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contabilidad
E l reconocimiento
contable de resultados en las operaciones pluria-
nuales se puede hacer por el mtodo de operacin
acabada o por el de avance de la operacin.
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Las constructoras debern tener en cuenta los casos de segmentacin y agrupacin de contratos
para su adecuado tratamiento contable
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Por ltimo, cabe indicar que en la NIIF n 11 c) Pueden identificarse los ingresos ordinarios y
se hace referencia a la agrupacin y segmen- los costes de cada activo.
tacin de los contratos de construccin, cir-
cunstancia que no se contempla en la normati- Respecto a la agrupacin, cabe indicar que un
va espaola. grupo de contratos, ya procedan de un cliente
o de varios, debe ser tratado como un nico
En relacin con la segmentacin, si un contrato contrato de construccin cuando concurran
cubre varios activos, la construccin de cada uno estas tres circunstancias:
de ellos debe tratarse como un elemento separa-
do cuando concurran estas tres circunstancias: a) El grupo de contratos se negocia como un
nico paquete.
a) Se han recibido propuestas econmicas dife-
rentes para cada activo. b) Los contratos estn tan ntimamente relacio-
nados que son, efectivamente, parte de un
b) Cada activo ha estado sujeto a negociacin nico proyecto con un margen de beneficios
separada, y el constructor y el cliente han tenido genrico para todos ellos.
Por tanto, en las ventas de edificaciones termi- 2 De acuerdo con la normativa internacional
nadas (viviendas, oficinas, locales comerciales, (concretamente la NIIF n 11) cabe interpretar
plazas de garaje) promovidas por la empresa que las empresas de promocin inmobiliaria,
Se entiende que no son significativos los costes a) La empresa ha transferido al comprador los
pendientes de terminacin de la obra cuando riesgos y ventajas, de tipo significativo, deriva-
al menos se hayan incorporado el 80% de los dos de la propiedad de los bienes.
costes de construccin sin tener en cuenta el
valor del terreno. b) La empresa no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
Como puede observarse a efectos contables bienes vendidos ni retiene el control efectivo
se puede considerar terminada la obra antes sobre los mismos.
de que sta concluya realmente y se haya
hecho entrega fsica de las edificaciones a c) El importe de los ingresos puede ser medi-
los clientes. do con fiabilidad.
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Resulta indudable que la condicin recogi- Con las nuevas normas, las ventas de edificaciones sobre planos
da en la normativa especfica espaola o en construccin debern incorporarse a resultados
(adaptacin sectorial del Plan General de
Contabilidad) basada en que las edificacio- de Contabilidad espaol, como ocurrir blemtica de reconocimiento peridico
nes se encuentran en condiciones de entre- previsiblemente con las promociones inmo- de resultados.
ga a los clientes por estar sustancialmente biliarias, tendr que resolverse aplicando
terminadas, pudindose considerar que re- la correspondiente NIIF, si la hubiese. - Tambin en ambas operaciones el cobro
nen esta condicin cuando los costes de la se va realizando con anterioridad a la
obra sean, al menos, el 80% de los previs- En este caso concreto (promociones entrega de la edificacin correspondiente.
tos sin inclusin de los terrenos, no respon- inmobiliarias) no existe una NIIF especfi-
de a las condiciones exigidas por la NIIF n ca, pero hemos de interpretar que podr Por tanto se considera que a la promocin
18 y tampoco previsiblemente por el nuevo aplicarse la normativa de cualquier otra inmobiliaria, por similitud con los contra-
Plan General de Contabilidad espaol. NIIF que trate de temas similares y rela- tos de construccin, se le puede aplicar lo
cionados. establecido, en cuanto a reconocimiento
Por tanto, las ventas de edificaciones peridico de resultados, en la NIIF n 11
sobre planos o en fase de construccin REQUISITOS Y GUAS a que hemos hecho ya referencia en el
debern incorporarse a resultados, de epgrafe anterior de este artculo.
acuerdo con las nuevas normas, cuando Esta posicin de aplicacin por similitud
se considere que se ha transferido al ya se contemplaba en la NIC n 1, ver- En dicha NIIF n 11 se establece como mto-
comprador los riesgos y ventajas, de tipo sin 1998, en su prrafo 22, que esta- do de referencia el de grado de avance.
significativo, derivados de la propiedad bleca que, en caso de ausencia de nor-
y que la empresa de promocin inmobi- mas especficas, se aplicar, en primer En consecuencia, si la gerencia de la
liaria no conserva para s ninguna impli- lugar, los requisitos y guas establecidos empresa de promocin inmobiliaria lo
cacin en la gestin corriente de las edi- por Normas Internacionales de estima ms adecuado para su informa-
ficaciones vendidas ni retenido el control Contabilidad al tratar con temas similares cin al usuario, podr aplicar el mtodo
efectivo sobre las mismas. y relacionados. de grado de avance de la promocin,
algo que no se contempla en la actual
Se puede considerar, a nuestro entender, En el caso concreto de promociones normativa contable espaola.
que concurren estas condiciones a partir inmobiliarias, entendemos que existe simi-
de la entrega de llaves, si bien la empre- litud con los contratos de construccin Evidentemente, la aplicacin del mtodo
sa puede esperar a la escrituracin nota- encargados por terceros. Dicha similitud de avance de la promocin se hara slo
rial de la compra-venta. la fundamentamos bsicamente en los en relacin con las edificaciones vendi-
siguientes hechos: das, pudindose determinar el avance de
En relacin con la segunda cuestin plan- cada promocin por la proposicin por-
teada, cabe interpretar que la casustica - Se trata en ambos casos de operacio- centual de los costes incurridos respecto
que no contemple el nuevo Plan General nes plurianuales, con la consiguiente pro- al total estimado de costes.