CASO PRCTICO N 2

Enunciado
La empresa Portimar SA determin elaborar sus estados financieros tomando como base las Normas Internacion
Financiera (NIIF), en cumplimiento de las normas de la Superintendencia de la Bolsa de Valores (SMV) organismo que tiene
finalidad velar por la proteccin de los inversionistas, la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su superv
Para tal efecto ha elaborado el Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del ao 1, tal como ha venido pr
aplicando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) nacionales y normas tributarias, que algunos asp
concuerdan con las NIIF.

Portimar SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente

Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800.00 Sobregiros bancarios

Inversiones financieras 36,200.00 Obligaciones financieras
Cuentas por cobrar comerciales 27,800.00 Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por cobrar 72,200.00 Provisiones
Existencias 564,800.00 Otras cuentas por pagar
Activos no ctes. Disponibles para la Venta - Total pasivo corriente
Servicios y otros contratados por anticipado 78,000.00
Total activo corriente 916,800.00 Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Activo no corriente Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos pasivos
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400.00 Total pasivo no corriente
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910.00
Activos financieros mant. Hasta su vencimiento 45,600.00 Total pasivo
Inversin inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo
(neto de depreciacin acumulada) 846,100.00 Patrimonio
Activos intangibles (neto de
amortizacin acumulada) 86,510.00 Capital
Imp. a la renta diferido activo - Capital adicional
Total activo no corriente 1,058,520.00 Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas legales
Resultados acumulados
Total patrimonio neto

TOTAL ACTIVO 1,975,320.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

En aplicacin de las reglas para la obtencion del estado financiero de apertura con aplicacin de las NIIF, considerando las
excepciones y exenciones a que hace referencia la presente NIIF, se han determinado los siguientes ajustes:
1. Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisicin y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias, se ha
efectuado revaluaciones para determinar su valor razonable establecindose un nuevo valor de S/. 530,000, monto que
se considera como costo atribuido.
2. Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta, sin embargo se encuentran formando parte de la
partida Inmueble, maquinaria y equipo por un total de S/.320,000. Dichos activos tienen un valor razonable a la
fecha de S/.285,000 aspectos considerados en la NIIF 5.
3. En la partida de activos intangibles se han considerado montos que corresponden a gastos preoperativos que no
cumplen con los criterios de acuerdo con la NIC 38, cuyo monto es de S/. 35,600.
4. El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que no se aplic la regla de valoracin dispuesta por la
NIC 2, en el sentido de que se debe considerar el menor valor entre el valor de costo y su valor neto de realizacin,
determinndose que a la fecha de la transicin el valor neto de realizacin es de S/. 409,500.
5. La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus clientes por reclamos de garanta que presta por las ventas
de sus mercaderas. Estos no se han considerado, por lo que en cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha
se estima un monto de posibles prdidas por este concepto de S/ 11,200.
6. Como parte de sus activos fijos se tiene registrado un inmueble que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a
terceros, dicho bien se encuentra contabilizado en libros a su valor de costo de la siguiente manera:
Inmueble, maquinaria y equipo 180,000.00
Depreciacin acumulada -24,600.00
155,400
Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la fecha es de S/. 170,000 debindose tratar de acuerdo a la NIC
7. La empresa tiene un software que lo ha registrado como Intangibles, sin embargo dicho software de acuerdo con la NIC
cumple con las condiciones para ser reconocido como activo por lo que se debe registrar a resultados.
las Normas Internacionales de Informacin
SMV) organismo que tiene como
mercados bajo su supervisin en nuestro pas
1, tal como ha venido presentndolo, es decir
butarias, que algunos aspectos no

S/.

18,000.00
5,000.00
54,400.00
-
79,200.00
156,600.00

15,000.00
13,500.00
77,820.00
-
106,320.00

262,920.00

1,445,900.00
13,500.00
128,900.00
-
36,500.00
87,600.00
1,712,400.00

1,975,320.00

as NIIF, considerando las

as tablas tributarias, se han
/. 530,000, monto que

mando parte de la
razonable a la

operativos que no

in dispuesta por la
eto de realizacin,

e presta por las ventas

be registrar. A la fecha

o para alquilarlo a

ratar de acuerdo a la NIC 40.

re de acuerdo con la NIC 38 no
Ajustes a cada uno de los rubros por aplicacin de las NIIF DEBE HABER
S/. S/.
Aplicacin del costo atribuido segn NIIF 1
x
Inmueble, maquinaria y equipo 530,000.00
Resultados acumulados 530,000.00
x/x Por el incremento de los activos revaluados
x
Resultados acumulados 159,000.00
Pasivos diferidos impuesto a la renta 159,000.00
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor no reconocido
tributariamente para la dEpreciacion.

Aplicacin de la NIIF 5
x
Activos no corrientes mantenidos para la venta 320,000.00
Inmueble, maquinaria y equipo 320,000.00
x/x Por los activos fijos destinados para la venta
x
Resultados acumulados 35,000.00
Activos no corrientes mantenidos para la venta 35,000.00
x/x Por el valor razonable de los activos disponibles para la venta
x
Activos diferidos impuesto a la renta 10,500.00
Resultados acumulados 10,500.00
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucion de valor no
reconocido tributariamente

Aplicacin de la NIC 38
x
Resultados acumulados 35,600.00
activos intangibles (neto de amortizacin) 35,600.00
x/x Por activos intangibles que no cumplen con las condiciones de
reconocimiento.
x
Activo diferido impuesto a la renta 10,680.00
Resultados acumulados 10,680.00
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin del valor del activo
no tomado en cuenta a efectos tributarios

Aplicacin de la NIC 2
x
Resultados acumulados 155,300.00
Existencias 155,300.00
x/x Disminucin del valor de las existencias de acuerdo a su valor
neto realizable
Existencias registradas 564,800
Valor neto realizable -409,500
155,300
x
Activo diferido impuesto a la renta 46,590.00
Resultados acumulados 46,590.00
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin del valor del activo
no tomado en cuenta a efectos tributarios

Aplicacin de la NIC 37
x
Resultados acumulados 11,200.00
Provisiones 11,200.00
x/x Por las provisiones de garanta sobre ventas no registradas en
el ejercicio.
x
Activo diferido impuesto a la renta 3,360.00
Resultados Acumulados 3,360.00
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de provisiones
no tomado en cuenta para efectos tributarios

Aplicacin de la NIC 40
x
Inversin inmobiliarias 155,400.00
Inmueble, maquinaria y equipo 155,400.00
x/x Por la transferencia de los activos fijos alquilados a
la partida inversiones inmobiliarias
x
Inversin inmobiliarias 14,600.00
Resultados acumulados 14,600.00
x/x Por el valor razonable de los activos registrados como
inversin Inmobiliaria.
x
Resultados acumulados 4,380.00
Pasivos diferidos impuesto a la renta 4,380.00
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor
no reconocido tributariamente

Aplicacin de la NIC 38
x
Resultados acumulados 10,500.00
Activos intangibles 10,500.00
x/x Por las diferencias de cambio indebidamente cargadas
a las existencias.
 x
Activo diferido impuesto a la renta 3,150.00
Resultados acumulados 3,150.00
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de una disminucin de los
activos no tomado en cuenta para efectos contables
 Ajuste para determinar el estado financiero de apertura segn NIIF
PCGA
Anteriores Ajustes de aplicacin de las NIIF
ACTIVO S/. Debe
Activo corriente

Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800.00

Inversiones financieras 36,200.00
Cuentas por cobrar comerciales 27,800.00
Otras cuentas por cobrar 72,200.00
Existencias 564,800.00
Activos no ctes. Disponibles para la Venta - 2 320,000.00
Servicios y otros contratados por anticipado 78,000.00
Total activo corriente 916,800.00

Activo no corriente

Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400.00

Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910.00
Activos financieros mant. Hasta su vencimiento 45,600.00
Inversin inmobiliarias 7 155,400.00
8 14,600.00
Inmueble, maquinaria y equipo
(neto de depreciacin acumulada) 846,100.00 1 530,000.00

Activos intangibles (neto de

amortizacin acumulada) 86,510.00

Imp. a la renta diferido activo - 4a 10,680.00

3a 10,500.00
5a 46,590.00
6a 3,360.00
8a 3,150.00
Total activo no corriente 1,058,520.00

TOTAL ACTIVO 1,975,320.00

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente

Sobregiros bancarios 18,000.00

Obligaciones financieras 5,000.00
Cuentas por pagar comerciales 54,400.00
Provisiones -
Otras cuentas por pagar 79,200.00
Total pasivo corriente 156,600.00

Obligaciones financieras 15,000.00

Cuentas por pagar comerciales 13,500.00
Otras cuentas por pagar 77,820.00
Impuesto a la renta diferidos pasivos -

Total pasivo no corriente 106,320.00

Total pasivo 262,920.00

Patrimonio
Capital 1,445,900.00
Capital adicional 13,500.00
Resultados no realizados 128,900.00
Excedente de revaluacin -
Reservas legales 36,500.00
Resultados acumulados 87,600.00 4 35,600.00
3 35,000.00
5 155,300.00
1a 159,000.00

7a 4,380.00
6 11,200.00
9 10,500.00
Total patrimonio neto 1,712,400.00 1,505,260.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,975,320.00

nanciero de apertura segn NIIF
Aplicacin
stes de aplicacin de las NIIF NIIF
Haber S/.

137,800.00
36,200.00
27,800.00
72,200.00
5 155,300.00 409,500.00
3 35,000.00 285,000.00
78,000.00
1,046,500.00

27,400.00
52,910.00
45,600.00
170,000.00

2 320,000.00 900,700.00

5 155,400.00

4 35,600.00 40,410.00

9 10,500.00
74,280.00

1,311,300.00

2,357,800.00

18,000.00
5,000.00
54,400.00
6 11,200.00 11,200.00
79,200.00
167,800.00

15,000.00
13,500.00
77,820.00
1a 159,000.00 163,380.00
7a 4,380.00
269,700.00

437,500.00

1,445,900.00
13,500.00
128,900.00
-
36,500.00
295,500.00

8 14,600.00
5a 46,590.00
3a 10,500.00
4a 10,680.00
6a 3,360.00
1 530,000.00
8a 3,150.00
1,505,260.00 1,920,300.00

2,357,800.00
Conciliacin de los resultados bajo pcga y bajo NIIF

Resultado del ejercicio 1 bajo PCGA 87,600.00

Aumento de los resultados por incremento del activo fijo

considerndolo como costo atribuido 530,000.00

Pasivo diferido por futuras depreciaciones no aceptadas

tributariamente -159,000.00

Disminucion del activo fijo reclasificado como activo no

corriente mantenido para la venta -35,000.00

Activo diferido por la desvalorizacion del costo no aceptadas

tributariamente 10,500.00

Activos no corrientes dados de baja debido a que no

cumplen los criterios de reconocimiento como activo -35,600.00

Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 10,680.00

Disminucin de las existencias por estar sobrevaluado,

por estar por encima del valor neto realizable -155,300.00

Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 46,590.00

Provisiones de garanta sobre ventas no registradas

financieramente -11,200.00

Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 3,360.00

Por las inversiones inmobiliarias no registradas en este

rubro y que fueron reconocidas a su valor razonable. 14,600.00

Pasivo diferido por futuras depreciaciones o costo no

aceptadas tributariamente -4,380.00

Software contabilizado como activo que no cumple con

caractersticas para ser reconocido como tal -10,500.00

Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 3,150.00

Resultado del ejercicio 1 bajo NIIF 295,500.00

 Estado de situacin comparativo de acuerdo con los PCGA y las NIIF (se incluyen

Portimar SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PCGA Ajustes NIIF PASIVO Y PATRIMONIO

Activo corriente Pasivo corriente
S/. S/. S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 137,800.00 137,800.00 Sobregiros bancarios
Inversiones financieras 36,200.00 36,200.00 Obligaciones financieras
Cuentas por cobrar comerciales 27,800.00 27,800.00 Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por cobrar 72,200.00 72,200.00 Provisiones
Existencias 564,800.00 ### 409,500.00 Otras cuentas por pagar
Activos no ctes. Disponibles para la Vent - 285,000.00 285,000.00 Total pasivo corriente
Servicios y otros contratados por anticip 78,000.00 78,000.00
Total activo corriente 916,800.00 1,046,500.00 Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Activo no corriente Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos pasivo
Cuentas por cobrar comerciales a largo p 27,400.00 27,400.00 Total pasivo no corriente
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910.00 52,910.00
Activos financieros mant. Hasta su venci 45,600.00 45,600.00 Total pasivo
Inversin
Inmueble,inmobiliarias
maquinaria y equipo 170,000.00 170,000.00
(neto deintangibles
Activos depreciacin acumulada)
(neto de 846,100.00 54,600.00 900,700.00 Patrimonio
amortizacin acumulada) 86,510.00 -46,100.00 40,410.00 Capital
Imp. a la renta diferido activo - 74,280.00 74,280.00 Capital adicional
Total activo no corriente 1,058,520.00 1,311,300.00 Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas legales
Resultados acumulados
Total patrimonio neto

TOTAL ACTIVO 1,975,320.00 382,480.00 2,357,800.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

n los PCGA y las NIIF (se incluyen ajustes)

ASIVO Y PATRIMONIO PCGA Ajustes NIIF

asivo corriente
S/. S/. S/.
obregiros bancarios 18,000.00 18,000.00
bligaciones financieras 5,000.00 5,000.00
uentas por pagar comerciales 54,400.00 54,400.00
- 11,200 11,200.00
tras cuentas por pagar 79,200.00 79,200.00
otal pasivo corriente 156,600.00 167,800.00

bligaciones financieras 15,000.00 15,000.00

uentas por pagar comerciales 13,500.00 13,500.00
tras cuentas por pagar 77,820.00 77,820.00
mpuesto a la renta diferidos pasivos - 163,380 163,380.00
otal pasivo no corriente 106,320.00 269,700.00

262,920.00 437,500.00

1,445,900.00 1,445,900.00
apital adicional 13,500.00 13,500.00
esultados no realizados 128,900.00 128,900.00
xcedente de revaluacin - -
eservas legales 36,500.00 36,500.00
esultados acumulados 87,600.00 207,900 295,500.00
otal patrimonio neto 1,712,400.00 1,920,300.00

OTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,975,320.00 174,580.00 2,357,800.00