PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICA DEL PERU

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

III SIMPOSIO ACADMICO LIDERA: ASPECTOS

TRIBUTARIOS Y NIIF

20 Y 21 DE MAYO, 2016
CONFERENCIA: DISEO ACTUAL Y MEJORAS
NECESARIAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL

CONFERENCISTA: CPC CSAR J. RODRGUEZ DUEAS

21 de Mayo, 2016
AGENDA
I. Introduccin
A. Normas contables
B. Sentencia del Tribunal Constitucional (Expediente 00009-2014-
PI/TC)
C. Principios Constitucionales y Legales
D. Diseo actual del Impuesto a la Renta

II. Origen y Algunas Discrepancias entre las normas del IR y las normas
contables
A. Origen
B. Algunas discrepancias
C. NIIFs recientes con efectos (futuros) en el IR

III. Conclusiones y Recomendaciones

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I. INTRODUCCION
A. NORMAS CONTABLES
1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

a. Preparacin y presentacin de E/F --

Art. 223 de la Ley General de Sociedades

b. Resolucin No. 013-98-EF/93.01 (pub. el 23.7.98) del Consejo

Normativo de Contabilidad (CNC), artculos 1 y 2

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B. SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (1)
(Expediente 00009-2014-PI/TC)

Se declara INCONSTITUCIONAL el artculo 5 de la Ley N 29720 que (a)

promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado
de capitales y (b) obligaba a las sociedades o entidades distintas a las
que se encuentran bajo supervisin de la SMV, que tengan ingresos o
activos totales por determinados montos, a presentar a la SMV E/F
auditados conforme a las IFRS.

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B. SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (2)
(Expediente 00009-2014-PI/TC)

Voto singular de la Magistrada Ledesma Narvaez

El derecho fundamental a la intimidad, como todo derecho

fundamental, no tiene una naturaleza absoluta sino relativa.
Transparencia de Mercado (principio implcito en el modelo de
Estado Democrtico y Social de Derecho).
Sub- principio de necesidad.

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B. SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (3)
(Expediente 00009-2014-PI/TC)
Efectos, entre otros:
Prdida de transparencia
Mayor dificultad de la fiscalizacin del IR por parte de la SUNAT y
generacin de mayores controversias
Generacin de problemas en la aplicacin de Principios
Constitucionales (recogidos expresamente o no) como los de
Igualdad, Certeza y Seguridad Jurdica.
Prdida por comparabilidad, entre empresas peruanas y con
empresas del exterior.
Distribucin inadecuada de los resultados de las empresas.

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C. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES (1)
1. Principios de legalidad y de reserva de Ley y la utilizacin de las
normas contables (1)

a. Esta la Administracin Tributaria habilitada para recalificar

jurdicamente una transaccin?
(Caso: RTF N 01115-1-2005 del 22.2.2005 y Sentencia de Casacin
N 756-2011 del 4.10.2012)

b. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

Abundante (p.e. las RTFs Ns 10577-8-2010, 015502-10-2011 y
10485-4-2014 del 14.9.2010, 14.9.2011 y 29.8.2014)

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C. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES (2)
1. Principios de legalidad y de reserva de Ley y la utilizacin de las
normas contables (2)

c. Sentencia del Tribunal Constitucional

(Expediente No. 3303-2003-AA-TC)

7. ()
La regulacin del hecho imponible en abstracto que requiere la
mxima observancia del principio de legalidad comprende la
descripcin del hecho gravado (aspecto material), el sujeto
acreedor y deudor del tributo (aspecto personal), el momento de
nacimiento de la obligacin tributaria (aspecto temporal), y el
lugar de su acaecimiento (aspecto espacial)(nfasis aadido).

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C. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES (3)

1. Principios de legalidad y de reserva de Ley y la utilizacin de las

normas contables (3)

d. Sentencias del Poder Judicial (1)

(i) Sentencia de Casacin N 1173-2008

Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido

en el prrafo veintinueve de la NIC 18 que seala que los
ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de
una empresa generan intereses, regalas y dividendos,
debern ser reconocidos cuando es probable que los
beneficios econmicos asociados con la translacin (lase
transaccin) fluyan a la empresa y el monto de ingresos
pueda ser medido confiablemente (nfasis aadido).
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C. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES (4)

1. Principios de legalidad y de reserva de Ley y la utilizacin de las

normas contables (4)

d. Sentencias del Poder Judicial (2)

(ii) Sentencia de Casacin N 4392-2013

Considerandos 3.5 y 3.6

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C. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES (5)
2. Lmites de la potestad tributaria del Estado en materia de impuestos
cuyo ndice generador de capacidad contributiva es el patrimonio

Es decir la libertad que tiene el legislador para imponer cargas

tributarias slo est limitada por lo establecido en el artculo 74 de la
Constitucin, lo que conlleva al uso de frmulas razonables y
proporcionales a los objetivos que se pretende conseguir

De la resea presentada la potestad tributaria es una facultad

conferida constitucionalmente que responde a la caracterstica social
del modelo econmico consagrado en la Carta Magna (subrayado
agregado)

(Sentencia del TC del 5.5.2007).

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D. DISEO ACTUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (1)

Desde que se dict el Decreto Legislativo 200 (publicado el 15.6.1981 y

que entr en vigencia, en su caso, para los ejercicios gravables que se
iniciaron el 1 de enero de 1982) al rgimen del IR empresarial se le han
hecho una serie de modificaciones e incorporaciones y se mantienen
algunas dudas en su aplicacin; por tanto se requiere su revisin para
evitar, entre otros, la violacin del artculo 74 de nuestra Constitucin y
de la Norma IV del Cdigo Tributario y darle una mejor organicidad al IR
de acuerdo a sus objetivos y naturaleza.

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II. ORIGEN Y ALGUNAS
DISCREPANCIAS ENTRE LAS
NORMAS DEL IR Y LAS
NORMAS CONTABLES
A. ORIGEN

1. Finalidades distintas

2. Dinamicidad de los negocios

3. Estandarizacin

4. Funciones y Limitaciones de los rganos encargados de emitir las

respectivas normas.

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B. ALGUNAS DISCREPANCIAS (1)

1. Costo histrico y Valor Razonable

2. Arrendamientos

3. Activos biolgicos

4. Activos Intangibles

5. Determinacin y tratamiento de la depreciacin

6. Capitalizacin de los intereses relativos a los activos calificados

(aptos).

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B. ALGUNAS DISCREPANCIAS (2)

7. Provisiones no admitidas para efectos tributarios

8. Ingresos presuntos (fictos)

9. Criterio de realizacin

10. Reconocimiento de prdidas de Derivados

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B. ALGUNAS DISCREPANCIAS (3)

11.Descomposicin del Activo Fijo

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas.

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

NIC 17 Arrendamientos (Derogada por la NIIF 16).

NIC 40 Propiedades de Inversin (Modificada por la NIIF 16 Ver

Apndice D).

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B. ALGUNAS DISCREPANCIAS (4)

12.CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios

Alcance: proporciona guas para la contabilizacin de los acuerdos

de concesin de servicios pblicos a un operador privado (prrafo
4).

La NIIF 16 ha modificado el prrafo de referencias y aadido un

prrafo 28F.

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C. NIIFs RECIENTES CON EFECTOS (FUTUROS) EN EL
IR (1)
1. NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes

Fecha de vigencia (segn prrafo C1 del Apndice C): Esta Norma,

de conformidad con la modificacin hecha por el IASAB, se aplicar
a los perodos anuales que comiencen a partir del 1.1.2018. Se
permite su aplicacin anticipada.

Vigencia en el Per: Supuestamente tambin entrar en vigencia a

partir del 1.1.2018.

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C. NIIFs RECIENTES CON EFECTOS (FUTUROS) EN EL
IR (2)
2. NIIF 16 ARRENDAMIENTOS (Enero 2016) (1)

Deroga (a) la NIC 17 Arrendamientos, (b) la CINIIF 4

Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento, (c) la
SIC 15 Arrendamientos Operativos Incentivos y (d) la SIC 27
Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la
Forma Legal de un Arrendamiento.

Modifica varias Normas (Ver Apndice D).

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C. NIIFs RECIENTES CON EFECTOS (FUTUROS) EN EL
IR (3)
2. NIIF 16 ARRENDAMIENTOS (Enero 2016) (2)

Fecha de Vigencia y Transicin

An no la aprueba el CNC

Prrafo C1 del Apndice C. Esta Norma es aplicable para los

perodos anuales que comiencen a partir del 1.1.2019. Se
permite su aplicacin anticipada para quienes utilicen la NIIF
15 antes de la fecha de aplicacin inicial de esta norma.

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III. CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
III. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES (1)
1. Nuestro rgimen del IR requiere una pronta revisin y modificacin
para adaptarse a un nuevo orden econmico y estar actualizado al
comps de un mundo globalizado.

2. Con el debido respeto de los Principios Constitucionales y Legales

se deberan incorporar en tal rgimen ciertos criterios contenidos en
(1) el Marco Conceptual para la Informacin Financiera y (2) en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.

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III. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES (2)
3. Durante el proceso de revisin y modificacin, antes de la conclusin
del trabajo que deber efectuarse (Antecedentes), podran hacerse
algunas incorporaciones que no son traumticas y que ya han sido
materia de revisin y pronunciamiento por el Tribunal Fiscal, tales
como las siguientes:

(a) Definiciones de Devengado, Activos y Gastos contenidos en el

Marco Conceptual.

(b) Definiciones de Existencias, de Propiedades, Planta y Equipo y de

Activos Intangibles.

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III. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES (3)
4. Deberamos definir qu Modelo de determinacin de la base imponible
del Impuesto a la Renta Empresarial (IR) queremos adoptar. A la sazn,
existen los siguientes:

Modelo denominado Sistema de Balance nico con correcciones

Modelo denominado Sistema de Balances Independientes o Doble

Balance

Fuente: Seminario 1 Contabilizacin del Derecho Tributario, XXVII

Jornadas Internacionales de Derecho Tributario.

Particularmente, soy de opinin que debemos adoptar por el segundo.

Conciliacin (DJ del IR y artculo 33 del Reglamento de la Ley del IR).

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 ALGUNA PREGUNTA?

MUCHAS GRACIAS

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