Bellomo MGC

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS
SECCIN DE POSGRADO
EL SISTEMA PROCESAL DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

INTERNOS Y SU INCIDENCIA EN EL CONTROL DE LA
EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER BIENIO 2011-2012
EN LA CORTE DE LIMA
PRESENTADA POR
GIOCONDA CARMELA BELLOMO MONTALVO
TESIS OPTAR EL GRADO ACADMICO DE MAESTRO EN

CONTABILIDAD Y FINANZAS CON MENCIN EN
GESTIN TRIBUTARIA EMPRESARIAL Y FISCAL
LIMA PER
2014
Reconocimiento - No comercial - Sin obra derivada
CC BY-NC-ND
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reconozca su autora, pero no se puede cambiar de ninguna manera ni se puede utilizar comercialmente.
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SECCIN POSGRADO

INTERNOS Y SU INCIDENCIA EN EL CONTROL DE LA EVASIN
TRIBUTARIA EN EL PER BIENIO 2011-2012
EN LA CORTE DE LIMA
TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE

MAESTRO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS CON MENCIN EN
GESTIN TRIBUTARIA EMPRESARIAL Y FISCAL
PRESENTADA POR
GIOCONDA CARMELA BELLOMO MONTALVO
LIMA, PER
2014
INTERNOS Y SU INCIDENCIA EN EL CONTROL DE LA EVASIN
TRIBUTARIA EN EL PER BIENIO 2011-2012
EN LA CORTE DE LIMA
ii
ASESORES Y MIEMBROS DEL JURADO
ASESOR:
Dra. Ana Mercedes Len Zarate
PRESIDENTE DEL JURADO:
Dr. Juan Amadeo Alva Gmez
MIEMBROS DEL JURADO:
Dra. Mara Teresa Barrueto Prez
Dr. Augusto Hiplito Blanco Falcn
Dr. Demetrio Pedro Durand Saavedra
Dr. Miguel ngel Suarez Almeira
iii
NDICE GENERAL
Pginas
Ttulo ii
Asesor y Miembros de Jurado iii
ndice general iv
ndice de tablas viii
ndice de figuras ix
RESUMEN x
ABSTRACT xi
INTRODUCCIN xii
CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripcin de la realidad problemtica ................................................. 1
1.2 Formulacin del problema ....................................................................... 3
1.2.1 Problema general ........................................................................ 3
1.2.2 Problemas especficos ................................................................ 3
1.3 Objetivos de la investigacin ................................................................... 4
1.3.1 Objetivo general ......................................................................... 4
1.3.2 Objetivos especficos .................................................................. 4
1.4 Justificacin de la investigacin ............................................................... 4
1.4.1 Justificacin................................................................................. 5
1.4.2 Importancia ................................................................................. 6
iv
1.5 Limitaciones del estudio ........................................................................... 6
1.6 Viabilidad del estudio ............................................................................... 6
CAPTULO II: MARCO TERICO
2.1 Antecedentes de la investigacin............................................................. 8
2.1.1 Teoras ........................................................................................ 8
2.1.2 Investigaciones ........................................................................... 11
2.1.3 Tesis............................................................................................ 13
2.2 Bases tericas ......................................................................................... 14
2.2.1 Sistema procesal para el juzgamiento de delitos tributarios internos 14
2.2.1.1 Normas Legales Sustantivas ............................................ 15
2.2.1.2 Normas Legales Procesales ............................................ 56
2.2.2 Control de la evasin................................................................... 71
2.2.2.1 Evasin tributaria .............................................................. 73
2.2.2.2 Delitos tributarios .............................................................. 100
2.2.2.3 Administracin tributaria ................................................... 104
2.2.2.4 Fiscalizacin tributaria ...................................................... 109
2.3 Definiciones conceptuales ....................................................................... 119
2.4 Formulacin de la hiptesis ..................................................................... 125
2.4.1 Hiptesis general ........................................................................ 125
2.4.2 Hiptesis especficas................................................................... 125
CAPTULO III: METODOLOGA
3.1 Diseo metodolgico ............................................................................... 127
3.1.1 Mtodo ........................................................................................ 127
v
3.1.2 Tipo de investigacin................................................................... 127
3.1.3 Estrategia para la contrastacin de la hiptesis .......................... 127
3.2 Poblacin y muestra ................................................................................ 128
3.3 Operacionalizacin de variables .............................................................. 129
3.4 Tcnicas de recoleccin de datos ............................................................ 132
3.5 Tcnicas para el procesamiento y anlisis de la informacin .................. 132
3.6 Aspectos ticos ........................................................................................ 133
CAPTULO IV: RESULTADOS
4.1 Presentacin de resultados ..................................................................... 136
CAPTULO V: DISCUSIN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Discusin ................................................................................................ 143
5.2 Conclusiones ........................................................................................... 144
5.3 Recomendaciones ................................................................................... 145
FUENTES DE INFORMACIN ........................................................................ 146
ANEXOS
Anexo 1: Matriz de consistencia ...................................................................... 151
Anexo 2: Tabla de resultados .......................................................................... 155
Anexo 3: Cuestionario ..................................................................................... 179
Anexo 4: Variacin de la presin tributaria en el Per: 1990-2011 .................. 182
Anexo 5: Presin tributaria 2000-2011 ............................................................. 183
Anexo 6: Proyeccin de la presin tributaria al 2015 ...................................... 184
Anexo 7: Variacin de la presin tributaria en Latinoamrica: 2003-2011 ...... 185
vi
Anexo 8: Variacin de los ingresos tributarios del gobierno central ................ 186
Anexo 9: Ingresos del Gobierno General ........................................................ 187
Anexo 10: Causas de la informalidad en el Per ............................................. 188
Anexo 11: Importancia de las administraciones tributarias de Amrica Latina
en funcin de los ingresos tributarios del pas, en porcentajes ....... 189
Anexo 12: Deuda reparada y cobrada. Ao 2010 ........................................... 190
Anexo 13: Obligaciones tributarias .................................................................. 191
vii
NDICE DE TABLAS
Tabla 1: Impuesto general a las ventas en Latinoamrica .............................. 95
Tabla 2: Tasas de evasin (o incumplimiento) en el impuesto general
a las ventas ...................................................................................... 96
Tabla 3: Impuesto a la renta de personas naturales ....................................... 99
Tabla 4: Sanciones emitidas y sentencias condenatorias por delito
en el ao 2010 .................................................................................. 108
Tabla 5: Grado de influencia de la insuficiente cantidad de fiscales
especializados para el control de la evasin tributaria ..................... 136
Tabla 6: Grado de influencia de la falta de magistrados especializados para el
control de la evasin tributaria .......................................................... 137
Tabla 7: Grado de influencia de la insuficiente cantidad de fiscalas
especializadas en materia tributaria ................................................. 138
Tabla 8: Grado de influencia de la falta de juzgados y salas especializadas
en delitos tributarios ......................................................................... 138
Tabla 9: Grado de influencia de la idoneidad del sistema procesal para el
juzgamiento de los delitos tributarios internos .................................. 139
Tabla 10: Grado de influencia del ambiente de riesgo generado por el sistema
procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios internos ........ 140
Tabla 11: Sentencias emitidas y sentencias condenatorias
por delitos tributarios en el ao 2010 ................................................ 142
viii
NDICE DE FIGURAS
Figura 1: Procedimiento para el juzgamiento de los delitos tributarios internos
con el Cdigo de Procedimientos Penales ....................................... 60
Figura 2: Fase de instruccin .......................................................................... 61
Figura 3: Juicio oral ......................................................................................... 61
Figura 4: Etapa preparatoria ............................................................................ 67
Figura 5: Etapa intermedia .............................................................................. 68
Figura 6: Juzgamiento ..................................................................................... 69
Figura 7: Juzgamiento (parte B) ...................................................................... 70
Figura 8: Impuesto a la Renta ......................................................................... 98
Figura 9: Variacin del porcentaje de evasin tributaria en el
Impuesto General a las Ventas 2001-2010 ...................................... 141
ix
RESUMEN
La presente tesis tiene por objeto investigar las principales causas de la

evasin tributaria en nuestro pas y orientarnos a profundidad en las causas
relacionadas con el aspecto procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios
internos, identificando las debilidades que presenta nuestro sistema procesal y
aportar iniciativas que puedan coadyuvar a un debido proceso que identifique a
los evasores y garantice una efectiva sancin a los mismos.
La evasin tributaria se tiene que combatir en nuestro pas, ya que solo

causa efectos negativos, disminuyendo los ingresos tributarios que necesita
nuestro pas para que el Estado realice su funcin y todos los ciudadanos tengan
las mismas oportunidades para lograr su plena inclusin social.
x
ABSTRACT
This tesis aims to investigate the main causes of tax evasion in Peru and to
provide an in-depth view of the causes related to the procedural aspect the
prosecution of tax offenses, by identifying the weaknesses of the Peruvian
procedural system, and to provide initiatives that could contribute to ensure a due
process which identifies tax avoiders and guarantees that they are effectively
sanctioned.
Tax evasion must be fought in our country because it only causes negative
effects, such as the reduction of tax revenues that enable the State to fulfill its role
in order to provide all citizens with equal opportunities to achieve their full social
inclusion.
xi
INTRODUCCIN
El Per es uno de los pases que presenta mayores ndices de evasin

tributaria en Amrica Latina, lo que significa que el Estado deja de percibir cifras
importantes de dinero que deberan contribuir a incrementar sus ingresos
tributarios para realizar sus funciones y brindar igualdad de oportunidades a los
ciudadanos.
Combatir los ilcitos tributarios derivados de las conductas evasivas es una
preocupacin nacional, por cuanto influye directamente en la recaudacin fiscal y
en consecuencia en la poltica econmica del pas. De hecho los ingresos
tributarios son los principales recursos con los que cuenta un gobierno para
realizar gastos pblicos y as cumplir con sus objetivos: atender las necesidades
de la poblacin, entre las cuales, por ejemplo, se encuentran los programas de
inclusin social.
La presente tesis se compone de cinco captulos. En el primero se

identifican los problemas de investigacin y se ofrece la justificacin de su
estudio. Se expone el ndice de evasin tributaria que presenta nuestro Estado,
situacin que repercute en su nivel de ingresos tributarios.
En el captulo II, se desarrollan las bases tericas que sustentan la

presente tesis; se analizan investigaciones sobre el tema propuesto, se identifican
las causas de la evasin tributaria, las manifestaciones de estas conductas
evasivas -las mismas que estn tipificadas en las normas sustantivas-, y se
analizan las normas procesales para su juzgamiento.
En el captulo III, se establece la metodologa de trabajo identificando sus

indicadores: el grado de suficiencia de la cantidad de fiscales especializados para
el control de la evasin tributaria, el grado de suficiencia de la cantidad de
magistrados especializados para el control de la evasin tributaria, el grado de
suficiencia de la cantidad de fiscalas, juzgados y salas especializadas para el
control de la evasin tributaria, as como el grado de idoneidad del sistema
procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios y el grado de idoneidad del
xii
ambiente de riesgo generado por el sistema procesal para el juzgamiento de los
delitos tributarios.
En el captulo IV, se muestran los resultados obtenidos luego de aplicar el

instrumento a funcionarios especializados en poltica tributaria, Ministerio Pblico,
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT) y a
profesionales especialistas en delitos tributarios.
Finalmente, en el captulo V se establecen las conclusiones y

recomendaciones como resultado de la presente investigacin, aportando algunas
iniciativas relacionadas con la creacin de juzgados especializados en delitos
tributarios, el incremento de fiscalas especializadas en delitos tributarios, as
como la designacin de jueces y fiscales especializados en delitos tributarios.
xiii
CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripcin de la realidad problemtica
La evasin tributaria constituye un factor importante de prdidas de

recursos para el Estado peruano y se estima que nuestro pas pierde 642
millones de dlares anuales por este delito. Segn cifras de la SUNAT, el
sector Construccin es el que presenta el ms alto incumplimiento de las
obligaciones tributarias debido a la falta de formalidad (Banco Mundial, 2011) y
se calcula que su evasin tributaria ascendi a 727 millones de dlares entre
2009 y 2011.
Tania Quispe Mansilla, actual jefa de la SUNAT, en su primera

presentacin ante la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica
(setiembre de 2011), reconoci que uno de los principales problemas a
solucionar en su gestin es combatir los altos niveles de evasin y elusin
tributaria del pas.
Segn cifras de CEPAL y la SUNAT, el Per es uno de los pases que tiene
las tasas ms altas de evasin en lo referido al Impuesto General a las Ventas
(IGV) en la regin; mientras que el Per alcanz 34.7% en la ltima dcada,
en Chile y Uruguay se alcanz el 18%, en Mxico y Argentina, 20%; por
encima de Per est Venezuela con 66%. Pero no solo se evade IGV, tambin
se busca la manera de no pagar el Impuesto a la Renta (IR), siendo las
empresas las que tienen el ms alto porcentaje de evasin.
En opinin del Banco Mundial (2011), la cultura tributaria en nuestro pas

es muy laxa. Esta apreciacin se basa en los resultados de la Sexta Encuesta
Nacional sobre Percepciones de la Corrupcin en el Per, en que el 82% de la
poblacin no considera inadecuado comprar sin pedir factura; asimismo, el
79% considera adecuado evadir impuestos si sabe que no van a ser
descubiertos.
1
La legislacin sobre delitos tributarios se encuentra recogida en distintas
normas legales, siendo las principales el Libro Cuarto Infracciones y Delitos
Tributarios, Ttulo II Delitos del cdigo tributario, segn TUO aprobado por el
D. S. 133-2013-EF; el Decreto Legislativo n. 813, Ley Penal Tributaria,
modificada por el Decreto Legislativo n. 1114, y el Decreto Legislativo n. 815,
Ley de Exclusin o Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los
casos de Delito e Infraccin Tributaria; estos documentos exigen el
conocimiento pblico y la aplicacin integral de un sistema de penalidad
tributaria.
De igual forma, no existe actualmente ni juzgados especializados en delitos

tributarios ni fiscales o magistrados especializados en la materia, y solo hay
una fiscala especializada en delitos tributarios. Este hecho constituye una
limitacin para el juzgamiento de este tipo de delitos, pues se requieren
conocimientos especializados que no pueden ser superados por asesores
tcnicos; el juez debe conocer la materia que est juzgando para ejercer a
cabalidad su labor jurisdiccional.
El sistema procesal penal competente para el juzgamiento de los ilcitos

penales derivados de la evasin tributaria debe ser slido y tener la capacidad
de detectar las conductas evasivas, identificar a los actores y poder
sancionarlos en forma ejemplar; de esta manera se podr garantizar el debido
proceso as como que no quedarn impunes conductas que causan dao a
nuestro pas y no le permiten al Estado ejercer su funcin.
Los delitos tributarios estn regulados en la legislacin peruana en el ttulo

II del Libro Cuarto del cdigo tributario aprobado por el D. S. 133-2013-EF
promulgado el 21 de junio de 2013, y por el Decreto Legislativo n. 813, Ley
Penal Tributaria, promulgado el 19 de abril de 1996, modificada por el Decreto
Legislativo n. 1114 y promulgado el 4 de julio de 2012.
Los delitos tributarios son actos ilcitos tipificados en nuestro sistema legal
y sancionados con pena privativa de la libertad, sin perjuicio del cobro de la
2
deuda tributaria impaga en su integridad; representan un importante
porcentaje de dinero que no recibe el erario y constituye una importante razn
por la cual el Estado peruano pierde la posibilidad de efectuar su labor.
El dinero que el Estado peruano deja de percibir por la comisin de actos

ilcitos repercute directamente en el bajo porcentaje de su presin tributaria,
razn por la cual en nuestro pas est en el orden del 15%, mientras que la del
pas vecino de Brasil est en el orden de 34%, por lo que los analistas
econmicos recomiendan incrementar dicha presin a 24%.
El Poder Legislativo ha otorgado facultades al Poder Ejecutivo para legislar

en materia tributaria, aduanera y delitos tributarios y aduaneros, mediante Ley
29884. En virtud de dichas facultades, el Ejecutivo expidi, entre otros, los
Decretos Legislativos 1113 y 1114, modificando el cdigo tributario y la Ley
Penal Tributaria para mejorar la tipificacin de conductas evasivas que
quedaban fuera de la esfera de juzgamiento y sancin.
1.2 Formulacin del problema
1.2.1 Problema general
En qu medida influye el sistema procesal para el juzgamiento de los

delitos tributarios internos en el control de la evasin tributaria?
1.2.2 Problemas especficos

En qu medida influye la falta de fiscales especializados en materia
tributaria en el control de la evasin tributaria?
En qu medida influye la falta de magistrados especializados en
materia tributaria en el control de la evasin tributaria?
En qu medida influye el reducido nmero de fiscalas y la falta de
juzgados y salas especializadas en delitos tributarios en el control de la
evasin tributaria?
3
En qu medida incide una inadecuada legislacin procesal en materia
de delitos tributarios internos en el control de la evasin tributaria?
En qu medida influye el ambiente de riesgo generado por la vigencia
de un sistema procesal idneo en el control de la evasin tributaria?
1.3 Objetivos de la Investigacin
1.3.1 Objetivo general
Determinar en qu medida el sistema procesal actual para el

juzgamiento de los delitos tributarios internos influye en el control de la
evasin tributaria.
1.3.2 Objetivos especficos
Determinar la influencia de la falta de fiscales especializados en materia

tributaria en el control de la evasin tributaria.
Determinar la influencia de magistrados especializados en materia
tributaria en el control de la evasin tributaria.
Determinar la influencia del reducido nmero de fiscalas y la falta de
juzgados y salas especializadas en delitos tributarios en el control de la
evasin.
Determinar cmo la inadecuada legislacin procesal tributaria incide en
el control de la evasin tributaria.
Determinar cmo el ambiente de riesgo generado por un sistema
procesal idneo incide en el control de la evasin tributaria.
1.4 Justificacin de la investigacin
Nuestro pas presenta un alto porcentaje de evasin tributaria, lo cual

repercute en los ingresos tributarios con que debe contar para realizar su funcin
pblica.
4
Siendo la evasin un fenmeno negativo para el desarrollo de nuestro pas,
se debe contar con un sistema procesal adecuado para el juzgamiento de los
delitos tributarios internos y desde ese campo contribuir al control de la evasin.
La evasin tributaria es un problema importante en nuestro pas, ya que

repercute directamente en la recaudacin tributaria reflejada directamente en los
Ingresos Tributarios y en consecuencia constituye un fenmeno limitante para que
el gobierno atienda sus programas sociales.
En el mensaje de Salomn Lerner Ghitis (2011) como primer ministro, ante

el Congreso de la Repblica, se determin combatir la evasin tributaria como
uno de los principales objetivos del actual gobierno de Ollanta Humala, discurso
que concuerda con las declaraciones de la Superintendente Nacional de
Administracin Tributaria, Tania Quispe (2011). De este modo, la meta trazada
por el actual gobierno est orientada a combatir los ilcitos penales para lograr un
incremento de los ingresos tributarios y llegar en el 2016 a una presin tributaria
de 18% (Marco Macroeconmico Multianual 2013-2015).
1.4.1 Justificacin
La existencia de un sistema procesal tributario idneo ajustado a la realidad

nacional trae como consecuencia directa la creacin de un ambiente de riesgo
que se vincula con el control de la evasin tributaria.
Siendo la evasin tributaria un componente importante en la economa de

nuestro pas y que influye en forma negativa para su desarrollo, se hace
necesario evaluar el sistema procesal tributario para el juzgamiento de los delitos
tributarios internos. De este modo, se generara un ambiente de riesgo del
contribuyente para, desde esa plataforma, disminuir los niveles de evasin
tributaria.
5
1.4.2 Importancia
La importancia de la presente tesis radica en el hecho de enfocar un tema de

inters nacional que repercutir en el incremento del erario peruano. El dinero que
puede ganar el Estado sera por evitar o reducir la evasin tributaria que afecta
directamente al porcentaje de ingresos tributarios.
1.5 Limitaciones del estudio
En cuanto al diseo de investigacin empleado, debe indicarse que la

limitacin de los estudios correlacionales es que los resultados no indican la
causa-efecto del problema en estudio, sino solo las relaciones o asociaciones
entre las variables consideradas. Sin embargo, la investigacin correlacional
ayuda a evaluar cuestiones descriptivas que pueden ser la base de posteriores
investigaciones experimentales.
No obstante, la poblacin se encuentra compuesta por especialistas en el

tema de la presente investigacin como funcionarios de la comisin de economa,
banca, finanzas y lavado de activos del Congreso de la Repblica, funcionarios
del rea de la Gerencia Procesal Tributaria y Aduanera de la Intendencia Nacional
Jurdica de la SUNAT, funcionarios del Ministerio de Economa y Finanzas del
rea relacionada con poltica tributaria, fiscales de la Fiscala de delitos tributarios,
profesionales especialistas en derecho tributario, por lo que sus resultados nos
permiten llegar a conclusiones que podemos generalizar a nivel nacional.
1.6 Viabilidad del estudio
La tesis es viable porque ya existen estudios sobre el tema propuesto. En

ellos podemos encontrar indicadores como resoluciones de observancia
obligatoria del Tribunal Fiscal, las mismas que son de naturaleza vinculante; de
las Cortes de Justicia a nivel nacional, estadstica elaborada por la SUNAT, del
Centro Interamericano de Administracin Tributaria (CIAT), informes de la
administracin tributaria, documentos como el Marco Macroeconmico
6
Multianual del Ministerio de Economa y Finanzas de diversos periodos -que nos
permitirn comparar y analizar cifras econmicas relacionadas con la poltica
fiscal-, reportes de la Fiscala especializada en delitos tributarios, doctrina de
derecho comparado, legislacin actual, como el cdigo tributario segn TUO
aprobado por D. S. 133-2013-EF, Cdigo Penal, Cdigo de Procedimientos
Penales, Cdigo Procesal Penal, Decreto Legislativo n. 813, Decreto Legislativo
n. 815 y Decreto Legislativo n. 1114.
Asimismo, la presente tesis es posible realizarla por cuanto se cuenta con

todos los recursos humanos (competencia tcnica y acadmica), recursos
financieros y tecnolgicos, as como la disponibilidad de tiempo requerido para la
investigacin.
7
CAPTULO II: MARCO TERICO
2.1 Antecedentes de la investigacin
2.1.1 Teoras
A travs del tiempo, uno de los aspectos ms discutidos sobre la teora del
ilcito tributario es la naturaleza jurdica sobre las infracciones tributarias. Por esta
razn, sobre la base de distintas corrientes, se han adoptado diversas tendencias
no solo para clasificar pedaggicamente sino para puntualizar, entre otros
aspectos, la poltica criminal adoptada, as como los principios a los cuales
responde su fundamento y jurisdiccin.
La regulacin jurdica de todo lo atinente a la infraccin y a la sancin

tributaria corresponde al Derecho Penal Tributario.
La trasgresin fiscal es un ataque al normal desenvolvimiento de la accin

estatal, que obliga a no permanecer indiferentes a tal ataque.
Se presenta un problema doctrinal, sin embargo, con respecto a la

ubicacin del derecho penal tributario dentro del campo de las ciencias jurdicas,
habiendo surgido diversas teoras (Villegas, 2001).
Bsicamente existen tres corrientes: la penalista, la administrativa y la

tributaria o autnoma.
Corriente Penalista
Para los seguidores de esta teora, las infractores fiscales tienen la misma
naturaleza de las infracciones penales, pues si el derecho tributario tiene por
finalidad dotar al Estado de los recursos necesarios para que cumpla con sus
fines (a travs de la regulacin de ingresos y egresos del Estado, y de polticas
econmicas que doten de bienestar general a la colectividad), este al igual que
8
el ilcito penal comn violenta la seguridad de los individuos y de la sociedad al
atentar contra los ingresos y patrimonio del Estado.
Dino Jarach, en un principio, manifest que exista distincin en el gnero

de ilcito tributario entre las especies delitos y contravenciones, pues respondan a
criterios distintos por la diferencia del elemento subjetivo: las primeras adoptan
una naturaleza penal, a diferencia de las otras que, respondiendo al criterio de la
responsabilidad objetiva, tienen naturaleza administrativa. Posteriormente, este
autor cambia de criterio, ya que en un ensayo manifiesta en forma categrica que
no existe diferencia en los bienes jurdicos protegidos y por lo tanto no hay
contradiccin entre el derecho tributario penal y el criminal. Jarach (1983) nos
dice: El Derecho Penal Tributario es Derecho Penal que no se ha separado del
Derecho Tributario.
Gonzalo Rodrguez Murillo, quien se encuentra en la corriente penalista,

establece que el criterio que permite unificar el derecho penal tributario del
derecho penal comn es la similitud de las sanciones penales y administrativas. El
legislador califica ambas conductas, penal tributario y penal comn, como ilcitas;
por lo tanto, las sanciones indistintamente persiguen el castigo y la intimidacin.
Sus principales defensores sostienen que existe identidad en los principios

jurdicos que los regulan as como en el bien jurdico tutelado.
Corriente Administrativa
Desarrollada en Alemania en 1902 por Goldschmidt, seala que existe

diferencia entre la infraccin penal y la tributaria. Las tributarias afectan a la
administracin estatal al no prestarle la ayuda necesaria para favorecer al
bienestar pblico, y las penales ofenden bienes jurdicos protegidos en s mismos
por el derecho penal.
James Goldschmidt llega a definir al derecho administrativo como el

conjunto de aquellas disposiciones mediante las cuales la administracin estatal
9
encargada de satisfacer el bien pblico o estatal vincula la transgresin de una
disposicin administrativa, como supuesto de hecho, una pena como
consecuencia administrativa (Rintha, 2001).
A criterio de Rintha Martnez, Goldschmidt incurre en esta teora porque

considera que hay una distincin entre las infracciones penales que las
considera naturales y las administrativas que las considera artificiales.
Corriente Tributaria
Quienes defienden esta teora consideran al derecho tributario como una

rama del derecho, autnoma, con sus propios principios y fundamentos que,
interconectados entre s, que permiten que el ilcito tributario sea regulado por sus
propias normas, las que especficas, distintas de las del resto del derecho,
admiten solamente la aplicacin del derecho penal comn, cuando la ley tributaria
omita regular un aspecto o efecto del orden sancionatorio, o sus efectos, y
adems no sean los principios penales aplicados, subsidiariamente,
contradictorios u opuestos a la naturaleza o caractersticas, o especificidades del
derecho tributario (Barrera, 2000).
Villegas refiere que Giuliani Fonrouge concibe al derecho tributario como

un todo orgnico, con aspectos diversos pero interconectados y no separados,
estimando que las infracciones y sanciones pertenecen a una misma categora
jurdica ilcito-fiscal.
En consecuencia, todo lo relativo a infracciones y sanciones no deriva sino

del propio poder tributario estatal; su singularidad no permite aplicarle las
disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria remita
expresamente a sus normas (Giuliani Founrouge, citado por Villegas, 2001).
10
2.1.2 Investigaciones
El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias presenta diversas

investigaciones realizadas por los pases miembros relacionadas a la evasin
tributaria, poniendo de manifiesto la importancia del tema y el inters de buscar
nuevas estrategias que permitan reducirla (CIAT, 2008).
Se presentan los siguientes estudios:

1. Las estrategias integrales de control y prevencin, presentado por
Ricardo Escobar, Director General de Servicio de Impuestos Internos SII
(Chile). En dicho estudio se presentan los principales avances obtenidos
por la administracin tributaria en lo relacionado a reducir la evasin
tributaria, as como las estrategias utilizadas. Se resalta que, si bien es
cierto se busca fortalecer la justicia tributaria, tambin se enfoca en un
conjunto de medidas que eleven la percepcin de control y riesgo en el
contribuyente.
2. Normas y mecanismos para el combate a la evasin tributaria,

presentado por Marcelo Pablo Costa, Subdirector General de Fiscalizacin
Administracin Federal de Ingresos Pblicos AFIP (Argentina). El estudio
enfoca el tema de combate a la evasin tributaria, creando distintas
estrategias como inducir al mejoramiento del cumplimiento voluntario por
parte de los contribuyentes motivados por la percepcin del riesgo.
3. Marco del actual sistema tributario espaol: la reforma fiscal y el plan de

prevencin del fraude fiscal por Luis Pedroche y Rojo, Director General
Agencia Estatal de Administracin Tributaria -AEAT Espaa. Se analiza la
relacin entre la complejidad de las relaciones econmicas en un mundo
globalizado y la aparicin de nuevos mecanismos de defraudacin, la
importancia del intercambio de informacin internacional. Se presenta un
plan de prevencin del fraude fiscal como una manifestacin del
compromiso asumido por la Agencia Tributaria de Espaa para hacer
frente al fraude fiscal.
11
4. Normas y mecanismos para el combate a la evasin tributaria. Plan
evasin cero, presentado por Noel Gonzlez, Intendente Nacional de
Tributos Internos, Servicio Nacional de Administracin Tributaria -SENIAT
Venezuela. Se presenta un anlisis de las normas y mecanismos para el
combate contra la evasin, resaltando en su plan de evasin cero la
implementacin de acciones que incrementen el riesgo subjetivo de los
evasores, la formacin del recurso humano, mediante adiestramiento
capacitacin y evaluacin continua del personal, a fin de contar con
funcionarios y fiscales de alto nivel, capaces de formar grupos
especializados.
5. El uso de la informacin en la lucha contra la evasin tributaria, por

Ighsaan Paruk, Gerente Asistente de Operaciones Nacionales Divisin de
Cobranzas Servicio de Ingresos de Sudfrica -SARS (Sudfrica). En el
estudio se resalta el hecho de que los delitos tributarios no tienen impacto
en los contribuyentes; es decir, no se consideran como delitos graves y a
ello se suman ciertos facilitadores de los delitos relacionados con
ingresos.
6. La cultura tributaria, un instrumento para combatir la evasin tributaria,

estudio realizado por Dulio Lenidas Solrzano Tapia. Se analizan
conceptos como evasin tributaria, informalidad, corrupcin y se presentan
resultados del Barmetro Global de la Corrupcin (2010), en la que el Per
aparece como el pas que tiene un sistema judicial ms corrupto en
comparacin con los dems pases de Amrica Latina.
Los Delitos Tributarios en el Per. Problemas Fundamentales, trabajo

presentado por Beyker Chamorro Lpez (2011), maestrando en Ciencias Penales
de la USMP, en la presente investigacin se aborda la problemtica relativa a la
conveniencia de contar con una legislacin especial en materia de delitos
tributarios, enfocndose tambin al anlisis de las normas adjetivas o procesales
12
considerando la entrada en vigencia del nuevo cdigo procesal penal como factor
que fortalece la prevencin de la evasin.
2.1.3. Tesis
1. El delito tributario en la legislacin ecuatoriana (2010), tesis de

diplomatura en Gestin Tributaria Empresarial, realizada por Vctor Antonio
Atocha Morales y Ronald Henry Pacheco Castellano.
En la referida tesis se analizan las conductas consideradas delitos

tributarios de conformidad con las leyes ecuatorianas y el procedimiento
para juzgarlas, teniendo en cuenta que Ecuador presenta casos de evasin
tributaria que deben erradicarse.
Es de destacar que en ese estudio se describe un sistema procesal penal

tributario con el que cuenta dicho pas, destacndose que las normas
procesales para el juzgamiento de los delitos tributarios son especiales a
diferencia del Per, donde contamos con un cuerpo de normas procesales
generales como el Cdigo de Procedimientos Penales y el Cdigo Procesal
Penal.
2. El juzgamiento de delito tributario (2003), tesis de maestra en Derecho,

mencin en Derecho Tributario en la Universidad Andina Simn Bolvar,
sede Ecuador, rea de Derecho, realizada por Marcy Rodely Alvarado
Crdova. La referida tesis analiza los problemas derivados de un sistema
procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios de acuerdo a la
estructura legislativa del ao 2003 en Ecuador.
El objetivo principal de dicho trabajo fue determinar problemas de

competencia y jurisdiccin; concluy que es necesaria la especializacin de
los funcionarios encargados de administrar justicia en materia de delitos
tributarios (policas, fiscales, funcionarios de los juzgados y tribunales), y la
13
creacin de tribunales penales y fiscalas encargadas de conocer y resolver
la etapa del juicio en los procesos por delitos tributarios.
4. Causas de la evasin fiscal en Venezuela (2006), tesis para la obtencin

del ttulo de especialista en tributacin, Universidad de Zulia, Facultad de
Ciencias Econmicas y Sociales, Divisin de Estudios para Graduados
Postgrado de Economa, especializacin en Tributacin; realizada por
Kalinin Castillo.
El objetivo principal de presente trabajo fue identificar las causas de la

evasin fiscal en Venezuela con el fin de mejorar la recaudacin fiscal de
dicho pas.
5. Ensayos sobre la teora de la evasin y elusin de impuestos indirectos

(2010), tesis doctoral en Economa, mencin en Derecho Tributario, en la
Universidad Nacional de la Plata, Argentina, realizada por Roberto J. Arias.
En el presente trabajo se analiza las conductas evasivas y elusivas de los

contribuyentes, explicando ambas desde el mbito de las teoras
econmicas, resaltando que en el caso de las conductas evasivas el factor
del riesgo del contribuyente juega un papel importante, dado que son
conductas ocultas.
2.2 Bases tericas
2.2.1 Sistema procesal para el juzgamiento de delitos tributarios

internos
El sistema procesal aplicable a delitos tributarios internos es un conjunto de

normas legales que regulan el juzgamiento de conductas delictivas o hechos
ilcitos cometidos por una persona, los mismos que se encuentran descritos en la
norma legal de nuestro pas y al que le corresponde una sancin, siendo el
14
rgano jurisdiccional de ofrecer el debido proceso para su juzgamiento y
establecer el hecho ilcito cometido y aplicar la sancin prevista en la ley.
En ese contexto a fin de establecer el sistema procesal aplicable a los

delitos tributarios internos en nuestro pas debemos establecer las normas legales
que son aplicables, esto es las normas sustantivas establecidas en el cdigo
tributario, la Ley Penal Tributaria, la Ley de Reduccin de Penas y las normas
procesales establecidas en el sistema penal peruano, tanto en nuestro Cdigo de
Procedimientos Penales, actualmente vigente en la ciudad de Lima, y el Cdigo
Procesal Penal vigente en algunas provincias del Per.
2.2.1.1 Normas Legales Sustantivas
El artculo 189.o del cdigo tributario segn su Texto nico Ordenado

aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF, promulgado el 18 de agosto de
1999 y publicado el 19 de agosto de 1999, en adelante el cdigo tributario,
establece que corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento
y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin
sobre la materia.
El Cdigo Penal, aprobado por el Decreto Legislativo n. 635 y promulgado

el 8 de abril de 1991, en adelante el Cdigo Penal, se encuentra derogado en su
Ttulo XI Delitos Tributarios, Captulo II DEFRAUDACIN FISCAL, Seccin I
DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS, Seccin II DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA, siendo el marco legal que rige a los delitos tributarios el Decreto
Legislativo n. 813, norma legal que en su stima disposicin final y transitoria
deroga las normas del Cdigo Penal. Por consiguiente, las normas penales
tributarias aplicables a la materia son: el Decreto Legislativo n. 813, Ley Penal
Tributaria, en adelante Ley Penal Tributaria, promulgada el 19 de abril de 1996;
Decreto Legislativo n. 815, Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y
recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria, en adelante Ley de
reduccin de penas, promulgado el 28 de marzo de 2003, Libro Cuarto, Ttulo II
15
del cdigo tributario, segn su Texto nico Ordenado aprobado por el Decreto
Supremo 133-2013-EF, promulgado el 21 de junio de 2013.
De otro lado, el segundo prrafo del artculo 189.o del cdigo tributario
establece que no procede el ejercicio de la accin penal por delito tributario por
parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin
tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de
las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o, a falta
de esta, el rgano Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en
relacin al tributo y periodo en que se realizaron las conductas sealadas, norma
que tiene concordancia con los incentivos establecidos en la Ley de reduccin de
penas antes aludida.
La ley penal tributaria establece en la cuarta disposicin final y transitoria

que promueve la creacin, en el distrito judicial de Lima, de una Sala Superior
dedicada exclusivamente a delitos tributarios y aduaneros. De otro lado, el ltimo
prrafo del artculo 189.o del cdigo tributario dispone que el Ministerio de Justicia
igualmente debe promover la creacin de juzgados especializados en materia
tributaria y con el fiscal de la Nacin la creacin de fiscales ad hoc en esta
materia. En la actualidad, la creacin de juzgados, salas o fiscales especializados
no se ha cumplido.
Para efectos de la presente tesis, las normas legales que se analizaron son
las siguientes:
Cdigo tributario
El Libro Cuarto- ttulo II regula Los Delitos
El artculo 189.o del cdigo tributario establece tres aspectos a

considerar:
La competencia de la justicia penal ordinaria para la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en todo lo relacionado a delitos tributarios
16
establece con claridad que otra rama del derecho, la penal, ser la nica que
tutelar el bien jurdico agredido con la comisin de un delito tributario.
Un sistema de beneficios para el contribuyente, que de acuerdo a su

conducta est tipificada como un delito tributario para evitar el inicio de la accin
penal correspondiente cuando el infractor regularice su situacin tributaria en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas
que podran tipificar como delitos en la Ley Penal Tributaria, con la condicin de
que la regularizacin se efecte antes de que se inicie la correspondiente
investigacin fiscal o, a falta de esta, la fiscalizacin.
La promocin para crear juzgados especializados en materia tributaria y

fiscales ad hoc para el juzgamiento de estos delitos cuando la circunstancia lo
amerite o a solicitud del Ministerio de Economa.
Los artculos 190.o y 191.o del cdigo tributario:
La diferenciacin del juzgamiento de la conducta que tipifica como delito

tributario del cobro de la deuda originada por dicha conducta, ms las sanciones
que se generen por dicha conducta. Esta situacin puede interpretarse como
violatorio del principio non bis in dem, ya que se estara sancionando dos veces
por el mismo hecho, una sancin penal y otra administrativa.
La Reparacin civil que se derive de la comisin de los delitos tributarios

queda sin efecto cuando la administracin tributaria cobra el ntegro de la deuda
tributaria.
El artculo 192.o del cdigo tributario que regula dos aspectos:
La legitimidad de iniciar la denuncia por la presuncin de la comisin de

delitos tributarios, la misma que puede realizarla un particular a la administracin
tributaria y los funcionarios de la administracin tributaria que por el ejercicio de
17
sus funciones conozca de la comisin de conductas que tipifican como delito
tributario.
La prejudicialidad del delito tributario, es decir, de la determinacin previa

por la va administrativa del tributo impago al inicio de las acciones penales es un
tema que ha originado posiciones encontradas; sin embargo, a la fecha el artculo
192.o del cdigo tributario ha establecido la solucin legislativa al establecer que
la administracin tributaria, de constatar situaciones tipificadas como delitos
tributarios, tiene la facultad discrecional de iniciar la denuncia ante el Ministerio
Pblico, sin tener que concluir el proceso de verificacin o fiscalizacin, pudiendo
continuar paralelamente el proceso antes indicado sin perjuicio de inicio del
proceso penal con la condicin de que en un plazo de 90 das de la fecha de
notificacin del auto de apertura del proceso o de fiscalizacin de la investigacin
preliminar, este puede suspenderse si hay incumplimiento de la SUNAT.
Esta norma controvertida tiene su sustento en que el objetivo del proceso

administrativo es diferente al penal; mientras que en el primero el objetivo es la
cuantificacin del tributo impago; en el segundo, el objetivo es demostrar la
conducta dolosa del agente.
La va administrativa no es la nica capaz de establecer el tributo impago,

ya que dentro del proceso se pueden actuar pruebas como pericias, que en base
a un proceso contable pueden determinar un estimado del tributo omitido.
De otro lado, el no ser condicin culminar con la etapa de fiscalizacin o

verificacin encuentra su sustento en el hecho de que puede darse el caso de que
la facultad de determinar la deuda tributaria haya prescrito segn las normas del
artculo 43.o del cdigo tributario; sin embargo, claramente se constata que existe
delito tributario, si se agotara la va administrativa ya no se podra castigar dicha
conducta. No obstante, la administracin tributaria s puede denunciarlos
penalmente y los plazos de prescripcin en lo penal son ms largos, cinco, ocho y
doce aos, pudiendo incrementarse a siete y medio, doce, y dieciocho
respectivamente. El requisito previo de culminar la fiscalizacin o verificacin para
18
interponer la denuncia penal por delito tributario originara que no se puedan
denunciar delitos an no prescritos en lo penal, por haber prescrito la facultad de
la administracin tributaria para fiscalizar y determinar el tributo impago.
Los artculos 193.o y 194.o del cdigo tributario
Estos artculos establecen que la administracin tributaria tiene facultad

para denunciar cualquier tipo de delitos en general por cuanto puede darse el
caso de que en el proceso de fiscalizacin encuentre indicios de falsedad material
o falsedad genrica, fraude en la administracin de personas jurdicas, entre
otros. Asimismo, se establece que los informes tcnicos y/o contables emitidos
por la administracin tributaria tienen valor probatorio de informe pericial de parte.
Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo N. 813)
Esta norma legal establece el marco jurdico aplicable a los delitos

tributarios, ya que de conformidad con la stima disposicin final y transitoria
deroga los artculos del Cdigo Penal que regulaban este tipo de delitos, es decir,
los artculos 268.o y 269.o.
La Ley Penal Tributaria regula la tipificacin de las conductas delictivas

consideradas como delito tributario, los requisitos de procedibilidad para iniciar la
accin penal, la caucin para asegurar el cobro de la deuda tributaria que se
origina con la comisin de estos delitos, y las consecuencias accesorias
relacionadas con las personas jurdicas que en muchos casos se utilizan para que
se configuren dichas medidas llegando al extremo de ordenar su disolucin.
Con fecha 4 de julio del ao 2012, se promulga el Decreto Legislativo n.

1114, dispositivo legal que modifica la Ley Penal Tributaria, en el marco de las
facultades otorgadas al poder ejecutivo por la Ley 29884, para que legisle en
materia tributaria.
19
Entre las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo n. 1114,
se incluyen nuevos tipos penales que permiten considerar como sujetos activos
de dichos delitos, no solo a los deudores tributarios, sino tambin a terceros que
realicen dichas conductas punibles, establecer circunstancias agravantes y
eliminar el tipo atenuado del delito tributario, inhabilitar para contratar con el
Estado como pena accesoria, as como eliminar la limitacin temporal del tipo
agravado referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos,
a fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los
contribuyentes y terceros vinculados a estos.
A continuacin, analizaremos cada uno de los artculos de la Ley Penal

Tributaria:
El artculo 1.o de la norma establece el tipo penal base del delito tributario
(defraudacin tributaria), el mismo que responde a dos consideraciones
principales, una respecto a la conducta y la otra al resultado de la conducta.
Artculo 1. Tipo base de defraudacin tributaria
El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier

artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa".
La conducta prohibida consiste en realizar actos fraudulentos frente al

acreedor tributario destinados a obtener un resultado que es el dejar de pagar los
tributos. Es decir, que dentro del comportamiento intencional del sujeto activo, se
requiere de un mecanismo que induzca en error al rgano Administrador del
Tributo, a fin de que este no considere que se est dejando de pagar total o
parcialmente el tributo, sino que crea errneamente que se est pagando
correctamente.
20
El tipo bsico de la Defraudacin Tributaria exige una conducta consistente
en el engao u acto fraudulento realizado hacia el acreedor tributario a fin de que
este sea inducido en error, lo cual naturalmente no solo requiere afirmaciones
sobre determinados aspectos relacionados a la determinacin del tributo a pagar
sino principalmente elementos que permitan sustentar dichas afirmaciones. Estas
afirmaciones complementadas con elementos sustentatorios deben tener como
objetivo resultado, el que se deje de pagar tributos, situacin que implica la
realizacin del engao dentro del procedimiento tributario, teniendo como
presupuestos indispensables la realizacin del hecho imponible y la exigibilidad
de la deuda tributaria.
Bramont-Arias (1997) seala que se debe aclarar jurisprudencialmente el

trmino engao. En otras legislaciones la simple elaboracin o presentacin de
elementos que induzcan a error es considerado engao. En nuestro pas se ha
optado por el trmino restringido, porque el mismo tipo penal establece que el
comportamiento debe ser fraudulento, lo cual conduce a pensar que incluye no
solo la falsedad sino tambin el sustento material de esa falsedad, y esto se une
con el elemento Resultado, el mismo que implica la existencia de un tributo por
pagar o su falta de pago.
Consumacin del delito: Momento que, de acuerdo a las normas

tributarias, es exigible el pago del tributo y no se cumple con este mediante un
acto fraudulento.
Sancin: Pena privativa de la libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8

(ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das-multa.
Artculo 2. Modalidades en el delito de defraudacin tributaria
La Ley Penal Tributaria en su artculo 2.o contiene las modalidades del tipo
base. Las modalidades en la comisin de un delito responden a la necesidad de
21
aclarar determinados supuestos que no fluyen directamente del texto expreso del
tipo bsico.
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar

pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar.
Todas estas conductas deben realizarse en un procedimiento tributario

establecido para el pago del tributo, lo cual implica que dichos comportamientos
estn incluidos en la declaracin tributaria; dentro de esta conducta se ocultan
ingresos o se consignan pasivos falsos.
El presupuesto de esta modalidad se comete siempre por accin, desde
que existe un hacer del sujeto activo del referido delito al momento de presentar la
declaracin tributaria.
En esta modalidad no se requiere del engao, entendido en la figura base

anteriormente mencionada, solo se requiere la afirmacin de hecho falsa sin que
sea requisito necesario el sustento de lo firmado.
El comportamiento del sujeto activo, esto es la presentacin de la

declaracin jurada, ha creado un riesgo jurdicamente desvalorado y este se
realiza en el resultado (falta de pago del tributo) con lo cual es posible atribuir a
dicho comportamiento el resultado ocasionado. Asimismo, es imprescindible la
existencia del dolo del agente, es decir, el conocimiento y voluntad que se est
ocultando ingresos o consignan pasivos falsos por lo cual, en el caso de error, se
excluye la tipicidad de la conducta.
El contenido subjetivo (dolo) en el delito tributario no presenta problemas

tericos sino prcticos, dada la dificultad de establecer la voluntad del agente para
ocultar ingresos o consignar pasivos falsos o simplemente se trate de un error; es
por esto que en relacin al ocultamiento de ingresos usualmente se ha estimado
que el comportamiento del agente del delito consista en la elaboracin de un
mecanismo para que el acreedor tributario no descubra la maniobra fraudulenta.
22
En este sentido, se considera que ocultar ingresos implica entre otras formas la
doble facturacin, la venta con documentos que no sean comprobantes de pago o
el no registro de ingresos en los libros contables. Los actos antes descritos no
necesariamente se realizan o en todo caso son conocidos por el acreedor
tributario luego de su consumacin en un proceso de fiscalizacin por lo que
existira un contrasentido.
El ocultamiento de ingresos solo requiere de la falta de declaracin de los

mismos, desde que este es un medio idneo para dejar de pagar los tributos,
atendiendo a la presuncin de veracidad que existe.
Consumacin del delito: Momento que se presenta la declaracin

tributaria ocultando ingresos o consignados pasivos falsos, dejando de pagar el
tributo.

das-multa.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijan las leyes y reglamentos pertinentes.
No existe el engao en este comportamiento sino un incumplimiento ante

un encargo legal. Hay un abuso de confianza del agente retenedor o perceptor
frente a la administracin tributaria que le ha otorgado la categora de recaudar
por encargo de esta y luego entregar al fisco el monto recaudado.
En esta modalidad surge el problema cuando solo se ha efectuado la

retencin documentaria y no material. Sobre ello existe discrepancia en doctrina.
En algunas legislaciones consideran que basta el registro, pero se debe
considerar que pueden existir casos en que el retenedor no contaba con
posibilidad financiera para efectuar dicha retencin, situacin distinta a los casos
23
de necesidad justificante en donde se prefiere salvaguardar un inters mayor
sacrificando uno menor, como por ejemplo el pagar a los trabajadores antes que
pagar el monto de la retencin.
Consumacin del delito: Momento que vence el plazo para efectuar el

pago de la retencin al acreedor tributario, no habindose realizado a pesar de
haberse retenido el tributo.

das-multa.
Artculo 3. Defraudacin tributaria con atenuantes

Derogado por la disposicin complementaria derogatoria nica del Decreto
Legislativo n. 1114. Este artculo estableca la figura atenuante de la
defraudacin tributaria, cuando el importe de la deuda tributaria no exceda de 5
Unidades Impositivas Tributarias.
La derogacin de la presente norma responde a la intencin de reforzar el
aspecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los contribuyentes, tal
como se establece en los considerandos del Decreto Legislativo n. 1114.
La norma derogada precisaba lo siguiente:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades
anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de liquidacin anual, o durante un periodo de doce meses, tratndose
de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT
vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo.
Consumacin del delito: Igual que los casos anteriores, ya que las
conductas son las mismas; la diferencia est en los tributos omitidos cuyo importe
llega a un lmite no material que hace merecer al agente penas menores.
24
Sancin: Pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-
multa.
Artculo 4. Defraudacin tributaria con agravantes

Se puede incurrir en una simulacin utilizando facturas falsas que se
pueden utilizar para el IGV consiguiendo un crdito fiscal inexistente; para ese
caso se le considera al agente en este tipo legal que tiene agravantes, pero si se
simulan facturas a efectos de ser consideradas a efectos de disminuir el impuesto
a la renta se le considera dentro de los supuestos del artculo 2..
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a

favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
Si el agente simula actos para sustentar tanto el crdito fiscal como para el
gasto o costo del impuesto a la renta, entonces se origina un concurso ideal de
delitos, por el cual se sanciona al agente por el delito ms grave, es decir, se
aplica el artculo 4..
Consumacin del delito: Momento en que se obtengan las

exoneraciones, crditos y dems beneficios indicados.
Sancin: Pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12

(doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientas sesenta)
das-multa.
Otro supuesto de agravante en la Ley Penal Tributaria es el siguiente:
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibiliten el cobro de tributos.
25
Este inciso tiene relacin con los delitos econmicos establecidos en los
artculos 235.o y siguientes del Cdigo Penal. En este caso el agente se vale de
documentos fraudulentos para conseguir ante Indecopi un estatus que le hace
oponer a sus acreedores y en este caso la SUNAT y no pagar tributos por
considerar que econmicamente no est en condiciones. Este inciso fue
modificado por el Decreto Legislativo n. 1114, eliminando el aspecto temporal de
la condicin de insolvencia del deudor tributario.
En efecto, se ha eliminado la mencin al inicio del procedimiento de

verificacin y/o fiscalizacin, es decir, el momento de la simulacin del estado de
insolvencia, con lo cual es posible con la presente modificatoria determinar la
figura de la comisin del delito inclusive antes de haberse iniciado el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Consumacin del delito: Momento en que se obtenga el estado de

insolvencia del organismo competente y no se paguen los tributos adeudados.
Ante este delito se aplica la misma sancin anterior:

(doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientas sesenta)
das-multa.
Con la modificacin introducida por el Decreto Legislativo n. 1114, como

pena accesoria se tiene la inhabilitacin para contratar con el Estado.
Artculo 5. Delito contable
Segn lo expuesto por Bramont-Arias (1997), el delito contable est

establecido en el artculo 5. de la Ley Penal Tributaria, el cual aparentemente
guarda relacin con un momento anterior a la determinacin del tributo, pero
supone una alteracin en la determinacin de la obligacin tributaria y adems
26
dificulta la labor de la administracin tributaria destinada a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
El delito contable constituye un tipo penal que tiene una relacin de

consuncin con el tipo penal bsico, esto es que contiene parcialmente los
elementos contenidos en dicho tipo penal, excepto el de tributo impago.
Existe identidad de este tipo penal con las infracciones tributarias

contenidas en el cdigo tributario, pero existe diferencia entre la infraccin y el
delito, la misma que radica en la subjetividad dolosa que se requiere en el delito
frente a la objetividad en las infracciones tributarias.
Lo que queda por contestar es si cabe aplicar las sanciones penales y

tambin las administrativas. En opinin de Bramont-Arias (1997), solo el derecho
penal es el que debe tener la capacidad de respuesta para sancionar este hecho
atendiendo al criterio de absorcin de la sancin ms grave pero tambin en
virtud del principio de non bis in dem.
Desde el momento que se produce el hecho generador, dicho monto forma

parte del hecho imponible y de la funcin del tributo y debe por ende ser
consignado en los registros del contribuyente como dinero que es destinado al
Estado. Desde el momento que se deja de anotar un ingreso o se consigna un
gasto inexistente ya se est alterando la funcin del tributo de una persona y se
est cortando el proceso de determinacin correcta del tributo.
La existencia del delito contable no solo se limita a reforzar el medio de

control de la administracin tributaria para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales.
Al sujeto activo se le exige estar obligado a llevar libros y registros

contables para lo que sern aplicables las normas tributarias.
27
Consumacin del delito: Momento en que el agente incurra en las
conductas descritas en el artculo 5. de la Ley sin la necesidad de llegar a
determinar un tributo impago.

multa.
Artculo 5. A: Informacin falsa en Registro nico de Contribuyentes
Artculo 5. A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de

2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa con
ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de
pago, guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito. (*)
(*) Artculo incorporado por el artculo 2. del Decreto Legislativo n. 1114,

publicado el 5 julio 2012.
A travs de la dacin de esta norma se crea un nuevo tipo penal que alude
al hecho que se sancionar como delito, el hecho de proporcionar informacin
falsa cuando una persona se acerque a la administracin tributaria para
proporcionar datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripcin como en
la modificacin de los datos que figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector
que indica que se obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de pago,
guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito.
Consumacin del delito: Momento en que el agente incurra en las

conductas descritas en el artculo 5. A de la ley sin la necesidad de llegar a
determinar un tributo impago.
28
Sancin: Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa.
Artculo 5. B Depsitos clandestinos
Artculo 5. B.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2

(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando inscrito o no ante el rgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribucin, comercializacin,
transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquel consignado en el (los)

comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente,
no est determinado o no exista comprobante de pago, la valorizacin se realizar
teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspeccin realizada por
la SUNAT, el cual ser determinado conforme a las normas que regulan el
impuesto a la renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspeccin

a que se refiere el literal anterior. (*)

Nuevo tipo penal relacionado con el almacenamiento de mercadera en

lugares no registrados como domicilio fiscal. Este tipo penal est relacionado con
29
el ciclo operativo que empieza con el delito de contrabando y luego en el marco
del comercio interno. El ciclo se cierra con su comercializacin en el mercado
interno, para lo cual deben almacenar la mercadera en lugares clandestinos que
no estn declarados como domicilio fiscal.
El legislador est intentando considerar como conducta delictiva es el
hecho de almacenar bienes en lugares no autorizados o no declarados como
establecimientos anexos, lo que significa es que se est intentado verificar el
tema de los depsitos clandestinos en donde se guarda mercadera sin ningn
control tributario.
Se est dentro de la figura delictiva si los bienes superan las cincuenta (50
UIT), en trminos de la UIT actual de 2012 que es de S/. 3650 sera equivalente a
S/. 182 500 nuevos soles, y para el ao 2013 que es de S/. 3700 sera
equivalente a S/. 185 000.
Consumacin del delito: Momento en que el agente almacena bienes

para su distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin
en lugares no declarados como domicilio fiscal.
Sancin: Pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5

multa.
Artculo 5. C: Facturas falsas

Artculo 5. C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a
cualquier ttulo, comprobantes de pago, guas de remisin, notas de crdito o
notas de dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria. (*)

30
Creacin de un nuevo tipo legal, la conducta delictiva es la venta de
facturas, muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas inclusive por
internet.
Una prueba de la necesidad de la creacin de este tipo legal puede ser la
noticia aparecida en el diario Gestin, que fue transcrita en la edicin del diario El
Comercio con fecha 26 de julio de 2010, el cual precisa lo siguiente:
Cada vez son ms los inescrupulosos que ofrecen por internet facturas de diversos
rubros para que terceros puedan conseguir, de manera ilegal, crdito fiscal que les
permita pagar menos impuestos a la SUNAT http://www.SUNAT.gob.pe/. Incluso,
estas personas no tienen reparo en poner su nombre, RUC, DNI, correo electrnico
y hasta telfono para que los puedan contactar.
Fuentes de la SUNAT consultadas por el diario Gestin sealan que a pesar de
ser un delito, ya que permite, a quien compra las facturas, pagar menos impuesto, al
poder utilizar un mayor monto de crdito fiscal gracias a facturas de compras o
servicio nunca adquiridos, la tentativa no est sancionada penalmente. (Crece venta
de facturas falsas, 2010, julio 26).
Con la inclusin de este tipo penal no solo se sanciona al deudor tributario,

sino a los terceros que realicen conductas punibles.
Consideramos que este tipo penal tiene un componente subjetivo que

obligar al magistrado a probar que estos documentos se hayan realizado con el
objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos previstos en la ley.
Consumacin del delito: Momento en que el agente confeccione,

obtenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas de dbito, con el objeto de cometer o posibilitar
la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Sancin: Pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8

das-multa.
31
Artculo 5. D: Figura agravante
Artculo 5. D.- La pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni

mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas en los artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las siguientes
circunstancias agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas

para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n)

las 100 (cien) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la UIT a considerar ser la vigente al inicio del periodo de
doce meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva. (*)

Se incorporan a la figura penal base prevista en el artculo 1. de la Ley y a

sus modalidades previstas en el artculo 2., figuras agravadas de los mismos
cuando concurran las circunstancias descritas en sus incisos, tales como :
Testaferros, tanto como personas naturales como jurdicas
El monto del tributo
Cuando el agente activo forme parte de una organizacin delictiva
Facilita la accin del juzgador al proporcionarle elementos objetivos para
aplicar las sanciones elevando la pena.
32
Antes de la dacin de esta norma se observaba dificultades ante la fiscala
para formalizar la denuncia por la comisin de delitos de defraudacin tributaria y
en algunos casos se sancionaba al testaferro y no a los verdaderos beneficiarios.
Qu hace la SUNAT cuando detecta estos casos?
Se verifica la direccin, quin fue la persona que hizo el trmite para obtener el RUC,
etc. A los contribuyentes que poseen esas facturas dudosas se les pide copia del
pedido de compra, copia de la factura, la gua de remisin, el cheque con el que se
realiz el pago, se pide el levantamiento del secreto bancario, etc. (Alva, 2012).
Con este trabajo logran pruebas de que existen facturas falsas, algunas
compradas, otras armadas desde el interior de la empresa. Con todo esto se
denuncia el caso a la Fiscala.
A veces, la Fiscala considera la prueba insuficiente para iniciar un caso, otras veces
se inician los procesos, pero demoran ms de cinco aos y la sentencia apenas llega
al ao, es decir, no hay crcel efectiva; adems, se les impone una multa que nunca
tiene cmo pagar. Normalmente a quien castigan es a la persona que fue utilizada y
no a las personas que conforman las mafias organizadas, precisan las fuentes de
SUNAT. (Alva, 2012).
Consumacin del delito: Momento en que el agente incurre en las

circunstancias agravantes antes descritas.
Sancin: Pena privativa de libertad ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de

12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
das-multa.
Artculo 6..- Penas accesorias
Artculo 6.- En los delitos tributarios previstos en el presente Decreto Legislativo

la pena deber incluir inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete
aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin,
comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.
33
Se observan dos cambios:
El primero de ellos es que se ha suprimido la mencin a los delitos de
defraudacin tributaria; ahora solo se hace mencin a los delitos previstos en el
presente Decreto Legislativo, es decir, no solo se centra en los delitos de
defraudacin tributaria.
El segundo cambio es que se agrega a la pena la posibilidad de incluir la
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos para contratar con
el Estado.
El Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE) debe estar
informado de las personas sentenciadas por delitos tributarios previstos en la ley
mediante un mecanismo que asegure dicha informacin para poder cumplir con
esta modificacin que es de gran importancia.
Accin penal
La accin penal est a cargo del Ministerio Pblico, quien en los casos de
delito tributario, dispondr la formalizacin de la investigacin preparatoria, previo
informe motivado del rgano Administrador del Tributo. Este numeral est vigente
desde el 1 de febrero de 2006, por cuanto el nuevo Cdigo Procesal Penal que
est entrando en vigencia paulatinamente y de acuerdo a dichas normas el
Ministerio Pblico es el titular de la accin penal. Antes el Ministerio Pblico
ejercitaba la accin penal solo a peticin de la parte agraviada, la misma que era
considerada el rgano administrador del tributo.
Las diligencias preliminares y, cuando lo considere necesario el juez o el

fiscal en su caso, los dems actos de la instruccin o investigacin preparatoria,
deben contar con la participacin especializada del rgano administrador del
tributo.
En concordancia con lo establecido por el cdigo tributario, cuando el
rgano administrador del tributo, en el curso de sus actuaciones, considere que
existen indicios de la comisin de un delito tributario, inmediatamente lo
comunicar al Ministerio Pblico, sin que esto signifique suspender el proceso
administrativo.
34
El fiscal coordina con el rgano administrador del tributo, en todo caso
podr solicitar al rgano administrador del tributo determinadas diligencias o
informes o podr realizar las investigaciones por cuenta propia.
Si los indicios de comisin de delitos tributarios son observados por el

Ministerio Pblico, la Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial,
informarn al rgano Administrador del tributo que corresponda, debiendo remitir
los antecedentes para que el rgano administrador del tributo remita in informe
motivado para que el fiscal formalice la denuncia.
El juez, al dictar mandato de comparecencia, o la Sala, al pronunciarse

sobre la vigencia del mismo o conceder la libertad provisional, deber imponer al
autor una caucin de acuerdo a determinadas reglas previstas en el artculo 10.o
de la Ley cuantificndolo de acuerdo a la gravedad del delito tributario y el monto
de la deuda tributaria impaga. El monto mnimo lo establece el rgano
administrador del tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o la fecha de
concederle la libertad provisional. En el caso de que el procesado haya cumplido
con el pago de la deuda tributaria la caucin se cuantificar en funcin de la
gravedad del delito o la circunstancia de la comisin del mismo. Si fueran varios
delitos se sumar la deuda tributaria total de todos los delitos.
Si son varios partcipes se les impondr como caucin un monto no menor

al diez por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor, se considera
responsabilidad solidaria en la caucin cuando son varios imputados y varios
partcipes.
Como medida accesoria para los casos en los cuales se hayan valido de
una organizacin de una persona jurdica o una empresa unipersonal se podr
establecer como consecuencias accesorias:
o Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento.

o Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.
35
o Disolucin de la persona jurdica.
Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco

aos (este prrafo fue incorporado por el Decreto Legislativo n. 1114 y
guarda relacin con la modificacin del artculo 6.o de la Ley Penal
Tributaria).
LEY DE EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS EN

LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIN TRIBUTARIA (DECRETO LEGISLATIVO N.
815) DEL 19 DE ABRIL DE 1996
Esta norma legal establece un mecanismo de beneficios para las personas

que se encuentran incursas en una investigacin administrativa a cargo del
rgano administrador del tributo, una investigacin a cargo del Ministerio Pblico,
o un proceso judicial proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre
la realizacin de un delito tributario, dicho beneficio incluye la exencin de la pena
si son partcipes o la reduccin de la misma si son autores, y siempre que con la
informacin proporcionada se evite la comisin del delito tributario, promueva el
esclarecimiento del delito tributario y la captura del autor o autores del delito
tributario y sus partcipes.
REFORMA TRIBUTARIA Y SU RELACIN CON LOS ILCITOS TRIBUTARIOS
Mediante Ley n. 29884 promulgada el 12 de junio de 2012, se delega al

Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos
tributarios y aduaneros por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario,
contados a partir de la vigencia de la presente Ley, en los trminos a que hace
referencia el artculo 104.o de la Constitucin Poltica del Per; sin que ello
comprenda la creacin de nuevos impuestos, el aumento de las tasas de los
impuestos, as como la eliminacin o disminucin de las deducciones o
modificaciones de las escalas de las rentas de cuarta o quinta categora del
36
En el marco de la delegacin, el Poder Ejecutivo est facultado, entre otros
aspectos, a:
Expedir normas relacionadas con el sistema penal tributario, modificar las

normas relacionadas con los delitos aduaneros, modificar leyes que
regulan el proceso judicial vinculado a materia tributaria y/o aduanera.
Modificaciones a la Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo n. 813)
De conformidad con las facultades otorgadas el Poder Ejecutivo, se expidi

el Decreto Legislativo n. 1114, en adelante el Decreto Legislativo, expedido el 4
de julio de 2012 y publicado el 5 de julio de 2012, norma legal que modifica el
Decreto Legislativo n. 813, en adelante la Ley, con el objeto de endurecer las
sanciones de las conductas delictivas tipificadas en dicho dispositivo legal.
Las modificaciones a la Ley Penal Tributaria se aprecian en el siguiente

cuadro comparativo:
37
CUADRO COMPARATIVO MODIFICACIONES Decreto Legislativo n. 813 (Decreto Legislativo n. 1114)
ANTES DE LA
NORMA MODIFICADA Despus de la Modificacin
MODIFICACIN COMENTARIO
D. Leg. 813 (D. Leg. 1114)
(D. Leg. 813)
La defraudacin tributaria La defraudacin tributaria Se ha eliminado la mencin al

ser reprimida con pena ser reprimida con pena inicio del procedimiento de
privativa de libertad no menor privativa de libertad no menor
verificacin y/o fiscalizacin,
de 8 (ocho) ni mayor de 12 de 8 (ocho) ni mayor de 12 es decir el momento de la
(doce) aos y con 730 (doce) aos y con 730 simulacin del estado de
(setecientos treinta) a 1460 (setecientos treinta) a 1460insolvencia, con lo cual es
(mil cuatrocientos sesenta) (mil cuatrocientos sesenta) posible con la presente
das-multa cuando: das-multa cuando: modificatoria determinar la
Literal b) art. 4. figura de la comisin del delito
b) Se simule o provoque inclusive antes de haberse
b) Se simule o provoque estados de insolvencia iniciado el procedimiento de
estados de insolvencia patrimonial que verificacin y/o fiscalizacin.
patrimonial que imposibiliten el cobro de
imposibiliten el cobro de tributos.
tributos una vez iniciado el
procedimiento de
verificacin y/o
fiscalizacin.
En los delitos de En los delitos tributarios Se observa dos cambios:

Artculo 6. defraudacin tributaria la previstos en el presente El primero de ellos es que se
pena deber incluir, Decreto Legislativo la pena ha suprimido la mencin a los
inhabilitacin no menor de deber incluir inhabilitacin no delitos de Defraudacin
38
seis meses ni mayor de siete menor de seis meses ni Tributaria, ahora solo se
aos, para ejercer por cuenta mayor de siete aos, para hace mencin a los delitos
propia o por intermedio de ejercer por cuenta propia o previstos en el presente
tercero, profesin, comercio, por intermedio de tercero, Decreto Legislativo, es decir,
arte o industria. profesin, comercio, arte o no solo se centra en los
industria, incluyendo delitos de defraudacin
contratar con el Estado. tributaria.
El segundo cambio es
que se agrega a la pena la
posibilidad de incluir la
inhabilitacin no menor de
seis meses ni mayor de siete
aos para contratar con el
Estado.
El Organismo Supervisor de
las Contrataciones del Estado
(OSCE) debe estar informado
de las personas sentenciadas
por delitos tributarios
previstos en la ley mediante
un mecanismo que asegure
dicha informacin para poder
cumplir con esta modificacin
que es de gran importancia.
Incorporacin Artculo 5.o A.- Ser A travs de la dacin de esta

del artculo 5.o A reprimido con pena privativa norma se crea un nuevo tipo
de libertad no menor de 2 penal que alude al hecho que
(dos) ni mayor de 5 (cinco) se sancionar como delito, el
39
aos y con 180 (ciento hecho de proporcionar
ochenta) a 365 (trescientos informacin falsa cuando una
sesenta y cinco) das-multa, el persona se acerque a la
que a sabiendas proporcione administracin tributaria,
informacin falsa con ocasin proporcionando datos que no
de la inscripcin o son reales o correctos, tanto
modificacin de datos en el en la inscripcin como en la
Registro nico de modificacin de los datos que
Contribuyentes, y as obtenga figuran en la ficha RUC, pero
autorizacin de impresin de tiene un conector que indica
Comprobantes de Pago, que se obtenga autorizacin
Guas de Remisin, Notas de de impresin de
Crdito o Notas de Dbito. Comprobantes de Pago,
Guas de Remisin, Notas de
Crdito o Notas de Dbito.
Artculo 5. B.- Ser Nuevo tipo penal relacionado

reprimido con pena privativa con el almacenamiento de
de libertad no menor de 2 mercadera en lugares no
(dos) ni mayor de 5 (cinco) registrados como domicilio
aos y con 180 (ciento fiscal. Este tipo penal est
Incorporacin ochenta) a 365 (trescientos relacionado con el ciclo
del artculo 5. B sesenta y cinco) das-multa, el operativo que empieza con el
que estando inscrito o no ante delito de contrabando y luego
el rgano administrador del en el marco del comercio
tributo almacena bienes para interno, el ciclo se cierra con
su distribucin, su comercializacin en el
comercializacin, mercado interno, para lo cual
transferencia u otra forma de deben almacenar la
40
disposicin, cuyo valor total mercadera en lugares
supere las 50 Unidades clandestinos que no estn
Impositivas Tributarias (UIT), declarados como domicilio
en lugares no declarados fiscal.
como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro Se aprecia que lo que el
del plazo que para hacerlo legislador est intentando
fijen las leyes y reglamentos considerar como conducta
pertinentes, para dejar de delictiva es el hecho de
pagar en todo o en parte los almacenar bienes en lugares
tributos que establecen las no autorizados o no
leyes declarados como
establecimientos anexos, lo
Para este efecto se considera: que significa es que se est
intentado verificar el tema de
a) Como valor de los bienes, los depsitos clandestinos en
a aquel consignado en el (los) donde se guarda mercadera
comprobante(s) de pago. sin ningn control tributario.
Cuando por cualquier causa
el valor no sea fehaciente, no Se est dentro de la figura
est determinado o no exista delictiva si los bienes superan
comprobante de pago, la las cincuenta (50) UIT, en
valorizacin se realizar trminos de la UIT actual del
teniendo en cuenta el valor de 2012 que es de S/. 3650 sera
mercado a la fecha de la equivalente a S/. 182 500
inspeccin realizada por la nuevos soles y para el ao
SUNAT, el cual ser 2013 que es de S/. 3700 sera
determinado conforme a las equivalente a S/. 185 000.
normas que regulan el
41
b) La Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) vigente a la
fecha de la inspeccin a que
se refiere el literal anterior.
Artculo 5-C.- Ser reprimido

con pena privativa de libertad Creacin de un nuevo tipo
no menor de 5 (cinco) ni legal, la conducta delictiva es
mayor de 8 (ocho) aos y con la venta de facturas, muchas
365 (trescientos sesenta y de ellas falsificadas, las
cinco) a 730 (setecientos cuales son ofertadas inclusive
treinta) das-multa, el que por internet.
confeccione, obtenga, venda
o facilite, a cualquier ttulo, Segn Alva (2012), una
comprobantes de pago, guas prueba de la necesidad de la
de remisin, notas de crdito creacin de este tipo legal
Incorporacin o notas de dbito, con el puede ser la noticia aparecida
del artculo 5. C objeto de cometer o posibilitar en el diario Gestin que fue
la comisin de delitos transcrita en la edicin del
tipificados en la Ley Penal diario El Comercio con fecha
Tributaria. 26 de julio de 2010, el cual
precisa lo siguiente:
Cada vez son ms los

inescrupulosos que ofrecen
por Internet facturas de
diversos rubros para que
terceros puedan conseguir, de
manera ilegal, crdito fiscal
que les permita pagar menos
42
impuestos a la SUNAT
http://www.SUNAT.gob.pe/.
Incluso, estas personas no
tienen reparo en poner su
nombre, RUC, DNI, correo
electrnico y hasta telfono
para que los puedan contactar.
Fuentes de la SUNAT
consultadas por el diario
Gestin sealan que a pesar
de ser un delito, ya que
permite, a quien compra las
facturas, pagar menos
impuesto, al poder utilizar un
mayor monto de crdito fiscal
gracias a facturas de compras
o servicio nunca adquiridos, la
tentativa no est sancionada
penalmente.
Algunas empresas nos han

mostrado los correos que han
recibido con estos
ofrecimientos para que
nosotros podamos hacer el
seguimiento, explicaron las
mismas fuentes.
Preocupa que se trate de un

mercado creciente. Hace
algunos aos las facturas
43
falsas se vendan por un
monto de entre 6% y 10% del
valor facturado, y ahora estn
entre 3% y 4%.
Eso es una muestra de que

hay una mayor oferta de estas
facturas, reconoce la
SUNAT.
Apreciamos que con esta

descripcin de una conducta
delictiva se est penalizando
la conducta evasiva de
algunos contribuyentes, lo
cual consideramos correcto.
Consideramos que este tipo

penal tiene un componente
subjetivo que obligar al
magistrado a probar que
estos documentos se hayan
realizado con el objeto de
cometer o posibilitar la
comisin de los delitos
previstos en la ley.
44
Artculo 5. D.- La pena Se incorporan a la figura
privativa de libertad ser no penal base prevista en el
menor de 8 (ocho) ni mayor artculo 1. de la Ley y a sus
de 12 (doce) aos y con 730 modalidades previstas en el
(setecientos treinta) a 1460 artculo 2., figuras agravadas
(mil cuatrocientos sesenta) de los mismos cuando
das-multa, si en las concurran las circunstancias
conductas tipificadas en los descritas en sus incisos, tales
artculos 1. y 2. del presente como :
Decreto Legislativo concurren
cualquiera de las siguientes 1) Testaferros tanto como
circunstancias agravantes: personas naturales como
jurdicas
Incorporacin
1) La utilizacin de una o ms 2) El monto del tributo
del artculo 5. D
personas naturales o jurdicas 3) Cuando el agente activo
interpuestas para ocultar la forme parte de una
identidad del verdadero organizacin delictiva
deudor tributario.
Facilita la accin del juzgador
2) Cuando el monto del tributo al proporcionarle elementos
o los tributos dejado(s) de objetivos para aplicar las
pagar supere(n) las 100 (cien) sanciones elevando la pena.
Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) en un Antes de la dacin de esta
periodo de doce (12) meses o norma se observaba
un (1) ejercicio gravable. dificultades ante la fiscala
para formalizar la denuncia
Para este efecto, la Unidad por la comisin de delitos de
Impositiva Tributaria (UIT) a defraudacin tributaria y en
45
considerar ser la vigente al algunos casos se sancionaba
inicio del periodo de doce al testaferro y no a los
meses o del ejercicio verdaderos beneficiarios.
gravable, segn corresponda.
Qu hace la SUNAT cuando
3) Cuando el agente forme detecta estos casos? Se
parte de una organizacin verifica la direccin, quin fue
delictiva. la persona que hizo el trmite
para obtener el RUC, etc. A
los contribuyentes que
poseen esas facturas
dudosas se les pide copia del
pedido de compra, copia de la
factura, la gua de remisin, el
cheque con el que se realiz
el pago, se pide el
levantamiento del secreto
bancario, etc., explican la
fuentes consultadas.
Con este trabajo logran

pruebas de que existen
facturas falsas, algunas
compradas, otras armadas
desde el interior de la
empresa. Con todo esto se
denuncia el caso a la Fiscala.
NADA ALENTADOR
A veces, la Fiscala considera
la prueba insuficiente para
46
iniciar un caso, otras veces se
inician los procesos, pero
demoran ms de cinco aos y
la sentencia apenas llega al
ao, es decir, no hay crcel
efectiva.
Adems, se les impone una

multa que nunca tiene cmo
pagar
Normalmente a quien
castigan es a la persona que
fue utilizada y no a las
personas que conforman las
mafias organizadas, precisan
las fuentes de SUNAT. (Alva,
2012).
Incorporacin como una

Artculo 17..- Si en la Artculo 17..- Si en la sancin anexa el hecho de la
ejecucin del delito tributario ejecucin del delito tributario suspensin para la
Incorporacin del artculo se hubiera utilizado la se hubiera utilizado la contratacin con el Estado.
del inciso d) organizacin de una persona organizacin de una persona
del artculo 17. de la Ley jurdica o negocio jurdica o negocio
unipersonal, con conocimiento unipersonal, con conocimiento
de sus titulares, el Juez podr de sus titulares, el Juez podr
aplicar, conjunta o aplicar, conjunta o
alternativamente segn la alternativamente segn la
gravedad de los hechos, las gravedad de los hechos, las
47
siguientes medidas: siguientes medidas:
() ()
d) Suspensin para
contratar con el Estado, por
un plazo no mayor de cinco
aos.
Se deroga los tipos penales

El que mediante la Derogado atenuados previstos en la
realizacin de las Ley modificada, con lo cual
conductas descritas en los se quiere sancionar con la
artculos 1. y 2. de la misma dureza la figura base
mencionada Ley, deja de y sus modalidades
pagar los tributos a su independientemente del
cargo durante un ejercicio monto del tributo dejado de
gravable, tratndose de pagar y ms bien se
Derogacin
tributos de liquidacin considera agravante
del artculo 3. de la Ley
anual, o durante un periodo cuando el importe del
de 12 (doce) meses, tributo por pagar es mayor
tratndose de tributos de a 100 UIT.
liquidacin mensual, por un
monto que no exceda de 5
(cinco) Unidades
Impositivas Tributarias
vigentes al inicio del
ejercicio o del ltimo mes
del periodo, segn sea el
48
caso, ser reprimido con
pena privativa de libertad
no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y
con 180 (ciento ochenta) a
365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya
liquidacin no sea anual ni
mensual, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en
el presente artculo.
49
MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO (Decreto Legislativo n. 1113,
del 2012)
Al amparo de las facultades concedidas por el poder legislativo mediante la

Ley 29884, se introducen modificaciones al cdigo tributario en materia de delitos
tributarios con la modificacin de los artculos 189.o y 192.o.
A continuacin, presentamos un cuadro comparativo en que se resaltan las
modificaciones incorporadas a la norma legal.
50
CUADRO COMPARATIVO MODIFICACIONES CDIGO TRIBUTARIO DECRETO LEGISLATIVO N. 1113
DESPUS DE LA
NORMA MODIFICADA ANTES DE LA MODIFICACIN COMENTARIO
MODIFICACIN (D. Leg. 1113)
Artculo 189.
Artculo 189.
JUSTICIA PENAL JUSTICIA PENAL
()
()
No procede el ejercicio de la accin
No procede el ejercicio de la
penal por parte del Ministerio Pblico,
accin penal por parte del
ni la formulacin de denuncia penal por
Ministerio Pblico, ni la
delito tributario por parte del rgano
comunicacin de indicios de Esta modificacin precisa
Administrador del Tributo cuando se
delito tributario por parte del el aspecto procesal para
regularice la situacin tributaria, en
rgano Administrador del Tributo el ejercicio de la accin
relacin con las deudas originadas por
cuando se regularice la situacin penal mejorando la
Artculo 189. la realizacin de algunas de las
tributaria, en relacin con las redaccin y
conductas constitutivas del delito
deudas originadas por la concordndola con la
tributario contenidas en la Ley Penal
realizacin de algunas de las modificacin del artculo
Tributaria, antes de que se inicie la
conductas constitutivas de delito 192. del cdigo tributario.
correspondiente investigacin fiscal o a
tributario contenidas en la Ley
falta de esta, el rgano Administrador
Penal Tributaria, antes de que se
del Tributo notifique cualquier
inicie la correspondiente
requerimiento en relacin al tributo y
investigacin dispuesta por el
periodo en que se realizaron las
Ministerio Pblico o a falta de esta,
conductas sealadas.
el rgano Administrador del
()
Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin
relacionado al tributo y periodo en
51
que se realizaron las conductas
sealadas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
()
Artculo 192. Modifica la capacidad

Artculo 192.
COMUNICACIN DE INDICIOS discrecional que tena la
FACULTAD DISCRECIONAL PARA DE DELITO TRIBUTARIO Y/O administracin tributaria
DENUNCIAR DELITOS ADUANERO de formular denuncia
TRIBUTARIOS Y ADUANEROS () penal ante el Ministerio
() Pblico hacindola
La administracin tributaria,
La administracin tributaria, de cuando en el curso de sus obligatoria. A partir de la
constatar hechos que actuaciones administrativas, vigencia de la norma,
presumiblemente constituyan delito considere que existen indicios de cuando la administracin
tributario o delito de defraudacin de la comisin de delito tributario y/o tributaria en el curso de
rentas de aduanas; o estn aduanero, o estn encaminados a sus actuaciones
encaminados a dichos propsitos, dicho propsito, lo comunicar al encuentre indicios de la
Artculo 192. comisin de delitos
tiene la facultad discrecional de Ministerio Pblico, sin que sea
formular denuncia penal ante el requisito previo la culminacin de tributarios o actos
Ministerio Pblico, sin que sea la fiscalizacin o verificacin, encaminados a dicho fin,
requisito previo la culminacin de la tramitndose en forma paralela los debe comunicar al
fiscalizacin o verificacin, procedimientos penal y Ministerio Pblico dicha
tramitndose en forma paralela los administrativo. En tal supuesto, de situacin y en el plazo de
procedimientos penal y administrativo. ser el caso, emitir las 90 das debe determinar
En tal supuesto, de ser el caso, emitir Resoluciones de Determinacin, la deuda tributaria.
las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes
Resoluciones de Multa, rdenes de de pago o los documentos
Pago o los documentos aduaneros aduaneros respectivos que Se prosigue con el
respectivos que correspondan, como correspondan, como consecuencia principio de no
consecuencia de la verificacin o de la verificacin o fiscalizacin, en prejudicialidad, para el
fiscalizacin, en un plazo que no un plazo que no exceda de inicio de la accin penal,
52
exceda de noventa (90) das de la noventa (90) das de la fecha de es decir se siguen dos
fecha de notificacin del Auto de notificacin de la Formalizacin de procesos paralelos el
Apertura de Instruccin a la la Investigacin Preparatoria o del penal y el administrativo.
administracin tributaria. En caso de Auto de Apertura de Instruccin a Con la modificacin el
incumplimiento el Juez Penal podr la administracin tributaria. En plazo de noventa das se
disponer la suspensin del caso de incumplimiento, el Fiscal o cuenta desde la
procedimiento penal, sin perjuicio de la el Juez Penal podrn disponer la Formalizacin de la
responsabilidad a que hubiera lugar. suspensin del proceso penal, sin Investigacin Preparatoria
En caso de iniciarse el proceso penal, perjuicio de la responsabilidad a o del Auto de Apertura de
el Juez y/o Presidente de la Sala que hubiera lugar. Instruccin a la
Superior competente dispondr, bajo administracin tributaria.
responsabilidad, la notificacin al En caso de iniciarse el proceso Antes de la modificacin
rgano Administrador del Tributo, depenal, el Fiscal, el Juez o el el plazo se contaba solo
todas las resoluciones judiciales, Presidente de la Sala Superior desde el Auto de apertura
informe de peritos, Dictamen del competente dispondr, bajo de Instruccin.
Ministerio Pblico e Informe del Juez
responsabilidad, la notificacin al Se suprime que :
que se emitan durante la tramitacinrgano Administrador del Tributo,
de dicho proceso. de todas las disposiciones fiscales, Se considerar parte
resoluciones judiciales, informe de agraviada a la
En los procesos penales por delitos peritos, dictmenes del Ministerio administracin
tributarios, aduaneros o delitos Pblico e Informe del Juez que se tributaria, quien podr
conexos. emitan durante la tramitacin de constituirse en parte
dicho proceso. civil
Guarda concordancia
con el artculo 7. de la
Ley Penal Tributaria,
con la modificacin
establecida por el
Numeral 6 de la
Segunda Disposicin
Modificatoria y
53
Derogatoria del Decreto
Legislativo n. 957,
publicado el 29-07-2004
y la entrada en vigencia
del nuevo cdigo
procesal penal.
54
Creacin de juzgados y salas tributarias
Mediante Resolucin Administrativa n. 206-2012.CE-PJ de fecha 24 de

octubre de 2012, el Consejo Ejecutivo del Poder Judicial ha creado seis juzgados
y dos salas subespecializadas en lo tributario y aduanero. Estos rganos tienen
competencia para conocer y resolver los procesos en los que participan el
Tribunal Fiscal y la Superintendencia de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT. Estos juzgados y salas forman parte de la jurisdiccin Contencioso
Administrativa, la misma que existe en nuestro pas desde el ao 2002; la
diferencia radica en que los juzgados y salas creadas constituyen una
Subespecialidad en materia tributaria que anteriormente no se contemplaba.
La creacin de estos juzgados responde a la necesidad de contar con

juzgados y salas especializadas en materias como la Tributaria y la de Proteccin
de la Propiedad Intelectual que aporten mayor celeridad en la solucin de los
procesos y una mayor efectividad en la solucin de los mismos. Otro fundamento
para la creacin de estos juzgados es la elevada carga procesal en materia
tributaria que es superior a los 3000 expedientes en la actualidad, lo que aunado
a la complejidad de la materia amerita juzgados y salas subespecializadas (Salas,
2012).
La creacin de estos rganos jurisdiccionales marcan un camino que

tienden a la especializacin en materias complejas como la tributaria y son
coherentes con la propuesta de creacin de fiscalas, juzgados y salas
especializadas para conocer delitos tributarios, los cuales tienen incidencia en las
finanzas pblicas por su contenido patrimonial.
En opinin del Informativo Caballero Bustamante (2012), entre las ventajas

de la especializacin judicial, seala:
1. La realizacin continua de una determinada actividad posibilita su ptima

ejecucin. La especializacin permite crear mejores mtodos y tcnicas
para la realizacin eficaz de una funcin.
55
2. La dedicacin permanente al conocimiento de determinada materia jurdica
permite profundizar y dominar sus contenidos.
3. La especializacin optimiza las capacidades y competencias del juez y de
los servidores judiciales.
4. Con la especializacin se obtiene mayor rendimiento y mejores resultados.
La especializacin posibilita la clere realizacin de las actuaciones
procesales.
5. Contribuye a la tramitacin expeditiva de los procesos.
6. Facilita la rpida fundamentacin y redaccin de autos y sentencias.
7. Eleva significativamente la productividad de los servidores magistrados y
de los rganos jurisdiccionales en su conjunto.
8. Posibilita la oportuna culminacin de los procesos. Contribuye de manera
efectiva a la composicin de los conflictos, al entendimiento, la paz y,
consecuentemente, al desarrollo del pas.
9. La especializacin de los rganos jurisdiccionales eleva la calidad del
servicio de justicia en general.
2.2.1.2 Normas Legales Procesales
Los delitos tributarios internos se juzgan actualmente a travs de dos

sistemas procesales penales, que depender del distrito judicial en el que se
llevar a cabo la investigacin tributaria, ya que nos encontramos en un momento
de entrada en vigencia del nuevo Cdigo Procesal Penal en forma paulatina. El
reciente Cdigo Procesal Penal est vigente en todas las ciudades, excepto
Junn, Huancavelica y Apurmac; en Lima, rige desde el 2014.
El Cdigo de Procedimientos Penales se caracteriza por ser de diseo

inquisitivo lo cual resulta obsoleto, segn opinin de la exfiscal de delitos
tributarios Virginia Alcalde, cuya prueba preconstituida de la comisin del delito es
el informe tcnico de presuncin de delito emitido por la SUNAT, mientras que
en el Cdigo Procesal Penal se caracteriza por basarse en la oralidad y se
privilegia a la prueba testimonial.
56
En opinin de Fernando Danny Campana Aasco, Fiscal Superior, el
sistema procesal del Cdigo de Procedimientos Penales no es un sistema
inquisitivo sino mixto y que en el nuevo Cdigo Procesal Penal, adems de
caracterizarse por la oralidad, la prueba que se privilegia es la testimonial.
En nuestro pas existe una sola Fiscala especializada en delitos tributarios

que atiende todas las denuncias de delitos tributarios internos, siendo la segunda
instancia la Fiscala Superior Penal, la que atiende las quejas y el juicio oral
correspondiente. El juzgado de turno est a cargo del juzgamiento del delito, ya
que no existe en nuestro pas un juzgado especializado en delitos tributarios.
Tratamiento en el Cdigo de Procedimientos Penales
La Ley n. 9024 del 16 de enero de 1940 aprueba el Cdigo de

Procedimientos Penales, y regula las distintas etapas del proceso penal:
El proceso penal se desarrolla en dos etapas: la instruccin o periodo de

investigacin, y el juicio, que se realiza en instancia nica. En el caso de los
delitos tributarios la accin penal se inicia con el informe emitido por la SUNAT.
Etapa de Instruccin
El juez instructor es el director de la instruccin; le corresponde como tal la

iniciativa en la organizacin y desarrollo de ella.
Antes de la dacin del nuevo Cdigo Procesal Penal, la instruccin por

delitos tributarios se iniciaba con la denuncia de la SUNAT como parte agraviada;
actualmente, empieza por pedido del Ministerio Pblico, que es el titular de la
accin penal y cuya prueba preconstituida de la comisin del delito es el informe
tcnico de presuncin de delito emitido por la SUNAT.
Recibida la denuncia y sus recaudos, el juez especializado en lo penal
abrir la instruccin si considera que de tales instrumentos aparecen indicios
suficientes de la existencia de un delito, que se ha individualizado a su presunto
57
autor o partcipe, que la accin penal no ha prescrito o no concurra otra causa de
extincin de la accin penal.
El auto motivado contendr los hechos denunciados, los elementos de

prueba en que se funda la imputacin, la calificacin de delito, motivacin de las
medidas cautelares. El plazo ser de 15 das de recibida la denuncia; puede
determinar tambin que no procede, no ha lugar.
A solicitud del fiscal se abre la instruccin y en el auto de apertura de

instruccin o en cualquier estado del proceso, de oficio o a solicitud de parte,
podr ordenar se trabe embargo para cubrir la reparacin; si hay orden de
detencin, es obligatorio. Podr disponer la incautacin de los objetos de la
infraccin penal o los instrumentos con los que se hubiere ejecutado, as como los
efectos, sean estos bienes, dinero, ganancias o cualquier producto proveniente de
la infraccin penal.
El juez penal puede nombrar peritos cuando en la instruccin sea necesario

conocer o apreciar algn hecho importante que requiera conocimientos
especiales. En el caso de delitos tributarios este medio probatorio es muy utilizado
dada la especialidad de la materia.
Los peritos entregan personalmente sus dictmenes al juez penal, y si hay

contradiccin, este abre el debate pericial. En el actual Cdigo Procesal Penal se
puede interrogar al perito sobre su dictamen.
La instruccin tiene un plazo de duracin de cuatro meses, se puede

ampliar hasta 60 das ms; si es complejo, como es el caso de delitos tributarios
en los que se debe revisar la gestin de personas jurdicas, se puede declarar
caso complejo y ampliar la instruccin por ocho meses ms.
Al trmino de la instruccin, se remite lo actuado al fiscal para dictamen, el

que lo emitir en un plazo de 20 das. El dictamen y el informe final del juez se
elevan a la Sala para el inicio del juicio oral.
58
Juicio Oral
Los delitos tributarios son considerados delitos que se juzgan con el

procedimiento ordinario, de conformidad con los artculos 1.o y 2.o de la Ley 26883
del 3 de julio de 1997. El juzgamiento de los delitos tributarios internos consta de
dos etapas: la instruccin a cargo del juez penal y el juicio oral a cargo de la Sala
Penal compuesta de tres vocales; el juicio oral es pblico en audiencias
debidamente convocadas y con la intervencin obligatoria del Ministerio Pblico.
Contra la resolucin de la Sala por tratarse de un proceso ordinario

procede el recurso de nulidad, cuyo plazo vence al da siguiente de la lectura de
la sentencia, se eleva a la Corte Suprema de la Repblica. El recurso de nulidad
se resuelve con cuatro votos conformes.
Contra la denegatoria del recurso de nulidad, procede el recurso de queja,

el mismo que ser resuelto por la Corte Suprema de la Repblica, y por
supuestos que acrediten violacin de normas constitucionales o normas con
rango de ley.
A continuacin, mostramos un flujograma del procedimiento para el
juzgamiento de los delitos tributarios internos con el Cdigo de Procedimientos
Penales.
59
Figura 1
Procedimiento para el juzgamiento de los delitos tributarios internos con el Cdigo
de Procedimientos Penales.
PROCESO PENAL EN DELITOS

TRIBUTARIOS
(CDIGO DE PROCEDIMIENTOS PENALES)
Especializado
en delitos INICIA DILIGENCIAS
tributarios PRELIMINARES EN
SEDE FISCAL APERTURA
INSTRUCCIN
ARCHIVA
DENUNCIA FISCAL
NO HA LUGAR
FORMALIZA ANTE EL JUEZ
DENUNCIA INSTRUCTOR
INICIA DILIGENCIAS
La entidad denuncia PRELIMINARES EN DEVUELVE AL
SEDE POLICIAL FISCAL (PARA
basndose en un informe, JUEZ PENAL
QUE SUBSANE
de indicios de presuncin COMN OMISIONES)
de delitos tributarios, el
mismo que es requisito de
procedibilidad para iniciar
el proceso.
Fuente: E. A. P. de Derecho UCV Filial Lima
60
Figura 2
Fase de instruccin
FASE DE INSTRUCCIN
Hace un recuento
de las diligencias
actuadas
LLEVA A CABO LA
INVESTIGACIN VA
PROCESO ORDINARIO CORRE TRASLADO JUEZ EMITE
JUEZ CONCLUYE A FISCAL PARA INFORME Y REMITE
INSTRUCTOR INVESTIGACIN QUE EMITA A LA SALA
SE PLANTEA EXCEPCIONES: DICTAMEN FINAL
- NATURALEZA DE
JUICIO
- NATURALEZA DE
ACCIN
- COSA JUZGADA
- ANMISTA
- PRESCRIPCIN
Figura 3
Juicio oral
JUICIO ORAL
NO HAY MRITO
ACUSA SALA DETERMINA
HAY MRITO A
ENVA A FISCAL JUICIO ORAL Y
SALA
SUPERIOR CITA A AUDENCIA
(VISTA FISCAL)
SI EST DE SE SOBRESEE
ACUERDO
SOBRESEIMIENTO INFORME DE
LAS PARTES SALA RECIBE
LO ELEVA AL
SI NO EST
FISCAL
DE
SUPREMO
ACUERDO
61
Tratamiento en el Cdigo Procesal Penal
El Decreto Legislativo n. 957 del 29 de julio de 2004 aprueba el Cdigo Procesal

Penal y regula las etapas en dicho procedimiento: investigacin preparatoria,
investigacin intermedia y juicio oral.. En cuanto a los delitos tributarios internos,
estos se someten a un procedimiento nico, a diferencia del Cdigo de
Procedimientos Penales que establece una diferencia de procesos, el sumario y el
ordinario, siendo aplicable a los delitos tributarios internos el procedimiento
ordinario.
El modelo del sistema procesal establecido por el nuevo Cdigo Procesal Penal
es acusatorio y adversarial; acusatorio, porque la carga de la prueba est
direccionada al representante del Ministerio Pblico, y adversarial, porque existe
la garanta de tener igualdad de armas en el desarrollo del proceso judicial penal.
Etapa de Investigacin Preparatoria
Est a cargo del Ministerio Pblico, quedando el juez como un tercero imparcial
que controlar los actos de investigacin, de ah que se le denomine juez de
garantas (Neyra, 2010).
Su funcin es asegurar que se llegue a la comprobacin de un hecho

presumiblemente ilcito y a la identificacin de quienes han participado, para que
el rgano pblico de persecucin penal pueda decidir si formula acusacin en
contra de una determinada persona o solicita sobreseimiento.
Esta etapa presenta dos subetapas: las diligencias preliminares y la investigacin

preparatoria propiamente dicha.
La investigacin preparatoria tiene un plazo de 120 das naturales, prorrogables

por nica vez hasta por un mximo de 60 das simples; mientras que las
diligencias preliminares, a pesar de formar parte de la investigacin preparatoria,
62
tienen un plazo de 60 das naturales, sin perjuicio de que el fiscal pueda fijar un
plazo distinto, segn las caractersticas y complejidad de la investigacin.
Tratndose de investigaciones complejas, se establece un plazo de ocho meses y
la prrroga del plazo es por igual trmino. Los delitos tributarios son complejos por
su naturaleza.
Segn el inciso 1 del artculo 321. del Cdigo Procesal Penal, la investigacin
preparatoria persigue reunir los elementos de conviccin, de cargo y de descargo,
que permitan al fiscal decidir si formula o no acusacin y, en su caso, al imputado
preparar su defensa.
Etapa de Fase Intermedia
Se critica, analiza y controla el resultado de la investigacin y se realiza el control

de la acusacin o del sobreseimiento. El inicio de la etapa intermedia est
representado por la conclusin de la investigacin preparatoria y durar hasta que
se dicte el auto de enjuiciamiento o cuando el juez de la etapa intermedia decida
el sobreseimiento.
La fase intermedia es la etapa de filtro que tiene como funcin, depurar errores y
controlar los presupuestos o bases de la imputacin y de la acusacin, primero
por el propio rgano acusador y luego por el rgano judicial, a fin de establecer si
es viable para convocar debate penal pleno en el juicio oral, o si resulta el
sobreseimiento o preclusin del proceso.
El director de la etapa intermedia es el juez de la investigacin preparatoria, el

cual realizar las audiencias correspondientes al requerimiento del fiscal y de las
partes, para finalmente realizar un pronunciamiento final, ya sea emitiendo el auto
de enjuiciamiento o el de sobreseimiento de la causa.
Culminada la investigacin preparatoria, el fiscal debe formular acusacin o

solicitar el sobreseimiento ante el juez de la investigacin preparatoria; entonces,
a partir de la disposicin de culminacin de la investigacin preparatoria, se da
63
inicio a la fase intermedia y culmina cuando el juez de la investigacin
preparatoria dicta el auto de enjuiciamiento o de sobreseimiento, segn
corresponda.
Etapa de Juicio Oral
Etapa central del proceso, donde se lleva a cabo la audiencia central y se

evidencia en todo su esplendor los principios del sistema acusatorio y del juicio
oral propiamente dicho.
El juicio oral ha sufrido un notorio cambio en el nuevo sistema procesal, del

sistema acusatorio mixto al sistema acusatorio adversarial; tiene un fuerte
componente de oralidad y debate contradictorio y, a su vez, demanda un
desempeo totalmente diferente a lo que estn acostumbrados los jueces,
fiscales, y operadores del derecho.
Por ello, Neyra (2010) seala que el juicio oral constituye el verdadero debate que
presenta el proceso penal, en donde se ponen de manifiesto todos los principios
del sistema acusatorio y en donde se puede destruir la presuncin de inocencia
que inspira todo el proceso penal.
De acuerdo a este modelo que adopta el nuevo sistema procesal, se establece

que toda peticin o cuestin propuesta en audiencia ser argumentada oralmente,
al igual que la recepcin de las pruebas y en general toda intervencin de quienes
participan en ella. En ese sentido est prohibido dar lectura a escritos
presentados con tal fin, salvo quienes no puedan hablar o no lo supieren hacer en
el idioma castellano, en cuyo caso intervendrn por escrito, salvo que lo hagan
por intrprete.
64
De otro lado, el juicio oral es erga omnes1; esta publicidad se hace posible gracias
al instrumento de la oralidad y se sustenta en la necesidad de que la ciudadana
conozca cmo los jueces imparten justicia.
Impacto del juzgamiento de delitos tributarios internos en el nuevo Cdigo

Procesal Penal
Consideramos que lo ms resaltante en cuanto al impacto que tendr el

juzgamiento de los delitos tributarios internos es:
1. La polica elabora un informe, ya no un atestado policial, y lo remite a la

Fiscala especializada en delitos tributarios y aduaneros.
2. La SUNAT comunica al Ministerio Pblico el informe de presuncin de
delitos tributarios, al igual que en el proceso anterior; la diferencia consiste
en que el fiscal comunica al juzgado de investigacin preparatoria el inicio
de la investigacin preparatoria a cargo del juez de investigacin
preparatoria, el juez recibe la comunicacin y empieza a controlar los
plazos, autoriza las diligencias que tenga que realizar la fiscala y la polica.
En opinin de Virginia Alcalde, Fiscal titular especializada en delitos
tributarios y aduaneros, esta etapa que se presenta con el nuevo modelo,
es una garanta, por cuanto es una etapa de filtro, que permite analizar si
existen elementos suficientes para el juzgamiento por delitos tributarios y
solo pasarn a juicio los casos que verdaderamente se compruebe que
constituyan delitos tributarios y no todos como ocurra con el antiguo
modelo.
3. Si el juez de investigacin preparatoria est de acuerdo con la acusacin
remitir el proceso a un juzgado unipersonal o a un juzgado colegiado. La
diferencia est dada por la pena dispuesta para el tipo de delitos; si el
mnimo de la pena, es hasta seis aos ser un juzgado unipersonal; caso
contrario, ser un juzgado colegiado.
11
Erga omnes, locucin latina que significa frente a todos, segn el Diccionario Jurdico lc.com
65
Esta es una diferencia con el modelo anterior; por ejemplo, considerando
las ltimas modificaciones a la Ley Penal Tributaria incorporadas por el
Decreto Legislativo n. 1114 de 10 de julio de 2012, correspondera un
juzgado unipersonal para el tipo legal contenido en el numeral 5 A del
Decreto Legislativo n. 813, referido a proporcionar informacin falsa con
ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, ya que el mnimo de la pena es de dos aos.
Correspondera igualmente a un juzgado unipersonal al tipo legal
establecido en el numeral 5 C de la norma legal antes aludida, referida a la
confeccin, venta o facilitacin de comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas de dbito, ya que el mnimo de la pena
es cinco aos.
La figura base de Defraudacin tributaria sera juzgada por un juzgado
unipersonal, ya que el mnimo de la pena es de cinco aos.
Se juzgara por un juzgado colegiado el tipo agravado contenido en el
numeral 5. D del Decreto Legislativo n. 813; es decir, cuando se utilice
una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario, o cuando el monto del tributo
supere las 100 UIT.
4. El Perito de Parte, cuya actuacin es establecida en el artculo 177. del
Cdigo Procesal Penal, est facultado a estar presente en todas las
diligencias del perito oficial, haciendo las observaciones que considere
pertinentes dejando constancia de las mismas. En el anterior modelo
procesal el artculo 165.o faculta al agraviado y parte civil a nombrar peritos,
pero estos no estn presentes en las diligencias del perito oficial,
simplemente su dictamen se aade al proceso. Con el nuevo modelo
procesal hay respeto por la igualdad procesal.
5. Existe la posibilidad de establecer medidas preventivas en la etapa
preparatoria del proceso. Se establecen medidas preventivas contra las
personas jurdicas como clausura temporal, parcial o total de sus locales o
establecimientos, la suspensin temporal de todas o algunas de sus
actividades, nombramiento de una Administracin Judicial, el sometimiento
66
a vigilancia judicial, anotacin o inscripcin registral del procedimiento
penal.
Figura 4
Etapa preparatoria
ETAPA PREPARATORIA
PROCESAL PENAL (Cdigo Procesal Penal)
Ingresa por mesa de partes de la - El hecho denunciado no

Fiscala Provincial Corporativa o constituye delito.
Especializada en Delitos Tributarios, - No es justiciable penalmente.
se deriva al despacho de ARCHIVO (Art. 334.1) - Se presentan causas de
Coordinacin para su asignacin a un extincin previstas en la Ley.
fiscal, quien tiene 2 das para
calificar la denuncia (Informe de
presuncin de delitos tributarios
SUNAT).
PROCESO DE
NOTICIA
DENUNCIA (Art. 326) TERMINACIN
CRIMINIS
ANTICIPADA (Art.
ARCHIVO (Art. 334.1)
468)
INICIA DILIGENCIAS
PRELIMINARES (Art.
334.2; 60 DAS).
ACUSACIN DIRECTA (Art. 336.4) REQUIERE EL
SOBRESEIMIENTO
El Fiscal, si considera que las diligencias DEL CASO (Art.
establecen suficientemente la realidad 344.2).
del delito y la intervencin del FORMALIZACIN Y
imputado en su comisin, podr CONTINUACIN DE
formular directamente la acusacin. LA INVESTIGACIN
PREPARATORIA (Art.
336.1; 342.1 Plazo
120 das).
REQUERIMIENTO DE
ACUSACIN (Art.
349)
- Aparecen indicios reveladores de
la existencia de un delito.
- La accin penal no ha prescrito. Se pone en conocimiento
- Se ha individualizado al del Juez de Investigacin
imputado. Preparatoria (Art. 3).
- Si fuera el caso, se han
satisfecho los requisitos de
procedibilidad.
67
Figura 5
Etapa intermedia
ETAPA INTERMEDIA
- El hecho objeto de la causa no se

realiz o no puede atribursele al
El Juez se pronuncia en 15 das,
imputado.
- El hecho imputado no es tpico o puede declarar fundado el
concurre una causa de requerimiento de sobreseimiento y
Se corre traslado por
justificacin, de inculpabilidad o emitir auto de sobreseimiento, si
10 das a sujetos
de no punibilidad. no est de acuerdo elevar los
REQUIERE EL SOBRESEIMIENTO - La accin penal se ha extinguido. procesales, vencido el actuados al Fiscal Superior; si este
DEL CASO (Art. 344.2) - No existe razonablemente la plazo se cita a
se ratifica, el Juez de Investigacin
posibilidad de incorporar nuevos audiencia de control de
Preparatoria emitir auto de
datos a la investigacin y no haya acusacin (Art. 345)
elementos de conviccin sobreseimiento, con ello termina el
suficientes para solicitar trmite. Si el Fiscal Superior no est
fundadamente el enjuiciamiento de acuerdo, ordena a otro Fiscal
del imputado. que formule acusacin (Art. 346).
EL JUEZ DE INVESTIGACIN
PREPARATORIA DICTAR
Se remite al Juzgado con los RESOLUCIN DE SOBRESEIMIENTO
medios de prueba ofrecidos. CUANDO CONCURRAN LOS
PRESUPUESTOS DEL ARTCULO
334.2 (Art. 352.4)
REQUIERE DE SE CORRE TRASLADO AUDENCIA

ACUSACIN (Art. 349) A LAS PARTES POR PRELIMINAR (Art.
Se remiten 10 DAS (Art. 350) 351)
EL JUEZ DE REMITE EL CUADERNO

INVESTIGACIN DE DEBATE AL JUZGADO
PREPARATORIA UNIPERSONAL O AL
DECLARAR SANEADO COLEGIADO SEGN LA
EL PROCESO Y DICTAR PENA, QUIEN EMITIR EL
AUTO DE AUTO DE CITACIN A
ENJUICIAMIENTO (Art. JUICIO ORAL.
349).
68
Figura 6
Juzgamiento
JUZGAMIENTO
Juez Unipersonal
Defraudacin Tributaria
Datos falsos R. U. C.
Depsitos clandestinos
DESARROLLO DEL JUICIO (ART. DERECHOS DEL
371.1) IMPUTADO (ART. 371.3)
El Juez enunciar: En su orden:
ALEGATOS PRELIMINARES
JUZGAMIENTO (Art. 356) - Nmero de proceso - Es libre de manifestarse
(ART. 371.2)
Es la etapa principal del - Finalidad del juicio sobre la acusacin.
juicio
En su orden:
- Datos de identidad del acusado - Es libre de declarar o no
- Del Fiscal
- Situacin jurdica del acusado sobre los hechos.
- Del abogado del actor civil
- Delito objeto de acusacin - En cualquier estado del
- Del abogado del tercero civil
- Nombre del agraviado juicio podr solicitar ser
- Del abogado del acusado.
odo.
Juez Colegiado
- En todo momento
podr comunicarse con
Figura Agravada su defensor, salvo
durante su declaracin.
Facturas Falsas
69
Figura 7
Juzgamiento (parte B)
PROCEDE:
- Cuando las partes han
tenido conocimiento con DEBATE PROBATORIO:
posterioridad a la - Examen del acusado.
acusacin. - Acutacin de los
- Especial argumentacin medios de prueba
en pruebas que fueron admitidos.
inadmitidas en acusacin. - Oralizacin de los
medios probatorios.
ALEGATOS FINALES (ART.

POSICIN DEL ACUSADO Y 386.1)
CONCLUSIN ANTICIPADA DE En su orden: SENTENCIA
JUICIO. - Del Fiscal ABSOLUTORIA
El Juez preguntar al
NO NUEVA PRUEBA (ART. 373) ACTUACIN - Del abogado del actor civil (ART. 398)
acusado: Admite ser autor o PROBATORIA - Del abogado del tercero CONDENATORIA
partcipe del delito materia (ART. 375) civil (ART. 399)
de acusacin y responsable - Del abogado del acusado
de la reparacin civil?
CONCLUSIN ANTICIPADA
DE JUICIO ORAL (ART. 372.2) AUTODEFENSA
DEL ACUSADO
(ART. 391)
Emisin de sentencia de
conformidad aceptando los
trminos del acuerdo.
(Art. 372.2 / 372.5)
70
2.2.2 Control de la evasin
En la presente tesis se ha mencionado lo pernicioso que es la evasin

tributaria para un pas, pues tiene efectos negativos en su economa, generando
desigualdades en los agentes de la economa, repercutiendo en la distribucin de
la riqueza a los menos favorecidos, obstaculizando su labor de inclusin social. El
Estado debe tener como misin corregir esta desigualdad disminuyendo la
evasin fiscal del pas hasta lograr erradicarla.
Entindase como control de la evasin:
Un mecanismo preventivo y correctivo adoptado por la administracin de una

dependencia o entidad que permite la oportuna deteccin y correccin de
desviaciones, ineficiencias o incongruencias en el curso de la formulacin,
instrumentacin, ejecucin y evaluacin de las acciones, con el propsito de
procurar el cumplimiento de la normatividad que las rige, y las estrategias
polticas, objetivos, metas y asignacin de recursos. (Definicin, 2014).
La palabra control proviene del trmino francs contrle y significa

comprobacin, inspeccin, fiscalizacin o intervencin. Tambin puede hacer
referencia al dominio, mando y preponderancia, o a la regulacin sobre un
sistema.
La presente tesis profundiza el estudio del control de la evasin desde el

mbito de un sistema procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios
internos, que brinde los elementos idneos para su funcionamiento, como
fiscalas, juzgados y salas especializadas y suficientes, fiscales y magistrados
especializados, normatividad idnea y que genere la sensacin de riesgo en los
contribuyentes.
Diversos autores han tratado este fenmeno negativo para la sociedad y a

travs de los diversos estudios han expresado sus puntos de vista, como los que
a continuacin desarrollamos:
El control de la evasin est relacionado con el fraude fiscal, el mismo que

tiene sus races en el terreno de la psicologa individual. Se tienen que analizar
sus causas, las mismas que pertenecen al terreno de la sociologa tributaria. A fin
71
de determinarlas debemos tener presente la naturaleza del ser humano; en base
a ello tenemos las siguientes conductas del ser humano relacionadas con el
fraude fiscal (Santolaya, 2010):
El ser humano tiene naturaleza insolidaria.
Tiene una concepcin utilitarista de la fiscalidad, no en funcin de la

capacidad contributiva, sino en funcin del beneficio que recibe del
Estado.
Distorsin a la baja sobre el grado de aprovechamiento de los

servicios pblicos.
Considera que el sistema tributario es injusto, no en su configuracin

normativa sino en su aplicacin.
Considera que la probabilidad de ser objeto de regularizacin

tributaria, es poco factible.
Respecto al fraude, el artculo 6. del Plan de Prevencin del Fraude Fiscal

Espaol (2010) seala:
El Fraude Fiscal es un fenmeno que no afecta exclusivamente a los recursos
de la Hacienda Pblica. El fraude distorsiona los comportamientos, generando
efectos econmicos negativos. Las empresas fiscalmente cumplidoras deben
enfrentarse a la competencia desleal de las incumplidoras; de este modo se
puede poner en riesgo la existencia de empresas eficientes, que generan
empleo, beneficios a sus titulares y accionistas y que adems aportan
recursos a la financiacin de las actividades pblicas, pero que se ven
incapaces de competir ante empresas tal vez menos eficientes, pero que se
valen del incumplimiento de sus obligaciones tributarias para desplazar a las
primeras. En consecuencia, desde esta perspectiva, el fraude redunda en una
prdida de riqueza para el conjunto de la sociedad.
Junto con las causas y efectos del fraude fiscal, se presenta su

instrumentalizacin, entre la escrupulosa observancia de la norma fiscal y su ms
burdo incumplimiento; es decir, simplemente se deja de pagar o se deja de
declarar en ingresar los tributos. Entre estos dos extremos, se observan
72
conductas legalmente admisibles pero cohabitan con sofisticadas contravenciones
de leyes, reglamentos y rdenes ministeriales, lo legtimo se solapa all con lo
abusivo y, por ende ilegtimo. Por estas razones es necesario analizar todas las
conductas, a fin de determinar cul de ellas no merecen ningn reproche jurdico
(Santolaya, 2010).
Todas las conductas relacionadas con el fraude fiscal estn relacionadas

con el control de la evasin, por dicha razn estableceremos el concepto de
evasin y dems conductas fraudulentas desde el punto de vista doctrinario y
luego analizaremos los efectos de las mismas en nuestro pas con el Impuesto
General a las Ventas y el impuesto a la renta.
Es importante que nuestro pas cuente con un sistema procesal eficaz a fin
de lograr el juzgamiento y la eventual sancin de aquellas conductas relacionadas
con estas modalidades fraudulentas y que tanto dao hacen a todos los
ciudadanos.
2.2.2.1 Evasin tributaria

La evasin tributaria ha sido definida por diversos autores a lo largo de los
aos, a continuacin consignamos algunas definiciones:
Se entiende la evasin como una compleja y variable manifestacin de
oposicin al deber contributivo por parte del sujeto pasivo del impuesto.
La evasin y los ilcitos tributarios constituyen desde tiempos ms remotos el
vicio original de cualquier ordenamiento fiscal, aun por la razn tcnica de que
los tributos directos y algunas formas de contribuciones indirectas ofrecen a
quien quiera valerse de ellas, posibilidades ms o menos amplias para eludir
el deber contributivo. Por consiguiente, eliminar totalmente la evasin es una
utopa, por lo menos mientras el individuo tenga una posibilidad de seleccin
entre el cumplimiento leal y la evasin fraudulenta de la obligacin tributaria
de la obligacin contributiva, y no adquiera la conviccin de que a veces es
menester anteponer a los intereses particulares los preeminentes de la
colectividad de la cual forma parte y de cuya organizacin se vale para
desarrollar su actividad y el logro de sus objetivos. Uno de los fenmenos que
alienta a la evasin es el descontento y desconfianza que no pocas veces se
difunde entre la masa de los sujetos sometidos a imposicin, cuando se
ponen de manifiesto graves discordancias entre los principios de justicia fiscal
proclamados y la aplicacin prctica de las leyes tributarias (Giorgetti, 1967).
73
Respecto a la evasin, Villegas (2001) seala:
Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
Hay evasin tributaria no solo cuando evito totalmente pagar el tributo sino
tambin cuando con la conducta antes descrita disminuyo el monto debido.
La evasin es comprensiva de todas las conductas contrarias a derecho

que tengan como resultado la eliminacin o la disminucin de la carga tributaria,
con prescindencia que la conducta sea fraudulenta o simplemente omisiva. No
deben confundirse los conceptos de evasin y fraude fiscal. Toda evasin es una
conducta antijurdica. No se acepta la evasin legal del tributo y se cree que la
elusin (evasin lograda con el abuso de las formas del acto jurdico) es siempre
antijurdica.
Evasin fiscal, significa sustraerse al pago de un impuesto, el cual es

legtimamente adeudado. Podemos encontrar diferentes causas, complejas y
que puede relacionarse entre ellas o no. Muchas veces es la misma evasin
la que genera evasin. Se produce una dinamizacin del proceso. Cometen
evasin todos aquellos que estn obligados al pago. Comprenden todas las
actividades o conductas que sean contrarias al derecho. (Jarach, 2014).
Causas generales
Giorgetti, en su obra La Evasin Tributaria (1967), analiza diversas causas que

pueden inducir al sujeto pasivo de la imposicin a ejecutar actos contrarios al jus
tributario, analizando los mviles que con mayor frecuencia influyen en el
comportamiento del contribuyente llamado a cumplir con las obligaciones
tributarias.
Antiguamente, tal como observa Stefani (citado por Giorgetti, 1967), los
economistas clsicos no se interesaron en ello, permaneciendo indiferentes ante
el fraude o, lisa y llanamente, lo estimularon. Como prueba de esta afirmacin
Stefani recuerda que Smith era indulgente contra la evasin, que servira, segn
este autor, para evitarle al contribuyente la injusticia de impuestos perjudiciales a
su actividad econmica y que contravienen aquellos cnones establecidos por el
74
propio Smith para el optimum de la imposicin. De otro lado, Leroy-Beaulieu
(citado por Giorgetti, 1967) afirmaba que el contribuyente perjudicado tiene el
derecho a sustraerse al impuesto, y citaba precisamente a Italia como un ejemplo
de ello considerando que es un pas que haba llegado al extremo lmite en que
el impuesto perjudica a la sociedad y a s mismo, en el sentido de que estimula
demasiado y facilita el fraude. Igualmente Say intent demostrar que es justo
sustraerse a imposiciones que no afectan al lujo, por lo cual es el impuesto y no el
contribuyente el culpable de la mentira y de las falsas declaraciones que provoca.
De acuerdo a lo establecido por Giorgetti (1967), se debe reconocer que en todo
acto de evasin concurren mviles y circunstancias mltiples. Siguiendo la
clasificacin de las casusas de la evasin propuestas por este autor, se analizan
las causas econmicas, tcnicas, polticas, jurdicas y accidentales:
Causas econmicas
Son mltiples las causas, pero entre las principales tenemos la cuanta de la
presin tributaria individual y la global media (definida por Giorgetti como la
relacin entre el monto total de los tributos y el rdito nacional), las cuales
constituyen un ndice importante que puede revelar una actitud econmico-
contributiva favorable o desfavorable.
Segn Stefani (citado por Giorgetti ,1967), podemos distinguir diferentes tipos de
presin tributaria:
Presin tributaria legal: La suma de los tributos que debera pagar el

contribuyente, aplicando las alcuotas y los montos imponibles tal como los
determina la ley.
Presin tributaria real: La suma de los tributos que el contribuyente efectivamente

paga (se d cuenta de ello o no) y que difiere de la presin tributaria legal en la
porcin evadida y en la parte trasladada. (Se debe distinguir entre el impuesto que
el contribuyente no estara legalmente obligado a pagar, pero que paga como
contribuyente de facto e inversamente).
75
Presin tributaria psicolgica: Que corresponde a la preocupacin que causan al
contribuyente los tributos que tiene la obligacin de pagar. La molestia que
psicolgicamente experimenta el contribuyente ante la obligacin fiscal, aun
cuando ella difcilmente corresponda: a) al monto efectivo de los tributos directos
e indirectos que satisface (muchos de los cuales escapan a su control como los
impuestos que estn incluidos en los bienes y servicios), o b) la suma de
beneficios de que el contribuyente disfruta en realidad, estando fuera de su
apreciacin el empleo que de sus tributos hace el ente pblico y las ventajas
mediatas que tambin derivarn para l del gasto pblico.
Por lo tanto, difiere de la presin tributaria real no solo en la parte de impuestos,

generalmente incluidos en los precios, que no advierte que paga, sino tambin por
la introduccin del factor subjetivo del sacrificio. Por consiguiente, aun sin suponer
una diferencia cuantitativa entre la presin real y la psicolgica, subsiste la
necesidad de la distincin con respecto al grado de preocupacin, que es el factor
generalmente determinante del fraude.
Presin tributaria individual: Se refiere al individuo aislado, en el sentido en que

han sido definidos los tres tipos de presin tributaria antes mencionados que
exactamente puede corresponder a cualquiera de ellos.
Presin tributaria colectiva: Giorgetti (1967) la llama la presin tributaria global

media y se refiere a la relacin entre el conjunto de tributos percibidos por los
entes pblicos por cualquier motivo y el rdito nacional devengado del mismo
periodo.
Los elementos econmicos y psicolgicos estn estrechamente ligados a la
molestia del sacrificio que el contribuyente estima cada vez de manera subjetiva,
y en la cual pueden insertarse de diversas formas otras causas de mayor o menor
importancia.
Otro motivo a considerarse entre las causas econmicas de la evasin, es el que

aparece en periodos de coyuntura y que es consecuencia de la disminucin de las
capacidades contributivas individuales. Las reducciones de rditos, las fuertes
76
oscilaciones de precios, los obstculos para la colocacin de la oferta, etc.
constituyen elementos que en determinadas condiciones pueden actuar como
causas decisivas de actos de oposicin a las obligaciones tributarias.
Si la carga fiscal se agrava, en diversa medida, por una situacin econmica de
agotamiento o, peor, de crisis, es evidente que el motivo econmico puede, en
ciertas circunstancias, asumir una importancia decisiva como factor determinante
de la evasin.
Por otro lado, corresponde observar que la elevacin del gravamen tributario
constituye un elemento de juicio de valor relativo y variable en el sentido de que
representa un ndice a considerar en estrecha relacin con las condiciones
econmicas del momento de la observacin; lo cual queda confirmado por el
hecho de que, en tanto una carga impositiva puede ser bien absorbida en
determinado periodo, ello puede dejar de ocurrir aun a muy breve tiempo, si
factores econmicos de alcance limitado o general modifican la capacidad
contributiva de una parte o de toda la masa contribuyente.
A juicio de Giorgetti, debe destacarse que lo elevado de la imposicin en s y por

s, es decir en forma independiente de cualquier conexin, y, por tanto, en
estrecha relacin con la apreciacin que de ello hace el sujeto contribuyente,
representa un factor decisivo de los actos de oposicin al tributo; debido a que el
deudor del impuesto advierte en forma subjetiva doloroso lo econmico (penosita
econmica), estimulando en l la tendencia hacia la ocultacin de la riqueza
imponible y, por tanto, inducindolo a la evasin. Barone (citado por Giorgetti,
1967), al estudiar la relacin existente entre presin tributaria y fraude fiscal,
expresaba la conviccin de que el impuesto elevado excita al fraude de la
ocultacin.
Otro aspecto a considerar en las causas econmicas de la evasin, es el hecho

que aun admitiendo que todos o casi todos los tipos de impuestos pueden
trasladarse del contribuyente percutido a otro incidido, en la prctica puede muy
bien ocurrir el caso de que la traslacin, por diversas causas, sea imposible y si a
ello se le agrega onerosidad del tributo, la evasin puede presentarse como la
ms cmoda alternativa.
77
En conclusin, siguiendo a Giorgetti (1967), muchas son las causas, aun
econmicas, del fraude fiscal, y no es fcil individualizarlas y eliminarlas, a pesar
de que toda justificacin moral de la evasin cesa en el momento que el Estado,
por un lado, solicita lo estrictamente necesario para cumplir sus obligaciones en
pro del bien pblico, con las cosas y de la manera en que deben atenderse, segn
las circunstancias del momento que atraviesa la vida social, y lo pide en forma
compatible con la capacidad contributiva de las diversas categoras de la
poblacin, y por el otro, hace uso de las sumas recaudadas con prudencia y
honestidad de procedimientos administrativos () y como tal lo aprecia la opinin
pblica, por lo que no solo tiene el derecho de obligar en conciencia a los
ciudadanos con sus decisiones en materia fiscal, sino tambin de estimularlos al
cumplimiento de esos deberes sociales en visa de las reales ventajas que los
gastos pblicos reportan a la sociedad en relacin con el monto de los ingresos
(De Marco, citado por Giorgetti, 1967).
La responsabilidad de la evasin no debe atribuirse nicamente al contribuyente.

Siguiendo a Stefani (citado por Giorgetti 1967):
si para estar autorizados a la evasin ilegal basta que el Estado solicite ms
de lo estrictamente necesario, sin guardar proporcin con la capacidad
contributiva, y gaste esos ingresos sin observar la forma escrupulosa y
honesta, seran muy frecuentes los casos en que la evasin es moralmente
admisible.
Giorgetti considera que los sujetos de la imposicin tienen derechos y deberes

recprocos; por lo cual si es verdadero y justo que el contribuyente no pueda
sustraerse al deber contributivo, aun siendo gravoso, es asimismo verdadero e
ineludible le que el Estado limite la imposicin, sobre todo mediante el uso
prudente y escrupuloso de los dineros pblicos, utilizndolos y canalizndolos en
la medida ms amplia posible hacia formas que incrementen eficazmente la
productividad del gasto pblico y, por lo tanto, del bienestar comn.
78
Causas tcnicas
Una de las crticas sobre el aspecto tcnico es la de los impuestos indirectos,

sosteniendo que solo los impuestos directos constituyen un instrumento apto para
realizar a la justicia tributaria. Lo que afecta como una razn tcnica cuando
existe una desproporcin en favor de los tributos indirectos.
No basta afirmar que la imposicin indirecta se opone al principio de

capacidad contributiva y obsta a la distribucin proporcional de la carga
impositiva, porque muchos motivos justifican en los modernos ordenamientos
fiscales la coexistencia de ambos tipos de tributos. Adems de mediar
razones prcticas, para evitar que escapen a la imposicin numerosas e
importantes fuentes de rditos (que el impuesto directo no lograra afectar
(Giorgetti, 1967).
Otra consideracin tcnica consiste en la variedad de impuestos atpicos, que

agregados a otras numerosas cargas fiscales y parafiscales, tornan
extremadamente difcil la apreciacin del sacrificio global medio de las distintas
categoras de contribuyentes y por tipos de impuestos.
Otro aspecto a considerar es aquella que consiste en la diferente configuracin

del rdito fiscal de empresa con respecto a la configuracin del rdito econmico
de empresa. En opinin de Giorgetti, si el empresario entiende que la valuacin
fiscal de su rdito se aleja considerablemente, por exceso, de aquella econmico
empresarial, una situacin semejante podra inducirlo a oponerse a las
pretensiones del fisco aun con actos de evasin; actos que no ejecutara sin un
pausible pretexto como el mencionado. En igual supuesto, por tanto, el
contribuyente puede resultar impulsado a acciones contrarias a la norma
tributaria:
a) Porque la diversidad de valoracin del rdito, en perjuicio suyo, le ofrece un

buen pretexto para la justificacin moral de la eventual actitud de
resistencia a la obligacin tributaria; resistencia determinada por un exceso
de imposicin, por una divergencia de valuacin de lo imponible, que el
contribuyente estima arbitraria.
79
b) Porque el mayor agravio tributario determinara una injusta prdida
econmica para la empresa; constituyendo otro motivo de justificacin
moral para el contribuyente.
En el sector de la empresa el fraude tributario tiene un campo de accin muy

vasto y multiforme, concretndose en aquellos conocidos artificios mediante los
cuales se aumentan los gastos y las prdidas efectivas, o se crean gastos y
prdidas inexistentes, o bien se subestiman o se ocultan beneficios y rentas,
alterando u omitiendo, as, el resultado econmico de hechos administrativos, a
fin de lograr y presentar un resultado final de gestin distinto al real. Para la
realizacin de sus resoluciones contrarias al deber contributivo el contribuyente
prefiere cualquier otro medio que, aun cuando se oponga a la letra de la norma, le
permite sin embargo sustraerse en la mayor medida posible al deber tributario,
sirvindose a tal fin de interferencias, protecciones, favores, engaos, etc.
(Giorgetti, 1967).
Para Wackernagel (citado por Giorgetti, 1967), la evasin tributaria tiene lugar
cuando alguien, sin oponerse a la letra de la ley tributaria, actuaren de tal forma
que saque un provecho o beneficie a un tercero, lo que es contrario al sentido y a
la finalidad de la legislacin.
Giorgetti resume las causas tcnicas de la evasin a todos aquellos motivos que
aun cuando no tengan caracteres unvocos son conexos con las resoluciones
prcticas mediante las cuales se articula el sistema tributario. En consecuencia,
las alcuotas elevadas del impuesto, la preferencia concedida a inadecuados tipos
de tributos antes que a otros y en los cuales, en cambio, se fundan mayormente
las extracciones de riqueza por parte del ente que aplica el impuesto, la excesiva
multiplicidad de los impuestos, sea fiscales o parafiscales, multiplicidad que
tambin es causa de una onerosa e intil reiteracin de los mismos actos de
imposicin, las disparidades en la distribucin de la carga fiscal y las no siempre
justificadas exenciones previstas por la norma tributaria en favor de determinadas
categoras de contribuyentes, etc. constituyen en forma aislada o conjuntamente
80
las causas tcnicas ms visibles de la evasin. Una incertidumbre de todo
sistema tributario se advierte como una de las causas tcnicas de la evasin.
Causas polticas
Giorgetti (1967) seala como causas polticas a las exenciones tributarias,

fcilmente perceptibles por el contribuyente y juzgadas desfavorablemente por
este; las devoluciones de impuestos, las cargas estacionales sobre servicios
pblicos y privados y todas las otras formas de contribucin obligatoria, o
voluntarias. Desde un punto de vista general, las causas polticas deben
colocarse en relacin con el juicio negativo a que frecuentemente es inducida la
masa contribuyente, cuando observa la utilidad del gasto pblico y por tanto, el
uso que hacen los gobernantes de los dineros pblicos.
Las causas polticas de la evasin se manifiestan a travs de aquellos motivos de

insatisfaccin de la masa contribuyente respecto a:
a) Los principios poltico-sociales en que se funda un sistema tributario y

en los cuales se originan las instituciones jurdicas que hacen efectivos
sus instrumentos y sus fines.
b) A las orientaciones prcticas de gobierno para las selecciones polticas

del gasto, con lo cual se vincula el problema de la productividad del
gasto, y de las inversiones del ente que aplica el impuesto.
c) Los efectos redistributivos del impuesto, como instrumento de una

poltica de intervencin fiscal en favor de los sectores econmicos
distintos de aquellos sobre los cuales recae la carga tributaria.
d) Al juicio sobre la equidad de la presin fiscal con relacin al nivel de la

produccin, de los rditos y del ahorro.
81
e) A los mtodos de poltica tributaria cuyos efectos se reflejan en la
relacin fisco y contribuyente. (Giorgetti, 1967).
Causas psicolgicas
Para determinar las causas psicolgicas de la evasin, se parte de las premisas

que en general para los ciudadanos el concepto de finanzas es confuso, y que los
pueblos que a lo largo de la historia han sufrido dominacin extranjera son, por
instinto, hostiles a los poderes pblicos, por lo que su comportamiento en la
esfera fiscal est condicionado a una determinada mentalidad (Giorgetti, 1967).
Otros factores, segn Giorgetti, son el egosmo, la mentalidad propia de algunas

clases sociales, el temperamento individual, la educacin, las convicciones
polticas y religiosas, los prejuicios, la invencible desconfianza hacia las
instituciones y los rganos fiscales, los lugares comunes relativos a cada aspecto
de la imposicin, etc.
Segn Scailteur (citado por Giorgetti, 1967), el estudio de la psicologa del

contribuyente es tan importante como el estudio del impuesto y de su tcnica de
aplicacin.
Uno de los mviles psicolgicos negativos consiste en la afrenta infligida al

contribuyente honesto relativo a los grandes evasores; esto se vincula con los
sistemas de represin de las violaciones fiscales y, por tanto, a las instituciones
del ordenamiento jurdico. La ignorancia o el insuficiente conocimiento individual
de los gravmenes impositivos efectiva e ntegramente soportados por cada cual,
que no siempre coinciden con aquellos a los cuales uno tiene la sensacin de
estar obligado, contribuyen a crear una sugestin psicolgica negativa en el
contribuyente.
Segn Rosier (citado por Giorgetti, 1967) otras causas de la evasin son: la
desaparicin de una conciencia tributaria, la proliferacin de las oficinas fiscales,
la actitud asumida hacia el fisco por las agrupaciones profesionales (sindicatos,
82
asociaciones, federaciones de clases, la indiferencia de los moralistas y
socilogos); la agresividad de algunos economistas financistas (A. Smith, G. B.
Say, Leroy- Beautlieu, Jse), la indiferencia de los moralistas y socilogos, la
actitud comprensiva de las autoridades eclesisticas, la extremada benevolencia
de los polticos, literatos, periodistas, las sutiles distinciones de los juristas, etc.
Causas jurdicas
Est relacionado con el mayor o menor respeto del sistema tributario hacia los
principios ticos, jurdicos, econmicos y sociales, que debe inspirar un equitativo
ordenamiento fiscal (Giorgetti, 1967).
Giorgetti manifiesta que un conjunto de normas y disposiciones que regulan de

una manera inestable y contradictoria, idnticas relaciones jurdicas tributarias,
constituyen a menudo la razn de un deficiente conocimiento de las normas
tributarias, interpretaciones equivocadas de la misma, lo que se desencadena en
actos de evasin fiscal.
La legislacin tributaria, no siempre constituye un fcil instrumento de la

informacin y gua, ms bien parece, en muchos pases, patrimonio cultural y
profesional de unos pocos iniciados. (Giorgetti, 1967).
Las razones del escaso conocimiento que por lo comn tiene el contribuyente del
precepto fiscal depende, en mayor o menor grado, de la forma en que est
organizado y funciona en la prctica el instrumento de la imposicin, es otra
verdad evidente que no necesita demostracin (Giorgetti, 1967).
Muchos sujetos pasivos de la imposicin, omiten deliberadamente cuanta accin

que pueda facilitar su relacin con el fisco. La pregunta que nos debemos plantear
es cules son las razones de esta actitud del contribuyente y que a veces
desembocan en actitudes deliberadas o inconscientes de actos de elusin de la
obligacin tributaria (Giorgetti, 1967).
83
Giorgetti manifiesta que la conciencia social no ha alcanzado un nivel tal que
permita al contribuyente entender que las obligaciones tributarias constituyen un
deber ineludible de todos los ciudadanos, sino ms bien que es un sacrificio intil
y es de astutos eludirlos.
La perduracin de un imperfecto conocimiento del sistema tributario conduce a

tener en cuenta la opinin que se forman los particulares acerca del uso que hace
el ente pblico de los ingresos tributarios, por lo que es elemento esencial sobre
el juicio que se forma el contribuyente; sin embargo tampoco se puede concluir
que este sea el nico argumento o razn que conduce al contribuyente a evadir al
fisco los defectos de un sistema tributario o una insatisfaccin en el empleo de los
medios financieros pblicos.
En la esfera del derecho tributario, puede hablarse del error juris (Giorgetti, 1967),
cuando la ignorancia o el falaz conocimiento de la norma fiscal induzca al sujeto
pasivo de la imposicin a proceder en forma contraria a la norma; sin embargo,
segn el principio general de que la norma jurdica tiene valor en s y por s,
prescindiendo del conocimiento que de ella puede tener el ciudadano no se
estara aceptando dar validez a este error ni podra invocarse como atenuante o
como justificacin de un acto contrario al jus tributario, error juris non excusat.
Otras de las causas consideradas tcnicas y expuestas por Giorgetti, consiste en

el abuso de condonaciones tributarias, amnistas y similares en el sector tributario.
En relacin con previstos y esperados actos de clemencia, no es recomendable
que se favorezca a los ms pcaros y detrimento econmico y moral de los
honestos. Si la carga tributaria resulta excesiva, es conveniente que esta se
disminuya pero lo que no es recomendable es que se tomen medidas que
favorezcan a los incumplidores y en mortificacin de los contribuyentes leales.
Por ltimo, Giorgetti seala como causa jurdica la morosidad en la resolucin del
contencioso tributario por parte de la administracin tributaria.
84
Causas accidentales
Tambin resulta conveniente analizar los efectos casuales para tener una visin
completa sobre las violaciones tributarias a las que Giorgetti clasifica como
accidentales.
Por ejemplo, factores climticos anormales, fenmenos naturales de carcter

extraordinario como aluviones, inundaciones y otras calamidades, cuando no van
seguidos de oportunas disposiciones de moratoria o de alivio fiscal, crisis
econmicas, huelgas, cierres de establecimientos y otras perturbaciones del
orden social, constituyen elementos vinculantes de evasin fiscal.
De conformidad con la clasificacin efectuada por Cosulich (1993), se consideran

causas de la evasin tributaria:
1. La inexistencia de una conciencia tributaria en la poblacin.- Que a nadie le

agrade pagar impuestos es una consecuencia lgica de la falta de conciencia
social.
La resistencia a pagar se vincula con la percepcin que tienen los individuos
sobre la forma cmo el gobierno gasta el dinero aunado a la corrupcin de los
pases.
2. Complejidad y limitaciones de la legislacin tributaria.- Esta causa incluye
conceptos muy amplios como la existencia de normas que regulan la misma
base imponible y los contribuyentes, as como la existencia de exoneraciones
amplias o condicionadas, la vigencia de regmenes de fomento o incentivos con
procedimientos muy detallados y confusos, el alcance no siempre claro en
cuanto a las facultades y deberes de la administracin tributaria.
Se incluye tambin sistemas de condonacin o amnista tributaria, que premian
al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y afectan por ende la
conciencia tributaria.
3. La ineficiencia de la administracin tributaria.- En muchos casos la decisin de
evadir impuestos implica clculos del contribuyente, estimando los beneficios y
costos de la evasin. En un pas donde la probabilidad de que un contribuyente
85
no sea detectado es baja, entonces el contribuyente asumir el riesgo de no
pagar.
Aun cuando las sanciones sean altas, lo que percibe el contribuyente es que la
administracin tributaria no es eficiente en cuanto a su recaudacin.
Jarach (2014) considera las siguientes causas de la evasin tributaria:
1. Sistema tributario constituido por las diferentes proporciones de impuesto que

se aplican en un determinado pas. Estructura de porcentajes que forman la
totalidad del impuesto recaudado.
2. Distribucin anrquica que surge entre los distintos niveles de gobierno.
3. Bajo nivel de educacin en lo referente al conocimiento que poseen los
ciudadanos sobre las obligaciones tributarias. Bajo nivel de educacin
tributaria que impide que los ciudadanos tengan conciencia de la necesidad
por parte del Estado de recaudar impuestos.
4. Falta de claridad y transparencia por parte del Estado en el uso y manejo de
los recursos.
5. Falta de simplicidad y precisin en la legislacin tributaria (relacionado con
seguridad jurdica).
6. Inflacin a nivel macro.
7. Creacin de nuevos impuestos o aumento de alcuotas, con las cuales
aumenta la presin tributaria.
8. Fraude fiscal institucionalizada, pues se busca la posibilidad y el conocimiento
para realizar artimaas que permitan cometer la evasin fiscal.
9. Globalizacin y nuevas formas de comercio que se realizan de forma
electrnica y la relacin de una casa matriz-subsidiaria que permite el
surgimiento de los precios de transferencia que aumentan la evasin.
10. Parasos fiscales, los cuales constituyen zonas de baja o nula imposicin.
11. Administracin fiscal con un rgimen sancionatorio, que va de un extremo a
otro, es decir, que es demasiado exigente o demasiado leve.
12. Blanqueos y moratorias, que ocasionan la percepcin de que a los evasores
de impuestos se les condona los intereses y sanciones.
13. Considerable desarrollo de la economa informal.
86
14. Rgimen de promocin con datos inventados para cumplir con las
condiciones requeridas.
Efectos de la evasin
En opinin de Giorgetti (1967), no podemos decir que la evasin agota sus

efectos en el menor caudal de ingresos que recibe el erario, ya que esta
afirmacin sera incompleta. No carece de importancia que el erario perciba
menos ingresos; sin embargo, el Estado puede intentar superar esta situacin
aumentando la base de la imposicin o aumentando la presin fiscal con la
agravacin de alcuotas impositivas, lo que afectar a los contribuyentes que
cumplen con pagar sus obligaciones tributarias. Este hecho se traduce en un
perjuicio para los buenos contribuyentes y una ventaja para los evasores chicos y
grandes, ya que terminan por beneficiarse con una mayor renta fiscal en perjuicio
de los que obran correctamente.
La consecuencia ms evidente de la evasin es la desigualdad que ello

produce en la carga tributaria, al restringirse la masa del contribuyente, lo cual
determina que adems de gravar injustamente a un nmero reducido de
contribuyentes, la carga tributaria se distribuye de manera distinta y ms onerosa
de la deseada por el legislador, por otro lado el Estado debe adecuar su
erogaciones a sus ingresos y no a la inversa.
Si en determinados momentos los actos de evasin y de fraude son tales y

tantos como para influir apreciablemente en el clculo del producto de los
ingresos, inevitablemente el legislador se ver forzado a adoptar medidas
reparadoras mediante un aumento en la imposicin fiscal, lo cual, a su vez
inducir a la masa de los contribuyentes a adoptar contramedidas. Esto
demuestra que el fraude puede sumarse al fraude en un efecto concatenado de
efecto causa como ltima posibilidad del sujeto pasivo de la imposicin a
sustraerse a una carga que ha llegado a ser insoportable.
87
Giorgetti analiza los efectos econmicos, psicolgicos, tcnicos, polticos,
financieros, entre otros.
Efectos econmicos de la evasin
En opinin de Giorgetti, los actos de oposicin al deber contributivo

constituyen, aparte de un ilcito jurdico, una situacin capaz de alterar el equilibrio
del mercado.
Giorgetti (1967) indica que la evasin debe contemplarse como un

fenmeno que en el aspecto econmico se suma a los efectos y a las
repercusiones del impuesto y que, por tanto, cabe en el estudio de los problemas
de traslacin, difusin, amortizacin, etc. de los tributos.
El aumento de la carga tributaria, derivada tanto del aumento de la

imposicin consiguiente a la expansin de actos de violacin de las leyes
financieras, como de la situacin de desigualdad en que resultan hallarse los
contribuyentes que cumplen con el impuesto, respecto de los evasores, determina
condiciones econmicas que conducen a diferencias del sacrificio econmico.
Estas diferencias en la actividad de las empresas inciden negativamente y en
medida variable, segn las condiciones en que la empresa misma produce y
acta. Para investigar los efectos de la evasin es menester estudiar la incidencia
de los impuestos en general y en cuanto concierne especficamente a la influencia
de las cargas fiscales en el nivel de los precios, los efectos de los fenmenos
sobre los costos.
En el caso de dos empresas, una cumplidora y otra evasora, la situacin

para la empresa cumplidora sera la siguiente:
a) La empresa, para afrontar el mercado competitivo, no aumenta sus
precios, prefiriendo renunciar a una parte de las utilidades. Esto lo
coloca en una situacin econmica de inferioridad reditual, en
relacin a otras empresas menos gravadas en los costos y por la
imposicin.
88
b) La empresa expuesta a un aumento en los costos, procura
transferirlo sobre otros mediante el incremento de los precios de sus
productos, traslacin que puede transformarse en continua o
sucesiva en el supuesto de que el aumento de los precios rebote,
por sucesivas sobre otras categoras intermedias, para retornar, tal
vez, por el fenmeno de la contratraslacin, sobre el primer autor de
la traslacin.
En cuanto a las consecuencias que en la economa de empresas pueden
derivar de actos ajenos de oposicin a las obligaciones fiscales, corresponde
hacer notar que la desigualdad contributiva que se produce entre sujetos del
impuesto que desarrollan actividades similares, si bien no siempre incide en los
precios, pueden influir los indirectamente modificando las condiciones y las
aptitudes productivas de la empresa, por la reduccin de sus posibilidades
econmicas, reduccin que se traduce tambin en una disminucin general de la
eficiencia empresarial.
De otro lado, los actos de oposicin del ahorro y del consumo, por la
incidencia que la evasin puede ocasionar perjuicio en la esfera del ahorro y del
consumo, por la incidencia que la evasin puede tener en la aptitud reditual de
quienes cumplen escrupulosamente las obligaciones fiscales.
Efectos psicolgicos de la evasin
El conocimiento o la sensacin que la masa contribuyente termina por adquirir

del comportamiento ilcito de algunos, comportamiento que no siempre halla
la justa sancin y obstculo en el rigor de la ley y en el freno moral,
representa indudablemente un elemento psicolgico negativo capaz de influir
desfavorablemente las dbiles propensiones a cumplir las obligaciones
impositivas de aquellos que las consideran como un incmodo deber del
ordenamiento social (Giorgetti,1967).
Esta descripcin del autor est relacionada con una adecuada legislacin
procesal tributaria y la sensacin de riesgo que debe infundir las normas de
juzgamiento de los delitos tributarios. El contribuyente debe percibir que estas
transgresiones a las normas tributarias son efectivamente perseguidas y
sancionadas ejemplarmente, no solo en el mbito administrativo sino en el
89
jurisdiccional, especficamente en el mbito del derecho penal tributario, lo que
repercutir en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y los
disuadir en la comisin de actos ilcitos que tipifiquen como delito tributario.
Prosigue el autor citado:
Por otra parte, quien no halle en s mismo las razones ms valedera para su
responsable cumplimiento, sino que ms bien tienda a adecuar su conducta
tributaria a la del grupo de que forma parte y del cual siente las solicitaciones
menos nobles, habr de dejarse dominar a menudo por un pesimismo
psicolgico que lo llevar a consideraciones y a resoluciones en abierta
oposicin con aquello que en una colectividad bien ordenada, en la cual cada
miembro se sienta obligado a una efectiva solidaridad, debera ser un
cumplimiento espontneo y consiente, segn la capacidad contributiva de
cada uno y sin necesidad de incitaciones especiales.
Las sanciones previstas por ley solo por excepcin deberan actuar para
reprimir casos espordicos de evasin, lo cual permitira, por otra parte,
contemplar las represiones de las violaciones como uno de los medios, aun
psicolgicos, ms eficaces para inducir a todos a la observancia de la norma
punitiva. (Giorgetti,1967).
Esto refuerza la presente investigacin, en el sentido de contar con un

sistema procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios internos idneo que
genere en el contribuyente la sensacin de riesgo que fomente el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en forma voluntaria.
De otro lado, Giogetti manifiesta que la difusin del fenmeno de la evasin

tiene como ulterior consecuencia la de devaluar la funcin punitiva y preventiva,
tanto individual como general, de la sancin fiscal, lo cual por lo dems queda
demostrado por el hecho de que algunos desafan deliberada y conscientemente
los rigores de la ley, previa consideracin, de un lado las consecuencias penales y
del otro las ventajas econmicas, desafiando la aplicacin de la norma penal
tributaria considerndola dbil o poco eficaz en contrapartida con un beneficio
econmico perjudicando de esa manera a la sociedad.
90
Efectos tcnicos de la evasin
La difusin del fenmeno de la evasin, determina en la esfera del

instrumento fiscal, obstculos y molestias capaces, al mismo tiempo, de inducir al
legislador a resoluciones tendientes a la reparacin de los daos consiguientes a
la multiplicacin de los actos elusivos, mediante el aumento de la presin fiscal,
situacin que va en perjuicio del contribuyente honesto, de otro lado, el exceso y
el desorden de las disposiciones que habitualmente acompaan hoy a la norma
fiscal, son otros motivos de confusin y de incertidumbre, que en definitiva
aumentan y facilitan en los contribuyentes menos propensos al cumplimiento del
deber tributario, la tendencia a la ilicitud y al fraude (Giorgetti, 1967).
Efectos polticos financieros
Adems de modificar la distribucin de las cargas tributarias y, por tanto, de

variar la redistribucin del rdito por una alteracin en las transferencias sociales
de la riqueza, la evasin provoca ingentes prdidas al fisco, ya por el monto de los
tributos evadidos, ya por los gastos necesarios para la persecucin de los
evasores, para el contencioso fiscal, gastos que se agregan a los de
determinacin y recaudacin de los impuestos.
La necesidad de reparar los daos provocados por la evasin, obliga a los

responsables polticos a adoptar medidas tendientes a restablecer el equilibrio
financiero alterado y decisiones de poltica econmica contrarias a los intereses
generales.
Cuando se sostiene que todo exceso en la imposicin termina por resultar

contraproducente en todo sentido es correcto, pero por otra parte, el estado
tambin debe asegurarse el producto previsto en los ingresos y para realizarlo no
tiene ms recurso que el aumento de la imposicin. Pero el impuesto no es
neutral y si sus distintos efectos resultan agravados o modificados por el efecto
91
elusivo, se tendrn efectos negativos sobre la produccin, el consumo, el ahorro,
los precios, las inversiones etc.es decir sobre todo el equilibrio econmico se
produce un crculo vicioso, el cual ya no es posible diferenciar cual es la causa del
efecto (Giorgetti, 1967).
Jarach (2014) considera como consecuencias de la evasin:
1. Falta de recursos generados, lo que ocasiona que el Estado no pueda realizar

sus funciones.
2. Redistribucin de los ingresos, pues la evasin impide llevar a cabo esta tarea
con eficiencia.
3. Al no recaudar los impuestos que se estiman no se puede utilizar estos
ingresos como medio para la estabilizacin de la economa.
Evasin en el Per
La evasin en el Per es un fenmeno que debe combatirse desde

diferentes frentes porque perjudica a la sociedad en su conjunto y no le permite al
Estado realizar sus funciones y desarrollar la poltica de inclusin social prometida
por el actual gobierno a travs de sus diversos programas sociales como Pensin
65, CUNA MS, entre otros. Estos programas sociales se podrn desarrollar con
xito en la medida que el Estado cuente con los ingresos fiscales apropiados y la
evasin fiscal limita esa condicin.
Observamos que en los diversos estudios realizados por el Ministerio de
Economa y Finanzas a travs de los diferentes Marcos Macroeconmicos se
presenta la limitante del alto ndice de evasin fiscal, como por ejemplo:
En el Marco Macroeconmico Multianual 2013-2015 del Ministerio de

Economa y Finanzas, aprobado en Sesin de Consejo de Ministros el 30 de
mayo de 2012, establece que debe incrementarse la presin tributaria del pas, y
para lograrlo se requerir de una reduccin de la evasin y elusin tributaria, ya
92
que los gastos pblicos programados sern factibles en la medida que se realice
una ampliacin permanente de los ingresos fiscales.
Asimismo, de acuerdo con la proyeccin efectuada por el Estado para el

cumplimiento de sus fines, se espera para el ao 2016 un incremento de los
ingresos fiscales en un promedio del 7.7%, que permita alcanzar una presin
tributaria de 18%. Esta meta se establece en un entorno econmico internacional
de reduccin de precios de las materias primas por lo que demandar un esfuerzo
de la SUNAT para ampliar la base tributaria y reducir los altos niveles de evasin
y elusin para mitigar la cada de los precios por exportacin, un ataque frontal
contra la evasin fiscal que es alta, cerca de 35% en el IGV y mayor al 50% en el
Impuesto a la Renta (Marco Macroeconmico Multianual 2014-2016 del Ministerio
de Economa y Finanzas, aprobado en Sesin de Consejo de Ministros el 22 de
mayo de 2013)
El Banco Central de Reserva del Per coincide en la necesidad de

potenciar las actividades de control de cumplimiento tributario y de combate a la
evasin y el contrabando por parte de la SUNAT. (Oficio N 048-2013-BCRP de
fecha 09 de mayo de 2013, dirigido al Ministerio de Economa y Finanzas, Luis
Miguel Castilla Rubio).
De conformidad con los estudios realizados por el Banco Mundial en el

ao 2011, el Per es uno de los pases que recauda menos que el promedio de
Amrica Latina tanto a nivel de ingresos fiscales como del gobierno central y es
una de las razones de su debilidad para brindar bienes y servicios e
infraestructura al ciudadano.
Es necesario ampliar la base tributaria a travs de mejorar el cumplimiento

de sectores con mayor grado de evasin. Es importante elevar la precepcin de
riesgo de detectar y penalizar la evasin (Banco Mundial, 2011).
93
En efecto, sectores como el comercio, construccin, hoteles y
restaurantes, y servicios a empresas concentraran ms de la mitad de la evasin
(Pearanda, 2001).
Evasin del IGV
Segn estudios realizados por el Banco Mundial en el ao 2011, sobre la

productividad de la recaudacin de los tributos en nuestro pas, se analiz la
productividad del Impuesto General a las Ventas en el ao 2009 cuando su tasa
era 19% estableciendo que su productividad era de 0.33% una de las ms bajas
de Latinoamrica y se establece que una de las causas de la baja productividad
de este impuesto es, entre otras, el alto ndice de evasin, asimismo se reconoce
que la SUNAT est implementando medidas que estn dando buenos resultandos
en el control de la evasin como es el pago anticipado del impuesto, ya que la
evasin se ha venido reduciendo en los ltimos aos de 51 a 38 por ciento de la
recaudacin terica del IGV. A continuacin, mostramos la informacin referida en
la tabla 1 sobre el Impuesto General a las Ventas.
94
Tabla 1
Impuesto general a las ventas en Latinoamrica
Si se compara el nivel de incumplimiento del IGV con otras experiencias de

siete pases latinoamericanos, el del Per es el ms elevado, ms aun pases
como Mxico y Chile tiene niveles de evasin menores al 20% (Banco Mundial,
2012). Segn cifras del Ministerio de Economa y Finanzas, actualmente la tasa
de evasin del IGV est en el orden del 35%. (Marco Macroeconmico Multianual
2014-2016 del Ministerio de Economa y Finanzas, aprobado en Sesin de
Consejo de Ministros el 22 de mayo de 2013).
95
Tabla 2
Tasas de evasin (o incumplimiento) en el impuesto general a las ventas
Uno de los principales factores que afectan el cumplimiento tributario es el

alto grado de informalidad de la economa peruana, el cual ha sido calculado en
diversos estudios.
De acuerdo al estudio efectuado por Pearanda (2001), se evidencia la

relacin entre la informalidad y la evasin tributaria. De acuerdo con el Banco
Mundial (2011), las principales causas de la evasin es el alto grado de
informalidad, la complejidad de su sistema tributario, la poca probabilidad de ser
fiscalizado y /o el bajo costo de ser sancionado as como la falta de cultura
tributaria (permisibilidad de la evasin tributaria).
La evasin en el Per, tambin incluye conducta de gente formal bajo

diferentes modalidades, por ejemplo no registro de operaciones, doble
facturacin, subvaluacin de ventas, se realizan transacciones no declaradas o
son subdeclaradas (Banco Mundial, 2011).
96
Las acciones antes descritas impactan directamente en el recaudo del IGV
e indirectamente en la recaudacin del Impuesto a la Rentas Empresariales al
reducir ingresos o aumentar gastos.
Evasin del Impuesto a la Renta
En lo relacionado con el Impuesto a la Renta, es la alta concentracin en la

recaudacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora en pocos
contribuyentes, segn cifras del Banco Mundial, en el 2010, un pequeo grupo de
249 empresas concentraron el 34 por ciento de la recaudacin, mientras que el
resto de Principales Contribuyentes (PRICOS) que representan ms de 14 mil
empresas, aportaron el 53%, en tanto que los pequeos y medianos
contribuyentes solo aport el 14% de la recaudacin. La elevada concentracin en
pocas empresas es un factor de riesgo.
De acuerdo al anlisis efectuado por el Banco Mundial (2011), estas cifras

no han variado significativamente en los ltimos aos y evidencia la dificultad de
la SUNAT de ampliar la base tributaria (en el ao 2000, 254 empresas
concentraban el 38%); es decir, se evidencia una dificultad para incorporar
nuevos contribuyentes que operan el sector informal o mediante una fiscalizacin
que reduzca la subvaluacin de utilidades de los medianos y pequeos
contribuyentes.
De conformidad con la figura 8 de Impuesto a la Renta, elaborada por el Banco

Central de Reserva del Per y SUNAT, en el ao 2011 se ha obtenido un
incremento de la base tributaria, que permiti que el nmero de contribuyentes se
ampliara en un 9.9%, representando el nuevo nivel de la base ms de 2.5 veces
el nmero de contribuyentes que se tena diez aos atrs; sin embargo, la evasin
en el Impuesto a la renta es alta del orden del 50% (Marco Macroeconmico
Multianual 2013-2015 del Ministerio de Economa y Finanzas, aprobado en Sesin
de Consejo de Ministros el 22 de mayo de 2012).
97
Figura 8
Impuesto a la Renta
1/ Solo considera contribuyentes activos inscritos con RUC y que cumplen regularmente con sus
obligaciones tributarias.
Fuente: SUNAT, BCRP (2011).
98
Otro factor sealado por el Banco Mundial (2011) es la existencia de sistemas
simplificados como el Rgimen nico Simplificado (RUS) o el Rgimen de Renta
(RER) que permiten a los contribuyentes evitar obligaciones y fiscalizaciones del
rgimen general para acceder a esquemas de pago presuntivo y sin mayor
fiscalizacin.
Tabla 3
Impuesto a la renta de personas naturales
De conformidad a lo reflejado en la tabla 3, en el caso del impuesto a la renta de

personas naturales, el estudio efectuado por el Banco Mundial (2011) resalta que
la recaudacin obtenida por personas naturales ha mostrado un crecimiento
sostenido, pasando de 1.1 por ciento en el ao 2001 a 1.5 por ciento en el ao
2010. Sin embargo, la recaudacin de las rentas de trabajo independiente es la
dcima parte que las rentas de Trabajo dependiente a pesar que la participacin
laboral del sector independiente supera a las de trabajo dependiente lo que
evidencia evasin tributaria en dicho sector, este resultado es coherente con unos
de los lineamientos de la poltica econmica del pas relacionado al incremento de
los ingresos fiscales para que el Estado cumpla con sus objetivos de inclusin
social consignado en el Marco Macroeconmico Multianual 2014-2016 del
Ministerio de Economa y Finanzas (aprobado en Sesin de Consejo de Ministros
99
el 22 de mayo de 2013): mayor formalizacin y fiscalizacin, especialmente a los
trabajadores independientes.
2.2.2.2 Delitos tributarios
Concepto
Un delito tributario es la criminalizacin de la conducta que infringe una

norma tributaria; sin embargo, por su gravedad solo puede ser tutelada o
protegida por el derecho penal, el que impone una sancin privativa de la libertad
para poder controlar dicha conducta, la misma que solo ser considerada delito si
est presente el elemento subjetivo del mismo.
Elementos
Para desarrollar este concepto, hemos seguido la explicacin de Bramont-

Arias Torres, en su artculo El Delito Tributario: Criminalizacin y Tipificacin. En
l se realiza una primera precisin sobre el trmino infraccin tributaria. Este
autor considera infraccin tributaria a toda violacin de normas tributarias; en
consecuencia, en ese trmino incluye a todo incumplimiento de una conducta
exigida por las normas tributarias, tales como las referidas a la inscripcin en los
registros de la administracin tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago,
llevar libros y registros contables, etctera. Es en funcin de la infraccin tributaria
que se es pasible de ser criminalizado; es decir, que el Estado puede imponer una
pena porque se incurre en un delito.
La moderna doctrina penal considera bsicamente dos elementos para que

se configure un delito: la existencia de un bien jurdico y la imposibilidad de
respuesta efectiva u otros medios de control social o lo que es igual, en este caso,
de otras ramas jurdicas (Bramont-Arias, 1997).
100
Existencia de un bien jurdico
El bien jurdico es el fundamento de la punicin penal; es decir, la

existencia del delito y de la pena dependen de la existencia de un valor social
merecedor de la proteccin jurdica. El concepto del bien jurdico no se agota en
posibilitar la existencia del sistema social, sino que adems supone
necesariamente la proteccin de relaciones sociales que permitan el mejor
funcionamiento del sistema social existente.
En la sociedad actual, surgen principalmente dos tipos de valores que se

concretan en particulares relaciones sociales, las que permiten que el sistema
exista, tales como la vida, salud, libertad, patrimonio y otros que permiten que el
sistema funcione, tales como la proteccin del medio ambiente, del sistema
crediticio, el sistema monetario, el sistema tributario, entre otros.
En el caso de infracciones tributarias, Bramont-Arias (1997) considera que

el bien jurdico se encuentra dentro de la clasificacin de los que permiten que el
sistema funcione, es decir que tiene como destino la mejora del funcionamiento
del sistema social, por lo cual necesariamente se vincula a la funcin del tributo;
en consecuencia, se rechaza que el bien jurdico sea el patrimonio del Estado o
con la fe pblica, los mismos que constituyen bienes jurdicos micro sociales y de
control respectivamente.
Por las consideraciones sealadas, el bien jurdico en los delitos tributarios

debe necesariamente vincularse a la funcin del tributo, dado que el mencionado
delito supone alteraciones en relacin a la recaudacin del mismo. En este
sentido el bien jurdico se vincula con la estabilidad financiera del Estado
(mantenimiento del Estado y los servicios pblicos), poltica econmica
(intervencin del Estado en el mercado) y redistribucin de riqueza en bienes y
servicios (evitar los efectos dainos del sistema de mercado).
101
Defensa del bien jurdico por el derecho penal
El segundo elemento es determinar si es necesario la defensa del bien

jurdico por el sistema penal para lograr resultados positivos; en consecuencia,
determinar que los otros mecanismos para combatir determinadas conductas y
que se requiere del medio ms drstico con que cuenta nuestro ordenamiento
jurdico, el sistema penal, en virtud de la dureza de sus sanciones.
Las infracciones tributarias en general implican acciones complejas, por lo
cual en primer lugar deben generar respuestas a cargo de la administracin y
luego del derecho penal como refuerzo a las normas tributarias.
El derecho penal solo interviene respecto a las conductas que no pueden
ser solucionadas o combatidas eficazmente por otro medio de control social o lo
que es igual, otra rama jurdica. En este sentido, es conveniente establecer si la
intervencin penal es necesaria y adems si es eficaz.
Actualmente, no existe mayor discusin sobre la intervencin penal
respecto a las infracciones tributarias, por cuanto las ms graves solo pueden ser
controladas por la imposicin de una pena, las mismas que deben ser contenidas
en la legislacin penal.
Debe rescatarse el principio de intervencin mnima del derecho penal, lo

cual obliga a que su intervencin debe limitarse a los actos ms graves o dainos
contra el bien jurdico, por lo que se sancionar los actos ms graves, no todos
los comportamientos que pongan en peligro el bien jurdico tutelado. Solo se
escogern determinadas conductas; en este sentido, se han escogido
comportamientos que se dirijan directa e inequvocamente a anular o determinar
una menor obligacin de pago de tributos, adems de limitar la intervencin penal
a los comportamientos dolosos excluyendo as los comportamientos culposos o
descuidados.
La limitacin a las conductas dolosas se hace en aplicacin al artculo 12

del Cdigo Penal (CP) que seala que las penas previstas en el cdigo penal solo
se aplicarn a las conductas realizadas dolosamente y que, por excepcin, se
aplicarn a conductas culposas cuando expresamente lo seale el
102
correspondiente tipo penal. En el caso del delito de defraudacin tributaria, las
normas penales que lo regulan en ningn momento hacen referencia a delitos
culposos, por lo cual solo es posible de cometerse el mencionado delito a ttulo de
dolo. Lo anteriormente expuesto es aplicable en virtud de la norma X del Ttulo
Preliminar del CP que indica que las normas generales del Cdigo Penal son de
aplicacin a las leyes especiales como lo es la Ley Penal Tributaria.
Bramont-Arias (1997) concluye, sobre la intervencin penal en materia tributaria,

que es legtima desde que existe un bien jurdico y la intervencin penal se
constituye como un medio adecuado para protegerlo ante la inexistencia de otro
mecanismo eficaz; sin embargo, debe realizarse solo a nivel de la determinacin o
liquidacin del impuesto, incluyndose en casos puntuales los supuestos
registros, adems que solo ser posible la intervencin penal cuando el deudor
tributario acte dolosamente, esto es con conciencia y voluntad que est dejando
de pagar o disminuyendo la cantidad de tributo a pagar.
Caractersticas de la ley penal
La ley penal tributaria constituye la fuente fundamental por excelencia del

Derecho Penal tributario, ya que sus disposiciones transitorias derogan los
artculos del Cdigo Penal referidos a delitos tributarios.
Para Rubn Sanabria, la ley penal o la norma especfica penal tributaria

refiere una configuracin abstracta del hecho ilcito que, para que coincida con un
hecho real, es preciso previamente establecer si est o no justificada por el orden
jurdico extra penal. El hecho que figura como sancionable o punible antes fue un
deber jurdico omitido o incumplido, exigido en una norma tributaria.
Las caractersticas son las siguientes:
a. Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como para los
rganos del Estado, no hay distincin.
103
b. Exclusiva: Ya que es la nica capaz de calificar y establecer penas. Esto
est vinculado al principio jurdico de "Nullum Crimen Nullum Poena Sine
Lege", no hay delito, no hay pena, si su regulacin no est previamente
establecida por ley.
c. Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente, segn
la Constitucin de 1993, en su artculo 109.: entra en vigencia al da
siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria
de la misma, en la cual se postergue en parte o en su totalidad la entrada
en vigencia.
d. Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en un
mismo plano ante la ley, como expresa el Cdigo Penal en el artculo 10:
"La ley penal se aplica con igualdad, salvo las excepciones previstas en la
ley o contratos internacionales".
2.2.2.3 Administracin tributaria
La SUNAT fue creada en 1988 por Ley n. 24829 de 8 de junio de 1988 y

su Ley General fue aprobada por el Decreto Legislativo n. 501 del 1 de diciembre
de 1988 como entidad con personalidad jurdica, patrimonio propio y autonoma
econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera, encargada inicialmente
de los tributos internos; a partir de 2002, con la absorcin de Aduanas, se encarga
adicionalmente de administrar y controlar el comercio exterior, as como recaudar
los impuestos asociados a estas operaciones. Sin embargo, requiere autorizacin
del MEF para la aprobacin de su presupuesto, la poltica salarial y la aprobacin
de proyectos de inversin.
Son funciones y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administracin Tributaria, entre otras: Administrar, recaudar y fiscalizar los
tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as
como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), y otros cuya recaudacin se le encargue de
acuerdo a ley (SUNAT, 2013).
104
A nivel internacional la tendencia de los ltimos 20 aos es dotar a las
Administraciones Tributarias de mayor autonoma e independencia y dedicadas
exclusivamente a la administracin de ingresos y desligarlas del sector pblico
bajo el esquema de eficiencia y de eficacia.
En ese sentido, el Banco Mundial (2011) recomienda dotar a la SUNAT de

mayor discrecionalidad presupuestal que le permita reorientar sus gastos hacia
actividades de fiscalizacin sin necesidad de aprobaciones presupuestales del
MEF. Asimismo, se debe fortalecer la autonoma de la SUNAT de modo que no
tenga injerencias polticas que afecten su accionar y su reputacin.
A nivel de Amrica Latina, entre los aos 2006 y 2010, la administracin

tributaria se ha fortalecido y consolidado significativamente en un gran nmero de
pases de la regin, en especial en lo relacionado con las funciones de
fiscalizacin, cobranza y fiscalidad internacional. Sin embargo, es necesario
seguir incrementando los niveles de cumplimiento voluntario por parte de los
contribuyentes, lo que implica, por un lado, dar facilidades a los contribuyentes
que quieran cumplir con sus obligaciones tributarias, y, por otro, desplegar una
lucha radical contra el fraude y la evasin fiscal, para trasmitir de ese modo a la
sociedad una mayor percepcin de riesgo frente al incumplimiento.
Para transmitir a la sociedad una mayor percepcin de riesgo frente al

incumplimiento, las administraciones tributarias deben reforzar los
procedimientos de control, utilizando de forma extensiva el cruce del gran
volumen de informacin disponibles, y eliminando las limitaciones existentes
al acceso a informacin financiera en algunos pases (Banco Interamericano
de Desarrollo, 2013).
En las ltimas dcadas se ha tomado conciencia de la importancia que

representan las organizaciones encargadas de recaudar y gestionar la principal
fuente de ingresos del Estado, las administraciones tributarias. Un sistema
tributario vale lo que valga la administracin tributaria (Banco Interamericano de
Desarrollo, 2013). La SUNAT se presenta como una de las principales
administraciones tributarias de Amrica Latina, que administra el 96.7% de los
ingresos tributarios del pas y es responsable de gestionar no solo los tributos
105
internos, sino tambin recursos aduaneros; incluso recauda los recursos de la
seguridad social.
La administracin tributaria peruana, a nivel de Amrica Latina, fue pionera
en asumir autonoma en sus funciones al crear en 1991 la SUNAT e introducir un
modelo organizativo que adems permita reservar el 2% de los ingresos
tributarios gestionados para incorporarlos a su presupuesto de gastos, frmula
que fue seguida por otros pases de Latinoamrica.
Las competencias de la administracin tributaria peruana es una de las

ms amplias a nivel de Amrica Latina, ya que tiene competencias en los tributos
internos, de comercio exterior, seguridad social, embarcaciones de recreo, IPM,
impuesto al rodaje y regalas mineras (Banco Interamericano de Desarrollo,
2013).
La importancia de las administraciones tributarias es evidente y

fundamental para lograr la correcta administracin de los ingresos tributarios del
pas. Resulta tambin de gran trascendencia su relacin con la sensacin de
riesgo que trasmite al contribuyente tanto en lo relacionado con el cumplimiento
de las infracciones administrativas como a nivel de actos ilcitos tributarios que
constituyen delitos tributarios, lo cuales son sancionados por el rgano
jurisdiccional y que en nuestro pas se inician con un informe de presuncin de
delitos tributarios efectuado por la SUNAT.
De otro lado en la etapa administrativa, de encontrar indicios de comisin

de delitos tributarios se remiten los actuados al rea correspondiente de la
SUNAT a fin de analizar si se encuentra la presuncin de comisin de delitos
tributarios elaborndose el informe correspondiente a fin de ser remitido a la
fiscala especializada en delitos tributarios y aduaneros y dar inicio a la etapa de
juzgamiento del delito tributario. Resulta evidente la relacin entre la
administracin tributaria y el rgano jurisdiccional.
106
El rgimen sancionador del rgano jurisdiccional es dbil a nivel de toda
Amrica Latina, segn se demuestra con los estudios realizados por el Banco
Interamericano de Desarrollo (2013).
El rgimen sancionador es un aspecto clave para la correcta aplicacin del

sistema tributario y para favorecer que los contribuyentes cumplan en tiempo
y forma con sus obligaciones tributarias. Junto a la percepcin social de
riesgo de ser descubierto en caso de incumplimiento y la cuanta de los
impuestos a pagar, las sanciones que impone la administracin tributaria para
castigar las infracciones tributarias son los elementos que en mayor medida
determinan el nivel de cumplimiento voluntario (Banco Interamericano de
Desarrollo, 2013).
En cuanto al delito tributario, est tipificado en la legislacin de todos los

pases (se analiza la legislacin peruana en el tem sistema procesal para el
juzgamiento de los delitos tributarios internos). Sin embargo, solo pocas
administraciones tributarias ofrecen informacin acerca del nmero de las
sentencias condenatorias impuestas por delito tributario en 2010 (Banco
Interamericano de Desarrollo, 2013).
En el siguiente cuadro se muestra que el nmero de sentencias es muy

escaso, por lo que, en opinin del Banco Interamericano de Desarrollo (2013), a
nivel de Amrica Latina no est consolidado el tema de delitos tributarios, excepto
en Colombia, Chile y Mxico. Per se encuentra en el grupo de pases que no ha
consolidado el proceso de juzgamiento de los delitos tributarios, y se muestra en
la tabla 4 que en el ao 2010 solo se obtuvieron cuatro sentencias condenatorias.
107
Tabla 4
Sanciones emitidas y sentencias condenatorias por delito en el ao 2010
Fuente: Banco Interamericano de Desarrollo (2013).
En el caso de nuestro pas, la dificultad de mostrar el resultado de los

procesos tributarios con las resoluciones correspondientes se debe a que no
existe un sistema tributario especializado, solo existe una fiscala especializada en
delitos tributarios que luego de formalizar la denuncia el proceso sigue su camino
en diversos juzgados penales, de acuerdo al turno que le corresponda.
La economa informal es considerada por cinco Administraciones
Tributarias como uno de los problemas significativos: Argentina, Bolivia, Brasil,
108
Guatemala y Per. Diversos estudios llegan a suponer que en algunos pases
ms del 50% de la economa es informal, lo que influye directamente en la Base
Tributaria.
A continuacin desarrollamos el tema de Fiscalizacin Tributaria vinculado

con la Administracin de los ingresos tributarios, ya que en el tem relacionado
con el sistema procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios internos se
desarrolla en forma detallada la legislacin correspondiente tanto sustantiva como
adjetiva.
2.2.2.4 Fiscalizacin tributaria
Concepto
De conformidad con la definicin establecida por la SUNAT (2013),
fiscalizacin es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la
correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin
aduanera, as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
Son funciones y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administracin Tributaria, entre otras:
Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con
excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y otros cuya recaudacin
se le encargue de acuerdo a ley (SUNAT, 2013).
La facultad de fiscalizacin la ejerce la SUNAT en forma discrecional; es

decir, no se podr realizar el proceso de fiscalizacin al 100% de los
contribuyentes, se elegirn a los contribuyentes que se sometan a este proceso.
Normativa legal aplicable

La administracin tributaria tiene la facultad de determinacin y
fiscalizacin de la obligacin tributaria, las mismas que se encuentran reguladas
en el Captulo II del cdigo tributario segn su TUO aprobado por el D. S. 135-99-
EF del 19 de agosto de 1999, artculo 59.o y ss., en adelante el C. T.
109
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
sealada emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de Multa.
La facultad de Fiscalizacin est regulada en los artculos 61.o, 62.o, 62.o A

y el D. S. 085-2007-EF, Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT promulgado el 29
de junio de 2007.
La fiscalizacin tributaria, entonces, es efectuada por la administracin

tributaria, y su procedimiento est enmarcado en las normas legales antes
sealadas, las mismas que son de obligatorio cumplimiento.
La Fiscalizacin incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento.
Facultades de la administracin tributaria para realizar la fiscalizacin
Para poder cumplir con este procedimiento se le otorga las siguientes

facultades
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

Libros y registros que sustenten la contabilidad, o que estn relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias, en el caso que no estn obligados a llevar contabilidad completa.
Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Se le otorgar un plazo de 2 das hbiles cuando las circunstancias lo

requieran y 3 das hbiles cuando para informes y anlisis.
110
2. Deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistema de procesamiento electrnico o sistema de micro
archivos.
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de micro formas
grabadas u otros medios de almacenamiento de la informacin o
documentacin relacionada con el equipamiento informtico
Equipo tcnico de recuperacin visual de micro formas y de equipamiento

de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
La administracin tributaria podr establecer las caractersticas que

debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los
archivos magnticos y los datos que obligatoriamente debern registrarse,
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de

libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o
afines y correspondencia comercial, relacionada con hechos que
determinen tributacin.
Deber otorgar un plazo no menor de 3 das hbiles. Esta facultad incluye

la de requerir la informacin destinada a identificar a consumidores y
clientes del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros

otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles ms el trmino
de la distancia.
Nota.- La citacin deber tener como datos mnimos el objeto y el asunto,

la identificacin del deudor tributario o el tercero.
111
5. Efectuar tomas de inventarios de bienes o controlar su ejecucin,
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro, arqueos,
caja, valores y documentos y control de ingresos.
Se realiza en forma inmediata con ocasin de la intervencin.
6. Presuncin de evasin tributaria

Inmovilizacin de los libros, archivos, documentos, registros, en general y
bienes de cualquier naturaleza, por un periodo no mayor de cinco das
hbiles prorrogables. En caso de SUNAT 10 das, prrroga hasta 60 das
por Resolucin de Superintendencia.
Incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y

bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos
digitales por un plazo de 45 das hbiles prorrogables por 15 das ms.
Se proceder a la incautacin previa autorizacin judicial, para lo cual la

SUNAT deber motivar su pedido y lo resolver un juez especializado en lo
penal en 24 horas sin citacin de la otra parte. Al trmino del plazo se
proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella
documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada.
7. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo

por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados u
ocupados ser necesario solicitar autorizacin judicial, sin correr traslado a
la otra parte.
8. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus

funciones.
9. Solicitar informacin a las empresas del sistema financiero sobre:
112
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacin.
Nota.- Informacin requerida por el juez a solicitud de la Administracin
tributaria. La solicitud ser motivada y deber ser resuelta en 72 horas,
bajo responsabilidad y deber ser entregada en un plazo de 10 das
hbiles.
b) Dems operaciones con sus clientes.
10. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,

asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
11. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o

comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos sometidos bajo su competencia o con los cuales realizan
operaciones.
La informacin obtenida por la administracin tributaria no podr ser

divulgada a terceros bajo responsabilidad.
12. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
13. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar las autorizaciones

correspondientes de acuerdo a los antecedentes y /o al
comportamiento tributario del deudor.
14. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros vinculados a asuntos tributarios. La SUNAT
puede delegar esta facultad.
La SUNAT sealar los requisitos, formas, condiciones u dems
regulaciones, en forma fsica o electrnica.
113
15. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales
y dems medios utilizados o distribuidos por la administracin
tributaria con motivo de la aplicacin o ejecucin de sanciones.
16. Exigir a los deudores tributarios la designacin de representantes

con el fin de tener acceso a la informacin de precios de
transferencia.
17. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, realizadas

por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de
grabaciones de video, la misma que no puede ser divulgada.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada puede negarse a suministrar

la Administracin tributaria la informacin que esta solicite para determinar
la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
18. La SUNAT podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la

informacin contenida en los libros, registros y documentos de los
deudores tributarios que almacene, active y conserve.
Plazo del proceso de fiscalizacin

El proceso de fiscalizacin que lleve a cabo la administracin tributaria debe
efectuarse en el plazo de un ao.
Cmputo del plazo

El plazo se computa a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada por la
administracin tributaria.
Prrroga
Elevado volumen de operaciones, complejidad del proceso productivo,
dispersin geogrfica.
114
Ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos u otros hechos que
determinen indicios de evasin tributaria.
Cuando el deudor sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
Excepciones
Precio de transferencia.
Efectos
No se podr notificar al deudor tributario ningn acto de la administracin
tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la
ya solicitada por el tributo y periodo materia del procedimiento.
Vencimiento del plazo

Vencido el plazo, la administracin tributaria no podr requerir informacin y/o
documentacin adicional a la ya solicitada por el tributo y periodo materia del
procedimiento, sin perjuicio de emitir las correspondientes resoluciones de
determinacin, resoluciones de multa y rdenes de pago.
Suspensin
La suspensin es una pausa para cumplir un plazo, y el cdigo tributario
considera las siguientes causales:
1. Lapso de tiempo que transcurre entre el pedido de informacin a una
institucin extranjera y la respuesta.
2. Periodo que por causales de fuerza mayor la administracin tributaria
interrumpa sus actividades.
3. Lapso de tiempo en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la administracin tributaria.
4. Prrrogas solicitadas por el deudor tributario
5. Plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin. Este artculo es concordante con el artculo
115
192.o del cdigo tributario que establece que de conocerse indicios de
delito tributario se deber comunicar a la administracin tributaria, sin que
sea requisito haber culminado la fiscalizacin procedindose en forma
paralela ambos proceso, judicial y administrativo. En ese caso, emitir las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago en un plazo que
no podr exceder de 90 das de la fecha de notificacin de la formalizacin
de la investigacin preparatoria o del auto de apertura de instruccin a la
administracin tributaria.
6. Durante el plazo en que otras entidades de la administracin pblica o
privada no proporcionen la informacin requerida por la Administracin
tributaria.
Conclusin del proceso de fiscalizacin

De conformidad con el artculo 75.o del cdigo tributario, concluido el
proceso de fiscalizacin la Administracin tributaria como consecuencia del
mismo y de subsistir los reparos encontrados emitir la correspondiente
resolucin de determinacin, resolucin de multa u rdenes de pago, las mismas
que cumplirn las formalidades establecidas por los artculos 76.o y ss. C. T.
Sin perjuicio de la emisin de los valores indicados, la Administracin
tributaria en forma previa puede comunicar sus conclusiones y las posibles
infracciones incurridas y le da un plazo no menor de tres das hbiles, para que el
contribuyente levante las observaciones. La documentacin presentada fuera de
plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin.
Resumen del procedimiento
Inicio.- Planificacin
De conformidad con el reglamento, el proceso de fiscalizacin se inicia en
la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la carta de
presentacin al agente fiscalizador y el primer requerimiento. Regularmente antes
documentos se notifican en la misma fecha pero de darse en fechas distintas se
considera iniciado el proceso cuando surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
116
Desarrollo del proceso ejecucin
Durante el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, la SUNAT emitir
cartas, requerimiento, resultados del requerimiento, papeles de trabajo; todos
estos documentos deben contener como mnimo los siguientes datos:
Identificacin del sujeto fiscalizado, domicilio fiscal, RUC, nmero de

documento, fecha, objeto o contenido del documento y la firma del trabajador de
la SUNAT competente.
a. Cartas.- Mediante este documento, la SUNAT realizar comunicaciones al
sujeto fiscalizado como quin es el agente fiscalizador, ampliacin de
procedimiento de fiscalizacin, suspensin y cualquier otra informacin
relevante.
b. Del requerimiento.- Mediante este documento se solicita al sujeto
fiscalizado la exhibicin o presentacin de informes, anlisis, libros y
dems documentacin relacionada con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y que puedan sustentar inafectaciones,
exoneraciones, beneficios, sustentacin legal respecto a las observaciones
efectuadas, comunicacin de las conclusiones del procedimiento,
comunicando las infracciones incurridas.
Adems de los requisitos indicados deber indicar el lugar donde deber
presentarse el sujeto fiscalizado para realizar las exhibiciones
correspondientes.
Cierre del requerimiento:

Primer requerimiento.- En la fecha consignada en dicho requerimiento para
cumplir con la exhibicin.
Otros requerimientos.- Vencido el plazo consignado para el cumplimiento
de dicho requerimiento.
Las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin se efectuar a travs
de un requerimiento, dicho requerimiento ser cerrado cuando se venza el
plazo otorgado en l.
117
Actas.- Documento mediante el cual el agente fiscalizador deja constancia
de su solicitud de exhibicin de libros, registros y documentacin que deba
realizarse en forma inmediata y de aquella que tiene plazo de presentacin
y de los resultados de la misma.
Finalizacin del proceso de fiscalizacin

De conformidad con el artculo 10 del Reglamento, el Procedimiento de
Fiscalizacin concluye con la notificacin de las Resoluciones de Determinacin
y/o de las Resoluciones de Multa.
Fiscalizacin tributaria en Amrica Latina
De conformidad con los estudios efectuados por el Banco Interamericano

de Desarrollo (2013), la percepcin que se tiene a nivel de Amrica Latina es que
todas las administraciones tributarias cuentan con un plan general de
fiscalizacin, emiten notas internas regulando sus procedimientos y la forma de
trabajo de los auditores y los planes son objeto de evaluacin y seguimiento.
Se resalta la importancia de las obligaciones de facturacin y su control, en

ese sentido los contribuyentes deben ajustar sus sistemas contables y de
facturacin a una serie de requisitos normalizados para dificultar el fraude fiscal y
para facilitar su deteccin y correccin.
Cinco Administraciones tributarias tienen implantado el sistema de las

impresoras fiscales que facilita un control exacto de los negocios donde se
instalan, como Chile, Brasil, Mxico y Repblica Dominicana.
La factura electrnica, tambin es otro avance y ya est implementndose
en el Per (Banco Interamericano de Desarrollo, 2013).
La administracin tributaria tiene que enviar un mensaje claro a la sociedad

demostrando que es capaz de detectar el fraude fiscal, la percepcin de riesgo de
control por parte de la administracin tributaria es fundamental para tener un buen
118
nivel de cumplimiento voluntario.La sociedad debe percibir la capacidad de la
administracin tributaria para luchar contra el fraude fiscal y la planificacin
agresiva.
Al analizar la eficiencia de las labores de fiscalizacin de las

administraciones tributarias, uno de los criterios considerados es la deuda
tributaria reparada versus la deuda tributaria cobrada, en este contexto, y
comparando con las dems administraciones tributarias se observa que en el ao
2010 la deuda tributaria reparada por la SUNAT fue 2,383.3 millones de dlares y
la deuda cobrada fue de 142.8 millones de dlares lo que equivale solo al 6 por
ciento, siendo uno de los porcentajes ms bajos de Amrica Latina, contrastando
con Mxico por ejemplo cuyo porcentaje es de ms de 40 por ciento.
2.3 Definiciones conceptuales
a) Poltica fiscal
Uso del gasto pblico y la recaudacin de impuestos para influir en la
economa. Los dos principales instrumentos de la poltica fiscal son el gasto
pblico y los impuestos. Los cambios en el nivel y la composicin de los
impuestos pueden influir en las siguientes variables de la economa: La demanda
agregada y el nivel de actividad econmica, el patrn de asignacin de recursos y
la distribucin de los ingresos.
Forma parte de la poltica econmica; por tanto, sus objetivos son comunes
a los de esta ltima:
El crecimiento y desarrollo econmico
El pleno empleo
La estabilidad en los precios
El equilibrio exterior
La distribucin de la renta y la riqueza
119
b) Poltica tributaria
Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para
determinar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad
del Estado.
Es una rama de la poltica fiscal, con la cual comparte su naturaleza de
poltica instrumental. Entre sus objetivos pueden sealarse cuatro categoras de
problemas:
1. Estructura formal y funcional de sistema impositivo.
2. La distribucin social, sectorial y espacial de la carga impositiva.
3. Los efectos de los tributos sobre el comportamiento de los agentes
econmicos.
4. La utilizacin de dichos efectos como herramientas de accin del Estado
sobre el sistema econmico.
c) Ingresos tributarios
Los ingresos tributarios o fiscales son aquellos que recauda el Estado para
financiar las actividades del sector pblico, tales como impuestos, derechos,
productos y aprovechamientos. De estos, los impuestos constituyen la mayor
parte de los recursos fiscales de que dispone el Estado para financiar sus
erogaciones. Los impuestos pueden gravar directamente los ingresos, la riqueza o
la propiedad (imposicin directa) o gravar el consumo (imposicin indirecta). Si
bien los impuestos tienen la finalidad de financiar los servicios provedos por el
sector pblico y servir como instrumento de poltica fiscal, tambin pueden tener
fines extra-fiscales como corregir fallos de mercado.
d) Presin tributaria
La presin tributaria (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido
como la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de
un pas.
Este indicador permite medir la intensidad con que un determinado pas
grava a sus contribuyentes a travs de la imposicin de tributos. Es el Estado
quien mediante la aplicacin de polticas tributarias, distribuye entre los
contribuyentes el peso estadstico de la contribucin, en funcin a reglas
120
predeterminadas. Tcnicamente, existen tres alternativas para determinar la
presin tributaria segn sea particular, sectorial o nacional y de all la existencia
de indicadores de presin tributaria individual, sectorial y total o nacional,
respectivamente.
Es la relacin porcentual entre el monto de ingresos tributarios recaudados

y el Producto Bruto Interno.
e) Sistema
Conjunto de partes o elementos organizadas y relacionadas que
interactan entre s para lograr un objetivo.
f) Sistema penal tributario

Conjunto de normas legales que tipifican conductas de delitos tributarios, y
establece el procedimiento legal para su juzgamiento y recuperacin de la deuda
tributaria, la sancin correspondiente, as como las entidades y funcionarios con
potestad para aplicar dichas normas legales.
g) Sistema procesal tributario

Conjunto de normas procesales que se pueden aplicar y que pueden tener un
juego dinmico dentro del proceso tributario, as como las entidades y
funcionarios con potestad para aplicar dichas normas legales.
h) Sistema procesal de los delitos tributarios internos

Conjunto de normas procesales que se pueden aplicar para el juzgamiento de los
delitos tributarios internos ante el Poder Judicial, as como las entidades y
funcionarios con potestad para aplicar dichas normas legales.
i) Tributos
Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. El cdigo tributario rige las relaciones jurdicas
121
originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende impuestos, contribuciones y tasas.
j) Delitos tributarios internos

Conductas delictivas tipificadas en el Decreto Legislativo n. 813 Ley Penal
Tributaria del 19 de abril de 1996 y normas modificatorias y concordantes.
k) Administracin tributaria
En trminos generales las Administraciones tributarias son organizaciones
encargadas de recaudar y gestionar la principal fuente de ingresos del Estado, es
decir, de los ingresos tributarios.
Referida a la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria (SUNAT). Administra los tributos internos y tributos aduaneros tales
como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Impuesto Especial a la Minera, Rgimen nico Simplicado y los
derechos arancelarios derivados de la importacin de bienes. Mediante la Ley
27334 se ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT tambin administra otros
conceptos no tributarios como las Regalas Mineras y el Gravamen Especial a la
Minera.
La administracin tributaria dispone de las siguientes facultades:
Facultad de recaudacin de tributos
Facultad de determinacin y fiscalizacin de la deuda tributaria
Facultad sancionadora.
l) Recaudacin fiscal
El concepto de recaudacin fiscal es aquel que se aplica al acto que realiza
un organismo, normalmente el Estado o el gobierno, con el objetivo de juntar
capital para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su
carcter. La recaudacin fiscal es hoy en da un elemento central para todos los
gobiernos ya que esos no son ms que los fondos que podr manejar el gobierno
y que deber asignar a diferentes espacios tales como administracin pblica,
educacin, salud, medio ambiente, trabajo, comunicacin, etc.
122
De conformidad con el artculo 4.o del cdigo tributario la recaudacin es
una facultad de la administracin tributaria, la misma que consiste en cobrar los
tributos a cargo de los deudores tributarios y administrados por la SUNAT La
administracin tributaria recauda los tributos, los cuales son entregados al
Ministerio de Economa y Finanzas, el cual realiza la distribucin de los mismos.
Segn Stevenson la recaudacin tributaria es el ingreso que permite al
Estado atender sus obligaciones. Cuando esta no alcanza los montos fijados,
afecta al presupuesto destinando a la calidad de los servicios que brinda el estado
y en especial al cumplimiento de las promesas del actual gobierno relacionadas
con la Inclusin Social. Es la captacin de los ingresos por parte del fisco, para
ser utilizados en el financiamiento de los gastos corrientes y no corrientes que
necesita el pas para crecer y desarrollarse.
m) Inclusin social
Normas establecidas para lograr que las minoras que estn en desventaja en la
actual sociedad no se vean perjudicadas en sus derechos y puedan satisfacer
todas sus necesidades teniendo las mismas oportunidades que la constitucin les
garantiza como ciudadanos del Estado peruano.
El actual gobierno peruano ha prometido trabajar para que estas minoras muchas
veces excluidas puedan tener las mismas oportunidades que cualquier ciudadano.
n) Fiscalizacin tributaria
Es el proceso que comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar
a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria cautelando el correcto,
ntegro y oportuno pago de impuestos.
De conformidad con el artculo 61.o del cdigo tributario, la determinacin de la

obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la administracin tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
resolucin de determinacin o de multa.
123
El artculo 62. del cdigo tributario seala que la fiscalizacin es una facultad de
la administracin tributaria y se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la
funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquello sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
o) Elusin
El sujeto pasivo evita que surja la obligacin tributaria, disminuye su cuanta o
pospone su exigibilidad, empleando para tal fin estrategias expresas o
implcitamente contenidas en la ley.
El sujeto pasivo tiene una determinada voluntad ostensible y otra diferente oculta,
y por otra pare el objeto perseguido es ocasionar un engao que sea a su vez
productor de un dao para las arcas fiscales, todo lo cual implica la comisin de
un fraude contra el fisco (Villegas, 2001)
p) Fraude fiscal
Fuente de competencia desleal que, a la larga acaba redundando en perjuicio de
todos (excepto en el de los propios incumplidores).
Quien desea no tener que pagar impuestos halla a su alcance tres modos
fundamentales de hacerlo:
a- Abstenindose de realizar el hecho imponible, pues en ausencia de este no
surge obligacin tributaria.
b- Realizando el hecho imponible pero evitando sus consecuencias
(defraudacin).
c- Desplegando una conducta formalmente diferente del hecho imponible,
aunque de resultados similares.
Si en el intento de evitar el pago de impuestos o su materializacin efectiva sobre

el patrimonio (pago), el individuo despliega un comportamiento abusivo, dicha
conducta ser simple negocio anmalo. En caso contrario, ingresar en la
categora de las economas de opcin legtimas.
124
Las conductas fraudulentas son defendidas asignndoles la denominacin de
Planificacin Fiscal o Ingeniera Fiscal. Sin embargo; nada hay ms falso que una
aseveracin como esa La planificacin fiscal solo puede aceptarse cuando
estamos frente a una economa de opcin, concepto que se definir a
continuacin, todas las dems conductas son consideradas fraude, es decir
planificacin fiscal abusiva o anmala, se considera como sinnimo las siguientes
denominaciones, entendiendo que todas ellas son conductas fraudulentas:
negocio anmalo, economa de opcin ilegtima, operacin abusiva y
planificacin fiscal (Santolaya, 2010).
q) Economa de opcin
El futuro contribuyente se limita a elegir alguna, entre diversas formas jurdicas
igualmente legtimas que el derecho privado pone a su alcance, pero la diferencia
con el segundo supuesto (abuso de las formas) es que en la economa de opcin,
el hecho de inclinarse por una de las formas alternativas, no altera la sinceridad
del acto. No hay contraste entre la intentio juris y la intentio facti se muestran
coincidentes entre s. El negocio o acto jurdico ejecutado o a ejecutarse tiene
determinada finalidad fctica, y el ropaje jurdico, aun siendo alternativo, no es por
ello ficticio, ni constituye una mscara destinada a ocultar una finalidad diferente.
No existe en este caso, abuso en las formas (Villegas, 2001).
2.4 Formulacin de la hiptesis
2.4.1 Hiptesis general
El sistema procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios internos influye

de manera significativa y negativa en el control de la evasin tributaria.
2.4.2 Hiptesis especficas

La falta de fiscales especializados en materia tributaria influye de manera negativa
en el control de la evasin tributaria.
125
La falta de magistrados especializados en materia tributaria influye de manera
negativa en el control de la evasin tributaria.
El nmero reducido de fiscalas y la falta de juzgados y salas especializadas en

delitos tributarios influye de manera negativa en el control de la evasin tributaria.
La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos

influye en manera negativa en el control de la evasin tributaria.
El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo influye de manera

positiva en el control de la evasin tributaria.
126
CAPTULO III: METODOLOGA
3.1 Diseo metodolgico
La presente investigacin es no experimental porque no se realizar ningn

experimento. Expo facto porque se analizar la relacin entre las variables, tal
como se manifiestan en la realidad.
De corte transversal, porque se analizar la informacin de un solo momento, no
de una serie temporal.
3.1.1 Mtodo
En el presente estudio se emplear el mtodo cuantitativo en cuanto se medir

las frecuencias de las variables de la hiptesis y por otro lado cualitativo en
cuanto habr una interpretacin del investigador de dichas variables.
3.1.2 Tipo de Investigacin
Es una investigacin cientfica porque trata de conocer la relacin entre dos

variables y tiene carcter aplicado, porque se trata de analizar aspectos el sistema
procesal actual para el juzgamiento de los delitos tributarios internos en el control de la
evasin tributaria.
El tipo de problema es explicativo causal, ya que buscara explicar la influencia de una
variable sobre la otra, porque es una relacin de causa y efecto.
3.1.3 Estrategia para la contrastacin de la hiptesis
Se basa en las opiniones de los expertos obtenidas mediante un cuestionario

estructurado y el procesamiento estadstico de las mismas.
Para la contrastacin de la hiptesis se establecer la operacionalizacin de
variables, el tipo de mtodos y el plan de anlisis de los resultados.
127
3.2 Poblacin y muestra
Se ha utilizado el muestreo no probabilstico, aplicando el mtodo de muestreo

terico, el cual consiste en recoger informacin de los miembros de una poblacin
hasta que los nuevos informantes ya no aporten nuevas evidencias para la
comprobacin de las hiptesis, Cuando esto sucede concluye la fase de trabajo
de campo.
Las personas encuestadas son expertos relacionados con el objeto de estudio,

tales como:
Funcionarios del Ministerio Pblico, funcionarios de la Comisin de Economa,

Finanzas y Lavado de activos del Congreso de la Repblica, funcionarios del rea
de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas, funcionarios de la
SUNAT, rea de la Gerencia Procesal Tributaria y Aduanera de la Intendencia
Nacional Jurdica de la SUNAT, rea Normativa y funcionario Coordinador
General de investigaciones acadmicas y publicaciones del Instituto de Desarrollo
Tributario y Aduanero de la SUNAT, as como profesionales especializados en
derecho tributario, de los cuales se ha considerado a profesionales especialistas
en la materia.
128
3.3 Operacionalizacin de las variables
EL SISTEMA PROCESAL DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS INTERNOS Y SU INCIDENCIA EN EL CONTROL DE LA EVASIN

TRIBUTARIA EN EL PER BIENIO 2011-2012 EN LA CORTE DE LIMA
Hiptesis Variables Indicadores Preguntas Metodologa Tcnica
El Sistema Procesal para Sistema procesal de Cualitativo Encuesta

el juzgamiento de los los delitos tributarios Cuestionario
delitos tributarios internos Internos.
influye de manera
significativa y negativa en
el control de la evasin
tributaria.
Especfica: Grado de suficiencia de Cul es el grado de

La falta de fiscales la cantidad de fiscales influencia de de Cualitativo Encuesta
especializados en materia especializados para el influencia de la Cuestionario
tributaria influye de control de la evasin insuficiente cantidad de
manera negativa en el tributaria. fiscales especializados
control de la evasin para el control de la
tributaria. evasin tributaria?
129
Grado de suficiencia de Cul es el grado de
La falta de magistrados la cantidad de influencia de la Cualitativo Encuesta
especializados en materia magistrados insuficiente cantidad de Cuestionario
tributaria influye de especializados para el magistrados
manera negativa en el control de la evasin especializados para el
control de la evasin tributaria. control de la evasin
tributaria. tributaria?
Grado de suficiencia de Cul es el grado de
El nmero reducido de la cantidad de fiscalas influencia de la Cuantitativo Encuesta
fiscalas, y la falta de juzgados y salas insuficiente cantidad de Cuestionario
juzgados y salas especializadas para el fiscalas, juzgados y
especializadas en delitos control de la evasin salas especializadas en
tributarios internos influye tributaria. materia tributaria?
de manera negativa en el
control de la evasin
tributaria.
Grado de idoneidad del Cul es el grado de
La inadecuada legislacin sistema procesal para el influencia de la Cualitativo Encuesta
procesal en materia de juzgamiento de los inadecuada legislacin Cuestionario
delitos tributarios internos delitos tributarios. procesal en materia de
influye de manera negativa delitos tributarios?
en el control de la evasin
tributaria.
130
Grado del ambiente de Cul es el grado de
El ambiente de riesgo riesgo generado por el influencia del ambiente Cualitativo Encuesta
generado por un sistema sistema procesal para el de riesgo generado por Cuestionario
procesal idneo, influye de juzgamiento de los un sistema procesal
manera positiva en el delitos tributarios idneo en materia
control de la evasin internos. tributaria?
tributaria.
Nivel de recaudacin Cul es el nivel de

Control de la evasin tributaria recaudacin tributaria? Cualitativa Encuesta
tributaria. Nivel de la evasin Cul es el nivel de la Cuestionario
tributaria. evasin tributaria?
Nivel de la base Cul es el nivel de la
tributaria base tributaria?
Posibilidad de sancin Cul es la posibilidad
efectiva por incurrir en la de sancin efectiva por
comisin de delitos incurrir en la comisin de
tributarios internos delitos tributarios
internos?
131
3.4 Tcnicas de recoleccin de datos
a) Anlisis de la informacin bibliogrfica en internet

Esta tcnica documental me permitir recolectar y almacenar
informacin obtenida de internet.
b) Fichaje
Esta tcnica me permitir recolectar y almacenar informacin relevante
durante todo el proceso investigativo. Para tal efecto realizaremos los
distintos tipos de fichaje (resumen, sntesis, citas y personales).
c) Cuestionario
Mediante esta tcnica buscaremos la percepcin de los expertos
seleccionados, acerca de las relaciones entre los indicadores de las
variables independientes y dependientes.
3.5 Tcnicas para el procesamiento de la informacin
Se utilizar tcnicas de la estadstica descriptiva, tales como la distribucin de

frecuencias categricas y la moda
La tcnica a ser utilizada para analizar los datos obtenidos a lo largo de la

investigacin est dada por la interpretacin estadstica de la informacin
existente de la variable Control de la Evasin.
Asimismo, emplearemos la tcnica del anlisis legal ya que es precisamente el

alcance de la legislacin del sistema procesal de los delitos tributarios internos,
el elemento central de nuestra investigacin, buscaremos pues, en la medida
de lo posible, desentraar el espritu de la norma y contrastarlo con lo acaecido
en la realidad.
El plan de anlisis consistir en la interpretacin de los resultados y de acuerdo
a la tcnica empleada la elaboracin de cuadros de frecuencia y de
contingencia as como sus respectivos ratios.
132
3.6 Aspectos ticos
De acuerdo con el artculo 6.o del Cdigo de tica de la Universidad de

San Martn de Porres (en adelante Cdigo de tica), la bsqueda de la verdad
es una pauta de conducta que debe guiar las acciones de los miembros de la
universidad. En este sentido, la investigacin realizada ha acopiado,
sistematizado y presentado la informacin objeto de estudio, priorizando, de
modo permanente, el mencionado valor.
En efecto, de conformidad con el ttulo del trabajo, se puede apreciar que

busca presentar una realidad problemtica, identificando sus caractersticas y
la necesidad de su reforma, para plantear (con base en la teora, antecedentes,
legislacin peruana, entre otros), alternativas posibles de solucin. En esta
lnea, la bsqueda de la verdad ha sido el patrn fundamental, pues las
conclusiones y recomendaciones son consecuencia de una labor de recojo y
procesamiento de fuentes directas y confiables que constituyen hechos
debidamente presentados en la base de la estructura de la investigacin.
Concordante con lo anterior, los mencionados recojo y procesamiento de

la informacin han estado orientados por el cumplimiento de los principios que
contiene el artculo 7.o del Cdigo de tica: honestidad, integridad y
cumplimiento del compromiso. Se ha desarrollado la investigacin cumpliendo
estrictamente las normas universitarias y legales pertinentes, habiendo
realizado el trmite regular para cumplir todas las etapas y levantar las
observaciones respectivas tendientes a la aprobacin debida de la tesis.
La responsabilidad antedicha se ha expresado en la dedicacin puesta en

el trabajo de investigacin, el que configura un aporte sustancial para la
solucin de un problema de notable y vigente trascendencia jurdica y, al
mismo tiempo, es un estudio coherente con el compromiso de cumplir los fines
institucionales de la universidad con relacin a la investigacin y a su efecto en
la mejora de la sociedad (Art. 19.1: Fomentar la ejecucin de estudios
vinculados a la problemtica nacional y plantear las soluciones pertinentes).
133
Ciertamente, la presente tesis tiene como hiptesis principal que el
sistema procesal actual para el juzgamiento de los delitos tributarios internos
influye de manera significativa y negativa en el control de la evasin tributaria.
Es decir, se da cuenta de una realidad de importancia comprobada para el
inters pblico nacional, como es determinar las causas de la constante
evasin tributaria en el Per, ilcito de gravedad si se atiende a que las
infracciones fiscales tienen repercusin en el mbito penal, ya que los ingresos
tributarios tienen por finalidad dotar al Estado de los recursos necesarios para
que cumpla con sus fines (bienestar general de los ciudadanos y garanta del
ejercicio de sus derechos), por lo que toda accin que trasgreda tal
cumplimiento repercute en la afectacin de la seguridad de los individuos y de
la sociedad (atentado contra los ingresos y patrimonio del Estado). Entonces, el
combate efectivo a la evasin tributaria debe ser una poltica prioritaria de
Estado, pues genera efectos negativos en toda la ciudadana: limita el acceso
de oportunidades en igualdad de condiciones, lo que obstaculiza la plenitud de
la inclusin social.
Por ello, siendo la evasin tributaria un componente influyente en la

economa de nuestro pas que no permite su adecuado desarrollo, se hace
evidente la necesidad de evaluar el sistema procesal tributario para el
juzgamiento de los delitos tributarios internos. En este sentido, la evaluacin
del problema ha estado guiada por el principio de la honestidad intelectual,
respetando en todo momento la autora, diseos e ideas de las fuentes de
informacin consultadas para la elaboracin del trabajo. Precisamente,
atendiendo a este aspecto, se ha podido concluir en que la evasin tributaria en
nuestro pas es una de las ms altas en Amrica Latina, que existe carencia en
la especializacin y en el nmero de magistrados que conocen estos asuntos y
que el sistema procesal y legislativo de control y sancin de estos delitos no es
idneo.
Atendiendo al sentido tico, en su dimensin de compromiso, se han

planteado recomendaciones que parte de la honestidad en la presentacin de
134
la informacin, entre ellas: incrementar las fiscalas especializadas,
implementar rganos jurisdiccionales especializados para generar un ambiente
de riesgo y con ello el control de la evasin, y fomentar un sistema procesal
especial para el juzgamiento de los delitos tributarios internos que considere
mayores plazos procesales para una adecuada investigacin de los indicios de
presuncin de delitos tributarios efectuada por la administracin tributaria,
antes de la denuncia del fiscal.
En resumen, el respeto por los lineamientos ticos reconocidos por la

Universidad ha tenido absoluta presencia en el desarrollo de la tesis, no solo
por la veracidad y honestidad de la informacin presentada y en el trabajo
realizado; sino porque se ha abordado un tema de innegable inters nacional,
cuyo aporte repercutir en el cumplimiento de una de las polticas ms
urgentes del actual gobierno en nuestro pas, que es la inclusin social. Esta
poltica de inclusin se desprende de la regulacin constitucional, que coloca a
la persona humana como fin supremo del Estado y la sociedad.
135
CAPTULO IV: RESULTADOS
4.1 Presentacin de resultados
La presentacin de los resultados se realizar en funcin de los problemas

derivados. La informacin se presenta en porcentajes; los datos con los valores
absolutos se pueden encontrar en las tablas que forman parte de los anexos.
Problema derivado 1:
En qu medida la falta de fiscales especializados en materia tributaria influye en

el control de la evasin tributaria?
La informacin que nos permite responder a este problema derivado se presenta

en la tabla 5.
Tabla 5
Grado de influencia de la insuficiente cantidad de fiscales especializados para el
control de la evasin tributaria.
ENCUESTADO /% DE OPININ ALTO MEDIO BAJO

Funcionarios SUNAT 81.3% 18.8% 0.0%
Funcionarios Ministerio Pblico 75.0% 25.0% 0.0%
Expertos en Poltica Tributaria 100.0% 0.0% 0.0%
Especialistas en Derecho Tributario 100.0% 0.0% 0.0%
PROMEDIO 90.0% 10.0% 0.0%
Como puede apreciarse, el 90% de los encuestados considera que es ALTO el

grado de influencia de la falta de fiscales especializados en materia tributaria en el
control de la evasin tributaria, el 10% considera que es MEDIO, y ninguno
considera que es BAJO.
136
A partir de estos resultados se comprueba la hiptesis especfica 1, que plantea:
La falta de fiscales especializados en materia tributaria influye de manera negativa
en el control de la evasin tributaria.
En qu medida la falta de magistrados especializados en materia tributaria incide

en el control de la evasin tributaria?

en la tabla 6.
Tabla 6
Grado de influencia de la falta de magistrados especializados para el control de la
evasin tributaria.

PROMEDIO 89.0% 9.0% 2.0%

grado de influencia de la falta de magistrados especializados en materia tributaria
en el control de la evasin tributaria; el 9% considera que es MEDIO, y el 2%
considera que es BAJO.

La falta de magistrados especializados en materia tributaria influye de manera
negativa en el control de la evasin tributaria.
137
En qu medida influye el reducido nmero de fiscalas, juzgados y salas

especializadas en delitos tributarios en el control de la evasin tributaria?
La informacin que da respuesta a este problema derivado se presenta en las

tablas 7 y 8.
Tabla 7
Grado de influencia de la insuficiente cantidad de fiscalas especializadas en
materia tributaria

PROMEDIO 91.0% 6.0% 3.0%
Como observamos en la tabla 7, el 91% de los encuestados considera que es

ALTO el grado de influencia de la insuficiente cantidad de fiscalas especializadas
en materia tributaria en el control de la evasin tributaria; el 6% considera que es
MEDIO, y el 3% considera que es BAJO.
Tabla 8
Grado de influencia de la falta de juzgados y salas especializadas en delitos
tributarios

PROMEDIO 92.0% 5.0% 3.0%
138
grado de influencia negativa de la insuficiente cantidad de juzgados y salas
especializadas en el control de la evasin tributaria; el 5% considera que es
MEDIO, y el 3% considera que es BAJO.

El nmero reducido de fiscalas y la falta de juzgados y salas especializadas en
delitos tributarios internos influye de manera negativa en el control de la evasin
tributaria.
En qu medida influye una inadecuada legislacin procesal en materia de delitos

tributarios en el control de la evasin tributaria?

en la tabla 9.
Tabla 9
Grado de influencia de la idoneidad del sistema procesal para el juzgamiento de
los delitos tributarios internos

PROMEDIO 76.0% 5.0% 3.0%

grado de influencia negativa de la inadecuada legislacin procesal para el
juzgamiento de los delitos tributarios internos en el control de la evasin tributaria;
el 5% considera que es MEDIO, y el 3% considera que es BAJO.
139
La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos influye
de manera negativa en el control de la evasin tributaria.
En qu medida influye el ambiente de riesgo generada por la vigencia de un

sistema procesal idneo en el control de la evasin tributaria?

en la tabla 10.
Tabla 10
Grado de influencia del ambiente de riesgo generado por el sistema procesal para
el juzgamiento de los delitos tributarios internos

PROMEDIO 75.0% 15.0% 10.0%

grado de influencia del ambiente de riesgo generado por el sistema procesal para
el juzgamiento de los delitos tributarios internos en el control de la evasin
tributaria; el 15% considera que es MEDIO, y el 10% considera que es BAJO.
De otro lado, en la figura 9 se observa que se ha mantenido un porcentaje alto de

evasin tributaria en el Per, llegando al ao 2010 a 35.7% en el Impuesto
General a las Ventas, resultado que contrasta con las cifras mostradas en la tabla
11 relacionada al aspecto sancionatorio jurisdiccional penal a nivel de Amrica
140
Latina. En la tabla 11 se muestra que es muy bajo el nmero de sentencias
condenatorias por delitos tributarios, situacin que influye en forma negativa en
generar el ambiente de riesgo del contribuyente para que pueda combatirse la
evasin y lograr el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Figura 9
Variacin del porcentaje de evasin tributaria en el Impuesto General a las Ventas
2001-2010
141
Tabla 11
Sentencias emitidas y sentencias condenatorias por delitos tributarios en el ao
2010

El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo influye de manera
positiva en el control de la evasin tributaria.
142
CAPTULO V: DISCUSIN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 DISCUSIN
De acuerdo a los resultados obtenidos con la aplicacin del instrumento se evidencia

que el grado de influencia de la especializacin de los fiscales y magistrados
especializados en materia tributaria para el juzgamiento de delitos tributarios en el
control de la evasin tributaria es alto, dada la complejidad y especialidad del tema.
De otro lado, y relacionado con lo descrito en el prrafo anterior, es igualmente de

gran trascendencia la existencia de juzgados, salas y mayor nmero de fiscalas
especializadas en materia tributaria, siempre a cargo de fiscales y magistrados
especializados en materia tributaria.
La administracin tributaria es una de las ms importantes en Amrica Latina, en

relacin con la recaudacin de tributos a su cargo; sin embargo, tambin se muestra
que tiene un bajo porcentaje de cobro de la deuda tributaria comparada con el
porcentaje de deuda reparada, a lo que se aade la poca eficacia del sistema
sancionatorio de nuestro pas de los delitos tributarios, lo cual determina que el
contribuyente no perciba la sensacin de riesgo, por lo que existe una relacin directa
para el control de la evasin entre la labor de la administracin tributaria y la labor
jurisdiccional a travs del sistema procesal para el juzgamiento de los delitos
tributarios internos.
El presente trabajo se enfoc en analizar la influencia del sistema procesal para el

juzgamiento de los delitos tributarios internos en el control de la evasin,
considerando la estrecha relacin entre la labor de la SUNAT como rgano
administrativo y la del rgano jurisdiccional.
143
5.2 CONCLUSIONES
Los resultados de la presente tesis evidencian:
5.2.1 La evasin tributaria en nuestro pas es una de las ms altas en Amrica

Latina, reflejada en bajos ingresos tributarios respecto del promedio en dicha
regin, como consecuencia de la evasin tributaria.
5.2.2 La especializacin de los fiscales y magistrados en materia tributaria tiene una

alta incidencia en el control de la evasin tributaria.
5.2.3 La existencia de una sola fiscala especializada en delitos tributarios es

insuficiente e influye de manera negativa en el control de la evasin tributaria,
5.2.4 La creacin de juzgados y salas especializadas en el juzgamiento de delitos

tributarios es de alta importancia para poder realizar un correcto juzgamiento
de los delitos tributarios internos, lo cual contribuira a un mejor control de la
evasin tributaria.
5.2.5 El actual sistema procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios internos
influye de manera negativa en el control de la evasin, tributaria ya que no
cumple con su rol sancionador existiendo bajo nmero de sentencias
condenatorias.
5.2.6 El actual sistema procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios internos
no logra generar el ambiente de riesgo que se requiere para el control de la
evasin, influyendo negativamente en el control de la evasin tributaria.
144
5.3 RECOMENDACIONES
5.3.1 Promover la especializacin de los fiscales y magistrados que estn a cargo del
juzgamiento de los delitos tributarios internos y no rotarlos a fiscalas y
juzgados de otras especialidades.
5.3.2 Incrementar el nmero de fiscalas especializadas en delitos tributarios y crear

juzgados y salas especializadas en el juzgamiento de delitos tributarios para
generar un ambiente de riesgo y con ello el control de la evasin.
5.3.3 Implementar un sistema procesal especial para el juzgamiento de los delitos

tributarios internos que considere mayores plazos procesales para una
adecuada investigacin de los indicios de presuncin de delitos tributarios
efectuada por la administracin tributaria, antes de la denuncia del fiscal.
5.3.4 Fomentar una adecuada coordinacin entre la administracin tributaria y el

rgano jurisdiccional para el juzgamiento de los delitos tributarios internos y
lograr de esa manera que el contribuyente perciba la sensacin de riesgo del
sistema sancionatorio en todas sus etapas, tanto administrativa como
jurisdiccional.
145
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149
ANEXOS
150
Anexo 1: Matriz de consistencia
UNIVERSIDAD DE SAN MARTN DE PORRES

SECCIN DE POSTGRADO
MATRIZ DE CONSISTENCIA
Ttulo: EL SISTEMA PROCESAL DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS INTERNOS Y SU INCIDENCIA EN EL CONTROL DE LA

EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER, BIENIO 2011-2012 EN LA CORTE DE LIMA
Formulacin del
Objetivos Justificacin Hiptesis Variables Indicadores Diseo metodolgico
problema
Problema general: Objetivo general: La existencia de un Hiptesis general: Variable X N.o de jueces En el presente estudio
sistema procesal especializados en se emplear el mtodo
En qu medida un Identificar los tributario idneo El sistema procesal para el Sistema delitos tributarios cualitativo en cuanto
sistema procesal para problemas del ajustado a la juzgamiento de los delitos procesal de habr una
el juzgamiento de los sistema procesal realidad nacional, tributarios internos influye de los delitos N.o de fiscales interpretacin del
delitos tributarios para el juzgamiento trae como manera significativa y tributarios especializados en investigador de dichas
internos incide en el de los delitos consecuencia negativa en el control de la internos delitos tributarios variables y cuantitativo
control de la evasin tributarios internos directa la creacin evasin tributaria. en cuanto se medir las
tributaria? que inciden en el Importancia de la
de un ambiente de frecuencias de las
control de la evasin especializacin en
riesgo que se variables de la
tributaria. derecho tributario de los
vincula con el hiptesis.
jueces y fiscales
control de la
evasin tributaria. N.o de fiscalas,
juzgados y salas
Siendo la evasin
especializados en
tributaria un
151
componente delitos tributarios Poblacin.
importante en la
Problemas especficos Objetivos economa de Hiptesis especficas: Funcionarios de la
especficos: nuestro pas y que Comisin de economa,
En qu medida la falta La falta de fiscales Cantidad de ingresos Banca, Finanzas y
influye en forma
de fiscales Determinar la especializados en materia tributarios en el Per en Lavado de Activos del
negativa para su
especializados en incidencia de la falta tributaria influye de manera un determinado periodo. Congreso de la
desarrollo, se hace
materia tributaria incide de fiscales negativa en el control de la Repblica; funcionarios
necesario evaluar
en el control de la especializados en evasin tributaria. del rea de la Gerencia
el sistema procesal
evasin tributaria? materia tributaria en Procesal Tributaria y
tributario para el Porcentaje de evasin
el control de la Aduanera de la
juzgamiento de los tributaria
evasin tributaria. Intendencia Nacional
delitos tributarios La falta de magistrados
En qu medida la falta internos para especializados en materia Cantidad de Jurdica de la SUNAT,
de magistrados generar el tributaria influye de manera contribuyentes que Funcionarios del
especializados en Determinar la ambiente de riesgo negativa en el control de la tributan en el Per. Ministerio de Economa
materia tributaria incide incidencia de y desde esa evasin tributaria. y Finanzas del rea
en el control de la magistrados plataforma lograr relacionada con poltica
evasin tributaria? especializados en disminuir los tributaria; fiscales de la
materia tributaria en niveles de evasin fiscala de delitos
El nmero reducido de tributarios;
el control de la tributaria.
fiscalas y la falta de profesionales
evasin tributaria.
En qu medida el juzgados y salas Normas del sistema especialistas en
reducido nmero de especializadas en delitos procesal tributario. derecho tributario
fiscalas y la falta de tributarios influyen de
juzgados y salas Determinar la manera negativa en el
especializadas en incidencia del control de la evasin
delitos tributarios reducido nmero de tributaria. Regulacin legislativa Muestra
inciden en el control de fiscalas y la falta de sustantiva en materia de
delitos tributarios Paramtrica, a criterio
la evasin tributaria? juzgados y salas
del investigador por
especializadas en
razones del tema cuyo
delitos tributarios en
dominio es de
el control de la
especialistas.
evasin tributaria.
152
En qu medida una Determinar cmo la La inadecuada legislacin Variable Y: Diseo
inadecuada legislacin inadecuada procesal en materia de
procesal en materia de legislacin procesal control de la Investigacin ser de
delitos tributarios internos
delitos tributarios incide tributaria incide en el evasin carcter descriptivo
influye de manera negativa
en el control de la control de la evasin tributaria. correlacional y
en el control de la evasin
evasin tributaria? tributaria. explicativo no
tributaria.
experimental.
Tcnicas e
instrumentos de
recoleccin de datos.
En qu medida el Determinar cmo el El ambiente de riesgo

ambiente de riesgo ambiente de riesgo generado por un sistema Las principales tcnicas
generado por la generado por un procesal idneo influye de que se utilizaran en el
vigencia de un sistema sistema procesal manera positiva en el control estudio sern las
procesal idneo incide idneo incide en de la evasin tributaria. siguientes:
en el control de la control de la evasin
evasin tributaria? tributaria. - Anlisis documental.
- Entrevistas a
funcionarios
especialistas y
profesionales
especialistas en
derecho tributario.
Se analizar la
informacin
proporcionada por
153
funcionarios que
laboran en:
Comisin de Economa,
Banca, Finanzas y
Lavado de Activos del
Congreso de la
Repblica,
rea de la Gerencia
Procesal Tributaria y
Aduanera de la
Intendencia Nacional
Jurdica de la SUNAT,
Ministerio de Economa
y Finanzas del rea
relacionada con poltica
tributaria,
Fiscales de la fiscala
de delitos tributarios,
profesionales, y
Especialistas en
derecho tributario
154
Anexo 2: Tabla de resultados
TABLA DE RESULTADOS
SUPERINTEDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y ADUANERA
1. La insuficiente cantidad de fiscales especializados para el control de la

evasin tributaria. POBLACIN 8
ASPECTO DEL CONTROL GRADO DE INFLUENCIA

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
Nivel de la recaudacin
6 2 75%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 8 100%
Nivel de la base tributaria 6 2 75%
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
6 2 75%
comisin de delitos tributarios
internos
PROMEDIO 6.5 1.5 0 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 81%
155
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la evasin tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
TRIBUTARIO ALTO MEDIO BAJO
6 2 75%
tributaria
6 1 1 75%
internos
PROMEDIO 6.5 1.25 0.25 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 81%
156
3. La insuficiente cantidad de fiscalas especializadas en materia tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
8 100%
tributaria
6 2 75%
internos
PROMEDIO 7 0.5 0.5 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 88%
157
4. La falta de salas especializadas para el control de la evasin tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
8 100% 0%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 8 100% 0%
Nivel de la base tributaria 6 2 75% 25%
6 2 75% 0%
internos
158
5. La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos influye de manera negativa en el control de la
evasin tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
7 1 88%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 7 1 88%
5 1 2 63%
internos
PROMEDIO 6.5 1 0.5 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 81%
159
6. El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo influye de manera positiva en el control de la evasin tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
7 1 88%
tributaria
6 1 1 75%
internos
160
MINISTERIO PBLICO
1. La insuficiente cantidad de fiscales especializados para el control de la

evasin tributaria.
POBLACIN: 4
3 1 75%
tributaria

3 1 75%
comisin de delitos
tributarios internos
PROMEDIO 3 1 0 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 75%
161
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la
evasin tributaria.

3 1 75%
tributaria
2 1 1 50%
comisin de delitos
PROMEDIO 2.75 1 0.25

PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 69%
162

4 100%
tributaria

2 1 1 50%
comisin de delitos
163
4. La falta de juzgados y salas especializadas para el control de la evasin
tributaria.

3 1 75%
tributaria

2 1 1 50%
comisin de delitos
164
evasin tributaria.

1 2 1 25%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 1 2 1 25%

2 2 0%
comisin de delitos
165
6. El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo influye de manera positiva en el control de la evasin
tributaria.

2 2 0%
tributaria
1 3 0%
comisin de delitos
PROMEDIO 0 1.5 2.25

PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 0%
166
FUNCIONARIOS EN POLTICA TRIBUTARIA
1. La insuficiente cantidad de fiscales especializados para el control de la evasin tributaria. POBLACIN 8

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
8 100%
tributaria
Nivel de la base tributaria 8 100%

8 100%
comisin de delitos
167
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la evasin tributaria.

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
8 100%
tributaria

8 100%
comisin de delitos
168

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
8 100%
tributaria

8 100%
comisin de delitos
169
4. La falta de juzgados y salas especializadas para el control de la evasin tributaria.

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
8 100%
tributaria
8 100%
comisin de delitos
170
evasin.

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
7 1 88%
tributaria

7 1 0%
comisin de delitos
171
6- El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo influye de manera positiva en el control de la evasin
tributaria.

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
7 1 88%
tributaria

7 1 0%
comisin de delitos
172
ESPECIALISTAS EN DERECHO TRIBUTARIO
1. La insuficiente cantidad de fiscales especializados para el control de la POBLACIN

evasin tributaria. 5

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
5 63%
tributaria
Nivel de la evasin
5 63%
tributaria
5 63%
comisin de delitos
PORCENTAJE ALTO
PROMEDIO 5 0 0 DE LA POBLACIN 100%
173
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la
evasin tributaria.

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
5 63%
tributaria
Nivel de la evasin
5 63%
tributaria
5 63%
comisin de delitos
174

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
5 63%
tributaria
Nivel de la evasin
5 63%
tributaria
5 63%
comisin de delitos
175
4. La falta de juzgados y salas especializadas influye en el control de la evasin tributaria.

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
5 63%
tributaria
Nivel de la evasin
5 63%
tributaria
5 63%
comisin de delitos
176
5. La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos influye de manera negativa en el control
de la evasin.

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
5 63%
tributaria
Nivel de la evasin
5 63%
tributaria
5 63%
comisin de delitos
177
6. El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo
influye de manera positiva en el control de la evasin tributaria.

TRIBUTARIO
ALTO MEDIO BAJO
5 63%
tributaria
Nivel de la evasin
5 63%
tributaria
5 63%
comisin de delitos
178
Anexo 3: Cuestionario
CUESTIONARIO ACERCA DE LA INFLUENCIA DEL SISTEMA PROCESAL

ACTUAL PARA EL JUZGAMIENTO DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS INTERNOS
EN EL CONTROL DE LA EVASIN TRIBUTARIA
El presente cuestionario tiene como propsito recoger diversas opiniones respecto al

sistema procesal de los delitos tributarios internos y su influencia en el control de la
evasin tributaria. Est dirigido a funcionarios cuyas labores estn relacionadas
directamente con la poltica tributaria del Per. Por tal motivo, conocedores de su
relacin con el tema de investigacin, hemos tenido a bien considerarlo para que
colabore en este estudio, el que estimamos relevante para contribuir en el
planteamiento de propuestas cientficamente fundamentadas en la solucin del
problema en cuestin.
En la siguiente pgina le presentamos una serie de variables acerca de las cuales le

solicitamos su opinin acerca del grado de influencia que usted considera que tiene
en los aspectos del control tributario que aparecen en la tabla. Por favor, marque con
un aspa en la casilla de cada aspecto que usted considera ms adecuada.
Le agradecemos anticipadamente por su colaboracin.
179
1. La insuficiente cantidad de fiscales especializados para el control de la evasin
tributaria.

tributaria
Nivel de la evasin
tributaria
Nivel de la base tributaria
comisin de delitos
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la evasin

tributaria.

tributaria
Nivel de la evasin
tributaria
comisin de delitos

tributaria
Nivel de la evasin
tributaria
comisin de delitos
180
4. La falta de juzgados y salas especializadas para el control de la evasin tributaria.

tributaria
Nivel de la evasin
tributaria
comisin de delitos
5. La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos.

tributaria
Nivel de la evasin
tributaria
comisin de delitos
6. El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo.

tributaria
Nivel de la evasin
tributaria
comisin de delitos
181
Anexo 4: Variacin de la presin tributaria en el Per: 1990-2011
182
Anexo 5: Presin tributaria 2000-2011
183
Anexo 6: Proyeccin de la presin tributaria al 2015
Presin Tributaria e Ingresos Fiscales

del Gobierno Central (% del PBI)
Fuente: MEF, SUNAT, BCRP.
184
Anexo 7: Variacin de la presin tributaria en Latinoamrica: 2003-2011
185
Anexo 8: Variacin de los ingresos tributarios del gobierno central
Fuente: Banco Mundial (2011).
186
Anexo 9: Ingresos del Gobierno General
187
Anexo 10: Causas de la informalidad en el Per
Fuente: SUNAT.
188
Anexo 11: Importancia de las administraciones tributarias de Amrica Latina en
funcin de los ingresos tributarios del pas, en porcentajes.
189
Anexo 12: Deuda reparada y cobrada. Ao 2010.
190
Anexo 13: Obligaciones tributarias
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEBE SER
DETECCIN DE
REGULADO COBRANZA
NO PAGO
Por Por Por
Normas legales Administracin tributaria Cobranza coactiva
NO PAGO
VA ADMINISTRATIVA VA PENAL
Consecuencia Consecuencia
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS DELITOS TRIBUTARIOS
Acude Acude
Fiscala
SUNAT TRIBUNAL especializada en Juzgados
FISCAL delitos
tributarios
Causado por
Organizacin
Organizacin
Falta de Sistema Percepcin del
Desconocimiento del Poder
fiscalizacin procesal de riesgo Ministerio
Judicial
Pblico
Fuente: Elaboracin propia.
191

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

EL SISTEMA PROCESAL DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

GIOCONDA CARMELA BELLOMO MONTALVO

TESIS OPTAR EL GRADO ACADMICO DE MAESTRO EN

EL SISTEMA PROCESAL DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS

TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE

GIOCONDA CARMELA BELLOMO MONTALVO

Dra. Ana Mercedes Len Zarate

PRESIDENTE DEL JURADO:

Dr. Juan Amadeo Alva Gmez

MIEMBROS DEL JURADO:

Dra. Mara Teresa Barrueto Prez

Dr. Augusto Hiplito Blanco Falcn

Dr. Demetrio Pedro Durand Saavedra

Dr. Miguel ngel Suarez Almeira

Asesor y Miembros de Jurado iii

ndice de tablas viii

CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Descripcin de la realidad problemtica ................................................. 1

1.2 Formulacin del problema ....................................................................... 3

1.2.1 Problema general ........................................................................ 3

1.2.2 Problemas especficos ................................................................ 3

1.3 Objetivos de la investigacin ................................................................... 4

1.3.1 Objetivo general ......................................................................... 4

1.3.2 Objetivos especficos .................................................................. 4

1.4 Justificacin de la investigacin ............................................................... 4

1.4.2 Importancia ................................................................................. 6

1.6 Viabilidad del estudio ............................................................................... 6

CAPTULO II: MARCO TERICO

2.1 Antecedentes de la investigacin............................................................. 8

2.1.1 Teoras ........................................................................................ 8

2.1.2 Investigaciones ........................................................................... 11

2.2 Bases tericas ......................................................................................... 14

2.2.1 Sistema procesal para el juzgamiento de delitos tributarios internos 14

2.2.1.1 Normas Legales Sustantivas ............................................ 15

2.2.1.2 Normas Legales Procesales ............................................ 56

2.2.2 Control de la evasin................................................................... 71

2.2.2.1 Evasin tributaria .............................................................. 73

2.2.2.2 Delitos tributarios .............................................................. 100

2.2.2.3 Administracin tributaria ................................................... 104

2.2.2.4 Fiscalizacin tributaria ...................................................... 109

2.3 Definiciones conceptuales ....................................................................... 119

2.4 Formulacin de la hiptesis ..................................................................... 125

2.4.1 Hiptesis general ........................................................................ 125

2.4.2 Hiptesis especficas................................................................... 125

CAPTULO III: METODOLOGA

3.1 Diseo metodolgico ............................................................................... 127

3.1.1 Mtodo ........................................................................................ 127

3.1.3 Estrategia para la contrastacin de la hiptesis .......................... 127

3.2 Poblacin y muestra ................................................................................ 128

3.3 Operacionalizacin de variables .............................................................. 129

3.4 Tcnicas de recoleccin de datos ............................................................ 132

3.5 Tcnicas para el procesamiento y anlisis de la informacin .................. 132

3.6 Aspectos ticos ........................................................................................ 133

CAPTULO IV: RESULTADOS

4.1 Presentacin de resultados ..................................................................... 136

CAPTULO V: DISCUSIN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Discusin ................................................................................................ 143

5.2 Conclusiones ........................................................................................... 144

5.3 Recomendaciones ................................................................................... 145

FUENTES DE INFORMACIN ........................................................................ 146

Anexo 1: Matriz de consistencia ...................................................................... 151

Anexo 2: Tabla de resultados .......................................................................... 155