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Isair Sell
Resumo:
A contabilidade vista como um grande sistema de informao, e como tal o seu papel oferecer a seus usurios um
estoque de informaes adequadas ao processo decisrio estratgico das organizaes. O uso da matemtica e da
estatstica, atravs dos mtodos quantitativos, tem possibilitado a resoluo de vrios problemas, tornando a
contabilidade mais prxima do objetivo, eliminando ou diminuindo, possveis variaes na apresentao dos eventos
econmicos/financeiros que necessitam de julgamentos subjetivos para serem resolvidos. Devido a acirrada
concorrncia, os gestores precisam conhecer os componentes do custo de seus produtos para que possam se manter
no mercado. Para isso, os relatrio gerencias devem dar condies de comparabilidade entre o custo ocorrido e o
que deveria ocorrer e qual a relao entre as variveis dos componentes do custos. A regresso linear, como uma das
tcnicas de mtodos quantitativos, usada para melhorar a capacidade de analisar o comportamento dos custos e o
aumento da objetividade e confiabilidade das informaes contbeis, atravs da anlise individual das variveis que
possam estar relacionadas com a composio do custo.
Resumo
A contabilidade vista como um grande sistema de informao, e como tal o seu papel
oferecer a seus usurios um estoque de informaes adequadas ao processo decisrio
estratgico das organizaes. O uso da matemtica e da estatstica, atravs dos mtodos
quantitativos, tem possibilitado a resoluo de vrios problemas, tornando a contabilidade
mais prxima do objetivo, eliminando ou diminuindo, possveis variaes na apresentao
dos eventos econmicos/financeiros que necessitam de julgamentos subjetivos para serem
resolvidos. Devido a acirrada concorrncia, os gestores precisam conhecer os componentes
do custo de seus produtos para que possam se manter no mercado. Para isso, os relatrio
gerencias devem dar condies de comparabilidade entre o custo ocorrido e o que deveria
ocorrer e qual a relao entre as variveis dos componentes do custos. A regresso linear,
como uma das tcnicas de mtodos quantitativos, usada para melhorar a capacidade de
analisar o comportamento dos custos e o aumento da objetividade e confiabilidade das
informaes contbeis, atravs da anlise individual das variveis que possam estar
relacionadas com a composio do custo.
1. Introduo
A histria nos conta que a contabilidade nasceu com o desenvolvimento da necessidade de
controles gerenciais e de informaes econmicas e financeiras. Desde as primeiras
civilizaes, nos tempos das dinastias e dos faras, a milhares de anos, a contabilidade vem
evoluindo. Na era grega e romana j surgiram conceitos sobre contabilidade, at que em
Veneza na Itlia, o Frei Luca Pacioli, codificou os sistemas de partidas dobradas mais antigos,
que se encontram na Itlia e remontam ao sculo XIV, escreveu o livro Suma de arithmetica,
geometrica, proportioni et proportionalit, e publicou em 1494.
A contabilidade se desenvolveu em solo regado de aprendizagem e comrcio com o oriente,
invenes, novo sistema de nmeros, descobrimento das amricas e pela revoluo industrial.
No entanto, nestes 500 anos desde que Pacioli escreveu seu livro, a contabilidade permaneceu
constante, enquanto isso, o mundo sofreu uma revoluo informacional, onde podemos
constatar que h uma certa defasagem, entre as descobertas e as aplicaes destas descobertas.
At anos atrs o objetivo dos relatrios contbeis era a apresentao dos resultados lquidos
do confronto entre as receitas e as despesas de um determinado perodo. Atualmente
podemos dizer que o grande trunfo de uma empresa a informao. na contabilidade
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gerencial que o profissional contbil vai aplicar os seus conhecimentos, agindo como um
controller, propondo o curso da ao que melhor consiga atingir os objetivos desejados.
Assim, o conhecimento e a utilizao dos instrumentos estatsticos e matemticos, baseados
em mtodos quantitativos, pelos contadores, no poder deixar de ser um item importante no
seu dia a dia na gesto empresarial. Fazendo uma rpida reflexo sobre a viso e o papel da
contabilidade no momento atual, pode-se definir a contabilidade como um sistema de
informao e mensurao de eventos que afetam a tomada de deciso. uma srie de
atividades ligadas atravs de um conjunto ordenado de passos, que comea pela observao,
classificao, registro, organizao, anlise e finalmente a informao prtica, til e adequada
ao usurio, para suporte nas decises estratgicas gerenciais.
Nesta matria, sem esgotar o assunto, ser analisado a Regresso Linear e com o auxlio da
planilha eletrnica Excel, utilizaremos como exemplo, um problema na rea de custos para
evidenciar que mais uma ferramenta a disposio do contador no auxlio gerencial tomada
de deciso.
2. Problema
Os concorrentes esto vendendo seus produtos, similares aos produzidos pela empresa,
prximo a seu preo de custo. Ento, para revisar a pauta de preos, precisa conhecer os
custos, especificamente os custos indiretos de fabricao, pois acredita que eles influenciam
em grande parte na composio do preo final.
Os relatrios gerenciais so importantes, mas de nada adianta relatar custos incorridos,
necessrios que tais relatrios dem condies de comparar o custo ocorrido e o que deveria
ocorrer e qual a relao entre os componentes do custos.
Segundo Martins (2000) Pode-se dizer que a empresa tem controle dos seus Custos e
Despesas quando conhece os que esto sendo incorridos, verifica se esto dentro do que era
esperado, analisa as divergncias e toma medidas para correo de tais desvios.
3. Objetivo
Um dos objetivos estabelecer uma funo matemtica que relacione os custos indiretos de
produo com horas-mquina e com lotes de produo, e qual o relacionamento entre estas
variveis.
Outro objetivo mostrar como estes modelos matemticos podem ser utilizados como
instrumentos de controle, auxiliando o administrador no processo de gesto empresarial.
A utilizao de tcnicas estatsticas para a construo de modelos que proporcionaro a
projeo de custos, tem como vantagens uma melhor capacidade de analisar o comportamento
dos custos e o aumento da objetividade e confiabilidade na gerao das informaes
contbeis. Segundo Iudcibus (1993) H uma tendncia crescente para o emprego de tcnicas
quantitativas que facilitem a explicao e o tratamento de problemas empresariais
Para tanto, utilizamos os benefcios que o computador oferece, atravs da planilha eletrnica
Excel, para elaborar a anlise de regresso.
4. Competio de mercado
A competio no mercado pelas empresas uma realidade e provoca o aumento da
concorrncia entre elas. Como h necessidade de atingir os objetivos inevitvel que as
empresas acompanhem o desenvolvimento tecnolgico. Portanto, de fundamental
importncia investir em informaes que possibilitem suporte para encarar essa competio.
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curso de ao para determinado evento, existindo um caminho a ser tomado e sem nenhuma
escolha a ser feita. Uma deciso tomada sob condio subjetiva ou de incerteza, quando no
so conhecidos antecipadamente, os resultados que sero obtidos com o curso da ao
escolhida.
No entanto, verificamos que a deciso tomada sob condies de incerteza, muito mais
comum nos processos gerenciais, pois envolve diversos cursos de ao para cada evento
apresentado, assim como diversas ocorrncias de probabilidades de determinados eventos
para cada curso de ao escolhida. Portanto, necessrio que o gestor opte por aquele que
oferea maior fluxo futuro de benefcios econmicos para a empresa.
A deciso pela melhor alternativa, vai determinar a ao para atingir os objetivos
estabelecidos. Para que o gestor seja objetivo na seleo da melhor alternativa entre s
disponveis e considerando que seus resultados s sero conhecidos no futuro, necessrio
que seja oferecido o suporte necessrio de informaes e dados que proporcionem a previso
dos resultados alcanados decorrentes da escolha das diversas alternativas. Para tanto,
verificamos a, a utilidade dos modelos quantitativos para minimizao do risco da deciso.
7. Conceitos bsicos
Segundo Stevenson (1986), A correlao mede a fora, ou grau, de relacionamento entre
duas variveis; a regresso d uma equao que descreve o relacionamento em termos
matemticos. Continuando cita que a regresso compreende a anlise de dados amostrais
para saber se e como duas ou mais variveis esto relacionadas uma com a outra numa
populao e, tem como resultado uma equao matemtica que descreve o relacionamento. A
equao pode ser usada para estimar, ou predizer, valores futuros de uma varivel quando se
conhecem ou se supem conhecidos valores da outra varivel.
A regresso linear simples estabelece uma equao matemtica linear que descreve o
relacionamento entre duas variveis, uma dependente e outra independente, com a finalidade
de estimar valores para uma varivel, com base em valores conhecidos da outra.
A regresso linear mltipla envolve trs ou mais variveis, com uma varivel dependente e
duas ou mais variveis independentes, com a finalidade de melhorar a capacidade de predio
em confronto com a regresso linear simples.
Portanto, de acordo com o que foi citado acima, pode-se observar que diferena entre a
regresso simples e a mltipla a quantidade de variveis analisadas.
A regresso linear simples resulta na equao de uma reta, enquanto a regresso linear
mltipla, se tiver trs variveis, resultar num plano, mas se tiver n variveis, resultar num
hiperplano. O exemplo prtico levar em considerao apenas trs variveis.
Pode-se afirmar que a regresso utilizada para:
a) Estimar os valores de uma varivel, com base nos valores de outra varivel conhecida;
b) Explicar os valores de uma varivel com base nos valores da outra;
c) Predizer futuros valores de uma varivel.
Para exemplificar situaes em que conveniente utilizar a regresso mltipla, abaixo
relacionamos algumas variveis dependentes e possveis variveis independentes:
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O Valor P, segundo Lapponi, (2000), o maior valor de nvel de significncia para o qual o
teste significativo. Ou o maior valor de nvel de significncia que rejeita a hiptese nula,
Ho. Valor P o nvel de significncia observado. Para julgamento compara-se Valor P com o
nvel de significncia ou erro tolerado que julgar mais adequado. O critrio de deciso para o
Valor P ser: escolher o nvel de significncia ; Se Valor P < , ento, rejeitar a Ho. uma
medida de significncia global da equao de regresso mltipla e uma boa medida de
aderncia da equao aos dados amostrais.
Cabe aqui lembrar que a equao da reta, na regresso linear, representada por: y=a+b.x,
onde y, representa a varivel dependente, a o intercepto ou a interseo, b o
coeficiente angular e o x, representa a varivel independente.
Teste de hiptese um processo capaz de afirmar, com base em dados amostrais, se uma
hiptese sob prova correta ou no. uma afirmao que admite se certo efeito esta presente
ou no. Por hiptese, entende-se certa afirmao condicionada acerca de uma populao, e
classificam-se em dois tipos: a) hiptese nula (H=0), quando se admite no haver diferena
entre a informao fornecida pela realidade e a afirmao da hiptese; b) hiptese alternativa
(H0), quando se admite haver diferena entre a informao fornecida pela realidade e a
afirmao da hiptese. Portanto, o processo de teste consiste em aceitar ou rejeitar a hiptese
nula (H=0), com base na diferena entre o valor hipottico e seu estimado.
8. Exemplo prtico
Para melhor fixao dos conceitos que at ento foram analisados, foi elaborado um exemplo
prtico, que serve de base para explorao em demais casos, onde ser utilizado a ferramenta
regresso linear.
9. Enunciado do problema
O administrador de uma empresa industrial, em conversa com o contador, lhe informa que
deseja conhecer os Custos Indiretos de Fabricao(CIF), para que pudesse estabelecer nova
pauta de preos, e fazer frente a concorrentes de produtos similares ao seu. O contador supe
que duas so as variveis que podem influenciar os CIF, ento decidiu analisar atravs da
regresso linear, qual o comportamento dos CIF e determinar a relao entre o nmero de
Horas-Mquina (HM) e o CIF, e qual a relao entre o nmero de Lotes de Produo (LP) e o
CIF, individualmente, e em conjunto, atravs da regresso linear mltipla, tomando as duas
variveis (HM e LP). Solicitou ainda, que dos cinco anos de atividade da empresa, fosse
considerado os ltimos quinze meses. Considerando uma probabilidade de erro de 5% (nvel
de significncia), e um nvel de confiana de 95%, desenvolver um modelo matemtico para
prever o valor dos CIF a partir dos valores das variveis HM e LP.
Dados informados pela contabilidade de custos:
MS CIF HM LP
1 150.345 3.592 61
2 142.126 2.640 89
3 160.360 3.340 90
4 149.084 3.025 80
5 119.474 2.664 50
6 139.548 2.702 79
7 137.612 2.608 91
8 143.747 2.825 61
9 142.315 3.303 49
10 113.593 2.304 41
11 161.593 3.679 55
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12 124.181 2.272 56
13 130.116 2.688 54
14 156.934 3.056 95
15 139.812 3.024 66
Quadro no 1 Dados informados pela contabilidade
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ANOVA
gl SQ MQ F F de significao
Regresso 1 1929494655 1929494655 27,3777 0,00016
Resduo 13 916199168,6 70476859,12
Total 14 2845693823
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ANOVA
gl SQ MQ F F de
significao
Regresso 2 2600186858 1300093429 63,54655 0,0000004
Resduo 12 245506964,8 20458913,74
Total 14 2845693823
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O trs testes anteriores j do suporte suficiente para provar a influncia significativa das
variveis HM e LP sobre os CIF, no entanto, a regra diz que se o F de significao, for menor
que o alfa=0,05, a regresso boa, significativa.
Portanto, conclui-se que este um modelo melhor do que os modelos anteriores, porque
passou nos testes que comprovam que as variveis HM e LP juntas, tem mais influncia
significativa sobre CIF, do que os outros modelos, medidos pelo R-Quadrado ajustado que
apresentou o melhor resultado, igual a 89,93%, alm de resultar num menor custo fixo.
Ainda, se analisarmos o grau de correlao entre as variveis atravs do Excel, na opo
Ferramentas, Anlise de dados, Correlao, observaremos que o grau de correlao muito
baixo, apenas 8,98%, no tendo problema de multicolinearidade, isto , as variveis
independentes no dependem uma da outra, conforme pode-se observar abaixo:
CIF HM LP
CIF 1
HM 0,8234 1
LP 0,5574 0,0898 1
Tabela no 2 Correlao
Esto, aceito este modelo, e abandono os modelos anteriores por ser este o que melhor
resultado apresentou.
Diante dos resultados apresentados, o gestor, que pode ser o contador, o administrador, o
diretor ou o scio gerente, poder tomar uma deciso mais racional, cuja situao dificilmente
teria conseguido se tivesse guiando-se pelo achismo, pela intuio ou pela experincia como
costuma-se afirmar. Torna-se importante analisar os relatrios individualmente e
conjuntamente, a fim de extrair o mximo de informaes e dados suficientes para alimentar o
sistema de informaes, e que ento possam tomar decises com certa garantia e melhorar a
performance do processo decisrio da entidade.
11. Concluso
Deste estudo chega-se a concluso de que o uso de mtodos quantitativos sempre foi levado
em considerao na resoluo de problemas administrativos na organizaes, porm de
maneira limitada, devido a diversos fatores, dos quais destacamos a grande dificuldade de
operacionalizao de modelos matemticos, embora se tenta superar essa falha com o advento
do enfoque da utilizao da tecnologia, atravs, principalmente de software e uso de recursos
computacionais e meios eletrnicos.
Com a globalizao fica evidente que as entidades mais versteis em satisfazer os seus
clientes, estaro com um diferencial competitivo em relao aos seus concorrentes e assim
garantindo sua misso e continuidade no mercado. A utilizao de mtodos quantitativos na
estruturao do sistema de informaes como tecnologia de informao pela empresa verstil,
poder constituir esse diferencial .
Observamos que a utilizao desse mtodo, no apresenta solues timas para todos o
problemas, mas deve ser encarado como um instrumento que poder assistir, os problemas
numa viso sistmica, e assim contribuir com informaes que alimenta o processo decisrio.
Grande parte dos problemas enfrentados pelos contadores, que freqentemente apontam
informaes matematicamente corretas e no sabem generalizar o uso de tais exemplos
numricos. Falta a aplicao adequada da simbologia matemtica. Para isso, o entendimento
o de que a contabilidade deve-se preocupar em desenvolver estudos no processo decisrio,
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como um campo de sua atuao, criando assim, condies para os seus profissionais atuarem
no seu dia a dia com esse instrumental de forma natural.
Neste trabalho evidenciou-se a utilizao do mtodo de Regresso Linear, como um
instrumento importante a ser utilizado na resoluo de diferentes problemas. Alem de vrios
conceitos, apresentamos um exemplo prtico, que evidenciou a importncia do sistema de
informao como fonte de recurso que alimenta o sistema de deciso. O uso do recurso
computacional e a utilizao da ferramenta regresso do aplicativo EXCEL so
instrumentos auxiliares nos processos de gerao da informao e de tomada de deciso.
12. Referncias
BIO, S. R. (1996). Sistemas de informao: um enfoque gerencial. So Paulo: Atlas, p. 25.
IUDCIBUS, S. (1986). Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, p. 284.
IUDCIBUS, S. (1993). Teoria da Contabilidade. 3 Ed. So Paulo: Atlas, p. 21.
LAPPONI, J. C. (2000). Estatstica Usando Excel 5 e 7. So Paulo: Lapponi, Treinamento e Editora, p. 294.
MARTINS, E. (2000). Contabilidade de Custos. 7 Ed. So Paulo: Atlas, p. 323.
MATOS, O. C. (2000). Econometria Bsica. So Paulo: Atlas, p. 124.
STEVENSON, W. J. (1986). Estatstica aplicada administrao. So Paulo: Harbra, p. 341.
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