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Autor:
Loreana Lezama
C.I: 20.537.597
pp.
INDICE DE CUADROS iv
INTRODUCCIN 1
CAPTULO
I. EL PROBLEMA 3
Planteamiento del Problema 3
Objetivos de la investigacin 8
Objetivo General 8
Objetivos Especficos 9
Justificacin de la Investigacin 9
Delimitacin de la Investigacin 11
ii
Agentes de Retencin 28
Municipio 29
Bases legales 31
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) 31
Cdigo Orgnico Tributario (2001) 35
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010). 37
Ordenanza de Procedimiento de Recaudacin y Gravmenes de
Triples, Terminales, Loteras, Remates, Carreras de Caballo, Casa
de Juego, Rifas y Similares, del Municipio Marino del Estado
Nueva Esparta. 40
Sistema de Variables 43
Definicin de Trminos Bsicos 45
BIBLIOGRAFA 55
iii
NDICE DE CUADROS
Cuadro pp.
1 Operacionalizacin de Variables 44
iv
INTRODUCCIN
1
2014. En este orden de ideas el presente proyecto de investigacin, se
desarroll en tres (3) captulos:
Captulo I; se plantea el problema de estudio, los objetivos a investigar,
la justificacin, y el alcance de esta investigacin.
Captulo II; desarrolla el marco terico, donde se citan algunos
antecedentes del tema de estudio, las bases tericas que nos permitirn
entender un poco ms acerca de la investigacin, y las bases legales ligadas
al tema.
Captulo III; se aplica la metodologa implementada para el desarrollo
de este estudio, donde se presenta el tipo de investigacin realizada, las
tcnicas utilizadas para la recaudacin de los datos, as como la validez y
confiabilidad de la informacin y; adems sus respectivas referencias
bibliogrficas.
2
CAPTULO I
EL PROBLEMA
3
fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad
productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero; ese cambio
tan relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
El SENIAT es una institucin autnoma, pero sin personalidad jurdica,
directamente dependiente del Ministerio del Poder Popular de Economa y
Finanzas, cuenta con autonoma funcional, y a su vez est dotada de un
sistema profesional y recursos humanos propios de la institucin cuyo
propsito no es otro que Administrar Tributos internos y aduaneros.
El sistema tributario venezolano est fundamentado en los principios
constitucionales de legalidad, progresividad, justicia, equidad, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscacin. El sistema distribuye la
potestad tributaria en tres (3) niveles de gobierno: Nacional, Estadal y
Municipal. En un proceso de modernizacin que les otorgue un papel ms
representativo dentro de las polticas fundamentales, para lograr el desarrollo
econmico y social del pas.
En tal sentido, cada municipalidad que integra al pas trata de
modernizar, hacer ms racional y til el sistema tributario, todo ello a tono
con los cambios revolucionarios que se vienen sucediendo, considerando la
necesidad de desarrollar en la poblacin el sentido de la responsabilidad
ciudadana compartida, el orgullo de sentirse no solo sujeto y objeto de las
trasformaciones sino tambin un agente importante de los cambios que se
producen en la geografa venezolana.
En el mismo orden de ideas la Administracin Tributaria Nacional se
constituye como rgano principal de la Repblica operando en todo el pas a
travs de las Gerencias Regionales de Tributos Internos, distribuidas de
acuerdo a las regiones administrativas en las cuales se divide el pas,
sabiendo que los niveles de gobiernos que constituye la Administracin,
abarca, Nacin, estado y municipio. Por su parte la Administracin tributaria
municipal al igual que la Nacional y estadal, corresponde a un organismo
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autnomo, sin personalidad jurdica, creado con la finalidad de asegurar la
eficiencia, liquidacin y recaudacin de los tributos municipales, opera en los
distintos municipios existentes en el pas y est adscrita a las distintas
Alcaldas. En relacin a los tributos que resguarda se encuentran
establecidos en el artculo 179 de la Constitucin:
5
apuestas instantneas efectuadas sobre stas, mquinas de juegos de
cualquier tipo u otros eventos deportivos que por su realizacin se efecten a
travs de seales satelitales y/o cualquier pantalla audiovisual, as como
cualquier otro juego permitido en el municipio.
Es un impuesto netamente indirecto, siendo asumido el pago por el
consumidor final al momento de adquirir los boletos, billetes, formularios,
dems instrumentos mediante los cuales se participe de sorteos, apuestas y
cualquier otra actividad en sistemas de juegos lcitos.
De tal manera que el emisor del boleto, representante, distribuidor o
agente, funciona como un Agente de Percepcin del Impuesto, estando
obligado a presentar una declaracin jurada mensual, con el monto total de
las apuestas realizadas en el mes inmediatamente anterior, y enterando al
momento de presentar la declaracin, el monto del impuesto recaudado con
ocasin de la realizacin de las apuestas lcitas y dems juegos de envite y
azar.
En el caso especfico del Centro Hpico Costa Azul, el mismo se
encuentra ubicado en el Municipio Mario estado Nueva Esparta, siendo una
empresa dedicada a las apuestas relacionadas con los eventos hpicos,
sabiendo que la explotacin de espectculos hpicos son actividades
realizadas por personas jurdicas, debidamente autorizadas por la
Superintendencia Nacional de Actividades Hpicas, relacionadas a los
sistemas mutualistas dentro de cada hipdromo y al sistema nacional
mutualista de juegos y apuestas hpicas.
Desde esa perspectiva tributaria, se plantea el presente tema de
investigacin denominado "Anlisis del proceso de recaudacin realizado
para el pago del Impuesto de Juegos y Apuestas licitas por parte del Centro
Hpico Costa Azul, ubicado en el Municipio Mario del estado Nueva Esparta,
perodo 2013-2014, el cual tiene como objetivo general, estudiar en un
periodo especifico el cumplimento del pago de dicho impuesto ante el
municipio, a fin de priorizar la evaluacin en la aplicacin de la poblacin
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espectadora y apostadora hpica en condicin social como fuente de ingreso
de la municipalidad, enmarcado en una investigacin de campo, se reitera
que el impuesto sobre juegos y apuestas lcitas estn fundamentado en la
normativa legal con carcter constitucional.
Con base a los procedimientos administrativos y contables para la
determinacin, enteramiento y registro de las retenciones del impuesto a los
juegos y apuestas lcitas, se detectaron las siguientes debilidades: A nivel
contable no reflejan los montos retenidos y enterados de las retenciones de
impuesto a los juegos y apuestas lcitas, afectando directamente a la
asignacin contable puesto que no se est evidenciando la informacin
financiera de manera correcta, lo que trae como consecuencia que la misma
sea errada y afecte a la toma de decisiones.
No existe un manual de procedimientos que ayude al personal
encargado en el desenvolvimiento de las funciones fijadas, que les permita
agilizar los procedimientos; lo que conlleva a que se genere prdida de
tiempo y se desven las labores a desempear.
Por tal razn, es importante que el pago del impuesto a los juegos y
apuestas licitas, sea pagado a cabalidad por las empresas dedicadas a esta
actividad, por el motivo de tratarse de una recaudacin pecuniaria de peso
para el desarrollo del Municipio Mario, siendo ese una parte cntrica y
turstica del estado Nueva Esparta, se encuentran varias empresas
dedicadas a los espectculos hpicos, por lo tanto las carreras de caballos es
el principal atractivo de los centros hpicos, siendo un deporte considerado
de reyes a travs del tiempo, tomando en cuenta la tradicin y encanto del
hipismo u otras apuestas lcitas permitidas en el territorio municipal, es
mucha la rentabilidad, asistencia y movimiento de dinero en esos locales.
De continuar esta situacin se expondra la empresa a ser objeto de
sanciones por parte de la Alcalda del Municipio Mario, ocasionndole
gastos no previstos dentro del plan de gastos de la empresa, al mismo
tiempo que se perjudicara la recaudacin por parte del ente municipal que
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pudiera ver reflejados en una merma de los recursos que se utilizan para los
programas de desarrollo municipal.
De all que se plantee estrategias informativas y de capacitacin que
empoderen a los trabajadores encargados de la retencin y del proceso de
pago de esta retencin, que optimicen los procesos llevados a cabo dentro
de esta organizacin, al mismo tiempo que reafirme su compromiso como
agente de retencin comprometido con los aportes necesarios para que el
ente municipal desarrolle las polticas que se vern reflejados en el desarrollo
comunitario.
Por ello surgen las inquietudes de la investigacin para lo cual se har
necesario darle respuesta a las siguientes interrogantes:
Cmo fue el proceso realizado por el Centro Hpico Costa Azul para el
pago del impuesto a los juegos y apuestas licitas, en el periodo fiscal 2013-
2014?;
Cul es el nivel de conocimiento que posee la empresa sobre el pago
del impuesto a los juegos y apuestas licitas en el municipio Mario? y;
Cules fueron las debilidades en la aplicacin del procedimiento
establecido para el pago del impuesto a los juegos y apuestas lcitas, por el
Centro Hpico Costa Azul, en el periodo fiscal 2013-2014?.
Objetivos de la investigacin
Objetivo General
8
Objetivos Especficos
Justificacin de la Investigacin
9
La alcalda del Municipio Mario distribuye estos recursos en forma total
o parcial en programas, planes y proyectos de bienestar social, brindando a
la colectividad los servicios bsicos necesarios para satisfacer sus
necesidades, de tal manera que este tema de investigacin podr significar
una herramienta de gua para que evalen los cambios que ha
experimentado este impuesto en el periodo contable 2013-2014 a travs de
los pagos realizado por el Centro Hpico Costa Azul, C.A.
Como aporte terico se destacan las evidencias del proceso de pago
dentro de los procedimientos administrativos que maneja la empresa,
llevados bajo los lineamientos de las ordenanzas municipales, stos que
requieren constante revisin de acuerdo al ordenamiento local, as se
justifica la presente investigacin la cual buscara revisar y analizar que el
Centro Hpico Costa Azul se encuentre al da con los pagos y obligaciones
municipales establecidas en la ordenanza, referente a la alcalda del
Municipio Mario.
El mbito practico que generar esta investigacin tiene su basamento
en la generacin de una actitud reflexiva que permita dominar los referentes
tericos y legales del rea investigada, que confronte y compare diferentes
concepciones que permiten explicar o revelar ciertos aspectos acerca de una
problemtica, que, a su vez, da las respuestas necesarias a ciertas
interrogantes que se plantean en torno al tema, todo esto bajo referencias
sustentadas en los aspectos legales y tericos que justifican, de manera
efectiva, dicha investigacin.
Finalmente, los aportes metodolgicos de la investigacin tendr su
basamento en la disponibilidad que se obtiene de distintas fuentes
documentales y gracias a las tcnicas y normas de recoleccin de datos, se
genera la aplicacin de los mismos, que permite la formacin de un
conocimiento vlido y confiable dentro de la tributacin que afecta a la
empresa Hpico Costa Azul del Municipio Mario del Estado Nueva Esparta.
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Por otro lado, se busca que la investigacin sirva de antecedente para
cualquier otro estudio concerniente al tema, ya que los impuestos de
cualquier tipo son relevantes a la investigacin siendo los mismos de inters
general, para el bienestar de los habitantes del municipio.
Delimitacin de la Investigacin
11
CAPTULO II
MARCO REFERENCIAL
Antecedentes de la Investigacin
12
De acuerdo con lo sealado por el autor, se presentan a continuacin
estamentos utilizados por investigaciones anteriores ligadas al objeto de
estudio que conformarn las perspectivas dadas por otros autores respecto a
temas ligados al presente.
Caldern y Rosas (2009), realizaron su Trabajo Especial de Grado
titulado: El proceso de fiscalizacin, control y recaudacin del impuesto a los
juegos y apuestas lcita; caso, ordenanza Municipio Libertador del estado
Mrida, el cual tiene como objeto general, analizar la ordenanza de los
juegos y apuestas lcitas del municipio libertador estado Mrida, a fin de
priorizar la evaluacin en la aplicacin, de la poblacin en condicin
generadora de ingreso a la municipalidad. Enmarcado en una investigacin
de campo, de carcter descriptivo, tomando como muestra una
representacin de los agentes de retencin dedicados a este rubro.
Los investigadores concluyeron, que el impuesto sobre juegos y
apuestas lcitas, estn fundamentado en la normativa legal con carcter
constitucional, se evidencian elementos esenciales del tributo en la
ordenanza en estudio, adems se observ que no se procuran esfuerzos en
verificar si se est cumpliendo con lo establecido en la ordenanza en relacin
al control, la fiscalizacin o la recaudacin por el concepto de juegos y
apuestas en la municipalidad, finalmente, recomendaron la actualizacin de
la ordenanza de acuerdo a la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela y la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Este trabajo sirve de apoyo para la presente investigacin, por cuanto
analiza la ordenanza de Juegos y Apuestas Licitas del municipio Libertador
del estado Mrida y la eficiencia de la recaudacin del impuesto, lo cual
coincide con unos de los aspectos del objeto en estudio, adems de tratarse
de la recepcin de un impuesto dentro de la municipalidad.
Marcano (2011), elaboro su investigacin titulada: Anlisis de la
eficiencia de la recaudacin del pago del impuesto de vehculo en el
municipio Maneiro del estado Nueva Esparta. Periodo 2009-2010, los
13
investigadores manifiestan ciertas debilidades en cuanto a la recaudacin
tributaria del impuesto sobre vehculo, haciendo mencin de unos aspectos
que evidencian la falta de una cultura contributiva, al igual que sugieren fallas
por parte de la administracin de recaudo por tener una estructura
administrativa antigua, por consecuencia, se produce incumplimiento de
penalidades fiscales y ausencia de conciencia tributaria, entre los
contribuyentes, quienes a causa de desconocimiento u omisin incumplen
con el pago de dicho impuesto, realizaron una investigacin descriptiva, de
campo, tomando una muestra de estudio, obteniendo como resultado en sus
conclusiones que el principal factor que interviene en el incumplimiento del
pago del impuesto es el desconociendo del mismo.
Cabe considerar el trabajo de investigacin antes descrito, debido a que
habla de la importancia del pago de impuesto sobre vehculo, los
investigadores mencionan fallas tanto por parte de la administracin de
recaudo, como por los contribuyentes. Estas fallas estn contenidas dentro
de la desinformacin respecto al proceso de pago del tributo y una falta de
campaas informativas al respecto que derivan en la falta de conciencia
tributaria es factor alarmarte, puesto que cada ciudadano deberan ser los
primeros interesados en cumplir con el pago de dicho impuesto, siendo
beneficioso para la colectividad de del municipio.
Mujica y Ocando (2012), su investigacin especial de grado se titula:
Anlisis de los procedimientos de recaudacin y gravmenes a juegos y
apuestas lcitas realizadas en la alcalda del municipio Maneiro del estado
Nueva Esparta; en su trabajo destacan que el impuesto sobre juegos y
apuestas gravan los ingresos brutos mensuales originados por el ejercicio de
actividades de juegos y apuestas lcitas en la jurisdiccin del municipio
Maneiro, recaudada por la alcalda del mismo, con la finalidad de obtener los
recursos que le permitan de manera satisfactoria cumplir con las metas
establecidas, cubriendo las necesidades de la comunidad, con proyectos y
programas sociales que mejoren la calidad de vida.
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Los investigadores detectaron una baja recaudacin en dicho impuesto,
ocasionando la imposibilidad de ejecutar los proyectos, programas y metas
trazadas, para obtener sus conclusiones emplean una investigacin de
campo a nivel descriptivo, las tcnicas de recoleccin de datos fueron;
revistas documental, observacin directa y entrevistas no estructuradas,
concluyeron que la alcalda no cuenta con un proceso de recaudacin
eficiente que le permita cumplir con las metas estimadas y obtener los
ingresos necesarios para el desarrollo del municipio.
La investigacin precedente se toma en consideracin, debido a que de
muestra, que el impuesto a los juegos y apuesta licitas es un ingreso
importante para los municipios, que practiquen la ordenanza, guarda relacin
directa con la investigacin puesto que las alcalda son agentes
recaudadores de dicho impuesto, y toda empresa que se desenvuelva en el
medio de las apuestas lcitas, tiene el compromiso de mantenerse al da con
el pago del impuesto, para que con su contribucin, el municipio pueda
cumplir con sus proyectos, programas de desarrollo, salud y necesidades
bsicas de la comunidad.
Guerra y Torres (2009), realizaron su trabajo titulado: Anlisis del
procedimiento de recaudacin sobre los inmuebles urbanos que presenta el
municipio Simn Bolvar del estado Anzotegui. El objetivo fundamental del
trabajo es analizar Procedimiento de Recaudacin del impuesto, para lo cual
se realiz un estudio documental-descriptiva-explicativa.
La investigacin se apoya en documentos y se complementa con
entrevistas, los investigadores concluyeron, que la recaudacin de este
impuesto podra tener una mayor cuanta si se mejora el proceso de
recaudacin del mismo y se aplicaran controles ms eficientes, censos
inmobiliarios, actualizaciones de la base de datos que aumentaran el nmero
de contribuyentes, pero esta situacin puede mejorar an ms si los entes
municipales toman en consideracin la gran importancia que tiene el
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impuesto sobre inmueble urbano y los beneficios que traera consigo esta
recaudacin.
Esta investigacin es relevante debido a que se demuestra la
importancia de la recaudacin de los impuestos municipales, que se lleven
los procedimientos de recaudacin eficazmente, y muestra que cualquier
ingreso monetario al municipio por medio de los tributos es de valor e
indispensable, relacionando de tal manera con lo anterior, no solo es
importante que los contribuyentes y responsables se mantengan al da con
sus responsabilidades tributarias, si no que las alcalda de cada municipio
debe mantenerse actualizadas, e implementar sistemas de recaudacin
eficiente, donde se puedan aseguran los ingresos monetarios por cualquier
tributo al municipio.
Bases Tericas
Administracin Tributaria
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disposiciones de carcter tributario, por parte de los sujetos pasivos del
tributo, adems de Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios, cuando fuere procedente, todas estas funciones recaen sobre el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
La Administracin tributaria en Venezuela se ha vuelto esencial, debido
a que los ingresos pecuniarios que ella recauda, forma parte importante del
presupuesto Nacional, el Poder Tributario es la entidad jurdica del Estado
que en cualquiera de sus niveles territoriales (nacional, estadal o municipal)
puede ejercer y exigir contribuciones con respecto a los bienes y personas
que se encuentren bajo su dominio. Con respecto al Municipio Mario, al ser
uno de los polos tursticos de ms recaudacin en Venezuela, la importancia
de las contribuciones para el fisco nacional, regional y local son evidentes, de
all la necesidad de contar con planes y programas destinados a adecuar la
administracin tributaria municipal a los modelos legal y administrativamente
establecidos para su optimizacin y ejercicio ptimo.
Tributos
Los tributos son todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos
pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada
como consecuencia de la realizacin del hecho imponible, obligatorio y
unilateral, creado por el estado en uso de su potestad y soberana, con el fin
primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los
gastos pblicos. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos,
contribuciones especiales y exacciones parafiscales.
En tal sentido, los tributos, para el autor Villegas (2005), son las
prestaciones de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de
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imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. (p. 67), evidencindose, que los tributos son
prestaciones obligatorias a favor del Estado o de los entes pblicos indicados
por este, que afectan al patrimonio de los obligados y cuyo destino es el
financiamiento de los fines nacionales, estatales o municipales. Segn el
autor antes citado, los tributos poseen ciertas caractersticas, las cuales son
las siguientes:
Son considerados como, prestaciones en dinero, debido a que es una
caracterstica de la economa monetaria, ya que dicha prestacin
debe ser pecuniariamente valuable.
Exigidos en el ejercicio del poder de imperio del Estado puesto, que el
elemento esencial del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta
esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado, en
cuanto a la unilateralidad de la obligacin tributaria.
Debe establecerse por medio de una ley: Segn lo expresa en el
Cdigo Orgnico Tributario, todo tributo debe ser creado mediante
ley, determinado de esta forma que no hay tributo sin ley previa que
los instituya. Es por ello que, como todas las leyes que establecen
obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato
se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante
prevista en ella como presupuesto de la obligacin.
Para cubrir el gasto pblico: Segn lo establecido en la carta magna,
toda persona debe contribuir con las cargas pblicas, mediante una
justa distribucin de las mismas, evidencindose de esta manera que
el objetivo primordial de los tributos, es satisfacer las necesidades
pblicas.
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realizan de forma voluntaria su declaracin contributiva al Estado, en sus
distintos niveles de poder nacional, estadal y municipal.
El Centro Hpico Costa Azul, C.A., opera bajo el marco impositivo legal
establecido y cumple con todas y cada una de las normativas legales
exigidas por todos los entes reguladores de la lotera y le permite al
distribuidor de igual forma cumplir con todas las leyes establecidas.
Tipos de Tributos
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Queda plasmado segn el autor la reciprocidad que debe tener el pago
de los tributos en contraposicin a la prestacin hecha por el estado no es
obligatoria en la retribucin de dicho pago en el mejoramiento de las
condiciones de vida de los sujetos pasivos que ejercen dicha obligacin. Los
diferentes conceptos especficos del tributo son de sutiles consideraciones,
por lo que generalmente se utilizan indistintamente.
De igual modo, Moya M., Edgar J. (2003) los clasifica de la siguiente
manera:
Nacionales:
Impuestos:
o Impuesto sobre la renta activos empresariales
o Impuesto al valor agregado (iva) timbre fiscal
o Sucesiones, donaciones y dems ramos conexos.
o De aduanas - de exportacin.
o De cigarrillos y manufacturas de tabaco.
o Alcohol y especies alcohlicas fsforos salinas.
o Aprovechamiento y explotacin de productos forestales.
o Usuarios de servicios tursticos.
o Explotacin de servicios de radiodifusin sonora o de
televisin abierta y otros servicios de telecomunicaciones
con fines de lucro entre otros
Tasas:
o Timbre fiscal registro pblico servicio consular.
o Aduanas propiedad horizontal telecomunicaciones.
o Aviacin civil arancel judicial navegacin.
o Bultos postales, puertos, aeropuertos. Entre otros
o Contribuciones:
Especiales:
o Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.
o De mejoras de seguridad social.
Ingresos parafiscales:
Impuestos: tales como
o Sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios o de ndole similar.
o Sobre inmuebles urbanos vehculos
o Espectculos pblicos juegos y apuestas lcitas
o Propaganda y publicidad comercial.
o Territorial rural o sobre predios rurales.
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Tasas: tales como:
o Uso de sus bienes o servicios
o Aseo urbano domiciliario acueducto, agua, entre otros
o Administrativas por licencias o autorizaciones
Contribuciones:
o Especiales sobre plusvalas de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad del
Aprovechamiento favorecidas por planes de Ordenacin
Urbanstica.
o Por Mejoras. (p. 27)
Tasas
21
su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente (p. 90). Pues bien, se define la tasa como un tributo cuyo
hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente, en otras palabras se origina absolutamente en relacin a
algn servicio pblico comedido al Estado, y que a diferencia del impuesto,
en ella si se puede identificar la partida y contrapartida de la vinculacin
tributaria, ejemplo de ello son las tasa aduana, timbres fiscales, arancel
judicial, entre otras.
Contribuciones
22
beneficio tanto para el contribuyente como para el Estado, habitualmente son
obras o servicios de inters social.
Impuesto
23
de Retenciones (2005): define al impuesto como: Clase o tipo de tributo
cuya obligacin tiene como hecho imponible, una situacin independiente de
toda actividad estatal, relativa al contribuyente. Tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente. (p. 12), en
este contexto se puede observar que el autor determina que el impuesto es
un pago que realiza el sujeto pasivo de la relacin tributaria, al sujeto activo,
como consecuencia de realizar una actividad econmica que de acuerdo a la
normativa tributaria, constituye un hecho imponible, sin esperar que este
ltimo le retribuya lo pagado al contribuyente de forma directa.
Una de las especies de tributos son los impuestos los cuales
constituyen una obligacin pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de
imperio, exige a los ciudadanos para la satisfaccin de sus necesidades. En
resumidas cuentas los impuestos estn creados con el objeto de aportar al
Estado una ayuda financiera, que contribuya al presupuesto Nacional y
gastos sociales, en donde cada persona actuando como sujeto pasivo
participe en el bienestar general del pas. Los elementos presentes en el
impuesto, en palabras de Garca (2011), describe los elementos del impuesto
como:
24
Ahora bien esos elementos conforman el impuesto, donde, desde los
sujetos a la alcuota, elaboran una participacin efectiva para concretar de
manera especfica el impuesto a pagar por el contribuyente y el impuesto a
recaudar por la administracin, de acuerdo al objeto que se encuentre
estipulado en la ley. Lo reseado denota el principio bsico de la retencin
efectuado por parte del Centro Hpico Costa Azul, C.A., quien grava con un
impuesto municipal, en este caso para efectos de la investigacin, las
actividades de explotacin, operacin u organizacin de juegos de envite o
azar, tales como loteras, casinos, salas de bingo, mquinas traganqueles y
espectculos pblicos.
25
monitores, computadoras y dems aparatos similares para juegos o apuestas
que estn ubicados en la jurisdiccin del Municipio respectivo.
De igual manera se estipula como contribuyente de este impuesto al
apostador, mientras que el municipio mantiene la facultad de nombrar
agentes de percepcin a quienes sean los organizadores del juego en la
respectiva jurisdiccin. (Artculo 200). Finalmente, en el artculo 201, la ley
precitada establece como base imponible el valor de la apuesta. Las
ganancias derivadas de las apuestas slo quedarn sujetas al pago de
impuestos nacionales, de conformidad con la ley. Por apuestas lcitas,
Crespo A., M.A. (2009) entiende:
Recaudacin
26
habitantes de un pas, en este caso Venezuela, ponen a disposicin del
gobierno, en manera de contribucin al bienestar general y desarrollo social
del pueblo, mediante el pago de impuesto al que estn obligados. En tal
sentido, la recaudacin solo la ejecuta el gobierno mediante la administracin
tributaria, siendo un rgano creado con ese propsito, con el objeto de juntar
las contribuciones monetarias, afn de garantizar un uso adecuado de los
fondos obtenidos, buscando un desarrollo social evolutivo.
Obligaciones de Retener
27
Agentes de Retencin
28
Municipio
29
Alcalda de Mario desarrollar Programas y Proyectos en busca de mejorar
la calidad de vida de los habitantes.
Los municipios manejan una serie de impuestos principales, los cuales
encierran las actividades ms resaltantes y activas de acuerdo a cada
municipio, las cuales son: impuestos sobre actividades econmicas,
impuesto sobre propaganda y publicidad comercial, impuesto sobre
espectculos pblicos, impuesto sobre vehculo, impuesto sobre inmuebles
urbanos, adems del impuesto sobre juegos y apuestas lcitas, donde la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su artculo 201, lo define como:
30
El apostador es el contribuyente del impuesto sobre juegos y
apuestas lcitas, sin perjuicio de la facultad del Municipio de
nombrar agentes de percepcin a quienes sean los organizadores
del juego, los selladores de formularios o los expendedores de los
billetes o boletos correspondientes, en la respectiva jurisdiccin.
Bases legales
31
Haciendo referencia a los derechos econmicos se menciona el artculo
112 de la constitucin, declarando el derecho que poseen todos los
venezolanos, para dedicarse a cualquier actividad econmica de su
preferencia, sin otras limitaciones que las descritas en la misma constitucin,
garantizando una justa reparticin de las riquezas, a fin de satisfacer las
necesidades de la poblacin e impulsar el desarrollo integral del pas.
Mediante el pago regular de los impuestos correspondiente, de acuerdo
a la actividad desempeada, a favor de los municipios, existen actividades
realizadas en sus territorios que son competencia a su nivel de gobierno,
donde los tributos pagados por ellos, ayudan al desarrollo municipal.
Tal es el caso del municipio Mario, ya que ste municipio es uno en los
que las actividades comerciales y de servicios representan un porcentaje
significativo de los mismos, siendo ste uno de los municipios con mayor
recaudacin por estos conceptos, de all la importancia de conocer e
instrumentalizar todos los procedimientos que aumentan la recaudacin
tributaria. Por otro lado, en su artculo 133 establece:
32
coadyuvar a los gastos pblicos, mediante el pago de impuesto, tasas y
contribuciones establecidas en la ley, redundando en el principio de
legalidad, haciendo referencia al compromiso, obligacin e importancia que
tiene el pago de los impuestos por los contribuyentes, siendo dichos pagos
indispensables para el bienestar comn de todos los venezolanos.
De igual manera, la carta magna en su Artculo 168, correspondiente al
Poder Pblico Municipal establece que:
33
A su vez el Artculo 179 describe la procedencia de los ingresos
municipales, dejando constancia especfica de la autoridad tributaria que
poseen los municipios, y la capacidad para crear tributos municipales
mediante las ordenanzas.
34
tributarios, son vital para los ingresos municipales, teniendo dichos tributos
un papel relevante para cubrir el presupuesto municipal.
Es peculiar lo antes descrito, debido a que se destaca a los municipios
con mucha independencia, a pesar de ser organizaciones polticas
pequeas, pero se encuentran en contacto directo con el pueblo, cosa que le
otorga importancia, autonoma y frescura al conocer de forma directa las
necesidades de su poblacin. Finalmente en su artculo 317 establece que:
35
Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los
tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos
tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se
aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinacin de intereses y lo relativo a las normas para la
administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo;
para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los
tributos de los estados, municipios y dems ante la divisin poltico
territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la
creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos
que la Constitucin y las leyes les atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y
dems incentivos fiscales, ser ejercida por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonoma, que le son otorgadas
de conformidad con la Constitucin y las Leyes dictadas en su
ejecucin.
36
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010).
37
En el mismo orden de idea se trae a colacin el artculo 54 de la ley
orgnica del poder pblico municipal, donde se establecen los instrumentos
jurdicos mediante los cuales pueden ejercer competencias en su autonoma:
38
cumplimiento por parte de los particulares y de las autoridades
nacionales, estadales y locales.
39
debe estar a la vanguardia de cada modificacin u actualizaciones
debidamente realizadas en la municipalidad.
En este orden de ideas, las potestades de los entes encargados de
recaudar los impuestos que segn la ley tienen a su mando quedan
sealados en el artculo 161, cuando seala:
40
juegos y apuestas licitas, realizadas en su territorio, se encuentra expresado
de la siguiente manera:
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En lo anterior citado, se manifiesta la obligacin ante el pago del tributo,
que tienen los contribuyentes dedicados a las actividades que encierran los
juegos y apuestas lcitas, adems de respetar las normas que regulan dicha
actividad, el municipio como agente recaudador establece mediante la
ordenanza, la manera, formatos y formularios autorizados para tal fin. De
igual modo, se expresa en su artculo 6, lo siguiente:
42
En tal sentido, la administracin municipal establece, un filtro a
mediados de ao, con el objeto de verificar las apuestas estimadas por cada
juego que se realiza en el establecimiento, es un mtodo que busca el menor
margen de evasin fiscal, mediante declararon jurada. Obligando al
contribuyente mantenerse al da con su contribucin tributaria.
Este mismo orden de ideas, la Ordenanza Municipal se encuentra
desarrollada con el objeto de controlar, recaudar y fiscalizar de ser necesario,
a toda empresa que se desenvuelva en el campo de juegos y apuestas
lcitas, en el territorio del municipio Mario, debido a que el pago de este
impuesto es de importancia para el desarrollo social, cultural, salud, proyecto
de vialidad, educacin, a fin de cuenta es para el beneficio, goce y disfrute de
toda la colectividad municipal.
Sistema de Variables
43
Cuadro 1. Operacionalizacin de Variables
44
Definicin de Trminos Bsicos
45
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
46
Tipo de Investigacin
Diseo de la Investigacin
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que la investigacin en proceso, es una investigacin de campo, tipo
descriptiva
Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) explican que Los estudios
descriptivos son aquellos que buscan especificar propiedades y
caractersticas de personas, grupos, comunidades, procesos objetos o
cualquier otro fenmeno que pueda ser sometido a anlisis. (p. 102).
De all que la investigacin de tipo descriptiva, se enfoca en describir
los acontecimientos, documentos y dems elementos extrados directamente
del objeto en estudio, tal es el caso del Centro Hpico Costa Azul, el cual es
el objeto en estudio, sometido a un anlisis del pago de impuesto a los
juegos y apuestas lcitas, realizado por la empresa, donde se busca medir la
conducta real del pago, sin posibilidad de manipular las variables, trabajando
sobre hechos reales obteniendo una interpretacin correcta de los hechos.
Poblacin y Muestra.
48
Cuando la poblacin objeto de estudio es muy extensa, se trabaja con
una muestra de la poblacin, a este respecto, Bavaresco (2006), refiere que
cuando se hace difcil el estudio de toda la poblacin, es necesario extraer
una muestra, la cual no es ms que un subconjunto de la poblacin, con la
que se va a trabajar. (p. 92). Siguiendo las condiciones precedentes, es
importante destacar, que la investigacin en proceso, no amerita la toma de
una muestra, puesto que se cuenta con una poblacin finita, donde una (1)
Administradora, una (1) encargada del Centro Hpico Costa Azul, junto a la
contadora de la empresa, sern quienes suministren la informacin solicitada
por el investigador, en definitiva, el proceso de muestreo no es necesario, ya
que la poblacin es pequea y especifica.
49
los instrumentos a utilizar, para el desarrollo de los objetivos de la
investigacin, deben ser escogidos cuidadosamente, debido a que dichos
instrumentos proporcionan informacin vital para el cumplimiento de los
mismos.
En base a lo expuesto, la tcnica de recoleccin de datos escogidas
para examinar el procedimiento para el pago del impuesto a los juegos y
apuestas lcitas realizado por el Centro Hpico Costa Azul, C.A., en el
periodo fiscal 2013-2014 fue la revisin documental, definida por Nava
(2008) como aquella que: recoge, registra, analiza e interpreta
informacin contenida en documentos, soportes de informacin registrados,
es decir, en libros, peridicos, revistas, materiales iconogrfico, entre otros.
(p. 10).
De esta manera, el presente proyecto de investigacin se considera la
revisin documental, debido a que se analizarn el procedimiento de
recaudacin del impuesto a los juegos y apuestas lcitas, pagado por el
Centro Hpico Costa Azul, donde para poder describir dicho procedimiento,
se estudia informacin legal, contenida en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, Cdigo Orgnico Tributario, la ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal y la Ordenanza de Procedimiento de Recaudacin y
Gravmenes de triples, terminales, loteras, remates, carreras de caballo,
casa de juego, rifas y similares, del Municipio Mario del estado Nueva
Esparta, en especial esta ltima, puesto que es en ella, donde se especifica
puntualmente dicho procedimiento, dando cumplimiento de esta forma al
primer objetivo de la investigacin.
En busca del desarrollo del segundo y tercer objetivo de la investigacin
llamados a indagar el nivel de conocimiento que posee la empresa y las
debilidades en el procedimiento aplicado para el pago del impuesto a los
juegos y apuestas lcitas, por el Centro Hpico Costa Azul, ubicado en
Municipio Mario, estado Nueva Esparta periodo fiscal 2013-2014, se toma
como tcnica de recoleccin de datos, la entrevista como el instrumento
50
factible para la investigacin, en palabras de Hurtado (2008), este
instrumento se define como: una actividad mediante la cual dos personas se
sitan frente a frente, para que una de ellas haga preguntas y la otra
responder. (p. 469).
Sabiendo esto, se da un uso adecuado a las tcnica de recoleccin de
datos seleccionadas, para el cumplimiento de los objetivos de la
investigacin, debido a que la revisin documental, de la mano con la
entrevista, sern herramientas indispensables para el investigador, al
momento de realizar, el anlisis del comportamiento entre el periodo fiscal
2013 y 2014, con relacin al pago del impuesto a los juegos y apuestas
lcitas, realizado por el Centro Hpico Costa Azul, donde la entrevista contar
con doce (12) preguntas, sumado a esto, la revisin de los registros
documentales que lleve la empresa, para as poder dar por culminado el
segundo y tercer objetivo de la investigacin.
Validacin de instrumentos
51
variable, cuyo objeto principal, es proporcionar resultados reales, y dar
solucin a la problemtica en estudio.
Segn Sabino (2008), para que una escala pueda considerarse como
capaz de aportar informacin objetiva debe reunir los siguientes requisitos
bsicos: confiabilidad y validez (p. 117). Lo expresado anteriormente define
la validacin de los instrumentos, como la determinacin de la capacidad de
los cuestionarios para medir las cualidades para la cual fueron construidos,
se realiza mediante el mtodo de Juicio de Expertos.
Para este procedimiento se seleccionaron tres (3) expertos, sobre la
base de su relacin con el rea tributaria y/o con experiencia en el
asesoramiento de trabajos de grado o tesis doctorales, siendo los
profesionales Abg. Pedro Nicolas Salazar, Lcido. en Contadura Pblica y
Jefe de la Divisin de Fiscalizacin de la Alcalda del municipio Mario Jos
Milln y; la Abg. Seleni Bellorn. A los expertos se les suministr una hoja de
validacin donde se determinaron: la correspondencia de objetivos e tems,
calidad tcnica de representatividad y la calidad del lenguaje. En este
sentido, se considera oportuno utilizar la metodologa antes citada, con el fin
de dar un sentido real y ordenado al desenvolvimiento del objeto en estudio,
dando de esta manera cumplimiento a los objetivos dispuestos, y respuestas
al problema expuesto en principio.
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En palabras de Mndez (2007), expone que el anlisis de los
resultados, implica el manejo de los datos que se han obtenido,
reflejndolos en cuadros y grficos, una vez dispuestos, se inicia su anlisis
tomando en cuenta las bases tericas, cumpliendo as los objetivos
propuestos (p. 36).
De esta manera el paradigma crtico, en cuanto a la interpretacin de
datos interrelaciona factores personales, sociales histricos y polticos por
ende identificar el potencial de cambio y emancipar a los sujetos al analizar
de una forma concreta al cambio bajo la perspectiva de una ideologa
compartida.
Agregado a esto se aplicaran tcnicas de anlisis de datos en forma
cualitativa, segn Sampieri, Collado y Lucio (2010) La investigacin
cualitativa se enfoca a comprender y profundizar los fenmenos,
explorndolos desde la perspectiva de los participantes en un ambiente
natural y en relacin con el contexto (p. 214). El anlisis cualitativo que
permita establecer la situacin (interna - externa), que permita la
identificacin de fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas en
relacin al pago del impuesto a los juegos y apuestas lcitas, realizado por el
Centro Hpico Costa Azul.
53
BIBLIOGRAFA
54
Crespo A., M.A. (2009). Lecciones de hacienda pblica municipal, Edicin
electrnica gratuita. Texto completo en
www.eumed.net/libros/2009b/563/
55
Lerma (2005), Metodologa de la Investigacin. Propuesta, Anteproyecto y
Proyecto. Tercera Edicin. Ecoe Ediciones. Bogota.
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2010). Gaceta Oficial N 6.015
(Extraordinario) del 28 de Diciembre.
56
Nava, D. (2008). Anlisis de la promocin para la asignacin de cargos al
personal interno, por el departamento de recursos humanos de Ipostel
regin centro llano ubicada en Maracay, estado Aragua. Tesis de
licenciatura no publicada, IUTA, Maracay, Venezuela.
57
ANEXOS
58
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA INDUSTRIAL
RODOLFO LOERO ARISMENDI
EXTENSIN PORLAMAR
ESPECIALIDAD: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ENTREVISTA
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Variable I. Nivel de conocimiento
Empresa
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4) Existe una adecuada estructura organizativa, con definicin de funciones,
delegacin de autoridad, que permita la funcionalidad en la gestin del pago
del impuesto a los juegos y apuestas lcitas?
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Conciencia tributaria
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Variable II. Comportamiento del pago del impuesto.
8) De ser afirmativa la pregunta anterior: Cules han sido las medidas para
contrarrestar las situaciones negativas en el pago del impuesto a los juegos
y apuestas lcitas a la Alcalda del Municipio Mario?
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Pago del impuesto
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