You are on page 1of 21

SPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II MDULO I.

27/8/2011 ALUNA: TANIA


RAPHAEL RODRIGUES SUBTIL PROFESSOR: ALBERTO MACEDO TUTORA:
RIKA DIAS MACHADO
1 - Efetue, de forma fundamentada, proposta de classificao jurdica dos tributos,
evidenciando os critrios classificatrios adotados.

Postas Resposta:

Para uma classificao jurdica dos tributos necessitamos de trs critrios: a) analisar se
no antecedente da hiptese tributria figura uma atuao estatal referida ao contribuinte;
b) analisar se o produto da arrecadao tem destinao especfica, prevista
constitucionalmente; c) verificar se o tributo restituvel por exigncia constitucional.
Tendo em mente estes trs aspectos, podemos caracterizar as espcies tributrias
veiculadas na CF/88 em: 1) Impostos: so tributos cujo antecedente na norma tributria
no corresponde a uma atividade especfica do poder estatal, ou, dito de outra forma, a
hiptese de incidncia dos impostos corresponde a um fato alheio a atuao estatal, um
fato qualquer do mundo fenomnico; fato qualquer que se preste a captar a capacidade
contributiva do contribuinte; alm disso, para que o tributo seja caracterizado com
imposto, o produto de sua arrecadao no deve ter destinao especfica, por expressa
vedao constitucional; 2) Taxas: so tributos cujo aspecto material (antecedente da
norma tributria) uma atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, consistente
no exerccio do poder de polcia ou na prestao de servio pblico (especfico e
divisvel) utilizado ou colocado disposio do contribuinte; tambm a destinao
fator relevante para caracterizar o tributo: o produto de sua arrecadao deve custear a
atividade estatal referida ao contribuinte; 3) Contribuies de melhoria: so tributos,
assim como as taxas, cuja hiptese de incidncia refere-se a uma atuao estatal, neste
caso indiretamente referido ao contribuinte, pois sua instituio depende de fato
intermedirio (valorizao de imvel decorrente de obra pblica); no h, entretanto,
qualquer previso constitucional para o destino do produto arrecadado; 4) Emprstimos
compulsrios: so tributos, criados por lei complementar, cuja instituio no depende
de qualquer atividade estatal especfica referida ao contribuinte; a destinao do produto
da arrecadao est diretamente vinculada despesa que autorizou sua instituio; e,
tambm, por expresso comando constitucional, dever ser restituvel aos contribuintes;
5) Contribuies: so tributos que tambm no dependem de qualquer prvia atividade
estatal para serem institudo, cujo produto da arrecadao est vinculado a uma
destinao especfica, quer seja para custear a seguridade social, quer seja para
ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II MDULO I PGINA 1 de 10
intervir no domnio econmico, quer seja de interesse das categorias econmicas e
profissionais; no h previso constitucional de restituio do tributo.

2- A destinao do produto da arrecadao tributria relevante para a classificao


jurdica dos tributos e conseqente definio das espcies tributrias? Considerar,na
anlise da pergunta, o artigo 167, inciso IV, da CF/88, e o artigo 4 do CTN. Resposta:

Como visto na primeira pergunta, um dos critrios a ser utilizado conjuntamente com os
demais para se classificar juridicamente um tributo a destinao do produto da
arrecadao. Se analisarmos apenas o o art. 4 do CTN, veremos que o destino do
produto da arrecadao irrelevante para a determinao do regime jurdico das
espcies tributrias elencadas por aquele Cdigo (impostos, taxas e contribuies de
melhoria). No entanto, a classificao jurdica dos tributos deve partir da anlise das
normas constitucionais, que validam as demais. No caso das contribuies, por
exemplo, por expressa prescrio constitucional, a natureza tributria desses tributos
deve levar em conta a finalidade para a qual foram institudos (interveno no domnio
econmico, interesse de categorias econmicas ou profissionais e seguridade social).
Em relao aos impostos, o art. 167, inciso IV, da CF/88, veda, exceto nas hipteses que
cita, a vinculao dos impostos a qualquer destinao. No entanto, em relao s demais
espcies tributrias, no h qualquer vedao destinao do produto da arrecadao.
Ao contrrio, em algumas espcies de tributos h expressa determinao constitucional
para o uso do produto de sua arrecadao.

3 A qual espcie tributria pertence o FUST Fundo de Universalizao das


telecomunicaes? Resposta: O FUST um fundo pblico destinado especfica
finalidade de ressarcimento da execuo das obrigaes pblicas de universalizao, no
territrio nacional, das atividades de telecomunicaes, de natureza jurdica
doutrinariamente controversa. Podem ser identificados possveis vcios de
constitucionalidade, de acordo com as espcies tributrias na qual o FUST poderia se
enquadrar. ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II MDULO I PGINA 2 de
O texto contido na Carta Constitucional disserta a respeito da natureza jurdica de
tributo das contribuies, em seu artigo 149, do Captulo do Sistema Constitucional
Tributrio. Destaca-se que as receitas auferidas por meio das contribuies integraro os
oramentos dos rgos governamentais que tenham responsabilidade para a
concretizao das respectivas finalidades. O FUST detm a finalidade de reduo das
desigualdades regionais e sociais na prestao dos servios de telecomunicaes
restando claro que a lei, ao visar reduo destas desigualdades, por meio da onerao
pecuniria do particular-prestador de servios, que possui encargo econmico-
financeiro da contribuio para o fundo criado, institui contribuio de interveno no
domnio econmico. Com efeito, em que pese muito ainda seja discutido, entende-se,
majoritariamente, que o FUST classifica-se como contribuio de interveno de
domnio econmico CIDE, cuja criao expressamente permitida e determinada pelo
art. 149, da Constituio Federal de 1998. Ademais, a contribuio para o FUST
recolhida ao fundo pblico sob os ditames da administrao gerencial da Anatel e no
da Unio Federal, cuja chefia executiva apenas sanciona a Lei n. 9.998/2000 e edita o
seu regulamento, qual seja o Decreto n. 3.624/200. Pelo exposto, depreende-se tambm
a caracterizao da parafiscalidade.

4 Que taxa? Que caracteriza o servio pblico e o poder de polcia. H necessidade


de comprovao da efetiva fiscalizao para cobrana da taxa de poder de polcia?

Resposta: uma das trs modalidades de tributos, que podem se enquadrar como
diretos ou como indiretos. Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de
algum servio pblico. Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro.
Diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende
do servio prestado. Como exemplos, esto a taxa de iluminao pblica e de limpeza
pblica, institudas pelos municpios. Nas palavras de Maral Justen Filho, o poder de
polcia administrativa a competncia administrativa de disciplinar o exerccio da
autonomia privada para a realizao de direitos fundamentais e da democracia,
segundo os princpios da legalidade e da proporcionalidade. [8] As caractersticas do
poder de polcia so a discricionariedade, auto-executoriedade e coercibilidade. O
atributo retratado com mais afinco no presente momento o fato de o poder de polcia
corresponder a uma atividade negativa. Atividade negativa, vista por alguns autores,
corresponde ao fato de que o interesse particular pode sofrer restries e limitaes em
sua esfera de liberdade, pela Administrao, em prol de um interesse social de maior
relevncia, nesse caso, evitar um dano ao interesse coletivo, pelo exerccio individual
contrrio ao interesse pblico. Impe ao particular uma obrigao de No fazer, de
absteno. O servio pblico refere-se ao Estado oferecendo uma comodidade ao
cidado, visando aplicabilidade do princpio constitucional da dignidade da pessoa
humana. Marcus Vinicius Corra Bittencourt afirma que servio pblico compreende-se
como a prestao positiva, prevista em lei, para satisfazer necessidades ou fornecer
utilidades para a comunidade, mediante um regime jurdico especial,
predominantemente de Direito Pblico. A atividade qualificada como servio pblico se
caracteriza pela satisfao de necessidades inerentes dignidade da pessoa humana.
Nas palavras de Celso Antnio Bandeira de Mello, enquanto o servio pblico visa a
ofertar ao administrado uma utilidade, ampliando, assim, o seu desfrute de
comodidades, mediante prestaes feitas em prol de cada qual, o poder de polcia
inversamente (conquanto para a proteo do interesse de todos), visa a restringir,
limitar, condicionar, as possibilidades de sua atuao livre, exatamente para que seja
possvel um bom convvio social. Nesse aspecto, as distines existentes entre servio
pblico e poder de polcia tornam-se evidentes. Enquanto no servio pblico o Estado
acrescenta valor vida, realizando algo, dentro de um ideal de prestao positiva, o
poder de polcia, visto como atividade negativa, impe ao particular uma absteno,
mediante lei, condicionando o exerccio das liberdades individuais em benefcio do
interesse coletivo. H muito tempo o Supremo Tribunal Federal e o Superior Tribunal
de Justia haviam firmado o entendimento de que a taxa de poder de polcia s poderia
ser instituda e exigida se efetivamente comprovado, pelo ente tributante, o exerccio da
respectiva atividade administrativa.
Hoje a Corte Especial, com base em julgamento do eg. Tribunal Excelso, alterou seu
entendimento, cancelando a Smula 157.
5 Que diferencia taxa de preo pblico

Resposta: Taxa : espcie tributria definida pela Constituio Federal e pelo Cdigo
Tributrio Nacional, sujeita aos princpios tributrios; instituda por lei; cobrada pela
prestao do servio pblico de utilidade (especfico e divisvel) ou pela mera
disponibilidade (potencialidade) do servio, se prevista utilizao compulsria. Ao
contrrio, o preo pblico (ou tarifa) no uma espcie tributria definida na
Constituio Federal e nem tampouco no Cdigo Tributrio Nacional. Na verdade,
preo pblico receita originria, pago de forma voluntria, visto que o Estado atua
como particular. na A taxa um tributo, sendo, portanto, objeto de uma obrigao
instituda por lei; j o preo obrigao contratual. O preo , pois, obrigao assumida
voluntariamente, ao contrrio da taxa de servio, que imposta pela lei a todas as
pessoas que se encontrem na situao de usurios (efetivos ou potenciais) de
determinando ente estatal. (AMARO, 1999, pg. 40) Assim, j fica claro que Taxa e
Preo Pblico no so sinnimos, posto que somente a primeira espcie tributria
prevista no ordenamento jurdico, instituda por lei e sujeita aos princpios tributrios
cobrana do mesmo.

6 Os servios pblicos de energia eltrica, telefone, gua e esgoto, quando prestados


diretamente pelas pessoas jurdicas de direito pblico, so remunerveis por taxa? E no
caso de concesso?

Resposta: Existem servios cuja prestao especifica, mensurvel, individual, ou seja,


se apresenta de forma concreta ao usurio, o que gerar um direito subjetivo de
prestao. A fruio destes servios no ser homognea para todos os usurios, que
podero utiliz-los em intensidades diversas, de acordo com a necessidade de cada um.
So servios como energia eltrica, telefonia, gs, gua encanada e transporte coletivo.
Eles so especficos, que significa dizer que so prestados de uma forma autnoma,
destacada e so tambm divisveis , em que o uso efetivo ou potencial pode ser aferido
individualmente. Estes servios sero remunerados por Taxas de servios (que diferem
das taxas de polcia) ou por tambm por tarifas (tambm ESPCIES TRIBUTRIAS
chamadas de preos), j que este tipo de servio pblico pode ser objeto de delegao.

7 Sobre a contribuio de melhoria pergunta-se: (i) - Quais os requisitos e limites


cobrana da contribuio de melhoria?

Resposta: Existem trs elementos nsitos ao fato gerador: a) a realizao de obra


pblica, sendo que a cobrana tributria s possvel aps a concretizao da obra,
sendo vedado ao Estado realizar uma obra pblica pela metade e exigir de pronto a
contribuio de melhoria, at porque, nessa hiptese, no haver valorizao, face
existncia incompleta da obra. b) a valorizao, pois apenas a obra no suficiente, j
que existem obras pblicas que ao invs de valorizar, acabam mesmo por acarretar a
desvalorizao do imvel. c) que a valorizao ocorra sobre bens imveis. Outrossim,
no que diz respeito aos limites do valor a pagar da contribuio de melhoria, o CTN
prescreve: Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. A lei ptria
prescreve a imposio de dois limites, quais sejam: a) o limite individual e b) o limite
total. a) limite individual, por este limite o contribuinte no responder por parcela
superior efetiva valorizao individual de seu imvel, vale dizer, se a valorizao real
do imvel de 10,00, no pode a fazenda, atravs de ndices fictcios, querer cobrar
uma valorizao de 20,00, sendo sempre dado ao contribuinte o direito de discutir
judicial e administrativamente esse valor. Mais do que isso, o referido limite impe que
a administrao analise discriminadamente a ESPCIES TRIBUTRIAS
valorizao imobiliria, pois a mesma obra que valorizou um imvel em 10%, pode no
ter valorizado outro da mesma forma. b) limite total, por este limite o somatrio das
contribuies individuais no pode ser superior ao custo total da obra, assim, no
exemplo anterior, se a obra teve um custo de R$ 50.000,00, o Estado no pode, somadas
as contribuies individuais, arrecadar mais do que os R$ 50.000,00 que oneraram os
cofres pblicos Na combinao de situaes possveis entre o limite individual e o
limite total, trs hipteses podem ocorrer: a) o somatrio das contribuies individuais
inferior ao custo da obra, neste caso, no haver nenhum problema, pois o art. 81 do
CTN veda apenas a situao inversa, ou seja, que o sujeito ativo, somadas as
contribuies individuais, arrecade quantia superior ao custo da obra, nesta hiptese, o
contribuinte ser cobrado pelo limite individual que a valorizao de seu imvel, veja-
se o seguinte exemplo: O poder pblico (Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios) opta por fazer uma obra orada em 50,00 (custo da obra), todavia, a
mencionada obra produziu a valorizao de cinco imveis, imagine que os cincos
imveis tinham o valor de 10,00 (antes da obra), passando a valer 11,00 depois da obra,
desta forma, o somatrio das contribuies individuais seria de 5,00, correspondentes a
11,00 10,00 que = 1,00 x por 5, que o nmero de imveis beneficiados pela obra
pblica. No exemplo acima, apesar do custo da obra ser superior ao somatrio das
contribuies individuais o Estado s poder cobrar 1,00 de cada contribuinte e 5,00 no
total. b) o somatrio das contribuies individuais igual ao custo da obra, neste caso,
no haver nenhum problema, pois o art. 81 do CTN veda outra situao, qual seja, que
o sujeito ativo arrecade quantia superior ao somatrio das ESPCIES TRIBUTRIAS
contribuies individuais, nesta hiptese, o contribuinte ser cobrado pelo limite
individual que a valorizao de seu imvel, observe o seguinte exemplo: O poder
pblico (Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios) opta por fazer uma obra
orada em 50,00 (custo da obra), todavia, a mencionada obra produziu a valorizao de
cinco imveis, imagine que os cincos imveis tinham o valor de 100,00 (antes da obra),
passando a valer 110,00 depois da obra, desta forma, o somatrio das contribuies
individuais seria de 50,00, correspondentes a 110,00 - 100,00 que = 10,00 x por 5, que
o nmero de imveis beneficiados pela obra pblica. c) o somatrio das contribuies
individuais superior ao custo da obra, neste caso, deve ser respeitado o comando do
art. 81 do CTN, que veda ao sujeito ativo arrecadar, somadas as contribuies
individuais, quantia superior ao custo da obra, nesta hiptese, o contribuinte ser
cobrado pelo limite individual que a valorizao de seu imvel, conforme o seguinte
exemplo: O poder pblico (Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios) opta por
fazer uma obra orada em 50,00 (custo da obra), todavia, a mencionada obra produziu a
valorizao de cinco imveis, imagine que os cincos imveis tinham o valor de 90,00
(antes da obra), passando a valer 130,00 depois da obra, desta forma, o somatrio das
contribuies individuais seria de 200,00, correspondentes a 130,00 - 90,00 que =
40,00 x por 5, que o nmero de imveis beneficiados pela obra pblica. (ii) - A lei que
a instituiu deve ser produzida antes do incio da obra ou pode ser posterior sua
concluso e valorizao imobiliria? Resposta:: A contribuio de melhoria deve ser
instituda para cada obra em concreto. Est vinculada obra pblica e valorizao
imobiliria decorrente. Na seqncia lgica dos atos administrativos, primeiramente h
que se ter uma norma que autorize a construo da obra pblica. Aps a obra pblica
realizada, e de acordo com a valorizao imobiliria experimentada pelos imveis
contguos obra, o ente poltico que realizou a obra poder editar uma lei instituindo
contribuio de melhoria tendo como hiptese de incidncia a valorizao imobiliria
decorrente da referida obra pblica. ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II
MDULO I PGINA 8 de 10
(iii) Nesta ltima hiptese haveria violao ao princpio da irretroatividade? No fere
o princpio da irretroatividade porque, antes da instituio da contribuio de melhoria,
h que se avaliar se houve ou no valorizao imobiliria. E isso somente pode ser feito
aps a concretizao da obra pblica. Somente neste momento que estaro
preenchidos os requisitos para instituio da contribuio de melhoria. A institui de
contribuio de melhoria antes de apurado se houve valorizao imobiliria estaria
pressupondo uma valorizao em potencial do imvel. Nenhum tributo pode ser
institudo tendo como hiptese de incidncia uma suposio.

8 O artigo 79 do ADCT (introduzido pela EC 31/00) outorgou Unio competncia


para criao de adicional para financiamento do FCEP alquota do IPI de 5 pontos
percentuais, incidentes sobre os produtos suprfulos. Em qual espcie tributria se
enquadra este adicional?Pode o adicional de imposto ter destinao especfica?E ser de
natureza tributria diversa do tributo? Resposta: Contribuies sociais. So tributos
institudos com finalidades especficas, ou seja, s podem ser criados para o custeio da
seguridade social, interveno no domnio econmico (CIDE) e interesse das categorias
profissionais ou econmicas (contribuies corporativas) e para custeio da iluminao
pblica. Se no forem institudas para tais fins, sero inconstitucionais.No podem ser
de natureza diversa do tributo adicionado.

9 Qual a natureza jurdica do quantum cobrado para fins de permitir a participao em


concurso pblico? E da Taxa de Preservao Ambiental, cobrada pelo Estado do
Pernambuco, nos termos da Lei n 10.403/89, sobre a permanncia na Ilha de Fernando
de Noronha?

Resposta: Em primeiro lugar, cumpre distinguir que o valor cobrado para inscrio nos
concurso pblicos objetiva fazer face s despesas da Administrao co a elaborao e
aplicao das provas do certame. O concurso pblico um procedimento administrativo
que objetiva selecionar candidatos aptos para o ingresso no servio pblico. Esse
procedimento
efetuado Pela Administrao, como tpica funo administrativa, para melhor compor
sua organizao na gesto dos interesses pblicos. Desta maneira, o valor cobrado para
inscrio nos concursos, embora sob a denominao de taxa, no apresenta tributria.
O pagamento que os particulares fazem Administrao,, quando se inscrevem para
participar do concurso pblico, uma restituio por despesas administrativas, significa
dizer: efetuada com recursos pblicos. Pode-se afirmar que a natureza da cobrana de
valor relativo inscrio no certame estaria mais prxima do preo pblico entendido
como contraprestao no tributria Desse teor o enunciado da Smula 545 do
Supremo Tribunal Federal: Preos de servios p0blicos e taxas no se confundem,
porque essa, diferentemente daquelas, so compulsrias e tm sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que a instituiu. V-se
de pronto que a contrapresto exigida para os concursos pblicos no compulsria e
somente a paga quem efetivamente se inscrever no certame. No Estado de Pernambuco,
a Lei n 10403/89 alterada pelas Leis n 11704, de 29/11/99,n 11923,de 29/12/00,
n11949,de 09/04/01, e regulamentada pelo decreto distrital n 018/2004 (DOE
06/02/04) outro exemplo de taxa de preservao ambiental (TPA). Vem sendo cobrada
de todas as pessoas , no residentes ou no domiciliadas no Arquiplago de Fernando de
Noronha, que estejam em visita, de carter turstico, e calculada em razo dos dias de
permanncia. Ou seja, o fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, por parte das
pessoas visitantes, da infra-estrutura fsica implantada no Distrito Estadual de Fernando
de Noronha e o acesso e fruio ao patrimnio natural e histrico do Arquiplago.
Taxas, portanto, prestam-se proteo ambiental, seja sob a forma de taxas de servios
(pela colocao ou prestao de servio pblico de natureza ambiental, disposio do
contribuinte), seja sob a forma de taxas de polcia (como no caso de fiscalizao e
controle de atividades dos particulares,principalmente das que possam vir a causar
poluio.
1 - Efetue, de forma fundamentada, proposta de classificao jurdica dos tributos,
evidenciando os critrios classificatrios adotados. Resposta: Para uma classificao
jurdica dos tributos necessitamos de trs critrios: a) analisar se no antecedente da
hiptese tributria figura uma atuao estatal referida ao contribuinte; b) analisar se o
produto da arrecadao tem destinao especfica, prevista constitucionalmente; c)
verificar se o tributo restituvel por exigncia constitucional. Tendo em mente estes
trs aspectos, podemos caracterizar as espcies tributrias veiculadas na CF/88 em: 1)
Impostos: so tributos cujo antecedente na norma tributria no corresponde a uma
atividade especfica do poder estatal, ou, dito de outra forma, a hiptese de incidncia
dos impostos corresponde a um fato alheio a atuao estatal, um fato qualquer do
mundo fenomnico; fato qualquer que se preste a captar a capacidade contributiva do
contribuinte; alm disso, para que o tributo seja caracterizado com imposto, o produto
de sua arrecadao no deve ter destinao especfica, por expressa vedao
constitucional; 2) Taxas: so tributos cujo aspecto material (antecedente da norma
tributria) uma atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, consistente no
exerccio do poder de polcia ou na prestao de servio pblico (especfico e divisvel)
utilizado ou colocado disposio do contribuinte; tambm a destinao fator
relevante para caracterizar o tributo: o produto de sua arrecadao deve custear a
atividade estatal referida ao contribuinte; 3) Contribuies de melhoria: so tributos,
assim como as taxas, cuja hiptese de incidncia refere-se a uma atuao estatal, neste
caso indiretamente referido ao contribuinte, pois sua instituio depende de fato
intermedirio (valorizao de imvel decorrente de obra pblica); no h, entretanto,
qualquer previso constitucional para o destino do produto arrecadado; 4) Emprstimos
compulsrios: so tributos, criados por lei complementar, cuja instituio no depende
de qualquer atividade estatal especfica referida ao contribuinte; a destinao do produto
da arrecadao est diretamente vinculada despesa que autorizou sua instituio; e,
tambm, por expresso comando constitucional, dever ser restituvel aos contribuintes;
5) Contribuies: so tributos que tambm no dependem de qualquer prvia atividade
estatal para serem institudo, cujo produto da arrecadao est vinculado a uma
destinao especfica, quer seja para custear a seguridade social, quer seja para
ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II MDULO I PGINA 1 de 10
intervir no domnio econmico, quer seja de interesse das categorias econmicas e
profissionais; no h previso constitucional de restituio do tributo. 2- A destinao
do produto da arrecadao tributria relevante para a classificao jurdica dos tributos
e conseqente definio das espcies tributrias? Considerar,na anlise da pergunta, o
artigo 167, inciso IV, da CF/88, e o artigo 4 do CTN. Resposta: Como visto na primeira
pergunta, um dos critrios a ser utilizado conjuntamente com os demais para se
classificar juridicamente um tributo a destinao do produto da arrecadao. Se
analisarmos apenas o o art. 4 do CTN, veremos que o destino do produto da
arrecadao irrelevante para a determinao do regime jurdico das espcies tributrias
elencadas por aquele Cdigo (impostos, taxas e contribuies de melhoria). No entanto,
a classificao jurdica dos tributos deve partir da anlise das normas constitucionais,
que validam as demais. No caso das contribuies, por exemplo, por expressa
prescrio constitucional, a natureza tributria desses tributos deve levar em conta a
finalidade para a qual foram institudos (interveno no domnio econmico, interesse
de categorias econmicas ou profissionais e seguridade social). Em relao aos
impostos, o art. 167, inciso IV, da CF/88, veda, exceto nas hipteses que cita, a
vinculao dos impostos a qualquer destinao. No entanto, em relao s demais
espcies tributrias, no h qualquer vedao destinao do produto da arrecadao.
Ao contrrio, em algumas espcies de tributos h expressa determinao constitucional
para o uso do produto de sua arrecadao. 3 A qual espcie tributria pertence o FUST
Fundo de Universalizao das telecomunicaes? Resposta: O FUST um fundo
pblico destinado especfica finalidade de ressarcimento da execuo das obrigaes
pblicas de universalizao, no territrio nacional, das atividades de telecomunicaes,
de natureza jurdica doutrinariamente controversa. Podem ser identificados possveis
vcios de constitucionalidade, de acordo com as espcies tributrias na qual o FUST
poderia se enquadrar. ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II MDULO I
PGINA 2 de 10
O texto contido na Carta Constitucional disserta a respeito da natureza jurdica de
tributo das contribuies, em seu artigo 149, do Captulo do Sistema Constitucional
Tributrio. Destaca-se que as receitas auferidas por meio das contribuies integraro os
oramentos dos rgos governamentais que tenham responsabilidade para a
concretizao das respectivas finalidades. O FUST detm a finalidade de reduo das
desigualdades regionais e sociais na prestao dos servios de telecomunicaes
restando claro que a lei, ao visar reduo destas desigualdades, por meio da onerao
pecuniria do particular-prestador de servios, que possui encargo econmico-
financeiro da contribuio para o fundo criado, institui contribuio de interveno no
domnio econmico. Com efeito, em que pese muito ainda seja discutido, entende-se,
majoritariamente, que o FUST classifica-se como contribuio de interveno de
domnio econmico CIDE, cuja criao expressamente permitida e determinada pelo
art. 149, da Constituio Federal de 1998. Ademais, a contribuio para o FUST
recolhida ao fundo pblico sob os ditames da administrao gerencial da Anatel e no
da Unio Federal, cuja chefia executiva apenas sanciona a Lei n. 9.998/2000 e edita o
seu regulamento, qual seja o Decreto n. 3.624/200. Pelo exposto, depreende-se tambm
a caracterizao da parafiscalidade. 4 Que taxa? Que caracteriza o servio pblico e
o poder de polcia. H necessidade de comprovao da efetiva fiscalizao para
cobrana da taxa de poder de polcia? Resposta: uma das trs modalidades de tributos,
que podem se enquadrar como diretos ou como indiretos. Taxa: a cobrana que a
administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste caso, h um destino certo
para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base de
clculo e seu valor depende do servio prestado. Como exemplos, esto a taxa de
iluminao pblica e de limpeza pblica, institudas pelos municpios. Nas palavras de
Maral Justen Filho, o poder de polcia administrativa a competncia administrativa
de disciplinar o exerccio da autonomia privada para a realizao de direitos
fundamentais e da democracia, ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II
MDULO I PGINA 3 de 10
segundo os princpios da legalidade e da proporcionalidade. [8] As caractersticas do
poder de polcia so a discricionariedade, auto-executoriedade e coercibilidade. O
atributo retratado com mais afinco no presente momento o fato de o poder de polcia
corresponder a uma atividade negativa. Atividade negativa, vista por alguns autores,
corresponde ao fato de que o interesse particular pode sofrer restries e limitaes em
sua esfera de liberdade, pela Administrao, em prol de um interesse social de maior
relevncia, nesse caso, evitar um dano ao interesse coletivo, pelo exerccio individual
contrrio ao interesse pblico. Impe ao particular uma obrigao de No fazer, de
absteno. O servio pblico refere-se ao Estado oferecendo uma comodidade ao
cidado, visando aplicabilidade do princpio constitucional da dignidade da pessoa
humana. Marcus Vinicius Corra Bittencourt afirma que servio pblico compreende-se
como a prestao positiva, prevista em lei, para satisfazer necessidades ou fornecer
utilidades para a comunidade, mediante um regime jurdico especial,
predominantemente de Direito Pblico. A atividade qualificada como servio pblico se
caracteriza pela satisfao de necessidades inerentes dignidade da pessoa humana.
Nas palavras de Celso Antnio Bandeira de Mello, enquanto o servio pblico visa a
ofertar ao administrado uma utilidade, ampliando, assim, o seu desfrute de
comodidades, mediante prestaes feitas em prol de cada qual, o poder de polcia
inversamente (conquanto para a proteo do interesse de todos), visa a restringir,
limitar, condicionar, as possibilidades de sua atuao livre, exatamente para que seja
possvel um bom convvio social. Nesse aspecto, as distines existentes entre servio
pblico e poder de polcia tornam-se evidentes. Enquanto no servio pblico o Estado
acrescenta valor vida, realizando algo, dentro de um ideal de prestao positiva, o
poder de polcia, visto como atividade negativa, impe ao particular uma absteno,
mediante lei, condicionando o exerccio das liberdades individuais em benefcio do
interesse coletivo. H muito tempo o Supremo Tribunal Federal e o Superior Tribunal
de Justia haviam firmado o entendimento de que a taxa de poder de polcia s poderia
ser instituda e exigida se efetivamente comprovado, pelo ente tributante, o exerccio da
respectiva atividade administrativa. ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II
MDULO I PGINA 4 de 10
Hoje a Corte Especial, com base em julgamento do eg. Tribunal Excelso, alterou seu
entendimento, cancelando a Smula 157. 5 Que diferencia taxa de preo pblico
Resposta: Taxa : espcie tributria definida pela Constituio Federal e pelo Cdigo
Tributrio Nacional, sujeita aos princpios tributrios; instituda por lei; cobrada pela
prestao do servio pblico de utilidade (especfico e divisvel) ou pela mera
disponibilidade (potencialidade) do servio, se prevista utilizao compulsria. Ao
contrrio, o preo pblico (ou tarifa) no uma espcie tributria definida na
Constituio Federal e nem tampouco no Cdigo Tributrio Nacional. Na verdade,
preo pblico receita originria, pago de forma voluntria, visto que o Estado atua
como particular na A taxa um tributo, sendo, portanto, objeto de uma obrigao
instituda por lei; j o preo obrigao contratual. O preo , pois, obrigao assumida
voluntariamente, ao contrrio da taxa de servio, que imposta pela lei a todas as
pessoas que se encontrem na situao de usurios (efetivos ou potenciais) de
determinando ente estatal. (AMARO, 1999, pg. 40) Assim, j fica claro que Taxa e
Preo Pblico no so sinnimos, posto que somente a primeira espcie tributria
prevista no ordenamento jurdico, instituda por lei e sujeita aos princpios tributrios
cobrana do mesmo. 6 Os servios pblicos de energia eltrica, telefone, gua e
esgoto, quando prestados diretamente pelas pessoas jurdicas de direito pblico, so
remunerveis por taxa? E no caso de concesso? Resposta: Existem servios cuja
prestao especifica, mensurvel, individual, ou seja, se apresenta de forma concreta
ao usurio, o que gerar um direito subjetivo de prestao. A fruio destes servios no
ser homognea para todos os usurios, que podero utiliz-los em intensidades
diversas, de acordo com a necessidade de cada um. So servios como energia eltrica,
telefonia, gs, gua encanada e transporte coletivo. Eles so especficos, que significa
dizer que so prestados de uma forma autnoma, destacada e so tambm divisveis ,
em que o uso efetivo ou potencial pode ser aferido individualmente. Estes servios
sero remunerados por Taxas de servios (que diferem das taxas de polcia) ou por
tambm por tarifas (tambm ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II
MDULO I PGINA 5 de 10
chamadas de preos), j que este tipo de servio pblico pode ser objeto de delegao. 7
Sobre a contribuio de melhoria pergunta-se: (i) - Quais os requisitos e limites
cobrana da contribuio de melhoria? Resposta: Existem trs elementos nsitos ao fato
gerador: a) a realizao de obra pblica, sendo que a cobrana tributria s possvel
aps a concretizao da obra, sendo vedado ao Estado realizar uma obra pblica pela
metade e exigir de pronto a contribuio de melhoria, at porque, nessa hiptese, no
haver valorizao, face existncia incompleta da obra. b) a valorizao, pois apenas a
obra no suficiente, j que existem obras pblicas que ao invs de valorizar, acabam
mesmo por acarretar a desvalorizao do imvel. c) que a valorizao ocorra sobre bens
imveis. Outrossim, no que diz respeito aos limites do valor a pagar da contribuio de
melhoria, o CTN prescreve: Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. A lei
ptria prescreve a imposio de dois limites, quais sejam: a) o limite individual e b) o
limite total. a) limite individual, por este limite o contribuinte no responder por
parcela superior efetiva valorizao individual de seu imvel, vale dizer, se a
valorizao real do imvel de 10,00, no pode a fazenda, atravs de ndices fictcios,
querer cobrar uma valorizao de 20,00, sendo sempre dado ao contribuinte o direito de
discutir judicial e administrativamente esse valor. Mais do que isso, o referido limite
impe que a administrao analise discriminadamente a ESPCIES TRIBUTRIAS
SEMINRIO II MDULO I PGINA 6 de 10
valorizao imobiliria, pois a mesma obra que valorizou um imvel em 10%, pode no
ter valorizado outro da mesma forma. b) limite total, por este limite o somatrio das
contribuies individuais no pode ser superior ao custo total da obra, assim, no
exemplo anterior, se a obra teve um custo de R$ 50.000,00, o Estado no pode, somadas
as contribuies individuais, arrecadar mais do que os R$ 50.000,00 que oneraram os
cofres pblicos Na combinao de situaes possveis entre o limite individual e o
limite total, trs hipteses podem ocorrer: a) o somatrio das contribuies individuais
inferior ao custo da obra, neste caso, no haver nenhum problema, pois o art. 81 do
CTN veda apenas a situao inversa, ou seja, que o sujeito ativo, somadas as
contribuies individuais, arrecade quantia superior ao custo da obra, nesta hiptese, o
contribuinte ser cobrado pelo limite individual que a valorizao de seu imvel, veja-
se o seguinte exemplo: O poder pblico (Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios) opta por fazer uma obra orada em 50,00 (custo da obra), todavia, a
mencionada obra produziu a valorizao de cinco imveis, imagine que os cincos
imveis tinham o valor de 10,00 (antes da obra), passando a valer 11,00 depois da obra,
desta forma, o somatrio das contribuies individuais seria de 5,00, correspondentes a
11,00 10,00 que = 1,00 x por 5, que o nmero de imveis beneficiados pela obra
pblica. No exemplo acima, apesar do custo da obra ser superior ao somatrio das
contribuies individuais o Estado s poder cobrar 1,00 de cada contribuinte e 5,00 no
total. b) o somatrio das contribuies individuais igual ao custo da obra, neste caso,
no haver nenhum problema, pois o art. 81 do CTN veda outra situao, qual seja, que
o sujeito ativo arrecade quantia superior ao somatrio das ESPCIES TRIBUTRIAS
SEMINRIO II MDULO I PGINA 7 de 10
contribuies individuais, nesta hiptese, o contribuinte ser cobrado pelo limite
individual que a valorizao de seu imvel, observe o seguinte exemplo: O poder
pblico (Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios) opta por fazer uma obra
orada em 50,00 (custo da obra), todavia, a mencionada obra produziu a valorizao de
cinco imveis, imagine que os cincos imveis tinham o valor de 100,00 (antes da obra),
passando a valer 110,00 depois da obra, desta forma, o somatrio das contribuies
individuais seria de 50,00, correspondentes a 110,00 - 100,00 que = 10,00 x por 5, que
o nmero de imveis beneficiados pela obra pblica. c) o somatrio das contribuies
individuais superior ao custo da obra, neste caso, deve ser respeitado o comando do
art. 81 do CTN, que veda ao sujeito ativo arrecadar, somadas as contribuies
individuais, quantia superior ao custo da obra, nesta hiptese, o contribuinte ser
cobrado pelo limite individual que a valorizao de seu imvel, conforme o seguinte
exemplo: O poder pblico (Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios) opta por
fazer uma obra orada em 50,00 (custo da obra), todavia, a mencionada obra produziu a
valorizao de cinco imveis, imagine que os cincos imveis tinham o valor de 90,00
(antes da obra), passando a valer 130,00 depois da obra, desta forma, o somatrio das
contribuies individuais seria de 200,00, correspondentes a 130,00 - 90,00 que =
40,00 x por 5, que o nmero de imveis beneficiados pela obra pblica. (ii) - A lei que
a instituiu deve ser produzida antes do incio da obra ou pode ser posterior sua
concluso e valorizao imobiliria? Resposta:: A contribuio de melhoria deve ser
instituda para cada obra em concreto. Est vinculada obra pblica e valorizao
imobiliria decorrente. Na seqncia lgica dos atos administrativos, primeiramente h
que se ter uma norma que autorize a construo da obra pblica. Aps a obra pblica
realizada, e de acordo com a valorizao imobiliria experimentada pelos imveis
contguos obra, o ente poltico que realizou a obra poder editar uma lei instituindo
contribuio de melhoria tendo como hiptese de incidncia a valorizao imobiliria
decorrente da referida obra pblica. ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II
MDULO I PGINA 8 de 10
(iii) Nesta ltima hiptese haveria violao ao princpio da irretroatividade? No fere
o princpio da irretroatividade porque, antes da instituio da contribuio de melhoria,
h que se avaliar se houve ou no valorizao imobiliria. E isso somente pode ser feito
aps a concretizao da obra pblica. Somente neste momento que estaro
preenchidos os requisitos para instituio da contribuio de melhoria. A institui de
contribuio de melhoria antes de apurado se houve valorizao imobiliria estaria
pressupondo uma valorizao em potencial do imvel. Nenhum tributo pode ser
institudo tendo como hiptese de incidncia uma suposio. 8 O artigo 79 do ADCT
(introduzido pela EC 31/00) outorgou Unio competncia para criao de adicional
para financiamento do FCEP alquota do IPI de 5 pontos percentuais, incidentes
sobre os produtos suprfulos. Em qual espcie tributria se enquadra este
adicional?Pode o adicional de imposto ter destinao especfica?E ser de natureza
tributria diversa do tributo? Resposta: Contribuies sociais. So tributos institudos
com finalidades especficas, ou seja, s podem ser criados para o custeio da seguridade
social, interveno no domnio econmico (CIDE) e interesse das categorias
profissionais ou econmicas (contribuies corporativas) e para custeio da iluminao
pblica. Se no forem institudas para tais fins, sero inconstitucionais.No podem ser
de natureza diversa do tributo adicionado. 9 Qual a natureza jurdica do quantum
cobrado para fins de permitir a participao em concurso pblico? E da Taxa de
Preservao Ambiental, cobrada pelo Estado do Pernambuco, nos termos da Lei n
10.403/89, sobre a permanncia na Ilha de Fernando de Noronha? Resposta: Em
primeiro lugar, cumpre distinguir que o valor cobrado para inscrio nos concurso
pblicos objetiva fazer face s despesas da Administrao co a elaborao e aplicao
das provas do certame. O concurso pblico um procedimento administrativo que
objetiva selecionar candidatos aptos para o ingresso no servio pblico. Esse
procedimento ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II MDULO I PGINA
9 de 10
efetuado Pela Administrao, como tpica funo administrativa, para melhor compor
sua organizao na gesto dos interesses pblicos. Desta maneira, o valor cobrado para
inscrio nos concursos, embora sob a denominao de taxa, no apresenta tributria.
O pagamento que os particulares fazem Administrao,, quando se inscrevem para
participar do concurso pblico, uma restituio por despesas administrativas, significa
dizer: efetuada com recursos pblicos. Pode-se afirmar que a natureza da cobrana de
valor relativo inscrio no certame estaria mais prxima do preo pblico entendido
como contraprestao no tributria Desse teor o enunciado da Smula 545 do
Supremo Tribunal Federal: Preos de servios p0blicos e taxas no se confundem,
porque essa, diferentemente daquelas, so compulsrias e tm sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que a instituiu. V-se
de pronto que a contrapresto exigida para os concursos pblicos no compulsria e
somente a paga quem efetivamente se inscrever no certame. No Estado de Pernambuco,
a Lei n 10403/89 alterada pelas Leis n 11704, de 29/11/99,n 11923,de 29/12/00,
n11949,de 09/04/01, e regulamentada pelo decreto distrital n 018/2004 (DOE
06/02/04) outro exemplo de taxa de preservao ambiental (TPA). Vem sendo cobrada
de todas as pessoas , no residentes ou no domiciliadas no Arquiplago de Fernando de
Noronha, que estejam em visita, de carter turstico, e calculada em razo dos dias de
permanncia. Ou seja, o fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, por parte das
pessoas visitantes, da infra-estrutura fsica implantada no Distrito Estadual de Fernando
de Noronha e o acesso e fruio ao patrimnio natural e histrico do Arquiplago.
Taxas, portanto, prestam-se proteo ambiental, seja sob a forma de taxas de servios
(pela colocao ou prestao de servio pblico de natureza ambiental, disposio do
contribuinte), seja sob a forma de taxas de polcia (como no caso de fiscalizao e
controle de atividades dos particulares,principalmente das que possam vir a causar
poluio. ESPCIES TRIBUTRIAS SEMINRIO II

You might also like