2017

DERECHO TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD ANTENOR ORREGO

CAMPUS PIURA

DERECHO TRIBUTARIO 1 | DRA. DANNERI LISBETH SANTOS NUEZ

 Ao del Buen Servicio al Ciudadano

UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

Facultad de Derecho y Ciencias Polticas
Escuela Profesional de Derecho

CAMPUS PIURA

ASIGNATURA : DERECHO TRIBUTARIO 1

NRC : 7382 7383

PROFESOR : DRA. DANNERI LISBETH SANTOS NUEZ

TEMA : RDENES DE PAGO, RESOLUCIN DE MULTA Y

RESOLUCIN DE DETERMINACIN. REVOCACIN,
MODIFICACIN Y SUSTITUCIN DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA. NULIDAD Y CONSERVACIN DEL ACTO.
NOTIFICACIN.

ALUMNAS :
CORONADO SAAVEDRA, JANAY
SANCHEZ SANCHEZ, GINA
VALVERDE GIRN, KATIA PAOLA
VEINTEMILLA ROJAS, FRESIA

PIURA, 23 JULIO 2017

 INDICE

I. INTRODUCCIN
II. CAPTULO 1: ACTOS DE DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA:
1. Resolucin de Determinacin
2. rdenes de Pago
3. Resolucin de Multa
III. CAPTULO 2: LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1. Revocacin
2. Modificacin
3. Sustitucin
IV. CAPTULO 3: NULIDAD Y CONSERVACIN DEL ACTO
1. Nulidad del acto
2. Conservacin del acto
V. CAPTULO 4: NOTIFICACIN
VI. CONCLUSIONES
VII. BIBLIOGRAFA
DERECHO TRIBUTARIO
LOS ACTOS DE DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA
Los actos que la Administracin Tributaria puede emitir en cumplimiento de sus labores de
control y fiscalizacin de las obligaciones de los deudores tributarios pueden ser tres:
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa y Orden de Pago. Cada uno de ellos
debe ser emitido segn las circunstancias, siendo stas distintas y regladas por ley para cada
caso.
RESOLUCIONES DE DETERMINACIN
Ests se encuentran reguladas en el artculo 76 del Cdigo Tributario: La Resolucin de
Determinacin es el acto por el cual la administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una
resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los
casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
Siendo la resolucin de determinacin el acto mediante el cual la SUNAT pone en
conocimiento del deudor tributario los resultados del procedimiento de fiscalizacin, es
decir, es el acto final con el cual la Administracin Tributaria comunica al deudor tributario
las conclusiones de sus acciones que puede sealar la existencia de una deuda tributaria o
de un crdito a favor del contribuyente, es decir, que contienen los reparos a la declaracin
jurada que efecta la Administracin, es decir, ponen de manifiesto las diferencias en
cuanto a la determinacin de la obligacin Tributaria y tales discrepancias pueden
fundamentarse en la interpretacin de la norma aplicable, en omisiones detectadas, en falta
de pruebas o en el mrito de ellas.
La resolucin de determinacin tambin puede emitirse en ausencias de declaracin jurada
efectuada por el deudor (cfr. art. 64 CT).
El contenido especfico para la emisin de una resolucin de determinacin en virtud del
artculo 77 del Cdigo Tributario, debe ser:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
 8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido
revisados.

Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos

establecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la
multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y
que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern
contener los aspectos que han sido revisados.
La Administracin Tributaria podr emitir en un solo documento las Resoluciones de
Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la
infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.
Como todo acto Administrativo, la resolucin de determinacin debe de contar con
determinados requisitos para considerarse como tal, los cuales han sido enumerados en el
artculo 77 del cdigo tributario.
No obstante, y en relacin a estos requisitos y en especial a los sealados en los numerales
6 y 7 del referido artculo, cabe mencionar que los mismos tiene el carcter de
fundamentales, pues permiten al contribuyente conocer las circunstancia que originaron la
emisin del acto, y poder ejercer as su derecho de defensa. Ello ha sido reconocido por el
Tribunal Fiscal, que en su RTF N 2082-3-2002 ha sealado que Las resoluciones de
determinacin deben necesariamente contener, entre otros requisitos, los motivos
determinantes del reparo u observacin, as como los fundamentos y disposiciones que la
amparan, cuyo conocimiento por parte del recurrente resulta fundamental para que ste
ejerza adecuadamente su derecho de defensa, por lo que la omisin de tales requisitos
implica que el deudor tributario se ve imposibilitado de cuestionar cada uno de los motivos
que determinan los reparos y por ende a ofrecer y actuar las pruebas pertinentes.
Los errores en la determinacin de la obligacin tributaria o en la aplicacin de las normas
correspondientes que hace el propio deudor podran implicar no slo una diferencia de pago
que la administracin va a exigir, sino, en algunos casos tambin pagos en exceso o
indebidos que, realizada la fiscalizacin, la administracin reconoce como crditos que el
deudor tiene derecho a solicitar su devolucin.
RESOLUCIONES DE MULTAS emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de las
obligaciones establecidas en el artculo 87 vinculadas a la normativa de asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, estas deben sealar, en lugar de lo dispuesto en
el numeral 1, a los administrados que deben cumplir con dichas obligaciones.
La Administracin Tributaria emitir resoluciones de multas cuando detectan el
incumplimiento de alguna obligacin formal o cuando existen diferencias en las sumas
adeudadas por los tributos. Est resolucin contendr no solo la infraccin cometida sino
tambin la sancin aplicable. Se expresa de modo escrito y su caracterstica fundamental es
que contiene una voluntad decisin de la administracin- la cual debe estar debidamente
fundamentada y contener la base legal en la que se sustenta.
Cuando se trata de Resoluciones de Multa, stas contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la
multa y los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y
que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern
contener los aspectos que han sido revisados.

Las RDENES DE PAGO son los actos en virtud de los cuales la Administracin exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse
previamente una resolucin de determinacin. Como su nombre lo indica, con este acto la
Administracin requiere el pago de una deuda que como fluye del art. 78 del Cdigo
Tributario- es, en principio, conocida y cierta, y el ejercicio del derecho de cobro que
realiza la Administracin no limita el derecho a fiscalizar posteriormente si efectivamente
lo cobrado estuvo acorde con la ley. Por lo dicho, la orden de pago no es propiamente el
acto con el que se determina una deuda, sino el acto con el que se exige el pago de una
deuda pendiente.
Estas rdenes de pago, por su naturaleza, no implican una determinacin por parte de la
administracin, son simples requerimientos de pago, por lo que sobre las deudas que
exigen, la administracin tiene reservada la facultad de realizar una comprobacin o
fiscalizacin posterior. sta tiene como materia una obligacin de cuya cuanta hay certeza.
Por lo tanto, es el requerimiento de pago de una obligacin cierta, mientras que la
determinacin es simplemente la liquidacin e imputacin de una deuda que puede ser
discutida por el contribuyente en cuanto a su existencia y cuanta.
Procede la emisin de una orden de pago en cinco supuestos establecidos en el artculo 78
del Cdigo Tributario:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
Este supuesto se refiere a los casos en los que el deudor hubiera presentado su
declaracin determinando el tributo pero no hubiera cumplido con pagarlo antes del
vencimiento.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

Este caso comprende los pagos anticipados o a cuenta que las leyes establecen
como obligatorios y que estuvieran pendientes de pago por parte del deudor
tributario.

3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las

declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de
la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del
 perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos
a cuenta realizados en estos ltimos.
Esto ocurre cuando se produce el no pago o se da el pago diminuto de un
determinado tributo como consecuencia de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago.

4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin

o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o
ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un
trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el
artculo siguiente, sin perjuicio de la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
Aqu se contempla el caso en el cual el obligado ha cumplido con presentar las
declaraciones determinativas en uno o ms periodos tributarios y, por tanto, ha
incumplido con el pago. La emisin de una orden de pago procede slo si siendo
previamente requerido para subsanar dicha omisin, no cumple con declarar y
pagar el tributo que debe auto determinar, en el trmino de tres das. Si se llega a
emitir la orden de pago en estos casos habr de hacerse tomando en consideracin
el procedimiento para establecer el monto de la deuda en base a declaraciones
anteriores o elementos presuntivos.

5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y

registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Finalmente, este caso ocurre si luego de una verificacin contable en los libros del
deudor la Administracin encuentra tributos que estuvieran reconocidos pero no
pagados.
Como se puede apreciar, salvo en el primer caso, en los otros cuatro existe una
participacin directa de la administracin que liquida el monto de las obligaciones
pendientes de pago por parte del deudor y ejerce su facultad de cobro. Siendo as, no agota
sus posibilidades de verificacin y fiscalizacin (por eso cabe emitir una orden de pago
incluso antes de la emisin de la resolucin de determinacin), pero si realiza la liquidacin
de la deuda lo que en cierta medida equivale a una parte de la determinacin de la
obligacin aunque esta no se haga de modo definitivo.
En relacin a este tema, es importante advertir que, uno de los casos frecuentes que suelen
presentarse est referido a la existencia de diferencias en los pagos a cuenta por la
aplicacin del sistema del coeficiente. As, cuando ello suceda la Administracin sola
emitir rdenes de Pago, considerando que se trataba de un error material. Sin embargo el
Tribunal Fiscal consider en su momento que en esos casos, lo correcto era emitir una
Resolucin de Determinacin y no una Orden de Pago.
No obstante lo anterior, es preciso advertir que ante tan disyuntiva, mediante la Cuarta
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004), y respecto del supuesto del
numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario (error en la determinacin de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta bajo el sistema de coeficiente), se precis que se considera
error si para efecto de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta se usa un coeficiente o
porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la informacin declarada por el deudor
tributario en perodos anteriores.
En tal sentido, de existir diferencias en los pagos a cuenta por la aplicacin del sistema del
coeficiente (supuesto del numeral 3 del artculo 78 del cdigo Tributario), la
Administracin emitir rdenes de Pago.
ARTCULO 79 ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declaran ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran
la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos
dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, esta podr emitir
la orden de pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe
del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos periodos tributos anuales.
Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin
o habindose declarado no se efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se
tomar como referencia la suma equivalente al mayor importante de los ltimos doce (12)
meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la determinacin o el
pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se
refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del
ndice de precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro
(4) ltimos perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate de
tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los
pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado
de acuerdo a la variacin del ndice de Precios de Consumidor (IPC) de Lima
Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo que
ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo para presentar la declaracin del tributo
al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para
determinar el monto de la Orden de pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del
tributo por el cual se emite la Orden de pago, haya variado respecto del perodo que se tome
como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin
tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.
ARTCULO 80 FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE
RESOLUCIONES Y ORDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin u
Orden de Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe
fijar la Administracin Tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza las
deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de
recuperacin onerosa al amparo del inciso b) del artculo 27.
COMENTARIO
El primer trmino debemos indicar que este artculo est relacionado al principio de
economa en la recaudacin, segn el cual, el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor
posible, y su recaudacin no debe de ser gravosa. Por lo cual en los casos en que el importe
de la deuda tributaria no es relevante, la Administracin tributaria podr suspender la
emisin de los valores respectivos.
Asimismo, este artculo considera que es posible acumular en un solo documento de
cobranza las deudas tributarias con el fin de evitar excesivos costos en la recaudacin y
facilitar las acciones de cobranza.
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ARTCULO 103 ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos.
COMENTARIO
En principio debemos indicar que la Constitucin Poltica en su artculo 139, numeral 5
seala que la motivacin escrita de las resoluciones judiciales en todas las instancias, con
mencin expresa de la ley aplicable y de los fundamentos de hecho en que se sustentan, es
un principio y derecho de la funcin jurisdiccional.
Ahora bien, en el mbito administrativo, la Ley N 27444 (Ley del procedimiento
administrativo general) en su artculo 1 define el acto administrativo como las
declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, estn
destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados dentro de una situacin concreta. Adems dispone que son requisitos para la
validez de los actos administrativos: la competencia, el objeto o contenido, la finalidad
pblica, la motivacin y el procedimiento regular. Veamos a continuacin en qu consiste
cada uno de estos requisitos:
a) Competencia
El acto administrativo debe ser emitido por el rgano o funcionario facultado en razn de la
materia, territorio, grado, tiempo o cuanta, cumpliendo los requisitos de sesin, qurum y
deliberacin indispensable para su emisin.
b) Objeto o contenido
Los actos administrativos deben expresar su respectivo objeto, de tal modo que pueda
determinarse inequvocamente sus efectos jurdicos. Su contenido se ajustar a lo dispuesto
en el ordenamiento jurdico, debiendo ser lcito, preciso, posible fsica y jurdicamente, y
comprender las cuestiones surgidas de la motivacin.
c) Finalidad Pblica
Los actos administrativos deben ser dictados atendiendo al inters pblico, lmite que le
impide al funcionario u rgano a perseguir mediante el acto administrativo, aun
encubiertamente, alguna finalidad personal de la propia autoridad, a favor de un tercero, u
otra finalidad pblica distinta a la prevista en la ley.
d) Motivacin
El acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporcin al contenido y
conforme al ordenamiento jurdico. La motivacin comprende la exposicin de las razones
que llevaron al funcionario a emitir el acto, as como las disposiciones legales que sustentan
tal decisin.
e) Procedimiento regular.
Antes de su emisin, el acto debe ser conformado mediante el cumplimiento del
procedimiento administrativo previsto para su generacin. El respeto del procedimiento
administrativo establecido impide que se emitan actos indebidos, que vulneren los derechos
de los administrados o que satisfagan intereses personales de los funcionarios de la
Administracin Pblica.
Asimismo, dicha ley seala que la motivacin del acto administrativo deber ser expresa,
mediante una relacin concreta y directa de los hechos probados relevantes del caso
especfico, y la exposicin de las razones jurdicas y normativas que, con referencia directa
a los anteriores, justifican el acto adoptado.
Por consiguiente, los actos administrativos pueden motivarse mediante la declaracin de
conformidad con los fundamentos y conclusiones de anteriores dictmenes, decisiones o
informes sobrantes en el expediente, a condicin de que se les identifique de modo certero,
y que por esta situacin constituyan parte integrante del respectivo acto.
No son admisibles como motivacin, la exposicin de frmulas generales o vacas de
fundamentacin para el caso concreto o aquellas frmulas que por su oscuridad, vaguedad,
contradiccin o insuficiencia no resulten especficamente esclarecedoras para la motivacin
del acto.
Finalmente, la ley del procedimiento administrativo general dispone que no requieren
motivacin los siguientes casos:
- Las decisiones de mero trmite que impulsan el procedimiento.
- Cuando la autoridad estima procedente lo pedido por el administrado y el acto
administrativo no perjudica derechos de terceros.
- Cuando la autoridad produce gran cantidad de actos administrativos sustancialmente
iguales, bastando la motivacin nica.
En este contexto, el cdigo tributario exige que los actos de la administracin tributaria
deben ser motivados, a fin de que el administrado conozca la decisin y los fundamentos de
dicho acto, y pueda consentirlo en caso de estar conforme, e impugnarlo en caso que afecte
sus intereses.
NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Est se encuentra regulada en el artculo 109 del Cdigo Tributario y en el 110, la forma en
que procede la declaracin de nulidad de los actos administrativos la Administracin
Tributaria en cualquier estado del procedimiento podr de oficio la nulidad de los actos que
haya dictado o de su notificacin. Segn lo establecido en el artculo 109 ser nulo en los
siguientes casos:
1. Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia.
2. Los dictados prescindiendo totalmente de los procedimientos legales establecido.
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen no
previstas por la ley.
4. Los actos que son resultados de aprobacin automtica o silencio positivo, por lo
que se adquieren facultades o derechos contrarios al ordenamiento jurdico.
Son actos anulables cuando:
1. Cuando sean dictados sin observar los dispuesto en el artculo 77
2. Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria
sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua.

ARTCULO 110 DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podr
declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos
que corresponda, con arreglo a este cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado
resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el Procedimiento
Contencioso Tributario que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la
reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo, segn corresponda, con
excepcin de la nulidad del remate de bienes embargados en el procedimiento de cobranza
coactiva, que ser planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) das de
realizado el remate de los bienes embargados.

COMENTARIO
Este artculo desarrolla la declaracin de nulidad de los actos administrativos, el cual puede
ser declarado de oficio por la Administracin Tributaria o a pedido de los deudores
tributarios.
En el primer caso, la Administracin Tributaria podr declarar de oficio la nulidad de los
actos que haya dictado o de su notificacin hasta antes que se dicte una resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial respecto a dicha nulidad. En tal sentido,
se establece la posibilidad de que la Administracin revise sus propios actos y deje sin
efecto sus propias actuaciones cuando se detecte alguna de las causales descritas en el
artculo 109.
Por otra parte, el artculo en comento, dispone que la nulidad tambin puede ser planteada
por los deudores tributarios a travs del procedimiento contencioso tributario, mediante los
recursos de reclamacin y apelacin, de acuerdo a los requisitos establecidos para los
mencionados medios impugnatorios.
Tambin se plantean dos supuestos especiales:
- La nulidad planteada mediante la reclamacin prevista en el artculo 163 del
Cdigo Tributario que est referida a la impugnacin de las resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas.
- La nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva de acuerdo al artculo 121 del cdigo Tributario, ser planteada en dicho
procedimiento dentro del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los bienes
embargados.
No obstante lo indicado, cabe indicar que existe la presuncin de validez del acto
administrativo, de acuerdo al artculo 9 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General segn el cual todo acto administrativo se considera vlido en tanto su pretendida
nulidad no sea declarada por la autoridad administrativa o jurisdiccional, segn
corresponda. Por lo cual, no opera la nulidad automtica del acto administrativo, siendo
imprescindible que ste sea declarado expresamente por el rgano correspondiente.
LA NOTIFICACIN
HUAMAN CUEVA seala que la notificacin es el acto procesal o hecho administrativo a
travs del cual se comunica, se da a conocer o se pone formalmente en conocimiento de las
personas particularmente interesadas (deudor tributario, administrado o tercero,
destinatarios) el contenido de un acto administrativo.
SANABRIA ORTIZ seala que la notificacin es el acto administrativo por el cual se da a
conocer formalmente al contribuyente una situacin o hecho relacionado con la obligacin
tributaria.
En ese sentido, entendemos que a travs de la notificacin, la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario los actos administrativos, con la finalidad que
este pueda o no ejercer su derecho de defensa de acuerdo al ordenamiento jurdico; de
modo que, el derecho a ser vlidamente notificado constituye en una garanta del debido
procedimiento administrativo. De esta manera, se pronuncia GAMBA VALEGA al
sealar que una garanta mnima del debido procedimiento consiste en otorgar a los
contribuyentes la posibilidad de que conozcan los actos y las diligencias que sigue la
Administracin Pblica. Precisamente, el acto de la notificacin tiene por finalidad otorgar
la posibilidad de que los contribuyentes tengan conocimiento de la existencia de un
procedimiento, as como de las posibles consecuencias que se podran derivar de una
determinada resolucin del mismo.
Aade el autor que no obstante ello, el Cdigo Tributario no siempre garantiza que la
vigencia de este derecho, pues, por ejemplo, el literal b) del artculo 104 del Cdigo
Tributario dispone que la notificacin por correo electrnico se considerar efectuada con
el depsito de aqul. Para tal efecto, se habilita a la SUNAT a fijar qu deudores tributarios
debern fijar un correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio.
Evidentemente, una notificacin que no permita confirmar la recepcin del acto
administrativo que se pretenda notificar como en el caso del correo electrnico-,
constituye una vulneracin al derecho a que se produzca una notificacin, impidiendo
conocer efectivamente el contenido de los actos administrativos.
FORMAS DE NOTIFICACIN
El artculo 104 del Cdigo Tributario seala que la notificacin de los actos
administrativos se realizar, por cualquiera de las siguientes formas:
a) POR CORREO CERTIFICADO O POR MENSAJERO:
Est forma de notificacin es la ms utilizada por la Administracin Tributaria y
puede ser efectuada por correo certificado o, por un empleado o funcionario de la
Administracin Tributaria. Dicha notificacin debe ser realizada en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia.

Con acuse de recibo:

 De acuerdo al Cdigo Tributario se establece que el acuse de recibo deber
contener, la siguiente informacin:
1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
2. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
3. Nmero de documento que se notifica.
4. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
5. Fecha en que se realiza la notificacin.
Con respecto a esta forma de notificacin debemos precisar que la notificacin no
necesariamente debe ser entregada al mismo deudor tributario o su representante legal, sino
que puede ser entregada a cualquier persona capaz que se encuentre en el domicilio que
tenga o no vinculacin con el deudor tributario.
El acuse de recibo constituye una prueba fehaciente de que la notificacin ha sido efectuada
por la Administracin Tributaria. Es as que en la RTF N 737-1-2005 el Tribunal Fiscal
declara fundada una queja interpuesta y dispone que la Administracin suspenda el
procedimiento de ejecucin coactiva, levantndose las medidas cautelares que se hubieren
trabado en dicho procedimiento, dado que no obstante los requerimientos de informacin, y
habiendo transcurrido en exceso al plazo dispuesto en la Resolucin N 08592-1-2004, la
Administracin no ha cumplido con enviar lo solicitado, por lo que corresponde que este
Tribunal emita pronunciamiento definitivo sobre la queja interpuesta, en base a la
informacin y documentacin proporcionada por el quejoso cuya presuncin de veracidad
no ha sido desvirtuada por la Administracin, no obstante, los mltiples requerimientos.
En los procedimientos de queja contra procedimientos de ejecucin en los que se invoca
que la Administracin no ha cumplido con notificar los actos materia de ejecucin y la
resoluciones de ejecucin coactiva, la nica forma vlida de desvirtuar esta afirmacin es
que la Administracin cumpla con exhibir los cargos de notificacin correspondientes, toda
vez que es ella quien debe tener a disposicin dicha prueba, por lo que no estando
acreditado en el presente procedimiento la notificacin de los actos materia de ejecucin ni
de las resoluciones de ejecucin coactiva materia de autos, procede disponer la suspensin
definitiva del procedimiento de ejecucin coactiva y que se levanten las medidas cautelares
que se hubieren trabado en dicho procedimiento.
Con Certificacin de la negativa a la recepcin:
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada en los
siguientes casos:
Cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en fiscal del
destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar.
Cuando los sujetos antes mencionado reciban la notificacin y se nieguen a
suscribir la constancia respectiva.
Cuando dichos sujetos no proporcionan sus datos de identificacin.
En estos casos no es relevante el motivo de rechazo alegado, pero si es necesario que la
certificacin de la negativa a la recepcin sea efectuada por el encargado de la diligencia.
Sobre este tipo de notificacin, el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 01271-5-2006, se
pronunci en los siguientes trminos: Se declara fundada la queja presentada contra la
SUNAT por seguirle indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva, al verificarse
que la resolucin que le da inicio no ha sido notificada correctamente, pues en la constancia
de notificacin respectiva (por negativa a recepcin) no se consigna el nombre ni la firma
del encargado de la diligencia, no reuniendo por tanto los requisitos previstos en el inciso a)
del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Por otra parte, la notificacin efectuada por medio de este inciso (por correo certificado o
por mensajero con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia) efectuada en el domicilio fiscal, se considera
vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado
domicilio.
POR MEDIO DE SISTEMAS DE COMUNICACIN ELECTRNICOS
La notificacin puede efectuarse por medio de sistemas de comunicacin electrnicos
siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico y otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que
permita la transmisin o puesta a disposicin de un menaje de datos o documento, la
notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del
mensaje de datos o documento.
El Cdigo Tributario seala que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a
seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por correo
electrnico u otro medio electrnico.
La notificacin de actos administrativos por medio electrnico fue regulada a travs de la
Resolucin de Superintendencia N 014-2008/SUNAT (publicada el 08.02.2008 y vigente a
partir del 09.02.2008).
NOTIFICACIN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS POR MEDIO ELECTRNICO
La norma seala que para efecto de realizar la notificacin a travs de Notificaciones SOL,
la SUNAT depositar copia del documento en el cual consta el acto administrativo en un
archivo de Formato de Documento Porttil (PDF) en el buzn electrnico asignado al
deudor tributario, registrando en sus sistemas informticos la fecha del depsito.
La citada notificacin se considerar efectuada y surtir efectos al da hbil siguiente a la
fecha del depsito del documento, de conformidad con lo establecido por el inciso b) del
artculo 104 y el artculo 106 del TUO del Cdigo Tributario.
SUNAT podr efectuar las notificaciones a travs de Notificaciones SOL siempre que los
deudores tributarios hayan obtenidos su Cdigo de Usuario y Clave SOL. As tambin la
norma dispone que el deudor tributario deber consultar peridicamente su buzn
electrnico a efecto de tomar conocimiento de los actos administrativos notificados a travs
de Notificaciones SOL.
El Cdigo Tributario establece las formas de notificacin en el artculo 104, en donde
establece que la notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
b. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
c. Nmero de documento que se notifica.
d. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
e. Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contempla en el inciso f),
efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando
el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor
de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin
del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo
del rechazo alegado.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda
confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por SUNAT o
el Tribunal Fiscal que permite la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje
da datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente
a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos,
formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como
las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en
el segundo prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems
condiciones se establecern mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas.
c) Por constancias administrativa, cuando por cualquier circunstancias el deudor
tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la
notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite. El acuse de la
notificacin por constancias administrativa deber contener, como mnimo, los
datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta
forma de notificacin.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria en los

casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre, la
denominacin o razn social de la personas notificada, el nmero de RUC o el
documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo.

e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del

representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la
notificacin por cualquiera de los formas siguientes:
a. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor
tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia segn
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas
jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor
tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
b. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el
 perodo o el hecho agravado; as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones
descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de
notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web
de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado
se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:
1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
2. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
3. Nmero de documento que se notifica.
4. Fecha en que se realiza la notificacin.
5. Direccin del domicilio fiscal donde se realiza notificacin.
6. Nmero de Ceduln.
7. El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
8. La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el
domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo la puerta.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos materia
de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e). Cuando el
deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a que se
refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el
domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quin ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su
conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el
respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referida en los incisos a), b), d), f) y la publicacin
sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del
presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un
plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento
materia dela notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se
trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin de Coactiva en el supuesto previsto
en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado
numeral.
El tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar
la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de sos y el periodo o el hecho agravado; as como las menciones a oros actos a que
se refiere la notificacin.

ARTICULO 106 EFECTOS DE LA NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente el de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso
e) del artculo 104 estas surtirn efectos a partir del da siguiente al de la publicacin en el
diario oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de
mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin, se
produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto
desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentadora de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
NOTIFICACION SURTE EFECTOS
Regla General Las notificaciones surtirn efectos desde el
da siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito segn sea el caso.
Las notificaciones efectuadas, conforme al A partir del da hbil siguiente al de la
numeral 2 del primer prrafo del inciso e) publicacin en el diario oficial, en el diario
del artculo 104 del CT. de la localidad encargado de los autos
judiciales o en uno de mayor circulacin de
dicha localidad aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido
materia de publicacin se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Desde el da hbil siguiente al de la ltima
artculo 105 del CT as como la publicacin publicacin, aun cuando la entrega del
sealada en el segundo prrafo del inciso e) documento en que conste el acto
del artculo 104 administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la A partir del da hbil siguiente a su
pgina web incorporacin en dicha pgina.
Excepcin: Cuando se notifiquen Al momento de su recepcin.
resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de
libros, registros y documentacin de
operaciones de adquisiciones pertinentes y
en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en el
CT

ARTICULO 107 REVOCACION, MODIFICACION SUSTITUCION DE LOS

ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACION
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o sustituidos
por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir
sus actos, antes de su notificacin.
REVOCACION, MODIFICACION, SUSTITUCION O COMPLEMENTACION DE
LOS ACTOS DESPUES DE LA NOTIFICACION
En los siguientes casos:
Cuando se detectan los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as como los
casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor
tributario.
Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales como los
de redaccin o calculo.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un
mismo tributo y periodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este caso,
los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de
fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique.
La Administracin Tributaria sealara los casos en que existan circunstancias posteriores a
la emisin de sus actos, as como errores materiales y dictara el procedimiento para revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser
declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de
connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
COMENTARIO
El presente artculo regula tres supuestos en los cuales la Administracin Tributaria se
encuentra facultadas a revocar, modificar o sustituir de oficio sus actos administrativos una
vez que los mismos han sido debidamente notificados al contribuyente. Estos casos son los
siguientes:
Cuando se Cuando se detectan los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178,
as como los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario:
En este caso la Administracin Tributario deber demostrar la existencia de cualquiera de
las circunstancias que se sealen a continuacin:
La demostracin de la existencia de complicidad entre el personal de la Administracin
Tributaria y el contribuyente.
Cuando se demuestre que en la determinacin de la obligacin tributaria no se incluy
ingresos y/o remuneracin y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o se hubieran aplicado tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos o cuenta o
anticipos, o se hubiera declarado cifras o datos falsos o se hubiera omitido circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
En cualquiera de los casos anteriores, la Administracin Tributaria podr proceder a dejar
sin efecto el acto administrativo que hubiera emitido anteriormente, y sealar en el cuales
fueron los motivos que dieron lugar a la revocacin, modificacin o sustitucin del mismo.
Cuando la Administracin Cuando detecte que se han presentado circunstancias posteriores
a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales
como los de redaccin o calculo.
Estos casos se presentan cuando la deuda contenida en rdenes de pago, resoluciones de
determinacin, resoluciones de multa, resoluciones de intendencia u oficina, ha sido
cancelada, fraccionada o rectificada por el contribuyente con anterioridad a la emisin de
los mismos o estos hayan sido emitidos por errores de clculo.
Para tal efecto, la Administracin Tributaria (SUNAT) regulo el procedimiento para
comunicar la existencia de una serie de supuestos que determinaran la revocacin o
modificacin de sus actos mediante la resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT.
De acuerdo a la resolucin antes mencionada la comunicacin de revocacin o
modificacin de actos administrativos debe ser tramitada ante la SUNAT al interior de un
procedimiento administrativo de verificacin previa mediante la presentacin del
formulario N 194 Comunicacin para la Revocacin, modificacin, Sustitucin,
complementacin o convalidacin de actos Administrativos. Este formulario, podr ser
presentado por el contribuyente cuando es notificado por la SUNAT con valores o
resoluciones y se presenten circunstancias posteriores a la emisin de los mismos que
demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o calculo, a fin que la Administracin proceda a la revocacin, modificaciones,
sustitucin o complementacin de dichos actos.
Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un
mismo tributo y periodo tributario establezca una menor obligacin tributaria.
En este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en el
procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin
que se notifique.
ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE LA RECLAMACION ESPECIAL
MEDIANTE EL FORMULARIO N 194
El artculo 132 del Cdigo Tributario, faculta a los deudores tributarios directamente
afectados por actos de la Administracin Tributaria a interponer el recurso de reclamacin,
el cual es un recurso administrativo que tiene por finalidad discutir un acto administrativo
que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters legtimo del recurrente.
Este recurso presentado ante la Administracin Tributaria constituye la primera etapa del
procedimiento contencioso tributario y as como la primera instancia en la va
administrativa de dicho procedimiento. Asimismo, este puede ser interpuesto contra actos
administrativos relacionados con la determinacin de las obligaciones tributarias, ya sean
formales o sustanciales, y en general contra los siguientes actos:
Resolucin de determinacin.
Orden de pago.
Resolucin de Multa.
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento.
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin.
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes.
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de vehculos.
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento.
Resolucin denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
ANTECEDENTES
La resolucin de Superintendencia N002- 97- SUNAT, el cual establece el procedimiento
de comunicacin de la existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la
misin de actos de la Administracin Tributaria, nace en virtud del numeral 3 del artculo
108 del derogado cdigo tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, en el cual
se coincida a la Administracin Tributaria la facultad de revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos despus de notificados, cuando detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a la emisin de los mismos que demuestran su improcedencia o
cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o calculo.
El cdigo Tributario actual, este precepto es recogido en el numeral 2 en los trminos
siguientes:
Artculo 108: despus de la notificacin, la Administracin Tributaria solo podr revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
()
Cuando la Administracin Cuando detecte que se han presentado circunstancias posteriores
a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales
como los de redaccin o calculo.
CAUSALES PARA LA PRESENTACION DEL FORMULARIO N 194
Estn establecidas en la Resolucin y el cdigo tributario:
Los pagos efectuados por el deudor tributario hubieran sido imputados equivocadamente
por la Administracin Tributaria
Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el da anterior a
aquel en que se efecte la notificacin de las rdenes de Pago, resolucin de
Determinacin o resoluciones de Multa que contienen en dicha deuda.
Las rdenes de pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa hubieran
sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte de la deuda tributaria ha sido materia
de un aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado mediante Resolucin.
Las rdenes de Pago, resoluciones de determinacin o de Multa se hubieran emitido en
funcin a errores de digitacin, transcripcin y/o procesamiento de cifras por la
Administracin Tributaria.
Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisin de los documentos:
Tratndose de Resolucin de Multa, estas correspondan a la misma infraccin y el periodo
tributario, y coincidan en el monto de la sancin, sin considerar intereses.
Tratndose de rdenes de Pago, estas correspondan al mismo tributo y periodo tributario,
provengan de la misma declaracin y coincidan en el monto del tributo.
Exista una declaracin sustitutoria o una rectificatoria que hubiera determinado una mayor
obligacin, respecto a la deuda tributaria contenida en la Orden de Pago, Resolucin de
determinacin o de Multa.
Las rdenes de pago, resoluciones de determinacin o resoluciones de Multa hubieran sido
notificadas sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha sido corregida como
consecuencia de una solicitud de modificacin de datos, acatada por la SUNAT conforme a
lo establecidos en la resolucin de Superintendencia que apruebe el procedimiento.
Las Ordenes de Pago, resoluciones de determinacin o resoluciones de Multa hubieran sido
notificadas sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha sido corregida como
consecuencia de la modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta
correspondientes al impuesto a la Renta, o de la comunicacin de la suspensin de los
mismos con arreglo a las normas que regulan dicho procedimiento.
Exista una Declaracin rectificatoria que hubiere determinado una obligacin menor
respecto a la deuda tributaria contenida en una Orden de Pago y, se ser el caso, en una
Resolucin de Multa vinculada, siempre que la aludida declaracin hubiera surtido efectos.
CAUSALES ESTABLECIDAS EN EL CODIGO TRIBUTARIO
Conforme al Artculo 109, los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:
Son dictados sin observar lo previsto en el artculo 77 del Cdigo Tributario:
Requisitos de las Resoluciones de Determinacin y de Multa
Esta resolucin deber ser escrita y expresara:
El deudor tributario
El tributo y el periodo al que le corresponda
La base imponible
La tasa
La cuanta del tributo y sus intereses
Los motivos determinantes del reparto u observacin, cuando se rectifique la declaracin
tributaria
Los fundamentos y disposiciones que la amparen
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.
Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos a
jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitidos sin respetar la referida jerarqua.
PLAZOS DE PRESENTACION
Son conforme a los plazos establecidos para la presentacin del Recurso de Reclamacin.
Conforme al artculo 137 del Cdigo Tributario Vigente, el plazo para interponer
reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, de Multa, resoluciones que resuelven
las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
general o particular y los actos que tenga relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, estas se presentaran en el trmino improrrogable de veinte das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin
recurrida
PLAZOS PARA RESOLVER
La autoridad que aprueba el trmite es el Intendente de Principales Contribuyentes
Nacionales, o el intendente Regional o Jefe de la Oficina Zonal, deber resolver la
reclamacin mediante formulario N 194, en un plazo de cuanta y cinco das hbiles.
Operar el silencio administrativo negativo, lo que significa que la solicitud ha sido negada.
CONCLUSION DEL PROCEDIMIENTO
Culminara con el acto administrativo que determine la procedencia o improcedencia del
mismo, o con el silencio administrativo sealado anteriormente.
El contribuyente tendr la posibilidad de interponer el medio impugnatorio que
corresponda.
MEDIO IMPUGNATORIO
Proceder el recurso de Apelacin presentada ante el rgano que dict la resolucin
apelada, el cual elevara el expediente al Tribunal Fiscal centro de los treinta das hbiles
siguientes a la presentacin de dicha apelacin. No proceder el recurso de Reclamacin,
ya que es un recurso especial.
CONCLUSIONES

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la administracin Tributaria

pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crdito o de la deuda tributaria.

Las rdenes de pago son los actos en virtud de los cuales la Administracin exige al
deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse
previamente una resolucin de determinacin. Como su nombre lo indica, con este
acto la Administracin requiere el pago de una deuda que como fluye del art. 78
del Cdigo Tributario

Las notificaciones de actos administrativos emitidos por la Administracin

Tributaria surtirn efectos desde el da siguiente al de su recepcin, entrega o
deposito, segn sea el caso, independientemente que las mismas hayan sido
recibidas en da inhbil.

Tratndose de notificaciones realizadas mediante la publicacin en la pgina web de

la SUNAT o en el diario cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, estas
surtirn efectos a partir del dia hbil siguiente.
BIBLIOGRAFIA

file:///C:/Users/Fresia/Downloads/NuevoDocumento%202017-07-
22%20(1)%20(1).pdf
Cdigo Tributario Comentado
Separatas de Derecho Tributario. Universidad de Piura
http://aempresarial.com/servicios/revista/36_31_RVAOFTHUTSLAPEOLXPTGR
GLHNZYCRYWJUXXZQETJXEJMJYXHNR.pdf
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut104/pr
ocedimiento.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm