Sistemas contables, verano 2017

Principales obligaciones tributarias en Panam

El presente documento tiene la intencin de servir como gua general, sobre los
aspectos tributarios ms relevantes e informar sobre los requisitos generales
para llevar a cabo actividades comerciales en la Repblica de Panam. En
vista de lo anterior resultara necesario evaluar el negocio especfico a
desempear, a fin de determinar si se trata de alguna actividad regulada que
requiera algn otro permiso o licencia especial para operar.

Aspectos tributarios
1. Impuesto Sobre la Renta (ISR)
En Panam, el rgimen tributario es de carcter territorial. Ello significa que,
salvo algunas excepciones puntuales, slo es renta gravable la renta de fuente
panamea, es decir aquella producida dentro del territorio de la Repblica de
Panam.
El total de ingresos gravables es el monto que resulta de restar del total de
ingresos del contribuyente los ingresos exentos y/o no gravables, y los ingresos
de fuente extranjera.
Tasa: Las personas jurdicas deben pagar ISR a una tasa del 25% sobre la que
resulte mayor entre:
Clculo: (i) La renta neta gravable que resulte de restar de los ingresos
gravables, los gastos y erogaciones deducibles, as como deducciones por
crditos o arrastres de prdida; y (ii) La renta neta gravable que resulte de
aplicar al total de ingresos gravables el 4,67%.
En caso que la persona jurdica genere ingresos gravables anuales inferiores a
$1,5 millones, no estar obligada a aplicar el mtodo indicado en el punto (ii)
anterior.
Exencin de intereses: Los intereses que se paguen o se reconozcan sobre los
depsitos de cuentas de ahorro o de cualquier otra ndole que se mantengan
en las instituciones bancarias establecidas en Panam no pagan ISR.
Declaracin Jurada y trmino de presentacin: La Declaracin Jurada de
Rentas que una persona jurdica haya obtenido durante un ao gravable debe
ser presentada al 31 de marzo del ao siguiente Para la mayora de las
empresas el ao fiscal va con el ao calendario regular, aunque puede
solicitarse la aprobacin de un ao fiscal diferente.
Dicha declaracin debe incluir los dividendos o participaciones que haya
distribuido entre sus accionistas o socios y los intereses pagados a sus
acreedores. Adems, deber acompaarse una declaracin estimada de la
renta que obtendr en el ao siguiente. De no presentar su declaracin jurada
de renta dentro del trmino fijado la sociedad puede ser sancionada con multa
de $100 a $1.000, as como con recargos e intereses en caso de que la
presentacin tarda de la declaracin lleve a no pagar impuestos
oportunamente.
El monto del impuesto puede ser pagado mediante un solo pago o en tres (3)
partidas iguales, en cuyo caso los pagos debern hacerse a ms tardar en las
siguientes fechas: La primera partida seis (6) meses despus de terminado el
perodo fiscal en que se obtuvo la renta; la segunda, nueve (9) meses despus,
y la tercera doce (12) meses despus. La omisin del pago del ISR en los

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plazos fijados conlleva un inters moratorio por mes o fraccin del mes de dos
(2) puntos porcentuales sobre la tasa de referencia del mercado que indique la
Superintendencia de Bancos de Panam, ms un recargo del 10%.

2. Remesas al extranjero
Se considera renta gravable los ingresos (remesas) recibidos por personas
naturales y jurdicas domiciliadas fuera de Panam, por servicios prestados
dentro o fuera de Panam, en la medida en que dichos servicios beneficien a
personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, ubicadas en Panam
y que los pagos sean considerados gastos deducibles por stas.
En estos casos, el ISR debe ser retenido por la persona natural o jurdica
ubicada en Panam que hace el pago al extranjero. La tasa a ser aplicada es la
misma que se seala para personas jurdicas (25%), pero dicha tasa se aplica
slo sobre el cincuenta por ciento (50%) de la suma a ser remitida al extranjero.
Igual tratamiento reciben los intereses y dems cargos por razn de prstamos
o financiamiento pagados o acreditados a un acreedor extranjero cuando el
prstamo es utilizado econmicamente en Panam.

3. Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes, Muebles y Servicios (Itbms)

La transferencia de bienes corporales, muebles y la prestacin de servicios
estn sujetas a un impuesto del siete por ciento (7%) conocido como Itbms.
Dichas transferencias y servicios son gravados con el Itbms cuando se realizan
en territorio panameo, independientemente del lugar en que se haya
celebrado el contrato y del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes
hayan intervenido en las operaciones.
Para efectos del Itbms, el contribuyente es la persona designada por la ley para
exigir y/o retener a otra persona, y/o responder ante la autoridad fiscal, por la
recaudacin o pago del impuesto causado en la realizacin de un hecho
gravado.
Los contribuyentes cuyo ingreso bruto anual sea inferior a $36.000,00 no
estarn obligados a actuar como contribuyente del Itbms. La liquidacin y pago
del Itbms ser presentada por el contribuyente dentro de los quince (15) das
calendarios siguientes al vencimiento del mes anterior mediante una
declaracin-liquidacin de sus operaciones gravadas con el Itbms.
Cabe mencionar que para efectos de la declaracin y liquidacin del impuesto,
el contribuyente puede computar como crdito fiscal (i) la suma del Itbms
incluido en las facturas de compra realizadas en el mercado interno de bienes y
servicios correspondientes al mismo perodo, y (ii) el Itbms pagado en el
perodo con motivo de la importacin de bienes.

4. Impuesto de dividendo
El impuesto sobre dividendos se paga a una tasa de:
(i) Diez por ciento (10%) sobre las utilidades que se distribuyan provenientes de
fuente panamea; y,
(ii) Cinco por ciento (5%) sobre las utilidades que se distribuyan provenientes
de las siguientes rentas exentas de ISR:
a. Intereses pagados o acreditados sobre valores emitidos por el Estado y las
utilidades provenientes de su enajenacin;
b. Intereses que se reconozcan o paguen sobre depsitos bancarios
mantenidos en Panam; y,

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c. Renta extranjera o renta de actividades de exportacin. Siempre que se

distribuyan dividendos se debe agotar primero las rentas de fuente panamea
antes de repartir dividendos de las rentas de operaciones exentas, exteriores o
de exportacin.
Ganancias retenidas: Cuando una sociedad no distribuye sus utilidades o
cuando la suma total distribuida es menor del cuarenta por ciento (40%) de las
ganancias netas menos el impuesto sobre la renta pagado (es decir, renta neta
despus de impuestos), aplicar un impuesto complementario y la sociedad
deber retener y pagar al fisco el diez por ciento (10%) de la diferencia. Es
decir, la sociedad siempre debe retener y pagar impuesto de dividendo, aunque
no haga distribucin alguna, sobre por lo menos el cuarenta por ciento (40%)
de su renta neta despus de impuestos.
En aquellos casos en los que incida la retencin del Impuesto de dividendo a la
tasa del cinco por ciento (5%) y no se distribuyan dividendos o que la suma
distribuida sea menor al veinte por ciento (20%) del monto de las ganancias
netas del periodo fiscal, se deber cubrir el diez por ciento (10%) de la
diferencia.

5. Impuesto de inmuebles
Los bienes inmuebles son gravados con un impuesto anual cuya tarifa es
calculada con una tabla progresiva, as:
(i) 1,75% sobre la base imponible excedente de $30.000 hasta $50.000.
(ii) 1,95% sobre la base imponible excedente de $50.000 hasta $75.000.
(iii) 2,10% sobre la base imponible excedente de $75.000.
Se entiende como base imponible la suma del valor del terreno y la mejora
construida si la hubiera.
No obstante, aquellos bienes muebles que hayan sido objeto de un avalo
voluntario por parte de su propietario, la tarifa progresiva combinada aplicable
es la siguiente:
(i) 0,75% sobre la base imponible excedente de $30.000 hasta $100.000.
(ii) 1% sobre la base imponible excedente de $100.000.

6. Impuesto de Aviso de Operacin

El ejercicio del comercio est sujeto a un impuesto anual denominado impuesto
de Aviso de Operacin, que se calcula sobre el dos por ciento (2%) del capital
de la empresa, con un mnimo de $100 y un mximo de $60.000.
Se considera capital el activo neto, al cierre del respectivo periodo fiscal. Activo
neto es la diferencia que existe entre el activo total y el pasivo total,
entendindose que no se incluir en el pasivo total, para propsitos del
Impuesto, las sumas que una sucursal o subsidiaria adeuda a una compaa
filial madre establecida en el exterior.
Para los efectos de este impuesto, se presentar una Declaracin Jurada
dentro de los tres (3) primeros meses siguientes al cierre de cada periodo fiscal
y el pago deber hacerse en conjunto con la presentacin de la Declaracin
Jurada del Impuesto Sobre la Renta.

7. Impuestos municipales
Son gravables por los municipios con impuestos y contribuciones todas las
actividades industriales, comerciales o lucrativas de cualquier clase que se
realicen en el distrito. Por lo tanto, toda persona natural o jurdica que

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establezca dentro del distrito un negocio, empresa o actividad gravable, est

obligada a informarlo de inmediato a la Tesorera Municipal para su
clasificacin y registro respectivo.
Los tributos municipales se clasifican en tasas e impuestos. Las tasas son los
tributos que el municipio impone a personas naturales o jurdicas por recibir de
l servicios administrativos. Los impuestos son los tributos que el municipio
impone a personas naturales o jurdicas por realizar actividades industriales,
comerciales o lucrativas de cualquier clase.
Los impuestos, contribuciones, rentas y tasas son fijadas por los municipios por
mes y se calculan sobre la base de las ventas brutas anuales y en funcin de la
actividad comercial. Tales impuestos, contribuciones, rentas y tasas debern
pagarse durante el mes corriente.

8. Impuesto de timbre
Salvo algunas excepciones, toda la documentacin que evidencia un acto
sujeto a la jurisdiccin fiscal panamea paga impuesto de timbre. Como regla
general, este impuesto se paga a la tasa de $0,10 por cada $100, o fraccin de
$100, del valor de la transaccin documentada. No obstante, los actos
gravados con el Itbms, as como las facturas, generalmente estn exentos de
pagar este Impuesto.

9. Tasa nica de Sociedades

Con excepcin de las organizaciones sin fines de lucro, cooperativas y
sociedades civiles, todas las personas jurdicas inscritas en el Registro Pblico
de Panam, sean nacionales o extranjeras, pagarn, una tasa nica anual de
$300,00 para mantener la plena vigencia.
La tasa nica, a partir del segundo ao, se pagarn as:
(i) Hasta el 15 de julio de cada ao, por la persona jurdica cuya fecha de
inscripcin del pacto social o documento constitutivo en el Registro Pblico de
Panam corresponda a los meses desde enero hasta junio, inclusive.
(ii) Hasta el 15 de enero de cada ao, por la persona jurdica cuya fecha de
inscripcin del pacto social o documento constitutivo en el Registro Pblico de
Panam corresponda a los meses desde julio hasta diciembre, inclusive.
Los pagos fuera de las fechas indicadas generarn un recargo de $50,00 por
cada ao de retraso con un cargo adicional de $300,00 cada tres aos de
retraso en el pago.

10. Rgimen de facturas en Panam

Es obligatoria la expedicin de facturas para documentar toda operacin

relativa a transferencias, devoluciones, descuentos, venta de bienes y
prestacin de servicios por parte de las personas residentes en el territorio
panameo. Todas las facturas deben ser emitidas a travs de impresoras
fiscales compradas a proveedores debidamente autorizados por el Ministerio
de Economa y Finanzas (MEF). El programa o software que se vaya a utilizar
para el manejo e impresin de facturas debe ser igualmente aprobado por parte
del Ministerio de Economa y Finanzas.
Requisitos con los que deben cumplir las facturas:
(i) La denominacin que corresponda segn el tipo de documento, sea factura
o recibo.

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(ii) La numeracin consecutiva y nica por punto de facturacin.

(iii) El nmero de registro de la impresora fiscal.
(iv) El nombre y apellido o razn social, domicilio y nmero de Registro nico
de Contribuyente del emisor de la factura.
(v) La fecha (en formato de da, mes y ao) de emisin de la factura o
documento equivalente.
(vi) La descripcin de la operacin con indicacin de cantidad y monto. Podr
omitirse la cantidad en aquellas operaciones que por sus caractersticas no
pueda expresarse.
(vii) El desglose del Itbms, del impuesto selectivo al consumo y de cualquier
otro impuesto que aplique.
(viii) El valor individual de la transferencia, la venta de los bienes o la prestacin
del servicio, y la suma total de la factura.
(ix) El logotipo fiscal.
(x) En los casos en que se carguen o cobren conceptos adicionales, que se
realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro ajuste al
precio o remuneracin convenidos, la descripcin y valor de stos.

11. Tratados para Evitar la Doble Tributacin Internacional

La Repblica de Panam ha suscrito mltiples Convenios para Evitar la Doble
Tributacin Internacional, que en trminos generales persiguen evitar que una
misma renta sea gravada en ms de un Estado permitiendo acreditar el
impuesto sobre la renta pagado en Panam hacia cualquier impuesto sobre la
renta adeudado en otro pas signatario sobre el mismo ingreso de fuente
panamea.

12. Incentivos Fiscales

Ciertas industrias reciben incentivos fiscales para estimular la inversin, como
la agricultura, el turismo, la minera, la exportacin de mercancas no
tradicionales, la generacin de energa, la construccin y operacin de
concesiones gubernamentales, el procesamiento y almacenamiento de
productos derivados de petrleo, el sector martimo, la industria manufacturera,
y la reforestacin.
Tambin existen Zonas Econmicas Especiales en diferentes puntos
estratgicos del pas que reciben beneficios fiscales, migratorios y laborales
orientados a promover el desarrollo de actividades econmicas especficas.