UNIVERSIDAD NACIONAL

DE TRUJILLO

CONTABILIDAD Y FINANZAS GUADALUPE 2017

PRESUNCIN
Presumir implica la sospecha de
incumplimiento por la ocurrencia de
determinados hechos o circunstancias que
a criterio de la administracin induzcan a
formular criterios respecto a la normalidad
y consistencia de las operaciones.
 Las presunciones por
diferencias de inventarios
se determinarn
utilizando cualquiera de
los siguientes
procedimientos:
 Sobrantes De Inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior a la toma de
inventario.

Faltantes De Inventario, bienes transferidos

cuyas ventas han sido omitidas de registrar
en el ao inmediato anterior a la toma de
inventario.
 Existe Diferencia entre los
bienes Registrados y los
bienes comprobados por
SUNAT

Faltantes De Sobrantes De
Inventario Inventarios

Ventas Omitidas Compras

Omitidas

Unidades faltantes
X valor de ventas
promedios del ao
anterior
Unidades sobrantes
X Valor de compra
promedio del ao
anterior X Coeficiente
 DETERMINACIN
DEL
COEFICIENTE

Obligados a llevar
sistema de Otros
contabilidad de contribuyentes.
costos.

Coef.= Ventas declaradas / Coef.= Ventas

Promedio de Inventarios declaradas / Valor de
mensuales valorizados existencias en libros o
DJ.
 La empresa Melissa Design
S.A.C con ultimo digito de RUC
el numero 3.

Fiscalizada por SUNAT

La cual efectu la toma del inventario

La valorizacin del faltante, de acuerdo a lo establecido en fsico al 28-09-2016 y en la medida
art 69.1 del C.T, constituye venta omitida para efectos de que determino faltantes de
la determinacin del IGV y del Impuesto a la Renta. inventarios

Segn actas firmadas por el contribuyente, de fecha 28- Aplico el procedimiento

09-2016 se determinaron diferencias entre el inventario de Presuncin del art.
fsico practicado y el inventario registrado en los libros 69 del C.T
contables, equivalentes a 5000 unidades del producto X.
DETERMINACION DEL NUMERO DE UNIDADES FALTANTES
(Expresados en Unidades del Producto "X")

Inventario inicial 10,000

COMPRAS 180,000
Enero 70,000
Febrero 30,000
Marzo 10,000
Abril al 28-09-16 70,000
VENTAS 150,000
Enero 35,000
Febrero 25,000
Marzo 35,000
Abril al 28-09-16 55,000
Saldo final segn documentos 40,000
Saldo final segn de inventario fisico 35,000
Faltante de Inventario -5,000
Se toma el
DETERMINACION DEL VALOR DE VENTA PROMEDIO
valor de venta
de la ltima
factura emitida
en cada mes.
DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS ANUALES

Ventas omitidas anuales = N de unidades

faltantes X Valor de venta promedio
= 5,000 X 66
Ventas Omitidas = S/ 330,000.00
DETERMINACIN DE VENTAS OMITIDAS MENSUALES EN EL
EJERCICIO 2015
La empresa Creaciones Bailn SA con ultimo digito de RUC el
numero 3 es fiscalizada por SUNAT, a cual efectu la toma del
inventario fsico a una fecha de corte y en la medida que
determino sobrante de inventarios, aplico el mtodo de presuncin
contemplado en numeral 69.1 del articulo del TUO Cdigo
Tributario.
Con fecha 05-09-2016 se efectu el inventario fsico, segn actas
firmadas por el contribuyente, producto del cual se determinaron
diferencias con las existencias de bienes que aparecen en los
libros contables, equivalentes a 2,000 unidades del producto X.
La valorizacin del sobrante de acuerdo a lo establecido por este
numeral del artculo 69 del Cdigo Tributario constituye venta
omitida para efectos de la determinacin del IGV y del impuesto a
la Renta. Se determina la diferencia
DETERMINACION DEL NUMERO DE UNIDADES FALTANTES
(Expresados en Unidades del Producto "X")

Inventario inicial 10,000

COMPRAS 180,000
Enero 70,000
Febrero 30,000
Marzo 10,000
Abril al 05-09-16 70,000
VENTAS 150,000
Enero 35,000
Febrero 25,000
Marzo 35,000
Abril al 05-09-16 55,000
Saldo final segn documentos 40,000
Saldo final segn de inventario fisico 42,000
Faltante de Inventario 2,000
 DETERMINACIN DEL VALOR DE COMPRA
Se toma el valor PROMEDIO
de compra de la
ltima factura
emitida en el mes
 DETERMINACIN DEL COSTO DEL SOBRANTE

COSTO DEL SOBRANTE = N de unidades sobrantes x

Valor de compra promedio
= 2,000 x 66
= S/. 132,000
DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE ROTACION DE INVENTARIOS
Coeficiente = Ventas declaradas / promedio
de inventarios
= 6223,200 / 134,833 = 46.15

Ventas omitidas = Costo de sobrante

x Coeficiente
Ventas omitidas = 132,000 x 46.15
= S/. 6,091,800
DETERMINACIN DE LAS VENTAS OMITIDAS EN EL EJERCICIO
2015
DETERMINACIN DE LOS IGV POR VENTAS OMITIDAS EN EL EJERCICIO
2015 Y SUS CORRESPONDIENTES MULTAS POR TRIBUTO OMITIDO
 La deuda por concepto Deben ser
de IGV y sus actualizadas a la
correspondientes multas, fecha de pago de
por el ejercicio 2015. los valores.

Aplicando la gradualidad
establecida en el artculo 13-A
de la Res. N 063-
2007/SUNAT de ser el caso.
En el caso que, no se pueda
determinar la diferencia de
inventarios, la Administracin
Tributaria estar facultada a
determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para
ello los valores del propio
contribuyente.

Segn el siguiente
procedimiento:
A) Al valor del inventario comprobado y valuado por la
Administracin, se le adicionar el costo de los bienes
vendidos y se le deducir el valor de las compras efectuadas
en el perodo comprendido entre la fecha de toma del
inventario fsico realizado por la Administracin y el primero
de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario.

Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en

cuenta el valor de adquisicin del ltimo comprobante
de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o, en su defecto, el que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de
comercializacin implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomar
el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes, o en su defecto, el que
haya sido materia de presentacin y/o
exhibicin de dicho ejercicio.

Slo se tomar el valor de compra

promedio en el caso que existiera ms
de un comprobante de pago de la
misma fecha por sus ltimas compras
correspondiente al ejercicio anterior a
la toma del inventario.
PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS:

a aqul en el cual se realice la

Se deducir del valor de venta el
margen de utilidad bruta que
figure en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta,
del ejercicio anterior,
toma de inventario por parte de
la Administracin o en su
defecto, de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable vencido.
 EXISTENCIA DE
DIFERENCIAS DE
INVENTARIO POR
VALORIZACION.

B) El valor determinado en el inciso

anterior representa el inventario
determinado por la Administracin
el cual comparado con el valor del
inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del
deudor tributario, determinar :
INVENTARIO = Valor comprobado y
valuado + costo de los bienes vendidos
- Valor de compra

COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS =

Valor de venta - Margen de Utilidad Bruta

DIFERENCIA DE INVENTARIO =
Inventario por valorizacion - Inventario
declarado

VENTAS OMITIDAS = Diferencia de

inventario X Margen de utilidad
brut9a (Declarada o de empresas
similares
Cuando la Administracin
determine diferencias de
inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con
sus libros y registros contables
y documentacin respectiva, se
presumirn ventas omitidas, en
cuyo caso sern atribuidas al
perodo requerido en que se
encuentran tales diferencias
DETERMINACIN DE VENTAS OMITIDAS EN CASO DE
INVENTARIO DOCUMENTARIO

DIFERENCIA DE INVENTARIO = valor

inventario documentario inventario fsico

VENTAS OMITIDAS = Diferencia de

inventario x Valor de venta promedio
EN CASO EXISTA MS DE UNA SERIE AUTORIZADA DE COMPROBANTES DE
PAGO SE TOMAR EN CUENTA LO SIGUIENTE:

Determinar la fecha en que se emiti

el ltimo comprobante de pago en el
mes.

Determinar cules son las series

autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.

Se tomar en cuenta el ltimo

comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
RESULTAN APLICABLES PARA LOS TRES TIPOS DE INVENTARIOS ANTES
DESCRITOS LAS SIGUIENTES DISPOSICIONES

i) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya

venta est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento
ser aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.

ii) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero,

cuando no presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho
libro, que contenga los inventarios iniciales al primero de enero o finales al
31 de diciembre, no se encuentre registrada cifra alguna.

iii) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se
utilicen para la valorizacin de las diferencias de inventarios a que se
refieren los incisos anteriores, estarn ajustados en todos los casos a las
reglas de valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
La empresa Chota SA, con
ltimo digito de RUC el
nmero 3, es fiscalizada por
la SUNAT, la cual efectu el
inventario documentario de
la empresa por el ejercicio
2015.
MOVIMIENTO DE UNIDADES DEL PRODUCTO X EN EL EJERCICIO 2015

En vista de lo cual se
presume que se han
realizado ventas en el
ejercicio 2015, las cuales
no se han declarado en el
ejercicio 2015.
DETERMINACION DEL VALOR
DE VENTA PROMEDIO

Se toma el
valor de venta
de la ltima
factura emitida
en el mes

DETERMINACION DE LAS
VENTAS OMITIDAS
PORRATEO DE LAS VENTAS EJERCICIO 2015
DETERMINACION DE IGV OMITIDO Y MULTAS POR
LAS VENTAS OMITIDAS EN 2015
 PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS
POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO
REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del Se presumir que la diferencia

deudor tributario, generador
de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o
registrado.
patrimonial hallada proviene
de ventas o ingresos gravados
del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no
declarados.
 DETERMINACIN DE VENTAS OMITIDAS EN CASO DE
PATRIMONIO NO DECLARADO

DIFERENCIA PATRIMONIAL = Patrimonio

real > Patrimonio Declarado

VENTAS OMITIDAS COEDFICIENTE = Ventas

=Diferencia Patrimonial X Declaradas / Valor de las
Coeficiente existencias declaradas
De tratarse de deudores tributarios que, por la
naturaleza de sus operaciones, no contarn con
existencias.

El coeficiente se determinar considerando el valor del

patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal
materia de revisin.

O en su defecto

El obtenido de las declaraciones Juradas Anuales del

Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar.
 CASO PRCTICO N 04 PATRIMONIO NO
REGISTRADO
La empresa Comercializadora Beta S.A fue fiscalizada por
SUNAT, la cual determino patrimonio no registrado al
determinar inconsistencias entre las cuentas por pagar
declaradas por la empresa en su Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 y la confirmacin de
sus proveedores por cruce de operaciones.
DETERMINACIN DEL PATRIMONIO OMITIDO
DETERMINACIN DEL COEFICIENTE

=
DISTRIBUCION PROPORCIONAL DE LOS
INGRESOS PARA EFECTOS DEL IGV
DETERMINACION DEL IGV OMITIDO Y
MULTAS POR TRIBUTO OMITIDO
PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

Cuando se establezca la diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en

empresas del sistema financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la administracin podr
presumir ventas o ingresos omitidos.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el

deudor tributario obligado o requerido por la Administracin, a
declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.

Diferencia entre depsitos

realizados y depsitos La diferencia es ingreso
sustentados en el sistema omitido o ventas omitidos
financiero.
 PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCION OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Establece que a fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la

Administracin Tributaria considerar las adquisiciones de
materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros
diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de los servicios que realice el deudor
tributario, haciendo una correlacin insumo producto.

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias

como resultado de la comparacin de las unidades producidas
o prestaciones registradas por el deudor tributario con las
unidades producidas o prestaciones determinadas por la
Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos
omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
 Las ventas o ingresos omitidos se
determinarn multiplicando el nmero de
unidades o prestaciones que constituyen la
diferencia por el valor de venta promedio
del perodo requerido.

Para determinar el valor de venta promedio del

perodo requerido se tomar en cuenta el valor
de venta unitario del ltimo comprobante de
pago emitido en cada mes o en su defecto el
ltimo comprobante de pago que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
 En caso exista ms de una serie
autorizada de comprobantes de pago
se tomar en cuenta lo siguiente: i) Determinar la fecha en que se
emiti el ltimo comprobante
de pago en el mes.
A fin de determinar las unidades
producidas o servicios que se prestan,
la Administracin Tributaria podr
ii) Determinar cules son las series
solicitar autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.
INFORMES FICHAS ANLISIS
TCNICOS TCNICAS DETALLADOS
iii) Se tomar en cuenta el ltimo
comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie
Sobre los insumos utilizados y sobre el autorizada en la fecha establecida
procedimiento de transformacin del en el inciso i).
propio deudor tributario los que servirn
para hallar los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al
deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccin, o la informacin
proporcionada no fuere suficiente.

La Administracin Tributaria podr elaborar

sus propios ndices, porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccin de
bienes o prestacin de servicios.

Pudiendo recurrir a informes tcnicos de

entidades competentes o de peritos
profesionales.
 Asimismo, para la aplicacin de esta presuncin podr
utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o
suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin
de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dicho insumo permita identificar el producto
producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto
terminado o para prestar el servicio.
PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS CUANDO NO EXISTA
RELACIN INSUMO-PRODUCTO

La administracin verifica la adquisicin de

insumos para determinar cantidad
producida.
Compara la cantidad determinada con la
cantidad producida registrada por el
contribuyente.

Fin del procedimiento

Se presumen ventas omitidas

Ventas omitidas = unidades de diferencia X valor de venta promedio

PARA TAL EFECTO, SE
Cuando el saldo negativo sea diario:
TOMAR EN CUENTA LO
SIGUIENTE:

ste se determinar cuando se

compruebe que los egresos
constatados o determinados
diariamente, excedan el saldo
inicial del da ms los ingresos de
dicho da, estn o no declarados o
registrados.

SUNAT verifica por lo menos en

SUNAT determina la existencia
2 meses los saldos de caja, si
de saldos negativos diarios en
encuentra diferencias por lo
caja.
menos en 2 das.
El saldo inicial ser el
determinado al primer
da calendario de cada
mes y el saldo negativo
al ltimo da calendario
de cada mes.
SUNAT verifica por lo menos
en 2 meses los saldos de caja,
si encuentra diferencias.
Cuando el saldo negativo sea mensual:
ste se determinar cuando se
compruebe que los egresos
constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo
inicial ms los ingresos de dicho
mes, estn o no declarados o
registrados.
SUNAT determina la existencia
de saldos negativos mensuales
en caja
 La presente presuncin es de
aplicacin a los deudores
tributarios que perciban
Las ventas o ingresos rentas de tercera categora.
omitidos se imputarn al
perodo requerido al que
corresponda el da o el
mes en que se determin
la existencia del saldo
negativo en el flujo de
ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas
bancarias
PRESUNCIN DE RENTA NETA
Y/O VENTAS OMITIDAS
MEDIANTE LA APLICACIN DE
COEFICIENTES ECONMICOS
TRIBUTARIOS
El Articulo 72-B del cdigo tributario

Establece que
La podr mediante la
Superintenden determinar la aplicacin de
cia Nacional renta neta y/o coeficientes
de ventas econmicos
Administracin omitidas segn tributarios.
Tributaria - sea el caso,
SUNAT
 Esta presuncin ser de aplicacin

A las empresas que

desarrollen actividades
generadoras de rentas
de tercera categora.

As como a las
sociedades y
entidades

a que se refiere el
ltimo prrafo del
Artculo 14 de la
Ley del Impuesto
a la Renta
 Ventas omitidas por
aplicaciones de
coeficientes econmicos
La renta que se tributarios para empresas
determine por generadoras de rentas de
aplicacin de los
citados tercera categora.
coeficientes ser
atribuida

A los socios Contratantes Partes integrantes

 La norma seala que los coeficientes sern
aprobados por Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable,
previa opinin tcnica de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

Aprobacin por resolucin

Opinin tcnica
ministerial del sector
de SUNAT
economa y finanzas
 Renta neta omitida = Renta neta presunta Renta neta
declarada

Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta,

se aplicar el coeficiente econmico tributario
respectivo, a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta por los conceptos que son
deducibles de acuerdo a las normas legales que
regulan el Impuesto a la Renta.

Renta neta presunta = Conceptos deducibles que constan en la D.J. del deudor x
Coeficiente econmico
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos:

Ventas omitidas = Valor agregado determinado valor

agregado calculado de las declaraciones

Valor agregado calculado = Total de ventas gravadas +

Exportaciones Adquisiciones con derecho a crdito
fiscal

Su valor
agregado
Valor Agregado = Cero
calculado es
menor que cero
 Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coeficiente
econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de
adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere
consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los
perodos antes indicados.

Valor agregado determinado = Total de adquisiciones

con derecho a crdito fiscal x Coeficiente econmico
 Si existen
adquisiciones
destinadas a
operaciones gravadas
y no gravadas. Total del crdito fiscal de
adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas
y no gravadas x 100

Total de adquisiciones Tasa de IGV + Tasa de

con derecho a crdito = IPM
fiscal
 Para efectos de IGV E ISC

Se incrementan las venas

o ingresos declarados en
cada uno de los meses No hay derecho a
comprendidos en el computar crdito
requerimiento en forma fiscal
proporcional a las ventas
o ingresos declarados
PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS
Y/O OPERACIONES GRAVADAS
OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE
JUEGOS DE MQUINAS
TRAGAMONEDAS
Se determinar mediante la aplicacin del control directo a
dicha actividad. La Administracin Tributaria verificar la
cantidad de salas o establecimientos en los cuales el deudor
tributario explota los juegos de mquinas tragamonedas. La
Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente
procedimiento:

a) De la cantidad de salas o establecimientos a

intervenir
a.2 Del nmero de salas o
establecimientos verificados se
determinar la cantidad de salas o
establecimientos que sern materia de
intervencin por control directo, de
acuerdo al siguiente cuadro:

Numero de salas o Cantidad de salas o

establecimientos donde e deudor establecimientos donde aplicar el
tributario explota maquinas control directo para efectuar la
tragamonedas. determinacin presunta.
Solo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a ms 6
 b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar
el control directo para determinar los ingresos presuntos.

Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo

deudor tributario sean dos (2) o ms, para determinar
cules sern las salas o establecimientos materia de dicho
control, se seguir las siguientes reglas

b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus

declaraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas sobre
juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las salas o
establecimientos se seleccionarn de la siguiente manera:
 Sala o establecimiento a Cuando el nmero de
intervenir
mquinas tragamonedas
en dos (2) o ms salas o
establecimientos sea el
Mitad del numero de mismo, se podr optar
salas o La mitad restante
establecimientos por cualquier sala o
establecimiento.

Correspondern a Correspondern a
aquellas con aquellas con

Mayor nmero de Menor nmero de

maquinas maquinas
tragamonedas tragamonedas

Segn lo declarado por

el deudor tributario en
los 6 meses anteriores
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo
por parte de la Administracin.

Cuando se inicie el procedimiento de

control directo, se entender que las
mquinas tragamonedas que se
encuentren en dicha sala o
establecimiento son explotadas por el
deudor tributario salvo que, mediante
documentos, se demuestre lo contrario.
d) Del control directo

d.1 El control directo que realice la

Administracin Tributaria, a efectos de
determinar los ingresos presuntos, se deber
realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3)
das comerciales de un mismo mes, de acuerdo a
las siguientes reglas:
i) Se deber tomar un (1) da comercial por semana,
pudiendo realizarse el control directo en semanas continuas o
alternadas.

ii) No se podr repetir el mismo da comercial de la

semana.

iii) Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de

semana del mes.

iv) La eleccin del da comercial de la semana, respetando las

reglas anteriores queda a eleccin de la Administracin
Tributaria.
d.2 Si el mencionado control
directo se realiza en no menos
de dos (2) meses alternados de
un mismo ejercicio gravable, el
ingreso que se determine
podr ser usado para
proyectar el total de ingresos
del mismo ejercicio.
Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin
Tributaria en las salas o establecimientos seleccionados

ocurre algn hecho no justificado que cambia las circunstancias

en las que se inici el control directo

y la intervencin efectiva se realiz por ms de un da

comercial

lo verificado directamente por la Administracin Tributaria

hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia

servir para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o

de todo el ejercicio gravable
e) Clculo de los ingresos presuntos

e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.

Para determinar el monto, se considerar:

i) El ingreso total del da comercial de cada mquina

tragamonedas que se encuentre en explotacin en cada sala
o establecimiento obtenido por control directo.

ii) Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado

de los premios otorgados en el mismo da comercial por cada
mquina tragamonedas.
 Deudores
tributarios

Con Sin
autorizacin autorizacin
expresa expresa

Monto total
Monto no podr
entregado exceder

no podr 85% del total de

Si excediera el ingresos del da
exceder 85% de 100%
los ingresos comercial

No ser
considerado para el
computo de los
ingresos
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o
establecimiento seleccionado.

se dividir entre
el total de
mquinas de la
sala o
establecimiento y se multiplicar
Ingresos totales por el total de
del da comercial mquinas
de cada ubicadas en la
maquina misma sala o
establecimiento.
El monto de
ingresos
presuntos diarios
por sala o
establecimiento
seleccionado
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.

Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o

establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento siguiente:

i. Efectuadas las tres (3)

verificaciones por cada sala o
establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente
artculo, se sumarn los montos de
ingresos diarios obtenidos y se
obtendr un promedio simple.
El promedio de
ingresos diarios
por sala o
establecimiento
El total de ingresos
presuntos
mensuales para
cada sala o
establecimiento
seleccionado.
El nmero
de das
comerciales
del mes.
iii). Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los
ingresos de las mismas salas o establecimientos, informados o
declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
mquinas tragamonedas, tomndose el mayor.

iv). En caso que el deudor tributario no hubiese informado o

declarado ingresos, se tomar el monto establecido por el
control directo.
e.4. Clculo de los ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario.

Ingresos presuntos
mensuales de cada Suma de los El resultado se tomar
sala o = montos obtenidos como el ingreso
establecimiento presunto de las dems
salas o establecimientos
que explota el mismo
/ deudor tributario.

El numero de salas
o establecimientos
Ingresos presuntos Suma de los ingresos
del mes a cargo del = de cada sala o
deudor establecimiento

Los ingresos
presuntos atribuidos
al resto de salas
e.5. Clculo de los ingresos presuntos del
ejercicio gravable.

*los ingresos del ejercicio Ingreso presunto del

gravable ejercicio gravable

Se tomarn los ingresos *Dicho resultado se

mensuales de no menos
de dos (2) meses
verificados por control
directo
La suma de los ingresos
considerar como el
presuntos 10 meses no
verificados ingreso presunto mensual
que ser atribuido a cada
mes no verificado.

Se dividirn Mas la suma de los dos

obteniendo un meses determinados
promedio simple. conforme lo establecido
 PRESUNCIN DE
REMUNERACIONES POR
OMISIN DE DECLARAR Y/O
REGISTRAR A UNO O MS
TRABAJADORES
Se presumir que las remuneraciones
mensuales del trabajador no declarado

ser el mayor monto remunerativo mensual

obtenido de la comparacin con el total de
las remuneraciones mensuales que hubiera
registrado,

o en su defecto hubiera declarado el deudor

tributario por los perodos comprendidos en
el requerimiento, el mismo que ser
determinado de la siguiente manera:
Se identificarn las remuneraciones mensuales de los
trabajadores de funcin o cargo similar, en los registros del
deudor tributario, consignados en ellos durante el perodo
requerido.

En caso que el deudor tributario no presente los registros

requeridos por la Administracin, se realizar dicha
identificacin en las declaraciones juradas presentadas por
sta, en los perodos comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los
trabajadores de funcin o cargo similar en los registros o
declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar
en cuenta la informacin de otras entidades
empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten
con similar volumen de operaciones.

c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta

podr ser menor a la remuneracin mnima vital
vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado y/o
declarado, se presumir que en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses, con
excepcin de:

i) Los trabajadores de las empresas que

inicien actividades y tengan menos de seis
(6) meses de funcionamiento, para los
cuales se entender que el tiempo de
vigencia del perodo laboral no ser menor
al nmero de meses de funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas
contratados bajo contratos sujetos a
modalidad, para los cuales se
entender que el tiempo de vigencia
del perodo laboral no ser menor de
tres (3) meses.
Slo se considerar que la remuneracin
mensual presunta ser base de clculo
para las aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones

En el caso que el trabajador presente un

escrito a la SUNAT donde seale que se
encuentra o que ha optado por pertenecer
al Sistema Nacional de Pensiones.

El pago del aporte ser de cargo de la

entidad empleadora en su calidad de
agente de retencin.
Se entiende como entidad empleadora a toda
persona natural, persona jurdica, instituciones
pblicas, instituciones privadas, o cualquier otro
ente colectivo, que tenga a su cargo personas
que laboren para ella bajo relacin de
dependencia o que paguen pensiones de
jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.