2do Parcial Tributario Final FALLOS

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1RA CLASE
Garantas constitucionales
Hacen al fondo de los tributos. La importancia que tienen parten del deber de contribuir de cada
individuo. El derecho de propiedad se ve afectado, se busca generar unos ciertos lmites a la
potestad impositiva del E, para afectar este derecho.
El estado cuando est creando el impuesto no lo hace como un superior, sino lo hace como: (3
funciones)
a) Constituyente que establece el impuesto. Est en igualdad que los contribuyentes.
b) Acreedor
c) Resuelve controversias con respecto a los impuestos.
GARANTAS:
1) Principio de capacidad contributiva: toda imposicin por parte del E, tiene que recaer en
determinada manifestacin de CC, es la actitud de ciudadano de afrontar estos gastos. Hay
diferentes tipos de manifestacin:
Capital
Renta
Consumo
El Estado tiene que tratar de retraer aquellos capitales que afecten de forma directa a la renta.
El consumo es todo lo que est fuera de estas circunstancias.
2) Principio de legalidad: La nica forma que puede cobrar un tributo es por medio de una ley
previa, en sentido material. Dictada por el Congreso, porque quien crea la norma tiene que
ser el rgano depositario de la voluntad comn. Parte de la idea de autoposicin. Son
invlidas las interposiciones por el poder ejecutivo. Al establecerse en leyes formales, se
siguen dos principios: sistemas rgido, cada uno de los elementos del tributo (sujeto, hecho
imposible, base imponible, alcuota,etc) para ser considerado como norma vlida. Sistema
atenuado, que tengan algunos y que los dems los regule el poder ejecutivo. Argentina tiene
un sistema rgido.
Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional
formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de
tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones
de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad
nacional.
Art 52 CN - Pone en igualdad el reclutamiento de tropas con el de contribuciones.
Artculo 52.- A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre
contribuciones y reclutamiento de tropas.
El problema del sistema rgido

Veto y promulgacin de las normas FALLO FAMYL en el ao 98 ley mnibus 25063
derog una exencin que gozaban los que prestaban servicios de medicina prepaga,
estaban exentos del pago de IVA a las empresas de medicina prepaga y le establecan
una alcuota mnima de 10,5 %. Pasa al poder ejecutivo veto la parte de la alcuota
reducida y la promulga, basndose en el art 80 CN sobre el poder de veto. Si bien le
permite en casos excepcionales la facultad de vetar, debe cumplir algunos requisitos
esenciales. Ac no haba autonoma normativa y se estaba afectando el principio de
unidad de la norma. Lo que estaba haciendo el poder ejecutivo era alterar el espritu
del proyecto sancionado por el Congreso, por lo que tendra que haber mandado al
Congreso para que se debatiera. Por el art. 83CN.
Artculo 80.- Se reputa aprobado por el Poder Ejecutivo todo proyecto no devuelto en el trmino de
diez das tiles. Los proyectos desechados parcialmente no podrn ser aprobados en la parte
restante. Sin embargo, las partes no observadas solamente podrn ser promulgadas si tienen
autonoma normativa y su aprobacin parcial no altera el espritu ni la unidad del proyecto
sancionado por el Congreso. En este caso ser de aplicacin el procedimiento previsto para los
decretos de necesidad y urgencia.
Delegacin art 76 CN hay ciertas delegaciones que permite la CN, dentro de las
contribuciones podran entrar dentro de la emergencia pblica. Siempre tiene que haber
una emergencia excepcional art 99 inc 3 CN. Cuando el congreso delega ciertas
facultades, debe limitar las pautas sobre las que puede legislar, marcando los lmites y
alcances, solo podrn ser cuestiones de alcuota (aduanera, necesitan que sean cambios
rpidos). ESTE FALLO NO ES OBLIGATORIO - FALLO SELCRO 2003 se plante en la ley
presupuesto del 2003, deleg facultades al jefe de gabinete para que estableciera las
alcuotas que la a las actividades que realizaba la inspeccin general de justicia. Es
invlida porque no estableci los lmites y marcos en las que poda moverse el jefe de
gabinete.
Artculo 76.- Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en materias

determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado para su ejercicio y dentro
de las bases de la delegacin que el Congreso establezca.
La caducidad resultante del transcurso del plazo previsto en el prrafo anterior no importar
revisin de las relaciones jurdicas nacidas al amparo de las normas dictadas en consecuencia de la
delegacin legislativa.
Decretos de necesidad y urgencia. NO ES OBLIGATORIO FALLO VIDEO CLUB DREAMS
318:1154 6 DE JUNIO DEL 95 se busc realizar un fondo para ayudar al cine, donde se
estableci en una ley un 10% ms en el boleto, que iba destinado a ese fondo y el poder
ejecutivo extendi este tributo para los propietarios de los videoclubes y esta extensin
no estaba establecido en la norma. Sino que este hecho imponible se fundaba en la
situacin de crisis. En el fallo se habla de una falta de legitimacin. Se plante la doctrina
de los actos propios, que el video club pag el tributo. La Corte considera invlido el
decreto, por no tener facultad el poder ejecutivo. quien tiene facultades exclusivas y
excluyentes sobre materias tributarias el poder legislativo.
3) Principio de igualdad: art 16 CN la igualdad que habla la constitucin no es una igualdad

irrestricta, no se puede considerar la capacidad contributiva de cada individuo. Si planteo
que todos somos iguales, se tornara injusto porque habra personas que no podran afrontar
los impuestos de igual forma que otros. El mismo tratamiento de iguales entre iguales.
Artculo 16.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay
en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y
admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del
impuesto y de las cargas pblicas.
NO ES OBLIGATORIO - FALLO DON IGNACIO UNANUE sobre devolucin de pesos. De 1923 se
plantea que en abril de 1919 el consejo sanciono una tasa anual sobre los locales de estud, se le
cobraba 100 pesos sobre cada caballo que tena (no slo eran caballos de carrera, sino que
servan tambin para transporte, carros, paseos), no haba elemento diferenciador. La ciudad
no tenia facultades para plantear este tipo de impuestos y afectaba el principio de igualdad.
Cuando quiere realizar este tipo de categoras debe existir un nivel de razonabilidad en donde
existe diferencias, el cuidado de los animales, finalidad de los caballos. La corte rechaza la
demanda y no encuentra afectado el principio de igualdad.
NO ES OBLIGATORIO -FALLO DIAZ VELEZ EUGENIO se discute la progresividad de los impuestos,
cuanto mas es la base imponible mayor es la alcuota. Los inmuebles urbanos pagaban ms que
los propietarios de inmuebles rurales. Porque los que tienen mayores ingresos tienen que
aportar ms los impuestos tienen que ser proporcionales en mbitos territoriales y no
progresivos cuando mayor es la base imponible, mayor el impuesto.
4) Principio de irrectroactividad fiscal: todas las normas tributarias tienen efecto hacia futuro.
NO ES OBLIGATORIO - FALLO KUPCHIK, LUISA SPAK: en el ao 1989 por una crisis econmica
surge un decreto del poder ejecutivo 560 el dia 18 agosto 1989 a todos que tengan ttulos a esta
fecha 9 julio 1989 inclusive, el pago del bono se realizaba en septiembre 89, el 18 de dic del 89
el poder ejecutivo sancion la ley 23587 que reprodujo de manera idntica el decreto, en una
ley. El poder ejecutivo no poda establecer un tributo por medio de un decreto. Se poda con
una ley validar un decreto que era nulo y cobrar un tributo de julio del 89?. La corte determina
que es invlido, por afectar el derecho de propiedad y seguridad jurdica.
Se trata de hablar de derechos adquiridos, pero cuando uno paga el tributo
5) Tutela judicial efectiva: se debe resguardar el derecho de debido proceso legal art 18CN y a
todos los pactos sobretodo al Pacto San Jse de costa rica. Solve et repete. Pague y despus
reclame. El estado de la presuncin de la legitimidad de administrativos y de que se podra
haber afectado la regularidad de ingresos para solventar sus gastos. Solo se aplica para los
impuestos no para las multas. NO ES OBLIGATORIO - FALLO MICROMNIBUS BOAT DE
BELGRANO se entiende que el Pacto de San Jos es operativo, que el impuesto solo poda
tener como inconstitucional si se probaba que al pagarlo era muy gravoso, en este caso
micromnibus no lo prob.
NO ES OBLIGATORIO - FALLO LOPEZ IVAN Un albail no haba integrado el deposito previo por
lo que no se le admiti la instancia judicial, dentro de la documentacin muestra que no poda
hacer frente al deposito previo y en las dos instancias lo rechazaron La Corte determina que
deba ser mas benevolente y que el principio solve no se le aplicaba, porque sino de esta manera
se le restringira el acceso a la justicia.
2DA PARTE
UNIDAD XII DERECHO TRIBUTARIO FORMAL (PROCEDIMIENTO)
LA ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO
1 ) ORDEN DE INTERVENCIN: O.I acto administrativo, el cuerpo de fiscalizacin va a ir a visitar
al contribuyente sobre las incontingencias. Le va a dejar un REQUERIMIENTO pide determinada
informacin .
2) CIERRE DE INSPECCIN, puede que est todo bien o que se compruebe las incontigencias y
vuelva con otro requerimiento, para ajustar la declaracin jurada por medio de PREVISTA (ajuste)
a estos nmeros y el contribuyente paga o no paga
3) INFORME FINAL DE INSPECCIN por parte del fisco, lo va a mandar a DETERMINACIN DE
OFICIO.
Ley 11683 (traer impresa) asegurar que haya un proceso que se garantice el debido proceso.
4) DETERMINACIN DE OFICIO: vista, inicio del procedimiento especial. Se va a presentar el
descargo y ofrecer la prueba en el plazo de 15 das, se puede pedir prorroga de 15 das. Es el
nico momento en que se puede ofrecer la prueba
5) SUMARIO procedimiento
6) RESOLUCIN DETERMINACIN OFICIO DEL FISCO:
a) pagar
b) interponer recurso reconsideracin: no se presenta siempre, ya que se presenta frente al
mismo rgano que dict la determinacin de oficio. Puede ser que haya un error en los nmeros,
o se haya determinado mal la conducta. Si pierde, queda expedita la va judicial y queda la va
contenciosa. Recurso de apelacin a la cmara y recurso CSJN
c) Apelacin al tribunal fiscal de la nacin: principio que orienta es la bsqueda de la verdad
material, que fue lo que ocurri, es de oficio, tiene amplias facultades para dictar medidas de
mejor proveer. Tiene efectos suspensivos sobre la determinacin de oficio.
Si perdi, tiene que pagar impuestos ms intereses resarcitorios y (NO LA MULTA).
Qu pasa si no paga? Ejecucin fiscal.
qu pasa si no se paga la multa? No se puede discutir ms la multa.
7) contra el RESOLUCIN DEL PRIMER FISCAL: tiene los recursos de Recurso apelacin y revisin
limitado ante la Cmara, slo basado en cuestiones de derecho y no de hecho y prueba. Adems
se podr recurrir a la CSJN.
Y si gana? Se le devuelve la plata que pag. Los intereses empiezan a correr desde el pedido de
repeticin.
Los intereses se ejecutan, la multa no, se puede seguir revisando.
Libro garcia
1.3. Iniciacin del proceso tributario
Giuliani Fonrouge afirma que la determinacin de oficio tiene carcter administrativo, y si bien
critica que se aluda a la "actividad jurisdiccional" de la DGI para referirse a esa determinacin,
por entender que no corresponde a un proceso contencioso llegando, incluso, a puntualizar
que el funcionario administrativo ante quien son tramitadas las actuaciones respectivas es
llamado, por error, "juez administrativo", y que la contienda nace a partir del recurso ante el
Trib. Fiscal Nac. contra la determinacin, reconoce que las leyes asignaron algunas funciones
de orden jurisdiccional a la DGI. Tambin asigna carcter jurisdiccional al trmite del recurso de
reconsideracin de la ley 11.683. Este autor critica que la DGI sea juez y parte, por lo cual dice
haber sido creado el Trib. Fiscal Nac.
Sin embargo, aun con la creacin del Trib. Fiscal Nac., la DGI contina cumpliendo funciones
jurisdiccionales, como lo reconoce el mismo autor frente al recurso de reconsideracin.
Concordamos con la afirmacin acerca del carcter administrativo de la determinacin, excepto
en cuanto a la determinacin de oficio de la ley 11.683, ya que en este caso sostenemos que
tiene naturaleza jurisdiccional.
2.1. Principios procesales civiles aplicables en obligaciones tributariasEl proceso civil tiene
carcter dialctico, ya que se llega a la verdad por la exposicin de la tesis (ejercicio de la accin)
y de la anttesis (oposicin a la pretensin, excepcin), y mediante las demostraciones (pruebas
en caso de hechos controvertidos) se llega a la sntesis (sentencia).
Los principios procesales civiles son salvo excepciones contenidas en normas expresas
aplicables en el procedimiento tributario cuando se estn ventilando cuestiones comprendidas
dentro del derecho tributario sustantivo a tenor de lo establecido por los arts. 91, 116 y 197 de
la ley 11.683, y los arts. 1174, 1179 y 1182 del CAd. es decir, los procedimientos ante las
distintas instancias respecto de tributos y su repeticin, prohibiciones a la importacin y
exportacin, y estmulos a la exportacin
2.4. Principios de derecho procesal administrativo
La finalidad del procedimiento administrativo participa del doble carcter de garanta jurdica
(tutela los derechos e intereses de los particulares) y de garanta administrativa (persigue la
buena marcha de la administracin).
Esos principios son los siguientes:
a) Impulsin de oficio (o principio de oficialidad), por el cual a diferencia del procedimiento
civil clsico, la autoridad administrativa ha de instar las actuaciones hasta llegar al dictado del
acto administrativo, debiendo establecer la verdad material. Ello no empece a que ciertos
procedimientos, como ocurre con los recursos administrativos, slo puedan ser iniciados a
peticin de parte interesada, ni obsta a que los administrados tengan en el procedimiento
administrativo un papel activo, formulando peticiones, aportando probanzas o alegando.
En cambio, si slo est en juego el inters privado de un administrado, siendo nicamente
residual el inters pblico, como excepcin se acepta que no tiene razn de ser la impulsin de
oficio, ya que la Administracin no tiene por qu asumir la obligacin de suplir la inercia de quien
es titular de un inters privado.
b) Celeridad. Requiere que los procedimientos sean rpidos, de modo que en el tiempo ms
breve se llegue a una resolucin fundada que ponga trmino a la cuestin planteada.
c) Sencillez. En razn de que los procedimientos tienen que alcanzar su objetivo sin
complicaciones que no sean menester y sin intiles dilaciones. La intervencin de los organismos
administrativos debe limitarse slo a aquellos actos estrictamente indispensables para preparar
y dictar la resolucin administrativa. Se prev en el art. 1, inc. b, de la LPA.
d) Formalismo moderado (informalismo). Si bien el procedimiento administrativo est
constituido por una serie de actos revestidos de ciertos caracteres formales, no puede
equipararse a una carrera de obstculos que deben ser sorteados por el administrado.
e) Economa y eficacia. El procedimiento administrativo debe desarrollarse aplicando principios
ciertos de economa procesal. A la economa y eficacia se refiere el art. 1, inc. b, de la LPA. De
este principio no se colige que puedan ser suprimidos actos de procedimiento necesarios o que
ataen a la defensa de los administrados.
f) Decoro y orden procesal. Ni los administrados ni los agentes administrativos pueden incurrir
en actitudes contrarias al decoro y al buen orden que debe imperar en el proceso; p.ej., no
pueden usar expresiones ofensivas o inadecuadas, ni perturbar la buena marcha procesal, ni
cometer faltas de consideracin y respeto. Para ello, la Administracin cuenta con poder
disciplinario (ver art. 1, inc. b, de la LPA y art. 6 de la reglamentacin de sta), que debe ejercer
con razonabilidad.
g) Escrituriedad. El procedimiento administrativo es escrito salvo escasas excepciones en la
mayora de los pases, incluso el nuestro (conf. art. 8 de la LPA y arts. 15/30 de su
reglamentacin).
h) Debido proceso. Este principio se refiere al debido proceso sustantivo (es necesario el respeto
de ciertos juicios de valor a los cuales se vinculan el orden, la seguridad, la paz y la justicia del
pas, de donde surge un mbito de libertad individual, amplio y oponible al propio Estado) y al
debido proceso adjetivo (comprende, entre otras garantas, el juicio previo llevado a cabo ante
los jueces naturales y la inviolabilidad de la defensa del art. 18 de la CN).
El art. 1, inc. f, de la LPA consagra el "debido proceso adjetivo" como derecho de los
administrados, que incluye:
1) El derecho a ser odo, es decir, a exponer las razones de las pretensiones y defensas antes de
la emisin de los actos que se refieran a sus derechos subjetivos o intereses legtimos, interponer
recursos y hacerse patrocinar y representar profesionalmente. Es obligatorio el patrocinio
letrado cuando se planteen o debatan cuestiones jurdicas.
2) El derecho a ofrecer y producir pruebas, dentro del plazo que se fije. La Administracin debe
requerir y producir los informes y dictmenes necesarios para el esclarecimiento de los hechos
y de la verdad jurdica objetiva; "todo con el contralor de los interesados y sus profesionales,
quienes podrn presentar alegatos y descargos una vez concluido el perodo probatorio".
Empero, hay casos especficos en que no son admitidos los alegatos (p.ej., art. 35, DR de la ley
11.683).
3) El derecho a una decisin fundada, de suerte que el acto decisorio "haga expresa
consideracin de los principales argumentos y de las cuestiones propuestas, en tanto fueren
conducentes a la solucin del caso".
Al principio del solve et repete frente a los tratados con jerarqua constitucional nos referimos
en el cap. IV, punto 3.2.Reiteramos que en la Argentina se aplica el principio solve et repete
(pague primero, repita despus), aun despus de la reforma constitucional de 1994, salvo que
se litigue ante el Trib. Fiscal Nac. o se demuestre la imposibilidad de pago u otras circunstancias
excepcionales. Si prospera la pretensin de quien est obligado a pagar, le es restituida la suma
ingresada con intereses inferiores a los de mercado y en algunos casos se le reintegran bonos
en lugar de dinero en efectivo.
rganos jurisdiccionales
El instituto de la competencia aplica en el campo procesal el principio de la divisin del trabajo,
a fin de garantizar mayor especializacin en los juzgadores y un equitativo reparto de tareas.
El poder jurisdiccional (iuris dictio: declarar el derecho) tiene por titular al Estado y se ejerce en
materia tributaria (impositiva y aduanera) por medio de una pluralidad de rganos judiciales
(jueces de primera instancia; tribunales orales; cmaras federales; Cmara Nacional en lo
Contencioso Administrativo, as como en lo Penal Econmico; Cmaras Federales de Casacin;
Corte Suprema de Justicia de la Nacin) y administrativos. Son ejemplos de stos la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, por medio de la Direccin General Impositiva y de
la Direccin General de Aduanas, y el Tribunal Fiscal de la Nacin.
cuando la resolucin emana de un rgano de la Administracin distinto de la Administracin
activa, ese rgano asume la calidad de tercero en la contienda, siendo su funcin jurisdiccional
Kielmanovich explica que se puede hablar de una jurisdiccin administrativa y de una
jurisdiccin judicial, sin perder de vista que la primera requiere como regla la posibilidad de un
control judicial ulterior a la luz de lo que establecen los arts. 108 y 109 de la CN.
5. Procedimientos ante la DGI en materia de multas
La instruccin de sumarios administrativos por infracciones tipificadas en el art. 39 de la ley
11.683 podr ser iniciada mediante el dictado de una resolucin emitida conforme al
procedimiento establecido por la res. gral. de la DGI 3691/1993, que instaur "un procedimiento
alternativo que posibilite la materializacin de los sumarios administrativos, a travs de la
utilizacin de sistemas computarizados". Para notificar dichos sumarios se consider
conveniente hacerlo por medio de la firma facsimilar de ciertos funcionarios, siguiendo las
condiciones establecidas por tal resolucin.
La resolucin que disponga la sustanciacin del sumario debe notificarse al presunto infractor,
otorgndole un plazo de quince das, prorrogable por resolucin fundada, por otro lapso igual y
por nica vez, "para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan
a su derecho" (art. 71).En el caso de las infracciones del art. 39, el acta labrada que disponga la
sustanciacin del sumario ser notificada al presunto infractor concedindole un plazo de cinco
das a los efectos indicados supra, pero sin posibilidad de prrroga (conf. art. 71). Sin embargo,
la nota externa 5/1998 de la DGI interpret que el plazo es de quince das.
La res. gral. de la AFIP 2847/2010 prev un procedimiento sumario para la exclusin,
recategorizacin de oficio, liquidacin de la deuda resultante y aplicacin de sanciones por el RS.
Las res. grales. de la AFIP 3328/2012 y 3640/2014 han reglamentado la exclusin del RS.
Trmite Vencido el plazo de la vista del art. 71 de la ley 11.683, para la instruccin sumarial son
aplicadas las reglas del procedimiento de determinacin de oficio (art. 72), con la importante
consecuencia que deriva del art. 74 de la citada norma (ver cap. VIII, puntos 6.4 y 6.6 y ver,
asimismo, cap. IX, punto 11.2.2).
El sumario es secreto para las personas ajenas a l, "pero no para las partes o para quienes ellas
expresamente autoricen" (art. 73).
las resoluciones "que dispongan la aplicacin de sanciones por infracciones formales o
materiales en que hubieran incurrido contribuyentes, responsables o terceros, incluidas las
dictadas en los procedimientos de determinacin de oficio, debern contener una clara
exposicin de:"
a) Los hechos que la sustentan,"
b) los elementos de juicio que constan en el expediente y que acreditan la existencia de la
contravencin,"
c) las razones que ameritan tener por configurado el hecho punible, tanto en su faz objetiva
como subjetiva (culpa o dolo, segn correspondiere), y"
d) los fundamentos de la graduacin de la sancin aplicada en el caso particular".
"debe describirse la conducta punible en forma precisa, esencialmente en lo relativo al ardid o
engao. No debe recurrirse a frmulas genricas ni remitirse a las circunstancias descriptas en
la resolucin determinativa", y que, asimismo, "deben ponerse de manifiesto todos los
elementos considerados por el juez administrativo que demuestren que la decisin adoptada es
fruto de la valoracin de la conducta del agente. La utilizacin de frmulas reiteradas o genricas
debe desecharse".
El plazo para el pago de las multas es de quince das de notificadas, salvo que dentro de ese plazo
se hubieran interpuesto las acciones o recursos que autorizan los arts. 76, 82 y 86 (art. 51).
6. Recursos contra la determinacin impositiva. Otros remedios jurisdiccionales
6.1. Recursos contra la determinacin de la obligacin impositiva
6.1.1. Tipos de recursosEl art. 76 de la ley 11.683 dispone que contra las resoluciones de la DGI que
impongan sanciones o determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se
dicten en reclamos por repeticin de tributos, los interesados podrn interponer, a su opcin,
dentro de los quince das de notificados (plazo perentorio):a) recurso de reconsideracin para ante
el superior;
b) recurso de apelacin por ante el Trib. Fiscal Nac. cuando fuere viable p.ej., por razn del monto;
no procede respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e
intereses, ni con relacin a las liquidaciones de accesorios si simultneamente no se discute la
procedencia del gravamen
Tales recursos suspenden la ejecutoriedad de la decisin, aunque se trate de determinaciones
tributarias.
Una resolucin que impone multa y determina gravmenes no es susceptible de ser atacada
simultneamente por los dos recursos mencionados, ya que de lo contrario se posibilitara el dictado
de pronunciamientos contradictorios con el consiguiente escndalo jurdico.
Con respecto al RS ("monotributo") el art. 26, incs. c y d, de la ley 26.565 slo prev el recurso de
apelacin ante el director general del art. 74 del DR contra las recategorizaciones, determinaciones,
sanciones de multa y exclusiones del RS; no se contempla la apelacin ante el Trib. Fiscal Nac.
Cuando las resoluciones que recaen en los procedimientos sobre multas y reclamos por repeticin
de impuestos, en el rgimen de la ley 11.683, no son recurridas en trmino, pasan en autoridad de
cosa juzgada (art. 79), a diferencia de la resolucin que contiene la determinacin, ya que la firmeza
de sta con las salvedades del art. 19 de la citada ley significa que no puede atacarse en un
proceso contencioso de impugnacin, pero existe la posibilidad de pagar su importe y demandar la
repeticin (ver punto 1.3)..
6.1.2. Recurso de reconsideracin
Se interpone por escrito fundado ante la misma autoridad de la AFIP-DGI que dict la resolucin
recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por correo en carta certificada con aviso de
retorno (art. 76).La prueba est regida por el art. 35 del DR, salvo el plazo de produccin, que es de
treinta das improrrogables; "si no se aportaran nuevas pruebas, no ser necesario volver a
dictaminar" (art. 55, DR).El art. 80 de la ley 11.683 prev el plazo de veinte das para resolver el
recurso de reconsideracin.
Cuando la resolucin emana del director de la DGI, el recurso ha de resolverlo l.Si no se dicta
resolucin dentro de los veinte das, no se puede iniciar la ejecucin fiscal hasta su dictado. Es de
aplicacin, supletoriamente, el art. 10 de la LPA, y se puede deducir la demanda de repeticin de
tributos conforme al art. 82 de la ley, o esperar la resolucin.
Cuando se resuelve en contra excepto en materia sancionatoria, el interesado debe pagar y
puede iniciar demanda por repeticin, rigiendo, por ende, el principio del solve et repete. De lo
contrario, posibilita la ejecucin fiscal.
La aplicacin de sanciones puede ser discutida sin previo pago hasta la ltima instancia.
El recurso de reconsideracin no excluye la demanda contenciosa ante el juez nacional, que debe
ser presentada dentro de los quince das de notificada la resolucin administrativa en los casos del
art. 82, incs. a y b, y art. 86, inc. a (repeticin y aplicacin de sanciones), excepto los supuestos de
retardo (art. 82).
Si la tacha de inconstitucionalidad del art. 81, tercer prr., de la ley 11.683 en cuanto establece el
principio solve et repete deriva de la propia conducta discrecional de la actora, que opt por el
recurso de reconsideracin previsto en el inc. a, del art. 76 renunciando a la posibilidad de recurrir
lo resuelto por el organismo recaudador sin necesidad de afrontar el pago previo del tributo, resulta
aplicable la jurisprudencia segn la cual la garanta de la defensa no ampara la negligencia de las
partes, pues quien ha tenido oportunidad para ejercer sus derechos responde por la omisin que le
es imputable (Corte Sup., por mayora, 2010, "Compaa de Circuitos Cerrados", Fallos, 333:161).
6.2. Remedios jurisdiccionales contra actos de la DGI que no contienen determinaciones ni aplican
sanciones
6.2.1. Supuestos del art. 74 del DR Comprende esta categora las liquidaciones de anticipos y otros
pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses, as como las liquidaciones de actualizaciones e
intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen (conf. art. 76, lt.
prr., ley 11.683). Las actualizaciones rigen hasta la entrada en vigor de la ley 23.928.Tales
liquidaciones slo podrn ser recurridas por la va prevista por el art. 74 del DR de la ley 11.683 (arts.
56 y 57, DR).Empero, si se discuten cuestiones conceptuales acerca de las referidas liquidaciones,
es viable el recurso de reconsideracin
Integran, asimismo, la categora que tratamos en este punto, las denegatorias de solicitudes de
prrroga, las valuaciones de inventarios, la determinacin de utilidades en empresas de cierto ramo,
los pedidos de exencin de impuestos o pagos a cuenta, las resoluciones que declaren domicilios
fiscales alternativos, exclusin del RS, etc. En estos supuestos, como en los del art. 14 de la ley
11.683, los actos respectivos, en principio, son recurribles ante el director general por el recurso del
art. 74 del DR.Al tratamiento de los pedidos de reconocimiento de exenciones y devoluciones o
acreditaciones de ingresos se refieren los arts. 8, 9 y 10 del citado DR.
El art. 74 del DR dispone que cuando en la ley o en tal reglamento no se halle previsto un
procedimiento recursivo especial, los "contribuyentes o responsables" podrn interponer contra el
acto administrativo de alcance individual respectivo, dentro de los quince das de notificados,
"recurso de apelacin fundado para ante el director general, debiendo ser presentado ante el
funcionario que dict el acto recurrido"; si estos actos emanaran del director general, podrn ser
recurridos ante ste, en la forma y el plazo indicados.
7. Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (consideracin esttica)Reiteramos que cuando
no se especifica a qu ley corresponde el artculo citado o se menciona la ley 11.683 a secas, se trata
de la ley 11.683 (t.o. en 1998 y modificaciones)
7.1. Generalidades
El Trib. Fiscal Nac. es un organismo jurisdiccional que se halla en la esfera del PEN, cuya finalidad es
proteger a los contribuyentes, dems responsables y sancionados frente a la AFIP, en lo que hace a
su conformacin por la DGI y la DGA, ya que no es competente respecto de las resoluciones dictadas
por la DGRSS.
Constituye un freno para cualquier posible desborde del personal de fiscalizacin de estos entes,
porque para recurrir ante el Trib. Fiscal Nac. no es menester el previo pago de la suma intimada
(solve et repete).
Recordemos que las atribuciones jurisdiccionales son el gnero, y las atribuciones judiciales, una de
las especies.
El Trib. Fiscal Nac. dirime con imparcialidad las contiendas entre los particulares y los entes
recaudadores (DGI y DGA), ya que sus integrantes actan con independencia, puesta de manifiesto
por las garantas de estabilidad e inamovilidad reconocidas por la ley, y no estn obligados por las
normas interpretativas emanadas de aquellos entes ni de ministerio alguno. Ello distingue a los
vocales del Trib. Fiscal Nac. de los jueces administrativos de la DGI y de la DGA.
El procedimiento que nos ocupa tiene como peculiaridades: el impulso de oficio por el cual no se
posibilita la perencin de instancia; la investigacin de la verdad real, tanto en la materia
especfica de tributos como en la infraccional; la atribucin de disponer el debate oral de lo probado
en la causa por medio de la audiencia de vista, que trae aparejada mayor inmediacin; la economa
procesal, que se patentiza en la celeridad que ha procurado imponer el dec. 1684/1993; la divisin
en salas con competencia en materia impositiva y salas con competencia en materia aduanera, a los
efectos de lograr la mayor especializacin de sus integrantes.
9.1.4. Medidas cautelares tributarias
Las medidas cautelares tributarias son aquellas que se adoptan en el proceso contencioso
administrativo de la materia tributaria para prevenir daos por actos gubernamentales o
administrativos, o intentando precaverse ante la posibilidad de que la sentencia a dictarse en un
futuro sea de imposible cumplimiento, o innovando sobre la situacin de hechos o de derecho
emanada de un acto contrario a la CN, o tratados internacionales o leyes o decretos.
La justicia cautelar constituye una manifestacin del derecho a la tutela judicial efectiva. Rige la ley
26.854
Suspensin de los efectos de un acto estatalLa suspensin de los efectos de una ley, un reglamento,
un acto general o particular, puede ser ordenada a pedido de parte cuando concurran
simultneamente los siguientes requisitos:"
a) Se acreditare sumariamente que el cumplimiento o la ejecucin del acto o de la norma,
ocasionar perjuicios graves de imposible reparacin ulterior;"
b) La verosimilitud del derecho invocado;"
c) La verosimilitud de la ilegitimidad, por existir indicios serios y graves al respecto;"
d) La no afectacin del inters pblico;"
e) Que la suspensin judicial de los efectos o de la norma no produzca efectos jurdicos o materiales
irreversible"
Medidas cautelares positivas contra el Estado.
El ap. 1 del art. 14 de la ley 26.854 prev los recaudos para el dictado de medidas cautelares positivas
contra el Estado, al preceptuar: "Las medidas cautelares cuyo objeto implique imponer la realizacin
de una determinada conducta a la entidad pblica demandada, slo podrn ser dictadas siempre
que se acredite la concurrencia conjunta de los siguientes requisitos:"
a) Inobservancia clara e incontestable de un deber jurdico, concreto y especfico, a cargo de la
demandada;"
b) Fuerte posibilidad de que el derecho del solicitante a una prestacin o actuacin positiva de la
autoridad pblica, exista;"
c) Se acreditare sumariamente que el incumplimiento del deber normativo a cargo de la demandada,
ocasionar perjuicios graves de imposible reparacin ulterior;"
d) No afectacin de un inters pblico;"
e) Que la medida solicitada no tenga efectos jurdicos o materiales irreversibles".
Medida de no innovar
Para la medida de no innovar y otras de carcter conservatorio, el art. 15 de la ley 26.854 prev la
concurrencia simultnea de los siguientes requisitos:
"a) Se acreditare sumariamente que la ejecucin de la conducta material que motiva la medida,
ocasionar perjuicios graves de imposible reparacin ulterior;
"b) La verosimilitud del derecho invocado;
"c) La verosimilitud de la ilegitimidad de una conducta material emanada de un rgano o ente estatal;
"d) La no afectacin de un inters pblico;
"e) Que la medida solicitada no tenga efectos jurdicos o materiales irreversibles".
Medidas cautelares solicitadas por el Estado
Respecto del Estado nacional y sus entes descentralizados, el art. 16 de la ley 26.854 condiciona la
proteccin cautelar a los siguientes recaudos:"
1. Riesgo cierto e inminente de sufrir perjuicios sobre el inters pblico, el patrimonio estatal u otros
derechos de su titularidad;
2. Verosimilitud del derecho invocado y, en su caso, de la ilegitimidad alegada;"
3. Idoneidad y necesidad en relacin con el objeto de la pretensin principal".
03/05
2DA CLASE
Ley 11683
Nuestro sistema tributario ofrece la auto declaracin de impuestos: es decir, uno se hace la propia
declaracin pero muchas veces puede haber algunas inconsistencias: por lo cual surge una orden
de inspeccin de AFIP donde va a fijar que es lo que ocurre y determina cuales son los impuestos
que se van a auditar. Se le comunica al contribuyente que perodo fiscal se va a fiscalizar.
Plazo del tiempo que el fisco puede pedir comprobantes: 10 aos para los no inscriptos y 5 para
los inscriptos.
Orden de intervencin
1) Etapa de fiscalizacin: Inspector viene con requerimientos y finaliza con un informe detallando
lo que encontr.
2) Etapa de prevista: Posibilidad del contribuyente a rectificar su declaracin jurada O se puede
NO RECTIFICAR NADA.
VISTA
Es la resolucin de inicio del procedimiento de oficio y sumarial.
El fisco nos comunica los ajustes que se nos presente hacer: se debe hacer el descargo y ofrecer
prueba.
Si no ofrezco prueba? No se puede volver a ofrecer.
Si el fisco no inicia el sumario, no puede exigir nada.
Hay un plazo de prueba: 30 das. Y 30 das prorrogables por nica vez para producir prueba. El
rechazo de la prueba requiere una resolucin fundada
DETERMINACIN DE OFICIO
Resolucin determinativa de oficio y sumario.
Tiene 2 mecanismos de impugnacin:
-Apelacin TFN: Es limitada porque no se tratan temas de fondo, si pierdo CNACAF
-Reconsideracin: Tiene efecto devolutivo, por lo que se debe pagar una multa punitiva, no se
pagan hasta que se hayan interpuesto todos los recursos posibles, tienen efectos suspensivos (no
as los intereses)
-CNACAF:
1RA instancia: demanda contenciosa, tanto en el recurso de apelacin y la instancia contenciosa
no se puede presentar el recurso extraordinario federal.
OI (AA)
VISTA (AA(
DO (AA)
Son actos administrativos.
Requisitos:
-Deben estar autorizados por autoridad competente: Juez administrativo.
Los sujetos deben ser designados por: El Administrador Federal, puede ser abogado o contador
(tambin otras carreras pero si no es abogado, debe tener un dictamen jurdico previo).
-Debe tener motivacin: tiene que tener causa y fin. Debidamente motivado. Se proyecta a lo
largo de todo el procedimiento con el fin de proteger el derecho del contribuyente y permitir el
recaudamiento del rgano fiscal (ya sea para el mantenimiento de un hospital o escuela, etc).
Caractersticas del acto administrativo
-Presuncin de validez.
-Ejecutoriedad. Es impugnable judicialmente.
Determinacin de oficio
AFIP se da cuenta de una inconsistencia. Hay 2 formas
-Determinacin de oficio sobre base cierta: procedimiento de determinacin de la materia
imponible, efectuado de oficio por el fisco. Es un mecanismo subsidiario porque prevalece la
determinacin del individuo, tiende a salvaguardar la garanta del debido proceso. Tiene una
finalidad declarativa y formal (se requiere formalidades para llegar a ese punto). El rechazo de la
prueba requiere una resolucin fundada.
Procede cuando
1) No se presenta declaracin jurada
2) Cuando la declaracin jurada resulta impugnable.
3) Cuando se quiere establecer la responsabilidad solidaria. Es un procedimiento formal, para
proteger el derecho de defensa del debido proceso.
-Caso en el que fisco no determina de oficio. Presento la declaracin jurada y no pago (no se
configura el elemento subjetivo no pago porque no tengo plata). El fisco ejecuta directamente,
no es necesario el procedimiento formal, porque se cumpli el requisito de que el contribuyente
determino el impuesto, pero nicamente no pago.
Art 92 ley 11.683
Modificado por:
Ley N 26044 Articulo N 1 (Primer prrafo, sustituido)
Artculo... Texto incorporado por la Ley N 25795/2003:
Artculo ...: Las entidades financieras, sern responsables en forma solidaria por hasta el valor del
bien o la suma de dinero que se hubiere podido embargar, cuando con conocimiento previo del
embargo hubieren permitido su levantamiento, y de manera particular en las siguiente
situaciones:
a) Sean causantes en forma directa de la ocultacin de bienes, fondos, valores o derechos del
contribuyente ejecutado, con la finalidad de impedir la traba del embargo, y
b) Cuando sus dependientes incumplan las rdenes de embargo u otras medidas cautelares
ordenadas por los jueces o por agentes fiscales.
Verificada alguna de las situaciones descriptas, el agente fiscal la comunicar de inmediato al juez
de la ejecucin fiscal de que se trate, acompaando todas las constancias que as lo acrediten. El
juez dar traslado por CINCO (5) das a la entidad o persona denunciada, luego de lo cual deber
dictar resolucin mandando a hacer efectiva la responsabilidad solidaria aqu prevista, la que
deber cumplirse dentro de un plazo mximo de DIEZ (10) das.
Incorporado por:
CLASE Ley N 25795 Articulo N 1
Artculo incorporado por la Ley N 25795/2003:
Artculo 92...: Si la deuda firme, lquida y exigible estuviera garantizada mediante aval, fianza
personal, prenda, hipoteca o cualquier otra garanta, se proceder en primer lugar a ejecutarla,
siguiendo para ello el procedimiento previsto en el artculo 92; una vez ejecutada la garanta, si la
misma no fuese suficiente para cubrir la deuda, se podr seguir la ejecucin contra cualquier otro
bien o valor del ejecutado.
- Determinacin de oficio sobre base presunta: Art 18 ley 11.683 -PARCIAL- Indicio que le permite
al fisco llevar el procedimiento. Caso de compra de dolares sin respaldo (por ejemplo: prstamo de
un familiar). Hechos y circunstancias vinculadas con el hecho imponible que permiten presumir la
existencia y medida del hecho generador de la obligacin tributaria.
El hecho base tiene que ser probado, est prohibido hacerlo sobre una presuncin.
Hay 2 tipos de presunciones:
Simples:
Especficas o legales: 3er prrafo del art 18 (INC. A- H) tambin hay hechos reveladores de
capacidad contributiva. Son presunciones iuris tantum.
Artculo 18 Texto vigente segn Ley N 26044/2005:

ARTICULO 18 - La estimacin de oficio se fundar en los hechos y circunstancias conocidos que,
por su vinculacin o conexin normal con los que las leyes respectivas prevn como hecho
imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo. Podrn servir
especialmente como indicios: el capital invertido en la explotacin, las fluctuaciones
patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros perodos fiscales, el monto de
las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, el rendimiento normal del negocio
o explotacin o de empresas similares, los gastos generales de aqullos, los salarios, el alquiler del
negocio y de la casa-habitacin, el nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos
de juicio que obren en poder de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que
debern proporcionarles los agentes de retencin, cmaras de comercio o industria, bancos,
asociaciones gremiales, entidades pblicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin
establezca el Administrador Federal con relacin a explotaciones de un mismo gnero.
A los efectos de este artculo podr tomarse como presuncin general, salvo prueba en contrario
que:
a) Las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos a TRES (3) veces el
alquiler que paguen por la locacin de inmuebles destinados a casa-habitacin en el respectivo
perodo fiscal.
b) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a
los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las
condiciones de pago, por caractersticas peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr impugnar dichos precios y fijar de oficio
un precio razonable de mercado.
c) A los efectos de cada uno de los impuestos que se indican seguidamente, las diferencias fsicas
de inventarios de mercaderas comprobadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, luego de su correspondiente valoracin, representan:
1. En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a la
diferencia de inventario en concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%)
en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2. En el impuesto al valor agregado: Montos de ventas gravadas omitidas, determinados por
aplicacin, sobre lasuma de los conceptos resultantes del punto precedente, del coeficiente que
resulte de dividir el monto de ventas gravadas, correspondientes al ejercicio fiscal cerrado
inmediato anterior a aquel en que se verifiquen las diferencias de inventarios, declaradas o
registradas, ajustadas impositivamente, segn corresponda, por el valor de las mercaderas en
existencia al final del ejercicio citado precedentemente, declaradas o registradas, ajustadas
impositivamente, segn corresponda.
El pago del impuesto en estas condiciones no generar ningn crdito fiscal.
Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
3. En los impuestos sobre el patrimonio neto y sobre los capitales: bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en relacin a los impuestos a las ganancias,
sobre el patrimonio neto y sobre los capitales, las diferencias de materia imponible, estimadas
conforme a los puntos 1 y 3 precedentes, corresponden al ltimo ejercicio fiscal cerrado
inmediatamente anterior a aquel en el cual la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
hubiera verificado las diferencias de inventario de mercaderas.
Tratndose del impuesto al valor agregado, las diferencias de ventas gravadas a que se refiere el
apartado 2 sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio
comercial anterior prorratendolas en funcin de las ventas gravadas que se hubieran declarado o
registrado, respecto de cada uno de dichos meses. Igual mtodo se aplicar para los rubros de
impuestos internos que correspondan.
c') Las diferencias entre la produccin considerada por el contribuyente a los fines tributarios
teniendo en cuenta las existencias iniciales y finales y la informacin obtenida por relevamiento
efectuado por imagen satelital, previamente valuadas en funcin de precios oficiales
determinados para exportacin o en funcin de precios de mercado en los que el contribuyente
acostumbra a operar, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de produccin en
concepto de incremento patrimonial, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta
dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
3) En los impuestos sobre los bienes personales y ganancia mnima presunta:
Bienes del activo computable.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las diferencias de materia imponible estimadas,
corresponden al ejercicio fiscal en el cual la Administracin Tributaria hubiera verificado las
diferencias de produccin.
Las diferencias de ventas a que se refieren el punto 2, sern atribuidas a cada uno de los meses
calendarios comprendidos en el ejercicio comercial, prorratendolas en funcin de las ventas
gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado, respecto de cada uno de dichos
meses.
d) El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra
operacin controlada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en no menos de
DIEZ (10) das continuos o alternados fraccionados en dos perodos de CINCO (5) das cada uno,
con un intervalo entre ellos que no podr ser inferior a SIETE (7) das, de un mismo mes,
multiplicado por el total de das hbiles comerciales, representan las ventas, prestaciones
deservicios u operaciones presuntas del contribuyente o responsable bajo control, durante ese
mes.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de CUATRO (4) meses continuos o alternados
de un mismo ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones
se considerar suficientemente representativo y podr tambin aplicarse a los dems meses no
controlados del mismo perodo a condicin de que se haya tenido debidamente en cuenta la
estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate. La diferencia de ventas, prestaciones de
servicios u operaciones existentes entre las de ese perodo y lo declarado o registrado ajustado
impositivamente, se considerar:
1. Ganancia neta en el impuesto a las ganancias.
2. Ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas o exentas en el impuesto al valor
agregado, en la misma proporcin que tengan las que hubieran sido declaradas o registradas en
cada uno de los meses del ejercicio comercial anterior.
Igual mtodo se aplicar para los rubros de impuestos internos que correspondan.
e) En el caso que se comprueben operaciones marginales durante un perodo fiscalizado que
puede ser inferior a un mes, el porcentaje que resulte de compararlas con las registradas,
informadas, declaradas o facturadas conforme a las normas dictadas por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS de ese mismo perodo, aplicado sobre las ventas de los ltimos
DOCE (12) meses, que pueden no coincidir con el ejercicio comercial, determinar, salvo prueba
en contrario, diferencias de ventas que se considerarn en la misma forma que se prescribe en los
apartados 1 y 2 del ltimo prrafo del inciso d) precedente para los meses involucrados y teniendo
en cuenta lo all determinado sobre la estacionalidad de la actividad o ramo de que se trate.Si la
fiscalizacin y la comprobacin de operaciones marginales abarcare un perodo fiscal, la
presuncin a que se refiere el prrafo anterior se aplicar, del modo all previsto, sobre los aos no
prescriptos.
f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no
justificados, ms un DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
Montos de ventas omitidas determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto
precedente.
3) El mtodo establecido en el punto 2 se aplicar a los rubros de impuestos internos que
correspondan.
g) Los depsitos bancarios, debidamente depurados, que superen las ventas y/o ingresos
declarados del periodo, representan:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las diferencias de depsitos en
precedente.
correspondan.
h) El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relacin de dependencia no
declarado, as como las diferencias salariales no declaradas, representan:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas en
precedente.
correspondan.
Las diferencias de ventas a que se refieren los puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f) y g)
precedentes, sern atribuidas a cada uno de los meses calendarios comprendidos en el ejercicio
comercial en el que se constataren tales diferencias, prorratendolas en funcin de las ventas
gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado.
Las presunciones establecidas en los distintos incisos del prrafo precedente no podrn aplicarse
conjuntamente para un mismo gravamen por un mismo perodo fiscal.
Tambin la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr efectuar la determinacin
calculando las ventas o servicios realizados por el contribuyente o las utilidades en funcin de
cualquier ndice que pueda obtener, tales como el consumo de gas o energa elctrica, adquisicin
de materias primas o envases, el pago de salarios, el monto de los servicios de transporte
utilizados, el valor del total del activo propio o ajeno o de alguna parte del mismo. Este detalle es
meramente enunciativo y su empleo podr realizarse individualmente o utilizando diversos ndices
en forma combinada y aplicarse ya sea proyectando datos del mismo contribuyente de ejercicios
anteriores o de terceros que desarrollen una actividad similar de forma de obtener los montos de
ventas, servicios o utilidades proporcionales a los ndices en cuestin. La carencia de contabilidad
o de comprobantes fehacientes de las operaciones har nacer la presuncin de que la
determinacin de los gravmenes efectuada por la ADMINISTRACION FEDERAL en base a los
ndices sealados u otros que contenga esta ley o que sean tcnicamente aceptables, es legal y
correcta, sin perjuicio del derecho del contribuyente o responsable a probar lo contrario. Esta
probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de virtualidad
toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en hechos generales. La
probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de la ADMINISTRACION
FEDERAL sino solamente en la justa medida de la prueba cuya carga corre por cuenta del mismo.
Modificado por:
Ley N 26044 Articulo N 1 (incisos c'), f), g) y h), sustituidos)
Artculo 18...: La determinacin de los gravmenes efectuada por la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos en base a lo previsto en el artculo 18 o a los mtodos de justificacin de precios
a que se refiere el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus
modificaciones), o en la aplicacin de precios de operaciones idnticas o similares realizadas en la
Repblica Argentina u otros mecanismos que contenga esta ley o que sean tcnicamente
aceptables, tendr pleno efecto y se presumir correcta, cuando se origine en la falta de
presentacin a requerimiento de declaraciones juradas con el detalle de las transacciones
celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados
en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o
ubicada en el exterior, as como en la falta de registracin fehaciente de dichas operaciones o de
los comprobantes respaldatorios de las operaciones.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente o responsable tendr derecho a probar lo contrario. Esta
probanza deber fundarse en comprobantes fehacientes y concretos, careciendo de virtualidad
toda apreciacin o fundamentacin de carcter general o basadas en hechos generales. La
probanza que aporte el contribuyente no har decaer la determinacin de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos sino solamente en la justa medida de la prueba cuya carga corre por
cuenta del mismo.
Juicio ejecutivo
1) (Art 92 ley 11683. Es un procedimiento especial para el cobro compulsivo de los gravmenes,
los accesorios y actualizaciones. Ya est arriba
Por ejemplo: se presenta un DDJJ y no se paga.
Tiene 3 presupuestos:
- Existencia de un ttulo existente: El titulo expedido por AFIP es un ttulo ejecutivo (boleta
ejecutiva).
- Debe haber una va ejecutiva.
- Debe existir un patrimonio ejecutable: si no hay patrimonio ejecutable, se debe declarar la
quiebra.
Se basa en la legitimidad del titulo ejecutivo, se lleva a cabo en el fuero federal de ejecuciones
fiscales y lo ejecuta
FALLO AFIP C/ INTERCORP

Antes de este fallo AFIP poda realizar el embargo del contribuyente basndose en el art 94 de la
ley 11.683: El cobro de los impuestos por va de ejecucin fiscal se tramitar independientemente
del curso del sumario a que pueda dar origen la falta de pago de los mismos.
AFIP promovi ejecucin fiscal contra INTERCORP en concepto de los saldos de sus declaraciones
juradas, del impuesto al valor agregado (periodo agosto a diciembre de 1999) CONTINUA
A partir de este fallo, la CSJN determino que AFIP no puede trabar ms medidas cautelares sin
autorizacin judicial previa, se puso en la tela de juicio el derecho de defensa y propiedad. 11, 12
y 13 (ver fallo).
11) Que, con sustento en las consideraciones efectuadas, el art. 92 de la ley 11.683 contiene una
inadmisible delegacin, en cabeza del Fisco Nacional, de atribuciones que hacen a la esencia de la
funcin judicial. Al permitir que el agente fiscal pueda, por s y sin necesidad de esperar siquiera la
conformidad del juez, disponer embargos, inhibiciones o cualquier otra medida sobre bienes y
cuentas del deudor, ha introducido una sustancial modificacin del rol del magistrado en el
proceso, quien pasa a ser un mero espectador que simplemente es informado de las medidas
que una de las partes adopta sobre el patrimonio de su contraria. Tan subsidiario es el papel que
la norma asigna al juez en el proceso que prev que, para el supuesto de que el deudor no oponga
excepciones, slo deber limitarse a otorgar una mera constancia de tal circunstancia para que la
va de ejecucin del crdito quede expedita (art. 92, prrafo 16).
12) Esta mnima participacin de los jueces en los procesos de ejecucin violenta el principio
constitucional de la divisin de poderes y el principio de la tutela judicial efectiva y de la defensa
en juicio consagrados tanto en el art. 18 de la Constitucin Nacional como en los Pactos
internacionales incorporados con tal jerarqua en el inc. 22 de su art. 75 (confr. el art. 8 del Pacto
de San Jos de Costa Rica, el art. XVIII de la Declaracin Americana de Derechos y Deberes del
Hombre; art. 11 de la Declaracin Universal de Derechos Humanos; art. 14.1 del Pacto
Internacional de Derechos Civiles y Polticos). A tal conclusin es posible arribar a poco de que se
observe que, de acuerdo con el sistema implementado en la normativa cuestionada, tanto la
verificacin de la concurrencia de los requisitos especficos para la procedencia de las medidas
cautelares verosimilitud del derecho y peligro en la demora como la evaluacin de su
proporcionalidad de acuerdo a las circunstancias fcticas de la causa no son realizadas por un
tercero imparcial sino por la propia acreedora, que no tiene obligacin de aguardar la conformidad
del juez para avanzar sobre el patrimonio del deudor.
13) Las disposiciones del art. 92 tampoco superan el test de constitucionalidad en su

confrontacin con el art. 17 de la Norma Suprema en cuanto en l se establece que la propiedad
es inviolable y ningn habitante puede ser privado de ella sino es en virtud de una sentencia
fundada en ley. No resulta bice a ello el hecho que lo puesto en tela de juicio sea la potestad de
disponer unilateralmente medidas cautelares, cualquiera sea su naturaleza, afectan
concretamente el derecho de propiedad del individuo, ya que si bien no importan en
principio una ablacin de su patrimonio, su funcin es, precisamente, limitar de manera efectiva
otros atributos no menos importantes de ese derecho, cuales son los de usar y disponer de l, con
funcin de garanta.
2) Agente fiscal: libra el mandamiento, hay un plazo de 5 das para defenderse. Pueden oponer
excepciones: -Prescripcin
-Inhabilidad del ttulo en caractersticas formales del ttulo
-Ttulo de de pago total documentado se debe probar que se pago todo y mostrar el documento.
Los pagos posteriores no son vlidos para fundar el pago total documentado.
-Espera documentada.
NO EXISTE La litispendencia no puede interponerse en ejecucin, la ley presume que no puede ser
que haya 2 boletas con el mismo numero, fecha y a la misma persona.
-Cosa juzgada si gane
-Ejecucin si perd.
-Excepcin de pago de espera.
Efectos de la determinacin de oficio (IMPORTANTE) ART 19 11683.

ARTICULO 19 - Si la determinacin de oficio resultara inferior a la realidad, quedar subsistente la
obligacin del contribuyente de as denunciarlo y satisfacer el impuesto correspondiente al
excedente, bajo pena de las sanciones de esta ley.
La determinacin del juez administrativo del impuesto, en forma cierta o presuntiva, una vez
firme, slo podr ser modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:
a) Cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter parcial de
la determinacin de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la
fiscalizacin, en cuyo caso slo sern susceptibles de modificacin aquellos aspectos no
considerados expresamente en la determinacin anterior.
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o
dolo en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior
(cifras de ingresos, egresos, valores de inversin y otros).
PARCIAL: Estabilidad e inmutabilidad del AA, cundo puede ser revocada la DO en contra del
contribuyente? La norma es que no se puede, pero a veces se puede hacer cuando se deja
constancia en el oficio de que la misma se dicta con carcter parcial y que los aspectos
inspeccionados han sido definidos en la etapa de fiscalizacin.
Se determina la existencia de un error numrico, omisin o dolo en la exhibicin de los
comprobantes.
IMPORTANTE. Competencia del tribunal fiscal. Art 76 11.683

Recurso de Reconsideracin o de Apelacin
ARTICULO 76 - Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y
accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repeticin de tributos en los
casos autorizados por el artculo 81, los infractores o responsables podrn interponer -a su opcin-
dentro de los QUINCE (15) das de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideracin para ante el superior.
b) Recurso de apelacin para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN competente, cuando fuere
viable.
El recurso del inciso a) se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida,
mediante presentacin directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de
retorno; y el recurso del inciso b) se comunicar a ella por los mismos medios.
El recurso del inciso b) no ser procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos
a cuenta, sus actualizaciones e intereses. Asimismo no ser utilizable esa va recursiva en las
liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultneamente no se discuta la procedencia
del gravamen.
Entiende sobre resoluciones del AFIP 3 casos.
LIBRO
DETERMINACIN TRIBUTARIA:
VILLEGAS: es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda
tributaria; quien es el obligado a pagar el tributo al Fisco (SP) y cul es el importe de la deuda.
La determinacin tributaria es un procedimiento reglado, no discrecional, ya que no depende de
ponderaciones sobre oportunidad o conveniencia. La pretendida discrecionalidad tcnica no es
absoluta, debe ser razonable y circunscribirse al mbito normativo.
Naturaleza jurdica: carcter jurisdiccional
Valor de la determinacin: declarativo, implicando el mero reconocimiento de la obligacin
tributaria.
La determinacin crea un estado de certeza sobre la existencia y el alcance de la obligacin
tributaria preexistente. Ratifica que se produjo el HI, que no se configuraron hiptesis
neutralizantes totales, la medida de la deuda, que esta no se extingui, etc.
FORMAS DE LA DETERMINACIN: La mayora de la doctrina sostiene que hay tres formas de

practicarla:
1) por el sujeto pasivo o autodeterminacin mediante declaraciones juradas,
2) por el Fisco o de oficio,
3) mixta, por los particulares y el Fisco, conjuntamente.
Declaraciones juradas: Acto de exteriorizacin de la voluntad de cumplir con la obligacin legal a

su cargo para conocimiento de la Administracin recaudadora.
Su presentacin constituye el deber formal ms relevante de los responsables.
Est sujeta a verificacin administrativa.
Por su presentacin, el declarante se halla sujeto a una doble responsabilidad: de tipo sustantiva,
en cuanto debe pagar el importe que arroje, y de tipo penal, por las omisiones, inexactitudes o
fraudes que pudiera contener.
Existe secreto fiscal sobre las declaraciones juradas. (Art 101), excepciones: EJ: cuestiones de
familia, procesos criminales por delitos comunes.
Determinacin de oficio: Pese a que la determinacin de oficio tiene por regla general carcter
administrativo, que se manifiesta cuando el organismo recaudador la formula inaudita parte, la
determinacin de oficio de la ley 11683 reviste carcter jurisdiccional.
El procedimiento tributario de la ley 11683 (excepto materia de seguridad social) se inicia al correr
vista del art. 17 y se advierte la configuracin de la contienda cuando el sujeto pasivo de la
determinacin contesta esa vista y discrepa de los cargos formulados por el Fisco. No
necesariamente el juez administrativo ha de dictar resolucin determinativa de oficio.
Etapa instructiva: A fin de establecer si corresponde impugnar las declaraciones juradas
presentadas, o si no se presentaron, la AFIP despliega sus poderes de verificacin en una etapa
instructiva que sustenta la iniciacin del procedimiento determinativo de oficio. Realiza
inspecciones, formula requerimientos a los SP, examina documentacin, cita a terceros etc. Si el
resultado es la inexistencia de la deuda tributaria, NO se inicia el procedimiento de determinacin
de oficio.
Vista previa- ajuste conformado: cuando resulta deuda tributaria de la etapa instructora, los
inspectores confieren el prevista o liquidacin provisoria y les entregan a los responsables copias
de las liquidaciones practicadas, otorgndoles un plazo a los efectos de su aprobacin o
formulacin de reparos.
Tramite: art 17: el procedimiento se inicia por el juez administrativo, con una vista al
contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y las impugnaciones que se
formulan, para que en el termino de 15 das. Que podr ser prorrogado por 15 das mas, se
formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan su derecho.
El SP de la determinacin tiene la posibilidad de ofrecer y producir prueba de apoyo de los hechos
invocados al contestar la vista. La prueba debe ser ofrecida en el escrito de contestacin. (No se
permiten alegatos). La prueba debe ser producida dentro del plazo de 30 das posteriores a la
fecha de notificacin del auto, prorrogables por igual lapso y por una sola vez.
Vencimiento del plazo sin el dictado de la resolucin: Transcurridos 90 das desde la vista o el
vencimiento del trmino respectivo, sin que se haya dictado resolucin, el sujeto pasivo puede
requerir pronto despacho. Pasados 30 das de ese requerimiento sin que la resolucin sea dictada,
caducara el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas,
y el Fisco podr iniciar, un nuevo proceso de determinacin de oficio.
Resolucin: Ha de tener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, de multas mas los

accesorios, cuando correspondan, calculados hasta la fecha que se indique, adems de intimar a
su pago dentro del plazo de 15 das de la notificacin. Si dentro de ese plazo no se interpone
alguno de los recursos del art 76 ( recurso de reconsideracin, apelacin), la AFIP puede iniciar
ejecucin fiscal.
Debe ser dictada por juez administrativo competente y ser motivada, exponer hechos y derechos
que se funda.
2DA PARTE CLASE 03/05
DERECHO PENAL TRIBUTARIO

ES UNA RAMA DEL DERECHO TRIBUTARIO QUE COMPRENDE EL CONJUNTO DE NORMAS
JURDICAS REFERENTES A LA TIPIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS Y A LA REGULACIN DE
LAS SANCIONES.
Son sanciones que pueden establecer la AFIP por incumplimientos de obligaciones tributarias.
TEORAS SOBRE SU UBICACIN CIENTFICA:
1) Tendencia penalista: Surgi en Alemania a fines del siglo XIX. Determina que la represin de las
infracciones fiscales perteneca al derecho penal ordinario.
2) Tendencia administrativa: Naci en Alemania, se promulgaba un derecho penal administrativo,
que posteriormente se denomino derecho penal econmico. Se sostuvo que la conducta
administrativa representa la omisin de prestar ayuda a la administracin estatal dirigida al
bienestar publico.
3) Villegas: el derecho penal tributario pertenece al derecho penal general y no tiene independencia
funcional del derecho penal comn.
4) VIZCANO: Sigue una teora mixta. DISTINGUE EL DELITO DE LA INFRACCIN PARA GUARDAR
CONSONANCIA CON NUESTRO ORDENAMIENTO JURDICO Y CIRCUNSCRIBE LA EXPRESIN HECHOS
ILCITOS PARA TODOS LOS PREVISTOS CON SANCIONES, A LOS CUALES SE LES APLICA LOS
PRINCIPIOS DE TIPICIDAD Y RESERVA LEGAL DE LOS ART 18 Y 19 CN. NO HAY DELITO NI INFRACCIN
SI UNA NORMA PREVIA NO CONTEMPLA LA SANCIN.
DICE QUE EL DTP presenta caractersticas propias que lo distingue del derecho penal general.
Surgen reflexiones para distinguir el DELITO DE INFRACCIN.
En primer lugar
a) aunque la ley denomine a un hecho ilcito infraccin si es sancionado con pena privativa de
libertad entendemos que tiene carcter de delito.
b) si la multa es una sancin de la ley 11683, CAd, la distincin entre delito e infraccin radica en el
cuerpo de normas en que este contemplada.
-Se aplican todos los principios y garantas del derecho penal, que mismo difieren del fuero
administrativo.
Infracciones formales
Son aquellas que atentan contra la facultades del fisco de verificacin y fiscalizacin pero no
perjudican a la recaudacin.
Multa automtica: Esta se genera en los casos en que los haya que presentar DDJJ ante la AFIP y
no se haya realizado, ante su omisin al no requerir una intimacin previa, no es necesario el
procedimiento sumario, la sola intimacin es suficiente para pagarla.
FALLO USANDIZAGA, PERRONE Y JULIARENA SRL

En 1981 la CS sostuvo que la infraccin del agente de retencin que retiene tributos ya vencidos se
configura como una omisin del ingreso en tiempo y forma de los mismo, pero no basta con la
mera comprobacin de la situacin objetiva en que se encuentra el agente de retencin, sino que
debe haber concurrencia del elemento subjetivo (culpa). En este caso, las cantidades pagadas con
retraso eran reducidas y lo mismo con las demoras espordicas en comparacin con las sumas
pagadas por el tributo en cuestin.
Es decir, el depsito tardo de una retencin impositiva no siempre es pasible de multa como
establece la ley. El espontneo ingreso tardo de los fondos retenidos descarta la subjetividad
dolosa, por supuesto sin perjuicio de pagar intereses resarcitorios. Para que sea culpable debe
haber una atribucin tanto objetiva como subjetiva.
Ley 11.683
Art 38
Omisin de presentar la DDJJ
No necesita requerimiento previo.
Sanciones: para personas fsicas: $200, jurdicas: $400. Los importes se reducen a la mitad y el
antecedente no se considera si dentro del plazo de 15 das de la notificacin el infractor paga la
multa y presenta la DDJJ, caso contrario se sustancia el sumario.
Agrega del art 39 al 41 lo importante empieza en pg 708
ARTICULO 39 (original)- Sern sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a
PESOS DOS MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las
respectivas leyes tributarias, de los decretos reglamentarios y de toda otra norma de
cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales
tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella
hagan los responsables.
En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer
prrafo del presente artculo se graduar entre el menor all previsto y hasta un mximo de PESOS
CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):
1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal previstas en el artculo 3 de esta ley,
en el decreto reglamentario, o en las normas complementarias que dicte la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos con relacin al mismo.
2. La resistencia a la fiscalizacin, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el
incumplimiento reiterado a los requerimientos de los funcionarios actuantes, slo en la medida en
que los mismos no sean excesivos o desmesurados respecto de la informacin y la forma exigidas,
y siempre que se haya otorgado al contribuyente el plazo previsto por la Ley de Procedimientos
Administrativos para su contestacin.
3. La omisin de proporcionar datos requeridos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
para el control de las operaciones internacionales.
4. La falta de conservacin de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados
en operaciones internacionales.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el
artculo 38 de la presente ley.
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir
de ese momento y que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la
aplicacin de multas independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o
estuvieran en curso de discusin administrativa o judicial.
En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artculo la multa a aplicarse se
graduar conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin."
Texto modificado 2005 art 39 Artculo ...: En los casos del artculo agregado a continuacin del
artculo 38, del artculo 39 y de su agregado a continuacin, se considerar asimismo consumada
la infraccin cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable, no se cumpla de
manera integral, obstaculizando a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos en forma
mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin.
Clausura
Artculo 40 Texto vigente segn Ley N 26044/2005:
ARTICULO 40 - Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS
($ 30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto
comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes
y/o servicios de que se trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms
operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en
las formas, requisitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus
ventas, o de las prestaciones de servicios de industrializacin, o, si las llevaren, fueren incompletas
o defectuosas, incumpliendo con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el
respaldo documental que exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren obligados a hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la
adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la
actividad de que se trate.
f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los
instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos por leyes, decretos
reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional y toda otra norma de cumplimiento
obligatorio, tendientes a posibilitar la verificacin y fiscalizacin de los tributos a cargo de la
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra
infraccin de las previstas en este artculo dentro de los DOS (2) aos desde que se detect la
anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr
aplicar la suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones
exigen para el ejercicio de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia
del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
Artculo ...: En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de bienes o
mercancas sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e) del artculo 40 de la
presente ley, los funcionarios o agentes de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos debern
convocar inmediatamente a la fuerza de seguridad con jurisdiccin en el lugar donde se haya
detectado la presunta infraccin, quienes debern instrumentar el procedimiento tendiente a la
aplicacin de las siguientes medidas preventivas:
a) Interdiccin, en cuyo caso se designar como depositario al propietario, transportista, tenedor o
a quien acredite ser poseedor al momento de comprobarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera persona.
En todos los casos, el personal de seguridad convocado, en presencia de DOS (2) testigos hbiles
que convoque para el acto, proceder a informar al presunto infractor las previsiones y
obligaciones que establecen las leyes civiles y penales para el depositario, debiendo -en su caso-
disponer las medidas de depsito y traslado de los bienes secuestrados que resulten necesarias
para asegurar una buena conservacin, atendiendo a la naturaleza y caractersticas de los mismos.
Art. 40 Multa de clausura, es taxativo. El tipo penal no es abierto, sino que est taxativamente
enumerado. Pero tambin hay un agregado
Cuando no entreguen factura (las operaciones tienen que superar el monto de $10).
No lleven, No guarden comprobantes, Etc
La aplicacin de multa slo en esos casos. Agrega un supuesto mayor: por no tener empleados
registrados
Penas accesorias. Suspensin del uso de matricula cuando el otorgamiento sea de competencia
del interdiccin y sustraccin de mercadera (tenencia de bienes sin la documentacin pertinente
y se transporta mercadera sin la documentacin pertinente)

Artculo 41 ...: A los fines de aplicar las medidas preventivas previstas en el artculo agregado a
continuacin del artculo agregado a continuacin del artculo 40, como asimismo el decomiso de
la mercadera, resultarn de aplicacin las previsiones del artculo anterior, sin perjuicio de lo
dispuesto en el presente artculo.
A tales efectos, cuando corresponda, se adjuntar al acta de comprobacin un inventario de la
mercadera que detalle el estado en que se encuentra, el cual deber confeccionarse juntamente
con el personal de la fuerza de seguridad requerida y los DOS (2) testigos hbiles que hayan sido
convocados al efecto.
En el supuesto de verificarse razones de urgencia que as lo exijan, la audiencia de descargo
deber fijarse dentro de las CUARENTA Y OCHO (48) horas de efectivizada la medida preventiva. El
acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del
mismo y testigos intervinientes en su caso. En oportunidad de resolver, el juez administrativo
podr disponer el decomiso de la mercadera o revocar la medida de secuestro o interdiccin. En
caso negativo, despachar urgente una comunicacin a la fuerza de seguridad respectiva a fin de
que los bienes objeto del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor de
la persona oportunamente desapoderada, de quien no podr exigirse el pago de gasto alguno.
Para el caso que se confirmen las medidas, sern a cargo del imputado la totalidad de los gastos
ocasionados por las mismas.
Art 41 acta de comprobacin: AFIP determina si se lleva a cabo o no, el contribuyente podr
apelar la resolucin y van a revisar los juzgados federales. El recurso tiene efecto devolutivo.
FALLO LAPIDUS
Clausura: es el cese de toda actividad del establecimiento. El empleador debe pagar el sueldo de
todo modo a pesar de que no realicen ninguna actividad. Se permiten las actividades de
mantenimiento, necesarias la conservacin de las cosas. No se puede desarrollar ninguna
actividad comercial.
Art 44 violacin de la clausura: PENA DE PRISIN. 10 a 30 das.
ARTICULO 44 Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que
hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA
(30) das y con una nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la
Capital Federal o los jueces federales en el resto de la Repblica.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez que se hallare
de turno, proceder a instruir el correspondiente sumario de prevencin, el cual, una vez
concluido, ser elevado de inmediato a dicho juez.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los magistrados la mayor
colaboracin durante la secuela del juicio.
Infracciones materiales- A PARTIR DEL 45

Son aquellas que atentan contra las facultades del fisco de verificacin y fiscalizacin y si perjudica
a la recaudacin.
Omisin de impuestos Sanciones. Art 45 (infraccin material culposa) est obligado a retener y
no retiene.
ARTICULO 45 El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa
graduable entre el cincuenta por ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado
de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo
46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o
percepcin que omitieran actuar como tales.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las
presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
La omisin a que se refiere el primer prrafo del presente artculo ser sancionada con una multa
de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando ste se origine
en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos
estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad
domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluar para la graduacin de la sancin el
cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos por la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos para el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias derivadas de las transacciones internacionales. (Prrafo incorporado por art. 1, punto
XV de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn
Oficial.)
Defraudacin Sanciones. Art 46 (infraccin material dolosa) la diferencia con la anterior es la
defraudacin, quiso engaar al fisco, realiz alguna maniobra tendiente para pagar menos.
Tiene un agregado para los casos quebrantos totales total o parcialmente superiores (gastos de
ms).
ARTICULO 46 El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa, sea por accin u
omisin, defraudare al Fisco, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el importe
del tributo evadido.
(Artculo sustituido por art. 1, punto XVI de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Artculo...: El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudique al Fisco
exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes utilizando esos
importes superiores para compensar utilidades sujetas a impuestos, ya sea en el corriente y/o
siguientes ejercicios, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces del importe que
surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a las ganancias sobre el quebranto impugnado por la
(Artculo sin nmero incorporado por art. 1, punto XVII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Art 47 no establece una sancin, pero establece supuestos donde se presume el DOLO y se va a
aplicar la pena del art 46, son presunciones iuris tantum, el contribuyente va a tener que probar
que no tuvo mal intencin. 5 casos.
ARTICULO 47 Se presume, salvo prueba en contrario, que existe la voluntad de producir
declaraciones engaosas o de incurrir en ocultaciones maliciosas cuando:
a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos y dems
antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o con los que
deban aportarse en la oportunidad a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen datos inexactos que
pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la materia imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documentales que deban
servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y documentos de
comprobacin suficientes, cuando ello carezca de justificacin en consideracin a la naturaleza o
volumen de las operaciones o del capital invertido o a la ndole de las relaciones jurdicas y
econmicas establecidas habitualmente a causa del negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jurdicas inadecuadas o
impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad
econmica de los actos, relaciones o situaciones con incidencia directa sobre la determinacin de
los impuestos.
Art 48 el agente de retencin que retiene y recibe pero que no lo ingresa. ARTICULO 48 Sern
reprimidos con multa de DOS (2) hasta DIEZ (10) veces el tributo retenido o percibido, los agentes
de retencin o percepcin que los mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que
debieran ingresarlo.
No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin, cuando
stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de
cualquier modo.
Eximicin y reduccin de sanciones

Art 49 (reduccin) cuanto antes el contribuyente rectifique lo que corresponde se va a beneficiar
con la determinacin de la sancin, con una reduccin. ARTICULO 49 Si un contribuyente
rectificare sus declaraciones juradas antes de corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere
reincidente en las infracciones del artculo 46 ni en la del artculo agregado a su continuacin, las
multas de estos ltimos artculos y la del artculo 45 se reducirn a UN TERCIO (1/3) de su mnimo
legal.
Cuando la pretensin fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) das acordado para contestarla, la multa de los
artculos 45, 46 y de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin, excepto reincidencia
en la comisin de las infracciones previstas en los dos ltimos artculos, se reducir a DOS TERCIOS
(2/3) de su mnimo legal. (Prrafo sustituido por art. 1 pto. XVIII de la Ley N 26.044 B.O.
6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Produccin, fuese
consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artculos 45, 46 y,
de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin, no mediando la reincidencia a que se
refieren los prrafos anteriores, quedar reducida de pleno derecho al mnimo legal. (Prrafo
sustituido por art. 1 pto. XVIII de la Ley N 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del da de su
publicacin en el Boletn Oficial.)
Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes adeudados,
previamente actualizados, no excediera de PESOS UN MIL ($ 1.000) no se aplicar sancin si el
mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo
prrafo.(Prrafo sustituido por art. 4 de la Ley N 25.868 B.O. 8/1/2004. Vigencia: a partir del da
de su publicacin en el Boletn Oficial)
En los supuestos de los artculos 38, agregado a su continuacin, 39, agregado a su continuacin,
40 y agregado a su continuacin, el Juez administrativo podr eximir de sancin al responsable
cuando a su juicio la infraccin no revistiera gravedad. En el caso de los artculos 40 y el agregado
a su continuacin, la eximicin podr ser parcial, limitndose a una de las sanciones previstas por
dicha norma, conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
(Artculo sustituido por art. 1, punto XVIII de la Ley N 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir
del da de su publicacin en el Boletn Oficial.)
ART. 50 Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por
infraccin al artculo 39 o en la audiencia que marca el artculo 41, el titular o representante legal
reconociere la materialidad de la infraccin cometida, las sanciones se reducirn, por nica vez, al
mnimo legal.
Ley 24769 Ley Penal Tributaria.

Es una ley que se estableci para perseguir a los grandes evasores.
ART 1 superior a $400.000. en un mismo impuesto se debe superar ese importe, no en varios. O
sea por ejemplo solo en IVA.
ART 2- Agravantes.
ART 5 Reconocimiento de beneficios. No es importante.
ART 6- Agente de retencin que no ingresa los aportes. Diferencia del 48 de 11683. tiene un
monto mnimo: 40.000 y hay un plazo de gracia adicional.
ART 7 Y 8 EVASIN SIMPLE O AGRAVADA
ART 9 Agente de retencin de aportes.
TITULO I
DELITOS TRIBUTARIOS
Evasin simple
ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o
por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o
a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de
cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare
de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un (1) ao.
Evasin agravada
ARTICULO 2 La pena ser de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos de prisin, cuando
en el caso del artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000);
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero
sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto
superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento
equivalente, ideolgica o materialmente falsos.
Aprovechamiento indebido de subsidios
ARTICULO 3 Ser reprimido con prisin de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos el
obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro
subsidio nacional, provincial, o correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires de
naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma de cuatrocientos mil
pesos ($400.000) en un ejercicio anual.
ARTICULO 4 Ser reprimido con prisin de uno (1) a seis (6) aos el que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin,
obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin,
diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional,
provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
ARTICULO 5 En los casos de los artculos 2, inciso c), 3 y 4, adems de las penas all previstas
se impondr al beneficiario la prdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar
beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de diez aos.
Apropiacin indebida de tributos
ARTICULO 6 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el agente de retencin o de
percepcin de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, que no
depositare, total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el
plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la
suma de cuarenta mil pesos ($40.000) por cada mes.
TITULO II
DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Evasin simple
ARTICULO 7 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado, que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o
por omisin, evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires, el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al
sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de ochenta mil
pesos ($80.000) por cada mes.
Evasin agravada
ARTICULO 8 La prisin a aplicar se elevar de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos
cuando en el caso del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000), por cada mes;
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero
sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ciento sesenta mil pesos ($ 160.000).
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social
ARTICULO 9 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare
total o parcialmente dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de
ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado
superase la suma de veinte mil pesos ($20.000) por cada mes.
Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la seguridad social
que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado
superase la suma de veinte mil pesos ($20.000) por cada mes.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos o el organismo recaudador provincial o el
correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires habilitar, a travs de los medios tcnicos
e informticos correspondientes o en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por
separado y en forma independiente al de las dems contribuciones patronales, de los aportes
retenidos por el empleador a sus dependientes y de las retenciones o percepciones de los agentes
obligados respecto de los recursos de la seguridad social.
TITULO III
DELITOS FISCALES COMUNES
Insolvencia fiscal fraudulenta
ARTICULO 10. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que habiendo tomado
conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la
determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad
social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicacin de
sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en
parte el cumplimiento de tales obligaciones.
Simulacin dolosa de pago
ARTICULO 11. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que mediante registraciones
o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao, simulare el pago total o parcial de
obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias, sean obligaciones
propias o de terceros.
Alteracin dolosa de registros
ARTICULO 12. Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el que de cualquier modo
sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los registros o soportes
documentales o informticos del fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
relativos a las obligaciones tributarias o de los recursos de la seguridad social, con el propsito de
disimular la real situacin fiscal de un obligado.
(Artculo sustituido por art. 11 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
ARTICULO 12 bis. Ser reprimido con prisin de uno (1) a cuatro (4) aos, el que modificare o
adulterare los sistemas informticos o equipos electrnicos, suministrados u homologados por el
fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha
conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito ms severamente penado.
(Artculo incorporado por art. 12 de la Ley N 26.735 B.O. 28/12/2011)
TITULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 13. Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y del mximo, para
el funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en ocasin de sus funciones, tomase parte de
los delitos previstos en la presente ley.
En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin
pblica.
ARTICULO 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en
nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de
hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan
condicin de obligado, la pena de prisin se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros
del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen
intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la
representacin sea ineficaz.
Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o con la
intervencin, o en beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrn a la entidad las
siguientes sanciones conjunta o alternativamente:
1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deuda verificada.
2. Suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos.
3. Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios pblicos o en
cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningn caso podr exceder los cinco (5)
aos.
4. Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisin del delito,
o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
5. Prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviere.
6. Publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia ideal. (
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de reglas y
procedimientos internos, la omisin de vigilancia sobre la actividad de los autores y partcipes, la
extensin del dao causado, el monto de dinero involucrado en la comisin del delito, el tamao, la
naturaleza y la capacidad econmica de la persona jurdica.
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un
servicio en particular, no sern aplicables las sanciones previstas por el inciso 2 y el inciso 4.
ARTICULO 15. - El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados
contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible,
adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de
inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.
b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta
ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin.
c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que
habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser
reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u
organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin.
ARTICULO 16. El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando
cumplimiento a las obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su
presentacin no se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin
fiscalizadora o denuncia presentada, que se vincule directa o indirectamente con l.
3RA CLASE
10/05
IMPUESTOS
Ley de impuestos sobre bienes personales
d) Bienes personales
e) Ganancia mnima presunta
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES. LIBRO

- Impuesto directo
- Personal por excepcin es real, en tanto prev la sustitucin en determinados casos, por ejemplo:
participaciones sociales.
- Global, excepto en personas fsicas y sucesiones indivisas en el exterior y supuestos de sustitucin.
- Nacional
- Peridico con hecho imponible instantneo y progresivo por categoras con mnimo exento pero
proporcional en los regmenes de sustitucin.
23966 titulo VI bienes personales

Hecho imponible capitulo 1: impuesto sobre los bienes existentes al 31 dic (aspecto temporal) de
cada ao, situados en el pas y en el exterior.
DISPOSICIONES GENERALES HECHO IMPONIBLE - VIGENCIA
ARTICULO 16 Establcese con carcter de emergencia por el trmino de NUEVE (9) perodos
fiscales a partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto que se aplicar en todo el
territorio de la Nacin y que recaer sobre los bienes existentes al 31 de diciembre de cada ao,
situados en el pas y en el exterior.
Obligados a pagar: sujetos art. 17
6) Personas fsicas (persona humana) domiciliada en el pas por todos los bienes, en el pas y
en el exterior.
7) Sucesiones indivisas radicadas en el territorio de la nacin por bs en el pas y en el exterior.
8) Personas fsicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el exterior,
pero con bienes situados en la nacin.
(no pagan las pymes, ni empresas)
SUJETOS
ARTICULO 17 Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por
los bienes situados en el pas y en el exterior.
b) Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo,
por los bienes situados en el pas.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31 de
diciembre de cada ao en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el
fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado vlido
el testamento que cumpla la misma finalidad.
A los fines de este artculo se considerar que estn domiciliados en el pas los agentes diplomticos
y consulares, el personal tcnico y administrativo de las respectivas misiones y dems funcionarios
pblicos de la Nacin y los que integran comisiones de la provincias y municipalidades que, en
ejercicio de sus funciones, se encontraren en el exterior, as como sus familiares que los
acompaaren.
Las sucesiones indivisas por los bienes existente al 31 de dic de cada ao, en tanto, quede
comprendido en el lapso transcurrido entre el fallecimiento y la declaratoria de herederos, o la fecha
que se haya declarado vlido el testamento que cumplan la misma caracterstica.
18/11 31/12 03/04

Muerte declaratoria
Del causante de herederos
O
Declaracin validez del testamento
9) Agentes diplomticos, consulares, funcionarios
Art 19 bienes situados en el pas
BIENES SITUADOS EN EL PAIS
a) Los inmuebles ubicados en su territorio. CASA
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l. USUFRUCTO
c) Las naves y aeronaves de matrcula nacional. YATE/JET
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio. AUTO
e) Los bienes muebles registrados en l. TAPIZ PERSA DE 100.000 DOLARES
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran
situados en su territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera su domicilio en l, o se encontrara en
l.
h) Los dems bienes muebles y semovientes (CABALLO) que se encontraren en su territorio al 31
de diciembre de cada ao, aunque su situacin no revistiera carcter permanente, siempre que por
este artculo no correspondiere otro tratamiento.
i) El dinero y los depsitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada ao.
j) Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores representativos de
capital social o equivalente, emitidos por entes pblicos o privados, cuando stos tuvieran domicilio
en l.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l.
l) Los crditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los debentures
con excepcin de los que cuenten con garanta real, en cuyo caso estar a lo dispuesto en el inciso
b) cuando el domicilio real del deudor est ubicado en su territorio.
m) Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o de comercio
y similares, las patentes, dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la propiedad industrial
o inmaterial, as como los derivados de stos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho
o licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el pas al 31 de diciembre de cada ao.
Bienes situados en el exterior. Art 20
BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR
ARTICULO 20 Se entendern como bienes situados en el exterior:
a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
c) Las naves y aeronaves de matrcula extranjera.
d) Los automotores patentados o registrados en el exterior.
e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del pas.
Respecto de los retirados o transferidos del pas por los sujetos mencionados en el inciso b) del
articulo 17, se presumir que no se encuentran situados en el pas cuando hayan permanecido en
el exterior por un lapso igual o superior a SEIS (6) meses en forma continuada con anterioridad al
31 de diciembre de cada ao.
f)Los ttulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales,
incluidas las empresas unipersonales, y otros ttulos valores representativos del capital social o
equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el exterior. (Inciso sustituido por inc. a) del art.
7 de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998 )
g) Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entender como situados
en el exterior a los depsitos que permanezcan por ms de TREINTA (30) das en el mismo en el
transcurso del ao calendario. Para determinar el monto de tales depsitos deber promediarse el
saldo acreedor diario de cada una de las cuentas.
h) Los debentures emitidos por entidades o sociedad domiciliadas en el exterior.
i) Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser considerados
como radicados en el pas por aplicacin del inciso b) de este artculo. Cuando los crditos respondan
a saldos de precio por la transferencia a ttulo oneroso de bienes situados en el pas al momento de
la enajenacin o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el pas, se entender que se
encuentran con carcter permanente en el exterior cuando hayan permanecido all ms de SEIS (6)
meses computados desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de
cada ao.
Exenciones ART 21
ARTICULO 21 Estarn exentos del impuesto:
a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y consulares extranjeras,
as como su personal administrativo y tcnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que
establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exencin ser procedente, en
la misma medida y limitaciones, slo a condicin de reciprocidad;
b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin previsto en el ttulo
III de la ley 24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la
Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de la Secretara de Poltica Econmica
del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. (Inciso sustituido por inc. b) del art. 7 de
la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998)
c) La cuotas sociales de las cooperativas;
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros bienes similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.640.
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la
Ganancia Mnima Presunta; (Inciso incorporado por inc. c) del art. 7 de la Ley N 25.063 B.O.
30/12/1998)
g) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias, las
municipalidades y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y los certificados de depsitos
reprogramados (CEDROS ).
(Inciso sustituido por art. 1 de la Ley N25.721 B.O. 17/1/2003. Vigencia: desde el da de publicacin
en B.O. y surtir efecto para los bienes existentes a partir del 31 de diciembre de 2002, inclusive.)
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en
el rgimen de la Ley N 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en
otras formas de captacin de fondos de acuerdo con lo que determine el BANCO CENTRAL DE LA
REPUBLICA ARGENTINA. (Inciso incorporado por inc. a) del art. 7 del Decreto N 1676/2001 B.O.
20/12/2001. Vigencia: desde su publicacin en Boletn Oficial y surtir efecto para los bienes
existentes a partir del 31 de diciembre de 2001, inclusive)
i) (Inciso derogado por art. 67 de la Ley N 27.260 B.O. 22/7/2016. Vigencia: a partir del da siguiente
al de su publicacin en el Boletn Oficial.)
Liquidacin de gravamen ART 22
ARTICULO 22 Los bienes situados en el pas se valuarn conforme a:
a) Inmuebles:
1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se le
aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 27 referido a la fecha de adquisicin o
de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
para el mes de diciembre de cada ao.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado anterior, se le adicionar el costo de construccin, al que se le aplicar el ndice de
actualizacin mencionado en el artculo 27 referido a la fecha de finalizacin de la construccin, que
indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre de cada
ao.
El costo de construccin se determinar actualizando mediante el citado ndice, cada una de las
sumas invertidas desde la fecha de cada inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
3. Obras en construccin: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado 1. se le adicionar el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas,
mediante el ndice citado en los puntos anteriores, desde la fecha de cada inversin hasta el 31 de
diciembre de cada ao.
4. Mejoras: su valor se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2. y 3. para las
obras construidas o en construccin, segn corresponda.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los
mismos, determinado de acuerdo con los apartados 1., 2. y 4, se le detraer el importe que resulte
de aplicar a dicho valor el DOS POR CIENTO (2%) anual en concepto de amortizacin. A los efectos
de la aplicacin de lo dispuesto precedentemente, en el caso de inmuebles adquiridos, la proporcin
del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecer teniendo en
cuenta la relacin existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra segn el avalo fiscal
vigente a la fecha de adquisicin. En su defecto, el contribuyente deber justipreciar la parte del
valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las disposiciones
de este inciso, no podr ser inferior al de la base imponible vigente al 31 de diciembre del ao por
el que se liquida el presente gravamen fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios
o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor se tomar asimismo en
los casos en que no resulte posible determinar el costo de adquisicin o el valor a la fecha de ingreso
al patrimonio. El valor establecido para los inmuebles segn las normas contenidas en los apartados
1. a 4. del primer prrafo de este inciso, deber nicamente incluir el atribuible a aquellos edificios,
construcciones o mejoras que hayan sido tomados en consideracin para determinar la aludida base
imponible. Aquellos no tomados en cuenta para dicha determinacin, debern computarse al valor
establecido segn los mencionados apartados. (Prrafo sustituido por art. 2 de la Ley N 26.317 B.O.
10/12/2007. De aplicacin para el perodo fiscal 2007 y siguientes.)
De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitacin del contribuyente, o del causante en el caso
de sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inciso
podr deducirse el importe adeudado al 31 de diciembre de cada ao en concepto de crditos que
hubieren sido otorgados para la compra o construccin de dichos inmuebles o para la realizacin de
mejoras en los mismos.
En los supuestos de cesin gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el cedente
deber computar, cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble,
determinado de acuerdo con las normas de este inciso. En los casos de cesin de la nuda propiedad
de un inmueble por contrato oneroso con reserva de usufructo se consideraran titulares por
mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: al costo de adquisicin o valor del ingreso al
patrimonio, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 27 referido a la fecha
de la adquisicin, construccin o de ingreso del patrimonio, que indique la tabla elaborada por la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA. Al valor as obtenido se le restar el importe que resulte de
aplicar el coeficiente anual de amortizacin que para cada tipo de bienes fije el reglamento o la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, correspondiente a los aos de vida til transcurridos desde la
fecha de adquisicin, finalizacin de la construccin o de ingreso del patrimnio, hasta el ao,
inclusive, por el cual se liquida el gravamen.
En el caso de automotores, el valor a consignar no podr ser inferior al que establezca la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA, al 31 de diciembre de cada ao, con el asesoramiento de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACION.
c) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el
ltimo valor de cotizacin -tipo comprador- del BANCO DE LA NACION ARGENTINA al 31 de
diciembre de cada ao, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha
fecha.
d) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor al 31 de
diciembre de cada ao el que incluir el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, devengadas hasta el 1 de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran
devengado hasta la primera de las fechas mencionadas. (Inciso sustituido por inc. e) del art. 7 de
la Ley N 25.063 B.O 30/12/1998)
) "Cuando se trate de Prstamos Garantizados, originados en la conversin de la deuda pblica
nacional o provincial, prevista en el Ttulo II del Decreto N 1387 del 1 de noviembre de 2001,
comprendidos en los incisos c) y d) precedentes, se computarn al CINCUENTA POR CIENTO (50%)
de su valor nominal. (Inciso incorporado a continuacin del inciso d) por inc. b) del art. 7 del Decreto
N 1676/2001 B.O.20/12/2001. Vigencia: desde su publicacin en Boletn Oficial pero surtir efecto
para los bienes existentes a partir del 31 de diciembre de 2001, inclusive)
e) Objetos de arte, objetos para coleccin y antigedades que se clasifican en el captulo 99 de la
Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera, objetos de adorno y uso personal y servicios
de mesa en cuya confeccin se hubiera utilizado preponderantemente metales preciosos, perlas y/o
piedras preciosas: por su valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, al que se le
aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 27 referido a la fecha de adquisicin,
construccin o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la Direccin General
Impositiva para el mes de diciembre de cada ao.
f) Otros bienes no comprendidos en el inciso siguiente: por su costo de adquisicin, construccin o
valor a la fecha de ingreso al patrimonio actualizado por aplicacin del ndice mencionado en el
artculo 27 referido a la fecha de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio que indique
la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre de cada ao.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusin de los enunciados en el inciso e): por su valor de
costo. El monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podr ser inferior al que
resulte de aplicar el cinco por ciento (5%) sobre la suma del valor total de los bienes gravados
situados en el pas y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin deducir de la base de clculo
el monto previsto en el artculo 24 de la presente ley. (Prrafo sustituido por art. 68 de la Ley N
27.260 B.O. 22/7/2016. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial.)
A los fines de la determinacin de la base para el Clculo del monto mnimo previsto en el prrafo
anterior, no deber considerarse el valor, real o presunto, de los bienes que deban incluirse en este
inciso.
A tal efecto, tampoco deber considerarse el monto de los bienes alcanzados por el pago nico y
definitivo establecido en el artculo incorporado sin nmero a continuacin del artculo 25. (Inciso
g) sustituido por art. 2 de la Ley N 26.452 B.O. 16/12/2008)
h) Los ttulos pblicos y dems ttulos valores, excepto acciones de sociedades annimas y en
comandita incluidos los emitidos en moneda extranjera que se coticen en bolsas y mercados:
al ltimo valor de cotizacin al 31 de diciembre de cada ao o ltimo valor de mercado de dicha
fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversin.
Los que no coticen en bolsa se valuarn por su costo, incrementado de corresponder, en el importe
de los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha
indicada.
Cuando se trate de acciones se imputarn al valor patrimonial proporcional que surja del ltimo
balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentacin fijar la forma de
computar los aumentos y/o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de
cierre de la sociedad emisora y el 31 de diciembre del ao respectivo.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo a lo establecido
en el artculo 36 de la Ley 20.337.(Inciso h) sustituido por art. 1 punto a) de la Ley N 25.585 B.O.
15/5/2002).
i)Los certificados de participacin y los ttulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos
financieros, que se coticen en bolsas o mercados: al ltimo valor de cotizacin o al ltimo valor de
mercado al 31 de diciembre de cada ao.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarn por su costo, incrementado, de
corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el
importe de las utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y
que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre del ao por el que se determina el impuesto.
(Inciso sustituido por inc. g) del art. 7 de la Ley N 25.063 B.O 30/12/1998)
) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin: al ltimo valor de mercado a la fecha de cierre
del ejercicio al 31 de diciembre de cada ao.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversin, de no existir valor de mercado: a su
costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha
indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor
de los titulares de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de diciembre de
cada ao por el que se determina el impuesto.
(Inciso sin nmero incorporado por inc. h) del art. 7 de la Ley N 25.063 B.O 30/12/1998)
j) Los bienes de uso no comprendidos en los incisos a) y b) afectados a actividades gravadas en el
impuesto a las ganancias por sujetos, personas fsicas que no sean empresas, por su valor de origen
actualizado menos las amortizaciones admitidas en el mencionado impuesto.
La reglamentacin establecer el procedimiento para determinar la valuacin de los bienes
comprendidos en el inciso i) y el agregado a continuacin del inciso i) cuando el activo de los
fideicomisos o de los fondos comunes de inversin, respectivamente, se encuentre integrado por
acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al pago del impuesto a la ganancia
mnima presunta. (Ultimo prrafo incorporado por inc. i) del art. 7 de la Ley N 25.063 B.O
30/12/1998)
k) Los bienes integrantes de fideicomisos no comprendidos en el inciso i) de este artculo se valuarn
de acuerdo a las disposiciones de la presente ley y su reglamentacin.
Los bienes entregados a estos fideicomisos no integrarn la base que los fiduciantes, personas fsicas
o sucesiones indivisas, deben considerar a efectos de la determinacin del impuesto. Si el fiduciante
no fuese una persona fsica o sucesin indivisa, dichos bienes no integrarn su capital a fines de
determinar la valuacin que deben computar a los mismos efectos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser aplicable si se hubiera ingresado, a su vencimiento, el
impuesto a que se refiere el cuarto prrafo del artculo sin nmero incorporado a continuacin del
artculo 25 de la presente ley. (Inciso k) incorporado por art. 3 de la Ley N 26.452 B.O. 16/12/2008)
Valuacin art 23
ARTICULO 23 Los bienes situados en el exterior se valuarn de la siguiente forma:
a) Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y los dems
bienes no incluidos en los incisos siguientes: a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre de
cada ao.
b) Los crditos, depsitos y existencia de moneda extranjera, incluidos los intereses de ajustes
devengados al 31 de diciembre de cada ao: a su valor a esa fecha.
c) Los ttulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: al ltimo valor de cotizacin
al 31 de diciembre de cada ao.
...) Los ttulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior: ser de aplicacin el tercer
prrafo del inciso h) del artculo 22.
En aquellos casos en que los mencionados ttulos valores correspondan a sociedades radicadas o
constituidas en pases que no apliquen un rgimen de nominatividad de acciones el valor declarado
deber ser respaldado mediante la presentacin del respectivo balance patrimonial.
De no cumplirse con el requisito previsto en el prrafo anterior dicha tenencia quedara sujeta al
rgimen de liquidacin del impuesto previsto en el Artculo 26, siendo de aplicacin para estos casos
lo dispuesto en el noveno prrafo de la mencionada norma y resultando responsable de su ingreso
el titular de los referidos bienes. "Para la conversin a moneda nacional de los importes en moneda
extranjera de los bienes que aluden los incisos anteriores se aplicar el valor de cotizacin, tipo
comprador, del BANCO DE LA NACION ARGENTINA de la moneda extranjera de que se trate al ltimo
da hbil anterior al 31 de diciembre de cada ao.
(Inciso sin nmero incorporado a continuacin del inc. c) para bienes existentes al 31/12/1999,
inclusive, por inc. a) del art. 4 de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
d) Los bienes a que se refieren el inciso i) y el agregado a continuacin de dicho inciso del artculo
22, en el caso de fideicomisos y fondos comunes de inversin constituidos en el exterior: por
aplicacin de dichas normas. No obstante si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor de
plaza de los bienes, deber tomarse este ltimo.(Inciso incorporado por inc. j) del art. 7 de la Ley
N 25.063 B.O. 30/12/1998)
Mnimo no imponible art 24
2016 $800.000
2017 $950.000
2018 $1.050.000
No se paga por la diferencia, se paga por todo
ARTICULO 24 No estarn alcanzados por el impuesto los bienes gravados excepto los
comprendidos en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 25 de esta ley
pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artculo 17, cuando su valor en conjunto
determinado de acuerdo con las normas de esta ley, resulten:
a) Para el perodo fiscal 2016, iguales o inferiores a pesos ochocientos mil ($ 800.000);
b) Para el perodo fiscal 2017, iguales o inferiores a pesos novecientos cincuenta mil ($ 950.000);
c) A partir del perodo fiscal 2018 y siguientes, iguales o inferiores a pesos un milln cincuenta mil
($ 1.050.000).
Alcuota: art 25
2016 0, 75%
2017 0,50 %
2018 0,25%
ARTICULO 25 El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artculo
17 surgir de la aplicacin, sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto excepto los
comprendidos en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 25 de esta ley,
sobre el monto que exceda del establecido en el artculo 24, las sumas que para cada caso se fija a
continuacin:
a) Para el perodo fiscal 2016, setenta y cinco centsimos por ciento (0,75%);
b) Para el perodo fiscal 2017, cincuenta centsimos por ciento (0,50%);
c) A partir del perodo fiscal 2018 y siguientes, veinticinco centsimos por ciento (0,25%).
Los sujetos de este impuesto podrn computar como pago a cuenta las sumas efectivamente
pagadas en el exterior por gravmenes similares al presente que consideren como base imponible
el patrimonio o los bienes en forma global. Este crdito slo podr computarse hasta el incremento
de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los bienes situados con carcter permanente
en el exterior.
Impuesto a la ganancia mnima presunta 25063 titulo V

Derroga los ejercicios que se inicien el 1 de enero de 2019. Por la ley 27.260 (Nota Infoleg: Por art.
76 de la Ley N 27.260 B.O. 22/7/2016 se deroga el Ttulo V de la ley 25.063, de impuesto a la
ganancia mnima presunta, para los ejercicios que se inician a partir del 1 de enero de 2019. SE
DEROGA POR EL FALLO HERMITAGE- ABAJO
Caractersticas
Toma la valuacin de los activos
- Impuesto directo
- Real en cuanto no tiene en cuenta las condiciones personales del contribuyente
- Proporcionalidad
- Peridico con hecho imponible instantneo
- Nacional de emergencia.
Art 1 captulo 1 Sociedades

Hecho imponible. Vigencia del tributo
Artculo 1: Establcese un impuesto a la ganancia mnima presunta aplicable en todo el territorio
de la Nacin, que se determinar sobre la base de los activos, valuados de acuerdo con las
disposiciones de la presente 1ey, que regir por el trmino de diez (10) ejercicios anuales.
Cuando se cierren ejercicios irregulares, el impuesto a ingresar se determinar sobre los activos
resultantes al cierre de dichos ejercicios, en proporcin al perodo de duracin de los mismos.
En tales casos los contribuyentes debern determinar e ingresar un impuesto proporcional al tiempo
que reste para completar el perodo total de vigencia previsto en el primer prrafo. A tal fin se
efectuar la pertinente liquidacin complementaria sobre los activos resultantes al Cierre del
ejercicio inmediato siguiente.
Sujetos: art 2
Sujetos
Artculo 2: Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las sociedades domiciliadas en el pas. En su caso estos sujetos pasivos revestirn tal carcter
desde la fecha del acta fundacional o de la celebracin del respectivo contrato;
b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas, desde la fecha a que se refiere el
inciso a) precedente;
c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas
domiciliadas en el mismo. Estn comprendidas en este inciso tanto las empresas o explotaciones
unipersonales que desarrollen actividades de extraccin, produccin o comercializacin de bienes
con fines de especulacin o lucro, como aquellas de prestacin de servicios con igual finalidad, sean
estos tcnicos, cientficos o profesionales;
d) Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22.016, no comprendidos en
los incisos precedentes;
e)Las personas fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relacin a dichos
inmuebles;
f) Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley 24.441, excepto los
fideicomisos financieros previstos en los artculos 19 y 20 de dicha ley;
g) Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas no comprendidos en el primer prrafo
del artculo 1 de la ley 24.083 y sus modificaciones;
h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas, para el o en virtud
del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, forestales, mineras o
cualesquiera otras, con fines de especulacin o lucro, de produccin de bienes o de prestacin de
servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a
patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a
sucesiones indivisas all radicadas.
Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos de negocios en los cuales una
persona de existencia visible o ideal, una sucesin indivisa, un patrimonio de afectacin o una
explotacin o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los inmuebles
urbanos afectados a la obtencin de renta.
Estn incluidos en este inciso, entre otros:
- Una sucursal.
- Una empresa o explotacin unipersonal.
- Una base fija para la prestacin de servicios tcnicos, cientficos o profesionales por parte de
personas de existencia visible.
- Una agencia o una representacin permanente.
- Una sede de direccin o de administracin.
- Una oficina.
- Una fbrica.
- Un taller.
- Un inmueble rural, aun cuando no se explote.
- Una mina, cantera u otro lugar de extraccin de recursos naturales.
- Una ejecucin de obra civil, trabajos de construccin o de montaje.
- El uso de instalaciones con fines de almacenaje, exhibicin o entrega de mercaderas por la persona,
patrimonio de afectacin, empresa o explotacin unipersonal o sucesin indivisa, a quienes stas
pertenecen y el mantenimiento de existencias de dichas mercaderas con tales fines.
- El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderas o reunir informaciones
para la persona, patrimonio de afectacin, empresa o explotacin unipersonal o sucesin indivisa,
as como tambin con fines de publicidad, suministro de informacin, investigaciones tcnicas o
cientficas o actividades similares, que tengan carcter preparatorio o auxiliar para la persona,
patrimonio de afectacin, empresa o explotacin unipersonal o sucesin indivisa.
No se considerar establecimiento estable la realizacin de negocios en el pas por medio de
corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que gocen de una situacin independiente,
siempre que stos acten en el curso habitual de sus propios negocios.
Tampoco se considerarn establecimientos estables los sujetos pasivos que estuvieran
comprendidos en los incisos a) o b) del presente artculo.
En su caso, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el pas, las empresas o
explotaciones unipersonales ubicadas en el pas o las sucesiones all radicadas que tengan el
condominio, posesin, uso, goce, disposicin, depsito, tenencia, custodia, administracin o guarda
de bienes que constituyan establecimientos estables de acuerdo con las disposiciones de este inciso,
debern actuar como responsables sustitutos del gravamen, segn las normas que al respecta
establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos.
En el caso de uniones transitorias de empresas comprendidas en este inciso el responsable sustituto
ser el representante a que alude el artculo 379 de la Ley de Sociedades Comerciales.
A los efectos previstos en los incisos f), excepto fideicomisos financieros, y g) precedentes, las
personas fsicas o jurdicas que asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de fondos
comunes de inversin, respectivamente, se encuentran comprendidas en las disposiciones del
artculo 16, inciso e), de la ley 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.
Que se entiende por establecimiento estable en la jurisdiccin? (parcial)
FALLO HERMITAGE
Hermitage S.A. c. Poder Ejecutivo Nacional Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos-
Ttulo 5 ley 25.063 15/06/2010
LIBRO:
Supuesto de inconstitucionalidad de este impuesto: cuando el contribuyente carece de capacidad
contributiva, extremo que fue demostrado por dictamen pericial contable que concluy que los
resultados de la sociedad arrojan prdidas que obstaran a descontar le impuesto del que aqu se
trata e incrementaran an ms el detrimento contable e impositivo, circunstancia que desvirta
la existencia de una ganancia presunta.
Hechos
La sentencia de Cmara, al revocar lo decidido en la instancia de grado, declar la
inconstitucionalidad, con relacin a la actora, del Ttulo V, art. 6 de la ley 25.063, por el que se
instituy el impuesto a la ganancia mnima presunta, con fundamento en que ste grava una
manifestacin de capacidad contributiva presunta en forma absoluta. Contra ese pronunciamiento,
el Estado Nacional interpuso recurso extraordinario que fue denegado en lo relativo a las invocadas
causales de arbitrariedad y de gravedad institucional y concedido en cuanto a que la sentencia
interpret normas de carcter federal en sentido adverso al postulado por la apelante. La Corte
Suprema de Justicia de la Nacin confirm la inconstitucionalidad de la norma objeto del litigio.
Sumarios
1 El art. 6 de la Ley 25.063 que establece el impuesto a la ganancia mnima presunta, en cuanto
intenta captar la capacidad contributiva de una renta mnima cuya existencia el legislador presume
en trminos absolutos, con abstraccin de que esa renta efectivamente se haya generado y, por
consiguiente, sin aceptar la posibilidad de una demostracin en contrario, es constitucionalmente
invlido en su aplicacin al caso, en el cual la actora demostr sobre la base de la pericia contable
no objetada por las partes, que sus resultados arrojan prdidas.
2 El legislador, a travs del art. 6 de la Ley 25.063, sobre la base de la alegada necesidad de inducir
al pago del impuesto a las ganancias y asegurar al fisco la recaudacin de un ingreso mnimo, o bien,
con sustento en que quien mantiene un activo afectado a una actividad empresaria, contempl en
la hiptesis de incidencia del tributo la presuncin de obtencin de una ganancia mnima que no es
posible derribar mediante prueba en contrario, lo cual resulta inconstitucional, pues no tuvo en
cuenta las modalidades propias que pueden adquirir las explotaciones diversas, y supuso que, en
todos los casos, se obtendr una renta equivalente al 1% del valor de stos, sin dar fundadas razones
para impedir la prueba de que, en un caso concreto, no se ha obtenido la ganancia presumida por
la ley, razn por la cual la iniquidad de esta clase de previsin se pondra en evidencia ante la
comprobacin fehaciente de que aquella renta presumida por la ley, lisa y llanamente, no ha existido.
3 Corresponde revocar la sentencia que declar la inconstitucionalidad del art. 6 de la ley 25.063,
por el que se instituy el impuesto a la ganancia mnima presunta, con fundamento en que ste
grava una manifestacin de capacidad contributiva presunta en forma absoluta, ya que el
establecimiento de un gravamen que recae sobre los activos, fundado en la consideracin de que
los bienes afectados a una actividad econmica son potencialmente aptos para generar una renta
no resulta descalificable desde el punto de vista de la razonabilidad, mxime teniendo en cuenta la
modicidad de la alcuota uno por ciento fijada por la ley. (Del voto en disidencia de las Doctoras
Highton de Nolasco y Argibay)
4 Debe revocarse la sentencia que declar la inconstitucionalidad del art. 6 de la ley 25.063, por
el que se instituy el impuesto a la ganancia mnima presunta, con fundamento en que ste grava
una manifestacin de capacidad contributiva presunta en forma absoluta, si la decisin de grado
neg que en el caso el impuesto en cuestin fuese confiscatorio como lo haba alegado la actora en
su demanda, y ella, sin embargo, en su memorial, no formul agravios concretos respecto de esa
conclusin, la que, en consecuencia, qued firme. (Del voto en disidencia de las Doctoras Highton
de Nolasco y Argibay)
Exenciones
Artculo 3: Estn exentos del impuesto:
a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, en las
condiciones previstas por la ley 19.640;
b) Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para la actividad
minera, instituidos por la ley 24. 196, que se hallen afectados al desarrollo de las actividades
comprendidas en el mencionado rgimen;
c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, en virtud de lo dispuesto en los incisos d), e), f), g):y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto
a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
d) Los bienes beneficiados por una exencin del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes
nacionales o convenios internacionales aprobados, en los trminos y condiciones que estos
establezcan;
e) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto,
incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta
de futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente
documentados o irrevocables de suscripcin de acciones, con excepcin de aquellos que devenguen
intereses o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran pactarse entre partes
independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado;
f) Los bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto a los fiduciarios de
fideicomisos que revistan igual calidad frente al gravamen de acuerdo con lo establecido por el
inciso f) del artculo 2 y, en el caso de fideicomisos financieros, los certificados de participacin y
los ttulos representativos de deuda, en la proporcin atribuible al valor de las acciones u otras
participaciones en el capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo
fiduciario;
g) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin comprendidos en el inciso g) del artculo 2 y
las cuotas partes y cuotas partes de renta de otros fondos comunes de inversin, en la proporcin
atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al
impuesto que integren el activo del fondo;
h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la mencionada
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, en virtud de lo dispuesto por el inciso r) del artculo 20
de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
i) Los bienes pertenecientes a sujetos a que se refiere el inciso d) del artculo 2 cuando estn
afectados a finalidades sociales o a la disposicin de residuos y en general a todo tipo de
actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, incluido el
asesoramiento;
j) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las
normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos doscientos mil ($ 200.000). Cuando existan activos
gravados en el exterior dicha suma se incrementar en el importe que resulte de aplicarle a la misma
el porcentaje que represente el activo gravado del exterior, respecto del activo gravado total.
Cuando el valor de los bienes supere la mencionada suma o la que se calcule de acuerdo con lo
dispuesto precedentemente, segn corresponda, quedar sujeto al gravamen la totalidad del activo
gravado del sujeto pasivo del tributo.
Las exenciones totales o parciales referidas a ttulos, letras, bonos y dems ttulos valores,
establecidas o que se establezcan en el futuro por leyes especiales, no tendrn efecto para los
contribuyentes del presente gravamen.
Base imponible del gravamen
Valuacin de bienes situados en el pas
Artculo 4: Los bienes gravados del activo en el pas debern valuarse de acuerdo con las siguientes
normas;
a) Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables:
1.Bienes adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonioexcluidas,
en su caso, diferencias de cambiose le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo
14, referido a la fecha de adquisicin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada
oportunamente por la Direccin General Impositiva, entonces dependiente de la ex Secretara de
Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, con arreglo a las normas
previstas en dicho artculo.
2.Bienes elaborados, fabricados o construidos: al costo de elaboracin, fabricacin o construccin
se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14, referido a la fecha de
finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin que indica la tabla elaborada por la citada
Direccin General Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho artculo
Dicho costo de elaboracin, fabricacin o construccin, se determinara actualizando, mediante la
aplicacin de los ndices contenidos en la referida tabla, cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin.
3.Bienes en curso de elaboracin, fabricacin o construccin: al valor de cada una de las sumas
invertidas se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14, referido a la fecha
de cada inversin, que indica la tabla elaborada por la mencionada Direccin General Impositiva con
arreglo a las normas previstas en dicho artculo.
En los casos de los bienes mencionados en los apartados 1 y 2 precedentes, se detraer del valor
determinado de acuerdo con sus disposiciones, el importe que resulte de aplicar los coeficientes de
amortizacin ordinaria que correspondan, de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, correspondientes a los
aos de vida til transcurridos desde la fecha de adquisicin, de ingreso al patrimonio o de
finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin, hasta el ejercicio, inclusive, por el cual se
liquida el gravamen;
b) Los inmuebles, excluidos los que revistan el carcter de bienes de cambio:
1.Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio se le
aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14 referido a la fecha de adquisicin o
de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la citada Direccin General Impositiva
con arreglo a las normas previstas en dicho artculo.
2.1nmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado anterior, se le adicionar el costo de construccin, al que se aplicar el ndice de
actualizacin mencionado en el artculo 14 referido a la fecha de finalizacin de la construccin, que
indica la tabla elaborada por la mencionada Direccin General Impositiva con arreglo a las normas
previstas en dicho artculo. Dicho costo de construccin se determinar actualizando, mediante la
aplicacin de los ndices contenidos en la referida tabla, cada una de las sumas invertidas desde la
fecha de inversin hasta la fecha de finalizacin de la construccin.
3.Obras en construccin: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado 1, se le adicionar el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas,
mediante dicho ndice, desde la fecha de inversin, de acuerdo con la tabla elaborada por la citada
Direccin General Impositiva con arreglo a las normas previstas en el artculo 14.
4.Mejoras: su valor se determinar de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2 y 3 para las obras
construidas o en construccin, segn corresponda.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los
mismos, determinado de acuerdo con los apartados 1, 2 y 4 precedentes, se le detraer el importe
que resulte de aplicar a dicho valor los coeficientes de amortizacin ordinaria que hubiera
correspondido practicar de acuerdo con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
A los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de inmuebles
adquiridos, la proporcin del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se
establecer teniendo en cuenta la relacin existente entre el valor de dichos conceptos y el de la
tierra, segn el avalo fiscal vigente a la fecha de adquisicin. En su defecto, el contribuyente deber
justipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados.
En el caso de inmuebles rurales, el valor determinado de acuerdo con los apartados anteriores se
reducir en el importe que resulte de aplicar un veinticinco por ciento (25%) sobre el valor fiscal
asignado a la tierra libre de mejoras a los fines del pago del impuesto inmobiliario provincial. Se
entender que los inmuebles revisten el carcter de rurales, cuando as lo dispongan las leyes
catastrales locales.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles de los que el contribuyente sea titular,
determinado de acuerdo con los prrafos precedentes, no podr ser inferior al de la base imponible
vigente a la fecha de cierre del ejercicio que se liquidaestablecida a los efectos del pago de los
impuestos inmobiliarios o tributos similares. Este valor se tomar asimismo en los casos en que no
resulte posible determinar el costo de adquisicin o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio. Si
se trata de inmuebles rurales el importe aludido se reducir conforme a lo previsto en el prrafo
anterior. El valor establecido para los inmuebles segn las normas contenidas en los apartados 1 a
4 dei primer prrafo de este inciso, deber nicamente incluir el atribuible a aquellos edificios,
construcciones o mejoras que hayan sido tomados en consideracin para determinar la aludida base
imponible. Aquellos no tomados en cuenta para dicha determinacin, debern computarse al valor
establecido segn los mencionados apartados.
Las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutales, vides, bosques de sombra,
etc.) y otros bienes similares, se computarn al costo de adquisicin, de implantacin o de ingreso
al patrimonio ms, en su caso, los. gastos efectuados para obtener la concesin, actualizado de
acuerdo con lo dispuesto en los apartados 1 a 4 del primer prrafo de este inciso, segn corresponda.
Cuando tales bienes sufran un desgaste o agotamiento, ser procedente el cmputo de los cargos
o de las amortizaciones correspondientes. En las explotaciones forestales la madera ya cortada o en
pie se computar por su valor de costo.
Se entender que los inmuebles forman parte del activo, a condicin de que a la fecha de cierre del
ejercicio se tenga su posesin o se haya efectuado su escrituracin.
En el caso de construcciones, edificios o mejoras cuyo valor este comprendido en el costo de
adquisicin o construccin o, en su caso, valor de ingreso al patrimonio, y que por cualquier causa
no existieran a la fecha de cierre del ejercicio, se admitir la deduccin de los importes
correspondientes segn justiprecio efectuado por el contribuyente.
Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las entidades y organismos
comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 tengan afectados a su uso exclusivo, debern
valuarse de acuerdo con las disposiciones de este inciso.
En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, contemplados en el artculo 2814 del
Cdigo Civil, el usufructuario deber computar como activo, a los fines de este impuesto, el valor
total del inmueble, determinado de acuerdo con las normas de este inciso.
En los casos de cesin de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva del
usufructo, se considerarn titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios;
c) Los bienes de cambio: de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
d) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el
ltimo valor de cotizacin, tipo comprador del Banco de la Nacin Argentina, a la fecha de cierre del
ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
Los crditos debern ser depurados de acuerdo con los ndices de incobrabilidad previstos para el
impuesto a las ganancias;
e) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor a la fecha
de cierre de cada ejercicio, el que incluir el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, devengadas hasta el 1 de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran
devengado a la fecha de cierre del ejercicio. Los crditos debern ser depurados segn se indica en
el inciso precedente.
Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravmenes, incluso los correspondientes al
impuesto de esta ley, se computarn slo en la medida en que excedan el monto del respectivo
tributo, determinado por el ejercicio fiscal que se liquida.
Del total de crditos podr descontarse el importe de los que se mantengan en gestin judicial
contra el Estado-deudor (nacional, provincial, municipal o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires),
en los que no se haya producido transaccin judicial o extrajudicial;
f) Los ttulos pblicos y dems ttulos valores incluidos los emitidos en moneda extranjera
excepto acciones de sociedades annimas y en comandita, que se coticen en bolsas o mercados: al
ltimo valor de cotizacin a la fecha de cierre del ejercicio.
Los que no se coticen en bolsa se valuarn por su costo, incrementado, de corresponder, en el
importe de las actualizaciones devengadas hasta el 1 de abril de 1991 y el de los intereses y
diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejercicio;
g) Los certificados de participacin y los ttulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos
financieros, que se coticen en bolsas o mercados: al ltimo valor de cotizacin o al ltimo valor de
mercado a la fecha de cierre del ejercicio.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarn por su costo, incrementado, de
corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o en su caso, en el
importe de las utilidades del fondo fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y
que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ejercicio por el que se determina el
impuesto;
h) Las cuotas partes de fondos comunes de inversin: al ltimo valor de mercado a la fecha de cierre
del ejercicio.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversin, de no existir valor de mercado: a su
costo, incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha
indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor
de los titulares de dichas cuotas partes y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre
del ejercicio por el que se determina el impuesto;
i) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros activos similares):
por el costo de adquisicin u obtencin, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se
aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 14, referido a la fecha de adquisicin,
inversin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la citada Direccin General
Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho artculo.
De los valores determinados de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo precedente se detraern, en
su caso, los importes que hubieran sido deducidos, conforme a las pertinentes disposiciones de la
Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones;
j) Los dems bienes: por su costo de adquisicin, construccin o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio, actualizado por la aplicacin del ndice mencionado en el artculo 14, referido a la fecha
de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la
mencionada Direccin General Impositiva con arreglo a las normas previstas en dicho artculo;
k) Las participaciones en uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin
empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos
no societarios o cualquier ente individual o colectivo, debern valuarse teniendo en cuenta la parte
proindivisa que cada partcipe posea en los activos destinados a dichos fines, valuados estos ltimos
de acuerdo con las disposiciones de este artculo.
La reglamentacin establecer el procedimiento para determinar la valuacin de los bienes
comprendidos en los incisos g) y h) cuando el activo de los fideicomisos o de los fondos comunes de
inversin, respectivamente, se encuentre integrado por acciones u otras participaciones en el
capital de entidades sujetas al pago del impuesto.
Tasa
Artculo 13: El impuesto a ingresar surgir de la aplicacin de la alcuota del uno por ciento (1%)
sobre la base imponible del gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente
ley.
El impuesto a las ganancias determinado para el mismo ejercicio fiscal por el cual se liquida el
presente gravamen, podr computarse como pago a cuenta del impuesto de esta ley.
En el caso de sujetos pasivos de este gravamen que no lo fueren del impuesto a las ganancias, el
cmputo como pago a cuenta previsto en este artculo, resultar de aplicar la alcuota establecida
en el inciso a) del artculo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, vigente a la fecha del cierre del ejercicio que se liquida, sobre la utilidad impositiva
a atribuir a los partcipes.
Si del cmputo previsto en los prrafos anteriores surgiere un excedente no absorbido, el mismo no
generar saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni ser susceptible de devolucin o
compensacin alguna.
Si, por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias
computable como pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado ejercicio el
ingreso del impuesto de esta ley, se admitir, siempre que se verifique en cualesquiera de los cuatro
(4) ejercicios inmediatos siguientes un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido,
computar como pago a cuenta de este ltimo gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el
impuesto a la ganancia mnima presunta efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el
importe a que ascienda dicho excedente.
IMPUESTO DE SELLO
Lo ms importante es su NATURALEZA INSTRUMENTAL
Liquidacin del impuesto de Sellos
Alcanza a las Escrituras Pblicas o instrumentos de cualquier naturaleza u origen por los que se
transfiere el dominio o se otorgue la posesin de inmuebles situados en la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires y a los contratos de locacin y sublocacin de inmuebles en los que se desarrollen
actividades comerciales y de viviendas con muebles que se arrienden con fines tursticos.
Estn sujetos tambin al Impuesto de Sellos los actos y contratos de carcter oneroso, siempre que
se otorguen en jurisdiccin de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, as como tambin los otorgados
fuera de ella y que produzcan efectos en la jurisdiccin de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
formalizados en instrumentos pblicos o privados, o por correspondencia, as como los que se
efecten con intervencin de las bolsas o mercados de acuerdo con lo que se establece a dichos
efectos.
Especficos al consumo y tienen naturaleza parafiscal (responde a otros parmetros que no tienen
que ver con la recaudacin de tributos para el mantenimiento del Estado).
Caractersticas:
1) Instrumental: hace presumir la existencia de un documento, que crea modifica o extingue
derechos. El impuesto grava el acto jurdico materializado en un instrumento.
2) De carcter formal y objetivo. Prescinde de las caractersticas personales que contratan o de las
modalidades a las que el acto puede estar sujeto, inclusive de la propia validez del acto.
3) indirecto: cuando gravan manifestaciones de capacidad contributiva. Son esencialmente
trasladables.
4) El impuesto de sello es local (ojo con el mbito espacial de aplicacin), que cobran las provincias.
Incluidos en un cdigo fiscal.
mbito espacial
Ejemplo: Contrato de compraventa (entre presentes) de 1000 vacas (san Antonio de a.), entre BRIAN
(C.A.B.A) y SEBASTIAN (rio negro), lo celebran en (La Pampa).
f) Lugar de celebracin
g) Lugar donde se producen efectos
No se aplicara la ley de coparticipacin, ya que es un impuesto local no nacional. No hay ninguna
norma que impida la doble imposicin, no es inconstitucional.
Contrato de compraventa (por correspondencia) de 1000 vacas (prov de buenos aires), entre BRIAN
(C.A.B.A) y SEBASTIAN (Rio Negro)
h) Lugar de aceptacin de la oferta = lugar de celebracin
i) Tradicin de la cosa
No existe ningn instrumento si no hay aceptacin de la oferta. La aceptacin de la oferta en s, no
es un instrumento
Fallo SOLBA UTE Tribunal de justicia de Neuquen, Teora del complejo instrumental.
Ley de coparticipacin art 9 apartado 2 inc b de la ley 23.548 se defini que es un instrumento para
el impuesto de sello
Se entender por instrumento toda escritura papel o documento del que surja el perfeccionamiento
de los actos, contratos y operaciones y que revista los caracteres exteriores de un ttulo jurdico por
el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y
con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los contribuyentes.
La CSJN determin que este tipo de operaciones, no est gravada en el impuesto de sello ya que las
provincias adhirieron a la ley de coparticipacin sin ninguna reserva.
La aceptacin de la oferta determina el documento de exigibilidad de obligacin, est gravada en el
impuesto de sello, por su carcter de formal y objetivo que prescinde de la validez del documento.
La diferencia est en que en un contrato, la totalidad del impuesto lo deben pagar ambas partes, en
la aceptacin de oferta lo debe pagar BRIAN.
FALLO 327:1051 SHELL CON NEUQUEN
Antes de este fallo se inventaba un mecanismo de aceptacin tcita (por medio de un depsito),
luego del fallo de Shell se empez a utilizar la carta de aceptacin expresa (instrumento). No importa
las condiciones o suspensiones a las que se sometan la aceptacin, basta con que haya un
instrumento.
Hecho imponible:
Onerosidad
IMPUESTOS INTERNOS
Por ejemplo: el impuesto a la telefona celular que est dirigido a sustentar la carrera de los
deportistas
ARTICULO 1 Sustityese el texto de la Ley de Impuestos Internos, texto ordenado en 1979 y sus
modificaciones, por el siguiente:
Artculo 1: Establcense en todo el territorio de la Nacin los impuestos internos a los tabacos;
bebidas alcohlicas; cervezas; bebidas analcohlicas, jarabes, extractos y concentrados;
automotores y motores gasoleros; servicios de telefona celular y satelital; champaas; objetos
suntuarios y vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves,
que se aplicarn conforme a las disposiciones de la presente ley.
Ley 24674 hecho imponible: 4 aspectos
Aspecto subjetivo: el que paga el impuesto es el fabricante, importador o fraccionador
Aspecto objetivo: el expendio
Aspecto temporal: cuando se produce el expendio
Aspecto espacial: principio de territoriedad
Ttulo 1 Art 2 Definicin de Expendio
Fabrica de cigarrillo, cuando sale de la fbrica las cajas de cigarrillos eso es el expendio, es una
manifestacin de capacidad contributiva, por lo tanto, es un impuesto indirecto. A la ley no le
importa si se venden todos los cigarrillos, o no se venden. El impuesto nace con el expendio.
Artculo 2: Los impuestos de esta ley se aplicarn de manera que incidan en una sola de las etapas
de su circulacin, excepto en el caso de los bienes comprendidos en el Captulo VIII, sobre el
expendio de los bienes gravados, entendindose por tal, para los casos en que no se fije una forma
especial, la transferencia a cualquier ttulo, su despacho a plaza cuando se trate de la importacin
para consumo de acuerdo con lo que como tal entiende la legislacin en materia aduanera y su
posterior transferencia por el importador a cualquier ttulo. (Prrafo sustituido por art. 8 inc. b) de
la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
En el caso de los impuestos que se establecen en los captulos I y II del ttulo II, se presumir salida
de fbrica o depsito fiscal implica la transferencia de los respectivos productos gravados. Dichos
impuestos sern cargados y percibidos por los responsables en el momento del expendio.
En los productos alcanzados por el artculo 26 se considera que el expendio est dado
exclusivamente por la transferencia efectuada por los fabricantes o importadores o aquellos por
cuya cuenta se efecta la elaboracin. (Expresin "artculo 23" sustituida por expresin "artculo 26"
por art. 5 inc. b) de la Ley N 24.698 B.O. 27/09/1996. Vigencia: a partir del 1 de enero de 1997)
Con relacin a los productos comprendidos en el artculo 15, se entender como expendio toda
salida de fbrica, aduana cuando se trate de importacin para consumo, de acuerdo con lo que
como tal entiende la legislacin en materia aduanera, o de los depsitos fiscales y el consumo
interno a que se refiere el artculo 19, en la forma que determine la reglamentacin.
Quedan tambin sujetas al pago del impuesto las mercaderas gravadas consumidas dentro de la
fbrica, manufactura o locales de fraccionamiento. Asimismo, estn gravadas las diferencias no
cubiertas por las tolerancias que fije la Direccin General Impositiva dependiente de la Secretara
de Hacienda del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, salvo que el responsable
pruebe en forma clara y fehaciente la causa distinta del expendio que las hubiera producido.
Se encuentran asimismo alcanzados los efectos de uso personal que las reglamentaciones
aduaneras gravan con derechos de importacin.
Los impuestos sern satisfechos por el fabricante, importador o fraccionador en el caso de los
gravmenes previstos en los artculos 18, 23 y 33 o las personas por cuya cuenta se efecten las
elaboraciones o fraccionamientos y por los intermediarios por el impuesto a que se refiere el
artculo 33. (Prrafo sustituido por art. 8 inc. c) de la Ley N 25.239 B.O. 31/12/1999)
Los responsables por artculos gravados que utilicen como materia prima otros productos gravados,
podrn sustituir al responsable original en la obligacin de abonar los respectivos impuestos y retirar
las especies de fbrica o depsito fiscal, en cuyo caso debern cumplir con las obligaciones
correspondientes como si se tratara de aquellos responsables.
Si se comprobaran declaraciones ficticias de ventas entre responsables, se presumir totalidad de
las ventas del perodo fiscal en que figure la inexactitud corresponden a operaciones gravadas.
Los intermediarios entre los responsables y los consumidores son deudores del tributo por la
mercadera gravada cuya adquisicin no fuere fehacientemente justificada, mediante la
documentacin pertinente que posibilite asimismo la correcta identificacin del enajenante.
qu es lo que se graba?
Artculo 8: A los fines de la clasificacin y determinacin de la base imponible de los artculos
importados, se estar al tratamiento que haya dispensado en cada caso la Administracin Nacional
de Aduanas dependiente de la Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, por aplicacin de la legislacin en materia aduanera.
4TA CLASE
17/05
IMPUESTO A LA GANANCIA
Antes el impuesto a los rditos. Es un impuesto nacional,
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO
Artculo 1 - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas
al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de
sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la
incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo
previsto en el Ttulo V.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artculo 33.
Caractersticas:
1) Directo: afecta de manera directa a la capacidad contributiva, el bien. (esta es una de las
excepciones a la regla de que el E no puede aplicar impuestos directos).
2) Personal y real: personal en relacin a personas fsicas y sucesiones indivisas, porque en la
liquidacin del impuesto el legislador previ que estas personas pueden general deducciones de
carcter personal. Los dems sujetos (sociedades, empresas, fideicomisos a los fines del derecho no
son sujetos) es un impuesto real, contempla o no las caractersticas del que realiza el pago, no
importa que tipo de sociedad o cuestin adicional que se tenga que contemplar, no hay una
diferenciacin entre los sujetos. Principio de autonoma de derecho tributario que para el derecho
de fondo no son sujetos, pero para el derecho tributario si lo son.
3) Anual y peridico: se diferencia con los instantneos por cuando se perfecciona el hecho
imponible, el periodo de ejercicio fiscal es anual, en la liquidacin se va a tener en cuenta la totalidad
de las ganancias de todo el periodo fiscal y sobre esa suma de esas ganancias se liquida el impuesto.
Hecho imponible:
a) Aspecto objetivo: que graba el impuesto, la renta.
Respecto de las personas fsicas y sucesiones indivisas, teora de la renta-producto o de la fuente,
que es preponderantemente objetiva, en razn de que entiende como renta al conjunto de
productos o frutos obtenidos de una fuente de riqueza (a semejanza de los frutos que se extraen de
un rbol). De no estar comprendida taxativamente la ganancia en alguna de las categoras, se exige
por el ap. 1 del art. 2, LIG. Como regla son rentas alcanzadas por el impuesto, las que cumplan con
tres condiciones:
Provengan de una fuente permanente: trabajo, locacin de inmueble (no se extingue con la
generacin de la ganancia)
Que sean susceptibles de perioricidad: que la renta se genere, aunque est no sea peridicamente,
tenga intervalos.
Que provengan de una fuente que est habilitada al efecto: que no haya nada que impida que la
persona ejerza el derecho. No haya una cuestin ni jurdica ni de hecho que impida que se pueda
utilizar la fuente.
Teora de la fuente: cuando el legislador tuvo que determinar el aspecto objetivo, importa de donde
se origina la ganancia para saber cuando se grava y cuando no.
Art 2 inc. 1 de la ley 20.628
Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categora y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven
de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de
los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los
incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en
cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.
3) Los resultados provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas
y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, cualquiera fuera el sujeto que las
obtenga. (Inciso sustituido por art. 1 de la Ley N 26.893 B.O. 23/09/2013. Vigencia: a partir de su
publicacin en el Boletn Oficial y sern de aplicacin a los hechos imponibles que se perfeccionen
a partir de la citada vigencia)
Art 41 rentas de primera categora o del suelo.
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA
RENTA DEL SUELO
Art. 41 - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la
primera categora, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de
derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya
tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o
servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo
u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado.
Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el
producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.
Art 45 rentas de segunda categora o de capital. (dividendos)
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA
RENTA DE CAPITALES
Art. 45 - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la
segunda categora:
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero
o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma que sea el
producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago.
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios peridicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro
a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una
actividad. Sin embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta categora,
segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer un comercio, industria, profesin, oficio o
empleo.
g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate
de las cooperativas denominadas de trabajo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 79,
inciso e).
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efecten
habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las
sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea
equivalente a otra transaccin u operacin financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a
tal conjunto se le aplicarn las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte
equivalente. (Inciso incorporado por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso l). - Vigencia: A partir de
su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad
a la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.)
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones,
cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores. (Inciso sustituido por art. 3 de
la Ley N 26.893 B.O. 23/09/2013. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial y sern
de aplicacin a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir de la citada vigencia)
Art 49 rentas de tercera categora o empresarias.
CAPITULO III
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO
Art. 49 - Constituyen ganancias de la tercera categora:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas
unipersonales ubicadas en ste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de
comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y enajenacin
de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N 13.512.
... Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en
los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido
en el ttulo V. (Inciso incorporado a continuacin del inciso d) por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4,
inciso n). - Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios
que cierren con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso
a dicha fecha.)
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie,
los viticos, etctera, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo,
en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en
concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una
explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se obtenga del
conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera categora.
Art 79 rentas de cuarta categora o derivadas del trabajo.
CAPITULO IV
GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA
INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA Y OTRAS RENTAS.
(Denominacin sustituida por art. 1 pto. 4 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir
de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto a partir del ao fiscal 2017, inclusive).
Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires, sin excepcin, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y
Legislativos.
En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nacin y de las
provincias y del Ministerio Pblico de la Nacin cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir
del ao 2017, inclusive. (Inciso sustituido por art. 1 pto. 5 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016.
Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto a partir del ao fiscal 2017,
inclusive).
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen
en el trabajo personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del impuesto, y de los
consejeros de las sociedades cooperativas. (Inciso sustituido por art. 1 pto. 5 de la Ley N
27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto a
partir del ao fiscal 2017, inclusive).
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos
de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas
en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin,
inclusive el retorno percibido por aqullos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas, conforme lo previsto en el
inciso
j) del artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie y
los viticos que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de servicio
realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, que se perciban por el ejercicio de las
actividades incluidas en este artculo. (Prrafo sustituido por art. 1 pto. 6 de la Ley N 27.346 B.O.
27/12/2016. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto a partir del ao
fiscal 2017, inclusive).
No obstante, ser de aplicacin la deduccin prevista en el artculo 82 inciso e) de esta ley, en el

importe que fije la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Hacienda y Finanzas Pblicas, sobre la base de, entre otros parmetros, la actividad
desarrollada, la zona geogrfica y las modalidades de la prestacin de los servicios, el que no podr
superar el equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible establecida en el
inciso a) del artculo 23 de la presente ley. (Prrafo incorporado en virtud de la sustitucin dispuesta
por art. 1 pto. 6 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir de su publicacin en el
Boletn Oficial y surtir efecto a partir del ao fiscal 2017, inclusive).
Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deduccin indicada en el prrafo

anterior no podr superar el importe de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del
artculo 23 de la presente ley. (Prrafo incorporado en virtud de la sustitucin dispuesta por art. 1
pto. 6 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial
y surtir efecto a partir del ao fiscal 2017, inclusive).
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las sumas abonadas al personal docente en
concepto de adicional por material didctico que excedan al cuarenta por ciento (40%) de la
ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artculo 23 de la presente ley. (Prrafo
incorporado en virtud de la sustitucin dispuesta por art. 1 pto. 6 de la Ley N 27.346 B.O.
27/12/2016. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto a partir del ao
fiscal 2017, inclusive).
A tales fines la Administracin Federal de Ingresos Pblicos establecer las condiciones bajo las
cuales se har efectivo el cmputo de esta deduccin. (Prrafo incorporado en virtud de la
sustitucin dispuesta por art. 1 pto. 6 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir de su
publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto a partir del ao fiscal 2017, inclusive).
Respecto de los sujetos empresa: Teora del balance o del incremento patrimonial no me importa
saber la fuente que genera la renta, todo incremento de patrimonio que se produzca de un ao al
otro, se considera ganancia gravado por el impuesto a la ganancia. Todas las ganancias art 69
SOCIEDADES DE CAPITAL
TASAS
OTROS SUJETOS COMPRENDIDOS
Art. 69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las
siguientes tasas:
a) Al treinta y cinco por ciento (35%):
1. Las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda
a los socios comanditarios, constituidas en el pas.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte
correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos
los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el pas.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pas en cuanto no corresponda por esta
ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22.016, no comprendidos en
los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo
establecido por el artculo 6 de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el pas conforme a las disposiciones de la ley 24.441, excepto
aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepcin dispuesta en el
presente prrafo no ser de aplicacin en los casos de fideicomisos financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el ttulo V.
7. Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas, no comprendidos en el primer prrafo
del artculo 1 de la ley 24.083 y sus modificaciones.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en este inciso desde
la fecha del acta fundacional o de celebracin del respectivo contrato, segn corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inciso, las personas fsicas o jurdicas que
asuman la calidad de fiduciarios y las sociedades gerentes de los fondos comunes de inversin,
respectivamente, quedan comprendidas en el inciso e), del artculo 16, de la ley 11.683, texto
ordenado en 1978 y sus modificaciones.
b) Al treinta y cinco por ciento (35%):
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas,
cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el
exterior.
No estn comprendidas en este inciso las sociedades constituidas en el pas, sin perjuicio de la
aplicacin de las disposiciones del artculo 14, sus correlativos y concordantes.
Sin embargo, las rentas derivadas de la explotacin de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y
banca, blackjack, pker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realizacin de apuestas a travs
de mquinas electrnicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolucin inmediata
o no) y/o a travs de plataformas digitales tributarn al cuarenta y uno coma cincuenta por ciento
(41,50%). La alcuota mencionada ser aplicable tanto para las personas humanas como para las
jurdicas. (Prrafo incorporado por art. 1 pto. 3 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a
partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios fiscales en curso a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley de referencia).
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de

Hacienda y Finanzas Pblicas, establecer las condiciones operativas para la aplicacin de esta
alcuota y para la apropiacin de gastos efectuados con el objeto de obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas a que hace mencin el prrafo anterior, en concordancia a lo dispuesto en el
primer prrafo del artculo 80 de la presente ley. (Prrafo incorporado por art. 1 pto. 3 de la Ley N
27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto
para los ejercicios fiscales en curso a la fecha de entrada en vigencia de la Ley de referencia).
(Artculo sustituido por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso o). - Vigencia: A partir de su publicacin
en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad a la entrada en
vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.)
Art. ... - Cuando los sujetos comprendidos en los apartados 1,2,3,6 y 7 del inciso a) del artculo 69,
as como tambin los indicados en el inciso b) del mismo artculo, efecten pagos de dividendos o,
en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas
en base a la aplicacin de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio
inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribucin, debern retener con carcter de pago
nico y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%) sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ejercicio ser la
que resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicacin de las normas generales
de esta ley, el impuesto pagado por el o los perodos fiscales de origen de la ganancia que se
distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades
provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinacin de dicha ganancia
en el o los mismos perodos fiscales.
Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retencin indicada ser efectuado
por el sujeto que realiza la distribucin o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el
reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga
efectivo el rgimen.
Las disposiciones de este artculo no sern de aplicacin a los fideicomisos financieros cuyos
certificados de participacin sean colocados por oferta pblica, en los casos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentacin.
(Artculo incorporado a continuacin del art. 69 por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso p). -
Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que cierren
con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.)
Teora de la renta-incremento patrimonial, o renta-ingreso o del balance, por la cual la nocin de
renta es muy amplia, ya que comprende los ingresos peridicos y ocasionales, como las plusvalas,
donaciones, etc. Para esta teora corresponde efectuar un balance estableciendo la diferencia entre
dos estados patrimoniales tomados en perodos distintos, constituyendo renta aquello en que ha
aumentado determinado patrimonio en el tiempo, a lo cual se agrega el valor de los bienes
consumidos. El IG se aplica por el solo hecho de la naturaleza del sujeto que obtiene los beneficios,
segn el ap. 2 del art. 2 de la LIG. La actividad empresaria siempre es de la tercera categora, salvo
en los casos de los incs. f y g del art. 79 (p. ej., profesiones liberales) en que se exige a tal fin que se
organice como sociedad del art. 69 o se complemente con una explotacin comercial.
b) Aspecto personal: quienes tienen que tributar, personas fsicas, sucesiones indivisas y los sujetos
empresas (art 69)
Las personas humanas o fsicas incluidos los incapaces o ideal y otros entes como las
sucesiones indivisas que obtienen las ganancias gravadas.
Se pueden distinguir cinco tipos de sujetos:
1. Los residentes en el pas: personas humanas (con el CCiv. se denominaban personas de existencia
visible) y sus sucesiones indivisas (arts. 1 y 33 a 36).
Artculo 1 - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas
al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de
sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la
incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo
previsto en el Ttulo V.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artculo 33.
2. SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

Art. 32 - A los efectos del presente gravamen, slo ser admisible la sociedad entre cnyuges cuando
el capital de la misma est integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de
conformidad con las disposiciones de los artculos 29 y 30.
3. SUCESIONES INDIVISAS
Art. 33 - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha
que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la
misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cmputo de las deducciones a que
hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 23 y con las limitaciones
impuestas por el mismo.
Art. 34 - Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento y por el perodo que
corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el
cnyuge suprstite y los herederos sumarn a sus propias ganancias la parte proporcional que,
conforme con su derecho social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesin. Los
legatarios sumarn a sus propias ganancias las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobacin de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes
incluir en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
Art. 35 - El quebranto definitivo sufrido por el causante podr ser compensado con las ganancias
obtenidas por la sucesin hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya
declarado vlido el testamento, en la forma establecida por el artculo 19.
Si an quedare un saldo, el cnyuge suprstite y los herederos procedern del mismo modo a partir
del primer ejercicio en que incluyan en la declaracin individual ganancias producidas por bienes de
la sucesin o heredados. La compensacin de los quebrantos a que se alude precedentemente
podr efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesin y por los herederos hasta el
quinto ao, inclusive, despus de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
Anlogo temperamento adoptarn el cnyuge suprstite y los herederos respecto a los quebrantos
definitivos sufridos por la sucesin.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesin que cada uno de los herederos y el
cnyuge suprstite podrn compensar en sus declaraciones juradas ser la que surja de prorratear
los quebrantos en proporcin al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber
hereditario.
2. Los residentes en el exterior, beneficiarios de rentas ajenas a las resultantes de la existencia de

un establecimiento estable en el pas lo posean o no (arts. 91 a 93).
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
Art. 91 - Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categora a sociedades, empresas o
cualquier otro beneficiario del exterior -con excepcin de los dividendos, las utilidades de los sujetos
a que se refieren los apartados 2, 3, 6 y 7, del inciso a) del artculo 69 y las utilidades de los
establecimientos comprendidos en el inciso b) de dicho artculo- corresponde que quien los pague
retenga e ingrese a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito
del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, con carcter de pago nico y definitivo, el
treinta y cinco por ciento (35%) de tales beneficios. (Prrafo sustituido por Ley N 25.063, Ttulo III,
art. 4, inciso y). - Vigencia: A partir del 31/12/98.)
Se considera que existe pago cuando se den algunas de las situaciones previstas en el ltimo prrafo
del artculo 18, salvo que se tratara de la participacin en los beneficios de sociedades comprendidas
en el inciso b) del artculo 49, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 50.
En estos supuestos corresponder practicar la retencin a la fecha de vencimiento para la
presentacin del balance impositivo, aplicando la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO
(35 %) sobre la totalidad de las ganancias que, de acuerdo con lo que establece el artculo 50, deban
considerarse distribuidas a los socios que revisten el carcter de beneficiarios del exterior. Si entre
la fecha de cierre del ejercicio y la antes indicada se hubiera configurado -total o parcialmente- el
pago en los trminos del artculo 18, la retencin indicada se practicar a la fecha del pago. (Tasa
sustituida por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso x). - Vigencia: A partir del 31/12/98.)
Se considerar beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero
directamente o a travs de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el
pas y a quien, percibindolos en el pas, no acreditara residencia estable en el mismo. En los casos
en que exista imposibilidad de retener, los ingresos indicados estarn a cargo de la entidad pagadora,
sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los beneficiarios.
Art. 92 - Salvo en el caso considerado en el tercer prrafo del artculo 91, la retencin prevista en el
mismo se establecer aplicando la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35 %) sobre la ganancia
neta presumida por esta ley para el tipo de ganancia de que se trate. (Tasa sustituida por Ley N
25.063, Ttulo III, art.4, inciso x). - Vigencia: A partir del 31/12/98.)
Art. 93 - Cuando se paguen a beneficiarios del exterior sumas por los conceptos que a continuacin
se indican, se presumir ganancia neta, sin admitirse prueba en contrario:
a) Tratndose de contratos que cumplimentan debidamente los requisitos de la Ley de
Transferencia de Tecnologa al momento de efectuarse los pagos:
1. El SESENTA POR CIENTO (60 %) de los importes pagados por prestaciones derivadas de servicios
de asistencia tcnica, ingeniera o consultora que no fueran obtenibles en el pas a juicio de la
autoridad competente en materia de transferencia de tecnologa, siempre que estuviesen
debidamente registrados y hubieran sido efectivamente prestados.
2. El OCHENTA POR CIENTO (80 %) de los importes pagados por prestaciones derivadas en cesin
de derechos o licencias para la explotacin de patentes de invencin y dems objetos no
contemplados en el punto 1 de este inciso.
3. (Punto eliminado por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso z). - Vigencia: A partir del 31/12/98.)
En el supuesto de que en virtud de un mismo contrato se efecten pagos a los que correspondan
distintos porcentajes, de conformidad con los puntos 1 y 2 precedentes, se aplicar el porcentaje
que sea mayor.
b) El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35 %) de los importes pagados cuando se trate de la explotacin
en el pas de derechos de autor, siempre que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en
la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR y que los beneficios se originen en los supuestos
previstos por el inciso j) del artculo 20 y se cumplimenten los requisitos previstos en el mismo; igual
presuncin regir en el caso de las sumas pagadas a artistas residentes en el extranjero contratados
por el Estado Nacional, provincial o municipal, o por las instituciones comprendidas en los incisos
e), f) y g) del citado artculo 20 para actuar en el pas por un perodo de hasta DOS (2) meses en el
ao fiscal.
c) En el caso de intereses o retribuciones pagados por crditos, prstamos o colocaciones de fondos
de cualquier origen o naturaleza, obtenidos en el extranjero:
1. El cuarenta y tres por ciento (43%) cuando el tomador del crdito, prstamo o de los fondos sea
una entidad regida por la Ley 21.526 o se trate de operaciones de financiacin de importaciones de
bienes muebles amortizables excepto automviles otorgadas por los proveedores.
Tambin ser de aplicacin la presuncin establecida en este apartado cuando el tomador sea
alguno de los restantes sujetos comprendidos en el artculo 49 de la presente ley, una persona fsica
o una sucesin indivisa, en estos casos siempre que el acreedor sea una entidad bancaria o
financiera radicada en jurisdicciones no consideradas de nula o baja tributacin de acuerdo con las
normas de la presente ley y su reglamentacin o se trate de jurisdicciones que hayan suscripto con
la Repblica Argentina convenios de intercambio de informacin y adems que por aplicacin de
sus normas internas no pueda alegarse secreto bancario, burstil o de otro tipo, ante el pedido de
informacin del respectivo fisco. Las entidades financieras comprendidas en este prrafo son las
que estn bajo supervisin del respectivo banco central u organismo equivalente.
Idntico tratamiento se aplicar cuando los intereses o retribuciones correspondan a bonos de
deuda presentados en pases con los cuales exista convenio de reciprocidad para proteccin de
inversiones, siempre que su registracin en la Repblica Argentina conforme a las disposiciones de
la Ley 23.576 y sus modificaciones, se realice dentro de los dos (2) aos posteriores a su emisin.
2. El cien por ciento (100%) cuando el tomador del crdito, prstamo o fondos sea un sujeto
comprendido en el artculo 49 de la presente ley, excluidas las entidades regidas por la Ley 21.526
y sus modificaciones, una persona fsica o una sucesin indivisa y el acreedor no rena la condicin
y el requisito indicados en el segundo prrafo del apartado anterior.
(Inciso sustituido por art. 6 de la Ley N 25.784, B.O. 22/10/2003. - Vigencia: A partir del da de su
publicacin en B.O.)
... El cuarenta y tres por ciento (43%) de los intereses originados en los siguientes depsitos,
efectuados en las entidades regidas por la ley 21.526:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo
determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo que establece la legislacin
respectiva.
(Inciso incorporado a continuacin del inciso c) por Ley N 25.063, Captulo III, art.4, inciso z) b). -
Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que cierren
con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.)
d) El SETENTA POR CIENTO (70 %) de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras
retribuciones a personas que acten transitoriamente en el pas, como intelectuales, tcnicos,
profesionales, artistas no comprendidos en el inciso b), deportistas y otras actividades personales,
cuando para cumplir sus funciones no permanezcan en el pas por un perodo superior a SEIS (6)
meses en el ao fiscal.
e) El CUARENTA POR CIENTO (40 %) de las sumas pagadas por la locacin de cosas muebles
efectuada por locadores residentes en el extranjero.
f) El SESENTA POR CIENTO (60 %) de las sumas pagadas en concepto de alquileres o arrendamientos
de inmuebles ubicados en el pas.
g) El CINCUENTA POR CIENTO (50 %) de las sumas pagadas por la transferencia a ttulo oneroso de
bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas, pertenecientes a empresas o
sociedades constituidas, radicadas o ubicadas en el exterior.
h) El NOVENTA POR CIENTO (90 %) de las sumas pagadas por ganancias no previstas en los incisos
anteriores.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos f) y g), los beneficiarios de dichos conceptos podrn optar,
para la determinacin de la ganancia neta sujeta a retencin, entre la presuncin dispuesta en
dichos incisos o la suma que resulte de deducir del beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos
realizados en el pas necesarios para su obtencin, mantenimiento y conservacin, como as
tambin las deducciones que esta ley admite, segn el tipo de ganancia de que se trate y que hayan
sido reconocidas expresamente por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
Las disposiciones de este artculo no se aplicarn en el caso de ganancias a cuyo respecto esta ley
prev expresamente una forma distinta de determinacin de la ganancia presunta.
4. Las "sociedades de capital" del art. 69, que comprende a las constituidas en el pas y a los
establecimientos estables (p.ej., sucursales) instalados en el pas pertenecientes a sujetos
residentes en el exterior.
4. Las dems sociedades constituidas en el pas (p.ej., sociedades colectivas, de capital e industria)
que tributan por cada uno de sus socios o titulares y las empresas unipersonales (art. 49, inc. b).
5. Los establecimientos estables instalados en el exterior de titulares residentes en el pas (art. 128).
Las personas fsicas y sucesiones indivisas Escala progresiva, a medida que aumentan los tramos,
aumentan las alcuotas. Hasta el ao 96 las alcuotas iban de 9% a 35%, 2017 se busc mayor
progresividad con la ley 27.346 las alcuotas 5% y 35% hay mayor cantidad de tramos, por lo que
hay mayor progresividad. El sistema de progresividad busca que al que mayor gane, ms pague y el
que menos gana menos pague.
Los sujetos empresa la forma es proporcional, la alcuota es de 35%.
c) Aspecto temporal: que rentas en el sentido temporal tiene que ser consideradas para la
liquidacin. Se considera el perodo fiscal, ao calendario en el caso de personas fsicas y sucesiones
indivisas del 1 de enero al 31 de diciembre. En el caso de sujetos empresas es coincidente con el
ejercicio comercial, es decir, que si cierra ejercicio el 30 de junio, el perodo fiscal comienza el 1 de
julio y termina el 30 de junio.
art 18 de la ley
ARTICULO 18.- El ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputarn sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las siguiente normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras o como socios de las mismas con responsabilidad personal ilimitada o socio
comanditario o industrial o socio de sociedad de responsabilidad limitada, se imputarn al ao fiscal
en que termina el ejercito anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artculo 48 se consideran del ao fiscal en que termine el ejercicio
anual en el cual se han percibido o devengado. Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio
coincidir con el ao fiscal salvo otras disposiciones de la Direccin, la que queda facultada para fijar
fechas de cierre del ejercicio, en atencin a la naturaleza de la explotacin u otras situaciones
especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las percibidas o devengadas en el mismo, segn fuese el
mtodo habitualmente seguido con el contribuyente, salvo las provenientes de la enajenacin de
inmuebles efectuada por sujetos no comprendidos en los incisos a), b) y c) del artculo 48, las que
se imputarn, a opcin del contribuyente, al ejercicio de percepcin o devengamiento.
Cualquiera fuese el sistema de imputacin adoptado, los dividendos de acciones y los intereses de
ttulos y dems valores mobiliarios se imputarn al ejercicio en que hayan sido puestos a disposicin.
En los caso que expresamente autorice esta ley o su reglamentacin, las ganancias podrn
considerarse devengadas en el momento de producirse la respectiva exigibilidad.
b) Las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categora, que se imputarn por el mtodo de lo devengado. Las
ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y los
derivados del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de
trabajo o estatutos o escalafones sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de
recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran
sido devengadas en ejercicios anteriores podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios
fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin
ganada por parte del contribuyente.
Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su devengamiento, la misma deber efectuarse
en funcin del tiempo, siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -excepto los
producidos por los valores mobiliarios- alquileres y otros de caractersticas similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputacin de la ganancia se aplicarn correlativamente para
la imputacin de los gastos salvo disposicin en contrario.
Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirn en el ejercicio en que
se paguen.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn
percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en
especie y adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del
titular o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro cualquiera
sea su denominacin o dispuesto de ellos en otra forma. Tratndose de erogaciones que resulten
ganancias gravadas de fuente argentina para beneficiarios del exterior, la imputacin al balance
impositivo slo podr efectuarse cuando se paguen o configure alguno de los casos previstos en el
prrafo anterior o, en su defecto y siempre que el mtodo seguido sea el de lo devengado , si alguna
de las circunstancias mencionadas se configurara dentro del plazo previsto para la presentacin de
la declaracin jurada del ao fiscal en que se haya devengado la respectiva erogacin.
Compensacin de quebrantos con ganancias
Es un impuesto de ejercicio, por lo cual alcanza a hechos imponibles de formacin sucesiva, que se
perfeccionan a la finalizacin del ejercicio econmico. El ao fiscal comienza el 1 de enero y termina
el 31 de diciembre (art. 18, que dispone, adems, la forma de imputacin de ganancias y
gastos).Para los contribuyentes que llevan contabilidad y elaboran balances comerciales, las
ganancias son imputadas al ao fiscal en que termina el ejercicio anual correspondiente o de
devengamiento.
Las rentas de primera y tercera categora se imputan en el perodo fiscal que se hayan devengados
y las rentas de segunda y cuarta categora en el perodo fiscal que se hayan percibidos. Devengado
el derecho a cobrar, si se alquila un inmueble y pasa el primer mes de locacin que no paga, hubo
un devengamiento pero no una percepcin, la renta se hace exigible independientemente de que
se recibe el pago. El concepto de percibido, es decir, pago, es un concepto ms amplio pago ms
otras formas como por ejemplo los dividendos se hayan puesto a disposicin, se acrediten en una
cuenta, estn disponible, aun cuando el accionista no haya ido a cobrarlo.
Ejemplo cuarta categora: remuneraciones que recibe un empleado, hasta que no las haya percibido
no deber pagarse el impuesto.
Los sujetos empresas siempre deben pagar el impuesto, por ser de tercera categora, no importa
que la ganancia se haya cobrado, basta con que est devengada para que tenga que pagar el
impuesto.
d) Aspecto espacial: donde ocurre el presupuesto de hecho que genera la obligacin. Criterio de la
residencia, sobre esa base se generan las implicancias de las determinadas rentas.
Son residentes (art. 119):
Residentes
Art. 119 - A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 1, se consideran residentes
en el pas:
a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las
que hayan perdido la condicin de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 120.
b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el pas o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con
autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de
migraciones, durante un perodo de DOCE (12) meses, supuesto en el que las ausencias temporarias
que se ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentacin, no
interrumpirn la continuidad de la permanencia.
No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, las personas que no hubieran obtenido la
residencia permanente en el pas y cuya estada en el mismo obedezca a causas que no impliquen
una intencin de permanencia habitual, podrn acreditar las razones que la motivaron en el plazo
forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condicin
de residente en el pas de acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores.
d) Las sujetos comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
e) Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el pas,
incluidas en el inciso b) y en el ltimo prrafo del artculo 49, al solo efecto de la atribucin de sus
resultados impositivos a los dueos o socios que revistan la condicin de residentes en el pas, de
acuerdo con lo dispuesto en los incisos precedentes.
f) Los fideicomisos regidas por la Ley N 24.441 y los Fondos Comunes de Inversin comprendidos
en el segundo prrafo del artculo 1 de la Ley N 24.083 y su modificatoria, a efectos del
cumplimiento de las obligaciones impuestas al fiduciario y a las sociedades gerentes,
respectivamente, en su carcter de administradores de patrimonio ajeno y, en el caso de
fideicomisos no financieros regidas por la primera de las leyes mencionadas, a los fines de la
atribucin al fiduciante beneficiario, de resultados e impuesto ingresado, cuando as procediera.
En los casos comprendidos en el inciso b) del prrafo anterior, la adquisicin de la condicin de
residente causar efecto a partir de la iniciacin del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que
se hubiera obtenido la residencia permanente en el pas o en el que se hubiera cumplido el plazo
establecido para que se configure la adquisicin de la condicin de residente.
Los establecimientos estables comprendidos en el inciso b) del primer prrafo del artculo 69 tienen
la condicin de residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas de este
Ttulo por sus ganancias de fuente extranjera.
(Artculo sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso p). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y
surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.)
Personas fsicas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, salvo prdida de la condicin
de residente.
Personas fsicas extranjeras con residencia permanente.
Personas fsicas extranjeras con residencia temporaria y permanencia por 12 meses. Ausencias
temporarias que no superen los 90 das por cada 12 meses no interrumpen la permanencia.
Sucesiones indivisas cuando el causante fue residente a la fecha de su fallecimiento.
Sociedades de capital y asimiladas del art. 69, inc. a.
Otras sociedades y empresas o explotaciones unipersonales constituidas o ubicadas en el pas,
para atribuir resultados a sus dueos o socios residentes.
Fideicomisos de la entonces ley 24.441.
Fondos comunes de inversin del segundo prrafo del art. 1 de la ley 24.083 y modif.
Establecimientos estables del art. 69, inc. b.No son residentes (art. 126) los miembros de misiones
diplomticas y consulares extranjeras, representantes extranjeros (no residentes en el pas) de
organismos internacionales, las personas fsicas extranjeras con residencia temporaria inferior a 5
aos por razones de ndole laboral o familiar, o con autorizacin temporaria para estudio,
investigacin, etc.
Prdida de la condicin de residente (art. 120)
Prdida de la condicin de residente
Art. 120 - Las personas de existencia visible que revistan la condicin de residentes en el pas, la
perdern cuando adquieran la condicin de residentes permanentes en un Estado extranjero, segn
las disposiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones o cuando, no habindose
producido esa adquisicin con anterioridad, permanezcan en forma continuada en el exterior
durante un perodo de doce (12) meses, caso en el que las presencias temporales en el pas que se
ajusten a los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentacin no interrumpirn la
continuidad de la permanencia.
En el supuesto de permanencia continuada en el exterior al que se refiere el prrafo anterior, las
personas que se encuentren ausentes del pas por causas que no impliquen la intencin de
permanecer en el extranjero de manera habitual, podrn acreditar dicha circunstancia en el plazo,
forma y condiciones que establezca la reglamentacin.
La prdida de la condicin de residente causar efecto a partir del primer da del mes inmediato
subsiguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado
extranjero o se hubiera cumplido el perodo que determina la prdida de la condicin de residente
en el pas, segn corresponda.
Art. 121 - No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, no perdern la condicin de residentes
por la permanencia continuada en el exterior, las personas de existencia visible residentes en el pas
que acten en el exterior como representantes oficiales del Estado nacional o en cumplimiento de
funciones encomendadas por el mismo o por las provincias, municipalidades o la Ciudad Autnoma
de Buenos Aires.
Adquisicin de residencia permanente en el extranjero
Permanencia continuada en el exterior por 12 meses. No obstan las presencias temporales en el
pas que, en forma continua o alternada, no excedan de 90 das cada 12 meses. No pierde la
residencia por la permanencia en el exterior la persona fsica que no tenga intencin de residir en
el extranjero (art. 120, 2 prr.), ni los representantes oficiales de la Argentina (art. 121).Doble
residencia (art. 125 y res. gral. AFIP 1621/2004)
Obtencin de residencia en el exterior o prdida de residencia en la Argentina, pero continuacin
de hecho en el pas por
vivienda permanente,
centro de intereses vitales,
permanencia ms tiempo en la Argentina, o
nacionalidad argentina si hay igual permanencia.
Art 1 de la ley, los sujetos residentes del pas deben tributar en totalidad de las ganancias que
obtengan ya sea que se encuentren en el pas o en el exterior. Los sujetos que no estn residiendo
en el pas solo deben tributar por aquellos ingresos generados en el pas.
Art 5 y art 9 de la ley. Caso de extranjero que compra un inmueble en arg y lo pone en alquiler.
Art. 5 - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes, son
ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o
actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma,
sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan
en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
Art. 9 - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compaas no constituidas en el pas
que se ocupan en el negocio de transporte entre la Repblica y pases extranjeros, obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) del importe bruto
de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes.
Asimismo, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el DIEZ POR CIENTO (10 %) de las sumas
pagadas por empresas radicadas o constituidas en el pas a armadores extranjeros por fletamentos
a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina.
Las presunciones mencionadas en los prrafos precedentes no se aplicarn cuando se trate de
empresas constituidas en pases con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales,
se hubiese establecido o se establezca la exencin impositiva.
En el caso de compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de contenedores
para el transporte en la Repblica o desde ella a pases extranjeros, se presume, sin admitir prueba
en contrario, que obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al VEINTE
POR CIENTO (20 %) de los ingresos brutos originados por tal concepto.
Los agentes o representantes en la Repblica, de las compaas mencionadas en este artculo, sern
solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto.
Las ganancias obtenidas por compaas constituidas o radicadas en el pas que se ocupan de los
negocios a que se refieren los prrafos precedentes, se consideran ntegramente de fuente
argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad.
Renta mundial: No importa donde est localizado la fuente, si las persona es residente del pas debe
pagar por todo lo que gane. Siempre y cuando se trate de ganancias gravadas.
Contribuyentes
Son contribuyentes en la medida en que a su respecto se configure el h.i.:
A. Las personas de existencia visible, fsicas o humanas (aun los incapaces como las personas por
nacer, condicionados a su nacimiento con vida).Comprende a los dueos de empresas unipersonales
y a los socios de sociedades de la Seccin IV del Captulo I de la LGS, colectivas, de capital e industria
y otras no contenidas en el art. 69 (conf. arts. 49 y 50).La LGS prev en la Seccin IV del Captulo I la
figura de las sociedades no constituidas segn los tipos del Captulo II, las que omitan requisitos
esenciales y las que incumplan con las formalidades exigidas por la ley. Este tipo de sociedades se
halla comprendido en el art. 49, inc. b, de la LIG, por lo cual sus socios tributan a nivel individual por
la teora del balance.
B. Las sucesiones indivisas.
C. Las sociedades de capital y asimiladas del art. 69, inc. a.
D. Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas
constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes en el exterior (art. 69, inc. b).Los
beneficiarios del exterior tienen el carcter de sustituidos de quienes paguen los beneficios
(sustitutos).
Categoras del IG
Primera categora (renta del suelo): conceptuada en los arts. 41 y 139 de la LIG.
Segunda categora (renta de capitales): conceptuada en los arts. 45 y 140 de la LIG. Los dividendos
tienen el tratamiento de los arts. 46, 64, incorporado a continuacin del art. 69, 70, 71, 90, 140, 141
y concs.
Tercera categora (beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio): conceptuada en los
art. 49 y 146 de la LIG. Los arts. 69 y 70 del reglamento establecen la forma de determinacin de la
ganancia neta, segn que los responsables lleven o no sistemas contables que permitan
confeccionar balances comerciales.
Cuarta categora (renta del trabajo personal): definida en los arts. 79, 160 y 161 de la LIG.
Ao fiscal al que deben asignarse las ganancias y deducciones
El ao fiscal corre del 1 de enero al 31 de diciembre. Para los contribuyentes que llevan contabilidad
y elaboran balances comerciales, las ganancias son imputadas al ao fiscal en que termina el
ejercicio anual correspondiente; p.ej., si el ejercicio contable comprende desde el 1/7/2012 hasta el
30/6/2013, el ao fiscal para el contribuyente es 2013, de modo que todos los hechos imponibles
del ejercicio contable son computados como si hubiesen ocurrido el 30/6/2013, a fin de aplicar las
normas que rijan dentro de un mismo ao fiscal. En cuanto a las sociedades de personas no incluidas
en el art. 69 (p.ej., sociedades colectivas, de capital e industria), que no tributan por s mismas, sino
que son contribuyentes los socios, las ganancias son imputadas al ao fiscal en que termina el
ejercicio anual correspondiente, sin que interese, a ese efecto, el momento en que se practica el
balance ni la oportunidad en que el socio recibe efectivamente su participacin.
Criterios de imputacin de las ganancias
AO FISCAL E IMPUTACION DE LAS GANANCIAS Y GASTOS
Art. 18 - El ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Los contribuyentes imputarn sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputarn al ao fiscal en que termine el
ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artculo 49 se consideran del ao fiscal en que termine el ejercicio
anual en el cual se han devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidir con el ao fiscal, salvo otras
disposiciones de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, la que queda facultada para fijar fechas de
cierre del ejercicio en atencin a la naturaleza de la explotacin u otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podr optarse por
imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias
se originen en la venta de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a DIEZ (10)
meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por el trmino de CINCO (5) aos y su ejercicio
se exteriorizar mediante el procedimiento que determine la reglamentacin. El criterio de
imputacin autorizado precedentemente, podr tambin aplicarse en otros casos expresamente
previstos por la ley o su decreto reglamentario. Los dividendos de acciones y los intereses de ttulos,
bonos y dems ttulos valores se imputarn en el ejercicio en que hayan sido puestos a disposicin.
b) Las dems ganancias se imputarn al ao fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categora que se imputarn por el mtodo de lo devengado.
Los honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las retribuciones a los
socios administradores sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o
reunin de socios, segn corresponda, apruebe su asignacin.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las
derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de
dependencia que como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de
trabajo o estatutos o escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de
recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran
sido devengadas en ejercicios anteriores, podrn ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios
fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin
ganada por parte del contribuyente.
Cuando corresponda la imputacin de acuerdo con su devengamiento, la misma deber efectuarse
en funcin del tiempo, siempre que se trate de intereses estipulados o presuntos -excepto los
producidos por los valores mobiliarios-, alquileres y otros de caractersticas similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputacin de la ganancia se aplicarn correlativamente para
la imputacin de los gastos salvo disposicin en contrario. Los gastos no imputables a una
determinada fuente de ganancia se deducirn en el ejercicio en que se paguen.
Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses, se computarn en el
balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten exigibles por parte del Fisco o en el
que se paguen, segn fuese el mtodo que corresponda utilizar para la imputacin de los
gastos. (Prrafo sustituido por art. 1 pto. 10 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir
de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios fiscales en curso a la fecha
de entrada en vigencia de la Ley de referencia).
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn
percibidas y los gastos se considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en
especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del
titular o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro, cualquiera
sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma.
Con relacin a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, se reputarn percibidos nicamente cuando se cobren: a)
los beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan, y, b) los rescates por el retiro
del asegurado del plan por cualquier causa.
Tratndose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancias de fuente
argentina para personas o entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren
vinculadas o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en
jurisdicciones de baja o nula tributacin, la imputacin al balance impositivo slo podr efectuarse
cuando se paguen o configure alguno de los casos previstos en el sexto prrafo de este artculo o,
en su defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas se configura dentro del plazo previsto
para la presentacin de la declaracin jurada en la que se haya devengado la respectiva
erogacin. (Prrafo sustituido por art. 3 de la Ley N 25.784, B.O. 22/10/2003. - Vigencia: A partir
del da de su publicacin en B.O.)
Segn el art. 18 son los siguientes: criterio de lo devengado (es decir, renta ganada, aunque no se
hubiera percibido): primera y tercera categoras (excepto la posibilidad, en cuanto a esta ltima, de
lo devengado exigible, y los mtodos especiales de las empresas de construccin del art. 74);
criterio de lo percibido (es decir, ganancias cobradas o "estando disponibles, se han acreditado en
la cuenta del titular o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro,
cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma"): segunda (salvo intereses de
ttulos, bonos, etc., que se imputan al ejercicio de la puesta a disposicin) y cuarta categoras (a
excepcin del cobro de retroactividades que pueden imputarse por los beneficiarios a los ejercicios
fiscales a que correspondan; honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia,
y las retribuciones de los socios administradores, que sern imputados por dichos sujetos al ao
fiscal en que la asamblea o reunin de socios, segn corresponda, apruebe su asignacin). Otra
excepcin son las ganancias devengadas y no cobradas a la fecha de fallecimiento del contribuyente,
en que se aplica el art. 36, que permite una opcin para los interesados ya sea incluirlas en la ltima
declaracin jurada del causante devengado, o en la declaracin jurada de "la sucesin, cnyuge
suprstite, herederos y/o legatarios, en el ao en que las perciban" percibido.
Quebrantos
Se compensan los quebrantos que derivan de la misma actividad, es decir, deben restarse de las
ganancias homlogas, en tanto stas se encuentren gravadas (no se admite la deduccin de gastos
vinculados con rentas exentas o no gravadas). Esta regla presenta excepciones: la primera es la del
art. 17, lt. prr., LIG; la segunda consiste en la no compensacin de las prdidas sufridas como
resultado de una actividad ilcita (art. 88, inc. j); y la tercera se refiere a que no pueden ser
computados los quebrantos sufridos por beneficiarios del exterior que sean vinculados con
ganancias que hayan tributado el impuesto con carcter de pago nico y definitivo, ni los quebrantos
reales sufridos en los casos en que la ley establece presunciones legales absolutas de ganancia neta
imponible.
Los quebrantos provenientes de actividades de fuente extranjera slo pueden compensarse con
ganancias de esta fuente; tambin son especficos los quebrantos provenientes de enajenacin de
acciones, cuotas o participaciones sociales y los provenientes de "instrumentos y/o contratos
derivados", a excepcin de las operaciones de cobertura (art. 19, LIG).Luego de compensados los
resultados netos obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras, en
caso de que el contribuyente hubiera sufrido una prdida (quebranto), sta puede ser deducida de
las ganancias gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes, hasta que transcurran 5
aos despus de aquel en que se produjo la prdida. Se aplica el art. 19 de la LIG.
A PARTIR DEL 5 AO DEL QUEBRANTO, SE PIERDE, NO HAY POSIBILIDAD DE QUE SE PUEDA UTILIZAR.
Art 77 rgimen de reorganizacin libre de impuesto. Parte de la base que los sujetos empresas se
pueden reorganizar, pueden fusionar o escindirse, cambios que impliquen una modificacin
patrimonio, no est basada en el cambio de tipo social. La ganancia se genera como consecuencia
de que cuando se reorganizan se tiene que cumplir con la obligacin de registracin y contabilizacin,
en cuyo caso para establecer el valor de la tenencia, que se hacen en base a valores corrientes.
Ganancias por tenencia de un bien. (diferencia entre valor de adquisicin y el valor corriente) no lo
somete el impuesto a la ganancia.
Temas parcial:
Hecho imponible, caractersticas del impuesto, tipos de renta categora (fuente arg o extranjera),
crdito de impuesto art 1 caracteristicas vinculacin con ganancias extranjeras, art 77 rgimen
transformacin societaria, art 18 criterios de imputacin de la renta, art 19 quebrantos impositivos
(especficos y generales), art 23 cargas de familia (solo conceptos), ganancia neta y ganancia neta
sujeta a impuesto art 24, deducciones permitidas art 80 y 81, que deducciones la ley no admite
Art. 3 - A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta, permuta, cambio,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el
dominio a ttulo oneroso.
Tratndose de inmuebles, se considerar configurada la enajenacin de los mismos cuando mediare
boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesin o en su defecto
en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura
traslativa de dominio.
Art. 4 - A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por
herencia, legado o donacin, se considerar como valor de adquisicin el valor impositivo que tales
bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aqullos y como fecha de
adquisicin esta ltima.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerar, como valor de adquisicin, el
fijado para el pago de los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes o en su defecto el
atribuible al bien a la fecha de esta ltima transmisin en la forma que determine la reglamentacin.
GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
Art. 17 - Para establecer la ganancia neta se restarn de la ganancia bruta los gastos necesarios para
obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta ley, en la forma
que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de las ganancias netas
de la primera, segunda, tercera y cuarta categoras las deducciones que autoriza el artculo 23.
En ningn caso sern deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en
este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido
conforme con las disposiciones de esta ley, acuse prdida, no se computar a los efectos del
impuesto.
COMPENSACION DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS
Art. 19 - Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarn los resultados netos
obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras.
Cuando en un ao se sufriera una prdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se
obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) aos despus de aquel en que
se produjo la prdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste, en ejercicios
sucesivos.
A los efectos de este artculo no se considerarn prdidas los importes que la ley autoriza a deducir
por los conceptos indicados en el artculo 23.
Los quebrantos se actualizarn teniendo en cuenta la variacin del ndice de precios al por mayor,
nivel general, publicado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS, operada entre el
mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se
liquida.
No obstante lo dispuesto en los prrafos precedentes, los quebrantos provenientes de la
enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales incluidas las cuotas partes de los
fondos comunes de inversin de los sujetos, sociedades y empresas a que se refiere el artculo 49
en sus incisos a), b) y c) y en su ltimo prrafo, slo podrn imputarse contra las utilidades netas
resultantes de la enajenacin de dichos bienes. Idntica limitacin ser de aplicacin para las
personas fsicas y sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos provenientes de la enajenacin
de acciones. (prrafo sustituido por art. 3 pto. a) del Decreto N 493/2001 B.O. 30/4/2001. Vigencia:
para el ao fiscal en curso a la fecha de publicacin del citado decreto.)
Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de
fuente argentina, slo podrn compensarse con ganancias de esa misma condicin.
Cuando la imputacin prevista en los prrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en que
se experiment el quebranto, o ste no pudiera compensarse totalmente, el importe no
compensado, actualizado en la forma prevista en este artculo, podr deducirse de las ganancias
netas que a raz del mismo tipo de operaciones y actividades se obtengan en los CINCO (5) aos
inmediatos siguientes.
Asimismo, las prdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados, a excepcin de las operaciones de cobertura, slo podrn compensarse con
ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el ao fiscal en el que se experimentaron
las prdidas o en los cinco (5) aos fiscales inmediatos siguientes. (Prrafo incorporado por Ley N
25.063, Ttulo III, art.4, inciso e). - Vigencia: A partir del 31/12/98.)
A los fines de lo dispuesto en el prrafo anterior, una transaccin o contrato de productos derivados
se considerar como "operacin de cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras
fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades econmicas
principales. (Prrafo incorporado por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso e). - Vigencia: A partir
del 31/12/98.)
EXENCIONES
Art. 20 - Estn exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1
de la Ley N 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que
stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven
directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes
consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias
derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin
de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a
condicin de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier
denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus
socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social,
salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas,
gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre
los socios. Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en
parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares.
La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales. (Prrafo sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso e). - Vigencia: A partir del
31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.)
(Nota: Decreto N 1.092/97 (B.O. 27/10/97) establece que los Institutos de Vida Consagrada y las
Sociedades de Vida Apostlica pertenecientes a la Iglesia Catlica Apostlica Romana sern
beneficiarias del tratamiento dispensado por el presente inciso sin necesidad de tramitacin
adicional alguna, bastando la certificacin que a tal efecto expida la Secretara de Culto del
Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto.)
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al
rgimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo
determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la
legislacin respectiva.
Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen
exenciones de igual o mayor alcance.
(Nota: El Decreto N 1.472/97, art. 1 (B.O. 5/1/98) prorroga hasta el da 31 de diciembre de 1998
la vigencia de la exencin establecida en este inciso.)
(inciso). ( Inciso eliminado por Ley N 25.402, Art. 3, inciso a), B.O. 12/1/2001.- Vigencia: A partir
del 12/1/2001 y surtir efecto para los intereses percibidos a partir del 1 de enero de 2001, inclusive.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de
capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea
que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin
social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por
falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados
de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la
explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por
la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus
derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin,
representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de
obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios
formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del
exterior.
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o
especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO. (Inciso sustituido por Ley N
25.239, Ttulo I, art.1, inciso f). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios
que se inicien a partir de dicha fecha.)
(Nota: La Ley N 23.871, artculo 16 (B.O. 30/10/90) dispuso: Estarn exentas de todo tributo la
transferencia de ttulos pblicos originadas en conversiones obligatorias de activos financieros
dispuestos por el Poder Ejecutivo, alcanzando a la primera enajenacin que realicen
voluntariamente quienes fueran tenedores por la causa antedicha y tendrn efecto desde el
28/12/89, inclusive.)
l) (Inciso derogado por art. 2 de la Ley N 26.545 B.O. 2/12/2009 Vigencia: desde el da de su
publicacin en el Boletn Oficial, y surtir efecto para ejercicios fiscales que cierren a partir del 1 de
enero de 2010, inclusive)
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter
social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el PODER EJECUTIVO.
La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos
o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.
o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital
comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales
por importes superiores al valor nominal de las mismas.
q) (Inciso eliminado por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso g). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y
surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.)
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con
sede central establecida en la Repblica Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de
lucro a que se refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando
no acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica Argentina.
s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.
t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales,
municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica
Argentina. (Inciso sustituido por Ley N 25.063, Ttulo, art.4, inciso h). - Vigencia: A partir de su
publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad a
la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.)
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los
Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos. (Inciso sustituido por Ley N 25.239,
Ttulo I, art.1, inciso h). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se
inicien a partir de dicha fecha.)
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el
caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser
imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las actualizaciones
posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las diferencias de
cambio se considerarn incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusin de las diferencias de cambio y las
actualizaciones fijadas por ley o judicialmente- debern provenir de un acuerdo expreso entre las
partes.
Las disposiciones de este inciso no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto
previsto en el cuarto prrafo del artculo 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de
este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente
extranjera.
(Nota: El Decreto N 1.472/97, art. 1 (B.O. 5/1/98) prorroga hasta el da 31 de diciembre de 1998
la vigencia de la exencin establecida en este inciso.)
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de
acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, obtenidos por personas
fsicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el pas, en tanto no resulten comprendidas en
las previsiones del inciso c) del artculo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que
tengan por objeto acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, que
no coticen en bolsas o mercados de valores y/o que no tengan autorizacin de oferta pblica.
La exencin a la que se refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin,
fiduciarios y otros entes que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin
tributaria, constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las
previsiones del Captulo II de la ley 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones
con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del
Captulo III de la misma ley.
(Inciso w) sustituido por art. 2 de la Ley N 26.893 B.O. 23/09/2013. Vigencia: a partir de su
publicacin en el Boletn Oficial y sern de aplicacin a los hechos imponibles que se perfeccionen
a partir de la citada vigencia)
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades
vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el asesoramiento-
obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 a condicin
de su reinversin en dichas finalidades. (Inciso incorporado por Ley N 25.063, Ttulo, art.4, inciso
i). - Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que
cierren con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a
dicha fecha. Nota: Inciso observado por el Poder Ejecutivo mediante Decreto N 1.517/98.
Insistencia de la sancin por parte de las Cmaras de Diputados y Senadores, PE 242/99 (B.O.
2/8/99).).
z) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban los
trabajadores en relacin de dependencia por los servicios prestados en das feriados, inhbiles y
durante los fines de semana, calculadas conforme la legislacin laboral correspondiente. (Inciso
incorporado por art. 1 pto. 1 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir de su
publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto a partir del ao fiscal 2017, inclusive).
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se
refiere el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a), la
exencin estar limitada al saldo positivo que surja de la compensacin de los mismos. (Prrafo
sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso i). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto
para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.
La exencin prevista en los incisos f), g) y m) no ser de aplicacin para aquellas instituciones
comprendidas en los mismos que durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que
formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores,
consejeros, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un importe por
todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un CINCUENTA POR
CIENTO (50 %) al promedio anual de las TRES (3) mejores remuneraciones del personal
administrativo. Tampoco sern de aplicacin las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la
retribucin, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que
rijan su constitucin y funcionamiento.
IMPUESTOS ADUANEROS
Particularidad regidos por acuerdos internacionales.
GATT. Tratado multilateral funda un sistema que est seguido por otros acuerdos
ONC
Caractersticas
Algunos tienen el carcter de impuestos (indirectos), como los derechos de importacin y
exportacin, el impuesto de equiparacin de precios, los derechos antidumping, los derechos
compensatorios y, en ciertos casos, los tributos con afectacin especial; otros son tasas, como las
de estadstica, comprobacin, servicios extraordinarios, almacenaje.
Principio de no discriminacin
Principio de trato nacional: una vez que ingresa producto del extranjero, debe tener el mismo trato
que un producto nacional. Se busca un mercado internacional transparente, neutral y equilibrado.
Principio Nacin ms favorecida: si yo negocio con un pas la rebaja de un determinado arancel,
todas las personas que conformen el GATT, van a tener el mismo beneficio. Se busca neutralizar y
propender a la baja arancelaria.
Derechos de importacin
Arts. 635 y ss.Aspecto material del h.i.: El art. 635 del CAd. dispone que el derecho de importacin
"grava la importacin para consumo", en tanto que el art. 9 define a la importacin como "la
introduccin de cualquier mercadera a un territorio aduanero" por tiempo indeterminado.
Si es por tiempo determinado, no es para consumo no paga derecho a la importacin.
El h.i. est constituido por dos elementos contenidos en su aspecto material, que son:
1) la importacin de mercadera;
2) que esa importacin sea para consumo. En ciertos supuestos, el legislador tiene por verificada la
introduccin para consumo de las mercaderas recurriendo a una presuncin iuris et de iure.
Aspecto subjetivo del h.i.: Consiste en la persona que realiza el hecho gravado con derechos de
importacin, que es deudora de stos (art. 777) o responsable por deuda propia. Importador
registrado en la aduana.
Despacho a plazo, autorizacin (libramiento) de la aduana debo pagar previamente los aranceles
(adelanto)
Aspecto temporal del h.i.: Est dado por el momento en que se considera introducida la mercadera
a un territorio aduanero para consumo, o el momento en que se verifica el segundo de los
elementos tpicos (p.ej., con el libramiento). Ello no quiere decir que se sea el momento para
establecer el elemento cuantificante de la obligacin tributaria.
Aspecto espacial del h.i.: Para que se configure el h.i. la mercadera debe introducirse a un territorio
aduanero sujeto a la legislacin nacional.
Elemento cuantificante de la obligacin tributaria Momento para establecer cuantificacin de
obligacin tributaria: arts. 637/639. Art. 20 de la ley 23.905. Res. gral. de la AFIP 3271/2012.
Derechos especficos y ad valorem
Base imponible en derechos ad valorem: derogados los arts. 641 a 650 y 652 a 659 del CAd. Rige el
Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Art. VII del GATT aprobado por ley 24.425.
Art 1 La base imponible es el Valor de transaccin, que es el precio realmente pagado de las
mercaderas cuando estas se vendan para su exportacin al pas de importacin
En sntesis, la prelacin de valores es la siguiente:
1) valor de transaccin del art. 1 con los ajustes del art. 8, en su caso; en su defecto: METODO
DE VALOR DE TRANSACCIN, EST OBLIGADO A APLICARLO, SI NO SE PUEDE APLICAR ESTE MTODO,
MTODOS RESIDUALES.
2) valor de transaccin de mercancas idnticas importadas; en su defecto:
3) valor de transaccin de mercancas similares importadas; en su defecto:
4) precio de venta en el mismo estado en que las mercancas son importadas, a un comprador no
vinculado con el vendedor y en el pas de importacin, con deducciones (mtodo sustractivo); si
fueron trasformadas en el pas de importacin, se les deduce el valor aadido en ste, a ms de las
otras deducciones (mtodo sustractivo), o valor reconstruido (mtodo aditivo); en su defecto:
5) criterios razonables del art. 7 ("ltimo recurso"). Ajustes del art. 8
a) elementos que corran a cargo del comprador y que no estn incluidos en el precio:
i) comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
ii) costo de envases o embalajes que conformen un todo;
iii) gastos de embalaje (mano de obra y materiales).
b) valor repartido de los siguientes bienes y servicios, suministrados por el comprador
gratuitamente o a precios reducidos, no incluidos en el precio:
i) materiales, piezas y elementos, etc., incorporados a las mercancas;
ii) herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos para la produccin;
iii) materiales consumidos;
iv) ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y croquis fuera
del pas de importacin.
c) cnones y derechos de licencia condicin de venta no incluidos en el precio.
d) valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utilizacin posterior de las
mercancas importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.
Cada pas puede incluir otros conceptos.
Derechos de exportacin
Arts. 724 y ss. Aspecto material del h.i.: El art. 724 del CAd. dispone que el derecho de exportacin
"grava la exportacin para consumo", en tanto que el art. 9 define a la exportacin como "la
extraccin de cualquier mercadera de un territorio aduanero".
Los dos elementos contenidos en el aspecto material del h.i. son: 1) exportacin de mercadera; 2)
que esa exportacin sea para consumo.
En ciertos supuestos, el legislador tiene por verificada la extraccin para consumo de las
mercaderas recurriendo a una presuncin iuris et de iure.
Aspecto subjetivo del h.i.: Consiste en la persona que realiza el hecho gravado con derechos de
exportacin y que es deudora de stos (art. 777) o responsable por deuda propia.
Aspecto temporal del h.i.: En exportaciones regulares, la exportacin para consumo queda
configurada al producirse la efectiva exportacin o salida de la mercadera del territorio aduanero,
que se puede concretar, cumplidas todas las formalidades del despacho, liquidados los tributos y
obtenido el libramiento por el servicio aduanero, que permitir el embarque de la mercadera a
bordo del medio de transporte con el cual posteriormente se producir su efectiva extraccin del
territorio aduanero.
Aspecto espacial del h.i.: Para que se configure el h.i., la mercadera debe ser extrada de un
territorio aduanero sujeto a la legislacin nacional.
Elemento cuantificante de la obligacin tributaria Momento para establecer la cuantificacin de
la obligacin tributaria: arts. 726/728. Art. 20 de la ley 23.905. Res. Gral. de la AFIP
3271/2012.Rgimen opcional: arts. 729 a 732.
Base imponible: valor FOB, FOR o FOT.
Sujetos pasivos
Deudores o contribuyentes: art. 777.
Responsabilidad del Estado y entes estatales: art. 778.
Despachante de aduana: art. 779.
Depositario y quienes tienen derecho a disponer de la mercadera depositada: arts. 211 y 401
. Responsabilidad solidaria: arts. 780 a 784.
Transmisin a sucesores universales: art. 785.
MERCOSUR
Arancel es 0%
Caso de si Brasil importa botellas de China y luego las vende a Argentina, se paga arancel? Si, la
diferencia es que el producto no es originario de Brasil.
Si la botella la importan de China, producida hasta la mitad y la otra mitad se realiza en Brasil, norma
de porcentaje de origen, si tiene un 60% realizado en Brasil, es de origen brasilero y no se cobra
arancel.
Normas que buscan beneficiar el intercambio internacional de mercaderas.
Derecho aduanero: controla el trfico internacional de las mercaderas
PARA QUE EXISTA EL TRIBUTO TIENE QUE ESTAR REGULADO EN LA REGULACIN LOCAL,
independientemente de que est regulado en la norma internacional, el Estado nicamente debe
respetar los principios, clculos.
Derechos antidumping, rige el acuerdo antidumping, es un tributo que busca neutralizar un
producto, mercaderia que ingresa en condiciones de dumping. Por ejemplo: las mercaderas que se
venden por debajo del costo. Tiene que haber un dao en la economa, luego de la investigacin
hecha por la aduana. Tiene que haber una relacin de causalidad entre el dao y la importacin de
la mercadera. El dumping va a captar la diferencia entre el precio en que se vende a argentina y el
que se supone que debera vender el exportador.
Derechos compensatorios: acuerdo, hay un exportador que la mercadera la vende al precio que le
conviene, porque el pas le da subsidios que le permite tener a ese precio. Neutraliza la diferencia.
Debe haber investigacin.
5TA CLASE
24/05
HERMITAGE (lista de jurisprudencia portal acadmico).
Cons Castiga los activos improductivos (los ahorros que no los uso para la produccin), no toma los
pasivos, por lo que fue un fallo muy criticado. Tiene correlato con el impuesto a las ganancias porque
toma que va a ser ms gravoso cuando tenga activo menos productivos.
Presuncin de una ganancia mnima, valoracin de activos. Pensado para una empresa grande,
pyme.
Impuesto mnimo presunta
El 1% es la alcuota que se va a aplicar sobre los valores activos del impuesto. El mnimo no imponible
es de $200.000, el activo gravado del exterior
(AFIP TIENE UNA EXPLICACIN DE LOS IMPUESTOS)
Las sucesiones indivisas no estn presentes en principio, salvo que sean propietarios de inmuebles.
Impuesto a la transferencias de inmuebles de personas fsicas y sucesiones indivisas.
Rgimen tributario argentino.
Inmueble, bienes registrables 23905 titulo 7 art 7
ARTICULO 7 Establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto que se aplicar sobre las
transferencias de dominio a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas.
Para todo el territorio de la nacin, sobre las transferencias de dominio a ttulo oneroso ( como se
efectiviza? escritura traslativa de dominio) inmuebles ubicados en el pas. No entra la clase en
francia. ITI
2) Sujetos: art 8
* personas fsicas: el que vende
* sucesiones indivisas,
ARTICULO 8 Son sujetos de este impuesto las personas fsicas y sucesiones indivisas, que revistan
tal carcter para el impuesto a las ganancias que dicha transferencia no se encuentren alcanzada
por el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta se consideran sujetos a todas las
partes intervinientes en la operacin siendo contribuyentes cada una de las mismas, sobre el valor
de los bienes que transfieran.
cuando son sujetos para el impuesto a la ganancia, que dicha transferencia no se encuentra
alcanzada por el mencionado impuesto. Cuando la norma lo determina. En los casos de cambio o
permuta se consideran sujetos a todas las partes intervinientes en la operacin siendo
contribuyentes cada una de las mismas, sobre el valor de los bienes que se transfieran.
3) Art 9 TRANSFERENCIA: es la venta, permuta, cambio dacin de pago, aporte de sociedades y todo
acto de disposicin, excepto la expropiacin. Incluso cuando sean transferencias por motivo de
orden judicial, concurso o quiebra.
ARTICULO 9 A los efectos de esta ley se considerar transferencia a la venta, permuta, cambio,
dacin en pago, aporte a sociedades y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin, por el que
se transmita el dominio a ttulo oneroso, incluso cuando tales transferencias se realicen por orden
judicial o con motivo de concursos civiles.
ARTICULO 10. La transferencia de inmuebles pertenecientes a los miembros de misiones
diplomticas y consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a sus familiares, se
encuentran exentas del impuesto, en la medida y con las limitaciones que establezcan con los
convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exencin ser procedente en la misma
medida y limitaciones, slo a condicin de reciprocidad. Igual tratamiento se aplicar a los
inmuebles de los miembros de las representaciones, agentes y, en su caso, sus familiares que acten
en organismos internacionales de los que la Nacin sea parte, en la medida y con las limitaciones
que se establezcan en los respectivos convenios internacionales.
4) Base imponible: art 11 el gravamen se aplicar sobre el valor de la transferencia de cada
operacin.
Cuando la transferencia se efecte por un precio no determinado se computar el precio de plaza
en el momento de perfeccionarse la transferencia de dominio. En el caso de permutas se
considerar el precio de plaza del bien o prestacin intercambiada de mayor valor. Si el precio de
plaza no fuera conocido la Direccin gral impositiva fijar el procedimiento a seguir.
ARTICULO 11. El gravamen se aplicar sobre el valor de transferencia de cada operacin.
Cuando la transferencia se efecte por un precio no determinado se computar a los fines del
clculo del gravamen, el precio de plaza en el momento de perfeccionarse la transferencia de
dominio. En el caso de permutas se considerar el precio de plaza del bien o prestacin
intercambiada de mayor valor. Si el precio de plaza no fuera conocido la Direccin General
Impositiva fijar el procedimiento a seguir.
5) HECHO IMPONIBLE:
ARTICULO 12. El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferencia
gravada, que se considerar configurada cuando se produzca el primero de los siguientes hechos:
a) Cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento equivalente, se otorgue
posesin;
b) Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.
En los actos de ventas judiciales por subasta pblica la transferencia se considerar efectuada en el
momento en que quede firme el auto de aprobacin del remate.
art. 12 el impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferencia gravada,
que se considerar configurada cuando se produzca el primero de los siguientes hechos:
a) cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento equivalente, se otorgue
posesin (no es como en el derecho real).
b) otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.
En los casos de ventas judiciales por subasta pblica la transferencia se considerar en el momento
en que quede firme el auto de aprobacin de remate.
6) TASA: QUINCE POR MIL 1,5 (15/oo)
RTICULO 13. La tasa del impuesto ser del QUINCE POR MIL (150/00).
7) Caso de nica vivienda: y/o terrenos del contribuyente art 14 con el fin de adquirir o construir
otra destinada a casa-habitacin propia, podr optarse por no pagar el impuesto que resulte de la
transferencia en la forma y condiciones que determine la reglamentacin. Esta opcin tambin
podr ejercerse cuando se ceda la nica vivienda
ARTICULO 14. En el caso de venta de la nica vivienda y/o terrenos del contribuyente con el fin
de adquirir o construir otra destinada a casa-habitacin propia, podr optarse por no pagar el
impuesto que resulte de la transferencia en la forma y condiciones que determine la reglamentacin.
Esta opcin tambin podr ejercerce cuando se ceda la nica vivienda y/o terrenos con el propsito
de destinarlos a la construccin de un edificio bajo el rgimen de la ley 13.512 y sus modificaciones,
y se reciba como compensacin por el bien cedido hasta un mximo de una unidad funcional de la
nueva propiedad destinada a casa-habitacin propia.
La opcin deber ser formulada al momento de suscribirse el boleto de compraventa cuando en el
mismo se entregue la posesin, en el de formalizarse dicha entrega de posesin o en el de la
escrituracin, el que fuere anterior y ser procedente an cuando la adquisicin del bien de
reemplazo hubiera sido anterior, siempre que ambas operaciones se efecten dentro del trmino
de un ao. Dentro de dicho plazo el contribuyente deber probar por medios fehacientes la
adquisicin del inmueble de reemplazo y su afectacin al referido destino.
Los escribanos de registro quienes los sustituyan al extender las escrituras traslativas de dominio
relativa a la venta y adquisicin de los inmuebles comprendidos en el presente artculo; deber dejar
constancia de la opcin ejercida por el contribuyente.
Por ejemplo: si marta tiene un monoambiente, lo vende para comprar el dpto. de juan de 2
ambientes, a marta no se le cobra el impuesto pero juan si.
Entonces, solo el que vende paga, salvo que est destinado como nica vivienda.
es una norma de produccin de la construccin.
IMPUESTO INGRESO BRUTO controlar con la ley del 2017
Caractersticas
1) Impuesto local
2) Principal fuente de ingresos de las provincias
3) Impuesto indirecto: porque graba una manifestacin mediata de capacidad contributiva y tiene
el efecto de traslacin
4) Similitud con el IVA, porque es un impuesto gral al consumo, en la orbita provincial.
5) Real: tiene en cuenta la actividad ejercida en concreto y no la capacidad contributiva.
6) Plurifsico y acumulativo: el impuesto se aplica a cada una de las diferentes etapas de un proceso
productivo. No puedo aducirme de lo pague en la etapa anterior por lo que me piden de la posterior.
(Vulnera la neutralidad tributaria, donde no tiene que afectar el costo y genera el efecto cascada,
que genera un mayor costo en el producto por la acumulacin del pago)
7) Peridico: se paga por ejercicio anual, en algunas jurisdicciones se puede obligar pagar anticipos.
Antecedentes: edad media cartas patentes, donde se otorgaba a los sbditos para autorizar cierta
actividad u oficio. Se consideraba una tasa, una retribucin para el monarca.
1948 en la ciudad de buenos aires, caracterstica facilidad de. Impuesto a las actividades lucrativas.
Primero se hizo foco a las actividades con fines de lucro para luego enfocarse en las actividades
onerosas.
Actualmente no es una tasa, sin ningn tipo de contraprestacin.
2017 en pag AFIP, modificaciones de tarifas, alcuotas.
1) Base imponible: sobre todos los ingresos totales del contribuyente por el ejercicio de cierta
actividad, sin importar si genera un beneficio o un quebranto. Regular el ejercicio de una actividad
y no la creacin de una ganancia.
Lo termina pagando el contribuyente de hecho: quien adquiere el bien o goza el servicio.
Aunque haya ganancias o prdidas se sigue pagando.
2) HECHO IMPONIBLE: CODIGO FISCAL DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES Art 172 El ejercicio de una
actividad, que sea ejercida de forma habitual a titulo oneroso dentro del mbito de la ciudad de
BSAS. Casos:
Comercio
Industria
Profesin
Oficio
Negocio
Locaciones de bs, obras y ss
Cualquier actividad a titulo oneroso
Se excluyen:
a) Las prestaciones que efectan los partcipes de las agrupaciones de colaboracin empresaria.
b) Las asignaciones de las unidades funcionales atribuidas a los participes de consorcios de
propietarios o de condominios de inmuebles, relacionados con las obras que dichos consorcios o
condominios realicen sobre ellos.
El que lo declara y paga soy yo. Se traslada el precio al adquirente del bien o el que goza del servicio,
est dentro del costo.
ASPECTO OBJETIVO
A) Ejercicio actividad: nocin primordial, para el pago. Ejercida efectivamente.los tribunales locales
determinaron que la simple matriculacin, no basta para tener configurada la efectiva actividad. Sin
embargo, tiene que estar inscripto y cuando se baja tambin.
B) Habitualidad: carcter de permanencia en la actividad, referido a un comportamiento cotidiano
que haga a su subsistencia. No es meramente una repeticin de actos. Art 175 est determinada
por la ndole de las actividades que dan lugar al hecho imposible, el objeto de la empresa, profesin
o locacin y los usos y costumbres de la vida econmica.
El ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como el desarrollo en el ejercicio
fiscal- de hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las alcanzadas por el impuesto, con
prescindencia de su cantidad o monto cuando las mismas se efectan por quienes hacen profesin
de tales actividades.
El ejercicio en forma discontinua o variable de actividades gravadas, no hace perder al sujeto pasivo
del gravamen su calidad de contribuyente. (tiene un gran poder y fcil de recaudacin)
C) Oneroso: diferente a lo que se estableca en la antigedad a lo lucrativo ganancia o beneficio
mensurable en dinero. Lo oneroso refiere al beneficio en reciprocidad. Con que haya una
contraprestacin recproca, ya queda configurado el impuesto.
D) Dentro de un territorio: todo el ejercicio dentro de una jurisdiccin determinada, en caso de
superposicin se aplica el convenio multilateral.
No constituye el hecho imponible: art 177
1. el trabajo personal realizado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o variable.
2. Desempeo de cargos pblicos.
3. Percepcin de jubilaciones u otras pasividades en general.
EXCENCIONES principio de legalidad no hay analoga
subjetivas: son automaticas el contribuyente no tiene que hacer ninguna declaracin . asociacin
objetivas: no se tiene en cuenta las caractersticas personales sino, a la actividad en si y el
contribuyente debe pedir la excencin. Personas humanas o jurdicas siempre que realicen las
actividades gravadas por ellos o por terceros.
Las excenciones y DEDUCCIONES lo regulan cada provincia de acuerdo a su base imponible, por una
poltica fiscal
3) BASE IMPONIBLE: totalidad de ingresos que tiene el contribuyente por un periodo. Art 197.
Ingreso bruto: el valor o monto total (dinero, especies o servicios) devengado (el momento en que
nace la obligacin) por el ejercicio de la actividad gravada, quedando incluido entre otros los
siguientes conceptos:
Venta de bienes
Prestacin de ss
Locaciones
Regalas
Intereses
Actualizaciones
Toda retribucin por la colocacin de un capital
Aplica a los que tienen la obligacin de llevar libros contables 950. Se aplica el principio de
Cuando el precio se pacta en especies el ingreso est constituido por la valuacin de la cosa
entregada, la locacin, el inters o el ss prestado, aplicando los precios, la tasa de inters, el valor
locativos, etc, oficiales o corrientes en plaza, a la fecha de generarse el devengamiento.
DE LA BASE IMPONIBLE
Principio general:
Artculo 196.- El gravamen se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante
el perodo fiscal, por el ejercicio de la actividad gravada, salvo expresa disposicin en contrario.
Ingreso Bruto. Concepto:
Artculo 197.- Es ingreso bruto el valor o monto total -en dinero, en especies o en servicios-
devengado por el ejercicio de la actividad gravada; quedando incluidos entre otros los siguientes
conceptos: venta de bienes, prestaciones de servicios, locaciones, regalas, intereses,
actualizaciones y toda otra retribucin por la colocacin de un capital.
Cuando el precio se pacta en especies el ingreso est constitudo por la valuacin de la cosa
entregada, la locacin, el inters o el servicio prestado, aplicando los precios, la tasa de inters, el
valor locativo, etc., oficiales o corrientes en plaza, a la fecha de generarse el devengamiento.
3 metodos
Devengamiento. Presunciones:
Artculo 205.- Los ingresos brutos se imputan al perodo fiscal en que se devengan.
Se entiende que los ingresos se han devengado, salvo las excepciones previstas en el presente
Cdigo:
1. En el caso de venta de bienes inmuebles, desde el momento de la firma del boleto, de la posesin
o escrituracin, el que fuere anterior.
2. En el caso de venta de otros bienes, desde el momento de la facturacin o de la entrega del bien
o acto equivalente, el que fuere anterior.
3. En los casos de trabajos sobre inmuebles de terceros, desde el momento de la aceptacin del
certificado de obra, parcial o total, o de la percepcin total o parcial del precio o de la facturacin,
el que fuere anterior.
4. En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios -excepto las
comprendidas en el inciso anterior- desde el momento en que se factura o termina total o
parcialmente la ejecucin o prestacin pactada, el que fuere anterior, salvo que las mismas se
efectuaren sobre bienes o mediante su entrega, en cuyo caso el gravamen se devengar desde el
momento de la entrega de tales bienes.
5. En el caso de intereses, desde el momento en que se generan y en proporcin al tiempo
transcurrido hasta cada perodo de pago del impuesto.
6. En el caso de recupero total o parcial de crditos deducidos con anterioridad como incobrables,
en el momento en que se verifica el recupero.
7. En los dems casos, desde el momento en que se genera el derecho a la contraprestacin (incluye
a las transacciones efectuadas por medios electrnicos, de comunicacin y/o de telecomunicacin).
8. En el caso del contrato de leasing celebrado de acuerdo con las disposiciones de la Ley Nacional
N 25.248 -excepto que el dador sea una entidad financiera o una sociedad que tenga por objeto la
realizacin de este tipo de contratos- por los cnones, desde el momento en que se generan, y en
proporcin al tiempo transcurrido hasta el vencimiento de cada perodo de pago del impuesto. Por
el pago del valor residual desde el momento en que el tomador ejerce la opcin de compra, en las
condiciones fijadas en el contrato.
9. En el caso de provisin de energa elctrica, agua o gas o prestaciones de servicios cloacales de
desages o de telecomunicaciones, desde el momento en que se produzca el vencimiento del plazo
fijado para su pago o desde su percepcin total o parcial, el que fuera anterior.
A los fines de lo dispuesto precedentemente, se presume que el derecho a la percepcin se devenga
con prescindencia de la exigibilidad del mismo.
Devengado percibible:
Devengado exigible: nace la obligacin y se paga, pero tiene efecto continuado. La obligacin sigue
el prox periodo fiscal.
Art. 205 presunciones de devengamientos.
EXCLUSIONES DE LA BASE IMPONIBLE: ingresos que no constituyen una contraprestacin por el
ejercicio art 220
Reintegros de capital, hace referencia a las entidades financieras, pero paga con respecto a los
intereses el contribuyente.
Reintegros a los comisionistas.
Subsidios por parte del E, nivel nacional y provincial
Vinculado a exportaciones, porque los impuestos no se exportan.
Ingresos por ventas de bienes de uso, no hacen al giro normal de los negocios.
DEDUCCIONES DE LA BASE art 222 se le puede reducir el impuesto.
Crditos incobrables:
CONVENIO MULTILATERAL
Ley convenio suscripta por las 24 prov, rgano de control comisin arbitral y una comisin plenaria
que hace de cmara recursiva. La nacin no se inmiscuye art 9 inc b, solo determina las
caractersticas de los ingresos brutos para que no vaya en contra del rgimen de coparticipacin.
Dos funciones:
armonizar las potestades tributarias.
Evitar la superposicin del impuesto.
Distribuye base imponibles: rgimen general de distribucin.
Art 2 del convenio multilateral, como rgimen de distribucin de carcter residual, siempre que no
se plantee un rgimen especifico a ciertas actividades. (Art 6 del 13 estan determinados las
diferentes actividades y como se distribuye). El rgimen general distribuye a partir de los ingresos y
gastos que tuvo el contribuyente en el periodo fiscal anterior. en que proporcin se generaron los
ingresos en cada jurisdiccin, 50% sobre la base de los ingresos originados en cada jurisdiccin y el
50% de los gastos realizados en cada jurisdiccin.
Lo hace en un plano horizontal.
Operaciones entre presentes
Operaciones entre ausentes: se plantea en que jurisdiccin se realiz el gasto.
HECHO IMPONIBLE, BASE DEDUCCIONES DE LA BASE, EXCLUSIONES.
6TA CLASE
31/05
Monotributo: Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes en el orden nacional
Ley 24977.
ARTICULO 1.- Se establece un rgimen tributario integrado y simplificado, relativo a los impuestos a las
ganancias, al valor agregado y al sistema previsional, destinado a los pequeos contribuyentes.
ARTICULO 2.- A los fines de lo dispuesto en este rgimen, se consideran pequeos contribuyentes las
personas fsicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la
actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo, en los trminos y condiciones que se indican
en el Ttulo VI, y las sucesiones indivisas en su carcter de continuadoras de las mismas. Asimismo, se
consideran pequeos contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares (Captulo I, Seccin
IV, de la ley 19.550 de Sociedades Comerciales, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones), en la medida
que tengan un mximo de hasta tres (3) socios. (pyme hasta 3 socios)
Concurrentemente, deber verificarse en todos los casos que:
a) Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos, anteriores a la fecha de adhesin,
ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente rgimen, inferiores o iguales a
la suma de pesos setecientos mil ($ 700.000), o, de tratarse de venta de cosas muebles, que habiendo
superado dicha suma y hasta la de pesos un milln cincuenta mil ($ 1.050.000) cumplan el requisito de
cantidad mnima de personal previsto, para cada caso, en el tercer prrafo del artculo 8; (Inciso sustituido
por art. 2 pto. 1 de la Ley N 27.346 B.O. 27/12/2016. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn
Oficial y surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial).
b) No superen en el perodo indicado en el inciso a), los parmetros mximos de las magnitudes fsicas y
alquileres devengados que se establecen para su categorizacin a los efectos del pago del impuesto
integrado que les correspondiera realizar;
c) El precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el importe de
pesos dos mil quinientos ($ 2.500);
d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los ltimos doce (12)
meses del ao calendario;
e) No realicen ms de tres (3) actividades simultneas o no posean ms de tres (3) unidades de
explotacin.
Cuando se trate de sociedades comprendidas en este rgimen, adems de cumplirse con los requisitos
exigidos a las personas fsicas, la totalidad de los integrantes individualmente considerados deber
reunir las condiciones para ingresar al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes (RS).
Impuesto mensual a ingresar - Categoras
ARTICULO 8.- Se establecen las siguientes categoras de contribuyentes de acuerdo con los ingresos brutos
anuales correspondientes a la o las actividades mencionadas en el primer prrafo del artculo 2, las
magnitudes fsicas y el monto de los alquileres devengados anualmente, que se fijan a continuacin:
INGRESOS SUPERFICIE ENERGIA ELECTRICA MONTOS DE ALQUILERES
CATEGORIA
BRUTOS AFECTADA CONSUMIDA (ANUAL) DEVENGADOS
A Hasta $ 84.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.330 KW Hasta $ 31.500
B Hasta $ 126.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW Hasta $ 31.500
C Hasta $ 168.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW Hasta $ 63.000
D Hasta $ 252.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW Hasta $ 63.000
E Hasta $ 336.000 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 KW Hasta $ 78.500
F Hasta $ 420.000 Hasta 150 m2 Hasta 16.500 KW Hasta $ 78.750
G Hasta $ 504.000 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW Hasta $ 94.500
H Hasta $ 700.000 Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW Hasta $ 126.000
En la medida en que no se superen los parmetros mximos de superficie afectada a la actividad y de

energa elctrica consumida anual, as como de los alquileres devengados dispuestos para la Categora I, los
contribuyentes con ingresos brutos de hasta pesos un milln cincuenta mil ($ 1.050.000) anuales podrn
permanecer adheridos al presente rgimen, siempre que dichos ingresos provengan exclusivamente de
venta de bienes muebles.
En tal situacin se encuadrarn en la categora que les corresponda conforme se indica en el siguiente
cuadro de acuerdo con la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia que posean y
siempre que los ingresos brutos no superen los montos que, para cada caso, se establecen:
CATEGORA CANTIDAD MNIMA DE EMPLEADOS INGRESOS BRUTOS ANUALES

I 1 $ 822.500
J 2 $ 945.000
$ 1.050.000
K 3
Exclusiones
ARTICULO 20.- Quedan excluidos de pleno derecho del Rgimen Simplificado para Pequeos
Contribuyentes (RS) los contribuyentes cuando:
a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente rgimen, en los
ltimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtencin de cada nuevo ingreso bruto considerando
al mismo exceda el lmite mximo establecido para la Categora I o, en su caso, J, K o L, conforme a lo
previsto en el segundo prrafo del artculo 8;
b) Los parmetros fsicos o el monto de los alquileres devengados superen los mximos establecidos para la
Categora I;
c) No se alcance la cantidad mnima de trabajadores en relacin de dependencia requerida para las
Categoras J, K o L, segn corresponda.
En el supuesto en que se redujera la cantidad mnima de personal en relacin de dependencia exigida para
tales categoras, no ser de aplicacin la exclusin si se recuperara dicha cantidad dentro del mes
calendario posterior a la fecha en que se produjo la referida reduccin;
d) El precio mximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efecten venta de cosas muebles,
supere la suma establecida en el inciso c) del segundo prrafo del artculo 2;
e) Adquieran bienes o realicen gastos, de ndole personal, por un valor incompatible con los ingresos
declarados y en tanto los mismos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente;
f) Los depsitos bancarios, debidamente depurados en los trminos previstos por el inciso g) del artculo
18 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, resulten incompatibles con los
ingresos declarados a los fines de su categorizacin;
g) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente rgimen o no se cumplan las condiciones establecidas
en el inciso d) del artculo 2;
h) Realicen ms de tres (3) actividades simultneas o posean ms de tres (3) unidades de explotacin;
i) Realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si realizaran venta de
cosas muebles;
j) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes
correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus ventas,
locaciones y/o prestaciones de servicios;
k) El importe de las compras ms los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate,
efectuados durante los ltimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al ochenta por ciento
(80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40%) cuando se trate de locaciones y/o
prestaciones de servicios, de los ingresos brutos mximos fijados en el artculo 8 para la Categora I o, en
su caso, J, K o L, conforme a lo previsto en el segundo prrafo del citado artculo.
l) Resulte incluido en el Registro Pblico de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL) desde que
adquiera firmeza la sancin aplicada en su condicin de reincidente.
MONOTRIBUTO NO ES UN IMPUESTO (es mensual).
En cuanto a las operatorias comprendidas en el Regimen Simplificado, sustituye el pago de los siguientes
tributos:
Impuesto a las ganancias
Impuesto al valor agregado
(lo dice el libro) sistema previsional.
Impuesto al valor agregado (Ley 23.349)

Caracteristicas:
Impuesto directo, nacional, general, real, proporcional (exceptos sujetos cuya actividad sea
la produccion editorial, en que es progresivo por clases), instantaneo y de recaudacion periodica (salvo
importaciones), no tiene efecto acumuativo.
Aspecto objetivo:
ARTICULO 1 Establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto que se aplicar sobre:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas efectuadas por los sujetos
indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artculo 4, con las previsiones sealadas en el tercer prrafo de
dicho artculo;
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artculo 3, realizadas en el territorio de
la Nacin. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entender realizadas en el pas en la
medida en que su retribucin sea atribuible a la empresa ubicada en l.
En los casos previstos en el inciso e) del artculo 3, no se consideran realizadas en el territorio de la Nacin
aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el
exterior;
c) Las importaciones definitivas de cosas muebles;
d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artculo 3 (prestaciones realizadas sin relacion de
dependencia y a titulo oneroso), realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a
cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la
calidad de responsables inscriptos.
Venta:
Transferencia a titulo oneroso.
Desafectacion de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o
los titulares de esta.
Operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.
Obras, locaciones y prestacion de servicios:
Trabajos sobre un inmueble ajeno (construcciones, instalaciones, reparaciones, y trabajos de
mantenimiento y conservacion).
Obras sobre un inmueble propio por empresas constructoras directamente o a traves de terceros.
Elaboracion, construccion o fabricacion de una cosa mueble por encargo de terceros, con o sin aporte
de materias primas.
Obtencion de bienes de la naturaleza por encargo de terceros.
Importaciones definitvas de cosas muebles
Prestaciones realizadas en el exterior. Deben reunir juntamente los siguientes requisitos:
Su utilizacion o explotacion efectiva se lleve a cabo en el pais,
Los prestatarios sean sujetos del IVA por otros hechos imponibles, y
Dichos prestatarios revistan la calidad de responsables inscriptos.
Aspectos subjetivos:
ARTICULO 4 Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las
mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen
bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3,
cualquiera se la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales.
A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que,
directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con
su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios.
h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del exterior que realizan
locaciones o prestaciones gravadas en el pas, en su carcter de responsables sustitutos.
Quedan incluidos en las disposiciones de este artculo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o
colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el prrafo anterior. El
PODER EJECUTIVO reglamentar la no inclusin en esta disposicin de los trabajos profesionales realizados
ocasionalmente en comn y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), sern objeto
del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su
condicin de tal, con prescindencia del carcter que revisten las mismas para la actividad y de la proporcin
de su afectacin a las operaciones gravadas cuando stas se realicen simultneamente con otras exentas o
no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan
transformado en inmuebles por accesin al momento de su enajenacin.
Mantendrn la condicin de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil, en
virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relacin a las ventas y subastas
judiciales y a los dems hechos imponibles que se efecten o se generen en ocasin o con motivo de los
procesos respectivos.
Aspecto temporal del hecho imponible:
La imputacion de los hechos imponibles se efectua por mes calentario, "sobre labase de declaracion jurada"
en formulario oficial.
Aspecto espacial del hecho imponible:
Estas gravadas con el IVA las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pais.
Para que las obras, locaciones o prestaciones de servicios del Art 3 queden sujetas al IVA deben ser
realizadas en el territorio de la Nacion.
A fin de que las telecomunicaciones internacionales tributen IVA, su retribucion debe ser atribuible a la
empresa ubicada en el pais.
Para las locaciones y prestaciones de servicios del inc e) del art 3 importa el lugar de
"utilizacion o explotacion efectiva".
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE (Solo leer no hay que aprenderlo de memoria).
ARTICULO 5 El hecho imponible se perfecciona:
a) en el caso de ventas inclusive de bienes registrables, en el momento de la entrega del bien, emisin
de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes supuestos:
1) que se trate de la provisin de agua salvo lo previsto en el punto siguiente, de energa elctrica o de
gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepcin total o parcial, el
que fuere anterior.
2) que se trate de la provisin de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en
que se produzca la percepcin total o parcial del precio.
(Primer prrafo del inciso a) sustituido por inc. c.1), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998.
Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para
el presente caso desde el 01/01/1999.)
En los casos en que la comercializacin de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadera;
avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtencin de huevos frescos, miel natural y cera virgen de
abeja; silvicultura y extraccin de madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petrleo
crudo y gas, se realice mediante operaciones en las que la fijacin del precio tenga lugar con posterioridad
a la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se proceda a la
determinacin de dicho precio.
Cuando los productos primarios indicados en el prrafo anterior se comercialicen mediante operaciones de
canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarn en el momento en que
se produzca dicha entrega. Idntico criterio se aplicar cuando la retribucin a cargo del productor primario
consista en kilaje de carne.
En el supuesto de bienes de propia produccin incorporados a travs de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerar configurada en el momento de su
incorporacin.
b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se
termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera anterior,
excepto
1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el
momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurndose este ltimo con la mera emisin
de la factura.
2. que se trate de servicios cloacales, de desages o de provisin de agua corriente, regulados por tasas o
tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionar, si se tratara de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en
domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en que se produzca la percepcin total o
parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o domicilios, en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere
anterior. (Punto sustituido por inc. c.2), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a
partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el
presente caso desde el 01/01/1999.)
3. que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia
de su efectiva prestacin o de la intensidad de la misma o en funcin de unidades de medida
preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere
anterior.(Punto sustituido por inc. c.2), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a
partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el
presente caso desde el 01/01/1999.)
4. Que se trate de casos en los que la contraprestacin deba fijarse judicialmente o deba percibirse a travs
de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar
con la percepcin, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido
factura, el que sea anterior.
5. Las comprendidas en el inciso c).
6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar
con la emisin de la pliza o, en su caso, la suscripcin del respectivo contrato. En los contratos de
reaseguro no proporcional, con la suscripcin del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se
devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho imponible se
perfeccionar en cada una de las cesiones que informen las aseguradoras al reasegurador.
7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el
momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locacin o en el de su
percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locacin se hayan iniciado acciones
judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los perodos impagos posteriores a dicha accin
se perfeccionarn con la percepcin total o parcial del precio convenido en la locacin.
(Punto incorporado por inc. a), art. 1 del Decreto N 615/2001 B.O. 14/05/2001. Vigencia: surtir efecto
para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1 de mayo de 2001, inclusive.)
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del certificado de
obra, parcial o total, o en el de la percepcin total o parcial del precio o en el de la facturacin, el que fuera
anterior.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el
momento de devengarse el pago o en el de su percepcin, el que fuera anterior. Igual criterio resulta
aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del inciso e)
del artculo 3 que originen contraprestaciones que deban calcularse en funcin a montos o unidades de
ventas, produccin, explotacin o ndices similares, cuando originen pagos peridicos que correspondan a
los lapsos en que se fraccione la duracin total del uso o goce de la cosa mueble. (Expresin "excluidos los
servicios de televisin por cable" eliminada por inc. c.3), art. 1, Ttulo I de la Ley N 25.063 B.O.
30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial (31/12/1998).
Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, en el
momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble, entendindose que sta tiene lugar al
extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este acto fuera anterior. Cuando
se trate de ventas judiciales por subasta pblica, la transferencia se considerar efectuada en el momento
en que quede firme el auto de aprobacin del remate.
Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin cuando la transferencia se origine en una
expropiacin, supuesto en el cual no se configurar el hecho imponible a que se refiere el inciso b) del
artculo 3.
Cuando la realidad econmica indique que las operaciones de locacin de inmuebles con opcin a compra
configuran desde el momento de su concertacin la venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho
imponible se considerar perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble,
debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artculo 10, que el precio de la locacin integra el de la
transferencia del bien.
f) En el caso de importaciones, en el momento en que sta sea definitiva.
g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el momento de la entrega del bien o
acto equivalente, cuando la locacin est referida a:
1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades
exentas o no gravadas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duracin no exceda de
un tercio de la vida til del respectivo bien.
En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicarn las
disposiciones del inciso d) de este artculo.
h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, en el momento en el que se
termina la prestacin o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que se trate
de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar de acuerdo a
lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de este artculo.(Inciso incorporado por inc. d), art. 1, Ttulo I de
la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998. Vigencia: a partir del da siguiente al de su publicacin en el Boletn
Oficial (31/12/1998). Surtir efecto para el presente caso desde el 01/01/1999.)
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban seas o anticipos que congelen
precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto del importe recibido, en el momento en que tales
seas o anticipos se hagan efectivos.
Exenciones (es eterno, pongo algunas nada mas)
ARTICULO 7 Estarn exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones
indicadas en el inciso c) del artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan por objeto las cosas
muebles incluidas en este artculo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se
indican a continuacin:
a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan una obra
completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y publicaciones peridicas, excepto
que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, en todos los casos, cualquiera sea
su soporte o el medio utilizado para su difusin.
b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal
en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de obligaciones y otros ttulos
similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos.
La exencin establecida en este inciso no alcanza a los ttulos de acciones o de obligaciones y otros
similares que no sean vlidos y firmados.
c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o
autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo empleado para obtener fondos o hacer
publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales comprendidos en el artculo 7, inciso h), apartado
10, puestos en circulacin por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio.
d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades
oficiales o bancos autorizados a operar.
e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el pas de emisin o
cotizacin oficial.
f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el
comprador sea un consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia, comedores
escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artculo
20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades
medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por drogueras, farmacias u otros
establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan
tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el pas por el importador, fabricante o por los
respectivos locatarios en el caso de la fabricacin por encargo.
g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades, como as
tambin las utilizadas en la defensa y seguridad, en este ltimo caso incluidas sus partes y componentes.
Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente sea el
Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia.
Base imponible (Art 10, libro)
Precio neto de la venta, de la locacion o de la prestacion de servicios, que resulte de la factura o
documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y
similares efectiados segn las costumbres de plaza.
Integran en precio neto gravado (aunque sean facturados o convenidos por separado):
1) los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como consecuencia de ella (transporte,
limpieza, embalaje, seguro, garantia, colocacion, mantenimiento y similares);
2) los intereses, actuaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o devengados por
pagos diferidos o fuera de termino, con salvedades;
3) el precio atribuible a los bienes incorporados en las prestaciones gravadas del art 3;
4) el precio atribuible a la trasferencia, cesion o concesin de uso de derechos de la propiedad intelectual,
industrial o comercial.
NO integran el precio gravado: el IVA, ni los impuestos internos, ni otros tributos que tiene como hecho
imponible la misma operacin gravada por el IVA.
Importaciones definitivas: precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacion mas
todos los tributos a la importacion, o con motivo de ella, salvo el IVA e impuestos internos, y
se debera liquidar y pagar el IVA juntamente con la liquidacion y pago de los derechos de importacion.
Debito fiscal (Art 11)
A la base imponible se le aplica la alicuota que corresponda. Al impuesto obtenido se le adiciona el que
resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que respecto del
precio neto "se logren" con posterioridad en dicho periodo, la alicuota a la que en su momento estaban
sujetas las respectivas operaciones, siempre que esas operaciones hubieren dado lugar al computo
del credito fiscal, y en la proporcion en que oportunamente este hubiera sido efectuado.
Credito fiscal (Art 12)
Es el IVA
Facturado por los proveedores (etapa anterior), que el mecanismo de liquidacion de este impuesto
permite deducir del debito fiscal, y
El IVA que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o
rescisiones que respecto de los precios netos "se otorguen" con posterioridad en el periodo que se
liquida, por las operaciones gravadas, a la alicuota a la que hubieren estado sujetas, siempre que
aquellos esten acordes con las costumbres de plaza, se los facture y contabilice.
Requisito de procedencia del computo del credito fiscal:
1) discriminacion del IVA en la factura o documento equivalente, y constancia en estos de
los numeros de inscripcion de los responsables intervinientes en la operacin
2) vinculacion con operaciones gravadas, cualquiera que fuese la etapa de su aplicacin (no procede si se
vincula con operaciones exentas o no gravadas, en cuyo caso corresponde el prorrateo del art 13)
3) carcter de responsable inscripto de quien efectua su computo
4) perfeccionamiento del hecho imponible para el vendedor, importador, locador o prestador respecto de
las operaciones que generen credito fiscal, salvo que dicho credito provenga de las prestaciones referidas
en el inc d del art 1, en cuyo caso su computo procedera en el periodo fiscal inmediato siguiente a aquel en
el que se perfecciono el hecho imponible
5) no puede exceder del importe que surja de aplicar la alicuota vigente al momento del perfeccionamiento
del hecho impoible, en las operaciones que dan origen al credito fiscal
6) en cuanto a los medios de pago de la ley 25.345 y modif, la Corte Suprema declaro la
inconstitucionalidad del art 2 de esta ley el 19/3/2014 en "Mera, Miguel Angel".
Impuesto a pagar
Debito fiscal menos credito fiscal (sistema de impuesto contra impuesto), salvo que la diferencia sea saldo a
favor del contribuyente.
Por ejemplo, si una empresa, en la etapa primaria, vende un producto a un precio neto de $1.000, ello
supone (siendo la alicuota del IVA del 21%), el pago de un impuesto de $210.
Si la compradora manufactura el producto y lo vende a un precio neto de $1.500, el impuesto es de $105,
ya que:
$1.500 x 21%=$315
$210 (credito por etapa anterior)
$105
Saldo a favor del contribuyente (Art 24)
A) saldo a favor tecnico: diferencia entre los debitos fiscales de un periodo y los creditos fiscales de ese
periodo mas el saldo a favor tecnico del periodo anterior y,
B) saldo a favor proveniente de ingresos directos y asimilados (de libre disponibilidad; puede compensarse,
solicitarse su devolucion o transferirse a terceros): pago a cuenta, regimenes especiales de ingreso,
retenciones y percepciones (y todo otro tipo de ingreso que represente un pago en efectivo, o que a el se le
asimile para el fisco, como por ejemplo, el derivado de operaciones de exportacion) mas el saldo a favor
proveniente de ingresos directos del periodo anterior.
Alicuota
ARTICULO 28 La alcuota del impuesto ser del veintiuno por ciento (21%).
En algunos casos es del 10,5%, 27%, 2,5% o 5%.
Fallo alcalis de la patagonia

2do Parcial Tributario Final FALLOS

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26/04

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