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Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin rea IX

Sistema Nacional de Control,


Auditora Gubernamental y
Poltica Anticorrupcin IX

La revisin analtica en la auditora gubernamental:


una propuesta para el control preventivo

Informe Especial
Ficha Tcnica comunicacin, que le permitan gestionar generado este crecimiento para su gestin
con eficiencia los recursos cada vez ms y utilizacin.
Autor : Oscar Len Llerena* grandes para satisfacer las necesidades En este contexto de mayores recursos
de servicios que demanda la ciudadana. pblicos y de creciente demanda de efi-
Ttulo : La revisin analtica en la auditora guber-
namental: una propuesta para el control Solo para tener una idea damos algunos ciencia en su utilizacin, es que el Sistema
preventivo ejemplos: Nacional del Control y su rgano rector,
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 50 - Diciem- - El Ministerio de Economa y Finanzas la Contralora General de la Repblica,
bre 2012 debe administrar, asignar y controlar asumen un rol protagnico, fundamen-
un presupuesto aprobado por Ley talmente para la generacin de confianza
N29812 de S/.95.530 millones para en la ciudadana sobre el manejo de los
Sumario el ao 2012 y se estima que para el recursos pblicos, a travs del proceso de
ao 2013 se incrementar un 13.49% rendicin de cuentas.
1. Introduccin ms, esto es S/.108,419 millones
Pero esta participacin se tiene que
(proyecto presentado al Congreso de
2. Marco normativo materializar y para tal efecto el Sistema
la Repblica).
3. Definiciones Nacional de Control cuenta con diversas
- El Seguro Social de Salud (Essalud) herramientas, entre ellas, la ms impor-
4. Comentarios y anlisis debe estar en capacidad de prestar tante, la accin de control, a travs de
5. Conclusiones servicios asistenciales de salud a cerca la cual se verifica y evala, objetiva y
6. Referencias de 9 millones de asegurados y dere- sistemticamente, los actos y resultados
chohabientes (Memoria 2010 de Essa- producidos por la entidad en la gestin y
lud), con un crecimiento promedio del ejecucin de los recursos, bienes y ope-
6 % anual, as como administrar y raciones institucionales; sin embargo, no
1. Introduccin controlar los presupuestos destinados obstante su importancia, tambin se cuen-
El constante desarrollo tecnolgico nos para su financiamiento, que en el ta con otras herramientas que contribuyen
est permitiendo entrar a una etapa de 2012 asciende a S/.6,706 millones a los objetivos de una accin de control,
revolucin permanente en todos los cam- (presupuesto inicial). entre los cuales destacan:
pos en los cuales se aplica, incluso en las - La Oficina de Normalizacin Previ-
- La evaluacin del sistema de control
actividades en los que hay intervencin sional (ONP) administra y controla
Interno
del Estado, como parte de su esfuerzo el pago de cerca de 500 mil pensio-
de generar condiciones de desarrollo y nistas, tenindose previsto destinar - La aplicacin de procedimientos ana-
oportunidades a los aproximadamente S/.4,936 millones para el pago de lticos
30 millones de habitantes (cifras del pensiones durante el presente ao El empleo de ambas herramientas en
INEI), con especial nfasis en la inclusin (pagina web de la ONP). conjunto genera una especie de sinergia
al desarrollo de ese 27 % de la poblacin - Los programas sociales, con finan- en donde la suma de 1 + 1 = 3 o ms.
en condiciones de pobreza econmica que ciamientos que representan el 43 % Mientras que la evaluacin del control
se estima tendr el Per para fines del ao del presupuesto pblico para el ao interno nos lleva al conocimiento en
2012 (8.1 millones de personas). 2012, segn el ministro de Economa detalle de una determinada estructura
Hoy en da es impensable que las enti- y Finanzas en setiembre de 2011 administrativa, programa, proceso y/o
(Agencia Andina - 15.09.11). actividad en evaluacin, la aplicacin de
dades pblicas, para el logro de sus ob-
As podemos continuar con los recursos procedimientos analticos nos da una
jetivos, no cuenten con la infraestructura
que manejan los gobiernos regionales y visin de conjunto. Una potencia a la otra,
tecnolgica de soporte para cumplir con
gobiernos locales, que gracias al creci- disminuyndose significativamente el ries-
sus objetivos misionales, fortaleciendo de
miento econmico del pas y al proceso go de no detectar los aspectos positivos y
esta manera los sistemas de informacin y
de descentralizacin han visto incremen- negativos (deficiencias, incumplimientos
tado significativamente sus presupuestos; y trasgresiones) de mayor importancia en
* Contador pblico con especializacin en auditora y control
interno en entidades pblicas y privadas. as como tambin los problemas que ha cualquier evaluacin.

Actualidad Gubernamental N 50 - Diciembre 2012 IX 1


IX Informe Especial
No obstante los aspectos positivos para - Cuidar y resguardar los recursos y bie- es ms limitada, no obstante la magn-
la realizacin de la auditora, debemos nes del Estado contra cualquier forma fica oportunidad que se presenta para
tener en cuenta que con la aplicacin de de prdida, deterioro, uso indebido y su aplicacin a aspectos operacionales
procedimientos de revisin analtica no actos ilegales, as como, en general, y administrativos mucho ms amplios,
termina la evaluacin, sino que implica contra todo hecho irregular o situacin contribuyendo de esta manera con darle
el inicio de la investigacin de las incon- perjudicial que pudiera afectarlos. ms valor a los resultados de la auditora
sistencias obtenidas. - Cumplir la normativa aplicable a la gubernamental.
entidad y sus operaciones.
4.1. Supuesto sobre los que se basa
2. Marco normativo - Garantizar la confiabilidad y oportu- los procedimientos de revisin
- Ley N27785. Ley Orgnica del nidad de la informacin. analtica
Sistema Nacional de Control y de la - Fomentar e impulsar la prctica de La aplicacin de estos procedimientos se
Contralora General de la Repblica valores institucionales. basa en el supuesto de la existencia de re-
(2002) - Promover el cumplimiento de los laciones entre los datos y que se continuar
- Ley N28726, Ley de Control Interno funcionarios o servidores pblicos de dando en el tiempo, salvo que se obtenga
de las Entidades del Estado (2006) rendir cuenta por los fondos y bienes informacin que evidencie lo contrario.
Manual de Auditora Gubernamental, pblicos a su cargo y/o por una misin Si en las auditoras de estados financieros
aprobado con Resolucin de Contra- u objetivo encargado y aceptado. se mantienen las relaciones esperadas,
lora N152-98-CG del 18.12.98. Constituyen sus componentes: entonces tenemos evidencia de que tales
- Gua para el Planeamiento de la Au- - El ambiente de control estados financieros representan los hechos
ditora Gubernamental, aprobada con y transacciones esperadas.
- La evaluacin de riesgos
Resolucin de Contralora N152-98- En las acciones de control, que compren-
CG del 18.12.98. - Actividades de control gerencial
de a las auditoras de estados financieros,
- Norma Internacional de Auditora - Las actividades de prevencin y mo- auditoras de gestin y exmenes especia-
520, Procedimientos de revisin nitoreo les, tambin funciona este supuesto, pero
analtica - Los sistemas de informacin y comu- sobre las base de informacin operativa,
nicacin administrativa y cualquier otra distinta y/o
adicional a la financiera.
3. Definiciones - El seguimiento de resultados
Accin de control: La accin de control es Base legal: 4.2. Etapa en la que debe aplicarse
(Artculos 3y 4 de la Ley N28716, Ley de los procedimientos de revisin
la herramienta esencial del Sistema Nacio- Control Internos de las Entidades del Estado)
nal de Control, por la cual el personal tcni- analtica
co de sus rganos conformantes, mediante Procedimiento de revisin analtica: Los procedimientos de revisin analtica
la aplicacin de las normas, procedimientos Comprende la aplicacin de comparacio- se deben aplicar fundamentalmente en
y principios que regulan el control guber- nes, clculos, indagaciones, inspecciones la etapa de la planificacin de la accin
namental, efecta la verificacin y evalua- y observaciones para efectuar el anlisis de control, tal como lo establece el MAGU
cin, objetiva y sistemtica, de los actos y y desarrollo de expectativas, respecto a (captulo V - Fase de planeamiento - Sec-
resultados producidos por la entidad en la las relaciones entre los datos financieros cin 120 Aplicacin de procedimientos
gestin y ejecucin de los recursos, bienes y de operacin, con el objeto de compa- de revisin analtica, numeral 04). Sin
y operaciones institucionales. rarlos con los saldos de cuentas o clases embargo, la NIA 520 tambin trata de la
de transacciones que se hayan registrado. responsabilidad del auditor de efectuar
Como consecuencia de las acciones de
Base legal: procedimientos analticos cerca del final
control se emiten los informes corres- (Manual de Auditora Gubernamental - MAGU,
pondientes, los que se formulan para el de la auditora para ayudar al auditor a
captulo V - Fase de planeamiento - Seccin
mejoramiento de la gestin de la entidad, 120 Aplicacin de procedimientos de revisin tener una conclusin general sobre los
incluyendo el sealamiento de respon- analtica) estados financieros, situacin que no
sabilidades que, en su caso, se hubieran contempla el MAGU.
Procedimientos analticos: Significa los
identificado. Sus resultados se exponen anlisis de ndices y tendencias significati- 4.3. Procedimientos de revisin ana-
al titular de la entidad, salvo que se vos, incluyendo la investigacin resultante ltica en auditoras financieras
encuentre comprendido como presunto de fluctuaciones y relaciones que son Si bien la revisin analtica es empleada
responsable civil y/o penal. inconsistentes con otra informacin rele- intensamente en las partidas de prdidas
Base legal: vante o que se desvan de las cantidades y ganancias, tambin es un excelente
(Artculo 10 de la Ley N27785, Ley Orgnica pronosticadas. instrumento para las cuentas de balance,
del Sistema Nacional de Control y de la CGR) Base legal: que facilita el entendimiento del negocio
Sistema de control interno: Se deno- (Norma Internacional de Auditora 520 Proce- del cliente y la comprensin de las ope-
dimientos analticos, en vigor para auditoras de
mina sistema de control interno al con- estados financieros por ejercicios que comien- raciones empresariales claves.
junto de acciones, actividades, planes, cen en o despus del 15 de diciembre de 2009) La aplicacin de procedimientos de revi-
polticas, normas, registros, organizacin,
sin analtica implica fundamentalmente:
procedimientos y mtodos, incluyendo la 4. Comentarios y anlisis
actitud de las autoridades y el personal, - El estudio de los indicadores financie-
organizados e instituidos en cada entidad Las NIA y el MAGU dan las pautas gene- ros.
del Estado, para la consecucin de los rales y conceptuales para la aplicacin
de los procedimientos analticos o de - El anlisis de las tendencias ms signi-
objetivos siguientes: ficativas.
revisin analtica, notndose que esta he-
- Promover y optimizar la eficiencia, efi- rramienta se utiliza de manera extendida - La investigacin de variaciones y tran-
cacia, transparencia y economa en las en las auditoras a los estados financieros; sacciones atpicas.
operaciones de la entidad, as como la mas no as en las acciones de control reali- - La realizacin de clculos globales
calidad de los servicios pblicos que zadas en las entidades gubernamentales, de razonabilidad de saldos respecto
presta. en los que se aprecia que su aplicacin a ejercicios anteriores y presupuestos.

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Se entiende que estas actividades se - Uso de juicio profesional: En la - El saldo de una cuenta de ingresos
realizan dentro de un contexto de buen investigacin y conclusiones con res- ha aumentado en forma significativa;
conocimiento del negocio, de sus sistemas pecto a las diferencias que pudieran sin embargo, no se identific alguna
y procedimientos contables y de control observarse. fuente nueva de ingresos, lo que de-
interno; y al juicio profesional del auditor Asimismo, se especifica que la solidez nota ciertas dudas sobre la validez y el
encargado de llevarlas a cabo. de la evidencia que se obtenga de la registro de operaciones en esta cuenta.
Los procedimientos analticos tambin aplicacin de procedimientos analticos, - El saldo del rubro cuentas por cobrar
depende de la tcnica y la informacin se ha incrementado en un monto sig-
pueden incluir, entre otros:
de soporte disponible, por tal razn estos nificativo; no obstante, la empresa no
- La investigacin de partidas y fluctua- procedimientos pueden ser: ha tenido un aumento en sus ventas,
ciones inusuales. lo que puede derivar a errores en el
- Complejos como el anlisis de regresin registro o valuacin de cuentas por
- La explicacin de las desviaciones sig- efectuado con computador; o
nificativas con respecto a los importes cobrar, o por cambios en las polticas
- Fciles como la revisin de cuentas de otorgamiento de crditos.
previstos o presupuestados.
comparativas del balance general - Determinacin de cuentas crticas y/o
- El anlisis de ratios y tendencias signifi- y el estado de gestin (o estado de significativas.
cativas, que incluye la comparacin de ganancias y prdidas), con sus notas
la informacin financiera de la entidad explicativas correspondientes. Los procedimientos de revisin analtica
auditada con: i) la informacin finan- se sustentan en los papeles de trabajo y en
Otro aspecto que considera la gua 120 es el memorando de planificacin. Los riesgos
ciera similar de periodos anteriores, que no es necesario lograr una compren-
ii) las cifras estimadas por la entidad que pudieran identificarse deben sustentar-
sin detallada de los factores que soportan se en los citados documentos. Estos proce-
auditada, tales como presupuestos los importes en los estados financieros, dimientos de revisin analtica tienen por
y proyecciones, iii) las expectativas dado que tales procedimientos no pre- objeto documentar nuestro entendimiento
del auditor respecto al resultado de tenden proporcionar seguridad sustantiva, de las cuentas de los estados financieros que
algunas estimaciones, tales como que se lograr con la aplicacin de proce- podran indicar riesgos especficos, as como
provisiones o dotaciones con cargo a dimientos de auditora complementarios. determinar la materialidad de cada cuenta.
resultados en concepto de amortiza- Respecto a la obtencin de explicacin de
La comparacin de la informacin fi-
cin o depreciacin de activos, iv) la las principales variaciones identificadas,
nanciera del periodo a examinar, con la
informacin del sector de actividad en estas deben provenir principalmente del
informacin del ao anterior, tiene como
que la empresa auditada desarrolla su contador general y/o el funcionario finan-
propsito identificar las condiciones que
negocio, y v) la informacin de otras podran indicar riesgos especficos de ciero responsable de cada rea.
entidades de tamao comparables del cifras errneas, tales como: La revisin analtica de los estados finan-
mismo sector de actividad.
- Relaciones financieras atpicas, excep- cieros se elabora en todos los trabajos
- El anlisis de elementos clave de la cionales o inesperadas. de auditora financiera y debe comple-
informacin financiera, como los mentarse en la fase de planeamiento. El
mrgenes brutos, de los que puede - Cambios excepcionales o la ausencia auditor encargado es el responsable de
esperarse un comportamiento basado de cambios esperados en las relacio- preparar y ejecutar los procedimientos de
en la experiencia de la entidad. nes financieras clave. revisin analtica y revisados y aprobados
- El estudio de la relacin entre cierta Algunos ejemplos sobre saldos o relacio- por el supervisor.
informacin financiera y otra infor- nes financieras que pueden indicar un Ejemplo de revisin analtica en una au-
macin no financiera, tales como: la riesgo especfico son: ditora financiera:
correlacin que debera existir entre
los gastos de personal y el nmero de Ejemplo de revisin analtica
empleados, muy utilizados y conoci- Balance general
dos tambin como pruebas globales. Al 31 de diciembre de ... y ...
(expresado en nuevos soles)
Entidades del sector pblico Ejercicios Movimiento
Para la auditora financiera en entidades Nombre de la cuenta Aumento/
Aos X Ao X-1 % + (-)
del sector pblico y especficamente para (Disminucin)
la etapa de planeamiento, la Contralora Activo
General de la Repblica, a travs de la Caja y bancos 12,500 27,850 -15,350 -55
Gua para el Planeamiento de la Auditora Cuentas por cobrar 2,500 2,500 N/A
Gubernamental, como complemento del Existencias 67,125 111,400 -44,275 -40
MAGU, especifica a travs de la gua 120 Total activo corriente 82,125 139,250
Aplicacin de procedimientos de revisin Pasivo y patrimonio
analtica, los pasos a seguir de manera un Inmuebles, maquinaria y equipo 1.000,620 306,350 694,270 227
tanto ms especfica, los conceptos y forma Menos: Depreciacin acumulada -88,372 -47,622 -40,750 85
de aplicar estos procedimientos. Otras cuentas de activo 112,500 112,500 N/A
1,024,748 258,728
La citada gua 120 seala que el proce-
Total activo 1,106,873 397,978
dimiento de revisin analtica tiene tres
Cuentas por pagar 17,500 119,478 -101,978 -85
componentes:
Provisin para beneficios sociales 147,500 111,400 36,100 32
- Prediccin: Permite predecir un saldo 165,000 230,878
de cuenta o un ndice que involucra Patrimonio 250,650 250,650
datos financieros. Hacienda Nacional 822,275 822,275 N/A
- Comparacin: Posibilidad de compa- Hacienda Nacional Adicional -131,052 -83,550 -47,502 57
rar nuestra prediccin con el saldo de Resultados Acumulados 941,873 167,100
una cuenta del ao en curso o monto Total pasivo y patrimonio 1,106,873 397,978
presupuestado. Fuente: Gua para el planeamiento de la auditora gubernamental - CGR Elaborado por: Oscar Len Llerena

Actualidad Gubernamental N 50 - Diciembre 2012 IX 3


IX Informe Especial
Ejemplo de revisin analtica analtica a labores de control distintas a
Estado de gestin las de auditora financiera, esto es: audi-
Al 31 de diciembre de ... y ... toras de gestin, exmenes especiales u
(expresado en nuevos soles) alguna actividad de control, aun cuando
Ejercicios Movimiento por la naturaleza del trabajo realizado
Nombre de la cuenta
Aos X Ao X-1
Aumento/
% + (-)
el auditor debe ponderar seriamente su
(Disminucin) utilizacin.
Ingresos
Ingresos tributarios 10,860 6,688 4,172 62
Otro aspecto a tener en cuenta es que
los resultados de los procedimientos de
Transferencias corrientes recibidas 735,328 428,262 307.066 72
revisin analtica solamente son utilizados
Total ingresos 746,188 434,950
para lograr un mejor entendimiento del
Gastos y costos
negocio del cliente y la comprensin de
Gastos administrativos 336,550 215,818 120,732 56
sus actividades, pero cuyos resultados no
Gastos de personal 256,890 111,512 145,378 131
son plasmados en algn tipo de informe, y
Provisiones del ejercicio 209,265 184,650 24,615 13
queda valiosa informacin como papeles
Total gastos y costos 802,705 511,980
de trabajo.
Resultado operacional -56,517 -77,030 20,513
Ingresos extraordinarios 21,600 21,600 N/A Tal como lo hemos indicado en la parte
Gastos extraordinarios -16,265 N/A introductoria del presente artculo, la
REI 3,680 2,030 1,650 N/A aplicacin de procedimientos de revisin
Total otros ingresos y gastos 9,015 2,030
analtica, sumado a la evaluacin del
Resultado del ejercicio -47,502 -75,000
sistema de control interno, genera una
Fuente: Gua para el planeamiento de la auditora gubernamental - CGR Elaborado por: Oscar Len Llerena
comprensin ms eficiente de la entidad,
programa, proyecto o actividad objeto
- Existencias: Este rubro ha tenido de control gubernamental; sin embargo,
personal profesional y administrativo
una disminucin del orden del 40 %. para cubrir las plazas vacantes en los mientras que los resultados de la evalua-
Ello debido a la mayor utilizacin de programas de reciente creacin. cin del control interno son comunicados
materiales de limpieza y materiales al titular de la entidad, los resultados de la
de laboratorio y medicinas, como aplicacin de procedimientos de revisin
Proceso de la auditora financiera
consecuencia de la implementacin Fase: Planeamiento analtica solo quedan como papeles de
del programa de salud local para los trabajo.
trabajadores de la entidad. Es ampliamente conocido por los audito-
Comprensin de las
- Inmuebles, maquinaria y equipo: operaciones de la res la forma como la revisin analtica es
El saldo de esta cuenta tuvo un incre- entidad Compren- aplicada en la auditora financiera, mas
mento de 227 %. Esto se explica por sin de ope-
raciones de
no as en el caso de las otras formas de
las adquisiciones efectuadas durante el Procedimientos de la entidad efectuar el control gubernamental.
ao para instalar centro de cmputo y revisin analtica
80 pc, que formarn la red local en la La prctica profesional como auditor gu-
entidad. bernamental nos ha permitido valorar esta
Comprensin del
herramienta de evaluacin, llevndola a
- Depreciacin acumulada: esta ambiente de control
terrenos ms operativos y de gestin en
cuenta se increment en 85 %. La las entidades; as como a la dimensin del
entidad utiliza el mtodo de lnea Evaluacin de los
procedimientos de control preventivo, asesoramiento y con-
recta para calcular la depreciacin y control
Compren-
sulta, que tambin corresponde realizar al
los porcentajes establecidos por el sis- sin de
estructura auditor gubernamental.
tema de contabilidad pblica. Como Comprensin del de control
la adquisicin de activo fijo efectuada ambiente TI interno Como ejemplos de esta forma de aplicar
en el periodo: es significativa, pudiera los procedimientos de revisin analtica
ser que no haya sido registrada la Comprensin de la en evaluaciones de tipo operativo y/o
depreciacin del ao por los equipos funcin de la oficina de administrativo, tenemos los siguientes:
de cmputo. control institucional

- Transferencias corrientes recibidas:


Evaluacin del riesgo
Esta cuenta representa las transferen- inherente y el riegos
Evaluacin
del riesgo
cias corrientes recibidas va Tesoro de control Caso N 1
Pblico. En el periodo ha tenido un
incremento del 72 % debido, entre Elaboracin del memo-
otras razones, a la aprobacin de rando de planeamiento
crditos suplementarios para ampliar Revisin analtica de la capacidad
y el programa de
los servicios que brinda la entidad. operativa
- Gastos administrativos: Este rubro Metodologa:
tuvo un aumento del 56 % en el Fuente: Gua para el planeamiento de la auditora gubernamental - Solicitamos al rea de recursos huma-
periodo. Ello se debe a los mayores - CGR nos la data de personal comprendidos
Elaborado por: Oscar Len Llerena
gastos incurridos en viticos y gastos en el rgimen laboral del D. Leg. N
de viaje del personal de monitoreo de 728 y en los CAS, as como los prac-
actividades de campo y el alquiler de 4.4. Aplicacin de procedimientos de
ticantes contratados por la Entidad al
nuevos locales para el funcionamiento revisin analtica en otras labores
31 de diciembre de 2008, 2009, 2010
de programas establecidos por ley. de control
y 2012, con informacin detallada,
- Gastos de personal: Esta cuenta La normativa en materia de control gu- entre otros, de nombres y apellidos,
muestra un incremento de 131% bernamental no considera la necesidad niveles remunerativos, fecha de ingre-
originado por el reclutamiento de de aplicar procedimientos de revisin so y reas en las que laboran.

IX 4 Actualidad Gubernamental N 50 - Diciembre 2012


Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin IX
- Revisamos la calidad y consistencia variaciones inusuales y/o significati- Contabilidad (JFC) y elaboramos es-
de la data proporcionada. vas. tadsticas de los gastos, estratificados
- Consolidamos la informacin pro- Como resultado de este trabajo se emite por partidas presupuestarias, unida-
porcionada por la rea de recursos un informe de revisin analtica, cuyo des orgnicas, proveedores y otros.
humanos , se compar la evolucin esquema es el siguiente: - Realizamos comparaciones de la evo-
trimestral desde el ao 2008, lucin de los gastos efectuados con
ndice fondos de caja chica.
- Determinamos el nivel de rotacin I. Antecedentes
del personal de planilla (D. Leg. 1.1 Origen - Como herramienta informtica utili-
N 728). 1.2 Objetivo y alcance zamos hojas de clculo Excel.
1.3 Base legal
- Utilizamos como herramienta - Obtuvimos comentarios de los fun-
1.4 Metodologa y fuentes de
informtica una hoja de clculo informacin cionarios respectivos sobre las causas
Excel para filtrar la informacin y II. Anlisis y comentarios de las tendencias y variaciones ms
hacer las combinaciones necesarias 2.1 Variacin y tendencia de la capacidad significativas de los gastos efectuados
para aprovechar la informacin operativa con fondos de caja chica.
2.2 ndice de rotacin de personal (D.Leg.
(fluctuaciones y tendencias de la N 728) comparativo anual Como resultado de este trabajo se emite
capacidad operativa de toda la 2.3 Relacin de ingresos generados/capaci- un informe de revisin analtica, cuyo
entidad, por macro-reas y reas, dad operativa, comparativo anual esquema es el siguiente:
como resultado de las compara- 2.4 Variacin de la capacidad operativa por
ndice
modalidad de contratacin
ciones trimestrales, semestrales, 2.5 Capacidad operativa por macro reas
I. Antecedentes
anuales, niveles de remuneracin 1.1 Origen
2.6 Comparativo de la capacidad operativa 1.2 Objetivo y alcance
en el tiempo. a nivel de macro reas 1.3 Base legal
- Indagamos con los funcionarios del 2.7 Ranking de las reas que recibieron do- 1.4 Metodologa y fuentes
tacin de persona de informacin
rea de recursos humanos, as como 2.8 Criterios para la dotacin de personal II. Anlisis y comentarios
de las reas respectivas sobre las III. Conclusiones 2.1 Variacin y tendencia de la capacidad
causas que han ocasionado aquellas IV. Recomendaciones operativa
2.1 Conceptualizacin de los gastos de caja
chica y montos autorizados
Variacin de la capacidad operativa por modalidad de contratacin 2.2 Evolucin de los gastos totales
Del 31.12.09 al 31.12.10 2.3 Rotacin y reposicin del fondo de caja
chica
2.4 Ejecucin de los gastos de caja chica a
nivel de unidades orgnicas
846 892 900 901 901
100 % 2.4.1 Participacin y volumen del gasto
169 185 165 174 165 -2.4 %
por sede administrativa
90 % (18 %) 2.4.2 Anlisis a nivel de macroreas
(20 %) (21 %) (19 %) (18 %)
80 % 2.4.3 Anlisis a nivel de reas
2.5 Gastos con fondos de caja chica por
70 % 270 298 324 314 322 partidas especficas
19.3 %
60 % (32 %) (33 %) (36 %) (35 %) (34 %) 2.5.1 Anlisis por partida especfica del
gasto
50 % 2.5.2 Anlisis de la partida viajes
40 % 2.5.3 Anlisis de la partida compra de
otros bienes
30 % 2.5.4 Anlisis de la partida otros servicios
407 409 411 413 451 10.8 %
20 % (48 %) (46 %) (46 %) (46 %) (48 %) 2.6 Ejecucin de los gastos por beneficiario
2.6.1 Anlisis de la especfica movilidad
10 % local
0% 2.6.2 Anlisis de la especfica otros ma-
31.12.09 31.03.10 30.06.10 30.09.10 31.12.10 teriales
2.6.3 Anlisis de la especfica otros ser-
vicios de terceros
Prcticante CAS Planilla
III. Conclusiones
IV. Recomendaciones

Estructura y evolucin del gasto en la partida: Compra de otros bienes


Perodo: 2006-2010
Caso N 2
S/.66,660
Revisin analtica del fondo fijo para
10.7 %
pagos en efectivo
Metodologa:
26.5 % S/.47,005
- Iniciamos nuestra revisin con los
resultados contenidos en el Informe S/.39,754 6.7 %
S/.37,076
N 001-2009/OCI Revisin analtica 7.7 % 19.3 %
del uso del fondo fijo para caja chica 7.9 % S/.27,258
de la entidad XYZ, periodo: 2005- 19.8 % 9.5 %
62.8 % 8.0 %
2008, emitido el 31.01.09. 74 % 6.6 %
- Efectuamos una comprensin sobre las 82.6 %
72.5 %
actividades de administracin y uso de 85.4 %
los fondos de caja chica.
- Obtuvimos la base de datos de los 2006 2007 2008 2009 2010
gastos efectuados con fondos de caja Otras especficas de gasto (5) Materiales de laboratorio metrologa Otros materiales
chica, de la Jefatura de Finanzas y

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IX Informe Especial
de las tendencias y variaciones ms Tal es as que para otro tipo de exa-
significativas de los viajes y gastos men, como las auditoras de gestin
Caso N 3 efectuados. y/o exmenes especiales, su uso no
Como resultado de este trabajo se emite est muy difundido.
un informe de revisin analtica, cuyo b. La evaluacin del sistema de control
Revisin analtica de viajes al exterior esquema es el siguiente: interno (SCI), complementado con
Metodologa: la aplicacin de procedimientos de
ndice revisin analtica, genera una sinergia
- Efectuamos una comprensin sobre
I. Antecedentes que permite una mejor comprensin
los procedimientos seguidos para la
1.1 Origen de la entidad, programa, proyecto
autorizacin de viajes al exterior de los 1.2 Objetivo y alcance o actividad objeto de evaluacin.
funcionarios y servidores de la entidad 1.3 Base legal Mientras que la evaluacin del SCI
XYZ. 1.4 Metodologa y fuentes de informacin
nos muestra el detalle, la revisin
- Obtuvimos la base de datos de los II. Anlisis y comentarios analtica nos da un panorama general
viajes al exterior proporcionada por 2.1 Cantidad de viajes realizados al exterior
definido, sobre cuyas bases se puede
el rea de cooperacin tcnica inter- 2.1.1 Evolucin de los viajes al exterior
por ao desarrollar un examen ms enfocado
nacional, as como la base de datos a las reas de riesgos o problemas
2.1.2 Evolucin de los viajes al exterior
de pago de viticos y pasajes areos por actividad previamente identificados, que tiene
proporcionada por la Gerencia de 2.1.3 Viajes al exterior por actividades como resultado auditoras ms efi-
Administracin y Finanzas. de negociacin cientes en resultados y econmicos
- Realizamos comparaciones de las per- 2.1.4 Viajes al exterior por macroreas en su realizacin.
sonas y reas que realizaron viajes al 2.1.5 Ranking de viajes al exterior por
reas c. Mientras que los resultados de la
exterior entre los aos 2008 y 2011, evaluacin del SCI se comunican
2.1.6 Ranking de viajes al exterior por
as como la evolucin de los gastos funcionario formalmente a la alta direccin ins-
efectuados para financiar los viajes al 2.2 Destinos de los viajes al exterior titucional, los resultados de la apli-
exterior. 2.2.1 Viajes al exterior por zona geogrfica cacin de procedimientos de revisin
Asimismo, elaboramos estadsticas por 2.2.2 Viajes al exterior por pases
analtica, no obstante la riqueza de
cantidades de viajes por tipo de actividad, 2.3 Gasto ejecutado en los viajes al exterior1
2.3.1 Financiamiento de viajes al exterior
informacin que se obtiene, no son
por financiamiento, por reas, por funcio- 2.3.2 Viajes financiados por Indecopi difundidos a la gestin de la entidad
narios y por principales destinos. 2.3.3 Gastos de viajes al exterior por auditada, y queda a nivel de papel
- Como herramienta informtica utili- actividad de trabajo y para conocimiento de
zamos hojas de clculo Excel. 2.3.4 Gastos de viajes al exterior por solamente el equipo de auditora;
reas perdindose una excelente oportu-
- Obtuvimos comentarios de los fun- III. Conclusiones
cionarios respectivos sobre las causas nidad de contar con un producto
IV. Recomendaciones
que podra incorporarse como parte
del control preventivo que le co-
Viajes al exterior por ao rresponde realizar a los auditores
gubernamentales.
160
d. Como herramienta bsica de apoyo
para la realizacin de la aplicacin
140 de procedimientos de revisin ana-
140
130 ltica, basta con contar con una hoja
120
121 electrnica Excel, sin embargo, esta
pudiera ser insuficiente si la data a
101
ser analizada es grande, se podra
Cantidad de viajes

100
estar en la necesidad de contar con
80
herramientas mas especficas como el
IDEA o ACL, manejadores de bases
60
de datos ad hoc para este tipo de
trabajo.
40
6. Referencias
20
1. Ley N27785, Ley Orgnica del
0
Sistema Nacional de Control y de la
2005 2006 2007 2008 Contralora General de la Repblica.
2. Ley N28716, Ley de Control Internos
de las Entidades del Estado.
3. Manual de Auditora Gubernamental
5. Conclusiones as como a la identificacin de los - MAGU y modificatorias.
a. Los procedimientos de revisin ana- primeros riesgos e indicios de deficien- 4. Norma Internacional de Auditora
ltica son instrumentos de evaluacin cias, incumplimientos y trasgresiones; 520 - Procedimientos analticos,
dentro de la auditora gubernamental lamentablemente en la prctica pro- en vigor para auditoras de esta-
muy valiosos para tener una com- fesional y normativamente se ha cir- dos financieros por ejercicios que
prensin cabal del negocio y de las cunscrito a la realizacin de auditoras comiencen en o despus del 15 de
actividades de la empresa auditada, financieras. diciembre de 2009.

IX 6 Actualidad Gubernamental N 50 - Diciembre 2012