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Tiene efecto en la recaudacin

tributaria la aplicacin del impuesto


diferido establecido en la NIC 12
impuesto a las ganancias?
Econ. Carlos Illescas, Mgs.

Resumen

los administradores de las empresas en lo relacionado a la contabilizacin del impuesto diferido, debido al

Habiendo entrado en vigencia la


Resolucin 08.6.DSC.010 emitida la fecha en la fecha de reporte, pues no lo podr recuperar.
por la Superintendencia de sirviendo esta informacin en la
Compaas el 20 de noviembre toma de decisiones. Por otro lado, se cuestiona el
del 2008 la cual establece hecho de que una institucin
la aplicacin de las Normas La NIC 12 Impuesto a las pblica establezca la aplicacin
Internacionales de Informacin Ganancias, indica la forma en de las normas internacionales
Financiera por parte de las la que se debe liquidar el pago
sociedades bajo su control, del impuesto correspondiente al cual incluye la aplicacin del
surge en las compaas que ejercicio econmico, cumpliendo impuesto diferido, por otro
deben aplicarlas, la disyuntiva en en la forma prevista por la ley lado la institucin encargada
cuanto a cmo deben realizar la de rgimen tributario de cada de controlar el pago de los
liquidacin de sus impuestos. jurisdiccin. impuestos niegue su aplicacin.

El prrafo 16 de la NIC 1 Sin embargo, el Servicio de La aplicacin del impuesto


Presentacin de Estados Rentas Internas mediante la diferido en ningn instante
Financieros, establece que la Circular NAC-DGECCGC12-00009 produce ningn perjuicio en la
primera nota que deben revelar de mayo 24 de 2012, establece recaudacin de impuestos, por
las entidades es una declaracin, en el numeral 3 que los gastos el contrario siguen siendo las
explcita y sin reservas, de haber que fueron considerados como entidades controladas las que
cumplido con su aplicacin, no deducibles por el sujeto pasivo
declaracin que se incluye en
el formulario elaborado por la no podrn considerarlos como
Superintendencia de Compaas El desarrollo de un ejercicio nos
para la declaracin de las futuros, en alusin directa a la ayudara a sostener este criterio.
empresas. aplicacin del impuesto diferido Suponiendo que una entidad
como se menciona en la NIC 12. constituida en el ao 2012 tiene
Gastos de Constitucin por
La NIC 12 Impuesto El contenido de la circular US$40.000, los cuales segn el
citada, causa incertidumbre en Articulo 12 de la Ley Orgnica
a las Ganancias, los profesionales que realizan de Rgimen Tributario Interno
indica la forma en la la actividad contable en el se debe hacer en un plazo de
Ecuador: por un lado en la cinco aos, a razn del veinte
que se debe liquidar contabilidad de las sociedades, por ciento (20%) anual, pero
el pago del impuesto deben aplicar el contenido que segn la NIC 38 Activos
de la NIC 12 Impuesto a las Intangibles debe enviarse al
correspondiente al Ganancias, lo cual quiere decir gasto en el periodo en el que se
ejercicio econmico... que si la empresa debe aplicar producen, originan una diferencia
el impuesto diferido, se ver temporaria segn la NIC 12 y por
perjudicada cuando tenga lo tanto dan lugar a la aplicacin
Las normas internacionales de que realizar la declaracin de del impuesto diferido.

conjunto de normas contables


que sirven para que los estados

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En el cuadro A se muestra cmo se debe amortizar en el tiempo segn Como todos los gastos de
constitucin deben ser
CUADRO A considerados como gastos del
EXPRESADO EN UNIDADES MONETARIAS periodo, entonces la Utilidad
(Elaborado por Carlos Illescas) contable base para el pago de
impuestos es cero en el periodo
Ejercicio Fiscal 2012 2011 2010 2009 2008 2012, existiendo una diferencia
Gastos de temporaria por la que se paga
50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 impuestos en el periodo por
constitucin
US$9.600.
Amortizacin (10.000) (20.000) (30.000) (40.000) (50.000)
Para el periodo 2013 la Utilidad
Saldo en libros 40.000 30.000 20.000 10.000 -
contable es de US$50.000, sin
embargo al mantener una partida
A continuacin en el cuadro B consideremos el efecto si se hubiera contable de activo por impuestos a
mantenido el marco normativo contable anterior, esto es las Normas recuperar originada en el periodo
Ecuatorianas de Contabilidad, bajo el supuesto de generar ingresos anterior debido a que enviamos
anualmente por US$100.000 y gastos por US$60.000 los cuales incluyen gastos no deducibles segn la
US$10.000 por la amortizacin de los gastos de constitucin, para cada norma tributaria, produce una Base
uno de los periodos as como una tasa impositiva estndar de 24% Imponible por US$40.000 por lo
tanto, el impuesto generado en este
CUADRO B periodo ser por US$9.600 aplicando
EXPRESADO EN UNIDADES MONETARIAS una tasa impositiva de 24%.
(Elaborado por Carlos Illescas)
Desde el punto de vista del gasto,
Ejercicio Fiscal 2012 2013 2014 2015 2016 es como si a la utilidad contable,
para el caso del ejemplo se le
Ingresos 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
hubiera cargado el gasto de
Gastos (60.000) (60.000) (60.000) (60.000) (60.000) la amortizacin de los gastos
de constitucin, entonces esta
Utilidad gravable 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 empresa hubiera tenido una base
Tasa impositiva 24% imponible de US$40.000.

Impuesto por pagar 9.600 9.600 9.600 9.600 9.600


siguientes el enfoque es similar.

El contribuyente hubiera tenido que pagar impuesto a la renta por El ejercicio nos permite demostrar
US$9.600 en cada periodo. que con la aplicacin de las
NIIF no existen diferencias
A continuacin en el cuadro C se muestra cul hubiera sido el efecto en el clculo de impuestos
de aplicacin del impuesto diferido establecido por la NIC12 Impuesto
a las Ganancias, contemplada dentro de las Normas Internacionales recaudacin, por lo tanto,
de Informacin Financiera, bajo los mismo supuestos. vale preguntarse por qu no
se permite la aplicacin del
CUADRO C principio contable del impuesto
EXPRESADO EN UNIDADES MONETARIAS diferido tal como seala la NIC 12
(Elaborado por Carlos Illescas) en el clculo del impuesto
a pagar?
Ejercicio Fiscal 2012 2013 2014 2015 2016

Ingresos 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000

Gastos (100.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)

Utilidad gravable - 50.000 50.000 50.000 50.000


Diferencia
40.000 (10.000) (10.000) (10.000) (10.000)
temporaria
Base imponible 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000

Tasa impositiva 24%

Impuesto por pagar 9.600 9.600 9.600 9.600 9.600

Tiene efecto en la recaudacin tributaria la aplicacin del impuesto diferido


establecido en la nic 12 impuesto a las ganancias?
Econ. Carlos Illescas 5
1. NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
2. Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Autor
Econ. Carlos Illescas, Mgs.
cillescasa@usm.edu.ec
Palabras clave

NICs, Normas internacionales

Economista, es catedrtico universitario, posee


trayectoria acadmica en la Universidad Santa Ma-
ra (Campus Guayaquil), Universidad Tecnolgica
Empresarial de Guayaquil, Universidad Tcnica Par-
ticular de Loja. Ha realizado postgrado de Adminis-
tracin Empresarial en la ESPOL (Guayaquil) y maes-
tra en Tributacin y Finanzas en la Universidad de
Guayaquil, encontrndose en el proceso de elabo-
racin de la tesis de grado, cuyo ttulo es Impacto
de la adopcin de las normas internacionales de in-

que cotizan en el mercado de Valores. Desde 2006,


es profesor de pregrado en la Universidad Santa Ma-
ra (Campus Guayaquil) y desde el 2.008 en el Post

Informacin Financiera en la Universidad Tcnica


Particular de Loja.

Instructor de diferentes seminarios en administracin


-
zas para no Financieros, Cierre de Balances, Actual-
izacin Tributaria, Excel Aplicado a Finanzas, Presu-
puesto, NIIF Completas, NIIF para Pymes.

Invitado por la Universidad Tcnica de Machala


para brindar seminarios de capacitacin en normas
internacionales de informacin dirigido a los profe-
sores de la Universidad y para dar curso de anlisis

egresados de la Facultad de Ciencias Econmicas.

Asignaturas Impartidas
Contabilidad Financiera I.
Contabilidad Financiera II.
Presupuesto.
Contabilidad General y de Costos.
Contabilidad de Costos.
Contabilidad Gerencial.
Excel Aplicado a Finanzas.

Tiene efecto en la recaudacin tributaria la aplicacin del impuesto diferido


establecido en la nic 12 impuesto a las ganancias?
6 Ing. Carlos Illescas

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