MODIFICACIONES A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

NON BIS IN IDEM.-La facultad sancionadora del Estado, ya sea en materia

administrativa como penal provienen del mismo poder sancionador. Es as que
no procede el ejercicio reiterado del mismo ius puniendi castigando un mismo
ilcito penalmente y tambin administrativamente. Cuando estemos frente a un
mismo hecho, sujeto y fundamento no debe sancionarse aplicando el Cdigo
Tributario y aplicando el cdigo penal al mismo tiempo, de lo contrario se estara
configurando un exceso del poder de sancionar. Es por ello que no es posible
que se juzgue a una persona en dos procesos por el mismo ilcito, en un proceso
penal y un procedimiento administrativo. Delitos contenidos en la Ley Penal
Tributaria Decreto legislativo 813:

1. Delito de defraudacin tributaria.- El que en provecho propio o de un

tercer, valindose de cualquier artificio, engao astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar en todo en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni
mayor de 8 aos y con 365 a 730 das-multa.
2. Modalidades de defraudacin tributaria.- Son modalidades de
defraudacin tributaria reprimidas con la pena del artculo anterior: a)
Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos
total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. b)No
entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
3. El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria describe el tipo atenuado: El
que mediante la realizacin de las conductas descritas en los artculos 1
y 2 del Decreto Legislativo 813, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual,
o durante un perodo de 12 meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 UIT vigentes al inicio del
ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido
con pena privativa de la libertadno menor de 2 ni mayor de 5 aos y con
180 a 365 das-multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea
 anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente
artculo.
4. Artculo 4 , tipo agravado.- La defraudacin tributaria ser reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12 aos y con
730 a 1,460 das-multa cuando:a) Se obtenga exoneraciones o
inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.b) Se simule o provoque
estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
5. Delito contable.- Artculo 5 de la ley penal tributaria.- Ser reprimido
con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 aos y con
180 a 365 das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias
a llevar libros y registros contables:

a. Incumpla totalmente con dicha obligacin.

b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributacin.

EL PORQU DE LA MODIFICATORIA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA?

Segn se aprecia en los considerandos del Decreto Legislativo N 1114, que

modifica a la Ley Penal Tributaria determina que se ha verificado que durante
los ltimos aos se ha detectado un alto porcentaje de contribuyentes que, entre
otros supuestos, han venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago
con informacin falsa, as como comprobantes de pago adquiridos o
confeccionados por parte de terceros con la intencin de utilizar indebidamente
crditos y gastos tributarios que legalmente no les corresponden, resulta
necesario dictar las normas que permitan sancionar eficazmente los delitos
tributarios vinculados a dichos actos.
Otro de los considerandos precisa que se debe modificar la Ley Penal
Tributaria para incluir nuevos tipos penales que permiten considerar como
sujetos activos de dichos delitos, no slo a los deudores tributarios, sino tambin
a terceros que realicen dichas conductas punibles, poniendo en peligro el bien
jurdico protegido; establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo
atenuado del delito tributario, as como inhabilitar para contratar con el Estado a
quienes incurran en tales delitos y eliminar la limitacin temporal del tipo
agravado referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de
tributos, a fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria
entre los contribuyentes y terceros vinculados a stos.

Un ltimo considerando muestra en resumidas cuentas la intencin y voluntad

del legislador para atacar la evasin al precisar que resulta necesario
modificar la Ley Penal Tributaria a fin de permitir, entre otros, modificar las
conductas ilcitas que ponen en peligro o lesionan el bien jurdico protegido en
los delitos tributarios, reduciendo as los mrgenes de evasin que existen
actualmente en nuestro pas.

QU CAMBIOS SE HAN PRODUCIDO A LA LEY PENAL TRIBUTARIA?

MODIFICACIN DEL LITERAL B) DEL ARTCULO 4 DEL DECRETO

LEGISLATIVO N 813, LEY PENAL TRIBUTARIA.

Cabe indicar que la primera parte del texto del artculo 4 de la Ley Penal
Tributaria determinaba que La defraudacin tributaria ser reprimida con
pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos
y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-
multa cuando:

En ese caso se sealaban dos literales que consideraban las modalidades del
delito, especficamente el literal b), que es el que ha sufrido cambios, sealaba
inicialmente que:

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin.
El texto del artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 ha modificado el literal b)
del artculo 4 de la Ley Penal Tributaria, quedando luego de la modificatoria del
siguiente modo:

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibiliten el cobro de tributos.

Si se observa con detalle, se ha eliminado la mencin al inicio del procedimiento

de verificacin y/o fiscalizacin, con lo cual es posible con la presente
modificatoria determinar la figura de la comisin del delito inclusive antes de
haberse iniciado el mencionado procedimiento.

MODIFICACIN DEL ARTCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813,

LEY PENAL TRIBUTARIA

El artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114 ha realizado una modificacin al

texto del artculo 6 de la Ley Penal Tributaria, a travs del cual se determina que
En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo la pena
deber incluir inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para
ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte
o industria, incluyendo contratar con el Estado.

Los cambios que saltan a la vista en este artculo estn relacionados con dos
puntos, el primero de ellos es que se ha suprimido la mencin a los delitos de
Defraudacin Tributaria, ahora solo se hace mencin a los delitos previstos en
el presente Decreto Legislativo, es decir que ya no se centra en un nico delito
sino que admite otros relacionados y que se encuentran tipificados en la Ley
Penal Tributaria.

Un cambio que merece comentario aparte es el hecho que como parte de la pena
que el Estado puede imponer a las personas que han cometido delitos est
la inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos PARA
CONTRATAR CON EL ESTADO.
INCORPORACIN DEL ARTCULO 5-B A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 tambin ha incorporado el artculo

5-B a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano administrador del
tributo almacena bienes para su distribucin, comercializacin, transferencia u
otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.

Para este efecto se considera:

a) Como valor de los bienes, a aqul consignado en el (los) comprobante(s) de

pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est
determinado o no exista comprobante de pago, la valorizacin se realizar
teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspeccin realizada por
la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.

b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspeccin a que

se refiere el literal anterior.

En el texto sealado en el prrafo anterior se aprecia que lo que el legislador

est intentando considerar como conducta delictiva el hecho de almacenar
bienes en lugares no autorizados o no declarados como establecimientos
anexos, lo que significa es que se est intentado verificar el tema de los
depsitos clandestinos en donde se guarda mercadera sin ningn control
tributario.
Cabe precisar que se est dentro de la figura delictiva si los bienes superan las
cincuenta (50 UIT), en trminos de la UIT actual del 2012 que es de S/. 3,650
sera equivalente a S/. 182,500 Nuevos Soles.

INCORPORACIN DEL ARTCULO 5-C A LA LEY PENAL TRIBUTARIA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 tambin ha incorporado el artculo

5-C a la Ley Penal Tributaria, considerando como figura delictiva la siguiente:

Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5

(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a
cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o
Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.

Aqu lo que el legislador trata de considerar como conducta delictiva es la venta

de facturas, muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas inclusive por
internet. Prueba de ello puede ser la noticia aparecida en el Diario Gestin que
fue transcrita en la edicin del Diario El Comercio con fecha 26 de julio de 2010,
el cual precisa lo siguiente:

Cada vez son ms los inescrupulosos que ofrecen por Internet facturas
de diversos rubros para que terceros puedan conseguir, de manera ilegal,
crdito fiscal que les permita pagar menos impuestos a la Sunat
http://www.sunat.gob.pe/. Incluso, estas personas no tienen reparo en
poner su nombre, RUC, DNI, correo electrnico y hasta telfono para que
los puedan contactar.

Algunas empresas nos han mostrado los correos que han recibido con estos
ofrecimientos para que nosotros podamos hacer el seguimiento, explicaron las
mismas fuentes.

Preocupa que se trate de un mercado creciente. Hace algunos aos las facturas
falsas se vendan por un monto de entre 6% y 10% del valor facturado, y ahora
estn entre 3% y 4%. Eso es una muestra de que hay una mayor oferta de estas
facturas, reconoce la Sunat

Apreciamos que con esta descripcin de una conducta delictiva se est

penalizando la conducta evasiva de algunos contribuyentes, lo cual
consideramos correcto.

El utilizar indebidamente los comprobantes o tener un doble juego de

comprobantes se puede apreciar en la siguiente sentencia:

Ocultar ingresos con el propsito de disminuir el monto de los tributos,

aprovechndose indebidamente del crdito fiscal, haber utilizado doble
juego de comprobantes de pago, haber negado la existencia de
documentos de inters tributario que no fueron destruidos en el amago de
incendio, constituyen todos actos penalmente relevantes contemplados en
la Ley Penal Tributaria

INCORPORACIN DEL LITERAL D) AL ARTCULO 17 DE LA LEY PENAL

TRIBUTARIA

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 1114 ha incorporado el literal d) al artculo

17 de la Ley Penal Tributaria, considerando lo siguiente:

Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la

organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento
de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la
gravedad de los hechos, las siguientes medidas:

d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco

aos.Se aprecia que se ha incorporado como una sancin anexa el hecho de la
suspensin para la contratacin con el Estado, ello entendemos implica
necesariamente la idea de un registro que seale la prohibicin y que sea de fcil
acceso de las distintas entidades pblicas para conocer esta limitacin.
 COMPARACION DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

Mediante el D. Leg. N El 28 de diciembre de Para este efecto, la El Decreto Legislativo N Decreto Legislativo Que El Ejecutivo emiti un Artculo 2.- MODIFICACIN DEL
2011 se public en el
1114, publicado el Unidad Impositiva 1114-Decreto Modifica De La Ley decreto legislativo que Modificacin del LITERAL B) DEL
Boletn Oficial la ley
5.7.12 y vigente desde 26.735, por la cual se Tributaria (UIT) a Legislativo que modifica Penal Tributaria - modifica el Cdigo artculo 46 del Cdigo ARTCULO 4 DEL
modifica la ley 24.769,
el 6.7.12, se modific el considerar ser la la Ley Penal Tributaria- decreto legislativo N Tributario en beneficio de Ejecucin Penal DECRETO LEGISLATIVO
conocida como la Ley
D. Leg. N 813, Ley Penal Tributaria, y se vigente al inicio del Decreto Legislativo N 813 Artculo 1.- de los contribuyentes y Modificase el artculo 46 N 813, LEY PENAL
realiza un agregado al
Penal Tributaria, periodo de doce 813; Modificacin del literal con el objetivo de del Cdigo de Ejecucin TRIBUTARIA.
art. 76 bis del Cdigo
tambin como Penal. meses o del ejercicio As, mediante la LPT se b) del artculo 4 y del facilitar la simplificacin Penal, el que queda
consecuencia de la gravable, segn regularon el tipo base artculo 6 del Decreto de la Superintendencia redactado con el Cabe indicar que la
- El antiguo artculo 16
delegacin de estableca la extincin corresponda. de defraudacin Legislativo N 813, Ley Nacional de Aduanas y siguiente texto: primera parte del texto
de la accin penal (por
facultades legislativas De conformidad con el tributaria (artculo 1), Penal Tributaria. de Administracin del artculo 4 de la Ley
nica vez) de los delitos
en materia tributaria, de evasin tributaria Numeral 4 de la Primera las modalidades de Modifquese el literal b) Tributaria (SUNAT). Artculo 46.- Casos Penal Tributaria
simple y evasin simple
aduanera y sobre Disposicin comisin del delito de del artculo 4 y el Art4 del DL. Art2 del especiales de redencin determinaba que La
de los recursos de la
delitos tributarios y seguridad social, por el Complementaria y Final defraudacin tributaria artculo 6 del Decreto 813, La caucin serDL. En los casos de internos defraudacin tributaria
pago incondicional y
aduaneros, por parte del Decreto Legislativo (literales a) y b) del Legislativo N 813, Ley 813, La `no menor al primarios que hayan ser reprimida con pena
total de lo reclamado
del Congreso de la (liquidado) antes de N artculo 2), el tipo penal Penal Tributaria. monto caucin no cometido los delitos privativa de libertad no
formularse el
Repblica al Poder 957, publicado el 29-07- atenuado de Artculo 2.- dejado En los delitos previstos en los menor de 8 (ocho) ni
requerimiento fiscal de
Ejecutivo. Dicha norma elevacin a juicio. 2004 y modificado por defraudacin tributaria Incorporacin de los efectivamente deser artculos 108, 121-A, mayor de 12 (doce) aos
El nuevo art. 16
introduce una serie de el Artculo 1 de la Ley N (artculo 3)[7], el delito artculos 5-A, 5-B, 5-C y menor comprendidos 121-B, 189, 200, 325, y con 730 (setecientos
establece un
modificaciones a la Ley mecanismo distinto por 28671, publicada el 31 de obtencin ilcita de 5-D y del inciso d) del enal 30% de la pagar. los 326, 327, 328, 329, 330, treinta) a 1460 (mil
el cual se libera de
Penal Tributaria, con el enero 2012, se dispone beneficios y derechos artculo 17 en el Decreto Art. 1, 3, y deuda 5, 331, 332 y 346 del cuatrocientos sesenta)
responsabilidad penal
objeto, segn sus en forma previa siempre las disposiciones fiscales (literal a) del Legislativo N 813, Ley del DL 813, se Art4 del Cdigo Penal. das-multa cuando:
que se den dos
considerandos iniciales, modificatorias artculo 4), los delitos Penal Tributaria. DL. 813, Laactualizada, -De conformidad con lo
condiciones: (i) que se
de reducir los mrgenes cumplan las contenidas en los vinculados a los Incorprense los aplican las caucin ser establecido en el En ese caso se
obligaciones evadidas y
de evasin existentes en numerales 5, 6 y 7 de la procedimientos de artculos 5-A, 5-B, 5-C y menor al sin normas segundo prrafo del sealaban dos literales
(ii) que ese
el pas. cumplimiento sea Segunda Disposicin recaudacin tributaria 5-D, y el inciso d) del generales 50% del artculo 46-B y el primer que consideraban las
espontneo (que su
Modificatoria, (literal b) del artculo 4) artculo 17. monto de la considerar prrafo del artculo 46-B modalidades del delito,
presentacin no se
produzca a raz de una entrarn en vigencia el 1 y los delitos que rigen la deuda y el primer prrafo del especficamente el
inspeccin iniciada,
de julio de 2012. relacionados al control tributaria las multas, artculo 46-C del Cdigo literal b), que es el que
observacin de parte de
la reparticin de obligaciones Caucin actualizada. Penal, en los casos ha sufrido cambios,
fiscalizadora o denuncia
tributarias por parte de previstos en los delitos sealaba inicialmente
presentada, que se
vincule directa o la Administracin sealados en los que:
indirectamente con l).
Tributaria (artculo 5). artculos 108, 121-A,
- Antes de la publicacin 121-B, 152, 153, 186, b) Se simule o
y entrada en vigencia 189, 200, 325, 326, 327, provoque estados de
del Decreto Legislativo 328, 329, 330, 331, 332 insolvencia patrimonial
N 1114, la LPT regulaba y 346, el interno redime que imposibiliten el
los delitos tributarios en la pena mediante el cobro de tributos una
los artculo 1 a 5 de la trabajo o la educacin a vez iniciado el
norma. As, la LPT razn de un da de pena procedimiento de
tipificaba los delitos por siete das de labor verificacin y/o
tributarios en tres efectiva o de estudio, en fiscalizacin.
subconjuntos su caso.
normativos: delitos de El texto del artculo 1
defraudacin tributaria del Decreto Legislativo
vinculados a los N 1114 ha modificado
procedimientos de el literal b) del artculo
liquidacin de 4 de la Ley Penal
obligaciones tributarias Tributaria, quedando
de pago (artculos 1, 2 y luego de la
3[10]), delitos modificatoria del
vinculados a la siguiente modo:
obtencin ilcita de b) Se simule o
beneficios y derechos provoque estados de
fiscales (literal a) del insolvencia patrimonial
artculo 4), delitos que imposibiliten el
vinculados a los cobro de tributos.
procedimientos de
recaudacin tributaria
(literal b) del artculo
4)[11] y los delitos
relacionados al control
de obligaciones
tributarias por parte de
la Administracin
Tributaria (artculo 5)