Boletim j

Manual de Procedimentos
Imposto de Renda
e Legislao Societria
Fascculo No 01/2015

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Aviso Importante
Este fascculo contm folha extra do Calendrio Mensal de Obrigaes e Veja nos Prximos
Tabelas Prticas IOB referente ao ms de Janeiro/2015.
Fascculos

// Tributos e Contribuies Federais a IRPF e Fonte - Desconto do

IRPJ imposto sobre rendimentos
Avaliao de estoques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01 pagos a pessoas fsicas no
ano-calendrio de 2015

// Legislao Societria
a IRPJ - Escriturao do livro
Registro de Inventrio
Assembleia ou reunio dos scios de sociedade limitada . . . . . . . . . 12 a IRPJ - Opo pelo pagamento
mensal em 2015

// IOB Comenta
Simples Nacional
Processo de adeso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

// IOB Perguntas e Respostas

Contabilidade
Provises - Reviso peridica - Obrigatoriedade. . . . . . . . . . . . . . . . 18

IRRF
Complementao do 13 salrio - Reclculo do imposto . . . . . . . . . 18
 2015 by IOB | SAGE

Capa:
Marketing IOB | SAGE

Editorao Eletrnica e Reviso:

Editorial IOB | SAGE

Telefone: (11) 2188-7900 (So Paulo)

0800-724-7900 (Outras Localidades)

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Imposto de renda e legislao societria : IRPJ :

avaliao de estoques. -- 11. ed. -- So Paulo :
IOB Folhamatic EBS - SAGE, 2015. -- (Coleo
manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-2328-3

1. Falncia - Leis e legislao - Brasil

2. Imposto de renda - Leis e legislao - Brasil
3. Pessoa jurdica - Brasil 4. SIMPLES - Leis e
legislao - Brasil I. Srie.

14-13052 CDU-34:336.2:347.72(81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Tributao : Empresas : Direito
tributrio 34:336.2:347.72(81)

Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prvia autorizao do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Boletim IOB

Impresso no Brasil
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 Calendrio de Obrigaes e Tabelas Prticas - Tributrio EXTRA
Tributrio Federal
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Calendrio Tributrio Federal para Janeiro/2015

Indicadores econmicos e fiscais e reajuste de aluguis

I - Indicadores econmicos e fiscais
Posteriormente ao envio do Calendrio Mensal de Obrigaes e Tabelas Prticas - Tributrio Federal
para Janeiro/2015, foram divulgados os seguintes ndices que o complementam:
a) TR de dezembro/2014: 0,1053%;
b) Selic de novembro/2014: 0,84%;
c) TJLP (4 trimestre/2014): 5% a.a.;
d) valor que teria o BTN atualizado pela TR (dezembro/2014): R$ 1,5852.

Tambm foram divulgados os ndices de inflao do ms de novembro/2014, conforme tabela a

seguir.

NDICES DE INFLAO - PRINCIPAIS NDICES

ICV (DIEESE) IPC (FIPE) INPC (IBGE) IPCA (IBGE)
VARIAO VARIAO VARIAO VARIAO
MS/ANO
NO MS NO ANO NO MS NO ANO NO MS NO ANO NO MS NO ANO
% % % % % % % %
DEZEMBRO/2013 0,44 6,02 0,65 3,89 0,72 5,56 0,92 5,92
JANEIRO/2014 1,95 1,95 0,94 0,94 0,63 0,63 0,55 0,55
FEVEREIRO/2014 0,61 2,57 0,52 1,46 0,64 1,27 0,69 1,24
MARO/2014 0,81 3,40 0,74 2,21 0,82 2,10 0,92 2,17
ABRIL/2014 0,57 3,99 0,53 2,75 0,78 2,90 0,67 2,85
MAIO/2014 0,14 4,14 0,25 3,00 0,60 3,52 0,46 3,32

JUNHO/2014 0,00 4,14 0,04 3,04 0,26 3,79 0,40 3,73

JULHO/2014 0,68 4,85 0,16 3,20 0,13 3,92 0,01 3,74
AGOSTO/2014 0,02 4,87 0,34 3,55 0,18 4,11 0,25 4,00
SETEMBRO/2014 0,23 5,11 0,21 3,77 0,49 4,62 0,57 4,59
OUTUBRO/2014 0,50 5,64 0,37 4,15 0,38 5,02 0,42 5,03
NOVEMBRO/2014 0,52 6,19 0,69 4,87 0,53 5,58 0,51 5,57

Nota
Os ndices de inflao acumulados podem variar de acordo com a fonte consultada. Nosso critrio de arredondamento o mesmo utilizado na
regra aritmtica: o resultado final do algarismo igual ou acima de 5 arredondado para cima.

II - Reajuste de aluguis comerciais e residenciais

1. CLUSULA DE REAJUSTE ANUAL
Por fora das medidas decorrentes do Plano Real, admitida a estipulao de correo monetria
ou de reajuste por ndices de preos gerais, setoriais ou que reflitam a variao dos custos de produo
ou dos insumos utilizados nos contratos de prazo de durao igual ou superior a 1 ano, como ocorre,
por exemplo, nos contratos de aluguis.

Anexo Edio n 01/2015 FE 1


Assim, os contratos de aluguis podero con-
ter clusula de reajuste, desde que tenham prazo
igual ou superior a 1 ano. Observe-se, sob esse
aspecto, que nula de pleno direito qualquer
estipulao de reajuste ou correo monetria de preos substitutos e caso no haja acordo entre
periodicidade inferior a 1 ano.
(Lei n 10.192/2001, art. 2, caput, 1)
2. Contratos COM estipulao de
reajuste pelo (extinto) IPC-r
Os contratos de aluguis firmados a partir
do ms de julho/1994 somente poderiam prever
clusula de reajuste (anual) segundo a variao
acumulada do IPC-r.
Todavia, como o referido ndice foi extinto
desde 1.07.1995, nas obrigaes e nos contratos
em que haja estipulao de reajuste pelo IPC-r,
2 FE
Calendrio de Obrigaes e Tabelas Prticas - Tributrio
este deve ser substitudo, a partir da citada data,
pelo ndice previsto contratualmente.
Na hiptese de inexistir previso de ndice de
as partes, dever ser utilizada a mdia aritmtica
simples do INPC e do IGP-DI, a qual pode ser
encontrada por meio da seguinte frmula:
Variao anual do INPC +
Variao mensal = Variao anual do IGP-DI
2
Com base nessas disposies, a mdia arit-
mtica simples do INPC e do IGP-DI, acumulados
de dezembro/2013 a novembro/2014, de 5,22%.
(Lei n 9.069/1995, arts. 27 e 28; Lei n 10.192/2001,
art. 8, 1 e 2; Decreto n 1.544/1995)
Anexo Edio n 01/2015
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Imposto de Renda e Legislao Societria

a Tributos e Contribuies Federais

IRPJ Ressalte-se, porm, que, de acordo com a legis-
lao vigente, a adoo da Escriturao Fiscal Digital
Avaliao de estoques (EFD-ICMS/IPI), nos termos do Ajuste Sinief n 2/2009,
SUMRIO supre a elaborao, registro e autenticao de livros
1. Obrigao de avaliar os estoques para registro de inventrio e registro de entradas, em
2. Mercadorias para revenda e matrias-primas relao ao mesmo perodo, desde que sejam infor-
industriais madas na escriturao as especificaes que faci-
3. Critrios de avaliao de estoque
4. Registro permanente de estoques litem a identificao das mercadorias, dos produtos
5. Inexistncia de registro permanente de estoques manufaturados, das matrias-primas, dos produtos
6. Produtos acabados e em elaborao em fabricao e dos bens em almoxarifado existentes
7. Avaliao dos estoques de produtos com base em na data do balano patrimonial levantado ao fim da
contabilidade de custos cada perodo de apurao, bem como observados os
8. Arbitramento do valor do estoque de produtos
acabados e em fabricao critrios para avaliao do estoque, nos termos dos
9. Proibio de ajustes, redues e provises arts. 261 e 292 a 298 do RIR/1999 (veja o tpico 12).
10. Indedutibilidade da proviso para ajuste ao valor de
mercado Dessa forma, com a instituio da EFD-ICMS/
11. Estoques de produtos rurais IPI, os dados referentes ao controle de
12. EFD-ICMS/IPI produo e do estoque e do livro
1. Obrigao de avaliar os As pessoas jurdicas registro de inventrio sero infor-
estoques submetidas tributao com mados, respectivamente, nos
Para efeitos da legislao base no lucro real devem, ao Blocos K e H dessa escritu-
do Imposto de Renda, ao final final de cada perodo de apurao, rao digital. Essas informa-
de cada perodo de apurao proceder ao levantamento e es sero geradas a partir
do imposto, a pessoa jurdica avaliao dos estoques da contabilidade de custos,
dever promover o levantamento existentes que passar a ser obrigatria
e avaliao dos seus estoques das a partir de 1.01.2016, justamente
mercadorias, das matrias-primas e dos para atribuir valor ao inventrio e,
bens em almoxarifado, os quais sero avaliados consequentemente, apurar o custo das mer-
pelo custo de aquisio, e, em relao aos produtos cadorias ou dos produtos vendidos.
em fabricao e acabados, sero avaliados pelo
custo de produo. Portanto, as empresas que no mantm conta-
bilidade de custos integrada e coordenada com a
Para fins fiscais, a avaliao do estoque ter por
escriturao, ou seja, aquelas que vm utilizando o
base o valor dos bens existentes no encerramento
critrio do arbitramento para avaliar os estoques e
do perodo de apurao, podendo ser o custo mdio
ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recen- apurar o custo dos produtos vendidos tero de se
temente (Fifo ou Peps), admitida, ainda, a avaliao adequar, implantar um sistema que atenda legisla-
com base no preo de venda, subtrada a margem de o tributria e, principalmente, observar as regras
lucro. Caso a escriturao do contribuinte no manti- do leiaute para evitar inconsistncias no envio da
ver um sistema de contabilidade de custo integrado EFD-ICMS/IPI.
e coordenado com o restante da escriturao, os (RIR/1999, arts. 292 e 293; Instruo Normativa RFB n
estoques devero ser avaliados por arbitramento nos 1.420/2013, art. 6, pargrafo nico, I; Instruo Normativa RFB
moldes do art. 294 do RIR/1999. n 1.486/2014)

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-01


1.1 Empresas tributadas com base no lucro real
As pessoas jurdicas submetidas tributao com
base no lucro real devem, ao final de cada perodo de
apurao, proceder ao levantamento e avaliao
dos estoques existentes, devendo essa providncia
abranger os estoques de (RIR/1999, arts. 261 e 292):
a) mercadorias para revenda, nas empresas co-
merciais;
b) matrias-primas, materiais auxiliares (e outros
materiais empregados na produo) e produ-
tos (acabados e em elaborao), nas empre-
sas industriais;
c) outros bens existentes em almoxarifado, em
qualquer empresa.
1.1.1 Encerramento de perodos de apurao do
lucro real
O lucro real das pessoas jurdicas deve ser
apurado trimestralmente, em perodos de apurao
encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro, ressalvados (RIR/1999,
art. 220, Instruo Normativa RFB n 1.515/2014, art.
2, 1 e 4):
a) os casos de incorporao, fuso, ciso e en-
cerramento de atividades, nos quais a apura-
o do lucro real (se a empresa estiver subme-
tida tributao com base nesse lucro) deve
ocorrer na data do evento; e
b) a opo pelo pagamento mensal do imposto por
estimativa, hiptese em que a empresa fica obri-
gada apurao do lucro real somente em 31
de dezembro ou por ocasio de incorporao,
fuso, ciso ou encerramento de atividades.
1.1.2 Levantamento de balanos ou balancetes de
reduo ou suspenso do imposto
A empresa que optar pelo pagamento mensal do
imposto por estimativa pode, se quiser, levantar balanos
ou balancetes peridicos e apurar o lucro real gerado
no ano-calendrio em curso (at o ms do levantamento
do balano ou balancete), para fins de suspenso ou
reduo do pagamento do imposto mensal.
Na data desses balanos ou balancetes, para fins
de apurao do resultado do perodo, ser necessrio
levantar e avaliar os estoques existentes, embora
seja dispensada a escriturao do livro Registro de
Inventrio (Instruo Normativa RFB n 1.515/2014,
art. 12, 2).
Todavia, se a empresa possuir registro perma-
nente de estoques, integrado e coordenado com a
contabilidade, somente estar obrigada a ajustar os
01-02 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB
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Imposto de Renda e Legislao Societria
saldos contbeis, pelo confronto com a contagem
fsica, ao final de cada ano-calendrio ou no encerra-
mento do perodo de apurao, nos casos de incor-
porao, fuso, ciso ou encerramento de atividades
(Instruo Normativa RFB n 1.515/2014, art. 12, 3).
Portanto, a existncia de registro permanente de
estoques, integrado e coordenado com a contabili-
dade, dispensa o levantamento fsico dos estoques
por ocasio dos balanos ou balancetes de suspen-
so ou reduo do pagamento mensal. Para esse
fim, prevalecer o valor dos estoques constante do
registro permanente. Em 31 de dezembro, porm,
ser indispensvel o levantamento fsico.
1.2 Empresas tributadas pelo lucro presumido ou
optantes pelo Simples Nacional
As pessoas jurdicas optantes pela tributao
do Imposto de Renda com base no lucro presumido,
bem como as microempresas (ME) e as empresas
de pequeno porte (EPP) que se submeterem ao
regime tributrio do Simples Nacional, tambm ficam
obrigadas a proceder, em 31 de dezembro de cada
ano-calendrio, ao levantamento e avaliao dos
estoques, tendo em vista que a lei lhes impe o dever
de escriturar, nessa data, o livro Registro de Inventrio
(RIR/1999, art. 190, pargrafo nico, II, e art. 527, II,
Resoluo CGSN n 94/2011, art. 61, II).
2. Mercadorias para revenda e matrias-
-primas industriais
As mercadorias adquiridas para revenda, as
matrias-primas adquiridas para emprego na produ-
o industrial e os bens em almoxarifado devero ser
avaliados pelo custo de aquisio (RIR/1999, art. 293,
Lei n 6.404/1976, art. 183, II).
Por essa razo, importa, inicialmente, ressaltar
quais componentes financeiros devem integrar o
custo de aquisio desses bens.
2.1 Parcelas integrantes do custo de aquisio
O custo de aquisio de mercadorias destina-
das revenda, bem como o de matrias-primas e
quaisquer outros bens utilizados ou consumidos na
produo industrial, compreende, alm do preo
pago ao fornecedor, as despesas de transporte e de
seguro at a entrega dos bens no estabelecimento do
adquirente, os impostos no recuperveis pagos na
aquisio ou na importao e os gastos com desem-
barao aduaneiro (RIR/1999, art. 289, 1 a 3).
Impostos no recuperveis so aqueles dos quais
o adquirente dos bens no pode se creditar nos livros
fiscais, como, por exemplo:
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

a) IPI pago na aquisio de mercadorias, por co- Nota

merciante varejista ou atacadista no equipa-
rado a industrial;
b) ICMS pago na aquisio de mercadorias cuja
sada do estabelecimento adquirente no gera
dbito desse imposto e para as quais no haja
permisso legal para manuteno do crdito
Para efeito da apurao do crdito da contribuio para o PIS-Pasep e
da Cofins, a pessoa jurdica sujeita ao regime no cumulativo pode descon-
tar crditos, determinados mediante a aplicao da alquota de 1,65% e de
7,6%, respectivamente, sobre as aquisies, despesas, custos e encargos
de depreciao e amortizao, na forma e nas condies previstas na Instru-
o Normativa SRF n 404/2004, observando-se que:
a) o IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o valor
do custo dos bens; e

pela entrada. b) o ICMS integra o valor do custo de aquisio de bens e servios.

Integra tambm o custo de aquisio o valor da 2.3 Frete e seguro pagos a terceiros
contribuio previdenciria do produtor rural quando As despesas de frete e seguro, quando cobradas
o adquirente de produtos rurais assume o nus de diretamente pelo vendedor de bens, no oferecem
seu pagamento (Ato Declaratrio Normativo CST n maiores dificuldades, porque so debitadas na prpria
15/1981). Esse tratamento aplica-se, tambm, ao ICMS nota fiscal de venda e somadas ao preo total. Nesse
pago pelo adquirente (contribuinte substituto) de pro- caso, para se determinar o custo unitrio de aquisio,
dutos rurais destinados a uso ou consumo prprio (no basta dividir o valor total da nota fiscal (excludos o IPI e o
destinados a comercializao ou industrializao). ICMS, quando recuperveis) pela quantidade adquirida.
2.2 Parcelas no integrantes do custo de aquisio Entretanto, quando tais despesas forem pagas a
No integram o custo de aquisio o IPI e o ICMS, terceiros (transportadores, companhias seguradoras),
o PIS-Pasep e a Cofins no cumulativos, recuperveis deve ser providenciada a sua agregao ao custo de
mediante crdito na escrita fiscal do adquirente aquisio dos bens, por meio de lanamento cont-
(RIR/1999, art. 289, 3). bil especfico (excludo o ICMS passvel de crdito,
quando for o caso).
CLCULO DO CUSTO UNITRIO PARA ENTRADA (RIR/1999, art. 289, 1)
NO ESTOQUE
1 hiptese: aquisio, por uma empresa indus- 2.4 Custo de importao
trial, de 700 unidades de certa espcie de matria-
-prima, ao preo de R$ 10,00 por unidade (ICMS O custo de aquisio de mercadorias ou matrias-
incluso - 18%), 10% de IPI, 1,65% de PIS-Pasep, 7,6% -primas importadas diretamente pela empresa com-
de Cofins, com frete e seguro por conta do vendedor: preende, alm do valor da operao cambial, frete,
seguro e impostos no recuperveis, todos os demais
Preo das matrias-primas, sem incluso do IPI gastos com o desembarao aduaneiro (despesas
(700 X R$ 10,00) R$ 7.000,00
porturias, honorrios do despachante, etc.).
(-) ICMS destacado na nota fiscal (recupervel) (R$ 1.260,00)
(-) PIS-Pasep no cumulativo (R$ 115,50) Na prtica, recomenda-se que, para cada impor-
(-) Cofins no cumulativo (R$ 532,00) tao, seja aberta uma conta transitria de importa-
= Custo lquido de aquisio R$ 5.092,50 o em andamento (classificvel no Ativo Circulante),
Custo unitrio (para entrada em estoque): na qual sero debitados os gastos imputveis a ela,
R$ 5.092,50700 = R$ 7,27 na medida em que forem sendo pagos ou incorridos.
Aps o recebimento dos bens, o custo final da impor-
2 hiptese: aquisio de 5.000 unidades de deter-
tao, representado pelo saldo da conta transitria
minada mercadoria, destinada a revenda no varejo,
de importao em andamento, ser transferido para
ao preo de compra de R$ 50,00 por unidade (ICMS
conta prpria do estoque.
incluso - 18%), 10% de IPI, 1,65% de PIS-Pasep, 7,6%
de Cofins, com frete e seguro por conta do vendedor: Se a importao for pactuada para pagamento a
prazo, o valor a pagar, expresso em moeda estrangeira,
Preo das mercadorias: ser convertido em reais com base na taxa cambial
(5.000 X R$ 50,00) R$ 250.000,00 (para venda da moeda pelas instituies operadoras de
+ IPI (no recupervel) R$ 25.000,00 cmbio) vigente na data do desembarao aduaneiro e
(-) ICMS (recupervel) (R$ 45.000,00) registrado a dbito da importao e a crdito de conta
(-) PIS-Pasep no cumulativo (R$ 4.537,50) prpria do Passivo Circulante ou exigvel a longo prazo,
(-) Cofins no cumulativo (R$ 20.900,00) de acordo com o vencimento. A partir da, o ajuste do
= Custo lquido de aquisio R$ 204.562,50 valor da obrigao, em decorrncia de variaes na
Custo unitrio (para entrada em estoque): taxa cambial verificadas at a sua liquidao, ter como
R$ 204.562,50 5.000 = R$ 40,91 contrapartida conta de resultado (variaes monetrias).

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-03

 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria

Se o vendedor dos bens importados for pessoa
vinculada ao importador (por exemplo: se o vende-
dor for a matriz ou filial da empresa importadora, ou
detiver o controle societrio dessa, ou for sociedade
controlada ou coligada; ou se o importador e o ven-
dedor forem sociedades sob controle societrio ou
administrativo comum) ou for domiciliado ou residente
em pas que no tribute a renda ou a tribute com al-
quota mxima inferior a 20% (veja a nota), os custos
constantes dos documentos de importao ficam,
para fins de determinao do lucro real, sujeitos
observncia das normas sobre preos de transfern-
cia, previstas na legislao consolidada no RIR/1999,
art. 241, e na Instruo Normativa RFB n 1.312/2012,
alterada pelas Instrues Normativas RFB ns 1.322,
1.395, 1.431/2013, e 1.458 e 1.498/2014.
ou produo ou pelo custo dos bens adquiridos ou
produzidos mais recentemente (Fifo ou Peps). Admite-
-se, ainda, a avaliao com base no preo de venda,
subtrada a margem de lucro (veja o subtpico 3.4).
Observe-se que no admitida a utilizao do
mtodo conhecido pela sigla inglesa Lifo (Last In,
First Out) ou pela sua traduo Ueps (ltimo a Entrar,
Primeiro a Sair).
Nota
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso
III do caput do art. 184 da Lei n 6.404/1976, relativos a cada operao, sero
considerados na determinao do perodo de apurao em que o bem foi re-
vendido ou utilizado como insumo na produo de bens ou servios. Nessa
hiptese, caso no haja controle individual das unidades em estoque, poder
ser utilizado o mtodo contbil denominado Peps, independentemente de ha-
ver ou no registro permanente de estoque, ou do registro permanente ser feito
com base no custo mdio (Instruo Normativa RFB n 1.515/2014, art. 38, 5).

Nota 3.1 Custo mdio

A Portaria MF n 488/2014 reduziu de 20% para 17% o percentual de que
trata o caput do art. 24 e os incisos I e III do pargrafo nico do art. 24-A, ambos
da Lei n 9.430/1996, para pases, dependncias e regimes que estejam alinha-
dos com os padres internacionais de transparncia fiscal, nos termos definidos
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem prejuzo da observncia
das demais condies estabelecidas pelos arts. 24 e 24-A da referida lei, ou
seja, nas hipteses aplicveis s regras de preos de transferncia em relao:
a) aos preos, custos e taxas de juros, constantes dos arts. 18 a 22 da
Lei n 9.430/1996, que tambm so aplicveis s operaes efetua-
das por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil,
com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada,
residente ou domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a
tribute alquota mxima inferior anteriormente prevista de 20%;
b) ao regime fiscal privilegiado, ou seja, especificamente no caso da-
quele que apresentar uma ou mais das seguintes caractersticas:
b.1) no tribute a renda ou a tribute alquota mxima inferior ante-
riormente prevista de 20%; e
b.2) no tribute, ou o faa em alquota mxima inferior anteriormente
prevista de 20%, os rendimentos auferidos fora de seu territrio.
3. Critrios de avaliao de estoque
De acordo com a legislao consolidada no
RIR/1999, art. 295, os estoques existentes na data do
encerramento do perodo de apurao podero ser
avaliados pelo custo mdio ponderado de aquisio
o mtodo mais usado no Brasil e consiste em ava-
liar o estoque pelo custo mdio de aquisio apurado
em cada entrada de material, ponderado pelas quan-
tidades adicionadas e pelas anteriormente existentes.
Para exemplificar, vamos imaginar a seguinte
movimentao no estoque de determinada espcie
de mercadoria:
em 1.12: compra de 120 unidades, ao custo
unitrio de R$ 800,00;
em 08.12: compra de 80 unidades, ao custo
unitrio de R$ 805,00;
em 10.12: venda de 100 unidades;
em 16.12: compra de 100 unidades, ao custo
unitrio de R$ 810,00;
em 20.12: venda de 100 unidades;
em 23.12: compra de 100 unidades, ao custo
unitrio de R$ 815,00;
em 30.12: venda de 100 unidades.

REGISTRO DO CUSTO MDIO PERMANENTE

Aplicando a tcnica do custo mdio permanente, esse movimento registra-se da seguinte forma:

Entradas Sadas Saldos

Data Histrico
Qtd. Custo unitrio R$ Total R$ Qtd. Custo mdio R$ Total R$ Qtd. Custo mdio R$ Total R$
1.12 Compra 120 800,00 96.000,00 120 800,00 96.000,00
08.12 Compra 80 805,00 64.400,00 200 802,00 160.400,00
10.12 Venda 100 802,00 80.200,00 100 802,00 80.200,00
16.12 Compra 100 810,00 81.000,00 200 806,00 161.200,00
20.12 Venda 100 806,00 80.600,00 100 806,00 80.600,00
23.12 Compra 100 815,00 81.500,00 200 810,50 162.100,00
30.12 Venda 100 810,50 81.050,00 100 810,50 81.050,00
Somas 400 322.900,00 300 241.850,00 100 810,50 81.050,00

01-04 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB

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Imposto de Renda e Legislao Societria

Conforme demonstrado por meio de exemplo, REGISTRO DO CUSTO MDIO MENSAL

cada entrada a custo unitrio de aquisio diferente
do custo mdio anterior implica ajuste ao custo mdio.
Como o custo mdio resulta da diviso do saldo
monetrio pelo saldo fsico, cada sada, conquanto
mantenha inalterado o custo mdio, altera o fator de
ponderao, influindo, assim, no clculo do custo
mdio na entrada seguinte.
aceito pelo Fisco (Parecer Normativo CST n 6/1979)
que as sadas sejam registradas somente ao fim de cada
ms, desde que avaliadas ao custo mdio que, sem con-
siderar o lanamento de baixa, se verificar no ms.
Para exemplificar esse critrio alternativo de apli-
cao do custo mdio, utilizaremos as mesmas infor-
maes que serviram de base para o exemplo anterior:

Entradas Sadas Saldos

Data Histrico
Qtd. Custo unitrio R$ Total R$ Qtd. Custo mdio R$ Total R$ Qtd Custo mdio R$ Total R$
1.12 Compra 120 800,00 96.000,00 120 800,00 96.000,00
08.12 Compra 80 805,00 64.400,00 200 802,00 160.400,00
16.12 Compra 100 810,00 81.000,00 300 804,67 241.400,00
23.12 Compra 100 815,00 81.500,00 400 807,25 322.900,00
30.12 Venda 300 807,25 242.175,00 100 807,25 80.725,00
Somas 400 322.900,00 300 807,25 242.175,00 100 807,25 80.725,00

Conforme verificamos, o registro de sadas
ensejou somente ao final do ms uma reduo no
valor do estoque final e, consequentemente, uma
majorao no custo das mercadorias vendidas. No
obstante tal fato, esse critrio alternativo perfeita-
mente aceito pelo Fisco e, inclusive, oferece grande
utilidade prtica, principalmente para as empresas
cuja movimentao de estoque seja muito dinmica.
3.2 Custo das aquisies mais recentes (Peps ou Fifo)
De acordo com o mtodo conhecido pela abre-
viatura Peps (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), que
corresponde traduo do ingls (First In, First Out),
as sadas de estoque so avaliadas pelos respectivos
custos de aquisio, pela ordem de entrada; dessa
forma, o estoque sempre ser avaliado pelos custos
das aquisies mais recentes.

REGISTRO DO CUSTO DAS AQUISIES MAIS RECENTES

Registraremos o mesmo movimento utilizado nos exemplos anteriores:
Entradas Sadas Saldos
Data Histrico
Qtd. Custo unitrio R$ Total R$ Qtd Custo unitrio R$ Total R$ Qtd. Custo unitrio R$ Total R$
1.12 Compra 120 800,00 96.000,00 120 800,00 96.000,00
08.12 Compra 80 805,00 64.400,00 120 800,00 96.000,00
80 805,00 64.400,00
200 160.400,00
10.12 Venda 100 800,00 80.000,00 20 800,00 16.000,00
80 805,00 64.400,00
100 80.400,00
16.12 Compra 100 810,00 81.000,00 20 800,00 16.000,00
80 805,00 64.400,00
100 810,00 81.000,00
200 161.400,00
20.12 Venda 20 800,00 16.000,00 100 810,00 81.000,00
80 805,00 64.400,00
100 80.400,00
23.12 Compra 100 815,00 81.500,00 100 810,00 81.000,00
100 815,00 81.500,00
200 162.500,00
30.12 Venda 100 810,00 81.000,00 100 815,00 81.500,00
Somas 400 322.900,00 300 241.400,00 100 815,00 81.500,00

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-05


3.3 Anlise comparativa
Supondo-se que as mercadorias vendidas
tenham produzido uma receita lquida de vendas de
R$ 270.000,00, demonstraremos as variaes que
podem ocorrer no resultado em funo do critrio
adotado na avaliao do estoque:
Custo mdio
Anlise comparativa
Permanente R$ Mensal R$
Receita lquida de
270.000,00 270.000,00
vendas
Custo das mercado-
(241.850,00) (242.175,00) (241.400,00)
rias vendidas
Lucro bruto 28.150,00 27.825,00
3.4 Preo de venda, subtrada a margem de lucro
A lei fiscal admite, alternativamente, a avaliao
dos estoques a preo de venda, subtrada a margem
de lucro.
Entendida a margem de lucro como sendo a dife-
rena entre o preo de venda e o custo de aquisio
ou produo dos bens, avaliar o estoque pelo preo
de venda, subtrada a margem de lucro, o mesmo
que avaliar pelo custo de aquisio ou produo.
Assim, a empresa no pode, simplesmente, chu-
tar uma margem de lucro qualquer. Tal procedimento
poderia implicar superavaliao dos estoques e,
consequentemente, antecipao de tributao (por
majorao do lucro) ou subavaliao sujeita ao risco
de questionamento fiscal.
Observe-se, tambm, que o critrio de avaliao
com base no preo de venda, subtrada a margem de
lucro, por razes bvias, no se aplica aos estoques
de insumos de produo (matrias-primas etc.), aos
quais s cabe a avaliao pelo custo mdio ou pelo
Peps. A propsito, vale lembrar que, para o caso
de empresa industrial que no mantiver sistema de
contabilidade de custo integrado e coordenado com
o restante da escriturao, a legislao prescreve
critrios especficos para a avaliao dos estoques
de produtos acabados e em elaborao dos quais
trataremos, com exemplos, no tpico 8.
4. Registro permanente de estoques
4.1 Aspectos formais e critrios de registro
O registro permanente de estoques pode ser feito
em livros, fichas (Kardex) ou formulrios contnuos
emitidos por sistema de processamento de dados,
cujos modelos so de livre escolha da empresa
(Parecer Normativo CST n 6/1979).
Para cada espcie de bem estocado deve ser
aberta ficha prpria (ou pgina do livro, se for o caso),
01-06 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB
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Imposto de Renda e Legislao Societria
na qual as entradas e as sadas sero registradas em
ordem cronolgica.
O custo das mercadorias vendidas ou das
matrias-primas utilizadas na produo dever cor-
responder soma dos valores lanados durante o
perodo de apurao de resultado na coluna Sadas.
No registro de estoque de matrias-primas, as
PEPS (FIFO) sadas so lanada
s com base nas requisies de materiais transfe-
270.000,00
ridos pakra a produo.
O livro ou as fichas de estoque no necessitam ser
28.600,00 autenticados, mas os respectivos registros devero
ser mantidos em boa guarda durante o prazo prescri-
cional aplicvel ao Imposto de Renda para eventual
exibio aos agentes do Fisco (RIR/1999, art. 264).
4.2 Registro de devolues
Nos casos de devoluo de mercadorias ao for-
necedor ou de recebimento de devoluo de clientes,
ocorridos aps terem sido efetuados os registros da
entrada ou da sada, respectivamente, na ficha de
estoque, tecnicamente, devem ser observados os
seguintes procedimentos:
a) as devolues ao fornecedor so lanadas na
ficha de estoque, na coluna Entradas, nega-
tivamente (entre parnteses), e no na coluna
Sadas;
b) as devolues recebidas de clientes so lan-
adas na coluna Sadas, tambm negativa-
mente.
Com a adoo de tais procedimentos, a soma das
Entradas corresponder ao valor das compras lqui-
das, e a das Sadas equivaler ao valor do custo das
mercadorias vendidas, registrados na contabilidade.
4.2.1 Valor das devolues
Quanto ao valor a ser atribudo s devolues,
observe-se que:
a) o valor da devoluo ao fornecedor ser o
mesmo pelo qual houver sido registrada a
compra das mercadorias devolvidas;
b) o valor da devoluo de cliente ser aquele
pelo qual foi registrada a respectiva sada,
sendo irrelevante o preo mdio (se adotado
esse critrio de avaliao de estoque) vigente
na data do registro da devoluo.
oportuno observar, tambm, que o lanamento
da devoluo implica ajuste no custo mdio, em vir-
tude da alterao nos saldos fsico e monetrio, mas
no h necessidade de se refazer a ficha de estoque,
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recalculando toda a movimentao a partir da data da
compra ou da venda, conforme o caso.
5. Inexistncia de registro permanente de
estoques
Se a empresa no possuir registro permanente,
no poder adotar o critrio de avaliao de estoque
com base no custo mdio (Parecer Normativo CST n
6/1979).
Nesse caso, efetuado o inventrio do estoque
existente na data de encerramento do perodo-base,
as quantidades encontradas, por contagem fsica,
so avaliadas segundo os preos unitrios praticados
nas compras mais recentes, constantes de notas
fiscais (excluindo-se o valor do IPI e do ICMS, quando
recuperveis, e do PIS-Pasep e da Cofins no cumu-
lativos).
AVALIAO DE UNIDADES INVENTARIADAS
Vamos admitir que na contagem fsica de deter-
minada espcie de mercadoria ou matria-prima
foram encontradas 200 unidades; na ltima compra
desse bem, efetuada antes do encerramento do
perodo de apurao do resultado, foram adquiridas
120 unidades, ao custo unitrio de R$ 25,00, e na
compra imediatamente anterior foram adquiridas 150
unidades, ao custo unitrio de R$ 23,50 (em ambos
os casos, j excludos os impostos recuperveis).
Nesse caso, as 200 unidades inventariadas so
avaliadas da seguinte forma:
120 unidades (total da ltima compra) a R$ 25,00 R$ 3.000,00
80 unidades (parte da penltima compra) a R$ 23,50 R$ 1.880,00
Custo total das 200 unidades
Caso as duas ltimas aquisies houvessem
somado uma quantidade inferior inventariada, tera-
mos de nos reportar, sucessivamente e pela ordem, s
compras imediatamente anteriores, tomando por base
sempre o custo da aquisio (excludos os impostos
recuperveis).
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
O custo das mercadorias vendidas ou das
matrias-primas empregadas ser obtido por meio da
seguinte operao:
EI + CP EF (Estoque Inicial mais Compras do
Perodo menos Estoque Final) = CMV (Custo das
Mercadorias Vendidas).
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-07
Estoque inicial R$ 60.000,00
(+) Compras do perodo R$ 300.000,00
(-) Devoluo de compras (R$ 24.000,00)
Soma R$ 336.000,00
(-) Estoque final (R$ 112.000,00)
(=) Custo das mercadorias vendidas R$ 224.000,00
6. Produtos acabados e em elaborao
De acordo com o RIR/1999, art. 290, e o Parecer
Normativo CST n 6/1979, nas empresas que exploram
atividade industrial, o custo dos produtos fabricados
deve ser determinado com observncia do mtodo
conhecido como custeio por absoro (tambm
chamado de custeio pleno ou integral), no sendo
admitida, para efeitos fiscais, a adoo do custeio
direito ou varivel.
Portanto, o custo de produo deve compreender,
alm da matria-prima e da mo de obra direta empre-
gada (custos diretos), os chamados gastos gerais de
fabricao (custos indiretos).
6.1 Componentes obrigatrios do custo de produo
O RIR/1999, art. 290, relaciona os seguintes
componentes que devem integrar obrigatoriamente o
custo dos produtos:
a) custo de aquisio de matrias-primas empre-
gadas e de quaisquer outros bens ou servios
aplicados ou consumidos na produo, deter-
minado segun
do as normas e os critrios expostos nos tpicos
2 a 5;
b) custo do pessoal aplicado na produo, inclu-
sive de superviso direta, manuteno e guar-
da das instalaes de produo;
R$ 4.880,00
c) custos de locao, manuteno e reparo e en-
cargos e depreciao dos bens aplicados na
produo;
d) encargos de amortizao diretamente relacio-
nados com a produo;
e) encargos de exausto dos recursos naturais
empregados na produo.
Notas
(1) Essa relao no exaustiva e, portanto, comporta outros elemen-
tos que na prtica so identificados como formadores do custo.
(2) A obrigatoriedade de computar no custo da produo os encargos
de depreciao e exausto no se estende depreciao acelerada admi-
tida a ttulo de incentivo fiscal nem exausto mineral incentivada calculada
com base na receita bruta (na parte que exceder a quota de exausto com
base no custo de aquisio dos direitos minerais), que devem ser registradas
apenas no Livro de Apurao do Lucro Real (RIR/1999, art. 313, 1, e art.
331, 6, e Parecer Normativo CST n 96/1978).

6.2 Bens de consumo eventual
Conforme previsto no pargrafo nico do
RIR/1999, art. 290, a aquisio de bens de consumo
eventual, cujo valor no exceda a 5% do custo total
dos produtos vendidos no perodo de apurao an-
terior, poder ser registrada diretamente como custo.
Isso significa que a compra de materiais de con-
sumo eventual, desde que no excedente ao valor
do limite fixado, poder ser imputada imediatamente
ao custo da produo, ainda que os materiais no
tenham sido imediata e integralmente empregados
ou consumidos. Essa permisso tem por finalidade
desobrigar a empresa do esforo administrativo do
controle de referidos materiais em contas de estoque.
Alerte-se, entretanto, que somente podero ser
enquadrados como de consumo eventual os materiais
utilizados de forma espordica no processo produtivo,
os quais, normalmente, a empresa no empregaria na
obteno do produto, tais como (Parecer Normativo
CST n 70/1979):
a) materiais destinados a restaurar a integridade
ou a apresentao de produtos danificados;
b) embalagem especial (utilizada, por exemplo,
para atender a determinadas necessidades
de transporte);
c) produtos para retificar deficincias reveladas
pelas matrias-primas ou produtos intermedi-
rios etc.
Nota
Os materiais cujo uso seja previsvel no processo produtivo e que sejam
periodicamente empregados ou regularmente consumidos na produo, ain-
da que de forma intermitente, no podero ser considerados como de consu-
mo eventual. Tais materiais, independentemente de limite de valor, somente
podero ser computados no custo da produo quando forem efetivamente
empregados ou consumidos (Parecer Normativo CST n 70/1979).
6.3 Indstria caladista
Na indstria caladista, o valor de aquisio
de formas para calados e o de facas e matrizes
(moldes), estas ltimas utilizadas para confeco
de partes de calados, so admitidos tambm
como integrantes do custo de produo (Instruo
Normativa SRF n 104/1987).
A permisso para imputar o valor desses bens
ao custo da produo significa que no precisam ser
registrados no Ativo Imobilizado para serem depre-
ciados.
6.4 Custo padro
A apurao de custos com base em padres pre-
estabelecidos (custo padro ou standard), que muitas
01-08 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB
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empresas adotam como instrumento de controle de
gesto, ser aceita para efeitos fiscais, desde que
(Parecer Normativo CST n 6/1979):
I - o padro preestabelecido incorpore todos os
elementos constitutivos do custeio por absor-
o (matria-prima, mo de obra e gastos ge-
rais de fabricao);
II - as variaes de custos (negativas e positivas)
sejam distribudas aos produtos, de modo que
a avaliao final dos estoques no difira da
que seria obtida com o emprego do custo real;
III - as variaes de custos sejam identificadas em
nvel de item final de estoque, de forma a per-
mitir a verificao do critrio de neutralidade
do sistema adotado de custos sobre a valora-
o dos inventrios.
Segundo, ainda, o mencionado Parecer Norma-
tivo, a distribuio das variaes entre os produtos
(em processo e acabados) em estoque e o custo
dos produtos vendidos dever ser feita em intervalos
no superiores a 3 meses ou em intervalos de maior
durao, desde que, em qualquer caso, no seja
excedido qualquer um dos seguintes prazos:
a) o perodo de apurao do lucro real;
b) o ciclo usual de produo, assim entendido o
tempo normalmente despendido no processo
industrial do produto avaliado.
7. Avaliao dos estoques de produtos
com base em contabilidade de custos
Segundo o RIR/1999, art. 294, 1, a empresa
industrial que mantiver sistema de contabilidade de
custos integrado e coordenado com o restante da
escriturao poder utilizar os custos apurados con-
tabilmente para avaliao dos estoques de produtos
acabados e em elaborao.
7.1 Sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao
Considera-se sistema de contabilidade de custo
integrado e coordenado com o restante da escritu-
rao aquele que, cumulativamente (RIR/1999, art.
294, 2):
a) seja apoiado em valores originados da escri-
turao contbil (matria-prima, mo de obra
direta e gastos gerais de fabricao);
b) permita a determinao contbil, ao fim de
cada ms, do valor dos estoques de matrias-
-primas e outros materiais, produtos em elabo-
rao e produtos acabados;
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria
c) seja apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou
formulrios contnuos, ou mapas de apropria-
o ou rateio, tidos em boa guarda e de regis-
tros coincidentes com aqueles constantes da
escriturao principal;
d) permita avaliar os estoques existentes na data
de encerramento do perodo de apropriao
de resultados segundo os custos efetivamente
incorridos.
Os lanamentos contbeis de custos podero ser
feitos mensalmente ou em perodos menores, desde
que apoiados em comprovantes e demonstrativos
adequados (Parecer Normativo CST n 6/1979).
7.2 Necessidade da existncia de registro
permanente de estoques
O sistema integrado de custos pressupe a
existncia de controle escritural permanente de esto-
ques, sendo incompatvel com tal sistema a avaliao
de estoque baseada em contagem fsica (Parecer
Normativo CST n 6/1979).
Nas fichas de estoque de produtos acabados, as
entradas sero avaliadas com base nos valores apu-
rados por meio do sistema de custos integrado com a
escriturao e as sadas sero avaliadas com base no
custo mdio de produo ou pelo custo das produes
mais antigas (Peps ou Fifo), ficando o estoque final, con-
sequentemente, avaliado pelo custo mdio ponderado
de produo ou pelo custo das produes mais recen-
tes, respectivamente (veja os subtpicos 3.1 e 3.2).
8. Arbitramento do valor do estoque de
produtos acabados e em fabricao
De acordo com o RIR/1999, art. 296, se a empresa
industrial no mantiver sistema de contabilidade de
custos ou o sistema mantido no possuir os requisitos
para ser considerado integrado e coordenado com
o restante da escriturao, os estoques existentes
no final do perodo de apurao devero, obrigato-
riamente, ser avaliados de acordo com as regras
examinadas nos subitens seguintes.
Ordem de produo n
Matrias-primas empregadas
Requisio n Espcie de Material Quantidade (Q)
000 A 300
000 B 400
Valor total desta Ordem de Produo..................................................................................................................................................43.500,00
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-09
8.1 Produtos acabados
Os produtos acabados sero avaliados em 70%
do maior preo de venda verificado no perodo-base,
sem a incluso do IPI, quando for o caso.
Saliente-se que, para esse fim, o maior preo de
venda ser tomado sem a incluso apenas do IPI, no
se admitindo a excluso de qualquer parcela a ttulo
de ICMS (RIR/1999, art. 296, 1).
AVALIAO DE PRODUTOS ACABADOS
Vamos supor que na contagem fsica sejam
encontradas 80 unidades de determinado produto,
cujo maior preo unitrio de venda no perodo-base
tenha sido R$ 500,00 (sem IPI).
Ento:
Valor unitrio atribudo ao produto (70% de R$ 500,00) R$ 350,00
Quantidade inventariada: 80 unidades x R$ 350,00 R$ 28.000,00
8.2 Produtos em elaborao
Os materiais que se encontrarem em processa-
mento no setor de produo (produtos em elabora-
o), na data de encerramento do perodo-base,
devero ser avaliados por um dos seguintes critrios:
a) uma vez e meia o maior custo de aquisio
das matrias-primas adquiridas no perodo-
-base (excludos o IPI, o ICMS, o PIS-Pasep e
a Cofins quando recuperveis); ou
b) 80% do valor-base para avaliao dos produ-
tos acabados, determinado de acordo com o
critrio exposto no subtpico anterior.
AVALIAO DE PRODUTOS EM ELABORAO
I - Avaliao com base no custo da matria-prima:
Vamos imaginar que no encerramento do seu
perodo-base uma indstria tenha em andamento uma
Ordem de Produo na qual foram empregados 300 kg
do material A e 400 kg do material B. Considerando
que durante o perodo-base o maior custo de aquisi-
o dessas matrias-primas (excludos os impostos
recuperveis) tenha sido de R$ 30,00 por kg (material
A) e R$ 50,00 por kg (material B), teramos:
Avaliao
Maior Custo Unitrio de Base: 150% do MC (B) Valor total (Q x B)
Unidade
Aquisio (MC) R$ R$ R$
Kg 30,00 45,00 13.500,00
Kg 50,00 75,00 30.000,00

II - Avaliao com base no preo de venda do
produto acabado:
Admitindo a existncia de 30 unidades de
determinado produto em fase de acabamento e
considerando que o maior preo de venda do produto
acabado, no perodo-base, tenha sido de R$ 200,00,
por unidade (excludo o IPI), teramos:
Maior preo de venda do produto acabado no
perodo-base (sem IPI) R$ 200,00
Avaliao do produto acabado: 70% de R$ 200,00 R$ 140,00
Avaliao do produto em elaborao: 80% de R$
140,00 R$ 112,00
Quantidade de produtos em elaborao: 30 uni-
dades
Valor do estoque: 30 x R$ 112,00 R$ 3.360,00
Notas
(1) O valor unitrio a ser atribudo ao produto em elaborao pode ser
determinado simplesmente calculando-se 56% do maior preo de venda do
produto acabado: 56% de R$ 200,00 = R$ 112,00.
(2) O arbitramento do valor do estoque final, conforme explanado
neste subtpico, somente se aplica s matrias-primas em processamento
(produtos em elaborao), isto , quelas que estiverem sendo emprega-
das na produo na data do encerramento do perodo-base; as matrias-
-primas estocadas devem ser avaliadas pelo custo mdio (se a empresa
tiver registro permanente do estoque) ou pelo custo das aquisies mais
recentes.
8.3 Reconhecimento na escriturao comercial
Conforme dispe o RIR/1999, art. 296, 2, o
valor do estoque determinado de acordo com as
regras tratadas neste tpico dever ser reconhecido
na escriturao comercial.
9. Proibio de ajustes, redues e
provises
Para efeito de apurao do lucro real, na avaliao
de estoques no so admitidas (RIR/1999, art. 298):
a) redues globais de valores inventariados
nem formao de reservas ou provises para
fazer face sua desvalorizao;
b) dedues de valor por depreciaes estima-
das ou mediante provises para oscilao de
preos;
c) manuteno de estoques bsicos ou nor-
mais a preos constantes ou nominais.
10. Indedutibilidade da proviso para
ajuste ao valor de mercado
A Lei n 6.404/1976, art. 183, II, determina que o
valor dos estoques seja deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado.
01-10 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria
Todavia, desde 1.01.1996, a despesa com a
constituio dessa proviso indedutvel tanto para
fins de determinao do lucro real como da base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (Lei n
9.249/1995, art. 13, I, incorporado ao RIR/1999, art.
298, IV, e Instruo Normativa SRF n 390/2004).
11. Estoques de produtos rurais
O RIR/1999, art. 297, diz que os estoques de
produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser
avaliados aos preos correntes de mercado, conforme
as prticas usuais em cada tipo de atividade.
No Parecer Normativo CST n 5/1986 consta que
a faculdade de avaliar o estoque desses produtos
ao preo corrente de mercado se aplica no s aos
produtores, mas tambm aos comerciantes desses
produtos e aos industriais que os utilizam como
insumo da produo.
Todavia, deve-se alertar que:
a) se o valor corrente de mercado dos produtos
for maior que o custo de aquisio ou produ-
o registrado na contabilidade, a contrapar-
tida do aumento do Ativo em virtude da ava-
liao do estoque a preos de mercado cons-
tituir receita tributvel (Ato Declaratrio Nor-
mativo SRF/Cosit n 32/1994); e
b) se o valor de mercado dos produtos for menor
que o custo de aquisio ou produo regis-
trado na contabilidade, a avaliao a preos
de mercado implicar a constituio de uma
proviso que cai na regra geral de indedutibili-
dade, da qual tratamos no tpico 10.
12. EFD-ICMS/IPI
Conforme mencionado no tpico 1, a adoo da
EFD-ICMS/IPI supre a elaborao, registro e autenti-
cao de livros para registro de inventrio e registro
de entradas, em relao ao mesmo perodo, desde
que informados na escriturao, as especificaes
que facilitem a identificao, das mercadorias, dos
produtos manufaturados, das matrias-primas, dos
produtos em fabricao e dos bens em almoxarifado
existentes na data do balano patrimonial levantado
ao fim da cada perodo de apurao, bem como
observados os critrios para avaliao do estoque,
nos termos do arts. 261 e 292 a 298 do RIR/1999.
12.1 Obrigatoriedade de apresentao da
EFD-ICMS/IPI
O Convnio ICMS n 143/2006 e, posteriormente,
o Ajuste Sinief n 2/2009, dispem acerca da insti-
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Imposto de Renda e Legislao Societria
tuio da EFD-ICMS/IPI, em arquivo digital, de uso
obrigatrio para os contribuintes do ICMS e/ou do IPI,
no qual so integrados em um conjunto de registros
de apurao de impostos, referentes s operaes
e s prestaes praticadas pelo contribuinte, bem
como de documentos fiscais e de outras informaes
de interesse dos Fiscos das Unidades da Federao
e da Secretaria da RFB.
Desde 1.01.2009, os contribuintes obrigados
EFD-ICMS/IPI devem escriturar e transmiti-la, via
Internet, observando-se que foi fixado o prazo mximo
de 1.01.2014 para a obrigatoriedade da escriturao
dos contribuintes ainda no obrigados, excetuando-
-se contribuintes do Simples Nacional, cujo prazo
mximo para obrigatoriedade foi estabelecido para
1.01.2016, podendo ser antecipado a critrio de
cada Estado.
Assim, o contribuinte deve:
a) gerar e manter uma EFD-ICMS/IPI para cada
estabelecimento, devendo esta conter todas
as informaes referentes aos perodos de
apurao do(s) imposto(s);
b) manter todos os documentos fiscais que de-
ram origem escriturao, na forma e prazos
estabelecidos para a guarda de documentos
fiscais na legislao tributria, observados os
requisitos de autenticidade e segurana nela
previstos.
Nota
Os contribuintes obrigados EFD-ICMS/IPI, mesmo que estejam com
suas atividades paralisadas, devem apresentar os registros obrigatrios (no-
tao = O), informando, portanto, a identificao do estabelecimento, pe-
rodo a que se refere a escriturao e declarando, nos demais blocos, valores
zerados, o que significa que no efetuou qualquer atividade.
12.2 Blocos
Na escriturao entre o registro inicial (registro
0000) e o registro final (9999), o arquivo digital
constitudo de blocos, cada qual com um registro de
abertura, com registros de dados e com um registro
de encerramento, referindo-se cada um deles a um
agrupamento de documentos e de outras informa-
es econmico-fiscais. A apresentao de todos
os blocos, na sequncia, conforme Tabela Blocos
abaixo (item 2.5.1 do Ato Cotepe/ICMS n 9/2008),
obrigatria, sendo que o registro de abertura do bloco
indicar se haver ou no informao
Tabela de Blocos
Bloco Descrio
0 Abertura, Identificao e Referncias
C Documentos Fiscais I Mercadorias (ICMS/IPI)
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-11
Bloco Descrio
D Documentos Fiscais II Servios (ICMS)
E Apurao do ICMS e do IPI
G* Controle do Crdito de ICMS do Ativo Permanente - CIAP
H Inventrio Fsico
K** Controle da Produo e do Estoque
1 Outras Informaes
9 Controle e Encerramento do Arquivo Digital
* Bloco G includo para vigorar a partir do perodo de apurao de janei-
ro/2011.
** Bloco K includo para vigorar a partir do perodo de apurao de janei-
ro/2016.
12.3 Bloco K
A partir de 1.01.2016, alm das demais infor-
maes que compem a EFD-ICMS/IPI, devero ser
preenchidas as constantes do Bloco K, o qual se
destina demonstrao do controle da produo e
do estoque.
12.3.1 Pessoas jurdicas obrigadas ao
preenchimento do Bloco K
Esto obrigadas ao registro de controle de pro-
duo e do estoque e, consequentemente, ao preen-
chimento do Bloco K as indstrias e equiparados a
indstrias, o comrcio atacadista e varejista, conforme
a legislao a seguir:
a) Convnio s/n, de 1970, art. 63, 4: os es-
tabelecimentos industriais ou a eles equipara-
dos pela legislao federal e pelos atacadis-
tas, podendo, a critrio do Fisco, ser exigido
de estabelecimento de contribuintes de outros
setores, com as adaptaes necessrias;
b) Decreto n 3.000/1999, art. 289 (RIR/1999)
e Decreto-lei n 1.598/1977, art. 14: o custo
das mercadorias revendidas e das matrias-
-primas utilizadas ser determinado com
base em registro permanente de estoques ou
no valor dos estoques existentes, de acordo
com o Livro de Inventrio, no fim do perodo
de apurao;
c) Decreto n 7.212/2010 (RIPI/2010): os contri-
buintes mantero, em cada estabelecimento,
conforme a natureza das operaes que reali-
zarem, entre outros livros fiscais, o Registro de
Controle da Produo e do Estoque, modelo 3,
que ser utilizado pelos estabelecimentos in-
dustriais, e equiparados a industrial, e comer-
ciantes atacadistas, podendo, a critrio da Se-
cretaria da RFB, ser exigido de outros estabe-
lecimentos, com as adaptaes necessrias.
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12.3.2 Informaes Bloco Descrio Registro

Nesse bloco, sero prestadas as informaes K Abertura do Bloco K K001

mensais da produo e respectivo consumo de insu- K Perodo de Apurao do ICMS/IPI K100
mos, bem como do estoque escriturado, relativos aos K Estoque Escriturado K200
estabelecimentos industriais ou a eles equiparados K Outras Movimentaes Internas entre Mercado- K220
pela legislao federal e pelos atacadistas, podendo, rias
a critrio do Fisco, ser exigido de estabelecimento de K Itens Produzidos K230
contribuintes de outros setores (conforme 4 do art. K Insumos Consumidos K235
63 do Convnio s/n, de 1970). K Industrializao Efetuada por Terceiros - Itens K250
Produzidos

12.4 Registros K Industrializao em Terceiros - Insumos Consu- K255

midos
Na EFD-ICMS/IPI, o Bloco K destina-se demons- K Encerramento do Bloco K K990
trao do controle da produo e do estoque e apre-
senta os seguintes registros: N

a Legislao Societria
Assembleia ou reunio dos scios de o encerramento do exerccio social em 31 de dezem-
bro, a reunio ou assembleia anual deve ocorrer at 30
sociedade limitada de abril de cada ano.
SUMRIO
1. Introduo A assembleia s legalmente obrigatria para as
2. Matrias e quruns de deliberao
3. Obrigatoriedade de realizao de assembleia ou reunio
sociedades compostas por mais de 10 scios. Para
4. Reunio ou assembleia anual as demais, o contrato social pode estabelecer a reali-
5. Formalidades de convocao zao de reunio de scios. A diferena entre ambas
6. Instalao e funcionamento da assembleia no mera questo de denominao, mas, sim, o fato
7. Usufruto de quotas de que, como veremos a seguir, a reunio comporta
8. Scio dissidente
simplificaes procedimentais no admitidas para a
1. INTRODUO figura da assembleia.

A assembleia ou reunio dos scios de socieda- Outro aspecto interessante a previso legal de
des limitadas est amparada pelo Cdigo Civil (Lei n dispensa de reunio ou assembleia quando todos os
10.406/2002), que disciplina o funcionamento dessas scios decidirem, por escrito, sobre a matria que
sociedades. seria objeto delas.

exigida a realizao, no mnimo, de uma assem- Examinaremos o assunto neste trabalho, com
bleia ou reunio anualmente, nos 4 meses seguintes ao base nas disposies do Cdigo Civil e tambm nas
trmino do exerccio social. Portanto, considerando-se informaes disponibilizadas pelo Departamento de

01-12 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB

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Registro Empresarial e Integrao (Drei) em seu site a) as ME e EPP so desobrigadas da realiza-

(www.drei.smpe.gov.br).
1.1 Regras prprias para as reunies
Como dissemos, o contrato social das socieda-
des compostas por at 10 scios pode prever, em vez
da assembleia, a reunio de scios como frum para
deliberao.
Nesse caso, podero constar do contrato regras
prprias sobre periodicidade, convocao, qurum
de instalao, curso e registro dos trabalhos dessas
reunies.
Contudo, cabe salientar que, na ausncia de tais
regras, so aplicveis s reunies dos scios os con-
tornos gerais sobre a assembleia a seguir focalizados
(Cdigo Civil, arts. 1.072, 6, e 1.079).
1.2 Dispensa para ME e EPP
Como norma de efetiva simplificao procedimen-
tal, a Lei Complementar n 123/2006, que instituiu o
Estatuto Nacional da Microempresa (ME) e da Empresa
de Pequeno Porte (EPP), definiu que (arts. 70 e 71):
o de reunies e assembleias em qualquer
das situaes previstas na legislao civil, as
quais sero substitudas por deliberao re-
presentativa do primeiro nmero inteiro supe-
rior metade do capital social;
b) a dispensa, entretanto, no se aplica caso
haja disposio contratual em contrrio, caso
ocorra hiptese de justa causa que enseje a
excluso de scio ou caso um ou mais scios
ponham em risco a continuidade da empresa
em virtude de atos de inegvel gravidade, ca-
sos em que ser realizada reunio ou assem-
bleia de acordo com a legislao civil;
c) a ME ou a EPP, nos termos da legislao civil,
fica dispensada da publicao de qualquer
ato societrio.
2. MATRIAS E QURUNS DE DELIBERAO
De modo geral, so objeto de deliberao pelos
scios, em reunio ou assembleia, as matrias cons-
tantes do quadro a seguir (alm de outras porventura
previstas em lei ou contrato), observados os respec-
tivos quruns:

Matria Qurum
Aprovao das contas da administrao (art. 1.071, I) Maioria de capital dos presentes, se o contrato no exigir maioria mais elevada
(art. 1.076, III).
Designao dos administradores, quando feita em Administrador no scio (art. 1.061):
ato separado (art. 1.071, II) - unanimidade dos scios, se o capital social no estiver totalmente integralizado;
- dois teros do capital social, se o capital estiver totalmente integralizado;
Administrador scio (art. 1.076, II): mais da metade do capital social.
Destituio dos administradores (art. 1.071, III) Administrador, scio ou no, designado em ato separado: mais da metade do capital
social (art. 1.076, II).
Administrador scio, nomeado no contrato social: dois teros do capital social, no
mnimo, salvo disposio contratual diversa (art. 1.063, 1).
Modo de remunerao dos administradores, quan- Mais da metade do capital social (art. 1.076, II).
do no estabelecido no contrato (art. 1.071, IV)
Modificao do contrato social (art. 1.071, V) Trs quartos do capital social, salvo nas matrias sujeitas a qurum diferente (art. 1.076, I).
Incorporao, fuso e dissoluo da sociedade, ou Trs quartos do capital social (art. 1.076, I).
cessao do estado de liquidao (art. 1.071, VI)
Nomeao e destituio dos liquidantes e julga- Maioria de capital dos presentes, se o contrato no exigir maioria mais elevada
mento das suas contas (art. 1.071, VII) (art. 1.076, III).
Pedido de concordata (atualmente, recuperao Mais da metade do capital social (art. 1.076, II).
judicial ou extrajudicial - art. 1.071, VIII)
Excluso de scio por justa causa (art. 1.085) Mais da metade do capital social, se permitida a excluso por justa causa no contrato
social.
Excluso de scio remisso (art. 1.004, pargrafo nico) Maioria do capital dos demais scios.
Transformao (art. 1.114) Totalidade dos scios, salvo se prevista no ato constitutivo.

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-13


Notas
(1) O Cdigo Civil, art. 1.072, determina que as deliberaes dos s-
cios da sociedade limitada devem obedecer ao critrio estabelecido no art.
1.010 do mesmo diploma legal. De acordo com esse dispositivo, as deli-
beraes dos scios sobre os negcios da sociedade devem ser tomadas
por maioria de votos contados segundo o valor das quotas de cada um,
observando-se que:
a) para formao da maioria absoluta, so necessrios votos corres-
pondentes a mais de metade do capital;
b) no caso de empate, prevalece a deciso que tenha recebido o voto
do maior nmero de scios. Persistindo o empate, o juiz decidir;
c) responde por perdas e danos o scio que, tendo em alguma opera-
o interesse contrrio ao da sociedade, participar da deliberao
que a aprove graas a seu voto.
(2) Tem-se entendido, contudo, que o desempate com base na quan-
tidade de scios no se aplica no caso de previso contratual de regncia
supletiva da sociedade limitada pelas normas da sociedade annima. Nessa
hiptese, o desempate seria feito pela quantidade de quotas de cada scio,
observada a Lei n 6.404/1976, art. 129, 2. Contudo, como o Cdigo Civil,
art. 1.072, declara expressamente que as deliberaes dos scios devem
obedecer ao disposto no art. 1.010 (regra das sociedades simples), tal nor-
ma, eventualmente, pode vir a ser considerada no afastvel pela adoo da
regncia supletiva da Lei das S/A.
3. OBRIGATORIEDADE DE REALIZAO DE
ASSEMBLEIA OU REUNIO
De acordo com o Cdigo Civil, art. 1.072, as
deliberaes dos scios devem ser tomadas em
reunio ou em assembleia (conforme previsto no
contrato social), as quais devem ser convocadas
pelos administradores nos casos previstos em lei ou
contrato.
O mesmo dispositivo, em seu 1, determina que
a deliberao em assemblia ser obrigatria se o
nmero dos scios for superior a dez.
Portanto, a assembleia legalmente obrigatria
para as sociedades compostas por mais de 10
scios. Naquelas compostas por at 10 scios, o
contrato social pode estabelecer a realizao de
reunio de scios e definir-lhe regras simplificadas,
conforme comentado no subitem 1.1.
Alm disso, deve ser considerada a dispensa
da exigncia para ME e EPP informada no subitem
1.2.
3.1 Efeito das deliberaes
As deliberaes tomadas em reunio ou assem-
bleia de conformidade com a lei e o contrato vinculam
todos os scios, ainda que ausentes ou dissidentes
(art. 1.072, 5).
As deliberaes infringentes do contrato ou da lei
tornam ilimitada a responsabilidade dos que expres-
samente as aprovaram (art. 1.080).
01-14 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB
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Imposto de Renda e Legislao Societria
3.2 Dispensa de realizao de reunio ou
assembleia
Importa salientar que a lei prev uma simplifica-
o procedimental: fica dispensada a realizao de
reunio ou assembleia quando todos os scios deci-
direm, por escrito, sobre a matria que seria objeto
delas (art. 1.072, 3).
Entende-se que tal documento deve ser levado a
registro na Junta Comercial, tal como exigido para as
atas de assembleias ou reunies, observada, ainda,
a eventual necessidade de alterao contratual (su-
bitem 6.3).
4. REUNIO OU ASSEMBLEIA ANUAL
A reunio ou a assembleia dos scios deve ser
realizada ao menos uma vez por ano, nos 4 meses
seguintes ao trmino do exerccio social, com o obje-
tivo de (art. 1.078):
a) tomar as contas dos administradores e delibe-
rar sobre o Balano Patrimonial e o de resul-
tado econmico (Demonstrao do Resultado
do Exerccio - DRE);
b) designar administradores, quando for o
caso;
c) tratar de qualquer outro assunto constante da
ordem do dia.
At 30 dias antes da data marcada para a assem-
bleia, os documentos referidos na letra a devem ser
postos, por escrito, com a prova do respectivo rece-
bimento, disposio dos scios que no exeram a
administrao.
Instalada a assembleia, ser efetuada a leitura
desses documentos, os quais sero submetidos,
pelo presidente, a discusso e votao, nesta no
podendo tomar parte os membros da administrao
e, se houver, os do conselho fiscal.
Notas
(1) A aprovao, sem reserva, do Balano Patrimonial e do de resultado
econmico (DRE), salvo erro, dolo ou simulao, exonera de responsabilida-
de os membros da administrao e, se houver, os do conselho fiscal.
(2) Extingue-se em 2 anos o direito de anular a aprovao a que se
refere a nota 1.
5. FORMALIDADES DE CONVOCAO
O anncio de convocao da reunio ou assem-
bleia de scios deve ser publicado por 3 vezes, ao
menos, devendo mediar, entre a data da primeira
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Imposto de Renda e Legislao Societria

insero e a da realizao da assembleia, o prazo
mnimo de (art. 1.152, 3):
a) 8 dias, para a primeira convocao;
b) 5 dias, para as posteriores.
A publicao do aviso convocatrio deve ser
feita no Dirio Oficial da Unio (sociedade sediada
no Distrito Federal) ou no Dirio Oficial do Estado
(demais sociedades) e em jornal de grande cir-
culao (art. 1.152, 1).
5.1 Modelo de anncio de convocao
EMPRESA X LTDA.
NIRE....................................... CNPJ ..................................
ASSEMBLEIA ANUAL DE SCIOS
So convocados os senhores scios a se reunir em Assembleia,
que se realizar no dia ..., s .......... horas, na sede social, na Rua
................n ........, Bairro ............., nesta Capital, a fim de tomar
as contas dos administradores e deliberar sobre o Balano Patri-
monial e o de resultado econmico relativos ao exerccio social
encerrado em 31 de dezembro de 2014.
(Localidade),... de ............ de 2015.
Ass.: Fulano de Tal, Diretor.
5.2 Dispensa de formalidades
Nos termos do Cdigo Civil, art. 1.072, 2, so
dispensadas as formalidades de convocao supra-
citadas quando todos os scios comparecerem ou se
declararem, por escrito, cientes do local, da data, da
hora e da ordem do dia.
Alm disso, cabe lembrar que, se o contrato
social da sociedade (composta por at 10 scios)
adotar a reunio de scios em lugar da assembleia,
poder ser definida, no prprio instrumento, a
supresso da formalidade do anncio de convo
cao.
5.3 Convocao pelos scios ou pelo conselho
fiscal
Como esclarecido no item 3, em princpio a
reunio ou a assembleia deve ser convocada pelos
administradores da sociedade.
casos previstos em lei ou no contrato, ou por ti-
tulares de mais de um quinto do capital, quan-
do no atendido, no prazo de 8 dias, pedido
de convocao fundamentado, com indicao
das matrias a serem tratadas;
b) pelo conselho fiscal, se houver, caso a direto-
ria retarde por mais de 30 dias a sua convoca-
o anual ou sempre que ocorrerem motivos
graves e urgentes (art. 1.069, V).
6. INSTALAO E FUNCIONAMENTO DA
ASSEMBLEIA
A assembleia dos scios instala-se com a
presena, em primeira convocao, de titulares
de, no mnimo, trs quartos do capital social e, em
segunda, com qualquer nmero, observando-se que
(arts. 1.074 e 1.075):
a) o scio pode ser representado na assembleia
por outro scio, ou por advogado, mediante
outorga de mandato com especificao dos
atos autorizados, devendo o instrumento ser
levado a registro, juntamente com a ata;
b) nenhum scio, por si ou na condio de man-
datrio, pode votar matria que lhe diga res-
peito diretamente;
c) a assembleia ser presidida e secretariada
por scios escolhidos entre os presentes;
d) dos trabalhos e das deliberaes ser lavra-
da, no livro de atas da assembleia, ata assi-
nada pelos membros da mesa e pelos scios
participantes da reunio, quantos bastem
validade das deliberaes, mas sem prejuzo
dos que queiram assin-la.
A cpia da ata autenticada pelos administradores,
ou pela mesa, dever ser, nos 20 dias subsequen-
tes reunio, apresentada ao Registro Pblico de
Empresas Mercantis (Junta Comercial) para arquiva-
mento e averbao.
Notas
(1) Ao scio que a solicitar, dever ser entregue cpia autenticada
da ata.
(2) Ressaltamos, uma vez mais, que, nas sociedades limitadas com
at 10 scios, o contrato social pode definir que as deliberaes sejam to-
madas em reunio e definir normas prprias sobre a instalao e o fun-
cionamento desta. Contudo, se no houver tal previso, valero as regras
mencionadas neste item.

Entretanto, de acordo com o Cdigo Civil, art.

1.073, elas podem tambm ser convocadas: 6.1 Contedo da ata
a) por scio, quando os administradores retarda- A ata de reunio ou assembleia de scios deve
rem a convocao por mais de 60 dias, nos conter:

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-15


a) ttulo do documento;
b) nome e Nire da Empresa;
c) prembulo: hora, dia, ms, ano e local da rea-
lizao;
d) composio da mesa - presidente e secret-
rio, escolhidos entre os scios presentes;
e) qurum de instalao: titulares de, no mnimo,
trs quartos (75%) do capital social em pri-
meira convocao e qualquer nmero em se-
gunda;
f) convocao (nomes dos jornais, datas e res-
pectivos nmeros das pginas/folhas em que
ocorreram as publicaes);
g) ordem do dia;
h) deliberaes;
i) fecho.
6.1.1 Modelo bsico de ata de assembleia ou
reunio de scios
Segue modelo bsico de ata (disponibilizado pelo
DREI em seu site (www.drei.smpe.gov.br):
ATA DE ASSEMBLEIA/REUNIO DE SCIOS
EMPRESA X LTDA.
NIRE
CNPJ
DATA, HORA E LOCAL - Aos vinte de abril de 2015, s dez ho-
ras, na sede da sociedade, na rua Esmeralda n 280, Bairro Pe-
dralina, em Pedra Azul, em (nome do Estado), CEP 30.220.060;
PRESENA - scios representando mais de (trs quartos) do
capital social; COMPOSIO DA MESA - FULANO DE TAL, presi-
dente e BELTRANO DE TAL, secretrio; PUBLICAES - anncio
de convocao, no (rgo oficial do Estado) e no (jornal de grande
circulao), nas edies de 10, 11 e 12 do corrente ms, s fls. ...
e.., respectivamente; ORDEM DO DIA - tomar as contas dos admi-
nistradores e deliberar sobre o balano patrimonial e o de resulta-
do econmico; DELIBERAES - aps a leitura dos documentos
mencionados na ordem do dia, que foram colocados disposio
de todos os scios, trinta dias antes, conforme recibo, postos em
discusso e votao, foram eles aprovados sem reservas e res-
tries; ENCERRAMENTO E APROVAO DA ATA - Terminados
os trabalhos, inexistindo qualquer outra manifestao, lavrou-se a
presente ata que, lida, foi aprovada e assinada por todos os scios.
Assinaturas:
Fulano de Tal, Presidente.
Beltrano de Tal, Secretrio.
Demais Scios
6.2 Atas sujeitas publicao obrigatria
Somente precisam ser publicadas as atas de
reunio ou assembleia de scios ou o instrumento fir-
mado por todos os scios (subitem 3.2) nos seguintes
casos:
01-16 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB
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Imposto de Renda e Legislao Societria
a) reduo de capital, quando considerado ex-
cessivo em relao ao objeto da sociedade
(Cdigo Civil, art. 1.084, 1 e 3 - publica-
o anterior ao arquivamento);
b) dissoluo da sociedade (art. 1.103, I - publi-
cao posterior ao arquivamento);
c) extino da sociedade (art. 1.109, pargra-
fo nico - publicao posterior ao arquiva-
mento);
d) incorporao, fuso ou ciso da sociedade
(art. 1.122 - publicao posterior ao arquiva-
mento).
6.3 Obrigatoriedade de arquivamento de alterao
contratual
A ata de reunio ou de assembleia de scios e o
documento que contiver a(s) deciso(es) de todos
os scios (subitem 3.2), mesmo que contenha a apro-
vao e a transcrio do texto da alterao contratual,
no dispensaro o arquivamento desse instrumento
em separado quando as decises implicarem altera-
o contratual.
7. USUFRUTO DE QUOTAS
Fundamentando-se na Lei n 6.404/1976, art.
114, o DREI orienta, em seu site, que a instituio do
usufruto sobre quotas no retira do scio seu direito
de votar nas deliberaes sociais, salvo acordo entre
o nu proprietrio e o usufruturio, que constar do
instrumento de alterao contratual a ser arquivado
na Junta Comercial.
8. SCIO DISSIDENTE
De acordo com o Cdigo Civil, art. 1.077, quando
houver modificao do contrato, fuso da sociedade,
incorporao de outra, ou dela por outra, o scio que
dissentiu tem o direito de retirar-se da sociedade nos
30 dias subsequentes reunio.
Nesse caso, no silncio do contrato social antes
vigente, aplica-se a regra do art. 1.031 do citado
diploma legal. Esse dispositivo determina que o valor
da quota do scio retirante, considerado pelo mon-
tante efetivamente realizado, deve ser liquidado com
base na situao patrimonial da sociedade, data
da resoluo, verificada em balano especialmente
levantado para tal fim.
N
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria
a IOB Comenta
Simples Nacional
Processo de adeso
A opo pelo Simples Nacional dever ser efe-
tuada por meio da Internet, sendo irretratvel para
todo o ano-calendrio, e ser realizada at o ltimo
dia til de janeiro, produzindo efeitos a partir do pri-
meiro dia do ano-calendrio da opo.
Em razo da mudana na legislao sobre a
adeso ao Simples Nacional, a Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) organizou um pequeno
roteiro com as principais orientaes aos contribuin-
tes, publicado em seu site (www.receita.fazenda.
gov.br), explicando cada etapa do processo de
adeso.
Como dissemos, a adeso ao Simples Nacional
dever ser feita at o ltimo dia til de janeiro de 2015;
no entanto, as empresas que j esto em atividade
tiveram a opo de informar Receita antecipada-
mente que vo aderir ao sistema, por meio do meca-
nismo de Agendamento, solicitado em aplicativo
especfico no Portal do Simples Nacional, entre o
primeiro dia til de novembro e o penltimo dia til de
dezembro do ano anterior ao da opo. Observe-se
que essa possibilidade de agendamento no estava
disponvel para as empresas que exercem as ativida-
des autorizadas pela Lei Complementar n 147/2014.
Assim, essas empresas s podero fazer a opo no
sistema a partir de janeiro de 2015.
A seguir, descrevemos a ntegra do roteiro com as
principais orientaes de adeso, divulgado pela RFB
em seu site:
Prazo para solicitar opo pelo Simples Nacional
Para as empresas j em atividade, a solicitao de
opo poder ser feita em janeiro/2015, at o ltimo
dia til (30.01.2015). A opo, se deferida (aceita),
retroagir a 1.01.2015.
Para empresas em incio de atividade, o prazo para
solicitao de opo de 30 dias contados do ltimo
deferimento de inscrio (municipal ou estadual, caso
exigveis), desde que no tenham decorridos 180 dias
da inscrio do CNPJ.
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-17
Quando deferida, a opo produz efeitos a partir
da data da abertura do CNPJ. Aps esse prazo, a
opo somente ser possvel no ms de janeiro do
ano-calendrio seguinte.
Inscries estaduais e municipais
Todas as empresas que desejarem optar pelo
Simples Nacional devero ter a inscrio estadual e/
ou municipal, quando exigveis, bem como a inscrio
no CNPJ. A inscrio municipal sempre exigvel.
A inscrio estadual exigida para a empresa que
exerce atividades sujeitas ao ICMS. A empresa man-
tm o mesmo nmero de CNPJ desde a abertura at
o encerramento. A opo e a excluso do Simples
Nacional no interferem nisso.
Solicitao de Opo
A solicitao de opo deve ser feita no Portal do
Simples Nacional na Internet (www.receita.fazenda.
gov.br/simplesnacional), clicando em Simples Na-
cional - Servios, Solicitao de Opo pelo Simples
Nacional.
Enquanto no vencido o prazo para solicitao
da opo, o contribuinte poder regularizar eventuais
pendncias impeditivas ao ingresso no Simples Na-
cional. Alm disso, pode acompanhar o andamento e
o resultado final da solicitao no servio Acompa-
nhamento da Formalizao da Opo pelo Simples
Nacional.
Resultado da solicitao de opo
A solicitao de opo ser analisada, podendo
ser deferida (aceita) ou no. No podem optar pelo
Simples Nacional empresas que incorram em alguma
das vedaes previstas na Lei Complementar n
123/2006. A anlise da solicitao feita por Unio,
Estados e Municpios em conjunto. Portanto, a
empresa no pode possuir pendncias cadastrais e/
ou fiscais com nenhum ente federativo.
Opo deferida
Empresa optante pelo Simples Nacional deve
efetuar e transmitir o clculo dos tributos mensal-

mente no PGDAS-D, um aplicativo de clculo dis-
ponvel no Portal do Simples Nacional na Internet.
O prazo de vencimento do Documento de Arreca-
dao do Simples Nacional (DAS) dia 20 do ms
subsequente.
As informaes socioeconmicas e fiscais devem
ser declaradas anualmente por meio da Declarao
de Informaes Socioeconmicas e Fiscais (Defis),
disponvel em mdulo especfico no PGDAS-D, at
31 de maro do ano-calendrio subsequente ao da
ocorrncia dos fatos geradores dos tributos previstos
no Simples Nacional.
Agendamento
A solicitao de opo tambm pode ser feita
mediante agendamento (no est disponvel para as
empresas que foram autorizadas a aderir ao Simples,
pela Lei complementar n 147/2014). O agendamento
da opo pelo Simples Nacional a possibilidade de
o contribuinte manifestar o seu interesse em optar
pelo referido regime para o ano subsequente, ante-
cipando as verificaes de pendncias impeditivas
ao ingresso. O agendamento estar disponvel entre
o primeiro dia til de novembro e o penltimo dia til
de dezembro de cada ano.
a IOB Perguntas e Respostas
Contabilidade
Provises - Reviso peridica - Obrigatoriedade
1) obrigatrio realizar a reavaliao peridica
das provises?
Sim. A reavaliao peridica das provises
de extrema importncia em um passivo mensurado
por meio de estimativas. Elas devem ser reavalia-
das em cada data de balano e ajustadas para
refletir a melhor estimativa corrente. Se no for mais
provvel a necessidade de uma sada de recursos
que incorporam benefcios econmicos futuros
para liquidar a obrigao, a proviso dever ser
revertida.
(Resoluo CFC n 1.180/2009, item 59)
01-18 IR/LS Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01-Boletim IOB
Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria
O agendamento pode ser solicitado no Portal do
Simples Nacional na Internet (www.receita.fazenda.
gov.br/simplesnacional), clicando em Simples
Nacional - Servios, Agendamento da Opo pelo
Simples Nacional.
Observa-se que o agendamento no permitido
opo de empresas em incio de atividade (que
devem utilizar o servio Solicitao de Opo pelo
Simples Nacional).
Havendo pendncias, o agendamento no ser
aceito, e a empresa dever regularizar as pendncias
porventura identificadas e proceder a um novo agen-
damento at o penltimo dia til de dezembro do ano
anterior ao da opo. Caso as pendncias no sejam
regularizadas neste prazo, a empresa ainda poder
regulariz-las e solicitar a opo at o ltimo dia til
do ms de janeiro.
Esses servios exigem controle de acesso. O
usurio poder utilizar o certificado digital ou cdigo
de acesso gerado no Portal do Simples Nacional.
(Resoluo CGSN n 94/2011, arts. 6 e 7)
N
IRRF
Complementao do 13 salrio - Reclculo do
imposto
2) Como deve ser recalculado o IR Fonte devido
sobre a complementao do 13 salrio, paga no ms
de janeiro aos empregados que recebem salrios va-
riveis?
Na hiptese de pagamento de complementao
do 13 salrio, mesmo que esta seja paga posterior-
mente ao ms da quitao (considerado como tal o
ms de dezembro ou o ms da resciso do contrato
de trabalho), o imposto deve ser recalculado sobre
o novo valor total da gratificao (includa a comple-
mentao posterior), utilizando-se a tabela progres-
 Manual de Procedimentos
Imposto de Renda e Legislao Societria
siva e o valor da deduo por dependente vigentes
no ms da quitao. Do imposto assim apurado ser
deduzido o valor retido anteriormente.
Exemplos
WD
Consideremos o caso de um empregado sem
dependentes, remunerado na base de salrio fixo
mais comisses:
a) que no ms de dezembro/2014 perceba sal-
rio fixo de R$ 2.500,00;
b) cujas comisses percebidas nos meses de
janeiro a novembro/2014 (includos os re-
pousos semanais remunerados) totalizem
R$ 36.300,00, resultando numa mdia mensal
de R$ 3.300,00;
c) que no ms de dezembro/2014 venha a perce-
ber comisses de R$ 7.500,00.
Nesse caso, teramos:
I - desconto do imposto no dia do pagamento da
2 parcela do 13 salrio, em 19.12.2014:
Total do 13 salrio:
R$ 2.500,00 + R$ 3.300,00.............................
Dedues:
Contribuio previdenciria (teto previden-
cirio - 11% s/ R$ 4.390,24)........................... (R$
Base de clculo do imposto...........................
Clculo do imposto:
27,5% s/ R$ 5.317,07......................................
Parcela a deduzir............................................ (R$
IRRF
II - valor do 13 salrio ajustado em janeiro/2015
com a incluso das comisses de dezem-
bro/2014:
Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Jan/2015-Fascculo 01 IR/LS01-19
Comisses percebidas de janeiro a novem-
bro/2014.......................................................... R$ 36.300,00
Comisses percebidas no ms de dezem-
bro/2014.......................................................... R$ 7.500,00
Soma............................................................... R$ 43.800,00
Mdia mensal: (R$ 43.800,00 12)............... R$ 3.650,00
Valor bruto efetivo do 13 salrio (R$ 2.500,00
+ R$ 3.650,00)................................................ R$ 6.150,00
III - reclculo do imposto:
Valor total ajustado do 13 salrio................... R$ 6.150,00
Dedues:
Contribuio Previdenciria (teto previdenci-
rio - 11% s/ R$ 4.390,24)............................... (R$ 482,93)
Base de clculo.............................................. R$ 5.667,07
IV - clculo do imposto por ocasio da comple-
mentao do 13 salrio pela tabela do ms
de dezembro/2014, ainda que a complemen-
tao seja paga em janeiro/2015:
27,5% s/ R$ 5.667,07................................... R$ 1.558,44
Parcela a deduzir............................................ (R$ 826,15)
Imposto devido s/o 13 salrio..................... R$ 732,29
IRRF retido em 19.12.2014............................. (R$ 636,04)
IRRF a reter do valor da complementao.... R$ 96,25
R$ 5.800,00 Cabe observar que o fato gerador da diferena
de imposto ocorre na data do pagamento da comple-
mentao da gratificao, devendo o recolhimento
ser efetuado at o ltimo dia til do 2 decndio do
482,93)
ms subsequente ao de ocorrncia do fato gerador
R$ 5.317,07 (Lei n 11.196/2005, art. 70, I, d, alterado pela Lei n
11.933/2009).
R$ 1.462,19
Assim, por exemplo, no caso de o pagamento
826,15) da complementao do 13 salrio ocorrer no dia
R$ 636,04 19.01.2015, o imposto retido poder ser pago at o
dia 20.02.2015.
(Instruo Normativa RFB n 1.500/2014, art. 13, 1 a 3)