Professional Documents
Culture Documents
Giang)
111
112
113
121
128
131
133
136
138
141
151
152
153
154
155
156
157
158
161
171
211
212
213
214
217
221
222
228
229
241
242
243
244
331
333
334
335
336
337
338
341
343
344
347
352
353
356
357
411
412
413
414
417
418
419
421
441
461
466
511
515
521
611
621
622
623
627
631
632
635
641
642
711
811
821
911
S TAY THNG T 200 ( Tr. Giang)
TNG HP
Tin mt
Tin gi Ngn hng
Tin ang chuyn
Chng khon kinh doanh
u t nm gi n ngy o hn
Phi thu ca khch hng
Thu GTGT c khu tr
Phi thu ni b
Phi thu khc
Tm ng
Hng mua ang i ng
Nguyn liu, vt liu
Cng c, dng c
Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
Thnh phm
Hng ha
Hng gi i bn
Hng ho kho bo thu
Chi s nghip
Giao dch mua bn li tri phiu chnh ph
Ti sn c nh hu hnh
Ti sn c nh thu ti chnh
TSChuhnhthutichnh.
TSCvhnhthutichnh.
Ti sn c nh v hnh
Hao mn ti sn c nh
Bt ng sn u t
u t vo cng ty con
u t vo cng ty lin doanh, lin kt
u t khc
D phng tn tht ti sn
Xy dng c bn d dang
Chi ph tr trc
Ti sn thu thu nhp hon li
Cm c, th chp, k qu, k cc
Phi tr cho ngi bn
Thu v cc khon phi np Nh nc
Phi tr ngi lao ng
Chi ph phi tr
Phi tr ni b
Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng
D phng phi tr
Qu khen thng phc li
Qu pht trin khoa hc v cng ngh
Qu bnh n gi
Vn u t ca ch s hu
Chnh lch nh gi li ti sn
Chnh lch t gi hi oi
Qu u t pht trin
Qu h tr sp xp doanh nghip
Cc qu khc thuc vn ch s hu
C phiu qu
Li nhun sau thu cha phn phi
Ngun vn u t xy dng c bn
Ngun kinh ph s nghip
Ngun kinh ph hnh thnh TSC
Doanh thu bn hng v cung cp dch v
Doanh thu hot ng ti chnh
Cc khon gim tr doanh thu
Mua hng
Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip
Chi ph nhn cng trc tip
Chi ph s dng my thi cng
Chi ph sn xut chung
Gi thnh sn xut
Gi vn hng bn
Chi ph ti chnh
Chi ph bn hng
Chi ph qun l doanh nghip
Thu nhp khc
Chi ph khc
Chi ph thu thu nhp doanh nghip
Xc nh kt qu kinh doanh
bm vo ti khon mun xem
Bm quay v menu
K TON TIN MT, TiN GI NGN HNG
Dingii TK N
Bnsnphmhnghadchvthungaytinmt
ThuGTGTuraikmnghipvbnhng
Thanhlcckhonut
Thuhicckhonnphithu,
tintmngtha
Vayngnhn,vaydihnnhn=tinmt
Nhngpvn,vnutchshu, 111.112
phthnhcphiu
Nhnkqu,kccngnhnvdihn
Phthnhtriphiucngty
Kimkphthinthacharnguynnhn,nhntincaccbn
tronghpnghptckinhdoanhkhngthnhlpPN
Rttingingnhngvnhpqutinmt
Thanhtontinmuavtt,hngha,TSC 151,152,153,156,157,211,213,241..
ThuGTGTuvo(nuc) 133
ChutXDCB,SachaTSC 241
Chiphchohotngsnxutkinhdoanh,chitmng 154,635,642,141
ThuGTGTuvo(nuc) 133
Chiphkhc(Thanhl,nhngbn) 811
Thanhtonchitkhuthngmi,gimgihngbn,hngbnbtrl521.33311
Thanhtoncckhonnphitr 331,334,338,3411....
Trctc,mualicphiuqu 421.419
TrvnchoCSH,ccbngpvn 411
Kimkphthinthiucharnguynnhn 3381
Xutqutingingnhng 112
Xutqumuachngkhon,chovay,hocutvocngtycon,cngt121,128,221,222,228
CHNG KHON KINH DOANH
Dingii TK N
Muachngkhonkinhdoanh(gimua+chiphmigii,)
Thulitriphiuvccchngkhontiptcmuabsungtriphiu,t
Honicphiu
nhgisdchngkhon(Li) 121
Lidntchtrckhimuachngkhon 111,112,138,..
Chuynnhngchngkhon 111,112,131, 515 ( li), 635 ( L)
Thuhihocthanhtonchngkhonkinhdoanhohn 111,112,131
Honicphiu 121,C 515 ( li), N 635 ( l)
nhgisdchngkhon(L) 413
U T NM Gi N NGY O HN
Dingii TK N
Khigitinckhn,chovay,muacckhonutnmginn
nhkktonghinhnphithuvlitingi(linhpgc)
Muatriphiunhnlitrc
128
Trtinmuatriphiunhnlinhk,nhnlisau
nhgilisdkhonut(Li) 128
Thuhicckhonutnmginngyohn 111,112,131,,,,,C 515 ( li), N 635 ( l)
Chuyncckhonutnmginngyohnthnhutvocng221,222C 515 ( li), N 635 ( l)
Thuhigigctriphiukhinhnthanhton(Linhnnhk) 111.112
Thuhigigctriphiukhinhnthanhton(Linhncuik) 111,112,
Khontnthtdokhnngthuhiccckhonutnmginn 635
nhgilisdkhonut(L) 413
K TON PHI THU KHCH HNG
Dingii TK N
Bnsnphmhnghadchvchathutin
HanclptheotinkhochphnnhstinKHphitr
StinthngphthmthucdoKHtrphthmkhithchint
Phithuvphythccabnnhnythc
131
nhgicuinmcngnngoit(Li)
Phithudothanhl,nhngbnTSC
Cckhonchihchokhchhng,nvythcnhp
khu
Hngbnbkhchhngtrli,chitkhuthngmi,gimgihngb 5213,5211,5212,3331
Tinchitkhuthanhtontrvonphithu 111,112,635
Thutinkhchhng,KHngtintrc 111.112
Khchhngthanhtoncngn=vtt,cngc.. 152,153,156,
Xaskhonnkhi 229 ( s lp d phng),642 ( S cha
Thanhtonbtrphithuvphitr 331
nhgicuinmcngnngoit(L) 413
K TON THU GTGT C KHU TR
Dingii TK N
Khimuahngtnkho,TSC,BSut,cngcdchvnuthu
GTGTuvockhutr 133
ThuGTGTuvokhunhpkhu
Trlihng,hngmuacgimgi(gimVATuvotngng) 111,112,131
ThuGTGTcahngha,vttbmtdotrchnhimtchcc 138,111,334,632
nhnbithng
KhutrthuGTGT 3331
chonthuGTGT 111,112,
K TON PHI THU NI B
Dingii TK N
Chih,trhdoanhnghipcptrnvccnvnibkhc
Nhncthngbonvcptrnvsqukhenthng,phcli
136 hch ton cp di
Khibnsnphm,hngha,cungcpdchvchoccnvtrongni
Khibnsnphm,hngha,cungcpdchvchoccnvtrongni
Khinhnctin,vtt,tisncacptrnhocdoanhnghipnib 111,112,152,153
Btrcngnphithunibvikhonphitrnibcng1it 336
Giaovnbngtin,tisnchonvcpdikhngctcchphp
nhkxcnhLichovay,litingi,ctclinhuncchia
Phtsinhchiphcphnhadoanhnghipnhnc
Cckhonchichohotngsnghip,dn,chiutXDCB..Nhn
nhgikhonmcngoitcuinm(tgitng) 138
Cncvoquytnhxlivitisnthiu 111,138,334,632,811
Khicdoanhnghipythcxutkhuthanhtonbtrvikhon
chih 338
Thuctincacckhonnphithukhc 111.112
Khicquytnhxlnphithukhckhngckhnngthuhi 111,112,334,229,642
Khibncckhonnphithukhcchocngtymuabnn 111,112,229,..
Ktthcqutrnhcphnha,QtonkhonchivCPkhon 3385
nhgikhonmcngoitcuinm(tgigim) 413
K TON TM NG
Dingii TK N
Tmngbngtin
141
Tmngbngvtt
Schikhnghtnhpliqu 111
Khutrvolng 334
152,156,154,642...
Squyttonchitmngcduyt 133
Schithm(Schiduytlnhnstmng) 152,156,154,642...
K TON HNG MUA ANG I NG
Dingii TK N
Cuikkton,cnchannhnghngmuatrongkchavk 151
Sangthngsau,khihngvnhpkho 152,153,156
GiaothnghngmuaangingchoKHng,hocgithngchoi157.632
Hngangingbmt,hoaht 1381
K TON NGUYN LiU, VT LiU
Dingii TK N
Muanguynliunhpkho(gimua+chiphmua)\
VNLmuaingthngtrcvnhpkho
NhpkhuNVL 152
NhplisNVLthungoigiacngchbin
NVLthakhikimk
TrliNVLngibn 331, C 133
Chitkhuthngmi,gimgi,NVLtrliNCC 111,112,331
XutNVLthungoigiacng,chbin,hoctchbin 154
XutNVLsdngvoSX,KD 621,622,627,
XutNVLchohotngutXDcbnhocsachalnTSC 241
XutNVLigpvnlindoanhhoclinkt,utvocngtycon 221,222,N 811 hoc c 711
GivncaNVLdngmualiphngpvncacngtycon,cngty 632
Gitrvtliuhaohttronginhmcchophp,hoccharnguynn632, 138
K TON CNG C DNG C
Dingii TK N
Muacngcdngcnhpkho
Nhplicngc,dngcchothu 153
Nhpkhucngc,dngc
Chitkhuthngmi,gimgi,CCtrliNCC 111,112,131
XutCCdngSX,KDhocchothu 242,623,627,641..
Givncngcthanhl 632
K TON CHI PH SN XuT KINH DOANH D DANG
Dingii TK N
CuikktonktchuynchiphNVL,NC,SXCtheotngitngt
Chiphthungoigiacng,chbin(KhixutkhoVL,TP,HHigia 154
Chiphsnxutthnhhnsthuhitvicbn,thanhlsnphmt
TrgiNL,VLxutthungoigiacngnhpkho 152
Trgisnphmhngkhngsac 138.334
Githnhthctthnhphmnhpkho 155
SnphmSXractiudngnibngayhoctiptcdngchoH 641,642,241..
KhithuhibnccsnphmSXth 111,112,131 ( C 333)
Chiphsnxutthlnhnsthuhitvicbn,thanhlsnphmt 241
SXxongbnthngkhngnhpkho 632
K TON THNH PHM
Dingii TK N
NhpkhothnhphmDNsnxuthocthungoigiacng
Gimgivnthnhphmbnnhplikho(trhng) 155
Phthinthathnhphmcharnguynnhn
Givnthnhphmbntrongk 632
Xutkhothnhphmgibn 157
Thnhphmtiudngnib 641,642,241,211
Xutkhothnhphmigpvnlindoanh,linkt,utycngtycon221,222,N 811 hoc C 711
Kimkphthinthiuthnhphm 138
Biutng,khuynmi,qungcothnhphm 641
K TON HNG HA
Dingii TK N
Muahnghanhpkho
Nhpkhuhngha
Nhpkhohngangingthngtrc
Muahngtheophngthctrchm
1561 ( gi mua), 1562 ( Chi ph mua), 1567 ( HH BS)
ChuynbtngsnutthnhhnghaBS
Ktchuynchiphsacha,..ghitnggitrhnghaBS,nhpkho
Khihtchngtrnhkhuynmi,Nukhngtrlinhsnxutsh
hnghathaphthinquakimk
Chitkhuthngmi,gimgihngbn,hngbnbtrlicholh 111,112,331
Givnhnghabntrongk 632
Xutkhohnghaigiacng,chbin,gibn 154.157
334
Trlng,thngvcckhonkhcchongilao
ngbngsnphm,hngha 3331
CckhonkhutrvolngvBHXH,BHYT,... 334
Thuthunhpccnhntrvolng(Khuhaoti 334
Ngun)
Tnhtinlngphitrchongilaong 154,641,642
Tnhtinlngphitrchongilaongtqu 431 ( 4311)
khenthng
Tnhbohimxhiphitrchongilaong 338 ( 3383)
Tnhtinlngnghphpthctphitrchocng 335
nhnsnxut(nuctrchtrctinlngnghphp)
Khitrchtinlngnghphpcacngnhn 154
K TON CHI PH QUN L KINH DOANH
Dingii TK N
Chiphdchvmuangoi
Chiphvtliu,CCDCdngqunlkinhdoanh
Chiphnhnvinbnhngvqunl
Trchlpqudphngtrcpmtviclm,dphng
phitrkhc 642
Lpdphngphithukhi
Trchkhuhaotisncnh
ChiphtrtrcvchiphphitrtnhvoCPQLKD
Cckhonthu,ph,lph
CckhongimchiphQLKD 111.112
Honnhpschnhlchdphngbohnhsn 352
phm,dphngphitrkhc
Honnhpdphngphithukhi 159(1592)
CuikktchuynCPQLKDxcnhktqu 911
LithanhtonTPohn 111.112
Dngliuttichnh 121.221
Libncckhonuttichnh 111.112
Libnngoit 1111.1121
ThuGTGTcahngmuabtrli,chitkhuthngmi,gimgi 333
hngbn 521
Doanhthutrcp,trgi 333
Doanhthuvthunhpkhc
111, 112, 131
ThuGTGTphinp(theophngphptrctip)
Npthu,ph,lphchongnschnhnc 333
ThuGTGTphinp(theophngphpkhutr) 111, 112, 131
Thunhpkhu,thutiuthcbitphinp
ThuGTGTphinpcahngnhpkhu 152, 153, 156, 211
(khngckhutr)
Cckhonthucnhncminph 333
(trthuthunhpdoanhnghip)
Thutiuthcbit,thuxutkhuphinp 511
ThuGTGTphinpcahnhnhpkhu(ckhutr) 133
Thuthunhpdoanhnghipphinp 821
Thuthunhpcnhnphinp 334, 154,642
Thumnbi,thunht,tinthutphinpNN, 642
cckhonphvlph
Thutinguyn,thusdngtnngnghip 154
Lphtrcbmuatisn 211
Gitrhngtnkhohaoht,mtmttnhvogivnhngbn 632
632
Chiphlinquannchothuhotngbtngsnut
133 (1332)
Trgivnsnphm,hnghatiuthbtrlinhpkho 155, 156
Honnhpdphng,gimgihngtnkho 159 (1593)
Cuikktchuyngivnhngbn 911
Trchlpdphnggimgihngtnkho 632
Trctcbngcphiu 421
Trchlpccquthucvnchshuvqukhenthng
phcli 421
Ktchuynlisauthuthunhpdoanhnghip 911
Litinvayphitr,phnblimuahngtrgp 635
Lpdphnggimgiuttichnhngnhnvdihn
Bnngoit 111(1111), 112(1121)
Lbnngoit 635
Muavtt,hngha,dchvbngngoit 152,156,221,642
Ltgihioi 635
Ktchuynltgihioidonhgilicckhonmctint
635
cgcngoit
Honnhpschnhlchdphnggimgiuttichnh 159 ( 1591 ) , 229
Cuik,ktchuynchiphtichnhXDKQ 911
K TON NGUYN VT LiU
Dingii TK N
MuaNVLnhpkho 152
Thugtgt(nuc) 133
ThuTTB,thuGTGTkhngckhutr,thuNKphinp
cavtliumuanhpkhu
Nhpdothugiacnghocsdngkhnghtnhplikho
NhnvngpbngNVL 152
Phliuthuhinhpkho
ThuhivngpbngNVL
Kimkphthinthachxl
XutdngchosnxutSP
154
Xuthungoigiacng
Xutdngchoqunlkinhdoanh 642
XutdngchosachalnTSCDvutXDCB 241
Xutbn 632
Chitkhuthngmi,gimgihngbn,hngbnbtrlighi
gimgitrNVL 111,112,331
KimkphthinNVLthiuchxl 1381
Xutvngplindoanh,linkt 2212, 2213
811
ChnhlchgianhgilinhhnghiscaNVL
711
Chitkhuthngmi,gimgihngbn,hngbnbtrlighi
111,112,331
gimgitrCCDC
Kimkphthinthiuchxl 1381
Xutvngplindoanh,linkt 2212, 2213
811
Chnhlchgiaginhgilinhhngighis
2212.2213
K TON TI SN C NH
Dingii TK N
211
MuaTSC
1332
211
MuaTSCtrgp
1332
Litrchm 242
NhngpvnbngTSC
TSCdoxydngcbnhonthnhbngiao
ChuynBSthnhTSC
ThuhivngpbngTSC
211
NhnbiutngtitrbngTSC
Chiphlinquankhiatisnvosdng
ChuynthnhphmthnhTSChuhnh
TngTSCdotraoiTSCkhngtngt
811
Thanhl,nhngbnTSC
214
1381
Kimkphthinthiuchxl
214
Gpvnlindoanhlinkt 2212, 2213
Gatrhaomn 214
Chnhlchdonhgilinhhngitrcnli 811
TSCemgpvncngtylindoanh,linkt 2212, 2213
Gatrhaomn 214
Chnhlchdonhgililnhngitrcnli 2212, 2213
ChuynTSCthnhCngcdngc-gitrhaomn 214
ChuynTSCthnhCngcdngc-gitrcnlinhhn
154, 642
phnbngayvochiph
ChuynTSCthnhCngcdngc-gitrcnlilnhn
142, 642
cnphnb
Tngkphnbvochiph 154, 642
Chiphsachalntheophngthcgiaothu 241
ThuGTGT(nuc) 1332
Khihonthnh,trnghpghinhnghinhntngnguyngi 211
Trnghpchiphsachakhngiukinghitngnguyn
154, 642
gitnhvochiphkinhdoanhcakkton
Chiphphtsinhcnphnbhocnvctrchtrcchiph
142, 242, 335
sachaln
nhkphnbvochiph 154, 642
K TON U T XY DNG C BN
Dingii TK N
ChiphXDCBphtsinhbngtinmt,TGND,tinvay 241.1332
Nhnkhilngxylp,lptthitbdobnnhnthubngiao 241
ThuGTGT 1332
Xutkhngcnxylp,CCDCsdngvthitbcnlpc
nghimthuchpnhnthanhton 241
ChiphXDCBbngngoit
Ltgi 413
Litgi 241
Khihonthnhbngiaoavosdng 211
Cckhonthuhi,cctisnchnhthnhtrongqutrnhu 138
tXDCBcduyt 152, 153
NG
TK C
511,515,711
3331
121,221,222,228
131,138,141
341
411
344
34311
3381
112
111,112
TK C
111,112,331,141,244
515
121,C 515 ( li), N 635 ( l)
413
121
N
TK C
111,112
515 (nu khng nhp gc N 138/ C 515)
111,112 ( thc chi), 3387 ( Li nhn trc)
111,112
413
128
128
TK C
511,33311
337,3331
511,33311
511,33311
4131
711,3331
111,112
131
R
TK C
33312
133
TK C
111,112
353
511,333
154,155,156,333
111,112,211 ( lu n 214 )
411
111,112,461
511,333
154,155,156,333
511
421
111,112
TK C
211 ( N 214)
111,152,153,155,156
152,153,155,156
111,112,..
111,112,..
515
111,112,331
161,241,641,642
413
138
TK C
111.112
152.153
141
111.112
G
TK C
331,111,112,141
151
151
TK C
111,112,141,331
151
331,3332,3333,33381
154
338
152
TK C
111,112,141,331
242
331,3332,3333,33381
153
D DANG
TK C
621,622,627 ( Phn vt mc BThng 632)
111,112,131,141,..
241
154
TK C
154
632
338
155
155
TK C
111,112,141,331 ( N 133 nu c thu)
331,332,3333,33381
151
331 ( tng gi tt), N 242 ( chnh lch tng tin tr chm - tin tr ngay), n 133 nu c thu
217 , N 214 ( s hao mn ly k)
154
711
338
NG
TK C
111.112
138.141
511
338(3383,3384,...)
333(3335)
334
334
334
334
335
NH
TK C
111,112,331
152,153,611
334.338
351.352
159( 1592)
214
142,242,335
333
642
CHNH
TK C
911
515
515
121.221
515
1112.1122
515
515
TK C
333( 3334)
821
821
DOANH
TK C
333 ( 3334)
821
632,635,642,811
911
421
911
N
TK C
111,112,311,...
515
152,153,156,211,611
111.112
131
413
331
331
331
331
331
331
C
TK C
113
511(5118)
511, 515, 711
333
111, 112
333
333
711
333
333
333
333
333
333
333
NG XUYN
TK C
155, 156
157
156
154
154
154
217
214
152, 153, 155, 156, 158
138 (1381)
111, 112
632
632
632
159 (1593)
I
TK C
911
111, 112
338
411(4111)
411(4111)
411(4112)
418, 431
421
911
3331
711
3331
711
711
152, 153
TK C
111, 112
338, 331
111, 112
211
211
811
TK C
333 (3334)
821
821
TK C
111,112,131
121.221
111.112
111
335.242
159( 1591), 229
111(1111), 112(1121)
111(1111), 112(1121)
111(1111), 112(1121)
413
635
635
TK C
111,112,331, ...
3332, 3333,3312
154
411
154
221
3381
152
152
153
152
2212, 2213
TK C
111,112,331, ....
3332.3333
154
411
221
3381
153
142, 242
153
133
153
153
711
DI HN
TK C
111, 112
152, 153, ....
153
241
331
413
142, 242
TK C
111, 112 , 331
331
4111
241
217
221
711
111, 112
512
131
211
211
711
211
142, 242
TK C
111, 112
152
334, ...
331
241
TK C
211
217
2112, 217
154, 642
214
N
TK C
111, 112
341
331
152, 153
413
241
Ti khon 111 Tin mt
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh tnh hnh thu, chi, tn qu ti qu doanh nghip bao gm: Tin Vit Nam, ngoi t
b) Cc khon tin mt do doanh nghip khc v c nhn k cc, k qu ti doanh nghip c qun l v hch ton
c) Khi tin hnh nhp, xut qu tin mt phi c phiu thu, phiu chi v c ch k ca ngi nhn, ngi giao, ng
d) K ton qu tin mt phi c trch nhim m s k ton qu tin mt, ghi chp hng ngy lin tc theo trnh t p
) Th qu chu trch nhim qun l v nhp, xut qu tin mt. Hng ngy th qu phi kim k s tn qu tin m
e) Khi pht sinh cc giao dch bng ngoi t, k ton phi quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo nguyn tc:
- Bn N TK 1112 p dng t gi giao dch thc t. Ring trng hp rt ngoi t t ngn hng v nhp qu tin m
- Bn C TK 1112 p dng t gi ghi s bnh qun gia quyn.
Vic xc nh t gi hi oi giao dch thc t c thc hin theo quy nh ti phn hng dn ti khon 413 - Ch
g) Vng tin t c phn nh trong ti khon ny l vng c s dng vi cc chc nng ct tr gi tr, khng bao
h) Ti tt c cc thi im lp Bo co ti chnh theo quy nh ca php lut, doanh nghip phi nh gi li s d n
- T gi giao dch thc t p dng khi nh gi li s d tin mt bng ngoi t l t gi mua ngoi t ca ngn hng
- Vng tin t c nh gi li theo gi mua trn th trng trong nc ti thi im lp Bo co ti chnh. Gi mu
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 111 - Tin mt
Bn N:
- Cc khon tin mt, ngoi t, vng tin t nhp qu;
- S tin mt, ngoi t, vng tin t tha qu pht hin khi kim k;
- Chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d ngoi t ti thi im bo co (trng hp t gi ngoi t tng so v
- Chnh lch nh gi li vng tin t tng ti thi im bo co.
Bn C:
- Cc khon tin mt, ngoi t, vng tin t xut qu;
- S tin mt, ngoi t, vng tin t thiu ht qu pht hin khi kim k;
- Chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d ngoi t bo co (trng hp t gi ngoi t gim so vi ng Vit
- Chnh lch nh gi li vng tin t gim ti thi im bo co.
S d bn N:
Cc khon tin mt, ngoi t, vng tin t cn tn qu tin mt ti thi im bo co.
Ti khon 111 - Tin mt, c 3 ti khon cp 2:
- Ti khon 1111 - Tin Vit Nam: Phn nh tnh hnh thu, chi, tn qu tin Vit Nam ti qu tin mt.
- Ti khon 1112 - Ngoi t: Phn nh tnh hnh thu, chi, chnh lch t gi v s d ngoi t ti qu tin mt theo gi
- Ti khon 1113 - Vng tin t: Phn nh tnh hnh bin ng v gi tr vng tin t ti qu ca doanh nghip.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Khi bn sn phm, hng ho, cung cp dch v thu ngay bng tin mt, k ton ghi nhn doanh thu, ghi:
a) i vi sn phm, hng ho, dch v, bt ng sn u t thuc i tng chu thu GTGT, thu tiu th c bit
N TK 111 - Tin mt (tng gi thanh ton)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (gi cha c thu)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
b) Trng hp khng tch ngay c cc khon thu phi np, k ton ghi nhn doanh thu bao gm c thu phi n
N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
3.2. Khi nhn c tin ca Ngn sch Nh nc thanh ton v khon tr cp, tr gi bng tin mt, ghi:
N TK 111 - Tin mt
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3339).
3.3. Khi pht sinh cc khon doanh thu hot ng ti chnh, cc khon thu nhp khc bng tin mt, ghi:
N TK 111 - Tin mt (tng gi thanh ton)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (gi cha c thu GTGT)
C TK 711 - Thu nhp khc (gi cha c thu GTGT)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
3.4. Rt tin gi Ngn hng v nhp qu tin mt; vay di hn, ngn hn bng tin mt (tin Vit Nam hoc ngoi t ghi theo
N TK 111 - Tin mt (1111, 1112)
C TK 112 - Tin gi Ngn hng (1121, 1122)
C TK 341 Vay v n thu ti chnh (3411).
3.5. Thu hi cc khon n phi thu, cho vay, k cc, k qu bng tin mt; Nhn k qu, k cc ca cc doanh nghip kh
N TK 111 - Tin mt (1111, 1112)
C cc TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344.
3.6. Khi bn cc khon u t ngn hn, di hn thu bng tin mt, k ton ghi nhn chnh lch gia s tin thu c v gi
N TK 111 - Tin mt (1111, 1112)
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 121 - Chng khon kinh doanh (gi vn)
C cc TK 221, 222, 228 (gi vn)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.
3.7. Khi nhn c vn gp ca ch s hu bng tin mt, ghi:
N TK 111 - Tin mt
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu.
3.8. Khi nhn tin ca cc bn trong hp ng hp tc kinh doanh khng thnh lp php nhn trang tri cho cc hot n
N TK 111 - Tin mt
C TK 338 - Phi tr, phi np khc.
3.9. Xut qu tin mt gi vo ti khon ti Ngn hng, k qu, k cc, ghi:
N TK 112 - Tin gi Ngn hng
N TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc
C TK 111 - Tin mt.
3.10. Xut qu tin mt mua chng khon, cho vay hoc u t vo cng ty con, u t vo cng ty lin doanh, lin kt..., gh
N TK 121, 128, 221, 222, 228
C TK 111 - Tin mt.
3.11. Xut qu tin mt mua hng tn kho (theo phng php k khai thng xuyn), mua TSC, chi cho hot ng u t
- Nu thu GTGT u vo c khu tr, k ton phn nh gi mua khng bao gm thu GTGT, ghi:
N cc TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 111 - Tin mt.
- Nu thu GTGT u vo khng c khu tr, k ton phn nh gi mua bao gm c thu GTGT.
3.12. Xut qu tin mt mua hng tn kho (theo phng php kim k nh k), nu thu GTGT u vo c khu tr, ghi
N TK 611 - Mua hng (6111, 6112)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 111 - Tin mt.
Nu thu GTGT u vo khng c khu tr, k ton phn nh gi mua bao gm c thu GTGT.
3.13. Khi mua nguyn vt liu thanh ton bng tin mt s dng ngay vo sn xut, kinh doanh, nu thu GTGT u vo
N cc TK 621, 623, 627, 641, 642,...
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 111 - Tin mt.
Nu thu GTGT u vo khng c khu tr, k ton phn nh chi ph bao gm c thu GTGT.
3.14. Xut qu tin mt thanh ton cc khon vay, n phi tr, ghi:
N cc TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341
C TK 111 - Tin mt.
3.15. Xut qu tin mt s dng cho hot ng ti chnh, hot ng khc, ghi:
N cc TK 635, 811,
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C TK 111 - Tin mt.
3.16. Cc khon thiu qu tin mt pht hin khi kim k cha xc nh r nguyn nhn, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1381)
C TK 111 - Tin mt.
3.17. Cc khon tha qu tin mt pht hin khi kim k cha xc nh r nguyn nhn, ghi:
N TK 111 - Tin mt
C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381).
3.18. K ton hp ng mua bn li tri phiu Chnh ph: Thc hin theo quy nh ti phn hng dn TK 171 - Giao dch m
3.19. Cc giao dch lin quan n ngoi t l tin mt.
a) Khi mua hng ha, dch v thanh ton bng tin mt l ngoi t.
- Nu pht sinh l t gi hi oi, ghi:
N cc TK 151,152,153,156,157,211,213,241, 623, 627, 641,642,133, (theo t gi hi oi giao dch thc t ti ng
N TK 635 - Chi ph ti chnh (l t gi hi oi)
C TK 111 (1112) (theo t gi ghi s k ton).
- Nu pht sinh li t gi hi oi, ghi:
N cc TK 151, 152, 153,156,157,211,213,241,623, 627, 641, 642,133, (theo t gi hi oi giao dch thc t ti ng
C TK 111 (1112) (theo t gi ghi s k ton)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (li t gi hi oi).
b) Khi thanh ton cc khon n phi tr bng ngoi t:
- Nu pht sinh l t gi hi oi , ghi:
N cc TK 331, 335, 336, 338, 341, (t gi ghi s k ton)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (l t gi hi oi)
C TK 111 (1112) (t gi ghi s k ton).
- Nu pht sinh li t gi hi oi, ghi:
N cc TK 331, 336, 341, (t gi ghi s k ton)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (li t gi hi oi)
C TK 111 (1112) (t gi ghi s k ton).
- Trng hp tr trc tin bng ngoi t cho ngi bn, bn N ti khon phi tr p dng t gi giao dch thc t
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (t gi thc t thi im tr trc)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (l t gi hi oi)
C TK 111 (1112) (t gi ghi s k ton).
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (li t gi hi oi).
c) Khi pht sinh doanh thu, thu nhp khc bng ngoi t l tin mt, ghi:
N TK 111 (1112) (t gi giao dch thc t)
C cc TK 511, 515, 711,... (t gi giao dch thc t).
d) Khi thu c tin n phi thu bng ngoi t, ghi:
- Nu pht sinh l t gi hi oi, ghi:
N TK 111 (1112) (t gi hi oi giao dich thc t ti ngy giao dch)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (l t gi hi oi)
C cc TK 131, 136, 138,... (t gi ghi s k ton).
- Nu pht sinh li t gi hi oi, ghi:
N TK 111 (1112) (t gi hi oi giao dch thc t ti ngy giao dch)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (li t gi hi oi)
C cc TK 131, 136, 138, (t gi ghi s k ton).
- Trng hp nhn trc tin ca ngi mua, bn C ti khon phi thu p dng t gi giao dch thc t ti thi i
N TK 111 (1112) (t gi giao dch thc t ti thi im nhn trc)
C TK 131 (t gi giao dch thc t ti thi im nhn trc).
3.20. K ton s dng t gi hi oi giao dch thc t (l t gi mua ca ngn hng) nh gi li cc khon ngoi t l ti
- Nu t gi ngoi t tng so vi ng Vit Nam, k ton ghi nhn li t gi:
N TK 111 (1112)
C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131).
- Nu t gi ngoi t gim so vi ng Vit Nam, k ton ghi nhn l t gi:
N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131)
C TK 111 (1112).
- Sau khi b tr li, l t gi pht sinh do nh gi li, k ton kt chuyn phn chnh lch li, l t gi vo doanh thu
3.21. K ton nh gi li vng tin t
- Trng hp gi nh gi li vng tin t pht sinh li, k ton ghi nhn doanh thu hot ng ti chnh, ghi:
N TK 1113 - Vng tin t (theo gi mua trong nc)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.
- Trng hp gi nh gi li vng tin t pht sinh l, k ton ghi nhn chi ph ti chnh, ghi:
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 1113 - Vng tin t (theo gi mua trong nc).
bao gm: Tin Vit Nam, ngoi t v vng tin t. Ch phn nh vo TK 111 Tin mt s tin mt, ngoi t, vng tin t thc t nhp, xu
ghip c qun l v hch ton nh cc loi ti sn bng tin ca doanh nghip.
ca ngi nhn, ngi giao, ngi c thm quyn cho php nhp, xut qu theo quy nh ca ch chng t k ton. Mt s trng h
ng ngy lin tc theo trnh t pht sinh cc khon thu, chi, xut, nhp qu tin mt, ngoi t v tnh ra s tn qu ti mi thi im.
phi kim k s tn qu tin mt thc t, i chiu s liu s qu tin mt v s k ton tin mt. Nu c chnh lch, k ton v th qu ph
it Nam theo nguyn tc:
ngn hng v nhp qu tin mt th p dng t gi ghi s k ton ca TK 1122;
ti qu tin mt.
goi t ti qu tin mt theo gi tr quy i ra ng Vit Nam.
i qu ca doanh nghip.
anh thu bao gm c thu phi np. nh k k ton xc nh ngha v thu phi np v ghi gim doanh thu, ghi:
n mt, ghi:
Vit Nam hoc ngoi t ghi theo t gi giao dch thc t), ghi:
ch gia s tin thu c v gi vn khon u t (c xc nh theo phng php bnh qun gia quyn) vo doanh thu hot ng t
c thu GTGT.
TGT u vo c khu tr, ghi:
thu GTGT.
nh, nu thu GTGT u vo c khu tr, ghi:
thu GTGT.
h lch li, l t gi vo doanh thu hot ng ti chnh (nu li ln hn l) hoc chi ph ti chnh (nu li nh hn l).
nguyn vt liu sn xut sn phm hoc hng ho bn. Vic qun l v s dng vng tin t phi thc hin theo quy nh ca php
n hng v cung cp dch v theo gi bn cha c thu, cc khon thu (gin thu) phi np ny c tch ring theo tng loi ngay khi ghi n
n) vo doanh thu hot ng ti chnh hoc chi ph ti chnh, ghi:
hng qua qu tin mt ca doanh nghip) th khng ghi vo bn N TK 111 Tin mt m ghi vo bn N TK 113 Tin ang chuyn.
ng theo tng loi ngay khi ghi nhn doanh thu (k c thu GTGT phi np theo phng php trc tip), ghi:
TK 113 Tin ang chuyn.
Ti khon 112 - Tin gi ngn hng
1. Nguyn tc k ton
Ti khon ny dng phn nh s hin c v tnh hnh bin ng tng, gim cc khon tin gi khng k hn ti N
a) Khi nhn c chng t ca Ngn hng gi n, k ton phi kim tra, i chiu vi chng t gc km theo. Nu
b) nhng doanh nghip c cc t chc, b phn ph thuc khng t chc k ton ring, c th m ti khon chu
c) Phi t chc hch ton chi tit s tin gi theo tng ti khon Ngn hng tin cho vic kim tra, i chiu.
d) Khon thu chi ngn hng khng c ghi m trn ti khon tin gi ngn hng m c phn nh tng t nh
) Khi pht sinh cc giao dch bng ngoi t, k ton phi quy i ngoi t ra ng Vit Nam theo nguyn tc:
- Bn N TK 1122 p dng t gi giao dch thc t. Ring trng hp rt qu tin mt bng ngoi t gi vo Ngn h
- Bn C TK 1122 p dng t gi ghi s Bnh qun gia quyn.
Vic xc nh t gi hi oi giao dch thc t c thc hin theo quy nh ti phn hng dn ti khon 413 - Ch
e) Vng tin t c phn nh trong ti khon ny l vng c s dng vi cc chc nng ct tr gi tr, khng ba
g) Ti tt c cc thi im lp Bo co ti chnh theo quy nh ca php lut, doanh nghip phi nh gi li s d n
- T gi giao dch thc t p dng khi nh gi li s d tin gi ngn hng bng ngoi t l t gi mua ngoi t ca
- Vng tin t c nh gi li theo gi mua trn th trng trong nc ti thi im lp Bo co ti chnh. Gi mu
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 112 - Tin gi ngn hng
Bn N:
- Cc khon tin Vit Nam, ngoi t, vng tin t gi vo Ngn hng;
- Chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d ngoi t ti thi im bo co (trng hp t gi ngoi t tng so
- Chnh lch nh gi li vng tin t tng ti thi im bo co
Bn C:
- Cc khon tin Vit Nam, ngoi t, vng tin t rt ra t Ngn hng;
- Chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d ngoi t cui k (trng hp t gi ngoi t gim so vi ng Vit
- Chnh lch nh gi li vng tin t gim ti thi im bo co
S d bn N:
S tin Vit Nam, ngoi t, vng tin t hin cn gi ti Ngn hng ti thi im bo co.
Ti khon 112 - Tin gi Ngn hng, c 3 ti khon cp 2:
- Ti khon 1121 - Tin Vit Nam: Phn nh s tin gi vo, rt ra v hin ang gi ti Ngn hng bng ng Vit Na
- Ti khon 1122 - Ngoi t: Phn nh s tin gi vo, rt ra v hin ang gi ti Ngn hng bng ngoi t cc loi
- Ti khon 1123 - Vng tin t: Phn nh tnh hnh bin ng v gi tr vng tin t ca doanh nghip ang gi ti N
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Khi bn sn phm, hng ho, cung cp dch v thu ngay bng tin gi ngn hng, k ton ghi nhn doanh thu, ghi:
a) i vi sn phm, hng ho, dch v, bt ng sn u t thuc i tng chu thu gin thu (thu GTGT, thu ti
N TK 112 - Tin gi ngn hng (tng gi thanh ton)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (gi cha c thu)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
b) Trng hp khng tch ngay c cc khon thu phi np, k ton ghi nhn doanh thu bao gm c thu phi n
N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
3.2. Khi nhn c tin ca Ngn sch Nh nc thanh ton v khon tr cp, tr gi bng tin gi ngn hng, ghi:
N TK 112 - Tin gi ngn hng
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3339).
3.3. Khi pht sinh cc khon doanh thu hot ng ti chnh, cc khon thu nhp khc bng tin gi ngn hng, ghi:
N TK 112 - Tin gi ngn hng (tng gi thanh ton)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (gi cha c thu GTGT)
C TK 711 - Thu nhp khc (gi cha c thu GTGT)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
3.4. Xut qu tin mt gi vo ti khon ti Ngn hng, ghi:
N TK 112 - Tin gi Ngn hng
C TK 111 - Tin mt.
3.5. Nhn c tin ng trc hoc khi khch hng tr n bng chuyn khon, cn c giy bo C ca Ngn hng, ghi:
N TK 112 - Tin gi Ngn hng
C TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 113 - Tin ang chuyn.
3.6. Thu hi cc khon n phi thu, cho vay, k cc, k qu bng tin gi ngn hng; Nhn k qu, k cc ca cc doanh n
N TK 112 - Tin gi Ngn hng (1121, 1122)
C cc TK 128, 131, 136, 141, 244, 344.
3.7. Khi bn cc khon u t ngn hn, di hn thu bng tin gi ngn hng, k ton ghi nhn chnh lch gia s tin thu
N TK 112 - Tin gi Ngn hng (1121, 1122)
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 121 - Chng khon kinh doanh (gi vn)
C cc TK 221, 222, 228 (gi vn)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.
3.8. Khi nhn c vn gp ca ch s hu bng tin mt, ghi:
N TK 112 - Tin gi Ngn hng
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu.
3.9. Khi nhn tin ca cc bn trong hp ng hp tc kinh doanh khng thnh lp php nhn trang tri cho cc hot n
N TK 112 - Tin gi Ngn hng
C TK 338 - Phi tr, phi np khc.
3.10. Rt tin gi Ngn hng v nhp qu tin mt, chuyn tin gi Ngn hng i k qu, k cc, ghi:
N TK 111 - Tin mt
N TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc.
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
3.11. Mua chng khon, cho vay hoc u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt... bng tin gi ngn hng, ghi:
N cc TK 121, 128, 221, 222, 228
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
3.12. Mua hng tn kho (theo phng php k khai thng xuyn), mua TSC, chi cho hot ng u t XDCB bng tin g
- Nu thu GTGT u vo c khu tr, k ton phn nh gi mua khng bao gm thu GTGT, ghi:
N cc TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
- Nu thu GTGT u vo khng c khu tr, k ton phn nh gi mua bao gm c thu GTGT.
3.13. Mua hng tn kho bng tin gi ngn hng (theo phng php kim k nh k), nu thu GTGT u vo c khu tr
N TK 611 - Mua hng (6111, 6112)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
Nu thu GTGT u vo khng c khu tr, k ton phn nh gi mua bao gm c thu GTGT.
3.14. Khi mua nguyn vt liu thanh ton bng tin gi ngn hng s dng ngay vo sn xut, kinh doanh, nu thu GTGT
N cc TK 621, 623, 627, 641, 642,...
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
Nu thu GTGT u vo khng c khu tr, k ton phn nh chi ph bao gm c thu GTGT.
3.15. Thanh ton cc khon n phi tr bng tin gi ngn hng, ghi:
N cc TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
3.16. Chi ph ti chnh, chi ph khc bng tin gi ngn hng, ghi:
N cc TK 635, 811,
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
3.17. Tr vn gp hoc tr c tc, li nhun cho cc bn gp vn, chi cc qu khen thng, phc li bng tin gi Ngn hng
N TK 411 - Vn u t ca ch s hu
N TK 421 - Li nhun sau thu cha phn phi
N TK 353 - Qu khen thng, phc li
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
3.18. Thanh ton cc khon chit khu thng mi, gim gi hng bn, hng bn b tr li bng tin gi ngn hng, ghi:
N TK 521 - Cc khon gim tr doanh thu
N TK 3331- Thu GTGT phi np (33311)
C TK 112 - Tin gi Ngn hng.
3.19. K ton hp ng mua bn li tri phiu Chnh ph: Thc hin theo quy nh ti phn hng dn ti khon 171 - Giao
3.20. Cc nghip v kinh t lin quan n ngoi t: Phng php k ton cc giao dch lin quan n ngoi t l tin gi ng
3.21. K ton nh gi li vng tin t
- Trng hp gi nh gi li vng tin t pht sinh li, k ton ghi nhn doanh thu hot ng ti chnh, ghi:
N TK 1123 - Vng tin t (theo gi mua trong nc)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.
- Trng hp gi nh gi li vng tin t pht sinh l, k ton ghi nhn chi ph ti chnh, ghi:
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 1123 - Vng tin t (theo gi mua trong nc).
hon tin gi khng k hn ti Ngn hng ca doanh nghip. Cn c hch ton trn ti khon 112 tin gi Ngn hng l cc giy bo C
vi chng t gc km theo. Nu c s chnh lch gia s liu trn s k ton ca doanh nghip, s liu chng t gc vi s liu trn ch
ring, c th m ti khon chuyn thu, chuyn chi hoc m ti khon thanh ton ph hp thun tin cho vic giao dch, thanh ton. K
n cho vic kim tra, i chiu.
m c phn nh tng t nh khon vay ngn hng.
it Nam theo nguyn tc:
t bng ngoi t gi vo Ngn hng th phi c quy i ra ng Vit Nam theo t gi ghi s k ton ca ti khon 1122.
anh thu bao gm c thu phi np. nh k k ton xc nh ngha v thu phi np v ghi gim doanh thu, ghi:
n chnh lch gia s tin thu c v gi vn khon u t (c xc nh theo phng php bnh qun gia quyn) vo doanh thu ho
c thu GTGT.
hu GTGT u vo c khu tr, ghi:
thu GTGT.
, kinh doanh, nu thu GTGT u vo c khu tr, ghi:
thu GTGT.
i khon 1122.
nguyn vt liu sn xut sn phm hoc hng ho bn. Vic qun l v s dng vng tin t phi thc hin theo quy nh ca php
hi im lp Bo co ti chnh. Trng hp doanh nghip c nhiu ti khon ngoi t nhiu ngn hng khc nhau v t gi mua ca cc n
nc. Trng hp Ngn hng Nh nc khng cng b gi mua vng th tnh theo gi mua cng b bi cc n v c php kinh doanh v
h doanh thu bn hng v cung cp dch v theo gi bn cha c thu, cc khon thu gin thu phi np c tch ring theo tng loi thu
n gia quyn) vo doanh thu hot ng ti chnh hoc chi ph ti chnh, ghi:
nhim chi, u nhim thu, sc chuyn khon, sc bo chi,).
cng i chiu, xc minh v x l kp thi. Cui thng, cha xc nh c nguyn nhn chnh lch th k ton ghi s theo s liu ca Ngn
hc nhau v t gi mua ca cc ngn hng khng c chnh lch ng k th c th la chn t gi mua ca mt trong s cc ngn hng ni d
c n v c php kinh doanh vng theo lut nh.
c tch ring theo tng loi thu ngay khi ghi nhn doanh thu (k c thu GTGT phi np theo phng php trc tip), ghi:
ton ghi s theo s liu ca Ngn hng trn giy bo N, bo C hoc bn sao k. S chnh lch (nu c) ghi vo bn N TK 138 Phi thu k
i im bo co.
n mt hoc sc np thng vo Ngn hng (khng qua qu) nhng cha nhn c giy bo C ca Ngn hng, ghi:
n hng, ghi:
nh nghip, ghi:
c khon cho vay theo kh c gia 2 bn, tin gi ngn hng, tri phiu, thng phiu, tn phiu, k phiu,...nm gi n ngy o hn .
ua cng (+) cc chi ph mua (nu c) nh chi ph mi gii, giao dch, cung cp thng tin, thu, l ph v ph ngn hng. Gi gc ca chng kh
m gi bn kim li.
i phiu nm gi bn kim li.
bn cc loi chng khon v cng c ti chnh khc theo quy nh ca php lut kim li, nh chng ch qu, quyn mua c phn, chn
+) chi ph mi gii, giao dch, chi ph thng tin, l ph, ph ngn hng), ghi:
iu (khng mang tin v doanh nghip m s dng tin li mua ngay tri phiu), ghi:
i khon u t th phi phn b s tin li ny. Ch ghi nhn l doanh thu hot ng ti chnh phn tin li ca cc k m doanh nghip
hon i c phiu, doanh nghip phi xc nh gi tr hp l ca c phiu nhn v ti thi im trao i. Phn chnh lch (nu c) gia gi
u,...nm gi n ngy o hn .
gn hng. Gi gc ca chng khon kinh doanh c xc nh theo gi tr hp l ca cc khon thanh ton ti thi im giao dch pht sin
tr khon u t. Khi nh u t nhn c thm c phiu m khng phi tr tin do cng ty c phn s dng thng d vn c phn, c
ghip do Nh nc nm gi 100% vn iu l.
n khng giao dch th gi tr hp l ca c phiu l gi ng ca phin giao dch trc lin k vi ngy trao i.
M khng giao dch th gi tr hp l ca c phiu l gi ng ca phin giao dch trc lin k vi ngy trao i.
qu, quyn mua c phn, chng quyn, quyn chn mua, quyn chn bn, hp ng tng lai, thng phiu Ti khon ny cn phn
li ca cc k m doanh nghip mua khon u t ny; Khon tin li dn tch trc khi doanh nghip mua li khon u t c ghi gim
khon u t ti chnh, ghi:
hn chnh lch (nu c) gia gi tr hp l ca c phiu nhn v v gi tr ghi s ca c phiu mang i trao i c k ton l doanh thu h
n ti thi im giao dch pht sinh. Thi im ghi nhn cc khon chng khon kinh doanh l thi im nh u t c quyn s hu, c th
dng thng d vn c phn, cc qu thuc vn ch s hu v li nhun sau thu cha phn phi (chia c tc bng c phiu) pht hn
hiu Ti khon ny cn phn nh c tnh hnh mua, bn cc loi giy t c gi khc nh thng phiu, hi phiu bn kim li.
tc bng c phiu) pht hnh thm c phiu, nh u t ch theo di s lng c phiu tng thm trn thuyt minh Bo co ti chnh,
a tin gi c k hn.
i tri phiu m doanh nghip c kh nng v c nh nm gi n ngy o hn.
n cho vay theo kh c gia cc bn nhng khng c giao dch mua, bn trn th trng nh chng khon. Ty theo tng hp ng, c
hnh tng, gim v s hin c ca cc khon u t khc nm gi n ngy o hn (ngoi cc khon tin gi ngn hng, tri phiu v cho
y khon tn tht c th thu hi li c, k ton ghi nhn phn chnh lch gia gi tr c th thu hi cao hn gi tr ghi s khon u t, g
on mc tin t c gc ngoi t:
tin gi ngn hng c k hn (bao gm c cc loi tn phiu, k phiu), tri phiu, c phiu u i bn pht hnh bt buc phi mua li ti m
cn c vo k hn cn li (di 12 thng hay t 12 thng tr ln k t thi im bo co) trnh by l ti sn ngn hn hoc di hn.
m gi n ngy o hn.
ng chng chc chn cho thy mt phn hoc ton b khon u t c th khng thu hi c, k ton phi ghi nhn s tn tht vo chi p
hon. Ty theo tng hp ng, cc khon cho vay theo kh c c th c thu hi mt ln ti thi im o hn hoc thu hi dn tng k
gi ngn hng, tri phiu v cho vay), nh c phiu u i bt buc bn pht hnh phi mua li ti mt thi im nht nh trong tng l
nng, xc nh gi tr khon u t c th thu hi c. Nu khon tn tht c xc nh mt cch ng tin cy, k ton phi ghi nhn p
i ghi nhn s tn tht vo chi ph ti chnh trong k. Trng hp s tn tht khng th xc nh c mt cch ng tin cy, k ton c th
cch ng tin cy, k ton c th khng ghi gim khon u t nhng phi thuyt minh trn Bo co ti chnh v kh nng thu hi ca kho
t vo chi ph ti chnh, ghi:
hnh v kh nng thu hi ca khon u t.
Ti khon 131 - Phi thu ca khch hng
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh cc khon n phi thu v tnh hnh thanh ton cc khon n phi thu ca doanh
b) Khon phi thu ca khch hng cn c hch ton chi tit cho tng i tng, tng ni dung phi thu, theo d
c) Bn giao y thc xut khu ghi nhn trong ti khon ny i vi cc khon phi thu t bn nhn y thc xut kh
d) Trong hch ton chi tit ti khon ny, k ton phi tin hnh phn loi cc khon n, loi n c th tr ng hn
) Trong quan h bn sn phm, hng ho, cung cp dch v theo tho thun gia doanh nghip vi khch hng, n
e) Doanh nghip phi theo di chi tit cc khon n phi thu ca khch hng theo tng loi nguyn t. i vi cc k
- Khi pht sinh cc khon n phi thu ca khch hng (bn N ti khon 131), k ton phi quy i ra ng Vit Na
- Khi thu hi n phi thu ca khch hng (bn C ti khon 131) k ton phi quy i ra ng Vit Nam theo t gi
- Doanh nghip phi nh gi li cc khon phi thu ca khch hng c gc ngoi t ti tt c cc thi im lp Bo
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 131 - Phi thu ca khch hng
Bn N:
- S tin phi thu ca khch hng pht sinh trong k khi bn sn phm, hng ha, BS u t, TSC, dch v, cc kh
- S tin tha tr li cho khch hng.
- nh gi li cc khon phi thu bng ngoi t (trng hp t gi ngoi t tng so vi ng Vit Nam).
Bn C:
- S tin khch hng tr n;
- S tin nhn ng trc, tr trc ca khch hng;
- Khon gim gi hng bn cho khch hng sau khi giao hng v khch hng c khiu ni;
- Doanh thu ca s hng bn b ngi mua tr li (c thu GTGT hoc khng c thu GTGT);
- S tin chit khu thanh ton v chit khu thng mi cho ngi mua.
- nh gi li cc khon phi thu bng ngoi t (trng hp t gi ngoi t gim so vi ng Vit Nam).
S d bn N:
S tin cn phi thu ca khch hng.
Ti khon ny c th c s d bn C. S d bn C phn nh s tin nhn trc, hoc s thu nhiu hn s ph
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Khi bn sn phm, hng ho, cung cp dch v cha thu c ngay bng tin (k cc khon phi thu v tin bn hng xu
a) i vi sn phm, hng ho, dch v, bt ng sn u t thuc i tng chu thu GTGT, thu tiu th c bi
N TK 131 - Phi thu ca khch hng (tng gi thanh ton)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (gi cha c thu)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
b) Trng hp khng tch ngay c cc khon thu phi np, k ton ghi nhn doanh thu bao gm c thu phi n
N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
3.2. K ton hng bn b khch hng tr li:
N TK 5213 - Hng bn b tr li (gi bn cha c thu)
N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (s thu GTGT ca hng bn b tr li, chi tit cho tng loi thu
C TK 131 - Phi thu ca khch hng.
3.3. K ton chit khu thng mi v gim gi hng bn
a) Trng hp s tin chit khu thng mi, gim gi hng bn ghi ngay trn ha n bn hng, k ton phn
b) Trng hp trn ha n bn hng cha th hin s tin chit khu thng mi, gim gi hng bn do khch h
N TK 521 - Cc khon gim tr doanh thu (5211, 5212)(gi cha c thu)
N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (s thu ca hng gim gi, chit khu thng mi)
C TK 131 - Phi thu ca khch hng (tng s tin gim gi).
3.4. S chit khu thanh ton phi tr cho ngi mua do ngi mua thanh ton tin mua hng trc thi hn quy nh, tr
N TK 111 - Tin mt
N TK 112 - Tin gi Ngn hng
N TK 635 - Chi ph ti chnh (S tin chit khu thanh ton)
C TK 131 - Phi thu ca khch hng.
3.5. Nhn c tin do khch hng tr (k c tin li ca s n - nu c), nhn tin ng trc ca khch hng theo hp n
N cc TK 111, 112,....
C TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (phn tin li).
Trng hp nhn ng trc bng ngoi t th bn C TK 131 ghi theo t gi giao dch thc t ti thi im nhn ti
3.6. Phng php k ton cc khon phi thu ca nh thu i vi khch hng lin quan n hp ng xy dng:
a) Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch:
- Khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, k ton cn c vo chng t phn
N TK 337 - Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v.
- Cn c vo ha n c lp theo tin k hoch phn nh s tin khch hng phi tr theo tin k hoc
N TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 337 - Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
b) Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo gi tr khi lng thc hin, khi kt qu
N TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
c) Khon tin thng thu c t khch hng tr ph thm cho nh thu khi thc hin hp ng t hoc vt m
N TK 131- Phi thu ca khch hng
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
d) Khon bi thng thu c t khch hng hay cc bn khc b p cho cc chi ph khng bao gm trong gi
N TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
) Khi nhn c tin thanh ton khi lng cng trnh hon thnh hoc khon ng trc t khch hng, ghi:
N cc TK 111, 112,...
C TK 131 - Phi thu ca khch hng.
3.7. Trng hp khch hng khng thanh ton bng tin m thanh ton bng hng (theo phng thc hng i hng), cn
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
N TK 153 - Cng c, dng c
N TK 156 - Hng ha
N TK 611- Mua hng (hng tn kho k ton theo phng php KKK)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C TK 131 - Phi thu ca khch hng.
3.8. Trng hp pht sinh khon n phi thu kh i thc s khng th thu n c phi x l xo s, cn c vo bin bn
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293) (s lp d phng)
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (s cha lp d phng)
C TK 131 - Phi thu ca khch hng.
3.9. K ton khon phi thu v ph y thc ti bn nhn y thc xut nhp khu:
N TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311)
3.10. Khi lp Bo co ti chnh, s d n phi thu ca khch hng bng ngoi t c nh gi theo t gi giao dch thc t
- Nu t gi ngoi t tng so vi t gi ng Vit Nam, ghi:
N TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131).
- Nu t gi ngoi t gim so vi t gi ng Vit Nam, ghi:
N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131)
C TK 131 - Phi thu ca khch hng.
c khon n phi thu ca doanh nghip vi khch hng v tin bn sn phm, hng ha, BS u t, TSC, cc khon u t ti chnh, cun
tng ni dung phi thu, theo di chi tit k hn thu hi (trn 12 thng hay khng qu 12 thng k t thi im bo co) v ghi chp theo t
hu t bn nhn y thc xut khu v tin bn hng xut khu nh cc giao dch bn hng, cung cp dch v thng thng.
n n, loi n c th tr ng hn, khon n kh i hoc c kh nng khng thu hi c, c cn c xc nh s trch lp d phng ph
oanh nghip vi khch hng, nu sn phm, hng ho, BS u t giao, dch v cung cp khng ng theo tho thun trong hp
ng loi nguyn t. i vi cc khon phi thu bng ngoi t th thc hin theo nguyn tc:
n phi quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh (l t gi mua ca ngn hng thng mi ni ch nh
i ra ng Vit Nam theo t gi ghi s thc t ch danh cho tng i tng khch n (Trng hp khch n c nhiu giao dch th t gi th
ti tt c cc thi im lp Bo co ti chnh theo quy nh ca php lut. T gi giao dch thc t khi nh gi li khon phi thu ca khc
i ng Vit Nam).
vi ng Vit Nam).
oc s thu nhiu hn s phi thu ca khch hng chi tit theo tng i tng c th. Khi lp Bng Cn i k ton, phi ly s d chi ti
n phi thu v tin bn hng xut khu ca bn giao y thc), k ton ghi nhn doanh thu, ghi:
hu GTGT, thu tiu th c bit, thu xut khu, thu bo v mi trng, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v theo
anh thu bao gm c thu phi np. nh k k ton xc nh ngha v thu phi np v ghi gim doanh thu, ghi:
a n bn hng, k ton phn nh doanh thu theo gi tr chit khu, gim gi (ghi nhn theo doanh thu thun) v khng phn nh ri
gim gi hng bn do khch hng cha iu kin c hng hoc cha xc nh c s phi chit khu, gim gi th doanh thu
h thc t ti thi im nhn tin ng trc (t gi mua ca ngn hng ni thc hin giao dch)
hp ng xy dng:
ton cn c vo chng t phn nh doanh thu tng ng vi phn cng vic hon thnh (khng phi ha n) do nh thu t xc nh
khi lng thc hin, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c xc nh mt cch ng tin cy v c khch hng xc nhn, k ton
hi ph khng bao gm trong gi tr hp ng (nh s chm tr, sai st ca khch hng v cc tranh chp v cc thay i trong vic thc hi
ng thc hng i hng), cn c vo gi tr vt t, hng ho nhn trao i (tnh theo gi tr hp l ghi trong Ho n GTGT hoc Ho
l xo s, cn c vo bin bn x l xa n, ghi:
theo t gi giao dch thc t ti thi im lp Bo co ti chnh:
, cc khon u t ti chnh, cung cp dch v. Ti khon ny cn dng phn nh cc khon phi thu ca ngi nhn thu XDCB vi ng
im bo co) v ghi chp theo tng ln thanh ton. i tng phi thu l cc khch hng c quan h kinh t vi doanh nghip v mua sn
thng thng.
c nh s trch lp d phng phi thu kh i hoc c bin php x l i vi khon n phi thu khng i c.
ng theo tho thun trong hp ng kinh t th ngi mua c th yu cu doanh nghip gim gi hng bn hoc tr li s hng giao.
n hng thng mi ni ch nh khch hng thanh ton). Ring trng hp nhn trc ca ngi mua, khi iu kin ghi nhn doanh t
n c nhiu giao dch th t gi thc t ch danh c xc nh l t gi bnh qun gia quyn di ng cc giao dch ca khch n ). Ring
h gi li khon phi thu ca khch hng l t gi mua ngoi t ca ngn hng thng mi ni doanh nghip ch nh khch hng thanh ton
i k ton, phi ly s d chi tit theo tng i tng phi thu ca ti khon ny ghi c hai ch tiu bn "Ti sn" v bn "Ngun vn".
n hng v cung cp dch v theo gi bn cha c thu, cc khon thu gin thu phi np c tch ring ngay khi ghi nhn doanh thu (k c
c khch hng xc nhn, k ton phi lp ha n trn c s phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn, cn c vo ha
ong Ho n GTGT hoc Ho n bn hng ca khch hng) tr vo s n phi thu ca khch hng, ghi:
a ngi nhn thu XDCB vi ngi giao thu v khi lng cng tc XDCB hon thnh. Khng phn nh vo ti khon ny cc nghip v
t vi doanh nghip v mua sn phm, hng ho, nhn cung cp dch v, k c TSC, bt ng sn u t, cc khon u t ti chnh.
hi iu kin ghi nhn doanh thu th bn N ti khon 131 p dng t gi ghi s thc t ch danh i vi s tin nhn trc;
iao dch ca khch n ). Ring trng hp pht sinh giao dch nhn trc tin ca ngi mua th bn C ti khon 131 p dng t gi gi
p ch nh khch hng thanh ton ti thi im lp Bo co ti chnh. Trng hp doanh nghip c nhiu khon phi thu v giao dch ti nh
gay khi ghi nhn doanh thu (k c thu GTGT phi np theo phng php trc tip), ghi:
nhn doanh thu, nu khch hng iu kin c hng chit khu, gim gi th k ton phi ghi nhn ring khon chit khu gim gi
ng xc nhn, cn c vo ha n, ghi:
vo ti khon ny cc nghip v thu tin ngay.
cc khon u t ti chnh.
ing khon chit khu gim gi nh k iu chnh gim doanh thu gp, ghi:
g ngn hng thng mi ni doanh nghip thng xuyn c giao dch. Cc n v trong tp on c p dng chung mt t gi do Cng
dng chung mt t gi do Cng ty m quy nh (phi m bo st vi t gi giao dch thc t) nh gi li cc khon phi thu ca khch
li cc khon phi thu ca khch hng c gc ngoi t pht sinh t cc giao dch trong ni b tp on.
Ti khon 133 Thu gi tr gia tng c khu tr
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh s thu GTGT u vo c khu tr, khu tr v cn c khu tr ca do
b) K ton phi hch ton ring thu GTGT u vo c khu tr v thu GTGT u vo khng c khu tr. Tr
c) S thu GTGT u vo khng c khu tr c tnh vo gi tr ti sn c mua, gi vn ca hng bn ra hoc
d) Vic xc nh s thu GTGT u vo c khu tr, k khai, quyt ton, np thu phi tun th theo ng quy
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 133 - Thu GTGT c khu tr
Bn N:
S thu GTGT u vo c khu tr.
Bn C:
- S thu GTGT u vo khu tr;
- Kt chuyn s thu GTGT u vo khng c khu tr;
- Thu GTGT u vo ca hng ha mua vo nhng tr li, c gim gi;
- S thu GTGT u vo c hon li.
S d bn N:
S thu GTGT u vo cn c khu tr, s thu GTGT u vo c hon li nhng NSNN cha hon tr.
Ti khon 133 - Thu GTGT c khu tr, c 2 ti khon cp 2:
- Ti khon 1331 - Thu GTGT c khu tr ca hng ha, dch v: Phn nh thu GTGT u vo c khu tr c
- Ti khon 1332 - Thu GTGT c khu tr ca ti sn c nh: Phn nh thu GTGT u vo ca qu trnh u t
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Khi mua hng tn kho, TSC, BST, nu thu GTGT u vo c khu tr, ghi:
N cc TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 (gi cha c thu GTGT)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331, 1332)
C cc TK 111, 112, 331,... (tng gi thanh ton).
3.2. Khi mua vt t, hng ho, cng c, dch v dng ngay vo sn xut, kinh doanh, nu thu GTGT u vo c khu tr,
N cc TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 242,... (gi cha c thu GTGT)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C cc TK 111, 112, 331,... (tng gi thanh ton).
3.3. Khi mua hng ho giao bn ngay cho khch hng (khng qua nhp kho), nu thu GTGT c khu tr, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn (gi mua cha c thu GTGT)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C cc TK 111, 112, 331,... (tng gi thanh ton).
3.4. Khi nhp khu vt t, hng ho, TSC:
- K ton phn nh gi tr vt t, hng ho, TSC nhp khu bao gm tng s tin phi thanh ton cho ngi bn (t
N TK 152, 153, 156, 211
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312) (nu thu GTGT u vo ca hng nhp khu khng c khu tr)
C TK 3332 - Thu tiu th c bit.
C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (chi tit thu nhp khu)
C TK 33381 - Thu Bo v mi trng
C cc TK 111, 112, ...
- Nu thu GTGT u vo ca hng nhp khu c khu tr, ghi:
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331, 1332)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (33312).
3.5. Trng hp hng mua v tr li hoc hng mua c gim gi do km, mt phm cht: Cn c vo chng t x
N cc TK 111, 112, 331 (tng gi thanh ton)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (thu GTGT u vo ca hng mua tr li hoc c gim gi)
C cc TK 152, 153, 156, 211,... (gi mua cha c thu GTGT).
3.6. Trng hp khng hch ton ring c thu GTGT u vo c khu tr:
a) Khi mua vt t, hng ha, TSC, ghi:
N cc TK 152, 153, 156, 211, 213 (gi mua cha c thu GTGT)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (thu GTGT u vo)
C cc TK 111, 112, 331,...
b) Cui k, k ton tnh v xc nh thu GTGT u vo c khu tr, khng c khu tr theo quy nh ca ph
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331).
3.7. Vt t, hng ha, TSC mua vo b tn tht do thin tai, ho hon, b mt, xc nh do trch nhim ca cc t chc, c n
- Trng hp thu GTGT ca vt t, hng ho, TSC mua vo b tn tht cha xc nh c nguyn nhn ch x l
N TK 138 - Phi thu khc (1381)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331, 1332).
- Trng hp thu GTGT ca vt t, hng ho, TSC mua vo b tn tht khi c quyt nh x l ca cp c thm qu
N cc TK 111, 334,... (s thu bi thng)
N TK 632 - Gi vn hng bn (nu c tnh vo chi ph)
C TK 138 - Phi thu khc (1381)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu xc nh c nguyn nhn v c quyt nh x l ngay).
3.8. Cui thng, k ton xc nh s thu GTGT u vo c khu tr vo s thu GTGT u ra khi xc nh s thu GTGT p
N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr.
3.9. Khi c hon thu GTGT u vo ca hng ho, dch v, ghi:
N cc TK 111, 112,....
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331).
r v cn c khu tr ca doanh nghip.
u vo khng c khu tr. Trng hp khng th hch ton ring c th s thu GTGT u vo c hch ton vo ti khon 133. Cu
ua, gi vn ca hng bn ra hoc chi ph sn xut, kinh doanh tu theo tng trng hp c th.
phi tun th theo ng quy nh ca php lut v thu GTGT.
GTGT u vo c khu tr ca vt t, hng ho, dch v mua ngoi dng vo sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng ch
GT u vo ca qu trnh u t, mua sm ti sn c nh dng vo hot ng sn xut, kinh doanh hng ha, dch v thuc i tng chu
hi thanh ton cho ngi bn (theo t gi giao dch thc t), thu nhp khu, thu tiu th c bit, thu bo v mi trng phi np (nu
m cht: Cn c vo chng t xut hng tr li cho bn bn v cc chng t lin quan, k ton phn nh gi tr hng mua v tr l
c c gim gi)
khu tr theo quy nh ca php lut v thu GTGT. i vi s thu GTGT u vo khng c khu tr tnh vo gi vn hng bn trong k
ch nhim ca cc t chc, c nhn phi bi thng, nu thu GTGT u vo ca s hng ha ny khng c khu tr:
nh c nguyn nhn ch x l, ghi:
nh x l ngay).
ra khi xc nh s thu GTGT phi np trong k, ghi:
ch ton vo ti khon 133. Cui k, k ton phi xc nh s thu GTGT c khu tr v khng c khu tr theo quy nh ca php lu
ha, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu.
a, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu, ca qu trnh mua sm bt ng sn u t.
gi tr hng mua v tr li ngi bn hoc hng mua c gim gi, thu GTGT u vo khng c khu tr, ghi:
nh vo gi vn hng bn trong k, ghi:
c khu tr:
u tr theo quy nh ca php lut v thu GTGT.
bt ng sn u t.
h ton v theo di ring tng khon phi thu ni b. Doanh nghip cn c bin php n c gii quyt dt im cc khon n phi thu n
n 136 "Phi thu ni b", ti khon 336 "Phi tr ni b" vi cc n v cp di c quan h theo tng ni dung thanh ton. Tin hnh than
a ch u t i vi BQLDA;
hi thu ca ch u t i vi BQLDA;
h nghip cp trn phn nh s vn kinh doanh hin c cc n v cp di khng c t cch php nhn hch ton ph thuc do doan
vn doanh nghip u t cc n v trc thuc c t cch php nhn hch ton c lp. Vn u t vo cc n v trn trong trng h
oanh nghip l Ch u t c thnh lp BQLDA, dng phn nh khon chnh lch t gi pht sinh cc BQLDA chuyn ln.
hon ny ch m cc doanh nghip l Ch u t c thnh lp BQLDA, dng phn nh khon chi ph i vay c vn ha pht sinh ti
a cc n v ni b.
i c cp, ghi:
u, gi tr sn phm, hng ha, dch v cung cp ni b c phn nh l khon phi thu ni b, ghi:
c nhn vn kinh doanh trc tip t Ngn sch Nh nc theo s u quyn ca doanh nghip cp trn, khi n v cp di thc nhn vn,
i vn kinh doanh cho doanh nghip cp trn, khi nhn c tin do n v hch ton ph thuc np ln, ghi:
nghip, ty thuc vo c im hot ng v phn cp ca tng n v, doanh nghip c th ghi nhn doanh thu ti thi im chuyn gia
, dch v cho n v hch ton ph thuc, ghi:
dch v cho bn th ba bn ngoi doanh nghip, k ton ghi doanh thu, ghi:
n v cp di, ghi:
T np ln, ghi:
gi tr cng trnh l gi tm tnh. Khi quyt ton phi iu chnh gi tr cng trnh theo gi c quyt ton, ghi:
nh nghip c lp. Cc n v cp di trc thuc trong trng hp ny l cc n v khng c t cch php nhn, hch ton ph thuc nh
vi cc cng ty con.
anh thu ti thi im chuyn giao hng ha dch v cho cc n v hch ton ph thuc hoc ti thi im khi n v hch ton ph thuc
p nhn, hch ton ph thuc nhng c t chc cng tc k ton, nh cc chi nhnh, x nghip, Ban qun l d n... hch ton ph thuc d
thi hch ton b tr trn 2 ti khon 136 Phi thu ni b" v ti khon 336 "Phi tr ni b" (theo chi tit tng i tng). Khi i chiu
khi n v hch ton ph thuc bn hng ha, cung cp dch v ra bn ngoi:
d n... hch ton ph thuc doanh nghip.
t tng i tng). Khi i chiu, nu c chnh lch, phi tm nguyn nhn v iu chnh kp thi.
Ti khon 138 - Phi thu khc
1. Nguyn tc k ton
Ti khon ny dng phn nh cc khon n phi thu ngoi phm vi phn nh cc ti khon phi thu (TK 131
- Gi tr ti sn thiu c pht hin nhng cha xc nh c nguyn nhn, phi ch x l;
- Cc khon phi thu v bi thng vt cht do c nhn, tp th (trong v ngoi doanh nghip) gy ra nh mt mt,
- Cc khon cho bn khc mn bng ti sn phi tin t (nu cho mn bng tin th phi k ton l cho vay trn T
- Cc khon chi cho hot ng s nghip, chi d n, chi u t XDCB, chi ph sn xut, kinh doanh nhng khng
- Cc khon chi h phi thu hi, nh cc khon bn nhn u thc xut nhp khu chi h, cho bn giao u thc xut k
- Cc khon phi thu pht sinh khi c phn ha doanh nghip nh nc, nh: Chi ph c phn ho, tr cp cho lao
- Tin li cho vay, c tc, li nhun phi thu t cc hot ng u t ti chnh;
- Cc khon phi thu khc ngoi cc khon trn.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 138 - Phi thu khc
Bn N:
- Gi tr ti sn thiu ch gii quyt;
- Phi thu ca c nhn, tp th (trong v ngoi doanh nghip) i vi ti sn thiu xc nh r nguyn nhn v c
- S tin phi thu v cc khon pht sinh khi c phn ha doanh nghip nh nc;
- Phi thu v tin li cho vay, li tin gi, c tc, li nhun c chia t cc hot ng u t ti chnh;
- Cc khon chi h bn th ba phi thu hi, cc khon n phi thu khc;
- nh gi li cc khon phi thu bng ngoi t (trng hp t gi ngoi t tng so vi ng Vit Nam)
Bn C:
- Kt chuyn gi tr ti sn thiu vo cc ti khon lin quan theo quyt nh ghi trong bin bn x l;
- Kt chuyn cc khon phi thu v c phn ha doanh nghip nh nc;
- S tin thu c v cc khon n phi thu khc.
- nh gi li cc khon phi thu bng ngoi t (trng hp t gi ngoi t gim so vi ng Vit Nam)
S d bn N:
Cc khon n phi thu khc cha thu c.
Ti khon ny c th c s d bn C. S d bn C phn nh s thu nhiu hn s phi thu (trng hp c bit
Ti khon 138 - Phi thu khc, c 3 ti khon cp 2:
- Ti khon 1381 - Ti sn thiu ch x l: Phn nh gi tr ti sn thiu cha xc nh r nguyn nhn, cn ch quy
V nguyn tc trong mi trng hp pht hin thiu ti sn, phi truy tm nguyn nhn v ngi phm li c bi
- Ti khon 1385 - Phi thu v c phn ha: Phn nh s phi thu v c phn ha m doanh nghip chi ra, nh: C
- Ti khon 1388 - Phi thu khc: Phn nh cc khon phi thu ca doanh nghip ngoi phm vi cc khon phi thu
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Ti sn c nh hu hnh dng cho hot ng sn xut, kinh doanh pht hin thiu, cha xc nh r nguyn nhn, ch
N TK 138 - Phi thu khc (1381) (gi tr cn li ca TSC)
N TK 214 - Hao mn TSC (gi tr hao mn)
C TK 211 - Ti sn c nh hu hnh (nguyn gi).
3.2. TSC hu hnh dng cho hot ng s nghip, d n hoc hot ng phc li pht hin thiu, cha xc nh r nguyn
N TK 214 - Hao mn TSC (gi tr hao mn)
N TK 466 - Ngun kinh ph hnh thnh TSC (gi tr cn li) (TSC dng cho hot ng s nghip, d n)
N TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC (gi tr cn li) (TSC dng cho hot ng phc li)
C TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi).
ng thi phn nh phn gi tr cn li ca ti sn thiu ch x l, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1381)
C TK 353 - Qu khen thng, phc li (3532)
C TK 338- Phi tr, phi np khc (TSC dng cho s nghip, DA).
3.3. Trng hp tin mt tn qu, vt t, hng ha ,... pht hin thiu khi kim k:
a) Khi cha xc nh r nguyn nhn, ch x l, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1381)
C cc TK 111, 152, 153, 155, 156.
b) Khi c bin bn x l ca cp c thm quyn i vi ti sn thiu, cn c vo quyt nh x l, ghi:
N TK 111 - Tin mt (c nhn, t chc np tin bi thng)
N TK 1388 - Phi thu khc (c nhn, t chc phi np tin bi thng)
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (s bi thng tr vo lng)
N TK 632 - Gi vn hng bn (gi tr hao ht mt mt ca hng tn kho sau khi tr s thu bi thng theo quyt
N TK 811 - Chi ph khc (phn gi tr cn li ca TSC thiu qua kim k phi tnh vo tn tht ca doanh nghip)
C TK 1381 - Ti sn thiu ch x l.
c) Trng hp ti sn pht hin thiu xc nh c ngay nguyn nhn v ngi chu trch nhim th cn c ngu
N TK 138 - Phi thu khc (1388 - Phi thu khc) (s phi bi thng)
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (s bi thng tr vo lng)
N TK 632 - Gi vn hng bn (gi tr hao ht, mt mt ca hng tn kho sau khi tr s thu bi thng theo quyt
C TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip
C TK 627 - Chi ph sn xut chung
C cc TK 152, 153, 155, 156
C cc TK 111, 112.
3.4. Cc khon cho mn ti sn tm thi, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1388)
C cc TK 152, 153, 155, 156,...
3.5. Cc khon chi h bn th ba phi thu hi, cc khon phi thu khc, ghi
N TK 138 - Phi thu khc (1388)
C cc TK lin quan.
3.6. K ton giao dch y thc xut - nhp khu ti bn nhn y thc:
a) Khi bn nhn u thc chi h cho bn giao u thc, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1388) (nu bn giao y thc cha ng tin)
N TK 3388- Phi tr phi np khc(tr vo tin nhn ca bn giao y thc)
C cc TK 111, 112,
b) Khi c doanh nghip u thc xut khu thanh ton b tr vi cc khon chi h, k ton doanh nghip nhn
N TK 338 - Phi tr khc (3388)
C TK 138 - Phi thu khc (1388).
c) K ton chi tit cc giao dch thanh ton xut - nhp khu y thc c thc hin theo hng dn ca ti khon
3.7. nh k khi xc nh tin li cho vay, li tin gi, c tc, li nhun c chia phi thu, ghi:
N cc TK 111, 112,.... (s thu c tin)
N TK 138 - Phi thu khc (1388)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.
3.8. Khi thu c tin ca cc khon n phi thu khc, ghi:
N TK 111 - Tin mt
N TK 112 - Tin gi Ngn hng
C TK 138 - Phi thu khc (1388).
3.9. Khi c quyt nh x l n phi thu khc khng c kh nng thu hi:
N TK 111 - Tin mt (s bi thng ca c nhn, tp th c lin quan)
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (s bi thng tr vo lng)
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293) (nu c b p bng khon d phng phi thu kh i)
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (s hch ton vo chi ph)
C TK 138 - Phi thu khc (1388 - Phi thu khc).
3.10. Khi cc doanh nghip hon thnh th tc bn cc khon phi thu khc (ang c phn nh trn Bng Cn i k ton
N cc TK 111, 112,.... (s tin thu c t vic bn khon n phi thu)
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293) (s chnh lch c b p bng khon d phng phi thu kh i)
N cc TK lin quan (s chnh lch gia gi gc khon n phi thu kh i vi s tin thu c t bn khon n v
C TK 138 - Phi thu khc (1388).
3.11. Khi pht sinh chi ph c phn ha doanh nghip nh nc, ghi:
N TK 1385 - Phi thu v c phn ha (chi tit chi ph c phn ha)
C cc TK 111, 112, 152, 331,
3.12. Khi kt thc qu trnh c phn ha, doanh nghip phi bo co v thc hin quyt ton cc khon chi v c phn ha v
N TK 3385 - Phi tr v c phn ha (tin thu bn c phn thuc vn NN)
C TK 1385 - Phi thu v c phn ha.
3.13. Cc khon chi cho hot ng s nghip, d n, chi u t XDCB, chi ph SXKD nhng khng c cp c thm quyn p
N TK 138 - Phi thu khc
C cc TK 161, 241, 641, 642,...
3.14. Khi lp Bo co ti chnh, s d n phi thu khc c gc ngoi t c nh gi theo t gi giao dch thc t ti thi i
- Nu t gi ngoi t tng so vi t gi ng Vit Nam, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc
C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131).
- Nu t gi ngoi t gim so vi t gi ng Vit Nam, ghi:
N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131)
C TK 138 - Phi thu khc
cc ti khon phi thu (TK 131, 136) v tnh hnh thanh ton cc khon n phi thu ny, gm nhng ni dung ch yu sau:
hi ch x l;
nh nghip) gy ra nh mt mt, h hng vt t, hng ha, tin vn,... c x l bt bi thng;
h phi k ton l cho vay trn TK 1283);
xut, kinh doanh nhng khng c cp c thm quyn ph duyt phi thu hi;
i h, cho bn giao u thc xut khu v ph ngn hng, ph gim nh hi quan, ph vn chuyn, bc vc, cc khon thu, ...
h c phn ho, tr cp cho lao ng thi vic, mt vic, h tr o to li lao ng trong doanh nghip c phn ho,...
ng u t ti chnh;
i ng Vit Nam)
ng bin bn x l;
vi ng Vit Nam)
phi thu (trng hp c bit v trong chi tit ca tng i tng c th).
t ng s nghip, d n)
ng phc li)
t nh x l, ghi:
chu trch nhim th cn c nguyn nhn hoc ngi chu trch nhim bi thng, ghi:
theo hng dn ca ti khon 338 - Phi tr khc; K ton cc khon thu GTGT hng nhp khu, thu TTB, thu nhp khu ti bn giao
ng phi thu kh i)
cc khon chi v c phn ha vi c quan quyt nh c phn ha. Tng s chi ph c phn ha, chi tr cp cho lao ng thi vic, mt v
c nh c nguyn nhn v thiu, mt mt, h hng ti sn ca doanh nghip phi ch x l. Trng hp ti sn thiu xc nh c
o li lao ng trong doanh nghip c phn ho,...
n c tc, li nhun, tin li; Phi thu cc khon phi bi thng do lm mt tin, ti sn;...
B, thu nhp khu ti bn giao v nhn y thc thc hin theo hng dn ca ti khon 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
p cho lao ng thi vic, mt vic, chi h tr o to li lao ng,... c tr (-) vo s tin thu bn c phn thuc vn Nh nc thu
p ti sn thiu xc nh c nguyn nhn v c bin bn x l ngay trong k th ghi vo cc ti khon lin quan, khng hch ton qua
c khon phi np Nh nc.
phn thuc vn Nh nc thu c t c phn ho doanh nghip nh nc, ghi:
n lin quan, khng hch ton qua ti khon 1381.
Ti khon 141 - Tm ng
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh cc khon tm ng ca doanh nghip cho ngi lao ng trong doanh nghip v
b) Khon tm ng l mt khon tin hoc vt t do doanh nghip giao cho ngi nhn tm ng thc hin nhim
c) Ngi nhn tm ng (c t cch c nhn hay tp th) phi chu trch nhim vi doanh nghip v s nhn tm
Khi hon thnh, kt thc cng vic c giao, ngi nhn tm ng phi lp bng thanh ton tm ng (km theo ch
d) Phi thanh ton dt im khon tm ng k trc mi c nhn tm ng k sau. K ton phi m s k ton c
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 141 - Tm ng
Bn N:
Cc khon tin, vt t tm ng cho ngi lao ng ca doanh nghip.
Bn C:
- Cc khon tm ng c thanh ton;
- S tin tm ng dng khng ht nhp li qu hoc tnh tr vo lng;
- Cc khon vt t s dng khng ht nhp li kho.
S d bn N:
S tm ng cha thanh ton.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Khi tm ng tin hoc vt t cho ngi lao ng trong doanh nghip, ghi:
N TK 141 - Tm ng
C cc TK 111, 112, 152,...
b) Khi thc hin xong cng vic c giao, ngi nhn tm ng lp Bng thanh ton tm ng km theo cc chng t
N cc TK 152,153, 156, 241, 331, 621,623, 627, 642, ...
C TK 141 - Tm ng.
c) Cc khon tm ng chi (hoc s dng) khng ht, phi nhp li qu, nhp li kho hoc tr vo lng ca ngi n
N TK 111 - Tin mt
N TK 152- Nguyn liu, vt liu
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng
C TK 141 - Tm ng.
d) Trng hp s thc chi c duyt ln hn s nhn tm ng, k ton lp phiu chi thanh ton thm ch
N cc TK 152, 153,156, 241, 621, 622, 627,...
C TK 111 - Tin mt
lao ng trong doanh nghip v tnh hnh thanh ton cc khon tm ng .
hn tm ng thc hin nhim v sn xut, kinh doanh hoc gii quyt mt cng vic no c ph duyt. Ngi nhn tm ng phi
oanh nghip v s nhn tm ng v ch c s dng tm ng theo ng mc ch v ni dung cng vic c ph duyt. Nu s ti
anh ton tm ng (km theo chng t gc) thanh ton ton b, dt im (theo tng ln, tng khon) s tm ng nhn, s tm ng
u. K ton phi m s k ton chi tit theo di cho tng ngi nhn tm ng v ghi chp y tnh hnh nhn, thanh ton tm ng theo
phiu chi thanh ton thm cho ngi nhn tm ng, ghi:
duyt. Ngi nhn tm ng phi l ngi lao ng lm vic ti doanh nghip. i vi ngi nhn tm ng thng xuyn (thuc cc b ph
c c ph duyt. Nu s tin nhn tm ng khng s dng hoc khng s dng ht phi np li qu. Ngi nhn tm ng khng
s tm ng nhn, s tm ng s dng v khon chnh lch gia s nhn tm ng vi s s dng (nu c). Khon tm ng s d
nhn, thanh ton tm ng theo tng ln tm ng.
thng xuyn (thuc cc b phn cung ng vt t, qun tr, hnh chnh) phi c Gim c ch nh bng vn bn.
. Ngi nhn tm ng khng c chuyn s tin tm ng cho ngi khc s dng.
ng (nu c). Khon tm ng s dng khng ht nu khng np li qu th phi tnh tr vo lng ca ngi nhn tm ng. Trng hp ch
i nhn tm ng. Trng hp chi qu s nhn tm ng th doanh nghip s chi b sung s cn thiu.
Ti khon 151 - Hng mua ang i ng
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh tr gi ca cc loi hng ha, vt t (nguyn liu, vt liu; cng c, dng c; hng
b) Hng ha, vt t c coi l thuc quyn s hu ca doanh nghip nhng cha nhp kho, bao gm:
- Hng ha, vt t mua ngoi thanh ton tin hoc chp nhn thanh ton nhng cn kho ngi bn, b
- Hng ha, vt t mua ngoi v n doanh nghip nhng ang ch kim nghim, kim nhn nhp kho.
c) K ton hng mua ang i ng c ghi nhn trn ti khon 151 theo nguyn tc gi gc quy nh trong Chu
d) Hng ngy, khi nhn c ha n mua hng, nhng hng cha v nhp kho, k ton cha ghi s m tin hnh
Trong thng, nu hng v nhp kho, k ton cn c vo phiu nhp kho v ha n mua hng ghi s trc tip vo c
) Nu cui thng hng vn cha v th cn c ha n mua hng ghi vo ti khon 151 Hng mua ang i ng
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 151 - Hng mua ang i ng
Bn N:
- Tr gi hng ha, vt t mua ang i ng;
- Kt chuyn tr gi thc t ca hng vt t mua ang i ng cui k (trng hp doanh nghip hch ton hng t
Bn C:
- Tr gi hng ha, vt t mua ang i ng v nhp kho hoc chuyn giao thng cho khch hng;
- Kt chuyn tr gi thc t ca hng ha, vt t mua ang i ng u k (trng hp doanh nghip hch to
S d bn N: Tr gi hng ha, vt t mua nhng cn ang i ng (cha v nhp kho doanh nghip).
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
- Cui k k ton, cn c vo ha n mua hng ca cc loi hng mua cha v nhp kho, nu thu GTGT u vo
N TK 151 - Hng mua ang i ng (gi cha c thu GTGT)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn; hoc
C cc TK 111, 112, 141,...
- Trng hp thu GTGT u vo khng c khu tr th gi tr hng mua bao gm c thu GTGT
- Sang thng sau, khi hng v nhp kho, cn c ha n v phiu nhp kho, ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
N TK 153 - Cng c, dng c
N TK 156 - Hng ha
C TK 151 - Hng mua ang i ng.
- Trng hp sang thng sau hng ha, vt t mua ang i ng khng nhp kho m giao thng cho khch hn
N TK 632 - Gi vn hng bn; hoc
N TK 157 - Hng gi i bn
C TK 151 - Hng mua ang i ng.
- Trng hp hng mua ang i ng b hao ht, mt mt pht hin ngay khi pht sinh hoc khi kim k cui k, c
N TK 1381 - Ti sn thiu ch x l
C TK 151 - Hng mua ang i ng.
b) Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k.
- u k, k ton cn c tr gi thc t hng ho, vt t ang i ng kt chuyn cui k trc kt chuyn tr gi
N TK 611 - Mua hng
C TK 151 - Hng mua ang i ng.
- Cui k, k ton cn c vo kt qu kim k xc nh tr gi thc t ca hng ha, vt t mua nhng cha v nh
N TK 151 - Hng mua ang i ng
C TK 611 - Mua hng.
vt liu; cng c, dng c; hng ha) mua ngoi thuc quyn s hu ca doanh nghip cn ang trn ng vn chuyn, bn cng,
nhp kho, bao gm:
ng cn kho ngi bn, bn cng, bn bi hoc ang trn ng vn chuyn;
m, kim nhn nhp kho.
tc gi gc quy nh trong Chun mc k ton Hng tn kho.
ton cha ghi s m tin hnh i chiu vi hp ng kinh t v lu ha n vo tp h s ring: Hng mua ang i ng.
mua hng ghi s trc tip vo cc ti khon 152 Nguyn liu, vt liu, ti khon 153 Cng c, dng c, ti khon 156 Hng ha, ti kh
151 Hng mua ang i ng. K ton phi m chi tit theo di hng mua ang i ng theo tng chng loi hng ha, vt t, tn
doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k).
ng xuyn.
p kho, nu thu GTGT u vo c khu tr, ghi:
m c thu GTGT
ho m giao thng cho khch hng theo hp ng kinh t ti phng tin, ti kho ngi bn, ti bn cng, bn bi, hoc gi thng cho khc
sinh hoc khi kim k cui k, cn c vo bin bn v mt mt, hao ht, k ton phn nh gi tr hng tn kho b mt mt, hao ht, ghi:
t t mua nhng cha v nhp kho (cn ang i ng cui k), ghi:
ng vn chuyn, bn cng, bn bi, kho ngoi quan hoc v n doanh nghip nhng ang ch kim nhn nhp kho.
Gi thc t ca NVL xut dng trong k = Gi hch ton ca NVL xut dng trx
) Khng phn nh vo ti khon ny i vi nguyn vt liu khng thuc quyn s hu ca doanh nghip nh ngu
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 152 - Nguyn liu, vt liu
Bn N:
- Tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu nhp kho do mua ngoi, t ch, thu ngoi gia cng, ch bin, nhn gp v
- Tr gi nguyn liu, vt liu tha pht hin khi kim k;
- Kt chuyn tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu tn kho cui k (trng hp doanh nghip k ton hng tn kh
Bn C:
- Tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu xut kho dng vo sn xut, kinh doanh, bn, thu ngoi gia cng ch b
- Tr gi nguyn liu, vt liu tr li ngi bn hoc c gim gi hng mua;
- Chit khu thng mi nguyn liu, vt liu khi mua c hng;
- Tr gi nguyn liu, vt liu hao ht, mt mt pht hin khi kim k;
- Kt chuyn tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu tn kho u k (trng hp doanh nghip k ton hng tn kho
S d bn N:
Tr gi thc t ca nguyn liu, vt liu tn kho cui k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
a) Khi mua nguyn liu, vt liu v nhp kho, cn c ha n, phiu nhp kho v cc chng t c lin quan phn n
- Nu thu GTGT u vo c khu tr, ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu (gi mua cha c thu GTGT)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C cc TK 111, 112, 141, 331,... (tng gi thanh ton).
- Nu thu GTGT u vo khng c khu tr th gi tr nguyn vt liu bao gm c thu GTGT.
b) K ton nguyn vt liu tr li cho ngi bn, khon chit khu thng mi hoc gim gi hng bn nhn c k
- Trng hp tr li nguyn vt liu cho ngi bn, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr.
- Trng hp khon chit khu thng mi hoc gim gi hng bn nhn c sau khi mua nguyn, vt liu (k c
N cc TK 111, 112, 331,....
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu (nu NVL cn tn kho)
C cc TK 621, 623, 627, 154 (nu NVL xut dng cho sn xut)
C TK 241 - Xy dng c bn d dang (nu NVL xut dng cho hot ng u t xy dng)
C TK 632 - Gi vn hng bn (nu sn phm do NVL cu thnh c xc nh l tiu th trong k)
C cc TK 641, 642 (NVL dng cho hot ng bn hng, qun l)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c).
c) Trng hp doanh nghip nhn c ha n mua hng nhng nguyn liu, vt liu cha v nhp kho doanh
- Nu trong thng hng v th cn c vo ha n, phiu nhp kho ghi vo ti khon 152 Nguyn liu, vt liu.
- Nu n cui thng nguyn liu, vt liu vn cha v th cn c vo ha n, k ton ghi nhn theo gi tm tnh:
N TK 151 - Hng mua ang i ng
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn; hoc
C cc TK 111, 112, 141,...
- Sang thng sau, khi nguyn liu, vt liu v nhp kho, cn c vo ha n v phiu nhp kho, ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
C TK 151 - Hng mua ang i ng.
d) Khi tr tin cho ngi bn, nu c hng chit khu thanh ton, th khon chit khu thanh ton thc t
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (chit khu thanh ton).
) i vi nguyn liu, vt liu nhp khu:
- Khi nhp khu nguyn vt liu, ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312) (nu thu GTGT u vo ca hng nhp khu khng c khu tr)
C TK 3332- Thu tiu th c bit (nu c).
C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (chi tit thu nhp khu).
C TK 33381 - Thu bo v mi trng.
- Nu thu GTGT u vo ca hng nhp khu c khu tr, ghi:
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312).
- Trng hp mua nguyn vt liu c tr trc cho ngi bn mt phn bng ngoi t th phn gi tr nguyn vt li
e) Cc chi ph v thu mua, bc xp, vn chuyn nguyn liu, vt liu t ni mua v kho doanh nghip, ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C cc TK 111, 112, 141, 331,...
g) i vi nguyn liu, vt liu nhp kho do thu ngoi gia cng, ch bin:
- Khi xut nguyn liu, vt liu a i gia cng, ch bin, ghi:
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
- Khi pht sinh chi ph thu ngoi gia cng, ch bin, ghi:
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c)
C cc TK 111, 112, 131, 141,...
- Khi nhp li kho s nguyn liu, vt liu thu ngoi gia cng, ch bin xong, ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
h) i vi nguyn liu, vt liu nhp kho do t ch:
- Khi xut kho nguyn liu, vt liu t ch bin, ghi:
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
- Khi nhp kho nguyn liu, vt liu t ch, ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
i) i vi nguyn liu, vt liu tha pht hin khi kim k xc nh c nguyn nhn th cn c nguyn nhn th
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381).
- Khi c quyt nh x l nguyn liu, vt liu tha pht hin trong kim k, cn c vo quyt nh x l, ghi:
N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381)
C cc ti khon c lin quan.
- Nu xc nh ngay khi kim k s nguyn liu, vt liu tha l ca cc doanh nghip khc khi nhp kho cha ghi t
k) Khi xut kho nguyn liu, vt liu s dng vo sn xut, kinh doanh, ghi:
N cc TK 621, 623, 627, 641, 642,...
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
l) Xut nguyn liu, vt liu s dng cho hot ng u t xy dng c bn hoc sa cha ln TSC, ghi:
N TK 241 - Xy dng c bn d dang
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
m) i vi nguyn liu, vt liu a i gp vn vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt: Khi xut nguyn liu, v
N cc TK 221, 222 (theo gi nh gi li)
N TK 811 - Chi ph khc (gi nh gi li nh hn gi tr ghi s)
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu (theo gi tr ghi s)
C TK 711 - Thu nhp khc (gi nh gi li ln hn gi tr ghi s).
n) Khi xut nguyn liu, vt liu dng mua li phn vn gp ti cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt, ghi:
- Ghi nhn doanh thu bn nguyn vt liu v khon u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt, ghi:
N cc TK 221, 222 (theo gi tr hp l)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT u ra phi np.
- Ghi nhn gi vn nguyn vt liu dng mua li phn vn gp ti cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt, ghi
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
o) i vi nguyn liu, vt liu thiu ht pht hin khi kim k:
Mi trng hp thiu ht nguyn liu, vt liu trong kho hoc ti ni qun l, bo qun pht hin khi kim k phi
- Nu do nhm ln hoc cha ghi s phi tin hnh ghi b sung hoc iu chnh li s liu trn s k ton;
- Nu gi tr nguyn liu, vt liu hao ht nm trong phm vi hao ht cho php (hao ht vt liu trong nh mc), gh
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
- Nu s hao ht, mt mt cha xc nh r nguyn nhn phi ch x l, cn c vo gi tr hao ht, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1381 - Ti sn thiu ch x l)
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
- Khi c quyt nh x l, cn c vo quyt nh, ghi:
N TK 111 - Tin mt (ngi phm li np tin bi thng)
N TK 138 - Phi thu khc (1388) (tin bi thng ca ngi phm li)
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (tr tin lng ca ngi phm li)
N TK 632 - Gi vn hng bn (phn gi tr hao ht, mt mt nguyn liu, vt liu cn li phi tnh vo gi vn hng
C TK 138 - Phi thu khc (1381 - Ti sn thiu ch x l).
p) i vi nguyn vt liu, ph liu ng, khng cn dng:
- Khi thanh l, nhng bn nguyn vt liu, ph liu, k ton phn nh gi vn ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
- K ton phn nh doanh thu bn nguyn vt liu, ph liu, ghi:
N cc TK 111, 112, 131
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5118)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
3.2. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k.
a) u k, kt chuyn tr gi nguyn liu, vt liu tn kho u k, ghi:
N TK 611 - Mua hng
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
b) Cui k, cn c vo kt qu kim k xc nh gi tr nguyn liu, vt liu tn kho cui k, ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
C TK 611 - Mua hng.
ca cc loi nguyn liu, vt liu trong kho ca doanh nghip. Nguyn liu, vt liu ca doanh nghip l nhng i tng lao ng mua ngo
u trnh sn xut th cu thnh thc th vt cht, thc th chnh ca sn phm. V vy khi nim nguyn liu, vt liu chnh gn lin vi tn
hnh thc th chnh ca sn phm nhng c th kt hp vi vt liu chnh lm thay i mu sc, mi v, hnh dng b ngoi, tng thm ch
t, kinh doanh to iu kin cho qu trnh ch to sn phm din ra bnh thng. Nhin liu c th tn ti th lng, th rn v th kh.
ng tin vn ti, cng c, dng c sn xut...
cho cng vic xy dng c bn. i vi thit b xy dng c bn bao gm c thit b cn lp, khng cn lp, cng c, kh c v vt kt cu d
c hin theo nguyn tc gi gc quy nh trong chun mc Hng tn kho. Ni dung gi gc ca nguyn liu, vt liu c xc nh tu the
hu nhp khu, thu tiu th c bit, thu GTGT hng nhp khu, thu bo v mi trng phi np (nu c), chi ph vn chuyn, bc xp,
vt liu mua vo c phn nh theo gi mua cha c thu GTGT. Nu thu GTGT hng nhp khu khng c khu tr th gi tr ca nguy
iu 69 hng dn phng php k ton chnh lch t gi hi oi.
xut ch bin v chi ph ch bin.
ca nguyn liu, vt liu xut thu ngoi gia cng ch bin, chi ph vn chuyn vt liu n ni ch bin v t ni ch bin v doanh nghi
ham gia gp vn lin doanh thng nht nh gi chp thun.
c phng php sau:
khi mua nguyn, vt liu (k c cc khon tin pht vi phm hp ng kinh t v bn cht lm gim gi tr bn mua phi thanh ton) th k
l tiu th trong k)
t liu cha v nhp kho doanh nghip th k ton lu ha n vo mt tp h s ring Hng mua ang i ng.
on 152 Nguyn liu, vt liu.
n ghi nhn theo gi tm tnh:
t khu thanh ton thc t c hng c ghi nhn vo doanh thu hot ng ti chnh, ghi:
t th phn gi tr nguyn vt liu tng ng vi s tin tr trc c ghi nhn theo t gi giao dch thc t ti thi im ng trc. Phn
ho doanh nghip, ghi:
hn th cn c nguyn nhn tha ghi s, nu cha xc nh c nguyn nhn th cn c vo gi tr nguyn liu, vt liu tha, ghi:
o quyt nh x l, ghi:
p khc khi nhp kho cha ghi tng TK 152 th khng ghi vo bn C ti khon 338 (3381) m doanh nghip ch ng ghi chp v theo di tr
un pht hin khi kim k phi lp bin bn v truy tm nguyn nhn, xc nh ngi phm li. Cn c vo bin bn kim k v quyt nh
liu trn s k ton;
ht vt liu trong nh mc), ghi:
p, xut nguyn liu, vt liu, th cui k k ton phi tnh h s chnh lch gia gi thc t v gi hch ton ca nguyn liu, vt liu t
t ti thi im ng trc. Phn gi tr nguyn vt liu bng ngoi t cha tr c ghi nhn theo t gi giao dch thc t ti thi im mu
uyn liu, vt liu tha, ghi:
ch ng ghi chp v theo di trong h thng qun tr v trnh by trong phn thuyt minh Bo co ti chnh.
kho ca doanh nghip, cng tc ph ca cn b thu mua, chi ph ca b phn thu mua c lp, cc chi ph khc c lin quan trc tip n vi
n ca nguyn liu, vt liu tnh gi thc t ca nguyn liu, vt liu xut dng trong k theo cng thc:
chit khu thng mi, gim gi hng bn c hng da trn s nguyn vt liu cn tn kho, s xut dng cho sn xut sn phm
hc c lin quan trc tip n vic thu mua nguyn vt liu v s hao ht t nhin trong nh mc (nu c):
ut dng cho sn xut sn phm hoc cho hot ng u t xy dng hoc xc nh l tiu th trong k:
. Ti khon 153 - Cng c, dng c
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng tng, gim cc loi cng c, dng c ca do
- Cc gio, vn khun, cng c, dng c g lp chuyn dng cho sn xut xy lp;
- Cc loi bao b bn km theo hng ha c tnh tin ring, nhng trong qu trnh bo qun hng ha vn chuyn tr
- Nhng dng c, ngh bng thu tinh, snh, s;
- Phng tin qun l, dng vn phng;
- Qun o, giy dp chuyn dng lm vic,...
b) K ton nhp, xut, tn kho cng c, dng c trn ti khon 153 c thc hin theo gi gc. Nguyn tc xc n
c) Vic tnh gi tr cng c, dng c tn kho cng c thc hin theo mt trong ba phng php sau:
- Nhp trc - Xut trc;
- Thc t ch danh;
- Bnh qun gia quyn.
d) K ton chi tit cng c, dng c phi thc hin theo tng kho, tng loi, tng nhm, tng th cng c, dng c
) i vi cc cng c, dng c c gi tr nh khi xut dng cho sn xut, kinh doanh phi ghi nhn ton b mt ln
e) Trng hp cng c, dng c, bao b lun chuyn, dng cho thu xut dng hoc cho thu lin quan n ho
g) Cng c, dng c lin quan n cc giao dch bng ngoi t c thc hin theo quy nh ti iu 69 hng d
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 153 - Cng c, dng c
Bn N:
- Tr gi thc t ca cng c, dng c nhp kho do mua ngoi, t ch, thu ngoi gia cng ch bin, nhn gp vn;
- Tr gi cng c, dng c cho thu nhp li kho;
- Tr gi thc t ca cng c, dng c tha pht hin khi kim k;
- Kt chuyn tr gi thc t ca cng c, dng c tn kho cui k (trng hp doanh nghip k ton hng tn kho th
Bn C:
- Tr gi thc t ca cng c, dng c xut kho s dng cho sn xut, kinh doanh, cho thu hoc gp vn;
- Chit khu thng mi khi mua cng c, dng c c hng;
- Tr gi cng c, dng c tr li cho ngi bn hoc c ngi bn gim gi;
- Tr gi cng c, dng c thiu pht hin trong kim k;
- Kt chuyn tr gi thc t ca cng c, dng c tn kho u k (trng hp doanh nghip k ton hng tn kho th
S d bn N: Tr gi thc t ca cng c, dng c tn kho.
Ti khon 153 - Cng c, dng c, c 4 ti khon cp 2:
- Ti khon 1531 - Cng c, dng c: Phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng cc loi cng c, dng c.
- Ti khon 1532 - Bao b lun chuyn: Phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng cc loi bao b lun chuyn s
- Ti khon 1533 - dng cho thu : Phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng cc loi cng c, dng c doan
- Ti khon 1534 - Thit b, ph tng thay th: Phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng cc loi thit b, ph t
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
a) Mua cng c, dng c nhp kho, nu thu GTGT u vo c khu tr th gi tr ca cng c, dng c c ph
N TK 153 - Cng c, dng c (gi cha c thu GTGT )
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (s thu GTGT u vo) (1331)
C cc TK 111, 112, 141, 331,... (tng gi thanh ton).
Nu thu GTGT u vo khng c khu tr th gi tr cng c, dng c mua vo bao gm c thu GTGT.
b) Trng hp khon chit khu thng mi hoc gim gi hng bn nhn c sau khi mua cng c, dng c (k c
N cc TK 111, 112, 331,....
C TK 153 - Cng c, dng c (nu cng c, dng c cn tn kho)
C TK 154 - Chi ph SXKD d dang (nu cng c, dng c xut
dng cho sn xut kinh doanh) C cc TK 641, 642 (nu cng c, dng c xut dng cho hot ng bn hng, qu
C TK 242 - Chi ph tr trc (nu c phn b dn)
C TK 632 - Gi vn hng bn (nu sn phm do cng c, dng c cu thnh c xc nh l tiu th trong k
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c).
c) Tr li cng c, dng c mua cho ngi bn, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 153 - Cng c, dng c (gi tr cng c, dng c tr li)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c) (thu GTGT u vo ca cng c, dng c tr li cho ngi bn).
d) Phn nh chit khu thanh ton c hng (nu c), ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.
) Xut cng c, dng c s dng cho sn xut, kinh doanh:
- Nu gi tr cng c, dng c, bao b lun chuyn, dng cho thu lin quan n mt k k ton c tnh vo ch
N cc TK 623, 627, 641, 642
C TK 153 - Cng c, dng c (1531, 1532).
- Nu gi tr cng c, dng c, bao b lun chuyn, dng cho thu lin quan n nhiu k k ton c phn b
+ Khi xut cng c, dng c, bao b lun chuyn, dng cho thu, ghi:
N TK 242 - Chi ph tr trc
C TK 153 - Cng c, dng c.
+ Khi phn b vo chi ph sn xut, kinh doanh cho tng k k ton, ghi:
N cc TK 623, 627, 641,642,...
C TK 242 - Chi ph tr trc.
- Ghi nhn doanh thu v cho thu cng c, dng c, ghi:
N cc TK 111, 112, 131,...
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5113)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
- Nhn li cng c, dng c cho thu, ghi:
N TK 153 - Cng c, dng c (1533)
C TK 242 - Chi ph tr trc (gi tr cn li cha tnh vo chi ph).
g) i vi cng c, dng c nhp khu:
- Khi nhp khu cng c, dng c, ghi:
N TK 153 - Cng c, dng c
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312) (nu thu GTGT u vo ca hng nhp khu khng c khu tr)
C TK 3332- Thu tiu th c bit (nu c).
C TK 3333 - Thu xut, nhp khu (chi tit thu nhp khu)
C TK 33381 - Thu bo v mi trng.
- Nu thu GTGT u vo ca hng nhp khu c khu tr, ghi:
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33312).
- Trng hp mua cng c, dng c c tr trc cho ngi bn mt phn bng ngoi t th phn gi tr cng c, d
h) Khi kim k pht hin cng c, dng c tha, thiu, mt, h hng, k ton x l tng t nh i vi nguyn vt
i) i vi cng c, dng c khng cn dng:
- Khi thanh l, nhng bn cng c, dng c k ton phn nh gi vn ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 153 - Cng c, dng c.
- K ton phn nh doanh thu bn cng c, dng c ghi:
N cc TK 111, 112, 131
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5118)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
3.2. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k.
a) u k k ton, kt chuyn tr gi thc t ca cng c, dng c tn kho u k, ghi:
N TK 611 - Mua hng
C TK 153 - Cng c, dng c.
b) Cui k k ton, cn c vo kt qu kim k xc nh tr gi cng c, dng c tn kho cui k, ghi:
N TK 153 - Cng c, dng c
C TK 611 - Mua hng.
cc loi cng c, dng c ca doanh nghip. Cng c, dng c l nhng t liu lao ng khng c cc tiu chun v gi tr v thi gian s
theo gi gc. Nguyn tc xc nh gi gc nhp kho cng c, dng c c thc hin nh quy nh i vi nguyn liu, vt liu (xem gii th
phng php sau:
hm, tng th cng c, dng c. Cng c, dng c xut dng cho sn xut, kinh doanh, cho thu phi c theo di v hin vt v gi tr tr
h phi ghi nhn ton b mt ln vo chi ph sn xut, kinh doanh.
oc cho thu lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh trong nhiu k k ton th c ghi nhn vo ti khon 242 Chi ph tr trc
quy nh ti iu 69 hng dn phng php k ton chnh lch t gi hi oi.
ca cng c, dng c c phn nh theo gi mua cha c thu GTGT, cn c vo ha n, phiu nhp kho v cc chng t c lin quan,
ao gm c thu GTGT.
u khi mua cng c, dng c (k c cc khon tin pht vi phm hp ng kinh t v bn cht lm gim gi tr bn mua phi thanh ton) th
ng cho hot ng bn hng, qun l doanh nghip)
c xc nh l tiu th trong k)
i t th phn gi tr cng c, dng c tng ng vi s tin tr trc c ghi nhn theo t gi giao dch thc t ti thi im ng trc. P
ng t nh i vi nguyn vt liu (xem TK 152).
kho cui k, ghi:
u chun v gi tr v thi gian s dng quy nh i vi TSC. V vy cng c, dng c c qun l v hch ton nh nguyn liu, vt liu
c theo di v hin vt v gi tr trn s k ton chi tit theo ni s dng, theo i tng thu v ngi chu trch nhim vt cht. i vi c
c loi bao b s dng nhiu ln, cho nhiu chu k sn xut, kinh doanh. Tr gi ca bao b lun chuyn khi xut dng c phn b dn vo
g cng c, dng c doanh nghip mua vo vi mc ch cho thu, trng hp khng phn bit c th hch ton vo ti khon 1531. Tr
nh ca doanh nghip. Tr gi ca thit b, ph tng thay th khi xut dng c ngay mt ln vo chi ph sn xut kinh doanh hoc phn b
r bn mua phi thanh ton) th k ton phi cn c vo tnh hnh bin ng ca cng c, dng c phn b s chit khu thng mi, gi
hc t ti thi im ng trc. Phn gi tr cng c, dng c bng ngoi t cha tr c ghi nhn theo t gi giao dch thc t ti thi i
ch ton nh nguyn liu, vt liu. Theo quy nh hin hnh, nhng t liu lao ng sau y nu khng tiu chun ghi nhn TSC th
trch nhim vt cht. i vi cng c, dng c c gi tr ln, qu him phi c th thc bo qun c bit.
xut dng c phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh ca nhiu k hch ton.
ch ton vo ti khon 1531. Trng hp cho thu cng c, dng c dng trong sn xut, kinh doanh ca doanh nghip th ngoi vic hch
n xut kinh doanh hoc phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh nu c s dng nh cng c, dng c.
b s chit khu thng mi, gim gi hng bn c hng da trn s cng c, dng c cn tn kho hoc s xut dng cho hot
gi giao dch thc t ti thi im mua cng c, dng c.
tiu chun ghi nhn TSC th c ghi nhn l cng c, dng c:
oanh nghip th ngoi vic hch ton trn ti khon cp 1 cn phi hch ton chuyn cng c, dng c trn ti khon cp 2.
ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi tr hng tn kho m phi tnh vo gi vn hng bn ca k k ton.
n cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng (C TK 627, N TK 154). Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp h
g nghip dng tp hp, tng hp chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm ca cc phn xng, hoc b phn sn xut, ch to sn ph
heo a im pht sinh chi ph (phn xng, b phn sn xut), theo loi, nhm sn phm, sn phm, hoc chi tit b phn sn phm.
bin, cung cp lao v, dch v ra bn ngoi hoc phc v cho vic sn xut sn phm th nhng chi ph ca hot ng ny cng c tp h
nghip dng tp hp tng chi ph sn xut v tnh gi thnh sn phm ca cc hot ng nui trng, ch bin sn phm hoc dch v n
thu hoch, hoc cui nm. Sn phm thu hoch nm no th tnh gi thnh trong nm ngha l chi ph chi ra trong nm nay nhng nm
thu hoch, hoc loi cy va c din tch trng mi, va c din tch chm sc thu hoch trong cng mt nm,... th phi cn c vo tnh h
lu nm ang trong thi k XDCB, chi ph bn hng, chi ph qun l doanh nghip, chi ph hot ng ti chnh, chi ph khc.
N ti khon 154 "Chi ph sn xut, kinh doanh d dang" theo tng i tng tp hp chi ph. i vi mt s loi chi ph c lin quan n
ngy tr ln th nhng chi ph pht sinh c lin quan trc tip n loi cy no th tp hp ring cho loi cy (nh: Ht ging, chi ph gie
u c sn phm (thu, bi) th c hch ton nh qu trnh u t XDCB hnh thnh nn TSC c tp hp chi ph TK 241 XDCB d
hn nui tru b, chn nui ln,...), theo tng nhm hoc tng loi gia sc, gia cm;
chi tit theo di ring theo gi thnh thc t;
hch ton vo ti khon 154 theo gi tr cn li ca sc vt c bn;
u chun, gi thnh 1 kg tht tng, gi thnh 1 kg tht hi, gi thnh 1 ngy/con chn nui,...
ng, chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi thnh sn phm m c hch ton vo gi vn hng bn ca k
ghip kinh doanh dch v nh: Giao thng vn ti, bu in, du lch, dch v,... Ti khon ny dng tp hp tng chi ph (nguyn liu, vt
thnh v vn ti ng b ( t, tu in, vn ti bng phng tin th s khc...) vn ti ng st, ng thu, ng hng khng, v
o u xe nn thng phi thay th nhiu ln nhng gi tr sm lp thay th khng tnh vo gi thnh vn ti ngay mt lc khi xut dng tha
thng v phn chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi thnh sn phm m c hch ton vo gi vn h
oi hot ng nh: Hng dn du lch, kinh doanh khch sn, kinh doanh vn ti du lch,...
loi dch v nh: Hot ng n, ung, dch v bung ngh, dch v vui chi gii tr, phc v khc (git, l, ct tc, in tn, th thao,...).
n hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn, khng p dng phng php hch ton hng tn kho theo phng php kim k
mc bnh thng v phn chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo gi thnh cng trnh xy lp m c hch t
i ph chung pht sinh i nhn thu hoc cng trng xy lp. Cn chi ph qun l doanh nghip xy lp (l mt b phn ca chi ph chun
dng thnh phm bt ng sn. Trng hp bt ng sn xy dng s dng cho nhiu mc ch (lm vn phng, cho thu hoc bn, v
y dng bt ng sn bn (thnh phm bt ng sn) v phn chi ph xy dng bt ng sn cho thu hoc lm vn phng (TSC ho
ho cc cu phn thnh phm bt ng sn, TSC hoc bt ng sn u t th k ton tp hp chi ph pht sinh lin quan trc tip ti vic
ng my thi cng, chi ph sn xut chung pht sinh trong k lin quan n sn xut sn phm v chi ph thc hin dch v;
ng my thi cng, chi ph sn xut chung pht sinh trong k lin quan n gi thnh sn phm xy lp cng trnh hoc gi thnh xy lp theo
p hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k).
chi ph sn xut chung c nh khng phn b khng c tnh vo tr gi hng tn kho m phi tnh vo gi vn hng bn ca k k ton.
p hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k).
thng th cui k, k ton thc hin vic tnh ton, phn b v kt chuyn ton b chi ph sn xut chung (chi ph sn xut chung bin
h k ton phi tnh v xc nh chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut b
vo gi thnh sn phm)
t chuyn chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip v chi ph sn xut chung sang TK 154, khi xc nh c chi ph
c xut dng cho hot ng XDCB khng qua nhp kho, ghi:
c khon chit khu thng mi hoc gim gi hng bn (k c cc khon tin pht vi phm hp ng kinh t v bn cht lm gim gi tr b
thng cho ngi mua hng (sn phm in, nc...), ghi:
sn xut, kinh doanh d dang v thc hin vic kt chuyn, ghi:
vo gi thnh sn phm)
h nghip thuc ngnh kinh doanh dch v tng t nh i vi ngnh cng nghip. Ngoi ra cn ch :
chuyn giao cho ngi mua v c xc nh l bn trong k, ghi:
u chnh, vt liu ph, cc cu kin hoc cc b phn ri, vt liu lun chuyn tham gia cu thnh thc th sn phm xy, lp hoc gip cho
u s dng cho xy dng hng mc cng trnh no phi tnh trc tip cho sn phm hng mc cng trnh trn c s chng t gc theo
n li ti ni sn xut (nu c) ghi gim tr chi ph nguyn liu, vt liu trc tip xut s dng cho cng trnh.
t liu trc tip cho tng cng trnh, hng mc cng trnh th doanh nghip c th p dng phng php phn b vt liu cho i tng s
h cng nghip
m thc hin khi lng cng tc xy lp bng my. My mc thi cng l loi my trc tip phc v xy lp cng trnh. l nhng my m
Chi ph thng xuyn cho hot ng ca my thi cng, gm: Chi ph nhn cng iu khin my, phc v my,...; Chi ph vt liu; Chi ph cn
hi cng (i tu, trung tu,...) khng iu kin ghi tng nguyn gi my thi cng; Chi ph cng trnh tm thi cho my thi cng (lu, ln, b
ch ton ring bit theo tng my thi cng (xem hng dn phn Ti khon 623 "Chi ph s dng my thi cng").
h cho tng cng trnh, hng mc cng trnh, ghi:
m: Lng nhn vin qun l phn xng, t, i xy dng; Khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on c tnh theo
liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip, chi ph s dng my thi cng, chi ph sn xut chung, k ton phn nh vo cc ti khon chi ph
tip, nhn cng trc tip, chi ph s dng my thi cng, chi ph sn xut chung lin quan n hot ng sa cha v bo hnh cng trnh x
c s d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy lp ln hn chi ph thc t pht sinh th s chnh lch phi hon nhp, ghi:
kt chuyn chi ph sn xut chung cho cc cng trnh, hng mc cng trnh c lin quan (t l vi chi ph nhn cng), ghi:
php l nh c s nghi ng v hiu lc ca n, hoc hp ng m khch hng khng th thc thi ngha v ca mnh...) phi c ghi nhn
n thu khc khng bao gm trong doanh thu ca hp ng. V d: Cc khon thu t vic bn nguyn liu, vt liu tha v thanh l my mc
ton phn nh cc khon thu bn vt liu tha v ph liu, ghi gim chi ph:
hnh c xc nh l bn (bn giao tng phn hoc ton b cho Ban qun l cng trnh - bn A); hoc bn giao cho doanh nghip nh
o hp ng khon ni b, cho doanh nghip nhn khon c t chc k ton ring), ghi:
sn phm xy lp hon thnh nhng cha bn giao, cn c vo gi thnh sn phm xy lp hon thnh ch bn, ghi:
hnh xy lp (cp trn, n v ni b - do thc hin hp ng khon xy lp ni b, n v nhn khon c t chc k ton ring nhng ch h
g hch ton hng tn kho. nhng doanh nghip p dng phng php kim k nh k trong hch ton hng tn kho, ti khon 154 ch p
rong k; chi ph sn xut, kinh doanh d dang u k, cui k ca cc hot ng sn xut, kinh doanh chnh, ph v thu ngoi gia cng ch
sn phm, hoc chi tit, b phn sn phm; theo tng loi dch v hoc theo tng cng on dch v.
vn hng bn ca k k ton.
phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th k ton phi tnh v xc nh chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi
b phn sn xut, ch to sn phm. i vi cc doanh nghip sn xut c thu ngoi gia cng, ch bin, cung cp lao v, dch v cho bn
bin sn phm hoc dch v nng nghip. ti khon ny phi c hch ton chi tit theo ngnh kinh doanh nng nghip (trng trt, ch
chi ra trong nm nay nhng nm sau mi thu hoch sn phm th nm sau mi tnh gi thnh.
nm,... th phi cn c vo tnh hnh thc t ghi chp, phn nh r rng chi ph ca v ny vi v khc, ca din tch ny vi din tch kh
nh, chi ph khc.
s loi chi ph c lin quan n nhiu i tng hch ton, hoc lin quan n nhiu v, nhiu thi k th phi phn nh trn cc ti kho
y (nh: Ht ging, chi ph gieo trng, thu hoch,...), chi ph pht sinh chung cho nhiu loi cy (chi ph cy ba, ti tiu nc,...) th
p hp chi ph TK 241 XDCB d dang". Chi ph cho vn cy lu nm trong qu trnh sn xut, kinh doanh bao gm cc chi ph cho khu ch
ton vo gi vn hng bn ca k k ton.
p tng chi ph (nguyn liu, vt liu trc tip, nhn cng trc tip, chi ph sn xut chung) v tnh gi thnh ca khi lng dch v th
ng thu, ng hng khng, vn ti ng ng,... Ti khon 154 p dng cho ngnh giao thng vn ti phi c m chi tit cho tng lo
i ngay mt lc khi xut dng thay th, m phi chuyn dn tng thng. V vy, hng thng cc doanh nghip vn ti t c trch trc c
m c hch ton vo gi vn hng bn ca k k ton.
n kho theo phng php kim k nh k nn ti khon 154 dng tp hp chi ph sn xut, kinh doanh, phc v cho vic tnh gi thnh
ng trnh xy lp m c hch ton vo gi vn hng bn ca k k ton.
(l mt b phn ca chi ph chung) c tp hp bn N ti khon 642 "Chi ph qun l doanh nghip". Chi ph ny s c kt chuyn vo
phng, cho thu hoc bn, v d nh ta nh chung c hn hp) th thc hin theo nguyn tc:
hoc lm vn phng (TSC hoc bt ng sn u t) th phi hch ton ring trn TK 154 phn chi ph xy dng thnh phm bt ng s
t sinh lin quan trc tip ti vic u t xy dng trn TK 241. Khi cng trnh, d n hon thnh bn giao a vo s dng, k ton cn c
c hin dch v;
trnh hoc gi thnh xy lp theo gi khon ni b;
gi vn hng bn ca k k ton. i vi doanh nghip sn xut theo n t hng, hoc doanh nghip c chu k sn xut sn phm di m
(chi ph sn xut chung bin i v chi ph sn xut chung c nh) cho tng i tng tp hp chi ph, ghi:
sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung c nh khng phn b (khng tnh vo gi thnh sn phm s c
TK 154, khi xc nh c chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng v chi ph sn xut chung c
v bn cht lm gim gi tr bn mua phi thanh ton) lin quan n nguyn vt liu , k ton ghi gim chi ph sn xut kinh doanh d
sn phm xy, lp hoc gip cho vic thc hin v hon thnh khi lng xy, lp (khng k vt liu ph cho my mc, phng tin thi c
trn c s chng t gc theo s lng thc t s dng v theo gi thc t xut kho (gi bnh qun gia quyn; Gi nhp trc, xut tr
phn b vt liu cho i tng s dng theo tiu thc hp l (t l vi nh mc tiu hao nguyn liu, vt liu,...).
p cng trnh. l nhng my mc chuyn ng bng ng c hi nc, diezen, xng, in,... (k c loi my phc v xy, lp).
y,...; Chi ph vt liu; Chi ph cng c, dng c; Chi ph khu hao TSC; Chi ph dch v mua ngoi (chi ph sa cha nh, in, nc, bo hi
i cho my thi cng (lu, ln, b, ng ray chy my,...). Chi ph tm thi ca my c th pht sinh trc (c hch ton vo bn N ti
h ph cng on c tnh theo t l quy nh trn tin lng phi tr cng nhn trc tip xy lp, nhn vin s dng my thi cng v nhn
a cha v bo hnh cng trnh xy lp tng hp chi ph sa cha v bo hnh v tnh gi thnh bo hnh, ghi:
hi hon nhp, ghi:
hn cng), ghi:
t liu tha v thanh l my mc, thit b thi cng khi kt thc hp ng xy dng:
t chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung c
ung cp lao v, dch v cho bn ngoi hoc phc v cho vic sn xut sn phm th chi ph ca nhng hot ng ny cng c tp hp v
anh nng nghip (trng trt, chn nui, ch bin,...), theo a im pht sinh chi ph (phn xng, i sn xut,...), chi tit theo tng loi c
phi phn nh trn cc ti khon ring, sau phn b vo gi thnh ca cc loi sn phm lin quan nh: Chi ph ti tiu nc, chi ph
cy ba, ti tiu nc,...) th c tp hp ring v phn b cho tng loi cy theo din tch gieo trng, hoc theo mt tiu thc ph hp
bao gm cc chi ph cho khu chm sc, khu thu hoch.
nh ca khi lng dch v thc hin.
hi c m chi tit cho tng loi hot ng (vn ti hnh khch, vn ti hng ho,...) theo tng doanh nghip hoc b phn kinh doanh d
p vn ti t c trch trc chi ph sm lp vo gi thnh vn ti (chi ph phi tr) theo quy nh ca ch ti chnh hin hnh.
phc v cho vic tnh gi thnh sn xut sn phm xy lp cng nghip, dch v ca doanh nghip xy lp.
i ph ny s c kt chuyn vo bn N ti khon 911 "Xc nh kt qu kinh doanh" tham gia vo gi thnh ton b sn phm xy lp ho
y dng thnh phm bt ng sn. Phn chi ph xy dng TSC hoc bt ng sn u t c phn nh ring trn TK 241 - Xy dng c
a vo s dng, k ton cn c cch thc s dng ti sn trong thc t kt chuyn chi ph u t xy dng ph hp vi bn cht ca t
chu k sn xut sn phm di m hng k k ton kt chuyn chi ph sn xut chung c nh vo TK 154 n khi sn phm hon thnh m
tnh vo gi thnh sn phm s chnh lch gia tng s chi ph sn xut chung c nh thc t pht sinh ln hn chi ph sn xut chung c
ng v chi ph sn xut chung c nh khng tnh vo gi thnh sn phm, k ton phn nh chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng
m chi ph sn xut kinh doanh d dang i vi phn chit khu thng mi, gim gi hng bn c hng tng ng vi s NVL xut d
ho my mc, phng tin thi cng v nhng vt liu tnh trong chi ph chung).
a quyn; Gi nhp trc, xut trc, thc t ch danh).
n s dng my thi cng v nhn vin qun l phn xng, t, i; Khu hao ti sn c nh dng chung cho hot ng ca i v nhng c
ch v. Ti khon 154 cng phn nh chi ph sn xut, kinh doanh ca cc hot ng sn xut, gia cng ch bin, hoc cung cp dch v ca
Khon chi ph sn xut chung c nh khng phn b (khng tnh vo gi thnh sn phm) c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k (C
xut,...), chi tit theo tng loi cy con v tng loi sn phm, tng sn phm hoc dch v.
: Chi ph ti tiu nc, chi ph chun b t v trng mi nm u ca nhng cy trng mt ln, thu hoch nhiu ln (chi ph ny khng t
oc theo mt tiu thc ph hp.
hip hoc b phn kinh doanh dch v.
ti chnh hin hnh.
n khi sn phm hon thnh mi xc nh c chi ph sn xut chung c nh khng c tnh vo tr gi hng tn kho m phi hch to
n hn chi ph sn xut chung c nh tnh vo gi thnh sn phm) c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k, ghi:
n liu, vt liu, chi ph nhn cng vt trn mc bnh thng v chi ph sn xut chung c nh khng phn b (khng c tnh vo tr gi
ho hot ng ca i v nhng chi ph khc lin quan n hot ng ca i,... Khi cc chi ph ny pht sinh trong k, ghi:
bin, hoc cung cp dch v ca cc doanh nghip thng mi, nu c t chc cc loi hnh hot ng ny.
o gi vn hng bn trong k (C TK 627, N TK 632). Chi ph sn xut chung bin i c phn b ht vo chi ph ch bin cho mi n v
h trong k, ghi:
o chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh.
ghi C ti khon 352 "D phng phi tr", N ti khon 623 "Chi ph s dng my thi cng".
Ti khon 155 - Thnh phm
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng ca cc loi thnh phm ca doanh nghip
Trong giao dch xut khu y thc, ti khon ny ch s dng ti bn giao y thc, khng s dng ti bn nhn y th
b) Thnh phm do cc b phn sn xut chnh v sn xut ph ca doanh nghip sn xut ra phi c nh gi th
- i vi chi ph sn xut chung bin i c phn b ht vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo chi p
- i vi chi ph sn xut chung c nh c phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm da trn cng
- Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra cao hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh
- Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn mc cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c
c) Khng c tnh vo gi gc thnh phm cc chi ph sau:
- Chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng v cc chi ph sn xut, kinh doanh khc pht sinh trn mc bnh th
- Chi ph bo qun hng tn kho tr cc khon chi ph bo qun hng tn kho cn thit cho qu trnh sn xut tip t
- Chi ph bn hng;
- Chi ph qun l doanh nghip.
d) Thnh phm thu ngoi gia cng ch bin c nh gi theo gi thnh thc t gia cng ch bin bao gm: Chi
) Vic tnh gi tr thnh phm tn kho c thc hin theo mt trong ba phng php: Phng php gi thc t
e) Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn, nu k ton chi tit nh
g) K ton chi tit thnh phm phi thc hin theo tng kho, tng loi, nhm, th thnh phm.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 155 - Thnh phm
Bn N:
- Tr gi ca thnh phm nhp kho;
- Tr gi ca thnh phm tha khi kim k;
- Kt chuyn gi tr ca thnh phm tn kho cui k (trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phn
Bn C:
- Tr gi thc t ca thnh phm xut kho;
- Tr gi ca thnh phm thiu ht khi kim k;
- Kt chuyn tr gi thc t ca thnh phm tn kho u k (trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo
S d bn N: Tr gi thc t ca thnh phm tn kho cui k.
Ti khon 155 - Thnh phm, c 2 ti khon cp 2:
- Ti khon 1551 - Thnh phm nhp kho: Phn nh tr gi hin c v tnh hnh bin ng ca cc loi thnh phm
- Ti khon 1557 - Thnh phm bt ng sn: Phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng ca thnh phm bt
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
3.1.1. Nhp kho thnh phm do doanh nghip sn xut ra hoc thu ngoi gia cng, ghi:
N TK 155 - Thnh phm
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
3.1.2. Xut kho thnh phm bn cho khch hng, k ton phn nh gi vn ca thnh phm xut bn, ghi:
a) i vi thnh phm khng phi l bt ng sn
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155 - Thnh phm.
b) i vi thnh phm bt ng sn (i vi cc cng trnh doanh nghip l ch u t)
b1) Gi gc thnh phm bt ng sn bao gm ton b cc chi ph lin quan trc tip ti vic u t, xy dng bt
b2) Chi ph lin quan trc tip ti vic u t, xy dng bt ng sn phi m bo l cc chi ph thc t pht sin
b3) Trng hp doanh nghip cha tp hp c y h s, chng t v cc khon chi ph lin quan trc tip t
b4) Vic trch trc chi ph tm tnh gi vn thnh phm bt ng sn phi tun th theo cc nguyn tc sau:
- Doanh nghip ch c trch trc vo gi vn hng bn i vi cc khon chi ph c trong d ton u t, xy
-Doanh nghip ch c trch trc chi ph tm tnh gi vn hng bn cho phn bt ng sn hon thnh,
- S chi ph trch trc c tm tnh v s chi ph thc t pht sinh c ghi nhn vo gi vn hng bn phi m
b5) Phng php k ton gi vn thnh phm bt ng sn c xc nh l bn.
- i vi phn gi tr thnh phm hon thnh, khi xut bn, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155 - Thnh phm.
- Khi trch trc chi ph tm tnh gi vn thnh phm bt ng sn bn trong k, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 335 - Chi ph phi tr.
- Cc chi ph u t, xy dng thc t pht sinh c h s ti liu v c nghim thu c tp hp tnh ch
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr
C cc ti khon lin quan.
- Khi cc khon chi ph trch trc c h s, ti liu chng minh l thc t pht sinh, k ton ghi gim kho
N TK 335 - Chi ph phi tr
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
- Khi ton b d n bt ng sn hon thnh, k ton phi quyt ton v ghi gim s d khon chi ph trch trc c
N TK 335 - Chi ph phi tr
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
C TK 632 - Gi vn hng bn (phn chnh lch gia s chi ph trch trc cn li cao hn chi ph thc t pht sinh)
3.1.3. Xut kho thnh phm gi i bn, xut kho cho cc c s nhn bn hng i l, k gi, ghi:
N TK 157 - Hng gi i bn (gi bn i l)
C TK 155 - Thnh phm.
3.1.4. Khi ngi mua tr li s thnh phm bn: Trng hp thnh phm bn b tr li thuc i tng chu t
N TK 521 - Cc khon gim tr doanh thu (5213)
N TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311)
C cc TK 111, 112, 131,... (tng gi tr ca hng bn b tr li).
ng thi phn nh gi vn ca thnh phm bn nhp li kho, ghi:
N TK 155 - Thnh phm
C TK 632 - Gi vn hng bn.
3.1.5. K ton sn phm tiu dng ni b:
N cc TK 641, 642, 241, 211
C TK 155 - Thnh phm.
3.1.6. Xut kho thnh phm chuyn cho cc n v hch ton ph thuc trong ni b doanh nghip:
- Trng hp n v hch ton ph thuc c phn cp ghi nhn doanh thu, gi vn, k ton ghi nhn gi vn th
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155 - Thnh phm.
- Trng hp n v hch ton ph thuc khng c phn cp ghi nhn doanh thu, gi vn, k ton ghi nhn gi t
N TK 136 - Phi thu ni b
C TK 155 - Thnh phm
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (chi tit tng loi thu).
3.1.7 Xut kho thnh phm a i gp vn vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt, ghi:
N cc TK 221, 222 (theo gi nh gi li)
N TK 811 - Chi ph khc (chnh lch gia gi nh gi li nh hn gi tr ghi s ca thnh phm)
C TK 155 - Thnh phm
C TK 711 - Thu nhp khc (chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca thnh phm).
3.1.8 Khi xut kho thnh phm dng mua li phn vn gp ti cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt, ghi:
- Ghi nhn doanh thu bn thnh phm v khon u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt, ghi:
N cc TK 221, 222 (theo gi tr hp l)
C TK 511- Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT u ra phi np.
- Ghi nhn gi vn thnh phm dng mua li phn vn gp ti cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155- Thnh phm.
3.1.9. Mi trng hp pht hin tha, thiu thnh phm khi kim k u phi lp bin bn v truy tm nguyn nh
- Nu tha, thiu thnh phm do nhm ln hoc cha ghi s k ton phi tin hnh ghi b sung hoc iu chnh li
- Trng hp cha xc nh c nguyn nhn tha, thiu phi ch x l:
+ Nu tha, ghi:
N TK 155 - Thnh phm (theo gi tr hp l)
C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3381).
Khi c quyt nh x l ca cp c thm quyn, ghi:
N TK 338 - Phi tr, phi np khc.
C cc ti khon lin quan.
+ Nu thiu, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1381 - Ti sn thiu ch x l)
C TK 155 - Thnh phm.
- Khi c quyt nh x l ca cp c thm quyn, k ton ghi:
N cc TK 111, 112,.... (nu c nhn phm li bi thng bng tin)
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (tr vo lng ca c nhn phm li )
N TK 138 - Phi thu khc (1388) (phi thu bi thng ca ngi phm li)
N TK 632 - Gi vn hng bn (phn gi tr hao ht, mt mt cn li sau khi tr s thu bi thng)
C TK 138 - Phi thu khc (1381).
3.1.10. Trng hp doanh nghip s dng sn phm sn xut ra biu tng, khuyn mi, qung co (theo php lu
a) Trng hp xut sn phm biu tng, khuyn mi, qung co khng thu tin, khng km theo cc iu kin k
N TK 641 - Chi ph bn hng
C TK 155 - Thnh phm (chi ph sn xut sn phm).
b) Trng hp xut sn phm khuyn mi, qung co nhng khch hng ch c nhn hng khuyn mi, qung
- Khi xut hng khuyn mi, k ton ghi nhn gi tr hng khuyn mi vo gi vn hng bn, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn (gi thnh sn xut)
C TK 155 - Thnh phm.
- Ghi nhn doanh thu ca hng khuyn mi trn c s phn b s tin thu c cho c sn phm c bn v sn
N cc TK 111, 112, 131
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) (nu c).
c) Nu biu tng cho cn b cng nhn vin c trang tri bng qu khen thng, phc li, k ton phi ghi nhn
- Ghi nhn gi vn hng bn i vi gi tr sn phm dng biu, tng cng nhn vin v ngi lao ng:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155 - Thnh phm.
- Ghi nhn doanh thu ca sn phm c trang tri bng qu khen thng, phc li, ghi:
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (tng gi thanh ton)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) (nu c).
3.1.11. K ton tr lng cho ngi lao ng bng sn phm
- Doanh thu ca sn phm dng tr lng cho ngi lao ng, ghi:
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (tng gi thanh ton)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311)
C TK 3335 - Thu thu nhp c nhn (nu c).
- Ghi nhn gi vn hng bn i vi gi tr sn phm dng tr lng cho cng nhn vin v ngi lao ng:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155 - Thnh phm.
3.1.12. Phn nh gi vn thnh phm ng, khng cn dng khi thanh l, nhng bn, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155 - Thnh phm.
3.2. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k.
a) u k, k ton cn c kt qu kim k thnh phm kt chuyn cui k trc kt chuyn gi tr thnh phm
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155 - Thnh phm.
b) Cui k k ton, cn c vo kt qu kim k thnh phm tn kho, kt chuyn gi tr thnh phm tn kho cui k,
N TK 155 - Thnh phm
C TK 632 - Gi vn hng bn.
i thnh phm ca doanh nghip. Thnh phm l nhng sn phm kt thc qu trnh ch bin do cc b phn sn xut ca doanh nghi
ng s dng ti bn nhn y thc (bn nhn gi h).
n xut ra phi c nh gi theo gi thnh sn xut (gi gc), bao gm: Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph nhn cng trc tip,
mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh trong k.
n v sn phm da trn cng sut bnh thng ca my mc thit b sn xut. Cng sut bnh thng l s lng sn phm t c m
chi ph sn xut chung c nh c phn b cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh.
ng th chi ph sn xut chung c nh ch c phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng. Kh
gia cng ch bin bao gm: Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip, chi ph thu gia cng v cc chi ph khc c lin quan trc tip n qu tr
php: Phng php gi thc t ch danh; Phng php bnh qun gia quyn; Phng php Nhp trc - Xut trc.
ng xuyn, nu k ton chi tit nhp, xut kho thnh phm hng ngy c ghi s theo gi hch ton (c th l gi thnh k hoch hoc gi
hnh phm.
pht sinh, k ton ghi gim khon chi ph trch trc v ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh d dang, ghi:
b tr li thuc i tng chu thu GTGT theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu hng bn b tr li theo gi bn cha c
doanh nghip:
n, k ton ghi nhn gi vn thnh phm xut bn, ghi:
u, gi vn, k ton ghi nhn gi tr sn phm lun chuyn gia cc khu trong ni b doanh nghip l khon phi thu ni b, ghi:
thnh phm)
a thnh phm).
ty lin doanh, lin kt, ghi:
n doanh, lin kt, ghi:
in bn v truy tm nguyn nhn xc nh ngi phm li. Cn c vo bin bn kim k v quyt nh x l ca cp c thm quyn ghi s
ghi b sung hoc iu chnh li s liu trn s k ton;
hu bi thng)
n mi, qung co (theo php lut v thng mi), khi xut sn phm cho mc ch khuyn mi, qung co:
khng km theo cc iu kin khc nh phi mua sn phm, hng ha...., k ton ghi nhn gi tr sn phm vo chi ph bn hng (chi tit h
c nhn hng khuyn mi, qung co km theo cc iu kin khc nh phi mua sn phm (v d nh mua 2 sn phm c tng 1 sn ph
ng bn, ghi:
phc li, k ton phi ghi nhn doanh thu, gi vn nh giao dch bn hng thng thng, ghi:
vin v ngi lao ng:
n vin v ngi lao ng:
tip, chi ph nhn cng trc tip, chi ph sn xut chung v nhng chi ph c lin quan trc tip khc n vic sn xut sn phm.
mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung khng phn b c ghi nhn l chi ph xc nh kt qu hot ng kinh doa
l gi thnh k hoch hoc gi nhp kho thng nht quy nh). Cui thng, k ton phi tnh gi thnh thc t ca thnh phm nhp kho
t; nh; hoc nh v quyn s dng t; c s h tng do doanh nghip u t xy dng bn trong k hot ng kinh doanh bnh th
t ng sn, doanh nghip c trch trc mt phn chi ph tm tnh gi vn hng bn. Khi tp hp h s, chng t hoc khi bt
huyt minh chi tit v l do, ni dung chi ph trch trc cho tng hng mc cng trnh trong k.
uy nh ti Thng t ny.
n bt ng sn c xc nh l bn (c xc nh theo din tch).
m vo chi ph bn hng (chi tit hng khuyn mi, qung co), ghi:
2 sn phm c tng 1 sn phm....) th k ton phi phn b s tin thu c tnh doanh thu cho c hng khuyn mi, gi tr hng kh
i tiu chun k thut v nhp kho.
c sn xut sn phm.
c t ca thnh phm nhp kho v xc nh h s chnh lch gia gi thnh thc t v gi hch ton ca thnh phm (tnh c s chnh lc
h s, chng t hoc khi bt ng sn hon thnh ton b, doanh nghip phi quyt ton s chi ph trch trc vo gi vn hng bn
hng khuyn mi, gi tr hng khuyn mi c tnh vo gi vn hng bn (trng hp ny bn cht giao dch l gim gi hng bn).
hnh phm (tnh c s chnh lch ca thnh phm u k) lm c s xc nh gi thnh thc t ca thnh phm nhp, xut kho trong k (s
rch trc vo gi vn hng bn. Phn chnh lch gia s chi ph trch trc cao hn s chi ph thc t pht sinh c iu chnh gim
dch l gim gi hng bn).
phm nhp, xut kho trong k (s dng cng thc tnh nu phn gii thch ti khon 152 Nguyn liu, vt liu).
152 Nguyn liu, vt liu, hoc ti khon 153 Cng c, dng c,...).
uyn tc gi gc quy nh trong Chun mc k ton Hng tn kho. Gi gc hng ha mua vo, bao gm: Gi mua, chi ph thu mua (vn ch
phn nh ring bit tr gi mua v chi ph thu mua hng ha.
c th p dng k thut xc nh gi tr hng tn kho cui k theo phng php Gi bn l. Phng php ny thng c dng trong ng
ng ha tn kho cui k. Vic la chn tiu thc phn b chi ph thu mua hng ha tu thuc tnh hnh c th ca tng doanh nghip nhn
hay th ( phng hng hc), k ton phi xc nh v ghi nhn ring sn phm, hng ha, ph tng thay th theo gi tr hp l. Gi tr hn
ng c hon li);
; thu ngoi gia cng, hoc s dng cho sn xut, kinh doanh;
iao i l, n v hch ton ph thuc, xut s dng ni b, xut gp vn lin doanh, lin kt);
ng ho bt ng sn ch bn.
yn thnh ti sn c nh.
c thu GTGT.
(k c cc khon tin pht vi phm hp ng kinh t v bn cht lm gim gi tr bn mua phi thanh ton) sau khi mua hng th k ton p
hi thanh ton tr (-) Gi mua tr tin ngay tr thu GTGT (nu c khu tr)}
nh nghip bn:
n, k ton ghi nhn gi vn hng ha xut bn, ghi:
u, gi vn, k ton ghi nhn gi tr hng ha lun chuyn gia cc khu trong ni b doanh nghip l khon phi thu ni b, ghi:
ng co (theo php lut v thng mi), khi xut hng ha cho mc ch khuyn mi, qung co:
khng km theo cc iu kin khc nh phi mua sn phm, hng ha...., k ton ghi nhn gi tr hng ha vo chi ph bn hng (chi tit h
c nhn hng khuyn mi, qung co km theo cc iu kin khc nh phi mua sn phm, hng ha (v d nh mua 2 sn phm c tng
n hng bn, ghi:
n thng, phc li, k ton phi ghi nhn doanh thu, gi vn nh giao dch bn hng thng thng, ghi:
in v ngi lao ng:
ng ho (khng phi tr tin) t nh sn xut qung co, khuyn mi cho khch hng mua hng ca nh sn xut, nh phn phi
o cho khch hng, nh phn phi phi theo di chi tit s lng hng trong h thng qun tr ni b ca mnh v thuyt minh trn Bn th
yn mi cha s dng ht, k ton ghi nhn thu nhp khc l gi tr s hng khuyn mi khng phi tr li, ghi:
a hng ho).
h phi lp bin bn v truy tm nguyn nhn. K ton cn c vo nguyn nhn c xc nh x l v hch ton:
ho tha doanh nghip ch ng theo di trong h thng qun tr v ghi chp thng tin trong phn thuyt minh Bo co ti chnh.
ong kinh doanh phi lp bin bn v truy tm nguyn nhn. K ton cn c vo quyt nh x l ca cp c thm quyn theo tng nguyn
Gi mua, chi ph thu mua (vn chuyn, bc xp, bo qun hng t ni mua v kho doanh nghip, chi ph bo him,...), thu nhp khu, thu
ny thng c dng trong ngnh bn l tnh gi tr ca hng tn kho vi s lng ln cc mt hng thay i nhanh chng v c li nh
h ca tng doanh nghip nhng phi thc hin theo nguyn tc nht qun.
h theo gi tr hp l. Gi tr hng ha nhp kho l gi tr gi tr sn phm, hng ha, thit b, ph tng thay th.
n c trong k cho khi lng hng ha bn trong k v tn kho thc t cui k (k c tn trong kho v hng gi i bn, hng gi i l,
t; nh; hoc nh v quyn s dng t; c s h tng mua bn trong k hot ng kinh doanh bnh thng; Bt ng sn u t chu
im ng trc. Phn gi tr hng mua bng ngoi t cha tr c ghi nhn theo t gi giao dch thc t ti thi im mua hng.
n) sau khi mua hng th k ton phi cn c vo tnh hnh bin ng ca hng ha phn b s chit khu thng mi, gim gi hng bn
phi thu ni b, ghi:
vo chi ph bn hng (chi tit hng khuyn mi, qung co), ghi:
nh mua 2 sn phm c tng 1 sn phm....) th k ton phi phn b s tin thu c tnh doanh thu cho c hng khuyn mi, gi
hch ton:
t minh Bo co ti chnh.
thm quyn theo tng nguyn nhn gy ra x l v ghi s k ton:
). Trng hp hng ha mua v va dng bn, va dng sn xut, kinh doanh khng phn bit r rng gia hai mc ch bn li hay
o him,...), thu nhp khu, thu tiu th c bit, thu bo v mi trng (nu c), thu GTGT hng nhp khu (nu khng c khu tr
hay i nhanh chng v c li nhun bin tng t m khng th s dng cc phng php tnh gi gc khc. Gi gc hng tn kho c
hng gi i bn, hng gi i l, k gi cha bn c). Chi ph thu mua hng ha hch ton vo ti khon ny ch bao gm cc chi ph lin
hng; Bt ng sn u t chuyn thnh hng tn kho khi ch s hu bt u trin khai cho mc ch bn.
ti thi im mua hng.
u thng mi, gim gi hng bn c hng da trn s hng cn tn kho, s xut bn trong k:
hu cho c hng khuyn mi, gi tr hng khuyn mi c tnh vo gi vn hng bn (trng hp ny bn cht giao dch l gim gi hng b
p khu (nu khng c khu tr). Trng hp doanh nghip mua hng ha v bn li nhng v l do no cn phi gia cng, s ch,
hc. Gi gc hng tn kho c xc nh bng cch ly gi bn ca hng tn kho tr i li nhun bin theo t l phn trm hp l. T l
ny ch bao gm cc chi ph lin quan trc tip n qu trnh thu mua hng ha nh: Chi ph bo him hng ha, tin thu kho, thu bn b
cht giao dch l gim gi hng bn).
o cn phi gia cng, s ch, tn trang, phn loi chn lc lm tng thm gi tr hoc kh nng bn ca hng ha th tr gi hng mua
o t l phn trm hp l. T l c s dng c tnh n cc mt hng b h gi xung thp hn gi bn ban u ca n. Thng thng m
ng ha, tin thu kho, thu bn bi,... chi ph vn chuyn, bc xp, bo qun a hng ha t ni mua v n kho doanh nghip; cc kho
a hng ha th tr gi hng mua gm c chi ph gia cng, s ch.
ban u ca n. Thng thng mi b phn bn l s s dng mt t l phn trm bnh qun ring.
n kho doanh nghip; cc khon hao ht t nhin trong nh mc pht sinh trong qu trnh thu mua hng ha.
Ti khon 157 Hng gi i bn
1. Nguyn tc k ton
a) Hng gi i bn phn nh trn ti khon 157 c thc hin theo nguyn tc gi gc quy nh trong Chun mc
b) Hng ha, thnh phm phn nh trn ti khon ny vn thuc quyn s hu ca doanh nghip, k ton phi m
c) Khng phn nh vo ti khon ny chi ph vn chuyn, bc xp,... chi h khch hng. Ti khon 157 c th m ch
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 157 - Hng gi i bn
Bn N:
- Tr gi hng ha, thnh phm gi cho khch hng, hoc gi bn i l, k gi; gi cho cc n v cp di hch
- Tr gi dch v cung cp cho khch hng, nhng cha c xc nh l bn;
- Cui k kt chuyn tr gi hng ha, thnh phm gi i bn cha c xc nh l bn cui k (trng hp d
Bn C:
- Tr gi hng ha, thnh phm gi i bn, dich v cung cp c xc nh l bn;
- Tr gi hng ha, thnh phm, dch v gi i b khch hng tr li;
- u k kt chuyn tr gi hng ha, thnh phm gi i bn, dch v cung cp cha c xc nh l bn
S d bn N:
Tr gi hng ha, thnh phm gi i, dch v cung cp cha c xc nh l bn trong k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
a) Khi gi hng ha, thnh phm cho khch hng, xut hng ha, thnh phm cho doanh nghip nhn bn i l, k
N TK 157 - Hng gi i bn
C TK 156 - Hng ha
C TK 155 - Thnh phm.
b) Dch v hon thnh bn giao cho khch hng nhng cha xc nh l bn trong k, ghi:
N TK 157 - Hng gi i bn
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
c) Khi hng gi i bn v dch v hon thnh bn giao cho khch hng c xc nh l bn trong k:
- Nu tch ngay c thu gin thu ti thi im ghi nhn doanh thu, k ton phn nh doanh thu bn hng ha, t
N TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
- Nu khng tch ngay c thu gin thu, k ton ghi nhn doanh thu bao gm c thu. nh k k ton ghi gim d
N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc.
- ng thi phn nh tr gi vn ca s hng ha, thnh phm, dch v bn trong k, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 157 - Hng gi i bn.
d) Trng hp hng ha, thnh phm gi i bn nhng b khch hng tr li:
- Nu hng ha, thnh phm vn c th bn c hoc c th sa cha c, ghi:
N TK 156 - Hng ha; hoc
N TK 155 - Thnh phm
C TK 157 - Hng gi i bn.
- Nu hng ha, thnh phm b h hng khng th bn c v khng th sa cha c, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 157 - Hng gi i bn.
3.2. Trng hp doanh nghip hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k.
a) u k k ton, kt chuyn gi tr hng ha, thnh phm gi cho khch hng nhng cha c xc nh l
N TK 611 - Mua hng (i vi hng ha)
N TK 632 - Gi vn hng bn (i vi thnh phm, dch v)
C TK 157 - Hng gi i bn.
b) Cui k k ton, cn c kt qu kim k hng tn kho, xc nh tr gi hng ha, sn phm (thnh phm, bn thn
- Gi tr hng ha gi khch hng nhng cha c chp nhn thanh ton; hng ha gi bn i l, k gi; gi cho
N TK 157 - Hng gi i bn
C TK 611 - Mua hng.
- Cui k, k ton kt chuyn gi tr thnh phm cung cp cho khch hng hoc nh bn i l, k gi; gi tr dch v
N TK 157 - Hng gi i bn
C TK 632 - Gi vn hng bn.
gc quy nh trong Chun mc k ton Hng tn kho. Ch phn nh vo ti khon 157 Hng gi i bn tr gi ca hng ha, thnh phm
doanh nghip, k ton phi m s chi tit theo di tng loi hng ho, thnh phm, tng ln gi hng t khi gi i cho n khi c xc
ng. Ti khon 157 c th m chi tit theo di tng loi hng ho, thnh phm gi i bn, dch v cung cp cho tng khch hng, cho
l bn cui k (trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k).
cha c xc nh l bn u k (trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k).
bn trong k.
rong k, ghi:
nh l bn trong k:
nh doanh thu bn hng ha, thnh phm, cung cp dch v theo gi bn cha c thu, ghi:
thu. nh k k ton ghi gim doanh thu i vi s thu gin thu phi np, ghi:
a c, ghi:
hng cha c xc nh l bn trong k, hng ha gi bn i l, k gi (cha c coi l bn trong k), gi tr dch v bn giao
n phm (thnh phm, bn thnh phm), dch v cung cp cho khch hng; nh bn i l, k gi cha c coi l bn cui k:
a gi bn i l, k gi; gi cho n v cp di hch ton ph thuc cha c coi l bn cui k, ghi:
bn i l, k gi; gi tr dch v cung cp cho ngi t hng nhng cha c xc nh l bn cui k, ghi:
r gi ca hng ha, thnh phm gi i cho khch hng, gi bn i l, k gi, dch v hon thnh bn giao cho khch hng theo hp
khi gi i cho n khi c xc nh l bn.
ng cp cho tng khch hng, cho tng c s nhn i l.
kim k nh k).
g k), gi tr dch v bn giao cho ngi t hng nhng cha c xc nh l bn trong k, ghi:
c coi l bn cui k:
n giao cho khch hng theo hp ng kinh t hoc n t hng, nhng cha c xc nh l bn (cha c tnh l doanh thu bn h
a c tnh l doanh thu bn hng trong k i vi s hng ha, thnh phm gi i, dch v cung cp cho khch hng).
p cho khch hng).
Ti khon 158 - Hng ha kho bo thu
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh s bin ng tng, gim v s hin c ca hng ho a vo Kho bo thu. Kho
b) Nguyn liu, vt t nhp khu v sn phm lu gi ti Kho bo thu ch bao gm nguyn liu, vt t dng cun
c) Doanh nghip phi m s chi tit phn nh s lng v gi tr ca tng th nguyn liu, vt t v hng ho th
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 158 - Hng ha kho bo thu
Bn N: Tr gi nguyn liu, vt liu, thnh phm, hng ho nhp Kho bo thu trong k.
Bn C: Tr gi nguyn liu, vt liu, thnh phm, hng ho xut Kho bo thu trong k.
S d bn N: Tr gi nguyn liu, vt liu, thnh phm, hng ho cn li cui k ti Kho bo thu.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Khi nhp khu nguyn liu, vt liu sn xut sn phm xut khu, hoc gia cng hng xut khu nu c a
N TK 158 - Hng ho Kho bo thu
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn.
b) Khi xut nguyn liu, vt liu nhp khu Kho bo thu ra sn xut sn phm, hoc gia cng hng xut khu,
N TK 621 - Chi ph nguyn liu, vt liu trc tip
C TK 158 - Hng ho kho bo thu.
c) Khi xut kho thnh phm hoc hng ho xut khu, hng gia cng xut khu a vo Kho bo thu (nu c), ghi:
N TK 158 - Hng ho kho bo thu
C cc TK 156, 155,...
d) Khi xut khu hng ho ca Kho bo thu (nu c):
- Phn nh gi vn ca hng ho xut khu thuc Kho bo thu, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 158 - Hng ho Kho bo thu.
- Phn nh doanh thu ca hng ho xut khu thuc Kho bo thu, ghi:
N cc TK 111, 112, 131,...
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v.
) Nu t l xut khu thp hn t l c bo thu ti doanh nghip phi np thu nhp khu v thu GTGT hng
- Khi xc nh thu nhp khu phi np (nu c), ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3333).
- Khi xc nh thu GTGT hng nhp khu phi np (nu c), ghi:
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (33312).
- Khi thc np thu nhp khu v thu GTGT hng nhp khu (nu c), ghi:
N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3333, 33312)
C cc TK 111, 112,....
e) Trng hp doanh nghip c c quan c thm quyn cho php bn hng ho thuc Kho bo thu ti th tr
- Khi c php s dng hng ho thuc Kho bo thu, doanh nghip phi lm th tc xut hng ho ra khi Kho b
N cc TK 155, 156
C TK 158 - Hng ho Kho bo thu.
- Khi xc nh thu nhp khu phi np (nu c), ghi:
N cc TK 155, 156
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3333).
- Khi xc nh thu GTGT hng nhp khu phi np (nu c), ghi:
N cc TK 155, 156 (nu khng c khu tr)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (33312).
- Khi thc np thu nhp khu v thu GTGT hng nhp khu, ghi:
N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (33312, 3333)
C cc TK 111, 112,....
g) Trng hp xut bn hng ho lu gi ti kho bo thu ti th trng ni a:
- Phn nh tr gi vn ca hng ho Kho bo thu xut bn, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 158 - Hng ho Kho bo thu.
ng thi, k ton phi xc nh v ghi nhn s thu nhp khu v thu GTGT hng nhp khu ca s sn phm, h
- Phn nh doanh thu ca s hng ho kho bo thu xut bn ti th trng ni a, ghi:
N cc TK 111, 112, 131,...
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (33311).
h) Trng hp vt liu, hng ha a vo Kho bo thu, nu b h hng, km mt phm cht khng p ng yu c
- Trng hp ti nhp khu, ghi:
N cc TK 155, 156,....
C TK 158 - Hng ho Kho bo thu.
- ng thi, phi np thu nhp khu v thu GTGT hng nhp khu phi np ca s hng ho, nguyn liu, vt liu
N TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (33312, 3333)
C cc TK 111, 112,....
- Trng hp ti xut khu (tr li cho ngi bn), ghi:
N TK 331- Phi tr cho ngi bn
C TK 158 - Hng ho Kho bo thu.
- Trng hp tiu hu hng ho, nguyn liu, vt liu lu gi ti Kho bo thu, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn (hng ho, nguyn vt liu b tiu hu)
C TK 158 - Hng ho Kho bo thu.
ho a vo Kho bo thu. Kho bo thu ch p dng cho doanh nghip c vn u t nc ngoi phc v cho sn xut hng xut khu,
nguyn liu, vt t dng cung ng cho sn xut v sn phm sn xut ra ca chnh doanh nghip .
uyn liu, vt t v hng ho theo tng ln nhp, xut kho.
Kho bo thu.
g hng xut khu nu c a vo Kho bo thu th doanh nghip cha phi np thu nhp khu v thu GTGT hng nhp khu, ghi:
nhp khu v thu GTGT hng nhp khu (nu c) cho phn chnh lch gia s lng sn phm phi xut khu v s lng sn phm th
thuc Kho bo thu ti th trng Vit Nam, doanh nghip phi np thu nhp khu v cc loi thu khc theo quy nh.
tc xut hng ho ra khi Kho bo thu, nhp li kho sn phm, hng ho ca doanh nghip v np thu i vi s hng ho ny, ghi:
nhp khu ca s sn phm, hng ho, nguyn liu, vt liu ny.
hm cht khng p ng yu cu xut khu th phi ti nhp khu, hoc tiu hu:
hng ho, nguyn liu, vt liu ny, xc nh s thu phi np ghi nh bt ton (e); Khi thc np thu, ghi:
cho sn xut hng xut khu, c p dng ch qun l hi quan c bit, theo nguyn liu, vt t nhp khu phc v cho sn x
t khu v s lng sn phm thc t xut khu doanh nghip phi np thu nhp khu v thu GTGT hng nhp khu (nu c):
on thu hi;
gun kinh ph d n.
t ton cha c duyt y.
ph c hiu lc;
ng mua bn li tri phiu Chnh ph i vi bn mua.
g mi b phn cu thnh c thi gian s dng khc nhau v nu thiu mt b phn no m c h thng vn thc hin c chc n
i bn tiu chun ca ti sn c nh u c coi l mt ti sn c nh hu hnh.
n tiu chun ca ti sn c nh th cng c coi l mt ti sn c nh hu hnh.
heo di chi tit nguyn gi ca tng TSC. Tu thuc vo ngun hnh thnh, nguyn gi TSC hu hnh c xc nh nh sau:
chit khu thng mi, gim gi), cc khon thu (khng bao gm cc khon thu c hon li) v cc chi ph lin quan trc tip n vi
h v ghi nhn ring thit b, ph tng thay th theo gi tr hp l. Nguyn gi TSC c mua l tng cc chi ph lin quan trc tip ti vic
: L gi mua tr tin ngay ti thi im mua cng cc chi ph lin quan trc tip tnh n thi im a ti sn vo trng thi sn sng s d
g gi tr quyn s dng t v ti sn trn t theo quy nh ca php lut. Phn gi tr ti sn trn t c ghi nhn l TSC hu hnh; Gi
ng theo quy nh ti Quy ch qun l u t v xy dng hin hnh, cc chi ph khc c lin quan trc tip v l ph trc b (nu c). i
dng. Trng hp TSC a vo s dng nhng cha thc hin quyt ton th doanh nghip hch ton nguyn gi theo gi tm tnh
(+) cc chi ph trc tip lin quan n vic a TSC vo trng thi sn sng s dng.
tr gi tr sn phm thu hi trong qu trnh chy th, sn xut th. Doanh nghip khng c tnh vo nguyn gi TSC hu hnh cc kh
khng tng t hoc ti sn khc, c xc nh theo gi tr hp l ca TSC hu hnh nhn v, hoc gi tr hp l ca ti sn em trao
ng t, hoc c th hnh thnh do c bn i ly quyn s hu mt ti sn tng t (ti sn tng t l ti sn c cng dng tng t
n li trn s k ton ca ti sn c nh doanh nghip cp, doanh nghip iu chuyn hoc gi tr theo nh gi thc t ca Hi ng gia
p nhn hch ton ph thuc trong cng doanh nghip l nguyn gi phn nh doanh nghip b iu chuyn ph hp vi b h s ca ti
cc thnh vin, c ng sng lp nh gi nht tr hoc doanh nghip v ngi gp vn tha thun hoc do t chc chuyn nghip nh gi
theo nh gi thc t ca Hi ng giao nhn hoc t chc nh gi chuyn nghip; Cc chi ph m bn nhn phi chi ra tnh n thi im
hng dn phng php k ton chnh lch t gi hi oi.
so vi trc;
n thanh l TSC v phi thc hin cc th tc quy nh. K ton c nhim v lp v hon chnh h s TSC v mt k ton.
c tnh vo gi tr TSC m c ghi nhn vo chi ph pht sinh trong k. Cc TSC theo yu cu k thut phi c bo dng, sa ch
un mc k ton v chnh sch ti chnh hin hnh.
ng loi TSC v a im bo qun, s dng, qun l TSC.
g, do mua sm, do nhn vn gp, do c cp, do c tng biu, ti tr, pht hin tha;
hng bn, thanh l hoc em i gp vn lin doanh,...
nh ca, vt kin trc, hng ro, b, thp nc, sn bi, cc cng trnh trang tr thit k cho nh ca, cc cng trnh c s h tng nh
trong sn xut, kinh doanh ca doanh nghip bao gm nhng my mc chuyn dng, my mc, thit b cng tc, dy chuyn cng ngh v
tin vn ti, gm phng tin vn ti ng b, st, thu, sng, hng khng, ng ng v cc thit b truyn dn.
s dng trong qun l, kinh doanh, qun l hnh chnh.
c loi TSC l cc loi cy lu nm, sc vt lm vic, sc vt nui ly sn phm.
c ti khon nu trn.
c cc chng t c lin quan n vic mua TSC, k ton xc nh nguyn gi ca TSC, lp h s k ton, lp Bin bn giao nhn TSC, gh
o SXKD, theo quyt nh ca c quan c thm quyn phi ghi tng ngun vn kinh doanh v gim ngun vn XDCB, khi quyt ton c du
phi thanh ton tr gi mua tr tin ngay v thu GTGT (nu c)]
hi tr nh k).
ng ngay cho SXKD, ghi:
rnh hoc hng mc cng trnh XDCB hon thnh bn giao a vo s dng, nhng cha c duyt quyt ton vn u t, th doanh
ca doanh nghip:
sn xut, kinh doanh, k ton ghi nhn TSC, ghi:
n ca doanh nghip (doanh nghip ch u t c BQLDA t chc k ton ring theo di qu trnh u t XDCB): Khi nhn bn giao cng
hi TSC mua sm, u t hon thnh a vo s dng cho hot ng s nghip, d n, ghi:
h k k ton ghi gim thu nhp khc i vi s thu GTGT phi np.
tip tc s dng c, nhng TSC lc hu v k thut hoc khng ph hp vi yu cu sn xut, kinh doanh. Khi c TSC thanh l, doanh
hanh l TSC,... k ton ghi s nh trng hp nhng bn TSC.
ca TSC).
hoc thiu TSC u phi truy tm nguyn nhn. Cn c vo "Bin bn kim k TSC" v kt lun ca Hi ng kim k hch ton chnh
n c vo nguyn gi v t l khu hao xc nh gi tr hao mn lm cn c tnh, trch b sung khu hao TSC hoc trch b sung hao mn
o ngay cho doanh nghip ch ti sn bit. Nu khng xc nh c doanh nghip ch ti sn th phi bo ngay cho c quan cp trn v
nhim v x l theo ch ti chnh hin hnh.
duyt v h s TSC, k ton phi xc nh chnh xc nguyn gi, gi tr hao mn ca TSC lm cn c ghi gim TSC v x l vt cht p
h x l", ghi:
h x l", ghi:
n ghi nhn theo quy nh phi chuyn thnh cng c, dng c ghi:
ng phn thuyt minh Bo co ti chnh cc ti sn pht hin tha qua kim k. Sau , ghi vo cc ti khon c lin quan trong Bng Cn
tch lm r nguyn nhn ca ti sn tha, thiu v xc nh trch nhim ca t chc, c nhn x l bi thng trch nhim vt cht the
a, thiu qua kim k, ghi:
doanh nghip c phn ha s dng cho mc ch kinh doanh th k ton ghi nh sau:
r TSC hu hnh theo nguyn tc sau: Chnh lch tng gi tr cn li ca TSC c ghi nhn vo bn C TK 412 - Chnh lch nh gi li t
TSC, hao mn lu k nh gi li tng so vi gi tr ghi s, k ton ghi:
iao theo ng qui nh hin hnh v bn giao ti sn, n phi tr v ngun vn cho cng ty c phn. Ton b chng t k ton, s k ton
c c lp, Tp on, Tng cng ty, Cng ty m, Cng ty thnh vin hch ton c lp ca Tng Cng ty.
bn bn giao ti sn, cc ph lc chi tit v ti sn bn giao cho cng ty c phn v cc chng t, s k ton c lin quan, k ton phn nh
k mt b phn no trong th c h thng khng th hot ng c, nu tho mn ng thi c bn tiu chun di y th c co
hng vn thc hin c chc nng hot ng chnh ca n nhng do yu cu qun l, s dng ti sn c nh i hi phi qun l ring t
c xc nh nh sau:
hi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo trng thi sn sng s dng nh chi ph chun b mt bng, chi ph vn chuyn v bc xp
hi ph lin quan trc tip ti vic a ti sn vo trng thi sn sng s dng tr i gi tr thit b, ph tng thay th.
sn vo trng thi sn sng s dng (khng bao gm cc khon thu c hon li). Khon chnh lch gia gi mua tr chm v gi mua t
c ghi nhn l TSC hu hnh; Gi tr quyn s dng t c hch ton l TSC v hnh hoc chi ph tr trc ty tng trng hp theo q
v l ph trc b (nu c). i vi ti sn c nh l con sc vt lm vic hoc cho sn phm, vn cy lu nm th nguyn gi l ton b c
n nguyn gi theo gi tm tnh v iu chnh sau khi quyt ton cng trnh hon thnh.
guyn gi TSC hu hnh cc khon li ni b v cc khon chi ph khng hp l nh nguyn liu, vt liu lng ph, lao ng hoc cc kho
r hp l ca ti sn em trao i, sau khi iu chnh cc khon tin hoc tng ng tin tr thm hoc thu v cng cc chi ph lin qua
l ti sn c cng dng tng t, trong cng lnh vc kinh doanh v c gi tr tng ng). Trong trng hp ny c bt k khon li ha
nh gi thc t ca Hi ng giao nhn hoc t chc nh gi chuyn nghip theo quy nh ca php lut v cc chi ph lin quan trc tip
n ph hp vi b h s ca ti sn c nh . n v nhn ti sn c nh cn c vo nguyn gi, s khu hao lu k, gi tr cn li trn s
o t chc chuyn nghip nh gi theo quy nh ca php lut v c cc thnh vin, c ng sng lp chp thun.
n phi chi ra tnh n thi im a TSC vo trng thi sn sng s dng nh: Chi ph vn chuyn, bc d, lp t, chy th, l ph tr
v mt k ton.
t phi c bo dng, sa cha nh k (nh tua bin nh my in, ng c my bay...) th k ton c trch lp khon d phng phi
ng trnh c s h tng nh ng s, cu cng, ng st, cu tu, cu cng...
ng tc, dy chuyn cng ngh v nhng my mc n l.
nh. Khi c TSC thanh l, doanh nghip phi ra quyt nh thanh l, thnh lp Hi ng thanh l TSC. Hi ng thanh l TSC c nhim v
ng kim k hch ton chnh xc, kp thi, theo tng nguyn nhn c th:
SC hoc trch b sung hao mn i vi TSC dng cho hot ng phc li, s nghip, d n, ghi:
bo ngay cho c quan cp trn v c quan ti chnh cng cp (nu l DNNN) bit x l. Trong thi gian ch x l, k ton phi cn c v
n c lin quan trong Bng Cn i k ton sau khi tm hiu nguyn nhn v c quyt nh x l ca cp c thm quyn.
hng trch nhim vt cht theo qui nh hin hnh. Gi tr TSC hu hnh thiu sau khi tr i cc khon bi thng c ghi nhn vo c
ng bn, thanh l theo qui nh hin hnh. K ton phi theo di, hch ton s thu, chi ph v ghi gim ti sn, c th nh sau:
TK 412 - Chnh lch nh gi li ti sn; Chnh lch gim gi tr cn li ca TSC c ghi nhn vo bn N ca TK 412 - Chnh lch nh g
b chng t k ton, s k ton v Bo co ti chnh ca doanh nghip c phn ha thuc din phi lu tr c chuyn giao cho cng ty
n c lin quan, k ton phn nh gi tr TSC hu hnh bn giao cho cng ty c phn, ghi:
tiu chun di y th c coi l ti sn c nh:
nh i hi phi qun l ring tng b phn ti sn v mi b phn ti sn nu cng tho mn ng thi bn tiu chun ca ti sn c
ng, chi ph vn chuyn v bc xp ban u, chi ph lp t, chy th (tr (-) cc khon thu hi v sn phm, ph liu do chy th), chi ph ch
a gi mua tr chm v gi mua tr tin ngay c hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh theo k hn thanh ton.
c ty tng trng hp theo quy nh ca php lut.
u nm th nguyn gi l ton b cc chi ph thc t chi ra cho con sc vt, vn cy t lc hnh thnh cho ti khi a vo khai thc, s
ng ph, lao ng hoc cc khon chi ph khc s dng vt qu mc bnh thng trong qu trnh t xy dng hoc t sn xut.
thu v cng cc chi ph lin quan trc tip n vic a ti sn vo trng thi sn sng s dng (khng bao gm cc khon thu c ho
g hp ny c bt k khon li hay l no c ghi nhn trong qu trnh trao i. Nguyn gi TSC nhn v c tnh bng gi tr cn li ca
v cc chi ph lin quan trc tip nh vn chuyn, bc d, chi ph nng cp, lp t, chy th, l ph trc b (nu c)... m bn nhn ti s
u hao lu k, gi tr cn li trn s k ton v b h s ca ti sn c nh phn nh vo s k ton. Cc chi ph c lin quan ti vic
c trch lp khon d phng phi tr v tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh hng k c ngun trang tri khi pht sinh vic bo dng, s
ch ton tng, gim TSC ( c c s tnh v trch khu hao TSC a vo s dng). Sau khi quyt ton vn u t XDCB c duyt, nu c
nh ng nhng khon thit hi v thu nhp (nu c). Cn c cc chng t lin quan, k ton ghi s theo tng trng hp c th nh sau:
php lut. Cn c vo bin bn giao nhn TSC v cc chng t lin quan n nhng bn TSC:
ng thanh l TSC c nhim v t chc thc hin vic thanh l TSC theo ng trnh t, th tc quy nh trong ch qun l ti chnh
ch x l, k ton phi cn c vo ti liu kim k, tm thi theo di v gi h.
bi thng c ghi nhn vo chi ph khc.
sn, c th nh sau:
ca TK 412 - Chnh lch nh gi li ti sn v phi chi tit khon chnh lch ny theo tng TSC. C th cho tng trng hp ghi s nh
c chuyn giao cho cng ty c phn lu tr tip tc.
i bn tiu chun ca ti sn c nh th c coi l mt ti sn c nh hu hnh c lp.
ph liu do chy th), chi ph chuyn gia v cc chi ph lin quan trc tip khc. Chi ph li vay pht sinh khi mua sm TSC hon thin
thanh ton.
cho ti khi a vo khai thc, s dng v cc chi ph khc trc tip c lin quan.
h trong ch qun l ti chnh v lp Bin bn thanh l TSC" theo mu quy nh. Bin bn c lp thnh 2 bn, 1 bn chuyn cho ph
cho tng trng hp ghi s nh sau:
hi mua sm TSC hon thin (TSC s dng c ngay m khng cn qua qu trnh u t xy dng) khng c vn ha vo nguyn
ch ton ph thuc khng c hch ton tng nguyn gi ti sn c nh m hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k.
nh tng, gim s chnh lch.
nh 2 bn, 1 bn chuyn cho phng k ton theo di ghi s, 1 bn giao cho b phn qun l, s dng TSC.
hng c vn ha vo nguyn gi TSC.
kinh doanh theo nh k trn c s p dng chnh sch khu hao nht qun vi chnh sch khu hao ca ti sn cng loi thuc s hu c
nh bin ng tng, gim ca ton b TSC hu hnh thu ti chnh ca doanh nghip;
h bin ng tng, gim ca ton b TSC v hnh thu ti chnh ca doanh nghip.
ti sn, ghi:
chng t c lin quan phn nh gi tr TSC thu ti chnh theo gi cha c thu GTGT u vo, ghi:
thu ti thiu hoc gi tr hp l ca ti sn thu khng bao gm cc khon thu c hon li).
nguyn gi TSC thu ti chnh, ghi:
phn gi tr ti sn, sau mua li th khi nhn chuyn giao quyn s hu ti sn, k ton ghi gim TSC thu ti chnh v ghi tng TSC h
thu li ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi thi gian thu ti sn, ghi:
i sn cng loi thuc s hu ca mnh. Nu khng chc chn l bn thu s c quyn s hu ti sn thu khi ht hn hp ng thu th t
hu ti chnh v ghi tng TSC hu hnh thuc s hu ca doanh nghip. Khi chuyn t ti sn thu ti chnh sang ti sn thuc s hu ca
nhng doanh nghip c ngha v v trch nhim php l qun l v s dng nh ti sn ca doanh nghip).
quan n hot ng thu ti chnh. Nu thu GTGT u vo c khu tr, gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu khng b
khi ht hn hp ng thu th ti sn thu s c khu hao theo thi hn thu nu thi hn thu ngn hn thi gian s dng hu ch c
nh sang ti sn thuc s hu ca doanh nghip, ghi:
ton tin thu ti thiu khng bao gm s thu GTGT phi tr cho bn cho thu.
hi ph thnh lp doanh nghip, chi ph o to nhn vin, chi ph qung co pht sinh trong giai on trc hot ng ca doanh nghip m
xc nh kt qu hot ng kinh doanh trong k trc th khng c ti ghi nhn vo nguyn gi TSC v hnh.
hon mc tng t c hnh thnh trong ni b doanh nghip khng c ghi nhn l TSC v hnh.
chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi:
u thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, ghi:
ho mn nh ngha v tiu chun ghi nhn TSC v hnh th tp hp vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k hoc tp hp vo chi ph tr
SC v hnh, ghi:
an n quyn s hu vn ca cc cng ty c phn, nguyn gi TSC v hnh l gi tr hp l ca cc chng t c pht hnh lin quan n
ho hot ng SXKD:
a TSC v hnh)
ca TSC v hnh).
on nhng bn, thanh l TSC hu hnh (xem hng dn TK 211).
gi tr v do doanh nghip nm gi, s dng trong SXKD, cung cp dch v hoc cho cc i tng khc thu, ph hp vi tiu chun ghi n
khai tho mn c nh ngha v tiu chun ghi nhn TSC v hnh quy nh ti Chun mc k ton TSC v hnh th cc chi ph giai o
tnh khu hao i vi nhng TSC v hnh l quyn s dng c thi hn.
tng nguyn gi TSC v hnh:
hot ng ca doanh nghip mi thnh lp, chi ph cho giai on nghin cu, chi ph chuyn dch a im c ghi nhn l chi ph SXKD
i phng mt bng, san lp mt bng (trng hp quyn s dng t ring bit i vi giai on u t nh ca, vt kin trc trn t), l
vic , nh: Giy php khai thc, giy php sn xut loi sn phm mi,...
g k hoc tp hp vo chi ph tr trc, ghi:
vt kin trc, ghi:
hanh ton, tr khi s chnh lch c tnh vo nguyn gi TSC v hnh (vn ha) theo quy nh ca chun mc k ton Chi ph i vay
bng chng t lin quan n quyn s hu vn ca doanh nghip, th nguyn gi l gi tr hp l ca cc chng t c pht hnh lin qu
c nh TSC v hnh l quyn s dng t phi tun th cc quy nh ca php lut c lin quan.
v hnh th cc chi ph giai on trin khai c tp hp vo TK 241 "Xy dng c bn d dang" (2412). Khi kt thc giai on trin kha
m c ghi nhn l chi ph SXKD trong k hoc c phn b dn vo chi ph SXKD trong thi gian ti a khng qu 3 nm.
ca, vt kin trc trn t), l ph trc b (nu c)... Ti khon ny khng bao gm cc chi ph chi ra xy dng cc cng trnh trn t
hun mc k ton Chi ph i vay;
chng t c pht hnh lin quan n quyn s hu vn ca doanh nghip;
Khi kt thc giai on trin khai cc chi ph hnh thnh nguyn gi TSC v hnh trong giai on trin khai phi c kt chuyn vo bn N
hng qu 3 nm.
hnh trong qu trnh s dng do trch khu hao TSC v nhng khon tng, gim hao mn khc ca TSC hu hnh.
thu ti chnh trong qu trnh s dng do trch khu hao TSC thu ti chnh v nhng khon tng, gim hao mn khc ca TSC thu ti
nh trong qu trnh s dng do trch khu hao TSC v hnh v nhng khon lm tng, gim hao mn khc ca TSC v hnh.
dng cho thu hot ng ca doanh nghip.
C phi ghi gim gi tr hao mn ca TSC, BST (xem hng dn hch ton cc TK 211, 213, 217).
m cui nm ti chnh, ghi:
hao v phng php khu hao TSC, nu c s thay i mc khu hao cn phi iu chnh s khu hao ghi trn s k ton nh sau:
khu hao TSC tng ln so vi s trch trong nm, s chnh lch khu hao tng, ghi:
khu hao TSC gim so vi s trch trong nm, s chnh lch khu hao gim, ghi:
Cn c vo h s xc nh li gi tr doanh nghip, doanh nghip iu chnh li gi tr TSC hu hnh theo nguyn tc sau: Chnh lch tng
TSC, hao mn lu k nh gi tng so vi gi tr ghi s, k ton ghi:
do nh gi li. Thi im trch khu hao ca TSC c nh gi li khi xc nh gi tr doanh nghip ca cng ty c phn l thi im d
p, Tp on, Tng cng ty, cng ty m, cng ty thnh vin hch ton c lp ca Tng cng ty:
lc chi tit v ti sn bn giao cho cng ty c phn v cc chng t, s k ton c lin quan, k ton phn nh gim gi tr ti sn bn giao
TSC, BST v nhng khon tng, gim hao mn khc ca TSC, BST.
hao theo quy nh hin hnh. Khu hao TSC dng trong sn xut, kinh doanh v khu hao BST hch ton vo chi ph sn xut, kinh doa
ST nhm kch thch s pht trin sn xut, kinh doanh, m bo vic thu hi vn nhanh, y v ph hp vi kh nng trang tri chi ph
c tnh trc th thi gian khu hao phi c thay i tng ng. Phng php khu hao TSC c thay i khi c s thay i n
(cha thu hi vn) m h hng, cn thanh l, th phi xc nh nguyn nhn, trch nhim ca tp th, c nhn x l bi thng v
). Ring i vi TSC v hnh l quyn s dng t th ch trch khu hao i vi quyn s dng t xc nh c thi hn s dng. Nu k
c tnh thi gian trch khu hao v xc nh phng php khu hao BST. Trng hp BST nm gi ch tng gi, doanh nghip khn
a cng ty c phn l thi im doanh nghip c phn ha c cp giy chng nhn ng k kinh doanh thnh cng ty c phn.
c thay i khi c s thay i ng k cch thc c tnh thu hi li ch kinh t ca TSC. Trng hp ny, phi iu chnh chi ph khu hao
, c nhn x l bi thng v phn gi tr cn li ca TSC cha thu hi, khng c bi thng phi c b p bng s thu do tha
nh c thi hn s dng. Nu khng xc nh c thi gian s dng th khng trch khu hao.
ch tng gi, doanh nghip khng trch khu hao m xc nh tn tht do gim gi tr.
nh gi li ti sn; Chnh lch gim gi tr cn li ca TSC c ghi nhn vo bn N ca TK 412 - Chnh lch nh gi li ti sn v phi ch
phi iu chnh chi ph khu hao cho nm hin hnh v cc nm tip theo, v c thuyt minh trong Bo co ti chnh.
c b p bng s thu do thanh l ca chnh TSC , s tin bi thng do lnh o doanh nghip quyt nh. Nu s thu thanh l v
ch nh gi li ti sn v phi chi tit khon chnh lch ny theo tng TSC. C th cho tng trng hp ghi s nh sau:
chung cho x hi...), doanh nghip phi thc hin theo quy nh ca php lut hin hnh. i vi TSC dng cho hot ng s nghip, d
co ti chnh.
yt nh. Nu s thu thanh l v s thu bi thng khng b p phn gi tr cn li ca TSC cha thu hi, hoc gi tr TSC b mt th
ghi s nh sau:
ng cho hot ng s nghip, d n hoc dng vo mc ch phc li th khng phi trch khu hao tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh m
hi, hoc gi tr TSC b mt th chnh lch cn li c coi l l v thanh l TSC v k ton vo chi ph khc. Ring doanh nghip Nh n
o chi ph sn xut, kinh doanh m ch tnh hao mn TSC v hch ton gim ngun hnh thnh TSC .
hc. Ring doanh nghip Nh nc c x l theo chnh sch ti chnh hin hnh ca Nh nc.
Ti khon 217 - Bt ng sn u t
1. Nguyn tc k ton
1.1. Ti khon ny dng phn nh s hin c v tnh hnh bin ng tng, gim bt ng sn u t (BST) ca
- S dng trong sn xut, cung cp hng ha, dch v hoc s dng cho cc mc ch qun l; hoc
- Bn trong k sn xut, kinh doanh thng thng.
1.2. Ti khon ny dng phn nh gi tr BST tiu chun ghi nhn l BST. Khng phn nh vo ti khon
Bt ng sn u t c ghi nhn l ti sn phi tha mn ng thi hai iu kin sau:
- Chc chn thu c li ch kinh t trong tng lai; v
- Nguyn gi phi c xc nh mt cch ng tin cy.
1.3. Bt ng sn u t c ghi nhn trn ti khon ny theo nguyn gi. Nguyn gi ca BST l ton b cc c
- Tu thuc vo tng trng hp, nguyn gi ca BST c xc nh nh sau:
+ Nguyn gi ca BST c mua bao gm gi mua v cc chi ph lin quan trc tip n vic mua, nh: Ph dch
+ Trng hp mua BST thanh ton theo phng thc tr chm, nguyn gi ca BS u t c phn nh theo
+ Nguyn gi ca BST t xy dng l gi thnh thc t v cc chi ph lin quan trc tip ca BST tnh n ngy
+ Trng hp bt ng sn thu ti chnh vi mc ch cho thu hot ng tho mn tiu chun ghi nhn l B
- Cc chi ph sau khng c tnh vo nguyn gi ca BST:
+ Chi ph pht sinh ban u (tr trng hp cc chi ph ny l cn thit a BST vo trng thi sn sng s d
+ Cc chi ph khi mi a BST vo hot ng ln u trc khi BST t ti trng thi hot ng bnh thng t
+ Cc chi ph khng bnh thng v nguyn liu, vt liu, lao ng hoc cc ngun lc khc trong qu trnh xy dn
1.4. Cc chi ph lin quan n BST pht sinh sau ghi nhn ban u phi c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh do
1.5 Trong qu trnh cho thu hot ng phi tin hnh trch khu hao BST v ghi nhn vo chi ph kinh doanh tro
- Trng hp doanh nghip ghi nhn doanh thu i vi ton b s tin nhn trc t vic cho thu BST, k ton
- Gi vn ca BST cho thu bao gm: Chi ph khu hao BST v cc chi ph lin quan trc tip khc ti vic cho
1.6. Doanh nghip khng trch khu hao i vi BST nm gi ch tng gi. Trng hp c bng chng chc chn
1.7. i vi nhng BST c mua vo nhng phi tin hnh xy dng, ci to, nng cp trc khi s dng cho m
1.8. Vic chuyn t bt ng sn ch s hu s dng thnh BST hoc t BST sang bt ng sn ch s hu s
- BST chuyn thnh bt ng sn ch s hu s dng khi ch s hu bt u s dng ti sn ny;
- BST chuyn thnh hng tn kho khi ch s hu bt u trin khai cho mc ch bn;
- Bt ng sn ch s hu s dng chuyn thnh BST khi ch s hu kt thc s dng ti sn v khi bn khc
- Hng tn kho chuyn thnh BST khi ch s hu bt u cho bn khc thu hot ng;
- Bt ng sn xy dng chuyn thnh BST khi kt thc giai on xy dng, bn giao a vo u t (trong giai
Vic chuyn i mc ch s dng gia BST vi bt ng sn ch s hu s dng hoc hng tn kho khng lm
1.9. Khi doanh nghip quyt nh bn mt BST m khng c giai on sa cha, ci to nng cp th doanh nghi
1.10. Doanh thu t vic bn BST c ghi nhn l ton b gi bn (gi bn cha c thu GTGT i vi trng h
1.11. Ghi gim BST trong cc trng hp:
- Chuyn i mc ch s dng t BST sang hng tn kho hoc bt ng sn ch s hu s dng;
- Bn, thanh l BST;
- Ht thi hn thu ti chnh tr li BST cho ngi cho thu.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 217 - Bt ng sn u t
Bn N: Nguyn gi BST tng trong k.
Bn C: Nguyn gi BST gim trong k.
S d bn N: Nguyn gi BST hin c.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Khi mua Bt ng sn u t:
a) Trng hp mua tr tin ngay, nu thu GTGT u vo c khu tr:
N TK 217 - Bt ng sn u t
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332)
C cc TK 111, 112.
Trng hp thu GTGT u vo khng c khu tr th nguyn gi BST bao gm c thu GTGT.
b) Mua BST theo phng thc tr chm:
- Ghi nhn BST c mua, nu thu GTGT u vo c php khu tr, ghi:
N TK 217 - BS u t (theo gi mua tr tin ngay cha c thu GTGT)
N TK 242 - Chi ph tr trc (phn li tr chm tnh bng s chnh lch gia Tng s tin phi thanh ton tr (-) Gi
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332)
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn.
Trng hp thu GTGT u vo khng c khu tr th nguyn gi BST bao gm c thu GTGT.
- Hng k, tnh v phn b s li phi tr v vic mua BST theo phng thc tr chm, ghi:
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 242 - Chi ph tr trc.
- Khi thanh ton tin cho ngi bn, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (phn chit khu thanh ton c hng do thanh ton trc thi hn
C cc TK 111, 112,
3.2. Trng hp BS u t hnh thnh do xy dng c bn hon thnh bn giao:
- Khi pht sinh chi ph xy dng BST, cn c vo cc ti liu v chng t c lin quan, k ton tp hp chi ph vo
- Khi giai on u t XDCB hon thnh bn giao chuyn ti sn u t thnh BS u t, k ton cn c vo h s
N TK 217 - Bt ng sn u t
C TK 241 - XDCB d dang.
3.3. Khi chuyn t bt ng sn ch s hu s dng hoc hng tn kho thnh BST, cn c vo h s chuyn i
a) Trng hp chuyn i TSC thnh BST:
N TK 217 - Bt ng sn u t
C TK 211 - TSC hu hnh, hoc
C TK 213 - TSC v hnh.
ng thi kt chuyn s hao mn lu k, ghi:
N cc TK 2141, 2143
C TK 2147 - Hao mn BST (nu BST cho thu)
C TK 217 - Bt ng sn u t(nu BST nm gi ch tng gi).
b) Khi chuyn t hng tn kho thnh BST, cn c vo h s chuyn i mc ch s dng, ghi:
N TK 217 - Bt ng sn u t
C cc TK 1557, 1567.
Nu BST dng cho thu, k ton tin hnh trch khu hao theo quy nh. Nu nm gi ch tng gi, k ton k
3.4. Khi i thu ti chnh vi mc ch cho thu theo mt hoc nhiu hp ng thu hot ng, nu ti sn thu
a) Cn c vo hp ng thu ti chnh v cc chng t lin quan, ghi:
N TK 217 - Bt ng sn u t
C cc TK 111, 112, 3412.
(K ton thanh ton tin thu khi nhn Ho n thu ti chnh c thc hin theo quy nh ti ti khon 212 TS
b) Khi ht hn thu ti sn ti chnh
- Nu tr li BST thu ti chnh ang phn loi l BST, ghi:
N TK 2147 - Hao mn BST
N TK 632 - Gi vn hng bn (s chnh lch gia nguyn gi BS u t thu v gi tr hao mn lu k)
C TK 217 - Bt ng sn u t (nguyn gi).
- Nu mua li BST thu ti chnh ang phn loi l BST tip tc u t, ghi tng nguyn gi BST s tin p
N TK 217 - Bt ng sn u t
C cc TK 111, 112,
- Nu mua li bt ng sn thu ti chnh ang phn loi l BST s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh
N TK 211 - TSC hu hnh, hoc
N TK 213 - TSC v hnh
C TK 217 - Bt ng sn u t
C cc TK 111, 112 (s tin phi tr thm).
ng thi kt chuyn s hao mn lu k, ghi:
N TK 2147 - Hao mn BST
C cc TK 2141, 2143.
3.5. Khi pht sinh chi ph sau ghi nhn ban u ca BST, nu tho mn cc iu kin c vn ho hoc bao gm
- Tp hp chi ph pht sinh sau ghi nhn ban u (nng cp, ci to BST) thc t pht sinh, ghi:
N TK 241 - XDCB d dang
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332)
C cc TK 111, 112, 152, 331,...
- Khi kt thc hot ng nng cp, ci to,... BST, bn giao ghi tng nguyn gi BST, ghi:
N TK 217 - Bt ng sn u t
C TK 241 - XDCB d dang.
3.6. K ton bn, thanh l BST
a) Ghi nhn doanh thu bn, thanh l BST:
- Trng hp tch ngay c thu GTGT u ra phi np ti thi im bn, thanh l BST, ghi:
N cc TK 111, 112, 131 (tng gi thanh ton)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v (5117) (gi bn thanh l cha c thu GTGT)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
- Trng hp khng tch ngay c thu GTGT u ra phi np ti thi im bn, thanh l BST, doanh thu bao g
N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np.
b) K ton ghi gim nguyn gi v gi tr cn li ca BST c bn, thanh l, ghi:
N TK 214 - Hao mn TSC (2147 - Hao mn BS u t nu c)
N TK 632 - Gi vn hng bn (gi tr cn li ca BS u t)
C TK 217 - Bt ng sn u t (nguyn gi ca BS u t).
3.7. K ton cho thu Bt ng sn u t
a) Ghi nhn doanh thu t vic cho thu Bt ng sn u t:
N cc TK 111, 112, 131
C TK 511 - Doanh thu bn hng, cung cp dch v (5117).
b) Ghi nhn gi vn Bt ng sn u t cho thu
- Trng hp tp hp gi vn Bt ng sn u t, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 214 - Gi tr hao mn ly k (2147)
C cc TK 111, 112, 331...
- Trng hp cha tp hp gi vn ca Bt ng sn u t do mt phn d n cha hon thnh (cho thu cu
3.7. K ton chuyn BST thnh hng tn kho hoc thnh bt ng sn ch s hu s dng:
a) Trng hp BST chuyn thnh hng tn kho khi ch s hu c quyt nh sa cha, ci to nng cp bn:
- Khi c quyt nh sa cha, ci to, nng cp BST bn, k ton tin hnh kt chuyn gi tr cn li ca BS
N TK 156 - Hng ho (TK 1567 - Gi tr cn li ca BST)
N TK 214 - Hao mn TSC (2147) (s hao mn lu k - nu c)
C TK 217 - Bt ng sn u t (nguyn gi).
- Khi pht sinh cc chi ph sa cha, ci to, nng cp trin khai cho mc ch bn, ghi:
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112, 152, 334, 331,
- Khi kt thc giai on sa cha, ci to, nng cp trin khai cho mc ch bn, kt chuyn ton b chi ph ghi tng
N TK 156 - Hng ho (1567)
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
b) Trng hp chuyn BST thnh bt ng sn ch s hu s dng, ghi:
N cc TK 211, 213
C TK 217 - Bt ng sn u t.
ng thi, ghi:
N TK 2147 - Hao mn BST (nu c)
C cc TK 2141, 2143.
3.8. i vi BST nm gi ch tng gi, k ton khng trch khu hao m thc hin xc nh tn tht do gim gi t
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 217 - Bt ng sn u t.
t ng sn u t (BST) ca doanh nghip theo nguyn gi, c theo di chi tit theo tng i tng tng t nh TSC. BST gm
h qun l; hoc
. Khng phn nh vo ti khon ny gi tr bt ng sn mua v bn trong k hot ng kinh doanh bnh thng hoc xy dng bn
n gi ca BST l ton b cc chi ph (tin hoc tng ng tin) m doanh nghip b ra hoc gi tr hp l ca cc khon khc a ra tr
p n vic mua, nh: Ph dch v t vn, l ph trc b v chi ph giao dch lin quan khc,...
BS u t c phn nh theo gi mua tr tin ngay ti thi im mua. Khon chnh lch gia gi mua tr chm v gi mua tr tin ngay
c tip ca BST tnh n ngy hon thnh cng vic xy dng;
mn tiu chun ghi nhn l BST th nguyn gi ca BST ti thi im khi u thu c thc hin theo quy nh ca Chun m
iao a vo u t (trong giai on xy dng phi k ton theo Chun mc k ton Ti sn c nh hu hnh).
g hoc hng tn kho khng lm thay i gi tr ghi s ca ti sn c chuyn i v khng lm thay i nguyn gi ca bt ng sn trong
ci to nng cp th doanh nghip vn tip tc ghi nhn l BST trn TK 217 "Bt ng sn u t" cho n khi BST c bn m k
c thu GTGT i vi trng hp doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu). Trng hp bn theo phng thc
s hu s dng;
m c thu GTGT.
tin phi thanh ton tr (-) Gi mua tr tin ngay v thu GTGT u vo)
m c thu GTGT.
uan, k ton tp hp chi ph vo bn N TK 241 XDCB d dang (tng t nh xy dng TSC hu hnh, xem gii thch ti khon 211 TSC
u t, k ton cn c vo h s bn giao, ghi:
s dng, ghi:
nm gi ch tng gi, k ton khng trch khu hao m xc nh s gim gi tr ca BST. Nu s tn tht do gim gi tr c xc nh ti
hu hot ng, nu ti sn thu tho mn tiu chun l BST:
tr hao mn lu k)
tng nguyn gi BST s tin phi tr thm, ghi:
hot ng sn xut, kinh doanh hoc qun l ca doanh nghip th phi phn loi li thnh bt ng sn ch s hu s dng, ghi:
n c vn ho hoc bao gm trong ngha v ca doanh nghip phi chu cc chi ph cn thit s pht sinh a BST ti trng thi s
pht sinh, ghi:
BST, ghi:
thu GTGT)
hanh l BST, doanh thu bao gm c thu GTGT u ra phi np. nh k, k ton xc nh s thu GTGT phi np v ghi gim doanh thu,
cha hon thnh (cho thu cun chiu), k ton phi c tnh gi vn cho thu tng t nh phng php c tnh gi vn khi bn thnh
n xc nh tn tht do gim gi tr (tng t nh vic xc nh d phng gim gi ca hng ha bt ng sn). Nu khon tn tht c x
g tng t nh TSC. BST gm: Quyn s dng t, nh, hoc mt phn ca nh hoc c nh v t, c s h tng do ngi ch s hu
h thng hoc xy dng bn trong tng lai gn, bt ng sn ch s hu s dng, bt ng sn trong qu trnh xy dng cha hon t
p l ca cc khon khc a ra trao i c c BST tnh n thi im mua hoc xy dng hon thnh BST .
chm v gi mua tr tin ngay c hch ton vo chi ph ti chnh theo k hn thanh ton, tr khi s chnh lch c tnh vo nguy
ra li ch kinh t trong tng lai nhiu hn mc hot ng c nh gi ban u th c ghi tng nguyn gi BST.
o cc bt ng sn ch s hu s dng cng loi c tnh thi gian trch khu hao v xc nh phng php khu hao ca BST.
o gm c s khu hao c tnh trc).
p qun l bt ng sn cho thu, chi ph khu hao cc cng trnh ph tr phc v vic cho thu BST.
c xc nh mt cch ng tin cy th doanh nghip c nh gi gim nguyn gi BST v ghi nhn khon tn tht vo gi vn hng bn
trnh xy dng, ci to, nng cp BST c phn nh trn TK 241 Xy dng c bn d dang. Khi qu trnh xy dng, ci to, nng cp
c trng hp sau:
t do gim gi tr c xc nh tin cy, k ton ghi nhn khon tn tht vo gi vn hng bn v ghi gim nguyn gi BST.
s hu s dng, ghi:
qu trnh xy dng cha hon thnh vi mc ch s dng trong tng lai di dng BST.
nh BST .
nh lch c tnh vo nguyn gi BST theo quy nh ca Chun mc k ton "Chi ph i vay";
n gi BST.
php khu hao ca BST.
(gi bn cha c thu GTGT i vi doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu). Khon chnh lch gia tng s ti
guyn gi BST.
mc ch thu li t vic cho thu hoc ch tng gi m khng phi :
o TK 217 Bt ng sn u t.
Khon chnh lch gia tng s tin phi thanh ton v gi bn tr tin ngay c ghi nhn l doanh thu tin li cha thc hin.
n li cha thc hin.
Ti khon 221 u t vo cng ty con
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng tng, gim khon u t vn trc tip vo
b) Ch hch ton vo TK 221 "u t vo cng ty con" khi nh u t nm gi trn 50% quyn biu quyt (ngoi tr
c) Cc trng hp sau khon u t vn c hch ton vo TK 221 "u t vo cng ty con" khi doanh nghip
- Cc nh u t khc tho thun dnh cho cng ty m hn 50% quyn biu quyt;
- Cng ty m c quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng theo quy ch tho thun;
- Cng ty m c quyn b nhim hoc bi min a s cc thnh vin Hi ng qun tr hoc cp qun l tng
- Cng ty m c quyn b a s phiu ti cc cuc hp ca Hi ng qun tr hoc cp qun l tng ng.
d) Trng hp mua khon u t vo cng ty con trong giao dch hp nht kinh doanh, bn mua phi xc nh ng
) K ton khon u t vo cng ty con phi tun th cc nguyn tc quy nh ti iu 40 Thng t ny.
e) Trng hp cng ty m gii th cng ty con v sp nhp ton b ti sn v n phi tr ca cng ty con vo cng t
- Cng ty m ghi gim gi tr ghi s khon u t vo cng ty con;
- Ghi nhn ton b ti sn, n phi tr ca cng ty con b gii th vo Bng cn i k ton ca cng ty m theo gi
- Phn chnh lch gia gi ph khon u t vo cng ty con v gi tr hp l ca ti sn v n phi tr c ghi nh
g) Vic phn phi li nhun cho ch s hu ti cng ty m c cn c vo mc li nhun sau thu cha phn ph
- C lung tin thc hin vic phn phi;
- Khng phn phi khon li nhun pht sinh t cc giao dch mua r (bt li thng mi) cho n khi thanh l cn
- Khng phn phi li nhun pht sinh t cc giao dch mang tnh cht nh gi li (nh chnh lch nh gi li ti
- Khng phn phi li nhun pht sinh t vic p dng phng php vn ch s hu cho n khi thc s nhn
h) Doanh nghip khng c chuyn khon u t vo cng ty con thnh chng khon kinh doanh hoc khon u
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 221 - u t vo cng ty con
Bn N: Gi tr thc t cc khon u t vo cng ty con tng.
Bn C: Gi tr thc t cc khon u t vo cng ty con gim.
S d bn N: Gi tr thc t cc khon u t vo cng ty con hin c ca cng ty m.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Trng hp cng ty m u t vo cng ty con di hnh thc gp vn
a) Khi cng ty m u t vo cng ty con bng tin, cn c s tin u t v cc chi ph lin quan trc tip n vic
N TK 221 - u t vo cng ty con
C cc TK 111, 112, 3411,...
ng thi m s chi tit theo di tng loi c phiu theo mnh gi (nu u t vo cng ty con di hnh thc
b) Trng hp cng ty m gp vn vo cng ty con bng ti sn phi tin t:
Khi cng ty m u t gp vn vo cng ty con bng hng tn kho hoc TSC (khng phi l vic thanh ton khi mu
- Trng hp gi tr ghi s hoc gi tr cn li ca ti sn em i gp vn nh hn gi tr do cc bn nh gi li, k
N TK 221 - u t vo cng ty con
N TK 214 - Hao mn TSC
C TK 211, 213, 217 (nu gp vn bng TSC hoc BS u t)
C TK 152, 153, 155, 156 (nu gp vn bng hng tn kho)
C TK 711 - Thu nhp khc (phn chnh lch nh gi tng).
- Trng hp gi tr ghi s hoc gi tr cn li ca ti sn em i gp vn ln hn gi tr do cc bn nh gi li, k t
N TK 221 - u t vo cng ty con
N TK 214 - Hao mn TSC
N TK 811 - Chi ph khc (phn chnh lch nh gi gim)
C cc TK 211, 213, 217(nu gp vn bng TSC hoc BS u t)
C cc TK 152, 153, 155, 156 (nu gp vn bng hng tn kho).
3.2. Trng hp cng ty m u t vo cng ty con di hnh thc mua li phn vn gp:
Trng hp ny, k ton xc nh gi ph khon u t ph hp vi quy nh ca Chun mc k ton hp nht kinh
a) Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng tin, hoc cc khon tng ng ti
N TK 221 - u t vo cng ty con
C cc TK 111, 112, 121,...
b) Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c thc hin bng vic bn mua pht hnh c phiu:
- Nu gi pht hnh (theo gi tr hp l) ca c phiu ti ngy din ra trao i ln hn mnh gi c phiu, ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (theo gi tr hp l)
C TK 4111 - Vn gp ca ch s hu (theo mnh gi)
C TK 4112 - Thng d vn c phn (s chnh lch gia gi tr hp l ln hn mnh gi c phiu).
- Nu gi pht hnh (theo gi tr hp l) ca c phiu ti ngy din ra trao i nh hn mnh gi c phiu, ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (theo gi tr hp l)
N TK 4112 - Thng d vn c phn (s chnh lch gia gi tr hp l nh hn mnh gi c phiu)
C TK 4111 - Vn gp ca ch s hu (theo mnh gi).
- Chi ph pht hnh c phiu thc t pht sinh, ghi:
N TK 4112 - Thng d vn c phn
C cc TK 111, 112,...
c) Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng cch trao i cc ti sn ca mnh v
- Trng hp trao i bng TSC, khi a TSC em trao i, k ton ghi gim TSC:
N TK 811 - Chi ph khc (gi tr cn li ca TSC a i trao i)
N TK 214 - Hao mn TSC (gi tr hao mn)
C TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi).
ng thi ghi tng thu nhp khc v tng khon u t vo cng ty con do trao i TSC:
N TK 221 - u t vo cng ty con (tng gi thanh ton)
C TK 711 - Thu nhp khc (gi tr hp l ca TSC a i trao i)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (TK 33311) (nu c).
- Trng hp trao i bng sn phm, hng ho, khi xut kho sn phm, hng ho a i trao i, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C cc TK 155, 156,...
ng thi phn nh doanh thu bn hng v ghi tng khon u t vo cng ty con:
N TK 221 - u t vo cng ty con
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (33311).
d) Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng vic pht hnh tri phiu:
- Trng hp thanh ton bng tri phiu theo mnh gi, ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (theo gi tr hp l)
C TK 34311 - Mnh gi tri phiu.
- Trng hp thanh ton bng tri phiu c chit khu, ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (theo gi tr hp l)
N TK 34312 - Chit khu tri phiu (phn chit khu)
C TK 34311 - Mnh gi tri phiu (theo mnh gi tri phiu).
- Trng hp thanh ton bng tri phiu c ph tri, ghi:
N TK 221 - u t vo cng ty con (theo gi tr hp l)
C TK 34311 - Mnh gi tri phiu
C TK 34313 - Ph tri tri phiu (phn ph tri).
) Cc chi ph lin quan trc tip n vic hp nht kinh doanh nh chi ph t vn php l, thm nh gi..., k ton
N TK 221 - u t vo cng ty con
C cc TK 111, 112, 331,...
3.3. K ton c tc, li nhun c chia bng tin hoc ti sn phi tin t (ngoi tr trng hp nhn c tc bng c
a) Khi nhn c thng bo v c tc, li nhun c chia cho giai on sau ngy u t t cng ty con, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1388)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.
Khi nhn c c tc, li nhun c chia, ghi:
N cc TK lin quan (theo gi tr hp l)
C TK 138 - Phi thu khc (1388).
b) Khi nhn c thng bo v c tc, li nhun c chia cho giai on trc ngy u t t cng ty con, ghi:
N TK 138 - Phi thu khc (1388)
C TK 221 - u t vo cng ty con.
c) Trng hp nhn c khon c tc, li nhun m khon c tc, li nhun s dng nh gi li gi tr
N TK 138 - Phi thu khc (1388)
C TK 221 - u t vo cng ty con.
3.4. Trng hp u t thm cc khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt, cng c ti chnh tr thnh kho
N TK 221 - u t vo cng ty con
C cc TK 121, 128, 222, 228
C cc TK lin quan (gi tr hp l ca s phi u t b sung).
3.5. Khi thanh l mt phn hoc ton b khon u t vo cng ty con:
N cc TK lin quan (gi tr hp l ca s thu c t vic thanh l)
N TK 222 - u t vo cng ty lin doanh, lin kt (cng ty con tr thnh cng ty lin doanh, lin kt)
N TK 228 - u t khc (cng ty con tr thnh u t thng)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (Nu l)
C TK 221 - u t vo cng ty con (gi tr ghi s)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (nu li).
3.6. Khi gii th cng ty con sp nhp ton b ti sn v n phi tr vo cng ty m, k ton ghi gim gi tr kho
N cc TK phn nh ti sn (theo gi tr hp l ti ngy sp nhp)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (phn chnh lch gia gi tr ghi s ca khon u t ln hn gi tr hp l ca ti sn
C cc TK phn nh n phi tr (gi tr hp l ti ngy sp nhp)
C TK 221 - u t vo cng ty con (gi tr ghi s)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (phn chnh lch gia gi tr ghi s ca khon u t nh hn gi tr h
khon u t vn trc tip vo cng ty con. Cng ty con l n v c t cch php nhn, hch ton c lp, chu s kim sot ca mt n
50% quyn biu quyt (ngoi tr trng hp ti im c di y) v c quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng ca n v kh
ng ty con" khi doanh nghip u t nm gi t hn 50% quyn biu quyt ti cng ty con, nhng c tha thun khc:
g phi l vic thanh ton khi mua doanh nghip trong giao dch hp nht kinh doanh), cng ty m phi ghi nhn phn chnh lch gia gi t
tr do cc bn nh gi li, k ton phn nh khon li l phn chnh lch nh gi tng ti sn vo thu nhp khc, ghi:
tr do cc bn nh gi li, k ton phn nh khon l l phn chnh lch nh gi gim ti sn vo chi ph khc, ghi:
un mc k ton hp nht kinh doanh. Ti ngy mua, bn mua s xc nh v phn nh gi ph hp nht kinh doanh bao gm: Gi tr hp l
hoc cc khon tng ng tin, ghi:
ht hnh c phiu:
n mnh gi c phiu, ghi:
gi c phiu).
n mnh gi c phiu, ghi:
h gi c phiu)
a i trao i, ghi:
s dng nh gi li gi tr khon u t vo cng ty con khi xc nh gi tr doanh nghip (cng ty m) c phn ho v ghi tng vn
m, k ton ghi gim gi tr khon u t vo cng ty con v ghi nhn ti sn, n phi tr ca cng ty con theo gi tr hp l ti ngy sp nh
c khon u t;
oanh, lin kt.
mt quyn kim sot. Vic c nh thanh l cng ty con trong tng lai khng c coi l quyn kim sot i vi cng ty con ch l tm
nhn phn chnh lch gia gi tr ghi s (i vi vt t, hng ha) hoc gi tr cn li (i vi TSC) v gi tr nh gi li ca ti sn em
hp khc, ghi:
inh doanh bao gm: Gi tr hp l ti ngy din ra trao i ca cc ti sn em trao i, cc khon n phi tr pht sinh hoc tha nh
) c phn ho v ghi tng vn Nh nc:
tr nh gi li ca ti sn em i gp vn do cc bn nh gi vo thu nhp khc hoc chi ph khc; Cng ty con khi nhn ti sn ca cng
tr pht sinh hoc tha nhn v cc cng c vn do bn mua pht hnh i ly quyn kim sot bn b mua, cng (+) Cc chi ph
p nh u t tm thi nm gi trn 50% quyn biu quyt ti n v nhng khng d nh thc thi quyn biu quyt do mc ch u t
ty con khi nhn ti sn ca cng ty m gp phi ghi tng vn u t ca ch s hu v ti sn nhn c theo gi tho thun gia cc bn
bn b mua, cng (+) Cc chi ph lin quan trc tip n vic hp nht kinh doanh. ng thi bn mua l cng ty m s ghi nhn phn s h
n biu quyt do mc ch u t l mua bn cng c vn kim li (nm gi khon u t v mc ch thng mi v quyn kim sot
hi ph thng tin, mi gii, giao dch trong qu trnh thc hin u t), ghi:
ng ti sn phi tin t:
hi ghi nhn phn chnh lch gia gi tr ghi s (i vi vt t, hng ha) hoc gi tr cn li (i vi TSC) v gi tr nh gi li ca ti sn
tr do cc bn nh gi li, k ton phn nh phn chnh lch nh gi tng ti sn vo thu nhp khc, ghi:
tr do cc bn nh gi li, k ton phn nh phn chnh lch nh gi gim ti sn vo chi ph khc, ghi:
n doanh, lin kt bao gm: Gi tr hp l ti ngy din ra trao i ca cc ti sn em trao i, cc khon n phi tr pht sinh hoc t
cc khon tng ng tin, ghi:
nh c phiu:
n mnh gi c phiu, ghi:
gi c phiu).
n mnh gi c phiu, ghi:
h gi c phiu)
ao i TSC:
a i trao i, ghi:
c cng ty nc ngoi bng gi tr quyn s dng t, mt nc, mt bin, th sau khi c quyt nh ca Nh nc giao t v lm xong th
ong trng hp ny cng ty lin doanh chuyn sang thu t), ghi:
g cng ty lin doanh v tr li quyn s dng t v chuyn sang hnh thc thu t. Cng ty lin doanh phi ghi gim quyn s dng t v
h: K ton phn nh nh giao dch i vi cc giao dch mua, bn vi khch hng thng thng (tr khi p dng phng php vn ch s h
vo cng ty lin doanh, lin kt. Ti khon ny khng phn nh cc giao dch di hnh thc hp ng hp tc kinh doanh khng thnh l
y lin doanh phi t chc thc hin cng tc k ton ring theo quy nh ca php lut hin hnh v k ton, chu trch nhim kim sot t
c so vi gi tr ghi s ca khon u t c ghi nhn l doanh thu hot ng ti chnh (nu li) hoc chi ph ti chnh (nu l).
v gi tr nh gi li ca ti sn em i gp vn do cc bn nh gi vo thu nhp khc hoc chi ph khc; Cng ty lin doanh, lin kt khi
phi tr pht sinh hoc tha nhn v cc cng c vn do bn mua pht hnh i ly quyn ng kim sot ti cng ty lin doan
hi xc nh gi tr doanh nghip c phn ho, ghi:
hi ghi gim quyn s dng t v ghi gim ngun vn kinh doanh tng ng vi quyn s dng t. Vic gi nguyn hoc ghi tng vn ph
dng phng php vn ch s hu).
p tc kinh doanh khng thnh lp php nhn.
n, chu trch nhim kim sot ti sn, cc khon n phi tr, doanh thu, thu nhp khc v chi ph pht sinh ti n v mnh. Mi bn gp v
Cng ty lin doanh, lin kt khi nhn ti sn ca nh u t phi ghi tng vn u t ca ch s hu v ti sn nhn c theo gi tho th
g kim sot ti cng ty lin doanh, lin kt cng (+) Cc chi ph lin quan trc tip n vic mua li phn vn gp ti cng ty lin doanh, lin
gi nguyn hoc ghi tng vn ph thuc vo vic u t tip theo ca ch s hu. Tin thu t do c s ny thanh ton khng tnh vo v
h ti n v mnh. Mi bn gp vn lin doanh c hng mt phn kt qu hot ng ca cng ty lin doanh theo tha thun ca hp
c vn nhng doanh nghip khng c quyn kim sot, ng kim sot hoc c nh hng ng k i vi bn c u t.
ngoi bt ng sn u t v cc khon c phn nh trong cc ti khon khc lin quan n hot ng u t. Cc khon u t kh
a i trao i, ghi:
nhn c)
s dng nh gi li gi tr khon u t khi xc nh gi tr doanh nghip c phn ho v ghi tng vn Nh nc, ghi:
, cng ty lin kt dn n khng cn quyn kim sot hoc khng cn quyn ng kim sot hoc khng cn nh hng ng k, ghi:
i bn c u t.
ng u t. Cc khon u t khc c th gm kim loi qu, qu (khng s dng nh hng tn kho), tranh, nh, ti liu, vt phm khc c
n Nh nc, ghi:
n nh hng ng k, ghi:
nh, nh, ti liu, vt phm khc c gi tr (ngoi nhng khon c phn loi l TSC)... khng tham gia vo hot ng sn xut kinh doanh
o hot ng sn xut kinh doanh thng thng nhng c mua vi mc ch nm gi ch tng gi.
Ti khon 229 - D phng tn tht ti sn
1. Nguyn tc k ton
1.1. Ti khon ny dng phn nh s hin c v tnh hnh bin ng tng, gim cc khon d phng tn tht ti s
a) D phng gim gi chng khon kinh doanh: L d phng phn gi tr b tn tht c th xy ra do gim gi cc lo
b) D phng tn tht u t vo n v khc: L khon d phng tn tht do doanh nghip nhn vn gp u t (c
- i vi khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt, nh u t ch trch lp khon d phng do cng ty lin doa
- Ring khon u t m nh u t nm gi lu di (khng phn loi l chng khon kinh doanh) v khng c nh
+ i vi khon u t vo c phiu nim yt hoc gi tr hp l khon u t c xc nh tin cy, vic lp d ph
+ i vi khon u t khng xc nh c gi tr hp l ti thi im bo co, vic lp d phng c thc hin
c) D phng phi thu kh i: L khon d phng phn gi tr cc khon n phi thu v cc khon u t nm gi
d) D phng gim gi hng tn kho: L khon d phng gim gi hng tn kho khi c s suy gim ca gi tr thun c
1.2. Nguyn tc k ton d phng gim gi chng khon kinh doanh
a) Doanh nghip c trch lp d phng i vi phn gi tr b tn tht c th xy ra khi c bng chng chc chn
b) iu kin, cn c v mc trch lp hoc hon nhp d phng thc hin theo cc quy nh ca php lut.
c) Vic trch lp hoc hon nhp khon d phng gim gi chng khon kinh doanh c thc hin thi im lp
- Nu s d phng phi lp nm nay cao hn s d d phng ang ghi trn s k ton th doanh nghip trch lp b
- Nu s d phng phi lp nm nay thp hn s d d phng lp nm trc cha s dng ht th doanh nghi
1.3. Nguyn tc k ton d phng tn tht u t vo n v khc
a) i vi cc n v c u t l cng ty m, cn c nh u t trch lp d phng tn tht u t vo n v
b) Vic trch lp v hon nhp khon d phng tn tht u t vo n v khc c thc hin thi im lp Bo
- Nu s d phng phi lp nm nay cao hn s d d phng ang ghi trn s k ton th doanh nghip trch lp b
- Nu s d phng phi lp nm nay thp hn s d d phng lp nm trc cha s dng ht th doanh nghi
1.4. Nguyn tc k ton d phng n phi thu kh i
a) Khi lp Bo co ti chnh, doanh nghip xc nh cc khon n phi thu kh i v cc khon u t nm gi n
b) Doanh nghip trch lp d phng phi thu kh i khi:
- N phi thu qu hn thanh ton ghi trong hp ng kinh t, cc kh c vay n, bn cam kt hp ng hoc cam
- N phi thu cha n thi hn thanh ton nhng khch n lm vo tnh trng ph sn hoc ang lm th tc g
c) iu kin, cn c trch lp d phng n phi thu kh i
- Phi c chng t gc hoc giy xc nhn ca khch n v s tin cn n cha tr bao gm: Hp ng kinh t, kh
- Mc trch lp d phng cc khon n phi thu kh i thc hin theo quy nh hin hnh.
- Cc iu kin khc theo quy nh ca php lut.
d) Vic trch lp hoc hon nhp khon d phng phi thu kh i c thc hin thi im lp Bo co ti chn
- Trng hp khon d phng phi thu kh i phi lp cui k k ton ny ln hn s d khon d phng phi t
- Trng hp khon d phng phi thu kh i phi lp cui k k ton ny nh hn s d khon d phng phi
e) i vi nhng khon phi thu kh i ko di trong nhiu nm, doanh nghip c gng dng mi bin php
1.5. Nguyn tc k ton d phng gim gi hng tn kho
a) Doanh nghip trch lp d phng gim gi hng tn kho phi lp khi c nhng bng chng tin cy v s suy gim
b) D phng gim gi hng tn kho c lp vo thi im lp Bo co ti chnh. Vic lp d phng gim gi hng
c) Vic lp d phng gim gi hng tn kho phi tnh theo tng loi vt t, hng ha, sn phm tn kho. i vi dc
d) Gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho l gi bn c tnh ca hng tn kho trong k sn xut, kin
) Khi lp Bo co ti chnh, cn c vo s lng, gi gc, gi tr thun c th thc hin c ca tng loi vt t, h
- Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton ny ln hn khon d phng gim g
- Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui k k ton ny nh hn khon d phng gim
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 229 - D phng tn tht ti sn
Bn N:
- Hon nhp chnh lch gia s d phng phi lp k ny nh hn s d phng trch lp k trc cha s dng
- B p gi tr khon u t vo n v khc khi c quyt nh dng s d phng lp b p s tn tht xy
- B p phn gi tr c lp d phng ca khon n khng th thu hi c phi xa s.
Bn C:
Trch lp cc khon d phng tn tht ti sn ti thi im lp Bo co ti chnh.
S d bn C: S d phng tn tht ti sn hin c cui k.
Ti khon 229 - D phng tn tht ti sn c 4 ti khon cp 2
Ti khon 2291 - D phng gim gi chng khon kinh doanh: Ti khon ny phn nh tnh hnh trch lp hoc hon
Ti khon 2292 - D phng tn tht u t vo n v khc: Ti khon ny phn nh tnh hnh trch lp hoc hon n
Ti khon 2293 - D phng phi thu kh i: Ti khon ny phn nh tnh hnh trch lp hoc hon nhp khon d p
Ti khon 2294 - D phng gim gi hng tn kho: Ti khon ny phn nh tnh hnh trch lp hoc hon nhp d ph
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. Phng php k ton d phng gim gi chng khon kinh doanh
a) Khi lp Bo co ti chnh, cn c vo bin ng gi tr th trng ca cc khon chng khon kinh doanh, nu s
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 229 - D phng tn tht ti sn (2291).
b) Khi lp Bo co ti chnh, cn c vo bin ng gi tr th trng ca cc khon chng khon kinh doanh, nu s
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2291)
C TK 635 - Chi ph ti chnh.
c) K ton x l khon d phng gim gi chng khon kinh doanh trc khi doanh nghip 100% vn Nh nc chu
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2291)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (s cha c d phng)
C TK 121 - Chng khon kinh doanh (s c ghi gim khi xc nh gi tr doanh nghip)
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu (s d phng lp cao hn s tn tht).
3.2. Phng php k ton d phng tn tht u t vo n v khc
a) Khi lp Bo co ti chnh, nu s phi lp k ny ln hn s lp t k trc, k ton trch lp b sung phn ch
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 229 - D phng tn tht ti sn (2292).
b) Khi lp Bo co ti chnh, nu s phi lp k ny nh hn s lp t k trc, k ton hon nhp phn chnh l
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2292)
C TK 635 - Chi ph ti chnh.
c) Khi tn tht thc s xy ra, cc khon u t thc s khng c kh nng thu hi hoc thu hi thp hn gi gc b
N cc TK 111, 112,... (nu c)
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2292) (s lp d phng)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (s cha lp d phng)
C cc TK 221, 222, 228 (gi gc khon u t b tn tht).
d) Khon d phng gim gi u t di hn sau khi b p tn tht, nu cn c hch ton tng vn Nh nc, k
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2292)
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu.
3.3. Phng php k ton d phng phi thu kh i
a) Khi lp Bo co ti chnh, cn c cc khon n phi thu c phn loi l n phi thu kh i, nu s d phng n
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip
C TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293).
b) Khi lp Bo co ti chnh, cn c cc khon n phi thu c phn loi l n phi thu kh i, nu s d phng n
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293)
C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip.
c) i vi cc khon n phi thu kh i khi xc nh l khng th thu hi c, k ton thc hin xo n theo quy
N cc TK 111, 112, 331, 334....(phn t chc c nhn phi bi thng)
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293)(phn lp d phng)
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (phn c tnh vo chi ph)
C cc TK 131, 138, 128, 244...
d) i vi nhng khon n phi thu kh i c x l xo n, nu sau li thu hi c n, k ton cn c v
N cc TK 111, 112,....
C TK 711 - Thu nhp khc.
) i vi cc khon n phi thu qu hn c bn theo gi tho thun, tu tng trng hp thc t, k ton ghi n
- Trng hp khon phi thu qu hn cha lp d phng phi thu kh i, ghi:
N cc TK 111, 112 (theo gi bn tha thun)
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (s tn tht t vic bn n)
C cc TK 131, 138,128, 244...
- Trng hp khon phi thu qu hn lp d phng phi thu kh i nhng s lp d phng khng b
N cc TK 111, 112 (theo gi bn tha thun)
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293) (s lp d phng)
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (s tn tht t vic bn n)
C cc TK 131, 138,128, 244...
e) K ton x l cc khon d phng phi thu kh i trc khi doanh nghip Nh nc chuyn thnh cng ty c p
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293)
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu.
3.4. Phng php k ton d phng gim gi hng tn kho
a) Khi lp Bo co ti chnh, nu s d phng gim gi hng tn kho phi lp k ny ln hn s trch lp t cc k
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 229 - D phng tn tht ti sn (2294).
b) Khi lp Bo co ti chnh, nu s d phng gim gi hng tn kho phi lp k ny nh hn s trch lp t cc k
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2294)
C TK 632 - Gi vn hng bn.
c) K ton x l khon d phng gim gi hng tn kho i vi vt t, hng ha b hy b do ht hn s dng, mt
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (s c b p bng d phng)
N TK 632 - Gi vn hng bn (nu s tn tht cao hn s lp d phng)
C cc TK 152, 153, 155, 156.
d) K ton x l khon d phng gim gi hng tn kho trc khi doanh nghip 100% vn nh nc chuyn thnh
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2294)
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu.
c khon d phng tn tht ti sn, gm:
c th xy ra do gim gi cc loi chng khon doanh nghip ang nm gi v mc ch kinh doanh;
nghip nhn vn gp u t (cng ty con, lin doanh, lin kt) b l dn n nh u t c kh nng mt vn hoc khon d phng do su
n d phng do cng ty lin doanh, lin kt b l nu Bo co ti chnh khng p dng phng php vn ch s hu i vi khon u t v
n kinh doanh) v khng c nh hng ng k i vi bn c u t, vic lp d phng c thc hin nh sau:
xc nh tin cy, vic lp d phng da trn gi tr th trng ca c phiu (tng t nh d phng gim gi chng khon kinh doanh);
c lp d phng c thc hin cn c vo khon l ca bn c u t (d phng tn tht u t vo n v khc)
u v cc khon u t nm gi n ngy o hn khc c bn cht tng t cc khon phi thu kh c kh nng thu hi.
s suy gim ca gi tr thun c th thc hin c so vi gi gc ca hng tn kho.
a khi c bng chng chc chn cho thy gi tr th trng ca cc loi chng khon doanh nghip ang nm gi v mc ch kinh doanh b
quy nh ca php lut.
c thc hin thi im lp Bo co ti chnh:
n th doanh nghip trch lp b sung s chnh lch v ghi nhn vo chi ph ti chnh trong k.
a s dng ht th doanh nghip hon nhp s chnh lch v ghi gim chi ph ti chnh.
cc khon u t nm gi n ngy o hn c bn cht tng t c kh nng khng i c trch lp hoc hon nhp khon d ph
n cam kt hp ng hoc cam kt n, doanh nghip i nhiu ln nhng vn cha thu c. Vic xc nh thi gian qu hn ca kho
ph sn hoc ang lm th tc gii th, mt tch, b trn;
bao gm: Hp ng kinh t, kh c vay n, bn thanh l hp ng, cam kt n, i chiu cng n...
thi im lp Bo co ti chnh.
n s d khon d phng phi thu kh i ang ghi trn s k ton th s chnh lch ln hn c ghi tng d phng v ghi tng chi ph q
n s d khon d phng phi thu kh i ang ghi trn s k ton th s chnh lch nh hn c hon nhp ghi gim d phng v ghi g
c gng dng mi bin php thu n nhng vn khng thu c n v xc nh khch n thc s khng c kh nng thanh ton th doa
ng chng tin cy v s suy gim ca gi tr thun c th thc hin c so vi gi gc ca hng tn kho. D phng l khon d tnh trc
c lp d phng gim gi hng tn kho phi c thc hin theo ng cc quy nh ca Chun mc k ton Hng tn kho v quy nh c
a, sn phm tn kho. i vi dch v cung cp d dang, vic lp d phng gim gi hng tn kho phi c tnh theo tng loi dch v c m
g tn kho trong k sn xut, kinh doanh bnh thng tr (-) chi ph c tnh hon thnh sn phm v chi ph c tnh cn thit cho vic
in c ca tng loi vt t, hng ho, tng loi dch v cung cp d dang, xc nh khon d phng gim gi hng tn kho phi lp:
ln hn khon d phng gim gi hng tn kho ang ghi trn s k ton th s chnh lch ln hn c ghi tng d phng v ghi tng gi
nh hn khon d phng gim gi hng tn kho ang ghi trn s k ton th s chnh lch nh hn c hon nhp ghi gim d phng v
rch lp k trc cha s dng ht;
lp b p s tn tht xy ra.
nh tnh hnh trch lp hoc hon nhp khon d phng gim gi chng khon kinh doanh.
tnh hnh trch lp hoc hon nhp khon d phng do doanh nghip nhn vn gp u t b l dn n nh u t c kh nng mt vn
lp hoc hon nhp khon d phng cc khon phi thu v cc khon u t nm gi n ngy o hn kh i.
h trch lp hoc hon nhp d phng gim gi hng tn kho.
hng khon kinh doanh, nu s phi lp k ny ln hn s lp t k trc, k ton trch lp b sung phn chnh lch, ghi:
hng khon kinh doanh, nu s phi lp k ny nh hn s lp t k trc, k ton hon nhp phn chnh lch, ghi:
nghip 100% vn Nh nc chuyn thnh cng ty c phn: Khon d phng gim gi chng khon kinh doanh sau khi b p tn tht, n
hoc thu hi thp hn gi gc ban u, doanh nghip c quyt nh dng khon d phng gim gi u t di hn lp b p tn th
hch ton tng vn Nh nc, khi doanh nghip 100% vn Nh nc chuyn thnh cng ty c phn, ghi:
thu kh i, nu s d phng n phi thu kh i cn trch lp k k ton ny ln hn s d phng n phi thu kh i trch lp k
thu kh i, nu s d phng n phi thu kh i cn trch lp k k ton ny nh hn s d phng n phi thu kh i trch lp k
ton thc hin xo n theo quy nh ca php lut hin hnh. Cn c vo quyt nh xo n, ghi:
lp d phng khng b p tn tht khi bn n th s tn tht cn li c hch ton vo chi ph qun l doanh nghip, ghi:
c chuyn thnh cng ty c phn: Khon d phng phi thu kh i sau khi b p tn tht, nu c hch ton tng vn Nh nc, gh
% vn nh nc chuyn thnh cng ty c phn: Khon d phng gim gi hng tn kho sau khi b p tn tht, nu c hch ton tng
vn hoc khon d phng do suy gim gi tr cc khon u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt.
s hu i vi khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt.
nh thi gian qu hn ca khon n phi thu c xc nh l kh i phi trch lp d phng c cn c vo thi gian tr n gc theo
phng l khon d tnh trc a vo chi ph sn xut, kinh doanh phn gi tr b gim xung thp hn gi tr ghi s k ton ca h
n Hng tn kho v quy nh ca ch ti chnh hin hnh.
c tnh theo tng loi dch v c mc gi ring bit.
hi ph c tnh cn thit cho vic bn chng.
m gi hng tn kho phi lp:
hi tng d phng v ghi tng gi vn hng bn.
hon nhp ghi gim d phng v ghi gim gi vn hng bn.
nh u t c kh nng mt vn.
nh lch, ghi:
phi thu kh i trch lp k k ton trc cha s dng ht, k ton trch lp b sung phn chnh lch, ghi:
phi thu kh i trch lp k k ton trc cha s dng ht, k ton hon nhp phn chnh lch, ghi:
n l doanh nghip, ghi:
c vo thi gian tr n gc theo hp ng mua, bn ban u, khng tnh n vic gia hn n gia cc bn;
oc xo nhng khon n phi thu kh i trn s k ton. Vic xo cc khon n phi thu kh i phi thc hin theo quy nh ca php lu
n gi tr ghi s k ton ca hng tn kho v nhm b p cc khon thit hi thc t xy ra do vt t, sn phm, hng ha tn kho b gi
c hin theo quy nh ca php lut v iu l doanh nghip. S n ny c theo di trong h thng qun tr ca doanh nghip v trnh b
hng mc cng trnh phi c hch ton chi tit tng ni dung chi ph u t XDCB v c theo di ly k k t khi khi cng n khi c
g cng trnh; Cc chi ph qun l d n v chi ph khc thng c chi chung. Ch u t phi tin hnh tnh ton, phn b chi ph qun l
p n tng cng trnh th tnh trc tip cho cng trnh ;
nh m khng tnh trc tip c cho tng cng trnh th n v c quyn phn b theo nhng tiu thc ph hp nht vi tng cng trn
a c duyt th doanh nghip ghi tng nguyn gi TSC theo gi tm tnh (gi tm tnh phi cn c vo chi ph thc t b ra c c
h ton trc tip vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k. i vi cc TSC theo yu cu k thut phi sa cha, bo tr, duy tu nh k, k
dng TSC hoc bt ng sn u t. Trng hp bt ng sn xy dng s dng cho nhiu mc ch (lm vn phng, cho thu hoc b
c hin theo nguyn tc:
v an ninh, quc phng, n nh kinh t v m, cc khon chnh lch t gi lin quan n giai on trc hot ng cha i vo sn xut k
hot ng c tnh ngay vo doanh thu hot ng ti chnh (nu li) hoc chi ph ti chnh (nu l) ti thi im pht sinh, khng c tr
i vo hot ng (k c vic u t mi hoc u t m rng):
n iu l thc hin nhim v n ninh, quc phng, n nh kinh t v m, u phi tnh ngay khon chnh lch t gi lin quan n hot
hi cc chi ph pht sinh ca d n. Phn chnh lch gia chi ph u t thc t pht sinh v s thu t vic thanh l c ghi nhn vo
t ton chi ph mua sm TSC trong trng hp phi qua lp t, chy th trc khi a vo s dng (k c mua TSC mi hoc qua s
t ton vn u t XDCB. Ti khon ny c m chi tit cho tng cng trnh, hng mc cng trnh (theo tng i tng ti sn hnh thnh
nh quyt ton chi ph sa cha ln TSC. Trng hp sa cha thng xuyn TSC th khng hch ton vo ti khon ny m tnh thng
C v hnh);
t ton c duyt;
ng i vi s tin ng trc bng ngoi t theo t gi ghi s (t gi giao dch thc t ti thi im ng trc), ghi:
hu bn giao, nu thu GTGT u vo c khu tr, cn c hp ng giao thu, bin bn nghim thu khi lng XDCB hon thnh, ha
c vn ha, chi ph u thu, (sau khi b tr vi s tin thu t vic bn h s thu), chi ph tho d hon tr mt bng (sau khi b tr v
on trc hot ng) c ghi nhn vo doanh thu hot ng ti chnh (nu li) hoc chi ph ti chnh (nu l) ti thi im pht sinh (tr
c hin nhim v an ninh, quc phng, n nh kinh t v m, nu pht sinh chnh lch t gi trong hot ng u t xy dng giai on
c hin nh sau:
, k ton kt chuyn phn chnh lch ghi gim chi ph u t XDCB d dang, ghi:
, ti sn c bn giao v a vo s dng: Nu quyt ton c duyt ngay th cn c vo gi tr ti sn hnh thnh qua u t c duy
a vo s dng, ang ch lp hoc duyt quyt ton th k ton phi m s chi tit ti khon 241 "XDCB d dang" theo di ring cng trn
nh li gi tm tnh theo gi tr ti sn c duyt, ghi;
u t duyt quyt ton vn u t, k ton ghi tng qu phc li hnh thnh TSC:
gi tr cng trnh l gi tm tnh. Khi quyt ton phi iu chnh gi tr cng trnh theo gi c quyt ton, ghi:
/TT-BTC ngy 15/11/2012 ca B Ti chnh hng dn k ton p dng cho n v ch u t v cc vn bn sa i, b sung, thay th (n
hu hi chi ph u t. Phn chnh lch gia chi ph u t v s thu t vic thanh l c phn nh vo chi ph khc hoc xc nh trch n
h trn c s khi lng cng vic, h thng nh mc, ch tiu kinh t - k thut v cc ch chnh sch ca Nh nc, ng thi phi ph
k k t khi khi cng n khi cng trnh, hng mc cng trnh hon thnh bn giao a vo s dng.
nh ton, phn b chi ph qun l d n v chi ph khc cho tng cng trnh theo nguyn tc:
hot ng cha i vo sn xut kinh doanh c phn nh ly k trn TK 413 - Chnh lch t gi hi oi. Khi i vo hot ng, k ton
i im pht sinh, khng c treo li chnh lch t gi trn TK 413.
h lch t gi lin quan n hot ng u t XDCB (k c vic u t mi hoc u t m rng) vo doanh thu hot ng ti chnh (nu li
vic thanh l c ghi nhn vo chi ph khc hoc xc nh trch nhim bi thng ca t chc, c nhn thu hi.
c mua TSC mi hoc qua s dng). Nu mua sm TSC v phi u t, trang b thm mi s dng c th mi chi ph mua sm, tran
ng i tng ti sn hnh thnh qua u t) v mi i tng ti sn phi theo di chi tit tng ni dung chi ph u t XDCB.
vo ti khon ny m tnh thng vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k.
i lng XDCB hon thnh, ha n bn hng, ghi:
thu (l t gi bn ca ngn hng thng mi ni doanh nghip thng xuyn c giao dch).
n tr mt bng (sau khi b tr vi s ph liu c th thu hi)... ghi:
ng u t xy dng giai on trc hot ng (cha tin hnh sn xut, kinh doanh):
hnh thnh qua u t c duyt ghi s. Nu quyt ton cha c ph duyt th ghi tng gi tr ca ti sn hnh thnh qua u t the
d dang" theo di ring cng trnh hon thnh ch bn giao v duyt quyt ton.
ph hch ton:
oanh nghip c tin hnh cng tc mua sm TSC, u t XDCB, sa cha ln TSC.
ca Nh nc, ng thi phi ph hp nhng yu t khch quan ca th trng trong tng thi k v c thc hin theo quy ch v qu
n c ph duyt.
inh doanh c ngun trang tri khi vic sa cha, bo tr pht sinh.
ht sinh lin quan trc tip ti vic u t xy dng trn TK 241. Khi cng trnh, d n hon thnh bn giao a vo s dng, k ton cn c
Khi i vo hot ng, k ton c phn b dn khon chnh lch t gi trc tip t TK 413 sang TK 515 Doanh thu hot ng ti chnh (
thu hot ng ti chnh (nu li) hoc chi ph ti chnh (nu l) ti thi im pht sinh, khng c phn nh chnh lch t gi trn TK 41
o a vo s dng, k ton cn c cch thc s dng ti sn trong thc t kt chuyn chi ph u t xy dng ph hp vi bn cht ca
Doanh thu hot ng ti chnh (nu li) hoc TK 635 - Chi ph ti chnh (nu l). Vic phn b khng vt qu thi gian theo php lut quy
qu thi gian theo php lut quy nh, mc phn b l t gi phi m bo nguyn tc nu cn phn nh l t gi ti bn N TK 413 th b
t gi ti bn N TK 413 th bo co kt qu kinh doanh c li nhun bng khng (doanh nghip khng c va phn nh l t gi trn
c va phn nh l t gi trn ch tiu Chnh lch t gi thuc bng cn i k ton, va trnh by c li nhun sau thu trn Bo co k
i nhun sau thu trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh).
Ti khon 242 - Chi ph tr trc
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh cc chi ph thc t pht sinh nhng c lin quan n kt qu hot ng SXKD
b) Cc ni dung c phn nh l chi ph tr trc, gm:
- Chi ph tr trc v thu c s h tng, thu hot ng TSC (quyn s dng t, nh xng, kho bi, vn phng
- Chi ph thnh lp doanh nghip, chi ph o to, qung co pht sinh trong giai on trc hot ng c phn
- Chi ph mua bo him (bo him chy, n, bo him trch nhim dn s ch phng tin vn ti, bo him thn x
- Cng c, dng c, bao b lun chuyn, dng cho thu lin quan n hot ng kinh doanh trong nhiu k k to
- Chi ph i vay tr trc v li tin vay hoc li tri phiu ngay khi pht hnh;
- Chi ph sa cha TSC pht sinh mt ln c gi tr ln doanh nghip khng thc hin trch trc chi ph sa cha
- S chnh lch gi bn nh hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li l thu ti chnh;
- S chnh lch gi bn nh hn gi tr cn li ca TSC bn v thu li l thu hot ng;
- Trng hp hp nht kinh doanh khng dn n quan h cng ty m - cng ty con c pht sinh li th thng m
- Cc khon chi ph tr trc khc phc v cho hot ng kinh doanh ca nhiu k k ton.
Chi ph nghin cu v chi ph cho giai on trin khai khng tiu chun ghi nhn l TSC v hnh c ghi nhn
c) Vic tnh v phn b chi ph tr trc vo chi ph SXKD tng k k ton phi cn c vo tnh cht, mc tng lo
d) K ton phi theo di chi tit tng khon chi ph tr trc theo tng k hn tr trc pht sinh, phn b v
) i vi cc khon chi ph tr trc bng ngoi t, trng hp ti thi im lp bo co c bng chng chc chn
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 242 - Chi ph tr trc
Bn N: Cc khon chi ph tr trc pht sinh trong k.
Bn C: Cc khon chi ph tr trc tnh vo chi ph SXKD trong k.
S d bn N: Cc khon chi ph tr trc cha tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Khi pht sinh cc khon chi ph tr trc phi phn b dn vo chi ph SXKD ca nhiu k, ghi:
N TK 242 - Chi ph tr trc
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112, 153, 331, 334, 338,...
nh k tin hnh phn b chi ph tr trc vo chi ph SXKD, ghi:
N cc TK 623, 627, 635, 641, 642
C TK 242 - Chi ph tr trc.
b) Khi tr trc tin thu TSC, thu c s h tng theo phng thc thu hot ng v phc v hot ng kinh do
N TK 242 - Chi ph tr trc
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112,...
- Nu thu GTGT u vo khng c khu tr, chi ph tr trc bao gm c thu GTGT.
c) i vi cng c, dng c, bao b lun chuyn, dng cho thu lin quan n hot ng sn xut, kinh doanh tro
- Khi xut dng hoc cho thu, ghi:
N TK 242 - Chi ph tr trc
C TK 153 - Cng c, dng c.
- nh k tin hnh phn b gi tr cng c, dng c, bao b lun chuyn, dng cho thu xut kho theo tiu th
N cc TK 623, 627, 641, 642,...
C TK 242 - Chi ph tr trc.
d) Trng hp mua TSC v bt ng sn u t theo phng thc tr chm, tr gp:
- Khi mua TSC hu hnh, TSC v hnh hoc mua bt ng sn u t theo phng thc tr chm, tr gp v a
N cc TK 211, 213, 217 (nguyn gi - ghi theo gi mua tr tin ngay)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
N TK 242 - Chi ph tr trc (phn li tr chm l s chnh lch gia Tng s tin phi thanh ton tr (-) Gi mua t
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (tng gi thanh ton).
- nh k, thanh ton tin cho ngi bn, k ton ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C cc TK 111, 112 (s phi tr nh k bao gm c gi gc v li tr chm, tr gp phi tr nh k).
- nh k, tnh vo chi ph theo s li tr chm, tr gp phi tr, ghi:
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 242 - Chi ph tr trc.
) Trng hp chi ph sa cha TSC pht sinh ln, doanh nghip khng thc hin trch trc chi ph sa cha TSC
- Kt chuyn chi ph sa cha TSC vo ti khon chi ph tr trc, ghi:
N TK 242 - Chi ph tr trc.
C TK 241 - XDCB d dang (2413).
- nh k, tnh v phn b chi ph sa cha TSC vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k, ghi:
N cc TK 623, 627, 641, 642,...
C TK 242 - Chi ph tr trc.
e) Trng hp doanh nghip tr trc li tin vay cho bn cho vay:
- Khi tr trc li tin vay, ghi:
N TK 242 - Chi ph tr trc
C cc TK 111, 112.
- nh k, khi phn b li tin vay theo s phi tr tng k vo chi ph ti chnh hoc vn ho tnh vo gi tr ti sn d
N TK 635 - Chi ph ti chnh (chi ph i vay ghi vo chi ph SXKD trong k)
N TK 241 - XDCB d dang (nu chi ph i vay c vn ho vo gi tr ti sn u t xy dng d dang)
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (nu chi ph i vay c vn ho vo gi tr ti sn sn xut d dang)
C TK 242 - Chi ph tr trc.
g) Khi doanh nghip pht hnh tri phiu theo mnh gi huy ng vn vay, nu doanh nghip tr trc li tri ph
- Ti thi im pht hnh tri phiu, ghi:
N cc TK 111, 112 (tng s tin thc thu)
N TK 242 - Chi ph tr trc (chi tit li tri phiu tr trc)
C TK 34311 - Mnh gi tri phiu.
- nh k, phn b li tri phiu tr trc vo chi ph i vay tng k, ghi:
N TK 635 - Chi ph ti chnh (nu tnh vo chi ph ti chnh trong k)
N TK 241 - Xy dng c bn d dang (nu c vn ho vo gi tr ti sn u t xy dng d dang)
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (vn ho vo ti sn sn xut d dang)
C TK 242 - Chi ph tr trc (chi tit li tri phiu tr trc) (s li tri phiu phn b trong k).
h) Trng hp hp nht kinh doanh khng dn n quan h cng ty m - cng ty con (mua ti sn thun), ti ngy
- Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c bn mua thanh ton bng tin, hoc cc khon tng ng ti
N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217. (theo gi tr hp l ca cc ti sn mua)
N TK 242 - Chi ph tr trc (chi tit li th thng mi)
C cc TK 331, 3411, (theo gi tr hp l ca cc khon n phi tr v n tim tng phi gnh chu)
C cc TK 111, 112, 121 (s tin hoc cc khon tng ng tin bn mua thanh ton).
- Nu vic mua, bn khi hp nht kinh doanh c thc hin bng vic bn mua pht hnh c phiu, ghi:
N cc TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217, (theo gi tr hp l ca cc ti sn mua)
N TK 242 - Chi ph tr trc (chi tit li th thng mi)
N TK 4112 - Thng d vn c phn (gi pht hnh nh hn mnh gi)
C TK 4111 - Vn gp ca ch s hu (theo mnh gi)
C cc TK 331, 3411 (theo gi tr hp l ca cc khon n phi tr v n tim tng phi gnh chu)
C TK 4112 - Thng d vn c phn(gi pht hnh ln hn mnh gi).
i) Cc doanh nghip cha phn b ht l chnh lch t gi trong giai on trc hot ng phi kt chuyn ton b
N TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 242 - Chi ph tr trc.
k) Khi kim k ti sn ti thi im xc nh gi tr doanh nghip c phn ha doanh nghip 100% vn nh nc
N TK 242 - Chi ph tr trc
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu.
l) Khi kim k ti sn ti thi im xc nh gi tr doanh nghip c phn ha doanh nghip 100% vn nh nc,
N TK 242 - Chi ph tr trc
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu.
m) Li th kinh doanh pht sinh khi c phn ha doanh nghip Nh nc c phn nh trn TK 242 v phn b d
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip
C TK 242 - Chi ph tr trc.
uan n kt qu hot ng SXKD ca nhiu k k ton v vic kt chuyn cc khon chi ph ny vo chi ph SXKD ca cc k k ton sau.
nh xng, kho bi, vn phng lm vic, ca hng v TSC khc) phc v cho sn xut, kinh doanh nhiu k k ton.
n trc hot ng c phn b ti a khng qu 3 nm;
ng tin vn ti, bo him thn xe, bo him ti sn,...) v cc loi l ph m doanh nghip mua v tr mt ln cho nhiu k k ton;
kinh doanh trong nhiu k k ton;
n c pht sinh li th thng mi hoc khi c phn ho doanh nghip nh nc c pht sinh li th kinh doanh;
l TSC v hnh c ghi nhn ngay l chi ph sn xut kinh doanh, khng ghi nhn l chi ph tr trc.
vo tnh cht, mc tng loi chi ph la chn phng php v tiu thc hp l.
c pht sinh, phn b vo cc i tng chu chi ph ca tng k k ton v s cn li cha phn b vo chi ph.
o co c bng chng chc chn v vic ngi bn khng th cung cp hng ho, dch v v doanh nghip s chc chn nhn li cc khon
hiu k, ghi:
t ng sn xut, kinh doanh trong nhiu k, khi xut dng, cho thu, ghi:
o thu xut kho theo tiu thc hp l. Cn c xc nh mc chi ph phi phn b mi k c th l thi gian s dng hoc khi lng
g thc tr chm, tr gp v a v s dng ngay cho SXKD, hoc nm gi ch tng gi hoc cho thu hot ng, ghi:
hi thanh ton tr (-) Gi mua tr tin ngay tr (-) Thu GTGT (nu c))
hi tr nh k).
trch trc chi ph sa cha TSC, phi phn b chi ph vo nhiu k k ton, khi cng vic sa cha hon thnh:
xy dng d dang)
n sn xut d dang)
oanh nghip tr trc li tri phiu ngay khi pht hnh, chi ph li vay c phn nh vo bn N TK 242 (chi tit li tri phiu tr trc), s
y dng d dang)
b trong k).
on (mua ti sn thun), ti ngy mua nu pht sinh li th thng mi:
hoc cc khon tng ng tin, ghi:
ti sn mua)
t ng phi kt chuyn ton b s l ly k ang theo di trn TK 242 sang TK 635 - Chi ph ti chnh xc nh kt qu kinh doanh trong
anh nghip 100% vn nh nc, nu khon tin thu t tr trc khng tiu chun ghi nhn TSC v hnh, c nh gi tng vn Nh
vo chi ph.
s chc chn nhn li cc khon tr trc bng ngoi t th c coi l cc khon mc tin t c gc ngoi t v phi nh gi li theo t g
i gian s dng hoc khi lng sn phm, dch v m cng c, dng c, bao b lun chuyn, dng cho thu tham gia vo hot ng sn
t ng, ghi:
chi tit li tri phiu tr trc), sau phn b dn vo cc i tng chu chi ph.
c nh kt qu kinh doanh trong k, ghi:
c, k ton ghi tng vn Nh nc v ghi nhn phn chnh lch l li th kinh doanh, ghi:
t v phi nh gi li theo t gi giao dch thc t ti thi im bo co (l t gi mua ca ngn hng thng mi ni doanh nghip th
thu tham gia vo hot ng sn xut, kinh doanh trong tng k k ton. Khi phn b, ghi:
ng mi ni doanh nghip thng xuyn c giao dch).
Ti khon 243 - Ti sn thu thu nhp hon li
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng tng, gim ca ti sn thu thu nhp hon
Ti sn thu thu nhp hon li = Chnh lch tm thi c khu tr +
Trng hp ti thi im ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li bit trc c s thay i v thu sut thu TN
b) C s tnh thu ca ti sn hoc n phi tr v Chnh lch tm thi:
- C s tnh thu ca ti sn l gi tr s c tr khi thu nhp chu thu khi thu hi gi tr ghi s ca ti sn. Nu t
- Chnh lch tm thi l khon chnh lch gia gi tr ghi s ca ti sn hoc n phi tr trong Bng Cn i k ton
+ Chnh lch tm thi v thi gian ch l mt trong cc trng hp chnh lch tm thi, v d: Nu li nhun k to
+ Cc khon chnh lch tm thi gia gi tr ghi s ca ti sn hoc n phi tr so vi c s tnh thu ca ti sn ho
+ K ton khng tip tc s dng khi nim Chnh lch vnh vin phn bit vi chnh lch tm thi khi xc n
c) Nu doanh nghip d tnh chc chn c c li nhun tnh thu thu nhp trong tng lai s dng cc khon
- Tt c cc khon chnh lch tm thi c khu tr (ngoi tr chnh lch tm thi pht sinh t vic ghi nhn ban
- Gi tr cn c khu tr ca khon l tnh thu v u i v thu cha s dng chuyn sang nm sau.
d) Cui nm, doanh nghip phi lp Bng xc nh chnh lch tm thi c khu tr, Bng theo di chnh lch
) Vic ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li trong nm c thc hin theo nguyn tc b tr gia ti sn thu
- Nu ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp tr
- Nu ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm nh hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp t
e) K ton phi hon nhp ti sn thu thu nhp hon li khi cc khon chnh lch tm thi c khu tr khng c
g) Khi lp Bo co ti chnh, nu d tnh chc chn c c li nhun tnh thu thu nhp trong tng lai, ti sn thu
h) Vic b tr ti sn thu thu nhp hon li v thu thu nhp hon li phi tr ch thc hin khi lp Bng cn i k
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 243 - Ti sn thu thu nhp hon li
Bn N: Gi tr ti sn thu thu nhp hon li tng.
Bn C: Gi tr ti sn thu thu nhp hon li gim .
S d bn N: Gi tr ti sn thu thu nhp hon li cn li cui k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Nu ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp t
N TK 243 - Ti sn thu thu nhp hon li
C TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li.
b) Nu ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm nh hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp
N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li
C TK 243 - Ti sn thu thu nhp hon li.
ca ti sn thu thu nhp hon li.
Gi tr c khu tr chuyn sang nm sau ca cc khon l tnh thu x Thu sut thu thu nhp doanh nghip hin hnh
thay i v thu sut thu TNDN trong tng lai, nu vic hon nhp ti sn thu thu nhp hon li nm trong thi gian thu sut mi
i gi tr ghi s ca ti sn. Nu thu nhp khng phi chu thu th c s tnh thu ca ti sn bng gi tr ghi s ca ti sn . C s tnh th
i tr trong Bng Cn i k ton v c s tnh thu ca ti sn hoc n phi tr . Chnh lch tm thi gm 2 loi: Chnh lch tm thi
hi, v d: Nu li nhun k ton c ghi nhn trong k ny nhng thu nhp chu thu c tnh trong k khc.
i c s tnh thu ca ti sn hoc n phi tr c th khng phi l chnh lch tm thi v mt thi gian, v d: Khi nh gi li mt ti s
chnh lch tm thi khi xc nh thu thu nhp hon li do thi gian thu hi ti sn hoc thanh ton n phi tr cng nh thi gian kh
tng lai s dng cc khon chnh lch tm thi c khu tr, cc khon l tnh thu v u i thu cha s dng, k ton c ghi
i pht sinh t vic ghi nhn ban u ca ti sn hoc n phi tr t mt giao dch m khng phi l giao dch hp nht kinh doanh; v khn
huyn sang nm sau.
tr, Bng theo di chnh lch tm thi c khu tr cha s dng, gi tr c khu tr chuyn sang nm sau ca cc khon l tnh th
n tc b tr gia ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm nay vi ti sn thu thu nhp doanh nghip ghi nhn t cc nm
hp hon li c hon nhp trong nm, th s chnh lch c ghi nhn l ti sn thu thu nhp hon li v ghi gim chi ph thu thu nh
hp hon li c hon nhp trong nm, th s chnh lch c ghi gim ti sn thu thu nhp hon li v ghi tng chi ph thu thu nhp
m thi c khu tr khng cn nh hng ti li nhun tnh thu (khi ti sn c thu hi hoc n phi tr c thanh ton mt phn
nhp trong tng lai, ti sn thu thu nhp hon li cha c ghi nhn t cc nm trc c ghi nhn b sung lm gim chi ph thu ho
hc hin khi lp Bng cn i k ton, khng thc hin khi ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li trn s k ton.
nhp hon li c hon nhp trong nm, k ton ghi nhn gi tr ti sn thu thu nhp hon li l s chnh lch gia s ti sn thu thu n
nhp hon li c hon nhp trong nm, k ton ghi gim ti sn thu thu nhp hon li l s chnh lch gia s ti sn thu thu nhp h
nhp doanh nghip hin hnh (%)
ng thi gian thu sut mi c hiu lc th thu sut p dng ghi nhn ti sn thu c tnh theo thu sut mi.
ca ti sn . C s tnh thu thu nhp ca n phi tr l gi tr ghi s ca n tr i (-) gi tr s c khu tr vo thu nhp chu thu kh
2 loi: Chnh lch tm thi c khu tr v chnh lch tm thi chu thu. Chnh lch tm thi c khu tr l cc khon chnh lch t
d: Khi nh gi li mt ti sn th gi tr ghi s ca ti sn thay i nhng nu c s tnh thu khng thay i th pht sinh chnh lch tm
tr cng nh thi gian khu tr ti sn v n phi tr vo thu nhp chu thu l hu hn.
a s dng, k ton c ghi nhn ti sn thu thu nhp hon li i vi:
hp nht kinh doanh; v khng c nh hng n c li nhun k ton v thu nhp chu thu (hoc l tnh thu) ti thi im giao dch).
m sau ca cc khon l tnh thu v u i thu cha s dng lm cn c lp Bng xc nh ti sn thu thu nhp hon li xc nh gi
hip ghi nhn t cc nm trc nhng nm nay c hon nhp li, theo nguyn tc:
ghi gim chi ph thu thu nhp hon li.
hi tng chi ph thu thu nhp hon li.
c thanh ton mt phn hoc ton b), khi l tnh thu hoc u i thu c s dng.
ung lm gim chi ph thu hon li.
ch gia s ti sn thu thu nhp hon li pht sinh ln hn s c hon nhp trong nm, ghi:
a s ti sn thu thu nhp hon li pht sinh nh hn s c hon nhp trong nm, ghi:
u sut mi.
u tr vo thu nhp chu thu khi thanh ton n phi tr trong cc k tng lai. i vi doanh thu nhn trc, c s tnh thu l gi tr ghi
u tr l cc khon chnh lch tm thi lm pht sinh cc khon c khu tr khi xc nh thu nhp chu thu trong tng lai khi gi tr g
i th pht sinh chnh lch tm thi. Tuy nhin thi gian thu hi gi tr ghi s v c s tnh thu khng thay i nn chnh lch tm thi n
hu nhp hon li xc nh gi tr ti sn thu thu nhp hon li c ghi nhn hoc hon nhp trong nm.
c, c s tnh thu l gi tr ghi s ca n, tr i phn gi tr ca doanh thu khng phi chu thu trong tng lai.
thu trong tng lai khi gi tr ghi s ca cc khon mc ti sn c thu hi hoc n phi tr c thanh ton.
ay i nn chnh lch tm thi ny khng phi l chnh lch tm thi v thi gian.
Ti khon 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh s tin hoc gi tr ti sn m doanh nghip em i cm c, th chp, k qu, k
b) Cc khon tin, ti sn em cm c, th chp k qu, k cc phi c theo di cht ch v kp thi thu hi khi
c) Doanh nghip phi theo di chi tit cc khon cm c, th chp k cc, k qu theo tng loi, tng i tng, k
d) i vi ti sn a i cm c, th chp, k qu, k cc c phn nh theo gi ghi s k ton ca doanh ngh
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc
Bn N:
- Gi tr ti sn mang i cm c, th chp hoc s tin k qu, k cc.
- Chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d cc khon k cc, k qu c quyn nhn li bng ngoi t ti t
Bn C:
- Gi tr ti sn cm c hoc s tin k qu, k cc nhn li hoc thanh ton;
- Khon khu tr (pht) vo tin k qu, k cc tnh vo chi ph khc;
- Chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d cc khon k cc, k qu c quyn nhn li bng ngoi t ti t
S d bn N: Gi tr ti sn cn ang cm c, th chp hoc s tin cn ang k qu, k cc.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Dng tin mt, hoc tin gi ngn hng k cc, k qu, ghi:
N TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc
C cc TK 111, 112.
b) Trng hp dng ti sn c nh cm c, ghi:
N TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc (gi tr cn li)
N TK 214 - Hao mn ti sn c nh (gi tr hao mn)
C cc TK 211, 213 (nguyn gi).
Trng hp th chp bng giy t (giy chng nhn s hu nh t, ti sn) th khng phn nh trn ti khon ny
c) Khi mang ti sn khc i cm c, th chp, ghi:
N TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc (chi tit theo tng khon)
C cc TK 152, 155, 156,...
d) Khi nhn li ti sn cm c hoc tin k qu, k cc:
- Nhn li s tin k qu, k cc, ghi:
N cc TK 111, 112
C TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc.
- Nhn li ti sn c nh cm c, th chp, ghi:
N cc TK 211, 213 (nguyn gi khi a i cm c)
C TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc (gi tr cn li)
C TK 214 - Hao mn ti sn c nh (gi tr hao mn).
- Khi nhn li ti sn khc mang i cm c, th chp, ghi:
N cc TK 152, 155, 156,...
C TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc (chi tit tng khon).
) Trng hp doanh nghip khng thc hin ng nhng cam kt, b pht vi phm hp ng tr vo tin k qu, k
N TK 811 - Chi ph khc (s tin b tr)
C TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc.
e) Trng hp s dng khon k cc, k qu thanh ton cho ngi bn, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc.
g) Khi lp Bo co ti chnh, nu cc khon k cc, k qu c quyn nhn li c gc ngoi t, k ton phi nh
- Nu t gi ngoi t tng so vi t gi ng Vit Nam, ghi:
N TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc
C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131).
- Nu t gi ngoi t gim so vi t gi ng Vit Nam, ghi:
N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi (4131)
C TK 244 - Cm c, th chp, k qu, k cc.
m i cm c, th chp, k qu, k cc ti cc doanh nghip, t chc khc trong cc quan h kinh t theo quy nh ca php lut.
cht ch v kp thi thu hi khi ht thi hn cm c, th chp, k qu, k cc. Trng hp cc khon k qu, k cc doanh nghip c
heo tng loi, tng i tng, k hn, nguyn t. Khi lp Bo co ti chnh, nhng khon c k hn cn li di 12 thng c phn loi l
ghi s k ton ca doanh nghip. Khi xut ti sn phi tin t mang i cm c, th chp, k qu, k cc ghi theo gi no th khi thu v gh
uyn nhn li bng ngoi t ti thi im bo co (trng hp t gi ngoi t tng so vi ng Vit Nam).
uyn nhn li bng ngoi t ti thi im bo co (trng hp t gi ngoi t gim so vi ng Vit Nam).
thu xy lp;
cha nhn c vt t, hng ha, dch v, khi lng sn phm xy lp hon thnh bn giao;
ng trc cho ngi bn hoc s tin tr nhiu hn s phi tr cho ngi bn theo chi tit ca tng i tng c th. Khi lp Bng Cn
ch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn hoc khi mua TSC:
nhn khi lng xy lp hon thnh bn giao ca bn nhn thu xy lp, cn c hp ng giao thu v bin bn bn giao khi lng xy l
ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh (l t gi bn ca ngn hng thng mi ni thng xuyn c giao dch)
u t XDCB tng ng vi s tin ng trc theo t gi giao dch thc t ti thi im ng trc. Phn gi tr u t XDCB cn phi t
on ca TK tin)
thu ph theo hp ng kinh t k kt, cn c vo ha n, phiu gi cng trnh, bin bn nghim thu khi lng xy lp hon thnh v
hu GTGT u vo).
cho n v nhn u thc nhp khu m LC... cn c cc chng t lin quan, ghi:
bn ca ngn hng thng mi ni thng xuyn c giao dch). Ring trng hp ng trc cho nh thu hoc ngi bn, khi iu ki
ng hp ch n c nhiu giao dch th t gi thc t ch danh c xc nh trn c s bnh qun gia quyn di ng cc giao dch ca ch n
gi li khon phi tr cho ngi bn l t gi bn ngoi t ca ngn hng thng mi ni doanh nghip thng xuyn c giao dch ti thi
tng c th. Khi lp Bng Cn i k ton, phi ly s d chi tit ca tng i tng phn nh ti khon ny ghi 2 ch tiu bn Ti s
n bn bn giao khi lng xy lp, ho n khi lng xy lp hon thnh:
hoc ngi bn, khi iu kin ghi nhn ti sn hoc chi ph th bn C ti khon 331 p dng t gi ghi s thc t ch danh i vi s ti
n di ng cc giao dch ca ch n ). Ring trng hp pht sinh giao dch ng trc tin cho nh thu hoc ngi bn th bn N ti k
ng xuyn c giao dch ti thi im lp Bo co ti chnh. Cc n v trong tp on c p dng chung mt t gi do Cng ty m quy
a TK 333 phn nh s thu v cc khon np ln hn s thu v cc khon phi np cho Nh nc, hoc c th phn nh s thu n
hu GTGT ca hng nhp khu phi np, s thu GTGT c khu tr, s thu GTGT np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc.
u ra, s thu GTGT u vo khu tr, s thu GTGT ca hng bn b tr li, b gim gi, s thu GTGT phi np, np, cn phi np ca
a hng nhp khu phi np, np, cn phi np vo Ngn sch Nh nc.
p, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc
u phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc.
nghip phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc.
np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc.
cn phi np vo Ngn sch Nh nc.
t phi np, np v cn phi np vo Ngn sch Nh nc.
p, np v cn phi np v thu bo v mi trng v cc loi thu khc, nh: Thu mn bi, thu np thay cho cc t chc, c nhn n
, np v cn phi np;
thu khc. Doanh nghip c ch ng m cc TK cp 4 chi tit cho tng loi thu ph hp vi yu cu qun l.
np v cn phi np v cc khon ph, l ph, cc khon phi np khc cho Nh nc ngoi cc khon ghi vo cc ti khon t 3331 n
T tnh theo phng php khu tr, k ton phn nh doanh thu, thu nhp theo gi bn cha c thu GTGT, thu GTGT phi np c tch
n nh im a nu trn;
g php trc tip, nh k khi xc nh s thu GTGT phi np k ton ghi gim doanh thu, thu nhp tng ng:
np, tng s tin phi thanh ton v gi tr vt t, hng ho, TSC nhp khu (cha bao gm thu GTGT hng nhp khu), ghi:
y thc, bn giao y thc ghi nhn s thu GTGT hng nhp khu phi np c khu tr, ghi:
c phn nh gim ngha v vi NSNN v thu GTGT hng nhp khu, ghi:
o ca hng ha, dch v c c khu tr hay khng, k ton ghi nhn ton b s thu GTGT u vo trn TK 133. nh k, khi xc nh s
n kho bn)
bn hng, chi ph QLDN)
nh ca php lut. Trong giao dch xut nhp khu y thc, ti khon ny ch s dng cho bn giao y thc, khng p dng cho bn nhn
anh thu khng bao gm thu TTB. Trng hp khng tch ngay c s thu tiu th c bit phi np ti thi im ghi nhn doanh th
u tiu th c bit c ghi nhn s thu phi np vo gi gc hng nhp kho. Trng hp doanh nghip nhp khu hng h nhng khn
n hng bn (nu xut hng bn) hoc gim gi tr hng ha (nu xut tr li do vay, mn);
bn TSC) hoc gim nguyn gi TSC (nu xut tr li);
hu, khi c hon ghi gim khon phi thu khc.
, c gim th k ton ghi nhn vo thu nhp khc.
pht sinh, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v khng bao gm thu tiu th c bit, ghi:
ao dch pht sinh, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v bao gm c thu tiu th c bit. nh k khi xc nh s thu
c vo ho n mua hng nhp khu v thng bo np thu ca c quan c thm quyn, xc nh s thu tiu th c bit phi np ca
ng qu cnh c ti xut ngay ti kho ngoi quan, khi np thu TTB ca hng nhp khu, ghi:
ca n v, c hon khi ti xut, ghi:
c gim, c hon: Khi nhn c thng bo ca c quan c thm quyn v s thu khu bn c gim, c hon, ghi:
dng ni b, cho, biu, tng, khuyn mi, qung co khng thu tin, ghi:
a php lut. Trong giao dch xut khu y thc, ti khon ny ch s dng cho bn giao y thc, khng p dng cho bn nhn y thc.
hip. Khi xut khu hng ha, k ton phi tch ring s thu xut khu phi np ra khi doanh thu bn hng, cung cp dch v. Trng h
ton ghi nhn vo thu nhp khc.
inh, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v khng bao gm thu xut khu, ghi:
pht sinh, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v bao gm c thu xut khu. nh k khi xc nh s thu xut khu p
ng v cung cp dch v v s thu xut khu phi np nh trng hp xut khu thng thng quy nh ti im a mc ny.
c phn nh gim ngha v vi NSNN v thu xut khu, ghi:
nhn y thc)
xut khu).
c m ch ghi nhn s tin np thu h bn giao y thc, ghi:
a php lut. Trong giao dch nhp khu y thc, ti khon ny ch s dng cho bn giao y thc, khng p dng cho bn nhn y thc.
hi np vo gi gc hng mua. Trng hp doanh nghip nhp khu hng h nhng khng c quyn s hu hng ha, v d giao dch tm n
m gi vn hng bn (nu xut hng bn) hoc gim gi tr hng ha (nu xut tr li do vay, mn);
(nu bn TSC) hoc gim nguyn gi TSC (nu xut tr li);
yn s hu, khi c hon ghi gim khon phi thu khc (v d hng tm nhp ti xut gia cng, ch bin) th khi c hon ghi gim
np, tng s tin phi tr, hoc thanh ton cho ngi bn v gi tr vt t, hng ho, TSC nhp khu (gi c thu nhp khu), ghi:
ng qu cnh c ti xut ngay ti kho ngoi quan, khi np thu nhp khu, ghi:
hu ca n v, c hon khi ti xut (v d thu nhp khu np khi nhp khu hng phc v gia cng, ch bin), ghi:
n giao y thc ghi nhn s thu nhp khu phi np, ghi:
nhn y thc)
nhp khu).
c m ch ghi nhn s tin np thu h bn giao y thc, ghi:
oanh nghip tm np hng qu trong nm, th s chnh lch phi np thiu, ghi:
thu nhp c nhn phi np tnh trn thu nhp khng thng xuyn chu thu theo tng ln pht sinh thu nhp, ghi:
n phi khu tr)
hp lut. Trong giao dch nhp khu y thc, ti khon ny ch s dng cho bn giao y thc, khng p dng cho bn nhn y thc.
doanh thu khng bao gm s thu bo v mi trng phi np. Trng hp khng tch ngay c s thu phi np ti thi im pht sin
u bo v mi trng c ghi nhn s thu bo v mi trng phi np vo gi gc hng nhp kho.
vn hng bn (nu xut hng bn) hoc gim gi tr hng ha (nu xut tr li do vay, mn);
u bn TSC) hoc gim nguyn gi TSC (nu xut tr li);
hu, khi c hon ghi gim khon phi thu khc.
n, c gim th k ton ghi nhn vo thu nhp khc.
ng thi chu thu GTGT, k ton phn nh doanh thu bn hng v cung cp dch v khng bao gm thu bo v mi trng v khng c
t sinh, doanh thu c ghi nhn bao gm c thu nhng nh k khi xc nh s thu phi np th phi ghi gim doanh thu:
n c vo ho n mua hng nhp khu v thng bo np thu v s thu bo v mi trng phi np, xc nh s thu bo v mi trn
u dng ni b, cho, biu, tng, khuyn mi, qung co khng thu tin, ghi:
mi trng h bn giao u thc nhp khu, khi xc nh s thu bo v mi trng phi np, ghi:
u c gim, c hon: Khi nhn c thng bo ca c quan c thm quyn v s thu khu bn c gim, c hon, ghi:
np khc, ghi:
p doanh nghip thc hin cc nhim v cung cp hng ho, dch v theo yu cu ca Nh nc, k ton phn nh doanh thu tr cp, tr g
k k ton nm.
hu tr, c hon...
n thu khc v bn cht l khon thu h bn th ba. V vy cc khon thu gin thu c loi tr ra khi s liu v doanh thu gp trn Bo c
s k ton khng bao gm s thu gin thu phi np, ph hp vi s liu v doanh thu gp trn Bo co ti chnh v phn nh ng bn ch
s liu v doanh thu trn s k ton c s khc bit so vi doanh thu gp trn Bo co ti chnh.
thu gin thu phi np.
m gi tr hng mua hoc gim gi vn hng bn, gim chi ph khc ty theo tng trng hp c th. Ring thu GTGT u vo c hon gh
u np ca hng nhn gia cng c hon li khi ti xut...);
, BVMT phi np khi bn hng ha, cung cp dch v).
3388 v phn nh quyn c nhn li s tin chi h, tr h cho bn giao y thc trn TK 138. Cn c phn nh tnh hnh thc hin
n c ghi nhn s thu phi np trn TK 333.
c c th phn nh s thu np c xt min, gim hoc cho thoi thu nhng cha thc hin vic thoi thu.
thay cho cc t chc, c nhn nc ngoi c hot ng kinh doanh ti Vit Nam...
hi vo cc ti khon t 3331 n 3338. Ti khon ny cn phn nh cc khon Nh nc tr cp cho doanh nghip (nu c) nh cc khon
bit. nh k khi xc nh s thu tiu th c bit phi np, k ton ghi gim doanh thu, ghi:
i im a mc ny.
u nhp, ghi:
ng cho bn nhn y thc.
phi np ti thi im pht sinh th c ghi nhn doanh thu bao gm c thu bo v mi trng nhng nh k phi ghi gim doanh thu
phn nh tnh hnh thc hin ngha v vi NSNN ca bn giao y thc nh sau:
h nghip (nu c) nh cc khon tr cp, tr gi.
vo chi ph c lin quan, ghi:
m doanh thu i vi s thu tiu th c bit phi np. Trong mi trng hp, ch tiu Doanh thu bn hng v cung cp dch v v ch ti
ba th s thu nhp khu phi np khng c ghi nhn vo gi tr hng ha m c ghi nhn l khon phi thu khc.
n doanh thu th c ghi nhn doanh thu bao gm c thu nhng nh k phi ghi gim doanh thu i vi s thu xut khu phi np. Tron
ghi nhn vo gi tr hng ha m c ghi nhn l khon phi thu khc.
nh k phi ghi gim doanh thu i vi s thu bo v mi trng phi np.
ng v cung cp dch v v ch tiu Cc khon gim tr doanh thu ca Bo co kt qu hot ng kinh doanh u khng bao gm s thu
n phi thu khc.
s thu xut khu phi np. Trong mi trng hp, ch tiu Doanh thu bn hng v cung cp dch v v ch tiu Cc khon gim tr doa
oanh u khng bao gm s thu TTB phi np khi bn hng ha, cung cp dch v.
ch tiu Cc khon gim tr doanh thu ca Bo co kt qu hot ng kinh doanh u khng bao gm s thu xut khu phi np khi xu
thu xut khu phi np khi xut khu hng ha, dch v.
Ti khon 334 - Phi tr ngi lao ng
1. Nguyn tc k ton
Ti khon ny dng phn nh cc khon phi tr v tnh hnh thanh ton cc khon phi tr cho ngi lao ng c
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 334 Phi tr ngi lao ng
Bn N:
- Cc khon tin lng, tin cng, tin thng c tnh cht lng, bo him x hi v cc khon khc tr, chi,
- Cc khon khu tr vo tin lng, tin cng ca ngi lao ng.
Bn C: Cc khon tin lng, tin cng, tin thng c tnh cht lng, bo him x hi v cc khon khc phi tr
S d bn C: Cc khon tin lng, tin cng, tin thng c tnh cht lng v cc khon khc cn phi tr cho n
Ti khon 334 c th c s d bn N. S d bn N ti khon 334 rt c bit - nu c phn nh s tin tr ln h
Ti khon 334 phi hch ton chi tit theo 2 ni dung: Thanh ton lng v thanh ton cc khon khc.
Ti khon 334 - Phi tr ngi lao ng, c 2 ti khon cp 2:
- Ti khon 3341 - Phi tr cng nhn vin: Phn nh cc khon phi tr v tnh hnh thanh ton cc khon phi tr c
- Ti khon 3348 - Phi tr ngi lao ng khc: Phn nh cc khon phi tr v tnh hnh thanh ton cc khon ph
3. Phng php k ton mt s nghip v kinh t ch yu
a) Tnh tin lng, cc khon ph cp theo quy nh phi tr cho ngi lao ng, ghi:
N TK 241 - Xy dng c bn d dang
N cc TK 622, 623, 627, 641, 642
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348).
b) Tin thng tr cho cng nhn vin:
- Khi xc nh s tin thng tr cng nhn vin t qu khen thng, ghi:
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531)
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341).
- Khi xut qu chi tr tin thng, ghi:
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341)
C cc TK 111, 112,...
c) Tnh tin bo him x hi (m au, thai sn, tai nn,...) phi tr cho cng nhn vin, ghi:
N TK 338 - Phi tr, phi np khc (3383)
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341).
d) Tnh tin lng ngh php thc t phi tr cho cng nhn vin, ghi:
N cc TK 623, 627, 641, 642
N TK 335 - Chi ph phi tr (n v c trch trc tin lng ngh php)
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341).
) Cc khon phi khu tr vo lng v thu nhp ca cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip nh
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348)
C TK 141 - Tm ng
C TK 338 - Phi tr, phi np khc
C TK 138 - Phi thu khc.
e) Tnh tin thu thu nhp c nhn ca cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip phi np Nh n
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348)
C TK 333 - Thu v cc khon phi np Nh nc (3335).
g) Khi ng trc hoc thc tr tin lng, tin cng cho cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip, g
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348)
C cc TK 111, 112,...
h) Thanh ton cc khon phi tr cho cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip, ghi:
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348)
C cc TK 111, 112,...
i) Trng hp tr lng hoc thng cho cng nhn vin v ngi lao ng khc ca doanh nghip bng sn phm,
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
k) Xc nh v thanh ton cc khon khc phi tr cho cng nhn vin v ngi lao ng ca doanh nghip nh tin
- Khi xc nh c s phi tr cho cng nhn vin v ngi lao ng ca doanh nghip, ghi:
N cc TK 622, 623, 627, 641, 642
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348).
- Khi chi tr cho cng nhn vin v ngi lao ng ca doanh nghip, ghi:
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng (3341, 3348)
C cc TK 111, 112,...
n phi tr cho ngi lao ng ca doanh nghip v tin lng, tin cng, tin thng, bo him x hi v cc khon phi tr khc thuc v
x hi v cc khon khc phi tr, phi chi cho ngi lao ng;
c khon khc cn phi tr cho ngi lao ng.
c phn nh s tin tr ln hn s phi tr v tin lng, tin cng, tin thng v cc khon khc cho ngi lao ng.
on cc khon khc.
thanh ton cc khon phi tr cho cng nhn vin ca doanh nghip v tin lng, tin thng c tnh cht lng, bo him x hi v cc
hnh thanh ton cc khon phi tr cho ngi lao ng khc ngoi cng nhn vin ca doanh nghip v tin cng, tin thng (nu c) c
ng khc ca doanh nghip nh tin tm ng cha chi ht, bo him y t, bo him x hi, bo him tht nghip, tin thu bi thng v
ng ca doanh nghip nh tin n ca, tin nh, tin in thoi, hc ph, th hi vin...:
cc khon phi tr khc thuc v thu nhp ca ngi lao ng.
t lng, bo him x hi v cc khon phi tr khc thuc v thu nhp ca cng nhn vin.
n cng, tin thng (nu c) c tnh cht v tin cng v cc khon khc thuc v thu nhp ca ngi lao ng.
h trc hoc chi ph dn tch) vi cc khon d phng phi tr c phn nh trn ti khon 352 ghi nhn v trnh by Bo co ti chnh
c thi gian thanh ton c th; Cc khon chi ph phi tr l ngha v n hin ti chc chn v thi gian phi thanh ton;
chc chn s s phi tr (v d khon chi ph d phng bo hnh sn phm, hng ha, cng trnh xy dng); Cc khon chi ph phi tr xc
c khon phi tr thng mi v phi tr khc trong khi chi ph phi tr l mt phn ca cc khon phi tr thng mi hoc phi tr khc.
phi thc hin theo nguyn tc ph hp gia doanh thu v chi ph pht sinh trong k. Cc khon phi tr cha pht sinh do cha nhn hn
h l d phng phi tr, nh:
doanh nghip c php trch trc chi ph sa cha cho nm k hoch hoc mt s nm tip theo;
t cch cht ch (lp d ton chi ph v c cp c thm quyn ph duyt) v phi c bng chng hp l, tin cy v cc khon chi ph phi
c t pht sinh. S chnh lch gia s trch trc v chi ph thc t phi c hon nhp.
phi tun th thm cc nguyn tc sau:
c trong d ton u t, xy dng nhng cha c h s, ti liu nghim thu khi lng v phi thuyt minh chi tit v l do, ni
hng ho bt ng sn hon thnh, c xc nh l bn trong k v tiu chun ghi nhn doanh thu.
vo gi vn hng bn phi m bo tng ng vi nh mc gi vn tnh theo tng chi ph d ton ca phn hng ho bt ng sn c
ph i vay. Vic vn ha li vay trong mt s trng hp c th nh sau:
k c khi thi gian xy dng di 12 thng;
trnh, ti sn cho khch hng, k c trng hp i vi khon vay ring, vi d: Nh thy xy lp vay tin thi cng xy dng cng trnh ch
thuyt minh Bo co ti chnh.
i tri phiu o hn), tng k doanh nghip phi tnh trc chi ph li vay phi tr trong k vo chi ph sn xut, kinh doanh hoc vn ho,
ri phiu o hn), tng k doanh nghip phi tnh trc chi ph li vay phi tr trong k vo chi ph sn xut, kinh doanh hoc vn ho, gh
i phiu o hn), tng k doanh nghip phi tnh trc chi ph li vay phi tr trong k vo chi ph sn xut, kinh doanh hoc vn ho, ghi:
m qu hn nhng do doanh nghip b l, khng cn vn nh nc, khng thanh ton c, doanh nghip c phn ha phi lm cc th
n thi im cng ty c cp Giy chng nhn ng k doanh nghip trn 3 thng th doanh nghip c tnh li vay tr cho cc nh
ng sn c xc nh l bn.
pht sinh, k ton ghi gim khon chi ph trch trc v ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh d dang, ghi:
h trong k nhng chi ph s phi chi trong thi gian ngng sn xut, kinh doanh.
tin cy v cc khon chi ph phi trch trc trong k, m bo s chi ph phi tr hch ton vo ti khon ny ph hp vi s chi ph th
huyt minh chi tit v l do, ni dung chi ph trch trc cho tng hng mc cng trnh trong k.
thi cng xy dng cng trnh cho khch hng, cng ty ng tu theo hp ng cho ch tu...
xut, kinh doanh hoc vn ho, ghi:
p c phn ha phi lm cc th tc, h s ngh khoanh n, gin n, xo n li vay ngn hng theo quy nh ca php lut hin hnh. Kh
n ny ph hp vi s chi ph thc t pht sinh. Nghim cm vic trch trc vo chi ph nhng ni dung khng c tnh vo chi ph sn xu
nh ca php lut hin hnh. Khi c quyt nh xo n li vay, ghi:
l d phng phi tr.
cp di khng c t cch php nhn hch ton ph thuc phn nh s vn kinh doanh c doanh nghip cp trn giao.
cng ty con (cc n v trc thuc c t cch php nhn hch ton c lp) nhn gp t cng ty m.
A trc thuc doanh nghip l Ch u t, dng phn nh khon chnh lch t gi pht sinh phi tr doanh nghip.
on ny ch m BQLDA trc thuc doanh nghip l Ch u t, dng phn nh khon chi ph i vay c vn ha pht sinh phi chuy
cc n v ni b trong cng mt doanh nghip.
un sau thu cha phn phi (TK 421), nh k n v hch ton ph thuc kt chuyn cc khon doanh thu, thu nhp, chi ph trc tip qu
nh k n v hch ton ph thuc kt chuyn li nhun sau thu cha phn phi cho n v cp trn, ghi:
k ton (sau y gi l n v hch ton ph thuc); Gia cc n v hch ton ph thuc ca cng mt doanh nghip vi nhau.
hn hay khng, c ngi i din trc php lut hay khng) m khng ph thuc vo tn gi ca n v (n v thnh vin, chi nhnh,
r n v hch ton ph thuc khc; Cc khon doanh nghip phi cp cho n v hch ton ph thuc. Cc khon phi tr, phi np c th
nh doanh ti cc n v trc thuc hoc TK 411 Vn u t ca ch s hu.
n c hch ton b tr trn 2 ti khon ny. Khi i chiu, nu c chnh lch, phi tm nguyn nhn v iu chnh kp thi.
anh nghip.
c vn ha pht sinh phi chuyn cho doanh nghip .
hu, thu nhp, chi ph trc tip qua TK 336 Phi tr ni b hoc qua TK 911 Xc nh kt qu kinh doanh, ghi:
oanh nghip vi nhau.
(n v thnh vin, chi nhnh, x nghip, t, i...).
c khon phi tr, phi np c th l quan h nhn ti sn, vn, kinh ph, thanh ton vng lai, chi h tr h, li vay, chnh lch t gi...;
u chnh kp thi.
li vay, chnh lch t gi...;
Ti khon 337 Thanh ton theo tin hp ng xy dng
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh s tin khch hng phi tr theo tin k hoch v s tin phi thu theo doan
b) Ti khon 337 Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng ch p dng i vi trng hp hp ng
c) Cn c ghi vo bn N TK 337 l chng t xc nh doanh thu tng ng vi phn cng vic hon thnh tr
Cn c ghi vo bn C TK 337 l ho n c lp trn c s tin thanh ton theo k hoch c quy n
d) Ti khon 337 phi c theo di chi tit theo tng hp ng xy dng.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 337 Thanh ton theo tin hp ng xy dng
Bn N: Phn nh s tin phi thu theo doanh thu ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh ca h
Bn C: Phn nh s tin khch hng phi tr theo tin k hoch ca hp ng xy dng d dang.
S d bn N: Phn nh s tin chnh lch gia doanh thu ghi nhn ca hp ng ln hn s tin khch hng p
S d bn C: Phn nh s tin chnh lch gia doanh thu ghi nhn ca hp ng nh hn s tin khch hng p
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch, khi kt qu thc hin
N TK 337 - Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v.
b) Cn c vo ho n c lp theo tin k hoch phn nh s tin phi thu theo tin k hoch ghi tr
N TK 131 - Phi thu ca khch hng
C TK 337 - Thanh ton theo tin k hoch hp ng xy dng
C TK 3331 - Thu GTGT phi np.
c) Khi nh thu nhn c tin ca khch hng thanh ton, ghi:
N cc TK 111, 112
C TK 131 - Phi thu ca khch hng.
h v s tin phi thu theo doanh thu tng ng vi phn cng vic hon thnh do nh thu t xc nh ca hp ng xy dng d dan
ng i vi trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch. Ti khon ny khng p dng i vi
phn cng vic hon thnh trong k (khng phi ho n) do nh thu t lp, khng phi ch khch hng xc nhn. Nh thu phi la c
theo k hoch c quy nh trong hp ng. S tin ghi trn ho n l cn c ghi nhn s tin nh thu phi thu ca khch hng
k hoch, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, th k ton cn c vo chng t phn nh doanh
c vo chng t phn nh doanh thu tng ng vi phn cng vic hon thnh (khng phi ho n) do nh thu t xc nh, ghi:
gi tr khi lng thc hin c khch hng xc nhn.
him cho cc b phn lin quan xc nh gi tr phn cng vic hon thnh v lp chng t phn nh doanh thu hp ng xy dng tron
p c thm quyn; Gi tr ti sn tha phi tr cho c nhn, tp th (trong v ngoi n v) theo quyt nh ca cp c thm quyn ghi trong
kinh ph cng on;
g bin bn x l;
hi tr cho c nhn, tp th (trong v ngoi n v) theo quyt nh ghi trong bin bn x l do xc nh ngay c nguyn nhn;
lng ca cng nhn vin;
u li cha kt chuyn;
gia gi tr thc t phn vn Nh nc ti thi im doanh nghip 100% vn Nh nc chuyn thnh cng ty c phn ln hn gi tr thc
u hn s phi tr, phi np hoc s bo him x hi chi tr cng nhn vin cha c thanh ton v kinh ph cng on vt chi cha
n, doanh nghip c phn ho c trch nhim kim k, phn loi ti sn doanh nghip ang qun l, s dng ti thi im xc nh gi tr do
sn pht hin tha qua kim k trong phn thuyt minh Bo co ti chnh.
kim k, cn c vo Bin bn x l ti sn tha, thiu qua kim k, ghi:
ng thc cho thu hot ng, doanh thu ca k k ton c xc nh bng tng s tin cho thu hot ng TSC, BS u t thu chia c
nm, k ton phn nh doanh thu cha thc hin theo gi cha c thu GTGT, ghi:
v ca k k ton theo gi bn tr tin ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay ghi vo ti khon 3387
a c thu GTGT)
gp v gi bn tr tin ngay cha c thu GTGT)
trong k, ghi:
li ca TSC)
n c nh bn v thu li ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi thi gian thu ti sn, ghi:
c hot ng (ang phn nh trn ti khon 3387 Doanh thu cha thc hin) phi kt chuyn ton b s li chnh lch t gi vo doan
c quyt nh ca c quan c thm quyn v xc nh khon tin phi s dng t tin thu bn c phn h tr cho doanh nghip thc h
phi bo co v thc hin quyt ton chi ph c phn ho vi c quan quyt nh c phn ho. Chi ph c phn ho c tr vo tin thu t
p xp doanh nghip ti cng ty m ca Tp on kinh t, tng cng ty Nh nc, cng ty m trong t hp cng ty m - cng ty con hoc Q
dng tin thu bn c phn th khon li phi tr ny phi tr vo s phi np v thu c phn ho m khng ghi nhn vo chi ph ti chnh, k
sang Cng ty c phn nh hn gi tr thc t phn vn Nh nc ti thi im xc nh gi tr doanh nghip, th s chnh lch gim (l), p
l do bt kh khng m ngi c trch nhim bi thung khng c kh nng thc hin vic bi thng v c c quan c thm quyn
ng nhn y thc nhp khu trn h thng qun tr ca mnh v thuyt minh trn Bo co ti chnh v s lng, chng loi, quy cch, phm
u y thc, ghi:
ghip u thc nhp khu: Trong giao dch xut - nhp khu y thc (phi c hp ng xut-nhp khu y thc), bn nhn y thc c xc
c vo Ho n GTGT v cc chng t lin quan, k ton phn nh doanh thu ph u thc nhp khu, ghi:
ng nhn u thc nhp khu (ph ngn hng, ph gim nh hi quan, chi thu kho, thu bi chi bc xp, vn chuyn hng...), cn c cc ch
n theo di hng nhn xut khu trn h thng qun tr ca mnh v thuyt minh trn Bo co ti chnh v s lng, chng loi, quy cch
n phi tr cho bn giao y thc, ghi:
ho bn giao y thc;
c khon doanh thu, thu nhp cha thc hin.
ng xuyn c giao dch) v c ghi nhn ngay vo chi ph ti chnh, hoc doanh thu hot ng ti chnh. Ring khon doanh thu nhn tr
ay c nguyn nhn;
xc nh c nguyn nhn v c bin bn x l th c ghi ngay vo cc ti khon lin quan, khng hch ton qua ti khon 338 (3381).
ghip 100% vn Nh nc chuyn thnh cng ty c phn ln hn gi tr thc t phn vn Nh nc ti thi im xc nh gi tr doanh ng
h thu nhn trc nh: S tin ca khch hng tr trc cho mt hoc nhiu k k ton v cho thu ti sn; Khon li nhn trc khi ch
tin ngay ghi vo ti khon 3387 "Doanh thu cha thc hin", ghi:
s li chnh lch t gi vo doanh thu hot ng ti chnh xc nh kt qu kinh doanh trong k, ghi:
h tr cho doanh nghip thc hin chnh sch i vi ngi lao ng di d ti thi im quyt nh c phn ho, ghi:
cng ty m - cng ty con hoc Qu H tr sp xp v pht trin doanh nghip do Tng cng ty u t v kinh doanh vn Nh nc gi, gh
anh nghip.
ip th s chnh lch tng (li) phi np vo Qu H tr sp xp doanh nghip ti cng ty m ca Tp on kinh t, tng cng ty Nh nc,
cng ty m - cng ty con hoc Qu H tr sp xp v pht trin doanh nghip do Tng cng ty u t v kinh doanh vn Nh nc gi, gh
c c quan c thm quyn xem xt, quyt nh s dng s tin thu t bn c phn ny b p tn tht sau khi tr i phn c b
ng, chng loi, quy cch, phm cht ca hng nhp khu y thc, thi hn nhp khu, i tng thanh ton..., khng ghi nhn gi tr hn
hc), bn nhn y thc c xc nh l ngi i din bn giao y thc thc hin cc ngha v vi NSNN (ngi np thu h cho bn g
v s lng, chng loi, quy cch, phm cht ca hng nhn xut khu y thc, thi hn xut khu, i tng thanh ton..., khng ghi nh
c khon chnh lch gi pht sinh trong giao dch bn thu li ti sn l thu ti chnh hoc thu hot ng.
Ring khon doanh thu nhn trc bng ngoi t, nu khng c bng chng chc chn cho thy doanh nghip s phi tr li khon tin n
i tr n cui k k ton;
i im xc nh gi tr doanh nghip;
sn; Khon li nhn trc khi cho vay vn hoc mua cc cng c n; V cc khon doanh thu cha thc hin khc nh: Khon chnh lch g
kinh t, tng cng ty Nh nc, cng ty m trong t hp cng ty m - cng ty con hoc Qu H tr sp xp v pht trin doanh nghip do
kinh doanh vn Nh nc gi, ghi:
on..., khng ghi nhn gi tr hng nhn y thc nhp khu trn Bng cn i k ton.
N (ngi np thu h cho bn giao y thc), ngha v np thu c xc nh l ca bn giao y thc. Trng hp ny, bn nhn y thc c
ng thanh ton..., khng ghi nhn gi tr hng nhn y thc xut khu trn Bng cn i k ton. Thu xut khu phi np (nu c) thc hi
ghip s phi tr li khon tin nhn trc ca khch hng bng ngoi t th khng c nh gi li.
n khc nh: Khon chnh lch gia gi bn hng tr chm, tr gp theo cam kt vi gi bn tr tin ngay, khon doanh thu tng ng vi
p v pht trin doanh nghip do Tng cng ty u t v kinh doanh vn Nh nc gi, ghi:
ng hp ny, bn nhn y thc ch phn nh s tin thu np vo NSNN l khon chi h, tr h cho bn giao y thc. Khi np tin vo N
khu phi np (nu c) thc hin theo quy nh ca TK 333 Thu v cc khon phi np Nh nc.
khon doanh thu tng ng vi gi tr hng ha, dch v hoc s phi chit khu gim gi cho khch hng trong chng trnh khch hng
n giao y thc. Khi np tin vo NSNN, ghi:
trong chng trnh khch hng truyn thng... Khng hch ton vo ti khon ny cc khon:
Ti khon 341 Vay v n thu ti chnh
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh cc khon tin vay, n thu ti chnh v tnh hnh thanh ton cc khon tin vay
b) Doanh nghip phi theo di chi tit k hn phi tr ca cc khon vay, n thu ti chnh. Cc khon c thi gian t
c) Cc chi ph i vay lin quan trc tip n khon vay (ngoi li vay phi tr), nh chi ph thm nh, kim ton, lp
d) i vi khon n thu ti chnh, tng s n thu phn nh vo bn C ca ti khon 341 l tng s tin phi tr
e) Doanh nghip phi hch ton chi tit v theo di tng i tng cho vay, cho n, tng kh c vay n v tng lo
- Cc khon vay, n bng ngoi t phi quy i ra n v tin t k ton theo t gi giao dch thc t ti thi im p
- Khi tr n, vay bng ngoi t, bn N ti khon 341 c quy i theo t gi ghi s k ton thc t ch danh cho
- Khi lp Bo co ti chnh, s d cc khon vay, n thu ti chnh bng ngoi t phi c nh gi li theo t gi g
- Cc khon chnh lch t gi pht sinh t vic thanh ton v nh gi li cui k khon vay, n thu ti chnh bng
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 341 Vay v n thu ti chnh
Bn N:
- S tin tr n ca cc khon vay, n thu ti chnh;
- S tin vay, n c gim do c bn cho vay, ch n chp thun;
- Chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d vay, n thu ti chnh bng ngoi t cui k (trng hp t gi ngo
Bn C:
- S tin vay, n thu ti chnh pht sinh trong k;
- Chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d vay, n thu ti chnh bng ngoi t cui k (trng hp t gi ngo
S d bn C: S d vay, n thu ti chnh cha n hn tr.
Ti khon 341 - Vay v n thu ti chnh c 2 ti khon cp 2
Ti khon 3411 - Cc khon i vay: Ti khon ny phn nh gi tr cc khon tin i vay v tnh hnh thanh ton cc k
Ti khon 3412 - N thu ti chnh: Ti khon ny phn nh gi tr khon n thu ti chnh v tnh hnh thanh ton n
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
(a) Vay bng tin
- Trng hp vay bng ng Vit Nam (nhp v qu hoc gi vo Ngn hng), ghi:
N TK 111 - Tin mt (1111)
N TK 112 - Tin gi Ngn hng (1121)
C TK 341 - Vay v n thu ti chnh (3411).
- Trng hp vay bng ngoi t phi quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao dch thc t, ghi:
N TK 111 - Tin mt (1112) (vay nhp qu)
N TK 112 - Tin gi Ngn hng (1122) (vay gi vo ngn hng)
N cc TK 221, 222 (vay u t vo cng ty con, lin kt, lin doanh)
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (vay thanh ton thng cho ngi bn)
N TK 211 - Ti sn c nh hu hnh (vay mua TSC)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C TK 341 - Vay v n thu ti chnh (3411).
- Chi ph i vay lin quan trc tip n khon vay (ngoi li vay phi tr) nh chi ph kim ton, lp h s thm nh
N cc TK 241, 635
C cc TK 111, 112, 331.
b) Vay chyn thng cho ngi bn mua sm hng tn kho, TSC, thanh ton v u t XDCB, nu thu GTGT
N cc TK 152, 153, 156, 211, 213, 241 (gi mua cha c thu GTGT)
N TK 213 - TSC v hnh (gi mua cha c thu GTGT)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1332)
C TK 341 - Vay v n thu ti chnh (3411).
- Nu thu GTGT u vo khng c khu tr, gi tr TSC mua sm, xy dng c ghi nhn bao gm c thu GT
c) Vay thanh ton hoc ng vn (tr trc) cho ngi bn, ngi nhn thu v XDCB, thanh ton cc khon chi p
N cc TK 331, 641, 642, 811
C TK 341 - Vay v thu ti chnh (3411).
d) Vay u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt, u t c phiu, tri phiu, ghi:
N cc TK 221, 222, 228
C TK 341 - Vay v n thu ti chnh (3411).
) Trng hp li vay phi tr c nhp gc, ghi:
N TK 635 - Chi ph ti chnh
N cc TK 154, 241 (nu li vay c vn ha)
C TK 341 - Vay v n thu ti chnh (3411).
e) Khi tr n vay bng ng Vit Nam hoc bng tin thu n ca khch hng, ghi:
N TK 341 - Vay v n thu ti chnh (3411)
C cc TK 111, 112, 131.
g) Khi tr n vay bng ngoi t:
N TK 341 - Vay v n thu ti chnh (theo t gi ghi s ca TK 3411)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (l t gi)
C cc TK 111, 112 (theo t gi trn s k ton ca TK 111, 112)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (li t gi).
h) K ton cc nghip v lin quan n hot ng thu ti chnh: Thc hin theo quy nh ca TK 212 TSC thu t
i) Khi lp Bo co ti chnh, s d vay v n thu ti chnh bng ngoi t c nh gi li theo t gi giao dch thc
- Nu pht sinh l t gi hi oi, ghi:
N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi
C TK 341 - Vay v n thu ti chnh.
- Nu pht sinh li t gi hi oi, ghi:
N TK 341 - Vay v n thu ti chnh
C TK 413 - Chnh lch t gi hi oi.
h thanh ton cc khon tin vay, n thu ti chnh ca doanh nghip. Khng phn nh vo ti khon ny cc khon vay di hnh thc ph
i chnh. Cc khon c thi gian tr n hn 12 thng k t thi im lp Bo co ti chnh, k ton trnh by l vay v n thu ti chnh di h
hi ph thm nh, kim ton, lp h s vay vn... c hch ton vo chi ph ti chnh. Trng hp cc chi ph ny pht sinh t khon vay ri
on 341 l tng s tin phi tr c tnh bng gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu hoc gi tr hp l ca ti sn thu.
tng kh c vay n v tng loi ti sn vay n. Trng hp vay, n bng ngoi t, k ton phi theo di chi tit nguyn t v thc hin th
iao dch thc t ti thi im pht sinh;
k ton thc t ch danh cho tng i tng;
i c nh gi li theo t gi giao dch thc t ti thi im lp Bo co ti chnh.
on vay, n thu ti chnh bng ngoi t c hch ton vo doanh thu hoc chi ph hot ng ti chnh.
vay v tnh hnh thanh ton cc khon tin vay ca doanh nghip (ti khon ny khng phn nh cc khon vay di hnh thc pht hnh tr
chnh v tnh hnh thanh ton n thu ti chnh ca doanh nghip.
thc t, ghi:
hiu vi gi ng bng mnh gi ca tri phiu. Trng hp ny thng xy ra khi li sut th trng bng li sut danh ngha ca tri phiu
h tri phiu vi gi nh hn mnh gi ca tri phiu. Phn chnh lch gia gi pht hnh tri phiu nh hn mnh gi ca tri phiu gi l
i phiu vi gi ln hn mnh gi ca tri phiu. Phn chnh lch gia gi pht hnh tri phiu ln hn mnh gi ca tri phiu gi l ph
thc pht hnh tri phiu v ti thi im pht hnh c s chnh lch gia li sut th trng v li sut danh ngha c cc nh u t m
ung c lin quan n tri phiu pht hnh, gm:
nh v tnh hnh phn b tng khon chit khu, ph tri khi xc nh chi ph i vay tnh vo chi ph SXKD hoc vn ho theo tng k, c th
t thi hn ca tri phiu;
thi hn ca tri phiu;
ay v khon phn b chit khu hoc ph tri c vn ho trong tng k khng c vt qu s li vay thc t pht sinh v s phn b
thc t hoc phng php ng thng:
i k c tnh bng chnh lch gia chi ph li vay phi tr cho mi k tr li (c tnh bng gi tr ghi s u k ca tri phiu nhn (x) v
g sut k hn ca tri phiu.
i phiu phi tr tng k ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh hoc vn ho vo gi tr ca ti sn d dang.
tiu tri phiu pht hnh c phn nh trn c s thun (xc nh bng tr gi tri phiu theo mnh gi tr (-) Chit khu tri phiu cng
o phng php ng thng hoc phng php li sut thc t v ghi nhn vo chi ph ti chnh hoc vn ha. Ti thi im ghi nhn ban
ng ca cng mt t chc pht hnh theo cc iu kin c xc nh trong phng n pht hnh. Doanh nghip pht hnh tri phiu c
i phiu chuyn i phn nh gi tr phn n gc ca tri phiu chuyn i ti thi im bo co. Doanh nghip phi m s k ton chi
n i thnh mt s lng c phiu xc nh c quy nh sn trong phng n pht hnh. Loi tri phiu c th chuyn i thnh mt l
i phiu theo phng php ng thng hoc phng php li sut thc t v ghi nhn vo chi ph ti chnh hoc vn ha. Ti thi im g
p phi tnh ton v xc nh ring bit gi tr cu phn n (n gc) v cu phn vn ca tri phiu chuyn i. Phn n gc ca tri phiu c
xc nh bng cch chit khu gi tr danh ngha ca khon thanh ton trong tng lai (gm c gc v li tri phiu) v gi tr hin ti theo
n cc giao dch trn th trng. Doanh nghip c ch ng xc nh mc li sut i vay ph bin trn th trng mt cch ph hp nh
: Ngy 1/1/20X2, cng ty c phn Thng Long pht hnh 1 triu tri phiu chuyn i mnh gi 10.000 ng k hn 3 nm, li sut danh ng
a tng s tin thu v t vic pht hnh tri phiu chuyn i v gi tr cu phn n ca tri phiu chuyn i ti thi im pht hnh.
: 10.000.000.000 - 8.858.385.000 = 1.141.615.000 ng. Gi tr cu phn vn ca tri phiu chuyn i c ghi nhn l quyn chn c ph
huyn nh sau:
c phn b nh k;
phiu phi tr tnh theo li sut ca tri phiu tng khng c quyn chuyn i hoc li sut thc t cao hn s li tri phiu phi tr tnh
r phn n gc ca tri phiu chuyn i ti thi im cui k nh sau:
huyn i cui k
n ch s hu c chuyn sang ghi nhn l thng d vn c phn m khng ph thuc vo vic ngi nm gi tri phiu c thc hin qu
phiu thnh c phiu, doanh nghip ghi gim phn n gc ca tri phiu chuyn i tng ng vi s tin hon tr gc tri phiu.
thnh c phiu, k ton ghi gim phn n gc ca tri phiu chuyn i v ghi tng vn u t ca ch s hu tng ng vi mnh gi s
c hin quyn chn chuyn i thnh c phiu;
hiu thc hin quyn chn chuyn i thnh c phiu.
nh vo bn N TK 242 (chi tit li tri phiu tr trc), sau phn b dn vo cc i tng chu chi ph.
b trong k).
nh vo bn N TK 242 (chi tit li tri phiu tr trc), sau phn b dn vo cc i tng ghi nhn chi ph.
nh vo bn N TK 242 (chi tit li tri phiu tr trc), sau phn b dn vo cc i tng chu chi ph.
hiu ca tri phiu chuyn i bng cch chit khu gi tr danh ngha ca khon thanh ton trong tng lai v gi tr hin ti, ghi:
hi tr tnh theo li sut ca tri phiu tng t khng c quyn chuyn i hoc tnh theo li sut i vay ph bin trn th trng ng th
li sut thc t hoc li sut tri phiu tng ng khng c quyn chuyn i cao hn s li tri phiu phi tr trong k tnh theo li su
yn chn chuyn i tri phiu thnh c phiu, doanh nghip hon tr gc tri phiu, ghi:
ng d vn c phn, ghi:
n chuyn i tri phiu thnh c phiu, k ton ghi gim phn n gc ca tri phiu chuyn i v ghi tng vn u t ca ch s hu, gh
hnh c phiu (nh pht hnh tri phiu thng khng c quyn chuyn i hoc vay bng kh c thng thng) trong iu kin sn xu
u k ca tri phiu nhn (x) vi t l li thc t trn th trng) vi s tin phi tr tng k.
tr (-) Chit khu tri phiu cng (+) Ph tri tri phiu).
ha. Ti thi im ghi nhn ban u, chi ph pht hnh tri phiu c ghi gim mnh gi ca tri phiu. nh k, k ton phn b chi ph
nh nghip pht hnh tri phiu chuyn i phi thc hin cc th tc v p ng c cc iu kin pht hnh tri phiu chuyn i theo
h nghip phi m s k ton chi tit theo di tng loi tri phiu chuyn i theo tng loi k hn, li sut v mnh gi.
u c th chuyn i thnh mt lng c phiu khng xc nh ti ngy o hn (do ph thuc vo gi tr th trng ca c phiu ti ngy
nh hoc vn ha. Ti thi im ghi nhn ban u, chi ph pht hnh tri phiu chuyn i c ghi gim phn n gc ca tri phiu. nh k
i. Phn n gc ca tri phiu chuyn i c ghi nhn l n phi tr; cu phn vn (quyn chn c phiu) ca tri phiu chuyn i
i phiu) v gi tr hin ti theo li sut ca tri phiu tng t trn th trng nhng khng c quyn chuyn i thnh c phiu v tr i
h trng mt cch ph hp nht vi c im sn xut, kinh doanh ca doanh nghip v khng tri vi quy nh ca Ngn hng Nh nc
ng k hn 3 nm, li sut danh ngha 10%/nm, tr li mi nm 1 ln vo thi im cui nm. Li sut ca tri phiu tng t khng c c
00. Gi tr ny c xc nh l gi tr ca phn n gc ca tri phiu chuyn i ti thi im ghi nhn ban u v c ghi nhn l n p
m gi tri phiu c thc hin quyn chn chuyn i thnh c phiu hay khng.
n hon tr gc tri phiu.
hu tng ng vi mnh gi s c phiu pht hnh thm. Phn chnh lch gia gi tr phn n gc ca tri phiu chuyn i ln hn gi
ai v gi tr hin ti, ghi:
h bin trn th trng ng thi iu chnh gi tr phn n gc ca tri phiu chuyn i ghi:
thng) trong iu kin sn xut, kinh doanh ang din ra bnh thng.
nh k, k ton phn b chi ph pht hnh tri phiu bng cch ghi tng gi tr mnh gi tri phiu v ghi nhn vo chi ph ti chnh hoc v
yn i thnh c phiu v tr i chi ph pht hnh tri phiu chuyn i. Trng hp khng xc nh c li sut ca tri phiu tng t
y nh ca Ngn hng Nh nc.
ri phiu tng t khng c chuyn i l 15%/nm. Ti thi im o hn, mi tri phiu c chuyn i thnh mt c phiu. Bit r
an u v c ghi nhn l n phi tr t vic pht hnh tri phiu chuyn i.
i phiu chuyn i ln hn gi tr c phiu pht hnh thm tnh theo mnh gi c ghi nhn l khon thng d vn c phn.
hu, ph tri khi xc nh chi ph i vay tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh hoc vn ha theo tng k.
ngha sau thi im pht hnh tri phiu khng nh hng n gi tr khon ph tri hay chit khu ghi nhn.
hn vo chi ph ti chnh hoc vn ha ph hp vi vic ghi nhn li vay phi tr ca tri phiu.
ng gi tr n gc v ghi nhn vo chi ph ti chnh hoc vn ha ph hp vi vic ghi nhn li vay phi tr ca tri phiu.
hiu chuyn i c thc hin nh sau:
c li sut ca tri phiu tng t, doanh nghip c s dng li sut i vay ph bin trn th trng ti thi im pht hnh tri phiu
n i thnh mt c phiu. Bit rng tri phiu chuyn i c pht hnh huy ng vn cho hot ng sn xut, kinh doanh thng th
ng d vn c phn.
ca tri phiu.
i im pht hnh tri phiu xc nh gi tr hin ti ca khon thanh ton trong tng lai.
sn xut, kinh doanh thng thng (li vay c tnh vo chi ph ti chnh). Vic xc nh gi tr phn n gc ca tri phiu chuyn i ti
gc ca tri phiu chuyn i ti thi im ghi nhn ban u c thc hin (b qua chi ph pht hnh tri phiu) nh sau:
phiu) nh sau:
Ti khon 344 - Nhn k qu, k cc
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh cc khon tin m doanh nghip nhn k qu, k cc ca cc n v, c nhn b
b) K ton nhn k qu, k cc phi theo di chi tit tng khon tin nhn k qu, k cc ca tng khch hng the
c) Trng hp nhn th chp, cm c bng hin vt th khng phn nh ti khon ny m c theo di trn thuy
d) Trng hp nhn k cc, k qu bng ngoi t, k ton phi theo di chi tit gc ngoi t ring v quy i ngoi
- Ti thi im nhn k cc, k qu bng ngoi t, k ton quy i ra n v tin t k ton theo t gi giao dch th
- Khi tr li cc khon k cc, k qu bng ngoi t, k ton phi quy i theo t gi ghi s thc t ch danh;
- Khi lp Bo co ti chnh, k ton nh gi li khon tin nhn k cc, k qu phi tr li bng ngoi t theo t gi
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 344 - Nhn k qu, k cc
Bn N: Hon tr tin nhn k qu, k cc.
Bn C: Nhn k qu, k cc bng tin.
S d bn C: S tin nhn k qu, k cc cha tr.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Khi nhn tin k qu, k cc ca n v, c nhn bn ngoi, ghi:
N cc TK 111, 112
C TK 344 - Nhn k qu, k cc (chi tit cho tng khch hng).
b) Khi hon tr tin k qu, k cc cho khch hng, ghi:
N TK 344 - Nhn k qu, k cc
C cc TK 111, 112.
Trng hp hon tr tin k qu, k cc bng ngoi t, ghi:
N TK 344 - Nhn k qu, k cc (theo t gi ghi s thc t ch danh ca tng i tng)
N TK 635 - Chi ph ti chnh (l t gi)
C cc TK 111, 112 (theo t gi ghi s bnh qun gia quyn TK tin)
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (li t gi).
c) Trng hp n v k qu, k cc vi phm hp ng kinh t k kt vi doanh nghip, b pht theo tha thun
- Khi nhn c khon tin pht do vi phm hp ng kinh t k kt: Nu khu tr vo tin nhn k qu, k cc
N TK 344 - Nhn k qu, k cc
C TK 711 - Thu nhp khc.
- Khi thc tr khon k qu, k cc cn li, ghi:
N TK 344 - Nhn k qu, k cc ( khu tr tin pht)
C cc TK 111, 112.
d) Khi lp Bo co ti chnh, k ton nh gi li khon tin nhn k cc, k qu c ngha v phi tr li bng ngoi
- Nu pht sinh li t gi hi oi, ghi:
N TK 344 - Nhn k qu, k cc
C TK 413- Chnh lch t gi hi oi.
- Nu pht sinh l t gi hi oi, ghi:
N TK 413 - Chnh lch t gi hi oi
C TK 344 - Nhn k qu, k cc
cc ca cc n v, c nhn bn ngoi m bo cho cc dch v lin quan n sn xut, kinh doanh c thc hin ng hp ng k
k cc ca tng khch hng theo k hn v theo tng loi nguyn t. Cc khon nhn k cc, k qu phi tr c k hn cn li khng qu
ny m c theo di trn thuyt minh Bo co ti chnh.
c ngoi t ring v quy i ngoi t ra n v tin t k ton theo nguyn tc:
k ton theo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh;
ghi s thc t ch danh;
i tr li bng ngoi t theo t gi giao dch thc t ti thi im bo co. Cc khon chnh lch t gi pht sinh c ghi nhn ngay vo chi
ngha v phi tr li bng ngoi t theo t gi giao dch thc t ti thi im bo co:
c thc hin ng hp ng kinh t k kt, nh nhn tin k cc, k qu m bo vic thc hin hp ng kinh t, hp ng i
i tr c k hn cn li khng qu 12 thng c trnh by l n ngn hn, cc khon c k hn trn 12 thng c trnh by l n di hn.
sinh c ghi nhn ngay vo chi ph ti chnh hoc doanh thu hot ng ti chnh.
hp ng kinh t, hp ng i l,...
ng c trnh by l n di hn.
Ti khon 347 Thu thu nhp hon li phi tr
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh gi tr hin c v tnh hnh bin ng tng, gim ca thu thu nhp hon li ph
Thu thu nhp hon li phi tr =
Trng hp ti thi im ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr bit trc c s thay i v thu sut thu TN
b) C s tnh thu ca ti sn hoc n phi tr v Chnh lch tm thi:
- C s tnh thu ca ti sn l gi tr s c tr khi thu nhp chu thu khi thu hi gi tr ghi s ca ti sn. Nu t
- Chnh lch tm thi l khon chnh lch gia gi tr ghi s ca ti sn hoc n phi tr trong Bng Cn i k ton
+ Chnh lch tm thi v thi gian ch l mt trong cc trng hp chnh lch tm thi, v d: Nu li nhun k to
+ Cc khon chnh lch tm thi gia gi tr ghi s ca ti sn hoc n phi tr so vi c s tnh thu ca ti sn ho
+ K ton khng tip tc s dng khi nim Chnh lch vnh vin phn bit vi chnh lch tm thi khi xc n
c) Thu thu nhp hon li phi tr phi c ghi nhn cho tt c cc khon chnh lch tm thi chu thu, tr khi th
d) Khi lp Bo co ti chnh, k ton phi xc nh cc khon chnh lch tm thi chu thu pht sinh trong nm hi
) Vic ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr trong nm c thc hin theo nguyn tc b tr gia s thu thu
- Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon
- Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm nh hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon
e) Thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm khng lin quan n cc khon mc c ghi nhn trc tip
g) K ton phi ghi gim thu thu nhp hon li phi tr khi cc khon chnh lch tm thi phi chu thu khng c
h) Vic b tr thu thu nhp hon li phi tr v ti sn thu thu nhp hon li ch thc hin khi lp Bng cn i k
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 347 Thu thu nhp hon li phi tr
Bn N: Thu thu nhp hon li phi tr gim (c hon nhp) trong k.
Bn C: Thu thu nhp hon li phi tr c ghi nhn trong k.
S d bn C: Thu thu nhp hon li phi tr cn li cui k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
Cui nm, k ton cn c Bng xc nh thu thu nhp hon li phi tr ghi nhn thu thu nhp hon li phi t
a) Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn s thu thu nhp hon li phi tr c ho
N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li
C TK 347 - Thu thu nhp hon li phi tr.
b) Nu s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm nh hn s thu thu nhp hon li phi tr c ho
N TK 347 - Thu thu nhp hon li phi tr
C TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li.
c v tnh hnh bin ng tng, gim ca thu thu nhp hon li phi tr. Thu thu nhp hon li phi tr c xc nh trn c s cc kho
Chnh lch tm thi chu thu x Thu sut thu thu nhp doanh nghip hin hnh (%)
p hon li phi tr bit trc c s thay i v thu sut thu TNDN trong tng lai, nu vic hon nhp thu thu nhp hon li phi t
v Chnh lch tm thi:
r khi thu nhp chu thu khi thu hi gi tr ghi s ca ti sn. Nu thu nhp khng phi chu thu th c s tnh thu ca ti sn bng gi t
gi tr ghi s ca ti sn hoc n phi tr trong Bng Cn i k ton v c s tnh thu ca ti sn hoc n phi tr . Chnh lch tm th
ong cc trng hp chnh lch tm thi, v d: Nu li nhun k ton c ghi nhn trong k ny nhng thu nhp chu thu c tnh tro
i s ca ti sn hoc n phi tr so vi c s tnh thu ca ti sn hoc n phi tr c th khng phi l chnh lch tm thi v mt th
hnh lch vnh vin phn bit vi chnh lch tm thi khi xc nh thu thu nhp hon li do thi gian thu hi ti sn hoc thanh ton
hi nhn cho tt c cc khon chnh lch tm thi chu thu, tr khi thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t ghi nhn ban u ca mt t
nh cc khon chnh lch tm thi chu thu pht sinh trong nm hin ti lm cn c xc nh s thu thu nhp hon li phi tr c ghi n
trong nm c thc hin theo nguyn tc b tr gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm nay vi s thu thu nhp h
nh trong nm ln hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, k ton ch ghi nhn b sung s thu thu nhp hon
nh trong nm nh hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, k ton ch ghi gim (hon nhp) s thu thu nhp h
ng nm khng lin quan n cc khon mc c ghi nhn trc tip vo vn ch s hu phi c ghi nhn l chi ph thu thu nhp doan
phi tr khi cc khon chnh lch tm thi phi chu thu khng cn nh hng ti li nhun tnh thu (khi ti sn c thu hi hoc n
ti sn thu thu nhp hon li ch thc hin khi lp Bng cn i k ton, khng thc hin khi ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr tr
thu nhp hon li phi tr
c hon nhp) trong k.
hi nhn trong k.
cn li cui k.
hu nhp hon li phi tr ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t cc giao dch trong nm vo chi ph thu thu nhp doa
sinh trong nm ln hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, k ton ch ghi nhn b sung s thu thu nhp hon
sinh trong nm nh hn s thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm, k ton ch ghi gim (hon nhp) s thu thu nhp
p hon li.
c xc nh trn c s cc khon chnh lch tm thi phi chu thu pht sinh trong nm v thu sut thu thu nhp hin hnh theo cng t
h nghip hin hnh (%)
thu thu nhp hon li phi tr nm trong thi gian thu sut mi c hiu lc th thu sut p dng ghi nhn thu hon li phi tr
nh thu ca ti sn bng gi tr ghi s ca ti sn . C s tnh thu thu nhp ca n phi tr l gi tr ghi s ca n tr i (-) gi tr s
hi tr . Chnh lch tm thi gm 2 loi: Chnh lch tm thi c khu tr v chnh lch tm thi chu thu. Chnh lch tm thi chu
nhp chu thu c tnh trong k khc.
nh lch tm thi v mt thi gian, v d: Khi nh gi li mt ti sn th gi tr ghi s ca ti sn thay i nhng nu c s tnh thu khng
u hi ti sn hoc thanh ton n phi tr cng nh thi gian khu tr ti sn v n phi tr vo thu nhp chu thu l hu hn.
ghi nhn ban u ca mt ti sn hay n phi tr ca mt giao dch m giao dch ny khng c nh hng n li nhun k ton hoc l
p hon li phi tr c ghi nhn trong nm.
m nay vi s thu thu nhp hon li phi tr ghi nhn t cc nm trc nhng nm nay c ghi gim (hon nhp), theo nguyn tc:
sung s thu thu nhp hon li phi tr l s chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh ln hn s c hon nhp tron
on nhp) s thu thu nhp hon li phi tr l s chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh nh hn s c hon nh
l chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh trong nm.
ti sn c thu hi hoc n phi tr c thanh ton).
thu nhp hon li phi tr trn s k ton.
hon nhp) s thu thu nhp hon li phi tr l s chnh lch gia s thu thu nhp hon li phi tr pht sinh nh hn s c hon nh
thu nhp hin hnh theo cng thc sau:
ghi nhn thu hon li phi tr c tnh theo thu sut mi.
s ca n tr i (-) gi tr s c khu tr vo thu nhp chu thu khi thanh ton n phi tr trong cc k tng lai. i vi doanh thu nh
u thu. Chnh lch tm thi chu thu l cc khon chnh lch tm thi lm pht sinh khon thu thu nhp phi tr khi xc nh thu nhp c
hng nu c s tnh thu khng thay i th pht sinh chnh lch tm thi. Tuy nhin thi gian thu hi gi tr ghi s v c s tnh thu kh
hp chu thu l hu hn.
ng n li nhun k ton hoc li nhun tnh thu thu nhp (hoc l tnh thu) ti thi im pht sinh giao dch.
tr ghi s v c s tnh thu khng thay i nn chnh lch tm thi ny khng phi l chnh lch tm thi v thi gian.
nh thu khng phi chu thu trong tng lai.
thu hi hoc n phi tr c thanh ton.
i v thi gian.
Ti khon 352 D phng phi tr
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh cc khon d phng phi tr hin c, tnh hnh trch lp v s dng d phng ph
b) D phng phi tr ch c ghi nhn khi tho mn cc iu kin sau:
- Doanh nghip c ngha v n hin ti (ngha v php l hoc ngha v lin i) do kt qu t mt s kin xy ra
- S gim st v nhng li ch kinh t c th xy ra dn n vic yu cu phi thanh ton ngha v n; v
- a ra c mt c tnh ng tin cy v gi tr ca ngha v n .
c) Gi tr c ghi nhn ca mt khon d phng phi tr l gi tr c c tnh hp l nht v khon tin s phi
d) Khon d phng phi tr c lp ti thi im lp Bo co ti chnh. Trng hp s d phng phi tr cn lp
i vi d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy lp c lp cho tng cng trnh xy lp v c lp vo cui
) Ch nhng khon chi ph lin quan n khon d phng phi tr lp ban u mi c b p bng khon d
e) Khng c ghi nhn khon d phng cho cc khon l hot ng trong tng lai, tr khi chng lin quan n m
g) Mt khon d phng cho cc khon chi ph ti c cu doanh nghip ch c ghi nhn khi c cc iu kin gh
- C k hoch chnh thc c th xc nh r vic ti c cu doanh nghip, trong phi c t nht 5 ni dung sau
+ Ton b hoc mt phn ca vic kinh doanh c lin quan;
+ Cc v tr quan trng b nh hng;
+ V tr, nhim v v s lng nhn vin c tnh s c nhn bi thng khi h buc phi thi vic;
+ Cc khon chi ph s phi chi tr; v
+ Khi no k hoch c thc hin.
- a ra c mt d tnh chc chn v nhng ch th b nh hng v tin hnh qu trnh ti c cu bng vic b
h) Mt khon d phng cho vic ti c cu ch c d tnh cho nhng chi ph trc tip pht sinh t hot ng ti
- Cn phi c cho hot ng ti c cu;
- Khng lin quan n cc hot ng thng xuyn ca doanh nghip.
Khon d phng cho vic ti c cu khng bao gm cc chi ph nh:
- o to li hoc thuyn chuyn nhn vin hin c;
- Tip th;
- u t vo nhng h thng mi v cc mng li phn phi.
i) Cc khon d phng phi tr thng bao gm:
- D phng phi tr ti c cu doanh nghip;
- D phng phi tr bo hnh sn phm;
- D phng bo hnh cng trnh xy dng;
- D phng phi tr khc, bao gm c khon d phng tr cp thi vic theo quy nh ca php lut, khon d ph
k) Khi lp d phng phi tr, doanh nghip c ghi nhn vo chi ph qun l doanh nghip, ring i vi khon d
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 352 D phng phi tr
Bn N:
- Ghi gim d phng phi tr khi pht sinh khon chi ph lin quan n khon d phng c lp ban u;
- Ghi gim (hon nhp) d phng phi tr khi doanh nghip chc chn khng cn phi chu s gim st v kinh t d
- Ghi gim d phng phi tr v s chnh lch gia s d phng phi tr phi lp nm nay nh hn s d phng ph
Bn C: Phn nh s d phng phi tr trch lp tnh vo chi ph.
S d bn C: Phn nh s d phng phi tr hin c cui k.
Ti khon 352 c 4 ti khon cp 2
- Ti khon 3521 - D phng bo hnh sn phm hng ha: Ti khon ny dng phn nh s d phng bo hnh
- Ti khon 3522 - D phng bo hnh cng trnh xy dng: Ti khon ny dng phn nh s d phng bo hnh
- Ti khon 3523 - D phng ti c cu doanh nghip: Ti khon ny phn nh s d phng phi tr cho hot ng t
- Ti khon 3524 - D phng phi tr khc: Ti khon ny phn nh cc khon d phng phi tr khc theo quy nh
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Phng php k ton d phng bo hnh sn phm, hng ha
- Trng hp doanh nghip bn hng cho khch hng c km theo giy bo hnh sa cha cho cc khon hng hc
N TK 641 - Chi ph bn hng
C TK 352 - D phng phi tr (3521).
- Khi pht sinh cc khon chi ph lin quan n khon d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ha lp ba
+ Trng hp khng c b phn c lp v bo hnh sn phm, hng ho:
Khi pht sinh cc khon chi ph lin quan n vic bo hnh sn phm, hng ho, ghi:
N cc TK 621, 622, 627,...
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338,...
Cui k, kt chuyn chi ph bo hnh sn phm, hng ho thc t pht sinh trong k, ghi:
N TK 154 - Chi ph SXKD d dang
C cc TK 621, 622, 627,...
Khi sa cha bo hnh sn phm, hng ho hon thnh bn giao cho khch hng, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr (3521)
N TK 641 - Chi ph bn hng (phn d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ho cn thiu)
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
+ Trng hp c b phn c lp v bo hnh sn phm, hng ho, s tin phi tr cho b phn bo hnh v chi ph
N TK 352 - D phng phi tr (3521)
N TK 641 - Chi ph bn hng (chnh lch nh hn gia d phng phi tr bo hnh sn phm, hng ho so vi chi
thc t v bo hnh)
C TK 336 - Phi tr ni b.
- Khi lp Bo co ti chnh, doanh nghip phi xc nh s d phng bo hnh sn phm, hng ha cn trch lp:
+ Trng hp s d phng cn lp k k ton ny ln hn s d phng phi tr lp k k ton trc nhng c
N TK 641 - Chi ph bn hng
C TK 352 - D phng phi tr (3521).
+ Trng hp s d phng phi tr cn lp k k ton ny nh hn s d phng phi tr lp k k ton trc
N TK 352 - D phng phi tr (3521)
C TK 641 - Chi ph bn hng.
b) Phng php k ton d phng bo hnh cng trnh xy dng
- Vic trch lp d phng bo hnh cng trnh xy dng c thc hin cho tng cng trnh, hng mc cng trnh h
N TK 627 - Chi ph sn xut chung
C TK 352 - D phng phi tr (3522).
- Khi pht sinh cc khon chi ph lin quan n khon d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy dng lp ba
+ Trng hp doanh nghip t thc hin vic bo hnh cng trnh xy dng:
Khi pht sinh cc khon chi ph lin quan n vic bo hnh, ghi:
N cc TK 621, 622, 627,...
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, 338,...
Cui k, kt chuyn chi ph bo hnh thc t pht sinh trong k, ghi:
N TK 154 - Chi ph SXKD d dang
C cc TK 621, 622, 627,...
Khi sa cha bo hnh cng trnh hon thnh bn giao cho khch hng, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr (3522)
N TK 632 - Gi vn hng bn (chnh lch gia s d phng trch lp nh hn chi ph thc t v bo hnh)
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
+ Trng hp giao cho n v trc thuc hoc thu ngoi thc hin vic bo hnh, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr (3522)
N TK 632 - Gi vn hng bn (chnh lch gia s d phng trch lp nh hn chi ph thc t v bo hnh)
C cc TK 331, 336...
- Ht thi hn bo hnh cng trnh xy dng, nu cng trnh khng phi bo hnh hoc s d phng phi tr v bo
N TK 352 - D phng phi tr (3522)
C TK 711 - Thu nhp khc.
c) Phng php k ton d phng ti c cu doanh nghip v d phng phi tr khc
- Khi trch lp d phng cho cc khon chi ph ti c cu doanh nghip, d phng phi tr khc, d phng cho cc h
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426)
C TK 352 - D phng phi tr (3523, 3524).
- Khi trch lp d phng cho cc khon chi ph hon nguyn mi trng, chi ph thu dn, khi phc v hon tr mt
N cc TK 627, 641, 642
C TK 352 - D phng phi tr
- i vi TSC theo yu cu k thut phi c tin hnh sa cha nh k, k ton phi thc hin trch trc chi p
N cc TK 627, 641, 642
C TK 352 - D phng phi tr
- Khi pht sinh cc khon chi ph lin quan n khon d phng phi tr lp, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr (3523, 3524)
C cc TK 111, 112, 241, 331,...
- Khi lp Bo co ti chnh, doanh nghip phi xc nh s d phng phi tr cn trch lp:
+ Trng hp s d phng phi tr cn lp k k ton ny ln hn s d phng phi tr lp k k ton trc
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426)
C TK 352 - D phng phi tr (3523, 3524).
+ Trng hp s d phng phi tr cn lp k k ton ny nh hn s d phng phi tr lp k k ton trc
N TK 352 - D phng phi tr (3523, 3524)
C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (6426).
d) Trong mt s trng hp, doanh nghip c th tm kim mt bn th 3 thanh ton mt phn hay ton b chi
N cc TK 111, 112,...
C TK 711- Thu nhp khc.
) K ton x l cc khon d phng phi tr trc khi chuyn doanh nghip 100% vn nh nc thnh Cng ty c
Cc khon d phng phi tr sau khi b p tn tht, n thi im chnh thc chuyn thnh cng ty c phn, nu
N TK 352 - D phng phi tr
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu.
rch lp v s dng d phng phi tr ca doanh nghip.
kt qu t mt s kin xy ra;
ton ngha v n; v
p l nht v khon tin s phi chi thanh ton ngha v n hin ti ti ngy kt thc k k ton nm hoc ti ngy kt thc k k ton gi
p s d phng phi tr cn lp k k ton ny ln hn s d phng phi tr lp k k ton trc cha s dng ht th s chnh lch
nh xy lp v c lp vo cui k k ton nm hoc cui k k ton gia nin . Trng hp s d phng phi tr v bo hnh cng trn
mi c b p bng khon d phng phi tr .
ai, tr khi chng lin quan n mt hp ng c ri ro ln v tho mn iu kin ghi nhn khon d phng. Nu doanh nghip c hp n
nhn khi c cc iu kin ghi nhn i vi cc khon d phng theo quy nh ti on Chun mc k ton Cc khon d phng, ti s
phi c t nht 5 ni dung sau:
qu trnh ti c cu bng vic bt u thc hin k hoch hoc thng bo nhng vn quan trng n nhng ch th b nh hng c
tip pht sinh t hot ng ti c cu, l nhng chi ph tho mn c hai iu kin:
nh ca php lut, khon d phng cho vic sa cha, bo dng TSC nh k (theo yu cu k thut), khon d phng phi tr i vi h
h nghip, ring i vi khon d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ho c ghi nhn vo chi ph bn hng, khon d phng ph
ng c lp ban u;
hi chu s gim st v kinh t do khng phi chi tr cho ngha v n;
m nay nh hn s d phng phi tr lp nm trc cha s dng ht.
hn nh s d phng bo hnh sn phm, hng ha cho s lng sn phm, hng ha xc nh l tiu th trong k;
phn nh s d phng bo hnh cng trnh xy dng i vi cc cng trnh, hng mc cng trnh hon thnh, bn giao trong k;
phng phi tr cho hot ng ti c cu doanh nghip, nh chi ph di di a im kinh doanh, chi ph h tr ngi lao ng...;
ng phi tr khc theo quy nh ca php lut ngoi cc khon d phng c phn nh nu trn, nh chi ph hon nguyn mi trn
a cha cho cc khon hng hc do li sn xut c pht hin trong thi gian bo hnh sn phm, hng ho, doanh nghip t c tnh ch
h sn phm, hng ha lp ban u, nh chi ph nguyn vt liu, chi ph nhn cng trc tip, chi ph khu hao TSC, chi ph dch v mua
ho cn thiu)
cho b phn bo hnh v chi ph bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh xy lp hon thnh bn giao cho khch hng, ghi:
hi tr lp k k ton trc nhng cha s dng ht th s chnh lch hon nhp ghi gim chi ph, ghi:
ng trnh, hng mc cng trnh hon thnh, bn giao trong k. Khi xc nh s d phng phi tr v chi ph bo hnh cng trnh xy dng, gh
h cng trnh xy dng lp ban u, nh chi ph nguyn vt liu, chi ph nhn cng trc tip, chi ph khu hao TSC, chi ph dch v mua n
i ph thc t v bo hnh)
i ph thc t v bo hnh)
oc s d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy dng ln hn chi ph thc t pht sinh th s chnh lch phi hon nhp, ghi:
hi tr khc, d phng cho cc hp ng c ri ro ln m trong nhng chi ph bt buc phi tr cho cc ngha v lin quan n hp n
dn, khi phc v hon tr mt bng, d phng tr cp thi vic theo quy nh ca Lut lao ng..., ghi:
hi tr lp k k ton trc nhng cha s dng ht th s chnh lch hch ton vo chi ph, ghi:
hi tr lp k k ton trc nhng cha s dng ht th s chnh lch hon nhp ghi gim chi ph, ghi:
ton mt phn hay ton b chi ph cho khon d phng (v d, thng qua cc hp ng bo him, cc khon bi thng hoc cc giy b
g. Nu doanh nghip c hp ng c ri ro ln, th ngha v n hin ti theo hp ng phi c ghi nhn v nh gi nh mt khon d
on Cc khon d phng, ti sn v n tim tng. Khi tin hnh ti c cu doanh nghip th ngha v lin i ch pht sinh khi doanh ngh
on d phng phi tr i vi hp ng c ri ro ln m trong nhng chi ph bt buc phi tr cho cc ngha v lin quan n hp ng
bn hng, khon d phng phi tr v chi ph bo hnh cng trnh xy lp c ghi nhn vo chi ph sn xut chung.
th trong k;
nh, bn giao trong k;
tr ngi lao ng...;
chi ph hon nguyn mi trng, chi ph thu dn, khi phc v hon tr mt bng, d phng tr cp thi vic theo quy nh ca Lut lao
ho, doanh nghip t c tnh chi ph bo hnh trn c s s lng sn phm, hng ha xc nh l tiu th trong k. Khi lp d phng
ngha v lin quan n hp ng vt qu nhng li ch kinh t d tnh thu c t hp ng (nh khon bi thng hoc n b do
on bi thng hoc cc giy bo hnh ca nh cung cp), bn th 3 c th hon tr li nhng g m doanh nghip thanh ton. Khi doa
g hp s d phng phi tr lp k k ton ny nh hn s d phng phi tr lp k k ton trc cha s dng ht th s chnh lch
on nhp ghi vo TK 711 Thu nhp khc.
vic theo quy nh ca Lut lao ng, chi ph sa cha, bo dng, TSC nh k...
u th trong k. Khi lp d phng cho chi ph sa cha, bo hnh sn phm, hng ha bn, ghi:
hon bi thng hoc n b do vic khng thc hin c hp ng, cc v kin php l...), ghi:
h nghip thanh ton. Khi doanh nghip nhn c khon bi hon ca mt bn th 3 thanh ton mt phn hay ton b chi ph cho
a s dng ht th s chnh lch phi c hon nhp ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh ca k k ton .
t phn hay ton b chi ph cho khon d phng, k ton ghi:
Ti khon 353 Qu khen thng, phc li
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh s hin c, tnh hnh tng, gim qu khen thng, qu phc li v qu thng b
b) Vic trch lp v s dng qu khen thng, qu phc li v qu thng ban qun l iu hnh cng ty phi theo
c) Qu khen thng, qu phc li, qu thng ban qun l iu hnh cng ty phi c hch ton chi tit theo tn
d) i vi TSC u t, mua sm bng qu phc li khi hon thnh dng vo sn xut, kinh doanh, k ton ghi tng
) i vi TSC u t, mua sm bng qu phc li khi hon thnh dng cho nhu cu vn ha, phc li ca doanh
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 353 Qu khen thng, phc li
Bn N:
- Cc khon chi tiu qu khen thng, qu phc li, qu thng ban qun l iu hnh cng ty;
- Gim qu phc li hnh thnh TSC khi tnh hao mn TSC hoc do nhng bn, thanh l, pht hin thiu khi k
- u t, mua sm TSC bng qu phc li khi hon thnh phc v nhu cu vn ha, phc li;
- Cp qu khen thng, phc li cho cp di.
Bn C
- Trch lp qu khen thng, qu phc li, qu thng ban qun l iu hnh cng ty t li nhun sau thu TNDN;
- Qu khen thng, phc li c cp trn cp;
- Qu phc li hnh thnh TSC tng do u t, mua sm TSC bng qu phc li hon thnh a vo s dng c
S d bn C: S qu khen thng, qu phc li hin cn ca doanh nghip.
Ti khon 353 Qu khen thng, phc li, c 4 ti khon cp 2:
- Ti khon 3531 - Qu khen thng: Phn nh s hin c, tnh hnh trch lp v chi tiu qu khen thng ca doanh
- Ti khon 3532 - Qu phc li: Phn nh s hin c, tnh hnh trch lp v chi tiu qu phc li ca doanh nghip.
- Ti khon 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC: Phn nh s hin c, tnh hnh tng, gim qu phc li hnh
- Ti khon 3534 - Qu thng ban qun l iu hnh cng ty: Phn nh s hin c, tnh hnh trch lp v chi tiu Qu
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Trong nm khi tm trch qu khen thng, phc li, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thu cha phn phi
C TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531, 3532, 3534).
b) Cui nm, xc nh qu khen thng, phc li c trch thm, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thu cha phn phi
C TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531, 3532, 3534).
c) Tnh tin thng phi tr cho cng nhn vin v ngi lao ng khc trong doanh nghip, ghi:
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531).
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng.
d) Dng qu phc li chi tr cp kh khn, chi cho cng nhn vin v ngi lao ng ngh mt, chi cho phong tr
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3532)
C cc TK 111, 112.
) Khi bn sn phm, hng ha trang tri bng qu khen thng phc li, k ton phn nh doanh thu khng bao g
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (tng gi thanh ton)
C TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311).
e) Khi cp trn cp qu khen thng, phc li cho n v cp di, ghi:
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531, 3532, 3534)
C cc TK 111, 112.
g) S qu khen thng, phc li do n v cp trn cp xung, ghi:
N cc TK 111, 112,...
C TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531, 3532).
h) Dng qu phc li ng h cc vng thin tai, ha hon, chi t thin ghi:
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3532)
C cc TK 111, 112.
i) Khi u t, mua sm TSC hon thnh bng qu phc li a vo s dng cho mc ch vn ho, phc li ca do
N TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c khu tr)
C cc TK 111, 112, 241, 331,
Nu thu GTGT u vo khng c khu tr th nguyn gi TSC bao gm c thu GTGT
ng thi, ghi:
N TK 3532 - Qu phc li
C TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC.
k) nh k, tnh hao mn TSC u t, mua sm bng qu phc li, s dng cho nhu cu vn ha, phc li ca doan
N TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC
C TK 214 - Hao mn TSC.
l) Khi nhng bn, thanh l TSC u t, mua sm bng qu phc li, dng vo hot ng vn ho, phc li:
- Ghi gim TSC nhng bn, thanh l:
N TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC (gi tr cn li)
N TK 214 - Hao mn TSC (gi tr hao mn)
C TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi).
- Phn nh cc khon thu, chi nhng bn, thanh l TSC:
+ i vi cc khon chi, ghi:
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3532)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c khu tr)
C cc TK 111, 112, 334,
+ i vi cc khon thu, ghi:
N cc TK 111, 112
C TK 353 - Qu khen thng, phc li (3532)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (nu c).
m) K ton chuyn giao ti sn l cc cng trnh phc li: Trng hp chuyn giao nh cn b, cng nhn vin
N TK 3533 - Qu phc li hnh thnh TSC (gi tr cn li)
N TK 214 - Hao mn TSC (gi tr hao mn)
C TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi).
n) Trng hp ch s hu doanh nghip quyt nh thng cho Hi ng qun tr, Ban gim c t Qu thng ba
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3354)
C cc TK 111, 112...
o) Trng hp cng ty c phn c pht hnh c phiu thng t qu khen thng tng vn u t ca ch s
N TK 3531 - Qu khen thng
N TK 4112 - Thng d vn c phn (gi bn thp hn mnh gi)
C TK 4111 - Vn gp ca ch s hu
C TK 4112 - Thng d vn c phn (gi bn cao hn mnh gi).
p) K ton x l s d qu khen thng v qu phc li trc khi xc nh gi tr doanh nghip khi c phn ho doa
- Khi chuyn s d qu khen thng v phc li chia cho ngi lao ng c tn trong danh sch thng xuyn ca
N TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531, 3532)
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng.
- Khi chi tin t Qu khen thng, phc li cho ngi lao ng, ghi:
N TK 334 - Phi tr ngi lao ng
C cc TK 111, 112.
- Trng hp doanh nghip chi qu Qu khen thng, phc li (ti khon 353 c s d N) th x l nh sau:
+ i vi khon chi trc tip cho ngi lao ng c tn trong danh sch thng xuyn ti thi im c quyt n
N TK 138 - Phi thu khc
C TK 353 - Qu khen thng, phc li (3531, 3532).
+ i vi cc khon b xut ton, chi biu tng, chi cho ngi lao ng ngh mt vic, thi vic trc thi im q
N cc TK 111, 112, 334 ( phn t chc, c nhn phi bi thng)
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip
C TK 353 - Qu khen thng, phc li.
g, qu phc li v qu thng ban qun l iu hnh cng ty ca doanh nghip. Qu khen thng, qu phc li c trch t li nhun sa
l iu hnh cng ty phi theo chnh sch ti chnh hin hnh.
c hch ton chi tit theo tng loi qu.
t, kinh doanh, k ton ghi tng TSC ng thi ghi tng Vn u t ca ch s hu v gim qu phc li.
u vn ha, phc li ca doanh nghip, k ton ghi tng TSC v ng thi c kt chuyn t Qu phc li (TK 3532) sang Qu phc li
nh cng ty;
n, thanh l, pht hin thiu khi kim k TSC;
i hon thnh a vo s dng cho sn xut, kinh doanh hoc hot ng vn ho, phc li.
h nghip, ghi:
ng ngh mt, chi cho phong tro vn ha, vn ngh qun chng, ghi:
h cn b, cng nhn vin u t bng ngun Qu phc li ca doanh nghip cho c quan nh t a phng qun l, ghi:
vic, thi vic trc thi im quyt nh s c phn ho doanh nghip v c c quan quyt nh gi tr doanh nghip x l nh khon
c li c trch t li nhun sau thu TNDN ca doanh nghip dng cho cng tc khen thng, khuyn khch li ch vt cht, phc v
i (TK 3532) sang Qu phc li hnh thnh TSC (TK 3533). Nhng TSC ny hng thng khng trch khu hao TSC vo chi ph m cui
hng qun l, ghi:
doanh nghip x l nh khon phi thu khng c kh nng thu hi, ghi:
n khch li ch vt cht, phc v nhu cu phc li cng cng, ci thin v nng cao i sng vt cht, tinh thn ca ngi lao ng.
u hao TSC vo chi ph m cui nin k ton tnh hao mn TSC mt ln /mt nm ghi gim Qu phc li hnh thnh TSC.
hn ca ngi lao ng.
hi tnh hao mn TSC; gi tr cn li ca TSC khi nhng bn, thanh l; chi ph thanh l, nhng bn TSC hnh thnh t Qu pht trin k
nh t Qu pht trin khoa hc v cng ngh chuyn sang phc v mc ch sn xut, kinh doanh.
h hnh trch lp, chi tiu qu pht trin khoa hc v cng ngh;
nh s hin c, tnh hnh tng, gim qu pht trin khoa hc v cng ngh hnh thnh TSC (qu pht trin khoa hc v cng ngh h
nh thnh t Qu pht trin khoa hc v cng ngh sang phc v cho mc ch sn xut, kinh doanh, k ton ghi:
n ca TSC c tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh theo quy nh ca ch k ton doanh nghip hin hnh.
ho u t khoa hc, cng ngh ti Vit Nam.
quy nh ca php lut.
theo nguyn tc:
goi t tng ng vi mt s lng tin Vit Nam ng, vic xc nh phn vn gp ca nh u t bng ngoi t (tha, thiu, so v
it Nam ng, khi nh u t gp vn bng ngoi t theo tin , k ton phi p dng t gi giao dch thc t ti tng thi im thc gp
u t ca ch s hu c gc ngoi t.
hu theo gi nh gi li ca ti sn c cc bn gp vn chp nhn. i vi cc ti sn v hnh nh thng hiu, nhn hiu, tn thn
t pht hnh c phiu, nhng c phn nh chi tit theo hai ch tiu ring: Vn gp ca ch s hu v thng d vn c phn:
c theo di chi tit i vi c phiu ph thng c quyn biu quyt v c phiu u i. Doanh nghip phi k ton chi tit ring 2 loi c p
ngha v phi mua li c phiu u i .
mua li c phiu u i ti mt thi im c xc nh trong tng lai v ngha v mua li c phiu phi c ghi r ngay trong h
c phiu (k c cc trng hp ti pht hnh c phiu qu) v c th l thng d dng (nu gi pht hnh cao hn mnh gi) hoc thng
(cu phn vn ca tri phiu chuyn i):
hnh loi tri phiu c th chuyn i thnh mt s lng c phiu xc nh c quy nh sn trong phng n pht hnh.
a tng s tin thu v t vic pht hnh tri phiu chuyn i v gi tr cu phn n ca tri phiu chuyn i (xem quy nh ca ti khon
i c ghi nhn ring bit trong phn vn u t ca ch s hu. Khi o hn tri phiu, k ton chuyn quyn chn ny sang ghi nhn
o b sung t kt qu hot ng kinh doanh hoc do c tng, biu, ti tr, nh gi li ti sn (nu cc khon ny c php ghi tng, gi
h vn nh hn gi tr phn vn c
i c phiu, ghi:
c cng vic mua sm TSC xong a vo s dng cho hot ng sn xut, kinh doanh, quyt ton vn u t c duyt, k ton ghi t
ng vn Nh nc, ghi:
c nh gi tr phn n gc v quyn chn c phiu ca tri phiu chuyn i bng cch chit khu gi tr danh ngha ca khon thanh ton
oanh nghip c phn ho tip tc s dng cho mc ch kinh doanh th k ton ghi nh sau:
c khi chuyn thnh cng ty c phn, doanh nghip c phn ho phi x l cc khon n phi tr, tu thuc tng khon n v quyt nh x
ng vn nh nc, ghi:
gi tr ghi s ca khon n phi tr c x l theo quyt nh ca c quan c thm quyn.
c phn: Cc khon d phng sau khi b p tn tht, nu cn s c hch ton tng vn nh nc, ghi:
nghip khc th n v phi xc nh li gi tr vn u t di hn ti thi im chuyn giao theo quy nh ca php lut.
o doanh nghip khc v chuyn giao cho doanh nghip nh nc khc lm i tc, cn c vo bin bn bn giao ghi:
Chnh lch ca vn Nh nc gia gi tr thc t v gi tr ghi trn s k ton c hch ton nh l mt khon li th kinh doanh ca doa
t mt ln cho c thi gian thu t hoc np trc tin thu t cho nhiu nm trc ngy 01/07/2004 (ngy Lut t ai c hiu lc
nh, s chnh lch tng ghi:
mnh gi c phiu)
nh gi c phiu).
ghip c lp, k ton thc hin cc th tc bn giao theo ng quy nh hin hnh v bn giao ti sn, n phi tr v ngun vn cho cng
p, Tp on, Tng cng ty, Cng ty m, Cng ty thnh vin hch ton c lp ca Tng cng ty: Khi bn giao ti sn, n phi tr v ngun v
ng ty c phn phi m s k ton mi (bao gm cc s k ton tng hp v cc s k ton chi tit) phn nh gi tr ti sn v ngun vn
n bn giao ti sn, n phi tr v ngun vn, cn c vo h s, bin bn bn giao, k ton ghi:
nghip thnh vin ca Tp on c c phn ho, cng ty m cn c vo gi tr phn vn nh nc bn ra ngoi ghi gim gi tr khon
c c phn ho: Khi n v trc thuc ca Tng cng ty, Cng ty c c phn ha, Tng cng ty, Cng ty cn c vo gi tr phn vn nh
n nh s vn c cng ty m u t vo ti khon ny.
i n v cp trn (trng hp khng hch ton vo ti khon 3361 Phi tr ni b v vn kinh doanh).
ng ngoi t (tha, thiu, so vi vn iu l) c cn c vo s lng ngoi t thc gp, khng xem xt ti vic quy i ngoi t ra V
c t ti tng thi im thc gp quy i ra Vit Nam ng v ghi nhn vo vn u t ca ch s hu, thng d vn c phn (nu c)
ng hiu, nhn hiu, tn thng mi, quyn khai thc, pht trin d n... ch c ghi tng vn gp nu php lut c lin quan cho php.
hng d vn c phn:
k ton chi tit ring 2 loi c phiu u i:
u phi c ghi r ngay trong h s pht hnh ti thi im pht hnh c phiu.
nh cao hn mnh gi) hoc thng d m (nu gi pht hnh thp hn mnh gi).
ng n pht hnh.
i (xem quy nh ca ti khon 343 Tri phiu pht hnh).
n quyn chn ny sang ghi nhn l thng d vn c phn.
pht hnh c phiu c ghi vo ti khon ny theo mnh gi.
nh by l vn ch s hu (ti ch tiu 411a ca Bng cn i k ton); Nhm c phn loi v trnh by l n phi tr (ti ch tiu 342 ca
u (i vi cc cng ty c phn). Ti khon ny c th c s d C hoc s d N
i ti thi im bo co.
vn u t ca ch s hu, ghi:
4 (ngy Lut t ai c hiu lc thi hnh) m c chnh lch tng do xc nh li n gi thu t ti thi im nh gi i vi thi gian c
phn phi, Ngun vn u t xy dng c bn, Chnh lch nh gi li ti sn v Chnh lch t gi hi oi sang Vn u t ca ch s h
phi tr v ngun vn cho cng ty c phn. Ton b chng t k ton, s k ton v Bo co ti chnh ca doanh nghip c phn ho thu
o ti sn, n phi tr v ngun vn cho Cng ty c phn, cn c vo bin bn bn giao ti sn, cc ph lc chi tit v ti sn bn giao cho C
n nh gi tr ti sn v ngun vn nhn bn giao.
doanh nghip c phn ho thuc din phi lu tr c chuyn giao cho Cng ty c phn lu tr tip tc.
chi tit v ti sn bn giao cho Cng ty c phn v cc chng t, s k ton c lin quan, k ton phn nh gim gi tr ti sn bn giao cho
k ton ghi nhn nh sau:
n u t vo n v khc, thay i hnh thc s hu. Khon chnh lch nh gi li trong cc trng hp ny c phn nh vo TK 711
nh gi ti sn hoc c quan thm nh gi chuyn nghip xc nh.
t, vt t, hng ha hoc nh gi khi tin hnh c phn ha doanh nghip Nh nc, doanh nghip tin hnh kim k, nh gi li ti s
k v nh gi li TSC, bt ng sn u t:
s hu, ghi:
u t, mt s trng hp c th v cn thit nh gi li vt t, cng c, dng c, thnh phm, hng ha, sn phm d dang
ny c phn nh vo TK 711 Thu nhp khc (nu l li) hoc TK 811 Chi ph khc (nu l l).
k ton v lp Bo co ti chnh theo mt n v tin t thng nht l ng Vit Nam, hoc n v tin t chnh thc s dng trong k to
y, hp ng k hn, hp ng tng lai, hp ng quyn chn, hp ng hon i): L t gi k kt trong hp ng mua, bn ngoi t gi
ton theo nguyn tc:
ngn hng ni doanh nghip m ti khon nhn vn ca nh u t ti ngy gp vn;
ng mi ni doanh nghip ch nh khch hng thanh ton ti thi im giao dch pht sinh;
ng mi ni doanh nghip d kin giao dch ti thi im giao dch pht sinh.
y bng ngoi t (khng qua cc ti khon phi tr), t gi giao dch thc t l t gi mua ca ngn hng thng mi ni doanh nghip thc
hi im lp Bo co ti chnh: L t gi cng b ca ngn hng thng mi ni doanh nghip thng xuyn c giao dch (do doanh nghi
c phn loi l ti sn: L t gi mua ngoi t ca ngn hng thng mi ni doanh nghip thng xuyn c giao dch ti thi im lp Bo c
c phn loi l n phi tr: L t gi bn ngoi t ca ngn hng thng mi ti thi im lp Bo co ti chnh;
(phi m bo st vi t gi giao dch thc t) nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t pht sinh t cc giao dch ni b.
anh hoc t gi ghi s bnh qun gia quyn di ng (t gi bnh qun gia quyn sau tng ln nhp).
n k cc, k qu hoc thanh ton cc khon n phi tr bng ngoi t, c xc nh theo t gi ti thi im giao dch pht sinh hoc t
n tin khi thanh ton tin bng ngoi t, c xc nh trn c s ly tng gi tr c phn nh ti bn N ti khon tin chia cho s l
ng hp ti thi im lp bo co c bng chng chc chn v vic ngi bn khng th cung cp hng ho, dch v v doanh nghip s
i t. Trng hp ti thi im lp bo co c bng chng chc chn v vic doanh nghip khng th cung cp hng ho, dch v v s ph
v hon tr bng ngoi t.
n nhn k cc, k qu phi hon tr bng ngoi t.
hon: Tin mt, tin gi Ngn hng, tin ang chuyn, cc khon phi thu, cc khon phi tr.
ng ti chnh (nu li) hoc chi ph ti chnh (nu l) ti thi im pht sinh.
p do Nh nc nm gi 100% vn iu l c thc hin d n, cng trnh trng im quc gia gn vi nhim v n nh kinh t v m, an ni
K 413 vo chi ph ti chnh, khng thc hin kt chuyn thng qua TK 242 - chi ph tr trc;
TK 413 vo doanh thu hot ng ti chnh, khng thc hin kt chuyn thng qua TK 3387 Doanh thu cha thc hin;
ghip do Nh nc nm gi 100% vn iu l. Ring s phn b khon l t gi ti thiu trong tng k phi m bo khng nh hn mc
giao dch thc t ti tt c cc thi im lp Bo co ti chnh theo quy nh ca php lut. i vi cc doanh nghip s dng cng c t
100% vn iu l c thc hin d n, cng trnh trng im quc gia gn vi nhim v n nh kinh t v m, an ninh, quc phng.
100% vn iu l c thc hin d n, cng trnh trng im quc gia gn vi nhim v n nh kinh t v m, an ninh, quc phng.
nc nm gi 100% vn iu l c thc hin d n, cng trnh trng im quc gia gn vi nhim v n nh kinh t v m, an ninh, quc p
nc nm gi 100% vn iu l c thc hin d n, cng trnh trng im quc gia gn vi nhim v n nh kinh t v m, an ninh, quc p
t: Phn nh s chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t (li, l t gi) cui nm ti chnh ca hot
chnh lch t gi hi oi pht sinh v chnh lch t gi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t trong giai on trc hot
khi vay hoc nhn n ni b... bng ngoi t, cn c t gi hi oi giao dch thc t ti ngy giao dch, ghi:
ng trc cho ngi bn, k ton ghi nhn theo t gi giao dch thc t ti thi im ng trc, ghi:
n ghi nhn theo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh (ngy giao dch), ghi:
o dch thc t ti ngy giao dch)
SC, dch v:
i thi im nhn trc, ghi:
t c gc ngoi t
t theo t gi hi oi giao dch thc t ti thi im bo co:
tin t c gc ngoi t: K ton kt chuyn ton b khon chnh lch t gi hi oi nh gi li (theo s thun sau khi b tr s pht sinh b
ng ti chnh, ghi:
ghip do Nh nc nm gi 100% vn iu l c thc hin d n, cng trnh trng im quc gia gn vi nhim v n nh kinh t v m, a
oanh nghip khc, ngoi tr:
nh lch t gi hi oi;
nh lch t gi hi oi;
doanh thu hot ng ti chnh hoc chi ph ti chnh.
nh thu cha thc hin:
c hot ng (ang phn nh trn ti khon 242 trc thi im thng t ny c hiu lc) phi kt chuyn ton b s l chnh lch t gi v
c hot ng (ang phn nh trn ti khon 3387 trc thi im thng t ny c hiu lc) phi kt chuyn ton b s li chnh lch t gi
t gi hi oi ch yu pht sinh trong cc trng hp:
chnh thc s dng trong k ton. Vic quy i ng ngoi t ra ng Vit Nam phi cn c vo:
ca ngi mua th doanh thu, thu nhp tng ng vi s tin nhn trc c p dng t gi giao dch thc t ti thi im nhn trc c
t gi giao dch thc t ti thi im tr trc (khng p dng theo t gi giao dch thc t ti thi im ghi nhn chi ph).
giao dch thc t ti thi im tr trc cho ngi bn (khng p dng theo t gi giao dch thc t ti thi im ghi nhn ti sn).
TSC, cung cp dch v, khi lng c nghim thu; Bn C cc TK khon k cc, k qu, chi ph tr trc;
ch v, nghim thu khi lng.
h qun gia quyn di ng ca cc giao dch vi i tng .
h bao gm:
ho, dch v v doanh nghip s phi nhn li cc khon tr trc bng ngoi t th cc khon ny c coi l cc khon mc tin t c gc
cp hng ho, dch v v s phi tr li cc khon nhn trc bng ngoi t cho ngi mua th cc khon ny c coi l cc khon mc ti
m v n nh kinh t v m, an ninh, quc phng c tp hp, phn nh trn TK 413 v c phn b dn vo doanh thu hot ng ti ch
a thc hin;
i m bo khng nh hn mc li nhun trc thu trc khi phn b khon l t gi (sau khi phn b l t gi, li nhun trc thu ca
nh nghip s dng cng c ti chnh d phng ri ro hi oi th khng c nh gi li cc khon vay, n phi tr c gc ngoi t
) cui nm ti chnh ca hot ng kinh doanh, k c hot ng u t XDCB (doanh nghip SXKD c c hot ng u t XDCB).
i t trong giai on trc hot ng. Ti khon ny ch p dng cho doanh nghip do Nh nc nm gi 100% vn iu l c thc hin d
un sau khi b tr s pht sinh bn N v bn C ca TK 4131) vo chi ph ti chnh (nu l t gi hi oi), hoc doanh thu hot ng ti c
n ton b s li chnh lch t gi vo doanh thu hot ng ti chnh xc nh kt qu kinh doanh trong k, ghi:
i nh gi li l t gi mua ca chnh ngn hng ni doanh nghip m ti khon ngoi t.
c t ti thi im nhn trc ca ngi mua (khng p dng theo t gi giao dch thc t ti thi im ghi nhn doanh thu, thu nhp).
hi nhn chi ph).
i im ghi nhn ti sn).
hot ng u t XDCB).
100% vn iu l c thc hin d n, cng trnh trng im quc gia gn vi nhim v n nh kinh t v m, an ninh, quc phng.
, hoc doanh thu hot ng ti chnh (nu li t gi hi oi) xc nh kt qu hot ng kinh doanh:
hi nhn doanh thu, thu nhp).
, an ninh, quc phng.
Ti khon 414 - Qu u t pht trin
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh s hin c v tnh hnh tng, gim qu u t pht trin ca doanh nghip.
b) Qu u t pht trin c trch lp t li nhun sau thu thu nhp doanh nghip v c s dng vo vic u
c) Vic trch v s dng qu u t pht trin phi theo chnh sch ti chnh hin hnh i vi tng loi doanh nghi
d) Doanh nghip khng tip tc trch Qu d phng ti chnh. Ch s hu doanh nghip ra quyt nh chuyn s d
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 414 - Qu u t pht trin
Bn N: Tnh hnh chi tiu, s dng qu u t pht trin ca doanh nghip.
Bn C: Qu u t pht trin tng do c trch lp t li nhun sau thu.
S d bn C: S qu u t pht trin hin c.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Trong k, khi tm trch lp qu u t pht trin t li nhun sau thu thu nhp doanh nghip, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thu cha phn phi
C TK 414 - Qu u t pht trin.
b) Cui nm, xc nh s qu u t pht trin c trch, k ton tnh s c trch thm, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thu cha phn phi
C TK 414 - Qu u t pht trin.
c) Trng hp cng ty c phn pht hnh thm c phiu t ngun Qu u t pht trin, ghi:
N TK 414 - Qu u t pht trin
C TK 4111 - Vn gp ca ch s hu (theo mnh gi)
C TK 4112 - Thng d vn c phn (phn chnh lch gia gi pht hnh cao hn mnh gi, nu c).
d) Chuyn s d qu d phng ti chnh: S d qu d phng ti chnh hin c ti doanh nghip c kt chuyn sa
N TK 415 - Qu d phng ti chnh
C TK 414 - Qu u t pht trin.
) Khi doanh nghip b sung vn iu l t Qu u t pht trin, doanh nghip phi kt chuyn sang Vn u t c
N TK 414 - Qu u t pht trin
C TK 4111 - Vn gp ca ch s hu
t trin ca doanh nghip.
p v c s dng vo vic u t m rng quy m sn xut, kinh doanh hoc u t chiu su ca doanh nghip.
nh i vi tng loi doanh nghip hoc quyt nh ca ch s hu.
hip ra quyt nh chuyn s d Qu d phng ti chnh vo Qu u t pht trin.
h thm, ghi:
nh gi, nu c).
oanh nghip c kt chuyn sang qu u t pht trin, ghi:
ao ng ti doanh nghip c phn ho v chi ph c phn ho do doanh nghip c phn ha lp, k ton ti Cng ty m, Tp on, Tng C
i Cng ty m, Tp on, Tng Cng ty Nh nc phn nh s thu t chnh lch thu, chi c phn ho doanh nghip v phn nh s chi t
h nghip v phn nh s chi tr cho ngi lao ng, s chi ph c phn ho, ghi:
Ti khon 418 Cc qu khc thuc vn ch s hu
1. Nguyn tc k ton
Ti khon ny dng phn nh s hin c v tnh hnh tng, gim cc qu khc thuc ngun vn ch s hu. Cc q
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 418 Cc qu khc thuc vn ch s hu
Bn N: Tnh hnh chi tiu, s dng cc qu khc thuc vn ch s hu ca doanh nghip.
Bn C: Cc qu khc thuc vn ch s hu tng do c trch lp t li nhun sau thu.
S d bn C: S qu khc thuc vn ch s hu hin c.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Trch lp qu khc thuc vn ch s hu t li nhun sau thu thu nhp doanh nghip, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thu cha phn phi
C TK 418 - Cc qu khc thuc vn ch s hu.
b) Khi s dng qu, ghi:
N TK 418 - Cc qu khc thuc vn ch s hu
C cc TK111, 112.
c) Khi doanh nghip b sung vn iu l t cc Qu khc thuc vn ch s hu, doanh nghip phi kt chuyn sang
N TK 418 - Cc qu khc thuc vn ch s hu
C TK 411 - Vn u t ca ch s hu (4111).
c ngun vn ch s hu. Cc qu khc thuc ngun vn ch s hu c hnh thnh t li nhun sau thu. Vic trch v s dng qu kh
theo lut nh, k ton thc hin th tc thanh ton tin cho cc c ng theo gi tho thun mua, bn v nhn c phiu v, ghi:
anh nghip phi theo di ring kt qu ca BCC lm cn c phn phi li nhun hoc chia l cho cc bn. Doanh nghip l bn np v q
theo bn cht ca c phiu u i v nguyn tc:
phi tr t li nhun sau thu cha phn phi;
r c k ton tng t nh vic tr c tc ca c phiu ph thng.
khng tnh thu, trong :
hu nhp chu thu;
khi xc nh thu nhp chu thu.
tnh thu lm cn c gim tr s thu phi np trong tng lai.
hot ng kinh doanh, tnh hnh phn chia li nhun hoc x l l thuc cc nm trc. Ti khon 4211 cn dng phn nh s iu ch
a phn phi nm nay sang TK 4211 Li nhun sau thu cha phn phi nm trc.
nh doanh, tnh hnh phn chia li nhun v x l l ca nm nay.
ngun Li nhun sau thu cha phn phi) ghi:
nghip), ghi:
Vit Nam qu hn nhng do doanh nghip b l, khng cn vn nh nc, khng thanh ton c, doanh nghip phi lm cc th tc,
anh nghip 100% Vn Nh nc chuyn sang Cng ty c phn so vi gi tr thc t phn vn Nh nc ti thi im xc nh gi tr doanh
thnh Cng ty c phn ln hn gi tr thc t phn vn Nh nc ti thi im xc nh gi tr doanh nghip th s chnh lch tng (li) p
sang Cng ty c phn nh hn gi tr thc t phn vn Nh nc ti thi im xc nh gi tr doanh nghip th phn nh s chnh lch gi
v l do bt kh khng m ngi c trch nhim bi thng khng c kh nng thc hin vic bi thng v c c quan c thm quy
nghip ti thi im chnh thc chuyn sang cng ty c phn: Ti thi im doanh nghip chnh thc chuyn thnh cng ty c phn, k to
rch lp cc qu, b sung Vn u t ca ch s hu, chia c tc, li nhun cho cc c ng, cho cc nh u t).
li nhun cha phn chia th k ton phi iu chnh tng hoc gim s d u nm ca TK 4211 Li nhun sau thu cha phn phi nm
n li do ghi nhn t giao dch mua gi r (bt li thng mi hay cn gi l li th thng mi m). Trng hp mc li nhun sau thu ch
ng chi tr c tc, li nhun ca doanh nghip, nh:
n. Doanh nghip l bn np v quyt ton thu TNDN thay cc bn trong BCC ch phn nh phn li nhun tng ng vi phn ca mnh
n dng phn nh s iu chnh tng hoc gim s d u nm ca TK 4211 khi p dng hi t do thay i chnh sch k ton v iu c
anh nghip phi lm cc th tc, h s ngh khoanh n, gin n, xo n li vay ngn hng theo quy nh ca php lut hin hnh. Khi c
c c quan c thm quyn xem xt, quyt nh s dng s tin thu t bn c phn ny b p tn tht sau khi tr i phn
yn thnh cng ty c phn, k ton chuyn ton b s d C Li nhun sau thu cha phn phi sang Vn u t ca ch s hu, ghi:
n sau thu cha phn phi nm trc trn s k ton v iu chnh tng hoc gim ch tiu Li nhun sau thu cha phn phi trn B
hp mc li nhun sau thu cha phn phi trn Bo co ti chnh hp nht cao hn mc li nhun sau thu cha phn phi trn Bo c
tng ng vi phn ca mnh c hng, khng c phn nh ton b kt qu ca BCC trn ti khon ny tr khi c quyn kim sot
i chnh sch k ton v iu chnh hi t cc sai st trng yu ca nm trc, nm nay mi pht hin.
h ca php lut hin hnh. Khi c quyt nh xo n li vay, ghi:
(nh ti Tp on, Tng cng ty, cng ty m hoc qu h tr sp xp doanh nghip ti Tng Cng ty u t v kinh doanh vn Nh nc),
u t ca ch s hu, ghi:
au thu cha phn phi trn Bng Cn i k ton theo quy nh ti Chun mc k ton Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v
thu cha phn phi trn Bo co ti chnh ca ring cng ty m v nu s li nhun quyt nh phn phi vt qu s li nhun sau thu
on vn u t c duyt;
s dng nhng cng tc XDCB cha hon thnh hoc hon thnh nhng quyt ton cha c duyt.
on hon tr Kho bc khon vn tm ng. Khi c Kho bc chp nhn cc chng t thanh ton, ghi:
XDCB hon thnh, bn giao a vo sn xut, kinh doanh: K ton ghi tng gi tr TSC do u t XDCB, mua sm TSC hon thnh, ghi:
p trn cp nhng cha s dng hoc s dng nhng cha c quyt ton.
hip, kinh ph d n thuc nm trc s dng nhng bo co quyt ton nm trc cha c duyt v s kinh ph s nghip nm tr
nghip, kinh ph d n c Ngn sch hoc cp trn cp trong nm nay, k c cc khon kinh ph s nghip nm trc cha s dng h
thanh ton trc tip cho ngi bn hng, hoc chi trc tip, ghi:
c vin tr khng hon li bng TSC dng cho hot ng s nghip, hot ng d n, ghi:
s nghip, kinh ph d n nu phi np tr s kinh ph s nghip s dng khng ht cho Ngn sch Nh nc hoc cp trn, khi np tr, g
n thnh ngun kinh ph nm sau th khng thc hin bt ton trn.
o co quyt ton nm, c chuyn thnh ngun kinh ph s nghip nm nay, ghi:
n v cp trn cp pht kinh ph s nghip, kinh ph d n.
r, ti tr trc tip thc hin cc chng trnh mc tiu, d n c duyt, thc hin nhng nhim v kinh t, chnh tr, x hi do N
c nhn, t thu s nghip ca n v. ng thi, phi hch ton chi tit, tch bch ngun kinh ph s nghip nm nay v kinh ph s nghi
ton c duyt.
trn Bo co ti chnh, ng thi ghi C TK 461 "Ngun kinh ph s nghip" i ng vi cc TK c lin quan.
p pht kinh ph theo chnh sch ti chnh hin hnh. S kinh ph s dng cha ht c x l theo quyt nh ca c quan c thm quyn
hip nm trc.
v s kinh ph s nghip nm trc cha s dng ht. Khi bo co quyt ton nm trc c duyt, s chi bng ngun kinh ph s nghip
hip nm trc cha s dng ht khi xt duyt bo co quyt ton c chuyn thnh khon kinh ph ca nm nay. Ht nin k ton, s
nh ca c quan c thm quyn. n v ch c chuyn sang nm sau s kinh ph s nghip, d n cha s dng ht khi c c quan h
hi bng ngun kinh ph s nghip, kinh ph d n nm trc s c chuyn tr vo ti khon 461 "Ngun kinh ph s nghip" (4611- Ngu
a nm nay. Ht nin k ton, sang u nm sau s kinh ph thuc nm nay, nu cha c quyt ton s c chuyn t ti khon 4612
un kinh ph s nghip, kinh ph d n phi theo ng d ton c duyt v phi quyt ton vi c quan cp kinh ph. Ngun kinh ph s
kinh ph s nghip" (4611- Ngun kinh ph s nghip nm trc). Cn s kinh ph s nghip nm trc cha s dng ht, ty theo quyt
c chuyn t ti khon 4612 "Ngun kinh ph s nghip nm nay" sang ti khon 4611 "Ngun kinh ph s nghip nm trc" theo
cp kinh ph. Ngun kinh ph s nghip cng c th c hnh thnh t cc khon thu s nghip pht sinh ti n v, nh thu vin ph ca
a s dng ht, ty theo quyt nh ca c quan ti chnh hoc cp c thm quyn, phi np li ngn sch hoc chuyn thnh ngun kinh
h s nghip nm trc" theo di cho n khi bo co quyt ton nm trc c duyt.
ti n v, nh thu vin ph ca cng nhn vin chc trong ngnh nm iu tr, iu dng ti bnh vin ca n v, thu hc ph, thu l ph
oc dng kinh ph s nghip, d n, vin tr khng hon li mua sm TSC, u t XDCB, khi vic mua TSC, u t XDCB hon thnh
bng ngun kinh ph s nghip, kinh ph d n, c x l v hch ton theo quyt nh thanh l, nhng bn TSC ca cp c thm quy
phc li c u t bng ngun vn ngn sch Nh nc, nu doanh nghip c phn ha t doanh nghip 100% vn nh nc tip tc
, u t xy dng mi hoc nng cp, ci to, m rng c ghi tng nguyn gi TSC bng ngun kinh ph s nghip, kinh ph d n
c theo lnh ca cp trn, ca Nh nc.
c iu kin sau:
c quyn tr li dch v mua theo nhng iu kin c th, doanh nghip ch c ghi nhn doanh thu khi nhng iu kin c th
ung cp dch v .
n bit cc giao dch ghi nhn doanh thu ph hp vi Chun mc k ton, v d:
hng (ngoi iu khon bo hnh thng thng), doanh nghip phi ghi nhn ring doanh thu bn hng v doanh thu cung cp dch v;
hng ha cho ngi mua th doanh thu ch c ghi nhn sau khi vic lp t c thc hin xong.
h v min ph hoc chit khu, gim gi trong giao dch dnh cho khch hng truyn thng, k ton ch ghi nhn doanh thu i vi hng h
c trong k k ton c th thp hn doanh thu bn hng v cung cp dch v ghi nhn ban u do cc nguyn nhn: Doanh nghip chit kh
i chit khu thng mi, gim gi hng bn, hoc hng bn b tr li th doanh nghip c ghi gim doanh thu theo nguyn tc:
m gi, phi chit khu thng mi, b tr li nhng pht sinh trc thi im pht hnh Bo co ti chnh, k ton phi coi y l mt s ki
i, b tr li sau thi im pht hnh Bo co ti chnh th doanh nghip ghi gim doanh thu ca k pht sinh.
u phi np, nh thu GTGT (k c trng hp np thu GTGT theo phng php trc tip), thu TTB, thu xut khu, thu bo v mi tr
doanh thu, k ton c ghi nhn doanh thu bao gm c s thu phi np v nh k phi ghi gim doanh thu i vi s thu gin thu ph
n hng nhng n cui k vn cha giao hng cho ngi mua hng, th tr gi s hng ny khng c coi l bn trong k v khng
c nhn hng khuyn mi, qung co km theo cc iu kin khc nh phi mua sn phm, hng ha (v d nh mua 2 sn phm c
goi t th phi quy i ngoi t ra n v tin t k ton theo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh nghip v kinh t. Trng hp
heo nguyn tc:
cc cng trnh, hng mc cng trnh doanh nghip va l ch u t, va t thi cng), doanh nghip khng c ghi nhn doanh thu bn
chuyn giao ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu bt ng sn cho ngi mua;
t ng sn hoc quyn kim sot bt ng sn;
cc cng trnh, hng mc cng trnh doanh nghip va l ch u t, va t thi cng), trng hp khch hng c quyn hon thin ni th
g (khng ph thuc lm xong th tc php l v giy chng nhn quyn s dng t hay cha) v hp ng khng hy ngang, ch u
bn nn t.
ng hoa hng, doanh thu l phn hoa hng bn hng m doanh nghip c hng.
n v c hng.
hc t c hng, khng bao gm gi tr vt t, hng ho nhn gia cng.
c nh theo gi bn tr tin ngay;
h v theo chng trnh dnh cho khch hng truyn thng:
ho khch hng truyn thng: Giao dch theo chng trnh dnh cho khch hng truyn thng phi tha mn ng thi tt c cc iu kin
m theo quy nh s c nhn mt lng hng ha, dch v min ph hoc c gim gi chit khu;
p min ph hoc s tin s chit khu, gim gi cho ngi mua khi ngi mua t c cc iu kin ca chng trnh (tch im thn
quy nh ca chng trnh m khch hng cha p ng c cc iu kin t ra th ngi bn s khng cn ngha v phi cung cp hng
a b tr s im tch ly theo quy nh ca chng trnh (i im tch ly ly hng ha, dch v hoc s tin chit khu, gim gi khi m
a khi t s im thng c th c thc hin bi chnh ngi bn hoc mt bn th ba theo quy nh ca chng trnh.
hp l ca hng ha, dch v phi cung cp min ph hoc s tin phi chit khu, gim gi cho ngi mua khi ngi mua t c cc i
ca hng ha, dch v phi cung cp min ph hoc s phi chit khu, gim gi cho ngi mua. Gi tr ca hng ha, dch v phi cung cp
hon doanh thu cha thc hin c thc hin nh sau:
hu, gim gi cho ngi mua: Khon doanh thu cha thc hin tng ng vi gi tr hp l ca s hng ha, dch v cung cp min ph ho
t khu, gim gi cho ngi mua: Nu hp ng gia ngi bn v bn th ba khng mang tnh cht hp ng i l, khi bn th ba th
thanh ton khc nu cc khon ny c kh nng lm thay i doanh thu, v c th xc nh c mt cch ng tin cy:
hch hng c th ng vi nhau v cc thay i v cc yu cu lm tng hoc gim doanh thu ca hp ng trong k tip theo so vi h
n hp ng t hay vt mc yu cu. Khon tin thng c tnh vo doanh thu ca hp ng xy dng khi c 2 iu kin: (i) Chc
b p cho cc chi ph khng bao gm trong gi hp ng. V d: S chm tr do khch hng gy nn; Sai st trong cc ch tiu k thut h
k hoch, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, th doanh thu ca hp ng xy dng c ghi n
hi lng thc hin, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c xc nh mt cch ng tin cy v c khch hng xc nhn, th doan
g tin cy, th:
m vic c hon tr l tng i chc chn;
k th vic ghi nhn doanh thu c thc hin theo nguyn tc phn b s tin cho thu nhn trc ph hp vi thi gian cho thu.
n, doanh nghip c th la chn phng php ghi nhn doanh thu mt ln i vi ton b s tin cho thu nhn trc nu tha mn n
khng c ngha v phi tr li s tin nhn trc trong mi trng hp v di mi hnh thc;
kin thu c theo hp ng trong sut thi hn cho thu v bn i thu phi thanh ton ton b s tin thu trong vng 12 thng k t
giao cho bn i thu;
ng cho thu.
p ny phi thuyt minh trn Bo co ti chnh v:
n theo thi gian cho thu;
trong vic suy gim doanh thu, li nhun ca cc k trong tng lai.
h v theo yu cu ca Nh nc, c Nh nc tr cp, tr gi theo quy nh th doanh thu tr cp, tr gi l s tin c Nh nc ch
thay th (phng nga trong nhng trng hp sn phm, hng ha b hng hc) th phi phn b doanh thu cho sn phm, hng ha
gun vn NSNN hoc vn tri phiu Chnh ph, tri phiu a phng, trng hp lp d ton chi ph qun l d n theo cc quy nh ca
thu theo hp ng c ghi nhn l doanh thu cung cp dch v.
thu v doanh thu thun ca khi lng hng ho c xc nh l bn trong mt k k ton ca doanh nghip. Ti khon ny ch yu
doanh thu v doanh thu thun ca khi lng sn phm (thnh phm, bn thnh phm) c xc nh l bn trong mt k k ton ca
anh thu v doanh thu thun ca khi lng dch v hon thnh, cung cp cho khch hng v c xc nh l bn trong mt k k
hon doanh thu t tr cp, tr gi ca Nh nc khi doanh nghip thc hin cc nhim v cung cp sn phm, hng ho v dch v theo y
phn nh doanh thu cho thu bt ng sn u t v doanh thu bn, thanh l bt ng sn u t.
nh thu ngoi doanh thu bn hng ho, doanh thu bn thnh phm, doanh thu cung cp dch v, doanh thu c tr cp tr gi v doanh th
anh thu bao gm c thu phi np. nh k k ton xc nh ngha v thu phi np v ghi gim doanh thu, ghi:
n c vo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh nghip v kinh t quy i ra n v tin t k ton hch ton vo ti khon 5
ng ng vi s tin ng trc c quy i ra n v tin t k ton theo t gi giao dch thc t ti thi im nhn ng trc.
n phn nh doanh thu bn hng i ly vt t, hng ho, TSC khc theo gi tr hp l ti sn nhn v sau khi iu chnh cc khon tin
o i nh hn gi tr hp l ca vt t, hng ho, TSC nhn c do trao i th khi tr tin cho bn c vt t, hng ho, TSC trao i, g
n thng, k ton ghi nhn doanh thu trn c s tng s tin thu c tr i phn doanh thu cha thc hin l gi tr hp l ca hng ha
c cc iu kin hng cc u i nh nhn hng ha, dch v min ph hoc chit khu gim gi, ngi bn khng pht sinh ngha v ph
hu cha thc hin v s tin tr cho bn th ba c coi nh doanh thu hoa hng i l)
a t, bn on), ton b khon doanh thu cha thc hin s c ghi nhn l doanh thu bn hng, cung cp dch v khi pht sinh ngha v
h v cung cp cho khch hng, ghi:
n phn nh doanh thu phi ph hp vi dch v cho thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u t hon thnh tn
ot ng bt ng sn u t :
ot ng bt ng sn u t cho nhiu k, ghi:
u hot ng bt ng sn u t khng c thc hin tip hoc thi gian thc hin ngn hn thi gian thu tin trc (nu c), ghi:
hng ho bn do cc bn nhn i l hng hoa hng lp gi v k ton phn nh doanh thu bn hng theo gi bn cha c thu GTGT
di v ghi chp thng tin v ton b gi tr hng ho nhn bn i l trong phn thuyt minh Bo co ti chnh.
n bn hng v cc chng t lin quan, k ton phn nh s tin bn hng i l phi tr cho bn giao hng, ghi:
uc trong ni b doanh nghip.
hip, ch ghi nhn doanh thu khi thc bn hng ra bn ngoi:
i b doanh nghip, k ton lp Phiu xut kho kim vn chuyn ni b hoc ha n GTGT, ghi:
k hoch, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, th k ton cn c vo chng t phn nh doanh
hi lng thc hin, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c xc nh mt cch ng tin cy v c khch hng xc nhn, th k to
khng bao gm trong gi tr hp ng (v d: S chm tr do khch hng gy nn; sai st trong cc ch tiu k thut hoc thit k v cc tr
vin c trang tri bng qu khen thng, phc li: K ton phi ghi nhn doanh thu i vi sn phm, hng ha nh i vi giao dch b
hng bn v chit khu thng mi pht sinh trong k tr vo doanh thu thc t trong k xc nh doanh thu thun, ghi:
nh doanh, ghi:
o cng ty m, cng ty con trong cng tp on.
nhn doanh thu khi nhng iu kin c th khng cn tn ti v ngi mua khng c quyn tr li sn phm, hng ho (tr trng h
hu khi nhng iu kin c th khng cn tn ti v ngi mua khng c quyn tr li dch v cung cp;
nhn doanh thu i vi hng ha, dch v phi cung cp min ph cho n khi thc hin ngha v vi ngi mua.
n nhn: Doanh nghip chit khu thng mi, gim gi hng bn cho khch hng hoc hng bn b tr li (do khng m bo iu
nh thu theo nguyn tc:
ton phi coi y l mt s kin cn iu chnh pht sinh sau ngy lp Bng cn i k ton v ghi gim doanh thu trn Bo co ti chnh
ng c ghi nhn doanh thu bn bt ng sn theo Chun mc k ton Hp ng xy dng v khng c ghi nhn doanh thu i vi s
hng c quyn hon thin ni tht ca bt ng sn v doanh nghip thc hin vic hon thin ni tht ca bt ng sn theo ng thit
ng khng hy ngang, ch u t c ghi nhn doanh thu i vi nn t bn khi tha mn ng thi cc iu kin sau:
n ng thi tt c cc iu kin sau:
a, dch v cung cp min ph hoc s phi gim gi, chit khu cho ngi mua c ghi nhn l doanh thu bn hng, cung cp dch v khi
p ng i l, khi bn th ba thc hin vic cung cp hng ha, dch v, chit khu gim gi, khon doanh thu cha thc hin c kt ch
h ng tin cy:
ng trong k tip theo so vi hp ng c chp thun ln u tin; Doanh thu c tho thun trong hp ng vi gi c nh c th
ng khi c 2 iu kin: (i) Chc chn t hoc vt mc mt s tiu chun c th c ghi trong hp ng; (ii) Khon tin thng
st trong cc ch tiu k thut hoc thit k v cc tranh chp v cc thay i trong vic thc hin hp ng. Vic xc nh doanh thu tng
a hp ng xy dng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh do nh thu t xc nh vo ngy lp Bo co ti chnh m
c khch hng xc nhn, th doanh thu v chi ph lin quan n hp ng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh c
h nghip. Ti khon ny ch yu dng cho cc ngnh kinh doanh hng ho, vt t, lng thc,...
bn trong mt k k ton ca doanh nghip. Ti khon ny ch yu dng cho cc ngnh sn xut vt cht nh: Cng nghip, nng nghi
c nh l bn trong mt k k ton. Ti khon ny ch yu dng cho cc ngnh kinh doanh dch v nh: Giao thng vn ti, bu in, d
hm, hng ho v dch v theo yu cu ca Nh nc.
c tr cp tr gi v doanh thu kinh doanh bt ng sn nh: Doanh thu bn vt liu, ph liu, nhng bn cng c, dng c v cc kh
n hng v cung cp dch v theo gi bn cha c thu, cc khon thu gin thu phi np (chi tit tng loi thu) c tch ring ngay khi g
on hch ton vo ti khon 511 "Doanh thu bn hng v cung cp dch v".
im nhn ng trc.
au khi iu chnh cc khon tin thu thm hoc tr thm. Trng hp khng xc nh c gi tr hp l ti sn nhn v th doanh thu xc
bn c vt t, hng ho, TSC trao i, ghi:
in l gi tr hp l ca hng ha, dch v cung cp min ph hoc s tin chit khu, gim gi cho khch hng:
bn khng pht sinh ngha v phi thanh ton cho khch hng, k ton kt chuyn doanh thu cha thc hin thnh doanh thu bn hng, c
u bn hng, cung cp dch v ti thi im thc hin xong ngha v vi khch hng ( chuyn giao hng ha, dch v min ph hoc ch
h thu bn hng cung cp dch v khi pht sinh ngha v thanh ton vi bn th ba, ghi:
cp dch v khi pht sinh ngha v thanh ton cho bn th ba, s tin phi thanh ton cho bn th ba c ghi nhn vo gi vn hng bn
g sn u t hon thnh tng k. Khi pht hnh ho n thanh ton tin thu hot ng TSC v cho thu hot ng bt ng sn u
c khch hng xc nhn, th k ton phi lp Ho n GTGT trn c s phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn, cn c vo
u k thut hoc thit k v cc tranh chp v cc thay i trong vic thc hin hp ng), ghi:
g thng thng, ghi:
i ngi mua.
tr li (do khng m bo iu kin v quy cch, phm cht ghi trong hp ng kinh t);
cung cp dch v v ch tiu Cc khon gim tr doanh thu u khng bao gm s thu gin thu phi np trong k do v bn cht cc kh
h hch ton vo bn C ti khon 131 Phi thu ca khch hng v khon tin thu ca khch hng. Khi thc giao hng cho ngi mua
nh thu cho c hng khuyn mi, gi tr hng khuyn mi c tnh vo gi vn hng bn (trng hp ny bn cht giao dch l gim gi h
ng ng vi s tin ng trc c quy i ra n v tin t k ton theo t gi giao dch thc t ti thi im nhn ng trc.
c ghi nhn doanh thu i vi s tin thu trc ca khch hng theo tin . Vic ghi nhn doanh thu bn bt ng sn phi m bo tho
a bt ng sn theo ng thit k, mu m, yu cu ca khch hng th doanh nghip c ghi nhn doanh thu khi hon thnh, bn giao
i cc iu kin sau:
thng ca ngi mua tch ly ht gi tr s dng);
l doanh thu cha thc hin. Nu ht thi hn ca chng trnh m ngi mua khng t iu kin theo quy nh v khng c h
u bn hng, cung cp dch v khi ngi mua nhn c hng ha, dch v min ph hoc c chit khu, gim gi theo quy nh ca ch
h thu cha thc hin c kt chuyn sang doanh thu bn hng, cung cp dch v. Nu hp ng mang tnh i l, ch phn chnh lch gi
g hp ng vi gi c nh c th tng v l do gi c tng ln; Doanh thu theo hp ng c th b gim do nh thu khng thc hin ng
ng; (ii) Khon tin thng c xc nh mt cch ng tin cy.
ng. Vic xc nh doanh thu tng thm t cc khon thanh ton trn cn tu thuc vo rt nhiu yu t khng chc chn v thng ph th
vo ngy lp Bo co ti chnh m khng ph thuc vo ho n thanh ton theo tin k hoch lp hay cha v s tin ghi trn ho
n cng vic hon thnh c khch hng xc nhn trong k phn nh trn ho n lp.
ng nga hng hc. Gi tr ca sn phm, hng ha, thit b thay th c ghi nhn vo gi vn hng bn.
l d n c NSNN bi hon khng c hch ton l doanh thu m ghi gim chi ph qun l d n.
thu) c tch ring ngay khi ghi nhn doanh thu (k c thu GTGT phi np theo phng php trc tip), ghi:
i sn nhn v th doanh thu xc nh theo gi tr hp l ca ti sn mang i trao i sau khi iu chnh cc khon tin thu thm hoc tr th
in thnh doanh thu bn hng, cung cp dch v, ghi:
ha, dch v min ph hoc chit khu, gim gi cho khch hng):
p trong k do v bn cht cc khon thu gin thu khng c coi l mt b phn ca doanh thu.
i thc giao hng cho ngi mua s hch ton vo ti khon 511Doanh thu bn hng v cung cp dch v v tr gi hng giao, thu tr
bn cht giao dch l gim gi hng bn).
m nhn ng trc.
nh thu khi hon thnh, bn giao phn xy th cho khch hng. Trng hp ny, doanh nghip phi c hp ng hon thin ni tht bt
heo quy nh v khng c hng hng ha dch v min ph hoc chit khu gim gi, khon doanh thu cha thc hin c kt chuyn
nh thu khng thc hin ng tin hoc khng m bo cht lng xy dng theo tho thun trong hp ng; Khi hp ng vi gi
ng chc chn v thng ph thuc vo kt qu ca nhiu cuc m phn. Do , cc khon thanh ton khc ch c tnh vo doanh thu
ng hon thin ni tht bt ng sn ring vi khch hng, trong quy nh r yu cu ca khch hng v thit k, k thut, mu m, h
cha thc hin c kt chuyn vo doanh thu bn hng, cung cp dch v.
c ghi nhn l doanh thu. S tin thanh ton cho bn th ba c coi nh vic thanh ton khon n phi tr.
hp ng; Khi hp ng vi gi c nh quy nh mc gi c nh cho mt n v sn phm hon thnh th doanh thu theo hp ng s t
n nhng vn khi thanh l cc khon vn gp lin doanh, u t vo cng ty lin kt, u t vo cng ty con, u t vn khc;
ng ty lin kt, hot ng mua, bn chng khon kinh doanh, doanh thu c ghi nhn l s chnh lch gia gi bn ln hn gi vn, tron
ng ca nim yt trn th trng chng khon ti ngy trao i. Trng hp ti ngy trao i th trng chng khon khng giao dch th gi
M, gi tr hp l ca c phiu l gi ng ca cng b trn sn UPCOM ti ngy trao i. Trng hp ngy trao i sn UPCOM khng giao
u l gi tha thun gia cc bn hoc gi tr s sch ti thi im trao i hoc gi tr s sch ti thi im cui qu trc lin k vi ngy t
qu kinh doanh.
hot ng gp vn u t:
trc khi doanh nghip mua li khon u t th doanh nghip phi phn b s tin li ny, ch c phn tin li ca cc k m doanh ng
p mua li khon u t)
hi doanh nghip mua khon u t ny).
u t khi xc nh gi tr doanh nghip c phn ho: Khi xc nh gi tr doanh nghip c phn ho, nu cc khon u t ti chnh
n s k ton).
n t gi trn s k ton).
nu t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh ln hn t gi trn s k ton cc TK 111, 112, ghi:
nh thu bn hng v cung cp dch v ca k k ton theo gi bn tr tin ngay, phn chnh lch gia gi bn tr chm, tr gp vi gi bn t
a c thu GTGT)
gp v gi bn tr
nh doanh, ghi:
con, u t vn khc;
a gi bn ln hn gi vn, trong gi vn l gi tr ghi s c xc nh theo phng php bnh qun gia quyn, gi bn c tnh theo
ng khon khng giao dch th gi tr hp l ca c phiu l gi ng ca phin giao dch trc lin k vi ngy trao i.
rao i sn UPCOM khng giao dch th gi tr hp l ca c phiu l gi ng ca phin giao dch trc lin k vi ngy trao i.
cui qu trc lin k vi ngy trao i. Vic xc nh gi tr s sch ca c phiu c thc hin theo cng thc:
n tin li ca cc k m doanh nghip mua khon u t ny mi c ghi nhn l doanh thu hot ng ti chnh, cn khon tin li dn t
, nu cc khon u t ti chnh c nh gi tng tng ng vi phn s hu ca doanh nghip c phn ho trong li nhun sau thu c
n tr chm, tr gp vi gi bn tr tin ngay ghi vo ti khon 3387 "Doanh thu cha thc hin", ghi:
a quyn, gi bn c tnh theo gi tr hp l ca khon nhn c. Trng hp mua, bn chng khon di hnh thc hon i c phiu
gy trao i.
n k vi ngy trao i.
i chnh, cn khon tin li dn tch trc khi doanh nghip mua li khon u t th ghi gim gi tr ca chnh khon u t tri phiu,
n ho trong li nhun sau thu cha phn phi ca bn c u t, doanh nghip c phn ho phi ghi tng vn Nh nc theo quy n
i hnh thc hon i c phiu (nh u t hon i c phiu A ly c phiu B), k ton xc nh gi tr c phiu nhn v theo gi tr h
tng vn Nh nc theo quy nh ca php lut. Sau , khi nhn c phn c tc, li nhun c dng nh gi tng vn Nh n
ng vn Nh nc theo quy nh ca php lut. Sau , khi nhn c phn c tc, li nhun c dng nh gi tng vn Nh n
r c phiu nhn v theo gi tr hp l ti ngy trao i nh sau:
ng nh gi tng vn Nh nc, doanh nghip c phn ho khng ghi nhn doanh thu hot ng ti chnh m ghi gim gi tr khon
ng nh gi tng vn Nh nc, doanh nghip c phn ho khng ghi nhn doanh thu hot ng ti chnh m ghi gim gi tr khon
hnh m ghi gim gi tr khon u t ti chnh.
g k tiu th sn phm, hng ha dch v c iu chnh gim doanh thu ca k pht sinh;
mi pht sinh chit khu thng mi, gim gi hng bn hoc hng bn b tr li th doanh nghip c ghi gim doanh thu theo nguyn t
m gi, phi chit khu thng mi, b tr li nhng pht sinh trc thi im pht hnh Bo co ti chnh, k ton phi coi y l mt s ki
i, b tr li sau thi im pht hnh Bo co ti chnh th doanh nghip ghi gim doanh thu ca k pht sinh (k sau).
khch hng mua hng vi khi lng ln. Bn bn hng thc hin k ton chit khu thng mi theo nhng nguyn tc sau:
khu thng mi cho ngi mua l khon gim tr vo s tin ngi mua phi thanh ton (gi bn phn nh trn ho n l gi tr ch
cho ngi mua nhng cha c phn nh l khon gim tr s tin phi thanh ton trn ha n. Trng hp ny, bn bn ghi nhn do
ghi trn ho n ln cui cng. Trng hp ny c th pht sinh do ngi mua hng nhiu ln mi t c lng hng mua c hn
cc siu th) tiu th v t mi c cn c xc nh c s chit khu thng mi phi tr da trn doanh s bn hoc s lng
m, mt phm cht hay khng ng quy cch theo quy nh trong hp ng kinh t. Bn bn hng thc hin k ton gim gi hng bn theo
gi hng bn cho ngi mua l khon gim tr vo s tin ngi mua phi thanh ton (gi bn phn nh trn ho n l gi gim) th d
u khi bn hng ( ghi nhn doanh thu) v pht hnh ho n (gim gi ngoi ho n) do hng bn km, mt phm cht...
m, hng ha b khch hng tr li do cc nguyn nhn: Vi phm cam kt, vi phm hp ng kinh t, hng b km, mt phm cht, khng
n b tr li cho tng khch hng v tng loi hng bn, nh: bn hng (sn phm, hng ho), cung cp dch v. Cui k, kt chuyn ton b
hit khu thng mi cho ngi mua do khch hng mua hng vi khi lng ln nhng cha c phn nh trn ha n khi bn sn p
a sn phm, hng ha, dch v b ngi mua tr li trong k.
gi hng bn cho ngi mua do sn phm hng ha dch v cung cp km quy cch nhng cha c phn nh trn ha n khi bn sn p
ngi mua thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr, v doanh nghip tnh thu GTGT theo phng php khu tr
ngi mua khng thuc i tng chu thu GTGT hoc thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip th khon gim
ca hng bn b tr li:
g xuyn, ghi:
p khu tr v doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php khu tr, ghi:
i tng chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip, s tin thanh ton vi ngi mua v hng bn b tr li, ghi:
g php trc tip th khon gim gi hng bn cho ngi mua, ghi:
T u ra phi np tnh theo phng php trc tip.
khon ny, doanh thu bn hng phn nh theo gi tr chit khu thng mi (doanh thu thun).
p). Khon chit khu thng mi cn phi theo di ring trn ti khon ny thng pht sinh trong cc trng hp nh:
mua cui cng;
h doanh thu thun ca khi lng sn phm, hng ho, dch v thc t thc hin trong k bo co.
ng hp nh:
Ti khon 611 - Mua hng
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh tr gi nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, hng ho mua vo, nhp kho hoc
b) Gi tr nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, hng ho mua vo phn nh trn ti khon 611 "Mua hng" phi t
c) Trng hp hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k, doanh nghip phi t chc kim k hng
d) Phng php hch ton hng tn kho theo phng php kim k nh k: Khi mua nguyn liu, vt liu, cng c
) K ton phi m s chi tit hch ton gi gc hng tn kho mua vo theo tng th nguyn liu, vt liu, cng
2. Kt cu v ni dng phn nh ca ti khon 611 - Mua hng
Bn N:
- Kt chuyn gi gc hng ho, nguyn liu, vt liu, cng c, dng c tn kho u k (theo kt qu kim k);
- Gi gc hng ho, nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, mua vo trong k;
Bn C:
- Kt chuyn gi gc hng ho, nguyn liu, vt liu, cng c, dng c tn kho cui k (theo kt qu kim k);
- Gi gc hng ho, nguyn liu, vt liu, cng c, dng c xut s dng trong k, hoc gi gc hng ho xut bn (c
- Gi gc nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, hng ho mua vo tr li cho ngi bn, hoc c gim gi.
Ti khon 611 khng c s d cui k.
Ti khon 611 - Mua hng, c 2 ti khon cp 2:
- Ti khon 6111 - Mua nguyn liu, vt liu: Ti khon ny dng phn nh gi tr nguyn liu, vt liu, cng c, d
- Ti khon 6112 - Mua hng ho: Ti khon ny dng phn nh gi tr hng ho mua vo, xut bn trong k k to
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) i vi doanh nghip sn xut cng nghip, nng nghip, lm nghip, xy lp
- u k k ton, kt chuyn tr gi nguyn liu, vt liu, cng c, dng c tn kho u k (theo kt qu kim k cu
N TK 611 - Mua hng (6111 - Mua nguyn liu, vt liu)
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu
C TK 153 - Cng c, dng c.
- Khi mua nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, nu thu GTGT u vo c khu tr th gi gc nguyn liu, vt
N TK 611 - Mua hng (gi mua cha c thu GTGT)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (3311).
- Khi thanh ton tin mua hng, nu c hng chit khu thanh ton, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
C cc TK 111, 112,...
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh (chit khu thanh ton).
- Trng hp doanh nghip mua nguyn liu, vt liu, cng c, dng c khng ng quy cch, chng loi, phm ch
+ Cn c vo tr gi hng mua tr li cho ngi bn, ghi:
N cc TK 111, 112 (nu thu ngay bng tin)
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (tr vo s n cn phi tr ngi bn)
C TK 611 - Mua hng (6111) (tr gi NVL, cng c, dng c tr li ngi bn)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c).
+ Nu doanh nghip chp nhn khon gim gi hng ca l hng mua, s tin c gim gi, ghi:
N cc TK 111, 112 (nu thu ngay bng tin)
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (tr vo s n cn phi tr ngi bn)
C TK 611 - Mua hng (6111) (khon gim gi c chp thun)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c).
- Cui k k ton, cn c vo kt qu kim k thc t, k ton phi xc nh tr gi thc t nguyn liu, vt liu tn k
+ Kt chuyn tr gi thc t nguyn liu, vt liu, cng c tn kho cui k (theo kt qu kim k), ghi:
N TK 152 - Nguyn liu, vt liu
N TK 153 - Cng c, dng c
C TK 611 - Mua hng (6111).
+ Tr gi thc t nguyn liu, vt liu, cng c, dng c xut s dng cho sn xut, kinh doanh trong k, ghi:
N cc TK 621, 623, 627, 641, 642, 241,...
C TK 611 - Mua hng (6111).
+ Tr gi thc t nguyn liu, vt liu, cng c, dng c thiu ht, mt mt, cn c vo bin bn xc nh thiu ht, m
N TK 138 - Phi thu khc (1381)
C TK 611 - Mua hng (6111).
b) i vi doanh nghip kinh doanh hng ho
- u k k ton, kt chuyn gi tr hng ho tn kho u k, ghi:
N TK 611 - Mua hng (6112)
C TK 156 - Hng ho.
- Trong k k ton, khi mua hng ho nu c khu tr thu GTGT u vo, cn c vo ho n v cc chng t m
+ Tr gi thc t hng ho mua vo, ghi:
N TK 611 - Mua hng (6112)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c)
C cc TK 111, 112, 141; hoc
C TK 331 - Phi tr cho ngi bn (tng gi thanh ton).
+ Chi ph mua hng thc t pht sinh, ghi:
N TK 611 - Mua hng (6112)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c)
C cc TK 111, 112, 141, 331,...
+ Khi thanh ton trc hn, nu doanh nghip c nhn khon chit khu thanh ton trn l hng mua, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (khu tr vo n phi tr ngi bn)
C cc TK 111, 112,...
C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.
+ Tr gi hng ho tr li cho ngi bn, ghi:
N cc TK 111, 112 (nu thu ngay bng tin)
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (khu tr vo n phi tr ngi bn)
C TK 611 - Mua hng (6112) (tr gi hng ho tr li ngi bn)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c).
+ Khon gim gi hng mua c ngi bn chp thun do hng ho khng ng phm cht, quy cch theo hp
N cc TK 111, 112 (nu thu ngay bng tin)
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn (khu tr vo n phi tr ngi bn)
C TK 611 - Mua hng (6112)
C TK 133 - Thu GTGT c khu tr (1331) (nu c).
- Cui k k ton, cn c vo kt qu kim k thc t tnh, xc nh tr gi hng tn kho, tr gi hng ho gi bn
+ Kt chuyn tr gi hng ho tn kho v hng gi i bn cui k, ghi:
N TK 156 - Hng ho
N TK 157 - Hng gi i bn
C TK 611 - Mua hng.
+ Kt chuyn gi vn hng bn, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 611 - Mua hng (6112).
ng ho mua vo, nhp kho hoc a vo s dng trong k. Ti khon 611 "Mua hng" ch p dng i vi doanh nghip k ton hng tn k
i khon 611 "Mua hng" phi thc hin theo nguyn tc gi gc.
ghip phi t chc kim k hng tn kho vo cui k k ton xc nh s lng v gi tr ca tng nguyn liu, vt liu, hng ho, sn ph
ua nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, hng ho, cn c vo ho n mua hng, Ho n vn chuyn, phiu nhp kho, thng bo thu
g th nguyn liu, vt liu, cng c, dng c, hng ho.
nguyn liu, vt liu, cng c, dng c mua vo, xut s dng trong k k ton v kt chuyn gi tr nguyn liu, vt liu, cng c, dng c
mua vo, xut bn trong k k ton v kt chuyn gi tr hng ho tn kho u k, tn kho cui k k ton.
u tr th gi gc nguyn liu, vt liu, cng c, dng c mua vo c phn nh vo TK 611 khng c thu GTGT, ghi:
quy cch, chng loi, phm cht ghi trong hp ng kinh t, hoc cam kt phi tr li cho ngi bn, hoc c gim gi:
c t nguyn liu, vt liu tn kho cui k v tr gi thc t nguyn liu, vt liu, cng c, dng c xut vo s dng hoc xut bn.
u kim k), ghi:
n liu, vt liu, hng ho, sn phm, cng c, dng c tn kho n cui k k ton xc nh gi tr hng tn kho xut vo s dng v xu
phiu nhp kho, thng bo thu nhp khu phi np (hoc bin lai thu thu nhp khu,...) ghi nhn gi gc hng mua vo ti khon 611
c c gim gi:
ong k vo TK 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang" hoc TK 631 Gi thnh sn xut v chi tit cho cc i tng tnh gi thnh
2 - Gi vn hng bn.
t ng sn xut sn phm, hoc thc hin dch v v thu GTGT u vo c khu tr, ghi:
xut sn phm, hoc thc hin dch v cui k nhp li kho, ghi:
ut ho n GTGT phn b chi ph nguyn vt liu s dng chung cho hp ng hp tc kinh doanh cho cc bn, ghi:
cc bn, ghi:
a hot ng xy lp, loi dch v,...) theo phng php trc tip hoc phn b, ghi:
hin dch v, xc nh c c th, r rng cho tng i tng s dng); hoc tp hp chung cho qu trnh sn xut, ch to sn phm, th
nh thc t ca sn phm, dch v trong k k ton. Khi tin hnh phn b tr gi nguyn liu, vt liu vo gi thnh sn phm, doanh nghi
h sn xut, ch to sn phm, thc hin dch v (nu khi xut s dng nguyn liu, vt liu cho qu trnh sn xut sn phm, dch v khng
gi thnh sn phm, doanh nghip phi s dng cc tiu thc phn b hp l nh t l theo nh mc s dng,...
n xut sn phm, dch v khng th xc nh c th, r rng cho tng i tng s dng).
Ti khon 622 Chi ph nhn cng trc tip
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh chi ph nhn cng trc tip tham gia vo hot ng sn xut, kinh doanh trong c
Chi ph nhn cng trc tip bao gm cc khon phi tr cho ngi lao ng trc tip sn xut sn phm, thc hin d
b) Khng hch ton vo ti khon ny nhng khon phi tr v tin lng, tin cng v cc khon ph cp... cho nh
c) Ring i vi hot ng xy lp, khng hch ton vo ti khon ny khon tin lng, tin cng v cc khon ph
d) Ti khon 622 phi m chi tit theo i tng tp hp chi ph sn xut, kinh doanh.
) Phn chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng khng c tnh vo gi thnh sn phm, dch v m
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 622 Chi ph nhn cng trc tip
Bn N: Chi ph nhn cng trc tip tham gia qu trnh sn xut sn phm, thc hin dch v bao gm: Tin lng, ti
Bn C:
- Kt chuyn chi ph nhn cng trc tip vo bn N TK 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang" hoc vo bn N
- Kt chuyn chi ph nhn cng trc tip vt trn mc bnh thng vo TK 632.
Ti khon 622 khng c s d cui k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Cn c vo Bng phn b tin lng, ghi nhn s tin lng, tin cng v cc khon khc phi tr cho nhn cng
N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng.
b) Tnh, trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on, bo him tht nghip, cc khon h tr (nh bo h
N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip.
C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3382, 3383, 3384, 3386).
c) Khi trch trc tin lng ngh php ca cng nhn sn xut, ghi:
N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip
C TK 335 - Chi ph phi tr.
d) Khi cng nhn sn xut thc t ngh php, k ton phn nh s phi tr v tin lng ngh php ca cng nhn s
N TK 335 - Chi ph phi tr
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng.
) i vi chi ph nhn cng s dng chung cho hp ng hp tc kinh doanh
- Khi pht sinh chi ph nhn cng s dng chung cho hp ng hp tc kinh doanh, cn c ho n v cc chng t
N TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip (chi tit cho tng hp ng)
C cc TK 111, 112, 334
- nh k, k ton lp Bng phn b chi ph chung (c s xc nhn ca cc bn) v xut ho n GTGT phn b ch
N TK 138 - Phi thu khc (chi tit cho tng i tc)
C TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip
C TK 3331 - Thu GTGT phi np.
Trng hp khi phn b chi ph khng phi xut ha n GTGT, k ton ghi gim thu GTGT u vo bng cch ghi C
e) Cui k k ton, tnh phn b v kt chuyn chi ph nhn cng trc tip vo bn N TK 154 hoc bn N TK 631 th
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang, hoc
N TK 631 - Gi thnh sn xut (phng php kim k nh k)
N TK 632 - Gi vn hng bn (phn vt trn mc bnh thng)
C TK 622 - Chi ph nhn cng trc tip.
ng sn xut, kinh doanh trong cc ngnh cng nghip, xy lp, nng, lm, ng nghip, dch v (giao thng vn ti, bu chnh vin thng, d
p sn xut sn phm, thc hin dch v thuc danh sch qun l ca doanh nghip v cho lao ng thu ngoi theo tng loi cng vic, nh
g v cc khon ph cp... cho nhn vin phn xng, nhn vin qun l, nhn vin ca b my qun l doanh nghip, nhn vin bn hng.
ng, tin cng v cc khon ph cp c tnh cht lng tr cho cng nhn trc tip iu khin xe, my thi cng, phc v my thi cng, kho
n dch v bao gm: Tin lng, tin cng lao ng v cc khon trch trn tin lng, tin cng theo quy nh pht sinh trong k.
n khc phi tr cho nhn cng trc tip sn xut sn phm, thc hin dch v, ghi:
ip, cc khon h tr (nh bo him nhn th, bo him hu tr t nguyn...) ca cng nhn trc tip sn xut sn phm, thc hin dch v
ut ho n GTGT phn b chi ph nhn cng s dng chung cho hp ng hp tc kinh doanh cho cc bn, ghi:
xut sn phm, thc hin dch v (phn tnh vo chi ph doanh nghip phi chu) trn s tin lng, tin cng phi tr theo ch quy n
bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on, bo him tht nghip).
t nghip tnh trn qu lng phi tr cng nhn trc tip ca hot ng xy lp, iu khin my thi cng, phc v my thi cng, nhn vin
my hot ng, chi ph tin lng v cc khon ph cp lng, tin cng ca cng nhn trc tip iu khin my, chi ph bo dng, sa ch
cp lng phi tr cho cng nhn trc tip iu khin xe, my thi cng, phc v my thi cng nh: Vn chuyn, cung cp nhin liu, vt
cng on theo quy nh hin hnh c tnh trn lng ca cng nhn s dng xe, my thi cng. Cc khon trch ny c phn nh vo
m...), vt liu khc phc v xe, my thi cng.
ng lin quan ti hot ng ca xe, my thi cng.
o xe, my thi cng s dng vo hot ng xy lp cng trnh.
ngoi nh thu ngoi sa cha xe, my thi cng; tin mua bo him xe, my thi cng; chi ph in, nc, tin thu TSC, chi ph tr cho n
hc v cho hot ng ca xe, my thi cng.
hi cng: T chc i my thi cng ring chuyn thc hin cc khi lng thi cng bng my hoc giao my thi cng cho cc i, x nghip x
ton ring, th cng vic k ton c tin hnh nh sau:
hon 154 "Chi ph sn xut, kinh doanh d dang" cn c vo gi thnh ca my (theo gi thnh thc t hoc gi khon ni b) cung cp cho
u gia cc b phn, ghi:
ng ring nhng khng t chc k ton ring cho i th ton b chi ph s dng xe, my (k c chi ph thng xuyn v chi ph tm thi nh
khin xe, my, phc v xe, my, ghi:
g trong k, ghi:
n my, chi ph bo dng, sa cha xe, my thi cng...). Chi ph vt liu, chi ph dch v khc phc v cho xe, my thi cng.
c gi khon ni b) cung cp cho cc i tng xy, lp (cng trnh, hng mc cng trnh); tu theo phng thc t chc cng tc k ton v
ng xuyn v chi ph tm thi nh: ph cp lng, ph cp lu ng ca xe, my thi cng) s hch ton nh sau:
c kt chuyn ngay vo TK 632.
e, my thi cng.
g thc t chc cng tc k ton v mi quan h gia i xe my thi cng vi n v xy, lp cng trnh ghi s:
Ti khon 627 Chi ph sn xut chung
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh chi ph phc v sn xut, kinh doanh chung pht sinh phn xng, b phn,
b) Ring i vi hot ng kinh doanh xy lp, khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on, bo h
c) Ti khon 627 ch s dng cc doanh nghip sn xut cng nghip, nng, lm, ng nghip, XDCB, giao thng, b
d) Ti khon 627 c hch ton chi tit cho tng phn xng, b phn, t, i sn xut.
) Chi ph sn xut chung phn nh trn TK 627 phi c hch ton chi tit theo 2 loi: Chi ph sn xut chung c
- Chi ph sn xut chung c nh l nhng chi ph sn xut gin tip, thng khng thay i theo s lng sn phm
+ Chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm c da trn cng sut bn
+ Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra cao hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh
+ Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh
- Chi ph sn xut chung bin i l nhng chi ph sn xut gin tip, thng thay i trc tip hoc gn nh trc ti
e) Trng hp mt quy trnh sn xut ra nhiu loi sn phm trong cng mt khong thi gian m chi ph sn xut c
g) Cui k, k ton tin hnh tnh ton, phn b kt chuyn chi ph sn xut chung vo bn N ti khon 154 Chi ph
h) Ti khon 627 khng s dng cho hot ng kinh doanh thng mi.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 627 - Chi ph sn xut chung
Bn N: Cc chi ph sn xut chung pht sinh trong k.
Bn C:
- Cc khon ghi gim chi ph sn xut chung;
- Chi ph sn xut chung c nh khng phn b c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k do mc sn phm th
- Kt chuyn chi ph sn xut chung vo bn N ti khon 154 Chi ph sn xut, kinh doanh d dang" hoc vo bn
Ti khon 627 khng c s d cui k.
Ti khon 627 - Chi ph sn xut chung, c 6 ti khon cp 2:
- Ti khon 6271 - Chi ph nhn vin phn xng: Phn nh cc khon tin lng, cc khon ph cp phi tr cho nh
- Ti khon 6272 - Chi ph vt liu: Phn nh chi ph vt liu xut dng cho phn xng, nh vt liu dng sa ch
- Ti khon 6273 - Chi ph dng c sn xut: Phn nh chi ph v cng c, dng c xut dng cho hot ng qun l c
- Ti khon 6274 - Chi ph khu hao TSC: Phn nh chi ph khu hao TSC dng trc tip cho hot ng sn xut s
- Ti khon 6277 - Chi ph dch v mua ngoi: Phn nh cc chi ph dch v mua ngoi phc v cho hot ng ca ph
- Ti khon 6278 - Chi ph bng tin khc: Phn nh cc chi ph bng tin ngoi cc chi ph k trn phc v cho ho
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Khi tnh tin lng, tin cng, cc khon ph cp phi tr cho nhn vin ca phn xng; tin n gia ca ca nhn
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6271)
C TK 334 - Phi tr ngi lao ng.
b) Khi trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on, bo him tht nghip, cc khon h tr ngi lao
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6271)
C TK 338 - Phi tr, phi np khc (3382, 3383, 3384, 3386).
c) K ton chi ph nguyn liu, vt liu xut dng cho phn xng (trng hp doanh nghip hch ton hng tn kh
- Khi xut vt liu dng chung cho phn xng, nh sa cha, bo dng TSC dng cho qun l iu hnh hot
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6272)
C TK 152 - Nguyn liu, vt liu.
- Khi xut cng c, dng c sn xut c tng gi tr nh s dng cho phn xng, b phn, t, i sn xut, cn c v
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6273)
C TK 153 - Cng c, dng c.
- Khi xut cng c, dng c sn xut c tng gi tr ln s dng cho phn xng, b phn, t, i sn xut, phi phn
N TK 242 - Chi ph tr trc
C TK 153 - Cng c, dng c.
- Khi phn b gi tr cng c, dng c vo chi ph sn xut chung, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6273)
C TK 242 - Chi ph tr trc.
d) Trch khu hao my mc, thit b, nh xng sn xut,... thuc phn xng, b phn, t, i sn xut, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6274)
C TK 214 - Hao mn TSC.
) Chi ph in, nc, in thoi,... thuc phn xng, b phn, t, i sn xut, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6278)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c khu tr thu GTGT)
C cc TK 111, 112, 331,...
e) Trng hp s dng phng php trch trc hoc phn b dn s chi v chi ph sa cha ln TSC thuc ph
- Khi chi ph sa cha ln TSC thc t pht sinh, ghi:
N TK 2413 - Sa cha ln TSC
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 331, 111, 112,...
- Khi chi ph sa cha ln TSC hon thnh, ghi:
N cc TK 242, 352
C TK 2413 - Sa cha ln TSC.
- Khi trch trc hoc phn b dn s chi v chi ph sa cha ln TSC, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (6273)
C cc TK 352, 242.
g) Trng hp doanh nghip c TSC cho thu hot ng, khi pht sinh chi ph lin quan n TSC cho thu hot
- Khi pht sinh cc chi ph trc tip ban u lin quan n cho thu hot ng, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112, 331,...
- nh k, tnh, trch khu hao TSC cho thu hot ng vo chi ph SXKD, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung
C TK 214 - Hao mn TSC (hao mn TSC cho thu hot ng).
h) doanh nghip xy lp, khi xc nh s d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy lp, ghi:
N TK 627 - Chi ph sn xut chung
C TK 352 - D phng phi tr.
- Khi pht sinh chi ph sa cha, bo hnh cng trnh xy lp, ghi:
N cc TK 621, 622, 623, 627
C cc TK 111, 112, 152, 214, 334,...
- Cui k, kt chuyn chi ph sa cha, bo hnh cng trnh xy lp, ghi:
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
C cc TK 621, 622, 623, 627.
- Khi sa cha, bo hnh cng trnh xy lp hon thnh, ghi:
N TK 352 - D phng phi tr
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
i) Cui k k ton, xc nh li tin vay phi tr, tr c vn ho cho ti sn sn xut d dang, khi tr li tin vay,
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (ti sn ang sn xut d dang)
C cc TK 111, 112
C TK 242 - Chi ph tr trc (nu tr trc li vay).
C TK 335 - Chi ph phi tr (li tin vay phi tr)
C TK 343 - Tri phiu pht hnh (chi ph pht hnh tri phiu v s chnh lch gia s li tri phiu phi tr tnh the
k) Nu pht sinh cc khon gim chi ph sn xut chung, ghi:
N cc TK 111, 112, 138,...
C TK 627 - Chi ph sn xut chung.
l) i vi chi ph sn xut chung s dng chung cho hp ng hp tc kinh doanh
- Khi pht sinh chi ph sn xut chung s dng chung cho hp ng hp tc kinh doanh, cn c ho n v cc chn
N TK 627 - Chi ph sn xut chung (chi tit cho tng hp ng)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr
C cc TK 111, 112, 331
- nh k, k ton lp Bng phn b chi ph chung (c s xc nhn ca cc bn) v xut ho n GTGT phn b ch
N TK 138 - Phi thu khc (chi tit cho tng i tc)
C cc TK 627 - Chi ph sn xut chung
C TK 3331 - Thu GTGT phi np.
Trng hp khi phn b chi ph khng phi xut ha n GTGT, k ton ghi gim thu GTGT u vo bng cch ghi C
m) Cui k k ton, cn c vo Bng phn b chi ph sn xut chung kt chuyn hoc phn b chi ph sn xut ch
- i vi doanh nghip p dng phng php k khai thng xuyn, cui k kt chuyn chi ph sn xut chung, ghi:
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
N TK 632 - Gi vn hng bn (chi ph SXC c nh khng phn b)
C TK 627 - Chi ph sn xut chung.
- i vi doanh nghip p dng phng php kim k nh k, cui k kt chuyn chi ph sn xut chung, ghi.
N TK 631 - Gi thnh sn xut
N TK 632 - Gi vn hng bn (chi ph SXC c nh khng phn b)
C TK 627 - Chi ph sn xut chung.
sinh phn xng, b phn, i, cng trng,...phc v sn xut sn phm, thc hin dch v, gm: Chi ph lng nhn vin qun l ph
m y t, kinh ph cng on, bo him tht nghip cn tnh trn c lng ca cng nhn trc tip xy, lp, nhn vin s dng my thi cng v
g nghip, XDCB, giao thng, bu in, du lch, dch v.
c khon ph cp phi tr cho nhn vin qun l phn xng, b phn sn xut; tin n gia ca ca nhn vin qun l phn xng, phn x
ng, nh vt liu dng sa cha, bo dng TSC, cng c, dng c thuc phn xng qun l v s dng, chi ph ln tri tm thi,...
t dng cho hot ng qun l ca phn xng, b phn, t, i sn xut,...
c tip cho hot ng sn xut sn phm, thc hin dch v v TSC dng chung cho hot ng ca phn xng, b phn, t, i sn xut,.
i phc v cho hot ng ca phn xng, b phn sn xut nh: Chi ph sa cha, chi ph thu ngoi, chi ph in, nc, in thoi, tin t
hi ph k trn phc v cho hot ng ca phn xng, b phn, t, i sn xut.
n xng; tin n gia ca ca nhn vin qun l phn xng, b phn, t, i sn xut, ghi:
p, cc khon h tr ngi lao ng (nh bo him nhn th, bo him hu tr t nguyn) c tnh theo t l quy nh hin hnh trn ti
h nghip hch ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn):
g cho qun l iu hnh hot ng ca phn xng, ghi:
h xy lp, ghi:
ut ho n GTGT phn b chi ph sn xut chung s dng chung cho hp ng hp tc kinh doanh cho cc bn, ghi:
cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung khng phn b c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k.
tip, chi ph nhn cng gin tip. Chi ph sn xut chung bin i c phn b ht vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo chi
chi ph sn xut chung c phn b cho cc loi sn phm theo tiu thc ph hp v nht qun gia cc k k ton.
h sn xut".
n qun l phn xng, phn xng, b phn sn xut; khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on, bo him tht ngh
ng, chi ph ln tri tm thi,...
t l quy nh hin hnh trn tin lng phi tr cho nhn vin phn xng, b phn sn xut, ghi:
c ghi tng gc tri phiu).
cc bn, ghi:
h cng on, bo him tht nghip c tnh theo t l quy nh hin hnh trn tin lng phi tr cho nhn vin phn xng, b phn, t
nh trn tin lng phi tr ca nhn vin phn xng, b phn, i sn xut v cc chi ph c lin quan trc tip khc n phn xng;
sn ang trong qu trnh sn xut d dang; chi ph sa cha v bo hnh cng trnh xy lp v nhng chi ph khc lin quan ti hot ng
vn hng ha, nguyn liu, vt liu v chi ph thu ngoi gia cng ch bin (thu ngoi, hay t gia cng, ch bin) cng c phn nh tr
nh chi ph (phn xng, t, i sn xut,...) theo loi, nhm sn phm, dch v
ui v hoc cui nm. Sn phm thu hoch nm no th tnh gi thnh trong nm , ngha l chi ph chi ra trong nm nay nhng nm sau m
hu hoch, hoc loi cy va c din tch trng mi, va c din tch chm sc thu hoch trong cng mt nm,... th phi cn c vo tnh h
an n nhiu v, nhiu thi k th phi c theo di chi tit ring, sau phn b vo gi thnh tng loi sn phm c lin quan nh: Ch
ngy tr ln th nhng chi ph pht sinh c lin quan trc tip n cy no s tp hp ring cho cy (nh ht ging, chi ph gieo trng, t
u c sn phm c xem nh qu trnh u t XDCB hnh thnh nn TSC c tp hp chi ph vo TK 241 XDCB d dang.
h chn nui tru b, ngnh chn nui ln), theo tng nhm hoc theo tng loi gia sc, gia cm. i vi sc vt sinh sn khi o thi chu
i c hch ton chi tit theo tng loi hot ng (vn ti hnh khch, vn ti hng ha). Trong qu trnh vn ti, sm lp b hao mn v
i chi tit theo tng loi hot ng nh: Hot ng n ung, dch v bung ngh, phc v vui chi gii tr, phc v khc (git, l, ct tc, i
Gi vn hng bn.
Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
trong nm nay nhng nm sau mi thu hoch sn phm th nm sau mi tnh gi thnh.
m,... th phi cn c vo tnh hnh thc t ghi chp, phn nh r rng chi ph ca v ny vi v khc, ca din tch ny vi din tch kh
i sn phm c lin quan nh: Chi ph ti tiu nc, chi ph chun b t v trng mi nm u ca nhng cy trng mt ln, thu hoch nh
ht ging, chi ph gieo trng, thu hoch) chi ph pht sinh chung cho cc loi cy (nh chi ph cy, ba, ti tiu nc) c tp hp ri
TK 241 XDCB d dang.
sc vt sinh sn khi o thi chuyn thnh sc vt nui ln, nui bo c hch ton vo TK 631 Gi thnh sn xut theo gi tr cn li.
h vn ti, sm lp b hao mn vi mc nhanh hn mc khu hao u xe nn thng phi thay th nhiu ln nhng gi tr sm lp thay t
phc v khc (git, l, ct tc, in tn, massage).
m k nh k.
a din tch ny vi din tch khc, ca nm trc vi nm nay v nm sau,...Khng phn nh vo ti khon 631 Gi thnh sn xut chi ph
cy trng mt ln, thu hoch nhiu ln (chi ph ny khng thuc vn u t XDCB).
i tiu nc) c tp hp ring v phn b cho tng loi cy theo din tch gieo trng.
m phi trch trc hoc phn b dn vo chi ph sn xut, kinh doanh hng k.
Ti khon 632 Gi vn hng bn
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh tr gi vn ca sn phm, hng ha, dch v, bt ng sn u t; gi thnh sn
b) Trng hp doanh nghip l ch u t kinh doanh bt ng sn, khi cha tp hp c y h s, chng t
- Doanh nghip ch c trch trc vo gi vn hng bn i vi cc khon chi ph c trong d ton u t, xy
- Doanh nghip ch c trch trc chi ph tm tnh gi vn hng bn cho phn bt ng sn hon thnh,
- S chi ph trch trc c tm tnh v s chi ph thc t pht sinh c ghi nhn vo gi vn hng bn phi m
c) Khon d phng gim gi hng tn kho c tnh vo gi vn hng bn trn c s s lng hng tn kho v ph
d) Khi bn sn phm, hng ha km thit b, ph tng thay th th gi tr thit b, ph tng thay th c ghi nhn v
) i vi phn gi tr hng tn kho hao ht, mt mt, k ton phi tnh ngay vo gi vn hng bn (sau khi tr i c
e) i vi chi ph nguyn vt liu trc tip tiu hao vt mc bnh thng, chi ph nhn cng, chi ph sn xut chun
g) Cc khon thu nhp khu, thu tiu th c bit, thu bo v mi trng tnh vo gi tr hng mua, nu khi
h) Cc khon chi ph khng c coi l chi ph tnh thu TNDN theo quy nh ca Lut thu nhng c y ha
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 632 - Gi vn hng bn
2.1. Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
Bn N:
- i vi hot ng sn xut, kinh doanh, phn nh:
+ Tr gi vn ca sn phm, hng ha, dch v bn trong k.
+ Chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng vt trn mc bnh thng v chi ph sn xut chung c nh khn
+ Cc khon hao ht, mt mt ca hng tn kho sau khi tr phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra;
+ Chi ph xy dng, t ch TSC vt trn mc bnh thng khng c tnh vo nguyn gi TSC hu hnh t xy
+ S trch lp d phng gim gi hng tn kho (chnh lch gia s d phng gim gi hng tn kho phi lp nm na
- i vi hot ng kinh doanh BS u t, phn nh:
+ S khu hao BS u t dng cho thu hot ng trch trong k;
+ Chi ph sa cha, nng cp, ci to BS u t khng iu kin tnh vo nguyn gi BS u t;
+ Chi ph pht sinh t nghip v cho thu hot ng BS u t trong k;
+ Gi tr cn li ca BS u t bn, thanh l trong k;
+ Chi ph ca nghip v bn, thanh l BS u t pht sinh trong k;
+ Chi ph trch trc i vi hng ha bt ng sn c xc nh l bn.
Bn C:
- Kt chuyn gi vn ca sn phm, hng ha, dch v bn trong k sang ti khon 911 Xc nh kt qu kinh do
- Kt chuyn ton b chi ph kinh doanh BS u t pht sinh trong k xc nh kt qu hot ng kinh doanh;
- Khon hon nhp d phng gim gi hng tn kho cui nm ti chnh (chnh lch gia s d phng phi lp nm
- Tr gi hng bn b tr li nhp kho;
- Khon hon nhp chi ph trch trc i vi hng ha bt ng sn c xc nh l bn (chnh lch gia s ch
- Khon chit khu thng mi, gim gi hng bn nhn c sau khi hng mua tiu th.
- Cc khon thu nhp khu, thu tiu th c bit, thu bo v mi trng tnh vo gi tr hng mua, nu khi x
Ti khon 632 khng c s d cui k.
2.2. Trng hp doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k.
2.2.1. i vi doanh nghip kinh doanh thng mi.
Bn N:
- Tr gi vn ca hng ha xut bn trong k.
- S trch lp d phng gim gi hng tn kho (chnh lch gia s d phng phi lp nm nay ln hn s lp nm
Bn C:
- Kt chuyn gi vn ca hng ha gi bn nhng cha c xc nh l tiu th;
- Hon nhp d phng gim gi hng tn kho cui nm ti chnh (chnh lch gia s d phng phi lp nm nay nh
- Kt chuyn gi vn ca hng ha xut bn vo bn N ti khon 911 Xc nh kt qu kinh doanh.
2.2.2. i vi doanh nghip sn xut v kinh doanh dch v.
Bn N:
- Tr gi vn ca thnh phm tn kho u k;
- S trch lp d phng gim gi hng tn kho (chnh lch gia s d phng phi lp nm nay ln hn s lp nm
- Tr gi vn ca thnh phm sn xut xong nhp kho v dch v hon thnh.
Bn C:
- Kt chuyn gi vn ca thnh phm tn kho cui k vo bn N TK 155 Thnh phm;
- Hon nhp d phng gim gi hng tn kho cui nm ti chnh (chnh lch gia s d phng phi lp nm nay nh
- Kt chuyn gi vn ca thnh phm xut bn, dch v hon thnh c xc nh l bn trong k vo bn N
Ti khon 632 khng c s d cui k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
3.1. i vi doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php k khai thng xuyn.
a) Khi xut bn cc sn phm, hng ha (k c sn phm dng lm thit b, ph tng thay th i km sn phm, hn
N TK 632 - Gi vn hng bn
C cc TK 154, 155, 156, 157,
b) Phn nh cc khon chi ph c hch ton trc tip vo gi vn hng bn:
- Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th k ton phi tnh v xc nh c
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 154 - Chi ph SXKD d dang; hoc
C TK 627 - Chi ph sn xut chung.
- Phn nh khon hao ht, mt mt ca hng tn kho sau khi tr (-) phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra
N TK 632 - Gi vn hng bn
C cc TK 152, 153, 156, 138 (1381),
- Phn nh chi ph t xy dng TSC vt qu mc bnh thng khng c tnh vo nguyn gi TSC hu hnh ho
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 241 - Xy dng c bn d dang.
c) Hch ton khon trch lp hoc hon nhp d phng gim gi hng tn kho
- Trng hp s d phng gim gi hng tn kho phi lp k ny ln hn s lp k trc, k ton trch lp b su
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 229 - D phng tn tht ti sn (2294).
- Trng hp s d phng gim gi hng tn kho phi lp k ny nh hn s lp k trc, k ton hon nhp ph
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2294)
C TK 632 - Gi vn hng bn.
d) Cc nghip v kinh t lin quan n hot ng kinh doanh BS u t:
- nh k tnh, trch khu hao BS u t ang cho thu hot ng, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn (chi tit chi ph kinh doanh BS u t)
C TK 2147 - Hao mn BS u t.
- Khi pht sinh chi ph lin quan n BS u t sau ghi nhn ban u nu khng tho mn iu kin ghi tng gi tr
N TK 632 N - TK 242 - Chi ph tr trc (nu phi phn b dn)
C cc TK 111, 112, 152, 153, 334,
- Cc chi ph lin quan n cho thu hot ng BS u t, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn (chi tit chi ph kinh doanh BS u t)
C cc TK 111, 112, 331, 334,...
- K ton gim nguyn gi v gi tr hao mn ca BS u t (nu c) do bn, thanh l, ghi:
N TK 214 - Hao mn TSC (2147 - Hao mn BS u t)
N TK 632 - Gi vn hng bn (gi tr cn li ca BS u t)
C TK 217 - Bt ng sn u t (nguyn gi).
- Cc chi ph bn, thanh l BS u t pht sinh, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn (chi tit chi ph kinh doanh BS u t)
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112, 331,...
) Phng php k ton khon chi ph trch trc tm tnh gi vn hng ha bt ng sn c xc nh l b
- Khi trch trc chi ph tm tnh gi vn hng ha bt ng sn bn trong k, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 335 - Chi ph phi tr.
- Cc chi ph u t, xy dng thc t pht sinh c h s ti liu v c nghim thu tp hp tnh chi ph
N TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr
C cc ti khon lin quan.
- Khi cc khon chi ph trch trc c h s, ti liu chng minh l thc t pht sinh, k ton ghi gim kho
N TK 335 - Chi ph phi tr
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
- Khi ton b d n bt ng sn hon thnh, k ton phi quyt ton v ghi gim s d khon chi ph trch trc c
N TK 335 - Chi ph phi tr
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang
C TK 632 - Gi vn hng bn (phn chnh lch gia s chi ph trch trc cn li cao hn chi ph thc t pht sinh)
e) Trng hp dng sn phm sn xut ra chuyn thnh TSC s dng, ghi:
N TK 211 - TSC hu hnh
C TK 154 - Chi ph sn xut, kinh doanh d dang.
g) Hng bn b tr li nhp kho, ghi:
N cc TK 155,156
C TK 632 - Gi vn hng bn.
h) Trng hp khon chit khu thng mi hoc gim gi hng bn nhn c sau khi mua hng, k ton phi c
N cc TK 111, 112, 331
C cc TK 152, 153, 154, , 155, 156 (gi tr khon CKTM, GGHB ca s hng tn kho cha tiu th trong k)
C TK 241 - Xy dng c bn d dang (gi tr khon CKTM, GGHB ca s hng tn kho xut dng cho hot ng
C TK 632 - Gi vn hng bn (gi tr khon CKTM, GGHB ca s hng tn kho tiu th trong k).
k) Kt chuyn gi vn hng bn ca cc sn phm, hng ha, bt ng sn u t, dch v c xc nh l bn
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 632 - Gi vn hng bn.
3.2) i vi doanh nghip k ton hng tn kho theo phng php kim k nh k
a) i vi doanh nghip thng mi:
- Cui k, xc nh v kt chuyn tr gi vn ca hng ha xut bn, c xc nh l bn, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn.
C TK 611 - Mua hng.
- Cui k, kt chuyn gi vn hng ha xut bn c xc nh l bn vo bn N ti khon 911 Xc nh kt
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 632 - Gi vn hng bn.
b) i vi doanh nghip sn xut v kinh doanh dch v :
- u k, kt chuyn tr gi vn ca thnh phm tn kho u k vo ti khon 632 Gi vn hng bn, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 155 - Thnh phm.
- u k, kt chuyn tr gi ca thnh phm, dch v gi bn nhng cha c xc nh l bn vo ti khon 6
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 157 - Hng gi i bn.
- Gi thnh ca thnh phm hon thnh nhp kho, gi thnh dch v hon thnh, ghi:
N TK 632 - Gi vn hng bn
C TK 631 - Gi thnh sn phm.
- Cui k, kt chuyn gi vn ca thnh phm tn kho cui k vo bn N ti khon 155 Thnh phm, ghi:
N TK 155 - Thnh phm
C TK 632 - Gi vn hng bn.
- Cui k, xc nh tr gi ca thnh phm, dch v gi bn nhng cha c xc nh l bn, ghi:
N TK 157 - Hng gi i bn
C TK 632 - Gi vn hng bn.
- Cui k, kt chuyn gi vn ca thnh phm, dch v c xc nh l bn trong k vo bn N ti khon 91
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 632 - Gi vn hng bn
ng sn u t; gi thnh sn xut ca sn phm xy lp (i vi doanh nghip xy lp) bn trong k. Ngoi ra, ti khon ny cn dng
p c y h s, chng t v cc khon chi ph lin quan trc tip ti vic u t, xy dng bt ng sn nhng pht sinh doanh
c trong d ton u t, xy dng nhng cha c h s, ti liu nghim thu khi lng v phi thuyt minh chi tit v l do, ni
bt ng sn hon thnh, c xc nh l bn trong k v tiu chun ghi nhn doanh thu.
vo gi vn hng bn phi m bo tng ng vi nh mc gi vn tnh theo tng chi ph d ton ca phn hng ha bt ng sn c
s lng hng tn kho v phn chnh lch gia gi tr thun c th thc hin c nh hn gi gc hng tn kho. Khi xc nh khi ln
tng thay th c ghi nhn vo gi vn hng bn.
vn hng bn (sau khi tr i cc khon bi thng, nu c).
hn cng, chi ph sn xut chung c nh khng phn b vo gi tr sn phm nhp kho, k ton phi tnh ngay vo gi vn hng bn (sau k
h vo gi tr hng mua, nu khi xut bn hng ha m cc khon thu c hon li th c ghi gim gi vn hng bn.
t thu nhng c y ha n chng t v hch ton ng theo Ch k ton th khng c ghi gim chi ph k ton m ch iu
n gi BS u t;
l bn (chnh lch gia s chi ph trch trc cn li cao hn chi ph thc t pht sinh).
k ton phi tnh v xc nh chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mt n v sn phm theo mc cng sut b
pht sinh, k ton ghi gim khon chi ph trch trc v ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh d dang, ghi:
u khi mua hng, k ton phi cn c vo tnh hnh bin ng ca hng tn kho phn b s chit khu thng mi, gim gi hng bn
h l bn, ghi:
nh l bn, ghi:
ngay vo gi vn hng bn (sau khi tr i cc khon bi thng, nu c) k c khi sn phm, hng ha cha c xc nh l tiu th.
gi vn hng bn.
gim chi ph k ton m ch iu chnh trong quyt ton thu TNDN lm tng s thu TNDN phi np.
sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung c nh khng phn b (khng tnh vo gi thnh sn phm s c
ng mi, gim gi hng bn c hng da trn s hng tn kho cha tiu th, s xut dng cho hot ng u t xy dng hoc
u t nh: Chi ph khu hao; chi ph sa cha; chi ph nghip v cho thu BS u t theo phng thc cho thu hot ng (trng hp p
chi ph tm tnh gi vn hng bn. Khi tp hp h s, chng t hoc khi bt ng sn hon thnh ton b, doanh nghip phi quyt t
khi lng hng tn kho k c hp ng tiu th (c gi tr thun c th thc hin c khng thp hn gi tr ghi s) nhng ch
a c xc nh l tiu th.
nh vo gi thnh sn phm s chnh lch gia tng s chi ph sn xut chung c nh thc t pht sinh ln hn chi ph sn xut chung c
ot ng u t xy dng hoc xc nh l tiu th trong k:
ho thu hot ng (trng hp pht sinh khng ln); chi ph nhng bn, thanh l BS u t
n b, doanh nghip phi quyt ton s chi ph trch trc vo gi vn hng bn. Phn chnh lch gia s chi ph trch trc cao hn
p hn gi tr ghi s) nhng cha chuyn giao cho khch hng nu c bng chng chc chn v vic khch hng s khng t b thc hin
n hn chi ph sn xut chung c nh tnh vo gi thnh sn phm) c ghi nhn vo gi vn hng bn trong k, ghi:
s chi ph trch trc cao hn s chi ph thc t pht sinh c iu chnh gim gi vn hng bn ca k thc hin quyt ton. Vic trch
c ghi nhn vo chi ph ti chnh nu vic pht hnh tri phiu cho mc ch sn xut, kinh doanh thng thng.
c xc nh bng cch ly gi tr phn n gc u k ca tri phiu chuyn i nhn (x) vi li sut ca tri phiu tng t trn th trng n
n cht l khon li vay v phi c ghi nhn vo chi ph ti chnh.
vo n v khc (chnh lch gia s d phng phi lp k ny nh hn s d phng trch lp nm trc cha s dng ht);
c di hnh thc hon i c phiu, doanh nghip phi xc nh gi tr hp l ca c phiu nhn v ti thi im trao i. Phn chnh lc
v thp hn gi tr ghi s ca c
t vo n v khc khi lp Bo co ti chnh:
on trch lp b sung phn chnh lch, ghi:
thanh ton trc hn phi thanh ton theo tha thun khi mua, bn hng, ghi:
h ti chnh, ghi:
huy ng vn vay dng vo SXKD, nh k khi tnh chi ph li vay vo chi ph SXKD trong k, ghi:
i vay tr sau).
tng k ghi vo chi ph i vay, ghi:
k ghi gim chi ph i vay, ghi:
u phi tr tnh theo li sut ca tri phiu tng t khng c quyn chuyn i hoc tnh theo li sut i vay ph bin trn th trng ng
n vo chi ph ti chnh (hoc vn ho) v s li tri phiu phi tr trong k tnh theo li sut danh ngha).
hnh, khi bn thu nhn c ho n thanh ton ca bn cho thu, ghi:
hi thanh ton tr (-) Gi mua tr tin ngay tr Thu GTGT (nu c khu tr)}
rc hot ng (ang phn nh trn ti khon 242 Chi ph tr trc), phi kt chuyn ton b s l chnh lch t gi vo chi ph ti chnh
g hp thi gian tnh t khi nh u t np tin mua c phn n thi im cng ty c cp Giy chng nhn ng k kinh doanh trn 3
tr c tc theo mt t l nht nh m khng khng ph thuc vo kt qu kinh doanh trong k l li hay l, khon c tc u i v bn
phiu tng t trn th trng nhng khng c quyn chuyn i thnh c phiu hoc li sut i vay ph bin trn th trng ti thi im
i im trao i. Phn chnh lch (nu c) gia gi tr hp l ca c phiu nhn v nh hn gi tr ghi s ca c phiu mang i trao i
ay ph bin trn th trng ng thi iu chnh gi tr phn n gc ca tri phiu chuyn i ghi:
oanh nghip phi lm cc th tc, h s ngh khoanh n, gin n, xo n li vay ngn hng theo quy nh ca php lut hin hnh. Khi c
nhn ng k kinh doanh trn 3 thng th doanh nghip c tnh li vay tr cho cc nh u t. Trng hp nu tin thu bn c phn
, khon c tc u i v bn cht l khon li vay v phi c ghi nhn vo chi ph ti chnh, ghi:
khon; D phng gim gi chng khon kinh doanh, d phng tn tht u t vo n v khc, khon l pht sinh khi bn ngoi t, l t gi
bin trn th trng ti thi im pht hnh tri phiu chuyn i (xem quy nh chi tit ti phn hng dn ti khon 343 - Tri phiu ph
n hng, nhn vin ng gi, vn chuyn, bo qun sn phm, hng ho,... bao gm tin lng, tin n gia ca, tin cng v cc khon trch
dng cho vic gi gn, tiu th sn phm, hng ho, dch v, nh chi ph vt liu ng gi sn phm, hng ho, chi ph vt liu, nhin liu d
hc v cho qu trnh tiu th sn phm, hng ho nh dng c o lng, phng tin tnh ton, phng tin lm vic,...
n bo qun, bn hng, nh nh kho, ca hng, bn bi, phng tin bc d, vn chuyn, phng tin tnh ton, o lng, kim nghim ch
phm, hng ho. Ring chi ph sa cha v bo hnh cng trnh xy lp phn nh TK 627 Chi ph sn xut chung m khng phn nh
i phc v cho bn hng nh chi ph thu ngoi sa cha TSC phc v trc tip cho khu bn hng, tin thu kho, thu bi, tin thu bc
inh trong khu bn hng ngoi cc chi ph k trn nh chi ph tip khch b phn bn hng, chi ph gii thiu sn phm, hng ho, qu
y t, kinh ph cng on, bo him tht nghip, cc khon h tr khc (nh bo him nhn th, bo him hu tr t nguyn...) cho nhn vi
oi sa cha TSC c gi tr khng ln, c tnh trc tip vo chi ph bn hng, ghi:
n vic bn sn phm, hng ho, dch v trong nhiu k, nh k k ton tnh vo chi ph bn hng tng phn chi ph sa cha ln ph
trnh xy lp):
a cha cho cc hng hc do li sn xut c pht hin trong thi gian bo hnh sn phm, hng ho, doanh nghip phi xc nh cho t
hi tr v bo hnh sn phm, hng ho lp k k ton trc nhng cha s dng ht th s chnh lch c hon nhp ghi gim chi
nhn hng khuyn mi, qung co km theo cc iu kin khc nh phi mua sn phm, hng ha (v d nh mua 2 sn phm c tng
phi tr tin) t nh sn xut, nh phn phi qung co, khuyn mi cho khch hng mua hng ca nh sn xut, nh phn phi:
co cho khch hng, nh phn phi phi theo di chi tit s lng hng trong h thng qun tr ni b ca mnh v thuyt minh trn Bn t
yn mi cha s dng ht, k ton ghi nhn thu nhp khc l gi tr s hng khuyn mi khng phi tr li, ghi:
an n hng u thc xut khu v ph u thc xut khu, cn c cc chng t lin quan, ghi:
"Xc nh kt qu kinh doanh", ghi:
n phm, hoa hng bn hng, chi ph bo hnh sn phm, hng ho (tr hot ng xy lp), chi ph bo qun, ng gi, vn chuyn,...
c ghi gim chi ph k ton m ch iu chnh trong quyt ton thu TNDN lm tng s thu TNDN phi np.
c im kinh doanh, yu cu qun l tng ngnh, tng doanh nghip, ti khon 641 c th c m thm mt s ni dung chi ph. Cui k,
ca, tin cng v cc khon trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on, bo him tht nghip,...
o, chi ph vt liu, nhin liu dng cho bo qun, bc vc, vn chuyn sn phm, hng ho trong qu trnh tiu th, vt liu dng cho sa
tin lm vic,...
h ton, o lng, kim nghim cht lng,...
t chung m khng phn nh TK ny.
hu kho, thu bi, tin thu bc vc, vn chuyn sn phm, hng ho i bn, tin tr hoa hng cho i l bn hng, cho n v nhn u th
i thiu sn phm, hng ho, qung co, cho hng, chi ph hi ngh khch hng...
hu tr t nguyn...) cho nhn vin phc v trc tip cho qu trnh bn cc sn phm, hng ho, cung cp dch v, ghi:
nh mua 2 sn phm c tng 1 sn phm....) th k ton phn nh gi tr hng khuyn mi, qung co vo gi vn hng bn (trng hp
sn xut, nh phn phi:
mnh v thuyt minh trn Bn thuyt minh Bo co ti chnh i vi hng nhn c v s hng dng khuyn mi cho ngi mua (n
n, ng gi, vn chuyn,...
mt s ni dung chi ph. Cui k, k ton kt chuyn chi ph bn hng vo bn N ti khon 911 "Xc nh kt qu kinh doanh".
h tiu th, vt liu dng cho sa cha, bo qun TSC,... dng cho b phn bn hng.
dch v, ghi:
phng phi tr v chi ph sa cha, bo hnh sn phm, hng ho k ton ghi:
nhn vin qun l doanh nghip, nh tin lng, cc khon ph cp, bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on, bo him tht n
ng tc qun l doanh nghip nh vn phng phm... vt liu s dng cho vic sa cha TSC, cng c, dng c,... (gi c thu, hoc cha
n phng dng cho cng tc qun l (gi c thu, hoc cha c thu GTGT).
ung cho doanh nghip nh: Nh ca lm vic ca cc phng ban, kho tng, vt kin trc, phng tin vn ti truyn dn, my mc thit b
u mn bi, tin thu t,... v cc khon ph, l ph khc.
i, d phng phi tr tnh vo chi ph sn xut, kinh doanh ca doanh nghip.
i phc v cho cng tc qun l doanh nghip; cc khon chi mua v s dng cc ti liu k thut, bng sng ch,... (khng tiu chun gh
hung ca doanh nghip, ngoi cc chi ph k trn, nh: Chi ph hi ngh, tip khch, cng tc ph, tu xe, khon chi cho lao ng n,...
n qun l doanh nghip, trch bo him x hi, bo him y t, kinh ph cng on, bo him tht nghip, cc khon h tr khc (nh bo h
p nh: xng, du, m chy xe, vt liu dng cho sa cha TSC chung ca doanh nghip,..., ghi:
ua kho cho b phn qun l c tnh trc tip mt ln vo chi ph qun l doanh nghip, ghi:
hi trch lp d phng c cn c vo thi gian tr n gc theo hp ng mua, bn ban u, khng tnh n vic gia hn n gia cc bn
c quyn nhn li tng t nh i vi cc khon phi thu theo quy nh ca php lut.
i tr cn lp cho hp ng c ri ro ln v d phng phi tr khc (tr d phng phi tr v bo hnh sn phm, hng ha, cng trnh xy
g phi tr lp cui k k ton trc cha s dng ht th s chnh lch c hon nhp ghi gim chi ph, ghi:
vi gi tr nh, ghi:
n n b phn qun l trong nhiu k, nh k k ton tnh vo chi ph qun l doanh nghip tng phn chi ph sa cha ln pht sinh, g
h nghip theo gi tho thun, tu tng trng hp thc t, k ton ghi nhn nh sau:
ng b p tn tht, khi bn n phi thu th s tn tht cn li c hch ton vo chi ph qun l doanh nghip, ghi:
hon n qu hn ny)
ic, thi vic trc thi im quyt nh c phn ho doanh nghip v c c quan quyt nh gi tr doanh nghip x l nh khon ph
h ph cng on, bo him tht nghip ca Ban Gim c, nhn vin qun l cc phng, ban ca doanh nghip.
ng c,... (gi c thu, hoc cha c thu GTGT).
g ch,... (khng tiu chun ghi nhn TSC) c tnh theo phng php phn b dn vo chi ph qun l doanh nghip; tin thu TSC
khon chi cho lao ng n,...
c khon h tr khc (nh bo him nhn th, bo him hu tr t nguyn...) ca nhn vin qun l doanh nghip, ghi:
n vic gia hn n gia cc bn.
nh nghip, ghi:
anh nghip x l nh khon phi thu khng c kh nng thu hi, ghi:
nghip; chi ph vt liu vn phng, cng c lao ng, khu hao TSC dng cho qun l doanh nghip; tin thu t, thu mn bi; khon l
thu TNDN phi np.
hi ph qun l doanh nghip vo bn N ti khon 911 "Xc nh kt qu kinh doanh".
h nghip, ghi:
thu t, thu mn bi; khon lp d phng phi thu kh i; dch v mua ngoi (in, nc, in thoi, fax, bo him ti sn, chy n...);
ax, bo him ti sn, chy n...); chi ph bng tin khc (tip khch, hi ngh khch hng...) .
Ti khon 711 - Thu nhp khc
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng phn nh cc khon thu nhp khc ngoi hot ng sn xut, kinh doanh ca doanh nghi
- Thu nhp t nhng bn, thanh l TSC;
- Chnh lch gia gi tr hp l ti sn c chia t BCC cao hn chi ph u t xy dng ti sn ng kim sot;
- Chnh lch li do nh gi li vt t, hng ho, ti sn c nh a i gp vn lin doanh, u t vo cng ty lin k
- Thu nhp t nghip v bn v thu li ti sn;
- Cc khon thu phi np khi bn hng ha, cung cp dch v nhng sau c gim, c hon (thu xut khu
- Thu tin c pht do khch hng vi phm hp ng;
- Thu tin bi thng ca bn th ba b p cho ti sn b tn tht (v d thu tin bo him c bi thng, ti
- Thu cc khon n kh i x l xa s;
- Thu cc khon n phi tr khng xc nh c ch;
- Cc khon tin thng ca khch hng lin quan n tiu th hng ha, sn phm, dch v khng tnh trong doan
- Thu nhp qu biu, qu tng bng tin, hin vt ca cc t chc, c nhn tng cho doanh nghip;
- Gi tr s hng khuyn mi khng phi tr li;
- Cc khon thu nhp khc ngoi cc khon nu trn.
b) Khi c kh nng chc chn thu c cc khon tin pht vi phm hp ng, k ton phi xt bn cht ca khon
- i vi bn bn: Tt c cc khon tin pht vi phm hp ng thu c t bn mua nm ngoi gi tr hp ng
- i vi bn mua:
+ Cc khon tin pht v bn cht l khon gim gi hng mua, lm gim khon thanh ton cho ngi bn c h
V d khi nh thu thi cng chm tin , ch u t c pht nh thu theo c quyn thu hi li mt phn
+ Cc khon tin pht khc c ghi nhn l thu nhp khc trong k pht sinh, v d: Ngi mua c quyn t ch
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 711 - Thu nhp khc
Bn N:
- S thu GTGT phi np (nu c) tnh theo phng php trc tip i vi cc khon thu nhp khc doanh nghip
- Cui k k ton, kt chuyn cc khon thu nhp khc pht sinh trong k sang ti khon 911 Xc nh kt qu kinh
Bn C: Cc khon thu nhp khc pht sinh trong k.
Ti khon 711 - "Thu nhp khc" khng c s d cui k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) K ton thu nhp khc pht sinh t nghip v nhng bn, thanh l TSC:
- Phn nh s thu nhp v thanh l, nhng bn TSC:
N cc TK 111, 112, 131 (tng gi thanh ton)
C TK 711 - Thu nhp khc (s thu nhp cha c thu GTGT)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (33311) (nu c).
- Cc chi ph pht sinh cho hot ng thanh l, nhng bn TSC, ghi:
N TK 811 - Chi ph khc
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112, 141, 331,... (tng gi thanh ton).
- ng thi ghi gim nguyn gi TSC thanh l, nhng bn, ghi:
N TK 214 - Hao mn TSC (gi tr hao mn)
N TK 811 - Chi ph khc (gi tr cn li)
C TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi)
C TK 213 - TSC v hnh (nguyn gi).
b) K ton thu nhp khc pht sinh khi nh gi li vt t, hng ho, TSC a i u t vo cng ty con, cng ty li
- Khi u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, cng ty lin kt, u t di hn khc di hnh thc gp vn bng
N cc TK 221, 222, 228 (gi nh gi li)
C cc TK 152, 153, 155, 156 (gi tr ghi s)
C TK 711 - Thu nhp khc (chnh lch gia gi nh gi li ln hn gi tr ghi s ca vt t, hng ho).
- Khi u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt u t di hn khc di hnh thc gp vn bng TSC, c
N cc TK 221, 222, 228 (gi tr nh gi li)
N TK 214 - Hao mn TSC (gi tr hao mn lu k)
C cc TK 211, 213 (nguyn gi)
C TK 711 - Thu nhp khc (chnh lch gia gi tr nh gi li ca
TSC ln hn gi tr cn li ca TSC).
c) K ton thu nhp khc pht sinh t giao dch bn v thu li TSC l thu ti chnh:
- Trng hp giao dch bn v thu li TSC vi gi bn cao hn gi tr cn li ca TSC, khi hon tt th tc bn t
N cc TK 111, 112, 131 (tng gi thanh ton)
C TK 711- Thu nhp khc (gi tr cn li ca TSC bn v thu li)
C TK 3387- Doanh thu cha thc hin (chnh lch gia gi bn ln hn gi tr cn li ca TSC)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np.
ng thi, ghi gim TSC:
N TK 811 - Chi ph khc (gi tr cn li ca TSC bn v thu li)
N TK 214 - Hao mn TSC (nu c)
C TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi TSC).
- Trng hp giao dch bn v thu li vi gi thp hn gi tr cn li ca TSC, khi hon tt th tc bn ti sn, cn
N cc TK 111, 112, 131 (tng gi thanh ton)
C TK 711 - Thu nhp khc (gi bn TSC)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (nu c).
ng thi, ghi gim TSC:
N TK 811 - Chi ph khc (tnh bng gi bn TSC)
N TK 242 - Chi ph tr trc (gi bn nh hn gi tr cn li ca TSC)
N TK 214 - Hao mn TSC (nu c)
C TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi TSC).
Cc bt ton ghi nhn ti sn thu v n phi tr v thu ti chnh, tr tin thu tng k thc hin theo quy nh t
d) K ton thu nhp khc pht sinh t giao dch bn v thu li TSC l thu hot ng: Khi bn TSC v thu li, c
- Nu gi bn c tha thun mc gi tr hp l th cc khon l hay li phi c ghi nhn ngay trong k pht s
N cc TK 111, 112, 131,...
C TK 711 - Thu nhp khc (gi bn TSC)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (nu c).
ng thi, ghi gim TSC (nh im c nu trn)
- Trng hp gi bn v thu li TSC thp hn gi tr hp l nhng mc gi thu thp hn gi thu th trng th k
N cc TK 111, 112,...
C TK 711 - Thu nhp khc (gi bn TSC)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np.
- ng thi, ghi gim TSC nh sau:
N TK 811 - Chi ph khc
N TK 242 - Chi ph tr trc
N TK 214 - Hao mn TSC (nu c)
C TK 211 - TSC hu hnh (nguyn gi TSC).
- nh k, phn b s l v giao dch bn v thu li TSC l thu hot ng (chnh lch gia gi bn nh hn gi tr
N cc TK 623, 627, 641, 642
C TK 242 Chi ph tr trc.
- Nu gi bn v thu li ti sn cao hn gi tr hp l th khon chnh lch cao hn gi tr hp l khng c ghi nh
+ Cn c vo Ho n GTGT bn TSC, ghi:
N cc TK 111, 112, 131,...
C TK 711 - Thu nhp khc (tnh bng gi tr hp l ca TSC)
C TK 3387- Doanh thu cha thc hin (chnh lch gia gi bn cao hn gi tr hp l ca TSC)
C TK 3331 - Thu GTGT phi np (nu c).
ng thi, ghi gim gi tr TSC bn v thu li (nh im c nu trn)
+ nh k, phn b chnh lch gia gi bn cao hn gi tr hp l ca TSC bn v thu li ghi gim chi ph sn xut
N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin
C cc TK 623, 627, 641, 642.
) Khi ht thi hn bo hnh cng trnh xy lp, nu cng trnh khng phi bo hnh hoc s d phng phi tr v b
N TK 352 - D phng phi tr
C TK 711 - Thu nhp khc.
e) Phn nh cc khon thu tin pht
- Trng hp cc khon tin pht c ghi gim gi tr ti sn, ghi:
N cc TK lin quan
C cc TK 151, 153, 154, 156, 241, 211
- Trng hp cc khon tin pht c ghi nhn vo thu nhp khc, ghi:
N cc TK lin quan
C TK 711 - thu nhp khc.
g) Phn nh cc khon c bn th ba bi thng (nh tin bo him c bi thng, tin n b di di c s
N cc TK 111, 112,...
C TK 711 - Thu nhp khc.
- Cc khon chi ph lin quan n x l cc thit hi i vi nhng trng hp mua bo him, ghi:
N TK 811 - Chi ph khc
N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)
C cc TK 111, 112, 152,...
h) Hch ton cc khon phi thu kh i x l xa s, nay thu li c tin:
- Nu c khon n phi thu kh i thc s khng th thu n c phi x l xo s, cn c vo bin bn x l xo
N TK 229 - D phng tn tht ti sn (2293) (nu lp d phng)
N TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip (nu cha lp d phng)
C TK 131 - Phi thu ca khch hng.
- Khi truy thu c khon n kh i x l xo s, ghi:
N cc TK 111, 112,...
C TK 711 - Thu nhp khc.
i) Cc khon n phi tr khng xc nh c ch n, quyt nh xo v tnh vo thu nhp khc, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho ngi bn
N TK 338 - Phi tr, phi np khc
C TK 711 - Thu nhp khc.
k) K ton cc khon thu phi np khi bn hng ha, cung cp dch v nhng sau c hon, c gim:
- Khi nhn c quyt nh ca c quan c thm quyn v s thu c hon, c gim, ghi:
N cc TK 3331, 3332, 3333, 33381
C TK 711 - Thu nhp khc.
- Khi NSNN tr li bng tin, ghi:
N cc TK 111, 112
C cc TK 3331, 3332, 3333, 33381.
l) Trng hp doanh nghip c ti tr, biu, tng vt t, hng ho, TSC ... ghi:
N cc TK 152, 156, 211,...
C TK 711 - Thu nhp khc.
m) Trng hp chuyn i hnh thc s hu doanh nghip (tr trng hp chuyn i doanh nghip c 100% vn
N cc TK lin quan
C TK 711 - Thu nhp khc.
n) Trng hp doanh nghip c hot ng thng mi c nhn hng ho (khng phi tr tin) t nh sn xut, n
N TK 156- Hng ho (gi tr tng ng ca sn phm cng loi)
C TK 711 - Thu nhp khc.
o) Cui k k ton, tnh v phn nh s thu GTGT phi np theo phng php trc tip ca s thu nhp khc, ghi:
N TK 711- Thu nhp khc
C TK 3331- Thu GTGT phi np.
p) Cui k, kt chuyn cc khon thu nhp khc pht sinh trong k vo ti khon 911 "Xc nh kt qu kinh doanh"
N TK 711 - Thu nhp khc
C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
ut, kinh doanh ca doanh nghip. gm:
im, c hon (thu xut khu c hon, thu GTGT, TTB, BVMT phi np nhng sau c gim);
n bo him c bi thng, tin n b di di c s kinh doanh v cc khon c tnh cht tng t);
n phi xt bn cht ca khon tin pht k ton ph hp vi tng trng hp c th theo nguyn tc:
ua nm ngoi gi tr hp ng c ghi nhn l thu nhp khc.
nh ton cho ngi bn c hch ton gim gi tr ti sn hoc khon thanh ton (khng hch ton vo thu nhp khc) tr khi ti sn c li
c quyn thu hi li mt phn s tin thanh ton cho nh thu th s tin thu hi li c ghi gim gi tr ti sn xy dng. Tuy nhin
: Ngi mua c quyn t chi nhn hng v c pht ngi bn nu giao hng khng ng thi hn quy nh trong hp ng th kho
n thu nhp khc doanh nghip np thu GTGT tnh theo phng php trc tip.
on 911 Xc nh kt qu kinh doanh.
li ca TSC)
hp hn gi thu th trng th khon l ny khng c ghi nhn ngay m phi phn b dn ph hp vi khon thanh ton tin thu tron
ch gia gi bn nh hn gi tr hp l) vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi khon thanh ton tin thu trong sut thi g
gi tr hp l khng c ghi nhn ngay l mt khon li trong k m c phn b dn trong sut thi gian m ti sn c d kin s
l ca TSC)
hu li ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi khon thanh ton tin thu trong sut thi gian m ti sn d kin s
h hoc s d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy lp ln hn chi ph thc t pht sinh th s d phng phi tr v bo hnh cng trn
ua bo him, ghi:
, cn c vo bin bn x l xo n, ghi:
c hon, c gim:
c gim, ghi:
i doanh nghip c 100% vn nh nc thnh cng ty c phn), nu c php tin hnh xc nh li gi tr doanh nghip ti thi im
phi tr tin) t nh sn xut, nh phn phi qung co, khuyn mi cho khch hng mua hng ca nh sn xut, nh phn phi. Khi h
hun gia cng ty m v cng ty con, gia nh u t v cng ty lin doanh, lin kt, trng hp gi nh gi li ca vt t, hng ho ln h
g ty con, gia nh u t v cng ty lin kt, trng hp gi nh gi li ca TSC ln hn gi tr cn li ca TSC, ghi:
khon thanh ton tin thu trong thi gian thu ti sn. Cn c vo Ho n GTGT v cc chng t lin quan n vic bn TSC, phn nh
h ton tin thu trong sut thi gian m ti sn d kin s dng, ghi:
an m ti sn c d kin s dng, cn s chnh lch gia gi tr hp l v gi tr cn li c ghi nhn ngay l mt khon li trong k.
ng phi tr v bo hnh cng trnh xy lp khng s dng ht phi hon nhp, ghi:
tr doanh nghip ti thi im chuyn i, i vi cc ti sn c nh gi tng, ghi:
sn xut, nh phn phi. Khi ht chng trnh khuyn mi, nu khng phi tr li nh sn xut s hng khuyn mi cha s dng ht, k
n th khon tin pht c ghi vo thu nhp khc.
c. Trng hp ngi mua vn nhn hng v s tin pht c gim tr vo s tin phi thanh ton th gi tr hng mua c ghi nhn t
t thu nhng c y ha n chng t v hch ton ng theo Ch k ton th khng c ghi gim chi ph k ton m ch iu
bn TSC, ghi:
cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt: Thc hin theo quy nh ca cc TK 221, 222, 228.
i doanh nghip 100% vn nh nc thnh cng ty c phn) nu c php tin hnh xc nh li gi tr doanh nghip ti thi im chuy
h chnh, ghi:
t qu kinh doanh, ghi:
g bn TSC;
gim chi ph k ton m ch iu chnh trong quyt ton thu TNDN lm tng s thu TNDN phi np.
hu thu nhp doanh nghip tm phi np vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh. Cui nm ti chnh, cn c vo t khai quyt
doanh nghip phi np ca cc nm trc, doanh nghip c hch ton tng (hoc gim) s thu thu nhp doanh nghip phi np ca c
c k ton Thay i chnh sch k ton, c tnh k ton v cc sai st.
hip hin hnh pht sinh vo ti khon 911 - Xc nh kt qu kinh doanh xc nh li nhun sau thu trong k k ton.
ht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi tng chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh ca nm hin ti;
thu thu nhp hon li phi tr (l s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn thu thu nhp hon li
hu thu nhp hon li c hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm);
doanh nghip hon li ln hn s pht sinh bn N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh trong k vo bn C
thu thu nhp doanh nghip hin hnh tm phi np c gim tr vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh ghi nhn trong
g trng yu ca cc nm trc c ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh trong nm hin ti;
nhp hon li (s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nh
u nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm);
sinh trong nm ln hn khon c ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh trong nm vo ti khon 911 - Xc nh kt
n C TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh trong k vo bn N ti khon 911 - Xc nh kt qu kinh doan
thu thu nhp doanh nghip tm phi np c gim tr vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh ghi nhn trong nm;
g trng yu ca cc nm trc c ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh trong nm hin ti;
11 - Xc nh kt qu kinh doanh.
ghip hon li
thu thu nhp hon li phi tr (l s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn thu thu nhp hon li
m trc (l s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh tr
doanh nghip hon li ln hn s pht sinh bn N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh trong k vo bn C
hu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm);
u nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm);
doanh nghip hon li nh hn s pht sinh bn N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh trong k vo bn N
a Lut thu thu nhp doanh nghip, k ton phn nh s thu thu nhp doanh nghip hin hnh tm phi np vo ngn sch Nh nc v
eo t khai quyt ton thu hoc s thu do c quan thu thng bo phi np:
thu nhp doanh nghip tm phi np, k ton phn nh b sung s thu thu nhp doanh nghip hin hnh cn phi np, ghi:
thu nhp doanh nghip tm phi np, k ton ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh, ghi:
u thu nhp doanh nghip phi np ca cc nm trc, doanh nghip c hch ton tng (hoc gim) s thu thu nhp doanh nghip ph
sung do pht hin sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi tng chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh ca nm hin
sai st khng trng yu ca cc nm trc c ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh trong nm hin ti, ghi:
thu thu nhp hon li phi tr (l s chnh lch gia thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm ln hn thu thu nhp hon li
p ti sn thu thu nhp doanh nghip hon li ghi nhn t cc nm trc (l s chnh lch gia ti sn thu thu nhp hon li c ho
hu thu nhp hon li pht sinh trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm), ghi:
u nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm ln hn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh trong nm), ghi:
i chnh, cn c vo t khai quyt ton thu, nu s thu thu nhp doanh nghip tm phi np trong nm nh hn s phi np cho nm
p doanh nghip phi np ca cc nm trc vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh ca nm pht hin sai st.
trong k k ton.
u kinh doanh.
nm hin ti.
i np vo ngn sch Nh nc vo chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh, ghi:
thu thu nhp doanh nghip phi np ca cc nm trc vo chi ph thu thu nhp hin hnh ca nm pht hin sai st.
h nghip hin hnh ca nm hin ti, ghi:
ln hn thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong nm), ghi:
thu thu nhp hon li c hon nhp trong nm ln hn ti sn thu thu nhp hon li pht sinh trong nm), ghi:
g nm), ghi:
ng nm ti chnh hin hnh.
nh hn s phi np cho nm , k ton ghi nhn s thu thu nhp doanh nghip phi np thm vo chi ph thu thu nhp doanh nghip
pht hin sai st.
ht hin sai st.
ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh. Trng hp s thu thu nhp doanh nghip tm phi np trong nm ln hn s phi np ca n
g nm ln hn s phi np ca nm , k ton phi ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh l s chnh lch gia s thu
nh l s chnh lch gia s thu thu nhp doanh nghip tm phi np trong nm ln hn s phi np.
Ti khon 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
1. Nguyn tc k ton
a) Ti khon ny dng xc nh v phn nh kt qu hot ng kinh doanh v cc hot ng khc ca doanh ngh
- Kt qu hot ng sn xut, kinh doanh l s chnh lch gia doanh thu thun v tr gi vn hng bn (gm c sn
- Kt qu hot ng ti chnh l s chnh lch gia thu nhp ca hot ng ti chnh v chi ph hot ng ti chnh.
- Kt qu hot ng khc l s chnh lch gia cc khon thu nhp khc v cc khon chi ph khc v chi ph thu th
b) Ti khon ny phi phn nh y , chnh xc kt qu hot ng kinh doanh ca k k ton. Kt qu hot ng
c) Cc khon doanh thu v thu nhp c kt chuyn vo ti khon ny l s doanh thu thun v thu nhp thun.
2. Kt cu v ni dung phn nh ca ti khon 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
Bn N:
- Tr gi vn ca sn phm, hng ha, bt ng sn u t v dch v bn;
- Chi ph hot ng ti chnh, chi ph thu thu nhp doanh nghip v chi ph khc;
- Chi ph bn hng v chi ph qun l doanh nghip;
- Kt chuyn li.
Bn C:
- Doanh thu thun v s sn phm, hng ha, bt ng sn u t v dch v bn trong k;
- Doanh thu hot ng ti chnh, cc khon thu nhp khc v khon ghi gim chi ph thu thu nhp doanh nghip;
- Kt chuyn l.
Ti khon 911 khng c s d cui k.
3. Phng php k ton mt s giao dch kinh t ch yu
a) Cui k k ton, thc hin vic kt chuyn s doanh thu bn hng thun vo ti khon Xc nh kt qu kinh doa
N TK 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v
C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
b) Kt chuyn tr gi vn ca sn phm, hng ha, dch v tiu th trong k, chi ph lin quan n hot ng kinh
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 632 - Gi vn hng bn.
c) Cui k k ton, kt chuyn doanh thu hot ng ti chnh v cc khon thu nhp khc, ghi:
N TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh
N TK 711 - Thu nhp khc
C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
d) Cui k k ton, kt chuyn chi ph hot ng ti chnh v cc khon chi ph khc, ghi:
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 635 - Chi ph ti chnh
C TK 811 - Chi ph khc.
) Cui k k ton, kt chuyn chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh, ghi:
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 8211 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hin hnh.
e) Cui k k ton, kt chuyn s chnh lch gia s pht sinh bn N v s pht sinh bn C TK 8212 Chi ph thu
- Nu TK 8212 c s pht sinh bn N ln hn s pht sinh bn C, th s chnh lch, ghi:
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 8212 - Chi ph thu thu nhp hon li.
- Nu s pht sinh N TK 8212 nh hn s pht sinh C TK 8212, k ton kt chuyn s chnh lch, ghi:
N TK 8212 - Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li
C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
g) Cui k k ton, kt chuyn chi ph bn hng pht sinh trong k, ghi:
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 641 - Chi ph bn hng.
h) Cui k k ton, kt chuyn chi ph qun l doanh nghip pht sinh trong k, ghi:
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 642 - Chi ph qun l doanh nghip.
i) Kt chuyn kt qu hot ng kinh doanh trong k vo li nhun sau thu cha phn phi:
- Kt chuyn li, ghi:
N TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 421 - Li nhun sau thu cha phn phi.
- Kt chuyn l, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thu cha phn phi
C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
k) nh k, n v hch ton ph thuc c phn cp theo di kt qu kinh doanh trong k nhng khng theo di
- Kt chuyn li, ghi:
N TK 911- Xc nh kt qu kinh doanh
C TK 336 - Phi tr ni b.
- Kt chuyn l, ghi:
N TK 336 - Phi tr ni b
C TK 911 - Xc nh kt qu kinh doanh.
hot ng khc ca doanh nghip trong mt k k ton nm. Kt qu hot ng kinh doanh ca doanh nghip bao gm: Kt qu hot n
tr gi vn hng bn (gm c sn phm, hng ha, bt ng sn u t v dch v, gi thnh sn xut ca sn phm xy lp, chi ph lin qua
h v chi ph hot ng ti chnh.
n chi ph khc v chi ph thu thu nhp doanh nghip.
k k ton. Kt qu hot ng kinh doanh phi c hch ton chi tit theo tng loi hot ng (hot ng sn xut, ch bin, hot ng
thu thun v thu nhp thun.
h lin quan n hot ng kinh doanh bt ng sn u t, nh chi ph khu hao, chi ph sa cha, nng cp, chi ph cho thu hot ng,
ng sn xut, ch bin, hot ng kinh doanh thng mi, dch v, hot ng ti chnh...). Trong tng loi hot ng kinh doanh c th cn
cp, chi ph cho thu hot ng, chi ph thanh l nhng bn bt ng sn u t, ghi:
doanh trong k ln n v cp trn:
chi ph sa cha, nng cp, chi ph cho thu hot ng, chi ph thanh l, nhng bn bt ng sn u t), chi ph bn hng v chi ph qun
ot ng kinh doanh c th cn hch ton chi tit cho tng loi sn phm, tng ngnh hng, tng loi dch v.
chi ph bn hng v chi ph qun l doanh nghip.