Asesor Prctico

5
RECONOCIMIENTO
Y MEDICIN DE INGRESOS

Asesor ERevista
mpresarial
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 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN DE INGRESOS

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 A spectos G enerales

1. DEFINICIN DE INGRESOS largo del periodo contable, en forma de entradas

Los ingresos son definidos, en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de Estados Financieros, como incrementos en
los beneficios econmicos, producidos a lo
o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio y no
estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios de la entidad.

Incrementos
en los beneficios
econmicos
Aumentos del
patrimonio (distintos
Dan como
INGRESOS Son de las aportaciones de
resultado
los propietarios de la
entidad)
Disminuciones
de los pasivos

La norma antes referida precisa que el concepto

de ingresos comprende tanto los ingresos de
actividades ordinarias como las ganancias, los Ventas,
Ingresos de comisiones,
cuales son definidos de la siguiente forma: actividades intereses,
ordinarias dividendos y
a) Ingresos de actividades ordinarias regalas
Es la entrada bruta de beneficios econmicos,
INGRESOS
durante el periodo, surgidos en el curso de
las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada d lugar a un aumento Otras partidas
que satisfacen
en el patrimonio que no est relacionado con Ganancias
la definicin
las aportaciones de quienes participan en el de ingresos
mismo. Este tipo de conceptos adoptan una
gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalas.
b) Ganancias 2. QU NORMAS REGULAN EL
Incluyen otras partidas que satisfacen la TRATAMIENTO DE INGRESOS?
definicin de ingresos pero que no son
ingresos de actividades ordinarias. Un La normatividad contable vigente regula
ejemplo de stos son los ingresos obtenidos en diversas normas, el reconocimiento y la
por la enajenacin de activos permanentes; medicin de los ingresos, ya sea como ingresos
tambin estn dentro de esta categora, las de actividades ordinarias o como ganancias. A
ganancias reconocidas por la variacin en el continuacin presentamos un resumen de las
valor de bienes medidos a su valor razonable. ms relevantes:

Aspectos Generales 3
Staff Contable

NORMA Vista la amplitud del concepto Ingreso,

QU REGULA?
CONTABLE debemos mencionar que en el presente Asesor
Marco La definicin de ingresos, los cuales Prctico Fsico nos enfocaremos en analizar
Conceptual para abarcan tanto aquellos provenientes de las particularidades a considerar para el
la Preparacin y actividades ordinarias como las ganancias. reconocimiento y medicin de los ingresos de
Presentacin de
los EEFF actividades ordinarias provenientes de la venta
Regula los criterios para el reconocimiento de bienes, prestacin de servicios, as como
NIC 11 Contratos
de construccin
de los ingresos ordinarios provenientes de del uso, por parte de terceros, de activos de la
los Contratos de Construccin. entidad que produzcan intereses, regalas y
Establece los criterios para que el arrendador dividendos, las que han sido desarrolladas en la
en un contrato de arrendamiento financiero,
reconozca los ingresos financieros
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. Para
NIC 17 derivados del mismo. As tambin regula ello analizaremos las particularidades de esta
Arrendamientos los criterios para que el arrendador en NIC.
un contrato de arrendamiento operativo
reconozca los ingresos provenientes de este
tipo de contratos. 3. QU TRATA LA NIC 18?
Establece los criterios para el
NIC 18 Ingresos reconocimiento de los ingresos de Tal como se ha mencionado, la NIC 18 establece
de actividades actividades ordinarias derivados de la el tratamiento contable de los ingresos de
ordinarias venta de bienes, prestacin de servicios,
intereses, dividendos y regalas.
actividades ordinarias que surgen de ciertos
Establece los criterios para determinar
tipos de transacciones y otros eventos. En
NIC 40 estricto esta Norma identifica los criterios para
las prdidas o ganancias derivadas de
Propiedades de
inversin
un cambio en el valor razonable de las que los ingresos de actividades ordinarias sean
propiedades de inversin. reconocidos. Tambin suministra una gua
Establece los criterios para determinar prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
NIC 41
la ganancia o prdida derivadas del
Agricultura
reconocimiento de activos biolgicos.

Calificar

Reconocer
Ingresos de
Objetivos de la Establecer criterios
Actividades
NIC 18 para:
Ordinarias
Valorar

Informacin a revelar

4. CUL ES SU ALCANCE?
La NIC 18 debe ser aplicada al contabilizar
ingresos de actividades ordinarias procedentes
de las siguientes transacciones y sucesos:
a) Venta de productos
El trmino productos incluye tanto los
producidos por la entidad para ser vendidos,
como los adquiridos para su reventa, tales
como las mercaderas de los comercios al por
menor o los terrenos u otras propiedades que
se tienen para revenderlas a terceros.
b) La prestacin de servicios
La prestacin de servicios implica,
normalmente, la ejecucin, por parte de la
entidad, de un conjunto de tareas acordadas
en un contrato, con una duracin determinada
en el tiempo. Los servicios pueden prestarse
en el transcurso de un nico periodo o a lo
largo de varios periodos contables.
IMPORTANTE
Algunos contratos para la prestacin de servicios
se relacionan directamente con contratos de
construccin, por ejemplo aqullos que realizan
los arquitectos o la gerencia de los proyectos. Los

4 www.asesorempresarial.com

ingresos de actividades ordinarias derivados de tales
contratos no son abordados en esta Norma, sino que
se contabilizan de acuerdo con los requisitos que,
para los contratos de construccin, se especifican
en la NIC 11 Contratos de Construccin.
c) El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad
El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad, da lugar a ingresos que adoptan la
forma de:
Intereses por el uso de efectivo, de
equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la
entidad;
Regalas por el uso de activos a largo
plazo de la entidad, tales como patentes,
marcas, derechos de autor o aplicaciones
informticas; y,
Dividendos de ganancias a los poseedores
de participaciones en la propiedad de las
entidades, en proporcin al porcentaje
que supongan sobre el capital o sobre
una clase particular del mismo.
IMPORTANTE
No obstante lo anterior, esta Norma no trata de los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
a) Contratos de arrendamiento financiero (en
este caso, debemos guiarnos por la NIC 17
Arrendamientos);
b) Dividendos producto de inversiones financieras
llevadas por el mtodo de la participacin (los
cuales se regulan por la NIC 28 Contabilizacin
de Inversiones en Asociadas);
c) Contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4
Contratos de Seguros;
d) Cambios en el valor razonable de activos
financieros y pasivos financieros, o su disposicin
(los cuales se regulan en la NIIF 9 Instrumentos
Financieros);
e) Cambios en el valor de otros activos corrientes;
f) Reconocimiento inicial y cambios en el valor
razonable de los activos biolgicos relacionados
con la actividad agrcola (los cuales se guan en
la NIC 41 Agricultura);
g) Reconocimiento inicial de los productos agrcolas
(ver la NIC 41); y,
h) Extraccin de minerales en yacimientos.
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
La venta de productos,
Es aplicable la prestacin de servicios
e intereses, regalas y
dividendos
ALCANCE
DE LA NIC
18 Contratos de arrendamiento
financiero, Contratos de
seguros, extraccin de
No es aplicable minerales en yacimientos,
entre otros.
5. CMO SE MIDEN LOS INGRESOS
DE ACTIVIDADES ORDINARIAS?
El importe de los ingresos de actividades
ordinarias derivados de una transaccin se
determina, normalmente, por acuerdo entre la
entidad y el vendedor o usuario del activo. En
ese caso, este monto ser el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo
en cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificacin o rebaja comercial que la entidad
pueda otorgar.
En otras palabras, la medicin de los ingresos de
actividades ordinarias debe hacerse utilizando
el valor razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivada de los mismos. En la
mayora de los casos, esta contrapartida revestir
la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y
por tanto el ingreso de actividades ordinarias se
mide por la cantidad de efectivo o equivalentes
al efectivo, recibidos o por recibir.
No obstante, cuando la entrada de efectivo o de
equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo,
el valor razonable de la contrapartida puede
ser menor que la cantidad nominal de efectivo
cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad
puede conceder al cliente un crdito sin intereses
o acordar la recepcin de un efecto comercial,
cargando una tasa de inters menor que la del
mercado, como contrapartida de la venta de
bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente
una transaccin financiera, el valor razonable
de la contrapartida se determinar por medio
del descuento de todos los cobros futuros,
utilizando una tasa de inters imputada para la
actualizacin. La tasa de inters imputada a la
operacin ser, de entre las dos siguientes, la que
mejor se pueda determinar:
Aspectos Generales 5
Staff Contable
a) O bien la tasa vigente para un instrumento
similar cuya calificacin crediticia sea
parecida a la que tiene el cliente que lo
acepta; o
b) O bien la tasa de inters que iguala el nominal
del instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los
bienes o servicios vendidos.
La diferencia entre el valor razonable y el
importe nominal de la contrapartida se reconoce
como ingreso de actividades ordinarias por
intereses.
MEDICIN DE INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
El valor razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir, considerando
Regla
el importe de cualquier descuento,
General bonificacin o rebaja comercial que la
entidad pueda otorgar
Cuando el acuerdo constituye una
transaccin financiera, el valor razonable
Regla de de la contrapartida se determinar por
Excepcin medio del descuento de todos los cobros
futuros, utilizando una tasa de inters
imputada para la actualizacin
La diferencia entre el valor
razonable y el importe nominal de
la contrapartida se reconoce como
ingreso de actividades ordinarias
por intereses
6. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS
INTERCAMBIOS Y PERMUTAS DE
BIENES O SERVICIOS?
Cuando se intercambien o permuten bienes
o servicios por otros bienes o servicios de
naturaleza similar, tal cambio no se considerar
como una transaccin que produce ingresos de
actividades ordinarias. Con frecuencia, este es el
caso de mercaderas como el aceite o la leche, en
las que los proveedores intercambian o permutan
inventarios en diversos lugares, con el fin de
satisfacer pedidos en un determinado lugar.
Cuando los bienes se vendan, o los servicios se
presten, recibiendo en contrapartida bienes o
6 www.asesorempresarial.com
servicios de naturaleza diferente, el intercambio
se considera como una transaccin que produce
ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos
de actividades ordinarias se miden por el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos,
ajustado por cualquier eventual cantidad de
efectivo u otros medios equivalentes transferidos
en la operacin.
En el caso de no poder medir con fiabilidad el
valor de los bienes o servicios recibidos, los
ingresos de actividades ordinarias se medirn
segn el valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado igualmente por cualquier
eventual importe de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo transferidos en la
operacin.
TRATAMIENTO DE LOS INTERCAMBIOS Y
PERMUTAS DE BIENES O SERVICIOS
Cuando se intercambien o stos no se considerarn
permuten bienes o servicios como una transaccin
por otros de naturaleza que produce ingresos de
similar actividades ordinarias
Cuando se intercambien o El intercambio se considera
permuten bienes o servicios como una transaccin
por otros de naturaleza que produce ingresos de
diferente actividades ordinarias
7. CMO IDENTIFICAR LAS TRAN-
SACCIONES?
Normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias se aplica por separado a cada
transaccin. No obstante, en determinadas
circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una nica transaccin, con el fin
de reflejar la sustancia de la operacin.
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un
producto incluye una cantidad identificable a
cambio de algn servicio futuro, tal importe
se diferir y reconocer como ingreso de
actividades ordinarias en el intervalo de tiempo
durante el que tal servicio ser ejecutado. Este

es el caso de la venta de vehculos con servicio
post venta.
A la inversa, el criterio de reconocimiento
ser de aplicacin a dos o ms transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas
de manera que el efecto comercial no puede ser
entendido sin referencia al conjunto completo de
transacciones.
Por ejemplo, una entidad puede vender bienes
y, al mismo tiempo, hacer un contrato para
recomprar esos bienes ms tarde, con lo que
se niega el efecto sustantivo de la operacin,
en cuyo caso las dos transacciones han de ser
contabilizadas de forma conjunta.
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
8. RECONOCIMIENTO DE ESTIMA-
CIONES POR COBRANZA DUDOSA
Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern slo cuando sea probable que
los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la entidad.
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de un saldo
ya incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado de ser
probable se procede a reconocerlo como un
gasto (cobranza dudosa), en lugar de ajustar el
importe del ingreso originalmente reconocido.
Aspectos Generales 7
 R econocimiento de I ngresos
D erivados de la V enta de B ienes
1. CONDICIONES PARA EL RECONO-
CIMIENTO DE INGRESOS
Para efectos contables, el reconocimiento de los
ingresos ordinarios provenientes de la venta de
bienes, est supeditado al cumplimiento de todas
y cada una de las condiciones establecidas en el
prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias. Esto significa que nicamente
cuando se cumplan estas condiciones se debera
reconocer el ingreso, de lo contrario no se
debera reconocer monto alguno.
Estas condiciones son las siguientes:
a) La entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
d) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
1.1 Transferencia de Propiedad
La primera condicin establecida en el prrafo 14
de la NIC 18 para que se reconozca un ingreso
ordinario proveniente de la venta de bienes, es
que en un contrato de compra venta, el vendedor
debe haber transferido al comprador los riesgos
y ventajas, de tipo significativo, derivados de la
propiedad del bien.
Para estos efectos, debe considerarse que en
la mayora de los casos, la transferencia de los
8 www.asesorempresarial.com
riesgos y ventajas de la propiedad de un bien,
coincidir con la transferencia de la titularidad
legal o el traspaso de la posesin al comprador.
En nuestro pas, dicha transferencia de propiedad
se produce en los siguientes momentos:
TIPO DE BIEN CRITERIO
La transferencia de propiedad se efecta
Tratndose de con la tradicin (entrega del bien), salvo
bienes muebles disposicin legal diferente (Artculo 947
del Cdigo Civil).
La transferencia de propiedad se produce
con la sola obligacin de enajenar un
Tratndose de inmueble determinado (entendemos que
bienes inmuebles con el contrato de compra venta), salvo
disposicin legal diferente o pacto en
contrario (Artculo 949 del Cdigo Civil).
No obstante la presuncin anterior, en
algunos casos excepcionales, la transferencia
de los riesgos y ventajas de la propiedad no
necesariamente coincidir con la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesin
al comprador. En esos casos, se deber evaluar
cuando ocurre este momento.
1.2 Gestin de los Bienes
La segunda condicin que debe cumplirse
para que se reconozca un ingreso ordinario
proveniente de la venta de bienes, se refiere a
que el vendedor no conserve para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con
la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos.
A continuacin se muestran situaciones en los
que una empresa puede conservar riesgos y
ventajas significativas, correspondientes a la
propiedad:
Cuando la empresa asume obligaciones
derivadas del funcionamiento insatisfactorio
de los productos, que no entran en las
condiciones normales de garanta;

Cuando la recepcin de los ingresos
ordinarios de una determinada venta es de
naturaleza contingente porque depende de
la obtencin, por parte del comprador, de
ingresos ordinarios derivados de la venta
posterior de los bienes (como sucede por
ejemplo en la consignacin);
Cuando los bienes se venden junto con la
instalacin de los mismos y la instalacin es
una parte sustancial del contrato, que an no
ha sido completada por parte de la empresa;
y,
Cuando el comprador, en virtud de una
condicin pactada en el contrato, tiene
el derecho de rescindir la operacin y la
empresa tiene incertidumbre acerca de la
posibilidad de que esto ocurra.
Es importante tener en cuenta que si una empresa
conserva slo una parte insignificante de los
riesgos y las ventajas derivados de la propiedad,
la transaccin es una venta y por tanto se
proceder a reconocer los ingresos ordinarios.
Ejemplos de este supuesto son:
Un vendedor puede retener, con el nico
propsito de asegurar el cobro de la deuda,
la titularidad legal de los bienes1. En tal
caso, si la empresa ha transferido los riesgos
y ventajas significativos derivados de la
propiedad, la transaccin es una venta y se
procede a reconocer los ingresos ordinarios
derivados de la misma.
La venta al por menor, cuando se garantiza la
devolucin del importe si el consumidor no
queda satisfecho. En tales casos, los ingresos
ordinarios se reconocen en el momento de
la venta, siempre que el vendedor pueda
estimar con fiabilidad las devoluciones
futuras, y reconozca una deuda (provisin)
por los reembolsos a efectuar, basndose
en su experiencia previa o en otros factores
relevantes.
1.3 Cobranza de la Operacin
La tercera condicin se refiere a la probabilidad
que el vendedor reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin, es decir que exista
1
Esta situacin puede ocurrir en los casos de compra venta con
reserva de propiedad. Este criterio ha sido confirmado por el
Tribunal Fiscal en la RTF N 04784-5-2003 (22.08.2003).
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
la posibilidad que la cobranza se realizar. Esta
condicin debera cumplirse en la mayora de los
casos.
Sin embargo, en algunos casos, esta condicin
slo se cumplira cuando se reciba la
contraprestacin o cuando desaparezca una
determinada incertidumbre.
Por ejemplo, en una venta a un pas extranjero
puede existir incertidumbre sobre si el gobierno
extranjero conceder permiso para que la
contrapartida sea remitida. Cuando tal permiso
se conceda, la incertidumbre desaparecer
y se proceder entonces al reconocimiento
del ingreso ordinario. No obstante, cuando
aparece una incertidumbre relacionada con el
cobro de un saldo incluido previamente entre
los ingresos ordinarios, la cantidad incobrable
o la cantidad respecto a la cual el cobro ha
dejado de ser probable se reconocer como un
gasto (a travs de la estimacin de cobranza
dudosa respectiva), en lugar de ajustar el
importe del ingreso ordinario originalmente
reconocido.
1.4 Valoracin de los Ingresos
La cuarta condicin para que en una transaccin
de compra venta, se reconozca un ingreso
ordinario proveniente de la venta de bienes, es
que el ingreso pueda ser valorado con fiabilidad.
Esta condicin debera cumplirse en la mayora
de los casos, al igual que el requisito anterior,
pues quin hace una venta o presta un servicio
sin determinar previamente el precio.
1.5 Valoracin de los Costos
Finalmente la quinta condicin a cumplir para
reconocer un ingreso derivado de la venta
de bienes es que los costos incurridos, o por
incurrir, en relacin con la transaccin puedan
ser valorados con fiabilidad.
En relacin a estas dos ltimas condiciones
(valoracin de los ingresos y de los costos),
habra que indicar que ambas estn relacionadas,
pues se reconocen de forma simultnea
(proceso denominado como correlacin
de costos con ingresos). En ese sentido, se
podra afirmar que los ingresos ordinarios
nicamente podran reconocerse cuando los
9
Staff Contable
costos correlacionados puedan ser valorados con
fiabilidad2.
En todo caso, se presume que los costos
incurridos y por incurrir, podrn ser valorados
con fiabilidad cuando las otras condiciones para
el reconocimiento de los ingresos ordinarios
hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos
ordinarios no pueden reconocerse cuando los
costos correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad3; en tales casos, cualquier
contraprestacin ya recibida por la venta de los
bienes se registrar como un pasivo.
2. PARA EFECTOS TRIBUTARIOS EN
QU MOMENTO SE RECONOCEN
LOS INGRESOS?
2.1 Impuesto a la Renta (IR)
El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe que las rentas de la tercera categora
(rentas de empresas) se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
De la misma forma, para efectos del pago a cuenta
de este impuesto, tambin debe considerarse el
devengo del ingreso a efectos de gravarlo con
este impuesto, ello de acuerdo con el artculo
85 de la citada ley.
Sobre el particular debe recordarse que las
normas tributarias no han definido expresamente
lo que debera entenderse por devengo, por lo
que deberamos tomar en cuenta la definicin
contable de este criterio. As, y segn lo que
desarrollamos en el punto anterior, el ingreso
proveniente de la enajenacin de bienes,
debera reconocerse para efectos tributarios,
2
Similar criterio ha tomado el Tribunal Fiscal en variada jurispruden-
cia. Por ejemplo, en la RTF N 7015-1-2005 resolvi que Para
considerar la renta bruta de un ejercicio se toman en cuenta los
ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio, a los
que se les deduce el costo computable de los bienes enajenados
(costo de ventas), en consecuencia no podra deducirse en un
ejercicio el costo computable relacionado con ingresos de aos
anteriores. Asimismo, en la RTF N 4860-5-2009 seal que
Corresponde deducir el costo de ventas nica y exclusivamente
cuando el ingreso se reconoce, debiendo efectuarse en el mismo
ejercicio tanto el reconocimiento del ingreso como del costo de
ventas. Si un ingreso por ventas no se ha imputado a un ejercicio,
su costo tampoco puede imputarse a ste.
3
Esto ocurre por ejemplo en la venta de bienes futuros, en donde
aun cuando existe un contrato de compra venta en donde se ha
definido concretamente el ingreso por la venta del bien, el costo
del mismo no puede ser determinados de forma fiable, pues el
costo estimado del bien puede modificarse hasta su construc-
cin. Ver RTF N 00467-5-2003 (29.01.2003).
10 www.asesorempresarial.com
en la oportunidad en que se cumplan con las
condiciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC
18 Ingresos.
Es importante considerar que este criterio ha
sido reconocido por el propio Tribunal Fiscal
en variada jurisprudencia, y ltimamente por la
Administracin Tributaria4.
2.2 Impuesto General a las Ventas (IGV)
Como hemos visto en los puntos anteriores,
para efectos contables y del Impuesto a la
Renta, el reconocimiento de un ingreso
proveniente de la venta de bienes, se produce
cuando se cumplen con todas y cada una de las
condiciones establecidas en el prrafo 14 de la
NIC 18.
Sin embargo, para efectos del IGV, el criterio
es diametralmente distinto, pues el nacimiento
de la obligacin tributaria no depender
exclusivamente del devengo de la venta sino de
otros criterios. En ese sentido, a continuacin
mostramos los momentos en que nace la
obligacin tributaria del IGV, tratndose de la
venta de bienes (muebles e inmuebles):
i) Venta de bienes muebles
El inciso a) del artculo 4 de la Ley del IGV
seala que la obligacin tributaria del IGV
se origina en la venta de bienes muebles,
cuando ocurra primero:
La fecha en que se emita el comprobante
de pago, la cual debe producirse cuando
ocurra primero:
- La fecha en que se entregue el bien,
o,
- La fecha en que se efecte el pago, o
- La fecha en que se emita el
comprobante de pago.
La fecha en que se entregue el bien,
entendindose por sta a la fecha en
que el bien queda a disposicin del
adquirente.
4
A travs del Informe N 085-2009-SUNAT/2B0000 la SUNAT
ha concluido que para fines de la realizacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos relacionados con
la venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se
cumplan con todas las condiciones sealadas en el prrafo 14
de la NIC 18.
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA VENTA DE BIENES

Momento en
que se entregue
el bien
Fecha de Lo que
emisin segn ocurra
el RCP primero
Lo que Momento en
Fecha de
ocurra
emisin del CP primero
que se efecte
NACIMIENTO
Lo que el pago
DE LA O.T. EN El CP se
ocurra
LA VENTA DE primero emita
BIENES
Fecha de
entrega del bien

ii) Primera Venta de Inmuebles Condiciones para el devengo

Finalmente, tratndose de la primera venta
de inmuebles, la obligacin tributaria nace
en la fecha de percepcin del ingreso, por
el monto que se perciba, sea parcial o total,
entendindose por ste la de pago o puesta
a disposicin de la contraprestacin pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crdito; lo que ocurra primero.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA DEL IGV EN LA PRIMERA
VENTA DE INMUEBLES
Fecha de pago o
puesta a disposicin
Nacimiento de de la contraprestacin
Fecha de
la O.T. en la pactada, la fecha de
percepcin
1 Venta de vencimiento o aquella en
del ingreso
Inmuebles la que se haga efectivo
un documento de crdito;
lo que ocurra primero
3. JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT
Como se observa de lo tratado en los puntos
anteriores, el reconocimiento de una operacin
de venta para efectos contables y tributarios (IR),
normalmente se produce en un mismo momento,
sin embargo, tratndose del IGV, este momento
puede anticiparse, debido a los particulares
momentos en que nace la obligacin tributaria.
En ese sentido, a continuacin mostramos algunas
RTFs en donde el Tribunal Fiscal confirma este
criterio; as mismo mostramos algunas opiniones
de la SUNAT en donde esta entidad sigue el
mismo criterio:
RTF N 09496-2-2004 (03.12.2004)
Por el principio de lo devengado, para reconocer
un ingreso se debe considerar: el grado de
incertidumbre o la probabilidad del beneficio
econmico ligado al mismo, y la posibilidad de
efectuar una medicin confiable teniendo en cuenta
el perodo en que dicho ingreso ocurre.
La entrega de bienes es una condicin
fundamental para reconocer un ingreso
RTF N 01274-2-2004 (05.03.2004)
El hecho que la gua de remisin tenga una fecha
anterior a la de emisin de la factura, no determina
por s mismo que el ingreso se haya devengado,
pues para tal efecto se debe acreditar que el
contribuyente ha entregado los bienes.
La sola emisin del comprobante de pago no
perfecciona la transferencia de propiedad de
bienes muebles
RTF N 12214-4-2007
La sola emisin del comprobante de pago no
perfecciona la transferencia de propiedad de bienes
muebles pues se requiere la entrega.
Cundo se devenga una venta?
RTF N 07898-4-2001 (26.09.2001)
Se revoca la apelada. Se establece que el
ingreso de la operacin discutida no poda ser
reconocido ni considerarse como devengado en
el mes de noviembre de 1995, como pretende la
Administracin, toda vez que las condiciones para
ello previstas en la NIC 18, entre ellas la trasferencia
del riesgo, recin se produjeron en diciembre de
1995.

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 11

Staff Contable
Si no se transfiri al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de la propiedad de
los productos, no existe venta
RTF N 03557-2-2004 (26.05.2004)
La controversia consiste en determinar si la suma
depositada en la cuenta corriente de la recurrente
el 31 de diciembre de 1995 por la venta de
azcar, constituye ingreso del ejercicio 1995
para efecto del indicado tributo. De acuerdo con
la doctrina tributaria y las normas contables (NIC
18), los procedimientos adoptados para reconocer
ingresos se refieren a que stos deben ser ganados,
sealndose las condiciones que una venta debe
cumplir para que los ingresos sean reconocidos:
que se haya transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los
productos, la empresa no retenga la continuidad
de la administracin en un grado que est
asociado a la propiedad, ni el control efectivo de
los productos vendidos, el monto de los ingresos
puede ser medido confiablemente, es probable que
los beneficios econmicos fluirn a la empresa,
los costos incurridos o a ser incurridos pueden
ser medidos confiablemente. Teniendo en cuenta
ello se indica que el recurrente no transfiri al
comprador los riesgos significativos y los beneficios
de la propiedad de los productos, pues si bien
recibi el dinero, no entreg el bien sino hasta
enero de 1996; en tal sentido, el importe recibido
califica como un adelanto o anticipo que no afecta
los resultados del ejercicio en que se percibi.
El reconocimiento de una venta para efectos del
IGV no genera un ingreso para efectos del IR
RTF N 02050-5-2003 (16.04.2003)
Se revoca el reparo al Impuesto a la Renta por
las diferencias entre el ingreso de diciembre de
1998 consignado en el Libro Mayor y el anotado
en el Registro de Ventas, debido a que no puede
concluirse, en forma tajante, que por la comparacin
de ambos libros pueda determinarse operaciones
que deban estar gravadas con el Impuesto a la
Renta, dado que cada uno es utilizado para fines
especficos.
Cundo se devenga un ingreso de una venta con
reserva de dominio?
RTF N 03495-4-2003 (20.06.2003)
Se seala que en el caso de las ventas con reserva
de dominio, de conformidad con la NIC 18, la
transaccin devenga la renta, as an no se haya
transferido legalmente la propiedad, puesto que
la empresa retiene slo un riesgo no significativo.
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Respecto al Impuesto General a las Ventas se
establece que segn el criterio establecido por
la RTF N 588-2-2001, en el caso de ventas con
reserva de propiedad, el hecho imponible se
verifica con la mencionada operacin de venta y no
en el momento en que jurdicamente se transfiere la
propiedad, como sostiene la recurrente.
Un ingreso se reconoce evaluando la naturaleza
de la operacin, independientemente del contrato
suscrito
RTF N 03998-5-2003 (11.07.2003)
Las operaciones contractuales realizadas por la
recurrente bajo las denominaciones de "Contrato
de Compraventa Vehicular a Plazos con Garanta
Prendara", "Contrato de Compraventa Vehicular a
Plazos con Reserva de Propiedad", "Garanta por
concepto de Alquiler con Opcin de Compra",
"Contrato de Arrendamiento Vehicular con
Opcin de Compra" y "Contrato de Arrendamiento
Vehicular con Opcin de Compra y Arras de
Retractacin" califican como ventas
Un ingreso se reconoce de acuerdo a su esencia,
independientemente del contrato suscrito
RTF N 04784-5-2003 (22.08.2003)
Se confirma la apelada que declar improcedente
la reclamacin contra valores girados por IGV
de diversos periodos, al determinar el Tribunal
que los contratos suscritos por la recurrente,
denominados "Convenio de Uso de Vehculo de la
empresa y sobre Opcin de Compra", constituan
en realidad contratos de compraventa de vehculos
con reserva de propiedad, quedando diferida
hasta que el comprador, en este caso el trabajador
de la recurrente, cumpliera con el pago de las
cuarenta y ocho cuotas pactadas a ser pagadas con
periodicidad mensual y no de cesiones con opcin
de compra, por lo que debe reconocerse el ingreso
como una venta de la recurrente, y respecto del
Impuesto a la Renta, se indica que al tratarse de
ventas de bienes con reserva de propiedad que no
tenan la calidad de activos fijos y no cesiones con
opcin de compra,
Relacin entre el ingreso y el costo
RTF N 00604-5-2001 (15.06.2001)
Considerando el criterio de lo devengado recogido
en el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta y en NIC 18, y que segn NIC 2, cuando las
existencias son vendidas, su valor registrado debe
ser reconocido como costo en el periodo en que es
reconocido el ingreso.

No se pueden reconocer ingresos cuando
los costos vinculados no se puedan estimar
confiablemente
RTF N 09518-2-2004 (07.12.2004)
Se indica que los ingresos se reconocen a medida
que se ganan y no cuando se cobran, necesitndose
para su reconocimiento que su monto sea estimado
confiablemente, as como el importe de los costos
incurridos o a ser incurridos relacionados con el
ingreso, debindose registrar simultneamente
ingresos y gastos, no pudindose reconocer ingresos
cuando los gastos vinculados no se puedan estimar
confiablemente
Es posible que exista una diferencia entre el
Registro de Ventas y la Declaracin Anual del IR?
RTF N 06072-5-2003 (24.10.2003)
Se declara nula e insubsistente en cuanto al
Impuesto a la Renta de 1998, al no ser exacto lo
alegado por SUNAT en el sentido que la diferencia
entre el registro de ventas y la declaracin anual
constituye ingreso omitido, pues para los registros
de ventas es determinante la oportunidad de
emisin del comprobante, no as para contabilizar
la operacin como ingreso, gasto y/o costo, ya que,
por ejemplo, mientras para el IGV los anticipos dan
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y a
la de registrar la operacin, para efectos contables
los cobros que se realizan antes que exista la
obligacin de entregar el bien o prestar el servicio
se registran en los libros diario y mayor como
obligacin con terceros (pasivo) y slo una vez
producida la entrega del bien o el servicio se revierte
la anotacin abonndose contra una cuenta de
ingresos.
En qu momento se devengan los ingresos y
gastos?
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
Los ingresos son computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos
o no) y los gastos son deducibles en el ejercicio
en que surge la obligacin por los mismos y se
determina su monto (sean pagados o no).
Cundo se devenga el reintegro de precio?
INFORME N 334-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora, el ingreso por reintegro
de precio, respecto del cual se ha emitido una nota
de dbito, corresponde al perodo tributario en que
aqul se deveng.
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 13
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
En qu momento deben reconocerse los ingresos
que recin son conocidos?
INFORME N 187-2008-SUNAT/2B0000
() Si, por ejemplo, un ingreso se devenga
en noviembre de 2008 pero la empresa toma
conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho
ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el
que se deveng.
Tratndose de la venta de bienes futuros cundo
se reconocen los ingresos?
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000
() Para fines de la realizacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos
relacionados con la venta de bienes futuros se
consideran devengados cuando se cumplan con
todas las condiciones sealadas en el prrafo 14 de
la NIC 18.
En qu oportunidad deben reconocerse los
ingresos derivados de mejoras?
INFORME N 251-2009-SUNAT/2B0000
() La renta por una mejora obtenida por el
propietario persona jurdica se imputar en
el ejercicio comercial en que se devengue
y el ingreso devengado por dicho concepto
deber estimarse en funcin al valor de
mercado.
Tratndose de perceptores de rentas de tercera
categora en qu oportunidad deben reconocerse
sus ingresos?
INFORME N 032-2011-SUNAT/2B0000
() Tratndose de perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas, las rentas
deben imputarse temporalmente conforme se
vayan devengando para el sujeto que las obtiene,
con prescindencia del momento en que se haya
celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: MOMENTO PARA
RECONOCER UN INGRESO
Con fecha 28.12.2012 la empresa LOS
INTOCABLES S.A.C. acuerda con la empresa
LOS INVERSIONISTAS S.R.L. la venta al
contado de 100 computadoras por un valor
de S/. 1,000 ms IGV cada una, las cuales
son entregadas en el mismo momento de
Staff Contable

la operacin. Sobre el particular, nos piden CONDICIONES OBSERVACIN

determinar el tratamiento contable y tributario
Es probable que la empresa
de esta operacin, considerando que el costo reciba los beneficios
de los bienes transferidos es de S/. 800 cada econmicos asociados con la
una. transaccin?
SOLUCIN:
El importe de los ingresos
TRATAMIENTO CONTABLE ordinarios derivados de la
venta del bien, puede ser
Tal como se ha sealado, para efectos contables, valorado con fiabilidad?
el reconocimiento del ingreso proveniente de
Los costos incurridos, o
la venta de las computadoras (y en general de
por incurrir, en relacin con
bienes) est condicionado al cumplimiento de la transaccin pueden ser
cada uno de los siguientes requisitos5: valorados con fiabilidad?
En la fecha de la operacin, se
cumple con este requisito pues
con la cobranza, la empresa
ya ha recibido los beneficios
econmicos asociados a la
transaccin.
En la fecha de la operacin,
se cumple con este requisito
pues el valor de los bienes est
definido de manera concreta.
En la fecha de la operacin,
se cumple con este requisito
pues el costo de los bienes
est definido por la empresa.

a) La entidad haya transferido al comprador los

Como se observa, en la operacin que plantea
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
la empresa LOS INTOCABLES S.A.C. se
de los bienes.
cumplen todas y cada una de las condiciones
b) La entidad no conserve ninguna participacin que establece el prrafo 14 de la NIC 18
en la gestin de forma continua en el grado Ingresos de Actividades Ordinarias. De ser as,
usualmente asociado con la propiedad, ni en el momento de la operacin (28.12.2012) se
retenga el control efectivo sobre los bienes debera reconocer el ingreso por la operacin
vendidos. efectuada.
c) El importe de los ingresos de actividades TRATAMIENTO TRIBUTARIO
ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
Respecto del tratamiento tributario de la
d) Sea probable que la entidad obtenga los operacin, habra que indicar que para efectos
beneficios econmicos asociados de la del Impuesto a la Renta, la misma se reconocera
transaccin. como tal en el momento del devengo, vale
decir cuando se cumplan todas y cada una de
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
las condiciones sealadas anteriormente. Esto es
relacin con la transaccin puedan ser
el 28.12.2012. Es en ese mes en que se debera
medidos con fiabilidad.
declarar el monto como base imponible para
De la verificacin del cumplimiento de estos determinar el pago a cuenta del Impuesto a la
requisitos determinaremos el momento en que Renta. Asimismo, es en ese ejercicio en el que se
deberamos reconocer el ingreso de la venta de deber considerar para efectos de determinar el
las computadoras. As tenemos: Impuesto a la Renta Anual.
En cuanto al IGV, habra que comentar que el
CONDICIONES OBSERVACIN
mismo surgira cuando haya nacido la obligacin
Se ha transferido al En la fecha de la operacin, tributaria del IGV, el que tratndose de la venta
comprador los riesgos y se cumple con esta condicin
ventajas, de tipo significativo, pues la propiedad de los de bienes muebles se produce cuando haya
derivados de la propiedad del bienes objeto de la operacin ocurrido primero:
bien? son transferidos en el
momento de la venta. La fecha en que se emita el comprobante de
La empresa no conserva En la fecha de la operacin, pago, la cual debe producirse cuando ocurra
para s alguna implicacin se cumple con esta condicin primero:
en la gestin corriente de los pues la empresa no conserva
bienes vendidos, en el grado ninguna implicacin en la - La fecha en que se entregue el bien, o,
usualmente asociado con la gestin corriente de los bienes
propiedad, o retiene el control ni retiene el control efectivo de - La fecha en que se efecte el pago, o
efectivo sobre los mismos? los mismos.
- La fecha en que se emita el comprobante
5
Estos requisitos han sido definidos en el Prrafo 14 de la NIC 18
Ingresos Ordinarios, los mismos que han sido confirmados por el
de pago.
Prrafo 23.10 de la seccin Ingresos de Actividades ordinarias
de la NIIF para las PYMES.

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 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

La fecha en que se entregue el bien, CUENTAS DEBE HABER

entendindose por sta a la fecha en que el
xx
bien queda a disposicin del adquirente
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
En el caso expuesto por la empresa LOS CIALES TERCEROS 118,000
INTOCABLES S.A.C. la obligacin tributaria 121 Facturas, boletas y otros
del IGV habr nacido el 28.12.2012, pues es comprobantes por cobrar
en ese momento en que se entreg los bienes 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
adems de que en esa fecha, se recibi el TES AL SISTEMA DE PENSIONES
pago. En ese caso, en el mes de Diciembre del Y DE SALUD POR PAGAR 18,000
2012 la empresa deber declarar y pagar el 401 Gobierno Central
dbito fiscal (IGV de ventas) por la operacin 4011 IGV
realizada. 40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 100,000
CONCLUSIN 701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
Como se observa, en el presente caso no surgen
70111 Terceros
divergencias en cuanto al tratamiento contable 28/12 Por el reconocimiento del
y tributario de la operacin de venta, pues en ingreso producto de la venta de 100
ambos casos la operacin ser considerada en el computadoras.
mismo momento. As, podramos afirmar que en xx
la fecha de la operacin (28.12.2012), la empresa
LOS INTOCABLES S.A.C. debera realizar el De ser as, la Declaracin Jurada de este perodo
siguiente registro contable: se realizar de acuerdo a lo siguiente:

a) Declaracin de la operacin para efectos del IGV (Diciembre de 2012)

Tanto para efectos del

IGV como del IR, la
operacin es declarada
en el mismo perodo

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 15

Staff Contable

b) Declaracin de la operacin para efectos del P/A/C del IR (Diciembre de 2012)

Tanto para efectos del

IGV como del IR, la
operacin es declarada
en el mismo perodo

CASO N 2: OPERACIN EN LA QUE NO CUMPLIMIENTO

SE CUMPLEN TODOS LOS CRITERIOS DE CONDICIONES OBSERVACIN
29/03 05/04
RECONOCIMIENTO
En la fecha de la
Con fecha 29.03.2013 la empresa MARA Se ha
operacin esta
transferido al
FERNANDA S.A.C. acuerda con la empresa condicin no se
comprador
COMERCIAL PC S.R.L. la venta al contado de cumplira, pues la
los riesgos
propiedad de los
200 Tablets a un valor de S/. 100 ms IGV cada y ventajas,
bienes objeto de la NO SI
una, las cuales sern adquiridas y entregadas el de tipo
operacin recin
significativo,
05.04.2013, en vista que la empresa no posee derivados de la
ser transferida en
en stock los bienes materia de venta. En relacin el momento de la
propiedad del
entrega real, esto es el
a esta operacin, nos piden determinar el bien?
05.04.2013.
tratamiento contable y tributario, considerando
que el costo estimado de los bienes transferidos En la fecha de la
La empresa
operacin, esta
ser de S/. 80 ms IGV cada uno. no conserva
condicin no se
para s alguna
cumplira pues no se
SOLUCIN: implicacin
puede afirmar que la
en la gestin
empresa no conserva
TRATAMIENTO CONTABLE corriente de
ninguna implicacin
los bienes
en la gestin corriente
Para determinar el momento en que la empresa vendidos,
de los bienes ni retiene NO SI
MARA FERNANDA S.A.C. debe reconocer el en el grado
el control efectivo
usualmente
ingreso proveniente de la venta de las Tablets, asociado con
de los mismos, pues
es necesario verificar el momento en que se no ha entregado los
la propiedad,
bienes. Recin en
cumplen los siguientes requisitos: o retiene el
la fecha de entrega
control efectivo
(05.04.2013), la
sobre los
empresa cumplira con
mismos?
esta condicin.

16 www.asesorempresarial.com
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

CUMPLIMIENTO
b) IGV
CONDICIONES OBSERVACIN
29/03 05/04
En cuanto al IGV, tambin habra que comentar
que el mismo surgira cuando haya nacido la
En la fecha de la obligacin tributaria del IGV, el que tratndose
Es probable
operacin se cumplira
que la empresa
con este requisito de la venta de bienes muebles se produce cuando
reciba los haya ocurrido primero:
pues con la cobranza
beneficios SI SI
realizada, la empresa
econmicos La fecha en que se emita el comprobante de
recibe los beneficios
asociados con
la transaccin?
econmicos asociados pago, la cual debe producirse cuando ocurra
a la transaccin.
primero:
El importe de En la fecha de la
los ingresos operacin se cumplira - La fecha en que se entregue el bien, o,
ordinarios con este requisito
derivados de pues el valor de los - La fecha en que se efecte el pago, o
SI SI
la venta del bienes est definido
bien, puede ser de manera concreta en - La fecha en que se emita el comprobante
valorado con el contrato de compra de pago.
fiabilidad? venta.
La fecha en que se entregue el bien,
En la fecha de la
operacin no se entendindose por sta a la fecha en que el
cumplira con este bien queda a disposicin del adquirente
requisito pues el costo
Los costos En ese sentido, de haberse cobrado la totalidad
de los bienes podra
incurridos, o
por incurrir, en
variar, habida cuenta de la operacin el 29.03.2013, en ese momento
que la empresa recin
relacin con habr nacido la obligacin de declarar y pagar
adquirir los bienes NO SI
la transaccin el IGV.
con posterioridad al
pueden ser
acuerdo de compra
valorados con
venta. Recin en la CONCLUSIN:
fiabilidad?
fecha en que entregue
los bienes, se sabr Como se observa, en el presente caso podran
con certeza el costo de surgir ciertas divergencias en cuanto al
los bienes vendidos. tratamiento contable y tributario de la operacin
de venta, pues el ingreso ser considerado como
Como se observa, en el supuesto que plantea tal en un momento distinto al de la fecha de
la empresa MARA FERNANDA S.A.C. en celebracin del contrato. De ser as, deberamos
la fecha de la operacin (29.03.2013) no se realizar los siguientes registros contables:
cumpliran con todas las condiciones previstas
para el reconocimiento del ingreso, por lo que
CUENTAS DEBE HABER
no se debera reconocer ingreso alguno en esa
fecha, debiendo en todo caso reconocerse xx
un pasivo por el dinero recibido. El ingreso se 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
reconocer el 05.04.2013 pues en ese momento CIALES TERCEROS 23,600
se cumplirn la totalidad de los requisitos. 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
TRATAMIENTO TRIBUTARIO 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
a) Impuesto a la Renta TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
Para efectos del Impuesto a la Renta, habra que 401 Gobierno Central
indicar que al igual como sucede para efectos 4011 IGV
contables, no deber reconocerse ingreso alguno 40111 IGV - Cuenta Propia
en el momento de la operacin (29.03.2013). El 49 PASIVO DIFERIDO 20,000
ingreso deber reconocerse en el momento del 496 Ingresos diferidos
devengo de la operacin, esto es el 05.04.2013, 29/03 Por la suscripcin del contra-
to de compra venta de 100 Tablets,
momento en el que se cumplen todas y cada una estando pendiente la entrega de las
de las condiciones que generan el reconocimiento mismas.
de una venta para efectos contables. xx

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 17

Staff Contable

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx 70 VENTAS 20,000
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 23,600 701 Mercaderas
104 Cuentas corrientes en insti- 7011 Mercaderas manufacturadas
tuciones financieras 70111 Terceros
1041 Cuentas corrientes operativas 05/04 Por el reconocimiento del
ingreso producto de la operacin
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 23,600
de venta de las 100 Tablets, al
CIALES TERCEROS
entregarse los bienes.
121 Facturas, boletas y otros
xx
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 69 COSTO DE VENTAS 16,000
29/03 Por la cobranza de la opera- 691 Mercaderas
cin de compra venta. 6911 Mercaderas manufacturadas
xx 69111 Terceros
20 MERCADERAS 16,000
201 Mercaderas manufacturadas
En el momento en que la operacin se devenga 2011 Mercaderas manufacturadas
(05.04.2013), debemos reconocer el ingreso y el 20111 Costo
costo correspondiente, realizando los siguientes 05/04 Por el reconocimiento del Costo
registros contables: de ventas por la venta de las Tablets.
xx
CUENTAS DEBE HABER
xx En ese caso, asumiendo que en Marzo de 2013
slo se ha realizado esta operacin, y que en
49 PASIVO DIFERIDO 20,000
Abril de 2013 no se ha realizado venta alguna,
496 Ingresos diferidos
la declaracin tributaria de dichos perodos se
realizara de acuerdo a lo siguiente:

a) Declaracin IGV Marzo de 2013

18 www.asesorempresarial.com
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

b) Declaracin IR Mensual Marzo de 2013

Para efectos del IR, en este

perodo no se consigna
monto alguno, pues el
ingreso no se ha devengado

c) Declaracin IGV Abril de 2013

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 19

Staff Contable
d) Declaracin IR Mensual Abril de 2013
CASO N 3: CUNDO SE RECONOCE EL
INGRESO EN UNA VENTA CUYOS BIENES
NO HAN SIDO ENTREGADOS?
Con fecha 01.04.2013 la empresa SANTA
LUZMILA S.A.C. ha girado la Factura N 001-
8810 a la empresa LOS TAXISTAS S.R.L. por la
venta de 10 computadoras personales valorizadas
en S/. 20,000 ms IGV. No obstante, por falta
de espacio en los almacenes de esta ltima
empresa, sta ha decidido recoger los bienes
el 05.05.2013 para lo cual la empresa SANTA
LUZMILA S.A.C. se compromete a separar de su
stock los bienes facturados trasladndolos a un
lugar especifico.
Al respecto, el Contador General de la empresa
SANTA LUZMILA S.A.C. nos consulta, en
qu momento debe reconocer la venta de
las 10 computadoras personales, para lo cual
nos comenta que la operacin fue cancelada
ntegramente el mismo 01.04.2013. Considerar
que el Costo de Ventas es de S/. 16,000.
SOLUCIN:
A fin de verificar el momento en que la empresa
SANTA LUZMILA S.A.C. debe reconocer el
ingreso en la operacin que nos comenta, es
preciso considerar lo siguiente:
20 www.asesorempresarial.com
Como el ingreso se devenga
en abril de 2013, es en
este perodo que se declara
el ingreso para efectos del
Impuesto a la Renta
a) Reconocimiento del Ingreso para efectos
contables
La NIC 18: Ingresos establece las condiciones
generales para el reconocimiento contable de
los ingresos derivados por la venta de bienes,
prestacin de servicios, regalas, intereses o
dividendos. Sin embargo, existen situaciones que
escapan a las normas generales de esta NIC. Ante
esta situacin, el Apndice de la referida norma
contable, efecta algunas precisiones para el
reconocimiento de ingresos6.
As seala que en operaciones en las que se
efecta una venta del tipo facturacin sin
entrega, en los cuales la entrega de los bienes
se pospone a voluntad del comprador, que sin
embargo adquiere la titularidad de los bienes y
acepta la facturacin, los ingresos se deberan
reconocer cuando el comprador adquiere la
titularidad de dichos bienes, siempre que:
Sea probable que se efectuar la entrega
Los bienes estn disponibles, perfectamente
identificados y dispuestos para la entrega al
6
Es preciso indicar que este mismo criterio se ha expuesto en el
Prrafo 23A 3 del Apndice de la Seccin 23 de la NIIF para las
PYMES, Ingreso de Actividades Ordinarias.

comprador, en el momento de reconocer la
venta.
El comprador reconozca especficamente las
condiciones de entrega diferida; y,
Se apliquen las condiciones usuales de pago.
En tal sentido, en el caso expuesto por la empresa
SANTA LUZMILA S.A.C., podemos observar
que sta cumple con los supuestos sealados
en el prrafo anterior, por las siguientes
razones:
Es probable que se efecta la entregue de los
bienes,
La empresa vendedora ha separado los
bienes transferidos del resto de los que posee
en stock,
La empresa adquirente acepta la facturacin,
La operacin est cancelada ntegramente en
el momento de la facturacin.
De lo antes expuesto, consideramos que en esta
operacin, la empresa SANTA LUZMILA S.A.C.
debera reconocer el ingreso correspondiente
a la venta efectuada el 01.04.2013, pues en
dicha fecha se cumplen las condiciones para el
reconocimiento del ingresos, sealadas en los
prrafos anteriores.
b) Reconocimiento del ingreso para efectos
tributarios
Respecto del reconocimiento del ingreso para
efectos del Impuesto a la Renta, cabe considerar
que el mismo se debera reconocer cuando la
operacin se devenga. Para tal efecto, debe
entenderse por devengo el momento en que:
a) Los efectos de las transacciones y dems
sucesos son reconocidos en los registros
contables, es decir cuando ocurren,
independientemente de la fecha en que se
recibe o paga el dinero u otro equivalente de
efectivo,
b) Las transacciones se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los
estados financieros de los ejercicios sobre los
cuales se informan.
Por ello entendemos que si la operacin de
venta, efectivamente se deveng en el mes de
Abril de 2013 (la operacin ocurri y se pag
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 21
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
en el referido mes an cuando no se entregaron
los bienes), en ese perodo se debera declarar el
ingreso como gravable para efectos del Impuesto
a la Renta de la tercera categora.
c) Nacimiento de la Obligacin Tributaria para
efectos del IGV
Respecto del tratamiento tributario que
corresponde a esta operacin para efectos del
IGV, es pertinente tener en cuenta que el artculo
4 de la Ley del IGV, dispone que tratndose de
la venta de bienes, la obligacin tributaria de este
impuesto, nace cuando ocurra primero:
a) La fecha en que deba ser emitido o se emita
el comprobante de pago.
Para estos efectos, debe entenderse que de
acuerdo al numeral 1 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
tratndose de la transferencia de bienes
muebles, se debe entregar el Comprobante
de Pago en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte el
pago, lo que ocurra primero.
b) La fecha en que se entregue el bien.
En ese sentido, en el caso expuesto por la
empresa SANTA LUZMILA S.A.C., al haberse
efectuado el 01.04.2013 el pago de la operacin,
ello configurara el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, aun cuando no se hubieran
entregado los bienes, debindose en dicho
momento, emitir y entregar, el correspondiente
Comprobante de Pago.
Considerando lo anteriormente expuesto,
los registros contables a realizar seran los
siguientes:
CUENTAS DEBE HABER
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 23,600
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las
Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
Staff Contable
CUENTAS DEBE
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufactura-
das
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso
en la venta efectuada con fecha
01.04.2013.
xx
69 COSTO DE VENTAS 16,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del Costo de
ventas en la venta efectuada con
fecha 01.04.2013.
xx
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 23,600
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la venta realizada
el 01.04.2013.
xx
CASO N 4: LA DACIN EN PAGO
CONFIGURA UNA VENTA?
El contador de la empresa LOS RAVIOLES
E.I.R.L. nos comenta que se ha cancelado un
prstamo que se tena con el Sr. Javier Sols,
quin es accionista mayoritario de la empresa,
entregndole mercaderas por el importe total
de la acreencia. Sobre el particular, nos consulta
acerca de los efectos contables y tributarios
de esta entrega. Considerar que el valor del
prstamo era de S/. 80,000.
SOLUCIN:
La entrega de bienes para efecto de cancelar
obligaciones pendientes de pago, implica para
efectos civiles, una dacin en pago. En ese
sentido, para observar las implicancias contables
y tributarias de esta operacin, debemos
considerar lo siguiente:
22 www.asesorempresarial.com
HABER
a) La Dacin en Pago para el Cdigo Civil
20,000 La figura de la Dacin en Pago implica extinguir
una obligacin a travs de una prestacin
diferente a la que deba cumplirse. Para estos
efectos, se exige como elemento indispensable
para su configuracin no solo el animus solvendi
(nimo de pagar) sino tambin el consentimiento
tanto del Acreedor como del deudor, ste para
entregar y aqul para recibir una prestacin
distinta de la estipulada.
Lo anterior, ha sido recogido tambin por el
Cdigo Civil, el que en su Artculo 1265 seala
haciendo referencia a esta figura jurdica que el
16,000 pago queda efectuado cuando el acreedor recibe
como cancelacin total o parcial una prestacin
diferente a la que deba cumplirse.
DACIN EN PAGO
Cancelacin con prestacin
DEUDOR distinta a la estipulada
ACREEDOR
23,600 Cabe advertir un aspecto muy importante de esta
figura jurdica. La entrega de bienes en dacin
en pago para efecto de cancelar obligaciones
pendientes de pago, constituye un acto de
transferencia de propiedad a titulo oneroso ya
que con la referida entrega precisamente se
transfieren los derechos de los bienes entregados.
b) La Dacin en Pago para el Impuesto General
a las Ventas (IGV)
El inciso a) del artculo 1 de la Ley del IGV
establece que este impuesto grava entre otras
operaciones, la venta en el pas de bienes muebles.
Para este efecto, el numeral 1 del artculo 3 de la
citada norma prescribe que se entiende por venta
a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
A mayor abundamiento, el inciso a) del
artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV
precisa que se entiende por Venta a todo acto
a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de
propiedad de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tales como
venta propiamente dicha, permuta, dacin en
pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin

de sociedades, aportes sociales, adjudicacin
por remate o cualquier otro acto que conduzca
al mismo fin.
Como se puede observar de las normas antes
reseadas, para la Ley del Impuesto General a
las Ventas (IGV) as como para su reglamento,
se considera que existe venta afecta en aquellos
casos que se trasmitan bienes afectos a ttulo de
propiedad a favor de un acreedor, a efecto que
con esta prestacin distinta a la originalmente
pactada, se de por cancelada total o parcialmente
una obligacin pendiente de pago.
En ese sentido, si la empresa LOS RAVIOLES E.I.R.L.
entreg mercaderas al Sr. Sols en cancelacin
de un prstamo, dicha operacin calificar como
una venta gravada para efectos del IGV.
c) La Dacin en Pago para el Impuesto a la
Renta (IR)
Para efectos del Impuesto a la Renta, la transmisin
de propiedad de bienes para efecto de cancelar
obligaciones pendientes de pago (dacin en
pago), constituye un acto de transferencia de
propiedad a titulo oneroso, por lo que debe ser
considerada una operacin de venta para efectos
de este impuesto. En ese sentido, el ingreso que
se devengue producto de esta operacin estar
sujeto al P/A/C del Impuesto a la Renta y ser
incluido en la determinacin del Impuesto a la
Renta Anual.
De acuerdo a lo antes expuesto, el reconocimiento
de la operacin implicar los siguientes registros
contables:
CUENTAS DEBE HABER
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 80,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 12,203
401 Gobierno Central
4011 IGVentas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS 67,797
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de las mercaderas.
xx
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 23
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
CUENTAS DEBE HABER
xx
69 COSTO DE VENTAS 46,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 46,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del Costo de
ventas.
xx
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, SOCIOS, DIREC-
TORES Y GERENTES 80,000
441 Accionistas
4411 Prstamos
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 80,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelacin del prstamo
por pagar con la cuenta por cobrar
generada con la venta de los bienes.
xx
CASO N 5: EN QU MOMENTO SE
RECONOCE EL INGRESO EN UNA VENTA
CON RESERVA DE PROPIEDAD?
El 21 de enero del 2013, la empresa
AUTOMOTRIZ SIGLO XXV S.A. suscribi un
contrato de venta con reserva de propiedad
de un automvil con el Sr. Lus Garca por un
valor de S/. 50,000, los que sern pagados en 10
cuotas mensuales. Al respecto nos consultan, el
tratamiento que le corresponde a este contrato.
SOLUCIN:
A efecto de desarrollar la consulta planteada es
preciso determinar lo que se entiende por Venta
con reserva de propiedad. As de acuerdo a
lo que dispone el artculo 1583 del Cdigo
Civil, que regula este tipo de contratos, en la
compraventa puede pactarse que el vendedor se
reserve la propiedad del bien hasta que se haya
pagado todo el precio o una parte determinada
de l, aunque el bien haya sido entregado al
comprador, quien asume el riesgo de prdida o
deterioro desde el momento de la entrega.
Staff Contable
Es decir nicamente el comprador adquiere
la propiedad del bien con el pago total del
importe del precio convenido, no obstante que
ste, explota y hace uso del bien como si fuera
suyo.
Verificado lo que se entiende por un Contrato de
Venta con Reserva de Propiedad, a continuacin
procederemos a determinar el tratamiento
contable y tributario de este tipo de contratos,
incidiendo en el caso del tratamiento tributario,
el que corresponde para efectos del IGV y del
Impuesto a la Renta.
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
La Ley del Impuesto General a las Ventas (en
adelante Ley del IGV) seala que estn gravadas
con el impuesto, entre otras operaciones, la venta
en el pas de bienes muebles, operacin cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria se produce
en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento
(debe entenderse por esto, a la fecha en que de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
Pago ste debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero) o en la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero.
En ese sentido, es preciso considerar que el
Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala que tratndose de la transferencia
de bienes muebles, los comprobantes de pago
debern ser entregados, en el momento en que
se entregue el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra primero.
Como se puede observar, para efectos del IGV no
importa que se haya efectuado la transferencia
legal del bien, sino basta que el bien se haya
entregado para que nazca la obligacin de emitir
el comprobante de pago y por tanto surja la
obligacin tributaria del IGV.
Es por ello, que en el caso de la empresa
AUTOMOTRIZ SIGLO XXV S.A. en la
oportunidad en que entregue el bien, nacer la
obligacin tributaria del IGV y por tanto tambin
habr nacido la obligacin de pago del impuesto.
b) Impuesto a la Renta (IR)
En relacin al Impuesto a la Renta, es preciso
considerar que el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR) establece
que tratndose de las rentas de tercera categora,
24 www.asesorempresarial.com
las reglas de imputacin tanto de ingresos y de
gastos se basan en la aplicacin del principio
del devengado, criterio que no ha sido definido
por la citada norma legal, ni por su reglamento.
En tal sentido, resulta vlido centrarnos en
las normas contables que si definen dicho
criterio.
As tenemos que el prrafo 14 de la NIC 18
Ingresos seala que los ingresos ordinarios
procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los Estados
Financieros cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:
La empresa ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
La empresa no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
El importe de los ingresos ordinarios puede
ser valorado con fiabilidad;
Es probable que la empresa reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin;
Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
valorados con fiabilidad.
En tal sentido, y de acuerdo a lo sealado por
las normas contables, para reconocer un ingreso,
resulta indistinto que el bien materia de una
venta se haya transferido legalmente o no al
comprador, es decir basta que se cumplan con
las condiciones sealadas para que el ingreso sea
reconocido.
De ser as, en el caso de la venta realizada por
la empresa AUTOMOTRIZ SIGLO XXV S.A.,
sta deber reconocer el ingreso por la venta,
independientemente que el bien no se haya
transferido legalmente.
Por lo tanto, considerando lo anteriormente
expuesto, los registros contables que deber
realizar la empresa AUTOMOTRIZ SIGLO
XXV S.A. sern los siguientes:

a) Por el reconocimiento del ingreso
CUENTAS
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las
Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufactura-
das
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta
del vehculo bajo un contrato de
venta con reserva de propiedad.
xx
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del Costo de
ventas.
xx
b) Por el cobro de las cuotas
CUENTAS
xx
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operati-
vas
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la primera cuota
de la venta realizada.
xx
Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 25
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
CASO N 6: CONTABILIZACIN DE UNA
VENTA CON SERVICIOS POST VENTA
DEBE HABER
La empresa VEHCULOS SIGLO XXI S.A.C.
dedicada a la comercializacin de vehculos,
tiene como poltica de ventas, dar un servicio
59,000
post venta durante el plazo de un ao por
concepto de mantenimiento o reparacin, el
cual estadsticamente ha representado en los tres
ltimos aos, el 5% del valor de la venta. En ese
sentido, con fecha 15.07.2013 ha efectuado la
9,000 venta de un vehculo, habiendo facturado por
dicha operacin S/. 30,000, ms IGV. Sobre el
particular, nos consultan cul es el tratamiento
contable de esta operacin.
50,000 SOLUCIN:
En relacin al caso planteado, debemos
recordar que el prrafo 13 de la NIC 18 seala
que normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias en esta Norma se aplicar por separado
a cada transaccin. No obstante precisa que en
determinadas circunstancias, es necesario aplicar
42,000
tal criterio de reconocimiento, por separado,
a los componentes identificables de una nica
transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de
la operacin.
42,000
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un
producto incluye una cantidad identificable a
cambio de algn servicio futuro, tal importe se
diferir y reconocer como ingreso de actividades
ordinarias en el intervalo de tiempo durante el
que tal servicio ser ejecutado.
Del caso expuesto por la empresa VEHCULOS
SIGLO XXI S.A.C. podemos observar que en
esta transaccin:
DEBE HABER
a) El valor de facturacin incluye el valor del
vehiculo y un monto de servicio de post
5,900 venta a favor del cliente; y,
b) La empresa conoce que el costo de ese servicio
post venta, equivale aproximadamente al 5%
del valor de la venta.
5,900 Estas operaciones, se valorizan de acuerdo a lo
siguiente:
Valor de Facturacin S/. 30,000
Servicio de Post venta S/. 1,500
Valor de venta del auto S/. 28,500
Staff Contable

Habiendo efectuado esta discriminacin del CUENTAS DEBE HABER

monto facturado, podramos sealar que la
xx
empresa tendra que otorgar los siguientes
tratamientos a esta operacin: 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 35,400
a) Tratndose del valor de venta del vehculo, 121 Facturas, boletas y otros
debera reconocer el ingreso en la oportunidad comprobantes por cobrar
que se produce el devengo de la operacin, 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE-
es decir en el momento en que se cumplen MA DE PENSIONES Y DE SALUD
cada uno de los requisitos siguientes: POR PAGAR 5,400
401 Gobierno Central
La empresa ha transferido al comprador
4011 IGV
los riesgos y ventajas, de tipo significativo, 40111 IGV - Cuenta Propia
derivados de la propiedad de los bienes; 70 VENTAS 28,500
701 Mercaderas
La empresa no conserva para s ninguna
7011 Mercaderas manufacturadas
implicacin en la gestin corriente de los
70111 Terceros
bienes vendidos, en el grado usualmente 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
asociado con la propiedad, ni retiene el CIALES TERCEROS 1,500
control efectivo sobre los mismos; 122 Anticipos recibidos
x/x Por la venta del auto, que incluye el
El importe de los ingresos ordinarios servicio de post venta por un ao.
puede ser valorado con fiabilidad; xx
Es probable que la empresa reciba los 69 COSTO DE VENTAS 22,000
beneficios econmicos asociados con la 691 Mercaderas
transaccin; y, 6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
Los costos incurridos, o por incurrir, en 20 MERCADERAS 22,000
relacin con la transaccin pueden ser 201 Mercaderas manufacturadas
valorados con fiabilidad. 2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
b) Tratndose del valor del servicio de post venta, x/x Por el reconocimiento del Costo de
el mismo debera reconocerse como ingreso ventas.
de manera proporcional al plazo del dicho xx
servicio. En efecto, as tambin lo sugiere el
prrafo 11 del Apndice de la NIC 18 Ingresos, A medida que transcurre el plazo acordado, la
segn el cual cuando en el precio de venta de empresa deber reconocer el ingreso de manera
un producto se incluya un importe especifico proporcional al monto del servicio post venta
por servicio subsiguientes, como por ejemplo, otorgado. As:
la ayuda post venta o actualizaciones en la
venta de programas informticos, tal importe Servicio Post venta S/. 1,500
se diferir y se reconocer como ingreso a lo
Imputacin mensual (S/. 1,500 /12 meses) S/. 125
largo del perodo durante el cual se ejecuta
el servicio comprometido. Y agrega el citado
prrafo, que el importe diferido es el que CUENTAS DEBE HABER
permita cubrir los costos esperados de los xx
servicios a prestar segn el acuerdo, junto con
una porcin razonable del beneficio por tales 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 125
servicios. 122 Anticipos recibidos
En ese sentido, considerando lo anteriormente 70 VENTAS 125
707 Prestacin de servicios
sealado, tendramos los siguientes registros
7041 Terceros
contables:
x/x Por el devengo del servicio de post
venta.
xx

26 www.asesorempresarial.com
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

En cuanto al tratamiento tributario de este En tal sentido, en el caso expuesto por la

supuesto, y partiendo de la premisa que los
ingresos se imputan de acuerdo al principio del
devengado, la empresa VEHCULOS SIGLO
XXI S.A.C. tendra que seguir similar tratamiento
al dispensado para efectos contables, es decir:
Considerar como ingreso el valor del auto, en
el mes su de venta, y,
Considerar como ingreso el monto del
servicio post venta, a medida que el mismo
se vaya devengando, es decir a medida que
transcurre el tiempo.
CASO N 7: VENTA DE BIENES SUJETAS A
CONDICIN
Con fecha 12.08.2013, la empresa
SPORTECK S.R.L. ha suscrito un contrato
con la empresa CONSTRUCCIONES
LIMA S.A.C. para el suministro de dos (2)
sistemas de aire acondicionado para un
edificio en construccin por un valor de
S/. 30,000, monto que fue pagado en el momento
de la suscripcin del contrato. Al respecto, nos
comentan que de acuerdo al contrato suscrito se
ha acordado que los referidos bienes deben ser
instalados por la empresa vendedora, debiendo
contar con la aceptacin expresa de la parte
compradora.
En relacin a esta operacin, el contador de
la empresa SPORTECK S.R.L. nos consulta,
en qu momento se debe reconocer el ingreso
por el suministro de los referidos sistemas
teniendo en cuenta que la instalacin es un
procedimiento complejo y que probablemente
termine el 20.10.2013, fecha en que se produce
la aceptacin expresa del comprador.
empresa SPORTECK S.R.L., al ser el proceso
de instalacin del sistema de aire acondicionado
un proceso complejo y que adems debe
contar con la aceptacin expresa del cliente,
consideramos que sta debe reconocer el
ingreso producto de la venta en el momento
en que CONSTRUCCIONES LIMA S.A.C.
acepta la conformidad de la instalacin de los
sistemas de acondicionamiento de aire, esto es
el 20.10.2013.
En ese sentido, el tratamiento contable que
se deber seguir por esta operacin, ser el
siguiente:
a) Pago de la prestacin (12.08.2013)
CUENTAS DEBE HABER
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 35,400
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 5,400
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 30,000
122 Anticipos recibidos
x/x Por la suscripcin del contrato de
instalacin de los sistemas de aire
acondicionado.
xx
b) Reconocimiento de ingresos (20.10.2013)

SOLUCIN: CUENTAS DEBE HABER

El apndice de la NIC 18: Ingresos seala que xx
en la venta de bienes bajo la condicin de su 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
instalacin, los ingresos ordinarios normalmente CIALES TERCEROS 30,000
se pueden reconocer cuando el comprador 122 Anticipos recibidos
acepta la entrega, una vez que se ha completado 70 VENTAS 30,000
la instalacin. No obstante ello, el ingreso 701 Mercaderas manufacturadas
derivado se puede reconocer inmediatamente 7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
tras la mera aceptacin del comprador, cuando
x/x Por el reconocimiento de ingresos
el proceso de instalacin es por su naturaleza, correspondiente al sistema de acon-
simple, como por ejemplo la instalacin de un dicionamiento de aire instalado por
receptor de televisin probado en la fbrica que la empresa SPORTECK S.R.L..
slo necesita desempaquetarlo y conectarlo a la xx
red y antena.

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 27

Staff Contable
IMPORTANTE
Para efectos del p/a/c del Impuesto a la Renta es
preciso considerar que el artculo 85 de la ley de
este impuesto seala que se consideran ingresos
netos al total de ingresos gravables de la tercera
categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Es decir, en el mes en que se devengue el ingreso,
ste ser considerado como base para determinar el
pago a cuenta del perodo.
CASO N 8: BIENES ENTREGADOS EN
CONSIGNACIN
Con fecha 20 de Abril de 2013, la empresa
IMPORTACIONES SUR MEDIA S.A.C. entreg
en calidad de consignacin, mercaderas a la
empresa COMERCIAL CASTRO Y CASTRO
S.A. las cuales estaban valorizadas en S/. 250,000,
y cuyo valor en libros (costo) era de S/. 200,000.
Al respecto, con fecha 30 de Abril del mismo
ao, la empresa consignataria realiz la venta
de la totalidad de la mercadera por un valor de
S/. 280,000 ms IGV. Sobre el particular,
nos piden ayuda a efectos de determinar el
tratamiento contable de esta operacin.
SOLUCIN:
Una Consignacin es el envo o la remesa de
bienes que efecta el propietario de stos,
denominado Consignador, a otro sujeto, llamado
Consignatario, con la finalidad que ste ltimo
venda los referidos bienes a terceros, sin que por
esta entrega se produzca una transferencia de
propiedad.
En ese sentido, cuando el Consignatario efecte la
venta de dichos bienes a terceros, se producirn
en simultneo las siguientes operaciones:
a) La venta del Consignatario al Cliente,
b) La venta del Consignador al Consignatario.
Como se observa, el Contrato de Consignacin
es uno con caractersticas especiales, en el que
participan un Consignante o Consignador, quien
entrega determinados bienes o mercancas a
otra parte llamada Consignatario, esto con la
finalidad de que ste ltimo realice la venta a
terceros, suspendindose la operacin de venta
a un momento posterior.
28 www.asesorempresarial.com
Esto significa que la entrega de los bienes o
mercancas no representa la transferencia de
propiedad, tan slo en caso de concretarse la
operacin de venta a terceros, se configurar
la transferencia de bienes del consignatario al
cliente, y simultneamente, del consignador al
consignatario. A continuacin observemos las
particularidades del contrato:
CONTRATO DE CONSIGNACIN
2 Venta
Entrega bienes en
CONSIGNADOR Consignacin
CONSIGNATARIO
(Importaciones (Comercial
Sur Media) 1 Castro y Castro)
Venta 2
CLIENTE
1 Entrega de bienes en consignacin.
2 Realizacin de la operacin de venta. En este caso se configura la venta
simultnea del consignatario al cliente y del consignador al consignatario.
De acuerdo a lo anterior, el tratamiento contable
que deberan seguir tanto IMPORTACIONES
SUR MEDIA S.A.C. (Consignador) como
COMERCIAL CASTRO Y CASTRO S.A.
(Consignatario) ser el siguiente:
a) Tratamiento Contable para IMPORTACIONES
SUR MEDIA S.A.C. (Consignador)
Entrega de bienes al consignatario
(20.04.2013)
En el momento de la entrega de los bienes
al consignatario, IMPORTACIONES SUR
MEDIA S.A.C. (Consignador) deber
reconocer en cuentas de orden, el valor
en libros de los bienes entregados en
consignacin, realizando el siguiente registro
contable:
CUENTAS DEBE HABER
xx
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000
013 Activos realizables entrega-
dos en consignacin
0131 Mercaderas7
7
Para efectos prcticos, se ha agregado el cdigo 0131 Mercade-
ras. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien entregado
en consignacin.
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

09 ACREEDORAS POR CONTRA 8

200,000 xx
093 Activos realizables entrega- 09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000
dos en consignacin 093 Activos realizables entrega-
0931 Mercaderas dos en consignacin
x/x Por los bienes entregados en consig- 0931 Mercaderas
nacin a la empresa COMERCIAL 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000
CASTRO Y CASTRO S.A.
013 Activos realizables entrega-
xx dos en consignacin
0131 Mercaderas
x/x Por la venta de los bienes entregados
Venta de los bienes (30.04.2013) en consignacin.
En la oportunidad que el Consignatario xx
(COMERCIAL CASTRO Y CASTRO 69 COSTO DE VENTAS 200,000
S.A.) venda los bienes a los terceros, 691 Mercaderas
IMPORTACIONES SUR MEDIA S.A.C. 6911 Mercaderas manufacturadas
deber reconocer la operacin de venta, as 69111 Terceros
como el costo. 20 MERCADERAS 200,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
DETALLE IMPORTE
20111 Costo
Costo de los bienes 200,000 x/x Por el Costo de Ventas de las merca-
Valor de venta de los bienes 250,000 deras entregadas en consignacin.
xx

CUENTAS DEBE HABER

b) Tratamiento Contable para COMERCIAL
xx CASTRO Y CASTRO S.A. (Consignatario)
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 295,000
Recepcin de bienes del Consignador
121 Facturas, boletas y otros (20.04.2013)
Comprobantes por cobrar
En la oportunidad que el Consignatario
1212 Emitidas en cartera
COMERCIAL CASTRO Y CASTRO
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
S.A. reciba los bienes del Consignador
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 (IMPORTACIONES SUR MEDIA S.A.C.),
401 Gobierno central el mismo deber realizar el siguiente registro
4011 IGV contable, considerando como valor de los bienes,
40111 IGV Cuenta Propia aquel por el cual comprara dichos bienes:
70 VENTAS 250,000
701 Mercaderas CUENTAS DEBE HABER
7011 Mercaderas manufactura-
xx
das
70111 Terceros 04 DEUDORAS POR CONTRA9 250,000
x/x Por la venta de los bienes entrega- 043 Activos realizables recibidos
dos en consignacin. en consignacin
0431 Mercaderas
xx

Aun cuando el PCGE no establezca cdigos para la cuenta 09

8
Aun cuando el PCGE no establezca cdigos para la cuenta 09
9

Acreedoras por contra, hemos credo conveniente aperturar los Acreedoras por contra, hemos credo conveniente aperturar los
cdigos 093 Activos realizables entregados en consignacin y cdigos 043 Activos realizables recibidos en consignacin y
0931 Mercaderas, para registrar en stos los bienes entregados 0431 Mercaderas, para registrar en stos los bienes entregados
en consignacin. en consignacin.

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 29

Staff Contable

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 250,000

063 Activos realizables recibidos 611 Mercaderas
en consignacin 6111 Mercaderas manufacturadas
0631 Mercaderas10 x/x Por el destino de los bienes adquiri-
x/x Por los bienes recibidos en consig- dos.
nacin de la empresa IMPORTA- xx
CIONES SUR MEDIA S.A.C.
xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 330,400
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
Venta de los bienes (30.04.2013)
1212 Emitidas en cartera
En la oportunidad que el Consignatario venda 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y
APORTES AL SISTEMA DE PEN-
los bienes recibidos en consignacin, deber SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 50,400
reconocer la venta propiamente dicha, el 401 Gobierno central
Costo de ventas, adems de la adquisicin de 4011 Impuesto General a las
dichos bienes. Asimismo, deber cancelar (o Ventas
disminuir) el valor de los bienes recibidos en 40111 IGV Cuenta Propia
consignacin. 70 VENTAS 280,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
DETALLE IMPORTE
70111 Terceros
Costo de los bienes 250,000 x/x Por la venta de los bienes recibidos
Valor de venta de los bienes 280,000 en consignacin.
xx
CUENTAS DEBE HABER 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000
xx 063 Activos realizables recibidos
en consignacin
60 COMPRAS 250,000 0631 Mercaderas
601 Mercaderas 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000
6011 Mercaderas manufactura- 043 Activos realizables recibidos
das en consignacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y 0431 Mercaderas
APORTES AL SISTEMA DEPEN- x/x Por la venta de los bienes recibidos
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 en consignacin.
401 Gobierno central
xx
4011 Impuesto General a las
Ventas 69 COSTO DE VENTAS 250,000
40111 IGV Cuenta Propia 691 Mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 6911 Mercaderas manufacturadas
CIALES TERCEROS 295,000 69111 Terceros
421 Facturas, boletas y otros 20 MERCADERAS 250,000
comprobantes por pagar 201 Mercaderas manufacturadas
4212 Emitidas 2011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la adquisicin de los bienes 20111 Costo
recibidos en consignacin.
x/x Por el Costo de Ventas de las mer-
xx caderas recibidos en consignacin.
20 MERCADERAS 250,000 xx
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo CASO N 9: INGRESOS EN LA VENTA DE
INMUEBLES AL CONTADO
La empresa RENDIRSE NUNCA S.R.L. dedicada
Para efectos prcticos, se ha agregado el cdigo 0631 Merca-
10
a la construccin y venta de inmuebles, est
deras. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien recibido construyendo un edificio de departamentos en el
en consignacin. distrito de Jess Mara, proyecto que se terminar

30 www.asesorempresarial.com
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

probablemente en Diciembre del 2013, fecha en
la que se entregarn los mismos a sus adquirentes.
Al respecto el Gerente de la empresa nos comenta
que durante el mes de Abril del 2013 ha concretado
la venta al contado de un (1) departamento,
consultndonos acerca del tratamiento contable y
tributario. Considerar que valor del inmueble es
de S/. 125,000 y que su costo de construccin (al
final de la obra) es de S/. 60,000.
SOLUCIN:
A efecto de determinar el tratamiento tributario
y contable de la venta del inmueble que nos
refiere la empresa RENDIRSE NUNCA S.R.L.
se deber considerar lo siguiente:
TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos contables, el reconocimiento del
ingreso proveniente de la venta del inmueble
est condicionado al cumplimiento de cada uno
de los cinco requisitos que establece el prrafo
14 de la NIC 18 Ingresos. De la verificacin del
cumplimiento de estos requisitos determinaremos
el momento en que deberamos reconocer el
ingreso por la venta del inmueble. As tenemos
el siguiente anlisis:

CUMPLIMIENTO
EN LE FECHA DEL CONTRATO DE
OBSERVACIN
COMPRA VENTA DEL INMUEBLE:
04/13 12/13

En la fecha del contrato esta condicin no se cumplira,

Se ha transferido al comprador los
pues la propiedad de los bienes objeto de la operacin
riesgos y ventajas, de tipo significativo, NO SI
recin ser transferida en el momento de la entrega real,
derivados de la propiedad del bien?
esto es en Diciembre del 2013.
La empresa conserva para s alguna
En la fecha del contrato esta condicin no se cumplira
implicacin en la gestin corriente
pues no se puede afirmar que la empresa no conserva
de los bienes vendidos, en el grado
ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes NO SI
usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo de los mismos, pues no ha
o retiene el control efectivo sobre los
entregado el bien.
mismos?
Es probable que la empresa reciba los En la fecha del contrato se cumplira con este requisito
beneficios econmicos asociados con la pues con la cobranza realizada, la empresa ya ha recibido SI SI
transaccin? los beneficios econmicos asociados a la transaccin.
El importe de los ingresos ordinarios
En la fecha del contrato se cumplira con este requisito pues
derivados de la venta del bien, puede SI SI
el valor de los bienes est definido de manera concreta.
ser valorado con fiabilidad?
En la fecha del contrato no se cumplira con este requisito
Los costos incurridos, o por incurrir, en
pues el costo de bien podra variar, habida cuenta que
relacin con la transaccin pueden ser NO SI
la empresa recin terminar de construir el mismo en
valorados con fiabilidad?
Diciembre del 2013.

En ese sentido, considerando lo anteriormente se encuentra obligado a realizar actuaciones

expuesto, y tratndose del caso expuesto
por la empresa RENDIRSE NUNCA S.R.L.
consideramos que la empresa slo debera
reconocer el ingreso en la oportunidad que
termine de construir el inmueble y efecte su
entrega al comprador, esto es en Diciembre
del 2013. En esos casos, lo que haya percibido,
deber ser reconocido como una cuenta diferida.
IMPORTANTE
El prrafo 9 del Apndice de la NIC 18 Ingresos,
indica que tratndose de la venta de bienes
inmuebles, los ingresos ordinarios se reconocern
normalmente cuando la titularidad legal pasa
al comprador. No obstante agrega que si con
posterioridad a dicho momento, el vendedor
sustanciales, el ingreso no se reconocer hasta que
tales actos se hayan ejecutado. Consigna como
ejemplo de este ltimo caso, el edificio u otro
activo productivo cuya construccin no ha sido
terminada.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos del Impuesto a la Renta, y tal como
lo seala el segundo prrafo del artculo 57
de la Ley de dicho impuesto, las rentas de la
tercera categora se consideran producidas en el
ejercicio comercial en que se devengan. En ese
sentido, si la venta en s se devenga en el mes de
Diciembre del 2013 (fecha de entrega del bien),
en dicho mes deber reconocerse el ingreso o la
renta, independientemente que la cobranza de la

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 31

Staff Contable
operacin se haya efectuado con anterioridad o
con posterioridad a dicho momento.
De otra parte, para efectos del IGV, debe
considerarse que en este caso, la operacin
estar gravada con este impuesto, debiendo
tenerse en cuenta que la Obligacin Tributaria
del IGV nacer cuando se haya recibido el
importe de la operacin, momento que ocurri
efectivamente en Abril del 2013. Por ello en
dicho mes, deber declararse y pagarse el dbito
fiscal correspondiente.
Sin embargo, es posible que esta venta se
encuentre exonerada del IGV. Ello sucedera si
el valor del inmueble es menor a 35 UITs, se
destine a vivienda y cuente con la presentacin
de la solicitud de Licencia de Construccin
admitida por la Municipalidad correspondiente,
de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y
su reglamento. Como en el caso que nos expone
la empresa RENDIRSE NUNCA S.R.L., el valor
del bien (S/. 125,000) no supera las 35 UIT
(S/. 129,500 para el 2013), la transferencia del
mismo estar exonerada de este impuesto.
a) Cuando se suscribe el contrato de compra
venta (Abril del 2013)
CUENTAS DEBE
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 125,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
x/x Por la venta del departamento al
contado, el cual ser entregado en
Diciembre del 2013.
xx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO 125,000
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la venta al con-
tado del departamento.
xx
32 www.asesorempresarial.com
b) Cuando se devenga la operacin (Diciembre
de 2013)
CUENTAS DEBE HABER
xx
49 PASIVO DIFERIDO 125,000
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS 125,000
702 Productos terminados
7024 Productos terminados in-
muebles
70241 Terceros
x/x Por el devengo de la venta al entre-
garse la propiedad del inmueble.
xx
69 COSTO DE VENTAS 60,000
692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles termi-
nados
69241 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 60,000
214 Productos inmuebles
x/x Por la determinacin del costo de
ventas del inmueble transferido.
xx
HABER
CASO N 10: VENTA DE INMUEBLES
CON ENTREGA INMEDIATA
La empresa inmobiliaria EDIFICIOS PER
S.A.C., ha desarrollado un proyecto habitacional
que consta de 32 departamentos para vivienda,
los cuales estn totalmente terminados.
Precisamente, durante el mes de enero del 2013
125,000 ha efectuado la venta de un departamento al Sr.
Lus Lpez Cano con quien se ha convenido
para que el pago se realice en dos (2) cuotas
trimestrales, la primera de las cuales se abonar
a la fecha del contrato, en tanto que la ltima
ser cancelada en Mayo del 2013. Nos consultan
las implicancias contables y tributarias de tal
operacin, considerando que el departamento
adquirido del Sr. Lpez le es entregado en la fecha
del contrato y que el valor y el costo del mismo
125,000 es de S/. 80,000 y S/. 60,000 respectivamente.
SOLUCIN:
TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos contables, el reconocimiento del
ingreso proveniente de la venta del departamento
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

est condicionado al cumplimiento de cada uno solicitud de Licencia de Construccin admitida

de los cinco requisitos que establece el prrafo por la Municipalidad correspondiente, de
14 de la NIC 18 Ingresos. De la verificacin del acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su
cumplimiento de estos requisitos determinaremos reglamento, la venta de este departamento estar
el momento en que deberamos reconocer exonerada de este impuesto. Ello pues el valor
el ingreso de la venta de las computadoras. del inmueble no supera 35 UIT (S/. 129,500 para
Hagamos el siguiente anlisis: el 2013).
De otra parte y en relacin al reconocimiento
EN LA FECHA DEL del ingreso para efectos del Impuesto a la Renta,
CONTRATO DE COMPRA OBSERVACIN
VENTA DEL INMUEBLE:
cabe considerar que en este caso, el mismo ser
reconocido en el mes de Enero de 2013 pues
Se ha transferido al
En la fecha del contrato, se en dicho mes, se cumpli las condiciones para
cumple con esta condicin efectuar tal reconocimiento, ya que la empresa
comprador los riesgos y
pues la propiedad del bien
ventajas, de tipo significativo,
objeto de la operacin es hizo entrega del departamento al adquirente, en
derivados de la propiedad del el referido mes, ello de manera independiente
transferida en el momento de
bien?
la venta. que el cobro total del valor de la operacin, se
La empresa conserva para En la fecha del contrato, se
efecte con posterioridad a la fecha de entrega
s alguna implicacin en cumple con esta condicin del bien.
la gestin corriente de los pues la empresa no conserva
bienes vendidos, en el grado ninguna implicacin en la
a) Por el reconocimiento de la operacin
usualmente asociado con la gestin corriente del inmueble
propiedad, o retiene el control ni retiene el control efectivo (Enero de 2013)
efectivo sobre los mismos? del mismo.

En la fecha del contrato, se CUENTAS DEBE HABER

Es probable que la empresa cumple con este requisito
xx
reciba los beneficios pues con la cobranza, la
econmicos asociados con la empresa ya ha recibido 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
transaccin? los beneficios econmicos CIALES TERCEROS 80,000
asociados a la transaccin.
121 Facturas, boletas y otros
En la fecha del contrato, se comprobantes por cobrar
El importe de los ingresos
cumple con este requisito 1212 Emitidas en cartera
ordinarios derivados de la
pues el valor del inmueble 70 VENTAS 80,000
venta del bien, puede ser
est definido de manera
valorado con fiabilidad? 702 Productos terminados
concreta.
7024 Productos terminados in-
Los costos incurridos, o En la fecha del contrato, se muebles
por incurrir, en relacin con cumple con este requisito 70241 Terceros
la transaccin pueden ser pues el costo del inmueble
valorados con fiabilidad? est definido por la empresa. x/x Por la venta del departamento.
xx
Como se observa, en la operacin que plantea la 69 COSTO DE VENTAS 60,000
empresa EDIFICIOS PER S.A.C. se cumplen 692 Productos Terminados
todas y cada una de las condiciones que establece 6924 Productos terminados in-
el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos. De ser as, muebles
en el momento del contrato (Enero del 2013) se 69241 Terceros
debera reconocer el ingreso por la operacin 21 PRODUCTOS TERMINADOS 60,000
efectuada. 214 Productos inmuebles
x/x Por la determinacin del costo de
TRATAMIENTO TRIBUTARIO ventas del inmueble transferido.

Con relacin al IGV, y en tanto el bien se xx

destine a vivienda y siempre que sea destinado
exclusivamente a vivienda y que el proyecto
habitacional cuente con la presentacin de la

Reconocimiento de Ingresos Derivados de la Venta de Bienes 33

Staff Contable

b) Por el cobro de la cuota inicial (Enero de c) Por la cancelacin de la venta del

2013) departamento (Mayo del 2013)

CUENTAS DEBE HABER CUENTAS DEBE HABER

xx xx
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO 40,000 EFECTIVO 40,000
101 Caja 101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 40,000 CIALES TERCEROS 40,000
121 Facturas, boletas y otros 121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la cuota x/x Por la cobranza total de la venta del
inicial. departamento.
xx xx

34 www.asesorempresarial.com
 R econocimiento de I ngresos
por la P restacin de S ervicios
1. CULES SON LAS CONDICIONES
PARA EL RECONOCIMIENTO
CONTABLE DE INGRESOS?
Para efectos contables, el reconocimiento de los
ingresos ordinarios provenientes de la prestacin
de servicios, est supeditada al cumplimiento
de todas las condiciones previstas en el prrafo
20 de la NIC 18 Ingresos. Esto significa que
nicamente cuando se cumplan estas condiciones
se debera reconocer el ingreso, de lo contrario
no se debera reconocer monto alguno.
De acuerdo a este prrafo, cuando se configuren
cada una de las siguientes condiciones, los
ingresos ordinarios asociados con la operacin
deben reconocerse, considerando el grado de
terminacin11 de la prestacin a la fecha del
balance:
1.1 Medicin confiable de los ingresos
La primera condicin para que se reconozca un
ingreso ordinario proveniente de la prestacin de
servicios, es que el ingreso, pueda ser valorado
con fiabilidad.
1.2 Cobranza de la operacin
La segunda condicin se refiere a la probabilidad
que el prestador reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin, es decir que exista
la posibilidad que la cobranza se realizar. Esta
condicin debera cumplirse en la mayora de los
casos.
Sin embargo, cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de un saldo
ya incluido entre los ingresos ordinarios, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto a
la cual el cobro ha dejado de ser probable se
11
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al gra-
do de terminacin de una transaccin se denomina habitualmen-
te con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo
este mtodo, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos
contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio.
Reconocimiento de Ingresos por la Prestacin de Servicios 35
procede a reconocerlo como un gasto (a travs
de la estimacin de cobranza dudosa), en lugar
de ajustar el importe del ingreso originalmente
reconocido.
1.3 Grado de terminacin de la
transaccin
La tercera condicin est referida a que el grado
de terminacin de la transaccin, en la fecha del
balance, pueda ser medido con fiabilidad;
En este caso, el porcentaje de terminacin de
una transaccin puede determinarse mediante
varios mtodos. Cada entidad usa el mtodo que
mide con ms fiabilidad los servicios ejecutados.
Entre los mtodos a emplear se encuentran,
dependiendo de la naturaleza de la operacin:
La inspeccin de los trabajos ejecutados;
La proporcin de los servicios ejecutados
hasta la fecha como porcentaje del total de
servicios a prestar; o,
La proporcin de los costos incurridos
hasta la fecha suponen sobre el costo total
estimado de la operacin, calculada de
manera que slo los costos que reflejen
servicios ya ejecutados se incluyan entre los
costos incurridos hasta la fecha y slo los
costos que reflejan servicios ejecutados o por
ejecutar se incluyan en la estimacin de los
costos totales de la operacin.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de
los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje
del servicio prestado hasta la fecha.
1.4 Medicin confiable de los costos
incurridos
Finalmente, la ltima condicin prevista para
que se reconozca un ingreso proveniente de
la prestacin de servicios, es que los costos ya
incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan
ser medidos con fiabilidad.
Staff Contable
IMPORTANTE
Tratndose de los requisitos previstos en a), c) y d),
una entidad ser, por lo general, capaz de hacer
estimaciones fiables despus de que ha acordado,
con las otras partes de la operacin, los siguientes
extremos:
Los derechos exigibles por cada uno de los
implicados, acerca del servicio que las partes han
de suministrar o recibir;
La contrapartida del intercambio; y
La forma y los trminos del pago.
2. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
2.1 Impuesto a la Renta (IR)
El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
prescribe que las rentas de la tercera categora
(rentas de empresas) se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
De la misma forma, para efectos del pago a cuenta
de este impuesto, tambin debe considerarse el
devengo del ingreso a efectos de gravarlo con
este impuesto, ello de acuerdo con el artculo
85 de la citada ley.
Sobre el particular debe indicarse que las normas
tributarias no han definido expresamente lo
que debera entenderse por devengo, por lo
que deberamos tomar en cuenta la definicin
contable de este criterio. As, y segn lo que
desarrollamos en el punto anterior, el ingreso
proveniente de la prestacin de servicios,
debera reconocerse para efectos tributarios, en la
oportunidad en que se cumplan con las condiciones
sealadas en el prrafo 20 de la NIC 18 Ingresos.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS
Lo que
Fecha de
ocurra
NACIMIENTO emisin del CP
primero
DE LA O.T. Lo que
EN LA
ocurra
PRESTACIN primero
DE SERVICIOS Fecha en que
se percibe la
retribucin
36 www.asesorempresarial.com
Es importante considerar que este criterio
ha sido reconocido por el Tribunal Fiscal en
variada jurisprudencia as como por la propia
Administracin Tributaria travs de diversos
informes emitidos.
2.2 Impuesto General a las Ventas (IGV)
Como hemos visto en los puntos anteriores, para
efectos contables y del Impuesto a la Renta, el
reconocimiento de un ingreso proveniente de la
prestacin de servicios, se produce cuando se
cumplen con todas y cada una de las condiciones
establecidas en el prrafo 20 de la NIC 18.
Sin embargo, para efectos del IGV, el criterio
es diametralmente distinto, pues el nacimiento
de la obligacin tributaria no depender
exclusivamente del devengo del servicio sino de
otros criterios. As tenemos que en estos casos,
el nacimiento de la Obligacin Tributaria nacer
cuando ocurra primero:
La fecha en que se emita el comprobante de pago
la cual debe producirse cuando ocurra primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o
total, debindose emitir el comprobante
de pago por el monto percibido.
- La fecha en que se emita el comprobante
de pago.
La fecha en que se percibe la retribucin,
entendindose por sta a la fecha de pago o
puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crdito; lo que ocurra
primero.
Cuando culmine
el servicio
Fecha de Lo que
emisin segn ocurra
el RCP primero
Cuando se
perciba la
retribucin
Se emita el
CP

3. JURISPRUDENCIA E INFORMES SUNAT
Cundo el monto de un servicio puede ser
estimado confiablemente?
RTF N 00847-4-2002 (20.02.2002)
La recurrente prest servicios de alquiler de
maquinarias en los meses de setiembre y octubre,
no habindolos reconocido al cierre del ejercicio.
Se establece que si bien de acuerdo a la NIC 18,
la prestacin de servicios se devenga cuando
el monto de la transaccin pueda ser estimado
confiablemente, y la recurrente seala que no pudo
reconocer los ingresos por los servicios prestados
y emitir el correspondiente comprobante de pago,
sino hasta que se emitieron las valorizaciones, esta
ltima no ha presentado la documentacin que
pudiera acreditar su dicho.
Para el reconocimiento de los ingresos que se
obtengan de la prestacin de servicios debe
verificarse, entre otros, que el monto del ingreso
sea medido confiablemente para que dicho
reconocimiento sea vlido
RTF N 01841-2-2002 (05.04.2002)
se declara nula e insubsistente la apelada respecto
al reparo de ingresos del Impuesto a la Renta de
1997, se indica que de acuerdo a la NIC 18 para
el reconocimiento de los ingresos que se obtengan
de la prestacin de servicios debe verificarse,
entre otros, que el monto del ingreso sea medido
confiablemente para que dicho reconocimiento sea
vlido, de modo que los ingresos se reconocern
cuando exista certeza razonable en cuanto a la
suma que se va a obtener, precisndose que existen
casos en los que para el clculo de la retribucin
se requiere de la verificacin de circunstancias
adicionales, como en el caso de autos que la
determinacin cierta del monto de la ganancia no
dependa de la realizacin del servicio sino de un
acto distinto, como era la emisin de la valorizacin
por parte del contratante
Cundo existe certeza razonable de los ingresos?
RTF N 07525-2-2005 (13.12.2005)
En aplicacin del artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta y la NIC 18, se determina
que con la suscripcin de los contratos de asesora
y gerenciamiento, y con el informe sobre apoyo
brindado por la recurrente en materia de asesora
y gerenciamiento, existe certeza razonable de los
ingresos que la recurrente efectivamente obtendra
Reconocimiento de Ingresos por la Prestacin de Servicios 37
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
por la prestacin de los servicios en 1997 a 1999,
siendo que en dicho momento recin se entienden
devengados los ingresos. Se seala que al no
haberse podido medir confiablemente el ingreso ni
podido confirmar que los beneficios econmicos
relacionados con la transaccin iban a fluir a
la empresa en 1997 a 1999 resulta vlido que la
recurrente haya efectuado una provisin en el ao
2001.
Un ingreso puede ser reconocido
independientemente de su posterior conformidad
RTF N 04588-1-2003 (14.08.2003)
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
al indicarse que sobre la base del volumen de
operaciones realizadas, de las tarifas establecidas
por Telefnica del Per, la realizacin del servicio
de venta y colocacin de productos a terceros, la
cuantificacin de los costos en que se incurri y
la posibilidad de flujo del beneficio a su favor, el
ingreso puede ser reconocido en los trminos de
la NIC 18 (devengamiento), independientemente
de la posterior conformidad que pueda otorgar
Telefnica, la que no puede desconocer los
parmetros que ella misma comunic a travs de
circulares.
Cundo se devengan los intereses?
RTF N 00634-5-2001 (22.06.2001)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a
la cuenta de ingresos en suspenso de 1993, por
tratarse de intereses devengados que corresponden
a un derecho de cobro a ejecutarse, es decir,
califican como un activo.
Cundo se reconocen los ingresos por intereses?
RTF N 05377-1-2005 (26.08.2005)
Se confirma la apelada en el extremo del reparo
por intereses devengados no registrados, al
haberse establecido que otorgado el prstamo a
la empresa deudora y cumplida la prestacin del
sujeto acreedor, resultaba probable que los ingresos
por intereses que fueron pactados fluiran a la
recurrente, por lo que sta deba reconocer tales
ingresos en proporcin al tiempo transcurrido y
de surgir incertidumbre respecto a su cobrabilidad
como lo alega sta, corresponda que aquella
procediese conforme a lo indicado por el prrafo 34
de la NIC 18, es decir deba proceder a reconocer el
importe incierto como gasto.
Staff Contable
Cundo se reconocen los ingresos por intereses?
RTF N 07412-2-2005 (06.12.2005)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo
al Impuesto a la Renta por ingresos financieros
gravados debido a que la Administracin no
ha sustentado que los intereses observados se
devengaron en el ao 2001, precisndose que
durante el referido ao nicamente pudieron
gravarse como ingresos los intereses que se
generaron entre el 1 de enero y al 31 de diciembre de
2001, en aplicacin del principio de lo devengado,
indicndose que para que se reconozca un ingreso,
su monto debe ser estimado confiablemente y
debe ser probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan a la empresa.
Los criterios que se toman para efectuar
anotaciones en el Registro de Ventas y el Libro
Mayor no son los mismos
RTF N 05955-5-2003 (22.10.2003)
Se declara nula e insubsistente la apelada en
cuanto a valores girados por Renta e IGV de 1998,
establecindose: que los criterios que se toman para
efectuar anotaciones en el registro de ventas y el
libro mayor no son los mismos, lo que justifica la
diferencia en cuanto a las anotaciones en uno y otro;
Las regalas deben ser reconocidas sobre la base
acumulada de acuerdo a la esencia del contrato
RTF N 00930-4-2003 (21.02.2003)
En atencin al art. 57 de la Ley Impuesto a la Renta
que regula el principio del devengado de la rentas
de personas jurdicas y a la NIC18 que seala que
las regalas deben ser reconocidas sobre la base
acumulada de acuerdo a la esencia del contrato, se
establece que al trmino de cada ejercicio gravable
la recurrente debi reconocer contablemente los
ingresos que se devengaron a su favor durante el
ejercicio, debiendo para ello proceder a liquidar
tales ingresos en funcin a los porcentajes del valor
bruto de venta pactados, por las ventas que se
hubieran producido en dicho ejercicio
Las diferencias encontradas de la simple
comparacin entre los ingresos anotados en el
Registro de Ventas y los ingresos consignados
en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta
no son suficientes para concluir que constituyan
ingresos omitidos
RTF N 02474-2-2006 (09.05.2006)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por
diferencia entre ingresos registrados y los ingresos
declarados ya que las diferencias encontradas de
38 www.asesorempresarial.com
la simple comparacin entre los ingresos anotados
en el Registro de Ventas y los ingresos consignados
en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta
no son suficientes para concluir que constituyan
ingresos omitidos.
En qu momento se devengan los ingresos y
gastos?
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
Los ingresos son computables en el ejercicio en que
se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos
o no) y los gastos son deducibles en el ejercicio
en que surge la obligacin por los mismos y se
determina su monto (sean pagados o no).
Cundo se devengan los ingresos derivados de la
prestacin de servicios?
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
() En el caso de la prestacin de servicios, los
ingresos se consideran devengados cuando se
hubiere prestado dicho servicio, an cuando el
deudor no hubiere cumplido con el pago del mismo
o todava no sea exigible. Es decir, se considera que
dichas sumas han sido ganadas en el ejercicio
en que se presta el servicio, en la medida que el
derecho no est sujeto a ninguna condicin que lo
pueda hacer inexistente.
Cmo se devengan los ingresos obtenidos por las
compaas de seguros?
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
Los ingresos obtenidos por las compaas de
seguros se consideran devengados durante el
perodo de cobertura de la pliza de seguro,
independientemente de la fecha en que se suscribe
la misma o de la fecha del pago de la prima.
Cul es el tratamiento del ingreso proveniente de
la comisin de corredores de seguros?
INFORME N 265-2001-SUNAT/K00000
La comisin del agenciamiento se devenga durante
los perodos que comprende la prestacin de
servicios de los corredores de seguros, pudiendo
deducirse como gasto por las compaas
aseguradoras conforme a dicho devengo.
Cundo se devenga el reintegro de precio?
INFORME N 334-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora, el ingreso por reintegro
de precio, respecto del cual se ha emitido una nota
de dbito, corresponde al perodo tributario en que
aqul se deveng.

En la prestacin de servicios en qu momento se
devenga el ingreso?
INFORME N 021-2006-SUNAT/2B0000
() Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos
obtenidos por la prestacin de servicios efectuada
por personas jurdicas se imputan al ejercicio
gravable en que se devenguen; vale decir, al
momento en que se adquiere el derecho a recibirlos
(sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha
en que los ingresos sean percibidos o el momento
en que se emita el comprobante de pago que
sustente la operacin.
En qu momento deben reconocerse los ingresos
que recin son conocidos?
INFORME N 187-2008-SUNAT/2B0000
() Si, por ejemplo, un ingreso se devenga
en noviembre de 2008 pero la empresa toma
conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho
ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el
que se deveng.
Cmo se reconocen los ingresos generados por
garantas extendidas?
INFORME N 048-2010-SUNAT/2B0000
En relacin con el otorgamiento de las denominadas
garantas extendidas en la venta de bienes,
conferidas por una empresa comercializadora a un
consumidor final en adicin a la garanta otorgada
por el fabricante del bien:
()
2. El ingreso por garanta extendida obtenido
por las empresas comercializadoras se considera
devengado durante el perodo de cobertura del
contrato.
En qu momento se reconocen los ingresos
derivados de garantas extendidas?
INFORME N 048-2010-SUNAT/2B0000
() El ingreso por concepto de garanta extendida
debe considerarse devengado durante el perodo
cubierto por dicha garanta, sin importar que el
monto correspondiente a dicho servicio haya sido
facturado o pagado en una oportunidad anterior.
Cul es el tratamiento de los rendimientos
provenientes del Encaje Legal?
INFORME N 130-2010-SUNAT/2B0000
Los rendimientos que provienen del Encaje Legal
deben imputarse de acuerdo al principio contable
del devengado a que alude el inciso a) del artculo
Reconocimiento de Ingresos por la Prestacin de Servicios 39
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
para lo cual debe tenerse en cuenta la naturaleza
de las transacciones que originan los rendimientos.
Tratndose de perceptores de rentas de tercera
categora en qu oportunidad deben reconocerse
sus ingresos?
INFORME N 032-2011-SUNAT/2B0000
() Tratndose de perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas, las rentas
deben imputarse temporalmente conforme se
vayan devengando para el sujeto que las obtiene,
con prescindencia del momento en que se haya
celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS EN ENTIDADES EDUCATIVAS
El colegio privado LOS ANGELES DE LIMA
S.A. (entidad educativa con fines lucrativos), tiene
actualmente ciento cincuenta (150) alumnos en
todos los grados, los cuales pagan una pensin
mensual de S/. 100. De acuerdo a los reportes
del departamento de contabilidad, en el mes de
Setiembre de 2013, slo ciento veinte (120) alumnos
han cumplido con pagar la pensin del mes.
Al respecto, el Administrador de la institucin
nos pide ayuda para reconocer contablemente
los ingresos del mes de Setiembre de 2013, as
como para determinar la base imponible para el
p/a/c del Impuesto a la Renta del referido mes.
SOLUCIN:
TRATAMIENTO CONTABLE
Para efectos contables, los ingresos se reconocen
cuando se devengan. Al efecto, para verificar en
qu momento un servicio se devenga, es preciso
considerar lo que seala el prrafo 20 de la NIC
18 Ingresos. As, segn el referido prrafo, para
que un ingreso generado por la prestacin de
un servicio sea reconocido como tal, se deben
cumplir con los siguientes requisitos:
El importe de los ingresos ordinarios pueda
valorarse con fiabilidad;
Es probable que la empresa reciba los
beneficios econmicos derivados de la
transaccin;
Staff Contable

El grado de realizacin de la transaccin, CUENTAS DEBE HABER

en la fecha del balance general, pueda ser
xx
valorado con fiabilidad; y
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
Los costos ya incurridos en la prestacin, CIALES TERCEROS 15,000
as como los que quedan por incurrir hasta 121 Facturas, boletas y otros
completarla, puedan ser valorados con comprobantes por cobrar
fiabilidad. 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 15,000
En ese sentido, slo s se cumplen todos y cada 704 Prestacin de servicios
uno de estos supuestos, se debe reconocer el 7041 Terceros
ingreso correspondiente. En caso contrario, no se x/x Por el reconocimiento de los ser-
vicios prestados en Setiembre de
debe reconocer ingreso alguno. 2013.
En el caso del colegio privado LOS ANGELES xx
DE LIMA S.A. tenemos las siguientes
consideraciones:
Cobranza de Pensiones en Setiembre de 2013
Prest el servicio educativo a 150 alumnos
durante el mes de Setiembre de 2013, los CUENTAS DEBE HABER
cuales se pueden valorar con fiabilidad.
xx
Al prestarse el servicio, existe la probabilidad 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 12,000
que la empresa reciba los beneficios 104 Cuentas corrientes en insti-
econmicos derivados de tales prestaciones. tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operati-
Incurri en costos para prestar dichos vas
servicios, los cuales se pueden valorar 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 12,000
confiablemente.
121 Facturas, boletas y otros
En tal sentido, teniendo en cuenta las comprobantes por cobrar
consideraciones antes expuestas, podemos 1212 Emitidas en cartera
concluir que el colegio privado LOS ANGELES x/x Por las cobranzas del mes.

DE LIMA S.A. cumple con los supuestos para xx

reconocer como ingreso, el total de los servicios
prestados a los ciento cincuenta (150) alumnos, Como se observar, luego de realizar estos
no importando que no haya cobrado la totalidad registros, la entidad educativa mostrar cuentas
de los servicios prestados, pues dicho hecho no por cobrar de S/. 3,000 que es el monto de las
implica que no se haya generado un ingreso. pensiones no cobradas. A medida que dichos
montos se cobren, este rubro ir disminuyendo.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS SETIEMBRE 2013 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DETALLE IMPORTE
Para efectos tributarios, el tratamiento es similar
N alumnos 150 al dispensado contablemente. En efecto, tal como
Pensin mensual S/. 100 lo establece el inciso a) del artculo 57 de la
Reconocimiento de Ingresos S/. 15,000
LIR, las rentas de tercera categora se consideran
producidas en el ejercicio en que se devenguen.
Importe Cobrado S/. 12,000
Es decir, en el perodo en que se haya devengado
Importe por Cobrar S/. 3,000 el ingreso, ste ser reconocido tributariamente.
De otra parte, y para determinar la base sobre
En ese sentido, los ingresos se reconocern de la
la cual se deben determinar los P/A/C del
siguiente forma:
Impuesto a la Renta, es preciso considerar lo
Reconocimiento de los servicios prestados en que seala el 85 de la Ley del Impuesto a la
Setiembre de 2013 Renta, el cual dispone que para determinar el
monto del P/A/C del impuesto que corresponde,
ya sea que se trate del sistema a) o b), el

40 www.asesorempresarial.com
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

contribuyente debe aplicar el coeficiente o el SOLUCIN:

porcentaje respectivamente, sobre los ingresos
Tratndose de honorarios por el desarrollo de
netos obtenidos en el mes, entendindose por
aplicaciones informticas adaptadas al cliente
stos al total de ingresos gravables de la tercera
(Software a medida), los ingresos se reconocen
categora, devengados en cada mes, menos
por referencia al estado de terminacin del
las devoluciones, bonificaciones, descuentos
desarrollo correspondiente. Por ello, en el caso
y dems conceptos de naturaleza similar que
expuesto por la empresa APLICACIONES
respondan a la costumbre de la plaza.
INFORMTICAS S.A.C. sta deber reconocer
Como se podr observar, para determinar la el ingreso de acuerdo a lo siguiente:
base de clculo de los P/A/C del Impuesto a la
Renta, se deben considerar el total de ingresos RECONOCIMIENTO
MES 2013 % AVANCE
gravables de la tercera categora, devengados en DEL INGRESO
el mes, al que se le deducir las devoluciones, Setiembre 2013 20% S/. 8,000
bonificaciones, descuentos y dems conceptos
Octubre 2013 30% S/. 12,000
de naturaleza similar.
Noviembre 2013 35% S/. 14,000
Por ello, en el caso del colegio privado LOS
Diciembre 2013 15% S/. 6,000
ANGELES DE LIMA S.A. a efecto de determinar
el monto del P/A/C del mes de Setiembre de 2013, TOTAL 100% S/. 40,000
deber considerar como Ingreso neto, el total de
los ingresos devengados en dicho perodo, an En tal sentido, el departamento de contabilidad
cuando respecto de stos no haya efectuado el debe proceder a efectuar los siguientes registros
cobro ntegro. En tal sentido para determinar el contables:
P/A/C deber efectuar el siguiente clculo:
a) Reconocimiento de ingresos al 30.09.2013
Ingresos netos de Setiembre 2013 150,000
CUENTAS DEBE HABER
P/A/C (Sistema del Porcentaje Mnimo) 1.5%
xx
P/A/C Setiembre 2013 2,250
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 8,000
CASO N 2: HONORARIOS POR 121 Facturas, boletas y otros
APLICACIONES INFORMTICAS comprobantes por cobrar
ADAPTADAS AL CLIENTE 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 8,000
Durante el mes de Agosto de 2013, la empresa 704 Prestacin de servicios
APLICACIONES INFORMTICAS S.A.C. 7041 Terceros
ha suscrito un contrato con la empresa x/x Por el reconocimiento de ingresos
INDUSTRIAL JK E.I.R.L. para desarrollar un correspondiente al 20% de avance
software de acuerdo a los requerimientos de la del desarrollo del software para la
empresa INDUSTRIAL JK E.I.R.L.
empresa usuaria (software a medida) cuyo valor
es de S/. 40,000. Al respecto, el contador de xx
APLICACIONES INFORMTICAS S.A.C. nos
consulta cmo debe reconocer el ingreso en esta b) Reconocimiento de ingresos al 31.10.2013
operacin, teniendo en consideracin que el
avance del software se ha producido de acuerdo
a los siguientes porcentajes: CUENTAS DEBE HABER
xx
MES 2013 % AVANCE 12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
Setiembre 2013 20% CIALES TERCEROS 12,000
Octubre 2013 30% 121 Facturas, boletas y otros
Noviembre 2013 35% comprobantes por cobrar
Diciembre 2013 15% 1212 Emitidas en cartera

Reconocimiento de Ingresos por la Prestacin de Servicios 41

Staff Contable
CUENTAS DEBE
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento de ingresos
correspondiente al 30% de avance
del desarrollo del software para la
empresa INDUSTRIAL JK E.I.R.L.
xx
c) Reconocimiento de ingresos en 30.11.2013
CUENTAS DEBE
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 14,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento de ingresos
correspondiente al 35% de avance
del desarrollo del software para la
empresa INDUSTRIAL JK E.I.R.L.
xx
d) Reconocimiento de ingresos al 31.12.2013
CUENTAS DEBE
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 6,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento de ingresos
correspondiente al 15% de avance
del desarrollo del software para la
empresa INDUSTRIAL JK E.I.R.L.
xx
CASO N 3: CUL ES EL CRITERIO
PARA RECONOCER UN INGRESO: LA
FACTURACIN O EL DEVENGO?
La empresa SERVIAUTOS S.R.L. realiz el
mantenimiento de dos vehculos de un cliente,
servicio que se inici el 10 de Abril del 2013 y
42 www.asesorempresarial.com
HABER
concluy el 30 del mismo mes, por S/. 5,000 ms
IGV; no obstante por cuestiones administrativas,
12,000 el departamento de contabilidad emiti el
respectivo comprobante de pago, el 2 de Mayo
del 2013, fecha en que se recibi el pago. Al
respecto, el Gerente de la empresa, nos consulta
en qu oportunidad se debe reconocer el ingreso,
tanto para efectos contables como para efectos
tributarios.
SOLUCIN:
A fin de determinar el momento en que la
empresa SERVIAUTOS S.R.L. deber reconocer
HABER el ingreso por el servicio prestado, tanto para
efectos contables como para efectos tributarios,
se deber tener en cuenta lo siguiente:
TRATAMIENTO CONTABLE
Respecto de la oportunidad en que
contablemente la empresa SERVIAUTOS
14,000
S.R.L. deber reconocer el ingreso por el servicio
de mantenimiento prestado, es conveniente
considerar en principio que el prrafo 92 del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros seala que se reconoce un
ingreso cuando ha surgido un incremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con
un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos y adems el importe del ingreso pueda
valorarse con fiabilidad.
HABER
A mayor abundamiento, el prrafo 20 de la NIC
18 Ingresos seala que cuando el resultado de
una transaccin, que suponga la prestacin de
servicios, pueda ser estimado con fiabilidad,
los ingresos ordinarios asociados con la
operacin deben reconocerse, considerando
6,000
el grado de realizacin de la prestacin a
la fecha del balance general. Para tal efecto
agrega que, el resultado de una transaccin
puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
El importe de los ingresos ordinarios puede
valorarse con fiabilidad;
Es probable que la empresa reciba los
beneficios econmicos derivados de la
transaccin;
El grado de realizacin de la transaccin,
en la fecha del balance general, pueda ser
valorado con fiabilidad; y,
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

Los costos ya incurridos en la prestacin, CUENTAS DEBE HABER

as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser valorados con 70 VENTAS 5,000
704 Prestacin de servicios
fiabilidad.
7041 Terceros
30/04 Por el reconocimiento del
Los ingresos pueden ingreso al haberse culminado el
valorarse con fiabilidad servicio de mantenimiento.
xx
Es probable que se
Reconoci- reciba beneficios
miento de Estima-
Ingresos- cin con
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Prestacin fiabilidad El grado de realizacin
de la transaccin, es a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
de Servicios
fiable
De acuerdo a lo que dispone el Artculo 4 de
Los costos ya incurridos la Ley del IGV, la obligacin tributaria de este
son fiables impuesto se origina, en la prestacin de servicios,
en la fecha en que se emite el comprobante de
pago (de acuerdo a lo que establecido por el
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la Reglamento de Comprobantes de Pago), o en
empresa SERVIAUTOS S.R.L. debemos indicar la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que el momento en que se cumplen cada uno que ocurra primero.
de estas condiciones se produce el 30.04.2013, Al respecto, el Artculo 5 del Reglamento de
momento en que se debe reconocer el ingreso Comprobantes de Pago, seala respecto de la
respectivo. De ser as, el registro contable que oportunidad de entrega de los comprobantes
debi efectuar en dicha fecha es el siguiente: de pago, que tratndose de la prestacin
de servicios, incluyendo el arrendamiento
CUENTAS DEBE HABER y arrendamiento financiero, stos deben
xx
entregarse cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES TERCEROS 5,900 La culminacin del servicio.
121 Facturas, boletas y otros La percepcin de la retribucin, parcial o
comprobantes por cobrar
total, debindose emitir el comprobante
1212 Emitidas en cartera
de pago por el monto percibido.
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES El vencimiento del plazo o de cada uno
Y DE SALUD POR PAGAR 900 de los plazos fijados o convenidos para
401 Gobierno Central
el pago del servicio, debindose emitir el
4011 IGV
comprobante de pago por el monto que
40111 IGV Cuenta propia
corresponda a cada vencimiento.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

Cuando culmine
el servicio
Fecha de Lo que
emisin segn ocurra
el RCP primero
Lo que Cuando se
Fecha de
ocurra perciba la
NACIMIENTO emisin del CP primero
DE LA O.T. Lo que
retribucin
EN LA Se emita el
ocurra
PRESTACIN primero CP
Fecha en que
DE SERVICIOS se percibe la
retribucin

Reconocimiento de Ingresos por la Prestacin de Servicios 43

Staff Contable
Como se observa de lo antes sealado, la
obligacin tributaria del IGV para el caso del
servicio prestado que nos hace referencia la
empresa SERVIAUTOS S.R.L naci en la
oportunidad de la culminacin del servicio,
supuesto que se produce el 30.04.2013, por
lo que para efectos de declarar el impuesto
correspondiente, la citada empresa debera
hacerlo en el perodo tributario Abril de
2013.
Cabe sealar que el hecho que el comprobante
de pago se haya emitido el 02.05.2013, no
implica que el nacimiento de la obligacin
tributaria se difiera a dicha fecha, pues al
30.04.2013 ya haba ocurrido la culminacin
del servicio y por ende el nacimiento de la
obligacin de pago del impuesto.
b) Impuesto a la Renta (IR)
El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que las rentas as como los
gastos de la tercera categora se imputan en
el ejercicio en que se devengan.
Al respecto, cabe comentar que no obstante
que dicho artculo hace referencia al trmino
devengado, la LIR no ha definido lo que se
entiende por el mismo, por lo que conviene
dirigirnos a la normatividad contable, la que
s hace referencia a dicho trmino.
As tenemos que para efectos contables,
el reconocimiento de un ingreso ordinario
44 www.asesorempresarial.com
por un servicio prestado, se produce en la
oportunidad en que dichos montos, puedan
ser estimados con fiabilidad, lo que se
produce cuando se cumplen los requisitos
sealados en el prrafo 20 de la NIC 18
Ingresos (los cuales han sido desarrollados
ampliamente en el punto a) anterior).
En tal sentido, y de acuerdo a lo sealado por
las normas contables, el monto del servicio
prestado por la empresa SERVIAUTOS
S.R.L. cumple con los supuestos para ser
reconocido como ingreso a la fecha de
finalizacin del servicio, vale decir al
30.04.2013.
Cabe indicar que este reconocimiento es de
suma importancia para el Impuesto a la Renta,
pues ello va a influir en la determinacin del
Pago a cuenta mensual. En efecto, la base
imponible sobre la cual se determina el pago
a cuenta es sobre los ingresos devengados en
el mes. En ese sentido, de haberse devengado
el ingreso por mantenimiento de vehculos
el 30.04.2013, este monto deber tomarse
como base imponible para el pago a cuenta
de Abril de 2013, independientemente que
el comprobante de pago, se haya emitido el
02.05.2013.
Perodo P/A/C Abril de 2013
Ingreso neto S/. 5,000
P/a/c (1.5%) S/. 75
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos
por I ntereses , R egalas y D iviendos
1. QU CONDICIONES DEBEN
CUMPLIRSE PARA RECONOCER UN
INGRESO POR INTERESES?
Los ingresos de actividades ordinarias derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de
la entidad que producen intereses, deben ser
reconocidos utilizando el mtodo del tipo de
inters efectivo, siempre que:
a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y,
b) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
En estos casos, debe tenerse presente que cuando
se cobran los intereses de una determinada
inversin, y parte de los mismos se han
acumulado (o devengado) con anterioridad a su
adquisicin, se proceder a distribuir el inters
total entre los periodos pre y post adquisicin,
procediendo a reconocer como ingresos de
actividades ordinarias slo los que corresponden
al periodo posterior a la adquisicin.
2. QU CONDICIONES DEBEN
CUMPLIRSE PARA RECONOCER UN
INGRESO POR REGALAS?
Los ingresos de actividades ordinarias derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de
la entidad que producen regalas, deben ser
reconocidos utilizando la base de acumulacin
(o devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan, siempre que:
a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y,
b) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Reconocimiento y Medicin de Ingresos por Intereses, Regalas y Diviendos 45
Para estos efectos, debe considerarse que las
regalas se consideran acumuladas (o devengadas)
de acuerdo con los trminos del acuerdo en que
se basan y son reconocidas como tales con este
criterio, a menos que, considerando la sustancia
del susodicho acuerdo, sea ms apropiado
reconocer los ingresos de actividades ordinarias
derivados utilizando otro criterio ms sistemtico
y racional.
3. QU CONDICIONES DEBEN
CUMPLIRSE PARA RECONOCER UN
INGRESO POR DIVIDENDOS?
Los ingresos de actividades ordinarias derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de
la entidad que producen intereses, deben ser
reconocidos cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista, siempre que
a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y,
b) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
APLICACIN PRCTICA
CASO: RECONOCIMIENTO DE
DIVIDENDOS
La gerencia de la empresa INVERSIONES
DEL ORIENTE S.A.C. ha informado que los
accionistas de la empresa HENTG TANG
S.A.C. (tercero no vinculado), en la cual se tiene
acciones, han decidido repartir dividendos.
Segn el Acta de Junta General de Accionistas,
el monto que le corresponde a la empresa es de
S/. 10,000. Sobre el particular, nos piden ayuda
para registrar esta operacin.
SOLUCIN:
Tal como lo seala la NIC 18, el reconocimiento
de ingresos derivados de dividendos, slo deber
Staff Contable

realizarse en la medida que se establezca el Cumplidas estas condiciones, se deber realizar

derecho del beneficiario a recibirlos. el siguiente registro contable:
Siendo as, y considerando que en el caso
CUENTAS DEBE HABER
que propone la empresa INVERSIONES DEL
ORIENTE S.A.C. los accionistas de la empresa xx
HENTG TANG S.A.C. han aprobado el acta que 16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-
acuerda dicha distribucin, se deber reconocer SAS TERCEROS 10,000
el ingreso correspondiente, slo si adems: 163 Intereses, regalas y dividen-
dos
a) Es probable que la empresa beneficiaria 1633 Dividendos
reciba los beneficios econmicos asociados 77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000
con la transaccin; y, 773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los divi-
b) El importe de los ingresos de actividades dendos repartidos por la empresa
ordinarias pueda ser medido de forma HENTG TANG S.A.C.
fiable. xx

TIPO DE INGRESO RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Deben ser reconocidos utilizando el mtodo del tipo de

INTERESES
inters efectivo, siempre que:
a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
Deben ser reconocidos utilizando la base de acumulacin
transaccin; y,
REGALAS (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en
b) El importe de los ingresos de actividades
que se basan, siempre que:
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Deben ser reconocidos cuando se establezca el derecho
DIVIDENDOS
a recibirlos por parte del accionista, siempre que:

46 www.asesorempresarial.com
 APNDICE
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
OBJETIVO
Los ingresos son definidos, en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de Estados Financieros*, como incrementos
en los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos, o bien
como disminuciones de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio y no
estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios de la entidad. El concepto de ingreso
comprende tanto los ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias. Los ingresos
de actividades ordinarias propiamente dichos
surgen en el curso de las actividades ordinarias
de la entidad y adoptan una gran variedad
de nombres, tales como ventas, comisiones,
intereses, dividendos y regalas.
El objetivo de esta Norma es establecer
el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos
de transacciones y otros eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin
de ingresos de actividades ordinarias es
determinar cundo deben ser reconocidos.
El ingreso de actividades ordinarias es reconocido
cuando es probable que los beneficios
econmicos futuros fluyan a la entidad y estos
beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta Norma identifica las circunstancias en
las cuales se cumplen estos criterios para que
los ingresos de actividades ordinarias sean
reconocidos. Tambin suministra una gua
prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
*
El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros del IASC se adopt por el IASB en 2001.
En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual
por el Marco Conceptual de la Informacin Financiera.
Apndice - Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias 47
ALCANCE
1 Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar
ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y
sucesos:
(a) Venta de bienes;
(b) La prestacin de servicios; y,
(c) El uso, por parte de terceros, de activos
de la entidad que produzcan intereses,
regalas y dividendos.
2 Esta Norma deroga la anterior NIC 18
Reconocimiento de los Ingresos, aprobada
en 1982.
3 El trmino productos incluye tanto los
producidos por la entidad para ser vendidos,
como los adquiridos para su reventa, tales
como las mercaderas de los comercios al por
menor o los terrenos u otras propiedades que
se tienen para revenderlas a terceros.
4 La prestacin de servicios implica,
normalmente, la ejecucin, por parte de la
entidad, de un conjunto de tareas acordadas
en un contrato, con una duracin determinada
en el tiempo. Los servicios pueden prestarse
en el transcurso de un nico periodo o a lo
largo de varios periodos contables. Algunos
contratos para la prestacin de servicios se
relacionan directamente con contratos de
construccin, por ejemplo aqullos que
realizan los arquitectos o la gerencia de
los proyectos. Los ingresos de actividades
ordinarias derivados de tales contratos no
son abordados en esta Norma, sino que se
contabilizan de acuerdo con los requisitos
que, para los contratos de construccin,
se especifican en la NIC 11 Contratos de
Construccin.
Staff Contable
5 El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad, da lugar a ingresos que adoptan la
forma de:
(a) Interesescargos por el uso de efectivo,
de equivalentes al efectivo o por el
mantenimiento de deudas para con la
entidad;
(b) Regalascargos por el uso de activos
a largo plazo de la entidad, tales como
patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informticas; y,
(c) Dividendosdistribuciones de ganancias
a los poseedores de participaciones en la
propiedad de las entidades, en proporcin
al porcentaje que supongan sobre el capital
o sobre una clase particular del mismo.
6 Esta Norma no trata de los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de:
(a) Contratos de arrendamiento financiero
(vase la NIC 17 Arrendamientos);
(b) Dividendos producto de inversiones
financieras llevadas por el mtodo
de la participacin (vase la NIC 28
Contabilizacin de Inversiones en
Asociadas);
(c) Contratos de seguro bajo el alcance de la
NIIF 4 Contratos de Seguros;
(d) Cambios en el valor razonable de activos
financieros y pasivos financieros, o su
disposicin (vase la NIIF 9 Instrumentos
Financieros);
(e) Cambios en el valor de otros activos
corrientes;
(f) Reconocimiento inicial y cambios en el
valor razonable de los activos biolgicos
relacionados con la actividad agrcola
(vase la NIC 41 Agricultura);
(g) Reconocimiento inicial de los productos
agrcolas (vase la NIC 41); y,
(h) Extraccin de minerales en yacimientos.
DEFINICIONES
7 Los trminos siguientes se usan, en
esta Norma, con los significados que a
continuacin se especifican:
48 www.asesorempresarial.com
Ingreso de actividades ordinarias es la
entrada bruta de beneficios econmicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de
las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada de lugar a un aumento
en el patrimonio, que no est relacionado
con las aportaciones de los propietarios de
ese patrimonio.
Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador
y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin
libre.
8 Los ingresos de actividades ordinarias
comprenden solamente las entradas brutas
de beneficios econmicos recibidos y por
recibir, por parte de la entidad, por cuenta
propia. Las cantidades recibidas por cuenta
de terceros, tales como impuestos sobre las
ventas, sobre productos o servicios o sobre
el valor aadido, no constituyen entradas
de beneficios econmicos para la entidad
y no producen aumentos en su patrimonio.
Por tanto, tales entradas se excluirn de los
ingresos de actividades ordinarias. De la
misma forma, en una relacin de comisin,
entre un principal y un comisionista, las
entradas brutas de beneficios econmicos
del comisionista incluyen importes recibidos
por cuenta del principal, que no suponen
aumentos en el patrimonio de la entidad. Los
importes recibidos por cuenta del principal
no son ingresos de actividades ordinarias.
En vez de ello, el ingreso de actividades
ordinarias es el importe de la comisin.
MEDICIN DE LOS INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
9 La medicin de los ingresos de actividades
ordinarias debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida o por
recibir, derivada de los mismos.*
10 El importe de los ingresos de actividades
ordinarias derivados de una transaccin
se determina, normalmente, por acuerdo
entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo. Se medirn al valor razonable
*
Vase tambin la SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de
Publicidad.
 Reconocimiento y Medicin de Ingresos

de la contrapartida, recibida o por recibir, en las que los proveedores intercambian o

teniendo en cuenta el importe de cualquier permutan inventarios en diversos lugares,
descuento, bonificacin o rebaja comercial con el fin de satisfacer pedidos en un
que la entidad pueda otorgar. determinado lugar. Cuando los bienes se
vendan, o los servicios se presten, recibiendo
11 En la mayora de los casos, la contrapartida
en contrapartida bienes o servicios de
revestir la forma de efectivo o equivalentes al
naturaleza diferente, el intercambio se
efectivo, y por tanto el ingreso de actividades
considera como una transaccin que
ordinarias se mide por la cantidad de efectivo
produce ingresos de actividades ordinarias.
o equivalentes al efectivo, recibidos o por
Tales ingresos de actividades ordinarias se
recibir. No obstante, cuando la entrada
miden por el valor razonable de los bienes
de efectivo o de equivalentes al efectivo
o servicios recibidos, ajustado por cualquier
se difiera en el tiempo, el valor razonable
eventual cantidad de efectivo u otros medios
de la contrapartida puede ser menor que
equivalentes transferidos en la operacin. En
la cantidad nominal de efectivo cobrada o
el caso de no poder medir con fiabilidad el
por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede
valor de los bienes o servicios recibidos, los
conceder al cliente un crdito sin intereses o
ingresos de actividades ordinarias se medirn
acordar la recepcin de un efecto comercial,
segn el valor razonable de los bienes o
cargando una tasa de inters menor que la
servicios entregados, ajustado igualmente
del mercado, como contrapartida de la venta
por cualquier eventual importe de efectivo
de bienes. Cuando el acuerdo constituye
u otros medios equivalentes al efectivo
efectivamente una transaccin financiera,
transferidos en la operacin.
el valor razonable de la contrapartida se
determinar por medio del descuento de
todos los cobros futuros, utilizando una tasa IDENTIFICACIN DE LA
de inters imputada para la actualizacin. La TRANSACCIN
tasa de inters imputada a la operacin ser,
13 Normalmente, el criterio usado para el
de entre las dos siguientes, la que mejor se
reconocimiento de ingresos de actividades
pueda determinar:
ordinarias en esta Norma se aplicar por
(a) O bien la tasa vigente para un instrumento separado a cada transaccin. No obstante,
similar cuya calificacin crediticia sea en determinadas circunstancias, es necesario
parecida a la que tiene el cliente que lo aplicar tal criterio de reconocimiento, por
acepta; o separado, a los componentes identificables
de una nica transaccin, con el fin de reflejar
(b) O bien la tasa de inters que iguala
la sustancia de la operacin. Por ejemplo,
el nominal del instrumento utilizado,
cuando el precio de venta de un producto
debidamente descontado, al precio
incluye una cantidad identificable a cambio
al contado de los bienes o servicios
de algn servicio futuro, tal importe se diferir
vendidos.
y reconocer como ingreso de actividades
La diferencia entre el valor razonable y ordinarias en el intervalo de tiempo durante
el importe nominal de la contrapartida el que tal servicio ser ejecutado. A la
se reconoce como ingreso de actividades inversa, el criterio de reconocimiento ser
ordinarias por intereses, de acuerdo con los de aplicacin a dos o ms transacciones,
prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo conjuntamente, cuando las mismas estn
con la NIIF 9. ligadas de manera que el efecto comercial
no puede ser entendido sin referencia al
12 Cuando se intercambien o permuten
conjunto completo de transacciones. Por
bienes o servicios por otros bienes o
ejemplo, una entidad puede vender bienes
servicios de naturaleza similar, tal cambio
y, al mismo tiempo, hacer un contrato para
no se considerar como una transaccin
recomprar esos bienes ms tarde, con lo que
que produce ingresos de actividades
se niega el efecto sustantivo de la operacin,
ordinarias. Con frecuencia, este es el caso
en cuyo caso las dos transacciones han de ser
de mercaderas como el aceite o la leche,
contabilizadas de forma conjunta.

Apndice - Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias 49

Staff Contable
VENTA DE BIENES
14 Los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:
(a) La entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
(b) La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
(c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(d) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
15 El proceso de evaluacin de cundo una
entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos, que implica
la propiedad, requiere un examen de las
circunstancias de la transaccin. En la
mayora de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad coincidir
con la transferencia de la titularidad legal
o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las
ventas al por menor. En otros casos, por el
contrario, la transferencia de los riesgos y
las ventajas de la propiedad tendr lugar en
un momento diferente del correspondiente
a la transferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesin de los bienes.
16 Si la entidad retiene, de forma significativa,
riesgos de la propiedad, la transaccin no
ser una venta y por tanto no se reconocern
los ingresos de actividades ordinarias. Una
entidad puede retener riesgos significativos
de diferentes formas. Ejemplos de situaciones
en las que la entidad puede conservar riesgos
y ventajas significativas, correspondientes a
la propiedad, son los siguientes:
50 www.asesorempresarial.com
(a) Cuando la entidad asume obligaciones
derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no
entran en las condiciones normales de
garanta;
(b) Cuando la recepcin de los ingresos de
actividades ordinarias de una determinada
venta es de naturaleza contingente porque
depende de la obtencin, por parte del
comprador, de ingresos de actividades
ordinarias derivados de la venta posterior
de los bienes;
(c) Cuando los bienes se venden junto con la
instalacin de los mismos y la instalacin
es una parte sustancial del contrato,
siempre que sta no haya sido todava
completada por parte de la entidad; y
(d) Cuando el comprador tiene el derecho
de rescindir la operacin por una razn
especificada en el contrato de venta y la
entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolucin.
17 Si una entidad conserva slo una parte
insignificante de los riesgos y las ventajas
derivados de la propiedad, la transaccin
es una venta y por tanto se proceder
a reconocer los ingresos de actividades
ordinarias. Por ejemplo, un vendedor puede
retener, con el nico propsito de asegurar el
cobro de la deuda, la titularidad legal de los
bienes. En tal caso, si la entidad ha transferido
los riesgos y ventajas significativos, derivados
de la propiedad, la transaccin es una venta
y se procede a reconocer los ingresos de
actividades ordinarias derivados de la misma.
Otro ejemplo de una entidad que retiene
slo una parte insignificante del riesgo
que comporta la propiedad, puede ser la
venta al por menor, cuando se garantiza la
devolucin del importe si el consumidor no
queda satisfecho. En estos casos, los ingresos
de actividades ordinarias se reconocen en
el momento de la venta, siempre que el
vendedor pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones futuras, y reconozca una deuda
por los reembolsos a efectuar, basndose
en su experiencia previa o en otros factores
relevantes.
18 Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern slo cuando sea probable que

los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la entidad. En algunos
casos, esto puede no ser probable hasta que
se reciba la contraprestacin o hasta que
desaparezca una determinada incertidumbre.
Por ejemplo, en una venta a un pas extranjero
puede existir incertidumbre sobre si el
gobierno extranjero conceder permiso para
que la contrapartida sea remitida. Cuando
tal permiso se conceda, la incertidumbre
desaparecer y se proceder entonces al
reconocimiento del ingreso. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre
el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe
del ingreso originalmente reconocido.
19 Los ingresos de actividades ordinarias y
los gastos, relacionados con una misma
transaccin o evento, se reconocern de
forma simultnea; este proceso se denomina
habitualmente con el nombre de correlacin
de gastos con ingresos. Los gastos, junto con
las garantas y otros costos a incurrir tras la
entrega de los bienes, podrn ser medidos
con fiabilidad cuando las otras condiciones
para el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias hayan sido cumplidas.
No obstante, los ingresos de actividades
ordinarias no pueden reconocerse cuando
los gastos correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales casos,
cualquier contraprestacin ya recibida por
la venta de los bienes se registrar como un
pasivo.
PRESTACIN DE SERVICIOS
20 Cuando el resultado de una transaccin, que
suponga la prestacin de servicios, pueda
ser estimado con fiabilidad, los ingresos
de actividades ordinarias asociados con la
operacin deben reconocerse, considerando
el grado de terminacin de la prestacin
final del periodo sobre el que se informa.
El resultado de una transaccin puede
ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
Apndice - Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias 51
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
(a) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
(b) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin;
(c) El grado de realizacin de la transaccin, al
final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) Los costos ya incurridos en la prestacin,
as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con
fiabilidad.*
21 El reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias por referencia al
grado de realizacin de una transaccin se
denomina habitualmente con el nombre de
mtodo del porcentaje de realizacin. Bajo
este mtodo, los ingresos de actividades
ordinarias se reconocen en los periodos
contables en los cuales tiene lugar la
prestacin del servicio. El reconocimiento
de los ingresos de actividades ordinarias
con esta base suministrar informacin til
sobre la medida de la actividad de servicio
y su ejecucin en un determinado periodo.
La NIC 11, exige tambin la utilizacin de
esta base de reconocimiento de los ingresos
de actividades ordinarias. Los requerimientos
de esa Norma son, por lo general, aplicables
al reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias y gastos asociados con
una operacin que implique prestacin de
servicios.
22 Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern slo cuando sea probable que
los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la entidad. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre
el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe
del ingreso originalmente reconocido.
23 Una entidad ser, por lo general, capaz
de hacer estimaciones fiables despus de
*
Vase tambin la SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Tran-
sacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento y
la SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad.
Staff Contable
que ha acordado, con las otras partes de la
operacin, los siguientes extremos:
(a) los derechos exigibles por cada uno de
los implicados, acerca del servicio que
las partes han de suministrar o recibir;
(b) la contrapartida del intercambio; y
(c) la forma y plazos de pago.
Normalmente, es tambin necesario para la
entidad disponer de un sistema presupuestario
financiero y un sistema de informacin que
sean efectivos. La entidad revisar y, si es
necesario, modificar las estimaciones del
ingreso de actividades ordinarias por recibir
a medida que el servicio se va prestando.
La necesidad de tales revisiones no indica,
necesariamente, que el desenlace de la
operacin de prestacin no pueda ser
estimado con fiabilidad.
24 El grado de realizacin de una transaccin
puede determinarse mediante varios
mtodos. Cada entidad usa el mtodo
que mide con ms fiabilidad los servicios
ejecutados. Entre los mtodos a emplear se
encuentran, dependiendo de la naturaleza de
la operacin:
(a) A inspeccin de los trabajos ejecutados;
(b) La proporcin que los servicios ejecutados
hasta la fecha como porcentaje del total
de servicios a prestar; o
(c) La proporcin que los costos incurridos
hasta la fecha suponen sobre el costo total
estimado de la operacin, calculada de
manera que slo los costos que reflejen
servicios ya ejecutados se incluyan entre
los costos incurridos hasta la fecha y
slo los costos que reflejan servicios
ejecutados o por ejecutar se incluyan en
la estimacin de los costos totales de la
operacin.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos
de los clientes reflejan, forzosamente, el
porcentaje del servicio prestado hasta la
fecha.
25 A efectos prcticos, en el caso de que los
servicios se presten a travs de un nmero
indeterminado de actos, a lo largo de
un periodo de tiempo especificado, los
52 www.asesorempresarial.com
ingresos de actividades ordinarias se podrn
reconocer de forma lineal a lo largo del
intervalo de tiempo citado, a menos que haya
evidencia de que otro mtodo representa
mejor el porcentaje de realizacin en cada
momento. Cuando un acto especfico sea
mucho ms significativo que el resto de los
actos, el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias se pospondr hasta
que el mismo haya sido ejecutado.
26 Cuando el resultado de una transaccin, que
implique la prestacin de servicios, no pueda
ser estimado de forma fiable, los ingresos
de actividades ordinarias correspondientes
deben ser reconocidos como tales slo en
la cuanta de los gastos reconocidos que se
consideren recuperables.
27 Durante los primeros momentos de una
transaccin que implique prestacin de
servicios, se da a menudo el caso de que
el desenlace de la misma no puede ser
estimado de forma fiable. No obstante, puede
ser probable que la entidad recupere los
costos incurridos en la operacin. En tal caso,
se reconocern los ingresos de actividades
ordinarias solo en la cuanta de los costos
incurridos que se espere recuperar. Dado
que el desenlace de la transaccin no puede
estimarse de forma fiable, no se reconocer
ganancia alguna procedente de la misma.
28 Cuando el resultado final de una transaccin
no pueda estimarse de forma fiable, y no
sea probable que se recuperen tampoco
los costos incurridos en la misma, no
se reconocern ingresos de actividades
ordinarias, pero se proceder a reconocer los
costos incurridos como gastos del periodo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres
que impedan la estimacin fiable del
correcto desenlace del contrato, se proceder
a reconocer los ingresos de actividades
ordinarias derivados, pero utilizando lo
previsto en el prrafo 20, en lugar de lo
establecido en el prrafo 26.
INTERESES, REGALAS Y
DIVIDENDOS
29 Los ingresos de actividades ordinarias
derivados del uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que producen intereses,

regalas y dividendos deben ser reconocidos
de acuerdo con las bases establecidas en el
prrafo 30, siempre que:
(a) Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(b) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
30 Los ingresos de actividades ordinarias deben
reconocerse de acuerdo con las siguientes
bases:
(a) Los intereses debern reconocerse
utilizando el mtodo del tipo de inters
efectivo, como se establece en la NIC 39,
prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) Las regalas deben ser reconocidas
utilizando la base de acumulacin (o
devengo), de acuerdo con la sustancia del
acuerdo en que se basan; y
(c) Los dividendos deben reconocerse
cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
31 [Eliminado]
32 Cuando se cobran los intereses de una
determinada inversin, y parte de los mismos
se han acumulado (o devengado) con
anterioridad a su adquisicin, se proceder a
distribuir el inters total entre los periodos pre
y post adquisicin, procediendo a reconocer
como ingresos de actividades ordinarias slo
los que corresponden al periodo posterior a
la adquisicin.
33 Las regalas se consideran acumuladas (o
devengadas) de acuerdo con los trminos del
acuerdo en que se basan y son reconocidas
como tales con este criterio, a menos que,
considerando la sustancia del susodicho
acuerdo, sea ms apropiado reconocer los
ingresos de actividades ordinarias derivados
utilizando otro criterio ms sistemtico y
racional.
34 Los ingresos de actividades ordinarias se
reconocern slo cuando sea probable que
los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la entidad. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre
Apndice - Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias 53
Reconocimiento y Medicin de Ingresos
el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a reconocerlo
como un gasto, en lugar de ajustar el importe
del ingreso originalmente reconocido.
INFORMACIN A REVELAR
35 Una entidad revelar:
(a) Las polticas contables adoptadas para
el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, incluyendo los
mtodos utilizados para determinar el
grado de realizacin de las operaciones
de prestacin de servicios;
(b) La cuanta de cada categora significativa
de ingresos de actividades ordinarias,
reconocida durante el periodo, con
indicacin expresa de los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de:
(i) Venta de bienes;
(ii) La prestacin de servicios;
(iii) Intereses;
(iv) Regalas;
(v) Dividendos; y,
(c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias producidos por intercambios
de bienes o servicios incluidos en cada
una de las categoras anteriores de
ingresos de actividades ordinarias.
36 La entidad revelar cualquier tipo de pasivos
contingentes y activos contingentes, de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes. Los
activos y pasivos de tipo contingente pueden
surgir de partidas tales como costos de
garantas, reclamaciones, multas o prdidas
eventuales.
FECHA DE VIGENCIA
37 Esta Norma Internacional de Contabilidad
tendr vigencia para los estados financieros
que cubran periodos que comiencen a partir
del 1 de enero de 1995.
Staff Contable
38 Costo de una Inversin en una Subsidiaria,
Entidad Controlada de Forma Conjunta
o Asociada (Modificaciones a la NIIF 1
Adopcin por Primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
y NIC 27 Estados Financieros Consolidados
y Separados), emitido en mayo de 2008,
modific el prrafo 32. Una entidad aplicar
esas modificaciones de forma prospectiva
en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 enero de 2009. Se permite su
aplicacin anticipada. Si una entidad aplicara
54 www.asesorempresarial.com
a periodos anteriores las modificaciones
correspondientes de los prrafos 4 y 38A de
la NIC 27 a periodos anteriores, aplicar al
mismo tiempo, las modificaciones del prrafo
32.
39 [Eliminado]
40 La NIIF 9 emitida en octubre de 2010,
modific el prrafo 6(d) y el prrafo 11 y
elimin el prrafo 39. Una entidad aplicar
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9
emitida en octubre de 2010.
 ndice G eneral
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE INGRESOS
ASPECTOS GENERALES
1. Definicin de Ingresos............................................. 3
a) Ingresos de Actividades Ordinarias.................. 3
b) Ganancias....................................................... 3
2. Qu normas regulan el tratamiento de ingresos?..... 3
3. Qu trata la NIC 18?............................................... 4
4. Cul es su alcance?................................................. 4
a) Venta de Productos......................................... 4
b) La Prestacin de Servicios............................... 4
c) El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad .......................................................... 5
5. Cmo se miden los ingresos de actividades ordinarias?. 5
6. Cul es el tratamiento de los intercambios y
permutas de bienes o servicios?............................... 6
7. Cmo identificar las transacciones?......................... 6
8. Reconocimiento de Estimaciones por Cobranza
Dudosa ................................................................. 7
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DERIVADOS DE LA
VENTA DE BIENES
1. Condiciones para el Reconocimiento de Ingresos..... 8
1.1 Transferencia de Propiedad............................. 8
1.2 Gestin de los Bienes...................................... 8
1.3 Cobranza de la Operacin.............................. 9
1.4 Valoracin de los Ingresos............................... 9
1.5 Valoracin de los Costos................................. 9
2. Para efectos tributarios en qu momento se
reconocen los ingresos?........................................... 10
2.1 Impuesto a la Renta (IR)................................... 10
2.2 Impuesto General a las Ventas (IGV)............... 10
3. Jurisprudencia e Informes SUNAT............................ 11
q APLICACIN PRCTICA
Caso N 1: Momento para reconocer un ingreso...... 13
Caso N 2: Operacin en la que no se cumplen
todos los criterios de reconocimiento....................... 16
Caso N 3: Cundo se reconoce el ingreso en una
venta cuyos bienes no han sido entregados?............. 20
Caso N 4: La dacin en pago configura una venta?. 22
Caso N 5: En qu momento se reconoce el ingreso
en una venta con reserva de propiedad?................... 23
Caso N 6: Contabilizacin de una venta con
servicios post venta.................................................. 25
Caso N 7: Venta de bienes sujetas a condicin....... 27
Caso N 8: Bienes entregados en consignacin........ 28
Caso N 9: Ingresos en la venta de inmuebles al contado. 30
Caso N 10: Venta de inmuebles con entrega inmediata. 32
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA PRESTACIN
DE SERVICIOS
1. Cules son las condiciones para el reconocimiento
contable de ingresos?............................................... 35
1.1 Medicin Confiable de los Ingresos................. 35
1.2 Cobranza de la Operacin.............................. 35
1.3 Grado de Terminacin de la Transaccin........ 35
1.4 Medicin Confiable de los Costos Incurridos... 35
2. Reconocimiento de Ingresos para Efectos Tribu-
tarios........................................................................ 36
2.1 Impuesto a la Renta (IR)................................... 36
2.2 Impuesto General a las Ventas (IGV)............... 36
3. Jurisprudencia e Informes SUNAT............................ 37
q APLICACIN PRCTICA
Caso N 1: Reconocimiento de ingresos en entida-
des educativas.......................................................... 39
Caso N 2: Honorarios por aplicaciones informticas
adaptadas al cliente.................................................. 41
Caso N 3: Cul es el criterio para reconocer un
ingreso: la facturacin o el devengo?........................ 42
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE INGRESOS POR
INTERESES, REGALAS Y DIVIENDOS
1. Qu condiciones deben cumplirse para reconocer
un Ingreso por Intereses?.......................................... 45
2. Qu condiciones deben cumplirse para reconocer
un Ingreso por Regalas?........................................... 45
3. Qu condiciones deben cumplirse para reconocer
un Ingreso por Dividendos?...................................... 45
q APLICACIN PRCTICA
Caso: Reconocimiento de Dividendos...................... 45
APNDICE - NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Objetivo .................................................................. 47
Alcance ................................................................. 47
Definiciones............................................................. 48
Medicin de los Ingresos de Actividades Ordi-
narias....................................................................... 48
Identificacin de la Transaccin............................... 49
Venta de Bienes....................................................... 50
Prestacin de Servicios............................................. 51
Intereses, Regalas y Dividendos.............................. 52
Informacin a Revelar.............................................. 53
Fecha de Vigencia.................................................... 53
ndice General 55
Este libro se termin de imprimir en Junio del 2013,
en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
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