertir los efectos de un Decreto Supremo que con-
travenga lo dispuesto en el artculo 74 de la Constitucin, por-
que no se encuentra regulado en alguna norma un recurso admi-
nistrativo que revierta tales efectos. Pero posteriormente, en la
sentencia recada en el Expediente N 1266-2001-AA/TC en el
cual tambin se cuestionaba la aplicacin del inciso a) del artcu-
lo 9 del D. S. N 095-96-EF el TC seal que no era aplicable su
jurisprudencia anterior segn la cual tratndose de la inconstitu-
cionalidad de una norma legal, no es preciso agotar la va previa,
dado que en dicho caso no se trata de una norma legal, sino una
infralegal, y en ese supuesto los tribunales administrativos (como
es el Tribunal Fiscal) pueden hacer un control de validez de la
norma infralegal respecto de la ley (control de legalidad).
En ese sentido, el TC se aparta del criterio que sostena la
inexigibilidad de la va previa cuando se cuestionan los efectos
de un Decreto Supremo que ha sido dictado contraviniendo el
artculo 74, por no estar regulado un recurso administrativo que
revierta esta situacin. Ello en primer lugar porque, de existir ac-
tos concretos de aplicacin de una norma tributaria como rde-
nes de pago, resoluciones de determinacin, u otros, el afectado
puede reclamarlos en la va administrativa conforme al Cdigo
Tributario, no siendo cierto que la va previa no est regulada. Por
otra parte, en opinin del TC, un D. S. en tanto norma reglamen-
taria se encuentra subordinado a la Ley e indirectamente a la Cons-
(1) Publicado el 28 de setiembre de 1996 en el Diario Oficial El Peruano.

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titucin, constituyendo un reglamento secumdum legem, que slo
puede desarrollar la Ley y atendiendo al principio de reserva de
ley tributario, si el D. S. regulara una materia que slo puede estar
normada por Ley, la estara transgrediendo y, en tal supuesto, el
Tribunal Fiscal estara facultado para inaplicar el D. S. en virtud al
artculo 102 del Cdigo Tributario (aplicacin de la norma de
mayor jerarqua). En conclusin, para el TC, en el caso en el cual
un D. S. regule un mbito reservado a la Ley (como es la tasa),
estamos frente a un problema de conformidad con la Ley.
Sobre este punto, existen argumentos en desacuerdo con la
posicin adoptada por el TC. El principio de reserva de ley es un
mandato constitucional que consiste en que determinados aspec-
tos slo pueden ser regulados por el rgano a quien se le dota de
potestades normativas en materia tributaria. Es la Norma Funda-
mental la que establece que hay una determinada materia que no
puede ser regulada por el Poder Ejecutivo en virtud a sus potesta-
des normativas, ni puede el Poder Legislativo renunciar a llevar a
cabo dicha funcin normativa sustituyndola por remisiones o ha-
bilitaciones ms amplias o indeterminadas a favor de la potestad
reglamentaria(2) .
Debemos tomar en cuenta que el Dec. Leg. N 821, Ley del
IGV e ISC, en su artculo 61 establece que en el caso de las ope-
raciones gravadas por el ISC, por D. S. se podr modificar las tasas
y/o montos fijos, por lo que en rigor no hay un problema de con-
formidad entre la norma reglamentaria con la Ley, dado que sta
le otorga expresamente la potestad de regular las tasas y/o montos
fijos, aunque de manera inconstitucional. Si nos ponemos en el
plano hipottico, en el cual no existiera el principio constitucio-
nal de reserva de ley tributario y el caso fuera el mismo no ha-
bra tampoco ningn problema de conformidad entre la Ley y el
Reglamento, y ms an cuando la propia Ley le otorga expresa-
mente la facultad de regular determinada materia. El problema se
presenta en este caso, en virtud a que existe un principio de reser-
va de ley tributario consagrado en la Constitucin, que ordena
que ciertas materias slo pueden ser reguladas exclusivamente por
Ley o por Decreto Legislativo ergo, no mediante D. S., habien-
do sido transgredido el mandato constitucional en este caso y por
tanto la falta de conformidad se da entre la Constitucin y el D. S.,
contrariamente a la postura adoptada por el TC. Sobre la base de
esta argumentacin, si el Tribunal Fiscal inaplica normas infrale-
gales por regular materias reservadas exclusivamente a la ley (en
sentido estricto), estara aplicando la Constitucin y no la Ley.
Ahora, si hemos concluido que el Tribunal Fiscal al inaplicar
el D.S. estara cumpliendo el mandato de jerarqua, cabra pre-
guntarnos si es que hay exigencia de agotar la va previa. Recor-
demos que, la Administracin Pblica carece de la facultad de
hacer uso del control difuso, como lo sostuvo el TC en el caso
Tripley S.A (Exp. N 0499-2002-AA/TC), y por ello, no habra exi-
gencia de agotar la va previa.
Sin embargo, el TC habra variado de postura, al sealar de
forma expresa en la Sentencia recada en los Exps. N 050-2004-
AI/TC(3) (en donde se pronuncia acerca de la constitucionalidad
de las Leyes Ns. 28389 y 28449) que ... en los supuestos de
manifiesta inconstitucionalidad de normas legales o reglamenta-
rias, la Administracin no slo tiene la facultad sino el deber de
desconocer la supuesta obligatoriedad de la norma infraconstitu-
cional viciada, dando lugar a la aplicacin directa de la Constitu-
cin(4).
Se puede considerar que el hecho de que un D. S. establezca
la tasa de un impuesto, la cual slo poda ser determinada por Ley
o por Decreto Legislativo segn el artculo 74 de la Constitucin,
constituya una manifiesta inconstitucionalidad, habiendo adems
una serie de pronunciamientos jurisprudenciales en el mismo sen-
tido, y por tanto el Tribunal Fiscal en este caso s podra aplicar la
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JURISPRUDENCIA DE AMPARO
Constitucin como norma de mayor jerarqua. Tomando en cuen-
ta lo referido, en estos casos s cabra la exigencia de agotar la va
previa.
En conclusin, en virtud a esta sentencia, siempre que un re-
glamento regule algn aspecto cubierto por la reserva de ley, se
deber recurrir al Tribunal Fiscal para que ste inaplique la nor-
ma, por lo que en estos casos ser exigible la va previa, antes de
acceder al proceso de amparo. Pero, si bien en principio el TC
establece la exigencia de la va previa en estos casos, establece la
excepcin cuando la supuesta vulneracin se deba a normas au-
toaplicativas, siendo a tenor del TC un ejemplo de ellas, las nor-
mas tributarias.
2. El agotamiento de las vas previas en el caso de normas
autoaplicativas
Un segundo punto a analizar, es el referido al amparo contra
normas autoaplicativas. El TC haciendo referencia a jurispruden-
cia anterior reafirma que en el presente caso no es exigible el
agotamiento de la va previa cuando nos encontremos frente a
normas autoaplicativas, pues con la sola vigencia de stas se afec-
tan derechos fundamentales, y al no requerir actos concretos de
afectacin, hacen inviable un pronunciamiento del Tribunal
Administrativo.
En este aspecto, a criterio del TC, si una norma es autoaplica-
tiva, ya hay una transgresin a derechos fundamentales, como
sucede con las normas tributarias inconstitucionales, en las cua-
les, una vez que se configure, en el caso de una persona, el hecho
imponible, ya se encontrar obligado al pago sin que sea necesa-
rio un acto por parte de la Administracin (a diferencia de las
normas heteroaplicativas, las cuales necesitan de actos posterio-
res para producir efectos en la esfera jurdica de los individuos).
Adems en estas circunstancias no existir va previa susceptible
de ser agotada porque ella ha sido concebida frente a actos indi-
viduales y no contra normas(5). En esa situacin carece de toda
justificacin tener que esperar el acto de aplicacin para recin
acudir al amparo.
Pero, por otra parte, a partir del precedente establecido por el
TC, cabra plantearnos la pregunta acerca de si debera exigirse el
agotamiento de la va previa en el caso de un sujeto respecto del
cual se haya configurado el hecho imponible en aplicacin de
una norma tributaria y por tanto est obligado al pago del tributo,
estando en un supuesto de una norma autoaplicativa, aunque no
promovi un proceso de amparo, sino que esper hasta que la
Administracin le emitiera una resolucin de determinacin exi-
gindole el pago del tributo. En esa oportunidad y en base al
precedente del Tribunal ya se habra producido un acto indivi-
dual concreto que vulnera derechos fundamentales, por lo que
creemos que sera exigible el agotamiento de la va previa, dado
que el Tribunal Fiscal podr emitir un pronunciamiento, y siem-
pre que la transgresin se deba a la intromisin de una norma
infralegal en un aspecto de regulacin exclusiva por parte de la
Ley, conforme ha sentado como precedente vinculante el TC en
esta sentencia.
3. La confiscatoriedad por sumatoria de tributos
El demandante alega confiscatoriedad por doble imposicin
sobre una misma actividad comercial, en virtud a que el grava-
men conjunto que recae sobre su actividad por parte del Impues-
to a los Juegos y el Impuesto Selectivo al Consumo, le ha genera-
(2) Cfr. DANS ORDEZ, Jorge, El Rgimen Tributario en la Constitucin: Estudio
Preliminar. EN: Thmis, Lima, N 29, 1994, pg. 136.
(3) Publicada en el Diario Oficial El Peruano el 12 de junio de 2005.
(4) Fundamento 156 de la misma Sentencia.
(5) Cfr. ABAD YUPANQUI, Samuel, El Proceso Constitucional de Amparo, Lima, Gace-
ta Jurdica, 2004 pg. 370.
35
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
do prdidas, no pudiendo cumplir con el pago de las utilidades
que corresponde a los trabajadores, ni con el el pago del Impues-
to a la Renta.
El TC empieza desarrollando los alcances del principio de no
confiscatoriedad en materia tributaria, haciendo referencia a pro-
nunciamientos emitidos en el pasado. En resumen, menciona que
un tributo es confiscatorio, cuando afecta de manera despropor-
cionada el derecho de propiedad, que es un componente bsico
de nuestro rgimen econmico. Adems que es un concepto jur- en estos para alcanzar tales fines de ndole poltica, econmica o
dico indeterminado, por lo que en abstracto no puede ser total-
mente precisado, sino que debe ser determinado en cada caso
concreto, teniendo en consideracin la clase de tributo y las cir-
cunstancias concretas de quienes estn obligados a sufragarlo.
Adems el Tribunal hace una distincin en cuanto al juicio de
confiscatoriedad que se debe realizar en dos supuestos: un primer
caso, es cuando un tributo incide de manera concreta en algunos
sujetos y atendiendo adems a la situacin patrimonial de stos,
dicha incidencia produce una afectacin considerable; y un se-
gundo es en cuanto a la confiscatoriedad en la norma que regula
el tributo, al margen de algn caso en concreto, analizando los
elementos constitutivos del mismo en abstracto.
El primer juicio es el que corresponde realizar en el marco de
un proceso de amparo, en donde se dilucida una controversia
sobre un hecho en concreto, mientras que el segundo se debe de
poner en prctica dentro de un proceso de inconstitucionalidad.
En base a las premisas sealadas, el Tribunal concluye que la
doble imposicin no es confiscatoria per se. En efecto, tal como lo
define la doctrina mayoritaria y el TC, un tributo es confiscatorio
cuando el Estado mediante el cobro del mismo, expropia total o
parcialmente (pero significativamente, generndole un empobre-
cimiento desproporcionado) una parte de su renta o su capital.
Si una actividad es gravada conjuntamente por dos tributos, que
sumados no generan en el individuo una situacin de empobre-
cimiento desmesurado, no se vulnera el principio de no confis-
catoriedad. Adems a nivel constitucional, no se desprende la
prohibicin de crear tributos que graven conjuntamente una mis-
ma actividad, teniendo el legislador tributario plena libertad para
crear tantos tributos como crea conveniente. Sin embargo, la li-
bertad del legislador no es absoluta, sino que tiene lmites, sien-
do uno de ellos la capacidad contributiva. Respecto al concepto
de capacidad contributiva nos parece adecuado aqul propues-
to por Sainz de Bujanda, segn el cual ... la capacidad contribu-
tiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio
o de una renta, aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al
pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludi-
bles del sujeto(6). Una misma actividad gravada por una serie de
tributos no produce una situacin confiscatoria si es que la men-
cionada capacidad contributiva es respetada.
Pero a contrario sensu, s estaremos ante una transgresin del
principio de no confiscatoriedad cuando la incidencia de diver-
sos tributos, trae consigo una excesiva presin tributaria sobre un
contribuyente que signifique que luego del pago de los tributos,
no tenga los recursos suficientes para cubrir sus gastos vitales.
El TC refiere adems que el Estado atendiendo a fines extrafis-
cales, puede en determinados sectores econmicos establecer ma-
yores restricciones a la libertad de empresa. Es decir, que para
alcanzar tales fines el Estado puede hacer uso de un instrumento
como el tributo para promover o desincentivar ciertas actividades
como los juegos de apuestas, en virtud a que no es recomendable
que los individuos dediquen gran parte de su tiempo a dichas
actividades. En consideracin, al consumo en exceso de un bien
nocivo o una actividad que puede generar una cierta adiccin en
los individuos, se acepta que el Estado pueda legtimamente im-
poner un gravamen mayor que en otro tipo de bienes o activida-
des que no renen tales caractersticas.
36 AGOSTO 2005
Aunque sobre este punto, la doctrina admite que es lcito que
el Estado haga tal uso del tributo con el fin de alcanzar fines de
naturaleza poltica, econmica y social, un excesivo uso del mis-
mo para tales fines puede desdibujar la capacidad contributiva.
En conclusin, respecto a la afirmacin del TC, no obstante
que tiene justificacin el mayor gravamen por parte del Estado
respecto de ciertos bienes o actividades, pensamos que debe ha-
ber un lmite, no siendo irrestricta la potestad tributaria del Estado
social, dado que si bien los juegos de apuestas son actividades
que no aportan mayores beneficios a la sociedad, a diferencia de
otras, estn bajo el mbito de proteccin del derecho a la libre
iniciativa privada contemplada en el artculo 58 de la Constitu-
cin (aunque con un menor respaldo a diferencia de otras). Por
ello, no se debe configurar un tributo que d como resultado
que la actividad comercial del juego de apuestas no sea un ne-
gocio con beneficios para el individuo que la realiza, siendo la
libre iniciativa un derecho de ste para que organice los medios
de produccin en la realizacin de una actividad que no est
prohibida (a diferencia de la comercializacin de droga) y que
no tenga obstculos para realizarla de una manera que le traiga
beneficios y satisfacciones. Un tributo que imponga de una for-
ma tan gravosa a una cierta actividad comercial, que en la prc-
tica equivalga a una prohibicin, vaca el contenido esencial del
derecho a la libre iniciativa privada. Si el juego a las apuestas
fuera una actividad que se caracterizara por efectos extremada-
mente nocivos como lo es la comercializacin de droga, por
ejemplo- no debera imponrsele un tributo excesivo, sino una
prohibicin acompaada de una sancin. El tributo en el caso
de este tipo de actividades no tienen la funcin de ser un instru-
mento prohibitivo y sancionatorio, sino desincentivador en fun-
cin a que el consumo en exceso de determinados bienes y ser-
vicios puede generar negativas consecuencias en la sociedad.
4. La prueba para demostrar la confiscatoriedad de tributos
El TC seala que para demostrar la confiscatoriedad, el de-
mandante debe acreditar la afectacin desproporcionada en su
patrimonio empresarial. En el caso, el demandante slo present
un estado de ganancias y prdidas comparativo elaborado por la
propia empresa, que es una parte con un inters en contienda en
el proceso y que adems nicamente presenta cifras, pero no se
adjuntan los documentos que debieron ser utilizados para elabo-
rar tales estados financieros, con lo que tampoco se demuestra la
certeza de la situacin de confiscatoriedad que se pretende grafi-
car. A juicio del TC, el demandante no ha aportado una prueba
que demuestre de manera plena y fehaciente que ha habido una
situacin de confiscatoriedad.
Quiz el TC estara requiriendo en estos casos instrumentos
probatorios imparciales, como estados financieros elaborados o
certificados por terceros, como por ejemplo empresas auditoras
o, incluso instituciones pblicas.
El Tribunal indica adems que la confiscatoriedad supuesta-
mente producida por la aplicacin de impuestos indirectos es de
difcil demostracin, por los fines extrafiscales y adems porque
los tributos al consumo son impuestos que se trasladan al consu-
midor que es quien soporta la carga del impuesto, lo cual hace
que en estos casos el proceso de amparo no sea la va idnea, en
virtud a que dicho proceso ha sido diseado con plazos breves y
para que la pretensin sea acogida favorablemente debe ser sus-
ceptible de acreditarse la amenaza o lesin sin necesidad de un
(6) Cfr. SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Hacienda y Derecho, IEF, Madrid, Tomo 3,
1962, pg. 190.

intenso debate probatorio y fundamentalmente a travs de prueba
documental(7).
Respecto de los fines extrafiscales de ciertos impuestos, haba-
mos sealado que es permisible que el Estado afecte con un grava-
men considerable el consumo de ciertos bienes y servicios ms
que otros; por lo que el demandante debera acreditar que el tribu-
to ha excedido el lmite de restriccin a la propiedad permitido en
funcin de fines polticos, econmicos y sociales.
Adems el Tribunal trae a colacin el argumento citando a una
parte de la doctrina que en las imposiciones al consumo, por el
hecho de que el tributo se traslade al consumidor, quien es el que
soporta la carga del impuesto, se descarte la confiscatoriedad en
este tipo de imposiciones. Pero tal postura es parcialmente cierta.
En los casos en que el impuesto no tuvo inconveniente para ser
trasladado a los consumidores, finalmente el peso econmico del
impuesto no recay en el patrimonio del contribuyente y no ha-
bra por qu alegar que se haya producido una confiscacin. Pero
en el caso que el impuesto no pudo trasladarse al precio de venta,
absorviendo una parte sustancial de la ganancia, o provocando
una notable disminucin de la demanda del producto, la confisca-
toriedad deber ser acogida(8).
Pero como bien dice el Tribunal, es difcil saber si un impuesto
al consumo ha sido confiscatorio o no, porque en el supuesto en
que una empresa tenga prdidas, no necesariamente se debe con-
cluir que ello ha sido causado por un impuesto excesivo, sino que
puede deberse a un factor de eficiencia por parte de la misma
empresa, por lo que la prueba de confiscatoriedad se hara ms
difcil en estos casos, y la va del amparo no sera la va idnea por imponible. Segn Ataliba, el hecho imponible es un acontecimiento
no poder hacerse un intenso debate probatorio.
La confiscatoriedad en este tipo de tributos, puede prosperar
en el caso que sea manifiesta, debido a que la tasa es excesiva-
mente alta, a partir de la cual s sera visible para el juzgador que
se haya producido una situacin de confiscatoriedad, pero siem-
pre acompaando medios probatorios fehacientes.
5. Alcances del principio de reserva de ley en materia tributa-
ria
El Tribunal hace la distincin entre el principio de legalidad y
el de reserva de ley, dado que es comn utilizar indistintamente
como sinnimos "principio de legalidad" o "principio de reserva
de ley".
Por ello, seala que el principio de legalidad se entiende como
la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes generales y
abstractas; mientras que la reserva de ley implica una determina-
cin constitucional que impone la regulacin slo por ley de de-
terminadas materias. De all que el TC afirme la necesidad de la
existencia de la reserva de ley, dado que su funcin no se cubre
con el principio de legalidad. Ello porque una materia reservada
exclusivamente a la ley en virtud al principio de reserva de ley, no
puede ser delegada por la misma a una norma infralegal, lo cual s
se podra hacer en un escenario hipottico en el cual solo existiera
el principio de legalidad mas no el principio de reserva de ley
va una remisin. Por ello la funcin de salvaguardia que cumple
el principio de reserva de ley (que es un lmite para la Administra-
cin como para el legislador), no puede ser cubierta por el princi-
pio de legalidad por s solo.
El principio de reserva de ley se proyecta sobre todos los ele-
mentos estructurales de la hiptesis de incidencia, es decir tanto
en el aspecto material, personal, temporal, espacial como en el
cuantitativo(9).
No obstante ello, el TC acepta que la reserva de ley en materia
tributaria es relativa, dado que se puede admitir excepcionalmen-
te derivaciones al Reglamento siempre y cuando los parmetros
estn establecidos claramente en la propia Ley. Es decir, que la Ley
AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
debe tener un determinado contenido material en la regulacin
de los elementos amparados por el principio de reserva ley y ya
no slo cules son estos elementos a fin de establecer las exigen-
cias impuestas por el texto constitucional y una vez satisfecho ste,
la regulacin podr ser delegada, habida cuenta que no se tratara
de una regulacin autnoma e independiente, sino plenamente
subordinada y complementaria a la Ley(10) .
En el caso materia de comentario, el inciso a) del artculo 9
del D. S. N 095-96-EF, ha fijado la tasa respecto de los juegos de
azar y apuestas, ello por derivacin del artculo 61 del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo. Remitindose a un pronunciamiento anterior recado
en el Exp. N 2762-2002-AA/TC(11) , se seal que el legislador por
derivar al Ejecutivo la regulacin de una materia sujeta a reserva
de ley, sin imponer algn parmetro limitativo como topes, cons-
tituy una remisin en blanco, contraviniendo de esta manera el
principio constitucional de reserva de ley.
Finalmente, en la sentencia nos llama la atencin la inclusin
de la alcuota dentro del hecho imponible, indicando el Tribunal
que la tasa o alcuota tambin forma parte esencial del hecho im-
ponible. En la sentencia el TC ha entendido el trmino hecho im-
ponible como un concepto jurdico que engloba todos los aspec-
tos esenciales en la configuracin del tributo, y por considerar a la
alcuota como un aspecto esencial al igual que los otros, ha deter-
minado que est englobado dentro del concepto de hecho impo-
nible que el Tribunal utiliza.
En doctrina podemos encontrar distintos conceptos de hecho
concreto de la vida prctica, del mundo de los hechos, aconteci-
miento que tiene consecuencias jurdicas porque la ley as lo dis-
puso(12). Para el referido autor, el hecho imponible es un hecho
que acontece en la realidad, que da origen a la relacin tributaria
en virtud a que rene todas las caractersticas contempladas en la
hiptesis de incidencia, entendida como una formulacin hipot-
tica, siendo una entidad abstracta a diferencia del hecho imponi-
ble que es un hecho fsico.
Otro sector de la doctrina, seala que la reserva de ley recae
en hechos en los elementos que inciden en la identidad y aquellos
otros que inciden en su entidad. Los elementos que permiten iden-
tificar a la prestacin tributaria son el hecho imponible o presu-
puesto de hecho cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, los obligados tributarios a su pago, las exo-
neraciones. Por su parte los segundos seran aquellos que cuanti-
fican la prestacin tributaria, como la base imponible, la alcuota
o tasa y el impuesto resultante.
Pero al margen de la clasificacin que utilice el TC respecto
de determinadas categoras en el Derecho Tributario, lo ms rele-
vante es que el Tribunal ha reafirmado que la tasa o alcuota, es un
elemento esencial que slo puede ser regulado por Ley, en virtud
al principio de reserva de ley.
(7) ABAD YUPANQUI, Samuel, ob. cit. Pg. 179.
(8) Cfr. VILLEGAS, Hctor B. El principio de no confiscatoriedad en materia tributaria,
EN: Estudios de Derecho Constitucional Tributario, Buenos Aires, Ediciones Depalma,
1994, pg. 252.
(9) Cfr. CASS, Jos Osvaldo, Principios Jurdicos de la Tributacin, EN: Tratado de
Tributacin, Buenos Aires, Editorial Astrea de Alfredo y Ricardo Depalma, Tomo I,
Volumen I, pg. 286.
(10) Cfr. GAMBA VALEGA, Csar, La extensin de la reserva de Ley en el mbito Tributa-
rio, EN: Revista Anlisis Tributario, Lima, Mayo 2004, pg. 13.
(11) Ver comentario de esta jurisprudencia en Revista Anlisis Tributario, Lima, Mayo
2004, pgs. 13-15.
(12) Cfr. ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de Incidencia Tributaria, Lima, Instituto Peruano
de Derecho Tributario, 1987, pg. 65.
37
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta y Drawback
RTF N: 3205-4-2005
EXPEDIENTE N: 7520-2004
INTERESADO: TABACALERA NACIONAL S.A.A.
ASUNTO: Impuesto a la Renta y Multa
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 20 de mayo de 2005
VISTA la apelacin interpuesta por TABACALERA NACIONAL
S.A.A. contra la Resolucin de Intendencia N 0150140001283
del 27 de febrero de 2004, emitida por la Intendencia Nacional
de Principales Contribuyentes de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Determinacin N 012-03-
0002176 sobre Impuesto a la Renta Pago de Regularizacin del
ejercicio 2000 y la Resolucin de Multa N 012-02-0006750 por
la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdi-
go Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente seala que los ingresos producto del
drawback no tienen carcter de renta gravable, toda vez que no
se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta, al no tener como origen el capital, el trabajo u operaciones
con terceros, siendo que el legislador de manera unilateral ha
decidido otorgar el referido subsidio a los exportadores, debien-
do tenerse en cuenta al resolver el criterio establecido en la Reso-
lucin del Tribunal Fiscal N 616-4-99;
Que agrega que sera contrario a la lgica pensar que cuan-
do el legislador otorg el subsidio como un beneficio al exporta-
dor, pretenda por otro lado la devolucin de parte del mismo en
forma de impuestos, toda vez que si esa hubiese sido la voluntad
se hubiera establecido un menor monto o se habra sealado ex-
presamente en la norma que dicho subsidio se encontraba afecto
al impuesto;
Que de otro lado, precisa que no existe vinculacin alguna
entre el costo de ventas y el ingreso producto del drawback toda
vez que este ltimo constituye un ingreso extraordinario, percibi-
do por el contribuyente en aplicacin de los mecanismos de fo-
mento a la exportacin que no puede obligar a la empresa a
modificar su costo de ventas, sino que se abona a la cuenta de
resultados, remitindose respecto a tal punto a los argumentos
expuestos en su recurso de reclamacin;
Que por su parte, la Administracin seala que el drawback
es un rgimen mediante el cual se permite a los exportadores,
como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la
restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que hayan
gravado la importacin de mercancas contenidas en los bienes
exportados o consumidos durante su produccin y que tiene como
objetivo promover y dar competitividad a las exportaciones, por
lo que siendo que el objetivo del drawback es restituir un porcen-
taje de los aranceles pagados por las materias primas importadas
y que se incorporan en los productos que se exportan, ello influye
en la reduccin del costo de ventas por parte del exportador, ori-
ginando que obtenga una mayor utilidad;
Que en ese orden de ideas, sostiene que el beneficio por
drawback constituye renta gravada por cuanto encuadra en el
38 AGOSTO 2005
concepto de renta producto contenido en el inciso a) del artculo
1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, as
como en el inciso e) del artculo 28, dado que se deriva de la
propia actividad de la empresa beneficiaria (exportacin);
Que en el presente caso, como producto del procedimiento de
fiscalizacin iniciado a la recurrente mediante Requerimiento N
00064763 notificado el 1 de abril de 2002 (folio 574), la Admi-
nistracin emiti la Resolucin de Determinacin N 012-03-
0002176 por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000
y la Resolucin de Multa N 012-02-0006750 por la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario;
Que segn se verifica de la Resolucin de Determinacin N
012-03-0002176 (folio 2602), la Administracin efectu diver-
sos reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, tales como
al REI del ejercicio, ingresos por drawback no gravados, cargas
de personal, servicios prestados por terceros, gastos de embar-
que, alojamiento de terceros y de seguro, cargas excepcionales,
extorno de ventas, subvaluacin de ventas e ingresos excepciona-
les, siendo materia de impugnacin por el recurrente nicamente
el reparo referido a los ingresos por beneficio de drawback, no
habindose efectuado pago alguno por la parte no apelada al
tener al recurrente saldo a favor respecto del concepto y perodo
materia de impugnacin, conforme se aprecia de la resolucin de
determinacin antes referida;
Que en tal sentido, la controversia se centra en determinar si
los ingresos percibidos por la recurrente por concepto de drawback
se encuentran gravados o no con el Impuesto a la Renta;
Que al respecto, el artculo 76 de la Ley General de Adua-
nas, aprobada por Decreto Legislativo N 809, dispone que el
drawback es el rgimen aduanero que permite como consecuen-
cia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o
parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la im-
portacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados
o consumidos durante su produccin, precisndose en el artculo
77 de la referida Ley, que por decreto supremo se podrn esta-
blecer procedimientos simplificados de restitucin arancelaria;
Que el artculo 128 del Reglamento de la anotada Ley, apro-
bado por Decreto Supremo N 121-96-EF, establece que podrn
ser beneficiarios del rgimen de drawback, las empresas exporta-
doras que importen o hayan importado a travs de terceros, las
mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien
exportado, as como las mercancas elaboradas con insumos o
materias primas importados adquiridos de proveedores locales,
conforme a las disposiciones especficas que se dicten sobre la
materia;
Que por su parte, el artculo 1 del Reglamento del Procedi-
miento de Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios, apro-
bado por Decreto Supremo N 104-95-EF, seala que son benefi-
ciarios de dicho rgimen las empresas productoras-exportadoras,
cuyo costo de produccin haya sido incrementado por los dere-
chos de aduana que gravan la importacin de materias primas,
insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o
consumidos en la produccin del bien exportado, siempre que no
exceda de los lmites sealados en el referido decreto;
Que el artculo 2 de la misma norma seala que los bienes
exportados objeto de la restitucin simplificada son aquellos en
cuya elaboracin se utilicen materias primas, insumos, productos

intermedios, o partes o piezas importadas cuyo valor CIF no supe-
re el 50 por ciento del valor FOB del producto exportado, siendo
que para dicho efecto, se entender como valor de los productos
exportados el valor FOB del respectivo bien;
Que el artculo 3 del citado dispositivo establece que la tasa
de restitucin aplicable a los bienes definidos en los artculos pre-
cedentes ser el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB
de exportacin de los productos cuyas exportaciones por partidas
arancelarias no hayan superado el monto fijado por Ministerio de
Economa y Finanzas;
Que de las normas glosadas, se tiene que el drawback consti-
tuye un rgimen aduanero establecido por ley, que permite al ex-
portador obtener la restitucin total o parcial de los derechos
arancelarios que hayan gravado la importacin de las mercan-
cas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su
produccin, siendo que dicha restitucin es calculada en funcin
al valor FOB de exportacin;
Que sin embargo, cuando la norma hace referencia a restitu-
cin no se refiere, en estricto, a la devolucin o reembolso de rrsele, por tanto, como uno proveniente de una fuente durable y
impuestos pagados con anterioridad, por cuanto el monto a res-
tituir parte de una base distinta a la utilizada en la determinacin
del impuesto aduanero, sta es el 5 por ciento del valor FOB de la
exportacin (hasta el lmite que seala la normatividad aplicable),
por lo que el monto recibido por el exportador no necesariamente
corresponder al Ad Valorem pagado en la importacin, con lo
cual no necesariamente se produce una restitucin o devolucin
de impuestos, pudiendo, inclusive, suceder que dicho beneficio
implique la entrega de sumas superiores a lo realmente pagado
en la importacin;
Que ahora bien, a fin de determinar si el ingreso as restituido
al exportador se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta,
resulta necesario determinar si ste se encuentra comprendido en
el concepto de renta recogido en la legislacin del referido tri-
buto;
Que al respecto, de acuerdo con la teora de la renta produc-
to, renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse peri-
dicamente de una fuente ms o menos durable en estado de ex-
plotacin, de tal manera que los ingresos eventuales no quedan
comprendidos dentro del campo del impuesto;
Que por su parte, segn la teora del flujo de riqueza, el con-
cepto de renta se identifica con el beneficio, gravndose toda uti-
lidad, con prescindencia de que provenga de una fuente peridi-
ca o durable, en este caso, renta es la totalidad de enriqueci-
mientos provenientes de terceros o sea el total del flujo de riqueza
que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un perodo
dado(1);
Que en nuestra legislacin, para efectos de delimitar el con-
cepto de renta de las empresas se recogen ambas teoras(2) , tal es
as que el inciso a) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la dad (NIC);
Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Supremo N
054-99-EF, contiene el concepto de renta producto al establecer
que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aqullas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos;
Que por su parte, el ltimo prrafo del artculo 3 del referido
Texto nico Ordenado seala que en general, constituye renta
gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio deriva-
do de las operaciones con terceros, as como el resultado por ex-
posicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vi-
gente;
Que en el caso de autos los ingresos obtenidos por la recu-
rrente como producto de su acogimiento al rgimen aduanero de
AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA COMENTADA
drawback, no calificaran en el concepto de renta producto reco-
gido por nuestra legislacin, al no provenir de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos, as como tampoco
derivan de operaciones con terceros, entendidos como los obteni-
dos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
con otros particulares, en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten en el nacimien-
to de obligaciones, segn criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 616-4-99 que constituye jurisprudencia de ob-
servancia obligatoria;
Que en efecto, toda vez que los ingresos obtenidos a travs
del drawback no se basan en la restitucin, propiamente dicha,
de los derechos arancelarios, si no ms bien, en la transferencia
de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un in-
greso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de
los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente, un
incremento directo de los ingresos, el mismo no forma parte de la
actividad o giro principal de una empresa, no pudiendo conside-
susceptible de generar ingresos peridicos, escapando as al con-
cepto de renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo
o de la aplicacin conjunta de ambos factores;
Que de otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente fue-
ron recibidos luego de que sta cumpliera con los requisitos esta-
blecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho beneficio
nace de un mandato legal y no de la actividad entre particulares
(operaciones con terceros), no encontrndose, por tanto, stos com-
prendidos en el concepto de renta recogido en la teora del flujo
de riqueza;
Que en consecuencia, estando a que los ingresos obtenidos
como producto del rgimen del drawback no califican como renta
de acuerdo a lo dispuesto en las normas del referido tributo, no
constituyendo el importe materia de restitucin del pago de los
derechos arancelarios efectuado por mandato legal un ingreso
afecto al Impuesto a la Renta, corresponde revocar la apelada y
dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N 012-03-
0002176, en cuanto a tal extremo;
Que con relacin a lo sealado por la Administracin respec-
to a que los ingresos devueltos al exportador influyen en la reduc-
cin del costo de ventas, cabe sealar que de acuerdo al artculo
223 de la Ley General de Sociedades, Ley N 26887, los estados
financieros se deben preparar y presentar de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y de acuerdo con los Princi-
pios de Contabilidad Generalmente Aceptados, siendo que me-
diante la Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo
de Contabilidad se precis que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, entre otros aplicados supletoriamente,
son los contemplados en las Normas Internacionales de Contabili-
Que de acuerdo con el prrafo 8 de la NIC N 2, el costo de
compra de existencias comprende el precio de compra, los dere-
chos de importacin y otros impuestos (salvo aquellos que sean
posteriormente recuperables), costos de transporte, manipuleo y
otros directamente atribuibles a la adquisicin de productos termi-
nados, materiales y servicios;
Que a la luz de la referida norma contable se puede concluir
que al momento de la adquisicin de bienes importados, el trata-
miento contable apropiado es incorporar los derechos arancela-
rios (Ad Valorem) directamente al costo de los bienes adquiridos,
(1) Roque Garca Mulln, Manual del Impuesto a la Renta, Documento del Centro Intera-
mericano de Estudios Tributarios N 872, pg. 20.
(2) La legislacin tambin considera la teora de incremento ms patrimonio en algunos
conceptos especficos.
39
JURISPRUDENCIA COMENTADA
pues la restitucin que se obtiene por concepto de drawback no
constituye una devolucin de los derechos arancelarios cancela-
dos en su momento, sino un beneficio a favor del exportador, a
diferencia de lo que sucedera con el importe cancelado por Im-
puesto General a las Ventas donde dicho pago s tiene la natura-
leza de crdito tributario;
Que siendo as, no resulta correcto pretender que al momento
de la obtencin de los ingresos por drawback ste se deba excluir
del costo de venta de los bienes vendidos, siendo que la norma
precitada (NIC N 2) es aplicable nicamente al momento del re-
conocimiento inicial de las existencias, a efectos de establecer el
costo de compra;
Que por su parte, la NIC N 20 en su prrafo 8 indica que los
subsidios del gobierno no deben reconocerse hasta que exista la
seguridad de que i) la empresa cumple con los requisitos que el
beneficio exige y que ii) el subsidio ser recibido;
Que el prrafo 20 de la citada NIC indica que el subsidio
gubernamental que se recibe debe reconocerse en el Estado de
Ganancias y Prdidas del perodo en que se recibe y, si es apro-
piado, como una partida (ingreso) extraordinaria de acuerdo con
la NIC N 8 - Ganancias o Prdidas Netas del Perodo, Errores
Fundamentales o Cambios en la Poltica de Contabilidad;
Que de acuerdo con las normas contables glosadas, los ingre-
sos otorgados por el concepto en anlisis deben ser contabiliza-
dos directamente en el Estado de Ganancias y Prdidas, mediante
abono a una cuenta de ingresos, con la finalidad de mantener
COMENTARIO:
Mediante la RTF N 3205-4-2005 el Tribunal Fiscal ha zanjado
una discusin de larga data en relacin con los importes que
fueron materia de entrega a las empresas exportadoras en aplica-
cin del mecanismo del Drawback. Como sabemos, la Adminis-
tracin Tributaria consideraba que tales importes se encontra-
ban gravados con el Impuesto a la Renta y que incluso influan
en la determinacin del costo computable de los productos ex-
portados que daban lugar al referido beneficio. En el sentido
contrario, la posicin de un sector de la doctrina nacional(1) y
de la mayora de empresas exportadoras, como la del presente
caso, era que los ingresos obtenidos por concepto del Drawback
no tenan la calidad de renta gravable al tratarse de subsidios y
no encontrarse dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renta, regulado por el Dec. Leg. N 774 (LIR) y sus normas
modificatorias.
En la resolucin materia del presente comentario, el Tribunal
Fiscal opta por la posicin que considera que los ingresos obte-
nidos producto del Drawback se encuentran inafectos del Im-
puesto a la Renta, conforme a los fundamentos que analizare-
mos a continuacin.
I. HECHOS
La empresa recurrente habra obtenido durante el ejercicio
2000, ingresos en aplicacin del rgimen aduanero del Drawback
establecido en los artculos 76 y 77 de la Ley General de Adua-
nas, aprobada mediante Dec. Leg. N 809 (en adelante LGA), y
sus normas reglamentarias(2) . Para efecto del Impuesto a la Ren-
ta, la recurrente consider dichos ingresos como inafectos y, asi-
40 AGOSTO 2005
una correlacin entre el ingreso y el gasto incurrido que se trata
de compensar a travs de este beneficio;
Que en tal sentido, los ingresos devueltos al exportador por
concepto de drawback no influyen contablemente en la reduccin
del costo de ventas, pues dicho ingreso se contabiliza directamen-
te en el Estado de Ganancias y Prdidas como un ingreso extraor-
dinario;
Que estando a que la Resolucin de Multa N 012-02-0006750
se encuentra directamente vinculada con la Resolucin de Deter-
minacin N 012-03-0002176 dejada sin efecto por esta instan-
cia en el extremo materia de impugnacin, procede emitir similar
pronunciamiento respecto del mencionado valor;
Con las vocales Mrquez Pacheco, Zelaya Vidal y Muoz Gar-
ca, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como
ponente la vocal Mrquez Pacheco;
RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 0150140001283
del 27 de febrero de 2004, debiendo dejarse sin efecto los valores
acotados, en el extremo referido al reparo por ingresos por bene-
ficio de drawback materia de impugnacin.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria, para sus efectos.
mismo, consider que su entrega no tena incidencia en el costo
de venta de sus productos exportados al tratarse de susbsidios
que constituan ingresos extraordinarios.
Al respecto, la Administracin Tributaria realiz las siguientes
observaciones en relacin con el tratamiento tributario dado por
la recurrente a dichos ingresos:
(i) Consider que los ingresos producto del Drawback consti-
tuan rentas gravadas con el Impuesto a la Renta puesto
que encuadraban en el concepto de renta producto conte-
nido en el inciso a) del artculo 1 de la LIR y porque cons-
tituyeron ingresos derivados de la propia actividad de la
empresa beneficiaria gravados en aplicacin del inciso e)
del artculo 28 de la LIR.
(ii) Consider que la obtencin de ingresos en aplicacin del
Drawback generaba la reduccin del costo de ventas por
parte del exportador, puesto que dicho rgimen aduanero
implicaba la restitucin de un porcentaje de los aranceles
pagados por las materias primas importadas y que se incor-
poraron en los productos exportados, originando que el ex-
portador obtenga una mayor utilidad.
(1) En la doctrina nacional puede revisarse lo sostenido por MEDRANO Cor-
nejo, Humberto en su artculo Impuesto a la Renta y Drawback, publica-
do en la Revista Anlisis Tributario N 176, setiembre de 2002, pgs. 8-11.
(2) En el caso, las principales normas reglamentarias de la LGA que regula-
ban el Drawback eran el reglamento de la LGA aprobado mediante D. S.
N 121-96-EF y el Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplifi-
cada de Derechos Arancelarios, aprobado por D. S. N 104-95-EF.

II. ANLISIS DE FUNDAMENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL
En relacin con los fundamentos esgrimidos por las partes, el
Tribunal emite pronunciamiento analizando: (i) la naturaleza de
los ingresos percibidos en aplicacin del Drawback, (ii) si dichos
ingresos se encuentran comprendidos en el concepto de renta
establecido en nuestra LIR y (iii) si la obtencin de dichos ingre-
sos tiene como consecuencia la reduccin en el costo de ventas
de los productos vendidos.
2.1. Naturaleza de los ingresos producto del Drawback
Conforme a lo dispuesto por el artculo 76 de la LGA(3) el
Drawback es el Rgimen Aduanero que permite como consecuen-
cia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o
parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la impor-
tacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su produccin. Asimismo, de acuerdo con lo
indicado en el artculo 128 del Reglamento de la LGA, los bene-
ficiarios de dicho rgimen son las empresas exportadoras que im-
porten o hayan importado a travs de terceros, las mercancas in-
corporadas o consumidas en la produccin del bien exportado,
as como las mercancas elaboradas con insumos o materias pri-
mas importados adquiridos de proveedores locales, conforme a
las disposiciones especficas que se dicten sobre la materia.
Observando slo lo indicado en los dispositivos anteriores po-
dramos concluir inicialmente, que en aplicacin del Drawback
el Estado efecta una devolucin total o parcial de los derechos
arancelarios que gravaron la importacin de los insumos que se
hubieran incorporado en los bienes que posteriormente fueron
exportados. En efecto, ello se desprende de un anlisis literal de
lo indicado en el artculo 76 de la LGA pues conforme a lo
indicado por el Diccionario de la Lengua Espaola(4) , el trmino
restituir tiene las siguientes acepciones: (i) volver una cosa a quien
la tena antes, (ii) restablecer o poner una cosa en el estado que
antes tena (iii) volver uno del lugar donde haba salido. As, si
segn lo dispone la LGA, los importes que se entregan al expor-
tador por aplicacin del Drawback constituyen una restitucin
de los derechos arancelarios que recayeron en productos impor-
tados que luego integraron los productos exportados, esto quiere
decir que estaramos ante una devolucin o restitucin de los
referidos derechos arancelarios conforme al diseo legislativo
propuesto.
El argumento anterior, habra constituido uno de los soportes
fundamentales de la posicin expresada por la Administracin Tri-
butaria para considerar que los contribuyentes que obtenan dicha
restitucin de derechos arancelarios deban excluir o reducir del
costo de los productos el importe de los aranceles devueltos, en
aplicacin de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Con-
tabilidad que veremos ms adelante.
Sin embargo, un elemento adicional que debemos considerar
en el anlisis de la naturaleza del Drawback es su aplicacin
prctica establecida en otras normas reglamentarias. Al respecto,
en el artculo 77 de la LGA se faculta al Poder Ejecutivo para
que mediante decreto supremo pueda establecer procedimien-
tos simplificados de restitucin arancelaria, probablemente de-
bido a lo complejo que resultara verificar e identificar la inci-
dencia de los derechos arancelarios en el costo de ventas para
realizar una devolucin exacta. En tal sentido, mediante el D. S.
N 104-95-EF (en adelante Reglamento de RSDA) se dictaron las
disposiciones reglamentarias para la restitucin simplificada de
los derechos arancelarios, establecindose un mecanismo de res-
titucin que en los hechos permita obtener importes mayores a
los que se haba desembolsado por el pago de los derechos aran-
celarios, puesto que la base de clculo para efectuar dicha res-
AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA COMENTADA
titucin estaba asociada al valor de los productos exportados y
no al valor de los derechos arancelarios pagados.
En efecto, si observamos lo dispuesto en el artculo 3 del Re-
glamento de RSDA, vigente en el ejercicio materia del reparo,
podremos verificar que se establece que la restitucin ser equi-
valente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportacin de
los productos cuyas exportaciones por partidas arancelarias no
hayan superado el monto fijado por el Ministerio de Economa y
Finanzas. Al respecto, en el artculo 2 del Reglamento de RSDA
se indica que los bienes exportados objeto de la restitucin sim-
plificada son aquellos en cuya elaboracin se utilicen materias
primas, insumos, productos intermedios, o partes o piezas im-
portadas cuyo valor CIF no supere el 50 por ciento del valor FOB
del producto exportado.
Al respecto, luego de analizar este procedimiento reglamenta-
rio, el Tribunal concluye que cuando la norma hace referencia a
restitucin no se refiere, en estricto, a la devolucin o reem-
bolso de impuestos pagados con anterioridad, por cuanto el monto
a restituir parte de una base distinta a la utilizada en la determi-
nacin del impuesto aduanero,(...), por lo que el monto recibido
por el exportador no necesariamente corresponder al Ad Valo-
rem pagado en la importacin, con lo cual no necesariamente se
produce una restitucin o devolucin de impuestos, pudiendo,
inclusive, suceder que dicho beneficio implique la entrega de su-
mas superiores a lo realmente pagado en la importacin. Asimis-
mo, para el Tribunal el Drawback sera un subsidio pues, cuando
analiza los aspectos del reconocimiento de los ingresos prove-
nientes de dicho rgimen aduanero, fundamenta su posicin en
lo dispuesto la Norma Internacional de Contabilidad N 20 - Tra-
tamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revela-
ciones Referentes a la Asistencia Gubernamental (NIC 20), y es-
pecficamente hace referencia a los prrafos 8 y 20 de dicha NIC
que regulan el reconocimiento (para fines contables) de los sub-
sidios gubernamentales. Ahora bien, aun cuando el Tribunal no
establece definicin alguna de lo que entiende por un subsidio,
consideramos que al haberse remitido a los prrafos 8 y 20 de la
NIC 20, adopta la definicin de subsidio gubernamental que
contiene el prrafo 3 de dicha NIC y que literalmente indica lo
siguiente:
"(...) Subsidios gubernamentales: ayuda dada por el gobierno
en la forma de transferencia de recursos a una empresa en re-
compensa por el cumplimiento pasado o futuro de ciertas condi-
ciones relativas a las actividades operativas de la empresa. Estos
subsidios excluyen aquellas formas de ayuda gubernamentales a
las que razonablemente no se les puede dar un valor y, asimis-
mo, a las transacciones con el gobierno a las que no se puede
distinguir de las transacciones normales con la empresa.
Si analizamos la referida definicin de subsidio gubernamen-
tal podramos concluir que, efectivamente, las normas que re-
glamentaron el procedimiento de restitucin simplificada de de-
rechos arancelarios convirtieron (tal vez ilegalmente) lo que de-
ba ser una mera devolucin o restitucin de tributos, en un sub-
sidio conforme a lo establecido en la NIC 20. Sin embargo, exis-
ten otras fuentes del derecho a las que el Tribunal Fiscal pudo
haber acudido para establecer la naturaleza de los importes en-
tregados a los exportadores en virtud del Drawback como por
ejemplo, el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compen-
(3) Actualmente dicha norma y sus modificatorias se encuentran comprendi-
das en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado
mediante D.S. N 129-2004-EF.
(4) Diccionario de la Lengua Espaola, elaborado por la Real Academia Es-
paola, Vigsimo Primera Edicin, 1993.
41
JURISPRUDENCIA COMENTADA
satorias que forma parte de los Acuerdos Comerciales Multila-
terales contenidos en el Acta Final de la Ronda Uruguay de 1994.
Al respecto, consideramos que la restitucin simplificada de de-
rechos arancelarios podra considerarse como una subvencin
conforme a lo dispuesto en el artculo 1 de dicho acuerdo que
entre varias acepciones, considera que existe subvencin cuan-
do la prctica de un gobierno implique una transferencia directa
de fondos (por ejemplo, donaciones, prstamos y aportaciones
de capital) o posibles transferencias directas de fondos o de pasi-
vos (por ejemplo, garantas de prstamos). Asimismo, conforme
a lo indicado en el artculo 3 de dicho acuerdo constituyen sub-
venciones prohibidas las subvenciones supeditadas de jure o
de facto a los resultados de exportacin, como condicin nica
o entre otras varias condiciones, con inclusin de las citadas a
ttulo de ejemplo en el anexo I(5) . Adicionalmente, debemos in-
dicar que estas disposiciones se encuentran recogidas en forma
idntica en los artculos 10 a 13 del D. S. N 006-2003-PCM(6) . te durable y susceptible de generar ingresos peridicos (por lo
Entonces, conforme a lo sealado en las disposiciones mencio-
nadas, que forman parte de nuestro derecho interno, podramos
concluir que la restitucin efectuada en virtud del Drawback
constituira una subvencin. Sin perjuicio de ello, creemos que
los ingresos provenientes de este tipo de subvenciones corres-
ponden tambin a lo que la NIC 20 considera como subsidios.
Un tema adicional vinculado con el Acuerdo sobre Subven-
ciones y Medidas Compensatorias es que algn otro pas miem-
bro de dicho Acuerdo podra iniciar un procedimiento ante el
rgano de Solucin de Diferencias (OSD) contra nuestro pas,
por considerar que el Drawback constituye una subvencin pro-
hibida.
2.2. Drawback y el concepto de renta
Con el fin de determinar si los importes obtenidos por el ex-
portador en aplicacin del Drawback se encontraban gravados
con el IR el Tribunal Fiscal analiza dos de los tres conceptos de
renta que recoge nuestra LIR: (i) el concepto de renta segn la
teora de la renta producto, y (ii) el concepto de renta segn la
teora del flujo de riqueza; dejando de lado el anlisis del con-
cepto de renta conforme a la teora del consumo ms incremen-
to patrimonial porque su aplicacin segn lo dispuesto por la LIR
sera slo para supuestos especficos entre los que no se encon-
trara el caso analizado. Al respecto, debemos indicar que en los
ltimos aos el Tribunal Fiscal ha establecido sus criterios res-
pecto al concepto de renta y mbito de aplicacin, remitindose
casi en forma exclusiva al Manual del Impuesto a la Renta elabo-
rado por el reconocido tratadista Juan Roque Garca Mullin hace
ms de dos dcadas, dejndose de lado lo sostenido por la mo-
derna doctrina tributaria, lo que ocurre tambin en el caso que
estamos comentando. Sin perjuicio de ello analizaremos desde
la propia doctrina aplicada por el Tribunal sus principales funda-
mentos.
a) La renta producto y los ingresos por Drawback: Conforme a
esta teora constituye renta el producto peridico que proviene
de una fuente durable en estado de explotacin. En aplicacin
de esta teora, Garca Mullin seala que slo son categorizables
como rentas, los enriquecimientos que tienen estos requisitos: a)
sean un producto; b) provengan de una fuente durable; c) sean
peridicos; d) la fuente haya sido puesta en explotacin (habili-
tacin)(7) .
Conforme seala el Tribunal Fiscal, esta teora la podemos en-
contrar recogida en el inciso a) del artculo 1 de la LIR que dis-
pone que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales, aqullas que provengan de
42 AGOSTO 2005
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
El tribunal aade adems que conforme a la teora de la renta
producto los ingresos eventuales no quedan comprendidos den-
tro del campo de aplicacin del impuesto.
Al respecto, como habamos sealado, la Administracin Tri-
butaria sustent la aplicacin del IR a los ingresos obtenidos por
el Drawback considerando que tenan calidad de renta en apli-
cacin de la teora de la renta producto. Bajo esta posicin, po-
dra entenderse que la fuente generadora de los ingresos por con-
cepto de Drawback sera la actividad de exportacin, ya que
conforme a las normas que hemos analizado en el punto ante-
rior, slo se tendr derecho a tales ingresos si se acredita la ex-
portacin de productos que contienen insumos importados gra-
vados con derechos arancelarios. Asimismo, dado que la fuente
del ingreso sera el trabajo mismo de la empresa exportadora,
podra sostenerse en esta posicin que estaramos ante una fuen-
menos mientras se mantuvieran vigentes las normas que otorga-
ban el beneficio de restitucin simplificada de derechos arance-
larios).
Sosteniendo una posicin distinta, el Tribunal Fiscal considera
que estos ingresos no se encuentran considerados como renta
bajo lo dispuesto en el inciso a) del artculo 1 del Dec. Leg. N
774 conforme a los siguientes fundamentos:
No provienen de una fuente durable ni susceptible de gene-
rar ingresos peridicos.
Al parecer el Tribunal estara considerando que la fuente ge-
neradora del ingreso es el propio Estado que acta bajo
mandato legal y que por ello no estaramos ante una fuente
productiva conforme a la teora de renta producto (el ingre-
so no se origina por aplicacin del capital o del trabajo o de
ambos).
Los importes recibidos en virtud del Drawback, al tratarse
de ingresos extraordinarios (pues no constituyen restitucin
ni devolucin) se convierten en un incremento directo de
los ingresos. En tal sentido, seala el Tribunal que al no for-
mar parte de la actividad o giro principal de una empresa,
no puede considerarse que dichos conceptos provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peri-
dicos. Al respecto, debemos tener en cuenta que la durabili-
dad de la fuente productora de rentas implica que dicha fuen-
te debe sobrevivir a la produccin de la renta, manteniendo
su capacidad para repetir en el futuro ese acto(8) . Asimismo,
la periodicidad de la renta slo implica que exista la posibi-
lidad o potencialidad de que la fuente tenga la capacidad de
volver a repetir el producto, si es nuevamente puesta en fun-
cionamiento para ello(9). Esto quiere decir que si, por ejem-
plo, una empresa tiene un vehculo que alquila por un mes,
estaramos segn la teora de la renta producto expuesta por
(5) En el literal i) Anexo I del referido acuerdo podremos verificar que se
considera como subvencin la remisin o la devolucin de cargas a la
importacin por una cuanta que exceda de las percibidas sobre los
insumos importados que se consuman en la produccin del producto
exportado (con el debido descuento por el desperdicio); ()".
(6) El D. S. N 006-2003-PCM es el Reglamento de las normas previstas en el
Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VI del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, el Acuerdo sobre Sub-
venciones y Medidas Compensatorias y el Acuerdo sobre Agricultura.
(7) GARCA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Docu-
mento del Centro Interamericano de Estudios Tributarios N 872. Pg. 15.
(8) GARCA MULLIN; ob. cit. Pg. 15.
(9) GARCA MULLIN; ob. cit. Pg 16.

Garca Mullin ante una renta, aun cuando nunca ms vuel-
va a dar en alquiler dicho vehculo. En tal sentido, un ingre-
so podra ser considerado renta, bajo la teora de la renta
producto y conforme a lo dispuesto en el inciso a) del artcu-
lo 1 de la LIR aun cuando no forme parte de la actividad o
giro principal de una empresa como errneamente sosten-
dra el Tribunal Fiscal en sus considerandos.
b) Teora del flujo de riqueza y las operaciones con terceros:
En diversas resoluciones(10) , el Tribunal Fiscal ha venido sealan-
do que la teora del flujo de riqueza se encontraba recogida en el
ltimo prrafo del artculo 3 de nuestra LIR, que sealaba que
en general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros (...),
criterio que compartimos. Recurriendo nuevamente a lo seala-
do por Garca Mullin, bajo el criterio del flujo de riqueza se con-
sidera renta a la totalidad de enriquecimientos provenientes de
terceros, o sea al total del flujo de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente, en un periodo dado, no importando
que el ingreso provenga de una fuente productora durable, ni
que sea peridico(11) . Al respecto, debemos indicar que ni Garca
Mulln, ni los tratadistas que han desarrollado dicha teora(12)
consideran que el tercero, desde el que proviene el flujo de
riqueza, slo pueda ser un particular, un sujeto distinto del Esta-
do. Ello se debe a que esta teora tiene un sustrato econmico a
la base, no interesndole el origen de los ingresos sino que los
mismos hayan fluido desde un sujeto distinto hacia el contribu-
yente. Entonces los ingresos provenientes del Estado podran tam-
bin calificar dentro de esta teora(13) y podran estar comprendi-
dos en los alcances del ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR(14) .
Esta posicin ha sido sostenida por el propio Tribunal Fiscal en la
RTF N 1760-5-2003 en la que seala que de acuerdo con la
teora del consumo ms incremento patrimonial ( en la que se
encuentra incluida la del flujo de riqueza) es renta la ganancia,
beneficio o enriquecimiento que obtenga un tercero en un ejer-
cicio determinado como producto de sus operaciones o transac-
ciones con terceros (incluido el Estado); es decir, conforme a lo
sealado por Juan Roque Garca Mullin, el Total del flujo de
riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un
periodo dado. En virtud de este criterio y aplicando lo dispuesto
en el ltimo prrafo del artculo 3de la LIR (ganancias o benefi-
cios derivados de operaciones con terceros) el Tribunal conside-
r como ingresos gravados con el IR los importes transferidos por
una Municipalidad Provincial a una empresa estatal de derecho
privado, aparentemente a ttulo de liberalidad y en aplicacin de
lo dispuesto en resoluciones municipales que autorizaron tales
transferencias.
El criterio mencionado anteriormente difiere del que ha apli-
cado el Tribunal en el presente caso y varios otros anteriores, y
que se ha basado en lo dispuesto por la RTF N 616-4-99, de
observancia obligatoria. En el dictamen de esta resolucin se in-
dic que los ingresos provenientes de operaciones con terceros a
los que se refiere el ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR, son
aquellos obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervi-
nientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto,
consienten en el nacimiento de obligaciones (...). Este criterio
se ha recogido actualmente, en forma idntica, en el primer p-
rrafo del inciso g) del artculo 1 del Reglamento de la LIR, apro-
bado mediante D. S. N122-94-EF y modificado en este punto
por el D.S. N 086-2004-EF.
Otro criterio derivado de la RTF 616-4-99, que tambin sostie-
ne el Tribunal Fiscal en este caso, es que un beneficio que pro-
viene de un mandato legal (como el Drawback) no puede consi-
AGOSTO 2005
JURISPRUDENCIA COMENTADA
derarse como un beneficio proveniente de terceros. Al respecto,
consideramos que la identificacin entre particular y tercero no
tiene sustento en la doctrina frecuentemente citada por el Tribu-
nal (Garca Mullin) como tampoco la exclusin como renta de
los beneficios obtenidos en virtud de un mandato legal. Creemos
que el Tribunal debi fundamentar la aplicacin de estos crite-
rios, tomando en cuenta que en la RTF N 1760-5-2003 que he-
mos referido, el Tribunal Fiscal sostuvo la posicin contraria, que
a nuestro parecer tendra mayor sustento doctrinario, lo que de-
bi ameritar la emisin de un pronunciamiento de observancia
obligatoria.
2.3. Drawback y costo de ventas
En este punto, compartimos la posicin del Tribunal Fiscal, que
luego de analizar la NIC 2 Existencias y la NIC 20, sostiene que
los ingresos devueltos al exportador por concepto de Drawback
no influyen contablemente en la reduccin del costo de ventas,
porque dicho ingreso se contabiliza directamente en el Estado de
Ganancias y Prdidas con un ingreso extraordinario.
Efectivamente, en el entendido que los importes recibidos por
concepto del Drawback constituyen una subvencin o un subsi-
dio y no una devolucin de los derechos arancelarios que afec-
taron los insumos importados, el importe correspondiente a los
derechos arancelarios que afectaron al bien importado deba for-
mar parte de costo de compras de dichos bienes en aplicacin
del prrafo 8 de la NIC 2 Existencias.
Al respecto, consideramos que era vlido aplicar las NICs(15) ,
para interpretar y definir la estructura del costo de los productos
exportados, sobre todo si en el ejercicio materia de acotacin no
tenamos una regulacin tan detallada de los costos como la que
se establece en el actual TUO de la LIR aprobado mediante D. S.
N 179-2004/SUNAT.
(10) Al respecto, ver RTFs Ns. 616-4-99 y 601-5-2003.
(11) GARCA MULLIN; ob. cit. Pg 18.
(12) Ver GARCA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctri-
na y en el Derecho Tributario. Depalma, Buenos Aires. 1967. 312 pgi-
nas. Debe tenerse en cuenta que respecto al concepto de renta, Garca
Mullin resume y explica lo que en forma detallada y ms profunda de-
sarrolla Garca Belsunce.
(13) En la doctrina nacional, Jorge Bravo Cucci tambin sostiene que dentro
de los terceros se encuentra incluido el Estado actuando como em-
presario o en virtud de su poder de imperio. Al respecto, ver su artculo
Apreciaciones en torno a las Donaciones y su relacin con el concep-
to de Renta publicado en Revista Anlisis Tributario N 162, julio 2001.
Pgs. 21 25.
(14) Debe tenerse presente que nos estamos refiriendo a la Ley del Impuesto
a la Renta vigente en el ejercicio 2000 cuyo artculo 3 se mantuvo sin
modificaciones desde 1994 hasta el ejercicio 2003.
(15) Ser tema de posterior anlisis la controversia respecto a si las NICS
constituyen normas legales (aun cuando no se hayan publicado en el
Diario Oficial) o doctrina y sus alcances y aplicacin en el tiempo.
43
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Rgimen de Amazona Peruana
Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
ACTIVIDADES DE CULTIVO
CASO DEL CAF
RTF N 263-1-2005/14.01.2005
De acuerdo con el artculo 3 del
D. S. N 147-81-AG y la Divisin 1
de la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU), para
efecto de gozar de la exoneracin del
Impuesto a la Renta bajo el Rgimen
de Amazona, tratndose del caf, el
contribuyente debe dedicarse a la
produccin agrcola dentro de la
Amazona, entendida como el cultivo
o sembrado del caf y no otra
actividad derivada, como el acopio o
comercializacin del mencionado
producto.
El Tribunal Fiscal sostiene que de acuerdo
con el artculo 12 de la Ley N 27037 - Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazo-
na, los contribuyentes de la Amazona que
desarrollen principalmente actividades agra-
rias y/o de transformacin o procesamien-
to de los productos calificados como cultivo
nativo y/o alternativo en dicho mbito, es-
tarn exoneradas del Impuesto a la Renta.
A su vez, indica que el quinto prrafo del
citado artculo establece que en el caso de
la palma aceitera, el caf y el cacao, aquel
beneficio tributario slo ser de aplicacin
a la produccin agrcola.
Por su parte, el reglamento seala que la
agricultura est comprendida dentro de la
Actividad Agropecuaria, que es definida
a travs de la remisin al artculo 3 del
D. S. N 147-81-AG, que aprueba el regla-
mento de la Ley de Promocin y Desarrollo
Agrario.
El artculo 3 del referido Decreto Supre-
mo seala en forma enunciativa las activi-
dades que corresponden a la agricultura,
como son, el cultivo de cereales y granos,
tubrculos y races, menestras, frutales, etc.,
as como el cultivo alimenticio de inverna-
dero y la floricultura. Igualmente en la Divi-
sin 1 de la Clasificacin Internacional In-
dustrial Uniforme de todas las Actividades
Econmicas (CIIU) se encuentra la agricul-
tura, la ganadera, caza y actividades de
servicios conexas, y a su vez est sub dividi-
44
da en cinco grupos, que segn lo interpre-
tado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
851-4-2002, hacen la distincin entre acti-
vidades de cultivo y de crianza de anima-
les.
De las normas antes descritas se despren-
de que, tratndose del caf, para efecto de
gozar de la exoneracin del Impuesto a la
Renta, los contribuyentes acogidos al Rgi-
men de Amazona deban dedicarse a la
produccin agrcola de este bien en la Ama-
zona, entendida como el cultivo o sembra-
do del mismo, siendo que dicho beneficio
slo alcanza a tal actividad y no a otra
como la dedicada al acopio y comerciali-
zacin del referido producto sembrado por
los agricultores asociados, quienes lo ven-
den a travs de su organizacin gremial,
por lo que no puede sostenerse que aqu-
lla est comprendida dentro de la mencio-
nada exoneracin.
EXTRACCIN DE PECES
ORNAMENTALES
RTF N 316-5-2002/23.01.2002
La extraccin de peces ornamentales
se encuentra dentro del concepto de
pesca, actividad sujeta a los benefi-
cios de la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona.
La controversia consiste en determinar si
la actividad que realiza el contribuyente se
encuentra comprendida dentro de los bene-
ficios previstos en la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona, as como el tipo
de beneficio al cual tendra derecho.
El contribuyente tiene como actividad prin-
cipal la pesca, explotacin de criaderos de
peces y granjas, actividad clasificada den-
tro de la Divisin 50 de la CIIU y como acti-
vidad comercial la venta al por menor de
peces ornamentales, Divisin 52 de la CIIU.
De acuerdo con lo informado por el Mi-
nisterio de Pesquera, la pesca continental
es la referida a la accin de extraer, segar o
capturar recursos hidrobiolgicos en las
aguas interiores o continentales (no mari-
nas), tipo de pesquera que puede realizar-
se en la Amazona. Adems, que los acua-
rios comerciales normados y autorizados
AGOSTO 2005
realizan la comercializacin de los peces
ornamentales en estado natural, calificando
como extractor o pescador propiamente di-
cho a quien realiza la extraccin del recur-
so, previo permiso de pesca, siendo el acua-
rista o acopiador quien realiza el tratamiento
y comercializacin de los recursos hidrobio-
lgicos ornamentales.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal seal que
la actividad principal del contribuyente es el
comercio de peces ornamentales y no la pes-
ca en s, en ese sentido dicha actividad no
se encuentra sujeta al beneficio del numeral
12.2 del artculo 12 de la Ley N 27037,
es decir no le es aplicable la tasa reducida
del Impuesto a la Renta; ni el crdito fiscal
especial del IGV a que se refiere el numeral
13.2 del artculo 13 de la norma antes ci-
tada.
DISTRITO COMO ZONA DE
BENEFICIO AL SER PARTE DE LA
JURISDICCIN DE AMAZONA
RTF N 6548-2-2004/03.09.2004
Aunque con la modificacin de la Ley
N 27037 (Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona) recin se
incluy a un distrito dentro de la
Zona de la Amazona, debe conside-
rrsele a ste como rea materia de
los beneficios, ya que antes de dicha
inclusin formaba parte de la
jurisdiccin de una Municipalidad
perteneciente tambin a la Zona de la
Amazona.
La Administracin Tributaria seala que
si bien la venta del contribuyente fue reali-
zada dentro de la Amazona, los bienes
materia de las operaciones fueron vendidos
para ser consumidos en Cayhuayna del dis-
trito de Pillco Marca, circunscripcin que
durante el perodo materia de acotacin no
se encontraba en la Amazona.
Esto en razn que recin a partir de la
publicacin de la Ley N 27759 que modifi-
c el inciso e) del numeral 3 del artculo 3
de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, se incluy al
distrito de Pillco Marca dentro de la Zona
de la Amazona.

La materia de discusin es determinar si
las operaciones de venta realizadas por el
contribuyente en el distrito Pillco Marca se
encuentran exoneradas del IGV, en razn
de haberse producido en la Amazona, por
lo que fue necesario determinar si el centro
poblado Cayhuayna, distrito de Pillco Mar-
ca, provincia y departamento de Hunuco,
formaba parte de la Amazona durante
mayo de 2001.
El Tribunal Fiscal sostiene que si bien me-
diante Ley N 27258 de 7 de mayo de 2000
se cre el distrito de Pillco Marca, y mediante
Ley N 27759 se incluy al mismo dentro
de la Zona de la Amazona, segn lo infor-
mado por la Municipalidad de Hunuco (que
forma parte de la Amazona) dicho distrito
se encontraba en su jurisdiccin hasta el 31
de diciembre de 2002 bajo su administra-
cin; en ese sentido, las ventas reparadas
fueron consumidas dentro de la zona de la
Amazona y, por tanto, se encuentran exo-
neradas del IGV.
PERSONAS QUE REALIZAN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
RTF N 1746-5-2004/24.03.2003
Las beneficencias pblicas no tienen
como objetivo realizar actividad
empresarial, en tal sentido no estn
comprendidas como empresas para
efectos de la aplicacin del Rgimen
de Amazona.
La contribuyente, una Sociedad de Bene-
ficencia, sostiene que la definicin de em-
presa prevista en el numeral 2 del artculo
1 del D. S. N 103-99-EF no se refiere ex-
clusivamente a las personas jurdicas sea-
ladas en el artculo 14 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, sino que las generaliza,
sin indicar si la renta de tercera categora
debe encontrarse afecta o no a dicho im-
puesto, por lo que al calificarse sus rentas
como afectas al mencionado impuesto, debe
gozar de las exoneraciones previstas en la
Ley N 27037.
Por parte de la Administracin se observa
que la Ley del Impuesto a la Renta no seala
expresamente a las Sociedades de Beneficen-
cia Pblica, como personas jurdicas, por tan-
to no se puede incluir a stas dentro del m-
bito de aplicacin de la Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona.
El Tribunal Fiscal sostiene que la exonera-
cin prevista en el artculo 15 de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona
no le es aplicable al contribuyente, pues di-
cho beneficio slo es aplicable a las empre-
sas ubicadas en la Amazona, y las Socie-
dades de Beneficencia no tienen como ob-
jetivo realizar actividad empresarial, que son
las que tienen la finalidad de realizar un ne-
gocio y obtener utilidades, distinto a reali-
zar funciones de bienestar y promocin so-
cial complementarias de los fines sociales y
tutelares del Estado.
ACTIVIDAD REALIZADA POR
ENCARGO DE TERCEROS EN EL
CASO DE ACTIVIDAD DE
COMERCIO
RTF 316-5-2002/23.01.2002
El productor, para efectos de los
beneficios contemplados por la Ley
N 27037, puede realizar sus
actividades econmicas en forma
directa o por encargo a un tercero,
siendo distinto en el caso de las
empresas dedicadas a la actividad de
comercio.
El contribuyente sostiene que tiene como
actividad principal la pesca, explotacin de
criaderos de peces y granjas, actividad cla-
sificada dentro de la Divisin 50 de la CIIU
y como actividad comercial la venta al por
menor de peces ornamentales, Divisin 52
de la CIIU. Que segn la constancia emitida
por la Direccin Regional de Pesquera est
ubicada dentro de la actividad pesquera
continental, razn por la que en el CIR se
consigna el CIIU 05002 Pesca, Explotacin
y Criadero de Peces como actividad econ-
mica principal.
Adems considera que por produccin no
slo debe entenderse a la realizada en for-
ma directa sino tambin la efectuada a tra-
vs de terceros, como ocurre en su caso
cuando los ribereos actan como interme-
diarios utilizando los implementos que les
proporciona, y luego llevan los peces reco-
lectados al acuario en vista que stos nece-
sitan de un proceso previo de aclimatacin
para que posteriormente puedan ser comer-
cializados.
El Tribunal Fiscal seala que puede enten-
derse como productor, para efectos de los
beneficios de la Ley N 27037, a las activi-
dades realizadas en forma directa o por en-
cargo de un tercero, conforme se encuentra
precisado en el Reglamento de dicha Ley,
salvo el caso de las empresas dedicadas a
la actividad de comercio, sin embargo so-
bre el tema de fondo la apelante no ha pre-
sentado prueba alguna de la actividad que
desarrolla.
BENEFICIOS NO INCLUYEN LA
UTILIZACIN DE SERVICIOS
RTF N 894-1-2005/11.02.2005
Dentro del Rgimen de Amazona no
se ha contemplado ninguna exonera-
cin del IGV por la utilizacin de
servicios en el pas prestados por no
AGOSTO 2005
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
domiciliados, como es el caso del
servicio de distribucin de seales de
canales de televisin.
La apelante afirma que para el desarrollo
de sus actividades requiere de la distribu-
cin de seal de canales de televisin de pro-
veedores del exterior, cuya adquisicin cons-
tituye un bien intangible destinado a la co-
mercializacin hacia los usuarios de sus ser-
vicios sin ningn valor agregado, por lo que
no constituye un servicio consumido o em-
pleado por lla como sostiene la Adminis-
tracin Tributaria.
En la resolucin se desarrolla que si bien
la Ley N 27037 y el D. S. N 103-99-EF,
que regulan el Rgimen de Amazona, han
establecido determinados beneficios tribu-
tarios aplicables a los contribuyentes ubica-
dos en la Amazona con la finalidad de
atraer la inversin en dicha zona, en cam-
bio no se ha contemplado ninguna exone-
racin del IGV por la utilizacin de servi-
cios en el pas prestados por no domicilia-
dos.
Por tanto, la contribuyente al haber cele-
brado contratos de distribucin de seal de
canales con empresas no domiciliadas, que
califican como utilizacin de servicios con-
forme a la Ley del IGV, se encuentra obliga-
da al pago de la deuda liquidada en los
valores impugnados.
VERIFICACIN DEL
DERECHO A GOZAR DE
BENEFICIOS
RTF N 350-2-2004/27.01.2004
Por respeto al derecho de legtima
defensa, mediante el resultado de una
verificacin de la Administracin
Tributaria debe establecerse si a un
contribuyente le son aplicables los
beneficios otorgados por la Ley N
27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona, y no por
comunicaciones mediante correo
electrnico entre funcionarios de
dicha institucin.
El Tribunal Fiscal declara infundada la
queja interpuesta en el extremo referido a
la nulidad de un correo electrnico emitido
durante una fiscalizacin en el cual se afir-
maba que el contribuyente no cumpla con
los requisitos para gozar de los beneficios
de la Ley N 27037 Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona, ya que al ha-
berse dejado sin efecto dicha verificacin
mediante una Resolucin de Intendencia, y
ordenndose que se practique una nueva
verificacin sobre la condicin de la recu-
rrente como empresa ubicada en la Ama-
zona, se ha respetado su derecho de de-
fensa. Adems se sostiene que como resul-
45
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
tado de esta nueva verificacin y no por
comunicaciones entre funcionarios, se de-
ber establecer si le son aplicables los be-
neficios otorgados a las empresas industria-
les de la Amazona.
ACOGIMIENTO ANUAL Y NO
AUTOMTICO
RTF N 1323-1-2004/10.03.2004
El acogimiento al rgimen de la Ley
N 27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona, no es
automtico sino que es necesario que
el contribuyente opte por l mediante
la presentacin del formulario
correspondiente hasta la fecha de
vencimiento del pago a cuenta del
mes de enero de cada ejercicio.
La apelante indica que se dedica a la ac-
tividad de restaurante, la cual es desarrolla-
da en la zona amaznica, sosteniendo ade-
ms que resulta injusto que el cambio del
Rgimen General del Impuesto a la Renta al
Rgimen de Amazona se deba realizar en
enero de cada ejercicio.
Se resuelve la presente controversia se-
alando que mediante RTF N 3252-5-
2003, entre otras, se ha contemplado que
el acogimiento al Rgimen de Amazona no
es automtico sino que es necesario que el
contribuyente cumpla con la forma y la
oportunidad para el acogimiento, segn se
encuentra regulado en las normas corres-
pondientes.
NO ES POSIBLE EL ACOGIMIENTO
PRESENTANDO UNA DECLARA-
CIN RECTIFICATORIA
RTF N 383-5-2005/19.01.2005
El no haberse presentado las declara-
ciones juradas de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta en la forma y
condiciones establecidas, tiene como
consecuencia que no haya acogi-
miento vlido a los beneficios
tributarios del Rgimen de Amazona,
aunque se presenten declaraciones
rectificatorias para subsanar los
errores cometidos.
La Administracin seala que el contribu-
yente no cumpli con presentar las declara-
ciones juradas de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta en la forma y condicio-
nes establecidas por la propia Ley N 27037,
pues no se consign la opcin Rgimen de el contribuyente no cumpli con las condi-
Amazona,
El Tribunal Fiscal considera que al no ha-
ber cumplido con la referida declaracin,
no hay acogimiento vlido a los beneficios
tributarios del Rgimen de Amazona, y tam-
poco procede subsanar dicha omisin me-
46
diante la presentacin de declaraciones rec-
tificatorias, criterio que se encuentra recogi-
do en las RTFs Ns. 2437-3-2003, 3252-5-
2003, 7159-2-2003, 176-5-2004 y 1323-
1-2004.
REQUISITO DE NO TENER PRO-
DUCCIN FUERA DE LA ZONA DE
AMAZONA
RTF N 1998-3-2002/15.04.2002
Siendo que el requisito de no tener
produccin fuera de la Amazona
slo es aplicable a partir de la fecha
de entrada en vigencia de su norma
reglamentaria, corresponde a la
Administracin acreditar que el
contribuyente ha tenido produccin
fuera de la Amazona despus de esta
fecha y no antes.
La Administracin Tributaria consider que
el contribuyente no ha ejecutado todos sus
contratos de construccin en la Zona de la
Amazona, segn ha podido verificar de los
libros y registros contables a junio de 1999.
En ese sentido considera que no haba
cumplido con los requisitos establecidos por
la Ley N 27037 para la exoneracin del
IGV.
Por su parte, el contribuyente esgrime que
la 3 DFT del Reglamento de la Ley de Pro-
mocin de la Inversin en la Amazona es-
tableci que el requisito de no tener produc-
cin fuera de la Amazona slo sera apli-
cable a partir de la fecha de entrada en vi-
gencia de esta norma.
El Tribunal Fiscal revoca y deja sin efecto
las rdenes de pago impugnadas, por cuan-
to la Administracin Tributaria no ha acredi-
tado que luego de la entrada en vigencia del
Reglamento de la Ley de Promocin de la In-
versin en la Amazona, aprobado median-
te D. S. N 103-99-EF, la recurrente hubiera
tenido produccin fuera de la Amazona.
FORMULARIO A UTILIZAR PARA EL
ACOGIMIENTO
RTF N 2437-3-2003/08.05.2003
No hay acogimiento vlido al
Rgimen de Amazona si no se
present la declaracin jurada del
mes de enero mediante el Formulario
aprobado por la Administracin para
tal efecto.
La Administracin Tributaria seala que
pesca, siendo el acuarista o acopiador quien
ciones para el acogimiento a los beneficios
de la Ley N 27037, al no haber presenta-
do dentro del plazo del vencimiento de la
declaracin y pago a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente al perodo tributa-
rio enero de 2000, mediante el formulario
AGOSTO 2005
correspondiente para la solicitud del Rgi-
men de Amazona.
El Tribunal Fiscal afirma que el recurrente
no cumpli con presentar la declaracin ju-
rada del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del mes de enero de 2000, en la for-
ma y condiciones establecidas por la Admi-
nistracin Tributaria en la R. de S. N 088-
99-SUNAT, es decir mediante el formulario
aprobado para tal efecto. En ese sentido se
confirma la apelada ya que el contribuyen-
te no se encontraba vlidamente acogido en
el ejercicio 2000 a los beneficios tributarios
conforme tiene prescrito la Ley de Promo-
cin de la Inversin en la Amazona.
AUTORIZACIN DEL SECTOR DE
LA ACTIVIDAD NO DETERMINA
BENEFICIO
RTF N 316-5-2002/23.01.2002
Resulta irrelevante para determinar si
una actividad est comprendida
dentro de algn beneficio de la Ley
de Promocin de la Inversin en la
Amazona que el contribuyente
cuente con el permiso del sector
correspondiente o est inscrita para
realizar la actividad, si efectivamente
no la realiza.
El contribuyente sostiene que tiene como
actividad principal la pesca, explotacin de
criaderos de peces y granjas, actividad cla-
sificada dentro de la Divisin 50 de la CIIU
y como actividad comercial la venta al por
menor de peces ornamentales, Divisin 52
de la CIIU. Que segn la Constancia emiti-
da por la Direccin Regional de Pesquera
est ubicada dentro de la actividad pesque-
ra continental, razn por la que en el CIR se
consigna el CIIU 05002 Pesca Explotacin
y Criadero de Peces como actividad econ-
mica principal.
De acuerdo con lo informado por el Mi-
nisterio de Pesquera, la pesca continental
es la referida a la accin de extraer, segar o
capturar recursos hidrobiolgicos en las
aguas interiores o continentales (no mari-
nas), tipo de pesquera que puede realizar-
se en la Amazona.
Adems, que los acuarios comerciales nor-
mados y autorizados realizan la comercia-
lizacin de los peces ornamentales en esta-
do natural, calificando como extractor o pes-
cador propiamente dicho quien realiza la
extraccin del recurso, previo permiso de
realiza el tratamiento y comercializacin de
los recursos hidrobiolgicos ornamentales.
Sin embargo, al no haber aportado prue-
bas de la actividad que desarrolla, el Tribu-
nal Fiscal seal que la actividad principal
es el comercio de peces ornamentales y no

la pesca en s, en ese sentido dicha activi-
dad no se encuentra sujeta al beneficio del
numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N
27037, es decir no le es aplicable la tasa
reducida del Impuesto a la Renta ni el crdi-
to fiscal especial del IGV a que se refiere el
numeral 13.2 del artculo 13 de la norma
antes citada.
PDT A UTILIZAR PARA EL
ACOGIMIENTO
RTF N 176-5-2004/16.01.2004
Al no cumplirse con presentar el PDT
correspondiente al mes de enero, en
la forma y condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria, no
se encuentra vlidamente acogida a
los beneficios del Rgimen de
Amazona durante todo el ejercicio.
La SUNAT indica que el contribuyente no
cumpli con las condiciones para el acogi-
miento a los beneficios de la Ley N 27037,
al no haber presentado dentro del plazo del
vencimiento de la declaracin y pago a cuen-
ta del Impuesto a la Renta correspondiente
al perodo tributario 2002, el correspondien-
te PDT IGV Renta Mensual aprobado por
R. de S. N 044-2000/SUNAT.
El Tribunal Fiscal confirma las apeladas,
que declararon improcedentes las reclama-
ciones contra las rdenes de Pago giradas
por IGV de junio y julio de 2002, al verifi-
carse que el recurrente no se encontraba
dentro de los beneficios de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin en la Ama-
zona, en el ejercicio 2002, pues no cum-
pli con presentar el PDT IGV - Renta Men-
sual del mes de enero de 2002, en la forma
y condiciones establecidas por la Adminis-
tracin Tributaria en la Resolucin de Su-
perintendencia N 044-2000-SUNAT, nor-
ma emitida al amparo de la Ley N 27037 y
su Reglamento, D. S. N 103-99-EF.
IMPORTACIN DE BIENES Y
PRECISIN DEL TERMINAL
TERRESTRE DE AMAZONA
RTF N 8574-A-2004/04.11.2004
El trmino terminal terrestre de
Amazona citado en el artculo 18
del D. S. N 103-99-EF no denota o se
refiere a una zona geogrfica, sino al
punto en donde deben arribar las
mercancas procedentes del extranje-
ro destinadas al consumo en la zona
de Amazona. As, estos terminales
son aquellos donde concluyen su
recorrido los medios de transporte
que arriban al pas con la menciona-
da mercanca.
La Administracin sostiene que el contri-
buyente ha incumplido un requisito estable-
cido en el artculo 18 del D. S. N 103-99-
EF, Reglamento de la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona,
debido a que no ha ingresado los bienes al
pas por los distritos y provincias considera-
dos como Amazona por el artculo 3 de la
mencionada Ley.
El Tribunal Fiscal seala que la mercanca
debe ingresar por los Terminales Terrestres
de la Amazona, y no por los territorios geo-
grficos comprendidos en la zona de Ama-
zona, ya que el trmino Terminal Terrestre
de Amazona no denota o se refiere a una
zona geogrfica sino al punto en donde de-
ben arribar las mercancas procedentes del
extranjero destinadas al consumo de la zona
de Amazona. Por otro lado, las vas terres-
tres que se ubican geogrficamente (en el
presente caso) en los distritos de Coaza, Aya-
pata, Ituata, Ollachea y de San Gabn de
la provincia de Carabaya y San Juan del
Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto
Inambari, Sandia y Patambuco de la pro-
vincia de Sandia, del departamento de Puno
no conducen directamente a la Aduana de
Puno, ni a la Agencia Aduanera de Des-
aguadero que forma parte de ella, por lo
que no constituyen vas habilitadas para el
arribo de mercancas de acuerdo con lo es-
tablecido en el artculo 28 de la Ley Gene-
ral de Aduanas.
PROHIBICIN DE VENDER COM-
BUSTIBLE A EMPRESAS COMERCIA-
LIZADORAS
RTF 2919-1-2004/11.05.2004
La prescripcin contemplada en el
artculo 3 del D. S. N 005-99-EF,
que seala que las empresas comer-
cializadoras de combustible a quienes
se haya otorgado beneficio tributa-
rios por el Rgimen de Amazona slo
realizarn ventas al pblico, para su
propio consumo, combustible
exonerado del IGV e ISC, no trans-
grede ni desnaturaliza la Ley N
27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona, sino
establece un requisito para la mejor
aplicacin de sta norma.
El contribuyente considera que no existe
impedimento para la venta de combustible
entre empresas comercializadoras ubicadas
en el departamento de Loreto, siempre que
el consumo se efecte en dicha jurisdiccin.
El Tribunal Fiscal resuelve que sealando
el artculo 3 del D. S. N 005-99-EF, que
reglamenta la aplicacin de beneficios tri-
butarios a la venta de petrleo, gas natural
y sus derivados, prescribe que las empresas
comercializadoras, slo vendern al pbli-
AGOSTO 2005
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
co, para su propio consumo, combustible
exonerado del IGV e ISC, y que en conse-
cuencia, no podrn efectuar ventas de com-
bustibles exonerados de dichos tributos a
otra empresa comercializadora.
Adems, que la citada disposicin esta-
blece un requisito para la mejor aplicacin
del artculo 14 de la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona,
sin transgredirla ni desnaturalizarla, en el
sentido que su finalidad es otorgar la exo-
neracin a la venta de combustible consu-
mido en la regin.
IMPORTACIN DE BIENES Y
DEFINICIN DEL TRMINO
TERMINAL TERRESTRE DE
AMAZONA
RTF N 8574-A-2004/04.11.2004
Los terminales terrestres de
Amazona son aquellos que conclu-
yen su recorrido en una Aduana de la
Amazona y se trata siempre de vas
terrestres que conducen al medio de
transporte directamente a esa
Aduana, ya que slo stas se conside-
ran como lugares habilitados para el
ingreso y salidas de las mercancas.
El Tribunal Fiscal considera que de acuer-
do con lo que seala el Diccionario Enciclo-
pdico de Derecho Usual Guillermo Caba-
nellas, la palabra Terminal significa: lti-
mo o postrero, final, conclusin, como sus-
tantivo tambin, pero sin recepcin acad-
mica, terminal se dice en pases sudameri-
canos por la estacin o lugar en que conclu-
yen sus recorridos los medios de transporte
de larga distancia, como ferrocarriles, y los
autobuses, si bien a su vez, en el sentido
inverso, el punto de partida.
De esa manera se puede entender que el
trmino Terminal Terrestre de Amazona no
denota o se refiere a una zona geogrfica
sino al punto en donde deben arribar las
mercancas procedentes del extranjero desti-
nadas al consumo en la zona de Amazona.
Por ello debe entenderse que los termi-
nales terrestres de la Amazona son aque-
llos que concluyen su recorrido en una Adua-
na de la Amazona y se trata siempre de
vas terrestres que conducen al medio de
transporte directamente a esa Aduana, en
concordancia con el Dec. Leg. N 809 Ley
General de Aduanas.
SALDO A FAVOR EN EL CLCULO
DEL CRDITO FISCAL
RTF N 1014-3-2004/24.02.2004
En el procedimiento para aplicar el
crdito fiscal especial para determi-
nar el IGV a pagar por contribuyen-
47
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
tes ubicados en la Amazona, del
impuesto bruto de las operaciones
gravadas del mes corresponde
deducir el IGV generado por las
adquisiciones registradas en el mismo
mes as como el saldo a favor de los
meses anteriores.
El apelante afirma que de acuerdo con la
Ley N 27037, para la determinacin del
IGV se deber establecer el impuesto bruto
de las ventas gravadas del mes, al cual se
deducir en primer lugar el crdito fiscal
derivado de las compras del mes y luego el
crdito fiscal especial, constituyendo el monto
resultante el impuesto a pagar, contra el cual
se aplicar el saldo a favor de los meses
anteriores.
El Tribunal Fiscal confirma la apelada en
vista que al impuesto bruto de las operacio-
nes gravadas del mes corresponda deducir
el IGV generado por las adquisiciones regis-
tradas en el mismo mes, as como el saldo a
favor de los meses anteriores, luego de lo cual
poda recin deducirse el crdito fiscal espe-
cial a que se refiere el artculo 13 de la Ley
N 27037. En ese sentido, debe entenderse
que el crdito fiscal se encuentra compuesto
por el IGV generado por las adquisiciones
registradas en el mismo mes, as como el sal-
do a favor de los meses anteriores.
INFRACCIN POR INCUMPLIMIEN-
TO DE OBLIGACIONES FORMALES
RTF N 296-2-2004/22.01.2004
El encontrarse exonerado del pago
del impuesto conforme al Rgimen de
Amazona, no exime de la obligacin
formal de presentar declaraciones
juradas, por lo que su incumplimien-
to constituye la configuracin de la
infraccin contemplado en el
numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
El Tribunal Fiscal confirma la resolucin
apelada por estar acreditada la comisin
de la infraccin de no presentar las decla-
raciones juradas del IGV dentro de los pla-
zos establecidos, precisndose que aun
cuando el recurrente est exonerado del
pago del impuesto al estar su domicilio ubi-
cado en la Regin de Amazona, conforme
a la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona , ello no lo exime
de la obligacin formal de presentar decla-
raciones juradas, puesto que mientras la
obligaciones sustanciales nacen con la rea-
lizacin de la hiptesis de incidencia, las
obligaciones formales responden a otras cir-
cunstancias como puede ser la presentacin
de declaraciones juradas, como la manifes-
tacin peridica de la situacin tributaria del
contribuyente.
48
INFRACCIN POR EMITIR FACTU-
RAS QUE NO CORRESPONDEN AL
RGIMEN DEL DEUDOR
RTF N 814-1-2005/08.02.2005
Al emitir facturas para ser utilizadas
en Lima consignando la leyenda
Bienes transferidos en la Amazona
para ser consumidos en la misma se
incurre en infraccin del artculo
174 del Cdigo Tributario.
El Tribunal Fiscal seala que se ha come-
tido la infraccin del numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario, por otorgar com-
probantes de pago que no corresponden al
rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada, por haber emitido Fac-
turas para ser utilizadas en Lima consignan-
do la leyenda Bienes transferidos en la
Amazona para ser consumidos en la mis-
ma y Bienes transferidos/servicios pres-
tados en la regin de la selva para ser con-
sumidos en la misma. En ese sentido el Tri-
bunal confirma la resolucin en este extre-
mo.
INFRACCIN EN LA IMPORTACIN
DE BIENES SOBRE EL TRMINO
TERMINAL TERRESTRE DE AMAZO-
NA
RTF N 8574-A-2004/04.11.2004
Exigir al usuario del servicio aduane-
ro que ingrese la mercanca materia
de importacin por las vas terrestres
que se ubican geogrficamente en la
Zona de Amazona, implica inducir a
este usuario a cometer la infraccin
del artculo 108 de la Ley General
de Aduanas, ya que dichas vas no
conducen directamente a la Aduana
correspondiente.
La Administracin sostiene que el contri-
buyente ha incumplido un requisito estable-
cido en el artculo 18 del D. S. N 103-99-
EF, Reglamento de la Ley N 27037 - Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona,
debido a que no ha ingresado los bienes al
pas por los distritos y provincias considera-
dos como Amazona por el artculo 3 de la
mencionada Ley.
Finalmente se revoca la apelada, por
cuanto el hecho que la mercanca haya in-
gresado al pas por la provincia de Chucui-
to, por una va que conduca a la mercan-
ca en cuestin directamente a la Agencia
Aduanera de Desaguadero evidencia que
sta ha cumplido con el requisito estableci-
do en el artculo 18 del Decreto Supremo
N 103-99-EF que consiste el ingreso al
pas de los bienes o insumos se realice di-
rectamente por los terminales terrestres, flu-
viales o areos de la Amazona. Adems,
AGOSTO 2005
que las vas terrestres que se ubican geo-
grficamente en los distritos no conducen
directamente a la Aduana de Puno, ni a la
Agencia Aduanera de Desaguadero que
forma parte de ella, por lo que no constitu-
yen vas habilitadas para el arribo de mer-
cancas de acuerdo con lo establecido en el
artculo 28 de la Ley General de Aduanas
y el artculo 28 de su Reglamento. En ese
sentido, de una interpretacin como la plan-
teada por la Administracin que exige al
usuario del servicio aduanero que ingrese
la mercanca por las zonas indicadas para
otorgarle la exoneracin, no es legal, e in-
duce al usuario a cometer la infraccin tipi-
ficada en el artculo 108 de la Ley General
de Aduanas, que establece que se aplicar
la sancin de comiso de las mercancas
cuando se detecte su ingreso o salida por
lugares y hora no autorizados.
INFRACCIN POR EMITIR UN
COMPROBANTE DE PAGO QUE NO
CORRESPONDE AL RGIMEN DEL
DEUDOR
RTF N 6593-1-2004/03.09.2004
Al haberse emitido un comprobante
de pago con la frase bienes transferi-
dos en Amazona para ser consumi-
dos en la misma, y no haber
demostrado que el consumo de los
bienes vendidos se realiza en la Zona
de Amazona, se incurre en la
infraccin del numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
El apelante sostiene que el error en una
factura no debe acarrear una sancin tribu-
taria, ms an si no existe perjuicio para el
fisco ya que finalmente ha pagado el IGV
por las operaciones realizadas.
El Tribunal Fiscal considera que el contri-
buyente ha reconocido que ha efectuado
operaciones gravadas, y no ha demostrado
que el consumo de los bienes vendidos se
realizara en dicha zona, por lo que de acuer-
do con el artculo 10 del D. S. N 103-99-
EF, Reglamento de la Ley N 27037, debi
haber emitido el comprobante de pago res-
pectivo sin consignar la frase preimpresa
Bienes transferidos en la Amazona para
ser consumidos en la misma.
Por ello, y de acuerdo al artculo 165 del
Cdigo Tributario que seala que las infrac-
ciones se determinan de manera objetiva,
el error en la elaboracin de la factura de
esa manera representa la comisin de la in-
fraccin prevista en el numeral 2 del artcu-
lo 174 del mencionado Cdigo, por haber
emitido un comprobante de pago que no
corresponde al rgimen del deudor tributa-
rio o de la operacin realizada.
 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. N 244-2003/SUNAT (02.01.2004), R. de S. N 307-2004/SUNAT (30.12.2004) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO.
2 AGO. SET. AGO. SET. AGO SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET.

Declaracin Jurada y Pago 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

Grupos Especiales (3) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

ONP (2) (3) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

Pagos a Cuenta y Retenciones 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

Retenciones de CEPAP 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

AGOSTO 2005
D. L. N 20530

SENCICO (2) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

SENATI (4) 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05 16.08.05 16.09.05

APORTES A LAS AFP: 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05 03.08.05 05.09.05
En Cheque (5)

En Efectivo (6) 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05

Declaracin sin pago (6) 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05 05.08.05 07.09.05

Pago de la deuda 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05 19.08.05 21.09.05
hasta (7)

R.U.S. (2) 09.08.05 12.09.05 10.08.05 13.09.05 11.08.05 14.09.05 12.08.05 15.09.05 15.08.05 16.09.05 16.08.05 19.09.05 17.08.05 20.09.05 18.08.05 21.09.05 19.08.05 22.09.05 22.08.05 09.09.05

CONAFOVICER (8) 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05 15.08.05 15.09.05
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 50). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 50). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

49
INDICADORES
INDICADORES

Cronograma de Pagos Tributarios

A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)
MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3)
CORRESPONDE SEMANA CORRESPONDE LA 0-4 5-9
LA OBLIGACIN N Vencimiento OBLIGACIN
DESDE HASTA
AGOSTO 2005 1 31 de Julio de 2005 06 de Agosto de 2005 02 de Agosto de 2005 JULIO 2005 24 de Agosto de 2005 23 de Agosto de 2005
2 07 de Agosto de 2005 13 de Agosto de 2005 09 de Agosto de 2005 AGOSTO 2005 23 de Setiembre de 2005 26 de Setiembre de 2005
3 14 de Agosto de 2005 20 de Agosto de 2005 16 de Agosto de 2005 SETIEMBRE 2005 26 de Octubre de 2005 25 de Octubre de 2005
4 21 de Agosto de 2005 27 de Agosto de 2005 23 de Agosto de 2005 OCTUBRE 2005 24 de Noviembre de 2005 25 de Noviembre de 2005
5 28 de Agosto de 2005 03 de Setiembre de 2005 31 de Agosto de 2005
NOVIEMBRE 2005 27 de Diciembre de 2005 23 de Diciembre de 2005
SETIEMBRE 2005 1 04 de Setiembre de 2005 10 de Setiembre de 2005 06 de Setiembre de 2005 25 de Enero de 2006
DICIEMBRE 2005 24 de Enero de 2006
2 11 de Setiembre de 2005 17 de Setiembre de 2005 13 de Setiembre de 2005
3 18 de Setiembre de 2005 24 de Setiembre de 2005 20 de Setiembre de 2005 (2) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
4 25 de Setiembre de 2005 01 de Octubre de 2005 27 de Setiembre de 2005 como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 307-2004/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2004. (3) Segn ltimo dgito del RUC.

C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS

INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4) TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)
ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES LTIMO DA PARA
DEL MES DE: 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO
16 de Julio de 2005 31 de Julio de 2005 05 de Agosto de 2005
Abril 28 de Junio de 2005 30 de Junio de 2005
Mayo 26 de Julio de 2005 27 de Julio de 2005 01 de Agosto de 2005 15 de Agosto de 2005 22 de Agosto de 2005
Junio 29 de Agosto de 2005 31 de Agosto de 2005 16 de Agosto de 2005 31 de Agosto de 2005 07 de Setiembre de 2005
Julio 29 de Setiembre de 2005 30 de Setiembre de 2005 01 de Setiembre de 2005 15 de Setiembre de 2005 22 de Setiembre de 2005
Agosto 28 de Octubre de 2005 31 de Octubre de 2005
16 de Setiembre de 2005 30 de Setiembre de 2005 07 de Octubre de 2005
Setiembre 29 de Noviembre de 2005 30 de Noviembre de 2005
01 de Octubre de 2005 15 de Octubre de 2005 21 de Octubre de 2005
(4) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM, D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-
EF/10 y R. de S. N 033-2005/SUNAT. (5) Segn R. de S. N 307-2004/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica

Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE

DECLARACIN PDT VIRTUAL VIGENCIA

DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2004 Personas Naturales (1) . 653 versin 1.0 22.01.2005
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2004 Tercera Categora (2) e ITF. 654 versin 1.0 22.01.2005
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 versin 1.0 03.04.2005
Fondo y Fideicomisos. 618 versin 1.0 01.03.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 versin 4.3 03.04.2005
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 versin 2.0 26.08.2004
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. 634 versin 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. 693 versin 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 1690 versin 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). 695 versin 1.5 05.04.2004
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). 616 versin 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos-, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV). 617 versin 1.4 01.03.2004
Agentes de Retencin del IGV. 626 versin 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). 633 versin 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 189-2004/SUNAT). 697 versin 1.3 01.05.2005
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 versin 4.2 09.02.2005
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 versin 3.4 01.09.2003
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. 625 versin 1.0 21.07.2004
Declaracin de Operaciones con Terceros. 3500 versin 3.2 20.01.2005
DECLARACIONES
Declaracin de Notarios. 3520 versin 2.4 16.04.2005
INFORMATIVAS Declaracin de Predios. 3530 versin 1.0 19.10.2003
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo 1691 versin 1.0 01.07.2005
Boletos de Transporte Areo. 3540 versin 1.0 15.07.2004
OTROS Regala Minera 698 version 1.0 21.02.2005

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 versin 1.5 para el 2000, 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002 y 651- versin 1.0 para el 2003.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 versin 2.0 para 1998, 674 versin 2.0 para 1999, 676 versin 1.1 para el 2000, 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002 y 652
versin 1.1 para el 2003.

50 AGOSTO 2005
 INDICADORES
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales
A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Frmula para calcular
Primera Categora (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categora (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Clculo Nuevos Soles
Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,100 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 89,100 15%
Quinta Categora (5C) (7 UIT)
Ms de 27 UIT Ms de S/. 89,100 21% I = (0.21 x RNGA) S/. 5,346
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA hasta 54 UIT Hasta S/. 178,200

GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) Ms de 54 UIT Ms de S/. 178,200 30% I = (0.30 x RNGA) S/. 21,384
(4) (5) (6) (7)
RNGA = (RNG (ITF + GxD + Prdidas de 1C + Prdidas de 2C )) + RNFE (2) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 79,200 (24 UIT).
Donde: (3) Despus de las deducciones admitidas.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
de fuente extranjera (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en
el artculo 28-B del Reglamento.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se (6) Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (7) Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Valor de la UIT 1996 2005

Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) (1) PERODO APLICABLE VALOR BASE
MES DE ACTUALIZACIN AO MESES (S/.) LEGAL
PARTIDA
DEL 2004 2005 1996 Enero 2, 000 D. S. N 178-94-EF
MES DE: Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. N 012-96-EF
Promedio 2,183 (1) D. S. N 012-96-EF (2)
Diciembre 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049 1.004 1.000 1.003 1.005 1.007 1.009 1.010 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. N 134-96-EF
Enero 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043 1.000 0.997 1.000 1.001 1.003 1.006 1.006
Febrero 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030 1.000 1.003 1.004 1.007 1.009 1.010 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. N 177-97-EF
Marzo 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020 1.000 1.001 1.004 1.006 1.006 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. N 123-98-EF
Abril 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014 1.000 1.002 1.005 1.005 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. N 191-99-EF
Mayo 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007 1.000 1.002 1.003 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. N 145-2000-EF
Junio 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001 1.000 1.000
Julio 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999 1.000 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 241-2001-EF
Agosto 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001 2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. N 191-2002-EF
Setiembre 1.000 1.000 1.003 1.000 2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. N 192-2003-EF
Octubre 1.000 1.003 1.000 2005 Enero - Diciembre 3,300 D. S. N 177-2004-EF
Noviembre 1.000 0.997
Diciembre 1.000 (1) Aplicable para la determinacin anual del IR de ese ao.
(2) Vigente a partir de febrero de 1996.
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario).
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2004 2005
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2004 2005 2004 2005 2004 2005
Enero 164.39 104.60 169.37 107.77 0.54 0.10 0.54 0.10 2.80 3.03
Febrero 166.17 105.73 168.96 107.51 1.09 -0.23 1.63 -0.13 3.43 1.68
Marzo 166.94 106.22 170.06 108.21 0.46 0.65 2.10 0.51 2.76 1.87
Abril 166.90 106.20 170.27 108.34 -0.02 0.12 2.07 0.63 2.78 2.02
Mayo 167.49 106.57 170.49 108.48 0.35 0.13 2.44 0.76 3.19 1.79
Junio 168.43 107.17 170.93 108.76 0.56 0.26 3.01 1.03 4.25 1.48
Julio 168.76 107.38 171.12 108.88 0.19 0.10 3.21 1.13 4.62 1.40
Agosto 168.74 107.37 -0.01 3.20 4.59
Setiembre 168.77 107.39 0.02 3.22 4.02
Octubre 168.73 107.36 -0.02 3.19 3.96
Noviembre 169.21 107.67 0.29 3.49 4.08
Diciembre 169.20 107.66 -0.01 3.48 3.48
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
2003 2004 2005 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2004 2005 2004 2005 2004 2005
Enero 154.161062 158.365409 165.790508 0.55 0.36 0.55 0.36 1.69 4.69
Febrero 154.834866 160.383658 165.210516 1.27 -0.35 1.83 0.00 2.59 3.01
Marzo 156.113192 161.963973 165.757078 0.99 0.33 2.83 0.34 3.31 2.34
Abril 155.780901 162.939923 165.952521 0.60 0.12 3.45 0.45 2.41 1.85
Mayo 155.560078 163.993424 166.362855 0.65 0.25 4.12 0.70 2.25 1.44
Junio 155.087684 165.021318 166.717217 0.63 0.21 4.77 0.92 1.96 1.03
Julio 154.642665 165.372829 166.783260 0.21 0.04 4.99 0.96 1.08 0.85
Agosto 154.886242 165.072105 -0.18 4.80 1.05
Setiembre 155.923529 165.236458 0.10 4.91 0.80
Octubre 156.191326 165.203606 -0.02 4.89 0.45
Noviembre 156.489146 165.781568 0.35 5.25 0.91
Diciembre 157.506072 165.203249 -0.35 4.89 2.00
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

AGOSTO 2005 51
INDICADORES

Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS de Pagos indebidos o en exceso
DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
CONCEPTO TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
M. N. M. E. M. N. M. E. CONCEPTO DEL 01.01.2003 DEL 01.01.2004 DEL 01.01.2005
AL 31.12.2003(1) AL 31.12.2004(2) AL 31.12.2005(3)
Tasa de Inters Mensual 1,5% 0,84% 1,5% 0,75%
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Inters Diario(2) 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Tasa de Inters Mensual 0,40% 0,15% 0,40% 0,15% 0,60% 0,15%
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tribu-
to impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao Tasa de Inters Diario(4) 0,01333% 0,005% 0,01333% 0,005% 0,02% 0,005%
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin princi- M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
pal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre. (1) Segn R. de S. N 020-2003/SUNAT.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (2) Segn R. de S. N 001-2004/SUNAT.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT. (3) Segn la R. de S. N 005-2005/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del (4) Segn la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. inters diario con cinco decimales.

Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.07.2005 al 08.08.2005
LIBOR Del 01.07.2005 al 08.08.2005
DA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Viernes 01.07.05 3.340 3.529 3.734 3.904 6.25 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Sbado 02.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P DA FECHA
Domingo 03.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Viernes 01.07.05 26.38 0.00065 390.84637 9.87 0.00026 6.94691 2.71 1.47
Lunes 04.07.05 3.340 3.548 3.771 3.988 6.25
Sbado 02.07.05 26.38 0.00065 391.10063 9.87 0.00026 6.94873 2.71 1.47
Martes 05.07.05 3.340 3.550 3.778 3.999 6.25
Domingo 03.07.05 26.38 0.00065 391.35507 9.87 0.00026 6.95054 2.71 1.47
Mircoles 06.07.05 3.340 3.560 3.774 3.999 6.25 Lunes 04.07.05 26.68 0.00066 391.61224 9.99 0.00026 6.95238 2.72 1.49
Jueves 07.07.05 3,350 3,550 3,729 3,875 6,25 Martes 05.07.05 26.19 0.00065 391.86537 9.96 0.00026 6.95422 2.71 1.49
Viernes 08.07.05 3,360 3,561 3,768 3,965 6,25 Mircoles 06.07.05 26.40 0.00065 392.12047 9.94 0.00026 6.95605 2.72 1.51
Sbado 09.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 07.07.05 26,33 0,00065 392,37513 9,95 0,00026 6,95788 2,71 1,52
Domingo 10.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 08.07.05 26,23 0,00065 392,62909 10,01 0,00027 6,95972 2,69 1,51
Lunes 11.07.05 3,390 3,600 3,820 4,040 6,25 Sbado 09.07.05 26,23 0,00065 392,88322 10,01 0,00027 6,96157 2,69 1,51
Martes 12.07.05 3,380 3,580 3,810 4,019 6,25 Domingo 10.07.05 26,23 0,00065 393,13752 10,01 0,00027 6,96341 2,69 1,51
Mircoles 13.07.05 3,388 3,599 3,820 4,050 Lunes 11.07.05 26,19 0,00065 393,39163 9,89 0,00026 6,96524 2,69 1,52
6,25
Martes 12.07.05 25,95 0,00064 393,64383 9,91 0,00026 6,96707 2,63 1,51
Jueves 14.07.05 3,409 3,609 3,830 4,051 6,25
Mircoles 13.07.05 26,03 0,00064 393,89688 9,89 0,00026 6,96889 2,63 1,52
Viernes 15.07.05 3,417 3,614 3,840 4,054 6,25
Jueves 14.07.05 25,94 0,00064 394,14931 9,89 0,00026 6,97072 2,64 1,52
Sbado 16.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 15.07.05 26,03 0,00064 394,40268 9,87 0,00026 6,97254 2,61 1,51
Domingo 17.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 16.07.05 26,03 0,00064 394,65622 9,87 0,00026 6,97436 2,61 1,51
Lunes 18.07.05 3,430 3,620 3,850 4,071 6,25 Domingo 17.07.05 26,03 0,00064 394,90992 9,87 0,00026 6,97619 2,61 1,51
Martes 19.07.05 3,433 3,630 3,870 4,099 6,25 Lunes 18.07.05 25,96 0,00064 395,16318 9,87 0,00026 6,97801 2,62 1,50
Mircoles 20.07.05 3,438 3,640 3,860 4,081 6,25 Martes 19.07.05 25,88 0,00064 395,41590 9,84 0,00026 6,97983 2,60 1,51
Jueves 21.07.05 3,460 3,650 3,871 4,094 6,25 Mircoles 20.07.05 25,93 0,00064 395,66922 9,90 0,00026 6,98166 2,59 1,51
Viernes 22.07.05 3,464 3,660 3,884 4,121 6,25 Jueves 21.07.05 25,84 0,00064 395,92191 9,87 0,00026 6,98349 2,62 1,51
Viernes 22.07.05 25,76 0,00064 396,17406 9,83 0,00026 6,98531 2,62 1,52
Sbado 23.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Sbado 23.07.05 25,76 0,00064 396,42638 9,83 0,00026 6,98713 2,62 1,52
Domingo 24.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 24.07.05 25,76 0,00064 396,67886 9,83 0,00026 6,98895 2,62 1,52
Lunes 25.07.05 3,480 3,663 3,881 4,110 6,25 Lunes 25.07.05 25,40 0,00063 396,92833 9,75 0,00026 6,99075 2,59 1,53
Martes 26.07.05 3,481 3,669 3,894 4,130 6,25 Martes 26.07.05 25,62 0,00063 397,17990 9,70 0,00026 6,99255 2,59 1,52
Mircoles 27.07.05 3,490 3,680 3,900 4,136 6,25 Mircoles 27.07.05 25,57 0,00063 397,43119 9,77 0,00026 6,99436 2,57 1,50
Jueves 28.07.05 3,510 3,693 3,922 4,173 6,25 Jueves 28.07.05 25,57 0,00063 397,68264 9,77 0,00026 6,99617 2,57 1,50
Viernes 29.07.05 3,519 3,700 3,924 4,163 6,25 Viernes 29.07.05 25,57 0,00063 397,93424 9,77 0,00026 6,99799 2,57 1,50
Sbado 30.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 30.07.05 25,57 0,00063 398,18601 9,77 0,00026 6,99980 2,57 1,50
Domingo 31.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 31.07.05 25,57 0,00063 398,43793 9,77 0,00026 7,00161 2,57 1,50
Lunes 01.08.05 25,81 0,00064 398,69213 9,88 0,00026 7,00344 2,60 1,53
PROMEDIO JULIO 3,418 3,614 3,833 4,050 6,25
Martes 02.08.05 26,10 0,00064 398,94905 9,77 0,00026 7,00526 2,59 1,50
Lunes 01.08.05 3,534 3,710 3,951 4,220 6,25
Mircoles 03.08.05 26,24 0,00065 399,20735 9,80 0,00026 7,00708 2,61 1,52
Martes 02.08.05 3,540 3,720 3,960 4,230 6,25 Jueves 04.08.05 26,04 0,00064 399,46407 9,82 0,00026 7,00890 2,60 1,53
Mircoles 03.08.05 3,550 3,733 3,968 4,231 6,25 Viernes 05.08.05 26,09 0,00064 399,72140 9,85 0,00026 7,01073 2,60 1,51
Jueves 04.08.05 3,559 3,747 3,970 4,220 6,25 Sbado 06.08.05 26,09 0,00064 399,97888 9,85 0,00026 7,01256 2,60 1,51
Viernes 05.08.05 3,560 3,750 3,979 4,230 6,25 Domingo 07.08.05 26,09 0,00064 400,23654 9,85 0,00026 7,01439 2,60 1,51
Sbado 06.08.05 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 08.08.05 25,93 0,00064 400,49295 9,89 0,00026 7,01623 2,60 1,53
Domingo 07.08.05 N/P N/P N/P N/P N/P (1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Lunes 08.08.05 3,570 3,760 4,003 4,286 6,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

52 AGOSTO 2005
 Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.07.2005 al 08.08.2005
DLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS CORONA SUECA
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones de Operaciones de publicacin(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
V. 01.07.05 3,251 3,254 3,252 3,254 3,240 3,250 3,915 3,949 3,909 4,022 5,720 5,776 0,029 0,029 0,404 N/P
S. 02.07.05 N/P N/P 3,251 3,254 N/P N/P N/P N/P 3,915 3,949 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 03.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 04.07.05 3,250 3,252 N/P N/P 3,240 3,247 3,887 3,977 N/P N/P 5,646 5,972 0,029 0,030 N/P N/P
M. 05.07.05 3,251 3,252 3,250 3,252 3,245 3,250 3,858 3,889 3,887 3,977 5,656 5,804 0,029 0,029 0,412 N/P
M. 06.07.05 3,251 3,253 3,251 3,252 3,245 3,255 3,817 3,921 3,858 3,889 5,610 5,726 0,029 0,029 N/P N/P
J. 07.07.05 3,250 3,251 3,251 3,253 3,245 3,255 3,820 3,944 3,817 3,921 5,623 5,779 0,029 0,029 N/P 0,417
V. 08.07.05 3,249 3,250 3,250 3,251 3,245 3,250 3,831 3,923 3,820 3,944 5,593 5,709 0,029 0,029 N/P 0,415
S. 09.07.05 N/P N/P 3,249 3,250 N/P N/P N/P N/P 3,831 3,923 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 11.07.05 3,250 3,252 N/P N/P 3,244 3,254 3,857 3,931 N/P N/P 5,581 5,745 0,029 0,029 N/P 0,421
M. 12.07.05 3,250 3,251 3,250 3,252 3,240 3,250 3,922 3,952 3,857 3,931 5,686 5,786 0,029 0,030 0,421 0,418
M. 13.07.05 3,251 3,252 3,250 3,251 3,247 3,258 3,912 3,952 3,922 3,952 5,657 5,860 0,029 0,029 0,398 N/P
J. 14.07.05 3,252 3,253 3,251 3,252 3,250 3,260 3,877 3,972 3,912 3,952 5,594 5,797 0,029 0,029 N/P N/P
V. 15.07.05 3,251 3,253 3,252 3,253 3,245 3,250 3,893 3,933 3,877 3,972 5,618 5,770 0,029 0,029 N/P N/P
S. 16.07.05 N/P N/P 3,251 3,253 N/P N/P N/P N/P 3,893 3,933 N/P N/P N/P N/P N/P N/P

AGOSTO 2005
D. 17.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 18.07.05 3,252 3,254 N/P N/P 3,250 3,255 3,872 3,969 N/P N/P 5,632 5,759 0,029 0,030 N/P N/P
M. 19.07.05 3,252 3,253 3,252 3,254 3,255 3,260 3,892 3,928 3,872 3,969 5,607 5,757 0,029 0,029 0,403 N/P
M. 20.07.05 3,252 3,254 3,252 3,253 3,254 3,264 3,892 3,955 3,892 3,928 5,526 5,666 0,029 0,029 0,413 0,421
J. 21.07.05 3,252 3,253 3,252 3,254 3,250 3,260 3,925 3,967 3,892 3,955 5,644 5,711 0,029 0,030 0,412 N/P
V. 22.07.05 3,252 3,253 3,252 3,253 3,250 3,260 3,891 3,979 3,925 3,967 5,640 5,722 0,029 0,029 N/P 0,433
S. 23.07.05 N/P N/P 3,252 3,253 N/P N/P N/P N/P 3,891 3,979 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 24.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 25.07.05 3,252 3,253 N/P N/P 3,250 3,257 3,892 3,960 N/P N/P 5,592 5,774 0,031 0,031 N/P N/P
M. 26.07.05 3,254 3,255 3,252 3,253 3,245 3,255 3,891 3,944 3,892 3,960 5,588 5,797 0,029 0,029 N/P N/P
M. 27.07.05 3,253 3,255 3,254 3,255 3,250 3,255 3,880 3,969 3,891 3,944 5,623 5,711 0,029 0,029 N/P 0,422
J. 28.07.05 N/P N/P 3,253 3,255 N/P N/P N/P N/P 3,880 3,969 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 29.07.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 30.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 31.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 01.08.05 3,252 3,254 N/P N/P 3,250 3,255 3,933 3,975 N/P N/P 5,711 5,760 0,029 0,029 0,416 N/P
M. 02.08.05 3,253 3,254 3,252 3,254 3,256 3,259 3,904 3,989 3,933 3,975 5,704 5,850 0,029 0,030 0,419 N/P
M. 03.08.05 3,253 3,254 3,253 3,254 3,253 3,256 3,949 4,004 3,904 3,989 5,737 5,864 0,029 0,029 N/P 0,438
J. 04.08.05 3,253 3,254 3,253 3,254 3,252 3,256 3,988 4,029 3,949 4,004 5,766 5,860 0,029 0,029 0,432 0,437
V. 05.08.05 3,252 3,254 3,253 3,254 3,250 3,254 3,940 4,019 3,988 4,029 5,687 5,851 0,029 0,029 N/P N/P
S. 06.08.05 N/P N/P 3,252 3,254 N/P N/P N/P N/P 3,940 4,019 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.08.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.08.05 3,251 3,252 N/P N/P 3,250 3,254 3,916 4,028 N/P N/P 5,736 5,858 0,029 0,029 0,423 N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.

53
INDICADORES

(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES

Declaracin de base imponible en ADUANAS

Factor de conversin
Equivalencia en US$ Equivalencia en US$
Del 16.06.2005 Del 15.07.2005 A partir del Del 16.06.2005 Del 15.07.2005 A partir del
Pas Moneda Pas Moneda
al 14.07.2005(1) al 10.08.2005(2) 11.08.2005(3) al 14.07.2005(1) al 10.08.2005(2) 11.08.2005(3)
US$ US$ US$ US$ US$ US$
Unin Europea Euro 1,230000 1,210000 1,207000 Mxico Nuevo Peso Mexicano 0,091908 0,093067 0,093848
Argentina Peso Argentino 0,346320 0,346320 0,349650 Noruega Corona Noruega 0,155058 0,153175 0,152140
Australia Dlar Australiano 0,758783 0,761383 0,755002 Nueva Zelanda Dlar Neozelands 0,705916 0,695991 0,679302
Bolivia Boliviano 0,123885 0,123885 0,124425 Panam Balboa 1,000000 1,000000 1,000000
Brasil Real 0,414250 0,423998 0,407997 Paraguay Guaran 0,000161 0,000166 0,000169
Bulgaria Lev 0,629208 0,618927 0,617360 Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina 1,816000 1,791000 1,744000
Canad Dlar Canadiense 0,797448 0,816327 0,809061 Rumana Leu 0,000034 0,000034 0,000034
Chile Peso Chileno 0,001714 0,001729 0,001773 Rusia Fed. de Rublo 0,035415 0,034931 0,034847
China Rep. Pop. de Yuan 0,120824 0,120824 0,123262 Singapur Dlar de Singapur 0,601395 0,592909 0,600745
Colombia Peso Colombiano 0,000428 0,000430 0,000432 Suecia Corona Sueca 0,134436 0,128190 0,127592
Corea Repblica de Won 0,000995 0,000968 0,000970 Suiza Franco Suizo 0,800897 0,780275 0,772559
Dinamarca Corona Danesa 0,165341 0,162493 0,161802 Tailandia Baht 0,024621 0,024196 0,023987
Ecuador Sucre 0,000040 0,000040 0,000040 Taiwan (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwan 0,032123 0,031606 0,031348
Guatemala Quetzal 0,131666 0,131631 0,132013 Turqua Lira 0,000001 0,000001 0,000001
Hong Kong Dlar de Hong Kong 0,128555 0,128679 0,128564 Ucrania Hryvnia 0,197044 0,200000 0,199402
India Rupia de la India 0,022925 0,023015 0,023073 Uruguay Peso Uruguayo 0,041408 0,040634 0,040733
Indonesia Rupia de Indonesia 0,000105 0,000103 0,000102 Venezuela Bolvar Venezolano 0,000466 0,000466 0,000466
Japn Yen Japons 0,009216 0,009019 0,008902 Viet Nam Dong 0,000063 0,000063 0,000063
Malasia Fed. de Dlar Malasio o Ringgit 0,263193 0,263193 0,266631
(1) Segn R. de S. NAA N 293-2005/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 330-2005/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 355-2005/SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2004 2005
Das Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
1 6,11571 6,12728 6,12677 6,12781 6,12673 6,14383 6,14350 6,14909 6,13645 6,17531 6,18276 6,19099 6,20667
2 6,11609 6,12726 6,12680 6,12776 6,12730 6,14381 6,14373 6,14863 6,13778 6,17555 6,18302 6,19151 6,20688
3 6,11648 6,12724 6,12684 6,12770 6,12787 6,14379 6,14395 6,14816 6,13910 6,17579 6,18329 6,19202 6,20709
4 6,11686 6,12722 6,12688 6,12764 6,12844 6,14378 6,14418 6,14769 6,14043 6,17603 6,18355 6,19254 6,20730
5 6,11725 6,12720 6,12691 6,12758 6,12901 6,14376 6,14440 6,14723 6,14176 6,17627 6,18382 6,19305 6,20751
6 6,11764 6,12719 6,12695 6,12753 6,12958 6,14374 6,14462 6,14676 6,14309 6,17651 6,18409 6,19357 6,20772
7 6,11802 6,12717 6,12699 6,12747 6,13015 6,14372 6,14485 6,14630 6,14442 6,17674 6,18435 6,19408 6,20793
8 6,11841 6,12715 6,12702 6,12741 6,13072 6,14370 6,14507 6,14583 6,14575 6,17698 6,18462 6,19460 6,20813
9 6,11880 6,12713 6,12706 6,12736 6,13129 6,14368 6,14530 6,14536 6,14708 6,17722 6,18489 6,19511 6,20834
10 6,11918 6,12711 6,12710 6,12730 6,13186 6,14367 6,14552 6,14490 6,14841 6,17746 6,18515 6,19563 6,20855
11 6,11957 6,12709 6,12713 6,12724 6,13243 6,14365 6,14575 6,14443 6,14974 6,17770 6,18542 6,19615 6,20876
12 6,11996 6,12707 6,12717 6,12719 6,13300 6,14363 6,14597 6,14397 6,15107 6,17794 6,18568 6,19666 6,20897
13 6,12034 6,12705 6,12721 6,12713 6,13357 6,14361 6,14619 6,14350 6,15240 6,17818 6,18595 6,19718 6,20918
14 6,12373 6,12703 6,12725 6,12707 6,13414 6,14359 6,14642 6,14303 6,15373 6,17842 6,18622 6,19769 6,20939
15 6,12112 6,12701 6,12728 6,12701 6,13471 6,14357 6,14664 6,14257 6,15506 6,17866 6,18648 6,19821 6,20960
16 6,12150 6,12700 6,12732 6,12696 6,13528 6,14355 6,14687 6,14210 6,15639 6,17890 6,18675 6,19872 6,20981
17 6,12189 6,12698 6,12736 6,12690 6,13585 6,14354 6,14709 6,14164 6,15772 6,17914 6,18702 6,19924 6,21002
18 6,12228 6,12696 6,12739 6,12684 6,13642 6,14352 6,14731 6,14117 6,15906 6,17938 6,18728 6,19975 6,21023
19 6,12266 6,12694 6,12743 6,12679 6,13700 6,14350 6,14754 6,14070 6,16039 6,17962 6,18755 6,20027 6,21044
20 6,12305 6,12692 6,12747 6,12673 6,13757 6,14348 6,14776 6,14024 6,16172 6,17986 6,18781 6,20078 6,21065
21 6,12343 6,12690 6,12750 6,12667 6,13814 6,14346 6,14799 6,13977 6,16305 6,18009 6,18808 6,20130 6,21086
22 6,12382 6,12688 6,12754 6,12661 6,13871 6,14344 6,14821 6,13931 6,16439 6,18033 6,18835 6,20182 6,21107
23 6,12421 6,12686 6,12758 6,12656 6,13928 6,14343 6,14844 6,13884 6,16572 6,18057 6,18861 6,20233 6,21128
24 6,12460 6,12684 6,12761 6,12650 6,13985 6,14341 6,14866 6,13838 6,16706 6,18081 6,18888 6,20285 6,21149
25 6,12498 6,12682 6,12765 6,12644 6,14042 6,14339 6,14888 6,13791 6,16839 6,18105 6,18915 6,20336 6,21170
26 6,12537 6,12681 6,12769 6,12639 6,14099 6,14337 6,14911 6,13745 6,16972 6,18129 6,18941 6,20388 6,21191
27 6,12576 6,12679 6,12772 6,12633 6,14156 6,14335 6,14933 6,13698 6,17106 6,18153 6,18968 6,20439 6,21211
28 6,12614 6,12677 6,12776 6,12627 6,14214 6,14333 6,14956 6,13651 6,17239 6,18177 6,18995 6,20491 6,21232
29 6,12653 6,12675 6,12780 6,12622 6,14271 6,14332 ---- 6,13605 6,17373 6,18201 6,19021 6,20543 6,21253
30 6,12692 6,12673 6,12783 6,12616 6,14328 6,14330 ---- 6,13558 6,17507 6,18225 6,19048 6,20594 6,21274
31 6,12730 ---- 6,12787 ---- 6,14385 6,14328 ---- 6,13512 ---- 6,18249 ---- 6,20646 6,21295

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo de intereses
ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

54 AGOSTO 2005

Principales Dispositivos Legales
Del 22 de julio al 05 de agosto de 2005
ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA LA REACTIVACIN Y
PROMOCIN DE LA MARINA MERCANTE NACIONAL
(22.07.2005 297395)
LEY N 28583
(PARTE PERTINENTE)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente:
(...)
Artculo 4.- Definiciones
Para la aplicacin de esta Ley, se entiende por:
1. Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacio-
nal.- A la persona natural de nacionalidad perua-
na o persona jurdica constituida en el Per, con
domicilio principal, sede real y efectiva en el pas,
que se dedique al servicio del transporte acutico
en trfico nacional o cabotaje y/o trfico interna-
cional y sea propietario o arrendatario bajo las
modalidades de Arrendamiento Financiero o Arren-
damiento a Casco Desnudo, con opcin de com-
pra obligatoria, de por lo menos una nave mer-
cante de bandera peruana y haya obtenido el co-
rrespondiente Permiso de Operacin de la Direc-
cin General de Transporte Acutico.
La propiedad de la persona jurdica debe ser
nacional y que por lo menos el cincuenta y uno
por ciento (51%) del capital social de la empre-
sa, suscrito y pagado, debe ser de propiedad de
ciudadanos peruanos. El Presidente del Directo-
rio, la mayora de Directores y el Gerente Gene-
ral, deben ser de nacionalidad peruana y residir
en el Per.
2. Nave.- Es toda construccin flotante dotada
de propulsin propia destinada a la navegacin
por agua para el transporte de mercancas y/o
pasajeros, incluidas sus partes integrantes y sus
pertenencias. Son partes integrantes de la nave
el casco, la maquinaria y todas aquellas que no
pueden ser separadas de ella sin alterarla intrn-
secamente. Son pertenencias de la nave las que,
sin formar parte del mismo, estn afectadas al
servicio de sta en forma permanente.
Tambin se considera Nave a la unidad forma-
da por un remolcador y una o ms chatas o bar-
cazas sin propulsin, empujadas o remolcadas
por aqul.
3. Transporte acutico.- Es el transporte de mer-
cancas y/o pasajeros por medio de una nave.
(...)
Artculo 8.- Rgimen de importacin de naves
y tributario
8.1 Las naves que adquieran los Navieros Na-
cionales o Empresas Navieras Nacionales, de-
bern contar con la certificacin de clase otor-
gada por una Clasificadora, miembro de la Aso-
ciacin Internacional de Sociedades de Clasifi-
cacin (IACS).
8.2 Los Navieros Nacionales o Empresas Navie-
ras Nacionales que presten servicios de trans-
porte acutico en trfico nacional (cabotaje) y/
o en trfico internacional podrn ingresar al pas
naves destinadas a sus fines, as como sus partes
integrantes y accesorias, incluidos motores, equi-
pos de navegacin y repuestos en general los
mismos que sern detallados mediante resolu-
cin ministerial expedida por el Ministerio de Eco-
noma y Finanzas, con suspensin del pago de
todo tributo, bajo el Rgimen de Importacin Tem-
poral y hasta por el perodo de cinco (5) aos. El
acogimiento a este Rgimen no requerir el otor-
gamiento de garanta ni le ser de aplicacin el
inters compensatorio a que se refiere el inciso
a) del artculo 64 del Decreto Legislativo N 809,
Ley General de Aduanas. Ser obligatoria la ins-
cripcin del buque o nave en el Registro de Bu-
ques de la Superintendencia Nacional de Regis-
tros Pblicos.
Cuando se efecte la nacionalizacin de dichos
bienes, para efecto de la determinacin de la
base imponible de los Derechos Arancelarios y
el Impuesto General a las Ventas, se tomar en
cuenta el Valor en Aduanas consignado en la
Declaracin nica de Aduanas-Importacin Tem-
poral, deducida la depreciacin. Para este efec-
to, la depreciacin ser del veinte por ciento
(20%) anual sobre el Valor en Aduanas, consig-
nado en dicha Declaracin.
Cuando la nacionalizacin se efecte durante el
ltimo mes del quinto ao se deducir el veinte
por ciento (20%).
Las solicitudes para el acogimiento al beneficio
de importacin temporal podrn ser presenta-
das dentro del plazo de tres (3) aos contado a
partir de la publicacin del reglamento que con-
tenga las normas complementarias a que se re-
fiere el segundo prrafo de la Primera Disposi-
cin Transitoria y Final de esta Ley.
8.3 Elimnanse todas las restricciones legales y
administrativas que impidan o limiten la compra
de naves destinadas a la reactivacin y al desa-
rrollo de la Marina Mercante Nacional.
8.4 Para que una nave de bandera extranjera
enarbole la bandera peruana, requiere previa-
mente la certificacin de las caractersticas tc-
nicas y las condiciones de navegabilidad apro-
badas por la Direccin General de Capitanas y
Guardacostas.
8.5 La venta o transferencia de una nave de ban-
dera peruana que va a cambiar de bandera, y
que no tenga cargas, gravmenes o crditos
martimos privilegiados reconocidos por la legis-
lacin vigente e inscritos en el Registro Pblico
AGOSTO 2005
LEGISLACIN
de Naves, de conformidad con lo dispuesto por
la presente Ley, no requiere de autorizacin pre-
via alguna.
8.6 El Naviero Nacional o Empresa Naviera
Nacional debe informar a la Direccin General
de Transporte Acutico respecto a la compra y
venta de naves, inmediatamente despus de rea-
lizada la operacin.
8.7 La venta de combustibles, lubricantes y car-
burantes a naves de bandera nacional para el
transporte acutico en trfico nacional o cabo-
taje est exonerada del Impuesto General a las
Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, por
un perodo de diez (10) aos.
8.8 Las actividades y servicios prestados por el
Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional,
con naves fletadas de bandera extranjera o con
naves bajo cualquier otra modalidad que no
enarbolen la bandera nacional, no se acogen a
los beneficios del presente artculo.
(...)
Artculo 10.- Derecho a enarbolar la bandera
nacional en las naves arrendadas bajo las mo-
dalidades de Arrendamiento Financiero o Arren-
damiento a Casco Desnudo, con opcin de com-
pra obligatoria
El Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacio-
nal podr enarbolar la bandera nacional en las
naves arrendadas bajo las modalidades de
Arrendamiento Financiero o Arrendamiento a
Casco Desnudo, con opcin de compra obliga-
toria, cuya antigedad de construccin no sea
mayor de diez (10) aos, siempre que el plazo
para hacer efectiva la opcin de compra no sea
superior a quince (15) aos.
Los procedimientos para acogerse a lo dispuesto
en el prrafo anterior sern establecidos en el
reglamento.
De ejercer tal derecho y de no concretarse la com-
pra de la nave, dentro de los plazos fijados en el
contrato de arrendamiento respectivo, el arren-
datario devolver el monto correspondiente a los
beneficios tributarios percibidos, incluyendo los
intereses y moras, desde la fecha de acogimien-
to a la presente Ley, conforme a las normas vi-
gentes sobre la materia.
(...)
Artculo 12.- De la aplicacin del principio de
reciprocidad
12.1 Si ante un acto unilateral de un pas, los
Navieros Nacionales y/o Empresas Navieras
Nacionales fueran excluidos de contratar para
su transporte de mercancas, de exportacin o
importacin en tal pas, total o parcialmente, o
respecto de ciertas mercancas y/o pasajeros, o
se compruebe la existencia de casos de discrimi-
nacin contra los Navieros Nacionales y/o Em-
presas Navieras Nacionales, o se acredite la exis-
tencia de regmenes de reciprocidad negativa o
55
LEGISLACIN
circunstancias de excepcin comercial declara-
da, la Direccin General de Transporte Acutico
y con conocimiento del Ministerio de Relaciones
Exteriores, excluir de oficio o a solicitud de parte,
en aplicacin del principio de reciprocidad, a
las naves que enarbolen bandera del aludido pas
o fletadas u operadas en cualquier modalidad,
por navieros o empresas navieras de tal pas, de
transportar mercancas y/o pasajeros desde o
hacia el Per.
12.2 Si como consecuencia de las disposiciones
de reserva de carga establecidas por pases ex-
tranjeros o por acuerdos bilaterales entre los
mismos, o por la existencia de convenios de l-
nea, de conferencia, de pool o de cualquier otra
equivalente de naturaleza privada, entre navie-
ros o empresas navieras extranjeras, pblicas o
privadas, los Navieros Nacionales o Empresas
Navieras Nacionales fueran excluidas o no per-
mitidas de realizar transporte de mercancas y/
o pasajeros con dichos pases o en general de
tener acceso al convenio de que se trate, total o
parcialmente, o respecto de ciertas mercancas
y/o pasajeros, la Direccin General de Trans-
porte Acutico y con conocimiento del Ministe-
rio de Relaciones Exteriores, excluir, de oficio o
a solicitud de parte, en aplicacin del principio
de reciprocidad, a las naves que enarbolen ban-
dera del aludido pas o fletadas de terceros pa-
ses por navieros o empresas navieras de dicho
pas del trfico equivalente del Per.
12.3 Asimismo, se promover el principio de re-
ciprocidad positiva.
(...)
Artculo 14.- De la industria de la construccin
naval, reparacin naval y servicios conexos
14.1 La presente Ley impulsa la industria de la
construccin naval y reparacin de naves con la
finalidad de desarrollar un adecuado plan de
construcciones de naves de alto bordo, para sa-
tisfacer los requerimientos nacionales e interna-
cionales, teniendo en cuenta tipos de naves, fac-
tores de precio, mercado, tecnologa, financia-
cin y otros que le permitan actuar competitiva-
mente.
Asimismo, las entidades pblicas autorizadas po-
drn realizar dichas actividades manteniendo su
rol subsidiario y sin que su presencia signifique
una competencia desleal al sector privado.
14.2 La industria de la construccin naval, repa-
racin naval y servicios conexos, goza de los
beneficios establecidos en la presente Ley y se
aplicarn cuando se brinden servicios a naves
de bandera nacional, incluyendo a las empresas
pblicas autorizadas.
14.3 Los servicios conexos que se presten a las
naves de bandera nacional por concepto de cer-
tificacin, reparacin, mantenimiento, inspeccin,
prevencin y control de accidentes, estn exen-
tas del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
(...)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- La presente Ley ser reglamentada
dentro de un plazo de sesenta (60) das calen-
dario, contado a partir del da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano. El
texto del reglamento deber ser coordinado con
los sectores competentes y el decreto supremo
por el que se apruebe deber contar con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros, y ser re-
56
frendado por el Ministro de Transportes y Comu-
nicaciones.
Mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, en un plazo
no mayor de sesenta (60) das calendario, se
dictarn las normas complementarias necesarias
para la aplicacin de las disposiciones conteni-
das en el numeral 8.2 de la presente Ley.
(...)
QUINTA.- Agrgase al artculo 33 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF,
el siguiente numeral:
Artculo 33
(...)
6. Para efectos de este Impuesto se considera ex-
portacin los servicios de transporte de pasaje-
ros y/o mercancas que los Navieros Naciona-
les o Empresas Navieras Nacionales realicen
desde el pas hacia el exterior.
(...)
STIMA.- Exceptase de las disposiciones de esta
Ley a las embarcaciones de recreo y deportivas.
(...)
Comunquese al seor Presidente de la Repbli-
ca para su promulgacin.
En Lima, a los veintitrs das del mes de junio de
dos mil cinco.
NTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la Repblica
NATALE AMPRIMO PL
Primer Vicepresidente del Congreso de la Rep-
blica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE
LA REPBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
diecinueve das del mes de julio del ao dos mil
cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
CARLOS FERRERO
Presidente del Consejo de Ministros
PRECISAN QUE LOS INCENTIVOS OTORGADOS POR CA-
FAE A QUE SE REFIEREN EL D. S. N 005-90-PCM Y D. U.
N 088-2001, SON PERCIBIDOS POR TODO SERVIDOR
PBLICO QUE OCUPA UNA PLAZA (23.07.2005
297455)
DECRETO SUPREMO
N 050-2005-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Decreto de Urgencia N 088-2001 re-
gula las disposiciones aplicables a los Comits
de Administracin de los Fondos de Asistencia y
Estmulos de las entidades pblicas, reconocien-
AGOSTO 2005
do el derecho de todo servidor pblico sujeto al
Decreto Legislativo N 276 a percibir prestacio-
nes de asistencia y estmulo, entre las que se en-
cuentra la asistencia econmica;
Que, dicha asistencia econmica est vincula-
da, entre otras razones, a la prestacin de servi-
cios efectiva realizada en una determinada pla-
za; sin distinguir el acto de asignacin o despla-
zamiento que origine la ocupacin de dicha pla-
za;
Que, es necesario precisar lo referido en el p-
rrafo anterior a fin de garantizar el principio
constitucional de igualdad de trato; y,
De conformidad con el literal 8) del artculo 118
de la Constitucin Poltica del Per y el Decreto
Legislativo N 560;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros;
DECRETA:
Artculo 1.- Precsese que los incentivos y/o asis-
tencias econmicas otorgadas por el Fondo de
Asistencia y Estmulo-CAFAE, regulados en el
artculo 141 del Decreto Supremo N 005-90-
PCM, y el Decreto de Urgencia N 088-2001
son percibidos por todo servidor pblico que se
encuentre ocupando una plaza, sea en calidad
de nombrado, encargado, destacado o cualquier
otra modalidad de desplazamiento que implique
el desempeo de funciones superiores a 30 das
calendario.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo es re-
frendado por el Presidente del Consejo de Mi-
nistros y el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintids das del mes de julio del ao dos mil
cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
CARLOS FERRERO
Presidente del Consejo de Ministros
GLODOMIRO SNCHEZ MEJA
Ministro de Energa y Minas
Encargado de la cartera de Economa y Finanzas
PRECISAN CONCEPTO DE APOYO A LA CAPACITACIN
DEL DEPORTISTA ALTAMENTE CALIFICADO CONTENIDO
EN LA LEY N 27153 (28.07.2005 297719)
DECRETO SUPREMO
N 055-2005-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el inciso e) del artculo 42 de la Ley N
27153 - Ley que regula la explotacin de los
juegos de casino y mquinas tragamonedas, in-
corporado por la Ley N 27616 y sustituido por
el artculo 20 de la Ley N 27796, establece
que el 10% de los ingresos provenientes del Im-
puesto a los juegos de casino y mquinas traga-
monedas creado por la misma Ley N 27153,
constituyen ingresos del Instituto Peruano del
Deporte (IPD), destinados exclusivamente a la
ejecucin de infraestructura deportiva, implemen-
tacin de material deportivo y apoyo a la capa-
citacin de deportistas altamente calificados;

Que, el apoyo a la capacitacin de deportistas
altamente calificados exige la realizacin de un
conjunto de acciones dirigidas a lograr el per-
feccionamiento tcnico de las aptitudes y habili-
dades de dichos deportistas acompaados por
su respectiva delegacin, y su participacin en
competiciones a nivel nacional e internacional
incluyendo los gastos que ello implica;
Que, de acuerdo a las normas de las federacio-
nes deportivas internacionales as como las ex-
pedidas por el Comit Olmpico Internacional que
regulan la participacin de deportistas califica-
dos en eventos deportivos de alta competicin,
las delegaciones se encuentran conformadas por
jueces, mdicos, entrenadores, kinesilogos, psi-
clogos y delegados, cuya participacin en cali-
dad de oficiales es imprescindible para brin-
dar el apoyo necesario a los deportistas califica-
dos que participan en dichos eventos;
Que, en tal sentido, resulta necesario dictar las
normas reglamentarias para la aplicacin del
inciso e) del artculo 42 de la Ley N 27153,
incorporado por la Ley N 27616 y sustituido
por el artculo 20 de la Ley N 27796;
En uso de las facultades conferidas por el nume-
ral 8) del artculo 118 de la Constitucin Polti-
ca del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Considrase que el apoyo a la ca-
pacitacin del deportista altamente calificado a
que se refiere el literal e) del artculo 42 de la
Ley N 27153, incorporado por la Ley N 27616
y sustituido por el artculo 20 de la Ley N
27796, comprende el conjunto de acciones des-
tinadas a proporcionar el perfeccionamiento tc-
nico de las aptitudes y habilidades de los depor-
tistas altamente calificados acompaados por su
respectiva delegacin y a su participacin en
competiciones a nivel nacional e internacional
incluyendo los gastos que ello implica.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser
refrendado por el Presidente del Consejo de Mi-
nistros, por el Ministro de Economa y Finanzas
y por el Ministro de Comercio Exterior y Turismo.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintisiete das del mes de julio del ao dos mil
cinco.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
CARLOS FERRERO
Presidente del Consejo de Ministros
GLODOMIRO SNCHEZ MEJA
Ministro de Energa y Minas
Encargado de la Cartera de Economa y Finanzas
ALFREDO FERRERO
Ministro de Comercio Exterior y Turismo
MODIFICAN LA R. DE S. N 210-2004/SUNAT QUE APRO-
B DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS DEL DEC. LEG. N
943, LEY DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
(28.07.2005 297786)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 141-2005/SUNAT
Lima, 27 de julio de 2005
CONSIDERANDO:
Que, el inciso c) del artculo 15 de las disposi-
ciones reglamentarias del Decreto Legislativo N
LEGISLACIN
943, Ley del Registro nico de Contribuyentes mo refrendado por el Ministro de Economa y
aprobadas por la Resolucin de Superintenden- Finanzas, se podr modificar las tasas y/o mon-
cia N 210-2004/SUNAT y normas modificato- tos fijos, as como los bienes contenidos en los
rias establece que el Carn de identidad de las Apndices III y/o IV;
Fuerzas Armadas o Policiales es uno de los docu- Que, resulta conveniente modificar el Impuesto
mentos que acreditan la identidad de los sujetos Selectivo al Consumo aplicable a los bienes con-
que solicitan la inscripcin, modificacin o actua- tenidos en el Nuevo Apndice III del citado TUO;
lizacin del Registro nico de Contribuyentes; En uso de las facultades conferidas por el artcu-
Que, el artculo Primero de la Resolucin Jefatu- lo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley del
ral N 789-2005-JEF/RENIEC; dispone que a Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-
partir del 1 de agosto de 2005 las Entidades del tivo al Consumo, aprobado por Decreto Supre-
Sector Pblico y Privado de la Repblica del Per mo N 055-99-EF y normas modificatorias;
estn obligadas a solicitar como nica cdula
de identidad personal el Documento Nacional DECRETA:
de Identidad - DNI para todos los actos civiles, Artculo 1.- Modifcase el Impuesto Selectivo al
comerciales, administrativos, notariales, judicia- Consumo aplicable a los siguientes bienes con-
les, policiales y en general para todos aquellos tenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico
casos en que, por mandato legal, deba ser pre- Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
sentado para acreditar la identidad de las per- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, apro-
sonas, no debiendo aceptarse documento distin- bado por Decreto Supremo N 055-99-EF y nor-
to al DNI para identificar a los nacionales; mas modificatorias, en la forma siguiente:
Que, en ese sentido, resulta necesario modificar
el artculo 15 de la Resolucin de Superinten- PARTIDAS PRODUCTOS MONTO EN
dencia N 210-2004/SUNAT con el objeto de ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
adecuarlo a lo dispuesto en la citada Resolucin Gasolinas para
Jefatural; motores
En uso de las facultades conferidas por el artcu- 2710.11.19.10 Hasta 84 oc- S/. 2,90 por galn
2710.11.20.21 tanos
lo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso
2710.11.20.90
b) del artculo 21 del Reglamento de Organiza-
cin y Funciones de la SUNAT aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM; 2710.11.12.10 Ms de 84 S/. 3,61 por galn
2710.11.19.20 hasta 90 oc-
SE RESUELVE:
2710.11.20.22 tanos
Artculo 1.- Dergase el literal c) del artculo 2710.11.20.90
15 de las disposiciones reglamentarias del De-
creto Legislativo N 943, Ley del Registro nico
de Contribuyentes aprobadas mediante la Reso- 2710.11.12.20 Ms de 90 S/. 3,92 por galn
lucin de Superintendencia N 210-2004/SU- 2710.11.20.23 hasta 95 oc-
NAT y normas modificatorias. 2710.11.20.90 tanos
Artculo 2.- A partir de la entrada en vigencia
de la presente Resolucin, entindase eliminada 2710.11.12.30 Ms de 95 S/. 4,15 por galn
la mencin al Carn de identidad de las Fuerzas 2710.11.20.24 octanos
Armadas o Policiales efectuadas en los Formula- 2710.11.20.90
rios Ns. 2119, 2127 y 2054 a que aluden la
Tercera y Cuarta Disposiciones Finales de la Re-
solucin de Superintendencia N 210-2004/ 2710.19.21.10/ Gasoils S/. 1,60 por galn
2710.19.21.90
SUNAT.
Artculo 3.- La presente Resolucin de Superin-
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser
tendencia entrar en vigencia el 1 de agosto de
2005. refrendado por el Ministro de Economa y Finan-
zas.
Regstrese, comunquese y publquese.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, el pri-
ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ
Superintendente Nacional(e) mer da del mes de agosto del ao dos mil cinco.
Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
MODIFICAN EL ISC APLICABLE EN LA IMPORTACIN Y
COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES (02.08.2005 PEDRO PABLO KUCZYNSKI
297925) Ministro de Economa y Finanzas
DECRETO SUPREMO
N 099-2005-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el artculo 61 del Texto nico Ordenado-
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, establece que por Decreto Supre-
AGOSTO 2005 57
LEGISLACIN SUMILLADA
Legislacin Tributaria
Del 07 de julio al 05 de agosto de 2005
1. TRABAJO Gratificaciones lega-
les (07.07.2005 296208).
Mediante D. S. N 085-2005-EF se fi-
jan los aguinaldos por Fiestas Patrias
en el Sector Pblico nacional.
2. SANCIONES PENALES Cmpu-
to de las penas (09.07.2005
296335).
Por Ley N 28577 se deroga la Ley N
28568, quedando restablecida la vigen-
cia del artculo 47 del Cdigo Penal
respecto a la relacin entre la detencin
y el cmputo de la pena interpuesta.
3. IGV E IPM Exoneraciones
(09.07.2005 296336)(1) .
Mediante Ley N 28578 se incorpora
un prrafo al numeral 1 del Apndice II
de la LIGV sobre la exoneracin a los
servicios de crdito.
4. FONDO MIVIVIENDA Disposi-
ciones legales (09.07.2005
296336).
Por Ley N 28579 se establecen las dis-
posiciones para la conversin del Fon-
do Mivivienda a Fondo Mivivienda S.A.
5. TRABAJO Familiares de funcio-
narios diplomticos (09.07.2005
296465).
Mediante Comunicado del Ministerio
de Relaciones Exteriores se comunica
la entrada en vigencia el 25 de julio de
2005 del Convenio con el Gobierno de
la Repblica de Chile que autoriza el
libre ejercicio de actividades remune-
radas a familiares dependientes de per-
sonal diplomtico, consular, adminis-
trativo y tcnico de Misiones diplom-
ticas.
6. NOTARIOS Disposiciones lega-
les (12.07.2005 296514).
Por Ley N 28580 se modifican diver-
sos artculos de la Ley del Notariado
7. IMPUESTO A LA RENTA Inafec-
taciones (13.07.2005 296556).
Mediante D. S. N 003-2005-IN se
58
aprueba el Reglamento de las disposi-
ciones legales que regulan la calidad
migratoria rentista.
8. IGV E IPM Exoneraciones
(14.07.2005 296628)(1).
Por D. S. N 086-2005-EF se incluye
dentro del literal A del Apndice I de
la LIGV al Guano de Aves Marinas.
9. IMPUESTO A LA RENTA Rentas
de No Domiciliados (14.07.2005
296689)(1).
Mediante R. de S. N 125-2005/SU-
NAT se establecen disposiciones referen-
tes a las obligaciones correspondientes
a los extranjeros que salen del pas.
10. TRANSPORTES Reglamento Na-
cional de Vehculos (14.07.2005
296736).
Por D. S. N 017-2005-MTC se modi-
fica el Dec. Leg. N 843, mediante el
cual se restableci la importacin de
vehculos automotores de transporte
terrestre usados, de carga y pasajeros.
11. SUNAT Directorio de contribu-
yentes (16.07.2005 296820).
Mediante R. de S. N 129-2005/SU-
NAT se modifica los Directorios de la
Intendencia de Principales Contribuyen-
tes de las Intendencias Regionales y de
las Oficinas Zonales.
12. HIDROCARBUROS Registro de
Instaladores de Gas Natural
(17.07.2005 297027).
Por R. de Consejo Directivo de OSI-
NERG N 163-2005-OS/CD se aprue-
ba el Reglamento del Registro de Insta-
ladores de Gas Natural.
13. HIDROCARBUROS Instalaciones
de Gas Natural (17.07.2005
297036).
Mediante R. de Consejo Directivo de
OSINERG N 164-2005-OS/OD se
aprueba el Procedimiento para la Ha-
bilitacin de Suministros en Instalacio-
nes Internas de Gas Natural.
AGOSTO 2005
14. CDIGO TRIBUTARIO Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento
(17.07.2005 297042)(1).
Por R. de S. N 130-2005/SUNAT se
modifica el Reglamento de Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento de la deu-
da tributaria aprobado por la R. de S.
N 199-2004/SUNAT y establece un
Rgimen Excepcional.
15. DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Declaraciones Determinativas
(17.07.2005 297048)(1).
Mediante R. de S. N 131-2005/SU-
NAT se modifica la R. de S. N 260-
2004/SUNAT a fin de ampliar el uni-
verso de deudores tributarios que pue-
den presentar declaraciones determi-
nativas y efectuar el pago de sus tribu-
tos internos a travs de SUNAT Virtual.
16. SECTOR PBLICO Ley de Endeu-
damiento (19.07.2005
297114).
Por Decreto de Urgencia N 016-2005
se sustituye el artculo 55 de la Ley Ge-
neral del Sistema Nacional de Endeu-
damiento, Ley N 28563.
17. ISC Aplicacin a los vehculos
usados (20.07.2005 297236)(1).
Mediante D. S. N 093-2005-EF se mo-
difica el Nuevo Apndice IV de la LIGV
respecto al ISC aplicable a los vehcu-
los usados.
18. IGV E IPM Exportacin de ser-
vicios (20.07.2005 297238)(1).
Por D. S. N 095-2005-EF se modifica
el Apndice V de la LIGV sobre expor-
tacin de servicios.
19. TRABAJO Compensacin por
Tiempo de Servicios (21.07.2005
297316).
Mediante la Ley N 28584 se modifica
el artculo 32 de la Ley de Compensa-
(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-
butario, N 170, julio de 2005.
(2) Publicado en el presente nmero de Anlisis
Tributario.

cin por Tiempo de Servicios, cuyo TUO
fue aprobado por D. S. N 001-97-TR.
20. PROTECCIN AL CONSUMIDOR
Disposiciones normativas
(21.07.2005 297317).
Por Ley N 28587 se establecen dispo-
siciones complementarias a la Ley de
Proteccin al Consumidor en materia
de servicios financieros.
21. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Ma-
rina Mercante Nacional
(22.07.2005 297395)(2) .
Mediante Ley N 28583 se establecen
las disposiciones para la reactivacin
y promocin de la Marina Mercante
Nacional. El artculo 4 ha establecido
beneficios tributarios y la 5 Disposi-
cin Transitoria y Final ha modificado
el artculo 33 de la LIGV.
22. IMPUESTO A LA RENTA Rentas
de quinta categora (23.07.2005
297455)(2).
Por D. S. N 050-2005-PCM se preci-
sa que los incentivos o asistencia eco-
nmica otorgada por CAFAE son per-
cibidas por todo servidor que ocupa
una plaza.
23. TRANSPORTES Disposiciones re-
glamentarias (23.07.2005
297471).
Por D. S. N 018-2005-MTC se modi-
fica el Reglamento Nacional de Trans-
porte Turstico Terrestre, para mejorar
las condiciones de resguardo y salud
de los pasajeros.
24. CDIGO TRIBUTARIO Cobran-
za coactiva (24.07.2005
297501).
Mediante D. S. N 008-2005-JUS se
aprueba el Reglamento de la Ley del
Martillero Pblico.
25. SISTEMA FINANCIERO Opera-
ciones de Reporte (25.07.2005
297562).
Por R. de SBS N 1067-2005 se aprue-
ba el Reglamento de las Operaciones
de Reporte y los Pactos de Recompra.
26. AGRICULTURA Programa de
Rescate Financiero Agropecuario
(26.07.2005 297583).
Mediante Ley N 28591 se modifica la
Ley N 28341 que modific los alcan-
ces del Programa de Rescate Financie-
ro Agropecuario.
27. TRABAJO Rgimen del Ciruja-
no Dentista (26.07.2005
297609).
Por D. S. N 016-2005-SA se aprueba
el Reglamento de la Ley del Trabajo del
Cirujano Dentista (Ley N 27878).
28. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Insu-
mos Qumicos (28.07.2005
297702).
Mediante D. S. N 053-2005-PCM se
aprueba el Reglamento de la Ley N
28305, Ley de Control de Insumos Qu-
micos y Productos Fiscalizados.
29. IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CA-
SINO Y MQUINAS TRAGAMO-
NEDAS Disposiciones reglamen-
tarias (28.07.2005 297719)(2).
Por D. S. N 055-2005-PCM se preci-
san los conceptos de apoyo a la capa-
citacin del deportista altamente califi-
cado que contiene la Ley N 27153, que
regula la explotacin de los juegos de
casino y mquinas tragamonedas.
30. RUC Disposiciones reglamenta-
rias (28.07.2005 297786)(2).
Mediante R. de S. N 141-2005/SU-
NAT se modifica la R. de S. N 210-
2004/SUNAT que aprob las disposi-
ciones reglamentarias del Dec. Leg. N
943, Ley del Registro nico de Contri-
buyentes.
31. FONDO MIVIVIENDA Disposi-
ciones reglamentarias
(29.07.2005 297809).
Por D. S. N 014-2005-VIVIENDA se
aprueba el Reglamento del Bono Fa-
miliar Habitacional.
32. CONTABILIDAD Disposiciones
reglamentarias (30.07.2005
297848).
Mediante R. de CONASEV N 049-
2005-EF/94.10 se modifica la R. de
CONASEV N 103-99-EF/94.10 que
aprob el Reglamento de Informacin
Financiera y el Manual para la Prepa-
racin de la Informacin Financiera.
33. ISC Aplicacin a los derivados
del petrleo (02.08.2005
297925)(2).
Por D. S. N 099-2005-EF se modifica
AGOSTO 2005
LEGISLACIN SUMILLADA
el ISC aplicable a los derivados del pe-
trleo consignados en el Nuevo Apn-
dice III de la LIGV.
34. HIDROCARBUROS Fondo de Es-
tabilizacin de Precios
(02.08.2005 297926).
Mediante D. S. N 100-2005-EF se mo-
difica el artculo 7 del D. S. N 142-
2004-EF que establece las disposicio-
nes reglamentarias del Fondo de Esta-
bilizacin de Precios de los Combusti-
bles derivados del Petrleo.
NOTA: Las referencias a pginas se refieren a las de la
seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
no", salvo indicacin expresa.
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
R. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G.G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Consejo
Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del Di-
rectorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de CONASEV : Resolucin de CONASEV
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia Na-
cional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia de
Banca y Seguros
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente Nacio-
nal de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo de
Contabilidad
(2) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
59