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AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO"
RESOLUCIN DE CONTRALORA N 473-2014-CG
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NDICE
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7. APNDICES
1. Oficio de acreditacin de supervisor y jefe de comisin
1.1 Oficio de acreditacin - cambio de supervisor o jefe de comisin auditora
2. Oficio de solicitud de Informacin
3. Metodologa de evaluacin del control Interno de la materia a examinar
3.A Evaluacin del diseo e implementacin del control Interno
3.B Evaluacin de la efectividad del control interno
4. Metodologa para la seleccin de la muestra
5. Cdula de desarrollo de procedimientos de auditoria
6. Matriz de desviaciones de cumplimiento
7. Inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de cumplimiento
8. Cdula de comunicacin de la desviacin de cumplimiento
9. Edicto
10. Evaluacin de los comentarios presentados por las personas comprendidas en
los hechos
11. Informe de auditoria
12. Ficha tcnica de obra (directa)
Ficha tcnica de obra (contrata)
13. Relacin de personas comprendidas en los hechos
14. Resumen ejecutivo
15. Fundamentacin jurdica con relevancia penal
16. Memorando de remisin de la fundamentacin jurdica a procuradura pblica
17. Oficio de remisin del Informe de auditora al titular de la entidad
18. Oficio de remisin del Informe de auditora al OCI
19. Memorando de remisin del Informe al procedimiento sancionador
20. Memorando de remisin del Informe a procuradura pblica
21 Documentacin de auditoria
8. MATERIALES DE REFERENCIA
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PRESENTACIN
El artculo 82 de la Constitucin Poltica del Per, establece que "La Contralora General de la
Repblica es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme
a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control, Supervisa la legalidad
de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones, de la deuda pblica y de los
actos de las instituciones sujetas a control.
La Contralora General de la Repblica (Contralora), dentro del marco del nuevo modelo de
operacin cliente - producto - produccin, en su afn de desarrollar tcnicas y metodologas de
auditoras actuales y modernas, que permitan la realizacin de las auditoras de cumplimiento de
manera ms eficiente y efectiva, ha preparado el Manual de Auditora de Cumplimiento que se
ajusta a la normativa aplicable y disposiciones internas; asimismo, ha considerado como marco
tcnico de referencia las Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (lSSAI)
emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y
recoge las opiniones de las unidades orgnicas de la Contralora.
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desarrollo del proceso de auditora de cumplimiento, expuestos de manera sencilla y
comprensible para el personal encargado de realizar las auditoras dentro del mbito del Sistema
Nacional de Control (Sistema) a fin de orientar y estandarizar el proceso de auditora.
Este documento ha sido elaborado por el equipo del proyecto "Rediseo de los procesos
utilizados para ejecutar la auditora de cumplimiento, en coordinacin con las unidades
orgnicas que tienen la labor de realizar las auditoras de cumplimiento y grupos de inters de la
Contralora. Se espera que con la aplicacin de este Manual, se contine fortaleciendo la labor
del control gubernamental del Sistema y se contribuya en general con el mejoramiento de la
gestin pblica del pas, en el contexto de los fines constitucionales y legales del Estado.
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1. INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
1
/ Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) contienen los principios fundamentales para el
funcionamiento de las EFS, los requisitos previos y lineamientos de auditoras de entidades pblicas.
2
/ Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la organizacin central para la fiscalizacin
pblica exterior, proporcionando un marco institucional para la transferencia y el aumento de conocimientos para mejorar a nivel
mundial la fiscalizacin publica exterior y por lo tanto fortalecer la posicin, la competencia y el prestigio de las distintas EFS en sus
respectivos pases.
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1.3 DEFINICIN, ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO.
DEFINICIN
ALCANCE
OBJETIVOS
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1.4 NORMAS DE AUDITORA.
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evidencia documentada de dicha labor.
4
/ ISSAI 400 e ISSAI 4100
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27. Aprobado el informe de auditora se remite al titular de la entidad
auditada con el fin que este inicie el proceso de implementacin de las
recomendaciones derivadas del informe de auditora, a efectos de
propiciar la mejora de la gestin de la entidad. Igualmente, de
corresponder se remite el informe al OCI para el seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones.
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mismo que se adjunta a la carpeta de servicio, con la finalidad que la
unidad orgnica a cargo de la auditora, gestione el trmite de
aprobacin del mencionado documento.
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1.7 DOCUMENTACIN Y REGISTRO EN EL SISTEMA DE INFORMACIN PARA
LA GESTIN DE LA AUDITORA
35. La comisin auditora, segn los roles asignados, debe documentar, organizar
y registrar oportunamente en el sistema establecido por la Contralora para la
gestin de la auditora, los procedimientos de auditora desarrollados, las
evidencias obtenidas, las conclusiones resultantes del servicio de control
realizado (en las cdulas de auditora). Adems, se debe dejar constancia en
la documentacin de la auditora, la aplicacin de las tcnicas de auditora,
criterios empleados, revisiones efectuadas y conclusiones a las que lleg el
auditor. La documentacin de la auditora debe ser firmada por el personal
encargado de su preparacin, revisin y supervisin 5.
5
/ ISSAI 400 Principios fundamentales de auditoria de cumplimiento, numeral 48, seala que: "Los auditores deben preparar la documentacin de auditora
suficiente.
La documentacin debe prepararse en el momento adecuado y debe explicar claramente los criterios empleados, el alcance de la auditora, los juicios
hechos, la evidencia obtenida y las conclusiones a las que se lleg. La documentacin debe ser lo suficientemente detallada para que un auditor
experimentado, sin conocimiento previo de la auditora, comprenda lo siguiente: la relacin entre el asunto/materia examinada, los criterios, el alcance de
la auditora, la evaluacin del riesgo, y la estrategia y plan de auditoria, as como le naturaleza, oportunidad, alcance y los resultados de los procedimientos
realizados; la evidencia que se obtenga para respaldar la conclusin o dictamen del auditor, el razonamiento detrs de todos los asuntos significativos que
requirieran el ejercicio de un juicio profesional, y las /as conclusiones resultantes. El auditor debe preparar la documentacin relevante de le auditora antes
de emitir el Informe de auditora, y conservarla durante un perodo de tiempo razonable.
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Las cdulas de auditora deben tener referencia cruzada con otra
documentacin de la auditora, asimismo, con relacin a la documentacin
obtenida mediante fotocopias cuando corresponda deben estar debidamente
autenticadas por el fedatario de la institucin. Para ser consideradas como
documentacin de la auditora deben contar con: marcas de auditora,
leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del auditor, adems
deben estar codificadas, referenciadas 6 firmadas o visadas por los auditores
que efectuaron el trabajo.
6
/ La informacin recibida (que sustenta la cdula), se referencia por el lado izquierdo. La informacin que se enva como sustento de una cdula sumaria (es
documentacin de la auditora que desagrega la informacin proveniente de la cdula matriz), se referencia por el lado derecho.
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revisin, no surgirn preguntas o comentarios que requieren respuestas o
trabajo adicional.
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una auditora de cumplimiento. Dichas etapas son:
DURANTE LA PLANIFICACIN
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De acuerdo con las circunstancias (tamao de la entidad,
dispersin de sus instalaciones, turnos de actividades) puede la
entidad bajo la auditora circularizar internamente el oficio de
acreditacin, requiriendo se preste a la comisin auditora las
facilidades necesarias para el cumplimiento de su trabajo.
DURANTE LA EJECUCIN
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La entidad auditada recibe el documento con el cual se inicia la
comunicacin de desviaciones de cumplimiento a las personas
comprendidas en los mismos para que, en el plazo fijado,
presenten sus aclaraciones documentadas para su evaluacin;
obligndose a brindar las facilidades de acceso a la
documentacin e informacin a las personas comunicadas, para
la presentacin de sus comentarios documentados respectivos.
50. La revisin selectiva de los informes emitidos por el OCI, est a cargo de la
unidad orgnica competente, de conformidad con sus funciones y
atribuciones definidas en el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF)
de la Contralora y la normativa aplicable emitida por la Contralora.
7
/ ISSAI 400 establece que: (...) 44. Los auditores deben asumir la responsabilidad por la calidad general de la auditora. El auditor es responsable
de la realizacin de la auditora y debe implementar procedimientos de control de calidad durante todo el proceso de la misma. ( )
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incluidos en el sistema informtico que determine este Ente Tcnico Rector,
a fin de generar valor y gestin de conocimiento al proceso de la auditora de
cumplimiento.
2.1 INTRODUCCIN.
8
/ La ISAAI 4100 establece que: "(...) 60. (...) La planificacin no constituye una fase de la auditora separada de la dems, sino un proceso continuo e
iterativo. ( ...)".
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56. La comisin auditora de acuerdo a los roles establecidos, realiza las
funciones siguientes:
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15. Desarrollar las labores asignadas en el marco de las directrices
emitidas por la Contralora.
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10. Elaborar o revisar la evaluacin de los comentarios de las personas
comprendidas en los hechos que han sido objeto de la desviacin de
cumplimiento, y que han sido formuladas por los integrantes de la
comisin auditora y experto.
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6. Elaborar la matriz de desviaciones de cumplimiento, referidas a
presuntas deficiencias de control interno o desviaciones de
cumplimiento a los dispositivos legales aplicables, disposiciones
internas y estipulaciones contractuales establecidas.
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6. Elaborar y suscribir las estructuras tipo del sistema CBR como
consecuencia del sealamiento del tipo de presunta responsabilidad,
de acuerdo a los procedimientos definidos por la Contralora, las cuales
deben incluirse en la documentacin de auditora, y de ser el caso,
sirven de base para la formulacin de la fundamentacin jurdica.
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relacionada con la materia a examinar. De existir rotacin, cambio o situacin
que impida la permanencia del coordinador, dicho evento debe ser puesto de
conocimiento a la comisin auditora en un plazo mximo de dos (2) das
hbiles de ocurrido el evento.
58. El titular o funcionario designado por este, debe disponer por escrito a todos
los funcionarios de la entidad, a ms tardar al siguiente da hbil de la
acreditacin de la comisin auditora, la entrega de la documentacin e
informacin que solicite, en las condiciones y plazos que fije para el desarrollo
de la auditora; documento que debe remitirse en copia autenticada a la
comisin auditora y registrarse en el sistema informtico establecido por la
Contralora.
59. En un plazo que no exceda de tres (3) das hbiles contados a partir del da
siguiente de acreditada la comisin auditora, el titular de la entidad y los
funcionarios responsables deben facilitar instalaciones con ubicacin cercana
a las reas y funcionarios vinculados con la materia a examinar, seguras
y con los recursos logsticos que permitan la operatividad de la comisin
auditora. De no brindarse en el plazo establecido, la comisin auditora debe
reportarlo a la Gerencia de la unidad orgnica de la Contralora a cargo de la
auditora, para la evaluacin y aplicacin de sanciones de ser el caso.
60. Cuando la comisin auditora se encuentre instalada, puede llevar a cabo una
reunin con el titular o funcionario designado por este, a efectos de hacer de
conocimiento los objetivos y el alcance de la auditora, as como del apoyo y
colaboracin que se requiere por parte de la entidad auditada para el logro
de los objetivos de la auditora.
63. Con base a los resultados de la reunin sostenida con el responsable del
planeamiento y gerente o jefe de la unidad orgnica competente u OCI
respectivo; la comisin auditora establece aquellos aspectos que deben ser
profundizados, a fin de lograr una total comprensin de la entidad y su
entorno, y la materia a examinar, deben tambin considerar en su valoracin,
entre otros, lo siguiente:
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el nivel y valor de la materialidad de manera cuantitativa y cualitativa
de la materia a examinar con la intencin de determinar el alcance
apropiado de los procedimientos, detectar e informar desviaciones
de cumplimiento, aplicando su juicio o criterio profesional 11, y obtener
evidencia suficiente y apropiada para fundamentar las conclusiones de
auditora de los informes.
Significancia econmica.
Circunstancias bajo las cuales se desarrollaron los hechos.
Naturaleza y gravedad del incumplimiento.
Causas del incumplimiento.
Posibles efectos y consecuencias del incumplimiento.
Inters pblico significativo y repercusiones en la ciudadana.
Necesidades y expectativas de los destinatarios del informe.
Naturaleza de las autoridades competentes.
La conducta de los posibles infractores.
cumplimiento".
11
/ ISSAI 400 establece que: "(...). Al identificar la materia/asunto en cuestin, el auditor debe ejercer su juicio y escepticismo profesional para examinar la
entidad auditada y evaluar la material/dad y el riesgo".
12
/ ISSAI 400 establece que: "(53). El conocimiento de la entidad auditada y/o /a materia relevante para el alcance de la auditora depende del conocimiento
que el auditor tenga del ambiente de control. El ambiente de control es la cultura de la honestidad y comportamiento tico que establece los cimientos del
sistema de controles internos para asegurar el cumplimiento respecto a lo dispuesto en las autoridades. En una auditora de cumplimiento, el ambiente de
control que se enfoca en lograr el cumplimiento es de especial importancia.
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deben ser complementados o analizados exhaustivamente, para una cabal
comprensin de la entidad y materia a examinar. Dichas actividades deben
estar consideradas en el cronograma de auditora.
13
/ ISSAI 4100 establece que: "(...). Llega a conocer el control interno forma parte de la comprensin de la entidad y la materia controlada (...). Los auditores
del sector pblico debern adquirir la comprensin del control interno requerida por el objetivo de la auditora y verificar mediante pruebas el funcionamiento
de los controles sobre los que tienen provisto apoyarse. La garanta obtenida gracias a la evaluacin del control interno ayudar a los auditores a determinar
el nivel de confianza y, por consiguiente, el alcance de los procedimientos de auditoria que deben aplicar".
14
/ Una prueba de recorrido consiste en seguir a travs del sistema de informacin de la entidad, reproducir y documentar, las etapas manuales y automticas
de un proceso, actividad o tarea o de una clase de transaccin, desde su inicio hasta su finalizacin, sirvindose de una operacin o transaccin utilizada
como ejemplo.
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Asimismo, la comisin auditora debe evaluar la efectividad de los controles
internos de la materia a examinar, a fin de determinar la necesidad de aplicar
nuevos procedimientos de auditora a los propuestos por el responsable del
planeamiento en el plan de auditora inicial (ver apndice 3.b - Evaluacin de
la efectividad del control interno).
68. La comisin auditora en un plazo mximo de siete (7) das hbiles contados
a partir del da siguiente de instalada; debe establecer los objetivos
especficos15 y procedimientos16 finales en concordancia con lo sealado en
el plan de auditora inicial, y elevar el plan de auditora definitivo para su
aprobacin. Dichas actividades deben estar consignadas en el cronograma
de auditora, conjuntamente con la evaluacin del control interno de la materia
a examinar.
15
/ Para establecer el Objetivo especfico considerar lo siguiente:
Verificar que el objetivo especfico se encuentre dentro del marco del objetivo general y desarrolle el mismo; ambos objetivos no pueden coincidir.
Los objetivos se redactan en forma afirmativa utilizando verbos de accin en modo imperativo ejemplo: determinar, establecer, etc., evitando construcciones
que indiquen las acciones a realizarse, las cuales son propias de los procedimientos de auditora, tal como: verificar, evaluar, revisar. etc.
Los objetivos especficos describen lo que desea lograrse en trminos concretos.
16
/ Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin necesarias para efectuar el examen o revisin de una partida, hecho o
circunstancia. Un procedimiento de auditora es la aplicacin de una o varias tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora.
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teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
71. De otro lado, los aspectos mnimos que se deben considerar para la
aprobacin de los programas de auditora, son:
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est debidamente justificada, la modificacin del plan de auditora inicial
(objetivo general, materia a examinar, recursos, alcance, entre otros); el
supervisor valida los argumentos esgrimidos y remite la propuesta de plan de
auditora definitivo al responsable del planeamiento para su revisin y
conformidad, luego este ltimo lo remite al gerente o jefe de la unidad
orgnica competente u OCI respectivo, quien aprueba o rechaza el plan de
auditora actualizado .
73. El trmite de aprobacin del plan de auditora definitivo no debe ser mayor de
dos (2) das hbiles siguientes de remitido el documento.
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Solicitud de otras unidades orgnicas para el apersonamiento del jefe
e integrantes de comisin auditora o de ser el caso el experto, para la
sustentacin de otros servicios de control.
3.1 INTRODUCCIN.
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78. Para la seleccin de la muestra la comisin auditora aplica, segn
corresponda, un muestreo estadstico o no estadstico.
Seleccionar la muestra.
17
/ ISAAI 4100 establece que: "(...) 44. (...) Fiable. Son criterios que dan lugar a conclusiones razonablemente coherentes con las que obtendra otro auditor
aplicando los mismos criterios en las mismas circunstancias.
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todos los casos de incumplimiento.
Elusin de controles.
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MUESTREO POR UNIDAD MONETARIA: Es un tipo de seleccin por valor
ponderado, en el cual el tamao de la muestra, seleccin y evaluacin den
como resultado una conclusin en montos monetarios.
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los controles por ser probados en la documentacin de auditora. Los
controles que satisfacen ms de un objetivo de control pueden ser
evaluados solamente una vez y cuando sea aplicable, en ocasiones
subsiguientes.
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Obtener informacin que le permita desarrollar la
expectativa, los cuales a criterio del auditor deben ser
sometidos a pruebas para establecer su confiabilidad.
18
/ ISSAI 400 - Principios fundamentales de auditora de cumplimiento, numeral 57, seala que: "Los auditores deben recopilar evidencia de auditora suficiente
y apropiada para cubrir el alcance de la misma. (...) para establecer la base de su conclusin o dictamen. La suficiencia es una medida de la cantidad de
evidencia, mientras que la pertinencia (apropiada) se relaciona con le calidad de la evidencia - su relevancia, validez y confiabilidad. La cantidad de la
evidencia requerida depende del riesgo de auditora (mientras ms grande sea el riesgo, es probable que se requiera ms evidencia) y de la calidad de la
misma (mientras mayor sea la calidad, menor evidencia se requerir).
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96. En la valoracin de las evidencias la comisin auditora emplea el juicio y
escepticismo profesional y analiza los elementos de prueba que fundamenten
o contradigan la existencia de posibles actos de incumplimientos, para
establecer si la evidencia de auditora es suficiente (medida cuantitativa) y
apropiada (medida cualitativa. es decir con relevancia, fiabilidad y legalmente
valida), lo cual permite sustentar las conclusiones de los procedimientos
contenidos en el programa de auditora y reducir el riesgo de auditora.
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de la evidencia de auditora suficiente y apropiada, la comisin auditora
fundamenta la conclusin respecto del trabajo realizado, identificando de ser
el caso, las deficiencias de control interno, los incumplimientos o mayores
elementos de juicio que permitan confirmar los hechos detectados,
incluyendo sus causas y efectos.
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La comisin auditora siempre debe estar interesada en mejorar la eficiencia
y la gestin de la entidad en el desarrollo de sus actividades; sin embargo,
es inconveniente criticar cualquier asunto que no es perfecto. El informar a la
entidad acerca de asuntos importantes, debe obligar a una evaluacin seria
de los asuntos, de manera que la informacin que se comunica refleje un
juicio maduro y realista, de lo que en trminos razonables es posible esperar,
de acuerdo con las circunstancias.
AUTORIDAD LEGAL
DIFERENCIAS DE OPININ
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transparencia y economa.
Una vez que las desviaciones de cumplimiento hayan sido validadas por el
supervisor, el jefe de comisin registra la visacin en todas las hojas del
citado documento, requisito previo para iniciar el proceso de comunicacin de
las desviaciones de cumplimiento correspondientes.
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desviaciones detectadas, en cuyo caso la documentacin es remitida al titular
de la entidad para salvaguardar la evidencia. Para ello la comisin auditora
emite el documento de cargo respectivo.
Finalidad de la comunicacin
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/ Casos excepcionales: Si el auditado ya no reside en el pas o se encuentra privado de su libertad o en delicado estado de salud o laborando en zonas
apartadas del interior del pas o la zona donde se ubica la entidad objeto de la auditora se encuentra en estado de emergencia o que la entidad haya sido
afectada por algn siniestro u otros eventos que impidan el cumplimiento de los plazos.
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Referencia, normas que respaldan el procedimiento de comunicacin
de desviaciones de cumplimiento y el oficio o documento de
acreditacin de la auditora.
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receptor, el da y hora del acto; en caso de negarse a firmar dicha cdula, el
auditor deja constancia de esta accin, la misma que valida el jefe de la
comisin. Si no puede entregarla, se adhiere a la puerta de acceso
correspondiente a la direccin citada o se coloca debajo de la puerta segn
sea el caso.
116. Si es por facsmil, se emite en doble ejemplar, uno de los cuales es entregado
al auditado, y el otro con su firma se agrega a la documentacin de auditora.
La fecha de la comunicacin es la misma de la constancia de la entrega del
facsmil al destinatario.
120. La publicacin de los edictos se efecta por un (1) da hbil en el diario oficial
El Peruano o en un diario de mayor circulacin del lugar del ltimo domicilio
del auditado, si fuera conocido, o en su defecto, del lugar donde se desarrolla
la auditora.
124. Las transmisiones se realizan por una emisora oficial o la que determine la
Contralora. La radiodifusin se anuncia por un (1) da hbil. Esta citacin se
acredita agregando la declaracin jurada expedida por la empresa
radiodifusora, en donde consta el texto del anuncio y el da y horas en que se
difundi. La citacin se da por efectuada el da hbil siguiente de la
transmisin radiofnica.
125. Los gastos que demande esta citacin, estn a cargo de la Contralora o de
la entidad a la que corresponde el OCI que ejecuta la auditora,
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EVALUAR LOS COMENTARIOS
128. Recibidos los documentos de los comentarios presentados por las personas
comprendidas en las desviaciones debidamente documentadas, la comisin
auditora realiza la evaluacin de manera objetiva, exhaustiva, fundamentada
e imparcial, y contrastados documentalmente con la evidencia obtenida (ver
apndice 1O - Evaluacin da los comentarlos presentados por las personas
comprendidas en los hechos), que incluye necesariamente:
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personas comprendidas en los hechos, se advierten nuevos hechos o
evidencias referidas a la comunicacin inicial de la desviacin de
cumplimiento, la comisin auditora debe comunicar la desviacin de
cumplimiento complementaria para cautelar el debido proceso de la auditora.
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4. ELABORACIN DEL INFORME
4.1 INTRODUCCIN
20
/ Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar las operaciones y eficiencia de las actividades gubernamentales, el tono del informe, debe estar dirigido
a provocar una reaccin favorable y la aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor. Esto puede lograrse
teniendo en cuenta los criterios que se indican:
Las sumillas y contenido del informe deben enunciarse en trminos constructivos: y, Debe evitar la utilizacin de frases que generen una actitud defensiva
o de oposicin de parte de los funcionarios responsables de la entidad auditada.
A menudo es necesario formular crticas a la ejecucin pasada para mejorar la administracin gubernamental; sin embargo, todo nfasis en el informe debe
concentrarse en la necesidad de promover mejoras de las operaciones futuras.
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139. El informe debe redactarse en forma ordenada, sistemtica, lgica, concisa,
exacta, objetiva, oportuna y en concordancia con los objetivos de la auditora
de cumplimiento, precisando que esta se desarroll de conformidad con las
NGCG y la directiva de auditora de cumplimiento y el presente manual, con
el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus
resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad, para promover acciones de mejora, correctivas u otras necesarias
para la entidad sujeta a control.
140. Los asuntos se deben tratar en forma concreta y concisa, los que deben
coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
CONCISIN.
141. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario
para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
EXACTITUD.
OBJETIVIDAD.
145. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir,
consignando suficiente y apropiada informacin obtenida como producto de
una debida e imparcial evaluacin de los hechos, que permita al usuario su
adecuada interpretacin.
OPORTUNIDAD.
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La informacin contenida en los informes de auditora, permite a los usuarios
de estos, cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de
direccin o gerencia.
147. A efecto de maximizar su utilidad, el informe debe ser oportuno, por lo que
resulta necesario, el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas etapas de la auditora de cumplimiento.
149. La formulacin del informe est a cargo del jefe y supervisor de la comisin
auditora. Sin embargo, de acuerdo a las circunstancias y para el cumplimiento
de los objetivos de la auditora, tambin participan en su redaccin los dems
miembros de la comisin auditora.
I. ANTECEDENTES
1. ORIGEN
2. OBJETIVOS
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3. MATERIA EXAMINADA Y ALCANCE
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d. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un
trabajo adicional, siempre que no se encuentren directamente
comprendidos en los objetivos de la auditora de cumplimiento.
1. INTRODUCCIN
a. CONDICIN.
b. CRITERIO.
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c. EFECTO.
d. CAUSA.
III. OBSERVACIONES
En este rubro del informe, la comisin auditora como resultado del trabajo de
campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de auditora, desarrolla
cada una de las observaciones que haya determinado, una vez concluido el
proceso de evaluacin y contrastacin de ras desviaciones de cumplimiento
comunicadas, con los comentarios emitidos por el personal comprendido en
las mismas y la respectiva evidencia sustentante.
1. SUMILLA
Son los atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser
desarrollados en forma objetiva y consistentemente, teniendo en
consideracin lo siguiente:
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CRITERIO: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable
al hecho o situacin observada.
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econmico haya sido ocasionado por el incumplimiento de sus
funciones del servidor o funcionario pblico, por su accin u
omisin.
IV. CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora debe expresar las conclusiones del informe
de auditora, entendindose como tales a los juicios del auditor de carcter
profesional a los que arriba como producto de las observaciones
determinadas y comentadas en el captulo precedente.
IV. RECOMENDACIONES
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e implementacin para su ejecucin e interponga la accin legal respectiva,
a travs de la Procuradura Pblica correspondiente o de los rganos que
ejerzan la representacin legal para la defensa judicial de los intereses del
Estado, contra los presuntos responsables comprendidos en el informe de
auditora.
VI. APNDICES
APNDICES ESPECFICOS
FIRMA
RESUMEN EJECUTIVO
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154. La unidad orgnica a cargo de la auditora, en un plazo no mayor de dos (2)
das de recibido el cargo de recepcin del informe de auditora por la entidad
remite un ejemplar del resumen ejecutivo a la Secretaria General, quien
autoriza su publicacin en el portal institucional.
FUNDAMENTACIN JURDICA
159. A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar los resultados
de las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los
criterios en la determinacin de responsabilidades, los informes de auditora
emitidos por las unidades orgnicas sern sometidos a la revisin por las
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instancias competentes de la Contralora, asimismo, para el caso de los OCI,
estos estarn sujetos a la revisin de oficio por parte de la unidad orgnica
encargada de conformidad con las normas que para tal fin establezca dicho
rgano Rector.
162. Comprende la revisin del proyecto de informe que realiza la unidad orgnica
a cargo o responsable de la auditora de cumplimiento, la cual debe ser
desarrollada dentro de los plazos establecidos en el plan de auditora.
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167. En caso, que la gerencia de control u OCR solicite precisiones adicionales al
proyecto de informe, sta la deriva a la unidad orgnica a cargo de la
auditora, a efectos que se coordine con la comisin auditora su
implementacin respectiva.
168. Una vez culminada la revisin, y segn el caso, se hayan atendido las
precisiones adicionales, la gerencia de control u OCR aprueba el informe de
auditora de cumplimiento, de conformidad con los criterios establecidos para
la aprobacin de los informes de auditora.
172. En el mismo oficio y respecto a los casos que se encuentre sujeta a la potestad
sancionadora de la Contralora, la gerencia de control u OCR comunica que
copia autenticada del informe, ha sido remitido al rgano competente de la
Contralora para el inicio de la investigacin y la determinacin de las
responsabilidades, por lo que cualquier proceso administrativo disciplinario
de la entidad, vinculado a los hechos que se encuentren sujetos a la potestad
sancionadora de la Contralora, est supeditado al pronunciamiento de dicha
instancia.
173. Asimismo, mediante oficio se remite una (1) copia autenticada del informe de
auditora al OCI de la entidad auditada o a quien se ha delegado el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones derivadas de los
informes emitidos por la Contralora (ver apndice 18 - Oficio de remisin del
informe de auditora al OCI), para que desarrolle dicha labor dentro de los
plazos y disposiciones establecidas en la normativa pertinente.
174. La gerencia de control u OCR remite una (1) copia autenticada del informe de
auditora al rgano Instructor para fines del procedimiento sancionador, en
los casos que se encuentre sujeta a la potestad sancionadora de la
Contralora, (ver apndice 19 - Memorando de remisin del informe al
Procedimiento Sancionador) en concordancia con lo establecido en la Ley N
27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica y sus modificatorias.
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175. Cuando los informes contengan observaciones con sealamiento de presunta
responsabilidad penal o civil, la gerencia de control u OCR remite el informe
de auditora a la Procuradura Pblica encargada de los asuntos judiciales de
la Contralora, a fin de interponer las acciones legales que correspondan
contra los presuntos responsables comprendidos en el informe de auditora,
(ver apndice 20 - Memorando de remisin del informe de auditora a
Procuradura Pblica).
179. El jefe del OCI debe adoptar las acciones necesarias a efectos que la revisin
realizada al informe, corresponda a sus aspectos formales de su contenido
y no relacionados con la estructura del documento.
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por la Contratarla, quien adems puede solicitar su reformulacin precisando
las razones que justifican dicha modificacin.
184. En los casos que el informe del OCI exponga relevancia penal o civil, el
informe de auditora es remitido al titular de la entidad, recomendando que
este autorice, disponga o implemente, segn el caso, el inicio de las
acciones legales correspondientes a travs de los rganos que ejerzan la
representacin legal para la defensa judicial de los intereses del Estado,
conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la
materia; salvo que el titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo
caso el informe de auditora, con la recomendacin respectiva, ser dirigido
directamente al titular del sector. Si la entidad no perteneciera a ningn
sector, se tramita ante la Contralora para que dicho inicio se lleve a cabo a
travs de la Procuradura Pblica encargada de sus asuntos judiciales.
185. En los casos que el informe denote observaciones con relevancia penal, en
documento suscrito por el jefe del OCI se debe remitir la fundamentacin
jurdica que exponga el anlisis del sealamiento de la presunta
responsabilidad advertida.
186. La Contralora puede requerir que el inicio de las acciones legales de los
informes del OCI, cuando se encuentre o no involucrado el titular de la
entidad, sea tramitado a travs de la Procuradura Pblica de la Contralora
encargada de sus asuntos judiciales, en cuyo caso el informe, con la
recomendacin respectiva, ser dirigido directamente al Contralor General de
la Repblica.
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ESTRUCTURA TIPO DEL SISTEMA CBR
5. CIERRE DE AUDITORA
5.1 INTRODUCCIN.
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EVALUACIN DE DESEMPEO DE INTEGRANTES DE LA COMISIN
AUDITORA.
192. Como resultado del desarrollo del proceso de auditora, la comisin auditora
debe reportar al gerente de la unidad orgnica responsable, las propuestas
de mejora al proceso de auditora de cumplimiento que se hayan identificado,
las mismas que deben ser comunicadas al propietario del proceso a efectos
que pueda actualizar la documentacin del mismo, y sea de conocimiento de
las unidades orgnicas de la Contralora.
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Contralora para tal fin.
6.1. INTRODUCCIN.
197. La Contralora como ente tcnico rector del Sistema debe implementar y
mantener polticas, manuales, procedimientos y recursos tcnicos para el
control y aseguramiento de la calidad, con el objetivo de mantener una
eficacia operativa orientada a mejorar el rendimiento de la auditora y
cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las NGCG, la
directiva y el presente manual de auditora de cumplimiento.
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200. El supervisor y jefe de la comisin auditora, as como los niveles gerenciales
de la Contralora y jefe de OCI, tienen la responsabilidad de ejercer el control
de calidad en cada una de las etapas del proceso de auditora, cautelando el
cumplimiento de las disposiciones emitidas por la Contralora y otras
relacionadas con la auditora de cumplimiento referidas a la emisin del plan
de auditora, la matriz de desviaciones de cumplimiento, la documentacin de
auditora, y el informe de auditora que incluye su resumen ejecutivo.
Tiene por finalidad verificar que se haya realizado el control de calidad para
asegurar el cumplimiento de los estndares establecidos, considerando los
productos y procesos siguientes:
Documento de la auditora
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7. APNDICES
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APNDICES
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular].
(Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
En tal sentido, se ha designado a los seores: [Nombre y apellidos (en altas y bajas, sin negrita)] y
[Nombre y apellidos (en altas y bajas, sin negrita)], supervisor y jefe de la comisin auditora, respectivamente, a
quienes agradecer se sirva brindar las facilidades del caso, para el logro de los objetivos previstos.
Atentamente
(Siglas en minscula de la
persona que elabor el
documento)
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1.1 - OFICIO DE ACREDITACION - CAMBIO DE SUPERVISOR 0 JEFE DE COMISION AUDITORA
LA CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPBLICA
OFICIO N -[Ao]-CG/DC
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular].
(Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Sobre el particular, cabe sealar que por rezones del servicio, el (la) mencionado (a) profesional no
podr continuar con la labor para el (la) cual fue designado (a); en tal sentido y considerando que el servicio de
control posterior se encuentra en proceso, se ha designado al (a la) seor (a) [Nombres y apellidos (en altas y bajas,
sin negrita)], como [supervisor o jefe de comisin], a quien agradecer se le brinde las facilidades necesarias para
el logro de los objetivos previstos.
Atentamente
(Siglas en minscula de la
persona que elabor el
documento)
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2 - OFICIO DE SOLICITUD DE INFORMACIN
LA CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPBLICA
OFICIO N -[Ao]-CG/DC
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular].
(Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho
del Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de
cumplimiento en [el/la] [materia a examinar/nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provincia],
regin [nombre de la regin].
Por otro lado, cabe resaltar que la dilacin o no entrega de la documentacin e informacin,
puede ser sujeta a la aplicacin de sanciones, de conformidad a los artculos 41 y 42 de la Ley N 27785 - Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Atentamente
[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE DE COMISIN AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
(Siglas en minscula de la
persona que elabor el
documento)
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OFICIO N [Nmero]-[Ao]-[CGJ/ [Siglas U.O CGR /OCI]-AC-[Siglas de la Entidad]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), superior jerrquico del funcionario, servidor o persona requerida.
[Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal)
[Distrito/Provincia/Regin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho
del Contralor General I Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de
cumplimiento en [el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provincia),
regin [nombre de la regin].
Al respecto, le comunico que con el propsito de alcanzar los objetivos programados con la
ejecucin de la auditora, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido a quien se remiti el 1er. Requerimiento) para
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; Por to que, hago de su conocimiento,
a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado.
Atentamente
[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA
JEFE DE OCI
GERENTE 0 JEFF DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA/RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
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OFICIO N [Nmero]-[Ao]-[CGJ/ [Siglas U.O CGR /OCI]-AC-[Siglas de la Entidad]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), superior jerrquico del funcionario, servidor o persona requerida.
[Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal)
[Distrito/Provincia/Regin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho del
Contralor General I Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de cumplimiento
en [el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia (nombre de la provincia), regin [nombre
de la regin].
Al respecto, le comunico que con el propsito de alcanzar los objetivos programados con la
ejecucin de la auditora, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido a quien se remiti el 1er. Requerimiento) para
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; Por to que, hago de su conocimiento,
a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado.
Atentamente
[NOMBRE Y APELLIDOS]
JEFE 0 SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA
JEFE DE OCI
GERENTE 0 JEFF DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA/RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
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OFICIO N [Nmero]-[Ao]-[CGJ/ [Siglas U.O CGR /OCI]-AC-[Siglas de la Entidad]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), superior jerrquico del funcionario, servidor o persona requerida.
[Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal)
[Distrito/Provincia/Regin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho del
Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispone la ejecucin de una auditora de cumplimiento
en (el/la] (materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia [nombre de la provincia], regin [nombre
de la regin].
Por otro lado, le comunico que la documentacin e informacin solicitada sea alcanzada a la
Comisin auditora, a ms tardar el [da de mes de ao] bajo apercibimiento, en caso de incumplimiento, se solicitar el
inicio del procedimiento sancionador; en aplicacin de lo establecido en los artculos 41 y 42 de la Ley N 27785 Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica.
Atentamente
[NOMBRE V APELLIDOS]
JEFE O SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA JEFE DE OCI
GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
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OFICIO N [Nmero]-[Ao]-[CGJ/ [Siglas U.O CGR /OCI]-AC-[Siglas de la Entidad]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), superior jerrquico del funcionario, servidor o persona requerida.
[Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal)
[Distrito/Provincia/Regin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la [Despacho del
Contralor General / Jefatura del rgano de Control Institucional] dispuso la realizacin de una auditora de cumplimiento
en [el / la] [materia a examinar/ nombre de la entidad sujeta a control], provincia [nombre de la provincia), regin [nombre
de Ja regin].
Al respecto, le comunico que con el propsito de alcanzar los objetivos programados con la
ejecucin de la auditora, se ha procedido a solicitar a (nombre y apellido a quien se remiti el 1er. Requerimiento) para
que haga entrega de la documentacin e informacin que a continuacin se detalla; por lo que, se hace de su
conocimiento, a fin de disponer las acciones necesarias que aseguren y garanticen el cumplimiento de lo solicitado.
Atentamente
[NOMBRE V APELLIDOS]
JEFE O SUPERVISOR DE COMISIN AUDITORA JEFE DE OCI
GERENTE O JEFE DE LA UNIDAD ORGANICA A CARGO DE LA AUDITORA
[CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA / RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL]
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3. METODOLOGA DE
EVALUACIN DEL CONTROL
INTERNO DE LA MATERIA A
EXAMINAR
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3.a EVALUACIN DEL DISEO E IMPLEMENTACIN DEL CONTROL INTERNO
La prctica de una auditora de cumplimiento con un enfoque basado en riesgos, obliga al auditor
a partir del conocimiento de la entidad a auditar, a comprender y entender las polticas, sus
asuntos misionales, macro procesos, procesos, entorno en que operan, naturaleza de sus
operaciones, mapas de riesgo, mtodos y procedimientos utilizados y su control Interno, entre
otros.
Es importante comprender y evaluar el riesgo inherente al que las actividades de la entidad estn
expuestas y el riesgo de control.
Lo anterior, implica profundizar en la evaluacin de los controles internos, de manera que con
base en los resultados de su evaluacin se identifiquen: reas crticas, polticas, planes,
programas, proyectos, procesos o temas de inters a auditar y se establezca adecuadamente el
alcance de las pruebas de auditora.
Luego, para determinar los objetivos, materia a examinar, alcance y criterios, se debe evaluar
los controles a fin de obtener suficiente comprensin y la importancia que tienen para facilitar el
logro de los objetivos de la entidad a ser auditada o materia a examinar. Este conocimiento,
implica que se debe aplicar pruebas de recorrido 21 (funcionamiento) y pruebas de cumplimiento
y sustantivas en la fase de planificacin para valorar el diseo, la implementacin y efectividad
del control interno.
Con base a los riesgos inherentes, se debe identificar y comprender los controles y evaluar su
diseo22.
Identificar y comprender los controles. Los objetivos de identificar y comprender los controles,
son:
Identificar controles que generen seguridad razonable que las desviaciones en los
procesos son detectados de manera oportuna.
Identificar controles que provean seguridad razonable que los riesgos significativos
identificados son prevenidos o son detectados.
Los controles pueden corresponder a cualquier procedimiento o medida que la entidad haya
establecido, para prevenir o mitigar riesgos23 durante la ejecucin de las actividades dentro de
un proceso o para detectar oportunamente las desviaciones que puedan haber ocurrido.
21
/ Pruebas de Recorrido: Incluye indagacin y observacin del flujo de transacciones dentro de procesos representativos desde el punto en que las
operaciones son iniciadas hasta el punto en el que son registradas. Recorremos los controles que hemos identificado para determinar que han sido
diseados e implantados eficazmente. El recorrido Incluye el examen de los flujos de la documentacin e Informacin desde una perspectiva tanto manual
como automatizada. Su objetivo es confirmar nuestra comprensin del flujo de las transacciones representativas, la exactitud de la informacin que hemos
obtenido acerca de los controles preventivos y de deteccin relevantes sobre el flujo de transacciones, si los controles han sido diseados eficazmente para
prevenir o detectar y corregir aseveraciones equivocas materiales en forma oportuna, si los controles han sido implantados y la idoneidad de nuestra
documentacin.
22/ ISSAI 4100 establece que: "(...) llegar a conocer el control interno forma parte de la comprensin de la entidad y la material controlada (.). Los auditores
del sector pblico debern adquirir la comprensin del control interno requerida por el objetivo de la auditoria y verificar mediante pruebas el funcionamiento
de los controlas sobre los que tienen previsto apoyarse. La garanta obtenida gracias a la evaluacin del control interno ayudar a los auditores a determinar
el nivel da confianza y, por consiguiente, el alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicar.
23/ Mitigacin de Riesgos: Sobre aquellos procesos, que presentan factores de nesgo calificados preferiblemente en Alto o Medio, los auditores aplican las
pruebas de recorrido (funcionamiento) para verificar s las medidas que la entidad ha establecido se orientan a reducir, transferir o asumir el riesgo: para
esta ltima opcin, la entidad auditada debe presentar los estudios tcnicos que demuestren el costo/beneficio de esta decisi n, sin perjuicio que esta
situacin sea revelada en el informe de auditora.
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Apropiado: Que el control identificado previene o mitiga los riesgos de la actividad a
controlar.
Con la aplicacin de las pruebas de funcionamiento, se determina si el diseo del control es:
adecuado, parcialmente adecuado o inadecuado. Para efectos de cuantificar su resultado, la
equivalencia numrica es la siguiente:
El referido modelo, permite al auditor determinar durante el desarrollo del proceso de la auditora
de cumplimiento, el grado de confianza que se puede depositar en los controles implementados
por la entidad y establecer la profundidad de las pruebas de auditora.
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PRUEBAS DE RECORRIDO
1. OBJETIVO
Para obtener ese conocimiento, el auditor evala el diseo de los controles y determina si
han sido implementados. Para ello, puede realizar varios tipos de procedimientos de
auditora, como por ejemplo:
Las pruebas de recorrido pueden ser uno de los procedimientos ms efectivos para
entender una clase especfica de las operaciones de la entidad, especficamente, una
prueba de recorrido permite:
3. CONCEPTO
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una operacin utilizada como ejemplo.
Sirve para verificar la comprensin del macro proceso, proceso o materia a examinar, los
riesgos y los controles claves relacionados.
Antes de realizar una prueba de recorrido, debe comprenderse el proceso global, del
principio al fin. En las pequeas entidades, las pruebas de recorrido pueden realizarse al
mismo tiempo que se obtiene la comprensin del sistema de control interno.
En la prctica con esta prueba se efecta a menudo la evaluacin del diseo del control
y, en el caso de controles automticos, la comprobacin de su funcionamiento.
Debe tenerse cuidado al realizar estas pruebas a fin de incluir las interfaces que enlacen
varios subprocesos o varias aplicaciones individuales.
Para cada uno de los procesos revisados, se debe seguir el flujo de procesamiento
de una operacin real utilizando los mismos documentos y operaciones informticas
que utiliza el personal de la entidad. No se deben revisar copias de documentos
proporcionados por una nica fuente.
b. FRECUENCIA
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d. PREGUNTAR AL PERSONAL DE LA ENTIDAD SOBRE SU COMPRENSIN DEL
PROCESO
Para realizar un walkthrough, en cada punto del proceso de gestin donde ocurra
o suceda algn procesamiento o actividad de control importante, se debe preguntar
al personal de la entidad sobre su conocimiento y comprensin de 1o que deben
hacer segn los procedimientos establecidos por la entidad y si hacen
habitualmente lo que est previsto.
Hay que estar atento a posibles excepciones sobre los procedimientos y actividades
de control previstas.
e. CUESTIONES A CONSIDERAR
Las preguntas al personal con respecto a la naturaleza de los procesos que llevan
a cabo habitualmente, incluyen lo siguiente:
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Cmo sabe una persona que toda la informacin ha sido procesada con
exactitud y que no se han introducido en el sistema operaciones o datos no
autorizados?.
f. CORROBORAR LA INFORMACIN
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Corroborando la informacin obtenida con otras personas que estn
familiarizadas con los procesos y controles.
Debe preguntarse y obtener evidencia que pueda ayudar a identificar abusos del
control interno o indicadores de fraude.
i. DOCUMENTACIN
El grado de confianza en el trabajo realizado por otros se documenta junto con una
evaluacin de su competencia profesional y objetividad.
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DOCUMENTACIN DE UNA PRUEBA DE RECORRIDO
ENTIDAD:
FECHA:
NOTA:
COMPLETAR ESTE FORMULARIO SEPARADAMENTE PARA CADA PRUEBA DE RECORRIDO O
WALKTHROUGH REALIZADO.
NOMBRE DE LA PERSONA(S)
ENTREVISTADA(S):
FECHA DE LA ENTREVISTA:
PROCESO/OPERACIN:
PASOS DEL PROCESAMIENTO INICIO DE LA OPERACIN.
ABORDADOS EN ESTA PRUEBA DE AUTORIZACIN DE LA OPERACIN.
RECORRIDO: REGISTRO DE LA OPERACIN.
PASOS DEL PROCESAMIENTO DE LA OPERACIN.
6. LLEVAMOS A CABO LOS SIGUIENTES PROCEDIMIENTOS PARA CORROBORAR LAS RESPUESTAS A LAS
CUESTIONES PLANTEADAS POR NOSOTROS (ARRIBA DESCRITAS):
SI/NO PROCEDIMIENTO LLEVADO A CABO DESCRIPCIN/REFERENCIA
REVISIN DE DOCUMENTOS ORIGINALES.
OBSERVACIONES REALIZADAS.
RESPUESTAS RECIBIDAS A LAS CUESTIONES PLANTEADAS.
OTROS PROCEDIMIENTOS REALIZADOS.
LA DOCUMENTACIN DE LOS RESULTADOS Y LAS CONCLUSIONES DE LA PRUEBA DE RECORRIDO DEBE
INCLUIR LOS PROCEDIMIENTOS LLEVADOS A CABO Y /AS FUENTES DE INFORMACIN UTILIZADAS PARA
CORROBORAR ESTOS RESULTADOS.
ELABORADO POR: FECHA.
REVISADO POR: FECHA:
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CASUSTICA
El objeto de la contratacin;
La descripcin de los bienes, servicios u obras a contratar y el correspondiente
cdigo asignado en el Catlogo;
El valor estimado de la contratacin;
El tipo de proceso que corresponde al objeto y su valor estimado, as como la
modalidad de seleccin;
El objeto de la contratacin;
La descripcin de los bienes, servicios u obras a contratar y el correspondiente cdigo
asignado en el Catlogo;
El valor estimado de la contratacin;
El tipo de proceso que corresponde al objeto y su valor estimado, as como la
modalidad de seleccin;
5. Cuenta con una Directiva Interna para la elaboracin del Plan Anual de Contrataciones?.
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6. Fue publicado el Plan Anual de Contrataciones en el SEACE?, puede indicar las fechas?.
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CASUSTICA
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA DEL PER
GERENCIA XXX
AUDITORA AL XXX
Proceso Significativo:
Auditor integrante: XXX
Jefe de comisin: XX.XXX
Supervisor: XXX.X
Fecha Elaboracin: XX/XX/XX
FORMATO PRUEBA DE RECORRIDO
(Descripcin Procesos e Identificacin de Riesgos y Controles)
GERENCIA:
ENTIDAD AUDITADA:
PERIODO AUDITADO:
REALIZADA POR:
FECHA REALIZACIN:
CONTROLES IDENTIFICADOS
[Indique puntualmente los controles identificados].
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CONCLUSION:
[Indique si los resultados confirman o no la comprensin de si los controles han sido
Implementados y si han sido diseados eficazmente para prevenir o detectar y corregir errores
materiales de manera oportuna).
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DESCRIPCIN PROCESO - IDENTIFICACIN RIESGOS Y CONTROLES
[INSUMOS PARA EVALUAR EL SCI Y EL RIESGO INHERENTE].
(NOTA: EN CADA ACTIVIDAD, INSERTE LAS FILAS QUE NECESITE)
SUB PROCESO ENTIDAD CONTROLES RIESGOS
NECESIDAD DE CONTRATAR
PASOS ACTIVIDAD IDENTIFICADOS A/P/I INHERENTES A/M/B
1 EL PLAN ANUAL DE EL RGANO DE EL PAC NO CONTIENE
CONTRATACIONES CONTRATACIONES ES LA INFORMACIN
(PAC), CONTIENE RESPONSABLE QUE EL MNIMA EXIGIDA POR
INFORMACIN MNIMA PAC Y EL OSCE Y POR LA
INDISPENSABLE DE MODIFICATORIAS, SE NORMA DE
LA CONTRATACIN APRUEBEN Y CONTRATACIONES
DEL BIEN O SERVICIO PUBLIQUEN EN EL DEL ESTADO.
SEACE POR LA
AUTORIDAD P APROBACIN DEL M
COMPETENTE Y PAC FUERA DEL
DENTRO DEL PLAZO PLAZO ESTABLECIDO
ESTABLECIDO. O POR AUTORIDAD
NO COMPETENTE.
PUBLICACIN DEL
PAC FUERA DEL
PLAZO ESTABLECIDO.
2 EL REQUERIMIENTO EL REQUERIMIENTO
EL RGANO DE
SE ENCUENTRA SOLICITADO NO
PROGRAMADO EN EL CONTRATACIONES, CUENTE CON EL
PAC. VERIFICA QUE PREVIO FINANCIAMIENTO
AL PROCESO DE RESPECTIVO.
P M
CONTRATACIN, LOS
REQUERIMIENTOS
ESTN, CONSIGNADOS
EN EL PAC.
3 CUANDO UN EL REA USUARIA CONTRATACIONES
REQUERIMIENTO DE INICIA EL QUE NO RESPONDAN
BIEN O SERVICIO NO PROCEDIMIENTO DE A LA PLANIFICACIN
FUE CONSIDERADO INCLUSIN DE NI A LAS
EN EL PAC, SE REQUERIMIENTO PRIORIDADES.
GESTIONA SU DEBIDAMENTE
INCLUSIN A JUSTIFICADO Y SE LLEVEN A CABO
I M
TRAVS DE UNA SUSTENTADO DE ADQUISICIONES
SOLICITUD MODIFICACI6N DEL IRREGULARES.
DEBIDAMENTE PAC.
JUSTIFICADA Y
SUSTENTADA DE
MODIFICACIN DEL
PAC
4 LA SOLICITUD Y EL RESPONSABLE DEL I EL REQUERIMIENTO A
JUSTIFICACIN DEL REA USUARIA EMITE SOLICITADO NO
REQUERIMIENTO DE OPORTUNAMENTE LA CUENTE CON EL
UN BIEN O SERVICIO SOLICITUD Y RESPECTIVO
EN EL PAC, ES PREVIA JUSTIFICACI6N DE FINANCIAMIENTO.
A LA EJECUCIN DE REQUERIMIENTO DE UN
SU ADQUISICI6N Y BIEN O SERVICIO NO EL CONTROL
CONCORDADA CON CONTEMPLADO EN EL INTERNO POSTERIOR
LA DISPONIBILIDAD PAC. P PUEDA ENCONTRAR M
PRESUPUESTAL RESPONSABILIDADES
EMITIDA POR EL REA EL RESPONSABLE DEL EN LOS
DE PRESUPUESTO. RGANO ENCARGADO FUNCIONARIOS
DE LAS INVOLUCRADOS.
CONTRATACIONES,
VERIFICA QUE EL
REQUERIMIENTO DE UN
BIEN Y SERVICIO,
CUENTE CON
DISPONIBILIDAD
PRESUPUESTAL ANTES
DE SU PROCESO DE
CONTRATACIN.
5 SE EMITE EL REQUERIMIENTO P LAS ADQUISICIONES M
OPORTUNAMENTE EL DEL BIEN O SERVICIO NO SE AJUSTEN A LAS
DOCUMENTO QUE ES REALIZADO Y NECESIDADES
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EXPRESE CON SUSCRITO POR EL TCNICAS Y
CLARIDAD Y DETALLE, RESPONSABLE DEL CANTIDADES
EL REQUERIMIENTO REA USUARIA. NECESARIAS PARA EL
DEL BIEN O SERVICIO REA USUARIA.
DEL REA USUARIA
SE GENEREN
SOBRECOSTOS POR
LA INADECUADA
CALIDAD DE LOS
BIENES, SERVICIOS Y
OBRAS ENTREGADOS.
NO EXISTA
INFORMACIN CLAVE
PARA LA
ELABORACIN DE LAS
BASES Y EL PROCESO
DE CONTRATACIN.
EL REA USUARIA NO
ASUMA NINGUNA
RESPONSABILIDAD
SOBRE LAS
CONTRATACIONES
REALIZADAS.
6 EL DOCUMENTO QUE EL RESPONSABLE DEL P EL DOCUMENTO QUE M
ACREDITA EL REA USUARIA, ACREDITA EL
REQUERIMIENTO SE CAUTELA, PRESERVA Y REQUERIMIENTO
ENCUENTRA ORDENA EL ARCHIVO REALIZADO SE
FSICAMENTE EN LOS FSICO DE LA EXTRAVE O
ARCHIVOS DE LAS DOCUMENTACIN DETERIORE.
REAS SUSTENTADORA DEL
INVOLUCRADAS Y EL REQUERIMIENTO DEL SE PRESENTEN
RGANO BIEN O SERVICIO. LIMITACIONES PARA
ENCARGADO DE LAS INFORMAR Y
CONTRATACIONES. EL RESPONSABLE DEL DOCUMENTAR EN
RGANO UNA ACCIN DE
CONTRATACIONES, P CONTROL INTERNO M
CAUTELA, PRESERVA, POSTERIOR.
ORDENA EL ARCHIVO
FSICO DE
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA DEL
REQUERIMIENTO DEL
BIEN O SERVICIO.
CONTROLES: A: ADECUADO / P: PARCIALMENTE ADECUADO / I: INADECUADO
RIESGO INHERENTE: A: ALTO / M: MEDIO / B: BAJO
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3. b - EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO
LA PRCTICA DE UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO CON UN ENFOQUE BASADO EN RIESGOS, OBLIGA A
PARTIR DEL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD A SER AUDITADA, A COMPRENDER Y ENTENDER LAS POLTICAS,
SUS ASUNTOS MISIONALES, MACRO PROCESOS, PROCESOS, ENTORNO EN QUE OPERAN, NATURALEZA DE
SUS OPERACIONES, MAPAS DE RIESGO, MTODOS Y PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS Y SU CONTROL
INTERNO, ENTRE OTROS.
LUEGO, LA EVALUACIN FINAL DEL CONTROL INTERNO, SE REALIZA EN FORMA AUTOMTICA EN LA MATRIZ,
BAJO LOS PARMETROS SIGUIENTES:
POR CADA EVALUACIN (DISEO Y EFECTIVIDAD) SE REALIZA LA SUMATORIA DE LOS PUNTAJES ASIGNADOS
A DA CONTROL EVALUADO, EL RESULTADO SE MULTIPLICA POR EL PORCENTAJE DE PONDERACIN DE
CADA CRITERIO SE DIVIDE POR EL NMERO DE CONTROLES QUE FUERON EVALUADOS.
LA EVALUACIN FINAL DEL CONTROL INTERNO, SER LA SUMATORIA DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS POR
CADA CRITERIO (DISEO Y EFECTIVIDAD), TENIENDO EN CUENTA QUE UNO (1) EQUIVALE A 100% Y TRES (3)
ES IGUAL A 0%. PARA LO CUAL, SE HAN DEFINIDO LOS RANGOS SIGUIENTES:
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EVALUACIN DELDISEO CRITERIOS PUNTAJE
DE LOS CONTROLES
ADECUADO CUMPLE CON TODOS LOS CRITERIOS. 1
PARCIALMENTE CUMPLE CON EL CRITERIO: APROPIADO PERO 2
ADECUADO INCUMPLE ALGN OTRO LOS CRITERIOS.
INCUMPLE CON EL CRITERIO APROPIADO O NO 3
INADECUADO
CUMPLE CON NINGUNO DE LOS CRITERIOS.
RANGOS CONCEPTO
DE 1 A < 1.5 EFICIENTE
DE 1.5 A < 2 CON DEFICIENCIAS
DE 2 A 3 INEFICIENTE
PARA ESTE EFECTO, SE DEBE CONSIDERAR LAS DEFINICIONES DE RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE
CONTROL, AS:
RIESGO INHERENTE:
RIESGO DE CONTROL:
SIGNIFICA QUE AUNQUE EXISTAN LOS CONTROLES STOS PUEDEN SER VULNERABLES, POR LO QUE EXISTE
ALGUNA POSIBILIDAD QUE SE PRESENTEN ERRORES O IRREGULARIDADES, ES EL RIESGO DE QUE LOS
CONTROLES NO OPEREN.
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CONTROL.
POR LO TANTO, UN RIESGO DE CONTROL MNIMO O BAJO IMPLICA LA EXISTENCIA DE CONTROLES FUERTES
Y BRINDA UN GRADO ELEVADO DE SATISFACCIN DE AUDITORIA. SI EN CAMBIO, LOS CONTROLES SON
DBILES, EL RESULTADO DE SU PRUEBA NO ES SATISFACTORIO Y DEBE COMPLEMENTARSE CON PRUEBAS
DE OPERACIONES, POR ENDE, PARA EVITAR DUPLICACIN DE TRABAJO, ANTE RIESGOS DE CONTROL
MEDIOS O ALTOS, CORRESPONDE APLICAR PRUEBAS SUSTANTIVAS.
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CASUSTICA
MATRIZ PARA LA EVALUACIN DE LA CALIDAD Y EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO
UNIDAD ORGNICA U OCI A CARGO DE LA AUDITORA INTEGRANTE:
ENTIDAD SUJETA AL SERVICIO DE CONTROL JEFE DE COMISIN:
FECHA DE ELABORACIN: SUPERVISOR:
FECHA DE REVISIN:
ALCANCE:
MACRO DESCRIPCIN DEL CALIFICACIN CONTROLES EVALUACIN EVALUACIN
PROCESO RIESGO DEL RIESGO IDENTIFICADOS EN DEL DISEO DE DE LA
PUNTAJE
PUNTAJE
INHERENTE LAS PRUEBAS DE CONTROLES EFECTIVIDAD
RECORRIDO DE LOS
CONTROLES
EL CONTROL EL RESPONSABLE
INTERNO POSTERIOR DEL RGANO
PUEDA ENCONTRAR ENCARGADO DE
RESPONSABILIDADES LAS
EN LOS CONTRATACIONES,
FUNCIONARIOS VERIFICA QUE EL
PARCIALMENTE CON
INVOLUCRADOS. MEDIO REQUERIMIENTO 2 2
ADECUADO DEFICIENCIAS
DE UN BIEN Y
SERVICIO, CUENTE
CON
DISPONIBILIDAD
PRESUPUESTAL
ANTES DE SU
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PROCESO DE
CONTRATACIN.
LAS ADQUISICIONES EL
NO SE AJUSTEN A REQUERIMIENTO
LAS NECESIDADES DEL BIEN O
TCNICAS Y SERVICIO ES
CANTIDADES REALIZADO Y
NECESARIAS PARA SUSCRITO POR EL
EL REA USUARIA. RESPONSABLE
SE GENEREN DEL REA
SOBRECOSTOS POR USUARIA
LA INADECUADA
CALIDAD DE LOS
BIENES, SERVICIOS Y
OBRAS
PARCIALMENTE CON
ENTREGADOS. MEDIO 2 2
ADECUADO DEFICIENCIAS
NO EXISTA
INFORMACIN CLAVE
PARA LA
ELABORACIN DE
LAS BASES Y EL
PROCESO DE
CONTRATACIN.
EL REA USUARIA
NO ASUMA NINGUNA
RESPONSABILIDAD
SOBRE LAS
CONTRATACIONES
REALIZADAS.
EL DOCUMENTO QUE EL RESPONSABLE
ACREDITA EL DEL REA
REQUERIMIENTO USUARIA,
REALIZADO SE CAUTELA,
EXTRAVE O PRESERVA Y
DETERIORE. ORDENA EL
ARCHIVO FSICO PARCIALMENTE CON
MEDIO 2 2
DE LA ADECUADO DEFICIENCIAS
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA
DEL
REQUERIMIENTO
DEL BIEN O
SERVICIO.
SE PRESENTEN EL RESPONSABLE
LIMITACIONES PARA DEL RGANO
INFORMAR Y CONTRATACIONES,
DOCUMENTAR EN CAUTELA,
UNA ACCIN DE PRESERVA,
CONTROL INTERNO ORDENA EL
POSTERIOR ARCHIVO FSICO PARCIALMENTE CON
MEDIO 2 2
DE ADECUADO DEFICIENCIAS
DOCUMENTACIN
SUSTENTADORA
DEL
REQUERIMIENTO
DEL BIEN O
SERVICIO.
TOTAL CALIFICACIONES 18 18
PONDERACIN PROMEDIO (TOTAL DE LA CALIFICACIN/NMERO DE TEMS EVALUADOS) 2.25 2.25
% PONDERACIN (% ASIGNADO) 30% 70%
EVALUACIN CALIFICACIONES (PONDERACIN * PORCENTAJE PONDERACIN) 0.67 1.58
TOTAL CALIFICACIN PUNTAJE (SUMA DE SUBTOTALES) 2.25
CALIFICACIN SOBRE LA CALIDAD Y EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO INEFICIENTE
VALORES DE REFERENCIA
RANGOS CALIFICACIN
DE 1 A < 1.5 EFICIENTE
DE A 1.5 < 2 CON DEFICIENCIAS
DE 2 A 3 INEFICIENTE
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4. - METODOLOGA PARA LA SELECCIN DE LA MUESTRA
1. OBJETIVO
2. DEFINICIONES
PARMETRO: Es cualquier caracterstica de una poblacin que puede ser estimada. Dos
parmetros ms usuales son el promedio o media () y la desviacin estndar (o) de la
poblacin, que indican la manera en que los datos de la poblacin se dispersan alrededor
del valor medio.
ESTRATO: Es una seccin o subconjunto de una poblacin que difiere en algn aspecto
del resto de la poblacin.
Muestra aleatoria: Es aquella en la que las unidades de la poblacin han tenido la misma
probabilidad de ser escogidos. La principal ventaja de las muestras aleatorias radica en
que ofrecen mayor seguridad que las caractersticas evaluadas de la poblacin, se
encuentren representadas con mayor aproximacin a la proporcin poblacional que en el
caso de las muestras no aleatorias, permitiendo la extrapolacin de los resultados
muestrales a toda la poblacin.
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de la poblacin debido a que no todos los elementos tienen la misma probabilidad de ser
seleccionados. Los resultados de un muestreo no aleatorio deben ser tomados con
precaucin y su extrapolacin es cuestionable.
ESTADSTICO O ESTIMADO: Los datos o medidas que se obtienen sobre una muestra y
por lo tanto una estimacin de los parmetros. Por ejemplo, la media muestral () y la
desviacin estndar muestral (s).
ERRORES DE CONTRASTE: Son de dos tipos: Error de Tipo 1, Error de Probabilidad Alfa
o Falso Positivo (Cuando se rechaza la hiptesis nula siendo esta verdadera en la
poblacin) y; Error de Tipo 2, Error de Probabilidad Beta o Falso Negativo (Cuando se
acepta la hiptesis nula siendo esta falsa en la poblacin).
RIESGO DE MUESTREO: Es el riesgo de que las conclusiones a las que arriba el auditor
sobre la base de una muestra estadstica, sean diferentes de las conclusiones a las que
puede arribar s se aplicase el mismo procedimiento de auditora a toda la poblacin. Este
tipo de riesgo conduce a la ocurrencia de Errores de Tipo 1 o errores de Tipo 2 en las
conclusiones de auditora.
3. DESARROLLO
Como medida de orientacin bsica, se puede trazar una tabla de doble entrada que
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enfrenta la diversidad de los datos versus las tcnicas de muestreo ms comunes, que
puede orientar al auditor para la correcta seleccin de la tcnica adecuada.
**El MUM es recomendable cuando los valores poblacionales son muy dispersos y existe gran distancia entre los valores
mnimos y mximos de la distribucin. El MUM permite el auditor enfocar el anlisis de aquellas partidas monetariamente
ms importantes, frente a las de menor importe.
El auditor debe asegurar que cada campo de los datos sea consistente
con el tipo de variable observada. As, se debe verificar que las
variables cuantitativas contengan datos numricos consistentes y las
variables cualitativas contengan campos de texto acordes a la lgica
de su construccin.
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poblacin analizada puede analizarse de diferentes maneras, entre ellas
empleando el anlisis de frecuencias. Los registros que posean campos
duplicados o multiplicados sin consistencia lgica u otra justificacin que
generen dudas al investigador, pueden ser analizados posteriormente como
"partidas clave".
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cantidad de los mismos es insuficiente para la aplicacin de tcnicas de muestreo
estadstico. Tambin es recomendable su aplicacin en el caso de existir
informacin verificada de denuncias o la identificacin de "partidas clave", que
dirigen y focalizan de por si la ejecucin de la auditora.
Por otra parte, a diferencia del muestreo estadstico, los resultados de la aplicacin
del muestreo discrecional no son extrapolables. En otros trminos, los criterios de
seleccin empleados para la conformacin de la muestra, aunque alineados o
consistentes con el alcance y objetivos de la auditora, pueden sesgar la eleccin
de los datos hacia cierto conjunto no representativo de la poblacin. Por lo tanto,
las conclusiones o recomendaciones basadas en los resultados obtenidos
sobre tales muestras discrecionales, no se pueden generalizar o extrapolar
a toda la poblacin sino slo a la muestra evaluada.
b. CASOS FRECUENTES
c. BOLA DE NIEVE
25
/ La deteccin de casos atpicos o extremos puede realizarse empleando medidas de estadstica descriptiva, tales como la centralidad, dispersin y simetra
y; mediante herramientas de anlisis ms avanzadas como el Test de Benford, empleado para la deteccin de anomalas en los re gistros contables en
funcin de la frecuencia de aparicin de los primeros dgitos de cada registro u otras adaptaciones.
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la fuente de informacin y la deteccin de las primeras irregularidades
sustantivas que permitan a la comisin profundizar las indagaciones y
obtener mayores evidencias.
d. MUESTREO DE OPORTUNIDAD
e. PARTIDAS CLAVE
26
/ No se considera relevante la aplicacin del muestreo estadstico para poblaciones no finitas debido a que no constituyen el caso tpico de anlisis de fa
auditoria de cumplimiento.
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El modelo propuesto emplea una distribucin normal estndar para el clculo
del tamao de muestra n, considerando una probabilidad de error . La
ecuacin a emplearse es la siguiente:
Donde:
N: Tamao de la poblacin.
n: Tamao de la muestra.
27
/ El error muestral tiene serias implicancias en lo referente a la extrapolacin de los resultados muestrales, bajo un determinado nivel de confianza. Por
ejemplo, si el nivel de confianza es 95% y se acepta un error muestral del 4%, si el 59% de los elementos de la muestra resulta positivo en el criterio
evaluado, se espera que con el 95% de confianza que la poblacin positiva al criterio evaluado se encuentre en el intervalo (59% - 4%. 59% + 4%). es decir.
entre 55% y 63%.
28
/ Recuerde que la distribucin normal estndar tiene media O y varianza 1, por lo cual el rea comprendida entre los valores Z/2, representan la
probabilidad que los datos reflejen positivamente el criterio evaluado.
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El nivel de confianza se determina en funcin del riesgo de deteccin (RD)
del procedimiento aplicado por el auditor. El auditor debe aplicar
procedimientos formulados de tal manera que reduzcan el riesgo de auditora
a un nivel aceptablemente bajo. De acuerdo a la frmula para la
determinacin del riesgo de auditora el riesgo de deteccin se puede
expresar de la siguiente manera:
..
RA . (2)
RA = (RI*RC*RD) RD =
(RI*RC)
Donde:
RA: Riesgo de auditora29
RI: Riesgo inherente30
RC: Riesgo de Control31
RD: Riesgo de deteccin32
29
/ El riesgo de auditoria es el riesgo que las pruebas aplicados por el auditor, en funcin de los objetivos de la auditoria, no detecten las incorrecciones
materiales presentes en los registros de la entidad.
30
/ El riesgo Inherente es la susceptibilidad o tendencia que posee un tipo de registro relativo a un determinado proceso, de presentar errores de materialidad
individual o conjunta con otros registros, antes del efecto de la aplicacin de los controles respectivos.
31
/ El riesgo de control es el riesgo que posee un tipo de registro relativo a un determinado proceso, de presentar errores de materialidad individual o conjunta
con otros registros, que no es prevenido, detectado o corregido de manera oportuna y eficaz por el sistema de control interno de la entidad.
32
/ El riesgo de deteccin es el riesgo afrontado por el auditor, al aplicar procedimientos destinados a reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente
bajo, que tales procedimientos no detecten la existencia o incorrecin material en la poblacin.
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TABLA 3. RANGO DE CALIFICACIN DE RIESGOS DE AUDITORA
TIPO DE RIESGO RANGO DE CALIFICACIN
ALTO MEDIO BAJO
BAJA SEGURIDAD SEGURIDAD ALTA SEGURIDAD
DE DETECCIN DE INTERMEDIA DE DE DETECCIN DE
ERRORES. LA DETECCIN DE ERRORES. LA
INFORMACIN ERRORES. LA INFORMACIN
TIENE ALTA INFORMACIN TIENE BAJA
RIESGO DE PROBABILIDAD DE TIENE PROBABILIDAD
AUDITORA (RA) CONDUCIR A PROBABILIDAD DE CONDUCIR A
CONCLUSIONES MEDIA DE CONCLUSIONES
EQUIVOCADAS CONDUCIR A EQUIVOCADAS
CONCLUSIONES
EQUIVOCADAS
5% 3% 1%
SISTEMAS SISTEMAS SISTEMAS
INSTITUCIONALES INSTITUCIONALES INSTITUCIONALES DE
RIESGO DE REGISTRO DE DE REGISTRO DE REGISTRO DE
INHERENTE (RH) INFORMACIN NO INFORMACIN DE INFORMACIN DE
CONFIABLES. CONFIABILIDAD MEDIA ALTA CONFIABILIDAD.
100 % 55 % 10 %
SISTEMA DE SISTEMA DE SISTEMA DE
CONTROL CONTROL CONTROL
INTERNO INTERNO INTERNO EFICAZ.
INEFICAZ O INSUFICIENTE. BAJA
INADECUADO. POSIBILIDAD PROBABILIDAD DE
RIESGO DE
ALTA INTERMEDIA DE NO DETECCIN
CONTROL (RC)
PROBABILIDAD DE NO DETECCIN DE ERRORES
NO DETECCIN DE ERRORES MATERIALES.
DE ERRORES MATERIALES.
MATERIALES
100 % 55 % 10 %
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recomendable emplear de manera conservadora los valores que maximizan
la varianza poblacional, es decir, p = q = 50% y p*q = 0.25.
Tamao de la muestra 50
33
/ En la primera seccin de la plantilla de muestreo se estima el tamao muestral, mientras que en la segunda seccin, se determinan los elementos de la
muestra aleatoria, a partir del tamao muestral obtenido en la primera seccin del modelo.
.. (4)
n * Ni . (5)
ni =
N
EJEMPLO:
34
/ Se enfatiza la necesidad del ingreso exclusivo de valores numricos en el aplicativo, dado que el programa MS Excel emplea frmu las que no reconocen
formatos de texto como parmetro vlido para el clculo. Como regla general, el auditor debe asignar previamente al empleo de la plantilla, un nico nmero
correlativo de orden a cada registro u elemento de la poblacin, de modo que sea posible su identificacin individual al obtener la muestra aleatoria de
procesos seleccionados.
35
/ Por ejemplo, se puede extraer los valores extremos de la poblacin separando todo registro que est 1.5 veces la desviacin estndar () de la poblacin
por encima o por debajo de la media poblacional (), es decir, el auditor obtiene un extracto poblacional de valores en el intervalo [ - 1.5 * + 1.5 ]. Los
valores extremos altos y bajos extrados, pueden ser analizados de manera separada a consideracin del auditor, como 'partidas clave" pero con la salvedad
que aquellas no forman parte de la muestra, ni las conclusiones obtenidas a partir de las mismas son extrapolables a toda la poblacin.
Se debe seleccionar una muestra con margen de confianza del 95%, error
muestral del 10% y determinar el nmero de procesos de cada estrato que
deben elegirse para evaluacin.
Solucin:
n = 73.5 74
73.5 * 300
nAMC = = 51.9
425
73.5 * 100
nADS = = 17.3
425
73.5 * 25
nCP = = 4.3
425
Respuesta:
36
/ El porcentaje de materialidad recomendado, considerando buenas prcticas Internacionales, es del 3% del total monetario de le poblacin. Este porcentaje
puede ajustarse y elegirse menores valores, como 2% o 0.5%, de acuerdo al juicio del auditor sobre informacin histrica, su conocimiento del tema, de los
procesos internos de la entidad que producen la informacin. etc.
O alternativamente:
EJEMPLO DE APLICACIN
37
/ Es posible que existan registros cuyos importes sean superiores al intervalo de muestreo, por lo cual, existiran rangos de seleccin en los que sera
imposible extraer registros asociados. Ello conduce a que, en el caso de que una poblacin de datos posea valores extremos muy altos, el nmero de
registros seleccionados por el modelo, ser menor que el nmero de intervalos obtenidos.
AL CIERRE DE CADA
PROCEDIMIENTO CONSIGNAR:
CONCLUSIONES SOBRE LA
MATERIA A EXAMINAR, EN TOMO AL
CUMPLIMIENTO DE LOS
CONTROLES INTERNOS Y
NORMATIVA APLICABLE,
DISPOSICIONES INTERNAS Y
ESTIPULACIONES
CONTRACTUALES, DE SER EL
CASO.
REFERENCIAR EL PROCEDIMIENTO.
HECHO POR: REVISADO POR:
SIGLAS SIGLAS
FIRMA FIRMA
DD/MM/AAAA DD/MM/AAAA
REFERENCIACIN
6 - MATRIZ DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
EN TAL VIRTUD, SOLICITAMOS A USTED INSTRUYA A LAS UNIDADES ORGNICAS DE ESTA ENTIDAD, A FIN
QUE POSIBILITEN LO QUE EXPONE Y DISPONE LA PRECITADA NORMATIVA DE CONTROL
GUBERNAMENTAL, LO CUAL GUARDA CONCORDANCIA Y SUJECIN CON LOS EJERCICIOS DEL DERECHO
DE DEFENSA Y DEL DEBIDO PROCESO CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER, COMO
EN LA NORMATIVA DE CONTROL GUBERNAMENTAL, LOS QUE ASISTEN A LAS PERSONAS SUJETAS A LA
COMUNICACIN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.
ATENTAMENTE
[NOMBRES Y APELLIDOS]
JEFE DE LA COMISIN AUDITORA
Me dirijo a usted alcanzndole el pliego de desviaciones de cumplimiento en [letras] (nmeros) folios en documento
adjunto, derivados de hechos advertidos como resultado de la auditora de cumplimiento al (a la) (nombre de la
entidad] en el que ha tenido participacin en su condicin de [cargo desempeado en la entidad).
En tal sentido, agradecer se sirva remitir sus comentarios documentados, autenticados y foliados, sobre su
participacin en los hechos comunicados, as como el resultado de las acciones que sobre et particular hubiese
adoptado, concedindosele et plazo perentorio de XXX DAS HBILES, contados a partir de la fecha de recibido el
presente, a la siguiente direccin:
[Nombres y apellidos]
Jefe de la Comisin Auditora
CONDICIN:
CRITERIO:
EFECTO:
CAUSA:
[COMENTARIOS PRESENTADOS]
[COMENTARIOS PRESENTADOS]
[COMENTARIOS PRESENTADOS]
LA CONTRALORA
GENERAL DE LA REPBLICA
PERODO: [ALCANCE]
[REGIN - PER]
[AO DE ELABORACIN]
DENOMINACIN N. PAG
I. ANTECEDENTES
1. ORIGEN
2. OBJETIVOS
3. MATERIA EXAMINADA Y ALCANCE
4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD
5. COMUNICACIN DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO
6. ASPECTOS RELEVANTES DE LA AUDITORA
II. DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
III. OBSERVACIONES
1. SUMILLA
2. SUMILLA
n (..)
IV. CONCLUSIONES
V. RECOMENDACIONES
VI. APNDICES
FIRMAS
[NOMBRE DEL INFORME DE AUDITORA]: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11, MAYSCULA,
EN NEGRITA. CENTRADA).
TITULO DE LOS NUMERALES: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 11, MAYSCULA, EN NEGRITA,
JUSTIFICADO, SANGRA 1 CM., NUMERACIN EN NMEROS ARBIGOS).
REDACCIN:
c. CUERPO DEL
EXPOSICIN ORDENADA, SISTEMTICA, LGICA Y NUMERADA CORRELATIVAMENTE,
DOCUMENTO
EVITANDO EL USO DE CALIFICATIVOS INNECESARIOS.
ENTRE PRRAFOS SE CONSIDERA UNA LNEA EN BLANCO, TIPO DE LETRA ARIAL NARROW
11, NORMAL, INTERLINEADO SENCILLO, JUSTIFICADO.
PGINA X DE XX
ESTADO SITUACIONAL
ELEMENTOS QUE DENOTARAN LA EXISTENCIA DE SITUACIONES PROBLEMTICAS
PUNTOS DE ATENCIN, ENTRE OTROS.
NORMA DE CREACIN.
NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA ENTIDAD.
FUNCIONES.
ANTECEDENTES Y SNTESIS DEL ALCANCE DEL PLAN ESTRATGICO: MISIN, VISIN Y OBJETIVOS
BASE LEGAL DE LA ESTRATGICOS.
ENTIDAD ESTRUCTURA ORGNICA (SE RECOMIENDA UTILIZAR DIAGRAMAS O GRFICOS DE
ORGANIGRAMAS).
PRESUPUESTO INSTITUCIONAL DEL PERODO AUDITADO.
BASE LEGAL:
NORMAS GENERALES
NORMAS ESPECFICAS
NORMAS DE CREACIN Y FUNCIONAMIENTO
NORMAS PRESUPUESTALES
NORMAS SOBRE CONTRATACIONES
NORMAS DE PERSONAL: INTERNAS Y EXTERNAS
NORMAS DE CONTROL
MENCIONAR QUE SE CUMPLI CON EL PROCEDIMIENTO DE COMUNICACIN DE LAS
DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS
COMUNICACIN DE ADVERTIDOS.
DESVIACIONES DE
SEALAR A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN LOS HECHOS QUE NO SE APERSONARON A
CUMPLIMIENTO
RECIBIR LA COMUNICACIN DE DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO, LUEGO DE AGOTADO EL
PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO.
EXPONER LAS ACCIONES O CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES:
SUMILLA
CONDICIN:
LOS CUADROS O GRFICOS DEBEN TENER TTULO CORTO Y SIGNIFICATIVO DEL TEMA,
NUMERACIN CORRELATIVA Y FORMATO UNIFORME O ESTANDARIZADO. INDICAR LA
FUENTE Y ORIGEN DE SU ELABORACIN.
CRITERIO:
EFECTO
CAUSA
[CONCLUSIN N. ]
[CONCLUSIONES N.S ].
[CONCLUSIONES N. S ]"
PARA LA SUSCRIPCIN DEL INFORME POR PARTE DEL JEFE Y SUPERVISOR DE LA COMISIN
AUDITORA Y NIVELES GERENCIALES COMPETENTES, NO DEBE CONSIGNARSE LA ESPECIALIDAD
PROFESIONAL, SOLAMENTE EL ABOGADO, INTEGRANTE TCNICO O EXPERTO DEBEN PRECISAR
SU PROFESIN.
[LUGAR,]
[NOMBRES Y APELLIDOS
[GERENTE/JEFE DE LA UNIDAD ORGNICA A CARGO DE LA AUDITORIA]
[LUGAR,]
[NOMBRES Y APELLIDOS
NUMERO DE CONVOCATORIA
NOMBRE DE LA CONVOCATORIA
FECHA DE CONVOCATORIA
CANTIDAD
MONTO
ALMACENAMIENTO DE MATERIALES (MARCAR CON ALMACN CENTRAL (ENTIDAD)
"X" LA QUE CORRESPONDA) ALMACN DE OBRA (ALQUILER)
OTRO: ESPECIFICAR
TALLER DE MAQUINARIA DE LA ENTIDAD (MARCAR TALLER CENTRAL (ENTIDAD)
CON "X" LA QUE CORRESPONDA) TALLER DE OBRA (ALQUILER)
OTRO: ESPECIFICAR
2. DESCRIPCION DEL PROYECTO:
FUENTE:
ELABORADO POR:
NOTA:
APLICABLE DE ACUERDO EL MEMORANDO CIRCULAR N. 00036-2012-CG/OEA DEL 20 DE DICIEMBRE DE 2012.
N. 1
N. 2
AVANCE TOTAL (%): FSICO FINANCIERO
LIQUIDACIN DE APROBACIN: MONTO (S/.) FECHA:
CONTRATO:
ESTADO SITUACIONAL DE LA OBRA A LA
FECHA:
FUENTE:
ELABORADO POR:
NOTA:
DE ACUERDO CON EL REGLAMENTO DE LA LEY DE CONTRATACIONES DEL ESTADO CONSIDERAR EN:
EN SISTEMA DE CONTRATACIN: SISTEMA A SUMA ALZADA, SISTEMA DE PRECIOS UNITARIOS O
ESQUEMA MIXTO DE SUMA ALZADA Y PRECIOS UNITARIOS.
EN MODALIDAD DE EJECUCIN CONTRACTUAL: LLAVE EN MANO Y CONCURSO OFERTA
CONDICIN DE VNCULO
DOCUMENTO NACIONAL
NOMBRES Y APELLIDOS
CARGO DESEMPEADO
DE IDENTIDAD N.
OBSERVACIONES
DESDE HASTA ADMINISTRATIVA CIVIL PENAL
CONTRACTUAL
DOMICILIARIA
(d/m/ao d/m/ao HECHO COMPETENCIA
LABORAL O
DIRECCIN
ANTES DEL ENTIDA PAS
N. 06/04/2011
(**)
1
2
3
4
5
NOTA:
PGINA X DE XX
PIE DE PGINA: (TIPO DE LETRA ARIAL NARROW 8, EN NEGRITA, ALINEACIN IZQUIERDA / [NOMBRE DE LA ENTIDAD
AUDITADA] / [ALCANCE].
OBSERVACIN N 1
OBSERVACIN N [N]
[...]
Tengo a bien dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual, el/la
- [Despacho del Contralor General] dispuso la realizacin de una auditoria de cumplimiento en
[el/la] [nombre de la entidad sujeta a control], Provincia [nombre de la provincia], Regin
[nombre de la regin].
Atentamente.
[Lugar, fecha]
[Nombres y Apellidos]
ABOGADO
[N de Colegiatura]
EI funcionario o servidor pblico que indebidamente en forma directa o indirecta o por acto simulado se
interesa, en provecho propio o de tercero, por cualquier contrato u operacin en que interviene por razn
de su cargo, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro ni mayor de seis aos e
inhabilitacin conforme a los incisos 1 y 2 del artculo 36 del Cdigo Penal.
Es preciso sealar que en el delito de negociacin incompatible o aprovechamiento indebido del cargo
''en la norma penal nacional... no ha consignado expresamente el componente provecho patrimonial (en
beneficio propio o de tercero), es decir que se trata de un tipo penal que no requiere que se produzca un
provecho econmico para el sujeto activo, ni un perjuicio para el Estado con la celebracin de contrato u
operacin o su cumplimiento, ya que es un delito donde e! reproche penal se orienta a reprimir el inters
indebido para la comisin del hecho ilcito por parte de sujeto activo, como ha ocurrido en el presente
caso, de manera directa en provecho de un tercero.
En tal sentido, es pertinente sealar que se trata de un delito de peligro, en donde el inters indebido
debe entenderse como un desdoblamiento en el actuar del agente de negociacin incompatible,
pues dentro del contexto del contrato u operacin en la que interviene, el agente acta como funcionario
representante de la administracin pblica, pero a la vez representa intereses particulares, con e cual
pretende sacar un provecho personal o a favor de tercero".
Del mismo modo, los hechos expuestos advierten lo sealado en la parte pertinente de la novena
disposicin final de la Ley n. 27785, que seala: "Responsabilidad Penal.- Es aquella en la que incurren
los servidores o funcionarios pblicos que en ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin
tipificado como delito.
TIPICIDAD OBJETIVA
Los elementos del tipo penal evidenciado y que subsumen los hechos expuestos en el tipo penal
sealado, se detallan a continuacin:
SUJETO ACTIVO
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas, a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos, lo que permiti con los veinticinco (25)
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor (nombre del postor]; para acceder a la siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre inversin a nivel de perfiles consignado
un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe de la Divisin de Logstica y Control
Patrimonial designada con Resolucin de Alcalda n. 076-2011-MD I de 17 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n.
100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haber elaborado en forma irregular las
bases administrativas de las Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-
MDI referidas a la contratacin de los servicios de consultora para la elaboracin de los estudios de pre
inversin a nivel de perfil de los proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la
avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles
Prada del distrito de Incaico - Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de las calle
prolongacin jirn Ayacucho, calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle
Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de
contencin en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito
de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" as como haber establecido en el numeral IV Criterios de
Evaluacin, el factor denominado "Experiencia con la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo
lo establecido en el artculo 46 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado.
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas. a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin; experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos, lo que permiti con los veinticinco (25)
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor (nombre del postor] para acceder a Ja siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle ta buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre inversin a nivel de perfiles consignado
un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe del Departamento de Obras, Desarrollo
Urbano y Rural designado con Resolucin de Alcalda n. 049-2011-MDi de 1 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado mediante Resolucin de Alcalda
n. 100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haberle otorgado al postor que obtuvo
la buena pro en ambos procesos de seleccin el puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas.
a pesar que no cumpla con los factores de evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia
en la especialidad del postor y objeto de la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos,
lo que permiti con los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [nombre del
postor] para acceder a la siguiente etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin
del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre
inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
ganadora del postor.
RELACIN FUNCIONAL
Se ha identificado que el Comit Especial Permanente al intervenir por razn de su cargo ejerciendo sus
competencias funcionales de conduccin, organizacin y ejecucin del proceso, incumpliendo el deber
de lealtad y probidad en el ejercicio de la funcin pblica, contraviniendo los intereses institucionales de
la Municipalidad Distrital de Incaico al mostrar inters indebido para favorecer a la empresa [nombre de
la empresa] otorgndole un puntaje Injustificado a pesar de las propuestas tcnicas presentadas para los
procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI
no sustentaban el puntaje otorgado de 100 puntos ya que se calific indebidamente los factores de
evaluacin experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de la
convocatoria debiendo ser su puntaje real de setenta y cinco (75) puntos, por lo que los veinticinco (25)
Estos hechos denotan el inters indebido con que ha obrado dicho rgano colegiado, con su actuar
contrario a Ley y obviando lo establecido en las bases administrativas que rigieron dicho proceso de
seleccin, para favorecer al proveedor, al que ilegalmente se le otorg la buena pro del servicio atentando
contra el normal, correcto y transparente desarrollo en la administracin pblica.
Adems, el plazo establecido de ocho (8) das calendario en ambos contratos suscritos para la
elaboracin de los estudios de pre inversin a nivel de perfil de los proyectos: "Construccin de pistas y
veredas de tas intersecciones de la avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano
Josefina Ramos Viuda de Gonzles Prada del distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco'' y "Construccin
de pistas y veredas de las calles prolongacin jirn Ayacucho, calle n. 2, 5 y 6 de la urbanizacin
Melchorita, prolongacin calle Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen
del Carmen y muros de contencin en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del
casco urbano, del distrito de Incaico. Contisuyo, Tiahuanaco", no corresponden al plazo de ejecucin
indicados en el Apndice n. 05 de la propuesta ganadora del ambos procesos de seleccin; por lo que
al modificarse el plazo de ejecucin contractual se ha realizado la variacin de una de las condiciones
originales que motivaron la seleccin del contratista; incumpliendo as con lo establecido en el artculo
143 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado evidencindose la actuacin irregular de
los miembros del Comit Especial Permanente quienes visaron el contrato en seal de conformidad.
III. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DELITO
MODALIDADES DELICTIVAS
Los comportamientos descritos en la correlacin de los hechos narrados en el presente informe, revelan
que los tres (3) miembros del Comit Especial Permanente a cargo de la ejecucin y desarrollo de los
procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta N. 003-2011-CEP- MDI y 004-2011-CEP-MDI
se desarroll mediante su intervencin directa y en pleno uso de funciones como miembros del Comit
Especial Permanente, a travs de cada uno de los documentos que sustentan su participacin y la toma
de decisiones en conjunto plasmadas en actas suscritas por cada uno de ellos, sin mediar la intervencin
de terceras personas que hayan actuado por disposicin de Comit, en tal sentido el inters manifiesto
fue realizado de manera directa para favorecer a la empresa [nombre de la empresa] otorgndole
irregularmente la buena pro.
Por ello, se manifiesta el inters indebido de los funcionarios o servidores de la Entidad, quienes en lugar
de cautelar los intereses municipales, orientaron su actuacin funcional hacia los intereses particulares
de un postor, procediendo de forma contraria al ejercicio de sus obligaciones como servidores pblicos.
El objeto de inters indebido de los funcionarios reside en favorecer al [nombre de la empresa] con la
suscripcin del contrato; ello a consecuencia de la evaluacin de propuestas tcnicas y otorgamiento de
la buena pro, mediante el cual et Comit Especial Permanente realizaron una evaluacin en
contravencin a lo dispuesto por la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento vigente a la fecha
de los hechos observados.
TIPICIDAD SUBJETIVA
La conducta realizada por cada uno de los tres (3) miembros del Comit Especial Permanente a cargo
de la ejecucin y desarrollo de los procesos de seleccin Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-
2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI se desarroll mediante su intervencin directa y en pleno uso de
funciones como miembros del Comit Especial Permanente, mediante la suscripcin de cada uno de los
documentos que sustentaban su participacin y la toma de decisiones en conjunto, sin la intervencin de
terceras personas que hayan actuado por disposicin del Comit Especial, sino mediante las facultades
inherentes a su calidad de miembros del Comit Especial de los referidos procesos de seleccin.
En tal sentido, ante la indebida evaluacin tcnica de la propuesta presentada por [nombre de la empresa
y el consecuente otorgamiento indebido de la buena pro a dicho postor, la conducta realizada por cada
una de estas personas ha sido eminentemente dolosa.
Es preciso sealar que: "El hecho punible de negociacin incompatible o aprovechamiento indebido
de cargo es eminentemente doloso, no cabe la comisin por culpa. La configuracin subjetiva de la
conducta ilcita requiere o exige que el funcionario o servidor pblico acte con conocimiento que tiene
al deber de lealtad y probidad de celebrar contratos o realizar operaciones en representacin y a
favor del Estado; no obstante, voluntariamente acta evidenciando inters particular con el firme
objetivo de obtener un provecho indebido para si o para un tercero con el cual lgicamente tiene alguna
vinculacin.
IV. SUJETOS ACTIVOS Y OTROS
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero] - gerente municipal designado con Resolucin
de Alcalda n. 001-201-MDl de 3 de enero de 2011 (ver apndice n. 32) y presidente del Comit
Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n. 100- 2011-MDI de 4 de marzo de 2011
(ver apndice n 4); al haber elaborado en forma irregular las bases administrativas de las Adjudicaciones
de Menor Cuanta n 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-MDI referidas a la contratacin de los
servicios de consultarla para la elaboracin de los estudios de pre inversin a nivel de perfil de los
proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la avenida Vctor Ral Haya de la
Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles Prada del distrito de Incaico -
Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de las calle prolongacin jirn Ayacucho,
calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle Ellas Alcal Rosas y Jos Castillo
Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contencin en jirn 15 de noviembre y
mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito de Incaico, Contisuyo, Tiahuanaco" as
como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluacin, el factor denominado "Experiencia con
la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el artculo 46 del Reglamento
de la Ley de Contrataciones del Estado.
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas, a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos, lo que permiti con los veinticinco (25)
puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [Nombre de la empresa} para acceder a la siguiente
etapa de evaluacin econmica y darle la buena pro para la ejecucin del servicio; visando finalmente
los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de pre inversin a nivel de perfiles consignado
un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta ganadora del postor.
Por lo que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobada mediante Decreto
Legislativo n. 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo modo, el artculo 34 del
Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto Supremo n. 184-2008-EF,
vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos realizados por sus miembros.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero] - jefe de la Divisin de Logstica y Control
Patrimonial designada con Resolucin de Alcalda n. 076-2011-MDl de 17 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado con Resolucin de Alcalda n.
100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haber elaborado en forma Irregular las
bases administrativas de las Adjudicaciones de Menor Cuanta n. 003-2011-CEP-MDI y 004-2011-CEP-
MDI referidas a la contratacin de !os servicios de consultara para la elaboracin de los estudios de pre
inversin a nivel de perfil de los proyectos "Construccin de pistas y veredas de las intersecciones de la
avenida Vctor Ral Haya de la Torre del asentamiento humano Josefina Ramos viuda de Gonzles
Prada del distrito de Incaico - Contisuyo - Tiahuanaco" y "Construccin de pistas y veredas de tas calle
prolongacin jirn Ayacucho, calles n. 02, 05 y 06 de la urbanizacin Melchorita, prolongacin calle Ellas
Alcal Rosas y Jos Castillo Magallanes del mercado modelo Virgen del Carmen y muro de contencin
en jirn 15 de noviembre y mejoramiento de la avenida La Mar del casco urbano del distrito de Incaico,
Contisuyo, Tiahuanaco" as como haber establecido en el numeral IV Criterios de Evaluacin, el factor
denominado "Experiencia con la entidad contratante" con 25 puntos, contraviniendo lo establecido en el
artculo 46 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado.
Asimismo, al haberle otorgado al postor que obtuvo la buena pro en ambos procesos de seleccin el
puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas a pesar que no cumpla con los factores de
evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia en la especialidad del postor y objeto de
la convocatoria, cuando debi corresponderle setenta y cinco (75) puntos, permiti con los veinticinco
(25) puntos otorgados irregularmente, favorecer evaluacin econmica y darte la buena pro para la
ejecucin del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de
pre inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
ganadora del postor.
Por lo que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24, 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones del Estado,
aprobada mediante Decreto Legislativo n. 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo
modo, el artculo 34 del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto
Supremo n. 184-2008-EF, vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] - jefe del Departamento de Obras, Desarrollo
Urbano y Rural designado con Resolucin de Alcalda n. 049-2011-MDI de 1 de febrero de 2011 (ver
apndice n. 32) y miembro del Comit Especial Permanente designado mediante Resolucin de Alcalda
n. 100-2011-MDI de 4 de marzo de 2011 (ver apndice n. 4); al haberle otorgado al postor que obtuvo
la buena pro en ambos procesos de seleccin el puntaje de cien (100) puntos a sus propuestas tcnicas.
a pesar que no cumpla con los factores de evaluacin: experiencia en la actividad del postor, experiencia
en la especialidad del postor y objeto de la convocatoria, correspondindole setenta y cinco (75) puntos,
lo que permiti con los veinticinco (25) puntos otorgados irregularmente, favorecer al postor [Nombre de
la empresa] para acceder a la siguiente etapa de evaluacin econmica y darte la buena pro para la
ejecucin del servicio; visando finalmente los contratos de servicios para la elaboracin de proyectos de
pre inversin a nivel de perfiles consignado un plazo de ejecucin mayor al establecido en la propuesta
ganadora del postor.
Por to que contravino las funciones inherentes a los miembros del Comit Especial, segn lo dispuesto
en los artculos 24, 25, 31 y 33 de la Ley de Contrataciones de! Estado, aprobada mediante Decreto
Legislativo n. 1017, vigente desde el 1 de febrero de 2009 y del mismo modo, el artculo 34 del
Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado con Decreto Supremo n. 184-200EF,
vigente desde el 1 de febrero de 2009 sobre la responsabilidad de los actos realizados por sus miembros.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 80 del Cdigo Penal, la accin penal prescribe en un
tiempo igual al mximo de la pena fijada por la ley para el delito, si es privativa de libertad.
En tal sentido, teniendo en cuenta que los hechos sucedieron durante el ao 2011 y que el plazo mximo
de la pena fijada es de seis aos de pena privativa de libertad, el plazo para el inicio de la accin penal
por et presunto delito identificado an no ha prescrito.
[Lugar, fecha]
[Nombres y Apellidos]
ABOGADO
[N de Colegiatura]
OBSERVACIN N 1:
"APROPIACIN DE FONDOS PBLICOS POR ENCARGO INTERNO, GENER PERJUICIO
ECONOMICO DE S/.13 000,00".
Los hechos descritos, se encuentran enmarcados dentro de los alcances de la Novena Disposicin
Final de la Ley n. 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contratarla General
de la Repblica, que define la responsabilidad penal, como:
"(...) aquella en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos, que en ejercicio de sus funciones
han efectuado un acto u omisin tipificado como delito".
PECULADO
Artculo 387 primer prrafo de Cdigo Penal: "El funcionario o servidor pblico que se apropia o utiliza,
en cualquier forma, para s o para otro, caudales o efectos cuya percepcin, administracin o custodia
le estn confiados por razn de su cargo, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
dos ni mayor de ocho aos38.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]] responsable del manejo de fondos pblicos
por encargo Interno, conforme a la Resolucin Gerencial n. 179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de
2012; responsable de la administracin del fondo fijo de caja chica de la Conforme a la modificacin
hecha mediante la Ley n. 29758, publicada el 21 de julio de 2011: tipo penal aplicable en mrito al
principio de combinacin y momento de la comisin del delito (temporalidad de la ley penal).
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], responsable del manejo de fondos pblicos
por encargo interno, conforme a la Resolucin Gerencial n. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de
2012, y Resolucin Gerencial n. 036-2012-MPH-GM de 22 de febrero de 2012 (apndice n. 9),
responsable del manejo de las cuentas bancadas de la Entidad, designado mediante Resolucin de
Alcalda n. 451-2011-MPH/A de 5 de diciembre de 2011 (apndice n. 7). gerente de Desarrollo y
38
/ Conforme a la modificacin hecha mediante la Ley N. 29758, publicada el 21 de julio de 2011: tipo penal aplicable en mrito al principio de combinacin y
momento de la comisin del delito (temporalidad de la ley penal).
39
/ Conforme se advierte de la planilla de remuneraciones del personal n." 5 de 2012 (apndice n. 14).
40
/ Conforme a lo dispuesto en el artculo 425 numeral 3) del Cdigo Penal, modificado por el artculo 1 de la Ley n.' 25713. Publicada el 27 de diciembre de
1996.
41
/ Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley del Cdigo de tica de la Funcin Pblica, Ley n. 37815, publicado el 13 de agosto de 2002.
Establecidos los hechos as como la normativa jurdico penal pertinente, corresponde realizar el anlisis
de subsuncin de tipicidad y juicio de antijuricidad, como se desarrolla a continuacin:
ANLISIS DE TIPICIDAD:
RELACIN FUNCIONAL.
En el presente caso, [Nombres y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], responsables de fondos
pblicos44, quienes por razn de cargo45, tuvieron la custodia que importa la tpica posesin que implica
la proteccin y vigilancia debida por el funcionario o servidor de los caudales o efectos pblicos 46, y
la administracin que implica las funciones activas de manejo y conduccin47 de los caudales del
Estado.
MODALIDAD TPICA:
La conducta tpica viene definida a travs de dos modalidades: apropiacin o utilizacin, lo cual implica
que el objeto materia del delito es sustrado del mbito de la administracin pblica,
BENEFICIARIO:
El destinatario: El sujeto activo puede actuar delictivamente por cuenta propia, esto es, apropindose
l mismo de los caudales o efectos, o puede tambin cometer el delito para favorecer a terceros, siendo
que en el presente caso est acreditado que [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]],
luego de haber cobrado la suma de SJ.5 000,00, por encargo interno para sufragar gastos del viaje a
la ciudad de Manchun del Alcalde y Regidores, no los entreg, ni los devolvi a la Entidad, de esta
manera se los apropi50 para s51, afectando el destino que se le dio a estos caudales al interior de la
administracin pblica.
42
/ Conforme se advierte de las planillas de remuneraciones del personal n. 3, 5, 13, 15, 17, 19 y 21 , perodo febrero a agosto de 2012 (apndice n." 14).
43
/ Conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de le Lay del Cdigo de tica de la Funcin Pblica, Ley n. 27815, publicado el 13 de agosto de 2002.
44
/ Slo puede ser autor el funcionario o servidor pblico que rene las caractersticas de relacin funcional exigidas en el tipo penal, es decir, quien por el cargo tenga bajo su poder o mbito
de vigilancia [directa o funcional], en percepcin, custodia o administracin las cosas (caudales o efectos) de los que se apropia para si o para otro. ROJAS VARGAS Fidel, Delitos Contra
la Administracin Pblica. Lima-Per. Drijley, cuarta edicin, agosto 2007, p. 480
45
/ Se entiende por relacin funcional el poder de vigilancia y control sobre la cosa como mero componente tpico, esto es, competencia de cargo, confianza en el funcionario en virtud del
cargo, el poder de vigilar y cuidar los caudales o efectos. Conforme a lo sealado en el numeral 7 literal a) del Acuerdo Plenario n. 4-005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
46
/ Conforme a lo sealado en el numeral 7, literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005. En igual lnea. Fidel ROJAS VARGAS, op. cit. p. 489: Ramiro
SALINAS SICCHA. Delios contra la Administracin Pblica, Lima-Per. Editora Jurdica GRIJLEY. 2009. p. 311; Alonso Ral PEA-CABRERA FREYRE. op. cit. p. 349: y. James
RETEGUI SNCHEZ, Estudios de Derecho Penal Parte Especial. Lima- Per, Jurista Editores, primera edicin, junio 2009, p. 426.
47
/ La administracin, que implica las funciones activas de manejo y conduccin, conforme a lo sealado en el numeral 7, literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-200SJCJ-116 de 30 de
setiembre de 2005. En igual lnea Fidel ROJAS VARGAS, op. cit., p. 252: Ramiro SALINAS SICCHA, Delitos contra la Administracin Publica. Lima-Per. Editora Jurdica GRIJLEY. 2009,
p, 311; Alonso Ral PEA-CABRERA FREYRE. op. cit. p. 349: y. James REATEGUI SNCHEZ. Estudios de Derecho Penal Parte Especial. Lima - Per, Jurista Editores, primera edicin,
junio 2009, p. 425.
48
/ Monto que resulta del Importe desembolsado por encargo interno en favor [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], para sufragar gastos del viaje a la ciudad de Manchun
del Alcalde y Regidores.
49
/ Montos resultantes de los caudales desembolsados por encargo interno a favor de [Nombre y apellidos, identificado con DNI n. [nmero]], para sufragar gastos de la tiesta de carnaval
de Marka.
50
/ La apropiacin, es hacer suyos caudales o efectos que pertenecen al Estado, apartndolo de la esfera de la funcin de la administracin pblica y colocndose en situacin de disponer
de los mismos. Conforme a lo sealado en el numeral 7 literal b) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
51
/ El sujeto activo puede actuar por cuenta propia, apropindose l mismo de los caudales o efectos, pero tambin puede cometer el delito para favorecer a terceros. Conforme a lo sealado
en el numeral 7 literal e) del citado Acuerdo Plenario n. 4-2005/CJ-116 de 30 de setiembre de 2005.
El sujeto activo puede actuar delictivamente por cuenta propia, esto es, apropindose l mismo de los
caudales o efectos, o puede tambin cometer el delito para favorecer a terceros, siendo que en el
presente caso est acreditado que [Nombre y apellido, identificado con DNI n. [nmero]], luego de
haber efectuado el cobr de S/.6.000,00 y S/.2.000,00 respectivamente, por encargo interno, para
sufragar gastos de las actividades de la fiesta de carnaval de Marka, no lo hizo, ni efectu su rendicin,
tampoco los devolvi o entreg al momento de cesar en su cargo, de esta manera se los apropi para
s, afectando el destino que se le dio a estos caudales al interior de la administracin pblica.
Sobre el particular, va doctrina jurisprudencial, se tiene claro que en el peculado "para s", nos ;
referimos al hecho mediante el cual el sujeto activo puede actuar por cuenta propia, es decir
apropindose l mismo de los caudales. En tanto que la apropiacin importa el hacer suyo los caudales
del Estado, apartndolos de la esfera de la funcin de la administracin pblica y colocndolos en
situacin de poder disponer de ellos; el animus rem sibi habendi motiva al funcionario o servidor pblico
a apoderarse, aduearse, atribuirse, quedarse, apropiarse o hacerse suyos los caudales52; ya sea para
s o para otro. El sujeto activo del delito puede actuar delictivamente por cuenta propia o para favorecer
a terceras personas53, lo que ha originado que pueda distinguirse el peculado por apropiacin del
peculado para favorecer a otro, ambos punibles.
[Nombre y apellidos, identificado con DNI n.0 [nmero]] - responsable del manejo de fondos pblicos
por S/.5.000,00 bajo la modalidad de encargo interno, a sabiendas que tena el deber de entregar
dichos caudales al Alcalde y Regidores destinados a sufragar sus gastos de viaje a la ciudad de
Manchun; no lo hizo, ni los devolvi, disponiendo de ellos en forma ilcita en beneficio propio; de otro
lado, [Nombre y apellido, identificado con DNI n . [nmero]], responsable del manejo de fondos
pblicos por S/.6 000,00 y S/.2 000,00, bajo la modalidad de encargo Interno, a sabiendas que tenla la
obligacin de destinar dichos fondos para los gastos que ocasionara la fiesta de carnavales de Marka,
el ao 2012; no lo hizo, ni efectu su rendicin ni los devolvi o entreg al momento de concluir su
cargo, de esta forma se los apropi; disponiendo de estos de manera ilegal en beneficio propio.
En el delito de peculado, el objeto de la tutela penal es proteger el normal desarrollo de las actividades
de la administracin pblica54 54, siendo el patrimonio estatal y los deberes de lealtad los bienes
jurdicos especficos que se protegen55; esta particularidad es la razn para considerarlo como un delito
de infraccin de deber. Al respecto, en los hechos expuestos se ha lesionado el patrimonio de la
Entidad hasta por S/.13.000,00, monto que en forma conjunta asciende los caudales que se apropiaron
[Nombres y apellidos involucrados en los hechos, identificado con DNI n. [nmero]].
III. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL DELITO
ANLISIS DE ANTIJURIDICIDAD
52
/ SALINAS SICCHA. Ramiro. Delitos contra la Administracin Pblica. Lima-Per. Editora Jurdica GRJJLEY.2011. p. 299.
53
/ ROJAS VARGAS, Fidel, Delitos contra la Administracin Pblica. Lima Per, Editora jurdica Grijley, cuarta edicin, agosto. 2007. p. 494
54
/ ROJAS VARGAS. Fidel, op. Cit., p. 249.
55
/ PEA-CABRERA EREYRE. Alonso Ral, op. cit. p. 341. El autor se remite a lo sealado por Fidel Rojas Vargas.
[Nombre y apellidos)56 identificado con DNI n. (nmero], responsable del manejo de fondos
pblicos por encargo interno que ascienden a la suma de S/.5.000,00, conforme a la Resolucin
Gerencial n. 179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de 2012, as como responsable de la administracin
del fondo fijo de caja chica de la Entidad, a mrito de la Resolucin de Alcalda n. 044-
2012-MPH/A de 6 de febrero de 2012, y sub gerente de Maquinaria y Equipo Mecnico, como se
advierte de las planillas de remuneraciones del personal n. 5 de 2012; quien aprovechando
que por razn de cargo le confiaron la custodia y administracin de los caudales por encargo
interno destinados a sufragar los gastos que demandaran el viaje de funcionarios pblicos de la
Entidad, no los entreg ni los devolvi a la Entidad, y por el contrario se los apropi en beneficio
propio; afectando el destino que se dio a los mismos al interior de la administracin pblica, por S/.5
000,00.
De esta forma trasgredi lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, artculo 49 de la Ley General del Sistema Nacional de Tesorera, artculo 40 de la
Directiva de Tesorera, norma 03 de las Normas del Sistema Administrativo de Contabilidad; y
artculo 2 de la Resolucin Gerencial n. 179-2012-GM/MPH de 21 de mayo de 2012, que establece
"(...) el encargado deber rendir cuenta documentada, bajo responsabilidad, dentro de los plazos
establecidos y el numeral 40.3 del artculo 40, de la Directiva de Tesorera n. 001-2007-EFnl.15
modificado por Resolucin Directora/ n. 004- 2009-EFl l.15".
Por lo tanto, se identifica su participacin en la presunta comisin de los Delitos de Peculado Doloso,
tipificado en el artculo 387, primer prrafo del Cdigo Penal.
[Nombre y apellidos]57, identificado con DNI n. (nmero], responsable del manejo de fondos pblicos
por encargo interno en los montos de S/. 6.000,00 y S/. 2.000,00 respectivamente, conforme se
desprende de la Resolucin Gerencial n. 035-2012-MPH-GM de 20 de febrero de 2012, y Resolucin
Gerencial n. 036-2012-MPH-GM de 22 de febrero de 2012; as como responsable del manejo de las
cuentas bancarias de la Entidad, en mrito a la Resolucin de Alcalda n. 451-2011-MPH/A de 5 de
diciembre de 2011, y gerente de Desarrollo y Servicios Municipales, conforme a las planillas de
remuneraciones del personal n. 3, 13, 15, 17, 19 y 21, periodo febrero a agosto de 2012 quien
aprovechando que por razn de cargo le confiaron la custodia y administracin de los caudales por
encargo interno destinados a sufragar los gastos que demandaran las actividades de la fiesta de
carnavales de Marka, no lo hizo ni los devolvi, tampoco efectu su rendicin, y por el contrario se los
apropi en beneficio propio, afectando el destino que se dio a los mismos al interior de la administracin
pblica, por S/.8 000,00.
Por lo tanto, se identifica su participacin en la presunta comisin del Delito de Peculado Doloso,
tipificado en el artculo 387, primer prrafo del Cdigo Penal.
VI. PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LA ACCIN PENAL
El ejercicio pblico de la accin penal se encuentra vigente a la fecha; puesto que, el delito de Peculado
est sancionado, en su quantum mximo, con hasta 8 aos de pena privativa de libertad58, sin soslayar
que el plazo de prescripcin se duplica en este caso por tratarse de un delito cometido por servidor o
funcionario pblico en contra del patrimonio del Estado59; ahora considerando que los hechos
ocurrieron el 2012 de conformidad con el primer prrafo del artculo 80 del Cdigo Penal, precisamos
que la accin penal no ha prescrito, habiendo iniciado el plazo para la prescripcin ordinaria.
[Lugar, fecha]
[Nombres y Apellidos]
ABOGADO
[N de Colegiatura]
56
/ Se encuentra dentro del rgimen laboral, establecido por el Decreto Legislativo n. 276
57
/ Se encuentra dentro del rgimen laboral, establecido por el Decreto Legislativo n. 276.
58
/ Conforme al primer del artculo 387 del Cdigo Penal, modificado mediante la Ley n. 29758, publicada el 21 de julio de 2011.
59
/ Conforme a lo dispuesto en el artculo 80 primer y segundo prrafos del Cdigo Penal modificado, por la Ley n. 28117, publicada el 1O de diciembre de
2003.
OFICIO N -[Ao]-CG/[DC/OCI]
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular]. [Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia a) mediante el cual la Contralora General
de la Repblica, dispuso realizar una auditora de cumplimiento a [materia a examinar. Obra, proyecto,
aplicativo informtico, etc.], perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
Prrafo 1: Cuando la entidad examinada tiene OCI
Al respecto, como resultado de la citada auditoria se ha emitido el informe N [nmero]-[ao]-[CG/OCI]-
/ [siglas de la UO]-AC, a fin que se propicie el mejoramiento de la gestin y la eficacia operativa de los
controles internos de la entidad y el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio;
por lo que, de acuerdo a la competencia legal exclusiva de la Contralora para ejercer la potestad
sancionadora, prevista en el literal d) del artculo 22 y artculo 45 de la Ley N 27785 - Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, modificados por la Ley N
29622, su representada se encuentra impedida de disponer el deslinde de responsabilidades por los
mismos hechos a los funcionarios y servidores involucrados lo que se pone en su conocimiento, para
los fines pertinentes, hasta que dicho rgano emita su pronunciamiento .
Asimismo, se remite copia del citado informe, con el propsito que en su calidad de titular de la entidad
examinada y en concordancia con lo dispuesto en el literal G.1 de la Directiva N 014-2000-CG/8150,
aprobada con Resolucin de Contralora N 279-2000-CG de 29 de diciembre de 2000, disponga las
acciones necesarias para la implementacin de las recomendaciones consignadas en dicho informe,
respecto de las cuales se servir informar a la Contralora General de la Repblica, en el plazo de
quince (15) das tiles contados desde la fecha de recepcin del presente; as como, al rgano de Control
Institucional de la Entidad, quien ser e1 encargado de efectuar el seguimiento de la adopcin de tales
medidas.
Atentamente
[Nombres y Apellidos]
CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA O
FUNCIONARIO DESIGNADO O
JEFE DEL OCI
OFICIO N -[Ao]-CG/[DC/OCI]
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular]. [Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia a), mediante el cual la Contralora General de la
Repblica, dispuso realizar una auditora de cumplimiento a [materia a examinar, Obra, proyecto, aplicativo
informtico, etc.], perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
Prrafo 1: Cuando la entidad examinada tiene OCI
Al respecto, como resultado de la citada auditora se ha emitido el informe N [nmero]-[ao]-[CG/OCI] /
[siglas de la UO]-AC, cuya copia se adjunta al presente, con el propsito que en su calidad de titular de la
entidad examinada y en concordancia con lo dispuesto en el literal G.1 de la Directiva N 014-2000-
CG/8150, aprobada con Resolucin de Contralora N 279-2000-CG del 29 de diciembre de 2000, disponga
las acciones necesarias para la implementacin de las recomendaciones consignadas en dicho informe,
respecto de las cuales se servir informar a la Contralora General de la Repblica, en el plazo de quince (15)
das tiles contados desde la fecha de recepcin del presente; as como al rgano de Control Institucional
de su entidad, quien ser el encargado de efectuar el seguimiento de la adopcin de tales medidas.
Asimismo, hago de su conocimiento que se ha encargado al Jefe del rgano de Control Institucional de [nombre
de la entidad], efectuar el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones consignadas en el citado
informe, por lo que agradecer informar igualmente las acciones dispuestas para la adopcin de tales medidas y
brindarle las facilidades del caso.
Atentamente
[Nombres y Apellidos]
CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA O
FUNCIONARIO DESIGNADO O
JEFE DEL OCI
OFICIO N -[Ao]-CG/[DC/OCI]
[Lugar], [fecha]
Seor(a):
[Nombre (solo el primero), Apellidos del Titular]. [Cargo]
[Entidad sujeta a control]
[Direccin Fiscal]
[Distrito/Provincia/Regin]
Me dirijo a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual la Contralora General de la
Repblica, dispuso realizar una auditora de cumplimiento a [materia a examinar, Obra, proyecto, aplicativo
informtico. etc.], perodo [de fecha a fecha], a cargo de su representada.
Atentamente
[Nombres y Apellidos]
CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA O
FUNCIONARIO DESIGNADO
Atentamente
Tengo a bien dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual se pone en conocimiento
de vuestro despacho que se ha aprobado el Informe citado en el asunto, resultante de la auditora de cumplimiento
realizado a la [entidad sujeta a control, provincia, regin), en donde se recomienda el inicio de las acciones legales
contra los presuntos responsables sealados en el informe.
Al respecto, esta unidad orgnica, luego de culminado el proceso de fotocopiado y anillado, remite en fsico al
presente los [(n) folios en (n) tomo(s)] del mencionado Informe, para fines de su competencia.
Atentamente
DONACIONES (P18).
6. CONTABILIDAD (CCO)
8. MATERIALES DE REFERENCIA
Guas especializadas.