Pas: Per Proyecto Respondabilidad y Anticorrupcin

Legislacin: Principios Aplicables a la en las Americas / AAA

Contabilidad Gubernamental-Resolucin respondanet
de Contadura N 067-97 2000-5-03
Fecha: 1997-12

PRINCIPIOS APLICABLES A LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
De acuerdo con lo establecido en la Ley N 24680 del Sistema Nacional de
Contabilidad, le corresponde a la Contadura Pblica de la Nacin, la investigacin y
formulacin de la normatividad de la contabilidad que debe regir en el pas tanto para el
Sector Pblico como para el Sector Privado as como la elaboracin de la Cuenta
General de la Repblica ( Art. 2 Ley 24680)

El Sistema de Contabilidad Gubernamental es el conjunto de principios, normas y

procedimientos tcnicos que permiten el registro de los hechos econmicos inherentes a
las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin
destinadas al control y a apoyar el proceso de toma de decisiones de los
administradores, como tambin para el conocimiento de terceros interesados en la
gestin.

La normatividad contable e instrucciones que la Contadura Pblica de la Nacin

imparte en uso de sus facultades conferidas por la Ley 24680, son de aplicacin
obligatoria para todas las entidades pblicas de que se vale el agente econmico Estado,
en el cumplimiento de los fines que le son propios.

Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados

hechos econmicos o, en general, acerca de la aplicacin de los principios, normas y
procedimientos que regulan el funcionamiento del sistema de contabilidad
gubernamental, ser resuelto en definitiva por la Contadura Pblica de la Nacin, para
cuyo efecto puede actuar de oficio o a peticin de los interesados.

Las normas y procedimientos contables que rigen el Sistema de contabilidad

Gubernamental, deben ser aplicados en forma uniforme y consistente; por lo tanto, el
presente documento deber ser utilizado por las Oficinas de Contabilidad de las
Entidades, correspondindole a sta Contadura Pblica de la nacin, su actualizacin
cuando las actividades del Estado se amplen o diversifiquen o por los cambios en la
legislacin del pas que as lo ameriten.

PRINCIPIOS APLICABLES A LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL.
1.1 Concepto

Los Principios de Contabilidad generalmente aceptados constituyen la bese terica

sobre la cual se fundamenta el proceso contable gubernamental.

1.2 Clasificacin

Los Principios del Sistema de Contabilidad Gubernamental, se clasifican de la siguiente

manera :

1.2.1 Postulado bsico que oriente la accin de los responsables del Sistema de
Contabilidad Gubernamental :

Equidad

1.2.2. Los que condicionan el funcionamiento del Sistema de Contabilidad

Gubernamental :

Legalidad
Universalidad, Integridad y Unidad
Devengado
Equilibrio Presupuestario

1.2.3 Los que establecen el objeto de medicin :

Ente
Bienes Econmicos
Entidad en marcha

1.2.4 Los que determinan perodos y medidas de valuacin :

Ejercicio
Unidad Monetaria
Uniformidad
Objetividad
Prudencia
Importancia relativa ( Materialidad )
Valuacin al Costo
Importancia Relativa

1.2.5 El que establece los requisitos mnimos de revelacin o exposicin de la

informacin :

Exposicin.

Desarrollo de los Principios de Contabilidad Gubernamental

El principio fundamental o postulado bsico que orienta la accin de los responsables

del Sistema de Contabilidad Gubernamental, es :
Equidad

Este principio indica que la contabilidad e informacin gubernamental debe

fundamentarse en la equidad, de tal manera que el registro, valuacin y exposicin de
las transacciones presupuestarias, patrimoniales y financieras, se efecte de manera
imparcial.

La equidad como principio fundamental de la actividad contable debe orientar la accin

de los responsables del proceso contable para que, al aplicarse determinada norma, no
se pretenda favorecer a una de las partes que efecta la transaccin en perjuicio de los
intereses de la otra.

Los principios que condicionan el funcionamiento del Sistema de Contabilidad

Gubernamental son :

Legalidad

Los hechos econmicos financieros de las entidades del Sector Pblico se registran en
el Sistema de Contabilidad Gubernamental, previo cumplimiento de las disposiciones
legales vigentes y pertinentes.

Cuando exista oposicin entre disposiciones legales y tcnicas, prevalece la aplicacin

de las normas legales, debiendo informar de este hecho y su impacto en la posicin
financiera y los resultados, en notas a los estados financieros.

Universidad, Integridad y Unidad

El Sistema de Contabilidad Gubernamental registra todas las transacciones

presupuestarias, financieras, patrimoniales, en un sistema nico, comn oportuno y
confiable afectado, segn la naturaleza de cada operacin, a sus componentes en forma
separada, combinada o integral , mediante registro nico.

El Sistema de Contabilidad Gubernamental registra todas las transacciones, cualesquiera

sea su naturaleza, en un sistema nico que permite obtener informacin til y
beneficiosa, es decir, representativa, verificable y coherente entre s, pues la misma es
originada en una nica fuente informativa.

Devengado

El devengamiento del gasto se produce cuando se genera la obligacin de pago a favor

de terceros por la percepcin de bienes o servicios adquiridos por la entidad, al
vencimiento de la fecha de pago de una obligacin o cuando por un acto de autoridad
competente se dispone efectuar una transferencia a terceros.

Equilibrio Presupuestario

El registro presupuestario al igual que el patrimonial sigue la metodologa de registros

equilibrados o igualados, representando las transacciones programadas a travs de flujos
de recursos y gastos por el mismo valor.
Principios que establecen el objeto de medicin

Ente

Es todo organismo de la administracin pblica con personera jurdica propia,

responsable del logro de su programacin de operaciones, para lo cual administra
recursos asignados en el Presupuesto Pblico y produce estados contables.

Los Estados Contables del Sector Pblico se refieren siempre a un ente pblico, donde
el Estado, considerado como otra persona jurdica es independiente del mismo.

Constituyen entes contables las entidades pblicas con personera jurdica clasificadas,
tales como : Gobierno Central, Gobiernos Regionales, Gobiernos Municipales,
Empresas Pblicas no Financieras y Financieras, Organismos Descentralizados
Autnomos, Instituciones Pblicas y Sociedades de Beneficencia Pblica.

Adems de la personera jurdica, que implica patrimonio y autonoma de gestin, las

entidades pblicas como tales debern tener presupuesto propio, inscrito en la Ley de
Presupuesto Pblico.

Los programas y proyectos emergentes de convenios de crdito y/o donaciones con

otros gobiernos u organismos internacionales que no cumplen con los requisitos
sealados anteriormente, no constituyen entes contables. Sin embargo estarn sujetos a
las condiciones establecidas por dichos convenios, en cuanto a la presentacin de
informacin contable.

Bienes Econmicos.

Los estados financieros presentan informacin relativa a los bienes tangibles e

intangibles, que poseen valor econmico, por lo tanto son susceptibles de ser valuados
en trminos monetarios.

Los bienes de uso institucional, tangibles o intangibles, constituyen activos de la

entidad, tales como edificios, terrenos, patentes, licencias , Softwars, etc.

Los bienes de dominio o uso pblico, como por ejemplo: puentes carreteras, plazas, etc.,
constituyen activos del ente ejecutor durante el perodo de construccin. Una vez
terminados deben ser Infraestructura Pblica e incorporados como activos del ente, sino
darse de baja cuando sean edificaciones a ser transferidas y registrarse en cuentas del
activo de la entidad destinataria encargada de su custodia o mantenimiento.

Entidad en Marcha

Las Normas Bsicas y los Principios de Contabilidad Gubernamental del Sistema

presumen la continuidad indefinida de las operaciones del ente, a menos que se indique
lo contrario, en cuyo caso se aplicar tcnicas contables de reconocido valor, de acuerdo
con las circunstancias.
La aceptacin de este principio permite presentar la informacin contable clasificada en
corto y largo plazo puesto que se supone que las entidades tendrn vigencia suficiente
para alcanzar sus objetivos y hacer frente a sus compromisos.

Principios que determinan perodos y medidas de valuacin :

Ejercicio

El ejercicio constituye el perodo en el que regularmente la entidad pblica debe medir

los resultados econmicos, de ejecucin presupuestaria, situacin financiera, de
tesorera y cumplimiento de metas de su programacin de operaciones. Los ejercicios
deben ser de igual duracin para su comparabilidad.

El ejercicio contable corresponde al ao calendario, del 1 de enero al 31 de diciembre.

Todas las entidades pblicas pueden establecer fechas de corte menores al ao para
medir parcialmente sus resultados econmicos, de ejecucin presupuestaria y otros de
acuerdo a las necesidades de informacin, a los requerimientos de la entidad y rganos
rectores.

Unidad Monetaria.

La moneda de curso legal del pas es el medio para valorar las transacciones
presupuestarias, financieras y patrimoniales a una expresin homognea que permita
agruparlas, compararlas y presentarlas.

Las operaciones que se generen en una moneda distinta a la establecida, deben

convertirse a moneda de curso legal para su registro correspondiente, de acuerdo al tipo
de cambio fijado por el Banco Central de Reserva vigente al momento de materializarse
las operaciones.

Uniformidad.

La poltica, mtodo, procedimiento y/o criterios contables adoptados por una entidad
deben ser utilizados consistentemente durante el ejercicio y de un ejercicio a otro, para
evitar que variaciones en la estructura del sistema de medicin impidan la
comparabilidad entre estados financieros sucesivos.

Dichas polticas, mtodos, procedimientos y/o criterios contables, podrn ser

modificados cuando las condiciones sociales, econmicas, polticas, etc., determinan
cambios y afecten al Sistema de Contabilidad Gubernamental. El efecto de estos
cambios deben sealarse en notas a los estados financieros.

Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto
deben registrarse inmediatamente sea posible medirlos objetivamente y expresar dichos
cambios en moneda de curso legal.
La informacin que procese el Sistema de Contabilidad Gubernamental debe ser
registrada libre de perjuicios, de manera que refleje los acontecimientos con incidencia
econmica-financiera, de forma transparente y ser susceptible de verificacin por parte
de terceros independientes.

Prudencia

Los ingresos y gastos no se deben sobrestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando

se deba elegir entre ms de una alternativa para medir un hecho econmico financiero,
se elegir aquella que no sobrevalue los activos ni subvalue los pasivos.

Por el contrario deben contabilizarse no slo los gastos devengados, sino tambin,
aquellos potenciales cuando se tenga conocimiento y razonable seguridad, es decir,
aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales cuyo origen se
determine en un perodo actual o en perodos anteriores.

Importancia Relativa ( Materialidad )

Los estados financieros deben revelar todos aquellos aspectos cuya importancia pueda
afectar las evaluaciones o decisiones. La aplicabilidad de la informacin depende de su
naturaleza e importancia relativa.

La informacin se considera de importancia relativa si su omisin o presentacin

equivocada pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen en base
de los estados financieros.

Valuacin al Costo

El valor de costo, adquisicin, produccin o construccin, constituye el criterio

principal y bsico de registro de los activos en el momento de su incorporacin.
Entendindose por tal, la suma de dinero pactada y dems y gastos incidentales
necesarios para poner los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin.

No contradice este principio la correccin monetaria por impacto de la inflacin que

deben realizar las entidades pblicas que posean cuentas de activo y/o pasivo en
moneda extranjera, con clusula de mantenimiento de valor y las no monetarias las que
sern reexpresadas con base al tipo de cambio al cierre del ejercicio, de acuerdo a
disposiciones legales y normas tcnicas vigentes.

Importancia Relativa

Al ponderarse la correcta aplicacin de los principios generales y normas bsicas debe

actuarse con sentido prctico.

Algunas veces se presentan hechos econmico financieros que no encuadran en el

marco general de las normas para el Sector Pblico, son embargo, no constituyen
problemas de registro y/o exposicin porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general de la situacin financiera y econmica.
No existen criterios definidos que fijen los limites entre lo que es y no es significativo,
debiendo aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de
acuerdo con las circunstancias; tomando en cuenta, por ejemplo, el efecto en activos y
pasivos, en el patrimonio o en los resultados.

El patrimonio referido a la informacin que deben suministrar los estados e informes

financieros.

Exposicin

Los estados financieros deben exponer toda la informacin bsica y complementaria,

necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin presupuestaria, patrimonial y
financiera del ente a que se refieren.

Cuando la informacin contable este afectada por las normas legales especficas que
difieran de los Principios de Contabilidad Gubernamental, existan contingencias u otros
aspectos, debern informarse tales hechos en notas a los estados financieros e indicar el
efecto de los mismos sobre la informacin contable.

Con respecto a los hechos econmicos susceptibles de ser expresados en trminos

monetarios, deben contabilizarse en nuevos soles.

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